Mof 22 13 01 2016

Hotrrea nr.
1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 22 din 13.01.2016.
Hotrrea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a

Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art.
5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i colorarea unor
produse energetice, precum i prorogarea termenului privind marcarea
produselor energetice prevzut n Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN CIOLO
Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Anca Dana Dragu
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale
i administraiei publice,
Vasile Dncu
Viceprim-ministru, ministrul economiei,
comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,
Costin Grigore Borc
Ministrul afacerilor interne,
Petre Tob
Ministrul aprrii naionale,
Mihnea Ioan Motoc
Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,
Achim Irimescu
Ministrul sntii,
Patriciu-Andrei Achima-Cadariu
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale
i persoanelor vrstnice,
Claudia-Ana Costea
Ministrul energiei,
Victor Vlad Grigorescu
Ministrul transporturilor,
Dan Marian Costescu
Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,
Adrian Curaj
Ministrul tineretului i sportului,
Elisabeta Lip
Ministrul culturii,
Vlad Tudor Alexandrescu
Ministrul mediului, apelor i pdurilor,
Cristiana Paca Palmer
Ministrul comunicaiilor i pentru societatea
informaional,
Marius-Raul Bostan
Ministrul afacerilor externe,
Lazr Comnescu
Bucureti, 6 ianuarie 2016.
Guvernul Romniei
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul

fiscal din 06.01.2016
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 22 din 13.01.2016.
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal din
06.01.2016
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent
1.
(1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere
ca raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze
contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i obligaiile prilor,
astfel nct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea
persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea activitii. La
ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere
ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al
tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare
a activitii, precum i programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele trei
componente ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot
conveni asupra datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul
activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i
pentru un singur client, dac nu exist o clauz de exclusivitate n desfurarea
activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic,
cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la
variaiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului economic,
deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile
din patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 2-a
Persoane afiliate
2.
(1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider
c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete
faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor
i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are
capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin
ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul
aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere
din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei
juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate
n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite
prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau
de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere
ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate, minimum
25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att
la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent
3.
(1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se
desfoar integral sau parial activitatea" acoper orice fel de cldiri,
echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii
nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest
scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu,
nefiind necesare cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu este important
dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt
nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate
poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte
societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie cldirea sau
pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat
pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate,
nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de

utilizare a respectivului spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul
de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu
permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu
nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui
nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a
primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii sau persoana care ocup
o funcie similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la
dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix
de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate
acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp,
s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de
ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu
prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul
primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte
societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este
pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui
un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu intr n categoriile
de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o
platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri
achiziionate de acel client. n acest caz, nu se consider c societatea de
transport rutier are acel loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu
permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de
birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n
acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,
constituie un sediu permanent al zugravului.
(4) Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care
activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la
dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate
angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n
care are loc activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre
locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada
de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat
contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol.
Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Dac exist mai
multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt
ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii
permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o
anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi
identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic,
n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin
exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi
deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina
respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de
vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de consultan
nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc
de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un
tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate
al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg
n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al
respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are
ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate.
Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte
fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de birouri,
fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este
considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul
unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest
contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur
loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar
din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce
constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete
aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de
activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din
locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a
angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns
respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai
sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia
unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere
geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre
sucursale aflate n locaii diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent
dac acel loc de activitate are permanen. Se consider astfel c exist un
sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad
mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv,
fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n
combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot
ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu
permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de
timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei
sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n
intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade
lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte
de timp de mai multe societi conduse de aceeai persoan sau de persoane
asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi
utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a
fost meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform
retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui
un sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar pe o perioad
scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte de termen datorit unor
situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce
l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc
de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist
ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale,
comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele,
procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing
unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic strin
n Romnia, aceast activitate va conferi locului de activitate caracterul de
sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de
activitate este furnizat capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau
acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei
societi din Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de
activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile
necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu
condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau
echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior
instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea
acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub
conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are
responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n
care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service,
inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul
locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a

echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se
consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul
permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor
sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea.
Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la
societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale
cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este
autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un
sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat
n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului
fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui
echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte
echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat
constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a
altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu
permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz
altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care
instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i
ntreinute de un agent dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare
activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd
societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de
activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre
societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate.
Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de
activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta,
respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile
anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea
tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere
temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii.
Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi
numai activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul
permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care
acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de
activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o
societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie
fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel
nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i softwareul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu

constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de
activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,
echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie
site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia
acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic
poate constitui un "loc fix de activitate" al societii care opereaz serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat
este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de
societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca
un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul
unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii
internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe
disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin
aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii,
chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi
gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu
are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este
corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a
dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul
n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la
dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este
stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl
serverul constituie un sediu permanent al societii, dac sunt ndeplinite
celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent
numai dac ndeplinete condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server
trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc, pentru o anumit perioad de timp,
pentru a fi considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral
sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la
caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo
unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie,
poate exista un sediu permanent, chiar dac nu este necesar prezena
niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul.
Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i
desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune
prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast
situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i
altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist
un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate
prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile

pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub
incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz,
innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul
echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie
telefonic - ntre furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i
eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial
i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte activiti
principale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind
un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura
activitii de afaceri desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de
servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul
gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti
furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor
reprezint o component a activitii comerciale care nu este considerat o
activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant"
ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are
ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c
activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se
analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva
activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict
pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de
produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un
server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv
pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse
sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu
permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate

n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,
procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate
automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti

nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server
site-urile web ale altor societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal, deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai
societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de a ncheia
contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de
contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz
conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc
site-uri web pentru societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate
i desfoar activitatea nu este n sine o "persoan", conform definiiei
prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate
aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c
site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se
nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz
documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei:
situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de
fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.
CAPITOLUL II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor
4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin

tranzacie fr scop economic se nelege orice
tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje
economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial
ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia
rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea
efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice
impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatorii
reglementate de Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5.
(1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la
ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea
mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului
tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de
aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru
transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia
este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile
existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru
transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti
comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n
condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii
de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de
persoana juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la
compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane
independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz
preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n
cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele
n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o
marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului.
Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de produse,
mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite
folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i
bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente.
Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest
caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii
profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt
transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s
fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i
activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz
costurile furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod
corespunztor prin referin la marja de profit utilizat de un furnizor
independent n tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe
baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti
independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la
preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei
persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut
corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd valoarea
din care ultimul vnztor din cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare
i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n
considerare activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit
corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre
persoane afiliate este preul care rmne dup scderea marjei i dup
ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de
revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat
prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o
ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate
comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri
realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate
comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib
n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare,
inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac
obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic
dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi,
care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care
persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea
produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste
circumstane, se poate stabili marja adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o
persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i
estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n
tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete
presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai
persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care
activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei
este necesar s se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror
marje sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt: competitivitatea
persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de
management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor, precum i
nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de
persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea
acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost
obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci cnd
tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct

nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor
trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a
costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare
persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate,
riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de
transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic
pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele,
modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele
independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale
sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care
aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei
tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n
vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant,
mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la
tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea
activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se
folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai
adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite
preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere
comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv
a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii
comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale
activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n
examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i
serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite,
consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale

entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de
plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate
de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele
nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor
pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri tere independente
in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare
speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite
de practica comercial obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii de ctre
client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de pia
trebuie s se ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost
influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite
diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de
produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor
dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o
asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n
considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele
standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. n cazul
n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost plus".
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele
persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute
sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. La calculul
rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de
persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de
aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de
care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima
persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii
comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate
de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai
clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu
publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut
publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n

vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n
situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de
societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea
sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau
atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut/credit, indiferent de scopul
i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din
dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a
creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre
persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i
a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului
se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt
n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul
conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda,
trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta
implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de
asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane
de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele
dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon
valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s
se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar
fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:
clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,
ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau
pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de
servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii
reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care
fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,
bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente
de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri
asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate
intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile
stabilite de persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,
cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, knowhow i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu
sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur
cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n
preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se
au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control,
consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin
intermediul societii- mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi
cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal
este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice
alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast
natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii
persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi
deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste
servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile
condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o
persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n
cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele
independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul
reflectrii principiului valorii de pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se
efectueaz i la cealalt persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri
ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal),
iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne
afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul

valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor,
mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de
organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina
central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de
comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile
identificate sau n situaia n care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii
comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor
identifica cel mult trei societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media
aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor identificate.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum

acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i
completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile
ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i
comunitare n domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili
1.
(1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria
persoanelor juridice romne fac parte companiile naionale, societile
naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile, indiferent de
forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu
participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i
alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, cooperativele agricole,
societile cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile,
asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de
persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute
la art. 13 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care
dein participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii financiare
consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei
persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele
juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i
orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei
alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum
este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului permanent.
(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia constituit ca
urmare a unui legat, n condiiile legii, este subiectul de drept nfiinat de una
sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte,
constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui
scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor colectiviti.
SECIUNEA a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15

alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n
alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective,
sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu
ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate
de contribuabil.
3.
(1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la
art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care depesc limita prevzut la alin. (3)
pltesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunztor acestora.
Determinarea rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II
din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul
fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul
fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea
cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul
fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor
anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a
celor de la lit. c), precum i a celorlalte venituri neimpozabile prevzute de titlul
II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor
impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin
scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a unei
pri din cheltuielile comune, determinat prin utilizarea unei metode raionale
de alocare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), lundu-se
n considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d)
i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau
n calcul i elementele similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale,
precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile
art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 sau la
art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit
potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt
venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii
care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal

contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,
ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La
determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile
obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de
contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai
mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste

venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit
aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor
titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1
Reguli generale
5.
(1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului
fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume
care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor i
cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor
i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca
urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale,
potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, potrivit prevederilor
art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din
provizioane specifice", potrivit art. 46 din Codul fiscal, reprezentnd rezervele
devenite impozabile n conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se impoziteaz potrivit art. 21
din Codul fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost
deductibile la determinarea profitului impozabil, n conformitate cu prevederile
art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul
rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii

creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul
reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n
rezultatul reportat. n acest caz, aceast valoare este deductibil fiscal pe
perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial
stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii
reprezentnd diferena dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii
i valoarea lor de dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de
participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a
titlurilor de participare proprii anulate i valoarea lor nominal, nu reprezint
elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de
execuie" n creditul contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene", potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau
oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale reprezint
elemente similare cheltuielilor potrivit prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul
fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt
elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n
conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una
dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care pltesc trimestrial
impozit pe profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial, astfel
nct, la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul
fiscal. Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul fiscal se aplic anual. n
cazul contribuabililor care intr sub incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde
att perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate pn la
data de 31 decembrie 2015, se aplic regimul fiscal prevzut de Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru
determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate pn la data de 31 decembrie
2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate ncepnd
cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal, limit de deducere i/sau metodologie
de calcul au fost modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de deducere

i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost reglementate ncepnd cu
aceast dat; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n
considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile
penalizatoare/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii
ncheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/venituri
impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n evidena contabil anularea
acestora, n condiiile n care dobnzile penalizatoare/penalitile/dauneleinterese, stabilite n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii
economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul
fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a
veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a
conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia
n domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice,
transporturilor internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul
fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau
cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal
competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n
calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la
determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat
tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint
cheltuial/venit la nivelul celuilalt contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin
intermediul unui element similar venitului, respectiv cheltuiala stabilit
suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui
element similar cheltuielii, i prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare
sau de deducere, corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale
n legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate, venitul/cheltuiala
suplimentar reprezentnd o diferen de pre a unei tranzacii anterioare i nu
o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s
ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris
sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare

la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile
i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile
neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum
i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma
unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz
pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru
i/sau an fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul

fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare
veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca
urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un

mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:
300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:

500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la
momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a
intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,
respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar
amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaiei
este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare
contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n
sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,
deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a
anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum
de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face
distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei

din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului
impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element
similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint
element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b)
pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma
de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului
fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor
al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv
dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,
potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care
sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu
deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din
suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este
utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile

conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost
presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea
stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6) din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 "Rezerve din
reevaluare" n contul 1178 "Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data
trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus", respectiv al
sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare" nu se impoziteaz, cu condiia
evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul creditor al conturilor
1178, respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective
nu sunt meninute n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice
distincte, acestea se impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art.
22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,
respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii
potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat
reportat, analitice distincte, se consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent
cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a
mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz
referinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztor
reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
11.
(1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul
investit n calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate
de cas, de control i de facturare, precum i n programe informatice, scutirea

de impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i puse n
funciune n perioada 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil
brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul punerii n
funciune a activelor menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n
considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora. Pentru activele
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achiziionate n baza contractelor
de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator,
cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial
de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna
octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei.
Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 este
500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit
impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit
aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului
reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent
perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 n sum de
500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit
este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea
aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are

obligaia constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c
societatea A repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei
legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei
care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul
fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu
poate opta pentru amortizarea accelerat.
reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de
declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit
impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent
anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz i
pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic
n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic
n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe
calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper
investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c
societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit
fiind 10.500 lei;

- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
210.000 - 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplic
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 o societate
nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul
contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 martie 2016
este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament
tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n
luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie
2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic
respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n
funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.
profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup
aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al
anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din
trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile
anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:

aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la
sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil
pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
220.000 - 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord
pentru valoarea echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din
Codul fiscal, n curs de execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 2014-31
decembrie 2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care
echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri
corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial dup
data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea
nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1
iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelor tehnologice puse n
funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele
considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-a
Venituri neimpozabile
12.
(1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele
primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a
unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum
acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn
care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis
de autoritatea competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s

rezulte c aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar
impozitului pe profit n statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o
perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare
sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii
capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare, se
au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare
existente se adaug la valoarea de achiziie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa
reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un
pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sum
de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri
de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din
titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie
impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare
respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la
o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de
participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii
acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la
momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile
de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:

Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 =
1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un
numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de
150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate
cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz
capitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor n
sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de
titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile
de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi,
nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor
contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B
nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c)
din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul
vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la
o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea
titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la
art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea
titlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteaz
la momentul vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 =
1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit
reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit
art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru
care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut
faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s

organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a
cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care evidena contabil nu asigur
informaia necesar delimitrii cheltuielilor comune, la determinarea profitului
aferent acestor activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu
ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile totale realizate
de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n
aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele nregistrate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca
urmare a reducerii capitalului social la persoana juridic la care se dein
aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile dac reprezint capital
aportat de acionari/asociai din patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii
capitalului social ctre acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior
aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele primite pn la
nivelul costului de achiziie a aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-a
Cheltuieli
13.
(1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate n scopul desfurrii activitii economice, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria
cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la
punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul
stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte
persoane fizice n condiiile n care cheltuielile respective sunt efectuate n
legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de acestea n scopul
desfurrii activitii economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente
sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu

ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct
de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al
calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca
retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor
justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii
prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, n situaia
n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii
achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare
pro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat
membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese,
stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu
persoane rezidente/nerezidente, pe msura nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea,
restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a
obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dac la
data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i)
din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor
financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
deductibile la calculul rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte
normative n vigoare. De exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale
efectuate potrivit legislaiei specifice;
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit
legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i
internaionale.
cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt
definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal, sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,
indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei
fizice.
15.
(1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub
incidena prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de
natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel
naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de
serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru
funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita
corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea
locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu
respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei
persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita
determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total
a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i
reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate
cu furnizorii de utiliti i alte documente.
16.
(1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de
deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere
motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele
metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea
adugat" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale
la calculul rezultatului fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiarcontabile i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii
fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt:
impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile
tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca
urmare a derulrii altor contracte dect cele de leasing. n cazul cheltuielilor
reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile
dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente
datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile

la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea
limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta
se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu
s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este
utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 200 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu
ntreinerea i reparaiile - 2.200 lei (2.000 + 200)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul 1.100 x 50% = 550 lei.
17.
(1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din
Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri
i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile
privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli
deductibile la calculul rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc
situate n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare

domeniu. Cauzele de for major pot fi: epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la
distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se consider
ndeplinit att n situaia n care distrugerea se efectueaz prin mijloace
proprii, ct i n cazul n care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt
predate ctre uniti specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt
considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se
limita la acestea, urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum
i lucrrile executate n favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora.
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al
debitorului, n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal,
sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti
naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
18.
(1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n
care reglementrile contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta
se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, cu excepia instituiilor de
credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de
credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde veniturile din
vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele
reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile de
exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri"
cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu
sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n
vederea tranzacionrii - net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;

(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute
n vederea vnzrii - net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)-d) din Ordinul Bncii Naionale a
Romniei nr. 6/2015 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit
variabil, venituri din participaii, venituri din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a
cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un
contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n
calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de
15.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de
2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei
de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016,
contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor
= 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii
= 2.000 lei
Total cifr de afaceri
= 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile
= 750.000 lei
Cheltuieli cu personalul
= 20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare
= 90.000 lei
din care: 15.000 lei sponsorizare

Total cheltuieli
860.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la

art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor,
valorile sunt:
- 0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea
cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv
suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii,
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
SECIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve
19.
(1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se
calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul
rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se
majoreaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel
constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i
vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor
operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei
juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din
patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale la nivelul prevzut de
lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituit
ulterior acestei utilizri, n aceeai limit, este deductibil la
calculul rezultatului fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au n
vedere urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie,
conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se
constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia
reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de
bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la
expirarea perioadei de garanie nscrise n contract;
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun
execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i
prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de
participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc
distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate/facturile
emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele
datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate
dup data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut
de lege, la nivelul valorii creanelor nencasate, inclusiv taxa pe valoarea
adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii
influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia
evalurii acestora;
d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la
determinarea rezultatului fiscal ncepnd cu trimestrul n care sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i nu poate depi
valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii
anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele
reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale nregistrate potrivit
reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei, care au fost deduse la
calculul rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii
acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, n cazul
societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele
tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 237/2015 privind autorizarea i
supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform dispoziiilor
acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri
corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au

ncasat primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect
creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i
externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri
executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie
2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru deprecierea
creanelor se au n vedere i regulile prevzute la alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal,
companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul rezultatului fiscal,
provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare
a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de
ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului de aeronav,
numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator, prevzut
n contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, starea
de calamitate natural sau alte cauze de for major sunt cele reglementate la
pct. 17 alin. (2), reprezentnd evenimente produse dup data de 1 ianuarie
2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul
exploatrii zcmintelor naturale este reprezentat de
exploatarea de resurse minerale i petroliere, potrivit legii.
n cazul operaiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care
trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la rezervele/provizioanele
transferate, care au fost deduse i neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal,
distinct, rezervele/provizioanele preluate n baza nscrisului transmis de
contribuabilul cedent.
n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, transferate n
cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea
metodei valorii globale, rezervele aferente reevalurilor
efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n valoarea
cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana
juridic cedent, n situaia n care nu se aplic prevederile
art. 33, respectiv art. 34 din Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal
urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse
proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului
n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost
neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit
potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota
redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard,
precum i cele prevzute n legi speciale.
SECIUNEA a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar
24.
(1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n vedere
urmtoarele:
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, indiferent de
data la care acestea au fost contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve,
profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu
constituite potrivit reglementrilor legale. Rezultatul exerciiului financiar luat n
calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul perioadei, este cel
nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. n cazul
sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la
dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n
Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs
valutar aferente creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare mai
mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt
deductibile la determinarea rezultatului fiscal n condiiile prevzute la art. 27
alin. (1) din Codul fiscal;
d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se au
n vedere i urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor
prevzute la art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art.
27 alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excede
nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi
cel corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului
mprumutat i media capitalului propriu, prin utilizarea valorilor existente la
nceputul anului i la sfritul perioadei, dup cum urmeaz:
Gradul de ndatorare = [Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital
mprumutat (sfritul perioadei)] / [Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)]
(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal
cu 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt
deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 27 alin.
(7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau
capitalul propriu are o valoare negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu
pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de
calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n
condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea
integral a acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, bncile internaionale
de dezvoltare i organizaiile similare sunt, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.);
b) Banca European de Investiii (B.E.I.);
c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
d) Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e) Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f) Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);
g) Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal i
dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor
obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de ctre societi, cu
respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia
reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa
de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la
tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea
n domeniu a statelor respective.
SECIUNEA a 8-a
Amortizarea fiscal
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului

de amortizare degresiv, n aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul
fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:

- valoarea de intrare: 350.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
Amortizarea anual
degresiv
(lei)
Valoarea
rmas
(lei)
70.000
280.000
56.000
224.000
44.800
179.200
35.840
143.360
28.672
114.688
22.937,6
91.750,4
22.937,6
68.812,8
22.937,6
45.875,2
22.937,6
22.937,6
10
22.937,6
A Modul de
n calcul
1
2
3
4
5
6
350.000 x
20%
280.000 x
20%
224.000 x
20%
179.200 x
20%
143.360 x
20%
114.688/5 ani
26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul

fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate
la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului,
indiferent dac acesta se prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n
cadrul perioadei iniiale a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de
gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a
contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei prelungite a
contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd
cu luna urmtoare finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate
potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a

mijloacelor fixe.
la momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport din
categoria M1, valoarea rmas neamortizat este deductibil n
limita a 1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de
amortizat din durata normal de funcionare stabilit de
contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au
n vedere urmtoarele:
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, nregistrndu-se o cretere a
valorii acestora, i la care, ulterior, se efectueaz o reevaluare care determin o
descretere a valorii acestora, se procedeaz la o scdere a rezervei din
reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare
nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas
neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n
aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus i
nu a fost impozitat reprezint elemente similare veniturilor n perioada n care
se efectueaz operaiunile de reevaluare;
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu, se include
i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor
titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal.
29.
(1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile
nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet
amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a
activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor
componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a
contribuabilului.
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de
execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe
seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de
sistare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de
gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de
termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost
valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea

se efectueaz la data intrrii imobilizrii corporale n patrimoniul
contribuabilului i determin efecte din punct de vedere al
calculului rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care
s-a optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii
valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu
luna urmtoare celei n care imobilizarea corporal este pus n
funciune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal,
potrivit dispoziiilor art. 28 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 9-a
Contracte de leasing
32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea

operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere
prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele
contractului de leasing.
SECIUNEA a 10-a
Pierderi fiscale
33.
(1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii
acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor
legale n vigoare din anul nregistrrii acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a
anului precedent.
urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune,
divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de
contribuabilul cedent i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare
rmas din perioada iniial de 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate
acestea de ctre contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul
fiscal curent, cuprins ntre data nceperii anului fiscal i data la care
operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se

recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere
este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea rezultatului
fiscal din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz,
contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele
operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre
data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea de desprindere a unei
pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere
transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele transferate/meninute;
(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent,
precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden
fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care
trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale anuale
transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de
impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare
produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul operaiunilor de
desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea
fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale
calculate la pct. i), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional
cu activele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal,
pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent,
n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere
fiscal transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
prevederile alin. (2) se aplic, n mod corespunztor, i pentru recuperarea
pierderii fiscale nregistrate de societatea cedent, de ctre sediul permanent
al societii beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de
patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere
efectuate potrivit legii, se nelege ramura de activitate aa cum aceasta este
definit de art. 32 alin. (2) lit. g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul
fiscal. Caracterul independent al unei ramuri de activitate se apreciaz potrivit
prevederilor pct. 34. n situaia n care partea de patrimoniu desprins nu este
transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei ramuri de activitate
independente, pierderea fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca
operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se recupereaz
integral de ctre acest contribuabil.
SECIUNEA a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i achiziiilor
de titluri de participare ntre persoane juridice romne
34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul

fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se
verific la societatea cedent i vizeaz ndeplinirea n mod cumulativ a unor
condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni
organizatorice ale societii cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un ansamblu independent, n condiii normale
pentru sectorul economic de activitate al acesteia, prin verificarea existenei
clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii,
personalului propriu, precum i a altor active i pasive care sunt legate n mod
indirect de ramura transferat. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii
administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de
transfer de ctre adunrile generale ale celor dou societi, cedent i
beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac aceasta este
diferit;
b) ramura de activitate independent nu cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale
societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a
societii cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
SECIUNEA a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor
de aciuni ntre societi din Romnia i societi din alte state
membre ale Uniunii Europene
35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din

Codul fiscal, se au n vedere criteriile de apreciere a caracterului
independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 34. Nu se
consider active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate
independente elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd
altor ramuri de activitate, activele i/sau pasivele izolate, precum
i cele care se refer la gestiunea patrimonial a persoanei

juridice care efectueaz transferul.
SECIUNEA a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic

pentru situaia n care profitul obinut de persoana juridic
romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat,
acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura
de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne
care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent
ntr-un alt stat, reglementat conform normelor metodologice
date n aplicarea art. 39 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
37.
(1) n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele juridice
strine care desfoar activitile menionate la art. 8 din Codul fiscal
datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se
determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se
determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi
pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an
fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata
specificat este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de
construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de
acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere
data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne
beneficiare sau alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod
direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a

consumat pentru realizarea contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre
persoana juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul
acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice
strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a
serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice
documente justificative din care s rezulte date privitoare la:
(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;
(ii) prile implicate;
(iii) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului
respectiv, dac este cazul; acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului i
activitii desfurate de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a cheltuielilor care pot
s ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu
situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de
lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte
asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate
la sediul permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana
juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt
persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel
cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11
din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer,
emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute
din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia
sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, veniturile
din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia
i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn
38.
(1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice strine care obin
venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti
impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, rezultatul
fiscal reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor
proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a

proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat
din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele
sau cu alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii
imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena
acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la
surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare se
determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare i valoarea fiscal de achiziie a acestora, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii unor
astfel de titluri de participare.
SECIUNEA a 3-a
Evitarea dublei impuneri
39.
(1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat
strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate
prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice
romne, nregistrate n cursul perioadei n moned strin, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se
convertesc n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de
Banca Naional a Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu
permanent ntr-un alt stat calculeaz rezultatul fiscal la nivelul ntregii societi,
potrivit dispoziiilor titlului II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal
aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i
impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu
reglementrile fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit
datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest
plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe
baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia
este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind
impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin
depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative.
(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculat
separat pentru fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate
veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin

vor fi considerate ca avnd aceeai surs.
(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara
strin X unde realizeaz venituri printr-un sediu permanent, precum i din alte
surse, n mod independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenie
prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au
fost transformate n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat
de Banca Naional a Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este
urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor
din ara strin X, este de 100.000 lei;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din
ara strin X, este de 30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
din legea romn, este de 80.000 lei, deoarece legislaia
romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor
cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor
din legea romn, este de 12.800 lei, cota de impozit fiind de
16%;
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 10.000 lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din
dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara
strin X situaia este urmtoarea:
din legea romn, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei
profit impozabil al sediului permanent i 920.000 lei profit
impozabil pentru activitatea din Romnia;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din

legea romn, este de 160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim
reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit
pe profit plus 1.000 lei impozit cu reinere la surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei
este mai mare dect limita maxim de 13.800 lei care poate fi
acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va
putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti suma de
13.800 lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care
n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru
evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un
stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot
fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare
a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe profit
n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint
documentul justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii "metodei scutirii",
pentru determinarea rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice romne,
veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent
reprezint venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal, respectiv
cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din

activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un
stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri se recupereaz numai din profitul impozabil realizat de
acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin
surs de venit se nelege ara n care este situat sediul
permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, n

urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Declararea i plata impozitului pe profit
41.
(1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui
la art. 41 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul
trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin.
(1) din Codul fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal
este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea
Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile
ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur se face
la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin
din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal
urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile
anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se
corecteaz n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, plile
anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se
determin n baza impozitului pe profit recalculat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome
din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile n
care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz
proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut
ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti
impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care
intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul
de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
urmtoarele:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru
primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a
impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului
calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului

pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului
calendaristic, primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor
constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i
urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului
calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului
calendaristic, primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor
constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul
contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil
n vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de
anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este
perioada 1 august 2016-31 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5)
din Codul fiscal, opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data
de 10 august 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund
exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit, contribuabilul aplic urmtoarele reguli de
declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie
2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde
veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016-31 iulie 2017, iar
termenul de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent
este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat
a impozitului pe profit, cu pli anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul
pe profit datorat pentru anul 2015, pn la data de 25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde
veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016-31 iulie 2017, iar
termenul de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent
este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 2017-31 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal
modificat, format din trimestrele august-octombrie 2017, noiembrie 2017ianuarie 2018, februarie-aprilie 2018, mai-iulie 2018.
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul
rezultatului fiscal al contribuabililor care i nceteaz existena n urma
operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul
net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de
impozit, repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs
favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize,
n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL V
Impozitul pe dividende
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul

fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile cuprinse n
excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii
1.
(1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul
precedent, prevzute la art. 47 lit. b) i c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul
aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul
fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel
de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se
efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care
justific natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor n anul 2016, verificarea condiiei prevzute la art. 47 lit.
c) din Codul fiscal, respectiv ncadrarea n nivelul veniturilor realizate de
100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care constituie baza impozabil
prevzut la art. 53 din Codul fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.
SECIUNEA a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere
pe veniturile microntreprinderii
2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena

sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit
art. 48 alin. (6) din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de
organizare i funcionare din domeniul bancar, cum sunt: instituiile de credit,
respectiv bncile, organizaiile cooperatiste de credit, bncile de economisire i
creditare n domeniul locativ, bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de
organizare i funcionare din domeniul asigurrilor, respectiv din domeniu pieei
de capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare, societi de asigurarereasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii de investiii financiare,
societi de registru, societi de depozitare;
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) persoanele juridice care desfoar activiti de explorare, dezvoltare,
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale.
SECIUNEA a 3-a
Anul fiscal
3.
(1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada

impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast
obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte
autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor
sau al fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice
prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele
judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul
constituirii uneia sau a mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat
operaiunea sau la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se
stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii
urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a
fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei juridice respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului,
data pn la care se depune declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor este una dintre datele menionate la alin. (2) i (3), la care
se ncheie perioada impozabil.
SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare
4.
(1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal
microntreprinderile nou-nfiinate ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Baza impozabil
5.
(1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de impozitare prevzute la
art. 51 alin. (1) i (2) din Codul fiscal este reprezentat de totalul veniturilor
trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi
de venituri", potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad
categoriile de venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se adaug elementele
menionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de
reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de
funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe
veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele

constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de curs favorabil
aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i
sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri
de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite n
perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se
scade valoarea caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n
luna punerii n funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor
legale.
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri
1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a)-d) din Codul fiscal, scutirea

de la plata impozitului pe venit se aplic pentru veniturile
realizate ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n gradul
de handicap grav sau accentuat, conform documentelor
justificative. Pentru a beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din
Codul fiscal contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la
organul fiscal competent sau la angajatorul/pltitorul de venituri
documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav
sau accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n
copie, organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal,
ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru
calculator se efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu
reglementrile ordinului comun al ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului
comunicaiilor i pentru societatea informaional, al ministrului
educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului
finanelor publice. n acest sens, nu este necesar avizul
instituiilor emitente ale actului normativ menionat.
SECIUNEA a 2-a
3.
(1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit. a) din Codul
fiscal se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum
sunt:
a) alocaia de stat pentru copii;
b) alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare copil, potrivit legii;
c) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat,
potrivit legii;
d) indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor prevzute la art. 43,
respectiv la art. 58 alin. (3) din Legea nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
e) contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care
nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g) indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor
interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005
privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a
artitilor interprei sau executani din Romnia, republicat;
h) ajutorul social acordat potrivit legii;
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate,
ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor
situaii deosebite stabilite prin lege;
j) ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv, poliiti i
funcionari publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, ale
cror raporturi de serviciu au ncetat i care nu ndeplinesc condiiile de pensie,
fiind clasai "apt limitat" sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n grad, a
reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de organizare ori
pentru alte motive sau nevoi ale instituiilor din sistemul de aprare, ordine
public i securitate naional, apte de munc, dar care nu se pot ncadra din
lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
l) indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform
legislaiei n materie;
m) echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care
au dreptul la pensie de urma, n caz de deces al acestuia;
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru victoria Revoluiei
Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de
la Braov din noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile

ulterioare;
o) indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de
dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate
n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i
p) indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind instituirea
indemnizaiei pentru pensionarii sistemului public de pensii, membri ai
uniunilor de creatori legal constituite i recunoscute ca persoane juridice de
utilitate public, cu modificrile i completrile ulterioare;
q) suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii
mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate, potrivit legii;
r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945-1989
au fost nlturai din justiie din motive politice, potrivit legii;
s) indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi,
precum i alte sume acordate n baza Legii nr. 49/1991 privind acordarea de
indemnizaii i sporuri invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, cu
modificrile i completrile ulterioare;
t) renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u) ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei
electrice i energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de
rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii;
v) sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii
minori, urmai ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai
Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui
sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor
Academiei Romne;
w) ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
x) ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru persoanele crora li s-a
acordat protecie subsidiar;
y) ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii
i alte drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de
proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de
pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte
fonduri publice, potrivit legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru
instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i
ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a
Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului
de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu

dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate,
potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau grav i pentru asistenii
personali, asistenii personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i
pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor militare, soldailor i
gradailor profesioniti, precum i rezervitilor voluntari i personalului civil,
potrivit legii, ca urmare a participrii la aciuni militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice forme de sprijin,
acordate potrivit reglementrilor n vigoare personalului participant la misiuni i
operaiuni n afara teritoriului statului romn, personalului participant la aciuni
militare, pentru cazurile de invaliditate survenite n timpul sau din cauza
serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu titlu de exemplu,
casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale
i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora, organizaiile umanitare,
organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i
alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor
neimpozabile se cuprind i formele de sprijin cu destinaie special acordate din
bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu
legislaia intern i reglementrile europene, de exemplu:
a) forme de sprijin acordate productorilor agricoli din sectorul vegetal sub
forma schemelor de pli directe i ajutoarelor naionale tranzitorii n
conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 3/2015 pentru
aprobarea schemelor de pli care se aplic n agricultur n perioada 20152020 i pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societile
agricole i alte forme de asociere n agricultur, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul
zootehnic potrivit Hotrrii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei
scheme de ajutor de stat n sectorul creterii animalelor, cu modificrile
ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru
Dezvoltare Rural 2014-2020, aprobat prin Decizia de punere n aplicare a
Comisiei Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului
de Dezvoltare Rural al Romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol
pentru dezvoltare rural;
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional
pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007)
6.664 din 14 decembrie 2007 i Programului Operaional pentru Pescuit i

Afaceri Maritime 2014-2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr.
C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul
operaional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013", n bani i n
natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i
bursele acordate n cadrul acestui program.
(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile
despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor,
beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel,
potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele,
urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli
ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din
primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur,
indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei
asigurate. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan
fizic independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o
activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri
impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n aceast categorie se
includ, cu titlu de exemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit
pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul
ncheiat ntre pri;
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru
personalul militar ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i
securitate naional, participant la misiuni i operaii n afara teritoriului statului
romn;
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces produse ca
urmare a unor aciuni militare, prin accidente, catastrofe sau alte asemenea
evenimente survenite n timpul sau din cauza serviciului militar pe teritoriul
naional;
d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului, pentru familiile
acestora, n situaia producerii riscurilor specifice activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n aceast categorie se
includ, dar nu sunt limitate:
a) drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile militare de
nvmnt;
b) indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit n raport cu anul
de studiu i funcia ndeplinit pentru persoanele care urmeaz cursurile de
formare a cadrelor militare i militarilor n termen;
c) indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n perioada programului
de instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din Codul fiscal se
nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar,
universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de
autoriti ale statului romn.
(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la art.
62 lit. v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre
altele:
a) contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i
persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a
medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament
aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului
Afacerilor Interne i altor instituii potrivit legii;
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n
comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub
incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 341/2004, cu
c) contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod
gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor,
a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat
romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune
balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care
intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea
unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i
d) contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele
de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent
crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de
stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele
ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n
limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a
crjelor, a ghetelor ortopedice, a fotoliilor rulante, a aparatelor auditive i
implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru persoanele cu
handicap fizic i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de
rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) contravaloarea transportului gratuit urban i interurban, acordate, potrivit
legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau grav, pentru asistenii personali,
asistenii personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru
asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat,
asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii nr. 448/2006
privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal

datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri
prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal urmtorii specialiti
din domeniul sportiv: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire,
instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru
asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere
tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la art. 62 lit. x) din Codul,
fiscal se cuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe
meserii, cultural-tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnicotiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive colare,
naionale i internaionale;
b) contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
c) alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor manifestri.
SECIUNEA a 3-a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la

determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu
de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 61 din
Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin
rotunjire la un leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de
bani inclusiv sau prin majorarea fraciunilor ce depesc 50 de
bani.
SECIUNEA a 4-a
Perioada impozabil
5.
(1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal
corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se
realizeaz venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul decesului
contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic,
cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6.
(1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe
veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste
venituri n mod individual i/sau ntr-o form de asociere constituit potrivit
dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice, n vederea
desfurrii de activiti n scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art. 67 din
Codul fiscal, presupune desfurarea acesteia cu regularitate, n mod continuu,
pe cont propriu i urmrind obinerea de venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de
venituri, care ndeplinete cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din
Codul fiscal este o activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti independente cuprinse n
cadrul art. 67 alin. (1) din Codul fiscal sunt, cu titlu de exemplu:
a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un
intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de
agenie, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n
conformitate cu prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative,
indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii
sau produse pentru a fi comercializate;
f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i
altele asemenea;
g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute din valorificarea
n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte
instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul
revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast
situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care atest
proveniena bunurilor respective, precum i cele care atest desfurarea unei
activiti independente. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din
patrimoniul personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru
veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti
independente n conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printrun sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate
impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr
personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii
civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria venituri din profesii
liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu, veniturile obinute de ctre: medici,
avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili,
contabili autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori,
sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate n condiiile
legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul
fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de
proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor
industriale, cum ar fi: invenii, know-how, mrci nregistrate, francize i altele
asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate,
precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de
autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru
veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective
fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen,
franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune,
indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct,
remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile
rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod
expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de
proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care
reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa
unei prevederi contrare n contract.
SECIUNEA a 2-a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti
independente, determinat n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate
7.
(1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul brut se includ toate
veniturile n bani i n natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de
mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din
vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i orice alte venituri
obinute din exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se
refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la
bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti
adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate

ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate
pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au
legtur cu obiectul de activitate autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea
bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii
activitii n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din
punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile
practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti,
precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o
alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii
activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s
se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor
care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic
urmtoarele reguli:
a) cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la
aceast valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii;
b) cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit
prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se
calculeaz amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil
din veniturile noii activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea
se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena
contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil
din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii
modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit
brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al

transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei
n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru
fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de
contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin
nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate
perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia
privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc
schimbarea modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i
se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la
art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse
de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu urmtoarele:
a) cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar i mrfuri;
b) cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i
prestarea de servicii pentru clieni;
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent
utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui
contract de nchiriere;
e) dobnzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i/sau
necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare
efectuate pentru asigurarea de risc profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul
personal/patrimoniul afacerii, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul;
i) cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j) cheltuielile cu energia i apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele dect cele
prevzute la art. 68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natur salarial;

m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile art. 28 din Codul
fiscal, dup caz;
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile
nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii
incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din
nstrinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n
cazul leasingului operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile
n cazul leasingului financiar, stabilite n conformitate cu reglementrile n
materie privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului
i a salariailor acestuia;
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac
obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru
partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter
profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd
indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare;
u) cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului, precum i
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se
includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se
acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea
produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de
expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, datorat biroului de
expertiz local, potrivit legislaiei privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar;
w) alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor. Sunt cheltuieli
deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele
proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevzut la
art. 68 din Codul fiscal, se transform n lei la cursul mediu comunicat de Banca
Naional a Romniei pentru anul n care s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de
deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere
motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele

metodologice date n aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII
"Taxa pe valoarea adugat".
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a
cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind
amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea
prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul
cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele
locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto,
inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul
venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz
pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de
parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii
parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile i
obligaiile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i
constituie patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
8.
(1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care
realizeaz venituri din desfurarea activitilor de producie, comer i prestri
servicii cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice,
venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru
determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra
normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile
generale regionale ale finanelor publice, respectiv a municipiului Bucureti vor
fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup
caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau
mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor
anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea
nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare
loc de desfurare a activitii.
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care
venitul net se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net
anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit corectate
potrivit criteriilor specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate
independent ca ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe
baz de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 69 din Codul
fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care activitatea se
desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de
venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic
dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la
momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net
anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra
normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n
vedere urmtoarele criterii:
a) vadul comercial i clientela;
b) vrsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la alin.
(7) i (8) al prezentei seciuni;
d) gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau
nchiriat;
f) realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material
propriu sau al clientului;
g) folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for
motrice;
h) caracterul sezonier al unor activiti;
i) durata concediului legal de odihn;
j) desfurarea activitii cu salariai;
k) contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei
asocieri;
l) informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit
prevederilor art. 324 din Codul fiscal;
m) alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii
criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu
anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care
i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit
pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd
aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare
ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme

anuale de venit, n sensul art. 69 din Codul fiscal se reduce proporional cu:
a) perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul
nceperii activitii;
b) perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii,
la cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor
accidente, spitalizrii sau altor cauze obiective, inclusiv cele de for major,
dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu
perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n
cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i
asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s ntiineze n scris, n
termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i
desfoar activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit
activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la alin. (7) i (8) din prezenta
seciune, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin
raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu
numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare
care va cuprinde date i informaii privind:
a) situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi:
nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform alin. (8) din
prezenta seciune i altele asemenea;
b) perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c) documentele justificative depuse de contribuabil;
d) recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de persoana fizic cu
handicap grav sau accentuat, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
se reduce proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul
este scutit de la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi calculate
pentru venitul net anual redus proporional cu numrul de zile. Prevederea se
aplic att n cazul contribuabilului ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n
gradul de handicap grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n
cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap
respectiv, potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care opteaz s fie
impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real,
avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz
norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a
activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit
proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit,

care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a
efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca
urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care n
cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate
care nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru
veniturile realizate din ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul net
anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit
aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net
rezultat din evidena contabil.
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile
de proprietate intelectual
9.
(1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de
proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i
comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care,
conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre
titularii de drepturi, n urmtoarele situaii:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
b) venituri din exercitarea dreptului de suit;
c) venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate
intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n
contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se
includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n
lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face
la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul
i la data primirii acestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist
obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate n
scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care
revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de
venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea
drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
SECIUNEA a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele
din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina

venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care au
desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de
venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie
inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care
ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia n
termen de 30 de zile de la data nceperii activitii.
SECIUNEA a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate
pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual
11.
(1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia
de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul
reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de
contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra
venitul brut. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz
din veniturile pltite n baza contractului ncheiat n form scris ntre pltitorul
de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual,
crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului
anticipat, sunt, dup caz:
a) utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care
titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod
personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate
intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
b) organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform
dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate
intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast
situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de
drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile

respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd
venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz
prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti
asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine
organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de
proprietate intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n
conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul fiscal pentru veniturile de
aceast natur realizate n alte condiii, acetia au obligaia s le evidenieze n
contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate
trimestriale, n conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12.
(1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii
sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca
urmare a unei relaii contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare
precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor statute speciale
prevzute de lege, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt
realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de
munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea
timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel,
altele dect cele menionate la pct. 3 alin. (1), avnd aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de
salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc,
precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;

(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, voucherelor
de vacan, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre
angajai, ca plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul
organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum
i altora asimilate cu funciile de demnitate public, determinate potrivit
sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici
cu statut special din sistemul administraiei penitenciare reprezentnd solda
lunar/salariul lunar acordat potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar
trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de
reducere i de restructurare, ajutoarele acordate acestuia la trecerea n rezerv
sau direct n retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile
compensatorii primite de poliiti i funcionari publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare aflai n situaii similare, acordate potrivit
legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai
unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte
organizaii neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive,
precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti
n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre
structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent
de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute
la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin
concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n
contractul de munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc
au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau
mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc,
statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin.
(4) lit. m) i n) din Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe
perioada suspendrii contractului de munc ca urmare a participrii la cursuri
sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din
activitate, conform legii;
l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate

membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de
coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i
societii profesionale cu rspundere limitat, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la
ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare, pentru activitatea depus;
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau
soiilor cadrelor militare mutate ntr-o alt garnizoan, care au fost ncadrate n
munc i au ntrerupt activitatea datorit mutrii mpreun cu soii sau soiile,
pn la o nou angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate
aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data mutrii cadrului
militar;
q) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial
prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de exemplu,
entiti, persoane juridice, care potrivit legilor proprii de
organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar
fi: asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale,
organizaii sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal
sunt considerate a fi orice foloase primite de angajat de la teri sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale
ntre pri, dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de
persoana fizic, n conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal,
cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc,
crbuni, energie electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport,
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepia
celor menionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor
conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de
energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n
mod expres la art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de

o alt entitate (angajator), pentru angajaii proprii, precum i pentru ali
beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n
materie i cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) lit. t)
din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea
primelor de asigurare este urmtorul:
a) pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la
suportatorul primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu
veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare;
b) pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i
asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse
n conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal;
c) contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii,
suportate de angajator pentru angajaii proprii, precum i pentru ali
beneficiari, cu excepia celor care se ncadreaz n condiiile prevzute la art.
76 alin (4) lit. ) din Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de
natur salarial ale lunii n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de
bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii
sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n
natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a
entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind
neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 76
alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit
sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele
primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i
data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a
bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un
procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul
n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la
nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul
chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele
conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i

altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina
se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de
msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu
folosin mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se
determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din
totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor alin. (5) i
avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru
interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru
angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul
localitii;
b) reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia
clienii persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate,
precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de
serviciu;
d) diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i
sportive din dotarea instituiilor publice de care beneficiaz personalul propriu,
conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional
pentru administratori/directori, ncheiate i suportate de societate pentru care
desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii societilor nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de munc/cabanele
militare pentru personalul armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice
reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n
condiiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu
veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest
scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de
serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast
limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz
nu i s-a imputat costul convorbirilor respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din
patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu
se iau n considerare distana dus- ntors de la domiciliu sau reedin la locul
de munc/locul desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru
realizarea sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele de

nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n
cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau
prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150
lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru
fiecare ocazie din cele prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil
minor al angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai
angajator. Partea care depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din
salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile
primite de persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu
respectarea destinaiilor i cuantumului prevzute la art. 76 alin. (4) lit. a)
paragrafele 1 i 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor, iar n lipsa
acestora, prinilor, n cazul decesului personalului militar, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare;
b) ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde lunare/salarii de baz brute,
acordat la decesul cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare.
(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n categoria
drepturilor de hran acordate de angajatori angajailor, potrivit legii, se
cuprind:
a) alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern
i internaional, difereniat pe categorii de aciuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru
asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;
c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de
aprare naional, ordine public i securitate naional, precum i valoarea
financiar a normei de hran, atunci cnd nu beneficiaz de drepturi n natur,
acordat personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special i personalul civil din sistemul administraiei penitenciare n
conformitate cu legislaia n vigoare;
d) alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice,
cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar
mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din
unitile bugetare i din regiile autonome/societile cu specific deosebit;
alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran
pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuine acordate ca
urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor
cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile
pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat
prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele

asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de
aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n
procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat
fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de
risc;
c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele
primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru
a-i proteja mbrcmintea i nclmintea;
d) contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de
persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i
vtmtoare;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de
persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror
specific impune o igien personal deosebit;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate,
funcionarii publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare n
activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit
legii;
g) contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului,
cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale
pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite
n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i
securitate naional, n condiiile legii;
h) valoarea financiar anual a normelor de echipare, valoarea financiar a
drepturilor de echipament, precum i materiale de resortul echipamentului n
timp de pace, ale personalului din sectorul de aprare naional, ordine public
i securitate naional;
i) altele asemenea.
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n categoria cheltuielilor de
delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i
indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n
condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare n
interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al
membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu
ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n
situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt considerate venituri
neimpozabile:
a) indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor militari la absolvirea

instituiilor de nvmnt militar;
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
mutai sau transferai, n interes de serviciu, ntr-o alt localitate dect cea de
domiciliu;
c) indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de
venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile
din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator
nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor
Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1)
lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau
are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac persoana
fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu
statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate
de un sediu permanent al angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin.
(2) din Codul fiscal care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru
o perioad mai mic dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i
prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste perioada
prevzut de convenie, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii
revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz
impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin
impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i
care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine
statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad
care depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri
ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast
situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii ctre contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de
impunere revine statului strin n care persoana fizic i desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin.
(2) din Codul fiscal urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat
ntr-o perioad mai mare dect perioada prevzut n convenia de evitare a
dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n
convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului romn,
astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual
generatoare de venituri din salarii cu angajatorul, veniturile aferente
perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat
impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin
aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru
fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile
din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului.
Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care
persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint
documente care atest ncetarea detarii, respectiv
documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a
persoanei detaate;
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare
de venituri din salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua
reinerea diferenelor de impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana
fizic se realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind veniturile realizate din strintate.
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i
care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic i
desfoar activitatea i salariul este suportat de ctre acest sediu permanent,
dreptul de impunere revine statului strin indiferent de perioada de desfurare
a activitii n strintate.
stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
sau persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a dublei
impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere

revine statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n
strintate.
SECIUNEA a 2-a
Deducere personal
13.
(1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din venitul net lunar din salarii
a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl
funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut
lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil
i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n
funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de
venit din salarii, la funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu
comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia
contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie
pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de
familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, studenii
i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de
18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore
condamnate, care execut pedepse privative de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor
ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de
protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt,
inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti.
n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la
ncadrarea n venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a
tutorelui, deducerea personal se acord fiecruia dintre prini,
respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul

la deducerea personal revine printelui cruia i-a fost
ncredinat copilul i unuia dintre soi care formeaz noua
familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n
condiiile Legii nr. 272/2004 privind protecia i promovarea
drepturilor copilului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere
pentru acest copil se acord:
a) persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b) ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n
ntreinere, cu excepia copiilor minori, acetia vor fi preluai n
ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n
aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie
o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o
adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al
acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i
identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare
so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat
n munc n condiiile Legii nr. 53/2003 - Codul muncii,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, devine
contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n
care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai beneficiaz de
deducerea personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de
300 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu
veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de
baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n
ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere
cu suma de 300 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de
natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar
realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de
aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc,
premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul
lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin

mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului,
exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i
aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei
aflate n ntreinere nu se iau n calcul veniturile prevzute la
art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite conform
legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din
Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 300 lei lunar, ea
nu este considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul
veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care
contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un
venit lunar mai mare de 300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va
reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele
rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat
venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale
pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al
acesteia din urm sub 300 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe
acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere
odat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus
documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va
depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere,
care trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii
(numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
b) datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i
prenumele, codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt
minori, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz
venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de
venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria
rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal
pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu

excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea
personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul
numeric personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea
privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia cu
privire la desfurarea de activiti agricole, silvicultur i/sau piscicultur;
e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica persoanei care
contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea
acordrii de deduceri personale nu se emit ca formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele
justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt:
certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de
venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele.
Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din
salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra
nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare
duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s
ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de
la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct
angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna
urmtoare celei n care s-a produs evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea
deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n
sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va
acorda deducerea personal reconsiderat odat cu plata drepturilor salariale
aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n
cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la
funcia de baz.
SECIUNEA a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii
i asimilate salariilor
14.
(1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o
lun conform art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare
loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe
teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate
din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau
cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar
final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de
impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei
de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal
stabilit potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate
angajailor se evalueaz conform pct. 12 alin. (4)-(6) i se impoziteaz n luna
n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii
veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de
plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou,
voucherelor de vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile
respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut,
reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul
ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare
n ziua precedent celei n care se face plata; sau
b) n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii
pentru care se face plata acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit
de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen
ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n
Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul
de stat datorat potrivit legii, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006
privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la
scheme de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia
privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii
Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajai,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de
400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare,
suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii
facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative se realizeaz numai pe baza documentelor
privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective,
emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea
angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz
sumele n euro, prevzute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) i (iv)
din Codul fiscal, i verific ncadrarea n plafonul deductibil
prevzut de lege. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n
euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a
Romniei, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc
drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la
funcia de baz se mut n cursul anului la un alt angajator,
verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd
contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de
asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord
deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative
eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul
deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n
Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul
de stat datorat potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:

(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice
ulterior ncetrii raporturilor de munc;
(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin
instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele
europene privind coordonarea sistemelor de securitate social,
precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale
la care Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de
participant la un fond de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul
al impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii
facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu
legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar i efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale
Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite se deduc
din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului
realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii
facultative. Deducerea acestor contribuii se realizeaz numai pe baza
documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective,
emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru
determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia
sindical pltit se deduce, n limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii
n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative emise de
ctre organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se
afl funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are
ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit
legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul
declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai
angajatorului la care a ales funcia pe care o consider de baz, pentru un
singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere.
Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de
munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui
contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea
locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia
depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la

funcia de baz la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se
cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast
prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care
se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului
lunar potrivit alin. (6) pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
SECIUNEA a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit
15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor

nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile,
organizaiile sindicale, patronatele, camerele de comer,
partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor
reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii
de organizare i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar
sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.
SECIUNEA a 5-a
Termenul de plat a impozitului
16.
(1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a
drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i
avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru
aceeai lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se calculeaz i se
reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la
data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform
prevederilor art. 78 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se
pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de

venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate
potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se
calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei
asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile sociale
obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaz potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra
veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor
salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor
reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz
se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face
pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator,
n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data
lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la
stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar
aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data
de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu
excepia situaiilor prevzute la art. 80 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17.
(1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de
venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n
eviden fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se
completeaz de ctre angajator sau de ctre pltitorul de venituri din salarii n

cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care
angajaii au fost detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de
venituri din salarii la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea
personal la care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care
angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i
calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate salariilor este
obligat, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, s determine
impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil, prin
nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de
numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii i asimilate
salariilor de la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a
completa declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite angajailor pentru
activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul
aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea
declaraiei, pltitorii de venituri din salarii identific persoanele care n cursul
anului precedent au desfurat activitate salariat n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal care realizeaz
venituri din salarii i asimilate salariilor i pentru care pltitorul de venituri nu a
optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea
impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe
venitul din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea
veniturilor din salarii i asimilate salariilor i/sau a bazei de impunere aferente
veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat
calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea
diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer,
iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat
ncepnd cu luna constatrii.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
i asimilate salariilor
18.
(1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfoar activitatea
n Romnia i obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din
strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i
persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor
consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete
obligaiile privind calculul, reinerea i plata impozitului pe salarii, au obligaia
s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i
desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1)
din Codul fiscal au obligaia s depun o declaraie informativ
privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili.
Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz
teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic,
juridic sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea
contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar
modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele
care atest raporturile de munc, n termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor
nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
19.
(1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor, n
nelesul art. 83 din Codul fiscal, se cuprind veniturile din nchirieri i
subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea
bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul
art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din cedarea folosinei locuinei,
caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, inclusiv a unor
pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror
folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere,
uzufruct i altele asemenea.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20.
(1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut,
la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al
veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce
sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de
cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile
ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul
unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de
comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30
de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este
obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal
valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are
obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n
declaraia privind venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea
i repararea locuinei nchiriate, potrivit reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n
sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu
diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul
brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima
zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n
bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul
ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 40% reprezentnd
cheltuieli deductibile aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite
forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal
documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota
forfetar de 40% aplicat la venitul brut, reprezint uzura
bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i
repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate
potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv
eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate,
generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina,
seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
SECIUNEA a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente
veniturilor realizate din cedarea folosinei bunurilor
21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale

de sntate datorate potrivit titlului V "Contribuii sociale
obligatorii" se deduc de organul fiscal competent din veniturile
realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se
efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin
utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei
anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
depesc plafonul corespunztor anului fiscal respectiv, stabilit
potrivit prevederilor titlului V "Contribuii sociale obligatorii", sunt
deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri sociale
de sntate alocate venitului corespunztor fiecrei surse,
potrivit regulilor de la pct. 17 prevzute n normele metodologice
date n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului
net/bazei impozabile i determinrii impozitului pe venit datorat.
CAPITOLUL V
Venituri din investiii
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din investiii
22.
(1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din
dobnzi, fr a fi limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la
vedere, colaterale i la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor

(depozite structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit;
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul instrumentelor financiare
derivate tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) se includ, fr a se
limita, urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobnzii;
d) opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e) opiuni pe rata dobnzii;
f) opiuni pe aciuni sau indici bursieri;
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare;
i) forward rate agreement;
j) swap pe aciuni;
k) sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria
instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la
buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
SECIUNEA a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor
de valoare, altele dect instrumentele financiare derivate,
precum i din transferul aurului financiar
23.
(1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute la
art. 94 din Codul fiscal, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii
ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la
transmiterea universal a patrimoniului societii ctre asociai/acionari
activele din situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv
preul de pia. Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se
stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de
activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul
social al persoanei fizice beneficiare.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele
financiare derivate
24.
(1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip repo/reverse repo care au
la baz transferul instrumentelor financiare derivate se determin conform
regulilor de la art. 95 din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l
reprezint ncasrile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui
an i evideniate n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin
ncasrile de principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din
toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate
n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin plile
de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna
nelegere (OTC) se include n veniturile realizate, iar prima
pltit se include n costurile aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare
la scaden, baza de impozitare o reprezint diferen favorabil
dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia iniial i
cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o
operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu suma
contractului i evideniat ca atare n contul clientului la
nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n
operaiuni cu instrumente financiare derivate, dac prin natura
lor aceste tranzacii nu sunt asimilate contratelor forward sau
opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste
tranzacii reprezint diferena pozitiv/negativ realizat ntre
preul de vnzare i preul de cumprare evideniat n contul de
marj al beneficiarului de venit, diminuat cu costurile aferente
tranzaciei dovedite prin documente justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea
se exercit, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil
dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii opiunii i prima
pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul
n care opiunea nu se exercit, baza impozabil o reprezint
suma ncasat pentru vnzarea opiunii.
SECIUNEA a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei

persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului
revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data
depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului
comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei
juridice.
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26.
(1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n conformitate cu
prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006,
cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic
potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va
acorda un singur plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul
fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli
ealonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit
potrivit art. 100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat lunar de la
fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101 alin. (8) din Codul
fiscal, primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se
impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin
aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul
lunar impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma total,
reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a contribuiei individuale de
asigurri sociale de sntate, datorat potrivit legii, i a plafonului neimpozabil
lunar stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal.
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre
administratorii fondurilor de pensii i se pltete de ctre unitile pltitoare ale
acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face
plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice
privind aplicarea prevederilor alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune
asupra destinaiei unei sume din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de
cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor
28.
(1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole
realizate individual sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic,
stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor
cap. VII al titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a
activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme
de venit n conformitate cu prevederile art. 106 din Codul fiscal cuprind
veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea
animalelor, deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103 alin. (1) lit. a)-c) din
Codul fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din
Codul fiscal, sunt impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii
produselor.
(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i
animale prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se
determin pe baza normelor de venit este cea stabilit potrivit legislaiei n

materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe
baza normelor de venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante
de cultur din Romnia, aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii
rurale. n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se
cuprind:
(i) mazre pentru boabe;
(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit sunt definite dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
(ii) bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
(ii) capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv
scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini,
rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti
agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse
vegetale i fiecare grup de animale vor fi avute n vedere suprafeele/capetele
de animal nsumate n cadrul grupei respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute
dup recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei
crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit
legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor
de origine animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din
Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor
vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n

stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole
vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite dup
data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a
venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei,
pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de
produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare
pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii
plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din
creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea
produselor de origine animal n stare natural, n conformitate
cu prevederile art. 106 din Codul fiscal, include i venitul realizat
din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile
prevzute la alin. (3) lit. b);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale
provenite din propriile ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie
pentru animalele deinute de contribuabili i supuse impunerii potrivit
prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei,
berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele
prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se
impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i
exploatarea animalelor din grupele prevzute la alin. (3) lit. b).
Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele
cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la
alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i
exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine,
bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii
potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente"
al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai n cazul n
care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i
valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au
fost stabilite norme de venit nu au obligaii contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care
venitul net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate agricol
pentru care nu exist obligaia stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin.
(3) cheltuielile efectuate n comun, care sunt aferente veniturilor pentru care
exist regimuri fiscale diferite, vor fi alocate proporional cu suprafeele de
teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care
venitul net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate
independent pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe
baza datelor din contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei activiti
n parte.
SECIUNEA a 2-a
29.
(1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu
datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu
orice titlu suprafee de teren destinate produciei agricole, pentru cele
necultivate, pentru cele cultivate cu plante furajere graminee i leguminoase
pentru producia de mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de
contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe baza normelor de
venit i a celor prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin
venituri din exploatarea punilor i fneelor naturale, n conformitate cu
prevederile art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul
fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar
activitatea n mod individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la
art. 105 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul n care veniturile sunt
obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt
atribuite conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele respective
sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul
personal i genereaz venituri neimpozabile conform art. 62 lit. m) din Codul
fiscal.
(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic,
plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole
pe baz de norme de venit
30.
(1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art. 60
pct. 1 lit. d) din Codul fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce
proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de
la plata impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de impozit
stabilite conform deciziei de impunere va/vor fi calculat/calculate pentru venitul
net anual/norma de venit, reduse proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate,
n cursul anului fiscal, n gradul de handicap grav sau accentuat,
ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei
impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap
respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit,
realizate din exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap
de animal/familie de albine), deinute n comun sau n devlmie de
proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document
oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea
proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n
situaia n care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu
a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor
destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie
contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole.
SECIUNEA a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor
din activiti agricole
31.
(1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a suprafeelor
cultivate/cap de animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv a
anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind suprafeele
cultivate/capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti
agricole att individual, ct i ntr-o form de asociere, n
declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii
vor completa numai informaii referitoare la activitatea
desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au

depus declaraia prevzut la art. 107 alin. (2) din Codul fiscal
pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data
de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii
suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de
capete de animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu
ntrziere declaraia pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile
cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de
animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate
juridic, organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul
determinat de organul fiscal competent reprezint impozit final i nu se
recalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti
agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate
juridic, obligaiile declarative fiind ndeplinite de asociatul care rspunde
pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32.
(1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal n aceast
categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur,
tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau
internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie,
pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele
dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de
venituri din salarii potrivit cap. III al titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc,
sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate
participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze
astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal
33.
(1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc
urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se nelege persoana
fizic creia i revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii,
contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul
de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul,
credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere,
al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu
excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o
au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui
bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n
care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului
imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie,
calitatea de contribuabil revine donatarului, n situaia n care
acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV "Impozitul
pe venit" din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale
acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de
moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de
contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum
i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme

industriale, garaje, parcri;
(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter
permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n
condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de
construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i
anexele acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un
identificator unic - numrul cadastral - sau care constituie un singur corp
funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n
intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi,
grdini, teren arabil, pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele
asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n
categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia
se nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate
sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin
care se realizeaz acest transfer: vnzarecumprare, donaie, rent viager,
ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n
cazul cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i altele
asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc
definitiv i irevocabil/hotrre judectoreasc definitiv i executorie a
dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul
termenului se face n condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii
este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la
data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de
lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se
calculeaz de la data dobndirii dreptului de proprietate sau
dezmembrmintelor sale asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de
proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale
Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005
privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri
adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este

considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor
de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi.
Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile
locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza urmtoarelor
legi: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu
destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile
ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n
mod abuziv n perioada 6 martie 1945-22 decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile i
completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului
administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt
act administrativ n materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit
dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este
considerat data rmnerii definitive i irevocabile/definitive i executorie a
hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la
care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv
dezlipirea unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii
imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv
dezlipite, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul
cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la
date diferite, impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu
suprafaa cea mai mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este
considerat data la care a fost dobndit ultima parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului
va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit
proprietatea.
(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datoreaz impozit la
dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice
fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul urmtoarelor legi
speciale: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.
112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter
reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului

de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al
III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so, rud
sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n
condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii,
cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre
rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre
soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de
proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru
proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform
pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68
din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri
pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din
contabilitate.
n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului
separaiei de bunuri nu se datoreaz impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de
finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii
ncheierii finale de ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i
finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani
de la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se
datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final
suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea
termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art.
111 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de
finalizare nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de
motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data
decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art.
111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor
declara i meniona n ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral nu se datoreaz
impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare

cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile
art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul
net imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care acetia nu
au cunotin sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce
compun masa succesoral, la stabilirea valorii masei
succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor din studiul
de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului
succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se
includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice
i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la
concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu
nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri
mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc.,
se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul
activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din
valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota
ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor
bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net
imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre
judectoreasc, se aplic dispoziiile prezentului alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea
dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) i (3) din Codul
fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport
la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este
aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca
aport n natur la capitalul social, astfel:
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de
evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de
valoarea rezultat din expertiza de evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de
evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora,
valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz/evaluare,
care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se

adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul
de expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului
de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea
fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar,
cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului
imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa
imobiliar n ceea privete oferta/cererea i valorile de pia
corespunztoare proprietilor imobiliare care fac obiectul
transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111
din Codul fiscal. Acesta trebuie s conin informaii privind
valorile minime consemnate pe piaa imobiliar n anul
precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de categoria
localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul
localitii/rangul localitii. Studiile de pia sunt comunicate de
ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare,
direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a
proprietilor imobiliare pentru anul 2015, actualizate pentru
anul 2016, sunt asimilate studiului de pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care
se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale
este inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia,
notarul public transmite o notificare organului fiscal competent
cu privire la respectiva tranzacie, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare semestrului n care a avut loc aceasta.
Notificarea trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
a) prile contractante;
b) numrul actului notarial;
c) valoarea nscris n actul de transfer;
d) valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se
va ncasa de ctre notarul public, anterior autentificrii actului sau semnrii
ncheierii de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe
chitan, la sediul biroului notarului public, fie prin virament
bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului
prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de
plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se
va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n
ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul
de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la
ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea
Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n
termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal
poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe
baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la
primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti
constat diferene care conduc la modificarea bazei de
impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform
procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit
hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n
situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este
precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n
condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este
cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a

imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile
art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea
termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul are obligaia
declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru
transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau

judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite
organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea
deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin
depunerea documentaiei aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri din alte surse
34.
(1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ,
de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd
Administraiei Naionale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de
deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative
de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea
la edinele senatului universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la
concursuri i alte manifestri colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor,
informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor
privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme,
spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare
de venituri din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de
persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora,
potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de
conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de
proprietarii de pduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr.
46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului, potrivit
prevederilor legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai
fiscal potrivit legislaiei n materie i care desfoar activiti de producie,
comer, prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate
intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur,
fr a avea caracter de continuitate i pentru care nu sunt aplicabile
prevederile cap. II "Venituri din activiti independente" i cap. VII "Venituri din
activiti agricole, silvicultur i piscicultur" din titlul IV al Codului fiscal.
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
SECIUNEA 1
Stabilirea venitului net anual impozabil
35.
(1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de
ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur
i piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de
organul fiscal competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade
diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual
impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din
Romnia i/sau din strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea
desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la alin.
(1) al prezentului punct, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice
asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin
deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la
report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai
mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul
reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile,
nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint
pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma compensrii
admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint
pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd

cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului;
nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul
reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a
contribuabilului decedat.
SECIUNEA a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36.
(1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care ncep o activitate
independent, precum i cei care realizeaz venituri din activiti agricole
impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile
regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia
declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere,
pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor
estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de
venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma
de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n
sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o
form de asociere care nu d natere unei persoane juridice,
ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe
baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din
activiti independente impozitate prin metoda de reinere la
surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual,
iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimb
regimul fiscal prin efectul legii, au obligaia depunerii declaraiei

privind venitul estimat/norma de venit pn la data de
31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care
plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de

asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate
din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate
juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din
activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au
obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit la
organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 30
de zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia
la organul fiscal.
(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din
patrimoniul personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare
a venitului, odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor,
n termen de 30 de zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care realizeaz venituri din arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe
baz de norme de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la
impunerea n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma
de venit pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii
care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru
determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul
estimat/norma de venit n termen de 30 de zile de la producerea evenimentului,
completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care
conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul estimat/norma de venit
n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi
temporare de activitate n cursul anului din motive medicale justificate cu
documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea
veniturilor.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit
37.
(1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plile anticipate se
stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal

competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de
impunere prevzut la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data
de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie,
25 septembrie i 25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor
anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de
impunere, corespunztor activitii desfurate.
(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 120 alin.
(3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei
declaraii privind venitul estimat/norma de venit.
(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care
plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs,
la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net
veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs,
proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul fiscal,
contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia
s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens
se vor anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor
de nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
SECIUNEA a 4-a
Declaraia privind venitul realizat
38.
(1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind venitul realizat sunt
documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile
efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe
fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie-25 mai
inclusiv al anului urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal
competent, definit potrivit legislaiei n materie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia
au obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai
inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor
depune la organul fiscal n a crui raz teritorial au avut domiciliul fiscal o
declaraie privind venitul realizat. Declaraiile vor cuprinde veniturile i
cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii

au avut domiciliul n Romnia.
SECIUNEA a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat
39.
(1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut pct. 15 dat n
aplicarea art. 79 din Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net
anual impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul
realizat i emite decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit
potrivit legislaiei n materie.
SECIUNEA a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40.
(1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obinut din
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se
atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea
proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui
domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea
veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri
se repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n
coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n
devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea
venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n
contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care
cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care
coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act
autentificat din care s rezulte voina prilor.
SECIUNEA a 7-a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic
41.
(1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui
contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror
constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale,

respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale
asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate
civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune
constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic
constituit n baza Codului civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2) din Codul fiscal
are i urmtoarele obligaii:
a) s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile, n conformitate
cu prevederile cap. II al titlului IV din Codul fiscal;
b) s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei,
precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai potrivit prevederilor art.
125 alin. (5) din Codul fiscal;
c) s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele
stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal,
n conformitate cu prevederile art. 121 din Codul fiscal;
d) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia
la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen
de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege
locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
e) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe
baz de norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia
la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen
de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege
locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i
distribuirea acestuia pe asociai potrivit prevederilor art. 107 alin. (2);
c) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole
impuse pe baza normelor de venit, prin asociatul desemnat, depune, pn la
data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul
net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului
net/pierderii pe fiecare asociat, conform prevederilor art. 125 alin. (4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul
desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor
cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea
asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau
este pus la dispoziie asociailor.
(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru

distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul
lunii n care s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel
cum acestea sunt nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n
funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul
net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n
funcie de cotele de participare ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se
determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate
potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii
speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se
aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea
unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau
mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut
n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele
reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest
venit distribuit n funcie de cota de participare venitului net anual
din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n
cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de
participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate
desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest
venit distribuit venitului net anual din activiti independente.
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activiti independente
42.
(1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate
de un nerezident din activiti independente, atribuibile unui sediu permanent
definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei
de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele
dect cele prevzute la art. 74 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli
anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul
fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen
venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care
atest venitul realizat i impozitul pltit.
SECIUNEA a 2-a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activiti dependente
43.
(1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obinute de
persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se
impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat
fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal
respectiv, la cererea contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia
ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile
realizate n intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului
VI din Codul fiscal.
(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii
activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care
Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de
angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de
desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a
activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice
care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.
(4)
a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de
persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun
dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe perioade de
timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive
care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile
menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu
statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n
statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de
persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt
prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12
luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i
condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele
acestuia;
(ii) salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident
l are n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui
sediu permanent n Romnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii
persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport, dup
caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul
celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz.
Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se
metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s
furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care
se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se
includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile
petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care
contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de
prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct sunt obligai ca n
termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal
n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului
fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de
evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz,

urmtoarele:
a) cerere;
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i
traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai;
c) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a
statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena
fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i
legalizat de organul autorizat din Romnia;
d) documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe
teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul
stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea
datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de
desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective
depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i
prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene
repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada menionat n
conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris
organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care
datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n
Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz ori n perioada i
condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost
pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183
de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din
salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu
prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul
fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile
lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen
de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei
menionate n convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul
ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat
perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie,
sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii
lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la
numrul de luni din acea perioad.

