Tema 1:Introducere in fiscalitate. Sub1.Fisc not generale.

Impozitele-reprezint o form de
prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia
statului n vederea acoperirii cheltuielilor.Persoan orice persoan fizic sau juridic.
Contribuabil persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s
achite la buget orice impozite i taxe, penaliti i amenzi. Persoan fizic-cetean al Republicii
Moldova, cetean strin, apatrid. Persoan juridic orice societate comercial, cooperativ,
ntreprindere, instituie, fundaie, asociaie, inclusiv creat cu participarea unei persoane strine,
i alte organizaii. Rezident-orice persoan fizic care are domiciliu permanent n Republica
Moldova, inclusiv se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare peste
hotare; Nerezident- orice persoan fizic care nu este rezident si se afl n Republica Moldova n
calitate de persoan cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei
asemenea persoane. ntreprinztor individual persoana fizic, nregistrat n modul stabilit,
care desfoar activitate de ntreprinztor fr a constitui o persoan juridic. Gospodrie
rneasc ntreprindere agricol, cu statut de persoan fizic, constituit n conformitate cu
legislaia. Societate orice organizaie, cu excepia societilor pe aciuni i societilor cu
rspundere limitat, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat i se
constituie n conformitate cu legislaia.Acionar orice persoan proprietar al unei sau mai
multor aciuni ale unei societi pe aciuni. Asociat orice persoan care posed o cot-parte n
capitalul unei persoane juridice. Persoan interdependent membru al familiei
contribuabilului sau persoana care controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil sau
se afl mpreun cu acesta sub controlul unui ter. Agent economic orice persoan ce
desfoar activitate de ntreprinztor.Organizaie necomercial persoan juridic a crei
activitate nu are drept scop obinerea venitului i care nu folosete vreo parte din proprietate sau
din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, ale unui fondator sau ale unei persoane
particulare. Reprezentan permanent sau baz fix loc fix de afaceri prin care nerezidentul
desfoar, integral sau parial, activitate de ntreprinztor n Republica Moldova, fie direct, fie
printr-un agent cu statut dependent. Activitate de ntreprinztor, afacere (business) orice
activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de
munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma
desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. Discount reducere din preul
mrfii, serviciului, valutei strine i al altor active financiare.Cod fiscal numr personal de
identificare al contribuabilului, atribuit n modul stabilit de prezentul cod. Facilitate (nlesnire)
fiscal suma impozitului sau taxei nevrsat la buget. An fiscal an calendaristic, care ncepe
cu 1 ianuarie i se termin cu 31 decembrie.
Sub.2 Trsturile impozitelor, taxelor i contribuiilor. 1.Impozitul -exprim contribuia
bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu
definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i imediat, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Rolul principal al impozitului se manifest n plan financiar, el
reprezentnd mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice. Trasaturi ale impozitelor:1.reflecta contributia obligatorie in
forma baneasca a pers.fizice si juridice la bugetul de stat si locale.2.se stabilesc prin norme
juridice de catre puterea legislativa.3.rep o plata care se efectuiaza catre stat cu titlu
nerambursabil.4.fara contraprestatie directa si indirecta.5.contribuie la finantarea chelt publice
reflectate in bugetul de stat si locale. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale se
stabilete ca un raport procentual ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor
sociale, pe de o parte, i produsul intern brut, pe de alt parte. Fiscalitatea general se refer la
raportul dintre veniturile fiscale ncasate la buget i produsul intern brut, iar fiscalitatea local
reflect ponderea impozitelor i taxelor locale n veniturile contribuabililor.Fiscalitatea are

urmtoarele obiective principale: a)s asigure resursele financiare necesare acoperirii

