Sunteți pe pagina 1din 84

Unitatea de nvare 1

OBIECTUL I METODA CONTABILITII


CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.1
1.1. Scurt privire istoric asupra contabilitii
1.2. Definiia i obiectul contabilitii
1.3. Patrimoniul ca obiect al contabilitii
1.4. Sfera de cuprindere i funciile contabilitii
1.5. Metoda i principiile metodei contabilitii
1.6 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
1.7. Lucrare de verificare Unitatea 1
1.8. Bibliografie pentru Unitatea 1
Obiectivele unitii de nvare 1
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
descifrai sensurile conceptului de contabilitate ;
recunoatei etapele constituirii contabilitii ca tiin;
definii obiectul contabilitii;
cunoatei coninutul i structura patrimoniului;
delimitai sfera de cuprindere a contabilitii;
nelegei coninutul contabilitii n partid dubl.

1.1. Scurt privire istoric asupra contabilitii


Conceptul de contabilitate este utilizat cu sensuri diferite. n primul rnd, prin
contabilitate se nelege forma de eviden i tehnicile prin care se consemneaz, se culeg i se
prelucreaz informaiile referitoare la situaia economico-financiar a unui sistem economic
ntreprindere, firm, economie na ional. n acest cadru, contabilitatea desemneaz i
totalitatea informaiilor referitoare la existena i micarea patrimoniului unui agent economic
i stocarea n documentele i registrele contabile.
n al doilea rnd, prin conceptul de contabilitate se desemneaz tiina care are drept
obiect fundamentarea principiilor, metodei i tehnicilor de obinere, prelucrare, analiz i
utilizare a informaiilor contabile, de organizare i conducere a practicii contabile.
n fine, n al treilea rnd, prin contabilitate se nelege n practic i compartimentul
funcional din structura organizatoric a unei ntreprinderi care realizeaz activitatea de
eviden contabil.
Din cele de mai sus rezult c noiunea de contabilitate se refer att la practica de
contabilitate, ct i la tiina care orienteaz aceast practic.
Constituirea contabilitii ca tiin i ca sistem de principii i tehnici de nregistrare,
este rezultatul unui proces ndelungat i complex. Originile acestuia sunt cutate uneori n
formele simple i primare de eviden din antichitate.
nceputurile contabilitii se gsesc n registrele comerciale, n care, o dat cu
dezvoltarea schimbului de mrfuri i a relaiilor de credit, au nceput a fi inute n mod
sistematic evidenele afacerilor.

Constituirea contabilitii a parcurs drumul de la practic la teorie, practica fiind cea


care, pe de o parte, a anticipat teoria i metoda contabilitii, iar, pe de alt parte, a impulsionato i i-a formulat noi probleme.
Fondatorul contabilitii este considerat Luca Paciolo, reputat matematician, care n
1494 a publicat, la Veneia, lucrarea intitulat Summa de aritmetica, geometria, proporzioni
et proporzionalita. n aceast lucrare a fost fundamentat metoda nregistrrii n partid
dubl.
Apariia lucrrii lui Luca Paciolo a marcat nceputul unei noi etape de baz n procesul
de formare a contabilitii. Ulterior, au fost elaborate numeroase lucrri de contabilitate n
Germania, Frana, Anglia, Olanda, Belgia etc., care se bazau pe metoda fundamentat de Luca
Paciolo.
S-au identificat mai multe etape ale formrii i dezvoltrii contabilitii.
n prima etap contabilitatea era aa cum s-a artat i mai nainte simpl.
nceputul celei de a doua etape a fost n strns legtur cu dezvoltarea i extinderea comerului
i bncilor, ndeosebi n marile orae ale Italiei de Nord Florena, Genova i Veneia ale
cror bnci i ai cror negustori activau ns n toat zona Mediteranei i chiar n Europa de
Nord.
Cea de-a treia etap, care cuprinde secolul al XIX-lea i prima jumtate a secolului XX,
s-a remarcat, ndeosebi, prin urmtoarele: a) consacrarea bilanului i contului de rezultate i
creterea rolului contabilului n raporturile dintre asociai (acionari) i conducerea
ntreprinderilor; b) dezvoltarea contabilitii analitice i conturarea separaiunii dintre
contabilitatea general i contabilitate analitic.
Ultima etap, care cuprinde cea de-a doua jumtate a secolului XX i perioada actual,
este marcat de patru procese majore:
a) normarea (normalizarea) i reglementarea contabilitii n cadrul fiecrei ri;
b) introducerea pe scar larg a mijloacelor tehnice contemporane la nceput mecanice
i electrice de calcul, iar n prezent a calculatoarelor moderne i
sistemelor/programelor informatice;
c) armonizarea i internaionalizarea contabilitii;
d) dezvoltarea cercetrii tiinifice n domeniul
contabilitii n condiiile actuale.
Reglementarea, armonizarea, internaionalizarea tiinific i gsesc expresia n faptul
c, n majoritatea rilor, contabilitatea se bazeaz pe o terminologie i pe reguli comune i
produce documente de sintez a cror prezentare este asemntoare i accesibil tuturor
categoriilor de utilizatori.
1.2. Definiia i obiectul contabilitii
Privit ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea reflect i controleaz,
pe baza unui sistem propriu de informaii, patrimoniul unitilor economice i administrative,
autonomizate din punct de vedere gestionar, modific rile care se produc ca urmare a
proceselor de aprovizionare, producie i desfacere, precum i rezultatele obinute n
activitatea economic.
Privit ca disciplin tiinific, contabilitatea studiaz i fundamenteaz principiile,
metoda i normele dup care se desfoar procesul de reflectare contabil a fenomenelor
economice, urmrind, n acelai timp, att aplicarea n practic a acestor principii i norme,
ct i perfecionarea lor.
i n legtur cu obiectul contabilitii s-au exprimat diferite poziii i concepii care
pot fi sintetizate n trei grupe: administrativ, juridic i economic.