(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romania include i
activitile desfurate de persoane fizice nerezidente n cadrul transportului
internaional efectuat de ntreprinderi cu locul conducerii efective sau rezident
n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden
ntr-un stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului IV din Codul fiscal pentru
venituri, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal,
atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document
prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se
impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia
i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana
fizic cu dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va
impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei
impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei
impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor
fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, precum i
traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic
respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului intereselor
vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele
necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat
sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal
a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident
fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz
n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face
numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de
impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere
privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a
familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din
cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn

apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor
n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia
veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile
competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra
acestui caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i
menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile
conform prevederilor titlului IV din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i
n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu
i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau
reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit
autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe
teritoriul Romniei.
SECIUNEA a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal,

persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din
Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din Codul fiscal
obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind
venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit
legislaiei n materie.
SECIUNEA a 4-a
Venituri obinute din strintate
45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit

art. 130 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora,
obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de
impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun
declaraia privind veniturile realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea
cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunar
neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din
Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar
neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
SECIUNEA a 5-a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau
metoda scutirii
46.
(1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n
Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt
supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura
celor prevzute la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au
dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe
venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate,
n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui
la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, precum i
impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu
document justificativ eliberat de autoritatea competent a
statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii
fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu
anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de
realizare a venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat
n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile
din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate
de persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au
fost globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este
limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din
strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu
mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal, aferent
venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
Cota medie de impozit = impozit pltit n strintate / venit global obinut n
strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate

categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se
globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea
impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit pltit n
strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n
Romnia, potrivit Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect
impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului
pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern
este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd
creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform alin. (2) al
prezentului punct.
(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent,
separat pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz
obine venituri din strintate din mai multe state cu care Romnia are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi
dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii
prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal,
creditul fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia.
Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este
final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea
prevzut n titlul IV din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal
extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n
acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de
impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat
la nivelul impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat
n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat

aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal i impozitul
pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din
Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor
alin. (4).
(8)
a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor date n aplicarea art. 76
alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, pltitorul de venit din salarii restituie
contribuabilului impozitul reinut pe venitul din salarii potrivit prevederilor
Codului de procedur fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat
n Romnia pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii
pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele
unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia au obligaia de a declara n Romnia veniturile respective potrivit
declaraiei privind veniturile realizate din strintate la termenul prevzut de
lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n
condiiile prevzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25), pentru care
impozitul este final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la organul
fiscal competent nsoit de urmtoarele documente justificative:
(i) documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de
angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia
care efectueaz pli de natur salarial din care s rezulte venitul baz de
calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil,
eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document
justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de
autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i orice alte
documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n
strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a revenit statului strin.
(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe venit n statul strin,
pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la
art. 59 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", respectivul venit va fi
scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit
de impozit dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea
competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind
venitul realizat documentele justificative privind venitul realizat i impozitul
pltit, eliberate de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste
documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei
impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.
TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie

european aplicabil n domeniul securitii sociale se nelege
regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de
securitate social pe care Romnia le aplic.
CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii
2.
(1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au domiciliul
sau reedina n Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 136 lit. b) din Codul
fiscal, se nelege acele persoane fizice care potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz

contribuia de asigurri sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se
includ i persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu
au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale pentru salariaii lor care
sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit
datoreaz contribuia de asigurri sociale n statele respective, precum i
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu
intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale
i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, la angajatori din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent
sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit
la sistemul public de pensii din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat n cazul persoanelor
care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor,
precum i n cazul persoanelor pentru care plata
unor prestaii sociale se achit de instituii publice
3.
(1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile
asimilate salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei
individuale de asigurri sociale, sunt cele prevzute la art. 139 alin. (1) din
Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art.
76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist
obligaia plii contribuiei de asigurri sociale potrivit prevederilor art. 141 i
142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se
includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul
director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de
disciplin i altele asemenea, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal
se includ administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de
supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau
reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a

acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din
Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale determinat prin cumularea cu
veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit
regulilor prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal, prin
strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice
stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic
European sau din Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal se
includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i
membrilor comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat
se ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora,
prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac
parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la
art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale
i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010
privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc
(26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc
(31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i
pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri

sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul
salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de
munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de
munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de
munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
normale de munc, 15,8% (26,3% - 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
deosebite de munc, 20,8% (31,3% - 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
speciale de munc i pentru alte condiii de munc, 25,8%,
(36,3% - 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de
asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x
5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete
BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:

CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS
x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste
condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
Suma
Suma
ctigurilo
Suma
CAS
ctigurilo
r
ctigurilo
datorat
Suma
r
realizate
r
pentru
Nr. crt. ctigurilo realizate
n
realizate
asigurat
asigura r
n condiii
condiii
n condiii
[col.
i
realizate normale
speciale
deosebite
(2)x10,5%
(lei)
de
i n alte
de munc
]
munc
condiii de
(lei)
(lei)
(lei)
munc
(lei)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
1.
1.200
1.200
126
2.
3.000
1.500
800
700
315
3.
25.000
15.000
10.000
1.268*
4.
28.000
28.000
1.268*
Total
57.200
17.700
10.800
28.700
* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar,
total, realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul
a 5 ctiguri salariale medii brute, contribuia individual se calculeaz prin
aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 =
(2.797 lei + 2.246 lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
5.
(1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care
depete limita de 150 lei reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de
calcul al contribuiilor sociale obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n baza lunar de
calcul al contribuiilor sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii,
altele dect cele acordate pentru ocaziile prevzute la art. 142 lit. b) din Codul
fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i asimilate salariilor care
nu se cuprind n bazele de calcul al contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor
sau avantajelor acordate, prevzute la art. 142 din Codul fiscal, primite n
legtur cu o activitate dependent, se aplic, dup caz, regulile stabilite prin
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale
n cazul persoanelor fizice i juridice care au calitatea de
angajatori sau sunt asimilate acestora, instituiilor prevzute la
art. 136 lit. d)-f) din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor
fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din alte state
6.
(1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n care persoanele
prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a
ncheierii mai multor raporturi juridice cu acelai angajator, aceste venituri se
cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul
al contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care persoanele
prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a
ncheierii mai multor raporturi juridice cu angajatori diferii, veniturile obinute
se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul n care au fost
acordate cumulat sume reprezentnd indemnizaii de omaj sau indemnizaii
de asigurri sociale de sntate stabilite pentru perioade anterioare conform
legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale,
sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de
contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente
7.
(1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care
realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul net
anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin
Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n cazul n care un
contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se

determin pe baza normelor de venit sau n situaia n care un contribuabil
desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care
venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, determinarea
valorii anuale a normei de venit se efectueaz prin nsumarea nivelului
normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de
desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte din an, norma
anual de venit redus proporional cu perioada din anul calendaristic n care a
fost desfurat activitatea potrivit regulilor stabilite prin Normele
metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de
luni n care se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz sau
se suspend activitatea.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8.
(1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente i care n cursul anului fiscal nu se mai
ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii contribuiei de
asigurri sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au calitatea
de pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n sisteme proprii de
asigurri sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii
potrivit art. 150 din Codul fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se ncadreaz
n categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice
care realizeaz venituri din activiti independente, care n cursul anului fiscal
i nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au
obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n suspendare
temporar a activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor metodologice
de aplicare a art. 121 din Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin
procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul
de asigurri sociale de sntate
9.
(1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
se includ cetenii strini i apatrizii care au solicitat i au obinut prelungirea
dreptului de edere temporar ori au domiciliul n Romnia, n baza prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul strinilor n
Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal sunt cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului
Economic European i Confederaiei Elveiene care nu dein o asigurare
ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul de reziden n Romnia pentru
o perioad mai mare de 3 luni, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a
cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic
European i a cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i
se includ cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic
European i Confederaiei Elveiene care ndeplinesc condiiile de lucrtor
frontalier i crora li s-a atribuit cod numeric personal de ctre autoritile
romne, fr eliberarea unui document care s ateste rezidena pe teritoriul
Romniei, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor statelor
membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor
Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal sunt pensionarii din sistemul public de pensii care nu mai au
domiciliul n Romnia i care i stabilesc reedina pe teritoriul unui stat
membru al Uniunii Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic
European sau al Confederaiei Elveiene, respectiv domiciliul pe teritoriul unui
stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social cu
prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate, care nu dein o asigurare
ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul
Romniei, pentru care reinerea contribuiei de asigurri sociale de sntate se
realizeaz potrivit prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i al
Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 1.285/437/2011 privind reinerea
contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate n cazul
pensionarilor sistemului public de pensii din Romnia avnd reedina sau
domiciliul declarat pe teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal includ i
contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i
juridice, care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,

potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale de sntate pentru
salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din
Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal, persoanele fizice care
desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, la angajatori
din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n
Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul de
asigurri sociale de sntate din Romnia.
10.
(1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt
exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate numai pentru
drepturile acordate de actele normative n baza crora sunt ncadrate n
categoriile respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele dect cele
exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal,
verificarea condiiei privind nivelul venitului realizat se efectueaz de ctre
organul fiscal, n anul urmtor celui de realizare a venitului, pe baza
informaiilor din declaraia privind venitul realizat sau din declaraia privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i
pe baza informaiilor din evidena fiscal a organului fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii
sau asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor aflate
sub protecia sau n custodia statului
11.
individuale de asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 157
alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra
crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale de sntate
potrivit prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, din salarii
sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia
n care totalul veniturilor lunare realizate este mai mare dect valoarea a de 5
ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia
individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n limita acestui

plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza de
calcul lunar al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de
angajatori sau de persoane asimilate acestora, prevzute la art. 153 alin. (1) lit.
f) din Codul fiscal, reprezint totalul ctigurilor brute realizate din veniturile
din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal,
asupra crora s-a calculat contribuia individual plafonat potrivit alin. (2).
disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la
art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(5) n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal
(6) Sumele care depesc limita prevzut la art. 157 alin. (1) lit. m)-p) din
contribuiei de asigurri sociale de sntate individual, determinat prin
cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii
respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m)-p) din Codul fiscal, prin
orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic
(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se
includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i
membrilor comitetului executiv, iar remuneraia cenzorului cu contract de
mandat se ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care se cuprind n
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat
de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5
zile de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui
accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale,
republicat, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de

angajator.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale
de sntate n cazul veniturilor obinute de persoanele fizice
aflate sub protecia sau n custodia statului i n cazul veniturilor
din pensii, inclusiv a celor provenite din alte state
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd ajutor social,
indemnizaii de omaj, venituri din pensii, precum i indemnizaii
pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
conform legii, sumele respective se defalc pe lunile la care se

refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de
sntate care erau n vigoare n acea perioad.
13.
(1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele fizice care
realizeaz venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia
este parte, completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul fiscal cu
venitul estimat calculat ca produs ntre venitul lunar din pensie evaluat la
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ziua precedent depunerii declaraiei, i numrul de luni din anul fiscal n
care se realizeaz venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat
prevzute la art. 169 alin. (7) din Codul fiscal, contribuia de asigurri sociale
de sntate datorat se repartizeaz la termenele de plat urmtoare.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti
independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct. 7 dat n
aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
de sntate
15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti
independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur,
precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n
cursul anului fiscal i nceteaz activitatea sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz,
prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate
pentru veniturile din activiti independente, din activiti
agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri fr personalitate
juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175

alin. (2) i (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut
pe ar garantat n plat aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
pentru stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de
asigurri sociale de sntate, precum i pentru ncadrarea bazei
lunare de calcul n plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la
art. 173 din Codul fiscal, se determin baza anual de calcul ca
sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de
asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi
mai mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz minime
brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de
calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente

veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este sub
nivelul plafonului minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de
impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate
datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual
minim. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dac
baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul
anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor,
asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul fiscal
stabilete, prin decizia anual, contribuia anual datorat
calculat prin aplicarea cotei individuale asupra plafonului
maxim. Contribuia anual datorat se aloc venitului
corespunztor fiecrei surse, proporional cu ponderea n baza
anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecrei
surse, n vederea acordrii deducerii potrivit prevederilor titlului IV
"Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
SECIUNEA a 7-a
datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri
din investiii i din alte surse

alin. (4) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia.
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate

alin. (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilete
contribuia, iar ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul fiscal
pentru care se stabilete contribuia anual de asigurri sociale
de sntate.
SECIUNEA a 9-a
n cazul persoanelor care nu realizeaz venituri
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada
n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se
raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat venituri,
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei
de calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate
bugetului asigurrilor pentru omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit
la sistemul de asigurri pentru omaj
21.
(1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul
sau reedina n Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 184 lit. a) din Codul
fiscal, se nelege acele persoane fizice care potrivit legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele
de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de
asigurri pentru omaj n Romnia. ###
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din Codul fiscal se
includ i persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu
au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit
datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri pentru omaj pentru salariaii
lor, care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit

datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n statele respective, precum i
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu
intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale
i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, la angajatori din statele respective, care nu au sediu social, sediu
permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de
contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri pentru omaj din
Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia,
cotele de contribuii i bazele de calcul
22.
individuale de asigurri pentru omaj, sunt cele prevzute la art. 187 alin. (1)
din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu
exist obligaia plii contribuiei de asigurri pentru omaj potrivit prevederilor
art. 187 alin. (2) i art. 189 din Codul fiscal.
includ indemnizaiile persoanelor alese n comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1) lit. g)-j) din
contribuiei individuale de asigurri pentru omaj, pentru salariai, manageri i
directori, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g)-j) din Codul fiscal, prin
orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic
CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale
de sntate, n cazul veniturilor supuse contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din

Codul fiscal se includ i contribuabilii care au calitatea de
angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale
de sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de
asigurri sociale de sntate din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
24.
asimilate salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la
art. 195 alin. (1) i art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele
metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 195 alin.
(2) i 197 din Codul fiscal.
disciplin i altele.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din
Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate,
determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor
aferente lunii respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal, prin
25.
(1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind n
baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator,
numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui
accident de munc sau a unei boli profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate se plafoneaz potrivit art. 195 alin. (3) din Codul
fiscal, lund n calcul numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz
contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n
care au fost acordate cumulat sume reprezentnd indemnizaii
de omaj, stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n
vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri
sociale de sntate, sumele respective se defalc pe lunile la
care se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii
i indemnizaii care era n vigoare n acea perioad.
CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale
de stat, n cazul veniturilor supuse contribuiei de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale
27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea

de angajatori sau sunt asimilate acestora, prevzute la art. 201 lit. a)
din Codul fiscal, se includ i persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul
sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene

aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuia de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii lor, care
sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
28.
(1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint baza lunar de calcul
al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sunt
cele prevzute la art. 204 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu
excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale potrivit prevederilor
art. 204 alin. (2) i art. 205 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit. f)-g) din
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f)-g) din Codul fiscal, prin
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care angajatorii acestora sau
persoanele asimilate angajatorilor, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal,
beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli
profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat,
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au
calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006
privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare

pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
cota de contribuie i baza de calcul
29.
(1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de
munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, att
pe perioada n care sunt ncadrate n munc, ct i n perioadele de suspendare
ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, se includ sumele prevzute la
art. 212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele
metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor art. 212 alin. (2)
i art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal, care se
cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale, reprezint indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate, suportate
de angajator, i, respectiv, indemnizaiile de incapacitate temporar de munc
drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate
n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru
primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni i impozitul pe reprezentanele
firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia
de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din

Codul fiscal, veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau
comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt
cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui
nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI
din Codul fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din
Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n
natur pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept
prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit
conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele
pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs
sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei sau
dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n definiie.
Intermediarul distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau
numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a
vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca
redeven a sumei care trebuie pltit depinde de natura drepturilor
transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software,
suma care trebuie pltit este o redeven dac primitorul dobndete dreptul
de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a
dreptului de autor. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi
de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile
de drept de a modifica i a face public orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu
se ine cont de dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite
exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator. n consecin, o sum

care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un
drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l
exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n
care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale unui program,
exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe
computere sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui
software n baza unui contract prin care se acord frecvent dreptul de
distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da dreptul de reproducere.
Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca
distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu
reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus
unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii,
intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de
software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau
principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau
limbajele de programare, este o redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni
pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare),
ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic
imagini, sunete sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac
folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile necesare pentru a permite
descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui
echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma
care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public
un produs digital este o redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot
duce la folosirea dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a
efectua una sau mai multe copii ale coninutului digital este acordat prin
contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru altceva dect
pentru folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi
pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i
folosirea dreptului de autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea
descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare,
rulare sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu
trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete
aplicarea definiiei "redevenei".
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii dreptului de
folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat
electronic. Aceasta ar fi situaia unei edituri care pltete pentru a obine
dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe care o va
descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o

editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea
dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului
de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului
digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice
proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, precum i
transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma care trebuie pltit
conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de
contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile,
fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o
anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de
departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar,
tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care
trebuie pltit conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de knowhow, n baza cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i
experiena sa cumprtorului, astfel nct cumprtorul s le poat folosi n
interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac
niciun rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu
garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se
angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru
cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven.
(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio,
televiziune sau de ctre societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n
baza unor contracte de nchiriere de transponder care permit utilizarea
capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint
redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac
clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are
numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care
proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de
operatorul de satelit proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea
unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se
aplic sumelor pltite pentru nchirierea ori achiziionarea capacitii unor
cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte
pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt
operator, n baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene
dac nu este utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n
cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru
utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este
utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea
serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate. n
mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele
radio nu reprezint redevene.
(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin
televiziune reprezint redeven.
3.
(1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obinute de
nerezideni din Romnia din prestri de servicii de management sau de
consultan n orice domeniu de la un rezident sau veniturile de aceast natur
obinute de nerezideni i care sunt cheltuieli ale sediului permanent din
Romnia al unui nerezident, indiferent dac sunt sau nu prestate n Romnia,
sunt considerate venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI din Codul
fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre
Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul
de venit nu prezint dovada rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de consultan i de
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor
documente care justific natura veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin
transport internaional se nelege orice activitate de transport
pasageri sau bunuri efectuat de o societate n trafic internaional,
precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast
activitate de transport i care nu constituie activiti separate de
sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n
care mijlocul de transport este operat exclusiv ntre locuri aflate
pe teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din
vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra
proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast
proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal,
prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se
nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare
sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
SECIUNEA a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute
din Romnia
7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:

(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri
au obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs,
declarrii i plii lor la bugetul de stat n termenul stabilit la art. 224 alin. (5)
din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal,
pltitorul venitului prevzut la titlul VI din Codul fiscal care are obligaia
calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii
lor la bugetul de stat este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n
evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele
pltite cu titlu de dobnd negativ nu se consider o plat de
venit pentru scopurile cap. I din titlul VI.
9.
(1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal veniturilor prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b)-g), i), k), l) i o) din Codul
fiscal pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic
n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii sunt
calificate ca fiind artificiale, indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a
acestor venituri este ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie
pentru evitarea dublei impuneri sau nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal
se aplic veniturilor realizate sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte
instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i
situate n Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste
tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent de data constituirii
raportului juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic i
altor venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de
leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente
depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru depozite
la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dar numai dac aceste
tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale.
(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, instrumentele juridice
ncheiate de Romnia n baza crora se realizeaz schimbul de informaii
reprezint acordurile/conveniile bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia
poate realiza un schimb de informaii care este relevant pentru aplicarea
acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul

Ministerului Finanelor Publice i se actualizeaz periodic.
10.
(1) n aplicarea art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal, veniturile sub form de
dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen,
certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte
instituii de credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16%
din suma acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se
realizeaz schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada
rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal se aplic i
altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n
cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum
i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a
Romniei, atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se face schimbul
de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din
Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care se pltete venitul ctre
nerezident i impozitul n lei rezultat se pltete la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din
Romnia de nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care sa capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n
contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din
momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n
momentul n care dobnda se transform n mprumut. Impozitul n lei astfel
calculat se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de
economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau
asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 a
primei luni a anului fiscal urmtor anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, iar nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal
valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaiile financiare anuale pentru
a i se aplica n vederea impozitrii cota mai favorabil din Codul fiscal sau din
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul de
reziden al nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5%

prevzut la art. 224 alin (4) lit. b) din Codul fiscal se aplic asupra veniturilor
din dividende distribuite ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute
din Romnia de persoane juridice rezidente ntr-un stat membru
al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European
12.
(1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224 sau art. 225
alin. (1) din Codul fiscal, dup caz, poate fi realizat de persoana nerezident n
perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului
pltit conform art. 224, respectiv a art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se
anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau copie legalizat,
nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal
n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European i un certificat de reziden fiscal n care
se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al
Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat
opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit.
(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre persoane juridice
strine rezidente ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European, se au n vedere n principal urmtoarele cheltuieli pentru
determinarea rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobnzi: costuri de
refinanare direct legate de dobnda obinut n baza mprumutului, pierderi de
schimb valutar direct legate de mprumutul n valut, comisioane direct
atribuibile mprumutului, alte costuri cum ar fi costurile de asigurare, de
acoperire a riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii
acestor costuri n acordul de mprumut.
SECIUNEA a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti
independente impozabile n Romnia obinute de persoane fizice
rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European
13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform

art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie
stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia
fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit
conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se
anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau
copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba
romn. Un certificat de reziden fiscal n care se
menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n
anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat
de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene
sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat
opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe venit.
SECIUNEA a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia
de persoane rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
de evitare a dublei impuneri din activiti desfurate de artiti
i sportivi
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform

art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana
nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului
de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n
vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 227 alin. (1)
din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden
fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere
autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n
care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena
fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat
al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i un certificat
de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene
sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri n anul n care a exercitat opiunea,
pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe
venit, dup caz.
SECIUNEA a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an va fi neleas
lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile
conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV andVoormeer BV v
Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la
data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea
prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din
Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere de 1 an a fost
ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate
solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul
fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau
de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor
publice centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani prevzut la art.
255 alin. (10) din Codul fiscal va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea
Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV andVoormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii perioada minim de deinere
de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din
Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere de 2 ani a fost
ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate
solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor
de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene

(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane",
"Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia
cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri,

se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o
cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane",
"Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la
prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene"
din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de
surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de
reziden acord credit fiscal/scutire pentru impozitul pltit n Romnia, n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se
aplic atunci cnd Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul venitului realizat din
Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere veniturile
menionate la art. 223 alin. (2) din Codul fiscal, precum i alte venituri pentru
care Romnia are potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de
impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul
venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului
obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden
fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) ori atunci cnd impozitul
datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia
Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva
2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la Uniunea
European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15
pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i
Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute
de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea
veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la
art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art.
263 lit. x) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n
legislaia intern, legislaia european sau n conveniile de evitare a dublei
impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului
face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al
legislaiei Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul su de reziden, precum i de cele ale
legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia
trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt
autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia depun la
pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden
fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoite de o traducere
autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea competent strin
emite certificatul de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta
reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n vedere pentru
aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i
statul de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia, respectiv
pentru aplicarea legislaiei Uniunii Europene, dup caz.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia
transmite un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al
documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident romn care
are filiale, sucursale ori puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care
fac pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la
alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o
traducere autorizat n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va
semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul
beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are
relaii contractuale cu diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care
primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al
documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va
face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au
deschise conturi de custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne,
vor depune la aceti ageni custode originalul certificatului de reziden fiscal
ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la
cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a
documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri
nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va

semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a
informaiilor primite pe baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile
declanate de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1),
prezentat de nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se
ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau
n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal ori
documentul prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a
originalului sau a copiei legalizate a certificatului de reziden fiscal ori a
documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din
conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului
prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul
de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de
identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele,
denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident
fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a
documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a
dublei impuneri i ale art. 230 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare realizate printr-un
intermediar, definit potrivit legislaiei n materie, rezident n Romnia, originalul
sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit/nsoit de o traducere autorizat n limba
romn se depune de persoana fizic nerezident la intermediar pentru
ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n
cazul persoanelor fizice nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor
de valoare i operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar, precum i n
cazul persoanelor juridice strine care obin ctiguri din vnzarea- cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) se depune la
societatea ale crei titluri de valoare/titluri de participare sunt transferate,
respectiv sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit de o
traducere autorizat n limba romn, se va anexa la declaraia de venit sau la
declaraia privind impozitul pe profit, dup caz, care se depune la organul fiscal
competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce
privete determinarea, stabilirea, declararea i plata impozitului
asupra rezultatului fiscal din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a
ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt
aplicabile persoanelor nerezidente n condiiile neprezentrii
certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de
reziden al beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul
n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra
profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind
impozitul pe profit, dup caz, se depune de persoana
nerezident la organul fiscal competent.
SECIUNEA a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs
22.
(1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul i coninutul
declaraiei informative privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de
reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231 alin. (1) din
Codul fiscal, care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile
obinute de nerezideni din Romnia n anul 2015 este prevzut n anexa care
face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului 2016, respectiv pn n ultima zi a lunii februarie
inclusiv a anului 2017 n relaia cu Austria declaraia informativ prevzut la
art. 231 alin. (2) din Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale Uniunii
Europene n anul 2015, respectiv n anul 2016 n relaia cu Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:
(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de

nerezideni se depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de
venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de
ctre organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau
de pltitorul de venit n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de
nerezident, precum i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin
ordin al ministrului finanelor publice.
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentane
SECIUNEA 1
Contribuabili
24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:

(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu
sunt abilitate s desfoare activiti de producie, comer sau prestri de
servicii, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o reprezentan n
Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt stabilite prin
acelai act normativ.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea impozitului
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n
Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de
1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul
anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n
cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz
pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data
de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea
reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:

(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt
nfiinate n primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de
activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru
semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de
euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal
competent i instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice. Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal
n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n
numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul
fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent
n caz de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de
completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare
sau de desfiinare a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau
recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care reprezentana va
desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
ANEX
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

Declaraie rectificativ
DECLARAIE I N F O R M A T I V
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri
scutite,
pe beneficiari de venit nerezideni
Anul . . . . . . . . . .
A. Datele de identificare a pltitorului de venit Denumirea/Numele i prenumele
Codul de identificare fiscal/CNP Adresa: Jude/ Sectorul Localitatea Strada Nr.
Bl. Sc. Et. Ap. Cod potal Telefon fix Telefon mobil Fax E-mail
B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident
Nr.
crt.
Denumirea statului de reziden a beneficiarului de venit Denumirea/Numele i
prenumele
Codul de identificarea fiscal atribuit de autoritatea
din Romnia*
C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe
beneficiari de venit nerezideni
Nr.
crt.
Denumirea/Numele i prenumele
beneficiarului de venit nerezident
Natura venitului
Venitul beneficiarului de venit
nerezident (suma brut)
Impozit reinut/scutire de impozit
Actul normativ care reglementeaz
impunerea/scutirea
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele . . . . . . . . . . Semntura
Funcia . . . . . . . . . .
Loc rezervat organului fiscal Numr de nregistrare . . . . . . . . . .
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl
domiciliul fiscal al pltitorului de venit;
- copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
* Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu ia fost atribuit cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz
cu datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident.
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1.
(1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin
modificri n Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre
codurile NC prevzute n titlul VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i
instruciunile date n aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura
adoptat n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului
din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal
Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o
persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii economice este locul n care
se desfoar funciile de administrare central a societii. Pentru a stabili
locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice
se iau n considerare locul n care se iau deciziile principale legate de
managementul general al societii, locul n care se afl sediul social al
societii i locul n care se ntlnete conducerea societii. n cazul n care
aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a
sediului unei activiti economice, locul n care se iau deciziile principale legate
de managementul general al societii este criteriul care prevaleaz. O
persoan impozabil poate avea sediul activitii economice ntr-un stat
membru chiar dac nu realizeaz efectiv activiti economice n statul
respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu
poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane
impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu
poate fi identificat un sediu al activitii economice n sensul alin. (2), domiciliul
stabil al acestor persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul
determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 266 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane
fizice, impozabile sau nu, nseamn adresa nregistrat n registrul de eviden
a populaiei ori ntr-un registru similar sau adresa indicat de persoana
respectiv autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care exist
dovada c aceast adres nu reflect realitatea.
(5) "Reedina obinuit" a unei persoane fizice, impozabile sau nu, menionat
n titlul VII al Codului fiscal reprezint locul n care persoana fizic respectiv
locuiete n mod obinuit, ca rezultat al unor legturi personale i profesionale.
Atunci cnd exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n care exist
legturi personale sau cnd nu exist legturi profesionale, locul "reedinei
obinuite" se determin pe baza legturilor personale care indic existena
unor legturi strnse ntre persoana respectiv i locul n care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i art. 307 din Codul
fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu
sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau
conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior
derulrii operaiunilor pentru operaiuni postvnzare ori pentru respectarea
unor clauze contractuale de garanie i aceast potenial participare nu
constituie o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt
utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu
este relevant, deoarece se consider c n orice situaie acest sediu fix
particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al
unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt
serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de
crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea
de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport
necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie,
se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste
operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de
TVA al sediului fix din Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea
de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana
impozabil poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan
impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen
care i permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al
energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau
ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a
considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia.
Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca persoana impozabil
s ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Aplicare teritorial
2.
(1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate
n teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului
Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau
destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al
Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica
Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n
Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei, astfel
cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor
maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice
exclusive ale Romniei, republicat, se consider c fac parte din teritoriul
Romniei din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate de activitile
desfurate n exercitarea drepturilor prevzute de art. 56 i 77 din Convenia
Naiunilor Unite asupra dreptului mrii, ncheiat la Montego Bay (Jamaica) la
10 decembrie 1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.
CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3.
(1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la art. 268
alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, dar nu ndeplinete condiia prevzut la
art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n
Romnia.
(2) Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida
obinut. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabil n
condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar
contrapartida obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit
n cazul n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s
furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata
sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu
faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au
fcut parte dintr-o obligaie legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut
este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii,
respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu
este pltit direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice

persoan impozabil ori neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia,
pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii
intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul
respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din
Codul fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan
impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil, prevzut la art. 268 alin.
(3) lit. c) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil
n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de
10.000 euro, prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n
cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la
cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau
mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin
urmare plafonul este de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii
intracomunitare de bunuri se iau n considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu excepia
achiziiilor prevzute la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt
stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri nu se vor
lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu
prevederile art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de
colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, n cazul
n care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui
prevzut la art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau

agent frigorific a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile
art. 275 alin. (1) lit. e) i
f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri este
depit, persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului
calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul
calendaristic urmtor sau, dup caz, pn la data la care persoana respectiv
se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dac
aceast dat este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita
anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui
n care s-a nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie,
persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel
puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri
este depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost
nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a
fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de
bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art.
317 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268 alin. (6)
din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat
n urma depirii plafonului pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n
care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este
deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu
au obligaia de a fi nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta
pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita
un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul
fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup
ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat,
conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la
nregistrare persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie
intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA
obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au
reexercitat opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din Codul
fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt obligate s rmn
nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare de
bunuri n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin.
(9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
relaia de transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s
existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi
responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile Incoterms
sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat
de beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare
pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii
ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care
nu este stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i art. 326 alin.
(1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare
de bunuri din decontul de tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal,
precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8)
lit. b) din Codul fiscal, dac Romnia este al doilea stat membru al
cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din primul stat
membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316
din Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele
obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscrise
codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare
n scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia
ca urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 316 din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind
neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat
achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat
membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax
a decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din
Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat
membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4.
(1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale
sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA
potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii,
indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie
dauphinoise, C-77/01 Empresa de DesenvolvimentoMineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c
realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin
venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care
au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria
bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz,
terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost
utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri
utilizate n scop personal de ctre persoana fizic, precum i bunurile de orice
natur motenite sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte
activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier
independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea
vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care
persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar
intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu,
faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii
pregtitoare iniierii activitii economice. Activitatea economic este
considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului
sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic
n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de
continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n
cursul unui an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare
ntr-un an aceasta este considerat ocazional i nu este considerat o livrare
impozabil. Dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare
nu se impoziteaz, dar este luat n considerare la calculul plafonului prevzut
la art. 310 din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea
economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii
efectuate ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrrile de construcii i
terenuri, scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt
avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii
economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal. n situaia n care persoana fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea
economic, se consider c aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii
n scopuri de TVA intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri
imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu
sunt construibile. Aceste terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n
vederea revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana
fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile
respective fiind scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316
din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul anului 2015 o
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax dac valoarea livrrii
respective cumulat cu valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai trziu n termen de 10 zile
de la data depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei
n care plafonul a fost depit, conform prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul
fiscal. Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren
construibil sau o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana
fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil
n cursul anului 2016, aceast operaiune este considerat ocazional i
persoana fizic nu datoreaz TVA pentru respectiva livrare. Dac n acelai an,
n luna martie, aceeai persoan fizic livreaz un teren sau o construcie,
indiferent dac livrarea este taxabil sau scutit conform art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil dup cea
de-a doua tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i valoarea cumulat
a acesteia cu cea a primei livrri depete plafonul de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului,
respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit,
conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este scutit,
persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA.
Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a treia
operaiune n luna septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui
teren construibil), iar valoarea cumulat a celor trei operaiuni depete
plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea
nregistrrii n scopuri de TVA intervine la termenul prevzut la art. 310 din
Codul fiscal. Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015
cinci livrri care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei
n anul 2015 persoana fizic a devenit n principiu persoan impozabil, nu a
avut obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat
numai operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic
va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, chiar dac este prima tranzacie din acest an, aceasta nu
mai este considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja
persoan impozabil n anul precedent i va avea obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016, dac valoarea livrrii
respective va depi plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia
unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie, devenind astfel
persoan impozabil. n cursul anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu
nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016,
nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri
ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz
un teren construibil sau o alt construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii urmtoare celei n care
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Aceast
livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat
continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015. Exemplul
nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a utilizat-o n
scop de locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde o cas pe
care a motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai,
aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n luna
iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan impozabil,
deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost
utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional. Dac persoana fizic
va mai livra de exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este
considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va deveni
persoan impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai trziu
pn pe data de 10 septembrie, dac livrarea din luna iulie cumulat cu cea din
luna august depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Primele dou vnzri din lunile martie i aprilie nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA. Exemplul nr.
6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat
pentru cultivarea de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia respectiv
mparte n loturi terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost
utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie s se constate

dac produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau i
pentru comercializare. n situaia n care cantitatea de produse obinute nu
justific numai consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat
n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n sfera de
aplicare a TVA consecin, dac livrarea primului lot are loc n
luna februarie nu se consider o operaiune ocazional i dac
depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de TVA, prin unul dintre soi. nregistrarea n scopuri de
TVA trebuie solicitat cel mai trziu n termenul prevzut la
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe
s construiasc un bun imobil. ncaseaz avansuri care
depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
n luna decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea
de pri de construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar
persoana respectiv poate aplica regimul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal pn la depirea plafonului. Astfel,
persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 ianuarie 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are
loc n luna martie 2016, avansurile ncasate n regim de scutire
n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin
aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n vedere numai
persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte
activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale,
de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n
considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind
considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie,
dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor
bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast
obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate
sau dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale,
n vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o
operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu
plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor
respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 304 i 305 din
Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de

munc, ci prin alte instrumente juridice, nu acioneaz de o manier
independent n condiiile prevzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal,
respectiv atunci cnd activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune
de o libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele
materiale i umane folosite pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi
libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material necesare
desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent acestei activiti nu este
suportat de aceast persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla
mpotriva Recaudadores de Tributos de las Zonasprimera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop
patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase
liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i
medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios,
calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios,
precum tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni
i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult
atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre
care unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct
contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este
grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax
contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este
tratat ca persoan impozabil, este considerat persoan impozabil n
legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric
prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului
prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o persoan juridic
neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat
persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine
persoan impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se
consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de
mijloace de transport noi,
n conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5.
(1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile
stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n
strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate
opta s fie tratat drept grup fiscal unic, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad
fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru
al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac
parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n
conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere
financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este
deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai
asociai.
Termenul "asociai" include i acionarii, conform Legii
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se
dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul
comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent prevzut la alin. (4) o cerere semnat de ctre reprezentanii legali
ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de
TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe
sau s refuze implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie
reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii
documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit
de documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin.
(7), n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute
la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent

oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel
puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1)-(5), care conduc la anularea
tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca
membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului
care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte
de producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent
anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al
unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care a ncetat opiunea n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal
luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n
care a ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul n
care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal competent trebuie
s ia o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i s
comunice aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din
prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv
n prima zi a perioadei fiscale urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu
au perioad fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei,
persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui
membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial
opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de
ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt
reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea
reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt
reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, n
urma verificrilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca
membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete
criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n
conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de
organul fiscal competent n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal
luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care
membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor
impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai
ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup.
Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei
n care situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din
Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import
sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune
realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio
rambursare conform decontului su de tax;
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat
de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la
data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei
negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din
deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei
fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323
din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii,
import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii,
precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe
parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate

deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal,
precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada
fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de
tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax
consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care
rezult din decontul de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, la
organul fiscal competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de
orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup
fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar
pe baza operaiunilor efectuate n perioada ulterioar prsirii grupului, fr
preluarea soldului din decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus n
vederea ntocmirii decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al
grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VII din
Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri
ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru
operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 269 alin. (11)
din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Livrarea de bunuri
7.
(1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi
folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea
acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1)
din Codul fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c) din
Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare
de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care nu
deine proprietatea bunurilor dar primete facturi pe numele su de la furnizor
i emite facturi pe numele su ctre client, pentru respectivele bunuri se
consider c acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este considerat
din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor. Indiferent
de natura contractului ncheiat de pri, dac o persoan impozabil primete
i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt o transform n cumprtor
revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n
cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri,
fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 i 306 din Codul fiscal i ale pct. 78, 79
i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de
bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate
de Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n
agricultur, cu modificrile ulterioare, ctre asociaii acestora este asimilat din
punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul art.
270 alin. (5) din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor respective a fost
dedus total sau parial. Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz semine, ngrminte,
servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole. Societatea
deduce taxa pe valoarea adugat aferent tuturor achiziiilor de bunuri i
servicii. Dup recoltare, societatea distribuie o parte din produsele agricole
ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe valoarea adugat
aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii ntregii producii
agricole, distribuirea de produse agricole din producia realizat ctre asociaii
si este asimilat din punctul de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate
cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA, aplicnd cota
corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un
transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate
individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac
este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de
active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor
sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a activitii
economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur
independent, capabil s efectueze activiti economice separate. De

asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile
imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate,
ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer
al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice
n orice situaie.
Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active,
n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor
trebuie s fac dovada inteniei de a desfura activitatea
economic sau partea din activitatea economic care i-a fost
transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i,
dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are
obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru
calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant
dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea
activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de
activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C - 497/01 Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic
n cazul divizrii i fuziunii, care sunt n orice situaie considerate
transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7)
este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este
nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i
obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la
art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 304 i
305 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil
care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i
nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art.
270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dup caz, i s depun
n acest sens declaraia prevzut la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal.
Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea
taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii
bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, dup caz.
Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu implic
anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz
sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se
constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit

n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de
persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt
comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil,
acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt
bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate
clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de
persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care
sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu
se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot
fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care
le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i
valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea
bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea,
bunurile oferite n mod gratuit n cadrul campaniilor promoionale, mostre
acordate pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de
vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri
conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate
n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a
persoanei impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la
acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si
i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice,
cum sunt, de exemplu: echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare
n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice
gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio
legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt:
cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din
sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru
diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur. Exemplu: Pentru
facilitarea accesului la un centru comercial o societate a depus diligenele
necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a
fost construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul
societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie
de construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd societii
vor fi donate primriei. Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat

primriei,
ntruct bunurile construite pe domeniul public aparin unitii
administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se
consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la
primrie pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea
reprezint din punctul de vedere al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite
pe terenul societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din
punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Att
prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit,
se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul
comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea n
cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA conform
prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu
sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai
mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau
mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit
i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz
valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie
livrare de bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor
respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri
are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate
bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea
depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include n decontul
ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile
gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat
nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an
calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit
din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate
potrivit prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se
determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un
an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane
sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile
pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de
bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii

se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operaiune
asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie
respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv
cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul
c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru
acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal i,
pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n
statul membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i achiziia
intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc.
Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n
Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii
n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din
Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi
vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n
vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n
situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat
membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat
membru n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia,
situaie n care nontransferul iniial devine transfer, transportul/expedierea din
Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt stat membru i care,
ulterior, nu se mai ntorc n Romnia, situaie n care nontransferul iniial al
materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse
accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de
alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre
persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice
neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe
un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i
distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de
bunuri conform art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care
conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i
eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de
ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n msura n care se
limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de
acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile
dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd
procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea,
innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar

pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i
de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un
caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct
acestea s constituie un scop n sine pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzarecumprare i al contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil
neconstruit, finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra construciilor
rezultate prin contract de vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare
de bunuri imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n care nu
are loc transferul titlului de proprietate asupra construciilor rezultate, are loc o
prestare de servicii n sensul art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii
8.
(1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice
operaiuni care nu sunt considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul
fiscal, inclusiv vnzarea de active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare de
servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume
propriu, prin tranzacii succesive, indiferent de natura contractului, se
consider c fiecare persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a primit
i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider
o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv
este prestat direct ctre beneficiarul final. Exemplu: Societatea A presteaz
servicii de publicitate pentru produsele societii B. Serviciile sunt facturate
ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre societatea B. Societatea C se
consider c a primit i a prestat n nume propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n
cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este
considerat prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea
acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se
face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care
locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate
asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care
valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la
scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing.
Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator
se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii
contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de

leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia
locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul
locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de bunuri,
considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu
persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de
servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i
cedentul n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din
Codul fiscal, intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele
i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz
n numele i n contul altei persoane este persoana care se oblig fa de client
s l pun n legtur cu un ter, n vederea ncheierii unui contract, fiind
remunerat cu un comision.
Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat,
furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre beneficiar, n timp
ce intermediarul emite factura de comision care reprezint
contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul
su, care poate fi furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii
de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele su ctre
cumprtor/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii
intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. De asemenea,
intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un
cumprtor revnztor, dac primete de la furnizor/prestator o factur
ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri
de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de
capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod
gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru
scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei
prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul
propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil
pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total
sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50%
a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal. Exemplul
nr. 1: O societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia
grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c
utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect

desfurarea activitii sale economice. Exemplul nr. 2: O societate comercial
care distribuie ap mineral pune gratuit frigidere la dispoziia magazinelor
care comercializeaz apa mineral. Avnd n vedere scopul urmrit de
distribuitor, i anume expunerea mai bun a produselor sale i vnzarea
acestora la o temperatur optim consumului, operaiunea nu este asimilat
unei prestri de servicii cu plat, fiind considerat o prestare legat de
activitatea economic a acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la
dispoziia altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urm le
utilizeaz pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care i-a pus
bunurile la dispoziie, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv
pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul, se
consider c are loc o prestare de servicii legat de activitatea economic a
persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane, care nu este
asimilat unei prestri cu plat. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a
bunurilor ctre persoana care utilizeaz bunurile respective. Exemplul nr. 4: n
cazul contractelor prin care o persoan impozabil avnd calitatea de prestator
de servicii, pentru realizarea unor bunuri n beneficiul altei persoane, utilizeaz
o matri sau alte echipamente destinate realizrii comenzilor clientului su, n
funcie de natura contractului se pot distinge urmtoarele situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de
ctre prestator ctre persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor
bunuri, are loc o livrare n sensul art. 270 din Codul fiscal. Achiziia acestor
matrie/echipamente este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii
activitii economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor
bunuri cu prestatorul, chiar dac aceste bunuri sunt utilizate de prestatorul de
servicii. Punerea acestora la dispoziia prestatorului este o prestare de servicii
legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la
dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat, n
msura n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii
exclusiv n beneficiul persoanei care deine bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de
ctre prestator, dar prestatorul recupereaz contravaloarea acestora de la
persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, se consider c
recuperarea contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului
principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor bunuri, care
urmeaz acelai regim fiscal ca i operaiunea principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de
servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite
n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii
n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de
protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei
impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit. a).
Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru

utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod
gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor i pentru
operaiunile prevzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor i pentru
prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii
urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin
orice alt reea electronic i care este n principal automatizat, necesitnd
intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic,
conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele
informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe
diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de programe software standard
pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul
n care programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de
date. Programul software personalizat reprezint orice program software creat
sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de
acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele
pltite drept compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti
pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt
considerate prestri de servicii efectuate cu plat.
SECIUNEA a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9.
(1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal includ orice livrri de
bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt
livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care
constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat, aplicndu-se
prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz
operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
SECIUNEA a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10.
(1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n statul membru din care
ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de
bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n
funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor art. 276 din
Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n
oglind" a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul
bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n
Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punctul de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer
de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n
acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei
operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor
transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat
pentru acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor
achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care
aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n
Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu
plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost
asimilat unei livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic
neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le
transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei
achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii
taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic
neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate
pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit
n alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le
transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea
taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia
intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea
n Romnia de ctre o persoan impozabil
n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate
din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt

persoan, n numele acesteia.
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri
11.
(1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a
fi transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n
numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina
furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul n
numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau
orice alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al
cumprtorului n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n
care cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform
prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde
bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu
sunt transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt
transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte
bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu
exist relaie de transport. Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n
Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt stat
membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt
persoan, care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat s
realizeze transportul este A sau B. Pe relaia A-B se consider o livrare cu
transport, iar pe relaia B-C se consider o livrare fr transport. n al doilea
caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia A-B se
consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt
puse la dispoziia lui B, iar n relaia B-C se consider o livrare cu transport,
locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al
furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul.
12.
(1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al
plafonului de 35.000 de euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data
aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd
cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra
sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru n Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se
consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel stat
membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul
calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art.
307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului
calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de
31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit
plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute
la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul
calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor
vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au
fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n
Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 275
alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n
Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform
art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n
cadrul tranzaciei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art.
312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem,
de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul
fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru
n care este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile
sale la distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i
organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n
care furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice opiunea.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art.
307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care
va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii
rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an
calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia
situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an
calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)-(5)
n privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia,
conform art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la
distan efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la
distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel
stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a
exercitat opiunea prevzut la alin. (12). Plafonul pentru vnzri la distan se
calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul art. 275 alin. (5) din Codul
fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din
Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA se consider c sunt
persoanele care beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art.
3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin.
(4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan
stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la
distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au
loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care sa depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete
plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor
vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat
transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile
de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare
a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul
acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit
plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din
Romnia n alt stat membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia
ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate
dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost
expediate din Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat
membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din
Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;

b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de
ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei
tranzacii supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform art. 312 din
Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem,
de energie electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru
pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat
membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre
organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii
recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al
doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea,
cu excepia situaiei prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia
n alt stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv
prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)-(11) pentru locul vnzrilor
la distan n cellalt stat membru.
SECIUNEA a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13.
(1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii
intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
n cazul n care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal,
cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de
siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c
are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare
n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada
c a supus la plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se
ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat

un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei
achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de
TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n
vigoare. Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal achiziioneaz n Ungaria (locul
unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana
respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic
furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia,
pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizate
de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata
TVA aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia
aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art.
276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n
care pn la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia
intracomunitar efectuat n statul membru care a atribuit codul de nregistrare
n scopuri de TVA, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA
n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se
mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276
alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) i (14).
SECIUNEA a 3-a
Locul prestrii de servicii
14.
(1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 278
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan
impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana
impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c
aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu
influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic
atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul
definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-
un grad suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse umane i

tehnice care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate
pentru necesitile proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sediu
fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se
caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur adecvat
ca resurse umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de TVA nu este
suficient pentru ca un sediu s fie considerat sediu fix.
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este stabilit o persoan
juridic neimpozabil este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un grad suficient de
permanen i o structur adecvat, n ceea ce privete resursele umane i
tehnice, care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care i sunt prestate
pentru necesitile proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n
care un prestator de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune
sau televiziune ori de servicii prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile
respective ntr-un loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet
fr fir (wi-fi hot spot), un internet cafe, un restaurant sau holul unui hotel, iar
prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul respectiv este necesar
pentru ca serviciul s i fie furnizat de prestatorul n cauz, se prezum c
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul
respectiv i c serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei
aeronave sau al unui tren care efectueaz transport de cltori n interiorul
Uniunii Europene, ara n care se consider c este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea de
transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se
completeaz cu prevederile din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n
aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, care sunt de direct aplicare.
15.
(1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic
numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile
prevzute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi
ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul
fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale
stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei persoane

impozabile sau n beneficiul unei persoane juridice neimpozabile considerate a
fi o persoan impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau, n
absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul
stabil i reedina obinuit ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se
consider c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul loc
pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste informaii pe baza
procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de
verificarea identitii sau a plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit
clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n cauz
se consider c are locul n ara n care respectiva persoan impozabil i-a
stabilit sediul activitii economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul
este prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt ar dect
cea n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice, prestarea n cauz
este impozabil n locul n care se afl acel sediu fix care primete serviciul
respectiv i l utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana
impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau de un sediu fix,
serviciul este impozabil la locul unde este domiciliul stabil sau reedina
obinuit a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este prestat serviciul,
prestatorul examineaz natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd
natura i utilizarea serviciului furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia
i este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv,
trebuie s urmreasc n special dac contractul, formularul de comand i
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului i
comunicat acestuia de ctre client identific sediul fix ca fiind client al
serviciului i dac sediul fix este entitatea care pltete pentru serviciul n
cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul nu
poate fi stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt
prestate ctre o persoan impozabil
n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe
servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil,
prestatorul consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate
la locul n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate
serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n
baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe
locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul ia stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac
obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix
i acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora
este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri
de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform
prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax.
Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de
nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii n afara Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii
n afara Uniunii Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile
intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte
obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la
declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul
fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i
nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor
intracomunitare prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd
beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul
este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat
membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este
o persoan impozabil i c este stabilit n Uniunea European. Dac nu
dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit
n alt stat membru are statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de
nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii
codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui i adresei aferente
acestuia, n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al
Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i
combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n
scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest
sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul
este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie
s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la
un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza
verificarea identitii sau a plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un

client stabilit n Uniunea European are statutul de persoan neimpozabil
atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual
de nregistrare n scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor
informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de
radiodifuziune i televiziune sau de servicii prestate pe cale electronic poate
considera un client stabilit n alt stat membru drept persoan neimpozabil,
att timp ct clientul n cauz nu a comunicat prestatorului numrul su
individual de identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de prestare a
serviciilor prevzut la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil considerat persoan
impozabil, care primete servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui
al personalului su, este considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu
dispune de informaii contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate, prestatorul
poate considera c serviciile sunt destinate activitii economice a clientului n
cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat codul su
individual de nregistrare n scopuri de TVA. Dac unul i acelai serviciu este
destinat att uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, ct i uzului
activitii economice, prestarea acestui serviciu este reglementat exclusiv de
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s nu existe nicio practic abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din
Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un
beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii
Europene, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia
aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara
Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul,
indiferent de statutul su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast
condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului
adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora,
a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite din afara Uniunii Europene.
Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente
de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit
n afara Uniunii Europene i care intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate
face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n
afara Uniunii Europene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul
poate considera c un beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul
de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile
fiscale competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul
beneficiar desfoar activiti economice, astfel nct s i se permit acestuia

s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din
17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare
la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul
Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul
dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un
cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a
identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul
este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un
nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt
prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia,
au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 291
din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295
sau 296 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil
stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n
Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n
declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu
este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul, persoan impozabil stabilit
n Romnia, nu este nregistrat n scopuri de tax i serviciul este taxabil,
trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii
intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate
asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur
intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n
procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea
bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale
n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n
legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri,
sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor
fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de
statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6)
lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de
bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a
operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a
altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD,
dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz,
s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale
proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia
realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 270 din Codul
fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 275 din
Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a
altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD,
dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau,
dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider
c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art.
271 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete
conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori
alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu
plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru
care locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau,
dup caz, art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un
astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 292
din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de
bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru
parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional
i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul
efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se
consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
16.
(1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoan impozabil
sau persoan neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278 alin.
(4) din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile prevzute la alin. (4) al
art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declar n declaraia
recapitulativ menionat la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n
scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de
servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct
cu bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur
suficient de direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element
constitutiv al serviciului i este central i esenial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au
drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al
respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii
destinate s fie edificat pe un anumit lot de teren, indiferent dac construcia
este sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i
de demolare executate asupra unei construcii sau a unor pri ale unei
construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de
construcie i de demolare executate asupra unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul,
semnatul, irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt
necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a determina valoarea unui bun
imobil ca garanie pentru un mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele
n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate
de alin. (4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului
imobil alocat utilizrii exclusive de ctre client;
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o
funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru
camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-un loc specific rezultat din conversia
drepturilor de folosin pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de lit. h) i i),
legate de utilizarea unui ntreg bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv
autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi acordarea de
drepturi de pescuit i de vntoare sau a accesului n sli de ateptare din
aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar
fi un pod sau un tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei
cldiri, inclusiv lucrri de curenie, montare de gresie i faian, tapet i
parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare sau
montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate
fr distrugerea sau modificarea cldirii sau a construciei n care au fost

instalate permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al
echipamentelor n cazul n care mainile sau echipamentele sunt considerate
bunuri imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de
investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de
bunuri imobile de ctre proprietar sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de
bunuri imobile i stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun
imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de
intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar,
stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi
reale asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui
contract pentru vnzarea sau achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac
operaiunea care privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac
aceasta nu este destinat s fie edificat pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului
imobil nu este alocat utilizrii exclusive de ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n
sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate
pentru camping, dac intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte
persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a
unei expoziii, mpreun cu alte servicii conexe care permit expozantului s
prezinte obiecte, cum ar fi conceperea standului, transportul i depozitarea
obiectelor, punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau
supravegherea mainilor sau a echipamentelor care nu fac parte i nu devin
parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de
contracte, inclusiv consultana privind termenii unui contract pentru
transferarea unui bun imobil sau executarea unui astfel de contract, ori viznd
dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii nu
sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul
realizrii de lucrri asupra unui bun imobil, aceast operaiune constituie o
prestare de servicii legate de bunuri imobile numai dac prestatorul i asum
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la dispoziia
clientului echipamente mpreun cu suficient personal pentru operarea

acestora n vederea executrii lucrrilor se presupune c i-a asumat
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Prezumia conform creia prestatorul are
responsabilitatea execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace
relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din
diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17.
(1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru
serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz
transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii
n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul
Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie
punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt
situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de
cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n
interiorul rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n
Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a
transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare
este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire
este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul
de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din
strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a
pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de
plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi
locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire
este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i
debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic
internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de
debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de
cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea
contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax
pentru servicii de transport, prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord
pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara

rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
18.
(1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii care
constau n furnizarea de produse alimentare i/sau de butur, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care
s permit consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare
i/sau de butur este numai unul dintre elementele unui ntreg n care
predomin serviciile. Serviciile de restaurant constau n prestarea unor astfel de
servicii n spaiile prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea
unor astfel de servicii n afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie cu
transport, fie fr, dar fr vreun alt serviciu conex, nu se consider a fi servicii
de restaurant sau catering n sensul alin. (1).
19.
(1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278 alin. (4) lit. d) i alin.
(5) lit. e) pct. 1 i 2 i lit. g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate sau
nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane sau
obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule,
i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot
realiza efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n
special urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i
rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau
rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care
sunt imobilizate n permanen i containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata
posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc de transport care face obiectul
nchirierii se determin pe baza contractului dintre prile implicate. Contractul
servete drept prezumie, care poate fi contestat prin orice element de fapt
sau de drept n vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizrii continue.
Depirea n caz de for major a perioadei contractuale pentru nchirierea pe
termen scurt nu afecteaz stabilirea duratei sau utilizrii continue a mijlocului
de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport face obiectul mai
multor contracte succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, durata
reprezint durata posesiei sau utilizrii continue a respectivului mijloc de
transport n temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile sale se
consider a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a
contractelor de nchiriere pe termen scurt care preced contractul care este
considerat pe termen lung este reevaluat numai dac exist o practic
abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere
succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, dar care au ca obiect
mijloace de transport diferite, nu sunt considerate drept contracte succesive n
sensul alin. (5). Fiecare contract se analizeaz separat, n vederea ncadrrii
sau nencadrrii n prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, un mijloc
de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul
n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul sau un ter care
acioneaz n numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia.
Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu
este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului
a mijlocului de transport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a
dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de
transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai
regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului
de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa
stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n
trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
20.
(1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru
serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor, n timpul unei pri a unei operaiuni de transport
de cltori efectuate n Uniunea European, astfel cum este prevzut la art.
278 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de
catering n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat membru sau al
unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub incidena art. 278 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori efectuat n Uniunea
European se determin n funcie de cltoria mijlocului de transport, i nu de
cltoria efectuat de ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n
interiorul Uniunii Europene parial n timpul unei pri a unei operaiuni de
transport de cltori efectuate n Uniunea European i parial n afara unei
astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat membru, se determin n ntregime

conform regulilor de stabilire a locului prestrii aplicabile la nceputul
respectivei prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21.
(1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin excepie
de la regula general a serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile
prevzut la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii se determin n
funcie de criteriile prevzute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e),
g) i h) din Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabil la locul n care
este stabilit clientul sau, n absena unui sediu, la locul n care acesta are
domiciliul stabil sau reedina obinuit, prestatorul determin respectivul loc
pe baza informaiilor faptice furnizate de client i verific aceste informaii pe
baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele legate de
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278 alin. (5) lit. e), g)
i h) din Codul fiscal sunt prestate unei persoane neimpozabile care este
stabilit n mai multe ri sau care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina
obinuit n alta, se acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14
alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul
este utilizat la sediul menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina
obinuit, cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este
utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care
serviciile de telecomunicaii, serviciile de radiodifuziune i televiziune sau
serviciile prestate pe cale electronic sunt prestate ctre o persoan
neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este instalat linia
telefonic fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n ara identificat prin codul mobil de ar al
cartelei SIM utilizate pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv
similar sau a unei cartele de vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie
telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul similar
respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis
cartela de vizionare pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin.
(6) i (7), se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator prin
intermediul a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii, astfel cum

sunt enumerate la alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal,
pentru stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile
de nchiriere de mijloace de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt,
sunt prestate unei persoane neimpozabile, se presupune c clientul este
stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca
atare de ctre prestator pe baza a dou elemente de prob care nu sunt
contradictorii. n special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru
plat sau adresa de facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac
nmatricularea este necesar n locul n care mijlocul de transport este utilizat,
sau alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru
determinarea locului n care se gsete clientul, n special urmtoarele
elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice alt metod de
geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru
plat sau adresa de facturare a clientului cunoscut de banca n cauz;
d) codul mobil de ar al identificatorului internaional al abonatului mobil
stocat pe cartela SIM utilizat de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat
acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu menionat la art. 278
alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate infirma prezumia prevzut la pct.
14 alin. (6) i (7) sau la alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob
care nu sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct.
14 alin. (6) i (7) dac exist indicii de utilizare improprie sau de abuz din
partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul "activiti"
include i evenimentele la care se face referire n art. 278 alin. (6) lit. b) din
Codul fiscal.
22.
(1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,

descrcarea, manipularea, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale
bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile ale
cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea
fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul
fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n
Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal
sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din
Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n
care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul
activitii economice n afara Uniunii Europene, dar comunic prestatorului un
cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Uniunea
European la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimentele similare,
prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor
ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un
eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli, inclusiv sub forma unui
abonament sau a unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ,
trguri, parcuri de distracii, concerte, expoziii i alte evenimente culturale
similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum
conferine i seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal utilizarea, n
schimbul plii unei cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de
gimnastic i altele asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ
serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente
similare, furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n
schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special
utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de
intermediere legate de vnzarea biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimente similare, de ctre un
intermediar care acioneaz n nume propriu, dar n contul organizatorului, sau

de ctre o persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz n
contul su, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat
SECIUNEA 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23.
(1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile
impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie
determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri
ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s
se determine dac exist o operaiune principal i alte operaiuni accesorii sau
dac fiecare operaiune poate fi considerat independent. O livrare/prestare
trebuie s fie considerat ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu
constituie pentru client un scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai
bune condiii de livrarea/prestarea principal realizat de furnizor/prestator.
Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al operaiunii principale
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest sens s-a pronunat i Curtea
European de Justiie n Cauza C-349/96 CardProtection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri
ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, i nu se
poate stabili o operaiune principal i alte operaiuni accesorii, fiecare dintre
ele constituind pentru client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre
ele nct nu pot fi tratate ca tranzacii independente, se consider c se
efectueaz o operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea
aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care,
nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au
emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, al cror fapt generator de tax
intervine dup scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare pentru a
se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de
servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA

emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare i taxa colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i
concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de
servicii aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, pe
aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului
care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu
prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie
s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA al
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei
colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9)
din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia n care factura este
emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat
integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de
tax;
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, se procedeaz la regularizare n vederea
aplicrii regimului de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau
prestrii de servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal, pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate,
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau
integral a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. n acest sens
furnizorul/prestatorul, dup nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de
regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare aferent
livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii
respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere prevzut la art.
292 din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere prevzut la art. 294-296
din Codul fiscal ori alt regim special prevzut de titlul VII al Codului fiscal, pe
aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura
este emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat
integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de
tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24.
(1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, prevzut la art.
281 alin. (2) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile
sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII din Codul fiscal,
contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se
angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s
gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n
nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre
cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii,
conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c faptul generator,
respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la data acceptrii lor de ctre
beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile
oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s
le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii
este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este
condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre
clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru medicamentele care fac
obiectul contractelor cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor
contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii, aprobat prin
Legea nr. 184/2015, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care se
nregistreaz rezultatul medical, astfel cum acesta a fost definit n contractele
ncheiate ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii legali
ai acestora i Casa Naional de Asigurri de Sntate i, dup caz, Ministerul
Sntii. Aceste prevederi se aplic tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de
distribuie a medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum- rezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la art. 281 alin. (4) din
Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la
dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer
regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar
transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care
clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de
producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din
import i beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat
pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform
prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din
Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a
angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre
pri, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n
perioada la care se raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie

considerate efectuate n perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac
prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului su n aceast
perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este
furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului
pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de
prestator prin nsui faptul de a se afla la dispoziia clientului n perioada
stabilit n contract, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv
furnizate n perioada la care se refer aceast remuneraie. Faptul generator al
taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fr s
prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat la
serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a
Uniunii Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company
OOD. Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan,
juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte
servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii
pe baza crora prestatorul atest serviciile prestate, fiind ncheiate contracte n
condiiile descrise de prezentul alineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor
de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul
generator de tax intervine la data stipulat n contract pentru plata acestora
sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
n cazul n care contractul nu stipuleaz o dat pentru plata bunurilor/serviciilor
livrate/prestate n mod continuu, faptul generator de tax intervine la data la
care se emite o factur, iar dac pe factur se menioneaz un termen de
plat, acesta nu este considerat fapt generator de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul
operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare
cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de
uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la
fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este
emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea plii, se
consider c factura este emis nainte de faptul generator de tax. n situaia
n care contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi,
factura fiind emis la anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz
un termen n care se face plata facturii, faptul generator de tax intervine la
data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul-limit stipulat pentru plata
facturii respective. Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe
factur un termen n care se face plata facturii, se consider c plata trebuie
efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de
tax. Avansul perceput pentru transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui
contract de leasing este considerat o rat de leasing, respectiv o prestare de
servicii, pentru care faptul generator de tax intervine conform art. 281 alin. (9)
din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care include i ncasarea n avans a unei
pri din contravaloarea livrrii de bunuri care are loc la sfritul perioadei de
leasing cnd se transfer dreptul de proprietate asupra bunului care face
obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8 alin. (4). Exemplu:
n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe
data de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru
trimestrul anterior, pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul
generator de tax intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului
calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015,
faptul generator de tax are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data
la care este emis factura sau de data la care se face plata efectiv a acestor
servicii. Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de
exemplu n data de 21 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna
decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul
de tax al lunii decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la 1
ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o regularizare pentru a
aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului generator de tax,
respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n contract pentru
plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii;
b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei
facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind
menionat c plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice,
faptul generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015,
faptul generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015
i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016,
faptul generator de tax are loc n aceast dat i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de
20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile
prevzut, faptul generator de tax intervine la expirarea acestui
termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz
factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
c) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este
emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un
termen de plat, faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie
2015, aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data la care se face plata
facturii nu se mai fac regularizri de cot de TVA.
SECIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25.
(1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n
care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n
care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin
evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se
modific cota de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de
impozitare sunt aplicabile cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz
care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil
este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea
bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste
evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a
generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare
n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul
de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de
impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei de la care se modific cota de TVA, pentru achiziii
intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare
este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru
achiziia intracomunitar potrivit art. 284 din Codul fiscal. n situaia n care nu
se poate determina achiziia intracomunitar care a generat aceste
evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul. Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un
avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de
1.000 euro, emis la data de 12 decembrie 2015. Taxa aferent achiziiei
intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de
12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%,
astfel:
1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei. n luna ianuarie 2016,
societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie 2016 pentru diferena
pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n
sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de
6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza
cursului de schimb n vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45
lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x
20% = 4.450 lei. La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii
intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la
societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de
impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin
ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda
la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al operaiunii
de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul
nenregistrat n scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 32 alin.
(1) pe care nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei
colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 304 i 305 din Codul
fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel
regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint
avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal. Voucher n sensul TVA reprezint un instrument prin care un
furnizor de bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l
accepta drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o livrare de
bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop unic nseamn un voucher
pentru care toate informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii
la care acesta se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii
ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii acestuia i bunurile i
serviciile trebuie s fie identificate. n cazul bonurilor de valoare pentru
carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor la spectacole i al altor
vouchere cu scop unic similare, care acoper integral contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei
cartele care poate fi utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii
reprezint o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care
faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un
operator de servicii de telecomunicaii constnd n servicii de telefonie care
vinde ctre un distribuitor cartele telefonice care conin toate informaiile
necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin infrastructura pus la
dispoziie de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n
nume propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin intermediul altor
persoane impozabile, furnizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu

titlu oneros ctre distribuitor. Distribuitorul, precum i orice alt persoan
impozabil care intervine n nume propriu n vnzarea cartelei telefonice
realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros, pentru care
faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data vnzrii cartelei.
Operatorul de telefonie nu realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu
oneros ctre utilizatorul final atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela
telefonic, i exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind
informaiile nscrise pe aceast cartel. n acest sens a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-520/2010 Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena prevederilor art.
292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn un
voucher, altul dect cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care la
momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante privind
regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer i/sau bunurile i
serviciile nu sunt identificate. Voucherele cu scop multiplu reprezint din
punctul de vedere al TVA mijloace de plat, iar sumele ncasate pentru
vnzarea acestora nu reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea
TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-419/02 BUPA
Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de mas i cartele telefonice prepltite
care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de
telefonie i pentru alte diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri,
melodii, donaii, sunt considerate vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5)-(7) nu se aplic n cazul voucherelor care confer
dreptul de a beneficia de livrri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care
se aplic regimul special pentru ageniile de turism prevzut la art. 311 din
Codul fiscal.
26.
(1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare,
prevzute la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea
sistemului trebuie s aplice prevederile art. 324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal,
aceasta trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare pentru toate operaiunile
realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia
conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal, pentru care se aplic
regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin. (1) i (2),
art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile
emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie
meniunea "TVA la ncasare", cu excepia operaiunilor pentru care persoanele
respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la

alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare
operaiunilor taxabile i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296
din Codul fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform prevederilor
art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu
sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor
cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal,
informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil. n cazul persoanelor
impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri
de TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente conform
art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de
afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete
n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la art.
282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n
cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 324
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este
anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit.
a)-e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12)
din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin.
(11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana
impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin.
(1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate solicita s fie
renregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac
la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal
cifra de afaceri, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, realizat n anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul
calendaristic n curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea
unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n
calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul
respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12)
din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente
au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, persoana impozabil
poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2),
art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate solicita renregistrarea n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data
nregistrrii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din
anul calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit.
a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei
notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul
acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii
livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la
beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur,
compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii
creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga
contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii
creanelor. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n
cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care
achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a
fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz
furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv
cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 28 din Codul de
procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a
efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care
cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor
efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i
corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care beneficiarul
livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic

sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan
care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul
de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii
creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei
diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea
creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei
respective este pltit. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea
A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la
ncasare, emite o factur pentru livrarea unui bun n sum de 120.000 lei
(inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n
sum de 20.000 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil",
nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15
noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent
acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de
80.000 lei i este ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete
factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016, se consider
c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 noiembrie
2016, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei,
respectiv evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428 "TVA
neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". Exemplu
pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la
ncasare, livreaz la data de 11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri
supuse cotei de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei.
n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz societii B dreptul su
de rambursare conform art. 28 din Codul de procedur fiscal, n sum de
100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c
societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de
105.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei
astfel: 100.000 x 5/105 = 4.761,9 lei. Diferena de 238,1 lei
rmas n contul 4428 "TVA neexigibil" va putea fi dedus la
momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor
creanei care i-a fost cesionat, respectiv 4.761,9 lei. Pentru
diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil",
exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a
diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat,
respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la
care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate

conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind
unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri
prin Legea nr. 211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului
nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea
datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n
vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a
Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan
juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind
cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n
scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii,
data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de
compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre
persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de
cont sau n alt document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care
aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n
situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu
gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii
instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat
contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA
la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se
pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl
meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n
alt document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru
livrarea/prestarea efectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la
momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de
lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat

furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de
intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de
intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea
furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii
din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct
i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de
ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de
ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea
furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii
din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct
i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana
impozabil care ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea
unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA
i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei
ncasate/pltite n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale,
potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este
radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare
implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27.
(1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de
bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2)
din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii
anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri
efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul
ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii,
conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar
scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la
art. 323 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din
Codul fiscal.
28.
(1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul
generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai
moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator
de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art.
294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la
data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit
autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea
taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal,
respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii
autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o
dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de
impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de
ctre furnizor. Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este
emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea. Alt stat Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus TVA i
taxabil Data livrrii: 25.01.2016 Data facturii: 12.02.2016 Faptul generator:
25.01.2016 Faptul generator: 25.01.2016 Exigibilitatea: 12.02.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016 Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
Achiziia intracomunitar se evideniaz n declaraia i n decontul de TVA
aferente lunii februarie 2016. recapitulativ i n decontul de TVA aferente lunii
februarie 2016. Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este
emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar. Alt stat
Romnia Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar
supus TVA i taxabil Data livrrii: 25.01.2016 Data facturii: 29.01.2016 Faptul
generator: 25.01.2016 Faptul generator: 25.01.2016 Exigibilitatea: 29.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016 Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
Achiziia intracomunitar este inclus n declaraia aferent lunii ianuarie i se
evideniaz n decontul recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n
de TVA din luna ianuarie 2016. decontul de TVA din luna ianuarie 2016.
SECIUNEA a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29.
(1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n
regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n
regim de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al
TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata

taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor
vamale, taxelor agricole sau a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite
ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt
scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite
ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor
respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor
vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost
datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii efectuate n interiorul rii
30.
(1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct de
preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de
impozitare a taxei. Sunt luate n considerare subveniile primite de la bugetul
de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor
sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste
subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se
consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor,
respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a
serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat
furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate
de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii sar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile
primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau
de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile
prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea
unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor
cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru
active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4)
i (5) din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n
contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe
sunt complet amortizate, precum i n cazul bunurilor de natur alimentar al
cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind
acordate gratuit unor organizaii fr scop patrimonial, instituii publice sau
uniti de cult i structuri ale cultelor religioase recunoscute n Romnia,
conform prevederilor n vigoare privind libertatea religioas i regimul general
al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri sociale sau
filantropice, baza de impozitare este zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n
legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse
n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la
clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De
exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat
conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii
se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este
cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se
cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii
efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar
dac fac obiectul unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n
cazul n care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentnd
tranzacia principal, n timp ce unul sau mai multe elemente trebuie
considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz de tratamentul fiscal al
tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele,
scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu
poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 31 alin. (4) pentru a
refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i
taxe conform prevederilor alin. (4). Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor
servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul su c acesta va
suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport, cazare,
diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal,
respectiv cel de consultan i se includ n baza de impozitare a acestuia.

Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie un
contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan
impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului,
ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului, dar se
recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii
livrrii de bunuri, care se includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de
tratamentul fiscal al tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint
o refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli
accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor
contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a
bunurilor livrate/serviciilor prestate se determin prin metodele prevzute la
31.
(1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele,
risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de
impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul
clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea
unui serviciu sau unei livrri. Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i,
potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale
remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste
operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c
sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre,
acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul
su. Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de
pre de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de
TVA de 20% n valoare de
2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei. Pe factur se
nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei,
baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x
10/100)] x 20% = 360 lei i [5000 - ( 5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei. Se
consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral
nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent
reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de
cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor
campanii promoionale, se consider c aceste reduceri sunt acordate i n
beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la
consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la
productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai muli
intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin

minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n
scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe
valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele
agreate n desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac
este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o
persoan impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint
sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri
furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel
care le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul
altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe
numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei
persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre
persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care
prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare,
taxa nu se menioneaz distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat.
Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n
numele su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu
exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe
baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de
cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de
alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost
emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un
document care se anexeaz la factura achitat. Exemplu: Persoana A emite o
factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A este pltit
de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are
posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i
exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe baza facturii
emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C doar se
ataeaz acestei facturi.
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de comisionar conform
prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura
de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 30 alin.
(4) i (5), respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt cheltuieli
accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu
operaiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin. (4), atunci
cnd sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor achiziii
de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su, dar n contul altei
persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop
este refacturarea de cheltuieli, fiind ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5),
nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea
livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia
prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are
dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi
refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea structurii de
comisionar exigibilitatea pentru operaiunile refacturate intervine la data
emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru
alte persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare
cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de refacturate,
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile
livrrii/prestrii refacturate. Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia
realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria.
Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina
cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de
transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz
lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de
comisionar, va refactura costul exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii
naturii serviciului prestat, se consider c A a primit i a prestat el nsui
serviciul de transport, dar nu este tratat ca i un cumprtor revnztor, ci ca o
persoan care refactureaz cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu
recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat. Acest serviciu de
transport se factureaz de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n
Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaz transportul
ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal. Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni
imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un
bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea refactureaz prestaii care cuprind, pe
de o parte, furnizarea anumitor utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap,
precum i, pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de curenie n
spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului costurile pe care le-a
suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri furnizori.
Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete
utilitile, chiriaul are libertatea s decid n privina consumului su n
cantitatea pe care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag
prestatorii i/sau modalitile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor n cauz,
prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie
considerate distincte de nchiriere. n special, dac chiriaul poate s decid n
legtur cu consumul de ap, de electricitate sau de energie pentru nclzire,
care poate fi verificat prin montarea unor contoare individuale i facturat n
funcie de consumul respectiv, prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii
pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n ceea ce privete
serviciul de curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie s fie
considerate distincte de nchiriere dac pot fi organizate de fiecare chiria
individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate cazurile facturile
adresate chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor
servicii n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor,
dac chiriaul poate alege prestatorul sau poate ncheia un contract direct cu
acesta, chiar dac, pentru motive care in de facilitate, nu i exercit aceast
alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la operatorul
desemnat de locator pe baza unui contract ncheiat ntre acetia din urm,
aceast mprejurare constituie un indiciu n favoarea existenei unei prestaii
distincte de nchiriere. n acest sens a fost pronunat i Hotrrea Curii de
Justiie Europene n Cauza C-42/14. n toate situaiile n care livrrile/prestrile
sunt distincte de serviciul de nchiriere, locatorul aplic structura de
comisionar, aplicnd regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare n
parte, n funcie de natura acestora. Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i
trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din
Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport
local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise
ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate
prin refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel, serviciile de cazare au
locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%,
serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt
efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate
prin aplicarea cotei standard de TVA. Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un
contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n contract se
stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc.
ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A
menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli
suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de
cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de
A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze
aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i
serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin.
(5). n acest exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece toate cheltuielile
respective sunt accesorii serviciului de proiectare,
ntruct cad n sarcina prestatorului, chiar dac sunt recuperate

de la client prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele
i n contul altei persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind
operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei
instituii publice, dac pentru acestea instituia public nu este persoan
impozabil n sensul art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt
percepute aceste pli nu este i persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast
alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu
persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite
facturi de decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane,
dac persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi
sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe
numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic
structura de comisionar prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, la pct. 8 alin.
(3), chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri. Exemplu: O
companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o
vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat
pe factura emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri
efectuate.
ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei operaiuni
scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal,
fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune,
compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe
ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio
i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care
aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul
ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n
baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de
ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n
schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au
obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei
bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale,
fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au
obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de
termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje
scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de
aceeai natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax

cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane
fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor
primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au
ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, n cazul
contractelor de leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face
obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de
impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de ctre locator a costului
exact al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform
art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de operaiunea
de leasing.
SECIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32.
(1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau
prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea
livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac
livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287
din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele
persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi
cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau,
dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi
transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri
intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n
situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din Codul
fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile
nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz,
fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise
i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract
reprezint orice modalitate prin care prile renun la contract de comun acord
sau ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul
bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja
livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre
vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, art. 287 lit. a) i b) din Codul
fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui
contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru viitor
n ce privete reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial,

potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul
fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de
la persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287
lit. a)-c) i e) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA
la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la
data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv 1.000
lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei se nregistreaz n creditul
contului 4428 "TVA neexigibil". La data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de
2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin
astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 "TVA
neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". n data de
25 aprilie 2016, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10%
din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie
cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.000 x 10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282
alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA
neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei. Beneficiarul B, la primirea
facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil
n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la
art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl
n cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n
cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis
i confirmat printr-o hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului este
modificat sau eliminat, ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti de confirmare a planului de reorganizare, dac aceasta a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz
de cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi
astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii
de bunuri pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care
se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori
ctre diveri intermediari cumprtori- revnztori. La rubrica "Cumprtor" se
nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu

societi specializate n administrarea cupoanelor valorice,
productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus pentru
valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care
s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor
pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se
vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor
valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus
pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre
acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care
s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor
pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor
nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice.
SECIUNEA a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a

achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele
prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup caz,
se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul
fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum
sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac
acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre
pri.
SECIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34.
(1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde
elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, dac acestea
sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un
import conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul
modificrii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n
vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4)
lit. a)-d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele
vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i
nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau
evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara Uniunii Europene, pentru
evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Uniunii Europene se aplic prevederile art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n
legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau
bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt
tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza
de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe,
impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii
serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara
Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic
neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau
317 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea
serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele
care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar
35.
(1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb
comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru
operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi
nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui
avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va
rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data
regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este
emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru
determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii
avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv

atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. Exemplul nr. 1: n luna
ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit
art. 316 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n
interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur
ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului. Baza de
impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei. Taxa pe valoarea
adugat aferent avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei. Dup o perioad de 3
luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei, cu semnul
minus. Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel: [(1.000
euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei. Taxa pe valoarea
adugat aferent livrrii se determin astfel: 22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de
2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B.
Livrarea utilajului are loc n cursul lunii ianuarie la preul de 6.000 euro. A va
emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro,
valabil la data ncasrii avansului n luna decembrie. Baza de impozitare a TVA
pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei. Taxa pe valoarea adugat
aferent avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei. n ianuarie 2016, la livrarea
utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea
adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016. Cursul din
data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv
regularizarea cotei de TVA: Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea
adugat aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i 2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5
lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei. Taxa pe valoarea adugat
aferent livrrii: 26.900 lei x 20% =
5.380 lei. Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de
7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2016. Compania A aplic
sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2016.
Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5
lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de
15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax
neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii,
respectiv 15 mai 2016, dat la care societatea A trebuie s
colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate
n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de
curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i
cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre
i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat
pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent
de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294
alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a
bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este
stabilit la art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi
livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n
valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, transformarea n lei se
efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru
operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare,
respectiv conform prevederilor art. 280-282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre
persoane stabilite n Uniunea European ori n afara Uniunii Europene, precum
i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea European
sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au
locul n Romnia conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de persoane
impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n
Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 307
alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile,

respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau
cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291 din Codul fiscal,
taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n
care rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea
livrrii, sau n cazul n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este
stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii
similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca

incluznd deja taxa pe valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard i 19 x
100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n
cazul cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n
contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
direct ctre populaie pentru care nu este necesar potrivit legii
emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de
pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a
instanei, sau alte situaii similare, i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri
fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar
furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana
obligat la plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru
operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are
posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea
adugat care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea
respectiv. Poate fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la
beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe
propria rspundere a furnizorului.
37.
(1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv
protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile
prevzute la art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific,
restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii
ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern,
ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod
special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele
utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure,
precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru
modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului
neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la
recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers

ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi,
pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare n cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar se nelege cazarea n
structurile de primire turistice cu funciuni de cazare turistic prevzute la art.
2 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i
desfurarea activitii de turism n Romnia, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal
se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu funciune
de cazare, prevzute la art. 21 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare. n cazul cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet
sau cu "all inclusive", astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonana
Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, cota redus de TVA se
aplic asupra preului total al cazrii, care poate include i buturi alcoolice.
Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin. (2) sau
care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei
persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei,
cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de
tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal se aplic pe tot lanul economic de la producie pn la vnzarea ctre
consumatorul final de ctre toi furnizorii, indiferent de calitatea acestora,
respectiv productori sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se
ncadreaz la urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la codurile
NC 0101-0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80,
0106 41 00 i 0106 90 00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau
destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de materii
prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman
sau animal, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile NC 0201-0210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz
la codurile NC 0301-0308, cu excepia petilor ornamentali vii care se
ncadreaz la codurile NC 0301 11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC 0401-0406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407-0408, cu excepia celor
care se ncadreaz la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19
20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile

NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca
materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, care se ncadreaz la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la
codurile NC 0701-0714, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC
0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se ncadreaz la
codurile NC 0801-0814 00 00;
k) cafea, ceai, mate i mirodenii, care se ncadreaz la codurile NC 0901-0910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 1001-1008, cu excepia celor
destinate nsmnrii care se ncadreaz la codurile NC 1001 11 00, 1001 91,
1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 i 1008 21
00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule, inulin, gluten de
gru, care se ncadreaz la codurile NC 1101 00-1109 00 00, cu excepia celor
care se ncadreaz la codul NC 1106 20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale
sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1201-1206,
1208, 1210, 1213 i 1214, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile 1201
10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii
acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC
1501-1517, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509
10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte
nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 1601 00-1605;
q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la codurile NC 1701-1704;
r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la codurile NC 1801 00 001806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de fecule sau de lapte,
produse de patiserie, care se ncadreaz la codurile NC 1901-1905;
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se
ncadreaz la codurile NC 2001-2009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101-2106,
cu excepia preparatelor ce conin alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid
acetic, care se ncadreaz la codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se ncadreaz la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00-2306, 2308
00 i 2309; Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se
ncadreaz la codul NC 0809 10 00 ctre un comerciant. Pentru livrarea
efectuat productorul agricol aplic cota de TVA de 9%. La rndul su,
comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinaie ulterioar vor

avea fructele livrate: alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau
producia de alcool. Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea,
care se ncadreaz la codul NC NC 04090000, att ctre magazine de vnzare
cu amnuntul, ct i ctre fabrici de produse cosmetice sau ctre productori
de hidromel. n toate situaiile va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se ncadreaz
la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabil
pentru importul de ulei de soia este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA
de 9% se aplic de orice furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt
utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal
ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale
sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209,
1211 i 1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii
acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518
00, 1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se ncadreaz la codurile NC 2303 i 2307 00;
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca
ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal, ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia
celor care se ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la
codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal i care se ncadreaz la codurile NC 2801-2853 i 2901-2942, cu
excepia codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818-2825,
2828, 2834 29, 2837, 2843-2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901-2904,
2905 11-2905 39 95, 2909 11 00-2909 60 i 2910;
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la
codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501-3505, 3507, 3823,
3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824
90 92-3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917 10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit dac bunurile:

a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau
cash and carry sau sunt utilizate n propriile uniti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii
de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman
sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de
comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurant sau alte activiti de
servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se
aplic pe baza declaraiei angajament, al crei model este prevzut n anexa nr.
4, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, care se
depune la organul vamal competent la momentul importului, din care s
rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie
de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care
desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de
producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (5), cota
redus de TVA de 9% se aplic numai dac persoana impozabil poate face
dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile
magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n
propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane
impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and
carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de
producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau
livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (5) nu poate face dovada aplicrii
cotei reduse de TVA de 9% n condiiile prevzute la alin. (6)-(8), se aplic cota
standard de TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus de
9% pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achiziia
intracomunitar de suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul
Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n
conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale, al
ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare
i pentru Sigurana Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea
Normelor tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate
de origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu vitamine,
minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i
dezvoltrii rurale i al ministrului sntii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea,
procesarea i comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca
atare, parial procesate sau procesate sub form de suplimente alimentare
predozate i cu Ordinul ministrului sntii publice nr. 1.069/2007 pentru
aprobarea Normelor privind suplimentele alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri
supuse att cotei de TVA de 9%, ct i cotei standard de TVA, la un pre total,
se aplic cota de TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile
care compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard
de TVA la valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate gratuit
n vederea stimulrii vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att
produse alimentare, ct i buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota
de TVA aferent fiecrui produs n parte. Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz,
dac comerciantul ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider c acesta
este acordat gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota aplicabil pentru
vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de
restaurant i de catering se nelege serviciile prevzute la pct. 18. Orice
combinaie de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de concentraia
alcoolic este considerat butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite
la restaurant sau oferite n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard
de TVA, dar nu se consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de
buturi alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara
locaiei restaurantului nu este considerat prestare de servicii de restaurant, ci
livrare de bunuri, dar pentru care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv
pentru caserola sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile
nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe
bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea alimentelor este livrarea
principal care atrage aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului,
acestea fiind livrri accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplic cota redus
de TVA de 9%:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil. Prin ap potabil se

nelege apa care ndeplinete condiiile prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr.
458/2002 privind calitatea apei potabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este transportat prin
infrastructura principal i/sau secundar de irigaii. n categoria persoanelor
care livreaz ap destinat irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din
Dunre, din ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de ap,
care alimenteaz sistemele de irigaii.
38.
(1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se
aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru
cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi.
Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv
partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care
sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent
de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea
adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n
principal sau exclusiv publicitii. Prin sintagma "n principal" se nelege c mai
mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat
publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de
cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic,
operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin.
(1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru
transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la
art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291 alin.
(3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic
inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere
de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii,
satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile a locuinei de 120
mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea
cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i,
dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele
drepturi de servitute legate de locuina respectiv; aceste prevederi se aplic
inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015,
pentru operaiuni al cror fapt generator de tax intervine dup 1 ianuarie

2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor
gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite
mpreun cu locuina i care au o legtur direct cu locuina respectiv, fiind
considerate accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa
util a locuinei, prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal,
trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzarecumprare ncheiat n condiiile legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu pn
la momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere,
autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile
stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se
pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5%, inclusiv
pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult
c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin.
(3) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5). n
situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de
TVA, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin.
(5) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se efectueaz
regularizrile prevzute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii
cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt
ndeplinite la data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul
fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria
rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste
cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie
prezentat cel mai trziu pn la momentul livrrii cldirii respective.
Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal se aplic i n
cazul livrrii de pri dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39.
(1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea
taxei a intervenit integral sau parial anticipat faptului generator, nu se fac
regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA
de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data
la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care
beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2)-(6)
din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile
prevzute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O societate de
construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii decembrie 2015, pentru

lucrrile efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul prevede c
situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia
de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul generator de tax, respectiv data la care
se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de
ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal.
n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a
serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare
la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior
emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota
de 24%, dup data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se
regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice
are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane
juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se
prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea
indexului comunicat de client lunar n intervalul 1-10 al fiecrei luni. Dup
comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de
furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul
de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de furnizare
emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, ntruct contractul nu
specific o anumit dat la care trebuie efectuat plata. Dac pe factur se
menioneaz un anumit termen de plat a facturii, data plii nu constituie fapt
generator de tax n lipsa acestei meniuni n contract. Presupunnd c indexul
a fost comunicat de client la data de 10 decembrie 2015, iar factura este emis
n cursul lunii ianuarie 2016, cota de TVA aplicabil este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice
prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul,
societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare
estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit
consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile noiembrie, decembrie 2015 i
ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consider c
faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei
facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n
vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i decembrie
2015 i 20% n ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea
de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului
n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus
sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna februarie
2016 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare

potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de
furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de
furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele
respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal,
conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este
continu.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de

energie electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a
energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii
de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum
ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare
regularizeaz valoarea facturat iniial
n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna
respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru
valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se
consider o factur de avans i nu d natere unui fapt
generator de tax. n acest sens, faptul generator intervine la
emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv
furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de
1 decembrie 2015 se emite factura de avans pentru
luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar
regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de
3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus i se
va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de
TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.
Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la
31 decembrie 2015, la facturarea cantitii de energie electric
furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i
pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este
continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu
utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n
care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor
de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru
efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se aplic cota
de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent
pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2016 se aplic
cota de TVA de 20%. Dac societatea de leasing emite factura
pentru rata de leasing scadent n ianuarie 2016, aceasta se

consider o factur emis nainte de faptul generator de tax.
Prin urmare, se efectueaz regularizarea facturii emise anticipat
pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator
de tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din Codul fiscal. n
cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna
decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de tax, care
rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulat n
contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n
contract pentru plata se aplic prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz
servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin
contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului
de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin
urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile
noiembrie i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de
lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se
cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pn la
data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul
fiscal. n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate
n baza unui contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5),
respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor
prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru,
faptul generator de tax intervine potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz
de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea
revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul.
Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin
care se acord acces la revista online pentru o perioad de
6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax
intervine la data acordrii dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA
recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul
lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016
societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate
n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura
prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de
15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia
intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n
declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n luna
februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor

avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura are data
anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine
la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna
februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri
din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre
cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb
n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a
raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb
valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de
24%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei
intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea
va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie
2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri,
ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n
sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de
transport, servicii accesorii transportului (ncrcare, manipulare),
alte servicii necesare pentru transportul de bunuri. Casa de
expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd
la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De
asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte
servicii. Pentru a determina faptul generator de tax al serviciilor
prestate de casa de expediie, se pot distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de
servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de tax
intervine la data finalizrii serviciului respectiv potrivit prevederilor art. 281
Astfel, dac din documentele de transport emise de
transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna
decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%,
chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest
transport ctre client, de exemplu doar n luna februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz
clientului, care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de
logistic, se consider c se presteaz un serviciu complex unic pentru care
faptul generator de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu din
pachetul respectiv. Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de
manipulare s-au finalizat n luna decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au
finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de tax al acestui serviciu

complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic cota de TVA n vigoare
la data faptului generator de tax, respectiv de 20%. Exemplul nr. 8: O
societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru o cldire n anul
2010. Contractul prevedea c pe lng rata de leasing (capitalul), societatea de
leasing mai factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de
leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De asemenea, societatea de
leasing mai factura odat cu rata de leasing i comisionul de administrare,
comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina
societii de leasing n legtur cu operaiunea de leasing i care erau
recuperate de la beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat pentru
taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal. Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de
societatea de leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor pct. 8
alin. (4), iar la sfritul perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul
transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea
la care se face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual prevzut n
contract. Faptul generator de tax pentru serviciul de leasing (rate) intervine la
data prevzut n contract pentru efectuarea plii ratei, iar pentru valoarea
rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bun ca i
un proprietar. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii
vor urma acelai regim ca i operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital,
vor fi facturate cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare,
diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea de
leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de TVA, conform
prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din
valoarea rezidual odat cu ratele de leasing reprezint facturarea n avans a
contravalorii livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing.
Pentru ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului
generator de tax (fiecare dat prevzut n contract pentru plata
ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului
de proprietate asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost
ncasat n avans fa de data livrrii, aplicndu-se cota de 24%,
dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se va
proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a
aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului generator
de tax.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
SECIUNEA 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general
i scutiri pentru alte activiti
40.
(1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic
pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie
ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea
sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii
precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru
angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n
vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele
angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu
privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale,
incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora,
produse ortopedice i alte bunuri similare ctre pacieni n perioada
tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul
spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la
art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic meselor pe
care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i
nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic
pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv
protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a
sngelui din cordonul ombilical al nou-nscuilor, testarea i
procesarea acestui snge i, dac este cazul, depozitarea
celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri
terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o
anumit resurs va fi disponibil pentru tratament medical n
ipoteza incert n care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n
sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de
sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate
mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru
efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel
cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la

implementarea regulilor de bun practic n desfurarea
studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate
prin Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 671 din 4 august
2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii
necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum
sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a
unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la
o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum
i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor
rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de
medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i
efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor
rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de
examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale
acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n
cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de
farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori
a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-122/87 Comisia Comunitilor Europene
mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt
scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate
de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000
privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical
balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas
furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att
pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa
Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care
beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare
i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de
aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate
accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament, astfel
cum rezult din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-349/96
CardProtection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs&Excise. n
acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza
serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de

la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas
furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul
de servicii compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu
vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru
transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti

sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru
desfurarea acestei activiti.
42.
(1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea
profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop
conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a
adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele
autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant
prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil
navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici
pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite
serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare profesional
n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a
Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008
pentru aprobarea normelor privind formarea profesional a funcionarilor
publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic
pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice
alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i
pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile
educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine
legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea
profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii
accesului la serviciile educaionale sau de formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este
aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile
publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau
pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax

prevzute la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal,
entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt furnizorii de
servicii sociale prevzui de Legea asistenei sociale
nr. 292/2011, cu modificrile ulterioare, acreditai n condiiile
legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale
aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor
sociale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul
fiscal se aplic i de ctre creele care sunt nfiinate n baza
Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
creelor, cu modificrile i completrile ulterioare.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform
statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate
n baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea camerelor de comer din Romnia nr.
335/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, de ctre camerele de
comer, sunt scutite de tax.
46.
(1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic dac
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s fie strns legate de
sport sau de educaia fizic i s fie efectuate n favoarea persoanelor care
practic sportul sau educaia fizic;
c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile scutite, i anume
practicarea sportului sau a educaiei fizice. Scutirea unei operaiuni se
stabilete n special n funcie de natura prestrii de servicii efectuate i de
raportul acesteia cu practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri efective a scutirii
prevzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, aceast dispoziie trebuie
interpretat n sensul c prestrile de servicii efectuate n special n cadrul
sporturilor practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri
organizatorice nfiinate de cluburi de sport pot n principiu beneficia de
scutirea prevzut de aceast dispoziie. Rezult c, pentru a aprecia dac
prestrile de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului formal al unei
prestri de servicii i forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare
sunt irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic
indiferent dac activitatea sportiv este practicat la nivel profesionist, sau n
mod regulat sau organizat ori n vederea participrii la competiii sportive, ori
activitile sportive au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop
participarea la competiii sportive, cu condiia totui ca exercitarea acestor
activiti s nu se nscrie ntr-un cadru de pur recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din
cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor
sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestri
sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292
alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice
sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum:
reprezentaiile de teatru, oper, operet, balet, dans
contemporan, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti
culturale recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile de bunuri
strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea
de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o
activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite
de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii
teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte,
conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47,
cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s
serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care
le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin
posturi publice naionale de radio i televiziune se nelege
Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de
Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea
i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii
Romne de Televiziune, republicat, cu modificrile i
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile
publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului
universal prestate de furnizorii de serviciu universal, potrivit
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile
potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 187/2013.
51.
(1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de
persoane se nelege asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou
sau mai multe persoane impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s
mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea unei activiti
scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt
considerai persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea de
cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de
ctre grupul independent de persoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt
legate n mod specific de activitile scutite sau neimpozabile ale membrilor
grupului i care sunt indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n
cazul n care grupul solicit membrilor si rambursarea exact a cotei- pri din
cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a
produce distorsiuni concureniale. Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau
membrii acestuia sunt sau nu nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi
decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune
aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor
decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza unui decont
justificativ ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n
baza criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu
condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a
cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de fiecare decont
justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului
independent ctre membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 292
alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q)
din Codul fiscal, grupul independent trebuie s depun la organul fiscal
competent n administrarea sa o notificare care s cuprind urmtoarele
elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului independent de
persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare fiscal ale
fiecrui membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar activiti scutite de
TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai
persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze

serviciile scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7) nu va conduce la
anularea scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea notificrii prevzute la alin. (7), dac grupul independent de
persoane nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
grupul independent de persoane sau la membrii acestuia.
52.
(1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept
operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte
care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului
principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor,
i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest
sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00
CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de
marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de
audit nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar- bancare asigurarea
tuturor demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate,
respectiv clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie
contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu
reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din
decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari
societilor n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii,
mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare,
mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile
acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de leasing nu se
cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru
respectivele bunuri sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz clientul s
amne plata preului dup data livrrii sau prestrii, n schimbul plii unei
dobnzi, efectueaz o acordare de credit scutit. Dac un furnizor de bunuri
sau servicii acord clientului su o amnare a plii preului, n schimbul plii
unei dobnzi, doar pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu
reprezint plat pentru acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida
obinut pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor n nelesul art. 286 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a fost dat i decizia Curii Europene de
Justiie n Cazul C-281/91 - Muys' en De Winter'sBouw - en Aannemingsbedrijf

BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct.
3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor
ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de
fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu scop
multiplu i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea
extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea
acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal
referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se
aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat,
respectiv recuperare de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face
referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui
credit, societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i
poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat,
nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre
pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n
vederea recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop
recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii
acestora, percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un
pre inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de
recuperare a creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare
de creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct
percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune.
De asemenea, persoana care este angajat n scopul
recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a)
realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform
prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c cesiunea creanei

de ctre cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a
creanei, cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor
art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o
operaiune n sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea
nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n
sfera de aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune
scutit de TVA n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de
recuperare de creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o
operaiune n sfera de aplicare a TVA,
ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9)-(14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii
Europene de Justiie nr. C-305/01 FinanzamtGross-Gerau mpotriva MKGKraftfahrzeuge-FactoringGmbH i C-93/10 FinanzamtEssen-NordOst mpotriva
GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile
constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (11) este constituit din
contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului
perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.
(17) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau
monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din
Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare
cu caracter general, analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei
dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea
banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu
pri sociale i aciuni necotate la burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din
Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor
speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie
nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale
de investiii sunt urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare

care reglementeaz aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
53.
(1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
nu se cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile
administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea
modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i
rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic,
furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate,
furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care
realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena
unei relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de
tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre
societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n
cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99
Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane
impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de
tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal,
mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele
care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena
deteriorarea imobilelor nsei.
55.
(1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd se livreaz
un corp funciar unic format din construcia i terenul pe care aceasta este
edificat, identificat printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac
valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult
din raportul de expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea
acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de

expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul
imobil cu suprafaa cea mai mare.
Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe
care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost
asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz
o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect
livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care
se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n
momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don BoscoOnroerendGoed BV
mpotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei
pri din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din
construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal
de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n
cazul unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri este data
documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este
nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul
fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a
construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de
recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea
lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de
transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie,
data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe
baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie
cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri,
astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc
livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren
drept teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale
de ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care
livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii
construciei sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de
persoana care deine i titlul de proprietate asupra construciei ori de alt
persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider

c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul
limitrilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevzut
la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplic numai n
situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale
a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea
bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50%
a dreptului de deducere.
57.
(1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor
art. 332 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate
opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o
parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are
nelesul prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe
formularul prezentat n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentele
norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie
de pe notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu
anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici
dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297-301 din Codul
fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data
la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe
notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai
pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se
intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se comunic n notificarea
transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac opteaz
pentru taxare, i s depun i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele
norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de
opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin.
(1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea
operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile,
nainte de data aderrii, nu este necesar modificarea notificrii n sensul
menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil,
conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu

privire la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax
este permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o
persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial
a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii,
persoana impozabil poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile
prevzute la art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art.
292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie
s efectueze ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri
ale acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte
de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal
referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii
controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat
regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal
are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai
prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7).
58.
(1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil
stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o
parte a acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului
de proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat
regimul de scutire prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru
leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe
formularul prezentat n anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile menionate n
notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri.
Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de
taxare exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat
de beneficiar n condiiile art. 297-301 din Codul fiscal. Notificarea trebuie
transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia
natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la

data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a
bunurilor imobile, aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat
cu exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup
depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de
taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o
ntiinare scris n acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o
persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial
a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil
va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din
Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse
conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite,
achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic
prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost
efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul
depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare,
dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana
impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni.
59.
(1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal,
persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite
prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n
mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform
art. 292 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n
conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de
operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n
mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi
fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic
regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se
aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin
excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a
realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu
a depus notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu
depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv
pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul
fiscal i pentru prestrile de servicii ctre sine prevzute la art. 271 alin. (4) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri
i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din
8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor
Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu
conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de
interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile
reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care
sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se
refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene,
respectiv art. 185-187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal
Comunitar.
63.
(1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata
taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord
pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii

Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n
afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara
Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n
afara Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o
persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul
fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art.
278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include n
baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte
bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate
lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci
ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste
servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute
pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europene este o
persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza
de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea
serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele
care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din
Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost
supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n
care aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul
fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de
livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la
dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din
Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate
produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n
alt stat membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n
statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci
cnd acestea sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din
Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau
expediate din statul membru n care se face importul spre un alt stat membru
n aceeai stare n care se aflau n momentul importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295

i 296 din Codul fiscal sunt aplicate n msura n care
persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele
prevzute de instruciuni aprobate de ministrul finanelor publice.
Aplicarea regimului de taxare pentru operaiuni scutite cu drept
de deducere de ctre persoanele impozabile nu implic
anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66.
(1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul fiscal
nu se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin.
(1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecionare
activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale
se nelege marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin.
(1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al
mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
SECIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67.
(1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau datorat
pentru bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul operaiunilor
prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu
fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din
Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate
fi limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxei aplicate
operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere
trebuie ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel
interesat s fie o persoan impozabil n sensul titlului VII din Codul fiscal i, pe
de alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept s
fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute la
art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie
furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a Uniunii Europene
organele fiscale competente sunt n msur s refuze acordarea dreptului de
deducere dac se stabilete, n raport cu elemente obiective, c acest drept
este invocat n mod fraudulos sau abuziv.
(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru aplicarea alin. (2)
include cu titlu de exemplu hotrrile pronunate n cauzele Bonik C-285/11 i
C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s nceap n
mod independent o activitate economic n sensul art. 269 din Codul fiscal i
care ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare
iniierii acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o persoan
impozabil care acioneaz n aceast calitate, care are, n conformitate cu art.
297 din Codul fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorat sau achitat
pentru cheltuielile i/sau investiiile efectuate n scopul operaiunilor pe care
intenioneaz s le efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr a
trebui s atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-110/98 Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei
pentru livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator, conform prevederilor
art. 297 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepiile prevzute la art. 297 alin. (2) i
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic numai n cazul
operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la
ncasare, caz n care acesta trebuie s nscrie n factur aceast meniune
conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie
meniunea "TVA la ncasare", operaiunea respectiv nefiind exclus de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal, beneficiarul i exercit dreptul de deducere n conformitate cu
prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt
aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297
alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, acestea
fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform

prevederilor art. 282 alin. (1) i
(2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre
beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art.
316 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform
art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal referitoare la amnarea
dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent
bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru
taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 297 alin. (4)-(6), art. 298,
300 i 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile
prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal i achiziioneaz
bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 297 alin. (4)(7), art. 298 i 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa
nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art.
297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, aferente plii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei
mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard, 19 x 100/119 ncepnd
cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor
reduse. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd
perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri
n valoare de 3.000 lei plus 20% TVA n sum de 600 lei, n data de 14 mai 2016
ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se
nregistreaz n contul 4428 "TVA neexigibil". n data de 5 iulie 2016,
societatea B pltete parial prin virament bancar suma de 1.300 lei. Taxa
deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67
lei i se evideniaz n debitul contului 4426 "TVA deductibil", concomitent cu
evidenierea n creditul contului 4428 "TVA neexigibil".
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a
fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de
plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de
persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul
instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat
de furnizor/prestator ori de alt persoan;

2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care
cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest
scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de
plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat
instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt
document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul
de cont, nu este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document
asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor
prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data
plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru
achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n
care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de
la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care
deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor
respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit
prevederilor art. 297-300 din Codul fiscal, la data plii, n
situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz
prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit
prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea
sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n
care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de
la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care
deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, taxa neachitat
aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.
297-300 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid
de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are
dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de
nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din
momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate
economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 301
alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile
n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, depus dup
nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, cu excepia situaiei n care se aplic prevederile art. 310 alin. (6) din
Codul fiscal. n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de
scutire n conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal i care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru
achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83
i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei:
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost
nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n
care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din
Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia
de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la
data solicitrii rambursrii sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform art.
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele
impozabile nestabilite n Romnia sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din
Codul fiscal, dar n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia
de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, sau n situaia n
care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar
aceasta a fost respins de organele fiscale competente din cauza faptului c
persoana respectiv ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi
exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului
conform art. 316 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la

codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din
Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n
baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase
din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate
pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal,
indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori
dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana
impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa
economic, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-37/95 Statul belgian mpotriva GhentCoal Terminal NV. Dreptul de
deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii
pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din
Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei
impozabile, din motive obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94
Intercommunalevoorzeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate
pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea
adugat aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care
urmeaz a fi demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente
obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s
fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu,
edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept
de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile
de a fi considerate noi n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al
nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se
realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz,
n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a
operaiunilor respective
n conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum
a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen
mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal
vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor
notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana
impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, n
situaia n care preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere cu respectivele
bunuri imobile, precum i prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil
destinat livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau
drept de deducere, aplic prevederile alin. (4). Dac bunul imobil este destinat
livrrii, dar operaiunea respectiv nu se produce pe perioada n care bunul
imobil este considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, se aplic prevederile alin. (19).
SECIUNEA a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68.
(1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se
nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de
reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu
reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina
persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un
anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice
vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i
nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i
cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal, nefiind
aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii
economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar
sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la
locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la
autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n
exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service,
reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este
obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate
condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea
exercitrii dreptului de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s
dein documentele prevzute de lege pentru deducerea taxei i s
ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele
informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii

parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul
de munc se consider c vehiculul este utilizat
n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti
evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum
ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului
mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al
persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator
pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina
acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc,
precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul
convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii,
administratorii societilor, directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i
persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit
legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile
legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane
impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit
altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale
economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la
locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3),
este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este
utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din
Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii
economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru
uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct
i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a
taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic
deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n
scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs
prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate
de aceste vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n
condiiile prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal,
taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este
deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299-301
din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea
acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei
n care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art.
298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s
utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale
prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal. Totui, n cazul
vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic
limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru
alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile
prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i
expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi
nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce
deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de
urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie
electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate
n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor
mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de
proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii
persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita
viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii
nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i
protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i
pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n
cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se
ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de
merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea
clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art.
298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de
fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n
cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se
ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea
de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau
existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea
cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea
performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri,
termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art.
298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de
fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele
care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr
de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin.
(3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii
cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana
impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de
excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute
la alin. (2), n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal
se realizeaz de fiecare persoan impozabil
lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de
prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat
de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana
impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a
taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul
fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s
adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri
complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz
vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic
corespunztor prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
69.
(1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent achiziiilor dac sunt
ndeplinite condiiile de fond prevzute la pct. 67 alin. (1), precum i
formalitile prevzute la art. 299 din Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevzute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor,
acestea trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20)
din Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la art. 297 alin.
(3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care
achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de
la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin. (12), (13) i (21) din
Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai
n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii,
beneficiarul trebuie s solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se
menioneaz c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport
hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s
cuprind aceleai date ca factura iniial i pe care s se menioneze c este
duplicat i c nlocuiete factura iniial sau, o fotocopie a facturii iniiale, pe
care furnizorul/prestatorul menioneaz c este duplicat i c nlocuiete
factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului
original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru
regularizarea situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat
certificat de organele vamale.
(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei
vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport
hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic
de import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i
siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea
semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n
conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999
privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile
unei facturi simplificate, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13)
i (21) din Codul fiscal, dac furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal
cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri
de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale
pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile, aflai n
deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori n
alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre

persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan
impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil,
care este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este
obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 308, art.
307 alin. (2)-(6) i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul
de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2)
sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar
achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 297300 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care
corespunde cerinelor prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i
C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor
efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 326 alin.
(2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal, procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate
exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea
prevederilor art. 326 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul
fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate
realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, calculeaz diferena dintre
taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii
operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care
operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se are n
vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an
fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei
prevzute se are n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a
avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite se achit sau, dup caz, se
compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate
realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, stabilesc taxa datorat
bugetului de stat, care se achit sau, dup caz, se compenseaz, n
conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau
persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin.
(2)-(4) i (6) i art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care
cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul fiscal ori o
autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din
Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin
actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru
regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n
Romnia i scutite de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia
conform prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe
baza exemplarului original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a unei copii
de pe decizia privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional.
SECIUNEA a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil
cu regim mixt i persoana parial impozabil
70.
(1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau
serviciile achiziionate care pot fi alocate parial activitii care nu d drept de
deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic
prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz
de pro rata. Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din
momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru
nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru
nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire
care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce
taxa aferent prii din cldire care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de
scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea
integral a taxei aferente investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate
att pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care
nu dau drept de deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost
ncepute dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate dup
data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute nainte de aceast
dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent achiziiilor destinate realizrii
acestor investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n
primul an n care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n
urma investiiei. Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie
2016 lucrrile de investiii pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru
activiti medicale scutite de TVA, dar i pentru operaii estetice i de
nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA. Pe perioada derulrii investiiei,
persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare
pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele activiti
medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n acest caz
conform pct. 79 alin. (16). n situaia n care persoana respectiv achiziioneaz
i alte bunuri dect cele necesare realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate
pentru activitile menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform
art. 300 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul 2016
nu va realiza venituri, care va fi regularizat conform prevederilor art. 300 alin.
(13) din Codul fiscal. Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate
operaiuni imobiliare deruleaz o investiie ncepnd din anul 2015 i care se
continu i n anul 2016. Investiia respectiv este un imobil care va fi utilizat
de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de
scutire. De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt
realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei
corespunztoare prii din cldire nchiriat n regim de scutire, conform
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare
reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i
alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind
echipamentele i utilizarea de personal;
b) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei
impozabile;
c) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile
aferente operaiunii sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n
calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat,
persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n
cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat,
persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n
cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Regularizarea se
nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constatate
aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice
pentru situaiile prevzute la art. 300 alin. (16) i (17) din Codul fiscal i menin
valabilitatea pe perioada n care persist situaiile speciale care au necesitat
acordarea acestora.
SECIUNEA a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71.
(1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele
impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile
pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul
inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru
anumite operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot
emite facturi de corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru
operaiunile n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada supus inspeciei
fiscale, beneficiarul avnd dreptul de deducere aferent facturilor emise n
aceste condiii, chiar dac perioada de prescripie a expirat, cu condiia ca
dreptul de deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va
notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de
copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere,
faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi
dup anul n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri
de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre
ctre persoane impozabile stabilite n Romnia
72.
(1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoan impozabil
nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de
rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se
ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate
bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana
impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii
sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice
sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din
Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia
urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare

acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau
pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv
turoperatorilor, care aplic regimul special de tax, conform echivalentului din
alt stat membru al art. 311 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane
impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa
pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa
aferent importurilor, efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i
serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi
deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul
fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul
prevederilor art. 297, 298 i 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil
nestabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de
deducere n statul membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan
impozabil nestabilit n Romnia efectueaz n statul membru n care este
stabilit att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu
dau drept de deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa
numai acea parte din TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde
operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin
conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru
operaiuni care sunt realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care

nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale
electronic i o nainteaz statului membru n care este stabilit, prin
intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru
respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt
achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul
perioadei de rambursare, cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c)
pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al
solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai
conine, pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
furnizorului sau prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5),
exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i
exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de
la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se
descrie conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect
bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu

mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment
i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific
natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare
codificate cu privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii
fiind necesare pentru a determina existena unor restricii asupra dreptului de
deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document
de import este de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor
pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei
pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de
pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu
cererea de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului
valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de
1 ianuarie 2010.
Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu
depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este
obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu
excepia situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice
prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n
conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr.
1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea
administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a
Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i
eventualele informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din
Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de
deducere este modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se
efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului

calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n
care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul
respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin
intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit
solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de
rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare
poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu
au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc
operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit
solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare. Se consider c cererea a fost depus
numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele
cerute conform alin. (7)-(10) i (12). Statul membru n care este stabilit
solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a
cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia
cererea de rambursare completat conform alin. (7)-(9) i
informaiile/documentele prevzute la alin. (10)-(12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de
maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta
reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare
mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru
care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400
euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an
calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50
euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea
competent din alt stat membru, organul fiscal competent din Romnia i
comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a primit
cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se
comunic solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se
solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are
toate informaiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de
rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale
electronic, informaii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele
prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din
statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de 4 luni
prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de
la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat
membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac
destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot
solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu
prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import
respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu
privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz,
plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o
lun de la data la care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel
cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii
suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau
respingere a cererii de rambursare n termen de dou luni de la data primirii
informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de
informaii, n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la
alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea
de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie
ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul
membru de rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
cere alte informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa
privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia,
n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei
aprobate este efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data
expirrii termenului prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate
informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor menionate
la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la
cererea solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz,
eventualele comisioane bancare de transfer sunt reinute din suma care
urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial,
organul fiscal competent din Romnia comunic solicitantului motivele
respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut

la alin. (25) nu este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii
cererii, dar poate fi contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt
metod incorect, organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei
impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n
mod eronat i a accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul
fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar ctre
persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu
exist o rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate
eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena
reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n
conformitate cu alin. (14), sau, n cazul n care o declaraie separat este
depus, sub forma unei recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau
o reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se
pltete o dobnd solicitantului pentru suma rambursat dup expirarea
acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile
prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este
efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile
rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din
Romnia, n termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii
solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin.
(31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul membru de
rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul
alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)-(32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31
decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se
soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)-(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a
Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind
rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE,
ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de
rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din
20 februarie 2008, i ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie
2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor
detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva
2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect
statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene,
seria L, nr. 275 din 20 octombrie 2010.
73.
(1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n
Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru,
denumit n continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform
procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform
legislaiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o
persoan impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care
dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil
efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate
rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde
operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare,
persoana impozabil stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe
cale electronic statului membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal
competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie
de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic
autoritii competente din statul membru de rambursare cererea de
rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt
achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de
rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de
transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146,
148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de
bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti
TVA n conformitate cu art. 194-197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel
cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai
conine, pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur
sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de

nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate
de statul membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n
conformitate cu codul ISO 3166-alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz
prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de
rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de
rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i
exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se
descrie conform codurilor prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de
deducere este modificat conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se
efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu
nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an
calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului
electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei
de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la
momentul facturrii sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul
perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca
TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate
s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost
acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni
finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal
competent din Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie
de acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia va
trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de
minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad
mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la
sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare

mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru
care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul
acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de
rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an
calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul
acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului
membru de rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare,
solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite
de TVA fr drept de deducere n temeiul art. 292 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din
Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale
electronic, decizia pe care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de
rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu legislaia statului
membru de rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o cerere de
rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat,
conform legislaiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalent unei
aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri
administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului membru de
rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena
unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva
2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.
74.
(1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea
taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de
servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de
ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele
condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii
sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice
sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat
servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia
urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;

2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:

a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau
pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a
cror livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art.
297, 298 i 299 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat
ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane
impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi
deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de
maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta
reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil
prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n
scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul
persoanei impozabile pe care o reprezint i este inut rspunztor individual i
n solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile
i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i
n contul solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de
Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de
import n original, care s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o
activitate economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil
n condiiile art. 269 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin
excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de

dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o
perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n perioada la care se refer
cererea de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau
prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n
Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a
preveni fraudele, organele fiscale competente pot solicita reprezentantului ce
solicit o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informaii
sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor
pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri
efectuate n perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor
sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n
care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor
ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la
autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul
anului calendaristic n care taxa devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru
care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a
400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma
pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n
lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la
data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea
cererii, se primete de organele fiscale competente. n cazul n care
rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente
vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat
de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere.
Organele fiscale competente vor returna aceast documentaie
reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare
oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea
sumelor pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge

persoanei impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de 10 ani
de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s
solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor
emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana
impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene
poate solicita rambursarea taxei dac, n conformitate cu legile rii unde este
stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte
impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena
unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor
competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor
astfel de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate
trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a
semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea
taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului
Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1)-(18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea
directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor
statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de
restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt
stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene, seria L, nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
75.
(1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de
Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice
alt document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru
achiziia a crei rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax
n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3)
din Codul fiscal, la momentul livrrii, fapt care rezult din
documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n
vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor
documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente.

Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau
orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica
utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
76.
(1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n
Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA, prevzut la art. 302 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini
urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import, n original,
sau orice alt document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de
aceast persoan pentru achiziiile efectuate pentru care se solicit
rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este
aferent operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 297
alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n
vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor
documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente.
Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina
solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la cererea
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor
returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic
inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv deconturile de
TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei de 1 ianuarie
2016 i care sunt n curs de soluionare la aceast dat.
SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii
i bunuri, altele dect bunurile de capital
78.
(1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul
fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de
execuie. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n
continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii
exercitate iniial n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii
dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Ajustarea se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile
necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine
obligaia sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de alt natur se consider
utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se
efectueaz n cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii
rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana
impozabil conform art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cnd
deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil
avea dreptul s o opereze, ca urmare a unor erori, persoana impozabil poate
s realizeze o ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare
negativ a taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1),
constatate pe baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil
realizeaz o ajustare negativ sau pozitiv, dup caz, a taxei deductibile
aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata
provizorie utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil
realizeaz o ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie s efectueze o ajustare
negativ a taxei deductibile n situaii precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin.
(2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate,
sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera
de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie
ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere
i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere, precum i alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau
drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni
care nu dau drept de deducere;
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea
nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile ca urmare a prevederilor
art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru
care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art.
331 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la
art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau
negative, dup caz, n situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la
data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului.
n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere
a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile
nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa
aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307
alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de
bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal efectuate
de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se
ajusteaz, dac intervin situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal,
indiferent dac sunt aferente unor facturi neachitate total sau parial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire,
prevzut la art. 310 din Codul fiscal se nregistreaz potrivit legii n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal precum i n cazul n care persoana
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art.
310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i
84. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA

i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n
mod corespunztor prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost
anulat de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i
h) din Codul fiscal, nu se fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la
alin. (1), fiind supuse obligaiei de plat a TVA colectate conform art. 11 alin. (6)
i (8) din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu
are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor de natura celor
prevzute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum
ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale,
altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite
de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul
nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a
iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea
de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate i pentru care se face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit
legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma
proprie de consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori
consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin
excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face
ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul
normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei
aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei
pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i
consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie
n care persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse,
pierdute sau furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile
menionate la alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de
produse exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar stocul respectiv poate
fi distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea ce conduce la neajustarea

taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile
au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie
fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil,
acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform
principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei
impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului
care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina
persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se
poate determina cota de la data achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd
cota de tax n vigoare la data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.
SECIUNEA a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79.
(1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n
situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal,
se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de
capital i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a
intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint
exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig
dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau
anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana
impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare
ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de
modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv
pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei
de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente bunurilor de
capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital,
n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la
art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de
ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n
operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte
operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei
deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta
ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de
1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat
prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe
la data prevzut la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul
nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a
acestora la dispoziia unei persoane, se efectueaz de ctre persoana care
nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile
respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). Data la care bunul de
capital se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de
proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor
de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de
leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a
avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se
efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de
capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului
dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile
definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau
modernizare a unui bun imobil ori a unei pri a acestuia, n condiiile prevzute
la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al persoanei
care este proprietara bunului sau al persoanei la dispoziia creia este pus
bunul imobil sau o parte a acestuia, n situaia n care lucrrile de transformare
ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan. n situaia n care
valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea
total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun
imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform
art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice
sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care
conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri
se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt
nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane
care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere
valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin
raport de expertiz. n cazul n care transformrile/modernizrile sunt realizate
de persoana creia i-a fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea
valorii totale dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii
de bun imobil, este necesar ca persoana respectiv s obin de la persoana
care i-a pus bunul la dispoziie care este valoarea bunului imobil, sau a prii
din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, nainte
de efectuarea acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil la
dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt persoan care nu este
obligat s conduc eviden contabil, persoana care utilizeaz bunul trebuie
s determine valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare
stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru
prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau
modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie
definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal
de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea
lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii,
data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe
baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea
transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a),
c) i d) din Codul fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care
genereaz ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n
aceste scopuri, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an,
fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare
evenimentul care genereaz ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a
fost aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul
ajusteaz baza de impozitare conform art. 287 lit. a)-c) din Codul fiscal.
Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la
art. 287 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei
lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d)
pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se ajusteaz deducerea iniial a taxei conform
prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din
Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac
pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute
sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a
se limita la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n

mod corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se
reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n
contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri
ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru
recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este
sau nu recuperat de ctre societatea de leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile
au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din
Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de
inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea
taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea
incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel
nct sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem
de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin.
(2) din Codul fiscal expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau
orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost
pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c
bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate conform
alin. (7) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din
Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau
modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului,
n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac
lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile
art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv nu se mai efectueaz
ajustarea taxei.
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a
fost anulat de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e)
i h) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei
activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind
obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal. Ajustarea se reflect n ultimul decont de tax depus pentru perioada
fiscal n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital

proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu
prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de
capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor achiziionate
de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr.
85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, cu
modificrile i completrile ulterioare, n regim de taxare, n perioada n care
persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile
pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada
de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor
respective. Ajustarea se reflect n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior.
(15) Exemple de ajustri: Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305
alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal: O persoan impozabil a cumprat o
cldire pentru activitatea sa economic la data de 10 august 2010 i a dedus
TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast
persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare
este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029
inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv
trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei/20 x 14
= 3.500.000 lei ajustare negativ). Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la
art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul
2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere
i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data
achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n
regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i
pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s
restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial, proporional cu
suprafaa nchiriat n regim de scutire ( 2.000.000 x 30%/20 x
15 = 450.000).
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la
nchirierea acestei pri de 30% din imobil n regim de scutire,
vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada rmas din
perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x
30%/20 x 13 = 390.000 lei ajustare pozitiv).

- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial,
aceasta a realizat o serie de lucrri de modernizare n anul 2016
a cror valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup
modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la
valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n
contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil,
nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug
contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020
contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de
modernizare pot exista dou variante:
a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat
contravaloarea modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac
ajustri ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin.
(4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre
persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital
(modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul activitii economice a
chiriaului fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare,
corespunztor numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16
ani. Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata
conform prevederilor alin. (16). Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art.
305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal: O persoan impozabil nregistrat n
scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o
clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor
cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce
integral taxa conform prevederilor art. 300 alin. (5) din Codul fiscal. La
finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua
ajustri ale taxei deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup
modelul de la alin. (12). Exemplul nr. 4 O societate deine un imobil care a fost
construit n anul 2009, TVA dedus pentru achiziia de bunuri/servicii necesare
construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009-2015 bunul imobil
a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n anul 2016, se nchiriaz o
parte din bunul imobil reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim
de scutire de TVA. La determinarea suprafeei de 40% au fost luate n calcul i
suprafeele aferente garajelor subterane i locurilor de parcare supraterane.
Persoana respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial,
proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele
anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri
din cldire, astfel:
- pentru perioada 2009-2015, persoana impozabil nu

ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor ani;
- pentru perioada rmas, 2016-2028 = 13 ani, taxa se
ajusteaz astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de
TVA supus ajustrii. Ajustarea se face proporional cu perioada
rmas din perioada de ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 =
1.560.000 lei taxa de ajustat ( ajustare negativ) care se nscrie
n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n
care apare modificarea de destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial
(imobil) destinat exclusiv operaiunilor scutite fr drept de
deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un
spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum
de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc
cca 40% din suprafaa bunului imobil pentru activiti de
alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei
alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare
pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40%/20 x 14 = 840.000
ajustare pozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea
se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din
Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus/nededus
iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii
descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru
bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea
crora se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru
bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de
deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor
activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate
pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa
aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii
bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost dedus pe
baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere
se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 305
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care
conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va
realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de
capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina

proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr
drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital,
pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare
unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte
scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care
nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este
deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform
prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13). Exemplu: O persoan impozabil cu
regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie 2016, n valoare de 200.000
lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este
40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv
calculat la sfritul anului 2016 este de 30%. La sfritul anului 2016 se
realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei x
30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro
rata provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din
luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la
ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea
aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2017,
2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel: TVA deductibil se mparte la 5: 40.000
lei: 5 = 8.000 lei. TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima
perioad se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei: 5 = 2.400 lei. Rezultatul
nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata
definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu
2.400 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a
statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea pentru anul 2018:
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se
efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).

- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se
efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup
scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena
deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre
sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului
2017 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau
i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect
activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s
efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 12.000 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 =
1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaz
n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din
Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are
loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul
fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc taxa conform
art. 297 alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal. Casarea activelor corporale
fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale taxei deduse. Prin
casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile
componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate. Demolarea unor construcii,
achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu
determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe valoarea
adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac
persoana impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective,
c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie
utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea
altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru
care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art.
331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la
data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 305
alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa efectiv dedus
aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de
ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus, dar
pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din
perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un
eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care
ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital
pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare
i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost
pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i
achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa
aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul
fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1)(16). Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire)
de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare.
Valoarea bunului de capital este de 120.000 lei i TVA aferent este de 24.000
lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi
pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca

plata s se fac n 4 trane egale de 30.000 lei + TVA aferent, care devin
scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la
dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a
treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz
cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare ncepe de la 1
ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei
impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016. Situaia 1: n perioada 20.07.201631.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare
cu TVA prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu
1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n
sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care
genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea
statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru
anul 2016, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind
de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital
n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei,
care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani
rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de
5.700 lei se scade din contul 4428 "TVA neexigibil" i se nregistreaz n
conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n
decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont la rndurile
corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe
s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea
persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile

B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu
TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu
1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA
fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care
genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n
favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind
de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital
n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei,
care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai
din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile
corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei
impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa
deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de
bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare
invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal,
precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la
art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de
plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform
pro rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de
ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata
definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat
plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa
dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se
mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit.
c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul
aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat. Exemplu: O persoan
impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj
la data de 1 martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000
lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la
data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n
dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie
a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%. La data
achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate
corespunztor pro rata provizorie astfel: 24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care
se deduce n decontul aferent lunii martie 2016. Pro rata definitiv calculat la
sfritul anului 2016 este de 40%. La sfritul anului 2016 se realizeaz
ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600
lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie
(7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie
ca tax deductibil. Anul 2017 Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de
50%. n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei
(din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd
cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x
40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%. La
sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule: Taxa deductibil
corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei. Deducerea autorizat,
respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an,
respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul
2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei.

Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus
pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei)
reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul
lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei
(din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de
pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul
aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa
deductibil aferent anului 2017 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se
mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus
pentru anul 2017 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul
2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018) = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv
(5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se
poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se
va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat
ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea
corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care
este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se
mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru
acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar
trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n
cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de

960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020,
ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul
fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
SECIUNEA a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80.
(1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil
aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu
erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare
stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost
achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015
inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac
obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este
mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii
pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute
la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul
limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor
art. 298 din Codul fiscal;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de

deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei
deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau
parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este
deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de
dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine
pentru care taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil
demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n
continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii
exercitate n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de
deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate
fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului, respectiv
pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se
efectueaz proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care
intervin evenimentele prevzute la alin. (2). Dac activele sunt complet
amortizate la momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2) nu
se mai fac ajustri de tax. n cazul n care dreptul de deducere s-a exercitat
potrivit art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil
care a fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas
neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care genereaz
ajustarea.
(5) n sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n cazul activelor corporale
fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului,
valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din valoarea de
nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil,
dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de
utilizare stabilite prin hotrre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la
data achiziiei activului corporal fix.
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
SECIUNEA 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile
taxabile din Romnia
81.
(1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i
livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei
ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor
operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau 278 din Codul
fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul
activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea
serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din
Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei
pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din
regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu
excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective
printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i
pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor
la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit
n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 275 alin. (2)
i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul
persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se
nregistra n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82.
(1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii
taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine
exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la
aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate
opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt
impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic
regulile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau
asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac
livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac
acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de
operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii
Europene, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din
Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316
din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului,
pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal poate fi importatorul
bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import,
cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta
sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii
Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau

prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca
urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Uniunii
Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import
conform alin. (1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul
n care taxa devine exigibil conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n
situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura

valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre
persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1). Refacturarea
ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea
adugat, neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori
conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la
art. 297-302 din Codul fiscal.
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
SECIUNEA 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83.
(1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil cu sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz
sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni
taxabile scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii
se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care
aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia, se consider c aplic regimul
special de scutire pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n
scopuri de TVA la organul fiscal competent nainte de realizarea unor astfel de
operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie
activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct.
70 alin. (4). Operaiunile scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292
alin. (2) lit. a), b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri
prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii
principale, respectiv dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct.
70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul
fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau
nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru
operaiunile prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform
prevederilor art. 311 i 312 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei
de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil
pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art.
311 i 312 din Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt
cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale
sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei
sunt considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite
nregistrarea conform art. 316 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de
tax ncepnd cu data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal n vederea
aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil
aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n
curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la
regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art.
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la
regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru
care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt generator de
tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin.
(7) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia
prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de
inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu
a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea
corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune
restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing,
care intr sub incidena prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, dac
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea
locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n
care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s
ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau

datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit
prevederilor art. 305 din Codul fiscal i pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31
decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, constatate pe baz de
inventariere, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul
schimbrii regimului, potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se
stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea
taxei prevzute la alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care
solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art.
310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal,
i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul
fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n
curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la
regimul normal de taxare, n conformitate cu prevederile art. 304 din Codul
fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de
tax, n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la
regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru
care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax
depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a
persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie
s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 297-306 din Codul
fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura
pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare
au dreptul sau, dup caz, obligaia de a efectua ajustrile de tax prevzute la
art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin
evenimente care genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de

TVA a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici nu are voie s menioneze taxa pe valoarea adugat pe
factur sau pe alt document, n conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10)
lit. b) din Codul fiscal. n cazul n care o persoan impozabil a facturat n mod
eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art.
310 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate
cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu
au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat
pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi
fr tax.
84.
(1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din
Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu
ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor
taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de
scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele
fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, dac taxa colectat este
mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar
fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar
fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care ar fi
trebuit s o colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n
scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, dac taxa deductibil este
mai mare dect taxa colectat;
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de
organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent
nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind
considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal
competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce privete determinarea taxei pe
care persoana impozabil ar fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale
competente trebuie s aib n vedere urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate

n curs de execuie i serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal i pct. 79, aferent bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data la
care aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal i
pct. 80, aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie
2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau
achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data
la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de
capital, i serviciilor efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n
termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat,
precum i taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul
fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n
scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i
al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada
cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri
de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la
care a fost nregistrat.
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile
mici, organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic
prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului
de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data
identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente nregistreaz
din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se
consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal
competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic
prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care persoanei
respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile
mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s
anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2)-(4) organele fiscale competente au n
vedere faptul c pentru exercitarea deducerii persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute de lege. Prin excepie de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul
fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru
ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate
n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac
ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor
solicita scoaterea din eviden conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal.
Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza
operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 310
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85.
(1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil,
o persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism
exclusiv cu mijloace proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni
se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie
contrapartid obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea
cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct
legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi
comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute
la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea
sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care
se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de
schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii
facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de

avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
n beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de
transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea
mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru
ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor
generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului unic. Dac
elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul
de schimb se determin potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate
ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism:
a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care
nregistreaz documentele de vnzare ctre client, care includ i taxa, a
serviciilor supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal,
aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in
separat de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri
i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri
determin baza de impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad
fiscal conform prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal. La determinarea
bazei impozabile nu sunt luate n considerare sumele ncasate n avans pentru
care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi
sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care
nu au fost vndute ctre client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin
aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n anul 2016,
respectiv 19 x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, cu excepia
situaiei n care se aplic scutirea de tax prevzut la art. 311 alin. (5) din
Codul fiscal, din diferena dintre suma prevzut la alin. (3) lit. a) i cea
prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311
alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din
Codul fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De
exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd
intermediaz operaiuni de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea
nu sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art.
311 din Codul fiscal i n cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare
de servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care
opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (10) din Codul
fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n

Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui, pentru transportul de cltori agenia de
turism poate aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care
transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii
care au fost supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i
refactureaz aceste servicii ctre alte persoane, aplic la rndul su regimul
special prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti
86.
(1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand
includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor
reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca
materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte
metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul
fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n
sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul
topirii i refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu
tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite, ns nu pe fir, montate sau
fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie,
obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) bunurile care se consum la prima utilizare;
g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre
preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele
de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele,
integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle,
indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul
alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de

31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special
este diferena dintre marja de profit realizat de persoana impozabil
revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i preul de
cumprare al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja
profitului determinat conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate
corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa
colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special
reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri
efectuate n perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n
situaia n care marja profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este
negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana
impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile
supuse regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n
regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade
fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva
perioad fiscal, pe fiecare cot de TVA aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care
achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit
o factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele
informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n
jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii
bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei
impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la

momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile
revnztoare, conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n
factura emis c livrarea n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 312
alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de
ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la
art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare
pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public,
acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n
contul persoanei prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a)-d) din Codul fiscal, este
constituit din suma total facturat conform alin. (10) cumprtorului de ctre
organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii
prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10);
i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie
public pentru livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie
public comitentului su este egal cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut
de organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul
contractului de comision la vnzare.
(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit
cumprtorului o factur sau, dup caz, bon fiscal emis conform Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a
utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei.
SECIUNEA a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii
87.
(1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile
acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i
greuti: Unitate Greuti tranzacionate Kg 12,5/1 Gram
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 Uncie (1 oz = 31,1035 g) 100/10/5/1/1/2/1/4 Tael
(1 tael = 1,193 oz) (unitate de msur chinezeasc) 10/5/1 Tola (10 tolas =
3,75 oz) (unitate de msur indian) 10
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede
reconfecionate dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup
anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie
efectuat anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana
impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n
beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de
impozitare a acestora.
CAPITOLUL XIII
Obligaii
SECIUNEA 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88.
(1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n
condiiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din Codul fiscal ori opteaz pentru
nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei
privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art.
316 alin. (2), (4) i (6) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit.
d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit
nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute
la art. 316 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (10) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se
consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza
elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti
economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care
sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se
atribuie un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din
structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, n timp ce pentru
activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv
pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de
autoritate public, li se atribuie un cod de nregistrare fiscal distinct.
Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de
persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de
deducere potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de
deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316
alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri
de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este
valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de
deducere, pe care instituia public le va realiza ulterior. Orice instituie public
creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1)
din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii
serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i
care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr
personalitate juridic, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de
tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei
i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se
atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii
economice n afara Romniei desemneaz unul dintre sediile fixe aflate pe
teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru
toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe
stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este
ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o
sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc
condiiile prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei
i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art.
316 alin. (6) din Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia
celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor prevzute
la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea
este opional, organul fiscal competent nu nregistreaz n scopuri de TVA
persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze

n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul
fiscal competent nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil
nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care
nregistrarea este opional conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294
alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, importuri de
bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac
opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal,
i/sau operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac
acestea sunt taxabile prin efectul legii, sau prin opiune conform art. 292 alin.
(3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o
declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s
menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal i/sau
c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia
serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art.
294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, pentru
care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere,
trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezult
aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru
nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din
Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile
prevzute n anexele nr. 1 i 2 pentru operaiuni prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru
taxarea acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere

organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza
n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul
legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este
opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i contractele,
comenzile sau alte documente din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea

conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal trebuie s prezinte
contractele/comenzile/alte documente n baza crora urmeaz s efectueze
livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea
fiscal competent dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este
stabilit n Uniunea European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan
trebuie s declare adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele
i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n
Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform
alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n
Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente
nu atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 316 alin. (2)
din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior nfiineaz
sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de
nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de
tax acordat iniial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii
respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere
solicit anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care
se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c
persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte
din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere
dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor
scutite pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art.
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea nregistrrii conform
prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri
de TVA se efectueaz n prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil a solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de
TVA care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce
evideniaz acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data ncetrii
activitii economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform

art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii
n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni
pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin
opiune conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia
operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte
operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea
nregistrrii n scopuri de TVA este valabil din prima zi a lunii urmtoare celei
n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de
TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul
decont de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n
care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal,
anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei
impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii
deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se
nelege persoana fizic sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul
unei societi reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, n procent de minimum 50% din capitalul social al
societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru
nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal,
organul fiscal atribuie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial,
anterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA.
89.
(1) n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana
impozabil nestabilit care se nregistreaz n Romnia prin reprezentant fiscal,
desemneaz reprezentantul fiscal printr-o cerere depus la organul fiscal
competent la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA prin reprezentant fiscal poate fi solicitat de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia dac este obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA sau poate opta s se nregistreze,
conform prevederilor de la pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii
pe care o va desfura n Romnia, precum i de documentele prevzute la pct.
88 alin. (6);
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile

nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta
se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care
aceasta trebuie s precizeze natura operaiunilor;
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul
fiscal propus, din care s rezulte ntinderea mandatului acordat
reprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul
operaiunilor desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n
Romnia. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu
angajamente limitate pentru reprezentarea aceleiai persoane impozabile
nestabilite n Romnia. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane
impozabile stabilite n Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin.
(1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic
decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei
propuse ca reprezentant fiscal. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu
transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de
TVA atribuit persoanei impozabile nestabilite n Romnia prin reprezentant
fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul
de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a
reprezentantului fiscal. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor
pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent,
este angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe
valoarea adugat, pentru toate operaiunile pentru care a fost mandatat,
efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia, att timp
ct dureaz mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu
activitatea economic a persoanei impozabile nestabilite n Romnia pentru
care aceasta trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA conform pct. 88 alin.
(6), aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal,
fie s mandateze alt reprezentant fiscal, fie s se nregistreze direct fr
reprezentant fiscal n situaia n care este o persoan impozabil stabilit n
Uniunea European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu
privire la faptul c mandatul su a ncetat i s precizeze ultimul decont de
tax pe valoarea adugat pe care l depune n aceast calitate. ncetarea
mandatului reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are
obligaia s depun ultimul decont tax n numele persoanei impozabile
nestabilite n Romnia pe care o reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a desemnat

reprezentant fiscal i ulterior devine stabilit printr-un sediu fix n Romnia,
conform prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, trebuie s renune
la reprezentantul fiscal n Romnia. i n aceast situaie reprezentantul fiscal
trebuie s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil
nestabilit n Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul
Romniei n conformitate cu prevederile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este
preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma
negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de
reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit
stabilit n Romnia. Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin
reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial
nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit stabilit n Romnia prin
sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat
membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant
fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n
scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Suma negativ
de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul
fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n
Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care
o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru
este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul
fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei
impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a
persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310 din Codul
fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile
nestabilite n Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su, facturi pentru
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil
nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor
respective, pe care o transmite beneficiarilor. De asemenea, primete, n limita
mandatului su, facturi pentru achiziiile efectuate de persoana impozabil
nestabilit n Romnia. Facturile de achiziii trebuie s conin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele
beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare prevzut la art. 316 ale reprezentantului fiscal. Prezentele norme
metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile

sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil nestabilit n
Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al
persoanei impozabile nestabilite n Romnia trebuie s conin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele
furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat
un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale
reprezentantului fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil
nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de
persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n scopuri
de TVA atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. n
situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane
impozabile stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax
pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint.
Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax
depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA,
operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, pentru care depune un decont de tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor
efectuate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia,
reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele prevzute de lege.
SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane
care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii
90.
(1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt
obligate s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac
depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit
conform pct. 3 alin. (5)-(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite
nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la
data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317
alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care
realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n
Romnia conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan
poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i
dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va
comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state
membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) i c) din
Codul fiscal se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate
conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de
bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul
serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru,
altele dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform
acestui articol se consider valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele
impozabile care realizeaz servicii care se ncadreaz n oricare din prevederile
art. 278 alin. (3)-(7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplic
prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia
ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt prestate de o
persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane
impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n
condiiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica
regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la
data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art.
317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se
consider anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de
anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica
acest cod altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri,
pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii
intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii
intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s se nregistreze conform
art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii
intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de
transport, care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are
obligaia s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei
aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu
prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din
structur, nu solicit nregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru
toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii
intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare comunic codul
de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal,
indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea desfurat
n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea
de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are
calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un
cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal este
considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar
numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
91.
(1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit
n Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307 alin. (1)
din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n
urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste
operaiuni nu sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n
Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare
de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt
considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate
n Romnia n condiiile prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n
mod ocazional operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este
scutit de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin.
(1) are obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele
operaiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum i o copie a deciziei privind
modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele
scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin.
(1) nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA n Romnia al furnizorului/prestatorului.
SECIUNEA a 4-a
Facturarea
92.
(1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis numai
dac au intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul
fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie
prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de lege. n
cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia
emiterii autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaz de reducere. n
situaia n care ulterior emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din
Codul fiscal, se primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai
ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la autofactura emis, fr
ca aceasta s mai genereze efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2)
din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind
consemnate n documente potrivit legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine
trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul
taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau
mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile, la rubrica "Furnizor";
d) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele
pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operaiunile
prevzute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligaia s
ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA.
Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumprtor" informaiile de la alin. (3) lit.
c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol,
sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se
poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s
emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul
fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se
emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
b) data emiterii;
c) la rubrica "Furnizor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se nscriu denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la
art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana
impozabil nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de
autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica "Cumprtor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i
adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile
prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s
emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul
fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia
n condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care
urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n
care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i
care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se
consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare
de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe
baza cruia se nregistreaz achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia.
Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea

urmtoarelor informaii:
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat
reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o
reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de
autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat
membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate
bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile
prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se
nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n
jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din Codul fiscal,
furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot
ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la
art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin
cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul
fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi
simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document
centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau

prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup
caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte
reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n
funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
94.
(1) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dac persoana
impozabil nu are obligaia emiterii unei facturi, dar opteaz pentru emiterea
acesteia, factura trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319
alin. (20) sau (21) din Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n care
operaiunile sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din
Codul fiscal, Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale
din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile
interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile
interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi
conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal trebuie s prezinte
Direciei generale de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale motivaia
solicitrii emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Din
motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este
posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 319
alin. (20) din Codul fiscal. Direcia general de legislaie Cod fiscal i
reglementri vamale analizeaz dac exist motive obiective pentru care se
solicit emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Dac nu
sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu
exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic
solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia general de legislaie Cod
fiscal i reglementri vamale se transmit n vederea consultrii Comitetului
TVA, conform prevederilor Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie
2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. Ulterior consultrii
Comitetului TVA, ministrul finanelor publice emite un ordin prin care aprob,
dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul
fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. b) din Codul fiscal.
95.
(1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 319
din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri

sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de
servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii
pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii.
Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz
contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe
factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale
emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai
operaiune, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul
fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut,
la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal i ale
pct. 35. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia
plii taxei, conform art. 307 alin. (2)-(6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal,
n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de
bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art.
291 alin. (6) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile
pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de
livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor
livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art.
307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau
integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de
servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a
bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri
potrivit prevederilor pct. 32 alin. (7), pe baz de cupoane valorice, facturile de
reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat
cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare
a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de
productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La
rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a
acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4)-(6), persoana
impozabil nu are obligaia de a emite factura n termenul prevzut la art. 319
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din
Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei
ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 319
alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96.
(1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate
ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast
procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de
nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul
furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare
poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul
prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre
cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din
Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator,
dac este nregistrat n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui
serviciu nu restricioneaz dreptul furnizorului de a emite alte facturi ctre
respectivul cumprtor n perioada acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare
prevzute la alin. (1) pentru fiecare factur se stabilesc de ctre
furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie
n msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi
externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele
condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal
competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o
lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la
scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA
ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau,
dup caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio
ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse
executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se
ntocmete de ctre organele de executare silit pe numele i n contul
debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c
facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se
transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se
transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege
persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
Organele de executare silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor

taxabile i numai dac debitorul este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal sau a fost nregistrat n scopuri de TVA i i s-a anulat
nregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal. Nu se
menioneaz TVA pe factur n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare
invers conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia n care
debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin.
(3)-(8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea
prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri
care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii
debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de
TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal,
organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea
bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar
fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul
operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul
executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5), ncaseaz
contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar,
are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori
adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de
executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul
minus, la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit
nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n
condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, acesta
nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n calitate de
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc
la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de
executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de
executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de
pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit.
Prevederile acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic pentru situaiile
prevzute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice
referitoare la taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru
operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele
specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu
evideniaz n decontul propriu de tax operaiunile respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost
realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s
nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza
facturii transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat
aferent, dac este cazul. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la
ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 282 alin. (3)-(8) din Codul
fiscal. Pentru situaiile prevzute la art. 331 din Codul fiscal se aplic regulile
specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit
nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul
fiscal, ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n
condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, acesta
nregistreaz n evidena proprie factura i, dup caz, taxa colectat aferent,
n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA
(10) Factura de executare silit emis de organul de executare silit conine,
pe lng informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i
datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz
livrarea bunurilor.
97.
(1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi
nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din
Codul fiscal, cu excepia informaiilor prevzute la art. 319 alin. (20) lit. h)-j) i
l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast
situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de
pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n
factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale
emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu
modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, fiind suficient meniunea "conform bon fiscal nr. /data".
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data
ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n
acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit
prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n
care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc
livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai
data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui
avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor
art. 282 alin. (1) i alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care
se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a

ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i
data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n
aceast situaie, la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de
data la care este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic
prevederile referitoare la TVA la ncasare i cu excepia livrrilor
intracomunitare de bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n
scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei
impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, iar n situaia
prevzut la art. 319 alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura cuprinde
obligatoriu denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile
privind adresa furnizorului/prestatorului, aceasta trebuie s cuprind cel puin
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii
secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise
se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional,
se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile
i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia
pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip
conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, dar n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia, n
scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise
se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe
facturile emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori
o persoan juridic neimpozabil, iar n situaia prevzut la art. 319 alin. (20)
lit. g) factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele beneficiarului care nu
este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa

beneficiarului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii
secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise
se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional,
se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile
i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia
ctre care au fost efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii;
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei dar n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n
scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise
se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara
Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe
facturile emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi
sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi
pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz
regularizrile prevzute la pct. 95 alin. (2) i (3).
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) i j) din Codul fiscal, baza
de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea este taxabil i
nu se aplic taxare invers, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru
nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil se convertete n lei,
utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal.
98.
(1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie
s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii
fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate
fi, de exemplu, de tip "xml", "pdf".
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie
care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate
facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin
intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de
prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate
facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris,
formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la
procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura
electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice
necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura

autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la art. 319 alin. (25) din
Codul fiscal, este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a
beneficiarului, persoane impozabile. Fiecare n mod independent trebuie s
asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta
c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de
exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul
trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de
la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea
corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului
menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a
emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea
corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului
menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii,
beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea
unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii
presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului
sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de
exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb
electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur
este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319 alin. (25) din
Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar,
dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s
aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot
conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei
tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana
impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care
s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii
specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea
coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura
putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost
emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile
tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul
opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi
electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie
s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form
se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar
formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal,
nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre
om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la
sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar.
Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie
sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru
facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura
poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup
un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe
ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea
verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i
documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul
emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice
mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este
suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn
procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea
furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea
facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare.
Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a
persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor,
precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori
relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea
documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie s
ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz
legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt
doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii
coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia
situaiei prevzute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
99.
(1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de
a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul fiscal,
numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din
Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau
n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori
puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea
coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal,
de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile
emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea
stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport
hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit

factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se
consider exemplar original, n sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile
care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze
prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i
integritatea coninutului facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n
limba romn a facturilor primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod
corespunztor i n cazul autofacturilor emise conform art. 320
SECIUNEA a 5-a
Evidena operaiunilor
101.
(1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan
impozabil trebuie s in evidena urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i
legate de activitatea sa economic, conform prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul,
exportul, livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri
realizate de respectiva persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru
majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de
servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana
impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n
interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f)-h)
din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de
simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul
nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de
ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate,
cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data
transportului bunurilor care se ntorc dup efectuarea de lucrri asupra
acestora, cum ar fi lucrrile de prelucrare, reparare, evaluare, descrierea
bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu
sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele
emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii
acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele
bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;

2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr
facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres,
radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii,
dac:
(i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de
euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n
alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n
afara Romniei; sau
(ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de
euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n
alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni
n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar
care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri
de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de
ctre o persoan fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate
din alt stat membru al Uniunii Europene n Romnia sau care au fost importate
n Romnia ori achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit
n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul
evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu
excepia situaiilor n care, prin ordin al ministrului finanelor publice, nu se
impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n
cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ.
Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup

expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate
clientului dup evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate
clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur
cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor
documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte
documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se
ntocmesc astfel nct s permit stabilirea urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de
servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat
distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul
livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i
crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane
impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad
fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil
este obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (3)-(6) din
Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de
servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana
impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 307
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane
impozabile stabilite n Comunitate;
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei
deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci
cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5)
din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile
emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul
TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n
care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele
pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele
pentru vnzri bonurile fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror TVA
este neexigibil integral sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil, cu menionarea informaiilor
prevzute la alin. (3) lit. a)-e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va
meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete
jurnalul pentru vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri
facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se
aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis
factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic

sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile
primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, chiar dac taxa nu este
deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele
prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA
exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror
TVA este neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru
cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu
menionarea informaiilor prevzute la alin. (6) lit. a)-e), cu excepia situaiilor
n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai
achit, fiind scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de
la alin. (6) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru
care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor
pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului
propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale
stabilite la alin. (2)-(7) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la
102.
(1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321 alin. (5) din Codul
fiscal, asocierilor n participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n
participaiune, denumite n continuare asocieri, li se aplic prevederile de la
alin. (3)-(16), dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator
i sunt repartizate pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de
participare n asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte
asocierea, denumit n continuare asociatul administrator, este persoana care
emite facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile
de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri.
Aceast condiie se consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng
livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz i
livrri/prestri ntre membrii asociai conform alin. (6).
(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii
sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr

plat, ca aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract,
nu constituie livrare de bunuri cu plat n sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii
ce i-a fost repartizat fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s
duc la obinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat
n sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c aceste
operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n acest
sens.
(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de
participare stabilite prin contract, de ctre asociatul administrator ctre
membrii asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile
prevzute la alin. (3) i (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul
administrator, pe baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin
contract, nu reprezint operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost
repartizat prin contract unui membru al asocierii implic plata de ctre ceilali
membri a operaiunilor ce depesc aceast parte, acele operaiuni constituie
livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268
coroborat cu art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest caz, baza impozabil este
suma primit de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a
operaiunilor ce depesc partea prevzut pentru el n contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura
n care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile
n participaiune, respectiv n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri
de servicii exclusiv ntre membrii asociai.
(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator
cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (3) i (4), cu
excepia situaiei n care prile opteaz pentru taxarea operaiunilor
respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de
capital pentru care se aplic prevederile alin. (12)-(16), precum i pentru
achiziiile necesare efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii
i pot exercita dreptul de deducere astfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere
implic exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se
exercit integral;
b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere
implic exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercit
dreptul de deducere, sau, dup caz, dac acesta a fost exercitat anterior
semnrii contractului de asociere, se efectueaz o ajustare negativ potrivit
prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere
implic att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu
dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui

membru al asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a
bunurilor i serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii asociai, conform
art. 300 alin. (3)-(5) din Codul fiscal, n funcie de care fiecare membru asociat
i va exercita dreptul de deducere, sau, dup caz va proceda la ajustri
conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n care pentru anumite
bunuri/servicii este necesar aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie
s notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea aplicrii prevederilor
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii
operaiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile
legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal
revin asociatului administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv
achiziiile de bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii
aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele,
dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziiile efectuate pentru
realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din Codul fiscal,
obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul
operaiunilor taxabile care rezult din asociere, dreptul/obligaia de ajustare a
taxei conform prevederilor art. 304, n cazul propriilor bunuri, i 305 din Codul
fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct i de cele care au fost aduse
ca aport la asociere de membrii asocierii, i care sunt utilizate n scopul
asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin.
(3), ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua
ajustri pe perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac
intervin evenimentele prevzute de lege care genereaz ajustarea, sunt
efectuate de asociatul administrator n conformitate cu prevederile alin. (13) lit.
c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune referitoare la perioada n
care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii
asociai nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente
care genereaz ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligaia de
ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal,
astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup
constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost
constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de
constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului
pentru care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la

asociere, conform prevederilor alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator
aplic regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine
aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de
referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul
bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus
la dispoziia asocierii. Membrii asocierii trebuie s transmit asociatului
administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt
obinute dup data aderrii.
(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor
de capital pe perioada prevzut la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal i va
meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli
asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul s ajusteze
taxa aferent bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite
membrului asocierii cruia i-au aparinut, n cazul n care pe perioada existenei
asocierii a fost necesar efectuarea unei ajustri negative efectuate de
asociatul administrator. n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza
pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva
asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat
cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a
permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile
pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin. (3)-(16),
n cazul n care:
a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);
b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii ctre teri legate de scopul asocierii,
fiecare persoan fiind tratat drept o persoan impozabil separat, n
conformitate cu prevederile art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, i tranzaciile
respective fiind impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul
VII din Codul fiscal.
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune
al crei scop este prestarea de servicii de consultan n domeniul imobiliar,
operaiuni taxabile care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract
se prevede c procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de
40% pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul administrator, calculate
pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii
efectuate de asociatul secund se transmit pe baz de decont asociatului
administrator. Ulterior, asociatul administrator va mpri cheltuielile respective
conform cotei de participare a fiecrui asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre
asociai aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a
dedus TVA. Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera de
aplicare a TVA n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul
asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre asociatul
administrator. Operaiunile respective sunt taxabile. n consecin, asociatul
administrator nu are obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe
perioada de existen a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect
prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz maini
pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia
asocierii. Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA.
ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de
TVA fr drept de deducere, asociatul administrator are obligaia s ajusteze
TVA dedus de asociatul secund pentru mainile de jocuri de noroc puse la
dispoziia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o
cldire din anul 2010 la achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se
constituie asocierea cu alte dou persoane, scopul acesteia este prestarea de
servicii de nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a
optat pentru taxarea operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr
drept de deducere. Asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA
aferent achiziiei cldirii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Dac
cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu
ar mai fi intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul
dintre asociaii secunzi a pus n anul 2016 la dispoziia asocierii
un imobil care a fost achiziionat n anul 2014, drept aport la
asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de
1.000.000 lei i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus.
Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie
care va presta servicii scutite de TVA fr drept de deducere.
Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital
de la asociatul secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent
acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite
de TVA. Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel:
240.000/20 x 18 = 216.000 lei, i va fi nscris de asociatul
administrator n decontul de TVA. Dac asocierea i nceteaz
existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul s
efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie imobilul ctre
asociatul secund, astfel: 240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate
nregistrat n scopuri de TVA n vederea construirii unei cldiri.
Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere o sum de

bani. Dei contractul este numit contract de asociere n
participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli
cu asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii,
persoanei fizice i se va atribui un numr de apartamente n
imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate prevederile
art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul
administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i
de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre
teri, nu se aplic prevederile alin. (3)-(16) referitoare la
asocierea n participaiune, cu urmtoarele consecine:
- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru
suma de bani ncasat drept aport la asociere, aceasta fiind
tratat ca un avans la livrarea unei cldiri noi,
- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei
pri din apartamente asociatului, asociatul administrator va
colecta TVA pentru livrarea de pri ale unei construcii noi,
regulariznd avansul ncasat.
SECIUNEA a 6-a
Perioada fiscal
103.
(1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile
nregistrate din oficiu n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din Codul
fiscal, perioada fiscal utilizat n anul nregistrrii n scopuri de TVA este luna
calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut la art. 322 alin.
(2) din Codul fiscal, n orice situaie, se determin pe baza cursului de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie
a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, n cursul
anului. La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul
fiscal se are n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de
tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau
a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul
fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul
sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date

informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal sau informaii
privind TVA neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror
nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale
competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, i ulterior
sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate n
calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii, menionate la
alin. (2), realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de
nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot
aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal,
respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an
calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale
competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea
i este valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a
Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate
juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
SECIUNEA a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104.
(1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport,
organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care
atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau
nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 266 alin. (3) din
Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii
intracomunitare n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan
care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri
de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu
nregistrat, conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la
solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a

achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal,
dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul
fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie
intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 268
din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n
Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de
reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la
echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie
intracomunitar de bunuri n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este
nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal i care
nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei
persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan
impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s
fie nregistrat conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c
mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la
solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a
achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal,
dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din
documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia
n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De
exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt

achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici
ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
special pentru bunuri second-hand, potrivit unor prevederi din
alte state membre similare art. 312 din Codul fiscal, nu sunt
achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 268
alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6)
i (8) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de
executare silit, depun declaraia prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul
fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup
caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun
numai pentru anii n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de
natura celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n
situaia n care persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n
anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n
situaia n care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii
n scopuri de TVA s-a modificat n anul de referin, respectiv fie a fost
nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n
cursul anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data
de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal,
operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de
servicii n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care n anul precedent au avut o cifr de afaceri inferioar
plafonului de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot
opta pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora
reiese c n anul urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 324
alin. (12) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie inclusiv, au
depit plafonul pentru anul n curs.
SECIUNEA a 8-a
Declaraia recapitulativ
105.
(1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de
servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul
unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate,
prestatorul raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu
beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt
impozabile. n acest scop, se consider c operaiunea este scutit de tax n

statul membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit
de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire
de tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia
recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din
partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea este impozabil,
din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane
impozabile stabilite n Romnia au obligaia de a declara n declaraia
recapitulativ achiziiile intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin.
(2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia,
dar stabilite n Uniunea European, atunci cnd le revine obligaia plii taxei
pentru aceste servicii conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv
atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru acestea.
SECIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106.
(1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, organele
vamale nu solicit plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la
plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect
taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru
cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului
pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. n decontul de tax
pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297-301 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107.
(1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile
care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori
se nelege numai asociaii i administratorii societilor reglementate de Legea
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care
au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul
operatorilor intracomunitari se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor,

nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind
finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte
persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt
constituite n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea
nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la
art. 329 alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
SECIUNEA 1
Corectarea facturilor
108.
(1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care
ine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori de un
tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute
la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de
taxare i ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul
la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 294,
295 sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art.
330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor
operaiunilor realizate. Aceleai prevederi se aplic i n situaia n care o
persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare pentru
operaiuni care nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun msurilor
de simplificare prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile
n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea
adugat n cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin
toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/i acestea
sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu
art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile
art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din
factur care sunt obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, care au
fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de
impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al
operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale.
Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n
decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la
furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n
conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, nscriu aceste
facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea se preiau
de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia
s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a
evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se
emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi
furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt emise dup inspecia fiscal.
Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n
aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297-301 din Codul fiscal,
taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri
i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu sau nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea
plafonului prevzut de art. 310 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal
au stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
efectuate n perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori
pentru operaiuni scutite conform art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau
pentru operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti
pentru nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni
asemntoare, taxa nefiind admis la deducere de ctre organele de inspecie
fiscal n baza actului administrativ fiscal emis i comunicat conform
reglementrilor legale, n situaia n care primesc facturi de corecie de la
furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru cumprri ntr-o
rubric separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric
separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s i diminueze taxa
deductibil cu valoarea taxei pe valoarea adugat nscris n respectivele
facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt
nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se
aplic prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c
a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o
nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul
minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou
autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o

autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data
autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat
sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu
valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.
SECIUNEA a 2-a
Msuri de simplificare
109.
(1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o
modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio
plat de TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor livrri/prestri,
acesta din urm datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa aferent
intrrilor i avnd posibilitatea, n principiu, s deduc respectiva tax. Aceast
modalitate de simplificare a plii taxei se realizeaz prin emiterea de facturi n
care furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa aferent, inclusiv pentru avansuri,
aceasta fiind calculat de beneficiar i nregistrat att ca tax colectat, ct i
ca tax deductibil n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe factur meniunea "taxare
invers". Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este
asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil,
beneficiarul nregistreaz n cursul perioadei fiscale n care taxa este exigibil
suma taxei aferente n urmtoarea formul contabil: 4426 = 4427. Prevederile
acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea
invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii
supuse taxrii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n
decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite la art. 297, 298, 299, 300 i
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n
calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru
care au aplicat taxarea invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n
care furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA pentru operaiunile prevzute
la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal i nu nscrie meniunea "taxare invers" n
respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur, acesta i
pierde dreptul de deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau servicii
deoarece condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost respectate i
factura a fost ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia
n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza falimentului
furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 3 din Codul fiscal, prin deeuri se
neleg i urmtoarele:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut bunuri de
natura celor prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1-3 din Codul fiscal, care
nu sunt casate de ctre deintorii acestora, ci sunt livrate ca atare ctre ali
operatori economici, care dein o autorizaie valabil de mediu pentru
activitatea de dezmembrare i rezult din prevederile contractuale c activele
corporale fixe sunt achiziionate n vederea dezmembrrii. O copie de pe
autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica
aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care urmeaz a fi achiziionate n
cadrul unor licitaii, operatorii economici care dein autorizaie de mediu pentru
activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele
corporale fixe n vederea dezmembrrii, vor prezenta pe lng o copie de pe
autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere n acest sens. Aceste
prevederi nu se aplic pentru livrarea unui corp funciar unic, astfel cum este
prevzut la pct. 55 alin. (1), sau a unei construcii, situaie n care se aplic
prevederile art. 292 alin. (2) lit. f) i, dup caz, ale art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal, iar n cazul n care livrarea este taxabil prin efectul legii sau prin
opiune, sunt aplicabile i prevederile art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal;
b) vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii ctre operatorii
economici care dein autorizaie de mediu emis de autoritile competente
pentru protecia mediului, potrivit prevederilor legislaiei de protecie a
mediului n vigoare, astfel cum sunt prevzui n Legea nr. 212/2015 privind
modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie
de pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a
justifica aplicarea taxrii inverse;
c) deeurile de echipamente electrice i electronice prevzute de Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 5/2015 privind deeurile de echipamente electrice i
electronice, n msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru
colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului a acestora
i rezult din prevederile contractuale c deeurile de echipamente electrice i
electronice sunt achiziionate n vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii,
exceptnd pregtirea pentru reutilizare, conform art. 20 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 5/2015. n cazul bunurilor care urmeaz a fi
achiziionate n cadrul unor licitaii de persoane autorizate pentru colectarea,
tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe
lng o copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere
din care s rezulte c scopul achiziiei este acela de a trata i de a valorifica
sau recicla, exceptnd pregtirea pentru reutilizare, deeurile de echipamente
electrice i electronice sau materialele i componentele acestora.
(6) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se
aplic doar pentru lingourile obinute exclusiv din bunurile prevzute la art. 331
alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, la care nu au fost adugate alte
elemente dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase

i sfeclei de zahr, prevzute la art. 331 alin. (2) lit. c), sunt urmtoarele:
COD NC
1001
PRODUS
Gru i meslin
1002
Secar
1003
Orz
1004
Ovz
1005
Porumb
10086000
Triticale
1201
Boabe de soia, chiar sfrmate
120400
Semine de in, chiar sfrmate
1205
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
120600
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
121291
Sfecl de zahr
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi
utilizate de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege
unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu
modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele
mobile, i anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n
conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie
c au sau nu vreo alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar
i alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile tehnice se
clasific la alte coduri NC care le confer caracterul esenial, dar cu care pot fi
prestate servicii de telecomunicaii sub forma transmiterii vocii printr-o reea de
telefonie mobil. n categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu,
telefoane mobile care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir,
celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie de date mobile cu capacitatea
de a fi utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ
dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fr implementarea
acestora n semnale acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru
navigaie, computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea de
voce prin reele mobile fr fir, MP3-Playere, console pentru jocuri, dispozitive
walkie-talkie, staii radio CB.
(11) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal i
pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria
sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total, dar nu se aplic
pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(12) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal
reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi
tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe

suprafaa materialului semiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin.
(2) lit. j) din Codul fiscal se includ, n special, circuitele electronice integrate
monolitice i hibride, precum: uniti centrale de procesare, microprocesoare,
microcontrolere.
(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin.
(2) lit. j) din Codul fiscal nu se includ bunurile n care sunt ncorporate sau
instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri, uniti
pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte
de integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive
precum antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice
cu valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea
invers conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal dac la data livrrii
acestea nu sunt nc integrate n produse destinate utilizatorului final i sunt
vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite
integrate, vinde microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei
societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se transport din
Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi
ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt
ncorporate de B n computere, iar o alt parte a acestora sunt
revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n
calculatoare ctre societatea C, la un pre total de 35.000 lei, i
le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat
procesoarele achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre
total de 48.000 lei i le expediaz la sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea
invers, obligaia plii TVA revenind societii A, nefiind
relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.

Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la
preul de 35.000 lei, se aplic de asemenea taxarea invers,
nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a
procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare
ncorporate, se aplic regimul normal de taxare, persoana
obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca obiect
calculatoare, i nu procesoare.
(16) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea
reprezint, n principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care
au ca destinaie principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot
oferi, n plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
b) Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00.
Tabletele PC sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n
ntregime de un ecran tactil, iar laptopurile sunt dispozitive portabile de
procesare automat a datelor, formate cel puin dintr-o unitate central de
procesare i un monitor.
(17) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a
eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se
aplic taxarea invers n cadrul art. 331 din Codul fiscal, se aplic prevederile
art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la data
exigibilitii de tax. n situaia n care faptul generator de tax, conform art.
281 alin. (6) din Codul fiscal, intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv,
nu se aplic taxare invers dac factura este emis dup data de 1 ianuarie
2016 sau dac preul se pltete n rate i dup aceast dat. Pentru facturile
emise pn la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru
diferena pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA a emis facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de
100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n cursul anului 2015, pentru
livrarea de telefoane mobile ctre un beneficiar nregistrat n
scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv livrarea
telefoanelor mobile, are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar
valoarea total a livrrii este de 500.000 lei (exclusiv TVA).
Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul
2015, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc
livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:
- 100.000 -24.000 lei (TVA)

+100.000 +20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
+400.000 -"taxare invers"
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% =
80.000 lei pe care o va nscrie n jurnalul pentru cumprri i n
decontul de tax ca tax colectat i tax deductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi
facturat ntreaga valoare a livrrii n cursul anului 2015, respectiv
500.000 lei plus 120.000 lei TVA, iar livrarea are loc dup
1 ianuarie 2016, nu se mai aplic taxare invers, deoarece se
aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic
cota n vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna
februarie 2016, se va emite factura de regularizare pentru
aplicarea cotei de TVA de 20%:
- -500.000 -120.000 (TVA)
- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil
contracteaz construirea i achiziionarea unei cldiri cu o
societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra
respectivei cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea
cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul
a emis facturi pariale n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i
TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator de tax conform
art. 281 alin. (6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor
regulariza facturile pariale emise n anul 2015, astfel:
- storno facturi pariale nr. . . . . . . . . . ./2015 - 8 milioane lei, cu
semnul minus -1.920.000 lei (TVA);
- valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
- regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul
plus) +1.620.000 (TVA recalculat la cota de 20% de la data
faptului generator);
- diferena 2016: 2 milioane - taxare invers.

Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015
suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren construibil,
aplicnd regimul special de scutire prevzut de art. 310 din
Codul fiscal. ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica
ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are
loc n luna februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil
este de 150.0000 lei. Persoana impozabil n cauz are
obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii
terenului:
- storno factur parial nr. . . . . . . . . . ./2015 - 50.000 lei, cu semnul
minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016:
50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de
20% de la data faptului generator, dar fr aplicarea taxrii
inverse - art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei
impozabile B o cldire n luna decembrie a anului 2015, cnd
are loc i faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6) din
Codul fiscal. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de
4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare
egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt nregistrate normal
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura se
emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de
taxare invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de
la data faptului generator de tax. Chiar dac factura ar fi fost
emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul fiscal
ar fi acelai.
(18) n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu
plata n rate, ncheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv,
pentru care, n regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal,
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la fiecare din datele
specificate n contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror
scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2016, se aplic taxare invers de
ctre beneficiar cu cota n vigoare la data faptului generator.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
110.
(1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n
vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing se nelege c
bunurile respective vor fi importate din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea
adugat la valoarea rezidual a bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea
certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care
n cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific
contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre
organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor
nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt
generator de tax pe valoarea adugat i organele vamale nu percep plata
taxei dac importatorul face dovada c importul este direct destinat
reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost
exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii
unui contract de transport i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la
import este nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 lei.
ANEXA Nr. 1
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului . . . . . . . . . .
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal . . . . . . . . . .
3. Adresa . . . . . . . . . .
4. Data de la care se opteaz pentru taxare . . . . . . . . . .
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac

opiunea se refer la bunul imobil integral, sau,
dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul
imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri
imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau,
dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng
suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care
face obiectul contractului) . . . . . . . . . .
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele . . . . . . . . . ., funcia . . . . . .
....
Semntura
..........
ANEXA Nr. 2
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal
fiscal . . . . . . . . . .
3. Adresa . . . . . . . . . .
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare . . . . . . . . . .
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa
complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil
integral, sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa
din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil
integral sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil,
pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil
care face obiectul contractului) . . . . . . . . . .
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.

....
Semntura
..........
ANEXA Nr. 3
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal
fiscal . . . . . . . . . .
3. Adresa . . . . . . . . . .
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de
taxare (adresa complet a bunului imobil,
adresa complet i suprafaa terenului; n cazul n care opiunea de taxare
privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica
cu exactitate aceast parte a bunului imobil) . . . . . . . . . .
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
....
Semntura
..........
ANEXA Nr. 4
DECLARAIE - ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit aplicarea cotei
reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)1 [ . . . . . . . . . .], n numele2 [ . . . . . . . . . .], cu sediul

n3 [ . . . . . . . . . .], declar c bunurile clasificate la codul TARIC [ . . . . . . . . . .],
codul adiional [ . . . . . . . . . .] i care fac obiectul [ . . . . . . . . . .] 4:
vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash
and carry;
vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal, restaurante sau alte
uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer
cu amnuntul, comer cash and carry,
restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de
producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate
sunt comercializate/utilizate n alte scopuri
dect cel declarat i m oblig s efectuez plata sumelor reprezentnd diferene
de TVA, precum i a eventualelor dobnzi, penaliti
de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a regularizrii
situaiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale
n vigoare.
..........
[data i semntura]
Spaiu destinat autoritii vamale

Direcia General a Vmilor
DGRFP . . . . . . . . . .
DRV . . . . . . . . . .
Biroul vamal . . . . . . . . . .
Documentul se anexeaz la declaraia vamal cu
MRN
..........
Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a

operatorului economic.
1
Denumirea operatorului economic.
Adresa complet a sediului operatorului economic.
Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n
care sunt indicate bunurile care fac obiectul importului ori numrul LRN
al declaraiei vamale de punere n liber circulaie.
4
TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
1.
(1) n nelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor
armonizate, instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice, prin ordin al
ministrului finanelor publice, denumit n continuare comisie;
b) comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale;
c) direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i direcia cu
atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal central;
d) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite
n continuare autoritate vamal central sau teritorial, dup caz;
e) direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia general de
administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal
teritorial;
f) direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior i/sau birourile

vamale de frontier, denumite n continuare autoritate vamal teritorial.
(2) Potrivit art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n
Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC
prevzute n titlul VIII din Codul fiscal i noile coduri din nomenclatura adoptat
n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie
1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(3) n cazul n care Comitetul pentru accize, stabilit prin art. 43 alin. (1) din
Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul
general al accizelor i de abrogare a Directivei 92/12/CEE, adopt o decizie de
actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din
Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de
impozitare a produselor energetice i a electricitii, actualizarea codurilor
nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se face potrivit
prevederilor din decizie, n msura n care acestea nu contravin prevederilor
alin. (2).
(4) n sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul economic este
persoana juridic care desfoar n mod independent i indiferent de loc
activiti economice cu produse accizabile, oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestor activiti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor,
profesionitilor i persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora.
(6) Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca efectund activiti
economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate
de autoriti publice.
(7) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic
structurile fr personalitate juridic ale unui operator economic sau ale unei
instituii publice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Eliberarea pentru consum
2.
(1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la art.
340 alin. (10) din Codul fiscal nu se datoreaz accize n urmtoarele situaii,
atunci cnd sunt dovedite prin procese-verbale:
a) n cazul n care distrugerea total sau pierderea iremediabil intervine ca
urmare a unui caz fortuit ori forei majore, dac se prezint autoritii vamale
teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea
vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu
din Romnia sau din alt stat membru, dup caz, precum i informaii precise cu
privire la tipul i cantitatea produselor accizabile distruse total ori pierdute
iremediabil;
b) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de

natura produselor accizabile, dac se ncadreaz n limitele prevzute n
normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de
pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport,
dup caz, prevzui n studiile realizate la solicitarea antrepozitarului,
destinatarului nregistrat ori expeditorului nregistrat, de ctre institute/societi
care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN
7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO
14001 i OHSAS 18001;
c) n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre autoritatea
vamal teritorial. Distrugerea se autorizeaz dac produsele accizabile nu
ndeplinesc condiiile de comercializare i nici nu pot fi procesate ori
transformate n vederea obinerii unor produse care pot fi comercializate, cu
condiia ca operatorul economic s prezinte autoritii vamale teritoriale
documente doveditoare n acest sens.
(2) Pierderile se evideniaz n cazul de la alin. (1) lit. a):
a) n contabilitatea operatorului economic, n cazul produselor accizabile din
antrepozitul fiscal;
b) n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de
accize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de
natura produselor accizabile, acestea se evideniaz dup cum urmeaz:
a) n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n cazul produselor
accizabile din antrepozitul fiscal. Stabilirea regimului pierderilor se efectueaz
cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, utiliznd studiile realizate la
solicitarea antrepozitarului autorizat;
b) n raportul de primire, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de
accize. Stabilirea regimului pierderilor se realizeaz utiliznd studiile realizate la
solicitarea pltitorilor de accize prevzui la pct. 3 alin. (2) sau (3), dup caz.
n ambele situaii responsabilitatea fa de corectitudinea
coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei care a ntocmit
studiile respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii
nregistrai depun o copie de pe studiile prevzute la alin. (1)
lit. b), nainte de stabilirea regimului pierderilor, la autoritatea
vamal teritorial.
(4) n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal se prevd niveluri diferite ale accizelor, accizele datorate pentru
pierderile care intervin n antrepozitul fiscal, care nu pot individualizate pe
produs i care sunt impozabile, se determin prin utilizarea celui mai ridicat
nivel al accizelor aplicabil pentru respectivul produs.
(5) n cazul pierderilor de produse energetice care se regsesc la art. 355 alin.
(2) din Codul fiscal, dar nu se regsesc i la alin. (3) de la acelai articol, aflate
sub regim suspensiv de accize care sunt impozabile, se datoreaz accize dup
cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru produsul cu care acesta a fost asimilat din punct
de vedere al nivelului accizelor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul n care pentru respectivul
produs antrepozitarul autorizat nu a obinut asimilarea din punctul de vedere al
nivelului accizelor.
(6) n cazul pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv de accize,
destinat utilizrii n producia de produse energetice, pe care autoritatea
vamal teritorial le consider impozabile, se datoreaz accize la nivelul
prevzut pentru benzina fr plumb, dac acesta este denaturat potrivit pct.
78, respectiv la nivelul prevzut pentru alcoolul etilic, dac acesta este
nedenaturat.
(7) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu
se admite ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de
impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5
zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul
accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de
stocurile scriptice de produse accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului
fiscal, respectivele plusuri se nregistreaz n contabilitate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
3.
(1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana
pltitoare de accize este destinatarul din Romnia, n situaiile prevzute la art.
412 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, cnd pierderile au fost depistate la
momentul recepiei efectuate de ctre destinatarul din Romnia, dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi potrivit crora
neregula nu s-a produs n statul membru de expediie; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, care se desfoar pe teritoriul Romniei, a fost depistat
o neregul care a condus la eliberarea pentru consum a produselor accizabile n
conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum i n cazul n
care produsele accizabile nu au ajuns la destinaie n termen de 4 luni de la
nceperea deplasrii, persoana pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat
expeditor sau expeditorul nregistrat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul deplasrilor n regim

suspensiv de accize care se desfoar pe teritoriul Romniei, persoana
pltitoare de accize este antrepozitarul autorizat primitor atunci cnd neregula
a fost depistat la momentul recepiei i dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
a) sunt aduse dovezi certificate de autoritatea vamal teritorial n a crei raz
de competen se afl expeditorul, potrivit crora neregula nu s-a produs la
expeditor; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
SUBSECIUNEA 1
Nivelul accizelor
4.
(1) n aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor pentru produsele
energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f)-h) din Codul fiscal i pentru
energia electric difer n funcie de scopul n care sunt utilizate aceste
produse, respectiv comercial sau necomercial. Utilizare n scop comercial
reprezint utilizarea acestor produse de ctre un operator economic n cadrul
activitii sale economice, astfel cum este definit la pct. 1 alin. (4), precum i
utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public.
(2) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i
utilizarea n scop necomercial, nivelul accizelor pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f)-h) din Codul fiscal i pentru energia electric
se aplic proporional, corespunztor fiecrui tip de utilizare.
SUBSECIUNEA a 2-a
Calculul accizelor
5.
(1) n sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate reprezentnd accize se
calculeaz n lei, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x Q,
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4)
din Codul fiscal;

Q = cantitatea de bere sau cantitatea de baz de bere n
cazul amestecului cu buturi nealcoolice, exprimat n hectolitri
Pentru bere, numrul de grade Plato este nscris n
specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare
pentru fiecare sortiment de bere i trebuie s fie acelai cu cel
nscris pe etichetele de comercializare a respectivelor
sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de baz de bere
cu buturi nealcoolice, numrul de grade Plato este cel aferent
bazei de bere din amestec i se nscrie pe eticheta de
comercializare.
Abaterea admis ntre numrul de grade Plato nscris pe
etichet i numrul de grade Plato determinat n bere, respectiv
n baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice este de
0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri, buturi fermentate i produse intermediare:
A = K x Q,
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 2-4 din anexa nr. 1 la
din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
c) pentru alcool etilic:
A = C x K x Q/100,
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;

d) pentru igarete:
A = A1 + A2,
A = acciza datorat;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului
finanelor publice, exprimat n lei/1.000 igarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplic
asupra preului de vnzare cu amnuntul declarat, prevzut la
art. 343 alin. (4) din Codul fiscal;
PA = preul de vnzare cu amnuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de igarete exprimat n mii igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete;
Q2 = Q1/numrul de igarete coninute n pachet;
e) pentru igri i igri de foi:
A = Q x K,
Q = cantitatea exprimat n mii buci;
din Codul fiscal;
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte
tutunuri de fumat:
A = Q x K,
Q = cantitatea n kg;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9
din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit
art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
g) pentru produse energetice:
A = Q x K,
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura
de +15C/cantitatea exprimat n tone/cantitatea exprimat n
gigajoule;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1
la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4)
din Codul fiscal;
h) pentru energie electric:
A = Q x K,
Q = cantitatea de energie electric exprimat n MWh;
din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, preurile de vnzare cu
amnuntul pentru igarete se anun n scris la autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor - prin
depunerea de ctre persoana care elibereaz pentru consum ori import
igaretele n Romnia a unei declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr.
1, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Declaraia se ntocmete n 3 exemplare, care se nregistreaz la
autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar rmne la aceast
autoritate, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia,
iar exemplarul al treilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob

notele de comand pentru timbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile
de vnzare cu amnuntul i se depune la autoritatea fiscal central cu
minimum dou zile lucrtoare nainte de data practicrii acestor preuri.
(5) Cu maximum 7 zile i minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii
n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de
nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n
elaborarea legislaiei n domeniul accizelor, se public, prin grija persoanei care
elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia, n dou cotidiene
de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene se depune la
autoritatea fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu
amnuntul, persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n
Romnia are obligaia s redeclare preurile pentru toate sortimentele de
igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe
sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie
prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i
dup publicarea acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal
central public aceste liste pe site-ul Ministerului Finanelor Publice.
(8) Persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia
i care renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de
igarete are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor i de a nscrie
n continuare preurile aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de
vnzare cu amnuntul, pn la epuizarea stocului pe care l deine, dar nu mai
puin de 3 luni de la data la care a comunicat c renun la comercializarea pe
piaa intern a respectivului sortiment de igarete.
(9) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul
pentru igaretele provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza
accizei totale prevzute la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
SUBSECIUNEA 1
Plata accizelor la bugetul de stat
6.
(1) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
prevzute la nr. crt. 5-9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, sumele
reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, se vireaz n conturi colectoare
deschise n structura clasificaiei bugetare la Trezoreria Statului de ctre

persoana pltitoare de accize.
(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului,
sumele reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
se vireaz de ctre autoritatea vamal n ziua lucrtoare imediat urmtoare
celei n care accizele au fost ncasate.
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 1-7 din anexa nr. 1 la titlul
VIII din Codul fiscal, cota de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului,
prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i
completrile ulterioare, se aplic asupra valorii accizelor datorate, diminuat cu
suma reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, republicat, cu modificrile ulterioare.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd cota de
1% prevzute la alin. (3) se vireaz potrivit prevederilor art. 46 din
Regulamentul de punere n aplicare a dispoziiilor Legii educaiei fizice i
sportului nr. 69/2000, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001, n
termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului,
sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz de ctre
autoritatea vamal, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele
au fost ncasate, n contul Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut la art.
45 din regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001.
(6) Valoarea accizelor de plat la bugetul de stat reprezint valoarea accizelor
datorate determinat potrivit pct. 5 alin. (1), din care se deduce contribuia
pentru finanarea unor cheltuieli de sntate menionat la alin. (1), cota de
1% menionat la alin. (3) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate
pentru marcarea produselor supuse acestui regim potrivit art. 421 din Codul
fiscal.
(7) n sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea produselor energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale
sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se
efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul care atest
plata la bugetul de stat a contravalorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz
a fi facturat cumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de ctre furnizor ori de
ctre cumprtor. n situaia n care plata este efectuat de ctre cumprtor n
numele furnizorului, aceasta trebuie efectuat n contul, aparinnd
furnizorului, deschis la unitile Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din
Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate
de ctre destinatarii nregistrai se face numai pe baza comenzii
cumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un document n care

menioneaz: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate. n
cazul n care plata accizelor se efectueaz de ctre cumprtor, documentul
cuprinde i informaii cu privire la denumirea, codul de identificare fiscal i
numrul contului deschis la Trezoreria Statului ale furnizorului.
(11) Comenzile menionate la alin. (10) se exprim n tone sau mii litri. n cazul
n care livrarea se efectueaz n vase calibrate, comenzile trebuie s
corespund capacitilor nscrise n documentele nsoitoare ale vaselor
calibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi, exprimate n
litri la temperatura efectiv, se corecteaz cu densitatea la temperatura de
+15C, rezultnd cantitatea exprimat n litri pentru care se datoreaz accize.
Valoarea accizelor datorate se calculeaz prin nmulirea cantitii cu nivelul
accizelor pe unitatea de msur, exprimat n litri.
(13) La livrarea efectiv a cantitilor de produse energetice prevzute la art.
355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal, exprimate n litri, furnizorul recalculeaz
contravaloarea accizelor conform procedeului de mai sus. Sumele astfel
obinute, reprezentnd accize, se evideniaz distinct n factura emis
cumprtorului de ctre furnizor.
(14) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat
calculate pe baza documentului prevzut la alin. (10) i valoarea accizelor
aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform
facturii, se regularizeaz cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind
obligaiile de plat la bugetul de stat.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documente fiscale
7.
(1) n aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice pltitor de accize
care livreaz produse accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite
acestei persoane o factur, cu respectarea prevederilor art. 319 din Codul
fiscal, precum i un aviz de nsoire a mrfurilor pe perioada transportului.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai au
obligaia suplimentar de a nscrie n facturi codul de accize, la rubrica aferent
datelor de identificare.
(2) Cu excepia deplasrilor n regim suspensiv de accize i n cazul prevzut la
alin. (6), pentru eliberrile n consum de produse accizabile efectuate din
antrepozitele fiscale, factura trebuie s cuprind distinct valoarea accizelor
datorate pentru fiecare produs accizabil sau, dup caz, meniunea
"exceptat/scutit de accize", n situaia n care pentru produsele accizabile nu se
datoreaz accize, ca urmare a aplicrii unei exceptri sau scutiri.
(3) Pentru eliberrile n consum de igarete, factura cuprinde i o rubric
aferent preului de vnzare cu amnuntul declarat.
(4) Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea accizelor percepute,

aferente cantitilor de produse accizabile eliberate pentru consum, se
utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre alte
locuri proprii de depozitare i/sau comercializare;
b) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre clieni,
dac la momentul expedierii nu se emite factura, sau dac expedierea se face
direct ctre clienii cumprtorului revnztor.
(5) Avizul de nsoire, n care se nscrie meniunea "accize percepute", se
utilizeaz n urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la locul de recepie al
destinatarului nregistrat ctre alte locuri proprii de depozitare;
b) n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul nregistrat ctre
clieni, atunci cnd acesta nu emite factura la momentul expedierii sau dac
expedierea se face direct ctre clienii cumprtorului revnztor.
(6) n situaiile prevzute la alin. (4) nu este obligatorie nscrierea accizelor n
facturile ntocmite ulterior ctre clieni, dar n acestea se nscrie meniunea
"accize percepute".
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize de la un loc
de expediere aflat pe teritoriul Romniei este nsoit de un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic.
(8) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite, dintr-un stat
membru n Romnia, respectiv din Romnia ntr-un stat membru, este nsoit
de factur i documentul de nsoire reglementat la pct. 138 sau un alt
document comercial care s conin aceleai informaii din documentul de
nsoire.
SUBSECIUNEA a 3-a
Garanii
8.
(1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal se constituie n
favoarea autoritii fiscale teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n numerar se aplic
urmtoarele reguli:
a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care
este arondat autoritatea fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine
deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie personal se aplic
urmtoarele reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n Uniunea European

i Spaiul Economic European, autorizat s i desfoare activitatea pe
teritoriul Romniei;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un instrument de
garantare emis n condiiile legii de ctre o societate bancar n favoarea
autoritii fiscale teritoriale la care operatorul economic este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are obligaia de a
constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea
accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi realizate n primul an de
activitate.
(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are obligaia de a
constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea
accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi intrate n primul an de
activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i
antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru
antrepozitele de producie, ct i pentru antrepozitele fiscale de depozitare,
potrivit prevederilor alin. (5) i (6), fr a se depi garania maxim prevzut
la alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii
corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de
produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize ctre un alt stat
membru n anul anterior constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie
nu poate fi mai mic dect limitele prevzute mai jos:
a) pentru producia de bere - 473.801 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere prevzute la art.
349 alin. (6) din Codul fiscal - 236.901 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile
fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 9.476 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 11.845 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 23.690 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 47.380 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de
maximum 5.000 hl pe an - 94.760 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste
5.000 hl pe an - 236.901 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 118.450 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 355.351 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl
alcool pur pe an - 23.690 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000
hl alcool pur pe an - 473.801 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool
pur pe an - 1.184.503 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii definite la pct.
12 alin. (16) - 1.185 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 4.738.014 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de
maximum 10.000 tone pe an - 1.184.503 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre
10.001 tone i 40.000 tone - 4.738.014 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste
40.000 tone - 9.476.027 lei;
) pentru producia de GPL - 47.380 lei;
t) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 23.690 lei.
(10) n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri
de produse accizabile au obligaia de a constitui garania minim
corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care, potrivit alin. (9),
este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(11) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru
depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic de 6% din contravaloarea
accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 30 alin. (8), raportate
la nivelul unui an.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe
tipuri de produse accizabile au obligaia de a constitui garania
corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care este prevzut,
respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(13) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie,
ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania
minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania
minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de depozitare, fr a se depi
garania maxim prevzut la alin. (14).
(14) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii autorizai se
stabilete la nivelurile prevzute mai jos:
a) pentru alcool etilic i buturi alcoolice - 9.476.027 lei;
b) pentru tutun prelucrat - 47.380.137 lei;
c) pentru produse energetice - 71.070.206 lei.
(15) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat
utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie
baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului
accizelor prevzut pentru motorin.
(16) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol,

destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care
constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea
nivelului accizelor prevzut pentru benzina fr plumb, cu condiia denaturrii
acestui produs potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b), n caz contrar fiind aplicabil nivelul
accizelor prevzut pentru alcoolul etilic.
(17) Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel
corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente produselor
accizabile expediate n regim suspensiv de accize, estimate la nivelul unui an.
(18) n aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art. 355 alin. (3) din
Codul fiscal, nivelul garaniei se determin pe baza nivelului accizelor aferent
motorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul
autorizat care deine i calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie
garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor
nregistrat, numai pentru produsele accizabile pe care le deplaseaz n regim
suspensiv de accize ctre alte locaii dect antrepozitele fiscale proprii.
(20) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care trebuie constituit
corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor
de produse accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor, estimate
la nivelul unui an.
(21) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile, nivelul garaniei care trebuie constituit reprezint contravaloarea
accizelor aferente cantitii de produse accizabile primite n regim suspensiv de
la plata accizelor cu ocazia fiecrei deplasri. Pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu se regsesc la alin.
(3) de la acelai articol, nivelul garaniei care trebuie constituit se determin
pe baza nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care trebuie constituit
corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor
de produse accizabile importate, estimate la nivelul unui an.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori este necesar de
ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de
schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului
autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat/importatorului
autorizat sau n nivelul accizelor datorate.
(24) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se
actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, care
nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor
accizabile realizate n anul precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se
actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile ieite n anul
precedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite

fiscale de depozitare, nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de
depozitare se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul
precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu.
(27) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(28) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de cantitile de produse accizabile expediate n anul precedent.
(29) Pentru importatorul autorizat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de cantitile de produse accizabile importate n anul precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul
autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun
anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor, la autoritatea
vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit
prevederilor alin. (23)-(29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se comunic antrepozitarului
autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat prin decizie emis
de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia
de antrepozit fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a
deciziei se transmite i comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de
constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile lucrtoare de la
data comunicrii deciziei.
(32) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent
cu valoarea accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile.
Garania va fi constituit nainte de livrarea produselor de ctre vnztorul din
alt stat membru n Romnia.
(33) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de
autoritatea fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i
taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat
sau importatorul autorizat.
(34) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul
autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat, importatorul autorizat
sau reprezentantul fiscal nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei
ori nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157
din Codul de procedur fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal
de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la
momentul rentregirii acesteia.
(35) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea
fiscal teritorial n termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine
valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din actualizarea sau
executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai, expeditorilor nregistrai, importatorilor autorizai i reprezentanilor
fiscali, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile
lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii

garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile
lucrtoare, va transmite o copie a documentului care atest constituirea
garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina comisia sau comisia
teritorial, dup caz.
(36) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea nivelurilor accizelor
n vigoare la momentul constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul
VIII - Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal, actualizate potrivit art. 342 din
Codul fiscal.
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie
care s acopere riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale
ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma
garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre antrepozitarul
autorizat.
(38) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i
buturi alcoolice n sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de
producia realizat cea mai mare, respectiv a alcoolului etilic ca materie prim
sau a buturilor alcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului nregistrat i
expeditorului nregistrat, comisia sau, dup caz, comisia teritorial aprob
reducerea garaniei, la cerere, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru
care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a dispus
executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru
care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a dispus
executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit.
(40) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39)
rmne n vigoare pn la o decizie ulterioar a comisiei sau a comisiei
teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval de timp a intervenit
actualizarea garaniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39)
rmne neschimbat n cazul n care antrepozitarul autorizat solicit autorizarea
unui nou loc ca antrepozit fiscal sau solicit reautorizarea.
(42) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului
economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra
conformrii cu prevederile legale ale titlului VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Alcool i buturi alcoolice
SUBSECIUNEA 1
Bere
9.
(1) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a
beneficia de nivelul redus al accizelor specifice, operatorul economic care
elibereaz pentru consum berea provenit de la o mic fabric de bere
independent nregistrat n alt stat membru trebuie s prezinte un document
certificat de autoritatea competent din acel stat membru din care s rezulte
statutul partenerului extern de mic fabric de bere, precum i cel puin
denumirea i codul de acciz ale antrepozitarului autorizat ca mic fabric de
bere.
(2) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (8) din Codul fiscal, modelul
declaraiei pe propria rspundere privind cantitatea de bere produs n anul
precedent i/sau cantitatea de bere pe care urmeaz s o produc n anul n
curs o mic fabric de bere este prevzut n anexa nr. 2, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Vinuri
10. Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru
vinurile spumoase prevzute la art. 350 alin. (1) lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal se msoar la temperatura de 20C.
SUBSECIUNEA a 3-a
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
11.
(1) Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru buturile
fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 351 alin. (1) lit. b) pct.
1 din Codul fiscal, se msoar la temperatura de 20C.
(2) Produsele ncadrate la codurile NC 2206 00 31 i 2206 00 39, care nu sunt
prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor, a
cror presiune datorat dioxidului de carbon n soluie este egal sau mai mare
de 1,5 bari, dar mai mic de 3 bari, i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete
13% n volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete
15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime
din fermentare, intr n categoria buturilor fermentate linitite.
(3) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a
perelor procesate, cu sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap,
arome i zaharuri, ncadrate la codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00 81,
precum i la codul NC 2206 00 31, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la
alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal.
(4) Produsele obinute din fermentarea unei soluii de miere, ncadrate la
codurile NC 2206 00 59 i NC 2206 00 89, precum i la codul NC 2206 00 39,
dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2), se ncadreaz la poziia
3.1.2 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(5) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a
perelor procesate, cu sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap,
arome i zaharuri, ncadrate la codul NC 2206 00 31, a cror presiune datorat
dioxidului de carbon n soluie este egal sau mai mare de 3 bari, se ncadreaz
la poziia 3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 4-a
Alcool etilic
12.
(1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului
etilic i a buturilor alcoolice supuse marcrii, n recipiente ce depesc
capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac.
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria individual este
gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie
de uic i rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i
suprafee viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt
uic i rachiuri din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de
vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n
proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de
Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii.
Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de distilare alctuit
dintr-un cazan de distilare, denumit blaz, o serpentin de rcire, denumit
refrigerent, i un recipient de colectare a distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de
producie de uic i rachiuri de tip alambic au obligaia de a se nregistra la
autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i
rachiuri din recolta proprie, aceasta anun n scris intenia la autoritatea
vamal teritorial n raza creia i are domiciliul, menionnd totodat
cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada
estimat n care instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs
estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele
legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a
produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului de producie,
gospodria individual declar cantitile de uic i rachiuri produse i solicit
autoritii vamale teritoriale calculul accizelor datorate. Autoritatea vamal

teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Accizele devin exigibile la momentul finalizrii procesului
de producie, iar termenul de plat este pn la data de 25 a lunii imediat
urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile, potrivit art. 345 alin. (1)
din Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar cantitile de uic i
rachiuri produse potrivit alin. (7), autoritatea vamal teritorial stabilete, n
urma verificrilor efectuate, cuantumul accizelor datorate i emite decizia de
impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. i n acest caz accizele devin exigibile la
momentul finalizrii procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale
menionate la alin. (5) i (6), n care sunt nscrise datele de identificare ale
acestora, informaii privind instalaiile de producie deinute, cantitile de
produse declarate, precum i date cu privire la deciziile de impunere emise
potrivit alin. (7) i (8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei
gospodrii individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri
de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei
datorate reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicat alcoolului etilic,
prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(11) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii
individuale din recolta proprie, dar care nu deine n proprietate instalaii de
producie, poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n
antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
(12) n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o
eviden distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei
individuale, cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de
produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care pentru
consum propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat.
(13) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei
individuale realizate n sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de
producie, accizele datorate bugetului de stat devin exigibile la momentul
prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei,
respectiv gospodria individual, pltete prestatorului contravaloarea
accizelor aferente cantitilor de uic i rachiuri preluate. Pentru cantitatea de
50 de litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum destinat
consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate
reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru
cantitatea de produs preluat de gospodria individual care depete
aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei
datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic.
(14) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile

individuale de la antrepozitul fiscal de producie sunt nsoite de avizul de
nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii,
n care se nscrie meniunea "accize percepute".
(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic
i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate
n sistem de prestri de servicii trebuie s respecte prevederile legale n
vigoare privind comercializarea acestor produse.
(16) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea
vnzrii are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, potrivit
prevederilor art. 353 alin. (3) din Codul fiscal sau, dup caz, art. 362 din Codul
fiscal.
(17) n aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mic distilerie se
nelege o distilerie care este independent din punct de vedere legal i
economic de alt distilerie i care nu funcioneaz sub licen.
(18) Fiecare mic distilerie prevzut la alin. (17) are obligaia de a depune la
autoritatea vamal teritorial, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o
declaraie pe propria rspundere privind cantitatea de alcool pur pe care a
produs-o n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de alcool pur pe care
urmeaz s o produc n anul n curs.
(19) Declaraia prevzut la alin. (18) se ntocmete potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 2.
SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
13.
(1) n aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai sau importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului
prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor,
situaia eliberrilor pentru consum de astfel de produse n luna de raportare,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 sau n anexa nr. 4, care fac parte
integrant din prezentele norme metodologice, dup caz.
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3
exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la operatorul
economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale care
aprob notele de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor.
(3) Deeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aflate
n antrepozitul fiscal, care nu sunt considerate tutun de fumat i care nu pot
face obiectul procesrii pentru obinerea de tutun de fumat, se distrug prin
metode specifice, care s asigure denaturarea acestora astfel nct s se
elimine orice posibilitate de a putea fi fumate. Distrugerea are loc, n baza
aprobrii date de autoritatea vamal teritorial la cererea operatorului

economic cu drept de marcare, n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de
la data primirii aprobrii i n prezena reprezentantului acestei autoriti.
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care
sunt ncadrate n categoria "produse din plante medicinale sau aromatice
pentru uz intern", n categoria "medicamente" sau n categoria "dispozitive
medicale", potrivit Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale i aromatice,
precum i produsele stupului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat,
cu modificrile ulterioare, sau Ordinului ministrului sntii nr. 372/2015
privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
SUBSECIUNEA 1
Produse energetice
14.
(1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie comercial n vrac a
produselor energetice se nelege transportul acestora prin:
a) cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant
din mijlocul de transport, ca de exemplu: camion-cistern, vagon-cistern, nave
petroliere;
b) tancuri certificate ISO;
c) alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, este
supus accizelor, atunci cnd:
a) este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor;
b) este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil
pentru motor;
c) este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2)
este obligat ca nainte de producia, vnzarea sau utilizarea produselor s
adreseze o solicitare direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al nivelului
accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu de ncadrarea tarifar a produsului
efectuat de autoritatea vamal central, precum i de avizul unui institut ori al
unei societi prevzute la pct. 25 alin. (1), referitor la asimilarea produsului
respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al
accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs energetic echivalent pentru care
este stabilit un nivel al accizelor produce efecte numai n ceea ce privete
nivelul accizelor aplicabil pentru respectivul produs i nu are consecine n ceea
ce privete aplicarea seciunilor a 9-a "Regimul de antrepozitare" i a 16-a
"Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de

accize".
(4) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul
dect antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i urmtoarele
documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s
rezulte obiectul de activitate al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de
pltitor de accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(5) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 355 alin. (4),
(6) i (7) din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete
obligaiile prevzute la alin. (3), se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, n cazul combustibilului
pentru motor i al aditivilor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul combustibilului pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n
doi timpi nu se accizeaz.
(7) n nelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de producie se
nelege:
a) pentru produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu
sunt supuse regimului de antrepozitare, locul efectiv n care acestea sunt
produse;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
antrepozitul fiscal de producie de produse energetice;
c) pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) i crbunele i cocsul
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, toate unitile de producie
fr personalitate juridic care aparin operatorului economic.
SUBSECIUNEA a 2-a
Gaz natural
15.
(1) n sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau redistribuitor
de gaz natural se nelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competent n domeniu s furnizeze gazul natural direct consumatorilor finali
prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii i redistribuitorii
prevzui la alin. (1) au obligaia de nregistrare la autoritatea fiscal central,
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face
pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr.
(3) n aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul gazului natural
provenit de la un distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata
accizelor se efectueaz de ctre un operator economic desemnat de acel
distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru
se realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul
economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea
sa de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de
accize.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii de gaz natural din
alte state membre ori care import gaz natural pentru consum propriu, inclusiv
n scop de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului.
Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o
autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n
care a fost nregistrat consumul propriu.
(5) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici
care produc gaz natural pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de
producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii
economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n
scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
nregistrat consumul propriu.
SUBSECIUNEA a 3-a
Crbune, cocs i lignit
16.
(1) n aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag
crbune, produc cocs, precum i cei care efectueaz achiziii intracomunitare
sau import astfel de produse se nregistreaz la autoritatea fiscal central,
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face
pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr.
5 i este nsoit de documentele menionate n aceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai pentru extracia,
producia, achiziia intracomunitar i importul produselor energetice care se
regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal.
(3) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori
care import crbune, cocs pentru consum propriu, inclusiv n scop de
producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii
(4) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici
care extrag i/sau produc produsele energetice care se regsesc la art. 355
alin. (3) lit. h) din Codul fiscal pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel
de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii

SECIUNEA a 7-a
Energie electric
17.
(1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin productor, distribuitor sau
redistribuitor de energie electric se nelege operatorul economic autorizat de
autoritatea competent n domeniu s furnizeze energia electric direct
consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici
care produc energie electric pentru consum propriu, accizele devin exigibile la
momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25
a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de energie electric
utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a
distribui energie electric, care depete limitele aprobate de Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare operator
economic sau, n lipsa acestora, normele proprii de consum tehnologic stabilite
de operatorul economic, este considerat consum propriu pentru care se aplic
prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz la autoritatea
fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului
prezentat n anexa nr. 5.
(5) n aplicarea art. 358 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul energiei electrice
provenite de la un distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru,
plata accizelor se efectueaz de ctre un operator economic desemnat de acel
distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru
se realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul
economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea
sa de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de
accize.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti
cu produse accizabile n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
18.
(1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal poate funciona doar n
baza unei autorizaii valabile emise de comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat prevzut la art. 370
alin. (1) din Codul fiscal, a autorizaiei pentru expeditorul nregistrat prevzut la
art. 378 din Codul fiscal, precum i a autorizaiei pentru importatorul autorizat
prevzut la art. 386 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care primete doar
ocazional produse accizabile prevzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal intr
n competena autoritii vamale teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, solicitantul trebuie s depun o
cerere la autoritatea vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
Comisia
19.
(1) Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice
informaie i documente pe care le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce
urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre autoritatea fiscal central
- direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, direct de la organul
fiscal competent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre autoritatea fiscal
central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, prin
accesul direct la baza de date privind cazierul fiscal naional, gestionat de
Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, conform ordinului ministrului finanelor publice.
SUBSECIUNEA a 3-a
Comisiile teritoriale
20.
(1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s
solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care
le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;

urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei teritoriale, direct de la organul fiscal
competent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei teritoriale, prin accesul direct la baza de
date privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice
prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, conform ordinului
ministrului finanelor publice.
SECIUNEA a 9-a
Regimul de antrepozitare
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
21.
(1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un antrepozit fiscal pot fi
produse, transformate, deinute n regim suspensiv de accize numai produsele
accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n
regim suspensiv de accize a produselor accizabile utilizate ca materie prim n
procesul de producie de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate
din activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permis
deinerea n regim suspensiv de accize i a biocombustibililor i biocarburanilor
prevzui la pct. 113 alin. (2), precum i a aditivilor utilizai exclusiv pentru
amestecul cu combustibilii pentru nclzire i combustibilii pentru motor
tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pentru care
accizele au fost pltite pot fi amestecate n afara antrepozitului fiscal, ntre ele
sau cu produse neaccizabile, cu condiia ca accizele aferente produselor
accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior i suma pltit
s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat asupra
amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodrie
individual se nelege gospodria care aparine unei persoane fizice
productoare, a crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii

familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri
i/sau buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune o
declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul pn
pe data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc aceste
produse. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 6,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(7) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale
menionate la alin. (6), n care se nscriu datele de identificare ale acestora,
precum i informaii privind cantitile de produse declarate.
(8) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere,
vinuri sau buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia
de a se autoriza n calitate de antrepozitar autorizat.
(9) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, producia de vinuri
pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie poate
fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale
autorizate pentru producia de vinuri.
(10) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri primesc pentru
prelucrare, n sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii
individuale numai dac aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform
normelor emise de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, care este valabil
pentru anul de producie viticol.
(11) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot preda
struguri ctre prelucrare n vederea realizrii de vin n sistem de prestri de
servicii numai ctre antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele fiscale sunt obligate
s in o eviden distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele
gospodriei individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri primit pentru
prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat de beneficiar,
data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor
pstra copii ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale.
Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice
sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a
efectuat prestarea de servicii.
(13) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale i de
persoanele juridice prevzute la alin. (11), antrepozitele fiscale care au efectuat
prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (12)
autoritii vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii
gospodriilor individuale/persoanei juridice.
(14) n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici productori de
vinuri linitite se nelege operatorii economici productori de vin linitit, care
din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt
operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru

producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt
operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a
altui operator economic productor de vin.
(15) Operatorii economici prevzui la alin. (14) au obligaia, n conformitate cu
prevederile art. 362 alin. (3) din Codul fiscal, s se nregistreze n calitate de
mici productori de vinuri linitite prin depunerea unei declaraii potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 7, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, la autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de producie.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor productori de vinuri
linitite, n care nscrie datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind capacitatea de producie i cantitile de vinuri linitite realizate.
(17) Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun la autoritatea
vamal teritorial o declaraie privind cantitatea de vinuri linitite produs,
precum i cantitile de vinuri comercializate n perioada de raportare, potrivit
situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 8, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice. Declaraia se depune semestrial, pn pe
data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare ncheierii unui semestru
calendaristic.
(18) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite
nregistreaz o producie mai mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue
aceast activitate, este obligat ca n termen de 15 zile lucrtoare de la data
nregistrrii acestui fapt s depun cerere pentru autorizarea ca antrepozitar
autorizat, potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). Pn la obinerea autorizaiei
productorul poate desfura numai activitate de producie, dar nu i de
comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de
producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la
statutul de mic productor de vinuri linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la alin. (18) este
respins, activitatea de producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate
efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(20) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile
alin. (17) i (18), se consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui
antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor
prevzute de lege.
(21) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac
numai ctre magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de
alimentaie public sau ctre antrepozite fiscale.
(22) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul
realizat ctre antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse este nsoit de
un document comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i
exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ de nsoire prevzut
n anexa nr. 33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se

certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care micii
productori prevzui la alin. (14) realizeaz ei nii livrri intracomunitare,
respectiv vnzarea i transportul din Romnia n alte state membre a vinului
realizat, acetia au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte
de efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire
la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole
i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de resort
potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic
productor de vinuri, efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de
vinuri dintr-un alt stat membru, care este scutit de la obligaiile privind
deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din
Romnia are obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la
achiziiile de vin prin intermediul documentului care a nsoit transportul, admis
de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i
destinatarul din Romnia prevzut la alin. (24), au obligaia s prezinte
autoritii vamale teritoriale o declaraie centralizatoare, conform modelului
prezentat n anexa nr. 9, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare
unui semestru calendaristic.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23)-(25) atrage aplicarea de sanciuni
potrivit prevederilor din Codul fiscal.
(27) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice,
inclusiv pentru producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter
amil etil eter) i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de
bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanolpentru prelucrare n
vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur
realizate pe baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin.
(28) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de
producie a alcoolului etilic i care este destinat utilizrii n producia de
produse energetice i n alte industrii, cu excepia industriei alimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea antrepozitarului
autorizat, autorizaia de antrepozit fiscal se completeaz n mod corespunztor,
dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
(i) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur
realizate pe baz de bioetanol; i/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) i bioetanol
nedenaturat, n vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(30) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile
pentru care acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul
economic se poate stabili de ctre autoritile competente cu atribuii de
control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar
nregistrat, de la un importator sau un importator autorizat, dup caz.
(31) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului
fiscal nu se poate stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat,
intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat revenind persoanei care nu
poate justifica proveniena legal a produselor.
(32) Producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o
concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care utilizeaz ca materie
prim alcool etilic pentru care accizele nu au fost percepute, intr sub incidena
regimului de antrepozitare. n acest caz, sistemul informatizat se aplic numai
pentru deplasrile de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrii
intracomunitare din Romnia n alt stat membru de astfel de produse se aplic
prevederile legislaiei statului membru de destinaie.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
22.
(1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 363 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de antrepozitar
autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. Cererea
se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 10, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n
cuprinsul acesteia. n cazul activitii de producie, cererea este nsoit i de
manualul de procedur.
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la alin. (1) trebuie
atestate de ctre solicitant prin prezentarea de documente doveditoare:
a) amplasarea i modul de deinere a locului;
b) tipurile de produse accizabile identificate dup codul de produs i cantitatea
de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui
an;
c) produsele accizabile care urmeaz a fi recepionate n regim suspensiv de
accize n vederea utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de
produse accizabile, identificate prin codul de produs;
d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s i
desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i
instalaiilor i alte date relevante pentru colectarea i determinarea accizelor,
prevzute ntr-un manual de procedur; prin organizare administrativ se
nelege schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie

antrepozitar autorizat;
f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface
cerinele prevzute la art. 367 din Codul fiscal;
g) capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n
cazul locului propus pentru producia produselor accizabile, i/sau capacitatea
de depozitare, n cazul locului propus pentru depozitarea exclusiv a produselor
accizabile, declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de
reprezentantul legal al persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar
autorizat;
h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat
potrivit legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n
vederea obinerii acestora;
i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul
prevzut n normele metodologice.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru
producie sau pentru depozitare de produse accizabile trebuie s dein n
proprietate sau s aib drept de folosin a cldirilor i a terenurilor.
Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i
a terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de
proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea
au fost construite n regie proprie, sau copia actului care atest dreptul de
folosin sub orice form legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de
proprietate sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form
legal.
(4) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie
n 24 de ore, prevzut la alin. (2) lit. g), cuprinde informaii referitoare la
capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n
antrepozitul fiscal, precum i la producia estimat a se realiza la nivelul unui
an i programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie
antrepozitar autorizat.
(5) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare
prevzut la alin. (2) lit. g) cuprinde informaii referitoare la capacitatea
maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu
privire la nivelul intrrilor i ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul
unui an.
(6) Capacitatea de depozitare prevzut la alin. (5) se declar n unitatea de
msur prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul fiscal, n funcie de
tipul de produse accizabile.
23.
(1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai
pentru producie de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii
capitalului social subscris i vrsat minim stabilit pe categorii de produse

accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de bere - 1.500.000 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici independente - 500.000
lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile
fabrici independente - 10.000 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de
maximum 5.000 hl pe an - 75.000 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste
5.000 hl pe an - 150.000 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 100.000 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000
hl alcool pur pe an - 500.000 lei;
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool
pur pe an - 1.000.000 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 2.000.000 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de
maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre
10.001 tone i 40.000 tone pe an - 2.000.000 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste
40.000 tone pe an - 4.000.000 lei;
t) pentru producia de GPL - 500.000 lei;
u) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 50.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de
produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim
corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut
cuantumul cel mai mare.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de
producie de produse energetice trebuie s depun o declaraie pe propria
rspundere care s cuprind calculul prevzut la pct. 30 alin. (28) pentru
fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 11, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de
producie de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein
contracte de leasing financiar pentru instalaiile i echipamentele care
contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie
autorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor
i a documentelor depuse de solicitant. Totodat, autoritatea vamal teritorial
verific dac acesta ndeplinete condiiile de autorizare, precum i dac are
capacitatea de a respecta obligaiile pentru a fi autorizat n calitate de
antrepozitar.
24.
(1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de alcool i
buturi alcoolice, solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s depun
pe lng documentaia prevzut la pct. 22 i:
a) lista cu semifabricatele i produsele finite, nscrise n nomenclatorul de
fabricaie, ce urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal;
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de
producie, precum i ncadrarea tarifar aferent.
(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura activitate n regim
de probe tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad
de maximum 60 de zile lucrtoare de la data obinerii aprobrii scrise.
(3) Operatorii economici prevzui la alin. (1) au obligaia s obin ncadrarea
tarifar a produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de
produse accizabile, efectuate de autoritatea vamal central, pentru care
prezint acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs
finit - specificaie tehnic, standard de firm sau similar;
b) alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii
clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la
caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate,
procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
c) n cazul n care au fost efectuate probe tehnologice pentru respectivul
produs, o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a
supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit din care s rezulte
cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse finite obinute i
consumurile de utiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit ncadrarea tarifar a
produselor finite i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile
la autoritatea vamal teritorial la care au depus documentaia n vederea
autorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2), produsele accizabile
finite obinute nu pot prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
25.
(1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de produse
energetice, cererea depus de solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal este
nsoit de un referat care cuprinde semifabricatele i produsele finite nscrise
n nomenclatorul de fabricaie, domeniul de utilizare al acestora, precum i o
rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al nivelului
accizelor, dup caz. Referatele se ntocmesc, n baza manualului de procedur
prezentat de solicitant, de institute/societi care au nscris n obiectul de
activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au
implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001. Pe
lng referat i documentaiile prevzute la pct. 22 i pct. 24 alin. (3),
solicitantul depune:
a) manualul de procedur vizat de institutele/societile menionate mai sus; i
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de
producie, cu precizarea codurilor NC aferente acestora.
(2) Dispoziiile prevzute la pct. 24. alin. (2)-(5) se aplic i antrepozitarilor
propui pentru producia de produse energetice.
26.
(1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea probelor tehnologice,
solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal de producie are obligaia ca n
prezena reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din
fiecare produs accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit din dou
eantioane identice. Autoritatea vamal teritorial sigileaz toate eantioanele
i pred spre analiz un eantion ctre un laborator acreditat conform
standardului ISO 17025 pentru astfel de analize, urmnd ca cellalt eantion s
fie pstrat ca prob- martor de ctre solicitant. Cheltuielile aferente efecturii
analizei eantionului de ctre laboratorul acreditat conform standardului ISO
17025 intr n sarcina operatorului economic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele analizelor efectuate
conform procedurii prevzute la alin. (1) confirm ncadrarea tarifar i
ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile pe care autoritatea
vamal central le-a stabilit pe baza documentelor menionate la pct. 24 alin.
(3).
(3) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea n categoria de
produse accizabile stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea n
categoria de produse accizabile stabilit n urma rezultatelor analizelor,
antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(4) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de
verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
27.
(1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai
pentru depozitarea de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii
capitalului social subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse
accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;

b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000
lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de
produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i
ambarcaiunilor, precum i depozitarea de GPL - 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii
aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor - 20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de
produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim
subscris i vrsat corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru
care este prevzut cuantumul cel mai mare.
28. n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att
antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite fiscale
pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul
social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti
pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
29. n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea
documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial
nainteaz aceast documentaie autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau
autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale,
dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal
teritorial care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie
propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz,
precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare
30.
(1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, locul care urmeaz
s fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat, respectiv
trebuie s fie mprejmuit i s aib acces propriu, iar activitatea care se
desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte activiti
desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu
producia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate
n perimetrul zonelor portuare, destinate depozitrii produselor energetice n
vederea aprovizionrii navelor.
(3) n aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizai pentru producia de produse accizabile: bere, vin, buturi fermentate,
altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat,
produse energetice, aa cum sunt acestea definite la art. 349-art. 355 alin. (2)
din Codul fiscal, pot desfura n antrepozitul fiscal de producie alte activiti
care au legtur cu activitatea principal desfurat i care conduc la
utilizarea materiilor prime i auxiliare, a subproduselor obinute sau care
contribuie la realizarea produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin,
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, poate produce:
ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase, ambalaje
necesare mbutelierii produselor etc.; prin buturi nealcoolice se
nelege buturi al cror coninut de alcool este zero, cum sunt,
de exemplu, buturile rcoritoare, berea fr alcool, ampania
pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate
poate utiliza drojdia de vin, borhotul, boasca, smburii de
struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate
produce ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate
fabrica filtre pentru igarete, ambalaje, precum i materiale
pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare n antrepozitul
fiscal de producie i activiti de producie prevzute la alin. (3) anun n scris
aceast intenie la autoritatea vamal teritorial i depune la aceast
autoritate manualul de procedur corespunztor produselor neaccizabile pe
care intenioneaz s le realizeze n antrepozitul fiscal de producie pe care l
deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis desfurarea tuturor
activitilor care fac parte din procesul de producie a produselor accizabile
nscrise n autorizaia de antrepozit fiscal, inclusiv a activitilor prevzute la
alin. (3), ncepnd cu procesarea materiilor prime pn la realizarea produsului
finit, aa cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul
autorizrii antrepozitului fiscal de producie, sau la momentul n care
antrepozitarul autorizat a anunat c intenioneaz s desfoare n
antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie prevzute la alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea apei i a
buturilor nealcoolice, plate sau carbogazoase, influeneaz declaraia
prevzut la pct. 22 alin. (5), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de

ctre antrepozitarul autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a documentului prevzut la
alin. (4), precum i a oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul
autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau
autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci
cnd volumul mediu trimestrial al intrrilor/ieirilor de produse accizabile
estimate/depozitate la nivelul unui an calendaristic depete urmtoarele
limite:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu
amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri
s nu fie mai mic de 11.845.034 lei;
h) produse energetice - 3.500 tone, cu excepia antrepozitelor fiscale de
depozitare autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i
navelor cu produse energetice destinate utilizrii drept combustibil;
i) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
j) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de
distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului
sau vnzrii la bordul navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la
preul de livrare s nu fie mai mic de 473.801 lei.
(9) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) lit. b) antrepozitarii autorizai
care dein att antrepozite fiscale pentru producia de vinuri, ct i antrepozite
fiscale pentru depozitarea vinurilor.
(10) Pn pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, inclusiv,
autoritile vamale teritoriale verific i transmit direciei care asigur
secretariatul comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin.
(8) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile,
precum i propuneri dup caz.
(11) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele
dect berea i vinurile, trebuie s fie dotate cu vase litrate.
(12) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie
prim i locurile destinate produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din
prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de
msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(13) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate,
coloanele de distilare i rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru
determinarea cantitii de produse obinute i a concentraiei alcoolice avizate

i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de
Metrologie Legal.
(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic,
contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul
brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea
din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate
cantitile de alcool rezultate.
(15) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele
se amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din
instalaiile de distilare.
(16) Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a
altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i
amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot
extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate.
(17) Operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari pentru
producia de alcool i de distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de
Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de
acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se
depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime accizabile din care provin
acestea, indiferent de natura lor.
(18) Prin excepie de la prevederile alin. (12)-(17), n cazul antrepozitelor
fiscale autorizate ca mici distilerii potrivit art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, care
utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic, operatorii
economici care solicit autorizarea ca antrepozitari trebuie s depun la
autoritatea vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind
capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum i a capacitii de ncrcare
a instalaiei tip alambic.
(19) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (18), instalaiile de tip
alambic se sigileaz pe perioada de nefuncionare de ctre autoritatea vamal
teritorial.
(20) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim,
trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a
punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate,
precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese
prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria
sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de
zile calendaristice. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze
permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n
condiiile ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de
distribuie.
(21) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (20) micile distilerii prevzute la
alin. (19).
(22) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa
buturilor alcoolice, n stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere,
vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare,
buturi spirtoase.
(23) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic
i de distilate n stare vrsat numai dac deine rezervoare calibrate avizate
de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(24) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de
depozitare de produse energetice numai dac este echipat cu rezervoare
standardizate distincte pentru fiecare produs n parte, calibrate de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a
barjelor pentru depozitarea produselor energetice intervine potrivit
reglementrilor specifice ale Biroului Romn de Metrologie Legal.
(26) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie
s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul
accizelor este exprimat n lei/ton se doteaz cu mijloace de msurare a masei.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n
funcie de valoarea total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i
utilizate n vederea obinerii produsului finit, n funcie de consumurile
specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media
ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se
stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind cantitile de materii
prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de produs finit echivalente
unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz atunci cnd
pentru realizarea produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt
supuse reglementrilor privind regimul accizelor armonizate.
31.
(1) n aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva de stat i rezerva de
mobilizare se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare,
indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care le deine.
(2) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i
rezerva de mobilizare depun o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie i menin exclusiv
stocurile de urgen, conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea i
meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de produse petroliere, se
autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare pentru fiecare operator
economic n parte, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care acesta
le deine.
(4) Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care constituie i menin
stocurile de urgen depun la autoritatea fiscal central o cerere potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 10. Cererea este nsoit de documentul

transmis operatorului economic de ctre Ministerul Economiei, Comerului i
Relaiilor cu Mediul de Afaceri, din care rezult produsele energetice i
cantitile de produse energetice care reprezint stocurile de urgen pe care
acesta are obligaia s le constituie i s le menin.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca antrepozit fiscal
32.
(1) n aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul fiscal, dup analizarea
referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor
depuse de solicitant, comisia sau comisia teritorial, dup caz, aprob sau
respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii
data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare
de ctre comisie sau de ctre comisia teritorial, dup caz. Ca urmare a
modificrii perioadei de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la 3
ani la 5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, perioada de
valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal emise pn la data de 31
decembrie 2015 i care sunt valide la data de 1 ianuarie 2016 se prelungete
de drept pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat
i fr a fi necesar depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse
de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal se
nscriu natura activitii autorizat a fi desfurat, precum i materiile prime
accizabile care pot fi primite n regim suspensiv de accize i produsele
accizabile finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care
efectueaz operaiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec ntre
biocarburani i carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili
tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal trebuie menionate produsele
accizabile plasate n regim suspensiv de accize, precum i operaiunile care se
efectueaz n antrepozitele fiscale depozitare, respectiv depozitare, depozitare
i amestec, depozitare i aditivare.
33.
(1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup
caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea
autorizaiei de antrepozit fiscal ori n alte situaii cum ar fi: introducerea unui
nou produs accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea de noi materii
prime accizabile n autorizaia de antrepozit fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de
fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale
centrale documentaia complet potrivit prevederilor pct. 24 alin. (3), n

vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de "produs nou" se nelege produsul finit
accizabil care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i
organoleptice determin o ncadrare ntr-o nou categorie de produse n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de
cele deinute potrivit autorizaiei de antrepozit fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate desfura
activitatea de producie n condiiile n care a fost depus documentaia
complet n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a
ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(5) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul
autorizat are obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe
prevzut la pct. 26 alin. (1)-(3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat diferene ntre
ncadrarea tarifar rezultat n urma efecturii analizelor i ncadrarea tarifar
stabilit pe baz de documente, dac noua ncadrare tarifar are consecine n
ceea ce privete stabilirea codului de produs accizabil ori respectivului produs i
corespunde un alt nivel de accize fa de cel stabilit iniial, pentru produsele
deja eliberate pentru consum accizele aferente se regularizeaz dup cum
urmeaz:
a) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai
ridicat, antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti diferenele de accize
stabilite potrivit noului nivel; n acest caz, momentul exigibilitii accizelor este
momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile potrivit art. 340 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal, iar plata accizelor se efectueaz potrivit art. 345 alin.
(1) din Codul fiscal;
b) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai
sczut, antrepozitarul autorizat poate solicita restituirea diferenelor de accize
stabilite potrivit noului nivel, n conformitate cu prevederile art. 168 din Codul
de procedur fiscal.
ncadrarea tarifar i stabilirea codurilor de produse
accizabile se efectueaz de autoritatea vamal central.
34.
(1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei
trebuie s anune pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(2) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost
naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a,
autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz la cerere un duplicat al acesteia.
35.
(1) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care, dup
expirarea perioadei de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, doresc
reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal

teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate
a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10,
la care trebuie s anexeze documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III
din aceast anex, declaraia privind producia realizat n anul anterior
solicitrii reautorizrii, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile,
cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize
la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii,
precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra
datelor prezentate anterior la autorizare.
(2) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care
doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal
teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate
a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10,
la care anexeaz documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din
aceast anex, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile
totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel
naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i
orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor
prezentate anterior la autorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (1) i (2) se
soluioneaz potrivit procedurii generale de autorizare.
(4) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin.
(1) i (2), autoritatea vamal teritorial nainteaz documentaiile complete
ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau comisiei
teritoriale, dup caz, nsoite de un referat care s cuprind fie propunerea de
aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz,
precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
(5) Direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau al comisiei
teritoriale, dup caz, poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie
i documente pe care le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
36.
(1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii
sediului social, a denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena
pct. 32 alin. (2), fiind valabil de la data aprobrii de ctre comisie ori de ctre
comisia teritorial, dup caz.
(2) Modificarea prevzut la alin. (1), precum i orice alt modificare
intervenit asupra autorizaiilor de antrepozitar autorizat n perioada de
valabilitate a autorizaiei nu atrag prelungirea acelei perioade de valabilitate.
SUBSECIUNEA a 5-a
Obligaiile antrepozitarului autorizat
37.
(1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile
teritoriale, dup caz, stabilesc n sarcina antrepozitarilor autorizai o garanie
care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse
i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal, precum i riscul neplii accizelor
pentru produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul
circulaiei intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie garanie pentru
produsele energetice supuse accizelor care sunt deplasate din Romnia pe
teritoriul Uniunii Europene exclusiv pe cale maritim sau prin conducte fixe, n
cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit
prevederilor pct. 8.
38.
(1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea
nregistrrii produciei de bere, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie
bere este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic
i s nscrie datele n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea
capacitii ambalajelor i a recipientelor de depozitare, precum i a cantitii de
bere exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n
vigoare privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii,
elaborate de Asociaia de Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine
de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice a
sortimentelor de bere se are n vedere concentraia nscris n specificaia
tehnic intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare
sortiment.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizai pentru producia de alcool i distilate i pot desfura activitatea
numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie de alcool
etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de
alcool, sigiliile se aplic pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut,
rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare i pn la
contoare, inclusiv pe acestea.
(4) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de
distilate, sigiliile se aplic la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din
instalaiile de distilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i pe toate
elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe
orice orificii i robinei existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau

discontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul
coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de
distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi sigilate.
(7) Sigiliile prevzute la alin. (2) aparin autoritii vamale teritoriale, sunt
nseriate i poart, n mod obligatoriu, nsemnele acestei autoriti.
Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se efectueaz de
ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s
nu se deterioreze aparatele i piesele componente.
(8) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a caracteristicilor
acestora, uniformizarea i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor
operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(9) Sigiliile prevzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor metrologice
aplicate contoarelor.
(10) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor
aplicate de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care
sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat
este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii vamale
teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau
ale avariei.
(11) Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii aparatelor i
pieselor de pe tot fluxul tehnologic se procedeaz dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea
antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3
zile nainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise,
solicitnd i desemnarea unui reprezentant al acestei autoriti, care va
proceda la desigilare;
c) cu ocazia desigilrii, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete
un proces-verbal de desigilare, n dou exemplare, n care se consemneaz
data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate nregistrat de
contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe
sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente, msurate n hectolitri de alcool
pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 11 din Codul fiscal.
(12) n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i
distilate constat un incident sau o disfuncionalitate n funcionarea unui
contor, acesta procedeaz dup cum urmeaz:
a) transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial i solicit
prezena unui reprezentant al acestei autoriti. Declaraia se consemneaz
ntr-un registru special nfiinat n acest scop la nivelul antrepozitului fiscal;
b) pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui reprezentant
autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de
reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria respectiv, care desigileaz

mijloacele de msurare, le repune n stare de funcionare i le resigileaz;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea
reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu
specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a
indicilor de la care se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe
activitatea de producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind
sigilate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(13) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (11) i (12) este necesar
ntreruperea activitii, aceasta se consemneaz ntr-un proces-verbal ncheiat
n dou exemplare de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n
prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal
ncheiat se menioneaz cauzele accidentului sau ale avariei care au generat
ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de
distilate existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul
ntreruperii activitii.
(14) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (11) sau de
ntrerupere a activitii prevzut la alin. (13), dup caz, se depune la
autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia.
Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(15) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se face n baza unei declaraii de
remediere a defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz
eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal
pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat
remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea
ntregului flux tehnologic.
(16) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de
eviden a produselor accizabile aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite,
a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente
acestor categorii de produse.
(17) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i
distilate, sistemul computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime
introduse n fabricaie, precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie.
Cantitile de alcool i de distilate obinute se evideniaz n hectolitri de alcool
pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 12 din Codul fiscal.
(18) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale, mici
distilerii, care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
39.
(1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat
care intenioneaz s aduc modificri asupra datelor iniiale n baza crora a
fost emis autorizaia de antrepozitar are obligaia s anune la autoritatea
vamal teritorial intenia sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte de
producerea acesteia. Aceast obligaie se refer inclusiv la menionarea

oricrui produs accizabil ce urmeaz a fi obinut n baza unei documentaii
diferite fa de cea care a stat la baza emiterii autorizaiei. Atunci cnd intenia
de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie se anun n
scris i autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur
secretariatul comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se nregistreaz la
oficiul registrului comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a
prezenta att autoritii fiscale centrale, ct i autoritii vamale teritoriale
documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n
termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal,
antrepozitarii autorizai care dein antrepozite fiscale de producie i/sau de
depozitare depun la autoritatea vamal teritorial o situaie lunar
centralizatoare privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal. Situaia se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexele nr. 12-17, care fac parte
integrant din prezentele norme metodologice, i se depun on-line pn pe
data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile
pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
autoritii vamale centrale.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplic antrepozitarilor autorizai prevzui la art.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal
intervin modificri care conduc la schimbarea competenei n ceea ce privete
autorizarea ca antrepozit fiscal, soluionarea cererilor de modificare a
autorizaiilor de antrepozit fiscal rmne, pn la expirarea autorizaiei de
antrepozit fiscal, n competena autoritii care a emis autorizaia, iar
antrepozitarul autorizat are obligaia de a se conforma cerinelor legale
aferente modificrilor intervenite.
SUBSECIUNEA a 6-a
Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei
de antrepozit fiscal
40.
(1) n aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, n baza actelor de control
emise de organele de specialitate prin care sunt consemnate nclcri ale
prevederilor legale n domeniul accizelor, comisia sau comisiile teritoriale
dispun suspendarea, cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal,
revocarea sau anularea autorizaiilor de antrepozit fiscal, dup caz.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care sunt
consemnate faptele care genereaz consecine fiscale, se comunic autoritii
fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau,
dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul comisiei
teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, urmnd ca acestea
s fie naintate comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale n vederea analizrii
i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se aduce la cunotina
antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie se aduce la
cunotina autoritii vamale teritoriale, care, n maximum 48 de ore de la data
la care decizia produce efecte, procedeaz la verificarea stocurilor de produse
deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) Nu se impune transmiterea unei propuneri de revocare sau de suspendare a
autorizaiei de antrepozit fiscal ctre comisie sau, dup caz, ctre comisia
teritorial, atunci cnd deficienele constatate nu genereaz consecine fiscale
i organul de control constat remedierea acestora n termen de 10 zile
lucrtoare de la data comunicrii actului de control.
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau, dup
caz, comisia teritorial dispune ncetarea suspendrii autorizaiei de antrepozit
fiscal, n baza referatului emis n acest sens de aceeai autoritate care a
efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia
comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale.
(6) Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea autorizaiei de antrepozit
fiscal atrage ntreruperea ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor
pe instalaiile de producie, de ctre autoritatea vamal teritorial. n cazul n
care pe fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de producie, acesta
se finalizeaz sub supraveghere vamal, urmnd ca sigilarea instalaiei s se
realizeze dup ncheierea acestui proces. Prin finalizarea procesului de
producie se nelege realizarea produsului finit, aa cum este acesta descris n
manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de
producie, respectiv la momentul prevzut la pct. 30 alin. (4).
(7) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot
s valorifice produsele accizabile nregistrate n stoc, materii prime,
semifabricate, produse finite, numai dup ce anun n scris autoritatea vamal
teritorial cu privire la virarea accizelor datorate la bugetul de stat, dup caz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit
fiscal produce efecte, deplasarea produselor accizabile, materii prime sau
semifabricate, nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale ctre alte antrepozite fiscale de producie n vederea
procesrii.
(9) n situaia prevzut la alin. (8), produsele accizabile sunt nsoite de un
document comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul
pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este
prezentat n anexa nr. 33, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza
creia i desfoar activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea
expeditorul.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de

autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 180 de zile de la
data revocrii, respectiv de la data la care decizia de revocare a autorizaiei de
antrepozit fiscal produce efecte conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal. n
situaia n care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare la comisie
sau la instana de judecat, la calculul termenului de 180 de zile se au n
vedere perioadele n care decizia de revocare a produs efecte.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se menioneaz
motivele avute n vedere, se depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast
autoritate are obligaia de a verifica dac la data depunerii cererii
antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost
respectate prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de
renunare nsoit de actul de verificare se transmit comisiei sau, dup caz,
comisiei teritoriale, care procedeaz la revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic operatorilor
economici care au renunat la o autorizaie de antrepozitar potrivit alin. (11) i
care doresc o nou autorizare, cu condiia ca acetia s fi respectat prevederile
legale n domeniul accizelor. Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu
se aplic nici antrepozitarilor autorizai, dac revocarea autorizaiei de
antrepozit fiscal deinute a intervenit ca o consecin a aplicrii prevederilor
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup
ce comisia sau, dup caz, comisia teritorial a decis revocarea sau anularea
autorizaiei din alte motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care
decizia de revocare ori de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de
Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca
urmare a unei operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt
operator economic sau de divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul
autorizat anun acest fapt la autoritatea vamal teritorial cu cel puin 60 de
zile nainte de data efecturii operaiunii i solicit revocarea autorizaiei de
antrepozitar pe care o deine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz
continuarea aceleiai activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de
accize i n aceleai condiii, antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul
autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s
produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.
SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
41.
(1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1)
din Codul fiscal intr n competena comisiei prevzute la art. 359 alin. (1) din
Codul fiscal. Destinatarul nregistrat este persoana prevzut la art. 336 pct. 8
din Codul fiscal.
(2) Autorizarea destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize, prevzut la art. 371
alin (2) din Codul fiscal, intr n competena autoritii vamale teritoriale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
42.
fiscal, persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s
depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 18, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele
menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea ca destinatar
nregistrat a operatorului economic care deine autorizaie de utilizator final se
realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Cererea se depune
exclusiv pentru tipurile i cantitile de produse accizabile nscrise n autorizaia
de utilizator final i este nsoit de urmtoarele documente:
a) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) copie de pe autorizaia de utilizator final deinut de solicitant, valabil la
data depunerii cererii;
c) copie de pe contractele ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele
membre de expediere i codurile de acciz ale acestora;
d) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite
produsele i scopul pentru care sunt achiziionate;
e) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(4) n aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz
s primeasc doar ocazional produse accizabile, de la un singur expeditor, care
se deplaseaz din alt stat membru n regim suspensiv de accize, depune la
autoritatea vamal teritorial cererea prevzut la alin. (2) n care nscrie
denumirea expeditorului i cantitatea-limit de produse accizabile pe care
intenioneaz s o primeasc, stabilit de comun acord cu expeditorul.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca destinatar nregistrat
43.
(1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n care destinatarul
nregistrat realizeaz recepia produselor accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize din alte state membre poate s reprezinte sediul social, n
msura n care acesta ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a
respectivelor produse, sau un punct de lucru pentru recepia produselor
accizabile nregistrat la oficiul registrului comerului n condiiile prevzute la
alin. (2).
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele dect sediul
social, nu reprezint locuri de livrare direct n sensul art. 401 alin. (3) din
Codul fiscal. Totui, n vederea deplasrii n regim suspensiv de la plata
accizelor a produselor accizabile ctre oricare dintre punctele de lucru
declarate, exclusiv n scopul realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz
opiunea de livrare direct, operat informatic n programul NSEA Autorizri.
(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s primeasc produse
accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor n locuri de livrare direct se
aplic prevederile pct. 124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile
care se deplaseaz n regim suspensiv de accize, conform prevederilor art. 372
alin. (2) din Codul fiscal, nu poate utiliza opiunea de livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial verific
realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de persoana
care intenioneaz s obin calitatea de destinatar nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei care intenioneaz
s fie destinatar nregistrat orice informaie i documente pe care le consider
necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea acesteia;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se
recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea acesteia de a asigura garania conform prevederilor pct. 8 alin.
(20) i (21).
(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice n vrac potrivit pct.
14 alin. (1) trebuie s fac dovada deinerii, sub orice form, de rezervoare fixe,
standardizate, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal, n care urmeaz
a fi recepionate produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita
sprijinul organelor cu atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de
preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare a
fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
44.
(1) n aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care
autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42
alin. (3), n termen de 30 de zile de la depunerea de ctre solicitant a
documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6),
autoritatea vamal teritorial transmite cererea, nsoit de documentaia
complet i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c
solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit
de autoritatea vamal teritorial, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la
art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat are
termen de valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant potrivit pct. 42 alin. (3),
dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct.
43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat a
operatorului care deine autorizaie de utilizator final. n acest caz autorizaia
de destinatar nregistrat este valabil att timp ct este valabil autorizaia de
utilizator final. Autoritatea vamal teritorial care a emis autorizaia de
utilizator final are obligaia de a comunica la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei data de la care
valabilitatea autorizaiei de utilizator final nceteaz, n vederea operrii n
sistemul informatic.
(4) n situaiile prevzute la pct. 43 alin. (2) i (3), autorizaia de destinatar
nregistrat conine, n aplicaia informatic, opiunea de livrare direct.
(5) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor
depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din
Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial aprob cererea de
autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile, iar perioada de valabilitate a autorizaiei este cea prevzut la art.
(6) n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic n scris autorizaia
de destinatar nregistrat la autoritatea vamal teritorial, care la rndul su o
comunic solicitantului. n situaia prevzut la alin. (5), autoritatea vamal
teritorial comunic n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar
nregistrat ocazional.
(7) n aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizaia de destinatar
nregistrat se modific din oficiu de ctre autoritatea competent emitent, n
cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest
caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei de destinatar nregistrat
modificate rmne cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n care intervin
modificri fa de datele nscrise n autorizaie, destinatarul nregistrat solicit
modificarea autorizaiei prin depunerea la autoritatea vamal teritorial a unei

cereri, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se realiza primirea
produselor accizabile, cererea trebuie nsoit de dovada dreptului de deinere
sub orice form legal a spaiului i de certificatul constatator care dovedete
nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru;
b) n cazul modificrii datelor de identificare ale destinatarului nregistrat, n
termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, acesta trebuie s
depun pe lng cerere i actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de
nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele
judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului
comerului;
c) dac modificrile care intervin se refer la tipul i cantitatea produselor
accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 60 de zile nainte de recepia
produselor, fiind nsoit de lista produselor accizabile, indicndu-se codul NC,
codul de ncadrare n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, precum i
cantitatea medie lunar estimat a fi recepionat pe parcursul unui an.
(9) Autoritatea vamal teritorial efectueaz verificri i, cu excepia situaiei
prevzute la pct. 42 alin. (4), transmite documentaia autoritii fiscale centrale
- direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, mpreun cu un
referat care cuprinde fie propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere
a cererii de completare a autorizaiei de destinatar nregistrat.
(10) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei sau autoritii
vamale teritoriale, n situaia prevzut la pct. 42 alin. (4). Autorizaia de
destinatar nregistrat modificat ca urmare a prevederilor alin. (8) este valabil
de la data emiterii acesteia.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre
destinatarul nregistrat sunt nsoite de exemplarul pe suport hrtie al
documentului administrativ electronic, conform pct. 126 alin. (7).
(12) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei
anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. n baza
documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre
publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a
autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca destinatar nregistrat
45.
(1) n aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia
se emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3),
dac n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, potrivit
pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal teritorial
constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi
propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat
prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au

condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea fiscal
central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
de autoritatea vamal teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge
cererea de autorizare ca destinatar nregistrat.
depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372
din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare ca
destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final.
depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372
din Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial respinge cererea de
autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat
46.
(1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, destinatarul
nregistrat prevzut la pct. 41 alin. (1) este obligat s garanteze plata accizelor
conform prevederilor de la pct. 8 alin. (20), iar destinatarul nregistrat care
primete doar ocazional produse accizabile prevzut la pct. 41 alin. (2) este
obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, destinatarul
nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial n raza creia de
competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i
livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului
metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal, destinatarul
nregistrat are obligaia s respecte prevederile pct. 44 alin. (8).
SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
47.
(1) Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat prevzut la art. 378 din

Codul fiscal intr n competena comisiei. Expeditorul nregistrat este persoana
prevzut la art. 336 pct. 9 din Codul fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 378 din Codul fiscal i antrepozitarii
autorizai care intenioneaz s expedieze n regim suspensiv de accize, de la
locul de import la antrepozitul fiscal pe care l dein, produsele accizabile
provenite din operaiuni proprii de import.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca expeditor nregistrat
48.
fiscal, persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de expeditor
nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele
menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Antrepozitarii autorizai prevzui la pct. 47 alin. (2) anexeaz la cererea
menionat la alin. (1) numai urmtoarele documente:
a) declaraia pe propria rspundere cu privire la birourile vamale de intrare prin
care produsele accizabile intr pe teritoriul Uniunii Europene;
b) lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul NC, codul din
Nomenclatorul codurilor de produse accizabile i cantitatea estimat a fi
expediat pe parcursul unui an;
c) declaraie privind forma de constituire a garaniei pentru plata accizelor.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca expeditor nregistrat
49. n aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal,
persoana care intenioneaz s obin calitatea de expeditor
nregistrat trebuie s depun documentele care sunt menionate
n cuprinsul cererii prevzute la pct. 48.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca expeditor nregistrat
50.
(1) n aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data
depunerii de ctre solicitant a documentaiei complete potrivit pct. 49,
autoritatea vamal teritorial transmite cererea prevzut la pct. 48 alin. (2),
nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de
aprobare a cererii de autorizare, la autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie
s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a

documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la
expeditor nregistrat. Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de expeditor
nregistrat se modific din oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat
c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de
ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de expeditor nregistrat rmne
cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie, expeditorii nregistrai
solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri,
astfel:
a) pentru un nou loc de import, cererea trebuie depus cu cel puin 15 zile
nainte de punerea n liber circulaie a produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, cererea
trebuie depus n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii,
nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de
meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c) dac se modific tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel
puin 30 de zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de
expeditor nregistrat modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de
la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei
anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca expeditor nregistrat
51.
(1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile
de la depunerea documentaiei complete potrivit pct. 48, autoritatea vamal
teritorial constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile
pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete
un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine
motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la
comisiei.

cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
52.
(1) n aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1), expeditorul nregistrat este
obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (17).
(2) n aplicarea art. 383 alin. (2) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat are
obligaia s respecte prevederile pct. 50 alin. (4).
(3) n aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat depune
la autoritatea vamal teritorial n raza creia de competen i are sediul
social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse
accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 21,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune online pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina
de web a autoritii vamale centrale.
SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
53. Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n

competena comisiei. Importatorul autorizat este persoana
prevzut la art. 336 pct. 13 din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca importator autorizat
54.
fiscal, persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de importator
autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20 i este nsoit de
documentele menionate n cuprinsul acesteia.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca importator autorizat
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, persoana care intenioneaz s obin calitatea de
importator autorizat trebuie s depun documentele care sunt

menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca importator autorizat
56.
(1) n aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data
depunerii de ctre solicitant a documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial transmite cererea prevzut la pct. 54 alin. (1), nsoit de
documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a
cererii, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate
faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a
documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la
importator autorizat. Autorizaia de importator autorizat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de importator
autorizat se modific din oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c
n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a
valabilitii autorizaiei modificate de importator autorizat rmne cel de
ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie, importatorii autorizai
solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal central - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri, cu
respectarea urmtoarelor condiii:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, cererea
trebuie depus n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii,
nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de
meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor
accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea
importului.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de
importator autorizat modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la
data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei
anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
57.
(1) n aplicarea art. 390 alin (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile
de la depunerea documentaiei complete potrivit pct. 54, autoritatea vamal
teritorial constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile
pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete
un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine
motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la
comisiei.
cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
58.
(1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul
autorizat este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor pct. 8
alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul autorizat are
obligaia s respecte prevederile pct. 56 alin. (4).
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse
energetice i energie electric
59.
(1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se datoreaz accize pentru
produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care nu se
regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate
operatorilor economici care declar pe propria rspundere c utilizeaz
produsele respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct.
2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la art. 355 alin. (3) din
Codul fiscal se aplic prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a produselor energetice
cumprtorul are obligaia s transmit furnizorului de produse energetice din
Romnia o declaraie pe propria rspundere, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 22, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
60.
(1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
nu se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care
dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul
dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul
fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu
se aplic:
a) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal
care nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire;
b) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal care
sunt prezentate n ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul.
(3) Operatorii economici care achiziioneaz produse energetice prevzute la
art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n
vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru
nclzire, notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului din anexa
nr. 23, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea
vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest
scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate
documentele prevzute n notificare.
(6) Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevzute
la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal supuse notificrii, produce efecte de la
data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe
notificare. Termenul de valabilitate al notificrii este de un an de la data
nregistrrii.
(7) Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a
notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial potrivit alin. (5).
Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective
provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(8) Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din
Codul fiscal nscrise n notificare pentru care nu se datoreaz accize, se obin
prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a
acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an.
Cantitile de produse energetice nscrise n notificare pot fi suplimentate n
situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
61.
(1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final potrivit pct. 60
alin. (1) beneficiaz de exceptare de la regimul de accizare atunci cnd
produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal sunt
achiziionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, provin
din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), destinatarul nregistrat are dreptul s

livreze produsele energetice n exceptare de la regimul de accizare numai dac
deine autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii
economici autorizai n calitate de utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1).
Calitatea de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre ali utilizatori finali
permite destinatarului nregistrat s efectueze livrri n exceptare de la regimul
de accizare ctre ali utilizatori finali, dar nu i d dreptul de a le utiliza el nsui
n exceptare de la regimul de accizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) din Codul fiscal transportate n vrac conform pct. 15 alin. (1), se
livreaz ctre un singur utilizator final direct, utiliznd opiunea de livrare
direct prevzut la art. 401 alin. (3) din Codul fiscal.
(4) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de utilizator final
provin din achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea
de destinatar nregistrat.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal
teritorial, la cererea scris a operatorilor economici.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete
conform modelului din anexa nr. 24, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, i este nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(7) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal
teritorial elibereaz autorizaia de utilizator final, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 25, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute
la alin. 364 alin. (1) lit. d) n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine, sub orice form legal, utilajele, terenurile i cldirile;
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator
final un cod de utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea vamal teritorial
transmite, la cerere, o copie a acestei autorizaii operatorului economic care
furnizeaz produsele energetice n regim de exceptare de accize.
(10) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea
de ctre operatorul economic solicitant a dovezii privind constituirea unei
garanii n favoarea autoritii fiscale teritoriale, dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) i g) din
Codul fiscal, nivelul garaniei ce trebuie constituite reprezint 50% din valoarea
accizelor aferente cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de
utilizator final;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
altele dect cele de la alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei ce trebuie
constituite reprezint o sum echivalent cu 50% din valoarea obinut prin
aplicarea nivelului accizelor prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul VIII
din Codul fiscal, asupra cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia
de utilizator final;
(11) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (10) se reduce dup
cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n
calitate de utilizator final de produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, fr
nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n
(12) Garania se constituie sub form de depozit n numerar i/sau de garanii
personale, cu respectarea prevederilor pct. 8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului
economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul
economic face dovada utilizrii produselor energetice n scopul pentru care
acestea au fost achiziionate.
(14) Garania se execut atunci cnd se constat c produsele energetice
achiziionate n regim de exceptare de la regimul de accizare au fost folosite n
alt scop dect cel exceptat, i contravaloarea accizelor aferente acestor
produse nu a fost pltit potrivit art. 345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) n situaia prevzut la alin. (4) garania prevzut la alin. (10) acoper i
garania aferent calitii de destinatar nregistrat.
(16) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de
la data emiterii. Cantitatea de produse energetice nscris n autorizaia de
utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai
perioade de valabilitate a autorizaiei.
62.
(1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la pct. 60 alin. (1) au
obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe
care intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis
autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de
producerea respectivei modificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului,
operatorul economic are obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial,
n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest
modificarea i s prezinte o copie de pe acest document.
63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o
situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care

va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat,
cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice
la sfritul lunii de raportare, cantitatea de produse finite
realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul
produselor, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
64.
(1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n
urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la
regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care dein autorizaie de
utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n
calitate de utilizatori finali, nu fac dovada livrrii efective a produselor
energetice ctre utilizatorii finali prevzui la pct. 60 alin. (1);
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n
scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final au
intervenit modificri care nu au fost comunicate potrivit pct. 62;
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de
zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic
deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat
cuprins n aceasta.
65.
(1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia de utilizator final
atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n
legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de
utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului
i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
66.
(1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a
autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator
final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la

data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii
autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
67. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor
economici prevzui la pct. 60 alin. (1) prin nscrierea acestora
n registre speciale i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei operatorilor economici autorizai n
calitate de utilizatori finali, list care se actualizeaz pn la data
de 15 a fiecrei luni.
68. n aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal,
prin costul unui produs se nelege suma tuturor achiziiilor de
bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i
consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este
definit la pct. 1 alin. (4)-(6). Acest cost este calculat ca un cost
mediu pe unitate. n nelesul prezentelor norme metodologice,
prin costul energiei electrice se nelege valoarea real de
cumprare a energiei electrice sau costul de producie al
energiei electrice, dac este produs n ntreprindere.
69. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu
titlu de exemplu, se consider utilizare dual a produselor
energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de
producie a fierului, zincului i a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului
n procesul de topire a oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al
metalelor n timpul tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a
carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
h) crbunele utilizat drept combustibil n procesul de producie al zahrului
concomitent cu utilizarea dioxidului de carbon generat prin arderea crbunelui,
n scopul realizrii aceluiai proces de producie, astfel cum rezult din decizia
Curii de Justiie Europene n Cauza C-426/12.
70. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal,
prin procese metalurgice se nelege acele procese industriale
de transformare a materiilor prime naturale i/sau artificiale,
dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz

n nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare",
diviziunea 24 "Prelucrarea metalelor de baz", n conformitate
cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului
European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua
revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90
al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind
domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 393 din 30 decembrie 2006.
71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal,
prin procese mineralogice se nelege procesele clasificate n
nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare",
diviziunea 23 "Fabricarea altor produse minerale nemetalice",
n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului.
72.
(1) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural i
pentru energia electric, prevzute la art. 355 alin. (3) i, respectiv la art. 358
alin. (1) din Codul fiscal, care urmeaz a fi utilizate n scopurile exceptate de la
plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii
vamale teritoriale. Notificarea se ntocmete potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 23.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse
notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2).
Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii
este de un an de la data nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a notificrii
nregistrate la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este
necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare
proprii sau din operaiuni proprii de import.
(5) Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia electric pentru care
nu se datoreaz accize nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza
datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a acestora i de
parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de crbune,
cocs, gaz natural sau energia electric nscrise n notificare pot fi suplimentate
n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
73. n toate situaiile n care se constat c produsele

energetice i energia electric, achiziionate n exceptare de la
regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au fost
utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, se procedeaz la
recuperarea accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4)
din Codul fiscal.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
SUBSECIUNEA 1
Scutiri generale
74.
(1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal
se acord direct pe baza certificatului de scutire prevzut la alin. (9) dac
beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de
la un expeditor nregistrat, denumii n continuare furnizori, cu excepia
situaiilor prevzute la pct. 75-77.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui
stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n Acordul dintre
prile la tratatul Atlanticului de Nord cu privire la statutul forelor lor, ncheiat
la Londra la 19 iunie 1951, precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd
achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor NATO.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul scutirii i se
certific de autoritatea competent a statului membru gazd al acestuia nainte
de expedierea produselor accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent
pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal teritorial
care deservete beneficiarul.
(4) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei,
certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se
pstreaz de ctre beneficiarul scutirii.
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) i d) din
Codul fiscal, beneficiarul scutirii se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe, n
vederea stabilirii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n
regim de scutire, pe grupele de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(6) n cazul scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. c) i, dup caz, lit. d) din
Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se adreseaz Ministerului
Aprrii Naionale, n vederea determinrii cantitilor de produse accizabile
care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse prevzute la
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i (6) reprezint

necesarul estimat la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei
de staionare pe teritoriul Romniei atunci cnd aceast perioad este mai
mic de un an.
(8) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor
Externe sau Ministerul Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii
vamale teritoriale care deservete beneficiarul o situaie centralizatoare
cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. Autoritatea vamal
teritorial certific, pe baza situaiei centralizatoare, certificatele de scutire
pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de
produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei.
(10) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz
certificatul de scutire de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata
accizelor.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) i (10), certificatul de scutire reprezint
actul doveditor privind scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul
autorizat sau expeditorul nregistrat.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia
de a nregistra n evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei
operaiuni n parte.
(13) Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit
pe lng certificatul de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit
(14) n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta
trebuie s ntocmeasc raportul de primire potrivit prevederilor art. 404 din
Codul fiscal.
75.
(1) n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la
plata accizelor prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord prin
restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din
Codul fiscal se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz,
Ministerului Aprrii Naionale, pentru determinarea cantitilor anuale de
carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire
de accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale transmit
autoritii vamale teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd
cantitile de carburani determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de
distribuie, beneficiarul scutirii trebuie s solicite bonul fiscal emis prin aparatul
de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal trebuie s aib nscris pe verso numrul
de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor

depun la autoritatea fiscal teritorial, pn la finele lunii urmtoare celei
pentru care se solicit restituirea, inclusiv pentru personalul angajat,
urmtoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 27, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice;
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de
carburani achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care ataeaz
bonurile fiscale certificate n mod corespunztor de vnztor.
(6) Dup verificarea concordanei dintre informaiile din cererea de restituire i
datele cuprinse n bonurile fiscale, compartimentul de specialitate din cadrul
autoritii fiscale teritoriale care deservete beneficiarul determin suma de
restituit reprezentnd accize.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data
depunerii documentaiei complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale se restituie beneficiarului.
76.
(1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de
scutire de accize prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct
n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, care face parte
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate
de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare
operaiune n parte.
(3) Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia,
ori de la un birou vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene, pn la
beneficiar, este nsoit de un exemplar al certificatului de scutire i de
documentul vamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz documentele prevzute
la alin. (3). n cazul transportului produselor accizabile de la biroul vamal de
intrare n Romnia pn la beneficiar, cel de-al doilea exemplar al certificatului
de scutire se pstreaz de biroul vamal de intrare n Romnia.
(5) n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, scutirea de la plata
accizelor se acord direct i n cazul n care beneficiarii scutirii achiziioneaz
produsele accizabile de la un importator care a pus n liber circulaie
respectivele produse, cu plata accizelor.
(6) n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire nsoete
transportul produselor accizabile de la importator ctre beneficiar i se
pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz de ctre
importator.
(7) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri
fr accize i va solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(8) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul depune
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit
restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de

impozite i taxe, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris
meniunea "scutit de accize";
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(9) Modelul cererii de restituire a accizei este prevzut n anexa nr. 27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de
importator i va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea
unui proces-verbal n care se nscriu cuantumul sumelor reprezentnd accize
aprobate la restituire, pentru care se emite i o decizie de admitere, sau dup
caz, motivele de fapt i de drept, n cazul respingerii totale sau pariale a cererii
de restituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de
procedur fiscal.
77.
(1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, scutirea prevzut la art.
395 alin. (1) din Codul fiscal se acord n baza certificatului de scutire, ntocmit
de beneficiar potrivit modelului prevzut n anexa nr. 28, ntocmit de beneficiar
i vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(2) Termenul de valabilitate a certificatului de scutire este de un an
calendaristic de la data vizrii acestuia potrivit alin. (1).
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar
rmne la beneficiar, iar al doilea se reine de ctre operatorul economic de
gaz natural i de energie electric care realizeaz furnizarea direct ctre
beneficiar.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de
energie electric emit beneficiarului facturi la preuri fr accize.
SUBSECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice
78.
(1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin alcool etilic complet
denaturat se nelege alcoolul etilic denaturat cu eurodenaturantul prevzut la
alin. (2), precum i cu denaturanii comunicai Comisiei Europene i acceptai
de ctre aceasta i celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru denaturarea complet a
alcoolului, n concentraie pe hectolitru de alcool pur, este urmtoarea:
izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic pur), metiletilceton (butanon) (nr.
CAS 78-93-3) 3 litri (chimic pur) i benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1
gram (chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, substanele admise
pentru denaturarea alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei
pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman,
substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie pe hectolitru
de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru produsele cosmetice:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram
(chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau
amestec destinate punerii n contact cu prile externe ale
corpului uman, respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii, buze
i organe genitale externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii
orale, cu scopul exclusiv sau principal de a le cura, de a le
parfuma, de a schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a
le menine n condiii bune sau de a corecta mirosurile corpului,
aa cum este prevzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul
(CE) nr. 1223/2009 al Parlamentului European i al Consiliului
din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu
b) pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame
(chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme
(chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8)

0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame
(chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i
(3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se regseasc la
finalul operaiunii de denaturare, dup omogenizare n produsul finit.
(5) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite
cu maximum 10%.
(6) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat produselor cosmetice nu pot fi
utilizate urmtoarele formule:
a) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de lavand i uleiul de
ment; i
b) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de ment i 1,2 propandiol.
(7) Pentru alcoolul etilic destinat altor produse dect cele cosmetice nu poate fi
utilizat formula de denaturare care cuprinde doar albastrul de metilen i
violetul de metil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial
denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi
alcoolul denaturat cu substanele prevzute la alin. (2) i (3), pot solicita avizul
laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia
a substanelor pe care ei le propun. Solicitarea trebuie s cuprind motivele
pentru care este necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea
componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i declaraia pe
propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se
utilizeaz alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca
denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat numai
pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu
substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul st la baza
documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit
avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a
alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de
alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre.
(10) n nelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin produse destinate
consumului uman se nelege produsele alimentare astfel cum sunt definite la
art. 2 pct. 1 din Legea nr. 321/2009 privind comercializarea produselor

alimentare, cu modificrile i completrile ulterioare.
79.
(1) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv n antrepozitele fiscale
de producie alcool etilic - materie prim, n care respectivul alcool etilic a fost
realizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n antrepozitele fiscale de
producie autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
(3) Pentru obinerea soluiilor de splat sau de curare este permis numai
utilizarea alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de
obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi
utilizat n industria alimentar, denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b)
coroborat cu pct. 78 alin. (7) sau prin utilizarea denaturantului pentru care s-a
primit avizul laboratorului vamal, potrivit pct. 78 alin. (8) i (9).
(4) Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie a produselor care
nu sunt destinate consumului uman prevzut la pct. 78 alin. (10) este interzis.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizeaz numai
n interiorul antrepozitului fiscal de producie n care a fost produs i a fost
denaturant alcoolul etilic - materie prim, respectiv prin utilizarea sistemului
integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua.
(6) Operaiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n
cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat;
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui
amestec realizat n prealabil din substanele denaturante admise.
(7) Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i a omogenizrii
substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de produs finit realizat
n antrepozitul fiscal, revine antrepozitarului autorizat. n cazul achiziiilor
intracomunitare i al importurilor de alcool denaturat, responsabilitatea privind
omogenizarea substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de alcool
denaturat revine persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar sau
importul, respectiv, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau
importatorul autorizat, dup caz.
(8) Este interzis livrarea n vrac a alcoolului etilic denaturat de la un antrepozit
fiscal de producie alcool etilic - materie prim - ctre operatorii economici care
nu dein autorizaie de utilizatori finali. Prin livrare n vrac a alcoolului etilic
denaturat se nelege transportul produsului n stare vrsat, potrivit pct. 12
alin. (1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat este nsoit de
documentul de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
80.
(1) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prin medicamente se
nelege produsele definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE.
(2) n sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie
se nelege totalitatea procedeelor folosite pentru transformarea materiilor
prime i a semifabricatelor n produse finite, cu condiia ca produsele finite s
nu conin alcool.
81.
(1) n situaiile de scutire direct, pentru produsele prevzute la art. 397 alin.
(1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului,
cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal,
din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaiile de scutire indirect, pentru produsele prevzute la art. 397 alin.
(1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului,
cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal,
de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de import. Destinatarul
nregistrat care livreaz produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de
la plata accizelor va evidenia n factur contravaloarea accizelor pltite la
bugetul de stat.
(3) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n
vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b)-i) din Codul
fiscal, trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(4) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n
scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b)-i) din Codul fiscal, importatorul
trebuie s fie i utilizatorul materiei prime.
82.
(1) Scutirea de accize se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal;
b) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, numai pentru
producia de alcool sanitar;
c) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b) i c) numai
antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem
integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice, n
antrepozitul fiscal n care acestea au fost produse, pentru realizarea de produse
finite care se consum ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri.
(3) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei
de utilizator final.
83.
(1) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
conform modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele
prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator
final, n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:

la art. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate
anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele
destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui
exemplar se transmite antrepozitului fiscal care furnizeaz produsele accizabile
n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial
emitent.
(7) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de
84.
(1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final au obligaia de a ntiina
autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s
o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final,
cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea respectivei modificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului,
operatorul economic are obligaia de a ntiina autoritatea vamal n termen
de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest realizarea efectiv a
modificrilor i s prezinte o copie de pe acest document.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia
i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool
etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse
achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de
produse alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de
produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
86.
(1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n
urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la

b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic
i/sau de produse alcoolice achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice
achiziionate altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator
final;
d) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de
zile fa de termenul legal de plat.
cuprins n aceasta.
87.
(1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci
cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n
legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de
utilizator final.
88.
(1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a
autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(3) O nou autorizaie de utilizator final poate fi obinut dup 6 luni de la data
revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data
revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale.
89.
(1) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au
obinut autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre
speciale. Autoritatea vamal central asigur publicarea listei cuprinznd aceti
operatori economici pe pagina sa de web, list care se actualizeaz lunar, pn
la data de 15 a fiecrei luni.
(2) n aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea n scutire direct a produselor alcoolice
se face la preuri fr accize, iar deplasarea i primirea produselor accizabile
spre/de un utilizator final autorizat se supun prevederilor art. 420 din Codul
fiscal.
(3) n toate situaiile n care autoritatea competent constat c produsele
alcoolice achiziionate n scutire de la plata accizelor potrivit art. 397 din Codul
fiscal au fost utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, ia msurile

necesare n vederea recuperrii accizelor devenite exigibile potrivit art. 340
90.
(1) Scutirea de accize se acord indirect:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) i i) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. c) i e) din Codul fiscal, cu
excepia antrepozitarilor care funcioneaz n sistem integrat, aa cum este
acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua;
c) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia
produciei de alcool sanitar.
(2) n cazul scutirii indirecte de accize, livrarea produselor prevzute la alin. (1)
se face la preuri cu accize, iar operatorii economici au dreptul s solicite
restituirea accizelor.
(3) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i
l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri fr accize, n baza autorizaiilor de
utilizator final deinute de acestea din urm. Depozitele farmaceutice stabilesc
preurile de vnzare cu amnuntul pentru alcoolul etilic, pe baza preului de
achiziie al acestuia, mai puin accizele.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice pstreaz o copie a
autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i
farmaciilor, depozitele farmaceutice au dreptul s solicite restituirea accizelor.
n acest sens, depozitele farmaceutice depun la autoritatea fiscal teritorial
cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat
distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat
confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr
accize, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente
cantitilor efectiv livrate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Scutiri pentru tutun prelucrat
91.
(1) n cazul igaretelor, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 398 din
Codul fiscal se aplic dac sunt destinate unor teste tiinifice sau unor teste
privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin
comercializarea acestora, ci prin mijloace specifice cercetrii tiinifice sau
cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord
antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, n limita cantitii de
200.000 de igarete pe semestru, exclusiv pentru testarea realizat direct de
ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea

testelor tiinifice ori privind calitatea produselor.
(3) Noiunea de "teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor"
prevzut la art. 398 alin. (1) din Codul fiscal nu cuprinde testele de pia
destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la
productor la societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor
privind calitatea produselor este avizul de nsoire a mrfii.
SUBSECIUNEA a 4-a
Scutiri pentru produse energetice i energie electric
92.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se
efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de ctre aeronava care utilizeaz
combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt
aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n care combustibilul
pentru aviaie expediat de la un antrepozit fiscal este recepionat n scutire de
accize de ctre persoana prevzut la alin. (4), n alimentatoare autorizate
exclusiv pentru circulaia n incinta aeroportului, i care alimenteaz efectiv
aeronavele. n acest caz, responsabilitatea cu privire la livrarea combustibilului
pentru aviaie potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4), iar
dovada livrrii efective a acestuia la aeronavele care l utilizeaz efectiv,
potrivit scopului scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul
aeronavei aprovizionate.
fiscal se acord direct i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin.
(4) lit. b) aprovizioneaz aeronavele deinute cu produse energetice care provin
din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s
dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n
mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
aviaie se efectueaz la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru
aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea
competent n domeniul aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian sau care
deine dreptul de folosin, sub orice form, a unei aeronave pentru care exist
un certificat de autorizare pentru aviaie. Prin certificat de autorizare pentru
aviaie se nelege orice document care atest c aeronava este luat n
evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta
este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public,

sigurana i securitatea naional.
(5) Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele prevzute la alin.
(4) se elibereaz de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(6) Intr sub incidena prevederilor alin. (4), fr a fi necesar prezentarea
certificatelor eliberate de autoritile aeronautice civile din statele respective, i
livrrile de produse energetice destinate a fi utilizate drept combustibil pentru
aviaie de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri,
altele dect cele turistice n scop privat.
(7) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a) care dispun de spaii de
depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie
a aeronavelor au obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca
antrepozite fiscale de depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de autorizare ca ageni
de handling pentru combustibili pentru aviaie, autorizaia de antrepozit fiscal
se emite pentru locurile i produsele specificate n anexa la certificatul de
autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
fiscal se aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin. (4) lit.
a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare
cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea
produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul fiscal ctre
beneficiarul scutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(11) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint
certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4)
lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei, dup caz.
(12) Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat
alimentarea aeronavei, iar n cazul n care factura privind alimentarea
aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un exemplar al
certificatului de livrare este transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul
fiscal n numele cruia se emit facturile ctre aeronave ntocmete jurnalul
metodologice. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei ntocmete
jurnalul prevzut n anexa nr. 30, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(13) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit
fiscal de produse energetice ctre un intermediar care administreaz contracte
cu companii aeriene i care emite, la rndul lui, facturi ctre acestea, dup
alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la alin. (2), fr a
avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre
intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal
ctre aeronave este nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza
acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare prevzut la alin. (11).

Certificatul de livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat
alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal ntocmete jurnalul prevzut n
anexa nr. 29. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei ntocmete
jurnalul prevzut n anexa nr. 30.
(14) Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc pentru fiecare lun
calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit online, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii
vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
(15) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele
prevzute la alin. (7), nscriu zilnic, n jurnale speciale ntocmite potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 29, toate cantitile de combustibil livrate cu
destinaia de a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie.
(16) Jurnalele menionate la alin. (15) se ntocmesc pentru fiecare lun
(17) Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz zilnic att intrrile,
ct i ieirile de combustibil, n jurnalele privind achiziiile/livrrile de
combustibil destinat utilizrii drept combustibil pentru aviaie, ntocmite potrivit
(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept
combustibil pentru aviaia turistic n scop privat, astfel cum este definit la
art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(20) n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n cazuri
precum cele de mai jos, fr a avea un caracter limitativ:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz
aeronavele pe care le dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi
deplasarea membrilor personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b) n cazul aeronavelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care
operatorul economic care deine sau care utilizeaz aeronava nu asigur el
nsui n mod direct i cu titlu oneros serviciile de transport aerian.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a
Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
93.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se
efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de ctre nava care utilizeaz
combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt
aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n care aprovizionarea
este efectuat de o nav deinut de ctre persoana prevzut la alin. (4) lit.
b), care are rolul de a aproviziona alte nave deinute de aceeai persoan
prevzut la alin. (4) lit. b), dac din motive obiective, care in de amplasarea
fizic a antrepozitului fiscal, precum i de caracteristicile tehnice ale navelor,
este imposibil aprovizionarea direct de la antrepozitul fiscal a acestora. n
acest caz, responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului pentru
navigaie potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4) lit. b),
iar dovada livrrii efective a acestuia la navele care l utilizeaz efectiv, potrivit
scopului scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul navei
aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal se acord direct i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin.
(4) lit. b) aprovizioneaz navele deinute cu produse energetice care provin din
achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s
dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n
mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
navigaia n apele Uniunii Europene i pentru navigaia pe cile navigabile
interioare, inclusiv pentru pescuit, se efectueaz la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care au n obiectul de activitate desfurarea activitii
de aprovizionare a navelor cu combustibil pentru navigaie;
b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie sau care
deine dreptul de folosin, sub orice form, a unei nave pentru care exist un
certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de autorizare pentru
navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n evidena
autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este
nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public,
sigurana i securitatea naional.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a), care dispun de spaii de
depozitare corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu
combustibil pentru navigaie a navelor, au obligaia s autorizeze respectivele
spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint
certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4)
lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei, dup caz.
(8) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele

prevzute la alin. (5), nscriu zilnic toate cantitile de combustibil livrate cu
destinaia utilizrii exclusive pentru navigaie n jurnale speciale, ntocmite
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz zilnic n jurnalele
privind intrrile i ieirile de produse energetice destinate utilizrii drept
combustibil pentru navigaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr.
calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit online pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare autoritii
(12) Antrepozitarul autorizat justific scutirea direct de la plata accizelor la
livrarea din antrepozitul fiscal a combustibilului pentru navigaie ctre nave, cu
a) n cazul navelor nregistrate n Romnia, copie de pe atestatele de bord sau,
dup caz, de pe carnetele de ambarcaiune ale navelor care urmeaz a fi
aprovizionate de la antrepozitul fiscal, direct sau indirect, potrivit alin. (1);
b) copie de pe certificatele de autorizare pentru navigaie ale navelor care
urmeaz a fi aprovizionate direct sau indirect conform alin. (1) sau, dup caz,
orice alt documente care atest c navele sunt luate n evidena autoritilor
competente din Romnia ori din statul n care acestea sunt nregistrate;
c) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei
prevzute la alin. (4) cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie
achiziionat n regim de scutire de la plata accizelor, cu menionarea datelor de
identificare a navelor care l utilizeaz potrivit scopului scutit;
d) n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), declaraia pe propria
rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) cu
privire la faptul c, urmare a locului n care este amplasat antrepozitul fiscal i
a caracteristicilor navelor care urmeaz a fi aprovizionate, nu este posibil
aprovizionarea direct prevzut la alin. (1).
(13) Dup efectuarea aprovizionrii directe a navei cu combustibil pentru
navigaie, o copie a documentului de livrare semnat de comandantul navei sau
de reprezentantul companiei de care aparine nava se depune la antrepozitul
fiscal de la care nava a fost aprovizionat. n cazul aprovizionrii indirecte
prevzute la alin. (2), nava care a aprovizionat direct de la antrepozitul fiscal
emite un document de livrare ctre nava care utilizeaz efectiv combustibilul
potrivit scopului scutit. n acest caz, documentul de livrare semnat de

comandantul navei care utilizeaz efectiv combustibilul pentru navigaie nu se
depune la antrepozitul fiscal, ci se pstreaz de ctre persoana prevzut la
alin. (4) lit. b).
(14) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept
combustibil pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement private, astfel cum
sunt definite la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
(15) n sensul alin. (14), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n situaii
precum urmtoarele, fr a se limita la acestea:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz
navele pe care le dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi
deplasarea membrilor personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b) n cazul navelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care
operatorul economic care deine sau care utilizeaz nava nu asigur el nsui n
mod direct i cu titlu oneros serviciile de transport naval.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a
Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
94.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din
Codul fiscal se acord direct, n baza autorizaiei de utilizator final, dac:
a) energia electric provine de la operatori economici autorizai de Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei;
b) produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul prevzut la art. 355
alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, ori gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit.
f) din Codul fiscal, sunt aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un
destinatar nregistrat, de la un importator sau provin din achiziii
intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import;
c) crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal provin
de la operatorii economici prevzui la pct. 16 alin. (1);
d) gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal provine de la
un distribuitor autorizat sau redistribuitor autorizat, n sensul prevzut la pct.
15 alin. (1).
(2) n vederea aplicrii scutirii directe conform pct. 95, beneficiarii scutirilor de
la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal
solicit autoritii vamale teritoriale n raza creia i au sediul eliberarea de
autorizaii de utilizator final.
(3) Energia electric prevzut la art. 358 din Codul fiscal i gazul natural
prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal nu intr sub incidena
prevederilor alin. (2). n acest caz beneficiarii scutirilor de la plata accizelor
prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal notific autoritatea
vamal teritorial.
(4) Beneficiaz de scutirea direct de la plata accizelor prevzut la art. 399

alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal i operatorii economici care utilizeaz
produse energetice provenite din achiziii intracomunitare proprii sau din
operaiuni proprii de import. Scutirea direct de acord direct n baza
autorizaiei de utilizator final.
(5) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la
alin. (1), care achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de
scutire direct ctre centralele de producie de energie electric sau producie
combinat de energie electric i termic, livreaz produsele la preuri fr
accize i solicit autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente
cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la
momentul recepiei, importului sau al achiziiei.
(6) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (5), destinatarul
nregistrat, importatorul sau operatorul economic depun la autoritatea fiscal
teritorial la care a efectuat plata o cerere de restituire de accize, potrivit
modelului aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Cererea este nsoit de copia autorizaiei de utilizator final al
beneficiarului scutirii i de documentul care atest plata accizelor aferente
produselor energetice care au fost livrate n scutire.
(7) n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal,
centralele de producie de energie electric sau centralele de producie
combinat de energie electric i termic preiau produse energetice cu titlu de
mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte normative speciale, preluarea
fcndu-se n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse
energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii obligaiei, ct
i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de
scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
95.
(1) n vederea aplicrii scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i
h) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii trebuie s solicite eliberarea autorizaiei
de utilizator final.
conform modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele
prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator
final dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
la alin. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face
excepie de la aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de
servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut
anterior autorizaie de utilizator final.

