Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
HOTRRE
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
PRIM-MINISTRU
3
ANEX
NORME METODOLOGICE
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent
SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili
10
11
12
13
14
15
= 1.000.000 lei
=
2.000 lei
= 1.002.000 lei
750.000 lei
Cheltuieli cu personalul
20.000 lei
90.000 lei
Total cheltuieli
860.000 lei
16
17
Gradul de ndatorare =
Modul de calcul
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
350.000 x 20%
280.000 x 20%
224.000 x 20%
179.200 x 20%
143.360 x 20%
114.688/5 ani
Amortizarea
anual degresiv
(lei)
Valoarea rmas
(lei)
70.000
56.000
44.800
35.840
28.672
22.937,6
22.937,6
22.937,6
22.937,6
22.937,6
280.000
224.000
179.200
143.360
114.688
91.750,4
68.812,8
45.875,2
22.937,6
0
18
19
20
21
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii
22
SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri
23
24
25
a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i
altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de
tranzacii printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision,
de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de asigurare
i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu
prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative,
indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n
scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de
tehnica folosit, i altele asemenea;
g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute
din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct
ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n
urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt
considerate venituri din activiti independente. n aceast
situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care
atest proveniena bunurilor respective, precum i cele care
atest desfurarea unei activiti independente. Nu se
ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul
personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n
Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente n
conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printr-un
sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele
fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane
asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit
contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale,
asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria
venituri din profesii liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu,
veniturile obinute de ctre: medici, avocai, notari publici,
executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili
autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci,
traductori, sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii
reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din
criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din
drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din
valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, know-how,
mrci nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i
protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de
autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de
determinare pentru veniturile din activiti independente i n
situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte
de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i
altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune,
indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi:
remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile
de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres
n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de
proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria
veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din
cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc
prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi
contrare n contract.
www.cabinetexpert.ro
26
27
28
12. (1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal,
veniturile brute din salarii sau considerate asimilate salariilor
cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii
contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare
precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor
statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la
care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a
contractului individual de munc, a contractului colectiv de
munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt
munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru
carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel,
altele dect cele menionate la pct. 3 alin. (1), avnd
aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele
acordate, potrivit legii, personalului din instituiile
publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu
excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
salariatului i familiei sale necesare n vederea
revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de
munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de
cre, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la
angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate
persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau
numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu
funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de
stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare reprezentnd solda lunar/salariul lunar acordat
potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate
personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract
nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare,
ajutoarele acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n
retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile
compensatorii primite de poliiti i funcionari publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare aflai n situaii
similare, acordate potrivit legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate
membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale,
organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la
locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n
competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru
29
30
31
32
33
34
35
36
37
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n
conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile
de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele
primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur
plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul
fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele
primite ca pli ealonate n rate, n conformitate cu prevederile
Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit
potrivit art. 100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat
lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101
alin. (8) din Codul fiscal, primite de la acelai pltitor i stabilite
pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de
drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de
impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar
impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma
total, reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a
contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat
potrivit legii, i a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit
art. 100 din Codul fiscal.
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine
lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se pltete
de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de
25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la
organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme
interne specifice privind aplicarea prevederilor alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de
cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din
activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de
asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza normelor
de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al
titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a
activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe
baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 106
din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea
terenurilor, creterea i exploatarea animalelor, deinute cu orice
titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103
alin. (1) lit. a)c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite
norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt
impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii
produselor.
www.cabinetexpert.ro
38
39
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din
Codul fiscal n aceast categorie se cuprind venituri n bani
i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate
oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane,
festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri
pe meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti
prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii
generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al
titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din
jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de
noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan
juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc,
conform legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul
fiscal se definesc urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se
nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a
impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii,
contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul
de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul,
credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere,
al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu
excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o
au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui
bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n
care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului
imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie,
calitatea de contribuabil revine donatarului, n situaia n care
acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV Impozitul
pe venit din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale
acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de
moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de
contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum
i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii
administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
www.cabinetexpert.ro
40
41
42
35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual
se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din
urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care
ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz
venituri din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur
i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia
declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul
de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea
veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare
surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma
de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n
sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o
form de asociere care nu d natere unei persoane juridice,
ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din
activiti independente impozitate prin metoda de reinere la
surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual,
iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimb
www.cabinetexpert.ro
43
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul
net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual
deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care
titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate
conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea
veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n
comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari
proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n
devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai
sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a
folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz
www.cabinetexpert.ro
44
45
46
47
TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
48
Nr. crt.
asigurai
Suma
ctigurilor
realizate
(lei)
Suma
ctigurilor
realizate
n condiii
normale de
munc
(lei)
(1)
(2)
(3)
1.
2.
3.
4.
Total
1.200
3.000
25.000
28.000
57.200
1.200
1.500
15.000
0
17.700
Suma
ctigurilor
realizate
n condiii
deosebite
de munc
(lei)
(4)
0
800
10.000
0
10.800
Suma
ctigurilor
realizate n
condiii
speciale
i n alte
condiii de
munc
(lei)
(5)
0
700
0
28.000
28.700
CAS datorat
pentru asigurat
[col. (2)x10,5%]
(lei)
(6)
126
315
1.268*
1.268*
* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar,
total, realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul
a 5 ctiguri salariale medii brute, contribuia individual se calculeaz prin
aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 =
(2.797 lei + 2.246 lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
www.cabinetexpert.ro
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n
care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal
obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice
cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se
plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care
persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu
angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de
ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul
n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd
indemnizaii de omaj sau indemnizaii de asigurri sociale de
sntate stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n
vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer
i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care
erau n vigoare n acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente
7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin
Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n
cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti
pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit
sau n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai
activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determin pe baza normelor anuale de venit,
determinarea valorii anuale a normei de venit se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor
specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte
din an, norma anual de venit redus proporional cu perioada
din anul calendaristic n care a fost desfurat activitatea
potrivit regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare
a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care
se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz
sau se suspend activitatea.
49
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele
fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care
n cursul anului fiscal nu se mai ncadreaz n categoria
persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri
sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au
calitatea de pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n
sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia
asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art. 150 din Codul
fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se ncadreaz n
categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente, care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care
au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul
de asigurri sociale de sntate
50
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd ajutor social,
indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii
pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
www.cabinetexpert.ro
51
SECIUNEA a 4-a
SECIUNEA a 7-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct. 7 dat n
aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
de sntate
15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur,
precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n
cursul anului fiscal i nceteaz activitatea sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate
pentru veniturile din activiti independente, din activiti
agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr personalitate
juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada
n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se
raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat venituri,
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei
de calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate
bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit
la sistemul de asigurri pentru omaj
21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii
care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt
prevzui la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se nelege acele
persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n Romnia.
www.cabinetexpert.ro
52
53
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
54
55
56
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an
va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International
BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur
Finanzen C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac
la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este
ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv
sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada
minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii,
beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita
restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul
fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau
de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor
publice centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de
2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din Codul fiscal va fi
neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene
de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen
C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii
perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea
prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv
sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada
minim de deinere de 2 ani a fost ndeplinit dup data plii,
beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita
restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului
de procedur fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor
de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene
57
58
22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul
i coninutul declaraiei informative privind impozitul reinut
pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite,
pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231
alin. (1) din Codul fiscal, care au obligaia s rein la surs
impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia
n anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant
din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n
ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv pn
n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 n relaia cu
Austria declaraia informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din
Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale
Uniunii Europene n anul 2015, respectiv n anul 2016 n relaia
cu Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n
Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de
1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul
anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n
cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz
pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data
de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea
reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
59
ANEX
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
Declaraie rectificativ
D E C L A R A I E I N F O R M AT I V
Adresa:
Jude/
Sectorul
Strada
Cod potal
Nr.
Telefon fix
Localitatea
Bl.
Telefon mobil
Sc.
Et.
Fax
Ap.
Denumirea/Numele i prenumele
C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit nerezideni
Nr.
crt.
Denumirea/Numele i prenumele
beneficiarului de venit nerezident
Natura venitului
Impozit reinut/
scutire de impozit
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ...............................
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal
Semntura
Numr de nregistrare ..........................
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de venit;
copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
* Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu i-a fost atribuit cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz
cu datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident.
www.cabinetexpert.ro
60
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci
cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se
realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n titlul
VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n
aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat n
temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i
statistic i Tariful Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal,
locul n care o persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice este locul n care se desfoar funciile de
administrare central a societii. Pentru a stabili locul unde o
persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale
economice se iau n considerare locul n care se iau deciziile
principale legate de managementul general al societii, locul n
care se afl sediul social al societii i locul n care se ntlnete
conducerea societii. n cazul n care aceste criterii nu permit
determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei
activiti economice, locul n care se iau deciziile principale
legate de managementul general al societii este criteriul care
prevaleaz. O persoan impozabil poate avea sediul activitii
economice ntr-un stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv
activiti economice n statul respectiv. Prezena unei cutii
potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi
considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane
impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n
tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile
pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii
economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor
persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul
determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul
art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, domiciliul stabil
al unei persoane fizice, impozabile sau nu, nseamn adresa
nregistrat n registrul de eviden a populaiei ori ntr-un
registru similar sau adresa indicat de persoana respectiv
autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care
exist dovada c aceast adres nu reflect realitatea.
(5) Reedina obinuit a unei persoane fizice, impozabile
sau nu, menionat n titlul VII al Codului fiscal reprezint locul
n care persoana fizic respectiv locuiete n mod obinuit, ca
rezultat al unor legturi personale i profesionale. Atunci cnd
exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n care
exist legturi personale sau cnd nu exist legturi
profesionale, locul reedinei obinuite se determin pe baza
legturilor personale care indic existena unor legturi strnse
ntre persoana respectiv i locul n care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i
art. 307 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei nu
particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv
resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate
pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele
operaiuni;
61
62
opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului
pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic
anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat
membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i
cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi
responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu
condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile
contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul
livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare
pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului
livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de
cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia,
indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i
art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor
intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la
art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile
art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, dac Romnia este al
doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a
transmis furnizorului din primul stat membru codul su de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc
urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n
care s fie nscrise codul su de nregistrare n scopuri de TVA
n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al
treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar
avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta
fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu
la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din
al treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor
intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal
urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat
membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul
de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie
neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor
juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94
Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se
consider c realizeaz o activitate economic n sfera de
aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea
locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care au fost
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria
63
64
65
66
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit
n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de
persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt
comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil,
acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt
bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate
clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de
persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care
sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu
se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot
fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care
le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i
valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea
bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se
limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit n cadrul
campaniilor promoionale, mostre acordate pentru ncercarea
produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie
livrare de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri
legate de desfurarea activitii economice a persoanei
impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la
acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit
angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii
optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu:
echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale
igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se
ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate
propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio
legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii
economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric
acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse
categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial
o societate a depus diligenele necesare pentru construirea unui
sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost construit pe
terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul
societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a
obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din
terenul aferent aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei
contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei,
ntruct bunurile construite pe domeniul public aparin unitii
administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se
consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la
primrie pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea
reprezint din punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite
pe terenul societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din
punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Att
prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit,
se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul
comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n
cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA conform
prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac
valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu
www.cabinetexpert.ro
67
68
69
SECIUNEA a 3-a
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n
statul membru din care ncepe expedierea sau transportul
bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt
stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n
funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor
art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este
prevederea n oglind a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul
fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt
stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste
condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punctul de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi
constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat
din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor
din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni
asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor
transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de
tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de
origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat
membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost
folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este
considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de
bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o
persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n
alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n
Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul
dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n
Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului
membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n
cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n
alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le
transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n
Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv,
dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost
supus taxei n cellalt stat membru.
SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de
cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul
unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului
sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz
transportul n numele i n contul furnizorului sau al
cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care
intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului
n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea
de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 82 alin. (1)
lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul
livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia
cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate
sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate
sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte
bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i
cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan
impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte
persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n
Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan,
care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat
s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se
consider o livrare cu transport, iar pe relaia BC se consider
o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat
s realizeze transportul este C, pe relaia AB se consider o
livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt
puse la dispoziia lui B, iar n relaia BC se consider o livrare
cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul,
respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile
atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru
vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data
aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin
majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect
5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin
urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc
plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la
distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia
au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n
care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform
alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de
31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care
www.cabinetexpert.ro
70
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei
achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul
membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
n cazul n care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal,
cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de
siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c
are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare
n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
www.cabinetexpert.ro
71
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este
stabilit o persoan juridic neimpozabil este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central
a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un
grad suficient de permanen i o structur adecvat, n ceea ce
privete resursele umane i tehnice, care i permit s primeasc
i s utilizeze serviciile care i sunt prestate pentru necesitile
proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul
fiscal, n cazul n care un prestator de servicii de telecomunicaii,
de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de servicii
prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntr-un
loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet
fr fir (wi-fi hot spot), un internet caf, un restaurant sau holul
unui hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul
respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de
prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul respectiv i c
serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul
unei nave, al unei aeronave sau al unui tren care efectueaz
transport de cltori n interiorul Uniunii Europene, ara n care
se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea
de transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii
serviciilor se completeaz cu prevederile din Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din
15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a
Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din
Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot
ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 278
alin. (4)(7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n
una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)(7) din Codul
fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile
regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n
beneficiul unei persoane impozabile sau n beneficiul unei
persoane juridice neimpozabile considerate a fi o persoan
impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o
singur ar sau, n absena unui sediu al activitii economice
sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil i reedina obinuit
ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider
c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul
loc pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste
informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale
normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit
clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri,
prestarea n cauz se consider c are locul n ara n care
respectiva persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este
prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt
ar dect cea n care clientul i-a stabilit sediul activitii
economice, prestarea n cauz este impozabil n locul n care
se afl acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l
utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana
impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau
de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este
domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
www.cabinetexpert.ro
72
73
74
75
76
77
art. 294296 din Codul fiscal ori alt regim special prevzut de
titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este
emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este
ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data
faptului generator de tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
78
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea
faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise
facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n
care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau regimul de
impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar
utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de
baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea
de baz care a generat aceste evenimente, se vor aplica cota de
TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb
valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care
baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la
art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modific cota
de TVA, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota
www.cabinetexpert.ro
79
80
i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul
fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform
prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile
de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise
n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date
informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal,
informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul
persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n
cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de
TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul
de 2.250.000 lei prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul
acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale
competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul
fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat
din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i au
radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an,
persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate
prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul
fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data
nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal cifra de afaceri, determinat potrivit prevederilor
art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n anul
calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n
curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea
unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt
luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a
avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n
care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, persoana
impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut
la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal
sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de
afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din anul
calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324
alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea
contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se
nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori
de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea,
cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente
unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se
consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul
cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA
la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei
intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul c
furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care
achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii
cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor
achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare
a TVA prevzut la art. 28 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n
cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei
i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care
beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau
achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei
corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere
a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate
este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei
respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul
TVA la ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n
sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de
10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei
se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil,
nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv.
La data de 15 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre
societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este
ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei
i este ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete
factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016,
se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA
intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd
obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv
evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428
TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA
colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B,
care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la data de
11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei
de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000
lei. n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz
societii B dreptul su de rambursare conform art. 28 din Codul
www.cabinetexpert.ro
81
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se
exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii
sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul
fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care
nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem, orice
sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n
sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care
nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem, orice
sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din
sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul
fiscal, persoana impozabil care ncaseaz/pltete parial o
factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri
de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe
regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a
determina suma taxei ncasate/pltite n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere
sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat
din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr
ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA
la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
82
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat
Livrare intracomunitar scutit de TVA
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2016.
Romnia
Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import i n regim de transformare sub
control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA
constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de
la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd
intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau
a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a
politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute
la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte
taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune,
exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine
atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale,
taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac
acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
subveniile legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al
serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei. Sunt
luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea
83
84
85
86
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare
nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)d)
din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n
care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform
art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se
ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au
stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a
unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)d) din
Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de
organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara
Uniunii Europene i nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii
sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile
corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei
impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara
Uniunii Europene se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n
baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte
bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul
curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se
nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua
anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor
desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii
de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat
pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat
la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii
operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru
care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare
a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va
rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv
atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A
nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal
ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul
rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o
factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii
avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x
20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care
cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de
4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i
900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] =
22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin
astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie
2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a
unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul
lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la
cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x
4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x
24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz
avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca
urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul
din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile
efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
www.cabinetexpert.ro
87
88
89
90
91
92
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop
principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea,
inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de
unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale
persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de
asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii
prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele
angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate,
de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile
medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze
i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i
furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i
ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute
la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se
aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor
ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la
cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical,
respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum
sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
93
94
95
96
97
SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri
i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din
8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor
Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu
conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile
reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care
sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se
refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene,
respectiv art. 185187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal
Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal,
scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea
bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii
Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n
afara Uniunii Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au
fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n
aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor
exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n
urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt
stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n
regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de
aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia,
inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii
nu se include n baza de impozitare a reimportului menionat la
alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct
cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate
la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara
Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv
persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza
de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit
din valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la
care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n
aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care
deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor
operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n
Romnia nu ar fi fost taxate.
www.cabinetexpert.ro
98
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul
fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de
livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la
dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia
i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care
se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd
acestea sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d)
din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie
transportate sau expediate din statul membru n care se face
importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se
aflau n momentul importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
99
100
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin
cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de
ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea
vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli
care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul
prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd
o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i
nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal,
101
102
70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal,
pentru bunurile sau serviciile achiziionate care pot fi alocate parial
activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d
drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din
Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din
momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat
pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi
alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru
nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din
cldire care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare
la deducerea integral a taxei aferente investiiilor pentru care se
prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept
de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute
dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate
dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute
nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent
achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz
conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an n
care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat
n urma investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie
2016 lucrrile de investiii pentru edificarea unui imobil care va fi
utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru
operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA.
Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate
deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia
respectiv. n anul n care sunt realizate primele activiti medicale
menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv
n acest caz conform pct. 79 alin. (16). n situaia n care persoana
respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare
realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile
menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300
alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul
2016 nu va realiza venituri, care va fi regularizat conform
prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate
operaiuni imobiliare deruleaz o investiie ncepnd din anul
2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv
este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru
nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de scutire. De la
1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul
n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua
o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din cldire
nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor art. 305 din
Codul fiscal.
www.cabinetexpert.ro
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se
aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal,
chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil
n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n
care, n cadrul inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a
stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n
perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi de
corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru
operaiunile n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada
supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de
deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac
perioada de prescripie a expirat, cu condiia ca dreptul de
deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabil va notifica organele fiscale competente printr-o
scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte
documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va
exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi
dup anul n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri
de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre
ctre persoane impozabile stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt
stat membru poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii
103
104
105
106
107
108
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic
inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv deconturile de
TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie
2016 i care sunt n curs de soluionare la aceast dat.
SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii
i bunuri, altele dect bunurile de capital
109
110
111
112
113
114
la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile
efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor
efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din
perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate
n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul
perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o
douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate,
n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la
lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se
recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile
efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent
perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul
TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n
valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform
contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare
la data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei),
iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000
lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata
provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent
sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul
aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de
40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza
pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de
dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de
62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de
pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul
aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul
anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se
mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus
pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului
2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul
2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus
pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei)
reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul
lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei
(din care TVA 12.000 lei).
115
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
SECIUNEA 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile
taxabile din Romnia
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care
are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la
care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui
cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru
calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt
impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru
care se aplic regulile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt
instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor
ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n
Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau
cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a
optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea
efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate
n afara Uniunii Europene, pentru aplicarea scutirilor prevzute
la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat
conform art. 316 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului,
pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul
bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import,
cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta
sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii
Europene;
www.cabinetexpert.ro
116
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, persoana impozabil cu sediul activitii economice
n Romnia, care realizeaz sau intenioneaz s realizeze o
activitate economic ce implic operaiuni taxabile scutite de
taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar
fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate
n Romnia, se consider c aplic regimul special de scutire
pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n
scopuri de TVA la organul fiscal competent nainte de realizarea
unor astfel de operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune
este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4). Operaiunile
scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. a), b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri
prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii
activitii principale, respectiv dac se ndeplinesc cumulativ
condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310
alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte
de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 310
alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal
n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un
regim special de tax conform prevederilor art. 311 i 312 din
Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri
prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza
impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n
conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din
Codul fiscal sunt cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul
fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia
contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate
servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de
tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 316 din Codul
fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data
nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are
obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor
corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din
Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n momentul
trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile
art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie
2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost
fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu
sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de
scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform
art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data
anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup
aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax
conform alin. (7) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup
caz, n declaraia prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n
situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana
impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de
tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a
ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune
restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un
contract de leasing, care intr sub incidena prevederilor art. 305
sau 306 din Codul fiscal, dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n
vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa
pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de
proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal i
pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care
pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri
de capital, constatate pe baz de inventariere, corespunztor
valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii regimului,
potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i
plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei prevzute la
alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin
opiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu
prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
www.cabinetexpert.ro
117
118
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o
persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice
alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de
agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal,
urmtorii termeni se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea
ce constituie contrapartid obinut sau care va fi obinut de
agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru
serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu,
impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute
la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dac elementele folosite
pentru stabilirea sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate
n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul
curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul
de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile,
din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv
pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului reprezint
preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal,
bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi
utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, cu excepia
bunurilor prevzute la alin. (2).
www.cabinetexpert.ro
119
87. (1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul
fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin
urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Kg
Gram
Uncie (1 oz = 31,1035 g)
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur
chinezeasc)
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
Greuti tranzacionate
12,5/1
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
100/10/5/1/1/2/1/4
10/5/1
10
www.cabinetexpert.ro
120
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal,
prin monede reconfecionate dup anul 1800 se nelege
monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal
trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor crora le este
aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum
i dac persoana impozabil exercit opiunea n calitate de
furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
persoanei impozabile n beneficiul creia s-au efectuat sau se
vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
CAPITOLUL XIII
Obligaii
SECIUNEA 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
121
122
123
91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata
TVA n Romnia conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal poate
fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n
urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional,
dac aceste operaiuni nu sunt precedate de achiziii
intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri,
cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare
de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile
de servicii sunt considerate ocazionale dac sunt realizate o
singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac
plata taxei datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 326
alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care
realizeaz n Romnia n mod ocazional operaiuni pentru care
este obligat la plata TVA i care este scutit de la obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are
obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru
respectivele operaiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum
i o copie a deciziei privind modalitatea de plat a taxei pe
valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele
scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform
prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin meniunea referitoare
la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului.
SECIUNEA a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura
trebuie emis numai dac au intervenit evenimentele prevzute
la art. 287 lit. a)c) i e) din Codul fiscal i furnizorul de
bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie
prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit
de lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul
care genereaz obligaia emiterii autofacturii intervine la data la
care clientul beneficiaz de reducere. n situaia n care ulterior
emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal,
se primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai
ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la
autofactura emis, fr ca aceasta s mai genereze efecte
privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei,
conform art. 292 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia
ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind consemnate n
documente potrivit legislaiei contabile.
www.cabinetexpert.ro
124
n condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt
stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru
transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin
elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider
autofactur
pentru
operaiunea
asimilat
achiziiei
intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul
art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza cruia se nregistreaz
achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite
numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n
baza uneia sau mai multor serii, ce identific n mod unic o
factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei
impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz
achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/
numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului
fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o
reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate
bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din
Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i
particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n
definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport
noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat
membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform
alin. (6) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise
conform alin. (7) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt
preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323
din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din Codul fiscal,
furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/
prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la
art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin
cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul
fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi
simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document
centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea
de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de
servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot,
scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa,
precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre,
n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate,
exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
www.cabinetexpert.ro
125
126
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul
bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele
de executare silit, factura se ntocmete de ctre organele de
executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit.
n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea
este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se
transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar
exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin
organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin
lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de
executare silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor
taxabile i numai dac debitorul este nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost nregistrat n
scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316
alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA
pe factur n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare
invers conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia
n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3)(8) din Codul fiscal, organul de
executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la
art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri
care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la
data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii
codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile
prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal,
organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA
dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care
respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor
scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul
executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la
pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5),
ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la
cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la
bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar
n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis
de organele de executare silit, debitorul executat silit
evideniaz suma achitat, cu semnul minus, la rndul de
regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul
executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului
su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la
art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal, acesta
nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are
obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa
aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i
mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare
silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o
copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei
debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat i ale
alin. (6) nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 331 din
Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la
taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din
facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte
conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea
adugat. Dac organul de executare silit este persoan
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
nu evideniaz n decontul propriu de tax operaiunile
respective.