cheltuielilor publice;b)fiscalitatea este chemat sa influeneze i asupra repartiiei veniturilor,
contribuind la realizarea echitii n suportarea sarcinilor fiscale;c) fiscalitatea trebuie s
stimuleze interesul agenilor economici pentru realizarea unor aciuni economice i al populaiei
n realizarea unor venituri; d)fiscalitatea constituie un mijloc de dezvoltare a responsabilitii
ceteanului fa de cerinele publice i de administrare a resurselor publice. 2.Taxele -reprezint
pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate de organele de stat sau
instituiile publice. Trasaturile specifice ale taxelor:1.reflecta contributia obligatorie in forma
baneasca a persoanelor fizice si juridice la bugetul de stat si locale.2.se stabilesc prin
pers.jurid.de catre puterea legislativa (Parlamentul).3.reprezinta o plata efectuata catre stat cu
titlu de rambursare.4.cu contraprestatie diversa si imediata.5.contribuie la finantarea cheltuielilor
publice efectuate in bugetul de stat si locale.3.Contribuiile -reprezint alturi de impozite i
taxe, mecanisme de constituire a resurselor financiare publice, care reflect sumele ce se pltesc,
n mod obligatoriu sau facultativ de ctre persoanele fizice i juridice. Trasaturi ale
contributiilor:1.unele contributii sunt obligatoriisi altele facultative.2.se stabilesc de catre
puterea legislativa prin norme juridice,dupa az cu reglementari specifice.3.se platesc de anumite
pers fizice si juridice care sunt stabilite prin lege ,tininduse cont de actini si cerinte din domeniul
public.4.fara contraprestatie directa si imediata.5.contribuie in constituirea unor resurse
financiare publice totodata care sunt destinate acoperii unor cerinte publice delimitate de cele
care se acopera de bugetul de stat si local.
Sub.3 Principiile aezate la baza impozitelor. 1.Principiul echitii fiscale- presupune ca la
venituri comparabile i de aceeai natur s se plteasc impozite egale. Echitatea n suportarea
impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor msuri:1.aprobarea unui minim neimpozabil,
n vederea protejrii persoanelor cu venituri reduse; 2.stabilirea unor reguli generale cu privire la
aezarea i calcularea impozitelor; 3.fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a
situaiei personale a pltitorului. 2.Principii de politic financiar .Din punct de vedere al
politicii financiare, impozitul presupune un randament fiscal ridicat, stabilitate, elasticitate i
simplitate.a)Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor
condiii:1. impozitul sa aib un caracter universal.2.sa nu existe posibilitatea de sustragere de la
impunere a unei pri din materia impozabil;3.mrimea cheltuielilor privind aezarea i
perceperea impozitelor sa fie ct mai redus. b)Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul
acestuia s rmn constant i s nu- depind de evoluia vieii economice. C)Elasticitatea
impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s poat fi adaptat n permanen la
necesitile de resurse financiare ale statului.d) Impozitul necesit o anumit simplitate prin care
s asigure administrare eficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen. 3.Principii de
politic economic i social n vederea realizrii principiilor de politic economic se pot adopta
anumite msuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital i
investiiile, atragerea investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice; scutirea de plata
unor impozite i taxe.Conform Codului Fiscal al RM, la baza stabilirii impozitelor n
Republica Moldova sunt aezate urmtoarele principii: a) neutralitatea impunerii asigurarea
prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin; b)
certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud interpretrile arbitrare,
claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil,
permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de management financiar asupra
sarcinii lui fiscale; c) echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care
activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale; d) stabilitatea
fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor legislaiei fiscale

nemijlocit prin modificarea i completarea cod; e) randamentul impozitelor perceperea

impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili.
Sub4.Elementele tehnice ale impozitelor. a) Obiectul impozitului- reprezint elementul concret
asupra cruia se aeaz i calculeaz un impozit. Obiectul unui impozit poate s l constituie
veniturile, profitul, bunurile, serviciile.b) Subiectul impozitului -desemneaz persoana fizic sau
juridic prevzut prin lege s plteasc impozitul la buget. Subiectul impozitului mai are
obligaia s declare veniturile saubunurile dobndite, s in evidena lor i s calculeze
impozitul. c) Pltitorul impozitului -reprezint persoana fizic sau juridic care are obligaia s
plteasc impozitul ctre buget la un anumit termen. n principiu, pltitorul impozitului este
subiectul impozabil, dar uneori pltitorul poate fi o alt persoan dect subiectul impozabil. d)
Suportatorul impozitului -desemneaz persoana fizic sau juridic din al crei venit se suport
impozitul. n cazul n care, suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozabil se
manifest repercusiunea impozitelor. e) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete un
impozit. n cazul impozitului pe venit, sursa o reprezint venitul realizat de persoana respectiv.
f) Unitatea de evaluare-are menirea s msoare obiectul impozabil. n cazul impozitului pe
venit, unitatea de evaluare o reprezint unitatea monetar n care se exprim venitul. g) Cota de
impunere (cota impozitului) -reprezint impozitul ce revine unei uniti de impunere (evaluare).
h) Termenele de plat -arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de
stat sau la bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de
momentul realizrii lor. i) Asieta -cuprinde totalitatea msurilor adoptate de organele fiscale cu
privire la stabilirea subiectului impozitului, identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia.
Sub 5. Metode de impunere i procedee de percepere a impozitelor. 1.Impunerea n sume
fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub numele de capitaie), nu ine seama
de mrimea venitului, a averii i nici de situaia personal a contribuabilului.2.Impunerea
n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cote de impozit,
indiferent de mrimea materiei impozabile, meninndu-se aceeai proporie ntre mrimea
venitului (averii) i mrimea impozitului datorat. 3.Impunerea n cote procentuale
progresive se caracterizeaz prin creterea cotei impozitului odat cu creterea materiei
impozabile. Impunerea progresiv mbrac dou forme, i anume: A) Impunere n cote
progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materiei
impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se determin ca produs
ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Suma
impozitului poate fi determinat dup urmtoarea formul:I = O * C. B) Impunere n cote
progresive compuse (pe trane) presupune divizarea materiei impozabile ce aparine unui
contribuabil pe trane, fiecreia corespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de
plat se determin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran a
materiei impozabile respective. Impozitul se determin prin urmtoarea formul:I = Suma Oi*
Ci, 4.Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului din venitul
perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip de impunere este practicat
la impozitele indirecte.Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului
public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii)
reglementate prin lege.Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele
fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.Perceperea
impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode:1.ncasarea impozitelor de organele fiscale
direct de la contribuabili.2. metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate.3.
stopajul la surs,4. aplicarea timbrelor fiscale5. ncasarea forat a impozitelor.