(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 25.
destinaii:
exemplar se transmite operatorului economic care furnizeaz produsele
accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
emitent.
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii.
Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie se
estimeaz pe baza normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza
pe o perioad de 3 ani. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o
autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n
cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
96.
(1) Notificarea prevzut la pct. 94 alin. (3) se ntocmete potrivit modelului
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce
efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii
se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la
data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la
autoritatea vamal teritorial.
(5) Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de plata accizelor
nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n
funcie de perioada de utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o
durat de un an. Cantitile de energie electric i gaz natural nscrise n
notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de
valabilitate a notificrii.
97.
(1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final prevzute la
pct. 95 alin. (1) au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar,
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face
raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse
energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate,
potrivit modelului din anexa nr. 26.

obinut autorizaii de utilizator final conform pct. 95 i care au transmis
notificri conform pct. 96, prin nscrierea acestora n registre speciale, i
asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a
fiecrei luni.
98.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal se acord direct.
(2) n sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul natural, crbunele i
cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f) i h) din Codul fiscal sunt scutite de la
plata accizelor atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i
organizaiilor de caritate.
(3) n nelesul alin. (2), prin consumatori casnici se nelege clienii casnici aa
cum sunt acetia definii prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de
Reglementare n Domeniul Energiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se nelege organizaiile
care au nscrise n obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti
caritabile cu titlu gratuit n domeniul sntii, al proteciei drepturilor copilului,
al proteciei btrnilor, al proteciei victimelor violenei mpotriva femeilor,
persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de
calamiti naturale.
(5) n cazul organizaiilor prevzute la alin. (4), scutirea de la plata accizelor se
acord n baza:
a) autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, pentru
crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b) notificrii transmise autoritii vamale teritoriale, pentru gazul natural
prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal.
99.
(1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. a) se
elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform
modelului prevzut n anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial
mpreun cu urmtoarele documente:
a) actul de constituire - n copie i n original - din care s rezulte c organizaia
desfoar una dintre activitile prevzute la pct. 98 alin. (4);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire
de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le
consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25. Termenul de valabilitate a
autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii.

destinaii:
emitent.
100.
(1) Notificarea prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. b) se ntocmete potrivit
data nregistrrii.
(5) Cantitile de gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se
obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de
utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile
de gaz natural nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
101. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor
economici care au obinut autorizaii de utilizator final conform
pct. 99 i care au transmis notificri conform pct. 100, prin
nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe
pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la

data de 15 a fiecrei luni.
102. Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru
anul precedent, fiecare organizaie de caritate care deine
autorizaie de utilizator final are obligaia de a transmite on-line
autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie
centralizatoare privind cantitile de produse energetice
achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate
n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse
energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt

103.
(1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din
Codul fiscal se acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de
la un antrepozit fiscal, din operaiuni intracomunitare proprii ori din operaiuni
proprii de import.
(2) n cazul n care aprovizionarea se efectueaz din operaiuni intracomunitare
proprii, operatorii economici trebuie s dein i calitatea de destinatar
nregistrat.
(3) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire,
utilizatorul anun la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea, pentru un posibil control.
(4) n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit
trimestrial autoritii fiscale teritoriale, pn la data de 25 inclusiv a lunii
imediat urmtoare trimestrului, documentele justificative cu privire la utilizarea
combustibilului pentru motor potrivit scopului prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f)
i g) din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) memoriul n care sunt descrise operaiunile pentru care a fost consumat
combustibilul pentru motor i n care se menioneaz: perioada de desfurare
a operaiunii, numrul orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor,
precum i consumul normat de combustibil pentru motor al respectivelor
motoare i instalaii, nscris n specificaiile tehnice ale acestora;
b) copii ale documentelor care atest efectuarea operaiunilor de dragare,
certificate de autoritatea competent;
c) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie
evideniat distinct;
d) dovada plii accizelor ctre furnizor sau la bugetul de stat, dup caz,
constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are
contul deschis.
(5) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul
economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se
nscriu n mod distinct motivele de fapt i temeiul de drept pentru accizele
propuse spre respingere, precum i cuantumul accizelor aprobate a fi restituite
i prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a
dreptului de restituire, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea
accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul
produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i navelor se nelege
utilizarea n acest scop de ctre toate motoarele i instalaiile care echipeaz
aeronavele i navele.
(8) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal
nu se acord la livrarea de carburani utilizai pentru efectuarea unor zboruri
dus-ntors spre un centru de ntreinere aeronautic, respectiv a unor deplasri
navale dus-ntors ctre un centru de ntreinere naval. n acest sens au fost
pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C250/10.
(9) Potrivit jurisprudenei Curii de Justiie Europene, astfel cum s-a stabilit prin
hotrrile Curii Europene de Justiie n cauzele C-391/05 i C-505/10, n cazul
navelor special concepute pentru efectuarea operaiunilor de dragare
prevzute la art. 399 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, care dispun de un singur
rezervor pentru combustibil din care se alimenteaz att motoarele de
propulsie care asigur navigaia, ct i motoarele staionare care asigur
funcionarea instalaiilor din dotare, este aplicabil scutirea prevzut la art.
399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
104. n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a) prin rezervor standard se nelege:
(i) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de
acelai tip ca i vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite
carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i pentru
funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a
altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele
de gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului drept
carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi
echipat vehiculul;
(ii) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai
tip ca i containerul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului
s fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor
frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate containerele speciale;
b) prin containere speciale se nelege orice container echipat cu dispozitive
special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau
altor sisteme.
105. Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399
alin. (1) lit. j) din Codul fiscal se acord direct, n baza actelor
normative care reglementeaz acordarea ajutoarelor umanitare.
106. n situaia prevzut la 399 alin. (1) lit. k) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord dup cum
urmeaz:
a) direct, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice de la
un antrepozit fiscal. Scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul
furnizrii gazului natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal;
b) indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse

energetice, altele dect gazul natural, de la operatori economici care nu dein
calitatea de antrepozitari autorizai.
107.
(1) Scutirea prevzut la pct. 106 lit. a) se acord n baza autorizaiei de
utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, cu excepia gazului
natural pentru care scutirea se acord n baza notificrii transmise de
beneficiar la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie de
utilizator final/notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n
funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de
parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. Cantitile de combustibil
pentru motor nscrise n autorizaia de utilizator final/notificare pot fi
suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a
notificrii.
108.
(1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 107 alin. (1) se elibereaz la
cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform
modelului prevzut n anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial
mpreun cu urmtoarele documente:
a) actul de constituire, n copie i n original, din care s rezulte c solicitantul
desfoar una dintre activitile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. k);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire
de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le
consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25.
(4) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de 3 ani de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de
destinaii:
emitent.
109.
(1) Notificarea prevzut la pct. 107 alin. (1) se ntocmete potrivit modelului
data nregistrrii.
110.
(1) Deintorii de autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 108 au obligaia
de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale, trimestrial, pn la data de
15 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului pentru care se face
raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i stocul de produse
energetice la sfritul perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
obinut autorizaii de utilizator final i care au transmis notificri, prin nscrierea
acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii
vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz
lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
111. n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1)
lit. b), pentru a beneficia de restituirea accizelor beneficiarul
scutirii depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
112. n sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal,
lcaurile de cult sunt cele definite potrivit legislaiei n domeniul
cultelor.
113.
(1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, scutirea de la
plata accizelor se acord direct pentru biocombustibili i biocarburani. n cazul
bioetanolului scutirea opereaz numai cu condiia ca acesta s fie denaturat
potrivit pct. 78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se nelege

produsele energetice utilizate drept combustibili pentru nclzire, respectiv
combustibili pentru motor, care sunt obinute n totalitate din biomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a
produselor, deeurilor i reziduurilor de origine biologic provenite din
agricultur - inclusiv substane vegetale i animale -, silvicultur i industriile
conexe, inclusiv piscicultur i acvacultur, precum i fraciunea biodegradabil
a deeurilor industriale i urbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau biocarburanilor
prevzui la alin. (1) se efectueaz n baza unui buletin de analiz emis de un
laborator acreditat conform standardului ISO 17025 pentru efectuarea de astfel
de analize, prin care se certific faptul c acestea sunt obinute exclusiv din
biomase.
(5) Asimilarea biocombustibililor i biocarburanilor cu produse energetice
echivalente pentru care este stabilit un nivel al accizelor se efectueaz potrivit
pct. 14 alin. (2)-(5).
(6) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de
beneficiarul scutirii la autoritatea vamal teritorial.
(7) Notificarea prevzut la alin. (6) se ntocmete potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 23 i este nsoit de:
a) declaraia pe propria rspundere privind utilizarea biocombustibililor i
biocarburanilor n stare pur, respectiv c acetia nu vor face obiectul
amestecului cu combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali;
b) documente justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care
s rezulte c beneficiarul deine sub orice form instalaii/motoare care potrivit
specificaiilor tehnice emise de productor pot funciona utiliznd exclusiv
biocombustibil, respectiv biocarburant;
c) fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv biocarburant ce
urmeaz a fi utilizate n regim de scutire de la plata accizelor.
data nregistrrii.
(10) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate
la autoritatea vamal teritorial.
(11) Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare se estimeaz pe baza
datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru
nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pentru o perioad de un an.
Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii
bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(12) Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se estimeaz pe baza

datelor determinate n funcie de consumul mediu al vehiculelor deinute i de
numrul de kilometri estimai a fi efectuai, pentru o perioad de un an.
Cantitile de biocarburant nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii
bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
fiecrei luni.
(14) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul achiziiei biocombustibililor i
biocarburanilor de ctre operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal
achiziioneaz biocombustibilii i biocarburanii n scutire direct de la plata
accizelor n baza declaraiei pe propria rspundere referitoare la obligaiile de a
asigura:
a) comercializarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur; i
b) afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la obligaia acestora
de a utiliza biocombustibilii i biocarburanii achiziionai n stare pur, fr a fi
amestecai cu combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali.
(16) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal
care comercializeaz biocombustibil i biocarburani trebuie s se asigure c
sunt respectate condiiile prevzute la art. 394 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. n
acest sens, acetia au obligaia de a afia avertismente n atenia clienilor.
114.
(1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de
la plata accizelor se acord direct pentru energia electric produs din surse
regenerabile de energie care este furnizat direct unui consumator final.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile
de energie se nelege surse precum: eolian, solar, geotermal, a valurilor, a
mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de
fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate, biogaz i
altele asemenea.
(3) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de
productorul de energie electric la autoritatea vamal teritorial.
Consumatorii casnici productori de energie electric care beneficiaz de
scutirea prevzut la alin. (1) nu au obligaia de a notifica autoritatea vamal
teritorial.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 23.
vamal teritorial comunic solicitantului nregistrarea n registrul special creat
n acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate

(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric supus notificrii
produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data
nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de
un an de la data nregistrrii.
transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
fiecrei luni.
(8) Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de
nregistrare va fi pstrat de productorul de energie electric.
115. Scutirea direct de la plata accizelor pentru motorina
utilizat drept combustibil pentru motor n situaiile prevzute la
art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord cu condiia ca
aceasta s fie marcat i colorat potrivit prevederilor art. 428
din Codul fiscal.
116.
(1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaiile de utilizator final
prevzute la pct. 95, 99 i 108, n urmtoarele situaii:
a) beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie contravenii la
b) beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinaia cantitii de produse
energetice achiziionate;
c) beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n
scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) la solicitarea scris a beneficiarului scutirii.
cuprins n aceasta.
117.
(1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final emis
conform pct. 95, 99 i 108 atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii
inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic
a solicitat autorizaia de utilizator final.
118.
(1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate contesta decizia de revocare
prevzut la pct. 116 sau decizia de anulare prevzut la pct. 117 a autorizaiei
de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.

(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la
data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii
autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
119.
(1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele
energetice returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii,
recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite pot fi restituite la
solicitarea operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris
autoritatea vamal teritorial despre intenia de a returna produsele energetice
n antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile lucrtoare nainte de efectuarea
returului, menionnd cauzele, cantitile de produse energetice care fac
obiectul returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a
acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii
pentru consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele
respective, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac
obiectul restituirii accizelor, respectiv reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la
returul produselor energetice n antrepozitul fiscal i certific documentul de
recepie a produselor energetice returnate. n cazul distrugerii produselor
energetice, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care
asist la distrugere i certific documentul de distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de
recepie a produselor energetice returnate ori n cazul distrugerii, de la
certificarea documentului de distrugere, autoritatea vamal teritorial
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care
pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
returnate n antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are
n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor
pltite la bugetul de stat, antrepozitarul autorizat depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii

vamale teritoriale;
b) documentul care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate
de la antrepozitul fiscal destinatar, n copie;
c) documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat, n copie.
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n
totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte,
autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art.
168 din Codul de procedur fiscal.
120.
(1) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun prelucrat retrase de pe
pia n condiiile prevzute la art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, accizele pltite
pot fi restituite. Prin retragere de pe pia se nelege retragerea din circuitul
economic a produselor eliberate pentru consum, n vederea reciclrii,
recondiionrii sau distrugerii acestora.
autoritatea vamal teritorial despre intenia de a retrage de pe pia
produsele accizabile, n vederea reciclrii, recondiionrii, distrugerii, cu cel
puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz distrugerea acestora
ori produsele sunt introduse n antrepozitul de producie, n cazul reciclrii sau
recondiionrii. Distrugerea buturilor alcoolice i a produselor din tutun
prelucrat retrase de pe pia poate fi efectuat fie n antrepozit fiscal, fie ntr-o
alt locaie stabilit de operatorul care retrage produsele de pe pia, cu
condiia respectrii prevederilor legislaiei de mediu n materie de distrugere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele,
cantitile de buturi alcoolice i produse din tutun prelucrat care fac obiectul
retragerii de pe pia, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea
accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, precum
i procedura care urmeaz a fi aplicat acestora: reciclare, recondiionare,
distrugere.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care:
a) n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii n antrepozit
fiscal, asist la reintroducerea buturilor alcoolice i produselor din tutun
prelucrat n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor
accizabile returnate;
b) n cazul distrugerii, indiferent de locaia n care aceasta se realizeaz, asist
la distrugerea buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat i certific
documentul de distrugere;
c) n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i produselor din
tutun prelucrat marcate cu timbre sau banderole, vizeaz procesul-verbal de
dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale

banderolelor sau timbrelor dezlipite.
distrugere sau a vizrii procesului-verbal de dezlipire a marcajelor, dup caz,
autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre documentul
de recepie menionat la alin. (4) lit. a) i documentele prevzute la alin. (4) lit.
b) sau c), dup caz, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele retrase de pe pia. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit
de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie/a documentului de distrugere certificat de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul
care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n
copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4) lit. c), n cazul
produselor marcate prin banderole sau timbre i care urmeaz a fi reciclate sau
recondiionate.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) lit. c) nsoete timbrele i
banderolele care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale
"Imprimeria Naional" - S.A.
121.
(1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
eliberate pentru consum n Romnia care sunt exportate, accizele pltite pot fi
restituite dac se face dovada c produsele accizabile au prsit teritoriul
Uniunii Europene.
(2) Exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia
de a exporta produsele accizabile. n cazul produselor accizabile marcate cu
timbre sau banderole, anunul se transmite cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte
de data la care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile
de produsele accizabile care fac obiectul exportului, data eliberrii pentru
consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul

eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole,
autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de
identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare
imediat urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene, o copie a declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului care certific
faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, autoritatea
vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre documentele
menionate la alin. (4) i (5), ntocmete un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri
de restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de
vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale
care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal
teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele
accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene;
copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul
produselor marcate prin banderole sau timbre.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i
122.
(1) n sensul art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
eliberate pentru consum n Romnia care sunt livrate intracomunitar, accizele
pltite pot fi restituite dac livrarea este nsoit de documentul prevzut la art.
416 din Codul fiscal i dac se face dovada c accizele aferente acestora au
devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea
intracomunitar anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de
a expedia produsele accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de expediere.
de produse accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare, data eliberrii
pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la
momentul eliberrii pentru consum.
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, ce cuprinde seria i numrul de
(5) Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la autoritatea vamal
teritorial exemplarul 3 al documentului de nsoire certificat potrivit art. 416
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului prevzut la
alin. (5), autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre
acesta i documentul prevzut la alin. (4), ntocmete un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii
unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul
care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de
restituire a accizelor.
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit
a) copiile exemplarelor 1 i 3 de pe documentul de nsoire prevzut la art. 416
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
copie;
produselor marcate prin banderole sau timbre;
d) documentul emis de autoritatea competent din statul membru de
destinaie care atest c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n
statul membru n cauz.

123.
(1) n sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
reintroduse n antrepozitele fiscale din Romnia, accizele pltite pot fi restituite,
n alte situaii dect cele prevzute la art. 400 alin. (1)-(3) din Codul fiscal.
autoritatea vamal teritorial despre intenia de a reintroduce produsele
accizabile n antrepozitul fiscal, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de
reintroducere, menionnd cauzele, cantitile de produse accizabile care fac
obiectul reintroducerii n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a
acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii
pentru consum, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care
fac obiectul restituirii accizelor n antrepozitul fiscal.
reintroducerea produselor accizabile n antrepozitul fiscal i certific
documentul de recepie a produselor accizabile reintroduse.
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de
recepie a produselor accizabile reintroduse n antrepozitul fiscal, autoritatea
vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele reintroduse n antrepozitul fiscal. n cazul n care
produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal
teritorial verific i concordana dintre documentul de recepie menionat la
alin. (3) i documentul prevzut la alin. (4). Documentul care cuprinde punctul
de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit
a) copia documentului de recepie n antrepozitul fiscal, certificat de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
copie;
produselor marcate prin banderole sau timbre.

SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile
aflate n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Deplasarea produselor accizabile aflate n regim
suspensiv de accize
124.
(1) n aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin loc de livrare direct se
nelege locul unde produsele accizabile expediate de ctre un antrepozitar
autorizat sau de ctre un expeditor nregistrat n regim suspensiv de accize pot
fi primite, cu condiia ca acest loc s fie indicat de ctre antrepozitarul autorizat
din statul membru de destinaie sau de ctre destinatarul nregistrat. n cazul
destinatarului nregistrat, locul de livrare direct reprezint alte locuri dect
cele prevzute la pct. 43 alin. (1) i (2). Locurile prevzute la pct. 43 alin. (2)
sunt doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul realizrii
supravegherii fiscale. n cazul expediiilor ctre un antrepozit autorizat din
Romnia, locul de livrare direct este un loc indicat de antrepozitarul autorizat,
altul dect antrepozitul su fiscal.
(2) n aplicarea alin. (1), noiunea de produse accizabile nu cuprinde i tutunul
prelucrat prevzut la art. 354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare direct a produselor accizabile n regim suspensiv se nelege
livrarea care respect urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul autorizat sau
destinatarul nregistrat la autoritatea vamal teritorial, nainte de prima
expediere a produselor accizabile din statul membru de expediere;
b) locul de livrare direct ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a
produselor accizabile;
c) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat ntocmete raportul de
primire. Cantitatea nscris n raportul de primire este nregistrat n evidenele
privind stocurile de astfel de produse ale antrepozitarului autorizat sau
destinatarului nregistrat, concomitent att ca intrare, ct i ca eliberare pentru
consum;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct pentru o

eventual verificare, potrivit prevederilor din ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscale.
(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate
expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare
direct dintr-un alt stat membru dac aceast operaiune este permis n acel
stat membru.
(5) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este
deplasat produsul accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific
tipul i cantitatea de produs aflat n interior.
125.
(1) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2)
ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, care
sunt destinate amestecului n antrepozite fiscale cu produse energetice,
deplasarea produselor n cauz de la locul de producie din Romnia ctre
antrepozitele fiscale din Romnia unde se realizeaz amestecul se efectueaz
la preuri fr accize i este nsoit de un document comercial care conine
aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe
suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza
creia i desfoar activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
achiziionai de antrepozitarul autorizat prin operaiuni proprii de import n
vederea amestecului cu produse energetice n antrepozitele fiscale proprii,
importul se efectueaz fr plata accizelor, iar deplasarea de la locul de import
pn la antrepozitul fiscal se realizeaz sub acoperirea documentului
administrativ unic. n acest caz antrepozitarul autorizat - importator are
obligaia de a declara pe propria rspundere, la momentul efecturii importului,
faptul c va utiliza produsele exclusiv pentru amestecul cu produse energetice
n antrepozitele sale.
ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, provenii
din achiziii intracomunitare proprii, regimul aplicabil pentru deplasarea
produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de
expediere.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic
126.
(1) n aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal, deplasarea produselor
accizabile de la un antrepozit fiscal din Romnia ctre un destinatar din alt stat
membru sau ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Uniunii

Europene se realizeaz n regim suspensiv de la plata accizelor, numai dac
este acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi deplasate n regim
suspensiv de la plata accizelor ctre un destinatar din alt stat membru, dac
deplasarea se efectueaz de ctre un expeditor nregistrat n Romnia potrivit
art. 336 alin. (9) din Codul fiscal i cu condiia ca deplasarea s fie acoperit de
documentul administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie ncrcat n sistemul
computerizat de monitorizare a micrilor intracomunitare cu produse
accizabile, denumit EMCS, cu cel mult 7 zile lucrtoare nainte de data nscris
pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic prevzut la art.
402 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal reprezint momentul n care expeditorul are
dreptul de a iniia deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de
accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin autoritate competent
se nelege autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, autoritatea
vamal teritorial poate autoriza ca expeditorul s nu includ n proiectul de
document administrativ electronic datele privind destinatarul, dac acestea nu
sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv, dar
numai cu condiia ca acest fapt s fi fost anunat la autoritatea vamal
teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintrun alt stat membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc
produsele n regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de
nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie
orice alt document comercial n care se menioneaz codul de referin
administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de autoritatea competent
a acelui stat membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice
n regim suspensiv de accize
127.
(1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate
permite divizarea unei deplasri de produse energetice n regim suspensiv de
accize, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(2) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un
stat membru este permis a fi divizat pe teritoriul Romniei numai dac acel
stat membru permite o astfel de procedur, iar destinatarii din Romnia,
respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat, respect
condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare

Fiscal prevzut la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 4-a
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
128.
(1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la
destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de ctre
destinatarii menionai la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal, prevzute la art. 404
alin. (2) din Codul fiscal, sunt cele prevzute n ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Destinatarul poate s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a
raportului de primire, peste termenul-limit prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal, numai n cazuri temeinic justificate, potrivit ordinului menionat
la alin. (1).
(3) n cazul prevzut la art. 404 alin. (5) din Codul fiscal, primirea produselor
accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor se confirm expeditorului
potrivit procedurii stabilite prin ordinul menionat la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 5-a
Raportul de export
129.
(1) n aplicarea art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pot fi
deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un
antrepozit fiscal la un loc de unde acestea prsesc teritoriul Uniunii Europene,
inclusiv n cazul n care acestea sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu
ter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de
accize, potrivit art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, numai dac este acoperit de
documentul administrativ electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de
accize este raportul de export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din
Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent din statul membru de
export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde
se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c
produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la expediie
130.
(1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care
sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe
deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize numai dup
ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul

informatizat i corespondena cu autoritile competente din statele membre)
prin transmiterea copiei documentului care va nsoi deplasarea produselor, pe
care a fost nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal
teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic, care
reprezint acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 34, care
face parte integrant din prezentele normele metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la destinaie
131. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de
primire i modelul raportului de export sunt prevzute n anexa
nr. 35 i, respectiv, n anexa nr. 36, care fac parte integrant din
SUBSECIUNEA a 8-a
ncheierea deplasrii produselor accizabile
n regim suspensiv de accize
132.
(1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider
ncheiat pentru expeditor n baza raportului de primire naintat de destinatar
sau, dup caz, n baza raportului de export naintat de autoritatea competent
a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s
ntocmeasc raportul de primire n termenul prevzut de lege, imediat la
primirea produselor solicit prezena unui reprezentant al autoritii vamale
teritoriale, n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar
pe baza documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv
de accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale,
destinatarul va nainta documentul autoritii vamale centrale n vederea
comunicrii de ctre aceasta autoritii competente a statului membru de
expediie a regimului aferent deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 35.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din
Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou
vamal de ieire din alt stat membru, n absena raportului de primire sau a unui
raport de export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivit
adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie sau de
export.
SUBSECIUNEA a 9-a
Structura i coninutul informaiilor
133. Structura i coninutul mesajelor corespunztoare
documentului administrativ electronic, raportului de primire i
raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile
n regim suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se
transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la nivel naional
i se regsesc n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, emis n conformitate cu prevederile
Regulamentului CE nr. 684/2009.
SUBSECIUNEA a 10-a
Nereguli i abateri
134.
(1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe
parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor
justificative prezentate de persoana care a efectuat recepia produselor
accizabile, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul
de admitere a acestora.
(2) n aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin neregul se nelege
pierderile sau distrugerile care intervin n cursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, diferite de cele prevzute la pct. 2 alin.
(1) lit. a) i b), care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea
deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor conform art. 401 alin. (7) din
Codul fiscal.
(3) Pentru pierderile, altele dect cele admise de autoritatea vamal teritorial
ca neimpozabile n Romnia potrivit pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), se datoreaz
accize calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii
acestora, cu respectarea prevederilor pct. 2 alin. (5) i (6).
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor
de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor
accizabile n regim suspensiv de accize.
se admite de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabil, accizele devin
exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal
teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea
vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de
impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
SECIUNEA a 17-a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor
accizabile dup eliberarea pentru consum
SUBSECIUNEA 1
Persoane fizice
135.
(1) n aplicarea art. 413 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, prin achiziii de produse
accizabile pentru uz propriu se nelege achiziiile de produse accizabile
efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care nu
depesc urmtoarele limite cantitative:
a) tutunuri prelucrate:
1. igarete - 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 de
buci;
3. igri de foi - 200 de buci;
4. tutun de fumat - 1 kg;
b) buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse
accizabile n scopuri comerciale se nelege achiziiile de produsele accizabile
efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care
depesc limitele cantitative prevzute la alin. (1).
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate
dintr-un alt stat membru de persoane fizice din Romnia, se au n vedere
urmtoarele cerine:
a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport
utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale sunt supuse
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza criteriilor prevzute la

alin. (3) dac produsele deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor
prevzute la alin. (1) sunt destinate a fi utilizate altfel dect pentru uz propriu,
respectiv n scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale
n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana
care efectueaz livrarea intracomunitar a produselor accizabile
anterior eliberate pentru consum n Romnia poate solicita
restituirea accizelor conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
137.
(1) n aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care un operator
economic din Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate
pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere n
momentul n care acesta recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat
membru, s depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal
teritorial i s garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care
urmeaz s le primeasc;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care
s-au recepionat produsele;
c) s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite
produsele accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 24
de ore pentru a permite acestei autoriti s se asigure c produsele au fost
efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. Dup
expirarea termenului de 24 de ore, operatorul economic poate proceda la
recepia produselor accizabile primite.
SUBSECIUNEA a 4-a
Documentul de nsoire
138.
(1) Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum n Romnia ctre
un destinatar dintr-un stat membru, n vederea utilizrii n scop comercial, este
nsoit de documentul de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
(2) Documentul de nsoire se utilizeaz i n cazul circulaiei intracomunitare a
alcoolului complet denaturat.
(3) n aplicarea prevederilor art. 416 alin. (2) din Codul fiscal, modelul
documentului de nsoire este prevzut n anexa nr. 37, care face parte
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i
care sunt destinate a fi utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea
produselor din statul membru n Romnia este nsoit de documentul de
nsoire sau de un document comercial stabilit de statul membru de expediie,
care conine aceleai informaii ca i documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 5-a
Vnzarea la distan i reprezentantul fiscal
139.
(1) n aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate
pentru consum ntr-un stat membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane
din Romnia care nu desfoar o activitate economic independent,
vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n
Romnia trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor. Vnztorul
din alt stat membru se nregistreaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea
vamal central. n cazul desemnrii unui reprezentant fiscal, acesta se
nregistreaz, se autorizeaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal
teritorial de care aparine.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de
ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal depune la autoritatea
vamal teritorial o cerere nsoit de urmtoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea
acestei activiti;
b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este
metodologice.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vnzri la distan de produse
accizabile nu poate fi acordat dect persoanelor care ofer garaniile necesare
pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de
urmrire i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli
administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobat n cazul
persoanelor care au svrit o infraciune sau nclcri repetate n legtur cu
reglementrile vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei ca reprezentant fiscal se comunic n
scris, odat cu motivele ce au condus la acest fapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau modificat atunci cnd
una sau mai multe condiii prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau
nu mai sunt ndeplinite.
(9) Autorizaia de reprezentant fiscal poate fi revocat atunci cnd titularul

acesteia nu se conformeaz unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea
acestei autorizaii.
(10) Autorizaia de reprezentant fiscal se revoc n cazul n care dup emiterea
acesteia se svrete una din faptele menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal se aduce la
cunotina titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal produce
efecte de la data la care ea a fost adus la cunotin. Totui, n cazuri
excepionale i n msura n care interesele legitime ale titularului autorizaiei
impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar
pentru producerea efectelor.
(13) Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata accizelor se
efectueaz prin unitatea de Trezorerie a Statului care deservete autoritatea
fiscal teritorial n raza creia se afl domiciliul persoanei care primete
produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat
urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
(15) n aplicarea art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vnztorul sau
reprezentantul fiscal nregistreaz lunar n evidenele proprii toate operaiunile
efectuate cu produse accizabile.
(16) Vnztorii sau reprezentanii fiscali, dup caz, depun on-line la autoritatea
vamal teritorial n raza creia i au sediul social o situaie centralizatoare
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina
de web a autoritii vamale centrale.
(17) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (16) este prevzut n
anexa nr. 19.
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat membru livrarea
de produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia destinate
vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat
sau destinatar nregistrat i nu desfoar o activitate economic
independent. Vnztorul din Romnia sau reprezentantul su fiscal stabilit n
acel alt stat membru trebuie s respecte legislaia din statul membru respectiv.
(19) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a
tuturor livrrilor de produse n cazul vnzrii la distan din Romnia n alt stat
membru, n care trebuie s nregistreze pentru fiecare livrare:
a) numrul de ordine corespunztor livrrii;
b) data livrrii;
c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
d) ara de destinaie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare;
g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur

corespunztoare regulilor de calcul al accizei;
h) dovada primirii produselor de ctre destinatar;
i) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
j) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
k) data solicitrii restituirii accizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are
sediul o cerere de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 39, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice, menionnd livrrile
efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe
teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.
(21) Cererea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii
trimestrului n care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i
cuprinde informaii referitoare la cantitile de produse accizabile i numerele
de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea, precum
i suma total de restituit.
(22) Momentul plii accizelor n statul membru de destinaie reprezint
momentul de la care persoanele menionate la alin. (16) beneficiaz de dreptul
de restituire a accizelor.
(23) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale
teritoriale, pe o perioad de cel puin 5 ani, facturile i toate documentele care
atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct
i plata accizelor n statele membre de destinaie.
(24) Autoritatea fiscal teritorial transmite cererea i documentaia depuse de
vnztor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei transmite un punct
de vedere asupra dreptului de restituire a accizelor, precum i asupra
cuantumului accizei de restituit. Dup analiza documentaiei, inclusiv a
punctului de vedere transmis de autoritatea vamal teritorial, autoritatea
fiscal teritorial emite decizia de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(25) n cazul n care se emite o decizie de admitere n totalitate sau n parte,
(26) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite
prin preul de achiziie al produselor accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Distrugeri i pierderi
140.
(1) n aplicarea prevederilor art. 418 din Codul fiscal, n cazul distrugerii totale
sau n cazul pierderii iremediabile survenite n cursul transportului pe teritoriul
Romniei a produselor accizabile eliberate pentru consum ntr-un alt stat
membru, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine
exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat autoritii

vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, emise de
autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n
domeniu, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produse
accizabile care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia;
b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale
sau a pierderii iremediabile n contabilitatea operatorului economic.
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se
nelege cazul n care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii,
spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii
sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului;
c) este o consecin a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca
neimpozabile n Romnia potrivit alin. (1) se datoreaz accize, calculate pe
baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii lor.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), accizele devin exigibile la data emiterii deciziei
de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5
(5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru,
destinate livrrii n Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile
a acestora intervenite i constatate n cursul transportului pe teritoriul altui stat
membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a unui
caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac
autoritatea competent din statul membru n care acestea au avut loc ori au
fost constatate a acceptat ca fiind satisfctoare dovezile prezentate de
expeditor sau transportator.
(6) n cazurile prevzute la alin. (1) i (5) garaniile depuse n conformitate cu
prevederile pct. 137 alin. (2) lit. a) i pct. 139 alin. (2) se elibereaz.
SUBSECIUNEA a 7-a
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii
produselor accizabile
141.
(1) n aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin neregul se nelege
pierderile sau distrugerile care intervin n cursul unei deplasri intracomunitare
a produselor cu accize pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin. (1) din
Codul fiscal, care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea
deplasrii produselor accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe
parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile, la sosirea
produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de

primitor, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul
de admitere al acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca
neimpozabile n Romnia potrivit art. 418 alin. (1) din Codul fiscal se datoreaz
accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii
de ctre primitorul produselor accizabile.
se admite ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de
impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare
sau de scutire direct
142.
(1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea produselor
energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare
de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, de la antrepozitul
fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator final este nsoit de un exemplar
pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402
din Codul fiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal provin din operaiuni proprii de import ale utilizatorului final prevzut la
art. 336 pct. 28 din Codul fiscal, deplasarea acestora n regim de exceptare de
la regimul de accizare, ntre biroul vamal din teritoriul Uniunii Europene unde
sunt importate i locul n care sunt primite de utilizatorul final, este nsoit de
declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit document
administrativ unic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal, n regim de exceptare de la regimul de accizare, de la un destinatar
nregistrat ctre deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se
aplic prevederile aferente locului de livrare direct prevzut la pct. 124, este
nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i
exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui
model este prezentat n anexa nr. 33.
(4) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea pn la
utilizator n regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din
Codul fiscal, a produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul
fiscal care nu se regsesc la alin. (2) de la acelai articol este nsoit de o
copie a declaraiei prevzute la pct. 59 alin. (3).
(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei de utilizator final

sau operatorul economic utilizator, dup caz, ntiineaz autoritatea vamal
teritorial i pstreaz produsele n locul de recepie maximum 24 de ore,
pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
143.
(1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, n toate situaiile de
scutire direct prevzute la art. 397 din Codul fiscal, livrarea produselor
prevzute la art. 349-353 din Codul fiscal se face la preuri fr accize.
(2) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1), de la antrepozitul
fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator final, este nsoit de un exemplar
pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402
din Codul fiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt achiziionate de
deintorul autorizaiei de utilizator final prin operaiuni proprii de import,
deplasarea acestora de la biroul vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene
este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit
document administrativ unic.
(4) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1) de la un destinatar
nregistrat ctre deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se
aplic prevederile pct. 124 aferente locului de livrare direct, este nsoit de
un document comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe
suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este
prezentat n anexa nr. 33.
(5) La sosirea produselor accizabile prevzute la alin. (1), operatorul economic
utilizator ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreze produsele n
locul de recepie maximum 24 de ore pentru o posibil verificare din partea
acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei
144.
(1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
aviaie de ctre aeronavele aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n
apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea aeronavelor este
nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut
la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica "Destinatar" se nscriu tot datele
antrepozitarului expeditor, iar la rubrica "Locul livrrii" se nscrie adresa
aeroportului n cauz.
(2) n aplicarea alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz
aeronava conine opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la
ncheierea deplasrii produselor, expeditorul ntocmete raportul de primire,
utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept

combustibil pentru aviaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz
efectiv aeronavele, aceasta este nsoit de avizul de nsoire.
145.
(1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
navigaie de ctre navele aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea
antrepozitului fiscal care asigur alimentarea acestora este nsoit de
exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402
din Codul fiscal. La rubrica "Destinatar" se nscriu tot datele antrepozitarului
expeditor, iar n rubrica "Locul livrrii" se nscrie adresa portului n cauz.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care
alimenteaz nava conine opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul ntocmete raportul de
primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor,
utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de
antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta este nsoit de
avizul de nsoire sau de factur.
146.
(1) n aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, n
situaia n care achiziia produselor energetice se efectueaz de la un
antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la
preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de
exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402
din Codul fiscal .
(2) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s
ntiineze autoritatea vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de
recepie maximum 24 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei
autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de ore utilizatorul
final autorizat poate proceda la recepia produselor energetice primite.
(3) n cazul scutirii de la plata accizelor care se acord direct la momentul
efecturii formalitilor de import, deplasarea produselor energetice de la biroul
vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene este nsoit de documentul
administrativ unic .
SECIUNEA a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr
sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78 alin. (2), (3) i (8);
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de
obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi
utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n
volum inclusiv;
d) produsele accizabile supuse marcrii care provin din producia intern i
sunt destinate exportului;
e) produsele accizabile supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim
de tranzit sau de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii
148.
(1) n aplicarea prevederilor art. 422 din Codul fiscal, n cazul achiziiilor de
produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de
destinatarul nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul fiscal de
producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) n cazul achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state
membre, banderolele procurate de destinatarul nregistrat se aplic pe produse
de ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un alt antrepozit fiscal
desemnat de acesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd antrepozitul fiscal
expeditor din alt stat membru refuz s aplice banderolele, acestea se aplic
de ctre destinatarii nregistrai, n locurile autorizate pentru primirea
produselor n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se
aplic nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar
nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele au devenit
exigibile.
(4) n cazul importurilor de produse supuse marcrii, marcajele procurate de
importatorul autorizat se aplic pe produse de ctre furnizorul extern. n
situaia n care furnizorul extern nu aplic timbrele sau banderolele, acestea pot
fi aplicate de ctre importatorul autorizat n antrepozite vamale, antrepozite
libere sau zone libere.
SUBSECIUNEA a 3-a
Proceduri de marcare
149.
(1) n aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul fiscal, dimensiunile
marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 40, care face parte integrant din
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se realizeaz de ctre
Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. prin emisiuni identificate
printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu
atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate
cu urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare
atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi,
tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic
trebuie s aib inscripionate urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare
atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se
poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia
organelor n drept de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., la
solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a
ambalajelor, indiferent de tipul acestora, de exemplu: din sticl, din aluminiu,
din carton, din plastic, fr a se limita la acestea, astfel nct prin deschiderea
ambalajelor s se asigure distrugerea banderolelor. Se marcheaz cu banderole
toate ambalajele individuale cu capacitatea mai mic sau egal cu 3 litri, care
conin produse intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcool etilic
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i a buturilor
alcoolice de natura celor supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea
de 3 litri, se consider comercializare n vrac. Sunt interzise eliberarea n
consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize a
produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic
prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la alin.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic pe ambalajele
individuale, pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale n
care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime

a denumirii operatorilor economici cu drept de marcare, se inscripioneaz
prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare operator economic, de comun
acord cu Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de
marcare de 13 caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor
nregistrai, codul de marcare este codul de acciz. n cazul importatorilor
autorizai, codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice
aferente codului de ar, conform standardului ISO 3166, din care se face
importul, urmate de codul de identificare fiscal format din 11 caractere
alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere
alfanumerice, acesta este precedat de cifra "0", astfel nct numrul total de
caractere s fie de 11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu
productorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, codul de marcare
atribuit conine indicativul rii din care se face efectiv importul.
SUBSECIUNEA a 4-a
Eliberarea marcajelor
150.
eliberrii marcajelor, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau
importatorul autorizat, dup caz, depune o not de comand la autoritatea
vamal teritorial. Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 41,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este nsoit de
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse marcrii, n copie, n
cazul destinatarului nregistrat/importatorului autorizat;
b) situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele ase luni, dup
caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai
mare dect media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se depune un memoriu
justificativ n care sunt explicate motivele care au generat necesitile
suplimentare.
(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de comand i a
documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial decide asupra aprobrii
notei de comand. Nota de comand se aprob - total sau parial - n funcie
de:
a) documentaia anexat;
b) datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au urmtoarele destinaii:
primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se
transmite Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. i al treilea

exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial.
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de autoritatea vamal
teritorial, se transmite de ctre operatorul economic cu drept de marcare
ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. mpreun cu dovada
achitrii contravalorii marcajelor comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i
nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional "Imprimeria
Naional" - S.A.
151.
(1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii nregistrai/importatorii
autorizai, n vederea aplicrii pe produse, se face n maximum 15 zile
lucrtoare de la eliberarea marcajelor de ctre Compania Naional "Imprimeria
Naional" - S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate n termen se
returneaz, de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, Companiei
Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., n vederea distrugerii.
(3) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea
marcajelor ctre productorul/furnizorul extern se face numai ca bagaj
nensoit, n regim vamal de export temporar. n vederea acordrii acestui
regim vamal, importatorul autorizat va prezenta autoritii vamale competente:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul
este productorul/furnizorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b) contractul ncheiat ntre importator i productorul/furnizorul extern, n
copie;
c) autorizaia de importator, n copie.
(4) Reimportul marcajelor se realizeaz odat cu importul produselor accizabile
marcate.
152.
(1) Antrepozitarii autorizai cu drept de marcare au obligaia utilizrii
marcajelor aprobate prin nota de comand n termen de 6 luni de la eliberarea
acestora de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. La
expirarea acestui termen, marcajele neutilizate se restituie Companiei
Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., n vederea distrugerii. Termenul de
restituire nu poate depi 6 luni de la expirarea termenului de utilizare a
marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere
fiscal.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligai s transmit lunar,
pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale,
evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor pentru luna anterioar
celei n care se face raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 42,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice. n cazul
banderolelor, aceast eviden se ntocmete pe fiecare tip de banderol,

potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea.
(3) n vederea evidenierii marcajelor deteriorate n procesul de marcare, la
sfritul fiecrei zile, aceste marcaje se lipesc pe un formular special, ntocmit
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 43, care face parte integrant din
(4) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care
nu pot fi recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul
marcajelor utilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de
marcare au obligaia ca, n termen de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea
declaraiei, procesului- verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei
care a constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial
n vederea lurii msurilor corespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste limita maxim
admis prevzut la alin. (4), precum i pentru marcajele pierdute sau furate,
operatorii economici datoreaz contravaloarea accizelor aferente cantitilor de
produse accizabile care ar fi putut fi marcate. n acest caz obligaia de plat a
contravalorii accizelor intervine n ultima zi a lunii n care s-a nregistrat
distrugerea, pierderea sau furtul, iar termenul de plat al acesteia este pn la
data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare.
(7) Semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului,
marcajele deteriorate n procesul de marcare, se distrug, sub supraveghere
fiscal, de ctre operatorii economici cu drept de marcare, n condiiile
prevzute de legislaia n domeniu.
(8) Marcajele neutilizate n termenul prevzut la alin. (1) sau deteriorate,
expediate unui antrepozit fiscal de producie sau unui alt antrepozit fiscal
desemnat de acesta, situat n alt stat membru, pot fi supuse operaiunii de
distrugere n cadrul acestui antrepozit, n condiiile stabilite de autoritile
competente din statul membru respectiv. n acest caz dovada distrugerii
marcajelor este reprezentat de o scrisoare de confirmare din partea
antrepozitului fiscal respectiv transmis operatorului economic cu drept de
marcare din Romnia i care poart viza autoritii competente din statul
membru n care a avut loc operaiunea de distrugere.
(9) Distrugerea ntr-un antrepozit fiscal de producie din Romnia, atunci cnd
se impune, a marcajelor achiziionate de clieni prin autoritile competente din
rile lor de reziden, este permis dac este admis de acele autoriti. n
acest caz, antrepozitul fiscal ntiineaz autoritatea vamal teritorial n
vederea desemnrii unui reprezentant care s asigure supravegherea fiscal i
semnarea procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii respective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate se face cu
aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, conform
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de

stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
supuse marcrii, astfel:
a) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), antrepozitarii autorizai deduc
lunar numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv
eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce
din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
b) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), destinatarii nregistrai deduc
numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv
marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se
determin pe baza preurilor fr TVA;
c) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), importatorul autorizat deduce
cu ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate numai
contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate.
Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe
baza preurilor fr TVA.
SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor
asimilate acesteia
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
154.
(1) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul fiscal, prin colorant
solvent blue 35 sau echivalent se nelege substana 1,4bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a crei formul molecular este
C22H26N2O2 avnd nr. CAS 17354-14- 2, indiferent de denumirea comercial sub
care acesta este prezentat.
(2) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal, operatorii
economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i
colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia se nregistreaz la
autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n
anexa nr. 44 care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru
marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia in evidena
cantitilor de marcatori i colorani respectiv a intrrilor, ieirilor i stocurilor
deinute, precum i a persoanelor ctre care au fost comercializate aceste
produse.
(4) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru

marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia pot livra
substanele utilizate pentru marcare i colorare numai dup ce obin de la un
laborator acreditat conform standardului ISO 17025 un certificat care atest c
acestea corespund condiiilor prevzute la art. 426 alin. (1) din Codul fiscal, n
ceea ce privete marcatorul i condiiilor prevzute la alin. (1), n ceea ce
privete colorantul.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
155.
(1) n aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul fiscal, marcatorii i
coloranii se depoziteaz n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea
autoritii vamale teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a pcurii i a
produselor asimilate acesteia din punct de vedere al nivelului accizelor anun
n scris la autoritatea vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu
menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i
colorare, precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate
i colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de
pcur/produse asimilate acesteia, marcate i colorate, precum i cantitile de
marcatori i colorant folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de
operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
156. Substanele utilizate pentru colorarea motorinei sunt

cele prevzute la art. 429 alin. (3) din Codul fiscal. Prevederile
de la pct. 154 se aplic corespunztor. Modelului cererii de
nregistrare la autoritatea vamal teritorial a operatorului
economic care comercializeaz substane utilizate pentru
marcarea i colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea
vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii
prevzute n anexa nr. 44.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
157.
(1) n aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul fiscal, marcarea i
colorarea motorinei n antrepozitele fiscale din Romnia se face nainte de
eliberarea acesteia n consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special amenajate, aflate
sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a motorinei anun n
scris la autoritatea vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu
menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i
colorare, precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate
i colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de
motorin marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant
folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept
de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici
cu produse accizabile
SUBSECIUNEA 1
Confiscarea tutunului prelucrat
158.
(1) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul fiscal, organul care a
dispus confiscarea produselor din tutun prelucrat ntiineaz operatorii
economici despre cantitile ce urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast
ntiinare cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun
prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor
prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2) din Codul fiscal,
repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru producia i/sau depozitarea
de tutun prelucrat, a fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat, altele
dect cele din nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al
destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face proporional cu
cota de pia deinut de acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor autorizai pentru
producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat se comunic, trimestrial, de
direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor din cadrul
autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de
control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a
Ministerului Administraiei i Internelor.
(4) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal, predarea
cantitilor de produse din tutun prelucrat, confiscate, se face pe baza unui
proces-verbal de predare-primire, semnat att de reprezentanii organului care
a dispus confiscarea produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici

care le preiau. Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n custodie
se poate face n orice loc de depozitare deinut de ctre operatorii economici.
(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci/containere
sigilai/sigilate cu sigiliile organului care a dispus confiscarea, fiecare
colet/sac/container fiind nsoit de o list de inventar care s cuprind tipul
produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur
prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se
nregistreaz n evidenele organului care a efectuat confiscarea i se
menioneaz n cuprinsul procesului-verbal de predareprimire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode
specifice, care s asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de
reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor
prime ce intr n componena acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere, antrepozitarii autorizai,
destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai depun o cerere la autoritatea
vamal central, n care menioneaz locul unde se va desfura operaiunea
de distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central,
n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n
prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest scop. Din
aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un
reprezentant desemnat de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date
de autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a fi distruse produsele
din tutun prelucrat confiscate trebuie s asigure condiiile necesare pentru
desfurarea distrugerii potrivit prevederilor alin. (6), n scopul prevenirii
oricrei posibiliti care s permit eliberarea n consum a acestora.
(9) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena
unor sigilii deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al
comisiei de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui control prin
sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului
coletelor/sacilor/containerelor.
(10) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii
economici, n termen de 30 de zile lucrtoare de la data primirii ntiinrii
prevzute la alin. (1), atrage suspendarea, pn la ncadrarea n prevederile
legale, a autorizaiei de antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau
importator autorizat, dup caz.
SUBSECIUNEA a 2-a
ntrzieri la plata accizelor
159.
(1) n aplicarea prevederilor art. 433 din Codul fiscal, n fiecare lun pn la
data de 5 inclusiv, autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica
autoritii vamale teritoriale situaia cu privire la operatorii economici pltitori
de accize care nregistreaz ntrzieri la plata accizelor cu mai mult de 15 zile

de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de
accize se dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de
accize nceteaz dac operatorul economic prezint un certificat de atestare
fiscala prevzut la art. 158 si art. 159 din Codul de procedura fiscala, din care
sa rezulte ca nu mai nregistreaz obligaii fiscale restante reprezentnd accize,
n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de distribuie i comercializare
160.
(1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea de "alcool etilic" nu
cuprinde distilatele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii
economici care intenioneaz s distribuie i s comercializeze angro buturi
alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit.
a)-e) din Codul fiscal, sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal
teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal toate
buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect
bere i vinuri, produse intermediare, buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile sunt nsoite de
o copie a documentului din care rezult dreptul productorului de a utiliza
marca protejat. Documentul care atest dreptul de a produce buturi alcoolice
sub licen poate fi unul din urmtoarele: contract de licen, cesiune,
consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului
nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele
respective, concret nominalizate n baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile sunt
nsoite de o copie a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici
organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate,
trebuie s dein declaraii/certificate de calitate emise de productor din care
s rezulte c ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile
i/sau nemalificabile n numrul total de grade Plato al produsului finit este mai
mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut (100%) provenit din
fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de
fructe este mai mare de 50%.
161.
(1) In aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul fiscal, toate reziduurile
de produse energetice de tipul - scurgeri, splri, curri, decantri, degradate
calitativ - rezultate din exploatare n alte locaii dect antrepozitele fiscale de

producie pot fi vndute sau cedate, pentru prelucrare n vederea obinerii de
produse accizabile de natura celor prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal, ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea are loc
numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar
activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale din a crei raz de competen sunt colectate reziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate la alin. (1) poate
fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de ctre
operatorii economici autorizai pentru operaiuni de ecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator economic autorizat
pentru operaiuni de ecologizare, factura/avizul de nsoire menionate la alin.
(1) vor fi vizate, dup caz, i de ctre reprezentantul autoritii vamale
teritoriale n a crei raza de competen i desfoar activitatea acest
operator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de
tipul uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la
motoare, turbine, compresoare etc., se face de ctre operatorii economici
autorizai n acest sens potrivit legislaiei de mediu. Atunci cnd uleiurile uzate
colectate sunt utilizate pentru nclzire, se aplic prevederile art. 355 alin. (4)
din Codul fiscal i pct. 14 alin. (2)-(5).
(5) Vnzarea sau cedarea reziduurilor de produse energetice colectate,
prevzute la alin. (4), poate avea loc numai pe baz de factur sau aviz de
nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de
competen i desfoar activitatea operatorul economic autorizat pentru
colectare, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei
raz de competen i desfoar activitatea antrepozitul fiscal de producie
sau urmeaz s fie utilizat pentru nclzire reziduul respectiv.
(6) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse
operaiunilor de ecologizare i/sau prelucrare, acestea pot fi predate n vederea
distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. n acest sens,
autoritatea vamal teritorial este anunat n scris cu cel puin 5 zile
lucrtoare nainte de predarea reziduurilor.
162.
comercializrii tutunului brut sau tutunului parial prelucrat operatorii
economici trebuie s fie autorizai de ctre autoritatea vamal teritorial. Prin
comercializarea tutunului brut sau tutunului parial prelucrat se nelege
achiziia acestuia de pe piaa intern, din Uniunea European sau din ri tere,
precum i livrarea pe piaa intern, n Uniunea European sau n ri tere.
(2) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor fiscale autorizate
pentru producia de tutun prelucrat.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun
parial prelucrat se nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim
transformare a tutunului frunz n uniti autorizate ca prim-procesatoare.
163.
(1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul fiscal, pentru a stabili
tratamentul fiscal din punct de vedere al accizelor pentru diferenele cantitative
la operatorii economici care dein produse energetice n alte locuri dect
antrepozitele fiscale, pot solicita institutelor/societilor prevzute la pct. 2 alin.
(1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de
depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz.
(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor energetice care
genereaz fluctuaii ale volumului acestora n funcie de diferenele de
temperatur, precum i urmare a volatilitii ridicate a produselor energetice,
se constat pe parcursul anului diferene cantitative datorate acestor
fenomene. Diferenele cantitative pot fi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici
ntre cantitile de produse energetice nscrise n documentele nsoitoare ale
transportului i cantitile de produse energetice efectiv constatate faptic la
momentul recepiei acestora. n funcie de contractele comerciale, operatorii
economici pot solicita antrepozitarilor autorizai modificarea documentelor de
vnzare a produselor energetice pentru a reflecta cantitatea efectiv
recepionat;
b) pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor. Pentru toate
achiziiile de produse energetice, realizate n cursul unui an calendaristic,
deinute n alte locuri dect antrepozitele fiscale, diferenele cantitative
constatate ntre stocul scriptic i stocul faptic, se stabilesc pe operatorii
economici pe baza inventarului anual efectuat conform reglementrilor
contabile. Intenia de inventariere se anun n scris la autoritatea vamal cu
cel puin 5 zile lucrtoare nainte de efectuarea inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a), constatate n plus, care
se ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu
genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele n
plus care depesc limitele respective se nregistreaz n evidenele contabile
ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele devin exigibile la momentul
recepiei bunurilor i se pltesc n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal.
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b), constatate n plus ca
urmare a compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual, care
se ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu
genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele care
depesc limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se nregistreaz
n evidenele contabile ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele
devin exigibile la data ncheierii inventarierii anuale i se pltesc n termenul
prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul transportului,

prevzute la alin. (2) lit. a), precum i cele prevzute la alin. (2) lit. b),
determinate ca urmare a compensrii cu diferenele n plus, pe baza
inventarului anual, indiferent dac se ncadreaz sau nu n limitele stabilite n
studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al
regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/societilor prevzute
la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice
activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz,
datoreaz accize pentru toate diferenele n plus calculate ca urmare a
compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual, n cazul
diferenelor de natura celor prevzute la alin. (2) lit. b), precum i pentru cele
prevzute la alin. (2) lit. a), n situaia n care nu are loc o reglare a
documentelor de vnzare de ctre antrepozitarul autorizat.
SUBSECIUNEA a 4-a
Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii,
n proprietatea statului sau care fac obiectul unei proceduri
de executare silit
164.
(1) Alcoolul etilic i buturile alcoolice care fac obiectul unei proceduri de
executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare pot fi
valorificate de ctre organele de executare silit ctre antrepozitarii autorizai
pentru producia de alcool etilic - materie prim numai n vederea procesrii. n
acest caz livrarea se face pe baz de factur la preuri care nu cuprind accizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele
energetice care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu
ndeplinesc condiiile legale de comercializare.
(3) Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silit i
care ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia tutunurilor
prelucrate, se valorific de organele de executare silit ctre operatorii
economici comerciani pe baz de factur la preuri care cuprind i accizele.
(4) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile potrivit alin. (1)-(3) trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
CAPITOLUL II
Regimul accizelor nearmonizate
SECIUNEA 1
Nivelul i calculul accizelor
165.
(1) n aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la
439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate sub forma unei rezerve care
conine att produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ct
i produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul
accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare
component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei rezerve care
conine att produsele prevzute la art. 354 alin. (4) din Codul fiscal, ct i
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul
accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare
component n parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod corespunztor
prevederile seciunilor a 9-a - Regimul de antrepozitare, a 16-a - Deplasarea i
primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize i a 19-a Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
166.
art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt exportate, accizele pltite pot fi
restituite dac se face dovada c acestea au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris autoritatea vamal
teritorial despre intenia de a exporta produsele accizabile, cu cel puin 7 zile
lucrtoare nainte de data n care se realizeaz exportul.
de produsele accizabile care fac obiectul exportului, momentul exigibilitii
accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la
autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care
produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei
vamale de export certificat n acest sens.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la
alin. (4), autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu
unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
(6) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul
depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor
de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele
accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene;

copie.
economic i, n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide
asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere,
n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte,
167.
439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite
pot fi restituite dac livrarea este nsoit de un document care conine aceleai
informaii cu cele din cuprinsul documentului prevzut la art. 416 din Codul
fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea
intracomunitar anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de
a expedia produsele accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile
lucrtoare nainte de expediere, menionnd cantitile de produse accizabile
care fac obiectul livrrii intracomunitare, momentul exigibilitii accizelor
potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(3) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic transmite la
autoritatea vamal teritorial documentul prevzut la alin. (1) prin care se
certific faptul c produsele accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat
membru.
alin. (3), autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu
unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul
care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de
restituire a accizelor.
(5) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul
economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c
produsele accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat membru;
copie.

168.
439 alin. (2) din Codul fiscal, retrase de pe pia, accizele pltite pot fi
restituite, la cerere.
autoritatea vamal teritorial despre intenia de a retrage de pe pia
produsele accizabile, n vederea distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte
de data n care se realizeaz distrugerea acestora.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele,
cantitile de produse care fac obiectul retragerii de pe pia, momentul
exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
distrugerea produselor i certific documentul de distrugere.
(5) Operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua
lucrtoare imediat urmtoare efecturii distrugerii, o copie a documentului de
distrugere certificat prevzut la alin. (4).
alin. (5), autoritatea vamal teritorial, dup analizarea acestora, ntocmete
un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi
restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de
pe pia. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale
teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(7) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul
economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale;
copie.
(10) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul de a

solicita restituirea accizelor este termenul de prescripie a dreptului de a cere
restituirea reglementat de Codul de procedur fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
169. n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal,

procesarea tutunului prelucrat n vederea obinerii produselor
prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i a
produselor care se prezint sub forma unei combinaii ntre
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i
cele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
efectueaz n antrepozite fiscale de producie tutun prelucrat.
170.
(1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, operatorul economic care
achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s se autorizeze
la autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1), operatorul economic
depune o cerere, potrivit modelului din anexa nr. 45, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, nsoit de documentele prevzute n
aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic
solicitant al autorizaiei orice informaie i documente pe care le consider
necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.
(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie
corespunztoare unei cote de 3% din suma total a accizelor aferente
produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va
reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se
achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n
numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel prevzut la
pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are
valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care
operatorul economic face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma
aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n

autorizaie, operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse
supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen
de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor,
cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor
ntr-o locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal
teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt
nsoite de documentul comercial care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia
n care operatorul economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte
de la data la care a fost adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic
impun aceasta, autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala
termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a
autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic
pentru achiziii intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii
pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie,
acesta are obligaia s anune n scris acest fapt autoritii vamale emitente cu
cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce
efecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii autorizai,
destinatarii nregistrai i importatorii autorizai pentru produsele prevzute la
pct. 165 alin. (2).
CAPITOLUL III
Contravenii i sanciuni
SECIUNEA 1
Contravenii i sanciuni
171.
(1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct

s fie considerate potrivit legii infraciuni, i se sancioneaz cu amend de la
2.000 lei la 20.000 lei urmtoarele fapte:
a) nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire a valorii accizelor,
a meniunii accize percepute ori a meniunii exceptat/scutit de accize, dup
caz, potrivit pct. 6 alin. (13), pct. 7 alin. (2), alin. (4)-6), pct. 12 alin. (14), pct.
15 alin. (4) i (5), pct. 16 alin. (3) i (4), pct. 17 alin. (2), pct. 81 alin. (2), pct.
164 alin. (3);
b) nedepunerea la autoritatea vamal teritorial a situaiilor lunare
centralizatoare prevzute la pct. 39 alin. (2), pct. 46 alin. (2), pct. 53 alin. (3),
pct. 63, pct. 85 alin. (1), pct. 92 alin. (14), (16) i (18), pct. 93 alin. (9) i (11),
pct. 97 alin. (1), pct. 102, pct. 110 alin. (1), pct. 139 alin. (17) ori depunerea
acestora cu date incomplete.
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel
de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni:
a) neutilizarea documentelor fiscale prevzute la pct. 7;
b) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice
pentru alcool etilic i distilate n alte locuri dect cele prevzute la pct. 30 alin.
(14) i (15);
c) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii
autorizai pentru producia de alcool etilic;
d) nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la pct. 78 i 79 privind
denaturarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice;
e) eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim
suspensiv de accize a produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul
fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia
situaiilor prevzute la art. 397 din Codul fiscal;
f) nerespectarea procedurii prevzute la pct. 38 privind sigilarea i desigilarea
instalaiilor de fabricaie a alcoolului i distilatelor;
g) ntocmirea studiilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau a referatelor
prevzute la pct. 25 alin. (1) cu date inexacte ori incorecte i care au influene
fiscale;
h) utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n amestec cu combustibili
pentru nclzire sau carburani tradiionali, dac pentru produsul astfel obinut
nu se face dovada plii accizelor la nivelul prevzut pentru combustibilul
tradiional.
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la
20.000 lei la 50.000 lei, precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute,
confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit.
a), c), d), e) i h);
b) suspendarea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea
instalaiei, pentru situaiile prevzute la lit. e) i f).
(4) La propunerea organului de control, pentru situaiile prevzute la alin. (1)

lit. b), c), e) i f), autorizaiile de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pot fi suspendate de
ctre autoritatea care le-a emis.
SECIUNEA a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
172.
(1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit pct.
171 se fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se aplic, dup caz,
persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti
fr personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de
la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii
acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la pct. 171, agentul
constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii aplicabile
173. Contraveniilor prevzute la pct. 171 le sunt aplicabile

dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul
juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL IV
174. Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscal

teritorial scrisori de garanie bancar emise de societi bancare
care nu au sucursale n Romnia au obligaia de a se conforma
prevederilor pct. 8 alin. (4) lit. a) pn la data de 31 martie 2016.
175. Notificrile emise potrivit prezentului titlu pn la
31 decembrie 2015 inclusiv rmn valabile pn la 31 martie
2016.
176.
(1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, buturile fermentate
linitite, altele dect bere i vinuri, marcate cu banderole anterior datei de 1
ianuarie 2016, se comercializeaz ca atare pn la epuizarea stocurilor.
(2) Marcajele neutilizate de tip banderol aflate la data de 1 ianuarie 2016 n
stocul operatorilor economici cu drept de marcare a buturilor fermentate
linitite, altele dect bere i vinuri, se restituie Companiei Naionale
"Imprimeria Naional" - S.A. pn cel trziu la 31 martie 2016, n vederea
distrugerii. Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere
fiscal.
177. n situaia n care Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i titlul
VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului
nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedea
depunerea unor notificri n vederea aplicrii de excepii sau
scutiri de la plata accizelor, acestea i pstreaz valabilitatea
pn la 29 februarie 2016 inclusiv. ncepnd cu data de 1 martie
2016, operatorii economici trebuie s ndeplineasc condiiile
de depunere a notificrilor respective n conformitate cu
prevederile prezentelor norme.
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua
ncepnd cu data de 1 martie 2016. n perioada 1 ianuarie
2016-29 februarie 2016, operatorul economic care
achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau
import produsele prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal
anun autoritii vamale teritoriale, intenia sa, n scopul
efecturii de controale cu privire la respectarea prevederilor
art. 440 i 441 din Codul fiscal.
ANEXA Nr. 1
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului

autorizat . . . . . . . . . .
Sediul:
Localitatea . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . .,
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
judeul/sectorul . . . . . . . . . ., codul potal . . . . . . . . . ., telefon/fax . . . . . . . . . .

Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul . . . . . . . . . .
Codul de identificare fiscal . . . . . . . . . .
Codul de accize/Codul de marcare . . . . . . . . . .
DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete
ncepnd cu data de . . . . . . . . . ., preurile de vnzare cu amnuntul practicate

pe sortimente vor fi urmtoarele:
Nr.
crt.
Denumirea sortimentului
Numrul igaretelor coninute

ntr-un pachet
Preul de vnzare cu amnuntul (lei/pachet)
Director general
Numele i prenumele
..........
Semntura
..........
Director economic
Numele i prenumele
..........
Semntura
..........
ANEXA Nr. 2
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE

privind ndeplinirea condiiilor de ncadrare n categoria mic fabric de
bere/mic distilerie
Denumire mic fabric de bere/mic distilerie.

Sediul:
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,

Subsemnatul . . . . . . . . . ., legitimat prin CI/BI seria . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . ., eliberat() de . . . . . . . . . .
la data de . . . . . . . . . ., cod numeric personal nr. . . . . . . . . . ., cunoscnd
dispoziiile art. 326 din Codul penal cu
privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de
reprezentant al . . . . . . . . . .,
urmtoarele:
1. Cantitatea de bere/alcool pur produs de . . . . . . . . . . n anul calendaristic
precedent
este de . . . . . . . . . . hl produs/hl alcool pur.
2. Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de . . . . . . . . . . n anul
calendaristic n curs nu va
depi 200.000 hl produs/10 hl alcool pur.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al . . . . . . . . . .;
c) documente care atest ndeplinirea condiiei prevzute la pct. 1 din prezenta
declaraie pe propria rspundere.
Numele i prenumele . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 3
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna . . . . . . . . . .
anul . . . . . . . . . .

autorizat . . . . . . . . . .
Sediul:
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
Nr.
crt.
Preul de vnzare cu amnuntul Cantitatea eliberat pentru

declarat*)
consum (mii buci)
Acciza (lei)
*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul

declarat.
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/destinatarului
nregistrat/importatorului autorizat
Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 4
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte
tutunuri de fumat
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .

autorizat . . . . . . . . . .
Sediul:
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
Nr.
crt.
Cantitatea eliberat pentru consum (kg)
Acciza (lei)
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/destinatarului

nregistrat/importatorului autorizat
Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 5
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
CERERE
privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii
intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs gaz natural/energie

electric
1. Numele operatorului economic

2. Adresa
Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . ., localitatea . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . .

nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . ., cod
potal . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale
reprezentantului legal sau ale altei persoane de
contact
8. Descrierea activitii economice desfurate Furnizare gaz natural
n Romnia
Extracie crbune i lignit
Producie cocs
Furnizare energie electric
Achiziie intracomunitar crbune/ cocs/lignit
Import crbune/cocs/lignit
9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal,
declar c datele nscrise
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului
furnizorului extern
..........
Data . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 6
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice
destinate consumului propriu
1. Numele i prenumele persoanei fizice

2. Adresa
Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . ., localitatea . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . .

nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . ., cod
potal . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Codul numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se
desfura
Producie
Bere
Vinuri
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
uic
Rachiuri
6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n

anul anterior:
6.1. - bere
6.2. - vinuri
6.3. - buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri
7. Menionai instalaiile de producie deinute
pentru producie de uic i rachiuri din
fructe*)
7.1. - uic
7.2. - rachiuri din fructe
7.3. - alte rachiuri
8. Menionai cantitatea obinut n anul
anterior, n litri i concentraia alcoolic:
8.1 - uic
8.2. - rachiuri din fructe
8.3. - alte rachiuri
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor

pentru producie de uic i rachiuri din fructe.
Semntura . . . . . . . . . .
..........
Data
ANEXA Nr. 7
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite
1. Denumirea operatorului economic/ Numele i prenumele

2. Adresa
Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . ., localitatea . . . . . . . . . .,

str. . . . . . . . . . . nr. . . ., bl. . . ., sc. . . ., et. . . ., ap. . . ., cod
potal . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Cod unic de identificare/Cod numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura
6. Meniuni privind instalaiile i spaiile de producie deinute
Semntura Data
.......... ..........
ANEXA Nr. 8
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic
productor
semestrul . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate

2. Adresa
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric personal
5. Cantitatea realizat n perioada de raportare
(n litri)
6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul anului (n litri)

potal . . . . . . . . . .
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care ctre:

7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor
7.2. uniti de alimentaie public
7.3. antrepozite fiscale
8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului de raportare
n acest formular sunt corecte i complete:
..........
Semntura declarantului
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 9
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite efectuate n calitate
de mic productor
semestrul . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate

2. Adresa

potal . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric personal
5. Cantitatea achiziionat n perioada de raportare (n litri), total: . . . . . . . . . .
din care:
..........
din . . . . . . . . . .
..........
(statul membru)
..........
6. Cantitatea achiziionat cumulat de la nceputul anului (n litri)
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care, ctre: . . . . . . . . . .