127
128
101. (1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul
fiscal, fiecare persoan impozabil trebuie s in evidena
urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise
de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform
prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea
sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele
legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia
intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva
persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor
de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau
importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de
persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n
afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile
prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f)h) din Codul fiscal, precum
i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul
nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului,
un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea
bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea
bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc
dup efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de
prelucrare, reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate,
cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt
returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la
documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz,
precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat
acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr
facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres,
radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii,
dac:
(i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu
depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori
expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s
nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
(ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu
depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb
din data la care bunul este transportat ori expediat n
alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie
utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar
care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri
de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de
ctre o persoan fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care
au fost transportate din alt stat membru al Uniunii Europene n
www.cabinetexpert.ro
129
130
131
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
persoanele impozabile nregistrate din oficiu n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, perioada fiscal
utilizat n anul nregistrrii n scopuri de TVA este luna
calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut
la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, se determin
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului
precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul
fiscal, n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are n vedere
baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere i/sau a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
www.cabinetexpert.ro
132
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul
fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii
intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale
competente trebuie s analizeze dac din documentaia care
atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se
ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n
sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori
nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n
Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de
orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea
obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 316
din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat,
conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor
elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s
rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a
achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal,
dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n
cazul prestrilor de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul
raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu
beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea
sunt impozabile. n acest scop, se consider c operaiunea
este scutit de tax n statul membru n care este impozabil
dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n
situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax,
prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia
recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare
oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care
operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul
membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal,
beneficiarii persoane impozabile stabilite n Romnia au
obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile
intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Uniunea European, atunci cnd le
revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform
art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se
aplic nicio scutire de tax pentru acestea.
SECIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din
Codul fiscal, organele vamale nu solicit plata taxei pe valoarea
adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut
certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin
al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea
adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru
cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz,
a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea
vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se
evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n
limitele i n condiiile prevzute la art. 297301 din Codul
fiscal.
133
SECIUNEA a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai
asociaii i administratorii societilor reglementate de Legea
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit
pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n
vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari se va
prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea
nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile
stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n
baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului
judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1)(3) se aplic corespunztor i n
situaiile prevzute la art. 329 alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din
Codul fiscal.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
SECIUNEA 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul
fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis
pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n
conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori de un tratat la
care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi
aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia
documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei
scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 294, 295
sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise,
potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul
de scutire corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai
prevederi se aplic i n situaia n care o persoan impozabil
a emis facturi aplicnd regimul de taxare pentru operaiuni care
nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun msurilor
de simplificare prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care
sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei
pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate
aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte,
dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n
conformitate cu art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul
are dreptul s aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt
obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, care au fost
omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s
modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor
ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar
dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur se
ataeaz facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul
de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la
furnizor/prestator, nici la beneficiar.
www.cabinetexpert.ro
134
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal
reprezint o modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta
1001
1002
1003
1004
1005
10086000
1201
120400
1205
120600
121291
PRODUS
Gru i meslin
Secar
Orz
Ovz
Porumb
Triticale
Boabe de soia, chiar sfrmate
Semine de in, chiar sfrmate
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar
sfrmate
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
Sfecl de zahr
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu
Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3
lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul
fiscal, telefoanele mobile, i anume dispozitivele fabricate sau
adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i
care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo
alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i
alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile
tehnice se clasific la alte coduri NC care le confer caracterul
esenial, dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicaii
sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie mobil. n
categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane
mobile care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr
fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie de date
mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea de telefonie
mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10)
nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea
datelor, fr implementarea acestora n semnale acustice, cum
ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigaie, computerele, n
135
136
137
ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ....................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ...............................................................
3. Adresa ................................................................................................................................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..........................................................................................................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac opiunea se refer la bunul imobil integral, sau,
dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri
imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng
suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 2
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ......................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................................................................
3. Adresa ................................................................................................................................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil
integral, sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil,
pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ................................
...............................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 3
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..........................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................................................................
3. Adresa .....................................................................................................................................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil,
adresa complet i suprafaa terenului; n cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica
cu exactitate aceast parte a bunului imobil) ............................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
.....................
www.cabinetexpert.ro
138
DECLARAIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)1 [................................................], n numele2 [.............................................................................],
cu sediul n3 [.........................................................................................................................................................................................],
declar c bunurile clasificate la codul TARIC [............................................................], codul adiional [..............................................]
i care fac obiectul [.........................................................................................]4:
vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry;
vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate sunt comercializate/utilizate n alte scopuri
dect cel declarat i m oblig s efectuez plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi, penaliti
de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a regularizrii situaiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale
n vigoare.
.....................................................
[data i semntura]
TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
139
3. (1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul
fiscal, persoana pltitoare de accize este destinatarul din
Romnia, n situaiile prevzute la art. 412 alin. (2) i (4) din
Codul fiscal, cnd pierderile au fost depistate la momentul
recepiei efectuate de ctre destinatarul din Romnia, dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi
potrivit crora neregula nu s-a produs n statul membru de
expediie; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe
parcursul deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar pe
teritoriul Romniei, a fost depistat o neregul care a condus la
eliberarea pentru consum a produselor accizabile n
conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum
www.cabinetexpert.ro
140
6. (1) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
produsele accizabile prevzute la nr. crt. 59 din anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal, sumele reprezentnd contribuia pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare, se vireaz n conturi
colectoare deschise n structura clasificaiei bugetare la
Trezoreria Statului de ctre persoana pltitoare de accize.
(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n
cazul importului, sumele reprezentnd contribuia pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate se vireaz de ctre
autoritatea vamal n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n
care accizele au fost ncasate.
141
142
8. (1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal
se constituie n favoarea autoritii fiscale teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub
form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n
numerar se aplic urmtoarele reguli:
a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei
Statului la care este arondat autoritatea fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul
aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie
personal se aplic urmtoarele reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n
Uniunea European i Spaiul Economic European, autorizat
s i desfoare activitatea pe teritoriul Romniei;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un
instrument de garantare emis n condiiile legii de ctre o
societate bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la care
operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are
obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei
cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
estimate a fi realizate n primul an de activitate.
(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are
obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei
cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
estimate a fi intrate n primul an de activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat,
care deine i antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s
constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i
pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor
alin. (5) i (6), fr a se depi garania maxim prevzut la
alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei
garanii corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor
aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior
constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai
pentru producie nu poate fi mai mic dect limitele prevzute mai
jos:
a) pentru producia de bere 473.801 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere
prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal 236.901 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an
realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6)
din Codul fiscal 9.476 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an
11.845 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an
23.690 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an 47.380 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an 94.760 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, peste 5.000 hl pe an 236.901 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum
5.000 hl pe an 118.450 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl
pe an 355.351 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de
maximum 100 hl alcool pur pe an 23.690 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an 118.450 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an 473.801 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.184.503 lei;
www.cabinetexpert.ro
143
144
12. (1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal,
comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice supuse
marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se
consider comercializare n vrac.
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria
individual este gospodria care aparine unei persoane fizice
productoare, a crei producie de uic i rachiuri este
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi
de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru
consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe,
rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie,
denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n
proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice
minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale
i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip
alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de
distilare alctuit dintr-un cazan de distilare, denumit blaz, o
serpentin de rcire, denumit refrigerent, i un recipient de
colectare a distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate
instalaii de producie de uic i rachiuri de tip alambic au
obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n
raza creia i au domiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s
produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta anun n
scris intenia la autoritatea vamal teritorial n raza creia i
are domiciliul, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie
prim ce urmeaz a se prelucra, perioada estimat n care
instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat
a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i
mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a
concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului
de producie, gospodria individual declar cantitile de uic
i rachiuri produse i solicit autoritii vamale teritoriale calculul
accizelor datorate. Autoritatea vamal teritorial stabilete
cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. Accizele devin exigibile la
momentul finalizrii procesului de producie, iar termenul de
plat este pn la data de 25 a lunii imediat urmtoare celei n
care accizele au devenit exigibile, potrivit art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar
cantitile de uic i rachiuri produse potrivit alin. (7), autoritatea
vamal teritorial stabilete, n urma verificrilor efectuate,
cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. i n acest caz accizele devin
exigibile la momentul finalizrii procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a
gospodriilor individuale menionate la alin. (5) i (6), n care
sunt nscrise datele de identificare ale acestora, informaii
privind instalaiile de producie deinute, cantitile de produse
declarate, precum i date cu privire la deciziile de impunere
emise potrivit alin. (7) i (8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului
propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti
echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia
145
146
14. (1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie
comercial n vrac a produselor energetice se nelege
transportul acestora prin:
a) cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac
parte integrant din mijlocul de transport, ca de exemplu:
camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere;
b) tancuri certificate ISO;
c) alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din
Codul fiscal, este supus accizelor, atunci cnd:
a) este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil
pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
b) este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor;
c) este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile
prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de producia,
vnzarea sau utilizarea produselor s adreseze o solicitare
direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere
al nivelului accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu de
ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal
central, precum i de avizul unui institut ori al unei societi
prevzute la pct. 25 alin. (1), referitor la asimilarea produsului
respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este
stabilit un nivel al accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs
energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al accizelor
produce efecte numai n ceea ce privete nivelul accizelor
aplicabil pentru respectivul produs i nu are consecine n ceea
ce privete aplicarea seciunilor a 9-a Regimul de antrepozitare
15. (1) n sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin
distribuitor sau redistribuitor de gaz natural se nelege
operatorul economic autorizat de autoritatea competent n
domeniu s furnizeze gazul natural direct consumatorilor finali
prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii
i redistribuitorii prevzui la alin. (1) au obligaia de nregistrare
la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei
cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa
nr. 5, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(3) n aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul
gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor
stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de ctre
un operator economic desemnat de acel distribuitor sau
redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din
alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia
de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa
de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca
pltitor de accize.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii
de gaz natural din alte state membre ori care import gaz natural
pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele
devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici
www.cabinetexpert.ro
147
18. (1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal
poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de
comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat
prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal, a autorizaiei pentru
expeditorul nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal,
precum i a autorizaiei pentru importatorul autorizat prevzut
la art. 386 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care
primete doar ocazional produse accizabile prevzut la art. 371
alin. (2) din Codul fiscal intr n competena autoritii vamale
teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal,
destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator
autorizat, solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
SECIUNEA a 7-a
Energie electric
17. (1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin
productor, distribuitor sau redistribuitor de energie electric se
nelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competent n domeniu s furnizeze energia electric direct
consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul
operatorilor economici care produc energie electric pentru
consum propriu, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize
pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de
energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a
produce, de a transporta i de a distribui energie electric, care
depete limitele aprobate de Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare operator
economic sau, n lipsa acestora, normele proprii de consum
tehnologic stabilite de operatorul economic, este considerat
consum propriu pentru care se aplic prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz
la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care
Comisia
148
21. (1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un
antrepozit fiscal pot fi produse, transformate, deinute n regim
suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd
uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea
i depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor
accizabile utilizate ca materie prim n procesul de producie de
produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din
activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul
fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice
este permis deinerea n regim suspensiv de accize i a
biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113
alin. (2), precum i a aditivilor utilizai exclusiv pentru amestecul
cu combustibilii pentru nclzire i combustibilii pentru motor
tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele
accizabile pentru care accizele au fost pltite pot fi amestecate
n afara antrepozitului fiscal, ntre ele sau cu produse
neaccizabile, cu condiia ca accizele aferente produselor
accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior
i suma pltit s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei
care ar putea fi aplicat asupra amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin
gospodrie individual se nelege gospodria care aparine
unei persoane fizice productoare, a crei producie este
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul
propriu bere, vinuri i/sau buturi fermentate, altele dect bere
i vinuri, au obligaia de a depune o declaraie la autoritatea
vamal teritorial n raza creia i au domiciliul pn pe data de
15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc
149
150
151
30. (1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul
fiscal, locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal
trebuie s fie strict delimitat, respectiv trebuie s fie mprejmuit
i s aib acces propriu, iar activitatea care se desfoar n
acest loc trebuie s fie independent de alte activiti
desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au
legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare
i barjele aflate n perimetrul zonelor portuare, destinate
depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii
navelor.
www.cabinetexpert.ro
152
(3) n aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal,
antrepozitarii autorizai pentru producia de produse accizabile:
bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse
intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice,
aa cum sunt acestea definite la art. 349art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, pot desfura n antrepozitul fiscal de producie alte
activiti care au legtur cu activitatea principal desfurat i
care conduc la utilizarea materiilor prime i auxiliare, a
subproduselor obinute sau care contribuie la realizarea
produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin,
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, poate produce:
ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje
necesare mbutelierii produselor etc.; prin buturi nealcoolice se
nelege buturi al cror coninut de alcool este zero, cum sunt,
de exemplu, buturile rcoritoare, berea fr alcool, ampania
pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate
poate utiliza drojdia de vin, borhotul, boasca, smburii de
struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate
produce ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate
fabrica filtre pentru igarete, ambalaje, precum i materiale
pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare
n antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie
prevzute la alin. (3) anun n scris aceast intenie la
autoritatea vamal teritorial i depune la aceast autoritate
manualul de procedur corespunztor produselor neaccizabile
pe care intenioneaz s le realizeze n antrepozitul fiscal de
producie pe care l deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis
desfurarea tuturor activitilor care fac parte din procesul de
producie a produselor accizabile nscrise n autorizaia de
antrepozit fiscal, inclusiv a activitilor prevzute la alin. (3),
ncepnd cu procesarea materiilor prime pn la realizarea
produsului finit, aa cum este acesta descris n manualul de
procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de
producie, sau la momentul n care antrepozitarul autorizat a
anunat c intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de
producie i activiti de producie prevzute la alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru
mbutelierea apei i a buturilor nealcoolice, plate sau
carbogazoase, influeneaz declaraia prevzut la pct. 22
alin. (5), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre
antrepozitarul autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a
documentului prevzut la alin. (4), precum i a oricror altor
documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de
specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii
teritoriale care asigur secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal
de depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al
intrrilor/ieirilor de produse accizabile estimate/depozitate la
nivelul unui an calendaristic depete urmtoarele limite:
a) bere 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat o cantitate a crei valoare la preul de
vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de
livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 11.845.034 lei;
h) produse energetice 3.500 tone, cu excepia
antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate
153
32. (1) n aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul
fiscal, dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile
vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant,
comisia sau comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge
cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de
ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care
a fost aprobat cererea de autorizare de ctre comisie sau de
ctre comisia teritorial, dup caz. Ca urmare a modificrii
perioadei de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la
3 ani la 5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal emise
pn la data de 31 decembrie 2015 i care sunt valide la data
de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept pn la 5 ani, fr
nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat i fr a fi
necesar depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza
documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia
aferent antrepozitului fiscal se nscriu natura activitii
autorizat a fi desfurat, precum i materiile prime accizabile
care pot fi primite n regim suspensiv de accize i produsele
accizabile finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse
energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor
energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani
tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali,
n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal trebuie menionate
produsele accizabile plasate n regim suspensiv de accize,
precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele
fiscale depozitare, respectiv depozitare, depozitare i amestec,
depozitare i aditivare.