Sub6.Funciile si clasif impozitelor i taxelor. 1.Funcia impozitului de instrument de

mobilizare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice-Impozitul a fost
instituit ca un instrument financiar la dispoziia statului pentru mobilizarea resurselor
financiare necesare satisfacerii cerinelor publice.2. Funcia de redistribuire-Prin funcia de
redistribuire, impozitul contribuie la repartizarea echitabil a resurselor i la corectarea
unor dispariti n repartiia veniturilor. 3. Funcia de instrument de influenare a
activitii economice, de stimulare a realizrii unor activiti economice i de corectare a
dezechilibrelor economico-financiare-Impozitul reprezint un instrument de politic
economic, care influeneaz asupra activitii economice i corecteaz unele dezechilibre
economico-financiare. Impozitele se pot structura n funcie de mai multe criterii,
printre care: dup obiectul impunerii, frecvena realizrii, modul de aezare i percepere, raza
de aplicare, etc. a)innd seama de obiectul impunerii, impozitele se grupeaz n: impozite
pe venit, impozite asupra averii (cldiri, terenuri, etc.) i impozite asupra consumului
(cheltuielilor);b) Dup frecvena aplicrii, impozitele se mpart n: impozite permanente i
impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz la anumite termene, iar cele incidentale
se aplic i se ncaseaz o singur dat;c) Modul de aezare i percepere difereniaz
impozitele n: impozite directe i impozite indirecte.Impozitele directe se stabilesc nominal
i se percep de la persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile realizate i de valoarea
bunurilor deinute.Impozitele indirecte reflect sumele care se percep la buget cu prilejul
vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de vnzare i
n tarifele acestora. Spre deosebire de impozitele directe, care vizeaz venitul sau averea,
impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora.Impozitele indirecte se individualizeaz prin
anumite trsturi, i anume:- au o baz larg de aplicare i necesit cheltuieli mai reduse de
aezare i urmrire;- nu se pot diferenia n suficient msur, n funcie de starea social a
beneficiarilor de bunuri i servicii;- sunt dependente de consumul de bunuri i servicii;-influeneaz asupra preurilor i tarifelor, precum i asupra raportului dintre cerere i
ofert.d) n funcie de modul de aezare i stabilire, impozitele se grupeaz astfel:- impozite
care se calculeaz i vireaz la buget de ctre contribuabili;- impozite care se determin de
organele fiscale pe baza declaraiilor de impunere i a proceselor verbale de impunere.e)
innd seama de bugetul n care se ncaseaz i de organele de stat care administreaz
veniturile, se deosebesc: impozite ce alimenteaz bugetul de stat, impozite i taxe ce se ncaseaz
i administreaz prin bugetele locale. f) n funcie de cotele aplicate asupra veniturilor
impozabile sau a valorii bunurilor, se deosebesc: impozite n sume fixe; impozite care se
stabilesc pe baza cotelor procentual progresive; impozite calculate pe baza cotelor procentuale
proporionale; impozite cu caracter regresiv.
Sub7.Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de
la plat impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale, de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice care au calitatea de contribuabil dup legislaia rii. Trasaturile evaziunii:
1.exprim o sustragere prin orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice care au calitatea de
contribuabil conform legislaiei; 2.reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n
parte de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; 3. n sfera obligaiilor din
impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; 4.evaziunea fiscal se
refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, taxelor
i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i persoane juridice care sunt contribuabili
dup legislaia naional. Evaziunea fiscal frauduloas reflect sustragerea prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate ctre

bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor
speciale, prin nclcarea legislaiei fiscale. Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu
amend sau pe cale penal.Evaziunea fiscal legal reprezint sustragerea prin orice mijloace,
n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor datorit prevederilor din legile fiscale ce
pot fi interpretate n favoarea contribuabilului.