..........
..........
(statul membru)
..........
8. Cantitatea livrat cumulat de la nceputul anului de raportare
n acest formular sunt corecte i complete:
..........
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 10
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
CERERE
pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal
(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile
complete)
I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS

1. Numele
2. Adresa
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale
altei persoane de contact
8. Activitile economice desfurate n Romnia
9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal ale persoanei
afiliate cu antrepozitarul
Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . ., localitatea . . . . . . . . . .

potal . . . . . . . . . .
10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan juridic: numele,

adresa i codul numeric personal ale fiecrui administrator; se vor
anexa i cazierele judiciare ale administratorilor.
11. Artai dac antrepozitarul (sau, n cazul n care antrepozitarul DA
este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost
NU
condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute
n legislaia fiscal.
12. Anexai un certificat constatator, eliberat de oficiul registrului
comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul
de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de
nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare.
II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL

(pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a, precum i alte informaii necesare)
1. Adresa antrepozitului fiscal
potal . . . . . . . . . .
2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se desfura n antrepozitul
fiscal (inclusiv natura activitilor i tipurile de produse accizabile)
3. Artai dac anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo
autorizaie de antrepozit fiscal pentru locul respectiv.
4. Enumerai tipurile i cantitile de produse accizabile produse
i/sau depozitate n locul respectiv n fiecare din ultimele 12 luni
(dac este cazul), precum i tipurile i cantitile estimate pentru
fiecare dintre urmtoarele 12 luni. Tipurile de produse accizabile
urmeaz a fi detaliate n funcie de acciza unitar pe produs.
Codificarea tipurilor de produse
Tip produs (denumire produs) . . . . . . . . . . - (cod i subcod) . . . .

....
....
....
5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv pentru

depozitarea produselor accizabile, specificai capacitatea maxim
de depozitare (cantitatea de produse accizabile care poate fi
depozitat la un moment dat n locul respectiv).
6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal.
7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal.
8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate.
9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: - o copie a contractului de leasing sau a actului deinerii sub
orice form legal; - o declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control.
III. INFORMAII PRIVIND GARANIA
1. Tipul de garanie propus
2. Suma propus pentru garania pentru fiecare antrepozit fiscal (i
descrierea metodei de calcul)
3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar.
4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele:
- numele, adresa i telefonul garantului propus;
- declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura
garania bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat
(scrisoare de garanie bancar).
..........
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 11
Nr. nregistrare . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul . . . . . . . . . .
I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM

Nr. crt.
Denumire produs Cod NC
U.M.*)
Nivel
accize
(lei/u.m.)
Accize
Cantitate
aferente
utilizat**) materiei
prime
5
6
TOTAL Accize materii prime utilizate (sum coloana 6)

TOTAL Materii prime accizabile utilizate (sum coloana 5)
II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr. crt.
Denumire produs U.M.*)
Cantitate
utilizat**)
TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate (sum coloana 3)

III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT
Denumire
Cod NC
produs
U.M.
Nivel accize (lei/u.m.)
IV. MEDIA PONDERAT

TOTAL Accize materii prime utilizate
TOTAL Materii prime accizabile utilizate +
TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate
Media ponderat (lei/u.m.)
*) Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul
fiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei
uniti de msur aferente cantitii de produs
finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal.
Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare,
se va completa cu
cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de
produs finit.
......... ...........
Semntura Data
ANEXA Nr. 12
Denumirea antrepozitului fiscal . . . . . . . . . .

Cod accize . . . . . . . . . .
Localitatea . . . . . . . . . ., judeul/sectorul . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Cod potal . . . . . . . . . .
Domiciliul fiscal . . . . . . . . . .
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i
buturi spirtoase
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)
Intrri (B)
Cod produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Stoc iniial (A)
Operaii interne
Din producie proprie
U.E.
Import
Utilizat (C)
Alte achiziii
(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei

trebuie s coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) intrri: cantitile
de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente
de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de
raportare; (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului,
n perioada de raportare; (D) cantitile de materii prime existente n finalul
perioadei de raportare; (E) diferene: cantitatea rezultat pentru fiecare
materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat - stoc
final E = A + B - C - D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)
Ieiri
Cod produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Ctre alte depozite
Pentru prelucrare final
III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)

Intrri (C)
Ieiri (D)
Cod
Stoc Cantiti
Concentraie
produs Cod NC U.M.
iniial produse Achiziii Alte
Cu
alcoolic
interne achiziii Import
accizabil
(A)
(B)
accize
(RO)
(UE)
Fr accize
Regim suspensiv
Teritoriul
naional
U.E.
Scutire
Export
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale.

Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt
corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare. Diferena
(G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D) - utilizat n activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data . . . . . . . . . .
Conductorul antrepozitului fiscal . . . . . . . . . .

Semntura
ANEXA Nr. 13

Cod accize . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Cod potal . . . . . . . . . .
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de
vinuri/buturi fermentate/produse intermediare
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
I. Materii prime (exprimate n kg/hl, dup caz)
Cod produs
accizabil
Intrri (B)
Cod NC
U.M.
Concentraie
Stoc iniial (A)
Operaii interne
U.E.
Import
Utilizat (C)
A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i

care trebuie s corespund cu stocul final
din documentul lunii anterioare; B - cantitile de materii prime i de produse n
curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va
avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare fiecrei
proveniene/raport de primire; C - cantiti de materie
prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor
intermediare; D - stoc final - cantitile de materii prime
existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (E) = stoc iniial (A) + intrri
(B) - ieiri (C) - stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)
Ieiri
Cod produs
accizabil
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Ctre alte depozite
Pentru prelucrare final
III. Livrri (exprimate n hectolitri)

Intrri (C)
Ieiri (D)
Cod
Cantiti
Stoc
Fr accize
produs Cod NC Concentraie U.M.
produse
iniial (A)
Achiziii Alte
accizabil
(B)
Cu
Regim suspensiv
interne achiziii Import
accize Teritoriul
Scutire
(RO)
(U.E.)
U.E. Export
naional
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care

trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe
parcursul perioadei; C - cantitile de produse
intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedre data din raportul
de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de
produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize - cantitile fiecror produse
intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim
de scutire de la plata accizelor; E - cantiti de produse obinute n antrepozit i
care ulterior sunt utilizate ca materie prim n
urma unui proces de producie; F - stocul final - cantitile pe fiecare tip de
produs existente n antrepozit la sfritul lunii;

diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data . . . . . . . . . . Conductorul antrepozitului fiscal . . . . . . . . . .
Semntura
ANEXA Nr. 14

Cod accize . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Cod potal . . . . . . . . . .
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
I. Materii prime (exprimate n hl/kg, dup caz) Denumire Kilograme % extract
sec Denumire Kilograme % extract sec Mal Alte materii de extracie Orz Mal
colorat Orez i gri Bere Porumb Altele . . . Zahr i glucoz
II. Bere fabricat (n hectolitri)
Cod
produs
accizabil
Cod NC U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri (C) Ieiri
Consum
(F)
Stoc
final (G)
Diferena
(H)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu accize (D) Fr accize (E)
Grad
Plato
mediu
Consum
Regim suspensiv
Operaiuni
scutite
Teritoriul
naional
U.E. Export
documentul lunii anterioare; B - cantitile de bere produse n antrepozit pe
parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu
accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n
consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000
hl de bere de 14 grade Plato
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14)
Gradul Plato mediu =
1000 + 2000 + 3000
= 13,33
F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G stocul final - cantitile pe fiecare tip de
produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) +
cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) consum (F) - stoc final (G)
Semntura
ANEXA Nr. 15

Cod accize . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Cod potal . . . . . . . . . .
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri
prelucrate
n luna . . . . . . . . . .anul . . . . . . . . . .
Cod
produs
accizabil
Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri (C) Ieiri
Utilizate n
activitatea
proprie
(F)
Stoc
final
(G)
Diferena
(H)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu accize (D) Fr accize (E)

Valoare Cantitate
Regim suspensiv
ScutireTeritoriul naional U.E. Export
Valoare Cantitate Valoare Cantitate Valoare Cantitate
Cod
produs
accizabil
Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri (C) Ieiri Autoconsum (F)
Stoc final
(G)
Diferena
(H)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu
accize
(D)
Fr accize (E)
Cu accize
Fr
accize
Regim suspensiv
Scutiri
Teritoriul
naional
U.E. Export
n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci,
iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.

parcursul perioadei, care se consider finite; C cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va
avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri
cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv
de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - cantiti de produse
obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca
materie prim n urma unui proces de producie; G - stoc final - cantitile pe
fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul
lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri
(D + E) - consum (F) - stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Semntura
ANEXA Nr. 16

Cod accize . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Cod potal . . . . . . . . . .
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse
energetice
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Cantitile de produse se exprim n tone.
parcursul perioadei care se consider finite; C cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va
avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri
cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - cantitile fiecrui
produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim
de scutire de la plata accizelor pentru consum; E - ieiri fr accize - cantitile

fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim
de scutire de la plata accizelor; F - autoconsum - cantitile de produse
consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal;
G -stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la
sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti
produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) - autoconsum (F) - stoc final (G)
Semntura
ANEXA Nr. 17

Cod accize . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Cod potal . . . . . . . . . .
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare
n luna . . . . . . . . . .anul . . . . . . . . . .
Cod
produs
accizabil
Cod
NC
Concentraie
grad alcoolic
Grade
Plato
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Intrri
Ieiri
Utilizate n
activitatea
proprie
(G)
Stoc
final
(H)
Diferena
(I)
Regim suspensiv (B)
Produs
din
activitatea
proprie
(C)
Cantiti
pentru
amestec
(D)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(U.E.)
Import
Cu
accize
(E)
Fr accize (F)
Regim suspensiv
Scutire/Exceptare
Teritoriul
naional
U.E. Export
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse
accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T,
tone pentru E.
documentul lunii anterioare; B - cantitile de produse intrate n regim
suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din
raportul de primire; C - cantiti de produse din activitatea proprie, utilizate
pentru amestec; D - cantiti de aditivi, biocombustibili

pentru nclzire i biocarburani prevzui la pct. 21 alin. (3), precum i
marcatori i colorani prevzui la pct. 156; E - ieiri cu
accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de
accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; G - cantitile de
produse consumate sau utilizate n cadrul
antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul
antrepozitelor de depozitare produse energetice l; H - stoc final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii;
diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C + D) - ieiri
(E + F) - (G) - stoc final (H)
Semntura
ANEXA Nr. 18*)

*) Anexa nr. 18 este reprodus n facsimil.

CERERE DE AUTORIZARE Nr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DESTINATAR NREGISTRAT Caset rezervat autoritii vamale teritoriale
1. Nume 8i prenume sau denumirea
societii 8i adresa exact
Cod unic de
nregistrare
Numr de identificare
TVA
Numr de telefon
Numr de fax
Adresa de e-mail
2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa 8i codul numeric

personal ale fiecrui
administrator:
3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:
4. Natura produselor 8i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi

recepionat ntr-un an,
dup caz:
Buturi alcoolice produse energetice

bere . . . . . . . . . .
litri
combustibili litri
vin lini8tit . . . . . . . . . .
litri
carburani litri
vin spumos . . . . . . . . . .
litri
tutun prelucrat
produse intermediare . . . . . . . . . .
litri
igaretebuci
igri 8i igri de foi buci Buturi

fermentate lini8tite litri
tutun de fumat kg buturi

fermentate spumoase litri
buturi alcoolice litri

spirtoase
5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea

competent, v rugm s
indicai data 8i obiectul autorizaiei:
Numr din 1 1
1
Numr din 1 1
1
6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo

autorizaie de destinatar
nregistrat, precizai acest fapt:
7. Documente de anexat:
cazierele judiciare ale administratorilor
bilanul pe ultimii 2 ani
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s

rezulte:
capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care
urmeaz a
se realiza recepia produselor accizabile, precum 8i copia certificatului de
nregistrare
eliberat potrivit reglementrilor n vigoare
copia contractelor ncheiate direct ntre destinatarul nregistrat propus 8i

persoana
autorizat din alt stat membru
lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun din anul

precedent
scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin

consemnarea
de mijloace bne8ti la Trezoreria Statului
numele, adresa 8i telefonul garantului produs, precum 8i garania cu privire

la intenia de a
asigura garania bancar pentru o sum 8i o perioad de timp specificat
(scrisoarea de
garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii, din Codul penal,
declar c datele
nscrise n acest formular sunt corecte 8i complete.
Prevzut pentru validarea semnturii
responsabilului societii
Data, numele 8i calitatea acestuia

(proprietar, asociat)
ANEXA Nr. 19

Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal
..........
Cod accize/Cod identificare fiscal . . . . . . . . . .
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .,
bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . . et. . . . . . . . . . . ap., . . . . . . . . . . cod
potal . . . . . . . . . .
SITUAIE C E N T R A L I Z A T O A R E
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Document
Data achiziie/Livrare
Proveniena/Destinaia
(3)
Cod accize expeditor/Cod identificare fiscal destinatar Cod produs accizabil
Codul NC al produsului Starea produsului (vrac/mbuteliat) (V/) Densitate la
15C kg/l
(4)
Concentraie grad alcoolic
(5)
Grade Plato
(6)
Recipieni Cantitate Acciza datorat
- mii lei Tip
(1)
Numr Tip
(2)
Data Capacitate nominal nr. kg litri mii buci
(1) eDA, DI, factura, AIM
(2) Pentru achiziii se va nscrie "A"; pentru livrri se va nscrie "L".
(3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n
cazul livrrilor naionale); se va indica "EX" n cazul livrrilor n afara U.E.
(4) Se va completa numai n cazul produselor energetice.
(5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
(6) Se va completa numai n cazul berii. RECAPITULAREA PERIOADEI Cod
produs accizabil Codul NC al produsului U.M. Vrac/mbuteliat (V/) Stoc la
nceputul lunii Cantitatea intrat Surplus pe parcursul lunii Cantitatea ieit
Pierderi Stoc efectiv Diferena (+) sau (-) Numele i prenumele . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . . Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 20

Nr. . . . . . . . . . . din . . . . . . . . . .
CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat
Societatea . . . . . . . . . ., cu sediul social n . . . . . . . . . . str. . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . .,
nregistrat n Registrul comerului la nr. . . . . . . . . . . din data de . . . . . . . . . .,
codul de identificare fiscal . . . . . . . . . .,
telefon . . . . . . . . . ., fax . . . . . . . . . ., e-mail . . . . . . . . . ., reprezentat
prin . . . . . . . . . .,
domiciliat n . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . .,
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . .,
judeul . . . . . . . . . ., posesorul buletinului/crii de identitate seria . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . ., eliberat/ de . . . . . . . . . .,
avnd funcia de . . . . . . . . . ., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit
eliberarea autorizaiei de importator

autorizat/ expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse:
1. . . . . . . . . . .
2. . . . . . . . . . .
3. . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 21
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea expeditorului nregistrat

..........
Sediul:
Str. . . . . . . . . . . nr. . . ., bl. . . ., sc. . . . et. . . ., ap. . . .
Codul potal . . . . . . . . . ., telefon/fax . . . . . . . . . .
Codul de accize/Codul de identificare fiscal . . . . . . . . . .
privind livrrile de produse accizabile
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Data expedierii
C - Cantitatea livrat
Nr.
crt.
Cod produs
accizabil
Cod NC UM
Beneficiarul livrrii
Cantitatea
total livrat
(7+12)
Antrepozite/Destinatari nregistrai Ali beneficiari (export/organizaii scutite)
A
Codul de
accize
ARC B C A
Nr. DVE/Nr. Certificat
de scutire
ARC B C
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse
accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T,
tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Semntura . . . . . . . . . . Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 22
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE

privind utilizarea produselor energetice prevzute la art. 394 alin. (1) din Codul
fiscal n unul dintre scopurile
exceptate de la regimul de accizare prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a),
b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic . . . . . . . . . .
Sediul: . . . . . . . . . .
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . ., judeul/sectorul . . . . . . . . . .,
codul potal . . . . . . . . . .,
telefon/fax . . . . . . . . . .
Obiect principal de activitate . . . . . . . . . . cod CAEN . . . . . . . . . .
Subsemnatul, . . . . . . . . . ., legitimat prin CI/BI seria . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . ., eliberat de . . . . . . . . . . la data de . . . . . . . . . .,
cod numeric personal nr. . . . . . . . . . ., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul
penal cu privire la falsul n declaraii, declar
pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al . . . . . . . . . ., c voi utiliza
produsele energetice achiziionate n regim de exceptare
de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal i pct. 59 de la
Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII

din Codul fiscal.
b) dovada calitii de reprezentant al . . . . . . . . . .; Numele i prenumele . . . . . .
. . . . Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 23
Nr. nregistrare . . . . . . . . . . Data . . . . . . . . . .

Nr. nregistrare n registrul special constituit la nivelul autoritii vamale
teritoriale . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice n exceptare de la regimul de accizare
potrivit art. 394 din Codul fiscal/utilizarea n regim de scutire de la plata
accizelor
potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
1. Numele operatorului economic
2. Adresa Localitatea . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .,
bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
Judeul/Sectorul . . . . . . . . . .,
Codul potal . . . . . . . . . .,
Telefon/fax . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
7. Numele i numrul de telefon

al reprezentantului legal
sau altei persoane de contact
8. Descrierea activitii desfurate Utilizare potrivit art. 394 din Codul fiscal
gaz natural
crbune
i cocs
energie
electric
Utilizare potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
gaz natural
crbune/cocs
energie
electric
biocombustibili/biocarburani
alcool etilic
i alte produse
alcoolice
9. Cantitatea de produse accizabile
estimat a fi utilizat
10. Confirmarea organului fiscal cu privire la
deinerea calitii de pltitor de accize anexa nr. 1 la prezenta declaraie
11. Copiile licenelor, autorizaiilor sau

avizelor privind activitatea desfurat anexa nr. 2 la prezenta declaraie
12. Documentele prevzute la pct. 113 alin. (7)
de la titlul VIII din normele metodologice anexa nr. 3 la prezenta declaraie*)
*) Se depun numai pentru utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n
stare pur.
Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 24
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final
1. Denumirea operatorului economic

2. Adres/Numr de identificare TVA Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . .
Localitatea . . . . . . . . . .
Strada . . . . . . . . . .,
Bloc . . . . . . . . . ., scara . . . . . . . . . ., etaj . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .
Codul potal . . . . . . . . . .
Numr de identificare TVA . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul unic de identificare
7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal

al reprezentantului legal
8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care
se utilizeaz produsele accizabile
9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor
afiliate cu operatorul economic
10. Locul primirii produselor accizabile Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . .
.
Localitatea . . . . . . . . . .
Strada . . . . . . . . . .
Codul potal . . . . . . . . . .
11. Capacitatea de depozitare
12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/exceptare
de la regimul de accizare i cantitatea estimat
Denumire
comercial
Cod NC
1)
Cantitatea
estimat
2)
pentru
un an/trei ani
UM
Baza legal pentru care
se solicit autorizarea
(art. . . . alin. . . . pct. . . lit. . . .
din Codul fiscal)
Destinaia produsului
Producie Consum propriu
Comercializare
ctre utilizator final
13. Produse ce urmeaz a fi obinute
Nr.
crt.
Tip produs Cod NC

Destinaia produsului obinut
Comercializare Consum propriu
14. Suntei titularul unei alte autorizaii
eliberate de autoritatea vamal competent:
Da Nu
Tip autorizaie
3)
Numr/Dat Valid/Invalid
- certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s
rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de
activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza
recepia, producia i comercializarea produselor, precum
i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup
caz;
- cazierul fiscal al solicitantului;
- cazierul judiciar al administratorului;
- copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor i
cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de
leasing);
- copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea
activitii, dup caz;
- fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul
NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de
scutire direct/exceptare de la plata accizelor.
declar c datele nscrise n acest formular, precum i
documentele anexate sunt corecte i complete.
Data . . . . . . . . . .
Numele i prenumele administratorului . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
1)
Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
2)
Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12
luni consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani se
nelege cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.
3)
Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise
anterior sau n derulare.
ANEXA Nr. 25
Autoritatea vamal teritorial

..........
AUTORIZAIEDEUTILIZATORFINAL
Nr. . . . . . . . . . . din data . . . . . . . . . .
Cod utilizator final . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . ., cu sediul n . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .,
bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
cod potal . . . . . . . . . ., judeul . . . . . . . . . ., telefon/fax . . . . . . . . . .,
nregistrat la registrul comerului cu nr. . . . . . . . . . .,
avnd codul de identificare fiscal . . . . . . . . . ., se autorizeaz ca utilizator final
de produse accizabile pentru punctul de lucru
avnd cod de utilizator . . . . . . . . . ., situat n . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . ., nr. .
. . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
cod potal . . . . . . . . . ., judeul . . . . . . . . . . telefon/fax . . . . . . . . . . .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/exceptare
de la plata accizelor, n scopul prevzut
de Codul fiscal la art. . . . . . . . . . . alin. . . . . . . . . . . pct. . . . . . . . . . .
lit. . . . . . . . . . ., a urmtoarelor produse:
- denumire produs, cod NC i cantitate . . . . . . . . . .;

Nivelul garaniei . . . . . . . . . .
Autorizaia este valabil ncepnd cu data de . . . . . . . . . .;
Conductorul autoritii vamale teritoriale,
..........
(numele, prenumele, semntura)
ANEXA Nr. 26
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator

..........
Cod utilizator punct de lucru . . . . . . . . . .
Localitatea . . . . . . . . . . judeul/sectorul . . . . . . . . . .
Strada . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .
Bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . codul
potal . . . . . . . . . .
privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite
rezultate n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:
1. cf. art. . . . alin. . . . . . . . . . . lit. . . . . . . . . . . Cod fiscal - autorizaie nr. . . . . . .

....
....
....
..........
1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE
Document Achiziie/Livrare
Furnizor/beneficiar
Cod accize
expeditor/Cod identificare
fiscal
destinatar
Cod
produs
accizabil
Cod NC
Starea
produsului
Densitate
la 15C kg/l
Concentraie
Recipieni Cantitate
Tip
Nr.
/serie/ARC
Tip Data
Capacitate
nominal
Nr. kg litri
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
(1) Factura/Facturile DA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare).
(3) Pentru achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L".
(6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre
alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final.
(9) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice.
(12) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
(18) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat. (25),(26) Cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia. (27), (28) Cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze
produsele ctre un utilizator final. (29), (30) - Cantitatea utilizat n alte scopuri
pentru care datoreaz accize.
2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE
Cod
produs
accizabil
Codul NC
al
produsului
Starea
produsului
Stoc
la nceputul
lunii
Cantitate
intrat
Surplus
pe parcursul
lunii
Cantitate ieit
Pierderi
Stoc
la sfritul
lunii
Diferene
(+) sau (-)
Consum
propriu
Producie Comercializare
kg litri kg litri kg litri kg litri kg litri kg litri kg litri kg litri kg litri
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*
Codul NC
al produsului
Stoc la nceputul lunii
Cantitate realizat
n luna de raportare
Cantitate expediat Stoc la sfritul lunii
Diferene
(+) sau (-)
cant. um cant. um cant. um cant. um cant. um
37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor
de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(47), (48) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc
la nceputul lunii + cantitate realizat n
luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii.
4. LIVRRI PRODUSE FINITE*
Codul NC
al produsului
Cantitate expediat
Destinatar
cant. um
48 49 50 51
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor
de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(53) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i
codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale.
Numele i prenumele . . . . . . . . . . Semntura . . . . . . . . . . Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 27
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor art. 395 din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
..........
2. Adresa din Romnia: localitatea . . . . . . . . . ., str. . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . .,
sectorul . . . . . . . . . ., codul potal . . . . . . . . . ., codul de identificare
fiscal . . . . . . . . . ., judeul . . . . . . . . . . .
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea
accizelor aferente cantitii
de . . . . . . . . . . litri de . . . . . . . . . ., achiziionai conform centralizatorului
anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul . . . . . . . . . ., deschis la . . . . . . . . . .
.
Semntura solicitantului . . . . . . . . . . Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 28
CERTIFICATDESCUTIREDEACCIZE
Seria nr. (opional)

2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE
(denumire, adres i numr de telefon)
....................
....................
..........
1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR
Denumirea/numele . . . . . . . . . .
Strada i numrul . . . . . . . . . .
Codul potal, locul . . . . . . . . . .
Statul membru (gazd) . . . . . . . . . .
3. DECLARAIA BENEFICIARULUI
Instituia/Persoana beneficiar(
1) declar:
(a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate (
2)
pentru uzul oficial al: pentru uzul personal al:
unei misiuni diplomatice strine unui membru al unei misiuni diplomatice
strine
unei reprezentane consulare strine unui membru al unei reprezentane
consulare strine
unei organizaii internaionale unui membru din conducerea unei organizaii
internaionale
forei armate a unui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord
(NATO)
..........
(denumirea instituiei) (vezi csua 4)
(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile
scutirii n statul membru menionat la csua 1, i
(c) c informaiile de mai sus sunt reale. Instituia sau persoana beneficiar se
oblig prin prezenta s achite statului membru de livrare a produselor, accizele
care s-ar datora n cazul n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii
sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut.
..........
Locul, data
..........
Numele i statutul semnatarului
..........
tampila
4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal)
..........
Locul, data
..........
TAMPILA
..........
Semntura
5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE
ACCIZE
A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz natural
i electricitate
(1) Numele i adresa . . . . . . . . . .
(2) Codul de accize . . . . . . . . . . (opional)
B. Informaii cu privire la produse
Nr.
Descrierea detaliat a produselor (
3)
(sau referina la formularul de
comand ataat)
Cantitatea sau numrul
Valoarea fr accize
LEI
Valoarea unitar Valoarea total
Suma total
(1) Tiai dac este cazul. (
2) Bifai rubrica potrivit.
(
3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n
care este anexat formularul de comand.
(
4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5.
Instruciuni de completare la anexa nr. 28
1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document
justificativ pentru scutirea de la plata accizelor
a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12
alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se
va emite un certificat distinct pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie
s pstreze acest certificat n evidenele proprii
potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su membru.
2. (a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite
n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene
nr. C 164 din 1 iulie 1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x
297 mm cu o toleran maxim de 5 mm
n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
- un exemplar care se pstreaz de expeditor,
- un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
(b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie
posibile adugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit
tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie
completat ntr-o limb recunoscut de statul membru gazd.
(d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un
formular de comand ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul
membru gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze o
traducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea
recunoscut de statul membru al antrepozitarului, instituia/persoana
beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele din

csua 5.B.
(f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul
membru sau orice alt limb oficial din Comunitate, pe care statele membre o
declar ca fiind utilizabil n acest sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar
furnizeaz informaiile necesare pentru
evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n
csuele 1 i 3 (a) ale documentului i certific
faptul c persoana beneficiar face parte din personalul instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel
puin data i numrul comenzii. Formularul
de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a
certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea
competent a statului membru gazd, formularul de comand va trebui s fie i
el vizat.
b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului
internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia Internaional de
Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific
la csua 6 prin tampila autoritii
competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona
aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul
membru n care se gsete. Obinerea acestui acord depinde de autoritatea
competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa
instituia beneficiar de obligaia de a solicita
tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar
menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat.
6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU

GAZD
Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete
n totalitate
pn la cantitatea de . . . . . . . . . . (numr) (
4)
condiiile de scutire de accize
..........
Locul, data
..........
TAMPILA
..........
Semntura
7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz
oficial)
Prin scrisoarea nr. . . . . . . . . . . din . . . . . . . . . .
(referire la dosar) (data)
. . . . . . . . . . i se acord permisiunea de ctre . . . . . . . . . . de a folosi tampila
(denumirea instituiei beneficiare) (denumirea autoritii competente)
n cadrul csuei 6.
..........
Locul, data
..........
TAMPILA
..........
Semntura
ANEXA Nr. 29
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare

..........
Sediul:
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . .,

et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Nr.
crt.
Cod produs
accizabil
Cod NC U.M.
Cantitatea
total livrat
(6+10)
Antrepozite fiscale de depozitare Ali beneficiari
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
Denumirea
operatorului
Codul de
identificare
fiscal
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TOTAL
Certificat de conducerea antrepozitului
Semntura . . . . . . . . . .
..........
Data
ANEXA Nr. 30
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat

..........
Sediul:
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . .,
et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru
aviaie
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Nr.
crt.
Numrul i
data facturii
Cod produs
accizabil
Cod NC U.M.
Antrepozitul fiscal de la care s-a fcut achiziia Beneficiarul livrrii
Denumirea
Codul de
identificare
fiscal
Codul de
accize
Cantitatea
achiziionat
Denumirea
operatorului
economic
Nr. de
nmatriculare
al aeronavei
Cantitatea
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
TOTALTOTAL
Certificat de conducerea antrepozitului
Semntura . . . . . . . . . .
..........
Data
ANEXA Nr. 31
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare

..........
Sediul:
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . .,
et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Nr.
crt.
Cod
produs
accizabil
Cod NC U.M.
Cantitatea
total livrat
(7+11)
Antrepozite fiscale de depozitare Ali beneficiari

Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
Denumirea
operatorului
Codul de
identificare
fiscal
Numrul
i data
facturii
Cantitatea
livrat
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TOTAL
Semntura . . . . . . . . . .
..........
Data
ANEXA Nr. 32
Denumirea operatorului economic

Sediul:
Str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . .,
ap. . . . . . . . . . .
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru
navigaie
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
Nr.
crt.
Proveniena
produselor
energetice
1)
Numrul
i data
facturii
Cod
produs
accizabil
Cod NC U.M.
Furnizor Beneficiarul livrrii
Denumirea
Codul de
identificare
fiscal
Codul de
accize
Cantitatea
achiziionat
Denumirea
operatorului
economic
Nr. de
nmatriculare
al navei
Cantitatea
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
TOTALTOTAL
1)
Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat,
D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate
de destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de
import.
Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Semntura . . . . . . . . . .
..........
Data
ANEXA Nr. 33
D
O
C
U
M
E
N
T
A
D
M
I
N
I
S
T
R
A
T
I
V
D
E
N
S
O
R
E
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al
expeditorului
Tip trimitere 1.a. Cod tip
destinaie
1.d. Cod de Referin
Administrativ Unic - ARC
1.e. Data i
ora validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr
de referin
local
9.d. Cod tip
origine
5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al
destinatarului/Nr. TVA
7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/Nr. TVA
3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al
antrepozitului
14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA
transportului
12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al
operatorului
12.b. Nr. TVA
15. Primul transportator 15.a. Nr. TVA
11. Garania
6.a. Cod stat
membru
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou de
expediie
8. Birou
vamal de
export
10. Autoritatea competent
a locului de expediere
9.b. Numr factur/aviz
9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii
9.e. Data
expedierii
9.f. Ora expedierii 1.b. Durata
transportului
D
E
T
A
L
I
I
13. Transport 16.f. Informaii complementare
16.a. Cod
unitate de
transport
16.b. Identitate uniti
transport
16.c. Identitate sigiliu
comercial
16.d. Informaii sigiliu
D
E
T
A
L
I
I
E
X
P
E
D
I
E
R
E
17.a. Nr. unic
de referin al
articolului
17.b. Cod
produs
accizabil
17.c. Cod NC 17.d. Cantitate 17.e. Greutate
brut
17.f. Greutate
net
17.g. Concentraia alcoolic
17.h. Grade
Plato
17.i. Marcajul
fiscal
17.k. Indicatorul
marcajului fiscal
utilizat
17.l. Denumire
origine
17.n. Dimensiune
productor
17.o. Densitate 17.p. Descriere
comercial
17.r. Marca comercial
a produselor
17.1.a. Tip
ambalaj
17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate sigiliu
comercial
17.1.d. Informaii sigilii
17.2.a. Categoria
de vin
17.2.b. Codul zonei
vitivinicole
17.2.c. ara ter de origine 17.2.d. Alte
informaii
17.2.1.a. Codul operaiunii

cu vinuri
18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
ANEXA Nr. 34
D
O
C
U
M
E
N
T
A
D
M
I
N
I
S
T
R
A
T
I
V
D
E
N
S
O
R
E
N
P
R
O
C
E
D
U
R
A
L
T
E
R
N
A
T
I
V
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al

expeditorului
Tip trimitere 1.a. Cod tip
destinaie
1.d. Cod de Referin
Administrativ Unic - ARC
1.e. Data i
ora validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr
de referin
local
9.d. Cod tip
origine
5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al

destinatarului/Nr. TVA
7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/Nr. TVA
3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al
antrepozitului
14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA
transportului
12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al
operatorului
12.b. Nr. TVA
15. Primul transportator 15.a. Nr. TVA
11. Garania
6.a. Cod stat
membru
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou de
expediie
8. Birou
vamal de
export
10. Autoritatea competent
a locului de expediere
9.b. Numr factur/aviz
9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii
9.e. Data
expedierii
9.f. Ora expedierii 1.b. Durata
transportului
D
E
T
A
L
I
I
T
R
A
N
S
P
O
R
T
13. Transport 16.f. Informaii complementare
16.a. Cod
unitate de
transport
16.b. Identitate uniti
transport
16.c. Identitate sigiliu
comercial
16.d. Informaii sigiliu
D
E
T
A
L
I
I
E
X
P
E
D
I
E
R
E
17.a. Nr. unic
de referin al
articolului
17.b. Cod
produs
accizabil
17.c. Cod NC 17.d. Cantitate 17.e. Greutate
brut
17.f. Greutate
net
17.g. Concentraia alcoolic
17.h. Grade
Plato
17.i. Marcajul
fiscal
17.k. Indicatorul
marcajului fiscal
utilizat
17.l. Denumire
origine
17.n. Dimensiune
productor
17.o. Densitate 17.p. Descriere
comercial
17.r. Marca comercial
a produselor
17.1.a. Tip
ambalaj
17.1.b. Nr. de ambalaje 17.1.c. Identitate sigiliu
comercial
17.1.d. Informaii sigilii
17.2.a. Categoria
de vin
17.2.b. Codul zonei
vitivinicole
17.2.c. ara ter de origine 17.2.d. Alte
informaii
17.2.1.a. Codul operaiunii
cu vinuri
18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document
ANEXA Nr. 35
RAPORT D E P R I M I R E
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de primire:
2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile
a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA c. Strada
b. Numele operatorului d. Numrul e. Codul potal
f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA c. Strada
f. Oraul
5. Biroul vamal de destinaie
a. Codul biroului vamal
6. Raport de primire
a. Data sosirii produselor accizabile b. Concluzia general a primirii
c. Informaii complementare
7. Corpul raportului de primire
a. Numrul unic de referin al articolului
b. Indicator de minusuri sau plusuri c. Minusuri sau plusuri constatate
d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat
7.1. Motivul insatisfaciei
a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare
ANEXA Nr. 36
RAPORT D E E X P O R T
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de export:
2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile

a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA c. Strada
f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA c. Strada
f. Oraul
5. Biroul vamal de destinaie
a. Codul biroului vamal nu se aplic
6. Raport de export
a. Data sosirii produselor accizabile b. Concluzia general a primirii
c. Informaii complementare
7. Corpul raportului de export
a. Numrul unic de referin al articolului
b. Indicator de minusuri sau plusuri c. Minusuri sau plusuri constatate
d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat
7.1. Motivul insatisfaciei
a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare
ANEXA Nr. 37
DOCUMENTDENSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru
consum
- fa -
1 1. Expeditor Nr. de TVA

(Nume i adres)
2. Numr de referin al operaiunii
E
x
e
m
p
l
a
r
p
e
n
t
r
u
e
x
p
e
d
i
t
o
r
3. Autoritatea competent a statului de destinaie
(Nume i adres)
4. Primitor Nr. de TVA
(Nume i adres)
5. Transportator/mijloace de transport 6. Numrul de referin i data
declaraiei
7. Locul livrrii
1
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor,
descrierea bunurilor
9. Codul produsului (Codul NC)
10. Cantitate 11. Greutatea brut (kg)
12. Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea comercial
14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere,
mici distilerii)
A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea competent.
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
15. Csuele 1-13 corect completate
Restituirea exemplarului 3 solicitat
Da Nu (*)
Societatea semnatar i numrul de telefon
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
(*) Bifai csua corespunztoare.
INSTRUCIUNI D E C O M P L E T A R E
(versoul exemplarului 1)
Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate
n consum n statul membru de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul
aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 34 din Directiva
2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind
regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei
92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct
nscrisurile s nu poat fi terse. Informaiile pot pretiprite. Nu
sunt admise tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile
csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989, pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele
i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este admis o toleran
maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete
lungimea.
4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s

nu se mai poat face adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului,
cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat
la csua 4, dac expeditorul solicit aceasta n scopul restituirii
accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac
exist) al persoanei care livreaz produsele ntr-un alt stat
membru. Dac exist un numr de accize trebuie, de
asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de
referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care
va identifica micarea cu nregistrrile comerciale. n mod
normal, acesta va fi numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie:
numele i adresa autoritii din statul membru de destinaie,
cruia i-a fost declarat anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de
TVA (dac exist) al persoanei care primete produsele. Dac
exist un numr de accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz
cu "expeditor", "primitor" sau numele i adresa persoanei
responsabile cu prima expediere, dac este diferit de
persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica, de
asemenea, mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea
competent din statul membru de destinaie nainte de
nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de
cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i
numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale
pachetelor, de exemplu, containere; numrul pachetelor din
interior, de exemplu, cartoane; i descrierea comercial a
produselor. Descrierea poate continua pe o pagin separat

ataat fiecrui exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat
n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea,
trebuie s se precizeze concentraia alcoolic (procent n volum
la 20 grade C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n
grade Plato, fie n procente n volum la 20 grade C, fie
amndou, potrivit solicitrii statului membru de destinaie i a
statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la
15 grade C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup
caz, n funcie de accizele din statul membru de destinaie, de
exemplu:
- igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
- igri i igri de foi, greutatea net;
- alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C
cu dou zecimale;
- produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura
de 15 grade C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr
ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total
a facturii care include i acciza. n cazul n care circulaia nu are
nicio legtur cu vnzarea, trebuie introdus i valoarea
comercial. n acest caz se adaug meniunea "nu n scop de
vnzare".
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru
anumite certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar,
certificatul referitor la originea i calitatea produselor, conform
legislaiei comunitare.
2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la

locul de producie, conform legislaiei comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni
conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind
structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se
intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul
membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel:
"
Prin
prezenta se certific faptul c berea a fost produs de o mic
berrie independent cu o producie a anului anterior de . . . . . . . . . .
hectolitri de bere."
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie,
conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind
structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se
intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul
membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel:
"
Prin
prezenta se certific faptul c produsul descris a fost fabricat de
o mic distilerie cu o producie a anului anterior de . . . . . . . . . . hectolitri
de alcool pur."
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie
completat de ctre sau n numele persoanei responsabile pentru
circulaia produselor. Dac expeditorul solicit s i se returneze
exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile
competente trebuie s nregistreze pe exemplarele 2 i 3
controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie semnate,
datate i tampilate de ctre funcionarul responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de
ctre primitor i trebuie returnat expeditorului dac acesta din
urm l solicit expres n scopul restituirii accizelor.
DOCUMENTDENSOIRE
consum
- fa -

(Nume i adres)
E
x
e
m
p
l
a
r
p
e
n
t
r
u
e
x
p
e
d
i
t
o
r
3. Autoritatea competent a statului de destinaie
(Nume i adres)
(Nume i adres)
declaraiei
7. Locul livrrii
2

mici distilerii)
Da Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
- verso -
B. CERTIFICAREA RECEPIEI Produse recepionate de primitor

Data . . . . . . . . . . Locul . . . . . . . . . .
Numrul de referin . . . . . . . . . .
Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente
Data . . . . . . . . . . Numrul de referin . . . . . . . . . .
Alte observaii ale primitorului:
Locul/Data . . . . . . . . . . Numele semnatarului . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
(*) Tiai meniunea inutil.
A. Meniuni privind verificarea (continuare) D O C U M E N T D E N S O I R E

consum
- fa -

(Nume i adres)
E
x
e
m
p
l
a
r
p
e
n
t
r
u
e
x
p
e
d
i
t
o
r
3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i
adres)
(Nume i adres)

declaraiei
7. Locul livrrii
3
mici distilerii)
Da Nu (*)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
- verso -
CERTIFICAREA RECEPIEI
Produse recepionate de primitor
Data . . . . . . . . . . Locul . . . . . . . . . . Numrul de referin . . . . . . . . . .
Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente
Data . . . . . . . . . . Numrul de referin . . . . . . . . . .
Alte observaii ale primitorului:
Locul/Data . . . . . . . . . .
Numele semnatarului . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
(*) Tiai meniunea inutil.
A. Meniuni privind verificarea (continuare)
ANEXA Nr. 38
Nr. nregistrare . . . . . . . . . . Data . . . . . . . . . .

CERERE
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal
1. Numele
2. Adresa Judeul . . . . . . . . . ., sectorul . . . . . . . . . .,
localitatea . . . . . . . . . .,
str. . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . .,
ap. . . . . . . . . . .,
cod potal . . . . . . . . . .
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului
legal sau ale altei persoane de contact
8. Descrierea activitilor economice desfurate n
Romnia
9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor
afiliate cu solicitantul
10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele,
adresa i codul numeric personal ale fiecrui
administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale

administratorilor
11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul este persoan
juridic, oricare
dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru
infraciunile
prevzute n legislaia fiscal
Da Nu
12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii
de reprezentant fiscal
13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul
14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de
accize
15. Nivelul garaniei
Anexai scrisoarea de bonitate bancar
Numele i prenumele
..........
Semntura solicitantului
..........
Data
..........
ANEXA Nr. 39

..........
Sediul:

str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . ., bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . .
., ap. . . .,
cod potal . . . . . . . . . ., telefon/fax . . . . . . . . . .
Cod de identificare fiscal . . . . . . . . . .
CERERE
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul . . . . . . . . . .
anul . . . . . . . . . .
Nr.
crt.
Statul membru
de destinaie
Numrul de ordine
corespunztor livrrii
Descrierea produselor expediate
Codul NC
al produsului
U.M. Cantitatea
Suma solicitat
a fi restituit*)
0123456
*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este
imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni
anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.
Numele i prenumele
..........
Semntura
..........
Data
..........
ANEXA Nr. 40
MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic
- ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:
- 45 mm - 22 mm - 160 mm - 18 mm - 18 mm - 80 mm - ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml:
- ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml:
ANEXA Nr. 41
N O T A D E C O M A N D Nr. . . . . . . . . . .
pentru timbre/banderole din . . . . . . . . . .
(ziua) (luna) (anul)
autorizat
..........
Codul de accize . . . . . . . . . .
Codul de marcare . . . . . . . . . .
Sediul: . . . . . . . . . .
str. . . . . . . . . . . nr. . . . . . . . . . .,
bl. . . . . . . . . . ., sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
cod potal . . . . . . . . . .,
telefon/fax . . . . . . . . . .
Dimensiunile
marcajului
Tipul de produs
Cantitatea
de marcaje
- buc. Preul unitar
(fr T.V.A.)
- lei Valoare
- lei Valoarea T.V.A.
- lei Valoarea total
- lei Total * *
Semntura . . . . . . . . . .
Data aprobrii comenzii . . . . . . . . . .
Numrul marcajelor aprobate . . . . . . . . . .
Modalitatea de plat . . . . . . . . . .
Conductorul autoritii vamale teritoriale
Semntura . . . . . . . . . .
- 120 mm - 60 mm - 60 mm - 40 mm - 18 mm -
- 18 mm - 18 mm - 18 mm -
ANEXA Nr. 42
EVIDENA
achiziionrii, utilizrii, deteriorrii, distrugerii i returnrii marcajelor
n luna . . . . . . . . . . anul . . . . . . . . . .
..........
Sediul:
str. . . . . . . . . . . nr. . . ., bl. . . ., sc. . . ., et. . . ., ap. . . . . . . . . . .,
codul potal . . . . . . . . . ., telefon/fax . . . . . . . . . .
Codul de accize . . . . . . . . . . Codul de marcare . . . . . . . . . .
Nr.
crt.
numrul de
banderole
numrul de
timbre
Pentru producia intern
1 Stoc marcaje la nceputul lunii
2 Marcaje cumprate n cursul lunii
3 Total (rd. 1 + rd. 2)
4 Marcaje aplicate
5 Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)
6 Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)
7 Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6)
8 Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
9 Stoc marcaje la sfritul lunii (rd. 3 - rd. 7 - rd. 8)
Pentru achiziii intracomunitare i achiziii din import

1 Stoc marcaje la nceputul lunii la operator
2 Stoc marcaje la nceputul lunii la productor/furnizor
3 Marcaje cumprate n cursul lunii
4 Marcaje expediate n vederea aplicrii
5 Total marcaje la productor/expeditor (rd. 2 + rd. 4)
6 Marcaje aplicate i reintroduse n Romnia
7 Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)
8 Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)
9 Total marcaje utilizate de productor/furnizor (rd. 6 + rd. 7 + rd. 8)
10 Stoc marcaje la sfritul lunii la productor/expeditor (rd. 5 - rd. 9)
11 Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
12 Stoc marcaje la sfritul lunii la operator (rd. 1 + rd. 3 - rd. 4 - rd. 11)
Certificat de conducerea operatorului economic
Data . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de . . . . . . . . . .
Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 43
EVIDENA
marcajelor deteriorate
..........
Sediul:
str. . . . . . . . . . . nr. . . ., bl. . . ., sc. . . ., et. . . ., ap. . . . . . . . . . .,
codul potal . . . . . . . . . ., telefon/fax . . . . . . . . . .
Codul de accize . . . . . . . . . . Codul de marcare . . . . . . . . . .
MARCAJE DETERIORATE
Loc pentru lipire

Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat
..........
Semntura
..........
Semntura efului de secie
..........
Data
..........
ANEXA Nr. 44
CERERE
pentru nregistrarea operatorilor economici comerciani de marcatori i
colorani
prevzui la art. 426 i art. 429 din Codul fiscal
Denumire operator economic . . . . . . . . . .
Sediul: . . . . . . . . . .
sc. . . . . . . . . . ., et. . . . . . . . . . ., ap. . . . . . . . . . .,
Obiect principal de activitate . . . . . . . . . ., cod CAEN . . . . . . . . . .
Subsemnatul . . . . . . . . . ., legitimat prin CI/BI seria . . . . . . . . . .
nr. . . . . . . . . . ., eliberat() de . . . . . . . . . .
la data de . . . . . . . . . ., cod numeric personal nr. . . . . . . . . . ., n calitate de
reprezentant al . . . . . . . . . .,
solicit nregistrarea n registrul autoritii vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i
156 din normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru
urmtorii marcatori i/sau
colorani:
marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de

culori, denumit tiinific
N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent - denumit tiinific 1,4bis(butylamino)anthracene-9,10dione, nr. CAS 17354-14- 2
b) dovada calitii de reprezentant al . . . . . . . . . . Numele i
prenumele . . . . . . . . . . Semntura . . . . . . . . . .
Data . . . . . . . . . .
ANEXA Nr. 45
CERERE DE NREGISTRARE
A OPERATORILOR ECONOMICI
CU PRODUSE SUPUSE ACCIZELOR
NEARMONIZATE
Caset rezervat autoritii vamale teritoriale
1. Nume i prenume sau denumirea societii i adresa exact
Cod unic de nregistrare
Numr de identificare TVA
Numr de telefon
Numr de fax
Adresa de e-mail
2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul numeric
personal ale fiecrui administrator:
3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor:
4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi
recepionat ntr-un an, dup caz:
lichid care conine nicotin . . . . . . . . . . ml tutun coninut n produse din

tutun nclzit . . . . . . . . . . kg
cazierele judiciare ale administratorilor
confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din care s
rezulte: capitalul social, obiectul de activitate,
administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia
produselor accizabile, precum i copia certificatului de
nregistrare eliberat potrivit reglementrilor n vigoare
copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat i persoana din
alt stat membru sau din ara ter
scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin
consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria
Statului
numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu privire la
intenia de a asigura garania bancar pentru
o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar),
atunci cnd se constituie o garanie bancar
declar c datele nscrise n acest formular sunt
corecte i complete.
Prevzut pentru validarea semnturii responsabilului societii Data, numele i
calitatea acestuia
(proprietar, asociat)
Nr. . . . . . . . . . .
TITLUL IX
Impozite i taxe locale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1.
(1) n nelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea economic se refer la
orice activitate care const n furnizarea de bunuri, servicii i lucrri pe o pia
i cuprinde activitile de producie, comer sau prestri de servicii, inclusiv
activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberale sau asimilate
acestora. n cazul instituiilor publice, aa cum sunt definite de Legea nr.
500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
respectiv n cazul instituiilor publice locale, aa cum sunt definite de Legea nr.
273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu sunt considerate activiti economice acele activiti care asigur
ndeplinirea scopului pentru care au fost create aceste instituii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de la alin. (1): Un liceu realizeaz
urmtoarele activiti:
a) activiti didactice, inclusiv programe "coala dup coal" ori cele pentru
care se percep taxe;
b) ofer cazare n internat i mas la cantin exclusiv elevilor i profesorilor;
c) tiprire de cri prin tipografia proprie;
d) nchiriaz altor persoane sala de sport i cantina. Activitatea didactic este
activitatea de baz i nu se consider activitate economic. Cazarea n internat,
respectiv servirea mesei la cantin, asigur accesul la coal elevilor din alte
localiti; n lipsa acestora unii elevi nu ar putea urma coala, deci s-ar diminua
rolul social al instituiei. n aceste condiii, oferirea de cazare i mas nu
reprezint activitate economic. Tiprirea de cri i publicaii n cadrul editurii
este activitate economic dac acestea sunt oferite contra cost. nchirierea slii
de sport i a cantinei constituie activitate economic.
2.
(1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria cldirilor, conform
definiiei de la art. 453 lit. b) din Codul fiscal, aceasta trebuie s fie fixat n
pmnt cu caracter permanent, respectiv trebuie s existe intenia de a fi
pstrat pe acelai amplasament cel puin pe durata unui an calendaristic.
(2) De exemplu, sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1), un container
folosit ca punct de vnzare, o tonet de ziare, o toalet public instalat ntr-un
parc, care sunt meninute n acelai loc mai mult de un an calendaristic.
(3) De exemplu, nu sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1): un container
folosit ca vestiar pe durata unui antier, instalat ntre 1 mai 2016 i 30
septembrie 2017, o toalet public amplasat pe durata unui concert, un cort,
un balon pentru acoperirea unui teren de sport, care vara este strns, o cas de
lemn amplasat n curtea unui magazin n vederea vnzrii.
3.
(1) n nelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, cldirile- anex sunt cldiri care
servesc ca dependine ale cldirilor rezideniale, situate n afara cldirii de
locuit, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile,
depozitele, garajele i altele asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldiri- anex dac sunt
utilizate pentru desfurarea de activiti economice.
4.
(1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu destinaie mixt este
o cldire care are suprafee folosite n scop rezidenial, identificate similar
criteriilor de la pct. 6, respectiv suprafee care sunt folosite n scop
nerezidenial identificate similar criteriilor de la pct. 5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din suprafaa folosit n
scop rezidenial i suprafaa folosit n scop nerezidenial. Delimitarea celor
dou suprafee se face pe baza criteriilor de la pct. 3, 5 i 6.
5.
(1) n nelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, n categoria cldirilor
nerezideniale sunt incluse acele cldiri care sunt folosite pentru activiti
administrative, de agrement, comerciale, de cult, de cultur, de educaie,
financiar-bancare, industriale, de sntate, sociale, sportive, turistice, precum
i activiti similare, indiferent de utilizare i/sau denumire, fr ca aceasta s
intre n categoria cldirilor rezideniale.
(2) Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri nerezideniale.
(3) Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz sedii secundare i
puncte de lucru se consider c sunt folosite n scop nerezidenial.
(4) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate
rezideniale sau nerezideniale n funcie de destinaia care reiese din
autorizaia de construire. De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de
birouri, un magazin, o fabric, o cldire unde se desfoar activitate de
asigurare, un spital, o coal, un hotel.
6.
(1) n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt cldiri folosite pentru
locuit, alctuite din una sau mai multe camere, cu dependinele, dotrile i
utilitile necesare, care satisfac cerinele de locuit ale unei persoane sau
familii i care nu sunt folosite pentru desfurarea unor activiti economice.
(2) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate
rezideniale dac aceasta este destinaia care reiese din autorizaia de
construire.
7. Pentru ncadrarea n una dintre categoriile de la art. 453
lit. d)-f) din Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a
cldirilor, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate de alte
persoane dect proprietarii lor, precum i modul de nregistrare
a cheltuielilor cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la
declaraiile fiscale orice document din care reiese destinaia
cldirii, precum: contracte de nchiriere, contracte de comodat,
autorizaii de construire i orice altele documente justificative.

8.
(1) Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de
localiti se aplic prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei,
republicat, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului
naional - Seciunea a IV-a - Reeaua de localiti, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001.
(2) Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor
Legii nr. 351/2001, este urmtoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel
european;
c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de
echilibru n reeaua de localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i
oraelor.
(3) n aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localitilor componente ale oraelor
i municipiilor li se atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale
municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii
nr. 2/1968.
9.
(1) Consiliile locale adopt hotrri, potrivit art. 453 lit. i) din Codul fiscal,
privind stabilirea unui numr de cel mult patru zone i delimitarea acestora, n
intravilanul unitilor administrative-teritoriale, n funcie de poziia terenului
fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente
specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de
amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor
specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau
cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt de Consiliul
General al Municipiului Bucureti. Delimitarea zonelor se face astfel nct
acestea s acopere integral suprafaa intravilanului unitii administrativteritoriale. n cazul n care n intravilan, n urma delimitrii zonelor, sunt
terenuri care nu au fost cuprinse n nicio zon, acestea se consider a fi n zona
A.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor administrative-teritoriale se
face prin literele: A, B, C i D. n cazul n care se stabilesc 3 zone, acestea sunt:
A, B i C. n cazul n care se stabilesc 2 zone, acestea sunt: A i B. n cazul n
care se stabilete doar o zon, aceasta este A.
(3) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun

modificri ale delimitrii zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n cursul
unui an care se vor aplica ncepnd cu anul fiscal urmtor. Neadoptarea de
modificri ale delimitrii zonelor corespunde opiunii consiliilor locale respective
de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor.
(4) Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se
recomand ca aceasta s aib caracter multianual.
(5) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor, delimitarea
zonelor ori limitele intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri i
impozitul pe teren, n cazul persoanelor fizice i al celor juridice, dup caz, se
modific potrivit noilor condiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor.
(6) n situaia prevzut la alin. (5), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren
datorate se determin din oficiu de organele fiscale locale, fr a se mai
depune o nou declaraie fiscal, iar contribuabililor li se comunic modificrile
survenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de uniti administrativteritoriale, vechile delimitri ale zonelor rmn n vigoare pn la adoptarea
unor noi hotrri ale consiliilor locale, conform dispoziiilor alin. (3).
10.
(1) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin
adresa acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului
de ordine atribuit dup cum urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele
impare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu
numerele pare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii.
(2) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n
cadrul aceleiai curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic
unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele despre
domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul,
apartamentul.
(3) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a
adresei potrivit alin. (1) i (2), dup cum urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot
de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de
serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i
arhitectonice diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii
exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi
interioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor
prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n evidenele organelor fiscale
ale autoritilor administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene

specifice cadastrului imobiliar-edilitar.
(5) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se aplic prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de
denumiri, aprobat cu modificri prin Legea nr. 48/2003, cu modificrile i
(6) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul
cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin
numrul de parcel, acolo unde este posibil, sau prin denumirea punctului,
potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este
nregistrat n registrul agricol.
11. n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i
noiunile de mai jos au urmtoarele nelesuri:
a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de
intemperii, indiferent de materialul din care este realizat; planeul dintre
apartamente este asimilat acoperiului;
b) agrement - activitate de divertisment, distracie desfurat n cluburi,
cazinouri, cldiri dotate cu instalaii, echipamente i alte dotri specifice
agrementului turistic i practicrii sporturilor de iarn, din parcuri de distracii i
altele asemenea, la care accesul se face contra cost;
c) an de referin - anul pentru care se datoreaz un impozit sau o tax, potrivit
titlului IX din Codul fiscal;
d) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri,
comunicnd cu interiorul prin una sau mai multe ui;
e) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele
condiii:
(i) are ca scop adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de
materiale, de instalaii i de altele asemenea;
(ii) are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i
acoperi;
(iii) are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i
nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr
autorizaie de construire; pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul
suprafaa construit desfurat a prii din cldire care are elementele de la
pct. (ii);
f) consilii locale - consilii comunale, oreneti, municipale, consiliile
subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor,
Consiliul General al Municipiului Bucureti, conform definiiei din
Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
g) destinaie final - modul n care o cldire sau un teren este folosit efectiv de
utilizatorul final;
h) entitate - o persoan juridic sau o persoan fizic;

i) logie - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre
exterior;
j) lucrri de interes public - orice lucrri finanate din bugetele componente ale
bugetului general consolidat, precum i lucrri finanate din fonduri externe
nerambursabile prin intermediul programelor aprobate de Comisia European;
k) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele
situate pe acelai plan orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul
solului sau la orice nlime deasupra solului;
l) organe fiscale locale - structuri de specialitate din cadrul autoritilor
administraiei publice locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale,
organizate de ctre autoritile administraiei publice locale, conform Legii nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
m) perete - element de construcie aezat vertical sau nclinat, fcut din beton
armat, din crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din
sticl, din mase plastice sau din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau
izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care susine
planeele, etajele i acoperiul;
n) rotunjire - operaiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel
de leu, fr subdiviziuni, prin reducere cnd fraciunile n bani sunt mai mici de
50 de bani i prin majorare cnd fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai
mari. Reguli de rotunjire:
(i) rotunjirea se aplic la fiecare tip crean, respectiv crean principal sau
crean accesorie;
(ii) nu se aplic rotunjiri pentru calculele intermediare privind stabilirea
impozitelor i taxelor locale;
(iii) pentru calculele intermediare se utilizeaz primele dou zecimale; (iv) n
cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplic dup majorarea
acestora stabilit conform art. 489 din Codul fiscal;
(v) n cazul bonificaiei prevzute la art. 462 alin. (2), art. 467 alin. (2) i art.
472 alin. (2) din Codul fiscal se aplic regulile de la pct. (i)-(iv), cu excepia
cazului n care prin rotunjire rezult o valoare a bonificaiei mai mare de 10%
din impozit, caz n care rotunjirea bonificaiei se face prin diminuare. Exemplu:
Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei.
Consiliul local a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale
cu 21%, astfel c impozitul va fi majorat cu acest procent,
rezultnd valoarea de 66,72 lei. n urma rotunjirii, suma datorat
va fi de 67 lei. Acest impozit poate fi pltit la cele 2 termene de
plat n cuantum de 34 lei, respectiv 33 lei. n cazul n care
contribuabilul pltete ntreaga sum pn la primul termen de
plat, beneficiaz de bonificaie. Presupunnd c bonificaia
este stabilit la nivelul de 10%, aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei.
Deoarece bonificaia nu poate depi 10%, aceasta se
rotunjete prin diminuare i va fi de 6 lei. Suma final de plat

va fi: 67 lei - 6 lei = 61 lei. n cazul n care, din cauza plii cu
ntrziere, rezult accesorii de plat de 3,23 lei, suma datorat
cu titlu de accesorii va fi de 3 lei;
o) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza
msurtorilor pe conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i
a logiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior
al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile ale
tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a
suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai
nivel, la suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele
incintelor de deservire comun.
CAPITOLUL II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
SECIUNEA 1
Reguli generale
12. Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd

cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31 decembrie a anului
fiscal.
13. Impozitul pe cldiri se determin pentru un an fiscal
conform situaiei existente la data de 31 decembrie a anului
anterior.
14.
(1) Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz, de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent;
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
cldirea face obiectul unui contract de leasing financiar;
c) fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent,
cldirea face obiectul unui contract de fiducie.
(2) Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor
persoane, la stabilirea impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre
coproprietari datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului
datorat pentru ntreaga cldire;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra cldirii sunt

determinate, fiecare coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri
deinute.
c) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate
n cote-pri pe baza actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii
cu privire la datorarea i plata obligaiilor fiscale;
d) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative
fiscale se vor indica i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
15.
(1) Taxa pe cldiri este datorat de persoanele fizice sau persoanele juridice,
altele dect cele de drept public, care dein dreptul de administrare, folosin
nchiriere sau concesiune asupra cldirii, stabilit n condiiile legii.
(2) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) transmit ulterior altor
persoane dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin a cldirii,
taxa pe cldiri va fi datorat doar de prima entitate care nu este de drept
public, care a primit dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau
folosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie
de destinaia final a cldirii, care poate fi rezidenial,
nerezidenial sau mixt, pe baza declaraiei pe propria
rspundere a contribuabilului, i se calculeaz n conformitate
cu prevederile art. 457-460 din Codul fiscal.
17.
(1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai
mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau
utilizator, dup caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract;
pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu
numrul de zile;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o
declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are
obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25
a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin care se refer la intervale de timp mai
mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau

b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz,
prevzute n contract; fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o
declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are
obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25
a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este valoarea nregistrat n
contabilitatea persoanei de drept public care transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin, dup caz.
18. n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau
privat a statului ori a unitii administrativ-teritoriale se
datoreaz impozit pe cldiri, iar n cursul anului apar situaii care
genereaz datorarea taxei pe cldiri, atunci n anul fiscal
urmtor diferena de impozit pentru perioada de datorare a taxei
se va compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau se va
restitui.
19. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa
pe cldiri:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate o cldire pe
care o d n administrare unei persoane de drept public (A), care o nchiriaz
ulterior unei persoane de drept privat (B), care la rndul ei o nchiriaz
unei/unor tere persoane (C).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe cldiri este datorat de
persoana de drept privat (B).
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe cldiri, n funcie de scopul n care
cldirea este folosit de ultima persoan/ultimele persoane (C).
c) n cazul n care cldirea are destinaie final rezidenial, nu se datoreaz
taxa pe cldiri, avnd n vedere c aceasta nu este folosit pentru activiti
economice sau agrement, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal.
d) n cazul n care cldirea are destinaie final nerezidenial, fiind folosit
pentru activiti economice sau agrement desfurate n relaie cu alte
persoane dect persoanele juridice de drept public, taxa datorat de persoana
B se va calcula n conformitate cu prevederile art. 458 sau ale art. 460 alin. (2)
i (3) din Codul fiscal.
e) n cazul n care cldirea are destinaie final mixt, taxa se va stabili n
conformitate cu prevederile art. 459 sau ale art. 460 alin. (4) din Codul fiscal,
dup caz.
B. n cazul n care o cldire proprietate a statului este concesionat, nchiriat,

dat n administrare ori n folosin, dup caz, unei persoane fizice pentru o
perioad care ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de 26
martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de
25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o
copie a contractului de nchiriere n care este menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti
economice sau de agrement, nu se va datora taxa pe cldiri, n
conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti
economice sau de agrement, taxa se calculeaz lunar, astfel:
a) Pentru luna martie 2016: Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe cldiri
se calculeaz proporional cu numrul de zile: Taxa lunar = valoarea cldirii x
(8 zile/365 de zile) x cota taxei
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului: Taxa lunar =
(valoarea cldirii/12 luni) x cota taxei
c) Luna martie 2018: Taxa lunar = valoarea cldirii x 23 de zile/365 de zile x
cota taxei Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare,
ncepnd cu data de 25 aprilie 2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n
proprietatea unitii administrativ-teritoriale pentru 2 ore n ziua de 27 august
2016, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local o declaraie n vederea
stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care
este menionat valoarea cldirii, pn la data de 26 septembrie 2016, care
este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
fiscal.
economice sau de agrement, taxa se calculeaz proporional cu
numrul de ore, astfel:
Taxa = (valoarea cldirii/365 de zile) x (2h/24h) x cota taxei.
Locatarul va plti taxa pe cldiri pn la data de
26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare
termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n
proprietatea unitii administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3
zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie
2016, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25

noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o
copie a contractului de nchiriere n care este menionat valoarea cldirii.
fiscal.
economice sau de agrement, taxa se calculeaz astfel:
Taxa = (valoarea cldirii/365 de zile) x (3 zile x 5) x
(2h/24h) x cota taxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de
25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie
2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de
25 decembrie 2016.
SECIUNEA a 2-a
Faciliti i scutiri
20.
(1) n aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului/taxei pe cldiri n cazul ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice, se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit
desfurat a cldirii care nu poate fi msurat pe conturul exterior se
stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al
ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute
la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin nmulirea valorii cldirii cu cota procentual determinat la lit.
c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite
pentru activiti economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota
de impozit prevzut la art. 460 alin. (1), (2) sau (3) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a
hotrt majorarea impozitului pe cldiri potrivit art. 489 din Codul fiscal,
impozitul pe cldiri datorat este cel care corespunde rezultatului nmulirii

prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.
(2) Pentru orice cldire care nu aparine domeniului public sau domeniului
privat al statului ori al unitilor administrativ- teritoriale se datoreaz
impozit/tax pe cldiri, dac n cuprinsul art. 456 din Codul fiscal nu se prevede
altfel.
21.
(1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului
pe cldiri se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia
contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii administrativteritoriale.
(2) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa
pe cldiri se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii
documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n
certificat.
(3) Diferenele de impozit/tax pe cldiri se vor compensa cu obligaii datorate
aceluiai buget sau se vor restitui n anul fiscal n care contribuabilul depune
documentele justificative sau organul fiscal local constat ncadrarea n
situaiile menionate la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal.
22. Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a cldirii/ncperii,
dup cum urmeaz:
a) pentru cldirea/ncperea care este folosit n scop economic sau de
agrement, se datoreaz impozit/tax pe cldiri;
b) pentru cldirea/ncperea care nu este folosit n scop economic sau de
agrement, nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri. Exemplu: n cazul unui
apartament construit de ANL n condiiile Legii nr. 152/1998 privind nfiinarea
Ageniei Naionale pentru Locuine, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unei uniti
administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit, nu se datoreaz impozit pe cldiri
i nici tax pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
23.
(1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult se
nelege bisericile, locaurile de nchinciune, casele de rugciuni i anexele
acestora. Termenul lca este variant a termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive
ale unei cldiri, proprietatea unui cult recunoscut de lege sau a unei asociaii
religioas, cum ar fi: clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela
mortuar, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru
depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil,
arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu
caracter administrativ- bisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele

asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege serviciul
social organizat n conformitate cu prevederile Nomenclatorului serviciilor
sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal
cultele i asociaiile religioase care ndeplinesc condiiile prevzute de Legea nr.
489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, republicat.
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se aplic pentru toate
cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor proprii nfiinate de Academia
Romn, n calitate de fondator unic, inclusiv n cazul n care acestea sunt
folosite de alte entiti, cu excepia cazurilor cnd sunt utilizate activiti
economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal, termenul "arhiv" se
refer la arhiva notarial, n conformitate cu prevederile Legii notarilor publici i
a activitii notariale nr. 36/1995, republicat.
24.
(1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile
locale pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe cldiri
i a taxei pe cldiri pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul
municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se aplic ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele
care atest ncadrarea cldirii n una din situaiile de la art. 456 alin. (2) din
Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea n
vedere obiectivele din Lista Patrimoniului Mondial, obiective din Lista Tentativ
a Patrimoniului Mondial a Romniei, obiective din anexa nr. III la Legea nr.
5/2000 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional Seciunea a III-a - zone protejate, zonele de interes arheologic
prioritar, monumente istorice de valoare naional i universal
definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare,
categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile,
monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural
local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind
protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile i
(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau

reducerii de impozit/tax pe cldiri, potrivit art. 456 alin. (2) lit. m) i n) din
Codul fiscal, pentru lucrrile la cldirile monument istoric din zonele de

protecie ale monumentelor istorice i din zonele construite protejate, se
numr copia avizului conform al Ministerului Culturii sau al direciilor judeene
de cultur, respectiv al Direciei de Cultur a Municipiului
Bucureti, potrivit prevederilor legale.
25.
(1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele menionate la alin.
(1) lit. c), nu mai este necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la
art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acord pe baza cererii
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care anexeaz
documente justificative aferente activitii pentru care sunt
autorizai, referitoare la funcionarea structurilor turistice, cum
ar fi, de exemplu: facturi de utiliti, facturi fiscale, state de plat
a salariailor sau orice alte documente solicitate de organul fiscal
local.
27.
(1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe cldiri prevzute la
art. 456 din Codul fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau
juridice, la care se anexeaz copii ale documentelor justificative care atest
situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor
art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea
condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile de impozit pe cldiri,
persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de
zile de la apariia schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din prezentele norme
metodologice, scutirile i reducerile de la plata impozitului pe cldiri prevzute
la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal
care se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului pe cldirile rezideniale
aflate n proprietatea persoanelor fizice
28. Pentru aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal,

consiliile locale, respectiv Consiliul General al Municipiului
Bucureti, n cazul municipiului Bucureti, adopt anual hotrri
privind cota impozitului/taxei pe cldiri.
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor,
stabilit pe baza criteriilor i valorilor prevzute de art. 457
alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este
dotat cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a
doua din tabel acele cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de
canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz:
(i) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se
face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct
dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu;
(ii) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu
conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public;
(iii) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje
interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup
electrogen, microcentral, instalaii eoliene, fotovoltaice sau
microhidrocentral; (iv) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac
aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la
centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale
termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii,
constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul
folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a
treia din tabel acele cldiri care nu se regsesc n explicaiile de la lit. a),
respectiv cele care nu au niciuna dintre aceste instalaii sau au doar una, dou
ori trei dintre ele.
30. Meniunea cu privire la existena sau inexistena
instalaiilor se face prin declaraia contribuabilului.
31. n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire
ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n
coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate
sau nclzire (lei/m2)" din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul
fiscal face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n
coloana a doua, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii,
modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care a aprut aceast situaie, contribuabilul
avnd obligaia depunerii unei noi declaraii fiscale. n mod
similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu

toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin
din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii.
32. n cazul unei cldiri ai crei perei exteriori sunt construii
din materiale diferite, tipul cldirii va fi considerat cel
corespunztor materialului care are ponderea cea mai mare,
aa cum reiese din proiectul care a stat la baza emiterii
autorizaiei de construire, iar n lipsa acestuia pe baza declaraiei
pe propria rspundere a contribuabilului.
33. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de
localiti i zone n cadrul acestora, att pentru intravilan, ct i
pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea
terenurilor efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n
vedere precizrile de la pct. 8 i 9 din normele metodologice
pentru aplicarea titlului IX din Codul fiscal.
34.
(1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care st la baza calculului
impozitului pe cldirile rezideniale datorat de persoanele fizice, rezult din
actul de proprietate sau din documentaia cadastral, iar n lipsa acestora, din
schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii,
pentru determinarea impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i,
implicit, nu se aplic coeficientul de transformare.
35. Pentru determinarea valorii impozabile n cazul n care
cldirea are suprafee ce se ncadreaz n categoria E sau F din
tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe cldiri
pentru aceste suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz
cu impozitul calculat pentru celelalte suprafee.
36. Pentru calculul impozitului pe cldirile rezideniale, n
cazul persoanelor fizice, se utilizeaz urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) zona n cadrul localitii;
c) suprafaa construit desfurat a cldirii, iar dac aceasta nu se cunoate,
suprafaa util:
(i) cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al
acesteia; sau
(ii) n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior,
suprafaa util a cldirii nmulit cu coeficientul de transformare de 1,4;
d) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta, pentru ncadrarea n

tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal;
e) amplasarea apartamentului ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8
apartamente;
f) anul terminrii cldirii sau anul n care s-a efectuat recepia la terminarea
lucrrilor de renovare major;
g) folosina cldirii, respectiv n scop rezidenial sau n scop nerezidenial;
h) cotele adiionale i majorrile stabilite pentru impozitul pe cldiri, n
condiiile art. 489 din Codul fiscal.
37. Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent
anului 2016, n cazul unei cldiri rezideniale aflate n proprietate
unei persoane fizice:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: III;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) suprafaa util: 67 m2 ;
d) tipul cldirii: cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii
(ap, canalizare, electric i de nclzire);
e) apartament amplasat ntr-un bloc cu 7 etaje i mai mult de 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii: 1951; nu s-au efectuat lucrri de renovare major;
g) cldirea este folosit n scop rezidenial;
h) consiliul local a hotrt pentru anul 2016 o cot adiional de 15%.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult
din aplicarea art. 457 din Codul fiscal:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii, prin nmulirea
suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,4: 67 m 2 x 1,4 = 93,8 m2 ;
b) se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
(i) suprafaa construit desfurat prevzut la lit. a) se nmulete cu
valoarea impozabil a cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele
patru instalaii, astfel: 93,8 m2 x 1.000 lei/m2 = 93.800 lei;
(ii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6)
din Codul fiscal, corespunztor zonei C i rangului III, respectiv 2,10, care se
diminueaz cu 0,1 conform art. 457 alin. (7) din Codul fiscal: 93.800 lei x 2 =
187.600 lei;
(iii) vechimea cldirii este cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani, astfel c
valoarea impozabil se reduce cu 30%, conform art. 457 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal: 187.600 lei x 30% = 56.280 lei 187.600 lei - 56.280 lei = 131.320
lei; (iv) se determin impozitul pe cldiri anual: 131.320 lei x 0,1% = 131,32 lei;
(v) avnd n vedere hotrrea consiliului local de instituire a unei cote
adiionale de 15%, impozitul determinat la pct. iv se majoreaz cu acest
procent sau pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu
1,15 respectiv: 131,32 lei x 1,15 = 151,018 lei.
Potrivit pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a

titlului IX, fraciunea de 0,018 lei se neglijeaz, fiind sub 50 de
bani, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la
151 lei.
SECIUNEA a 4-a
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
38. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri conform art. 458 i

art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, n cazul n care
contribuabilul depune la organul fiscal local o declaraie la care
anexeaz un raport de evaluare, valoarea impozabil a cldirii
este considerat a fi cea care rezult din raportul de evaluare,
chiar i n cazul n care cldirea a fost finalizat sau dobndit
n anul anterior anului de referin.
39.
(1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data
evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior
anului de referin i nu se nregistreaz n evidenele contabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare se depun
n copie, la organul fiscal local, ca anex la declaraia contribuabilului, pn la
primul termen de plat din anul de referin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele evalurii
au fost nregistrate n baza de date cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor,
gestionat de Asociaia Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia
(ANEVAR).
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe
cldiri pot fi verificate de autoritile locale n conformitate cu
standardele de evaluare n vigoare la data evalurii.
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti
din domeniul agricol numai cele care corespund activitilor
corespunztoare grupelor 011-016 din Ordinul preedintelui
Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind
actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN.
42. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind
utilizate pentru activiti din domeniul agricol numai acele cldiri
folosite n exclusivitate pentru activitile care corespund
grupelor 011-016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional

de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN.
SECIUNEA a 5-a
Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt
43. Pentru cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea

persoanelor fizice, la adresa crora este nregistrat un domiciliu
fiscal, la care nu se desfoar nicio activitate economic,
impozitul se calculeaz conform art. 457 din Codul fiscal.
44. n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n
proprietatea persoanelor fizice, la adresa creia este nregistrat
un domiciliu fiscal, la care se desfoar o activitate economic,
cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n
scop nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea
impozitului aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial
rezult din documentaia cadastral, calculat potrivit art. 457 din
Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei folosite n scop
nerezidenial, calculat potrivit art. 458 din Codul fiscal.
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n
funcie de destinaia rezidenial sau nerezidenial, rezult din
documentul anexat la declaraia depus de contribuabil la
organul fiscal local competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis pentru
desfurarea activitii economice;
b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.146-2.157 din Codul civil, n
care se precizeaz suprafaa n care se precizeaz suprafaa transmis pentru
desfurarea activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind schimbarea
de destinaie a cldirii, n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a)-d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat la
organul fiscal, n cazul n care nu exist alte documente doveditoare.
pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri atunci cnd
suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop

nerezidenial rezult din alte documente dect din documentaia
cadastral i au fost puse la dispoziia organului fiscal prin
declaraia pe propria rspundere a proprietarului se efectueaz
urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit
desfurat a cldirii care nu poate fi msurat pe conturul exterior se
stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al
ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt
folosite n scop nerezidenial;
c) se determin cota procentual din cldire care corespunde ncperilor care
sunt folosite n scop nerezidenial, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b)
la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial,
prin nmulirea valorii cldirii rezultat dintr-un raport de evaluare nerezidenial,
cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite
n scop rezidenial, n conformitate cu prevederile art. 457 din Codul fiscal;
f) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite
n scop nerezidenial, n conformitate cu prevederile art. 458 din Codul fiscal;
g) se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului determinat la lit. e)
cu impozitul determinat la lit. f) i aplicarea rotunjirilor, conform pct. 11 lit. n)
din prezentele norme.
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru
calcularea impozitului pe cldirile cu destinaie mixt, aflate n
proprietatea persoanelor juridice, valoarea aferent suprafeelor
folosite n scop rezidenial i valoarea suprafeelor folosite n
scop nerezidenial se stabilesc n funcie de ponderea acestora
n suprafaa construit desfurat total a cldirii.
48. Exemple de calcul al impozitului datorat pentru anul
2016, n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n
proprietatea unei persoane fizice, cnd se cunosc suprafeele
folosite n scop rezidenial i n scop nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: 0;
b) zona n cadrul localitii: B;
c) suprafaa util a cldirii: 190 m2, din care 90 m2 cu destinaie rezidenial i
100 m2 cu destinaie nerezidenial;
d) tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii;
e) data construciei: 2000;
f) cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local pentru 2016:

pentru cldirile rezideniale 0,1%, iar pentru cldirile nerezideniale 1%;
g) pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale la impozitul pe
cldiri.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult
din aplicarea art. 459 din Codul fiscal:
a) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei
utile cu coeficientul de transformare de 1,4: 90 m2 x 1,4 = 126 m2 ;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa
construit desfurat prevzut la pct. 1.1 se nmulete cu valoarea
impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu toate cele patru
instalaii, astfel: 126 m2 x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin.
(6) din Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50: 126.000
lei x 2,50 = 315.000 lei; (iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa
folosit n scop rezidenial: 315.000 lei x 0,1% = 315 lei;
b) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese dintr-un raport de evaluare
ntocmit de un evaluator autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care corespunde suprafeei
folosite n scop nerezidenial: (100 m2 x 1,4)/(190 m2 x 1,4) = 52,63%;
(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial, prin
nmulirea valorii cldirii cu cota procentual determinat la pct. (ii): 650.000 lei
x 52,63% = 342.095 lei; (iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa
folosit n scop nerezidenial: 342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei;
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin
nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. b): 315 lei +
3.420,95 lei = 3.735,95 lei, care se rotunjete la 3.736 lei;
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese dintr-un
raport de evaluare sau dintr-un act doveditor al transferului dreptului de
proprietate ncheiat n ultimii 5 ani anteriori anului 2016, respectiv 2011-2015,
impozitul aferent se calculeaz conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei
utile cu coeficientul de transformare de 1,4: 100 m2 x 1,4 = 140 m2 ;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa
construit desfurat prevzut la pct. (i) se nmulete cu valoarea
impozabil a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu toate cele patru
instalaii, astfel: 140 m2 x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin.
(6) din Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50: 140.000
lei x 2,50 = 350.000 lei; (iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa
folosit n scop rezidenial, prin aplicarea cotei de 2%, prevzute la art. 458
alin. (4): 350.000 lei x 2% = 7.000 lei;
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin

nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. d): 315 lei +
7.000 lei = 7.315 lei.
SECIUNEA a 6-a
Declararea, dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele

fiscale a rezidenei proprietarilor cldirilor, n conformitate cu
prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul
de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin
expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n
proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice,
precum i orice cldire aflat n proprietatea public sau privat
a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale pentru care o
persoan de drept privat deine dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare ori de folosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii,
translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea
menionat n actul respectiv.
52. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti,
data dobndirii este data rmnerii definitive i irevocabile/definitive i
executorii a hotrrii judectoreti, dup caz.
53. Pentru aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) i art. 460 alin. (5)
lit. d), n cazul n care valoarea cldirii nu se evideniaz distinct
n actele prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de
proprietate, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total

din actul respectiv. De exemplu, n cazul unui contract de
vnzare-cumprare a unei cldiri i a unui teren, n sum total
de 300.000 lei, n care nu este identificat distinct valoarea
cldirii, impozitul pe cldiri se va calcula asupra valorii de
300.000 lei.
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul
urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii executrii
lucrrilor de construcii din aparatul de specialitate al autoritilor
administraiei publice locale, denumite n continuare structuri de
specialitate, ntocmesc procesele-verbale prevzute la art. 461

alin. (3) din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n
evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene
cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe
cldiri.
55.
(1) n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de construire i nedeclarate
de deintorul acesteia, organul fiscal local poate nregistra cldirea n
evidene, n vederea impunerii, pe baza procesului-verbal de constatare
ntocmit de structurile de specialitate.
(2) Impozitul pe cldirile menionate la alin. (1) se datoreaz ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor edificrii cldirii, n limita termenului de
prescripie. n cazul n care data edificrii este anterioar anului 2016, impozitul
pe cldiri datorat pn la 31 decembrie 2015 inclusiv, se stabilete n
conformitate cu prevederile legale n vigoare pn la aceast dat.
(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza unui proces-verbal
de constatare ntocmit de organul fiscal local.
Procesul-verbal de constatare se ntocmete i n cazul
contribuabililor care declar o cldire ce a fost executat fr
autorizaie de construire.
56. Contribuabilii, persoane fizice i persoane juridice, sunt
obligai s depun declaraii, chiar dac beneficiaz de reducere
sau de scutire la plata impozitului/taxei pe cldiri, ori pentru
cldirile respective nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
57. n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, contribuabilii au
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui
raz teritorial se afl cldirea, n termen de 30 de zile dup
cum urmeaz:
a) pentru o cldire dobndit prin acte translative ale dreptului de proprietate,
de la data menionat n act;
b) pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc, de la data
rmnerii definitive i irevocabile/definitive i executorii a hotrrii
judectoreti, dup caz;
c) pentru o cldire care face obiectul unui contract de fiducie, de la data
prevzut n contract;
d) pentru o cldire nou-construit, de la data dobndirii, aa cum este
prevzut la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal;
e) pentru o cldire care a fost extins, mbuntit, desfiinat parial sau care
a suferit altfel de modificri, de la data la care au avut loc aceste modificri,
dac acestea au condus la modificarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult

de 25%;
f) pentru o cldire a crei folosin a fost schimbat integral sau parial, de la
data acestei schimbri; dac schimbarea folosinei reiese dintr-un contract de
nchiriere, de comodat sau de alt tip, de la data prevzut n contract;
g) pentru o cldire desfiinat, de la data demolrii sau distrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor
prevzute la pct. 57, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor.
59. n vederea stabilirii taxei pe cldiri, declaraia se depune
la organul fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea,
pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a
contractului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin,
dup cum urmeaz:
a) de ctre titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau
folosin, care nu este persoan de drept public, n cazul contractelor care se
refer la perioade mai mari de o lun, chiar dac acesta retransmite dreptul de
administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii altor persoane
care nu sunt de drept public;
b) de ctre persoana de drept public care transmite unor entiti, care nu sunt
de drept public, dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, n
cazul contractelor care se refer la perioade mai mici de o lun.
60.
(1) n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia
final a cldirii. n cazul n care un contribuabil (A) transmite ulterior dreptul de
administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii unui
contribuabil (B), contribuabilul (B) i va comunica contribuabilului (A)
modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de contribuabilul (A) la
organul fiscal competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului
prin care se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin. Dac valoarea cldirii/ncperii pentru care se datoreaz taxa pe
cldiri nu reiese din acest document, la declaraie se anexeaz i un document
din care reiese valoarea cldirii/ncperii respective.
61. Contribuabilii au obligaia s depun declaraii n termen
de 30 de zile de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele
situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s
conduc la modificarea impozitului/taxei pe cldiri;
c) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului persoan fizic sau schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului persoan juridic.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului/taxei pe cldiri
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin
plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a
impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal
respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv.
CAPITOLUL III
Impozitul pe teren i taxa pe teren
SECIUNEA 1
Reguli generale
63. Impozitul pe teren este anual i se datoreaz ncepnd

cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31 decembrie a anului
fiscal.
64. Impozitul pe teren se determin pentru un an fiscal
conform situaiei existente la data de 31 decembrie a anului
anterior.
65.
(1) Impozitul pe teren este datorat de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent, indiferent unde este situat terenul n Romnia i de
categoria de folosin, n intravilan sau extravilan;
b) locatar, n cazul n care terenul face obiectul unui contract de leasing
financiar la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
c) fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintr-un patrimoniu fiduciar la
data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, conform art. 488 din Codul
fiscal.
(2) Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile
Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra
terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie
constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n
posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare,

chiar dac nu este emis titlul de proprietate.
66.
(1) Taxa pe teren se datoreaz de persoanele fizice sau persoanele juridice
care dein dreptul de nchiriere, administrare, folosin sau concesiune, stabilit
n condiiile legii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(3) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) retransmit ulterior dreptul
de administrare, folosin sau concesiune asupra terenului, taxa pe teren se
datoreaz de prima persoan de drept privat care are relaia contractual cu
persoana de drept public i se calculeaz n mod similar impozitului pe teren, n
conformitate cu prevederile art. 465 din Codul fiscal.
67.
(1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai
mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract;
pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu
numrul de zile;
c) titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, dup
caz, are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a
lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(3) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de nchiriere care se
refer la intervale de timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de locatar, concesionar, administrator sau
utilizator;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz,
prevzute n contract; fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) locatarul depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii
urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare.
68. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor
fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n
baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare,
dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu
excepia cazurilor prevzute la pct. 66.

69.
(1) Dac un teren se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor
persoane, la stabilirea impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre
coproprietari datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului
datorat pentru ntregul teren;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra terenului sunt
determinate, fiecare coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri
deinute.
(2) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate
n cote-pri pe baza actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii
cu privire la datorarea i plata obligaiilor fiscale.
(3) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative
fiscale se vor indica i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a
rezidenei proprietarilor terenurilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin.
(5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
70.
(1) Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se datoreaz
impozit/taxa pe teren.
(2) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire se
nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de
la plata impozitului/taxei pe teren se acord pe baza
documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia
contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii
administrativ-teritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face
parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit
pe teren, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal
numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a
consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate
incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la art. 464 alin. (1)
lit. j) din Codul fiscal, se au n vedere prevederile din Legea

nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile
ulterioare, i din Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru
aprobarea Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri
care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile
comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea
perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul
fiscal, scutirea de impozit/taxa pe teren se acord ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor
doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n
certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din
Codul fiscal se acord tuturor suprafeelor de fond forestier
certificate, tuturor arboretelor cu vrsta de pn la 20 de ani
aflate n proprietatea privat a persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se
nelege suprafeele de fond forestier aflate n proprietate, n
conformitate cu actele de proprietate sau cu documentele
cadastrale, dup caz.
77.
(1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile
locale pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe teren i
a taxei pe teren pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului
Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor,
pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul fiscal, consiliile
locale pot avea n vedere obiectivele din Lista patrimoniului mondial, terenuri
aferente obiectivelor din Lista tentativ a patrimoniului mondial a Romniei,
terenuri din zonele de interes arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor
din anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare naional
i universal definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare, terenuri ale unor
categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale
obiectivelor reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art.
8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu
modificrile ulterioare.
(3) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau

reducerii de impozit/tax de la art. 464 alin. (2) lit. r) din Codul fiscal se numr
copia autorizaiei de cercetare arheologic sistematic sau preventiv.
78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
contribuabilul depune actele care atest ncadrarea terenului n
una dintre situaiile de la art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu
excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care
se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
79. Hotrrile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul
fiscal includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de terenuri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de terenuri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/tax, iar n cazul monumentelor istorice, terenurilor din zonele
construite protejate, din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din
siturile arheologice i industriale avizul direciilor judeene de cultur sau, dup
caz, al Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti.
80. n cazurile n care organul fiscal local dispune de
documentele menionate la pct. 79 lit. c), nu mai este necesar
depunerea acestora de ctre contribuabili.
81.
(1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren prevzute la
art. 464 din Codul fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau
juridice, la care se anexeaz copii ale documentele justificative care atest
situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea
condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile de impozit pe teren,
persoanele n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de
zile de la apariia schimbrilor.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului/taxei pe teren
82. Impozitul pe teren se stabilete anual n funcie de

suprafaa terenului, rangul localitii n care este amplasat
terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n mod
difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum
urmeaz:
a) n intravilan:
(i) pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V;
(ii) pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
(iii) prin aplicarea coeficienilor de corecie prevzui la art. 465 alin. (5) din
Codul fiscal;
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, identificate prin literele: A,
B, C i D, prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul
fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 457
83. n aplicarea prevederilor art. 465 alin. (2)-(5) din Codul
fiscal, n cazul terenurilor, identificate distinct, situate n
intravilan, la calculul impozitului pe teren se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu
construcii, exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare
prevzut n tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
b) suprafaa de pn la 400 m2 aferent suprafeelor nregistrate n registrul
agricol la alte categorii de folosin dect cea de terenuri cu construcii,
exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare din tabelul
prevzut la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
c) suprafaa de teren care depete 400 m2 rezultat dup aplicarea lit. b), pe
fiecare dintre categoriile de folosin respective, exprimat n hectare, se
nmulete cu suma corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (4)
din Codul fiscal, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie
corespunztor prevzut la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
84. Exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren
amplasat n intravilan:
A. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona A, rangul I, un
teren n suprafa de 0,0728 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin terenuri cu construcii. Prin hotrrea consiliului local, n baza
prevederilor art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, nivelul impozitului pe teren se
stabilete la 9.750 lei/ha. La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere
prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
B. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul II, un
folosin arabil. Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se
stabilete la 3.500 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu construcii, iar
pentru categoria de teren arabil la 19 lei/ha. Impozitul pentru terenul arabil se
corecteaz cu coeficientul aferent rangului II conform art. 465 alin. (5) din
Codul fiscal: 19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha. ns, cum suprafaa este mai mic de 400
m2 contribuabilului i se va stabili impozit la categoria de folosin curi cu

construcii. La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11
lit. n) din normele metodologice.
Nr.
crt.
Categoria de folosin conform
registrului agricol
Suprafaa pentru care impozitul pe teren
se stabilete potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
- ha Nivelul impozitului pe teren
care se aplic asupra
suprafeei
- lei/ha Impozitul pe teren
(2 x 3)
- lei 01234
1. Teren cu construcii 0,0728 9.750 710
Nr.
crt.
Categoria de folosin conform
registrului agricol
Suprafaa pentru care impozitul pe teren
se stabilete potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
- ha Nivelul impozitului pe teren
care se aplic asupra
suprafeei din col. 2
- lei/ha Impozitul pe teren
(col. 2 x col. 3)
- lei 01234
1. Teren arabil 0,0380 3.500 133
C. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul IV, un
folosin pune. Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se
stabilete la 450 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu construcii i suma
de 15 lei/ha pentru pune. Impozitul pentru terenul avnd categoria de
folosin pune se corecteaz cu coeficientul aferent rangului IV conform art.
465 alin. (5) din Codul fiscal: 15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha. La stabilirea
impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele
metodologice.
D. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, un
teren n suprafa de 0,1265 ha, din care:
a) 0,0550 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
b) 0,0715 ha la categoria de folosin arabil. Prin hotrrea consiliului local,
nivelul impozitului pe teren se stabilete la 6.500 lei/ha categoria de folosin
terenuri cu construcii i suma de 21 lei/ha pentru categoria teren arabil.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin arabil se corecteaz cu
coeficientul aferent rangului III conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal: 21
lei/ha x 3 = 63 lei/ha. La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere
prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
- ha Suprafaa pentru
impozitul pe teren
potrivit prevederilor
art. 465 alin. (2)
- ha Nivelul impozitului
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
- lei/ha Impozitul pe
teren
(3 x 4)
- lei Suprafaa pentru care
impozitul pe teren se
stabilete potrivit
prevederilor art. 465
alin. (3)-( 5)
- ha Suma
potrivit
zonei C
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului IV
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
- lei Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1. Pune 0,1270 0,0400 450 18 0,0870 15 1,10 1,43 19
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
impozitul pe teren
art. 465 alin. (2)
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
teren
(3 x 4)
stabilete potrivit prevederilor
art. 465 alin. (3)-( 5)
- ha Suma
potrivit
zonei B
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului III
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8 )
- lei Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1.
Teren cu
construcii
0,0550 0,0550 6500 357,5 x xxx 357,5
2. Arabil 0,0715 0,0400 6500 260 0,0315 21 3,00 1,98 261,98

Total 0,1265 0,0950 x 617,5 0,0315 x x 1,98 619
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
impozitul pe teren
art. 465 alin. (2)
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
teren
(3 x 4)
art. 465 alin. (3)-( 5)
- ha Suma
potrivit
zonei B
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului II
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
- lei Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1.
Teren cu
construcii
0,0752 0,0752 5710 429,39 x xxx 429,39
2. Arabil 0,1439 0,0400 5710 228,4 0,1039 21 4,00 8,72 237,12
3. Fnea 0,0868 0,0400 5710 228,4 0,0468 19 4,00 3,55 231,95
4. Pune 0,1209 0,0400 5710 228,4 0,0809 19 4,00 6,14 234,54
Total 0,4268 0,1952 x 1.114,59 0,2316 x x 18,41 1133
E. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul II, un
teren n suprafa de 0,4268 ha, din care:
0,0752 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
0,1439 ha la categoria de folosin arabil,
0,0868 ha la categoria de folosin pune,
0,1209 ha la categoria de folosin fnea.
Prin hotrre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se
stabilete la 5.710 lei/ha, suma de 21 lei/ha pentru arabil, suma
de 19 lei/ha pune, i fnea 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta
dect cea de curi construcii se corecteaz cu coeficientul
aferent rangului II, respectiv 4,00, conform art. 465 alin. (5) din
Codul fiscal.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile
pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
F. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III,
dou terenuri situate la adrese potale diferite, dup cum urmeaz:
a) un teren (lot 1) n suprafa de 0,0350 ha, avnd declarate la registrul

agricol 0,0150 ha la categoria de folosin curi construcii i 0,0200 ha la
categoria de folosin teren arabil;
b) un teren (lot 2) n suprafa de 0,0600 ha declarat la registrul agricol la
categoria de folosin teren arabil. Prin hotrre, consiliul local stabilete
urmtoarele valori pe fiecare categorie de folosin:
a) curi construcii 6.500 lei/ha;
b) arabil 21 lei/ha;
Nr.
crt.
Categoria de
folosin
conform
registrului
agricol
Suprafaa
impozitul pe teren
art. 465 alin. (2)
pe teren pentru
suprafaa din col. 2
teren
(3 x 4)
art. 465 alin. (3)-( 5)
- ha Suma
potrivit
zonei B
Coeficient de
corecie
corespunztor
rangului III
Impozitul
pe teren
(6 x 7 x 8)
- lei Impozitul
pe teren
datorat
(5 + 9)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1.
Teren cu
construcii
(lot 1)
0,0350 0,0350 6500 227,58 x xxx
227,58
= 228
2.
Arabil
(lot 2)
0,0600 0,0400 6500 260 0,0200 21 3,00 1,26 = 1
261,26
= 261
Total 0,0950 0,0750 x 487,58 0,0200 x x 1,26 489
85. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa
pe teren:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate un teren pe
care l d n administrare unei tere persoane (B).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe teren se datoreaz de persoana
de drept privat (B);
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe teren.
B. n cazul n care un teren proprietate privat a statului este nchiriat unei
persoane juridice pe o perioad de 2 ani, care ncepe la data de 24 martie 2016
i se ncheie la data de 23 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul
fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii
taxei pe teren, nsoit de o copie a contractului de nchiriere. Taxa se
calculeaz lunar, conform prevederilor art. 465 din Codul fiscal, avnd n
vedere suprafaa terenului i rangul localitii n care este amplasat terenul,

zona i categoria de folosin a terenului, n mod difereniat, n intravilanul i
extravilanul localitilor, astfel:
a) Pentru luna martie a anului 2016: Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe
teren se calculeaz proporional cu numrul de zile: Taxa lunar = taxa teren x
(8 zile/365 zile);
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului: Taxa lunar =
taxa teren/12 luni;
c) Luna martie a anului 2018: Taxa lunar = taxa teren x 23 zile/365 zile.
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu
data de 25 aprilie 2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n
proprietatea unitii administrativ-teritoriale pe o perioad de 2 ore n ziua de
27 august 2016, locatorul are obligaia s depun la organul fiscal local o
declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren pn la data de 26 septembrie
2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie
2016. Conform pct. 67 alin. (3), taxa se calculeaz proporional cu numrul de
ore: Taxa = (taxa teren/365 zile) x (2h/24h). Locatarul va plti locatorului taxa
pe teren, pe care acesta o va vrsa la bugetul local pn la data de 26
septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25
septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n
proprietatea unitii administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3
zile pe sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie
2016, locatorul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25
noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren. Deoarece
contractul se refer la intervale de timp mai mici de o lun, taxa pe teren se
calculeaz conform pct. 67 alin. (3): Taxa = (taxa teren/365 zile) x (3 zile x 5) x
(2h/24h). Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o
vars la bugetul local pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la
data de 27 decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare
termenului de 25 decembrie 2016.
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465
alin. (6) din Codul fiscal, persoanele juridice trebuie s aib
nregistrate n evidena contabil pentru anul respectiv
documente privind desfurarea activitii de agricultur,
respectiv documente privind veniturile i cheltuielile aferente
acestei activiti, ca de exemplu: facturi privind procurarea de
semine, facturi privind aprovizionarea cu combustibil, cheltuieli
cu salarizarea personalului, facturi privind vnzarea de semine
sau alte produse obinute din activitatea desfurat.
87. n cazul terenurilor pe care se afl amplasat o cldire,
dintre cele prevzute la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, cu
ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, pentru

calculul impozitului pe teren se efectueaz urmtoarele
operaiuni:
a) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor folosite
pentru activiti economice, conform prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul
fiscal;
b) suprafaa terenului se nmulete cu cota procentual prevzut la lit. a)
rezultnd astfel suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care
corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent coteipri de cldire care corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice,
prin nmulirea suprafeei determinate la lit. a) cu nivelul impozitului
corespunztor, potrivit prevederilor art. 465 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
88. Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii

acestuia, datorate pn la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior celui n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a
terenurilor, se datoreaz de partea care nstrineaz.
89.
(1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile
deinute n proprietate sau n folosin, dup caz, de natur s conduc la
modificarea impozitului/taxei pe teren, funcionarii publici cu atribuii privind
completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au
obligaia de a comunica aceste modificri organului fiscal local, n termen de 3
zile lucrtoare de la data modificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind terenurile, precum i a
schimbrii categoriei de folosin a terenurilor, se realizeaz de ctre
contribuabili prin depunerea unor declaraii la care se anexeaz copii dup
acte, certificate de conformitate cu originalul, conform prevederilor art. 64 alin.
(5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, prin care se atest proprietatea persoanelor asupra
terenurilor n cauz sau schimbarea respectiv, dup caz.
(3) Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor pentru terenurile
dobndite prin hotrri judectoreti definitive i irevocabile/definitive i
executorii prin care li s-a constituit sau reconstituit dreptul de proprietate
asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui punerii n posesie constatate prin proceseverbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de
comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(4) Referitor la registrele agricole se au n vedere reglementrile n vigoare

privind registrul agricol, precum i normele tehnice de completare a registrului
agricol.
90.
(1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaia de
depunere a declaraiei revine i contribuabililor care nstrineaz terenul.
(2) Declaraiile se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la
data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren
datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s
conduc la modificarea impozitului pe teren.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul
comunei, al oraului, al municipiului sau al sectoarelor
municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc, pentru anul fiscal
2016, pn la data de 31 martie 2016, suprafaa de teren care
este acoperit de o cldire, respectiv de un apartament, pe baza
datelor cuprinse n actele de proprietate sau n alte documente
care atest aceast suprafa, depuse de contribuabili n
vederea stabilirii impozitului pe cldiri, sau a datelor furnizate de
compartimentele de specialitate din cadrul autoritilor
administraiei publice locale sau alte instituii care dein aceste
date.
92.
(1) Declaraia privind taxa pe teren se depune la organul fiscal n a crui raz
de competen este amplasat terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
(2) Obligaia depunerii declaraiei n scopul stabilirii taxei pe teren aparine
persoanei care are calitatea de concesionar, locatar, titular al dreptului de
administrare, chiar dac aceasta transmite ulterior altor persoane dreptul de
administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra terenului.
(3) La declaraia privind taxa pe teren se anexeaz copii ale documentelor prin
care se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, dare n administrare sau n
folosin i din care reiese suprafaa i categoria de folosin a terenului pentru
care se datoreaz taxa pe teren.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului i a taxei pe teren
impozitului pe teren datorat aceluiai buget local n anul fiscal

respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL IV
Impozitul pe mijloacele de transport
SECIUNEA 1
Reguli generale
94. Potrivit prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe

mijloacele de transport este datorat de:
a) persoana care are n proprietate un mijloc de transport
nmatriculat/nregistrat n Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal
anterior;
b) locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul unui contract de
leasing, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
c) proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai brcilor i luntrelor folosite n alte
scopuri dect pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile
administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta
Ialomiei, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
d) fiduciarul, n cazul n care mijlocul de transport face parte dintr-un
patrimoniu fiduciar, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, conform
95. Contribuabilii ale cror mijloace de transport fac obiectul
nregistrrii, din punct de vedere fiscal, se supun acelorai
obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul
nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni.
96. n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul,
persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia
depunerii declaraiei fiscale la organele fiscale locale n a cror
raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de 30 de
zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o
copie a acestuia.
97.
(1) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe
mijloacele de transport este datorat de locator ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca

urmare a rezilierii contractului de leasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul
dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul are obligaia
declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile i
datoreaz impozit pe mijlocul de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului fiscal urmtor celui n care a avut loc predarea-primirea mijlocului de
transport.
98. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport,
navele fluviale de pasageri sunt asimilate vapoarelor prevzute
la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal.
99. Prin sintagma "folosite pentru transportul persoanelor
fizice", prevzut la art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, se
nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile
familiale, ct i pentru activiti de agrement.
100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la

bugetul local al unitii/subdiviziune administrativ-teritoriale unde
contribuabilul are domiciliul, sediul/punctul de lucru.
101.
(1) La nivelul fiecrui organ fiscal al comunei, al oraului, al municipiului, dup
caz, se instituie i se conduce Registrul de eviden a mijloacelor de transport
supuse nmatriculrii/nregistrrii, denumit n continuare registru. Registrul,
formular tipizat, se ine n format letric sau n format electronic, potrivit
capacitii administrative de care dispune organul fiscal local. La nivelul
municipiului Bucureti, registrul se instituie i se conduce la nivelul organului
fiscal local al sectorului.
(2) Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de
transport care face obiectul nmatriculrii/nregistrrii n Romnia i care
nstrineaz/dobndete mijlocul de transport, prin oricare dintre modalitile
prevzute de lege, are obligaia nregistrrii actului de nstrinare-dobndire n
registrul prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate ncheiate
anterior datei de 1 ianuarie 2016 pot fi utilizate i dup aceast dat n relaia
cu autoritile publice.
(3) Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport se semneaz
olograf, att de persoana care nstrineaz, ct i de cea care dobndete
proprietatea i o copie certificat "Conform cu originalul" a acestuia, care se
multiplic n 5 exemplare, se nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul
fiscal al persoanei care nstrineaz, primind numr de nregistrare din registrul
prevzut la alin. (1). Structura minimal a informaiilor cuprinse n actul de
nstrinare-dobndire se stabilete prin formular tipizat. Cele 5 exemplare sunt

utilizate, dup cum urmeaz:
a) un exemplar rmne la persoana care nstrineaz;
b) un exemplar rmne la persoana care dobndete proprietatea;
c) un exemplar rmne n arhiva organului fiscal local la care este luat n
evidena fiscal persoana care nstrineaz;
d) un exemplar se depune la organul competent privind
nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport;
e) un exemplar se depune la organul fiscal local unde i are domiciliul fiscal
persoana care dobndete proprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport
nstrinat ctre un cetean strin, care nu are reziden n Romnia, actul de
nstrinare-dobndire se ntocmete n 4 exemplare utilizate conform alin. (3)
lit. a)-d).
(5) n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de ctre un operator
economic n condiiile Legii nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a
vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz, n registrul prevzut la alin. (1) se
nregistreaz certificatul de distrugere emis de operatorul economic respectiv,
iar proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s furnizeze
organului fiscal local o copie certificat "Conform cu originalul", precum i cu
meniunea "Documentele anexate sunt corecte i complete, conforme cu
realitatea" i semnat de ctre contribuabil.
(6) n cazul unei hotrri judectoreti care consfinete faptul c o persoan a
pierdut dreptul de proprietate, aceasta are obligaia nregistrrii documentului
respectiv n registrul prevzut la alin. (1) i s depun la organul fiscal o copie
certificat "Conform cu originalul" i semnat de ctre contribuabil.
(7) Pe baza actului de nstrinare-dobndire organul fiscal local unde se afla
nregistrat mijlocul de transport nstrinat scoate din evidenele fiscale mijlocul
de transport respectiv.
(8) Organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor
de transport transmite anual, la cererea organelor fiscale locale, n format
electronic, o situaie centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor
mijloacelor de transport din unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial.
(9) Pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i
organele competente privind nmatricularea/radierea mijloacelor de transport
se pot ncheia protocoale pentru a optimiza i eficientiza schimbul de informaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea- dobndirea mijloacelor de
transport i protocolul-cadru pentru realizarea schimbului de informaii dintre
organele fiscale locale i organele competente privind
nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport se aprob prin
ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al
ministrului finanelor publice i al ministrului afacerilor interne.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal,
scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest
situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja
cuprini n baza de date a unitii/subdiviziunii administrativteritoriale.
103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, impozitul pe mijlocul de transport nu se datoreaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii
documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni
menionate n certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor celui n care contribuabilii prezint organelor fiscale ale
administraiei publice locale documentele prin care atest
situaiile prevzute de lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele
folosite pentru transportul persoanelor fizice, aflate n
proprietatea att a persoanelor fizice, ct i a persoanelor
juridice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta
Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei.
106.
(1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 105 se stabilesc prin
ordine ale prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data
intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se comunic autoritilor
administraiei publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice
locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor
fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea
serviciilor publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativteritoriale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003, denumit n
continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din
Codul fiscal operatorii de transport public local de cltori a cror
activitate este reglementat prin Legea serviciilor de transport
public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.

108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din
Codul fiscal, operatorii economici, comerciani auto sau societi
de leasing care au mijloace de transport nregistrate ca stoc de
marf prezint, dup caz, urmtoarele:
a) proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris ca marf pe stoc n copie;
b) declaraie de inventar;
c) extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe stoc;
d) dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e) o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
f) copie a actului de nstrinare-dobndire ctre un operator economic care are
ca obiect de activitate reciclarea/vnzarea pieselor rezultate din dezmembrarea
mijlocului de transport i/sau a oricrui alt act doveditor al recunoaterii daunei
totale de ctre asigurtor sau al transferului de proprietate, spre exemplu
factura de valorificare a vehiculului avariat ctre un operator specializat n
dezmembrarea i reciclarea vehiculelor, n cazul mijlocului de transport
declarat daun total.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul
fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau
reducerea impozitului pe mijloacele de transport agricole
utilizate efectiv n domeniul agricol pe baz de criterii i
proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor pe
baza unei proceduri cadru aprobat de ctre Consiliul General
al Municipiului Bucureti.
110. Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de
transport stabilit conform art. 469 alin. (2) din Codul fiscal se
aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care mijlocul de transport se ncadreaz n situaiile respective,
cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care
se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului
111. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune

mecanic este anual i se stabilete n sum fix pentru fiecare
tip de mijloc de transport prevzut la art. 470 din Codul fiscal,
pentru fiecare 200 cm3

sau fraciune din aceasta.
112. Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din
punct de vedere fiscal, constituie un obiect impozabil.
113. Prin sintagma document similar, prevzut la art. 470
alin. (9) din Codul fiscal, se nelege adeverina eliberat de o
persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care
este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care
se atest capacitatea cilindric sau masa total maxim
autorizat.
114.
(1) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent
anului 2016, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500
cm3 :
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea
cilindric de 1.500 cm3 .
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport,
astfel cum rezult textul art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3
: capacitatea
cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv:
1.500 cm3 : 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200
cm3 la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni;
2. se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600
cm3 inclusiv, respectiv 8 lei/200 cm3 ;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la
subpct. 2.1, respectiv: 8 x 8 lei/200 cm 3 = 64 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i
considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea
deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu 15%,
suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru
uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 64 lei x
1,15 = 73,60 lei; potrivit prevederilor pct. 11 lit. n) din prezentele norme
metodologice, fraciunea de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se ntregete la 1 leu,
impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 74 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent

anului 2016, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500
cm3 :
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate
cilindric de 2.500 cm3 .
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport,
astfel cum rezult din art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3
: capacitatea
cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv:
2.500 cm3 : 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la
nivel de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. se determin impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm 3 i
2.600 cm3 inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cm3 ;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la
subpct. 2.1, respectiv: 13 x 72 lei/200 cm 3 = 936 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i
considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea
deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor de transport cu
15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau,
pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 936
lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele norme
metodologice, suma de la pct. 2.3 se rotunjete la
1.076 lei.
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea
impozitului pe mijloacele de transport se efectueaz de ctre
organele fiscale locale n a cror raz de competen se afl
domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
116.
(1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 470
alin. (5) din Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n
mod difereniat, n funcie de numrul de axe, de masa total maxim
autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului
ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea
competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la

calcularea impozitului, sunt cele nscrise n cartea de identitate a
autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de
identitate a autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta
o adeverin eliberat n acest sens de ctre Regia Autonom "Registrul Auto
Romn".
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin
construcie att transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea
impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate vehiculelor
prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, iar n
cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute
la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui alineat
automobilele mixte i automobilele specializate/autospecializate, astfel cum
sunt definite de prevederile legale n vigoare.
117. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele
care s ateste sistemul suspensiei, impozitul pe mijloacele de
transport se determin corespunztor autovehiculelor din
categoria "vehicule cu alt sistem de suspensie".
118. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual
este stabilit n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie
de masa total maxim autorizat a acestora.
119. n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul

articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total
maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate
ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat
este cel prevzut la art. 470 alin. (6) din Codul fiscal.
120. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru
fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i
pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea
de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n
combinaie, ntruct Registrul Auto Romn omologheaz
vehiculele rutiere conform Directivei 2007/46/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 5 noiembrie 2007
de stabilirea a unui cadru pentru omologarea autovehiculelor i
remorcilor acestora, precum i a sistemelor, componentelor i
unitilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul

prevzut la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal, respectiv nave de
sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de
tip i de modul de propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m
pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate
aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i
recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea
Guvernului nr. 2.195/2004 privind stabilirea condiiilor de
introducere pe pia i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor
de agrement.
122.
(1) Dac mijlocul de transport nregistrat nu are caracteristicile unui
autovehicul, nu intr sub incidena prevederilor art. 470 alin. (2), (4), (5) sau (6)
din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului pe mijloacele de transport, fiind
considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi i axe fr a
avea autopropulsie se impoziteaz conform art. 470 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru categoria remorci, semiremorci sau rulote.
(3) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi, axe i
autopropulsie, impozitul se stabilete conform art. 470 alin. (2), (5) sau (6) din
Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de
identitate atunci se datoreaz taxa prevzut la art. 486 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului pe mijloacele de transport
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului,

proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana
Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de
identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n
vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora
n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, transmite
dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, urmnd ca apoi
cumprtorul s declare mijlocul de transport la organul fiscal
local pe raza cruia are domiciliul, sediul sau punctul de lucru,
n termen de 30 de zile de la data actului de dobndire, i s
nmatriculeze/nregistreze pe numele su mijlocul de transport
la autoritile competente. Actul de dobndire se nregistreaz n
Registrul unic al vnzrii mijloacelor de transport nregistrate n
unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial, prevzut la
pct. 101.
124. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru
ntregul an fiscal de persoana care deine dreptul de proprietate
asupra unui mijloc de transport nmatriculat sau nregistrat n
Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior i
nceteaz de a se mai datora ncepnd cu 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor n urmtoarele situaii:
a) nstrinarea mijlocului de transport;
b) radierea mijlocului de transport din circulaie; ori
c) radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele fiscale, inclusiv din
Registrul prevzut la pct. 101, ca urmare a pronunrii unei sentine de
nchidere a procedurii falimentului;
d) schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntr-o alt unitate
administrativ-teritorial, caz n care acesta are obligaia s depun declaraie
fiscal n acest sens, att la organul fiscal unde a avut domiciliul fiscal, ct i la
organul fiscal unde i stabilete noul domiciliu fiscal, n termen de 30 de zile de
la apariia acestei situaii.
125. nstrinarea privete pierderea proprietii prin transferul
dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin
oricare dintre modalitile prevzute de lege.
126.
(1) Radierea din eviden a vehiculelor se face de ctre autoritatea care a
efectuat nmatricularea sau nregistrarea doar n cazul scoaterii definitive din
circulaie a acestora, la cererea proprietarului, n urmtoarele cazuri:
a) proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a vehiculului i face
dovada depozitrii acestuia ntr-un spaiu adecvat, deinut n condiiile legii,
spaiu care nu afecteaz domeniul public sau care afecteaz domeniul public,
dar pentru care exist o convenie sau o autorizaie, n acest scop, de la
autoritile competente;
b) proprietarul face dovada dezmembrrii, casrii sau predrii vehiculului la
uniti specializate n vederea dezmembrrii;
c) la scoaterea definitiv din Romnia a vehiculului respectiv;
d) n cazul furtului vehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face
dovada existenei fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se face prin prezentarea unui certificat de distrugere emis n
conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind
autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti de reparaii, de
reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere,
precum i de dezmembrare a vehiculelor scoase din uz, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
i ale art. 19 din Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a

vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate
face dovada existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz
nregistrat n evidenele organelor fiscale locale prezint o declaraie pe propria
rspundere din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a
mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc
de transport, mprejurrile care au condus la pierderea acestuia i opereaz, n
ceea ce privete scderea de la plata obligaiilor fiscale datorate, ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care depune aceast declaraie la
organul fiscal la care figureaz nregistrat, numai dac are achitate integral
orice obligaii fiscale datorate de natura impozitului asupra mijloacelor de
transport stabilite pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care depune
declaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la trecerea acestora n
proprietatea altei persoane, se face de ctre autoritatea care a efectuat
nregistrarea, la cererea proprietarului, n condiiile legii.
(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a autoritii administraiei
publice locale, fr stpn sau abandonate se radiaz din oficiu n termen de
30 de zile de la primirea dispoziiei respective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101
alin. (8), organele fiscale locale constat care din mijloacele de
transport declarate sunt nmatriculate, devenind astfel bunuri
impozabile, i care nu sunt nmatriculate, caz pentru care nu se
datoreaz impozit.
128. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a

dobndit/nstrinat dreptul de proprietate asupra unui mijloc de
transport are obligaia s depun declaraia fiscal la organul
fiscal al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz
de competen i are domiciliul fiscal, indiferent de durata
deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n
care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea
acestui obiect impozabil.
129. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic,
sunt aplicabile prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000
privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea
autenticitii vehiculelor rutiere n vederea comercializrii,
nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile
i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului
administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura

nmatriculrii, nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de
circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, cu
130.
(1) Pentru definirea categoriilor de folosin ale vehiculelor rutiere se au n
vedere prevederile Ordinului ministrului lucrrilor publice, transporturilor i
locuinei nr. 211/2003 pentru aprobarea Reglementrilor privind omologarea de
tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea
de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, cu modificrile ulterioare.
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele organelor fiscale
ale autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile stabilite conform
modelului aprobat prin ordin al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice, cu avizul ministrului finanelor publice, n conformitate cu prevederile
modificrile i completrile ulterioare, dup cum contribuabilul este persoan
fizic sau persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o copie de pe cartea
de identitate, precum i copia certificat "pentru conformitate cu originalul" de
pe contractul de vnzarecumprare, sub semntur privat, contractul de
schimb, factura, actul notarial de donaie, certificatul de motenitor etc.,
hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil/definitiva i
executorie, dup caz, sau orice alt document similar. ntreaga rspundere
pentru veridicitatea celor declarate, precum i pentru autenticitatea actelor
depuse aparine contribuabilului.
131. Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere
pentru anul fiscal urmtor dac la 31 decembrie a anului fiscal
n curs acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau
nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese
de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii
de profil.
132. Deinerea unor piese sau a unor caroserii de
autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are un
autovehicul taxabil.
133. n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea
caroseriei, nu se stabilete un nou impozit, deoarece
capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
134.
(1) n aplicarea prevederilor art. 471 alin. (5) din Codul fiscal, organul fiscal
local n ale crui evidene era nregistrat mijlocul de transport transmite
dosarul, cu confirmare de primire,
n vederea impunerii, n termen de 15 zile, organului fiscal local
de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz,
verific exactitatea datelor privind impunerea la noua adres.
135.
(1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de ctre locatar ncepnd
cu data 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar,
pn la sfritul anului n care nceteaz contractul de leasing financiar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaia
depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local competent pentru a nregistra
mijlocul de transport pe rolul su fiscal n baza procesului-verbal de predareprimire a vehiculului, n original i copie, nsoit de o copie a contractului de
leasing care atest identitatea locatarului, persoan fizic sau juridic.
(3) La ncetarea contractului de leasing financiar la termenul scadent n
contract, locatorul are obligaia depunerii la organul fiscal competent a
documentelor aferente transferului proprietii ctre locatar, respectiv dovada
plii facturii valorii reziduale i o dovad a achitrii tuturor eventualelor debite
restante ale locatarului, pentru scoaterea de pe rolul fiscal al locatorului a
vehiculului respectiv. Anualitatea impozitrii ia n considerare data facturii
reziduale i a documentelor care dovedesc transferul proprietii.
(4) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de
transport nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta solicit
radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele su i transmite
locatorului o copie a certificatului fiscal. n termen de 30 de zile, locatorul
depune declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege.
136. n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de
transport supuse impozitului, plecai din localitatea unde au
declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz,
fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele
aferente se debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s
se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit
reglementrilor legale.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului pe mijloacele de transport
impozitului pe mijloacele de transport datorat aceluiai buget

local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a
autorizaiilor
SECIUNEA 1
Reguli generale
138. Se datoreaz tax conform art. 473 din Codul fiscal

pentru:
a) eliberarea certificatului de urbanism;
b) prelungirea certificatului de urbanism;
c) avizarea certificatului de urbanism;
d) eliberarea autorizaiei de construire;
e) prelungirea autorizaiei de construire;
f) eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial a unei construcii;
g) eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri;
h) eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n
vederea realizrii unei construcii;
i) eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere, de corturi, csue sau rulote
ori campinguri;
j) autorizarea amplasrii de chiocuri, containere, tonete, cabine, spaii de
expunere, corturi i panouri, firme i reclame situate pe cile i n spaiile
publice;
k) eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la
reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i
televiziune prin cablu;
l) eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor
de construire i a altor avize i autorizaii
139.
(1) n sensul aplicrii art. 474 alin (1)-(4) din Codul fiscal, taxele pentru
eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al
oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent
dac certificatul de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La
nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de

urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii
stradale, suprafaa de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa
ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie
solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic
doar la aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de
construire se face de ctre structurile de specialitate ale
autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin (5)-(16) din Codul fiscal se
stabilesc urmtoarele reguli:
a) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei cldiri rezideniale,
att persoanele fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax,
reprezentnd 0,5% din valoarea de proiect declarat n cererea pentru
eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii
nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile
aferente i nu include T.V.A.
b) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale, proprietate a
persoanelor fizice, dac valoarea de proiect declarat n cererea pentru
eliberarea autorizaiei de construire este mai mic dect valoarea impozabil
determinat n condiiile art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz
prin aplicarea cotei de 0,5% asupra valorii impozabile, dac valoarea declarat
a lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil stabilit n
condiiile art. 457 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere
aceast din urm valoare.
c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a lucrrilor este
subevaluat n raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al
organului fiscal local din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de
construire, la sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze cel
puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de procedur fiscal, pentru
verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru
regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil. Noiunea
situaia final corespunde procesului-verbal de recepie.
d) n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu efectueaz
nceperea lucrrilor pentru care autorizaia de construire s-a emis n termenul
stabilit i nu solicit prelungirea acesteia, organul fiscal local are obligaia de a
restitui suma reprezentnd tax pentru eliberarea autorizaiei de construire. n
acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere de restituire a taxei
pentru eliberarea autorizaiei de construire, n termen de 30 de zile de la data
expirrii autorizaiei de construire, la autoritatea public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are

obligaia de a constata nenceperea lucrrilor
n baza unui proces-verbal de constatare.
e) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru
eliberarea autorizaiei de desfiinare parial sau total a unei construcii se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii impozabile a cldirii
rezideniale sau nerezideniale, dup caz.
f) n cazul oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, ca
de exemplu: gard, construcie fr acoperi, taxa pentru eliberarea autorizaiei
de desfiinare parial sau total se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1%
asupra valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii, declarat
de beneficiarul autorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii
administraiei publice locale, n termen de cel mult 15 zile de la
data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesulverbal, formular tipizat, n care se menioneaz, pe lng
elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de
desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului
pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent
construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i
elementele care determin modificrile respective, cum ar fi:
suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit
desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil
a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru
fundamentarea modificrilor.
143. Prin termenul desfiinare se nelege demolarea ori
dezmembrarea parial sau total a construciei i a instalaiilor
aferente, precum i a oricror altor amenajri.
144.
(1) n aplicarea art. 474 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, autorizaia de foraje i
excavri se elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen
teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile: studii geotehnice, ridicri
topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i
oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia.
(2) Autorizaia de foraje i excavri nu este de natura autorizaiei de construire
i nici nu o nlocuiete pe aceasta.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele
constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a
crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile
prevzute la art. 474 alin (10) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de
data nceperii operaiunilor.
145.
(1) n aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de
ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin
cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare
instalaie/beneficiar, nainte de efectuarea lucrrilor.
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
certificatului de nomenclatur stradal i adres se datoreaz pentru fiecare
certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr.
33/2002 privind reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre
autoritile publice centrale i locale, aprobat cu modificri prin Legea nr.
223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei
persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv, potrivit
nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii.
(3) Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin (1) i (2) din Codul
fiscal se stabilesc de ctre consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz,
ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n cazul municipiului
Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
SECIUNEA a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea
unor activiti
146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa
pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare are n
vedere urmtoarele reguli:
a) taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile
de sntate public teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006 privind reforma n
domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local al municipiilor,
oraelor i comunelor. n cazul municipiului Bucureti se stabilete de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti;
c) taxa este anual;
d) taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent de perioada
rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv;
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde
se afl situat obiectivul sau unde se desfoar activitatea pentru care se
solicit autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la
bugetul local al sectorului unde se afl situat obiectivul sau unde se desfoar
activitatea pentru care se solicit autorizarea;
f) taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat temporar sau
definitiv;
g) direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiei

respective dovada efecturii plii taxei n contul unitii administrativteritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile
pentru care se solicit autorizarea.
147.
(1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
atestatelor de productor, respectiv pentru eliberarea carnetului de
comercializare a produselor din sectorul agricol se achit integral, anticipat
eliberrii atestatului de productor, indiferent de perioada rmas pn la
sfritul anului fiscal respectiv, fr a substitui orice alt
autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca obligaie legal pentru organizarea
i funcionarea unor astfel de activiti comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite
sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori, care intr sub
incidena Legii nr. 145/2014 pentru stabilirea unor msuri de reglementare a
pieei produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite
sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale. n cazul
municipiului Bucureti, nivelul taxei se stabilete prin hotrre adoptat de
SECIUNEA a 4-a
Scutiri
148.
(1) Scutirile sau reducerile de taxe prevzute la art. 476 alin. (2) din Codul
fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului
pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul
municipiului Bucureti, scutirile sau reducerile de taxe se adopt prin hotrri
ale consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate prin
hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(2) Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor
istorice, imobilelor din zonele construite protejate, din zonele de protecie ale
monumentelor istorice i din siturile arheologice i industriale trebuie s
respecte avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de
Cultur a Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
SECIUNEA 1
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal,

serviciile de decorare i ntreinere se includ n valoarea
serviciului de reclam i publicitate.
150. Prestatorul de servicii de reclam i publicitate va
evidenia n conturi analitice, n mod distinct, taxa de servicii de
reclam i publicitate datorat pe fiecare municipiu, ora,
comun, sector n parte, pe raza cruia se realizeaz serviciul
de publicitate.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
151.
(1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa pentru utilizarea unui
panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc
public, care nu are la baz un contract de publicitate, este stabilit prin
hotrre a consiliilor locale, pe metru ptrat de afiaj. La nivelul municipiului
Bucureti aceast tax se stabilete prin hotrre de ctre Consiliul General al
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la bugetul local. n cazul
municipiului Bucureti, taxa constituie venit la bugetul local al sectorului pe
raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a
fraciunii de metru ptrat a afiajului cu suma pe metru ptrat stabilit prin
hotrrea consiliului local.
152.
(1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate, aa cum este prevzut la art. 478 din Codul fiscal, este
determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce
compun afiul, panoul sau firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic
este asimilat afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau sigl: Suprafaa
pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se
determin prin nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de
numrul de luni n care se afieaz n scop de reclam i
publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se rotunjesc la lun.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
SECIUNEA 1
Reguli generale
154. n sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul

pe spectacole se pltete lunar, la bugetele locale ale
comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a cror
raz de competen se desfoar. La nivelul municipiului
Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local
al sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate
distractiv.
SECIUNEA a 2-a
Calculul impozitului
155. n sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice i

persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice,
competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu
caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe
spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din
vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare.
156. n aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal,
persoanelor care datoreaz impozitul pe spectacole le revine
obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial
i au domiciliul sau sediul att abonamentele, ct i biletele de
intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor,
precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se
s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele
de intrare i/sau abonamente.
157. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156
organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de competen
a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la

domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de
a nregistra abonamentele i biletele de intrare la
compartimentele de specialitate ale autoritilor publice locale
n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele.
158. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot
emite bilete i abonamente de intrare la spectacole prin sistem
propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic
propriu, care s conin informaii minime obligatorii conform
Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i
gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate

ntre organizatorii spectacolelor i beneficiarii sumelor cedate n
scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a
cror raz teritorial se desfoar aceste manifestri, prealabil
organizrii acestora. Pentru aceste sume nu se datoreaz
impozit pe spectacol.
160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482
din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii
nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare.
CAPITOLUL VIII
Taxe speciale
SECIUNEA 1
Taxe speciale
161. n sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc urmtoarele

reguli:
a) consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului

Bucureti, dup caz, prin proceduri aprobate, vor stabili condiiile i sectoarele
de activitate n conformitate cu Legea nr. 273/2006 privind finanele publice
locale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i modul de organizare
i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i
modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i
juridice beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile acestora vor fi afiate la
sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii;
b) n vederea asigurrii resurselor financiare pentru promovarea turistic,
consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup
caz, pot institui o tax pentru cazarea turitilor n structuri de cazare, n
condiiile stabilite prin hotrrea consiliului local;
c) taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din Codul fiscal, se fac
venit la bugetul local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. La
nivelul municipiului Bucureti se fac venit la bugetul local al sectoarelor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
162. Pentru acordarea scutirilor prevzute la art. 485 din

Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) prin autoriti deliberative se nelege consiliul local, consiliul judeean,
Consiliul General al Municipiului Bucureti, consiliile locale ale subdiviziunilor
administrativ-teritoriale ale municipiilor, potrivit Legii administraiei publice
locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana desemnat,
potrivit legii, s exercite drepturile i s ndeplineasc obligaiile fa de
persoana cu handicap potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
163. Scutirile pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale,
adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor
stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti,
scutirile se adopt prin hotrrile consiliilor locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL IX
Alte taxe locale
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul
fiscal, procedurile vor fi aprobate de consiliile locale interesate
pentru anul fiscal urmtor; n municipiul Bucureti aceast
atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
165. Nivelul taxei pentru eliberarea de copii heliografice de
pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri
deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului
Bucureti/consiliile judeene, prevzut la art. 486 alin. (5) din
Codul fiscal, se aprob de consiliile locale interesate pentru anul
fiscal urmtor, n lei/m2
sau fraciune de m2
. n municipiul
Bucureti nivelul taxei se aprob de Consiliul General al
166. Taxa prevzut la pct. 165 se achit integral, anticipat
eliberrii copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de
pe alte asemenea planuri, i se face venit la bugetul local
administrat de ctre consiliul local care deine planurile
respective.
CAPITOLUL X
Alte dispoziii comune
SECIUNEA 1
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale
sau consiliile judeene
167.
(1) Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (4) din Codul fiscal
se au n vedere urmtoarele:
a) n categoria terenurilor agricole intr cele care corespund urmtoarelor
categorii de folosin:
(i) arabil;
(ii) puni;
(iii) fnee; (iv) vii;
(v) livezi;
b) terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n fapt, nu este
utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut potrivit categoriei de folosin cu care
figureaz nregistrat n registrul agricol.
(2) Prin hotrre a consiliului local se stabilesc:

a) majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de
2 ani consecutiv, indiferent c acesta se afl n intravilan sau n extravilan;
majorarea poate fi diferit n funcie de condiiile stabilite prin aceast
hotrre;
b) condiiile care trebuie avute n vedere pentru majorarea impozitului pe
teren, n cazul terenurilor agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv.
(3) Constatarea strii de fapt se face prin proces-verbal ntocmit de ctre
persoana/persoanele anume mputernicit/mputernicite prin dispoziie de ctre
primarul comunei/oraului/municipiului/sectorului municipiului Bucureti.
(4) Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol nelucrat,
contrasemnat de contribuabil ori de mputernicitul acestuia sau, n lipsa
oricruia dintre acetia, de persoana din cadrul aparatului de specialitate al
primarului, alta dect cea care ntocmete i semneaz acest proces-verbal, se
nmneaz sau se transmite contribuabilului, prin oricare dintre modalitile
prevzute de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. n acest proces-verbal se prezint
elementele de fapt i de drept ale situaiei ce conduce la majorarea impozitului
pe teren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local, cu caracter
individual, se majoreaz impozitul pe teren pentru contribuabilii crora pe
parcursul a doi ani consecutivi li s-au transmis procesele-verbale prevzute la
alin. (3) i (4). Majorarea impozitului pe teren se aplic numai pentru terenurile
agricole nelucrate, identificate, dup cum urmeaz:
a) pentru cele amplasate n intravilan, prin strad i numr administrativ,
potrivit nomenclaturii stradale;
b) pentru cele din extravilan, conform titlului de proprietate i procesului-verbal
de punere n posesie sau oricrui alt document, n baza crora a fost deschis
rolul fiscal.
(6) Majorarea impozitului pe teren n cazul terenului agricol nelucrat timp de 2
ani consecutiv, se aplic pentru anul fiscal urmtor celui n care se adopt
hotrrea consiliului local prevzut la alin. (5).
(7) n preambulul hotrrii consiliul local este obligatoriu s se cuprind
procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4).
168. Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489
alin. (5)-(8) din Codul fiscal, privind cldirile/terenurile
nengrijite situate n intravilan, se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul cldirilor: stare avansat de degradare, stare de paragin, insalubre,
faade nereparate/necurate/netencuite/nezugrvite, geamuri sparte sau alte
situaii de asemenea natur;
b) n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de buruieni,
prsit/abandonat, insalubre, neefectuarea cureniei n curi,
nentreinerea/nerepararea mprejmuirilor sau alte situaii de asemenea natur;
c) fac excepie de la majorarea impozitului pentru cldirile/terenurile nengrijite

proprietarii care dein autorizaie de construire/desfiinare valabil, n vederea
construirii/renovrii/demolrii/amenajrii terenului i au anunat la Inspectoratul
de Stat n Construcii i la autoritatea public local nceperea lucrrilor;
d) n vederea identificrii cldirilor/terenurilor nengrijite de pe raza unitii
administrativ-teritoriale, se mputernicesc angajaii din cadrul aparatului de
specialitate al primarului, cu atribuii n acest sens, s efectueze verificri pe
raza unitii administrativ-teritoriale i s ntocmeasc fia de evaluare i nota
de constatare;
e) dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului nengrijite/nengrijit, prin
grija compartimentului de resort din cadrul aparatului de specialitate al
primarului, proprietarul va fi somat ca pe parcursul anului fiscal prin care s-a
constatat starea cldirii/terenului, dup caz, s efectueze lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare pn la sfritul anului respectiv i s menin n
continuare cldirea/terenul n stare de ntreinere/ngrijire;
f) dac pe parcursul anului respectiv proprietarul cldirii/terenului s-a
conformat somaiei, se ncheie proces- verbal de conformitate. n cazul
interveniilor pe monumente istorice, cldiri i terenuri din zonele de protecie a
monumentelor istorice i din zonele construite protejate, procesul-verbal face
referire la conformarea lucrrilor cu avizul Ministerului Culturii, respectiv al
serviciilor deconcentrate ale acestuia, potrivit prevederilor legii;
g) dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c proprietarul nu a
efectuat lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare, persoanele prevzute la lit.
d) vor ncheia o not de constatare n care va fi consemnat meninerea
cldirii/terenului n categoria celor considerate, conform prezentei proceduri, ca
fiind nengrijite. n acest caz, la sesizarea compartimentului de specialitate,
primarul unitii administrativ-teritoriale va propune spre adoptare consiliului
local proiectul de hotrre de majorare a impozitului pentru imobilul respectiv.
n municipiul Bucureti, aceast atribuie revine consiliilor locale ale
sectoarelor. Hotrrea are caracter individual, va cuprinde elementele de
identificare privind zona n cadrul localitii, respectiv elementele de
identificare potrivit nomenclaturii stradale, precum i datele de identificare ale
contribuabilului. Organul fiscal local va opera majorarea n evidenele fiscale,
va emite i va comunica actul administrativ fiscal n baza hotrrii consiliului
local;
h) n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren nengrijit
nstrineaz imobilul respectiv naintea termenului la care trebuia s efectueze
lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare, se reia procedura de la lit. d), pe
numele noului proprietar;
i) majorarea impozitului pe cldiri/teren n cazul cldirii nengrijite i/sau al
terenului nengrijit nu nlocuiete sanciunile i nici nu exonereaz de
rspundere n ceea ce privete aplicarea prevederilor:
(i) Ordonanei Guvernului nr. 21/2002 privind gospodrirea localitilor urbane
i rurale, aprobate cu modificri i completri prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75 din Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i
(iii) oricror altor reglementri n aceast materie.
CAPITOLUL XI
Dispoziii finale
SECIUNEA 1
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale
169. n vederea aplicrii art. 494 alin (2)-(4) i (7)-(9)

din Codul fiscal, n municipiul Bucureti impozitul/taxa pe
cldiri, precum i amenzile aferente acestora, impozitul/taxa
pe teren, precum i amenzile aferente acestora, impozitul

asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile aferente
acestora, taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile
aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum i amenzile
aferente acestora, precum i celelalte taxe locale prevzute la
art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al sectorului.
170. n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal,
pentru stabilirea real a situaiei fiscale a contribuabililor,
organele fiscale ale autoritilor administraiei publice locale au
competena de a solicita informaii i documente cu relevan
fiscal contribuabililor n cauz, iar n cazul n care informaiile
nu sunt concludente, autoritile administraiei publice locale pot
solicita registrului comerului, Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, notarilor, avocailor, executorilor judectoreti, organelor
de poliie, organelor vamale, serviciilor publice comunitare
pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a
vehiculelor, serviciilor publice comunitare pentru eliberarea
paapoartelor simple, serviciilor publice comunitare de eviden
a persoanelor, precum i oricrei altei entiti care deine
informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile ori
taxabile sau pentru identificarea contribuabililor ori a materiei
impozabile ori taxabile, dup caz, menionnd corect denumirea
persoanei fizice/juridice, codul numeric personal/codul de
identificare fiscal, domiciliul/sediul acestora sau orice alte
informaii.
SECIUNEA a 2-a
171.
(1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea impozitelor i taxelor
locale pentru anul fiscal 2016 se stabilesc urmtoarele:
a) persoanele fizice care au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu
destinaie mixt au obligaia s depun declaraii pn la 31 martie. Depun
declaraii, n cazul cldirilor cu destinaie mixt, persoanele fizice care au
nregistrat un sediu social, persoanele fizice care desfoar activiti
independente i care au declarat sediul la adresa de domiciliu, inclusiv cele
care nu i deduc cheltuielile cu utilitile nregistrate n desfurarea activitii
economice;
b) declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
(i) raportul de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, n conformitate cu
standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care
reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de
referin;
(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese valoarea cldirii, n cazul
unei cldiri finalizate n ultimii 5 ani;
(iii) actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra unei cldiri, n ultimii
5 ani, din care reiese valoarea cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se
evideniaz distinct, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul
respectiv;
c) persoanele juridice care au n proprietate cldiri nerezideniale pot depune
pn la primul termen de plat rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator
autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n
vigoare la data evalurii;
d) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu destinaie nerezidenial
i care nu depun niciunul dintre documentele menionate la lit. a), cota care se
aplic impozitului pe cldiri este cea prevzut la art. 458 alin. (4) din Codul
fiscal;
e) persoanele juridice care dein n proprietate cldiri au obligaia de a depune
pn la 31 martie declaraiile fiscale n care se menioneaz destinaia cldirii.
(2) Formularele tipizate pentru activitatea de administrare a impozitelor i
taxelor locale, aflate n stocul autoritilor administraiei publice locale pn la
data de 31 decembrie 2015, se vor utiliza pn la epuizarea acestora.
(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului nr. 17/2015 privind
reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i modificarea i completarea unor
acte normative, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 316/2015,
se aplic n mod corespunztor, n sensul c att persoanele fizice, ct i
persoanele juridice de drept privat, precum i entitile fr personalitate

juridic nu au obligaia de a aplica tampila pe declaraii, inclusiv pe cele
fiscale, pe cereri sau pe orice alte documente depuse la organele fiscale locale.
TITLUL X
Impozitul pe construcii
SECIUNEA 1
Definiia construciilor
1.
(1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru
amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a
resurselor de petrol, gaze i alte substane minerale politici contabile specifice
domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor
organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i
practicile acceptate ale domeniului de activitate, construciile casate nu intr
sub incidena art. 497 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate construcii, n sensul art. 497 din Codul fiscal,
imobilizrile corporale n curs de execuie evideniate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
SECIUNEA a 2-a
Cota de impozitare i baza impozabil
2.
(1) n aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea
construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a
anului anterior se nelege valoarea evideniat contabil n soldul conturilor
corespunztoare construciilor, fr a lua n considerare construciile
nregistrate n conturi n afara bilanului, conform reglementrilor contabile
aplicabile.
(2) Pentru determinarea bazei impozabile stabilite prin prevederile art. 498
alin. (1) din Codul fiscal, corelat cu reglementrile n vigoare pentru
determinarea impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul
fiscal, n cazul n care valoarea evideniat contabil n soldul debitor al
conturilor corespunztoare construciilor este diferit de valoarea care a
reprezentat baza pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit
prevederilor titlului IX din Codul fiscal, valoarea care se scade este valoarea
evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare

Mof 22 13 01 2016

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Mof 22 13 01 2016

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Hotrrea nr.

1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de

Hotrrea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

Bucureti, 6 ianuarie 2016.

Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul

nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de

locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a

internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu

prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile

permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate

automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin

tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct

c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale

publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n

(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul

6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum

2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal

contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste

b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii

de 1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de deducere

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare

9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul

Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un

- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:

dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei

10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile

de cas, de control i de facturare, precum i n programe informatice, scutirea

a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are

fiind 10.500 lei;

220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;

b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s

de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:

faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s

d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile

situate n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare

(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;

Venituri din prestri de servicii

Total cifr de afaceri

Cheltuieli privind mrfurile

Alte cheltuieli de exploatare

din care: 15.000 lei sponsorizare

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la

corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au

25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului

fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:

26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul

potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a

31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea

32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea

operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se

34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul

35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din

i cele care se refer la gestiunea patrimonial a persoanei

36. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal,

direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a

proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a

veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin

- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din