33. (1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul
fiscal, antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale
centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea
autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei
de antrepozit fiscal ori n alte situaii cum ar fi: introducerea unui
nou produs accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea
de noi materii prime accizabile n autorizaia de antrepozit fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n
nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia
de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet
potrivit prevederilor pct. 24 alin. (3), n vederea obinerii
ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de
aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de produs nou se
nelege produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i
proprietilor fizico-chimice i organoleptice determin o
ncadrare ntr-o nou categorie de produse n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de
cele deinute potrivit autorizaiei de antrepozit fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat
poate desfura activitatea de producie n condiiile n care a
fost depus documentaia complet n vederea obinerii
www.cabinetexpert.ro
154
37. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia
sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc n sarcina
antrepozitarilor autorizai o garanie care s acopere riscul
neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau
depozitate n fiecare antrepozit fiscal, precum i riscul neplii
accizelor pentru produsele accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie
garanie pentru produsele energetice supuse accizelor care sunt
deplasate din Romnia pe teritoriul Uniunii Europene exclusiv
pe cale maritim sau prin conducte fixe, n cazul n care celelalte
state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin
potrivit prevederilor pct. 8.
38. (1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul
fiscal, n vederea nregistrrii produciei de bere, fiecare
antrepozitar autorizat pentru producie bere este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul
procesului tehnologic i s nscrie datele n rapoartele de
producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i
a recipientelor de depozitare, precum i a cantitii de bere
exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform
standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei
exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de
Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize
fizico-chimice.
La
verificarea
realitii
concentraiei
zaharometrice a sortimentelor de bere se are n vedere
concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat
pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal,
antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate i
pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe
instalaiile i utilajele de producie de alcool etilic de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai
pentru producia de alcool, sigiliile se aplic pe ntregul flux
tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din
coloanele de distilare, respectiv de rafinare i pn la contoare,
inclusiv pe acestea.
www.cabinetexpert.ro
155
156
43. (1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n
care destinatarul nregistrat realizeaz recepia produselor
accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte state
membre poate s reprezinte sediul social, n msura n care
acesta ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a
respectivelor produse, sau un punct de lucru pentru recepia
produselor accizabile nregistrat la oficiul registrului comerului
n condiiile prevzute la alin. (2).
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele
dect sediul social, nu reprezint locuri de livrare direct n
157
sensul art. 401 alin. (3) din Codul fiscal. Totui, n vederea
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor a produselor
accizabile ctre oricare dintre punctele de lucru declarate,
exclusiv n scopul realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz
opiunea de livrare direct, operat informatic n programul
NSEA Autorizri.
(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s
primeasc produse accizabile n regim suspensiv de la plata
accizelor n locuri de livrare direct se aplic prevederile
pct. 124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional
produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de
accize, conform prevederilor art. 372 alin. (2) din Codul fiscal, nu
poate utiliza opiunea de livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial
verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor
depuse de persoana care intenioneaz s obin calitatea de
destinatar nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei
care intenioneaz s fie destinatar nregistrat orice informaie i
documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire
la:
a) identitatea acesteia;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a
locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea
n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ce urmeaz a
fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea acesteia de a asigura garania conform
prevederilor pct. 8 alin. (20) i (21).
(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice
n vrac potrivit pct. 14 alin. (1) trebuie s fac dovada deinerii,
sub orice form, de rezervoare fixe, standardizate, calibrate de
Biroul Romn de Metrologie Legal, n care urmeaz a fi
recepionate produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial
poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control pentru
furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete
ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
44. (1) n aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul
fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu
excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), n termen de
30 de zile de la depunerea de ctre solicitant a documentaiei
complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6),
autoritatea vamal teritorial transmite cererea, nsoit de
documentaia complet i de un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din
cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c
solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a
referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la
pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar
nregistrat. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat are
termen de valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant
potrivit pct. 42 alin. (3), dac sunt ndeplinite condiiile prevzute
la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea
de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine
autorizaie de utilizator final. n acest caz autorizaia de
destinatar nregistrat este valabil att timp ct este valabil
autorizaia de utilizator final. Autoritatea vamal teritorial care
www.cabinetexpert.ro
158
45. (1) n aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, n
situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia
situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), dac n termen de 30 de
zile de la depunerea documentaiei complete, potrivit pct. 42
alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal
teritorial constat c operatorul economic solicitant nu
ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de
ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune
respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au
condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la
autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a
referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la
alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372
din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de
autorizare ca destinatar nregistrat.
(3) n situaia prevzut la pct. 42 alin. (3), dup analizarea
documentelor depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43,
comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
a operatorului care deine autorizaie de utilizator final.
(4) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea
documentelor depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43,
autoritatea vamal teritorial respinge cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat
46. (1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, destinatarul nregistrat prevzut la pct. 41 alin. (1)
este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor
de la pct. 8 alin. (20), iar destinatarul nregistrat care primete
doar ocazional produse accizabile prevzut la pct. 41 alin. (2)
este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor
de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal, destinatarul nregistrat depune la autoritatea vamal
teritorial n raza creia de competen i are sediul social o
situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse
accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 19, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv
a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web
a autoritii vamale centrale.
(3) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal,
destinatarul nregistrat are obligaia s respecte prevederile
pct. 44 alin. (8).
www.cabinetexpert.ro
50. (1) n aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, n
termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a
documentaiei complete potrivit pct. 49, autoritatea vamal
teritorial transmite cererea prevzut la pct. 48 alin. (2), nsoit
de documentaia aferent i de un referat care cuprinde
propunerea de aprobare a cererii de autorizare, la autoritatea
fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte
cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de
autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea
vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i
la pct. 49, comisia aprob cererea de autorizare ca expeditor
nregistrat. Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia
de expeditor nregistrat se modific din oficiu de ctre comisie,
159
51. (1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n
termen de 15 de zile de la depunerea documentaiei complete
potrivit pct. 48, autoritatea vamal teritorial constat c
operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru
a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de
autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei
decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a
referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la
alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380
din Codul fiscal i la pct. 49, comisia respinge cererea de
autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
160
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, persoana care intenioneaz s obin calitatea de
importator autorizat trebuie s depun documentele care sunt
menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
57. (1) n aplicarea art. 390 alin (1) din Codul fiscal, dac n
termen de 15 de zile de la depunerea documentaiei complete
potrivit pct. 54, autoritatea vamal teritorial constat c
operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru
a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de
autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei
decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a
referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la
alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388
din Codul fiscal i la pct. 55, comisia respinge cererea de
autorizare ca expeditor nregistrat.
56. (1) n aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, n
termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a
documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial transmite
cererea prevzut la pct. 54 alin. (1), nsoit de documentaia
aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare
a cererii, la autoritatea fiscal central direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului
trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete
condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea
vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i
la pct. 55, comisia aprob cererea de autorizare ca importator
autorizat. Autorizaia de importator autorizat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia
de importator autorizat se modific din oficiu de ctre comisie,
n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori
materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii
autorizaiei modificate de importator autorizat rmne cel de
ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal,
n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n
autorizaie, importatorii autorizai solicit modificarea autorizaiei
la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri, cu
respectarea urmtoarelor condiii:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului
autorizat, cererea trebuie depus n termen de 30 de zile de la
data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea
asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul
registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului
comerului;
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
58. (1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul
fiscal, importatorul autorizat este obligat s garanteze plata
accizelor conform prevederilor pct. 8 alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul
autorizat are obligaia s respecte prevederile pct. 56 alin. (4).
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse
energetice i energie electric
59. (1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se
datoreaz accize pentru produsele energetice prevzute la
art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care nu se regsesc la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate operatorilor
economici care declar pe propria rspundere c utilizeaz
produsele respective n unul dintre scopurile prevzute la
art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la
art. 355 alin. (3) din Codul fiscal se aplic prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a
produselor energetice cumprtorul are obligaia s transmit
furnizorului de produse energetice din Romnia o declaraie pe
propria rspundere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 22,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
60. (1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt
livrate operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator
final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre
scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din
Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de
utilizator final nu se aplic:
a) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i)
din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi utilizate, puse n
www.cabinetexpert.ro
161
162
163
164
78. (1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin
alcool etilic complet denaturat se nelege alcoolul etilic
denaturat cu eurodenaturantul prevzut la alin. (2), precum i
cu denaturanii comunicai Comisiei Europene i acceptai de
ctre aceasta i celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru
denaturarea complet a alcoolului, n concentraie pe hectolitru
de alcool pur, este urmtoarea: izopropanol (nr. CAS 67-63-0)
3 litri (chimic pur), metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3)
3 litri (chimic pur) i benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6)
1 gram (chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
substanele admise pentru denaturarea alcoolului etilic destinat
a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce
nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru
denaturarea acestuia, n concentraie pe hectolitru de alcool pur,
sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru produsele cosmetice:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram
(chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau
amestec destinate punerii n contact cu prile externe ale
corpului uman, respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii, buze
i organe genitale externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii
orale, cu scopul exclusiv sau principal de a le cura, de a le
parfuma, de a schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a
le menine n condiii bune sau de a corecta mirosurile corpului,
aa cum este prevzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul
(CE) nr. 1223/2009 al Parlamentului European i al Consiliului
din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu
modificrile i completrile ulterioare.
b) pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame
(chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme
(chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8)
0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame
(chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i
(3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se
www.cabinetexpert.ro
165
166
167
168
169
170
171
172
173
119. (1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul
fiscal, pentru produsele energetice returnate n antrepozitele
fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau
distrugerii, dup caz, accizele pltite pot fi restituite la solicitarea
operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun
n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a returna
produsele energetice n antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile
lucrtoare nainte de efectuarea returului, menionnd cauzele,
cantitile de produse energetice care fac obiectul returului n
antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora,
valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii
pentru consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie
retrase produsele respective, precum i procedura care
urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii
accizelor, respectiv reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un
reprezentant care asist la returul produselor energetice n
antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a
produselor energetice returnate. n cazul distrugerii produselor
energetice, autoritatea vamal teritorial desemneaz un
reprezentant care asist la distrugere i certific documentul de
distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii
documentului de recepie a produselor energetice returnate ori
n cazul distrugerii, de la certificarea documentului de distrugere,
autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n
urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
returnate n antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea
cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea
restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, antrepozitarul
autorizat depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale;
b) documentul care justific faptul c produsele respective
au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal destinatar, n copie;
c) documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat,
n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia
depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la
depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a
www.cabinetexpert.ro
174
175
124. (1) n aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin
loc de livrare direct se nelege locul unde produsele accizabile
expediate de ctre un antrepozitar autorizat sau de ctre un
expeditor nregistrat n regim suspensiv de accize pot fi primite,
cu condiia ca acest loc s fie indicat de ctre antrepozitarul
www.cabinetexpert.ro
176
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic
126. (1) n aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal,
deplasarea produselor accizabile de la un antrepozit fiscal din
Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc
de unde produsele prsesc teritoriul Uniunii Europene se
realizeaz n regim suspensiv de la plata accizelor, numai dac
este acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi
deplasate n regim suspensiv de la plata accizelor ctre un
destinatar din alt stat membru, dac deplasarea se efectueaz
de ctre un expeditor nregistrat n Romnia potrivit art. 336
alin. (9) din Codul fiscal i cu condiia ca deplasarea s fie
acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie
ncrcat n sistemul computerizat de monitorizare a micrilor
intracomunitare cu produse accizabile, denumit EMCS, cu cel
mult 7 zile lucrtoare nainte de data nscris pe acest document
ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic
prevzut la art. 402 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal reprezint
momentul n care expeditorul are dreptul de a iniia deplasarea
produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin
autoritate competent se nelege autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal,
autoritatea vamal teritorial poate autoriza ca expeditorul s
nu includ n proiectul de document administrativ electronic
datele privind destinatarul, dac acestea nu sunt cunoscute cu
certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv, dar numai
cu condiia ca acest fapt s fi fost anunat la autoritatea vamal
teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim
suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un destinatar
din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim
suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire
fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit,
fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul
de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat
de autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice
n regim suspensiv de accize
129. (1) n aplicarea art. 405 alin. (1) din Codul fiscal,
produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de
accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un antrepozit fiscal la
un loc de unde acestea prsesc teritoriul Uniunii Europene,
inclusiv n cazul n care acestea sunt deplasate via o ar ter
sau un teritoriu ter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n
regim suspensiv de accize, potrivit art. 405 alin. (1) din Codul
fiscal, numai dac este acoperit de documentul administrativ
electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n
regim suspensiv de accize este raportul de export ntocmit de
autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de
autoritatea competent din statul membru de export, raport
ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde
se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se
atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la expediie
130. (1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n
Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor
accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea
autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul
informatizat i corespondena cu autoritile competente din
statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va
nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de
referin eliberat de autoritatea vamal teritorial, n vederea
atribuirii codului de referin administrativ unic, care reprezint
acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n
anexa nr. 34, care face parte integrant din prezentele normele
metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la destinaie
177
178
135. (1) n aplicarea art. 413 alin. (1) i (3) din Codul fiscal,
prin achiziii de produse accizabile pentru uz propriu se nelege
achiziiile de produse accizabile efectuate de ctre persoanele
fizice i transportate de ctre acestea, care nu depesc
urmtoarele limite cantitative:
a) tutunuri prelucrate:
1. igarete 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) 400 de
buci;
3. igri de foi 200 de buci;
4. tutun de fumat 1 kg;
b) buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase 10 litri;
2. produse intermediare 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate 90 litri;
4. bere 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin
achiziii de produse accizabile n scopuri comerciale se nelege
achiziiile de produsele accizabile efectuate de ctre persoanele
fizice i transportate de ctre acestea, care depesc limitele
cantitative prevzute la alin. (1).
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor
accizabile achiziionate dintr-un alt stat membru de persoane
fizice din Romnia, se au n vedere urmtoarele cerine:
a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii
produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul,
mijlocul de transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale
sunt supuse prevederilor art. 414 din Codul fiscal.
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza
criteriilor prevzute la alin. (3) dac produsele deinute n
cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (1) sunt
destinate a fi utilizate altfel dect pentru uz propriu, respectiv n
scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale
n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana
care efectueaz livrarea intracomunitar a produselor accizabile
anterior eliberate pentru consum n Romnia poate solicita
restituirea accizelor conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
137. (1) n aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, n
situaia n care un operator economic din Romnia urmeaz s
primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat
membru, exigibilitatea accizelor ia natere n momentul n care
acesta recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1)
trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre
furnizorul din alt stat membru, s depun o declaraie cu privire
la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze
plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz
s le primeasc;
179
180
141. (1) n aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin
neregul se nelege pierderile sau distrugerile care intervin n
cursul unei deplasri intracomunitare a produselor cu accize
pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin. (1) din Codul
fiscal, care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau
nencheierea deplasrii produselor accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor
intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe
baza documentelor justificative prezentate de primitor,
autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i
regimul de admitere al acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal
teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit art. 418 alin. (1)
din Codul fiscal se datoreaz accize, calculate pe baza
nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii de ctre
primitorul produselor accizabile.
(4) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea
produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, accizele
devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre
autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de
la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete
cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare
sau de scutire direct
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr
sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78
alin. (2), (3) i (8);
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar
din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit
compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de
pn la 10% n volum inclusiv;
d) produsele accizabile supuse marcrii care provin din
producia intern i sunt destinate exportului;
e) produsele accizabile supuse marcrii, provenite din
import, aflate n regim de tranzit sau de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii
181
149. (1) n aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul
fiscal, dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 40,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se
realizeaz de ctre Compania Naional Imprimeria Naional
S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune
aprobate de ctre direcia specializat cu atribuii de control din
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat
sunt inscripionate cu urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i
codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete,
igri, igri de foi, tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i
a alcoolului etilic trebuie s aib inscripionate urmtoarele
elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i
codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi
slab alcoolizate dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri
din fructe, produse intermediare;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la
alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a
codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre
Compania Naional Imprimeria Naional S.A., la
solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe
sistemul de nchidere a ambalajelor, indiferent de tipul acestora,
de exemplu: din sticl, din aluminiu, din carton, din plastic, fr
a se limita la acestea, astfel nct prin deschiderea ambalajelor
s se asigure distrugerea banderolelor. Se marcheaz cu
banderole toate ambalajele individuale cu capacitatea mai mic
sau egal cu 3 litri, care conin produse intermediare prevzute
la art. 352 din Codul fiscal i alcool etilic prevzut la art. 353 din
Codul fiscal.
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i
a buturilor alcoolice de natura celor supuse marcrii, n
recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider
comercializare n vrac. Sunt interzise eliberarea n consum n
vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize
a produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal
i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu
excepia situaiilor prevzute la alin. 397 din Codul fiscal.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic
pe ambalajele individuale, pachete din carton sau celofanate ori
cutii din diferite materiale n care sunt prezentate pentru vnzare
aceste produse.
www.cabinetexpert.ro
182
150. (1) n aplicarea prevederilor art. 424 alin. (5) din Codul
fiscal, n vederea eliberrii marcajelor, antrepozitarul autorizat,
destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz,
depune o not de comand la autoritatea vamal teritorial.
Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 41, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este
nsoit de urmtoarele documente:
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse
marcrii, n copie, n cazul destinatarului nregistrat/
importatorului autorizat;
b) situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele
ase luni, dup caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o
cantitate de marcaje mai mare dect media lunar a livrrilor
din ultimele 6 luni, se depune un memoriu justificativ n care sunt
explicate motivele care au generat necesitile suplimentare.
(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de
comand i a documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial decide asupra aprobrii notei de comand. Nota de
comand se aprob total sau parial n funcie de:
a) documentaia anexat;
b) datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup
caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au
urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre
solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale
Imprimeria Naional S.A. i al treilea exemplar se
pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial.
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de
autoritatea vamal teritorial, se transmite de ctre operatorul
economic cu drept de marcare ctre Compania Naional
Imprimeria Naional S.A. mpreun cu dovada achitrii
contravalorii marcajelor comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A. este de 15 zile
lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand
aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A.
151. (1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii
nregistrai/importatorii autorizai, n vederea aplicrii pe produse,
se face n maximum 15 zile lucrtoare de la eliberarea marcajelor
de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A.
183
155. (1) n aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul
fiscal, marcatorii i coloranii se depoziteaz n locuri special
amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a
pcurii i a produselor asimilate acesteia din punct de vedere al
nivelului accizelor anun n scris la autoritatea vamal teritorial
intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului
unde se realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum
i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i
colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de
depozitare, cantitile de pcur/produse asimilate acesteia,
marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant
folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de
operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare
operaiune n parte.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
SUBSECIUNEA 1
SUBSECIUNEA a 2-a
154. (1) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul
fiscal, prin colorant solvent blue 35 sau echivalent se nelege
substana 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a crei
formul molecular este C22H26N2O2 avnd nr. CAS 1735414 2,
indiferent de denumirea comercial sub care acesta este
prezentat.
(2) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal,
operatorii economici care comercializeaz substane utilizate
pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate
acesteia se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial.
nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Operatorii economici care comercializeaz substane
utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor
asimilate acesteia in evidena cantitilor de marcatori i
157. (1) n aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul
fiscal, marcarea i colorarea motorinei n antrepozitele fiscale
din Romnia se face nainte de eliberarea acesteia n consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special
amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a
motorinei anun n scris la autoritatea vamal teritorial intenia
de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se
realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum i a
cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i
colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de
depozitare, cantitile de motorin marcate i colorate, precum
i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz
www.cabinetexpert.ro
184
158. (1) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul
fiscal, organul care a dispus confiscarea produselor din tutun
prelucrat ntiineaz operatorii economici despre cantitile ce
urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare
cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun
prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de
unde se vor prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2)
din Codul fiscal, repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat, a fiecrui lot de
produse de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din
nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al
destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face
proporional cu cota de pia deinut de acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor
autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat
se comunic, trimestrial, de direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale
centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de
control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor.
(4) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal,
predarea cantitilor de produse din tutun prelucrat, confiscate,
se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, semnat
att de reprezentanii organului care a dispus confiscarea
produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici care
le preiau. Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n
custodie se poate face n orice loc de depozitare deinut de ctre
operatorii economici.
(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n
colete/saci/containere sigilai/sigilate cu sigiliile organului care
a dispus confiscarea, fiecare colet/sac/container fiind nsoit de
o list de inventar care s cuprind tipul produsului, sortimentul
i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n
anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se
nregistreaz n evidenele organului care a efectuat confiscarea
i se menioneaz n cuprinsul procesului-verbal de predareprimire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz
prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora,
dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau
orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n
componena acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere,
antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii
autorizai depun o cerere la autoritatea vamal central, n care
menioneaz locul unde se va desfura operaiunea de
distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea
vamal central, n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de
la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere
constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face
parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant
desemnat de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date
de autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a fi
160. (1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea
de alcool etilic nu cuprinde distilatele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal,
operatorii economici care intenioneaz s distribuie i s
comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i
produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)e) din
Codul fiscal, sunt obligai s se nregistreze la autoritatea
vamal teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul
fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi
fermentate altele dect bere i vinuri, produse intermediare,
buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile
sunt nsoite de o copie a documentului din care rezult dreptul
productorului de a utiliza marca protejat. Documentul care
atest dreptul de a produce buturi alcoolice sub licen poate
fi unul din urmtoarele: contract de licen, cesiune,
consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia
productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c
acesta fabric sortimentele respective, concret nominalizate n
baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici
productori, livrrile sunt nsoite de o copie a buletinului de
analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de
laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i
buturi fermentate, trebuie s dein declaraii/certificate de
www.cabinetexpert.ro
185
163. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul
fiscal, pentru a stabili tratamentul fiscal din punct de vedere al
accizelor pentru diferenele cantitative la operatorii economici
care dein produse energetice n alte locuri dect antrepozitele
fiscale, pot solicita institutelor/societilor prevzute la pct. 2
alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice
activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport,
dup caz.
(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor
energetice care genereaz fluctuaii ale volumului acestora n
funcie de diferenele de temperatur, precum i urmare a
volatilitii ridicate a produselor energetice, se constat pe
parcursul anului diferene cantitative datorate acestor fenomene.
Diferenele cantitative pot fi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de
operatorii economici ntre cantitile de produse energetice
nscrise n documentele nsoitoare ale transportului i cantitile
de produse energetice efectiv constatate faptic la momentul
recepiei acestora. n funcie de contractele comerciale,
operatorii economici pot solicita antrepozitarilor autorizai
modificarea documentelor de vnzare a produselor energetice
pentru a reflecta cantitatea efectiv recepionat;
b) pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor.
Pentru toate achiziiile de produse energetice, realizate n cursul
unui an calendaristic, deinute n alte locuri dect antrepozitele
fiscale, diferenele cantitative constatate ntre stocul scriptic i
stocul faptic, se stabilesc pe operatorii economici pe baza
inventarului anual efectuat conform reglementrilor contabile.
Intenia de inventariere se anun n scris la autoritatea vamal
cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de efectuarea inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a),
constatate n plus, care se ncadreaz n limitele stabilite n
studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct
de vedere al regimului accizelor. Diferenele n plus care
depesc limitele respective se nregistreaz n evidenele
contabile ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele
devin exigibile la momentul recepiei bunurilor i se pltesc n
termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b),
constatate n plus ca urmare a compensrii cu diferenele n
minus, pe baza inventarului anual, care se ncadreaz n limitele
stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii
din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele care
depesc limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se
nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici.