Conform concepiei administrative, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul


unui subiect de drept privit prin prisma relaiilor juridice, a drepturilor i obligaiilor, luate n
corelaie cu bunurile materiale la care se refer.
Concepia economic pune n centrul contabilitii, ca obiect de cercetare, circuitul
capitalului, privit sub aspectul destinaiei i structurii lui capitalul fix i capitalul circulant
i al modului de dobndire capital propriu i capital strin (mprumutat). Aceste procese
i fenomene sunt studiate nu izolat, ci n conexiune cu relaiile juridice pe care le genereaz i
n cadrul crora se formeaz capitalul.
Test de autoevaluare 1.1.
I. Precizai obiectul de studiu al contabilitii.
II. Indentificai enunurile corecte:
a) contabilitatea este o teorie tiinific;
b) contabilitatea este un mijloc probatoriu;
c) contabilitatea este un mijloc de informare;
d) contabilitatea este un mijloc de calcul.
A=b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+c.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.

1.1. Patrimoniul ca obiect al contabilitii


Cu privire la acest aspect s- au exprimat mai multe puncte de vedere sau mai multe
orientri. Prima, este cea juridic i consider c patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor
i obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept.
Cea de-a doua, este concep ia economic, dup care patrimoniul reprezint totalitatea
bunurilor economice, exprimate sau exprimabile n bani, precum i a rezultatelor folosirii lor.
O a treia orientare, care reunete elementele celor dou concepii anterioare, este
denumit concepia economico-juridic.
Astfel, patrimoniul apare ca un complex de drepturi i obligaiuni, ale unui titular de
patrimoniu, privite n strns legtur cu bunurile sau mijloacele economice pe baza crora se
formeaz aceste drepturi si obligaii.
Patrimoniul reprezint un concept prin care se desemneaz structura economic i
juridic de apropriere i gestiune a valorilor materiale i bneti. El reprezint forma de baz
i criteriul principal de autonomizare i identificare a oricrei firme economice, n virtutea
relaiilor de proprietate i a formei de gestiune.
Patrimoniul implic dou componente distincte, dar interdependente: Subiectul
relaiilor de proprietate, al drepturilor i obligaiilor reprezentat de o persoan fizic sau
juridic cu drepturi i obligaii i obiectele de drepturi i obligaii, care sunt formate din
bunurile economice, bunurile materiale, bani etc.
Bunurile materiale deinute de persoanele fizice sau juridice alctuiesc substana
material a patrimoniului. Drepturile i obligaiile care se formeaz pe baza i n legtur cu
aceste bunuri, pentru subiectul economic constituie relaiile economico-juridice, capitalul ca
relaie de proprietate i exprim proveniena, sursele de constituire a patrimoniului.
Persoana juridic sau fizic, n calitate de subiect al acestor drepturi i obligaii, se
interpune ntre obiectele de drepturi i obligaii, pe de o parte, i drepturile i obligaiile care
compun patrimoniul respectiv, pe de alt parte. Patrimoniul poate fi deci definit ca totalitate a
drepturilor i obliga iilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i a bunurilor
economice la care se refer aceste relaii.

Tem de reflecie 1.1.


Justificai dedublarea n contabilitate ca patrimoniu economic i patrimoniu
juridic. Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.