Pentru acestea accizele devin exigibile la data ncheierii
inventarierii anuale i se pltesc n termenul prevzut la art. 345
alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul
transportului, prevzute la alin. (2) lit. a), precum i cele
prevzute la alin. (2) lit. b), determinate ca urmare a compensrii
cu diferenele n plus, pe baza inventarului anual, indiferent dac
se ncadreaz sau nu n limitele stabilite n studiile menionate
la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al
regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/
societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii
privind diferenele specifice activitilor de depozitare,
manipulare, distribuie i transport, dup caz, datoreaz accize
pentru toate diferenele n plus calculate ca urmare a
compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual,
n cazul diferenelor de natura celor prevzute la alin. (2) lit. b),
precum i pentru cele prevzute la alin. (2) lit. a), n situaia n
care nu are loc o reglare a documentelor de vnzare de ctre
antrepozitarul autorizat.
www.cabinetexpert.ro
186
165. (1) n aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt
prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele
prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ct i
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele
datorate pentru fiecare component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei
rezerve care conine att produsele prevzute la art. 354 alin. (4)
din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint
suma dintre accizele datorate pentru fiecare component n
parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod
corespunztor prevederile seciunilor a 9-a Regimul de
antrepozitare, a 16-a Deplasarea i primirea produselor
accizabile aflate n regim suspensiv de accize i a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
166. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care
sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se face
dovada c acestea au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris
autoritatea vamal teritorial despre intenia de a exporta
produsele accizabile, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de
data n care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele
informaii: cantitile de produsele accizabile care fac obiectul
exportului, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din
Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul
transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare
187
170. (1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal,
operatorul economic care achiziioneaz din alte state membre
ale Uniunii Europene sau import produsele prevzute la
art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s se autorizeze la
autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1),
operatorul economic depune o cerere, potrivit modelului din
anexa nr. 45, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului
economic solicitant al autorizaiei orice informaie i documente
pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele
accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate
n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania
financiar.
(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o
garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a
accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n
cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele
estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona pe
parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n
numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind
cel prevzut la pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii
intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de
1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face
dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate
de autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale
menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de
a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei
modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza
recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte
de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului
economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii
modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor
supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia
produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de
produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada
nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul
economic sunt nsoite de documentul comercial care atest
achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a
acesteia n situaia n care operatorul economic svrete o
infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic
i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina
operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale
operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal
emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n
vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia
de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de
operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
www.cabinetexpert.ro
188
SECIUNEA a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
DECLARAIE
Denumirea sortimentului
Numrul igaretelor
coninute ntr-un pachet
Director general
Director economic
Numele i prenumele
...............................
Semntura
.......................
Numele i prenumele
...............................
Semntura
.......................
ANEXA Nr. 2
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
189
190
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul ..............
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ................., codul potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
Nr.
crt.
Denumirea sortimentului
Preul de vnzare cu
amnuntul declarat*)
Acciza
(lei)
ANEXA Nr. 4
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat
n luna ........... anul .................
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
judeul/sectorul ................., codul potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
Nr.
crt.
Denumirea sortimentului
Acciza
(lei)
191
Data ................
CERERE
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale
reprezentantului legal sau ale altei
persoane de contact
Furnizare
gaz natural
Extracie
crbune i
lignit
Achiziie intracomunitar
crbune/cocs/lignit
Producie
cocs
Furnizare
energie
electric
Import
crbune/
cocs/lignit
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern
.................................................
Data .......................
Semntura ..............................................
www.cabinetexpert.ro
192
Data ................
DECLARAIE
3. Telefon
4. Codul numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz Producie
a se desfura
Bere
Vinuri
Buturi
fermentate,
altele
dect bere
i vinuri
uic
Rachiuri
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri din fructe.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
................................
Data
www.cabinetexpert.ro
193
Data ................
DECLARAIE
3. Telefon
4. Cod unic de identificare/Cod numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura
6. Meniuni privind instalaiile i spaiile de producie
deinute
Semntura
Data
..........
..........
ANEXA Nr. 8
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Data ................
DECLARAIE
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric
personal
5. Cantitatea realizat n perioada de raportare
(n litri)
6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul
anului (n litri)
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total,
din care ctre:
7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor
7.2. uniti de alimentaie public
7.3. antrepozite fiscale
8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului
de raportare
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele .......................................
.......................................
Semntura declarantului
Data ................................
www.cabinetexpert.ro
194
Data ................
DECLARAIE
2. Adresa
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric
personal
5. Cantitatea achiziionat n perioada de raportare
(n litri), total:
din care:
..............................
din ...........................
..............................
(statul membru)
....................................
...............................
6. Cantitatea achiziionat cumulat de la nceputul
anului (n litri)
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total,
din care, ctre:
..............................
..................................
(statul membru)
..............................
...............................
8. Cantitatea livrat cumulat de la nceputul anului
de raportare
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete:
Data ................................
www.cabinetexpert.ro
Data ................
CERERE
1. Numele
2. Adresa
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale
reprezentantului legal sau ale altei persoane de
contact
8. Activitile economice desfurate n Romnia
9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal
ale persoanei afiliate cu antrepozitarul
10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan
juridic: numele, adresa i codul numeric personal
ale fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele
judiciare ale administratorilor.
11. Artai dac antrepozitarul (sau, n cazul n care
antrepozitarul este persoan juridic, oricare dintre
administratorii si) a fost condamnat definitiv n
ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n
legislaia fiscal.
DA
NU
www.cabinetexpert.ro
195
196
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
Data ................................
www.cabinetexpert.ro
197
Data ................
DECLARAIE
Denumire produs
Cod NC
U.M.*)
Nivel
accize
(lei/u.m.)
Cantitate
utilizat**)
Accize
aferente
materiei prime
Denumire produs
U.M.*)
Cantitate
utilizat**)
Cod NC
U.M.
Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu
cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
....................................
Semntura
...............
Data
www.cabinetexpert.ro
198
Cod NC
Stoc iniial
(A)
U.M.
Operaii interne
Din producie proprie
U.E.
Utilizat
(C)
Import
Stoc final
(D)
Diferena
(E)
Alte achiziii
(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei
anterioare; (B) intrri: cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie
corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare; (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea
alcoolului, n perioada de raportare; (D) cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de raportare; (E) diferene: cantitatea
rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri utilizat stoc final E = A + B C D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)
Cod produs
accizabil
Ieiri
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Stoc final
Ctre alte depozite
Diferena
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse Achiziii
interne
(B)
(RO)
Ieiri (D)
Fr accize
Alte
achiziii
(UE)
Cu
Import
accize
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
Scutire
U.E.
Utilizate n
activitatea
proprie
(E)
Stoc
final
(F)
Diferena
(G)
Export
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt
corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare. Diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C)
ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) stoc final (F)
Data .............................
199
ANEXA Nr. 13
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Intrri (B)
Cod NC
U.M.
Concentraie
U.E.
Import
Utilizat
(C)
Stoc final
(D)
Diferena
(E)
A cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final
din documentul lunii anterioare; B cantitile de materii prime i de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit se va
avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene/raport de primire; C cantiti de materie
prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare; D stoc final cantitile de materii prime
existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (E) = stoc iniial (A) + intrri (B) ieiri (C) stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)
Cod produs
accizabil
Ieiri
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Stoc final
Ctre alte depozite
Diferena
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri (D)
Fr accize
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu
accize
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
Scutire
Utilizate n
activitatea
Stoc
proprie
final (F)
(E)
Diferena
(G)
U.E. Export
A cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei; C cantitile de produse
intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedre data din raportul de primire; D ieiri cu accize cantitile de
produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim
de scutire de la plata accizelor; E cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n
urma unui proces de producie; F stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii;
diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) stoc final (F)
Data .............................
200
Kilograme
%
extract sec
Denumire
Mal
Alte materii
de extracie
Orz
Orez i gri
Porumb
Mal colorat
Bere
Altele
Kilograme
%
extract sec
Zahr i
glucoz
II. Bere fabricat (n hectolitri)
Intrri (C)
Cod
produs
accizabil
Cod NC U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri
Cu accize (D)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Grad
Plato
mediu
Fr accize (E)
Consum
(F)
Regim suspensiv
Consum
Teritoriul
naional
U.E. Export
Stoc
final (G)
Diferena
(H)
Operaiuni
scutite
A cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C cantitile de bere intrate n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D ieiri cu accize: gradul Plato mediu dac berea eliberat n
consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
Gradul Plato mediu =
= 13,33
F consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G stocul final cantitile pe fiecare tip de
produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E)
consum (F) stoc final (G)
Data .............................
201
ANEXA Nr. 15
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri
Cu accize (D)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Fr accize (E)
Regim suspensiv
Import
Valoare
Cantitate
Teritoriul naional
Valoare
Cantitate
U.E.
Valoare
Cantitate
Export
Valoare
Scutire
Utilizate n
activitatea
proprie
(F)
Stoc
final
(G)
Diferena
(H)
Cantitate
n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.
A cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei, care se consider finite; C
cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D ieiri
cu accize cantitile de produse eliberate n consum; E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv
de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca
materie prim n urma unui proces de producie; G stoc final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul
lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) consum (F) stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Data .............................
Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Ieiri
Autoconsum (F)
Fr accize (E)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu
accize
(D)
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
U.E.
Export
Scutiri
Cu accize
Fr
accize
202
cu accize cantitile de produse eliberate n consum; E cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim
de scutire de la plata accizelor pentru consum; E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim
de scutire de la plata accizelor; F autoconsum cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal;
G stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti
produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) autoconsum (F) stoc final (G)
Data .............................
ANEXA Nr. 17
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Cod
NC
Concentraie Grade
U.M.
grad alcoolic Plato
Stoc
iniial
(A)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Ieiri
Utilizate n
Produs
Fr accize (F)
Cantiti
activitatea
din
pentru
Cu
proprie
activitatea
Regim suspensiv
Import proprie amestec accize
(G)
Scutire/
(D)
(E)
(C)
Exceptare
Teritoriul
U.E. Export
naional
Stoc
final
(H)
Diferena
(I)
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T,
tone pentru E.
A cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din
raportul de primire; C cantiti de produse din activitatea proprie, utilizate pentru amestec; D cantiti de aditivi, biocombustibili
pentru nclzire i biocarburani prevzui la pct. 21 alin. (3), precum i marcatori i colorani prevzui la pct. 156; E ieiri cu
accize cantitile de produse eliberate n consum; E ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de
accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; G cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul
antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul antrepozitelor de depozitare produse energetice l; H stoc final
cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C + D) ieiri
(E + F) (G) stoc final (H)
Data .............................
203
CERERE DE AUTORIZARE
DESTINATAR NREGISTRAT
1. Nume i prenume sau denumirea
societii i adresa exact
Nr
Caset rezervat autoritii vamale teritoriale
Cod unic de
nregistrare
Numr de identificare
TVA
Numr de telefon
Numr de fax
Adresa de e-mail
2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul numeric personal ale fiecrui
administrator:
4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an,
dup caz:
www.cabinetexpert.ro
204
Buturi alcoolice
produse energetice
bere
litri
___________
combustibili
litri
vin linitit
litri
___________
carburani
litri
vin spumos
litri
___________
tutun prelucrat
produse intermediare
litri
________
Buturi
fermentate linitite
igarete
buci
buci
tutun de fumat
kg
litri
buturi
fermentate spumoase
litri
buturi alcoolice
litri
spirtoase
www.cabinetexpert.ro
205
5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea competent, v rugm s
indicai data i obiectul autorizaiei:
Numr
1
din
Numr
1
din
6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de destinatar
nregistrat, precizai acest fapt:
7. Documente de anexat:
www.cabinetexpert.ro
206
lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun din anul precedent
www.cabinetexpert.ro
207
ANEXA Nr. 19
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Document
Tip
(1)
Cod accize
expeditor/
Cod
identificare
fiscal
destinatar
Cod
produs
accizabil
Starea
Codul NC produsului
al
(vrac/
produsului mbuteliat)
(V/)
Densitate
la 15C
kg/l
(4)
Concentraie
grad alcoolic
(5)
Grade
Plato
(6)
Recipieni
Capacitate
nominal
Cantitate
nr.
kg
litri
mii
buci
Acciza
datorat
mii lei
Codul NC
al produsului
U.M.
Vrac/
mbuteliat
(V/)
Stoc
la nceputul
lunii
Cantitatea
intrat
Surplus
pe parcursul
lunii
Cantitatea
ieit
Pierderi
Stoc efectiv
Diferena
(+) sau (-)
Data .......................
ANEXA Nr. 20
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
208
Antrepozite/Destinatari nregistrai
Cod NC
Cantitatea
total livrat
(7+12)
UM
Codul de
accize
ARC
Nr. DVE/
Nr. Certificat
de scutire
ARC
10
11
12
13
14
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T,
tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele ..........................
Semntura .........................
Data
ANEXA Nr. 22
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
privind utilizarea produselor energetice prevzute la art. 394 alin. (1) din Codul fiscal n unul dintre scopurile
exceptate de la regimul de accizare prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic .........
Sediul: ................
Localitatea ..........................., str. ........................ nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................, codul potal ..........,
telefon/fax ........................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Obiect principal de activitate........ cod CAEN ....
Subsemnatul, ......................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat de ......... la data de .............,
cod numeric personal nr. .........................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar
pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al ........., c voi utiliza produsele energetice achiziionate n regim de exceptare
de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal i pct. 59 de la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII
din Codul fiscal.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al .;
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
www.cabinetexpert.ro
209
ANEXA Nr. 23
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Data ........
Nr. nregistrare n registrul special constituit la nivelul autoritii vamale Data .............................
teritoriale ..............
NOTIFICARE
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon
al reprezentantului legal
sau altei persoane de contact
8. Descrierea activitii desfurate
crbune
i cocs
energie
electric
Utilizare potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
gaz natural
crbune/
cocs
energie
electric
biocombustibili/
biocarburani
alcool etilic
i alte produse
alcoolice
210
CERERE
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul unic de identificare
7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal
al reprezentantului legal
8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care
se utilizeaz produsele accizabile
9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor
afiliate cu operatorul economic
10. Locul primirii produselor accizabile
Judeul........................., sectorul..........
Localitatea ...........................................
Strada ..................................................
Codul potal ......................
Cod NC1)
Cantitatea
estimat2) pentru
un an/trei ani
UM
Destinaia produsului
Producie
Consum propriu
Comercializare
ctre utilizator final
Cod NC
Comercializare
Consum propriu
Valid/Invalid
www.cabinetexpert.ro
211
ANEXA Nr. 25
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
ANEXA Nr. 26
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Achiziie/Livrare
Tip
Nr.
/serie/
ARC
Tip
Data
Cod accize
expeditor/
Cod
Furnizor/
Cod identificare produs
beneficiar
fiscal
accizabil
destinatar
5
Recipieni
Cod NC
Cantitate
Starea
Densitate
Concentraie Capacitate
produsului la 15C kg/l
Nr.
nominal
9
10
11
12
13
kg
litri
14
15
212
17
18
19
Cantitate
intrat
20
Surplus
pe parcursul
lunii
Cantitate ieit
Pierderi
Consum
propriu
Producie
Comercializare
Stoc
la sfritul
lunii
Diferene
(+) sau (-)
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
kg
litri
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Codul NC
al produsului
37
Cantitate realizat
n luna de raportare
Cantitate expediat
Diferene
(+) sau (-)
cant.
um
cant.
um
cant.
um
cant.
um
cant.
um
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(47), (48) Diferena cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizat n
luna de raportare cantitate expediat stoc la sfritul lunii.
4. LIVRRI PRODUSE FINITE*
Cantitate expediat
Codul NC
al produsului
cant.
um
48
49
50
Destinatar
51
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(53) Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al
destinatarului n cazul livrrilor naionale.
Numele i prenumele ..............................................
Semntura .
Data ..
ANEXA Nr. 27
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
Data ...................................
www.cabinetexpert.ro
213
ANEXA Nr. 28
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
C E R T I F I C AT D E S C U T I R E D E A C C I Z E
Denumirea/numele .....................................................................
Strada i numrul .............................................................
Codul potal, locul .....................................................................
Statul membru (gazd) .....................................................................
2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE
(denumire, adres i numr de telefon)
...............................................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................................
........................................................................................................................................................................................................
3. DECLARAIA BENEFICIARULUI
(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1, i
(c) c informaiile de mai sus sunt reale.
Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar
datora n cazul n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul
prevzut.
..
Locul, data
........................
tampila
4. TAMPILA INSTITUIEI
..
Numele i statutul semnatarului
..................................
Numele i statutul semnatarului
TAMPILA
................................
Semntura
Valoarea fr accize
Cantitatea sau numrul
LEI
Valoarea unitar
Valoarea total
Suma total
www.cabinetexpert.ro
214
..............................
Numele i statutul semnatarului
TAMPILA
Semntura
7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz oficial)
Prin scrisoarea nr. ....................... din .............
(referire la dosar)
(data)
n cadrul csuei 6.
..............................
Locul, data
..............................
Numele i statutul semnatarului
TAMPILA
Semntura
215
ANEXA Nr. 29
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
U.M.
Ali beneficiari
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
Denumirea
operatorului
Codul de
identificare
fiscal
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
10
11
Cantitatea
total livrat
(6+10)
12
T O TA L
...........................
Data
ANEXA Nr. 30
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Cod NC
Denumirea
Codul de
identificare
fiscal
Codul de
accize
U.M.
T O TA L
Beneficiarul livrrii
Denumirea
Nr. de
Cantitatea
operatorului nmatriculare
achiziionat
economic
al aeronavei
8
10
T O TA L
........................
Data
www.cabinetexpert.ro
Cantitatea
11
216
Nr.
crt.
Cod
produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul
i data
facturii
Ali beneficiari
Codul de
Cantitatea Denumirea
identificare
livrat
operatorului
fiscal
7
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
total livrat
(7+11)
Cantitatea
livrat
10
11
12
TOTAL
Cantitile de produse se exprim n tone.
Numele i prenumele ..............................
Semntura ............................
........................
Data
ANEXA Nr. 32
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr.
crt.
Proveniena
produselor
energetice1)
Numrul
i data
facturii
Cod
produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Codul de
Denumirea identificare
fiscal
6
T O TA L
Beneficiarul livrrii
Codul de
accize
8
Denumirea
Nr. de
Cantitatea
operatorului nmatriculare Cantitatea
achiziionat
economic
al navei
9
10
11
12
T O TA L
1) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate
de destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de import.
.......................
Data
www.cabinetexpert.ro
217
ANEXA Nr. 33
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
2. Expeditor
Tip trimitere
1.e. Data i
ora validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr
de referin
local
5. Destinatar
7. Locul livrrii
3. Locul de expediere
14. Organizatorul
transportului
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou de
expediie
8. Birou
vamal de
export
DETALII
13. Transport
16.a. Cod
unitate de
transport
DETALII EXPEDIERE
1.b. Durata
transportului
17.c. Cod NC
17.d. Cantitate
17.f. Greutate
net
17.1.a. Tip
ambalaj
17.e. Greutate
brut
17.h. Grade
Plato
17.2.d. Alte
informaii
www.cabinetexpert.ro
218
2. Expeditor
Tip trimitere
1.e. Data i
ora validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr
de referin
local
5. Destinatar
7. Locul livrrii
3. Locul de expediere
14. Organizatorul
transportului
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou de
expediie
8. Birou
vamal de
export
DETALII
TRANSPORT
13. Transport
16.a. Cod
unitate de
transport
DETALII EXPEDIERE
1.b. Durata
transportului
17.c. Cod NC
17.d. Cantitate
17.f. Greutate
net
17.1.a. Tip
ambalaj
17.e. Greutate
brut
17.h. Grade
Plato
17.2.d. Alte
informaii
www.cabinetexpert.ro
219
ANEXA Nr. 35
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE PRIMIRE
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de primire:
b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA
c. Strada
b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA
c. Strada
b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
c. Informaii complementare
e. Cantitatea refuzat
b. Informaii complementare
www.cabinetexpert.ro
220
RAPORT DE EXPORT
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de export:
b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA
c. Strada
b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA
c. Strada
b. Numele operatorului
d. Numrul
e. Codul potal
f. Oraul
c. Informaii complementare
e. Cantitatea refuzat
b. Informaii complementare
www.cabinetexpert.ro
221
ANEXA Nr. 37
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DOCUMENT DE NSOIRE
1. Expeditor
(Nume i adres)
4. Primitor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
Nr. de TVA
5. Transportator/mijloace de transport
7. Locul livrrii
1
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor,
descrierea bunurilor
14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase mici fabrici de bere, mici distilerii)
Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
www.cabinetexpert.ro
222
I N S T R U C I U N I D E C O M P L E TA R E
(versoul exemplarului 1)
Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul
aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 34 din Directiva
2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind
regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei
92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct
nscrisurile s nu poat fi terse. Informaiile pot pretiprite. Nu
sunt admise tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile
csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989, pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele
i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este admis o toleran
maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete
lungimea.
4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s
nu se mai poat face adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului,
cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat
la csua 4, dac expeditorul solicit aceasta n scopul restituirii
accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac
exist) al persoanei care livreaz produsele ntr-un alt stat
membru. Dac exist un numr de accize trebuie, de
asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de
referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care
va identifica micarea cu nregistrrile comerciale. n mod
normal, acesta va fi numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie:
numele i adresa autoritii din statul membru de destinaie,
cruia i-a fost declarat anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de
TVA (dac exist) al persoanei care primete produsele. Dac
exist un numr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz
cu expeditor, primitor sau numele i adresa persoanei
responsabile cu prima expediere, dac este diferit de
persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica, de
asemenea, mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea
competent din statul membru de destinaie nainte de
nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de
cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i
numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale
pachetelor, de exemplu, containere; numrul pachetelor din
interior, de exemplu, cartoane; i descrierea comercial a
produselor. Descrierea poate continua pe o pagin separat
ataat fiecrui exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat
n acest scop.
223
DOCUMENT DE NSOIRE
1. Expeditor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
Nr. de TVA
5. Transportator/mijloace de transport
7. Locul livrrii
2
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor,
descrierea bunurilor
10. Cantitate
Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
(*) Bifai csua corespunztoare.
www.cabinetexpert.ro
224
B. CERTIFICAREA RECEPIEI
Data ................
Locul ................................................
Data .....................
www.cabinetexpert.ro
225
1. Expeditor
(Nume i adres)
4. Primitor
(Nume i adres)
Nr. de TVA
Nr. de TVA
5. Transportator/mijloace de transport
7. Locul livrrii
3
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor,
descrierea bunurilor
10. Cantitate
14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase mici fabrici de bere, mici distilerii)
Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
(*) Bifai csua corespunztoare.
www.cabinetexpert.ro
226
CERTIFICAREA RECEPIEI
Locul/Data ..........................
Numele semnatarului .....................................................................
Semntura .....................................................................
www.cabinetexpert.ro
227
Nr. nregistrare.........................
Data ......................
CERERE
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului
legal sau ale altei persoane de contact
8. Descrierea activitilor economice desfurate n
Romnia
9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor
afiliate cu solicitantul
10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele,
adresa i codul numeric personal ale fiecrui
administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale
administratorilor
11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul este persoan juridic, oricare
dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile
prevzute n legislaia fiscal
Da Nu
12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii de reprezentant fiscal
13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul
14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
15. Nivelul garaniei
Anexai scrisoarea de bonitate bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele
...............................................
Semntura solicitantului
.................................................
Data
......................................................
www.cabinetexpert.ro
228
Statul membru
de destinaie
Numrul de ordine
corespunztor livrrii
Codul NC
al produsului
U.M.
Cantitatea
Suma solicitat
a fi restituit*)
*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni
anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.
Numele i prenumele
.....................................................................
Semntura
.....................................................................
Data
.....................................................................
ANEXA Nr. 40
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
45 mm
22 mm
18 mm
80 mm
18 mm
www.cabinetexpert.ro
229
60 mm
18 mm
18 mm
40 mm
18 mm
ANEXA Nr. 41
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
N O T A D E C O M A N D Nr. ........
Tipul de produs
Total
Cantitatea
de marcaje
buc.
Preul unitar
(fr T.V.A.)
lei
Valoare
lei
Valoarea T.V.A.
lei
Valoarea total
lei
230
EVIDENA
numrul de
banderole
Marcaje aplicate
10
11
12
Stoc marcaje la sfritul lunii la operator (rd. 1 + rd. 3 rd. 4 rd. 11)
Certificat de conducerea operatorului economic
Numele i prenumele ...........................
Data .............
Semntura .........................
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de ......................
Semntura .........................
Data ..............................
www.cabinetexpert.ro
numrul de
timbre
EVIDENA
marcajelor deteriorate
Denumirea operatorului economic
...................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ........., localitatea ...................,
str. .......................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..........,
codul potal .................., telefon/fax .............................
Cod de identificare fiscal ............................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .................
MARCAJE DETERIORATE
Loc pentru lipire
ANEXA Nr. 44
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
Subsemnatul ......................................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat() de .........
la data de ............., cod numeric personal nr. ..............................., n calitate de reprezentant al ...................,
solicit nregistrarea n registrul autoritii vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i 156 din normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru urmtorii marcatori i/sau
colorani:
marcatorul solvent yellow 124 identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific
N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent denumit tiinific 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10dione, nr. CAS 1735414 2
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al ......
231
232
CERERE DE NREGISTRARE
A OPERATORILOR ECONOMICI
CU PRODUSE SUPUSE ACCIZELOR
NEARMONIZATE
Nr.
2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul numeric personal ale fiecrui administrator:
4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an, dup caz:
lichid care conine nicotin . ml
5. Documente de anexat:
cazierele judiciare ale administratorilor
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte: capitalul social, obiectul de activitate,
administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului de
nregistrare eliberat potrivit reglementrilor n vigoare
copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat i persoana din alt stat membru sau din ara ter
scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria
Statului
numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru
o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt
corecte i complete.
Prevzut pentru validarea semnturii responsabilului societii
www.cabinetexpert.ro
TITLUL IX
Impozite i taxe locale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
233
234
235
236
20. (1) n aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul
fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri n cazul
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, se
efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii.
Suprafaa construit desfurat a cldirii care nu poate fi
msurat pe conturul exterior se stabilete prin msurarea
suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar
rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin
mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut
la lit. a);
www.cabinetexpert.ro
237
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se
aplic pentru toate cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor
proprii nfiinate de Academia Romn, n calitate de fondator
unic, inclusiv n cazul n care acestea sunt folosite de alte
entiti, cu excepia cazurilor cnd sunt utilizate activiti
economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal,
termenul arhiv se refer la arhiva notarial, n conformitate
cu prevederile Legii notarilor publici i a activitii notariale
nr. 36/1995, republicat.
24. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din
Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea
sau reducerea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri pe baz
de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se
aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea cldirii
n una din situaiile de la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile
locale pot avea n vedere obiectivele din Lista Patrimoniului
Mondial, obiective din Lista Tentativ a Patrimoniului Mondial a
Romniei, obiective din anexa nr. III la Legea nr. 5/2000 privind
aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional
Seciunea a III-a zone protejate, zonele de interes arheologic
prioritar, monumente istorice de valoare naional i universal
definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare,
categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile,
monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural
local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea
scutirii sau reducerii de impozit/tax pe cldiri, potrivit art. 456
alin. (2) lit. m) i n) din Codul fiscal, pentru lucrrile la cldirile
monument istoric din zonele de protecie ale monumentelor
istorice i din zonele construite protejate, se numr copia
avizului conform al Ministerului Culturii sau al direciilor judeene
de cultur, respectiv al Direciei de Cultur a Municipiului
Bucureti, potrivit prevederilor legale.
25. (1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi
referitoare la:
a) categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de
impozit/tax;
b) categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente
de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea
scutirii sau reducerii de impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele
menionate la alin. (1) lit. c), nu mai este necesar depunerea
acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la
art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acord pe baza cererii
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care anexeaz
documente justificative aferente activitii pentru care sunt
autorizai, referitoare la funcionarea structurilor turistice, cum
ar fi, de exemplu: facturi de utiliti, facturi fiscale, state de plat
a salariailor sau orice alte documente solicitate de organul fiscal
local.
27. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei
pe cldiri prevzute la art. 456 din Codul fiscal se acord pe
baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se anexeaz
copii ale documentelor justificative care atest situaia
respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit
www.cabinetexpert.ro
238
prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la
modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile
de impozit pe cldiri, persoanele n cauz trebuie s depun noi
declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia
schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din
prezentele norme metodologice, scutirile i reducerile de la plata
impozitului pe cldiri prevzute la art. 456 alin. (2) din Codul
fiscal se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor,
cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care
se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului pe cldirile rezideniale
aflate n proprietatea persoanelor fizice
239
240
241
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin
plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a
impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv.
CAPITOLUL III
Impozitul pe teren i taxa pe teren
SECIUNEA 1
Reguli generale
242
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de
la plata impozitului/taxei pe teren se acord pe baza
documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia
contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii
administrativ-teritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face
parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit
pe teren, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal
numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a
consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate
incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la art. 464 alin. (1)
lit. j) din Codul fiscal, se au n vedere prevederile din Legea
nr. 46/2008 Codul silvic, republicat, cu modificrile
ulterioare, i din Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru
aprobarea Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri
care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile
comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea
perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul
fiscal, scutirea de impozit/taxa pe teren se acord ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor
doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n
certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din
Codul fiscal se acord tuturor suprafeelor de fond forestier
certificate, tuturor arboretelor cu vrsta de pn la 20 de ani
aflate n proprietatea privat a persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se
nelege suprafeele de fond forestier aflate n proprietate, n
conformitate cu actele de proprietate sau cu documentele
cadastrale, dup caz.
77. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din
Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea
sau reducerea impozitului pe teren i a taxei pe teren pe baz
de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul
fiscal, consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista
patrimoniului mondial, terenuri aferente obiectivelor din Lista
tentativ a patrimoniului mondial a Romniei, terenuri din zonele
de interes arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor din
anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare
naional i universal definite n baza art. 8 al Legii
nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicat, cu modificrile ulterioare, terenuri ale unor categorii
de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale
obiectivelor reprezentative pentru patrimoniul cultural local
definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare.
www.cabinetexpert.ro
243
Nr.
crt.
Impozitul pe teren
(2 x 3)
lei
1.
Teren cu construcii
0,0728
9.750
710
Nr.
crt.
Impozitul pe teren
(col. 2 x col. 3)
lei
1.
Teren arabil
0,0380
3.500
133
www.cabinetexpert.ro
244
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei
Suma
potrivit
zonei C
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului IV
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
Pune
0,1270
0,0400
450
18
0,0870
15
1,10
1,43
19
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
1.
21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile
pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei
1.
Teren cu
construcii
0,0550
0,0550
6500
357,5
2.
Arabil
0,0715
0,0400
6500
Total
0,1265
0,0950
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului III
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8 )
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
357,5
260
0,0315
21
3,00
1,98
261,98
617,5
0,0315
1,98
619
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei
1.
Teren cu
construcii
0,0752
0,0752
5710
429,39
2.
Arabil
0,1439
0,0400
5710
3.
Fnea
0,0868
0,0400
4.
Pune
0,1209
Total
0,4268
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului II
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
429,39
228,4
0,1039
21
4,00
8,72
237,12
5710
228,4
0,0468
19
4,00
3,55
231,95
0,0400
5710
228,4
0,0809
19
4,00
6,14
234,54
0,1952
1.114,59
0,2316
18,41
1133
www.cabinetexpert.ro
245
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
ha
Suprafaa pentru
impozitul pe teren
potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
ha
Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
lei/ha
Impozitul pe
teren
(3 x 4)
lei
1.
Teren cu
construcii
(lot 1)
0,0350
0,0350
6500
227,58
2.
Arabil
(lot 2)
0,0600
0,0400
6500
Total
0,0950
0,0750
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului III
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
lei
Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
10
227,58
= 228
260
0,0200
21
3,00
1,26 = 1
261,26
= 261
487,58
0,0200
1,26
489
246
93. n sensul aplicrii art. 467 alin. (2) din Codul fiscal, prin
plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a
impozitului pe teren datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL IV
Impozitul pe mijloacele de transport
SECIUNEA 1
Reguli generale
247
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal,
scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest
situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja
cuprini n baza de date a unitii/subdiviziunii administrativteritoriale.
103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, impozitul pe mijlocul de transport nu se datoreaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii
documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni
menionate n certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor celui n care contribuabilii prezint organelor fiscale ale
administraiei publice locale documentele prin care atest
situaiile prevzute de lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele
folosite pentru transportul persoanelor fizice, aflate n
proprietatea att a persoanelor fizice, ct i a persoanelor
juridice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta
Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei.
106. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la
pct. 105 se stabilesc prin ordine ale prefecilor judeelor
respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare
a prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se
comunic autoritilor administraiei publice locale interesate, n
condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor fi
publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind
organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a
monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003, denumit n
continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din
Codul fiscal operatorii de transport public local de cltori a cror
activitate este reglementat prin Legea serviciilor de transport
public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din
Codul fiscal, operatorii economici, comerciani auto sau societi
de leasing care au mijloace de transport nregistrate ca stoc de
marf prezint, dup caz, urmtoarele:
a) proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris
ca marf pe stoc n copie;
b) declaraie de inventar;
c) extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe
stoc;
d) dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e) o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
www.cabinetexpert.ro
248
249
250
137. n sensul aplicrii art. 472 alin. (2) din Codul fiscal, prin
plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a
impozitului pe mijloacele de transport datorat aceluiai buget
local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a
autorizaiilor
SECIUNEA 1
Reguli generale
139. (1) n sensul aplicrii art. 474 alin (1)(4) din Codul
fiscal, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac
venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului,
dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul
de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La
nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea
certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al
sectoarelor acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa,
potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la care se
raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n
cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul
individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic
doar la aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de
construire se face de ctre structurile de specialitate ale
autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin (5)(16) din Codul fiscal se
stabilesc urmtoarele reguli:
a) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei
cldiri rezideniale, att persoanele fizice, ct i persoanele
juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 0,5% din
valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea
autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile
Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de
construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
valoare care include instalaiile aferente i nu include T.V.A.
b) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale,
proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de proiect
declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire
este mai mic dect valoarea impozabil determinat n
condiiile art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz
prin aplicarea cotei de 0,5% asupra valorii impozabile, dac
valoarea declarat a lucrrilor de construcie este mai mic
dect valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 457 din
Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast
din urm valoare.
c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a
lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri similare,
compartimentul de specialitate al organului fiscal local din raza
de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la
sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze
cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de
procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre
valoarea real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i
nregistrrile efectuate n evidena contabil. Noiunea situaia
final corespunde procesului-verbal de recepie.
d) n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu
efectueaz nceperea lucrrilor pentru care autorizaia de
construire s-a emis n termenul stabilit i nu solicit prelungirea
acesteia, organul fiscal local are obligaia de a restitui suma
reprezentnd tax pentru eliberarea autorizaiei de construire.
n acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere
de restituire a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire,
n termen de 30 de zile de la data expirrii autorizaiei de
construire, la autoritatea public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale are obligaia de a constata nenceperea lucrrilor
n baza unui proces-verbal de constatare.
e) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor
juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare parial
251
252
SECIUNEA a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea
unor activiti
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa
pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare are n
vedere urmtoarele reguli:
a) taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare
eliberate de direciile de sntate public teritoriale n temeiul
Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare;
b) nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local
al municipiilor, oraelor i comunelor. n cazul municipiului
Bucureti se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti;
c) taxa este anual;
d) taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent
de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv;
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde se afl situat obiectivul sau unde se
desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea. n
cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul
local al sectorului unde se afl situat obiectivul sau unde se
desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea;
f) taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat
temporar sau definitiv;
g) direciile de sntate public teritoriale vor solicita
beneficiarilor autorizaiei respective dovada efecturii plii taxei
n contul unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate
obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se
solicit autorizarea.
147. (1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal,
taxa pentru eliberarea atestatelor de productor, respectiv
pentru eliberarea carnetului de comercializare a produselor din
sectorul agricol se achit integral, anticipat eliberrii atestatului
de productor, indiferent de perioada rmas pn la sfritul
anului fiscal respectiv, fr a substitui orice alt
autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca obligaie legal
pentru organizarea i funcionarea unor astfel de activiti
comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori
principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de
productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori,
care intr sub incidena Legii nr. 145/2014 pentru stabilirea unor
msuri de reglementare a pieei produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori
principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de
productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de
consiliile locale. n cazul municipiului Bucureti, nivelul taxei se
stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
SECIUNEA 1
SECIUNEA a 4-a
Scutiri
151. (1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa
pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru
reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu are la baz un
contract de publicitate, este stabilit prin hotrre a consiliilor
locale, pe metru ptrat de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti
aceast tax se stabilete prin hotrre de ctre Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la
bugetul local. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie
venit la bugetul local al sectorului pe raza cruia este amplasat
panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de
metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a afiajului cu suma
pe metru ptrat stabilit prin hotrrea consiliului local.
152. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate, aa cum este prevzut
la art. 478 din Codul fiscal, este determinat de dreptunghiul
imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul,
panoul sau firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o
activitate economic este asimilat afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau
sigl:
Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate se determin prin nmulirea L x l,
respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de
numrul de luni n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se rotunjesc la lun.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
SECIUNEA 1
Reguli generale
253
254
171. (1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea
impozitelor i taxelor locale pentru anul fiscal 2016 se stabilesc
urmtoarele :
a) persoanele fizice care au n proprietate cldiri
nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au obligaia s
depun declaraii pn la 31 martie. Depun declaraii, n cazul
cldirilor cu destinaie mixt, persoanele fizice care au
nregistrat un sediu social, persoanele fizice care desfoar
activiti independente i care au declarat sediul la adresa de
domiciliu, inclusiv cele care nu i deduc cheltuielile cu utilitile
nregistrate n desfurarea activitii economice;
b) declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
(i) raportul de evaluare ntocmit de un evaluator
autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare
a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care
reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a
anului anterior anului de referin;
(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese
valoarea cldirii, n cazul unei cldiri finalizate n
ultimii 5 ani;
(iii) actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra
unei cldiri, n ultimii 5 ani, din care reiese valoarea
cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se
evideniaz distinct, impozitul pe cldiri se va stabili
la valoarea total din actul respectiv;
c) persoanele juridice care au n proprietate cldiri
nerezideniale pot depune pn la primul termen de plat
rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator autorizat, n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n
vigoare la data evalurii;
255
TITLUL X
Impozitul pe construcii
SECIUNEA 1
Definiia construciilor
www.cabinetexpert.ro
Valoare
(TVA 5% inclus) lei
Denumirea publicaiei
12 luni
3 luni
1 lun
1.
1.310
2.
1.640
150
3.
2.460
220
4.
470
50
5.
1.880
170
6.
1.750
160
7.
600
8.
500
9.
800
360
131
55
130
75
NOT:
A B O N A M E N T E L A P R O D U S E L E N F O R M AT E L E C T R O N I C
Preuri pentru anul 2016
Abonamentul FLEXIBIL
(Monitorul Oficial, Partea I + alte 3 pri ale Monitorului Oficial, la alegere)
Lunar
Produs
Anual
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
AutenticMO
60
150
380
910
2.000
550
1.380
3.450
8.280
18.220
ExpertMO
100
250
630
1.510
3.320
1.000
2.500
6.250
15.000
33.000
Abonamentul COMPLET
(Monitorul Oficial, Partea I + toate celelalte pri ale Monitorului Oficial)
Lunar
Produs
Anual
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
Online/
Monopost
Reea
5
Reea
25
Reea
100
Reea
300
AutenticMO
70
180
450
1.080
2.380
650
1.630
4.080
9.790
21.540
ExpertMO
120
300
750
1.800
3.960
1.200
3.000
7.500
18.000
39.600
70 lei/an
&JUYDGY|932814]
ISSN 14534495
www.cabinetexpert.ro