Prima component a patrimoniului este reprezentat, aadar, prin bunuri (sau mijloace)
economice. Ele pot s fie privite din dou puncte de vedere: pe de o parte, al formei i existenei
lor concrete. n acest sens, ele se prezint ca bunuri corporale (materiale) i bunuri nemateriale
(necorporale).
Pe de alt parte, ele sunt o determinare economic, concretizat n utilitatea i valoarea
lor. Utilitatea exprim capacitatea bunurilor de a satisface nevoi economice, iar valoarea,
calitatea bunurilor de a intra pe pia i de a se exprima n bani.
A doua component a patrimoniului drepturile i obligaiile exprim raporturile
economice i juridice de proprietate, de finanare sau creditare n cadrul crora se procur
i se gestioneaz bunurile.
Ele iau forma drepturilor n cazul n care titularul patrimoniului este i proprietar, sau
pentru partea la care el este proprietar, i a obligaiilor, pentru bunurile care nu-i aparin
titularului de patrimoniu.
De aici rezult egalitatea patrimoniului care se reflect i se regsete n permanen
n contabilitate:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Cele dou componente ale patrimoniului bunurile economice, drepturile i obligaiile
se concretizeaz n contabilitate prin dou concepte fundamentale: active, respectiv pasive.
Ele se prezint ns ntr-o mare varietate structural, aflat n strns legtur cu
formele pe care le mbrac bunurile i sursele de provenien a acestora, precum i cu
specificul activitii i al relaiilor economice implicate.

Test de autoevaluare 1.2.


Precizai semnificaiile urmtoarelor egaliti:
a) Utilizri = Resurse
b) Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
c) Active (bunuri) = Capitaluri proprii (Activ net) + Datorii
d) Capitaluri proprii = Active Datorii
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
A. n cazul bunurilor economice, sau al activului, criteriile principale dup care are
loc structurarea i clasificarea elementelor componente sunt: modul n care se realizeaz
rotaia capitalului, sau modul n care se consum i se nlocuiesc componentele respective,
precum i gradul de lichiditate.
Din primul punct de vedere, bunurile economice sunt constituite din dou categorii de
baz:
active fixe, sau imobilizate, denumite n contabilitate imobilizri;
active circulante, denumite i capital circulant, sau mijloace circulante.
Din punct de vedere al celui de-al doilea criteriu, acestea sunt prezentate n ordinea
crescnd a lichiditii.
1. Activele fixe sau imobilizrile sunt formate din acele bunuri i valori economice a
cror perioad de rotaie este mai mare de un an i care sunt folosite n mod repetat n
activitatea economic, nefiind nlocuite dup prima lor utilizare.
Privite din punct de vedere al formei de prezentare, activele fixe sau imobilizrile

cuprind urmtoarele grupe:


a) imobilizri necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile,
formate din: cheltuieli de cercetare i dezvoltare; concesiuni, brevete i licene; fondul
comercial .a.;
b) imobilizri necorporale, constnd din: maini, utilaje, construcii speciale,
material rulant, cldiri i depozite etc.
Dac bunurile procurate sau create de ntreprindere nu sunt terminate sau nu sunt
montate pentru a funciona, ele sunt considerate n contabilitate imobilizri sau investiii n
curs (de realizare).
c) imobilizri financiare, care se prezint ca investiii i plasamente de capital n
activitatea (i patrimoniul) altor societi comerciale. n aceast categorie intr: titlurile de
participare (aciuni i pri sociale investite la capitalul social); creane ataate participaiilor,
mprumuturi acordate altor societi prin cumprare de obligaiuni sau alte titluri de credit pe
termen mediu i lung.
2. Activele circulante reprezint acea parte a bunurilor sau mijloacelor economice care
se prezint sub form de stocuri materiale sau n curs de execuie, disponibiliti bneti,
creane sau alte valori. Caracteristica principal a acestora o reprezint micarea continu i
schimbarea formei lor, pe msura trecerii prin diferite faze ale circuitului activitii
economice.
Dup forma concret pe care o prezint, precum i dup rolul lor n cadrul activitii
economice, activele circulante se compun din urmtoarele categorii:
a) stocuri i comenzi n curs de execuie, formate dina acele bunuri economice care
fie c sunt folosite n producie ca materii prime, materiale, piese de schimb .a., fie c rezult
din procesul de producie, ca produse finite i semifabricate, fie c se afl n diferite stadii de
prelucrare ca producie neterminat;
b) creanele sau valorile n curs de decontare (ncasare), reprezentate prin bunurile
economice avansate temporar unor persoane fizice sau juridice (avansuri spre decontare,
avansuri pentru livrri ulterioare de producie sau prestri de servicii) sau prin livrri de
mrfuri sau prestri de servicii, a cror valoare urmeaz s fie ncasat ulterior. n funcie de
cele dou situaii se disting drepturile de crean asupra debitorilor i drepturile de crean
asupra clienilor.
Creanele asupra clienilor se refer numai la drepturile care decurg din operaiuni
comerciale livrri de mrfuri, executare de lucrri sau prestri de servicii ctre clieni;
c) investiii financiare pe termen scurt, acea parte a activelor patrimoniale care iau
forma valorilor mobiliare achiziionate de ntreprindere n vederea fructificrii unor lichiditi.
n aceast categorie se cuprind: 1) titlurile de plasament sub form de aciuni i obligaiuni
dobndite pe termen scurt, pentru a realiza un ctig n momentul vnzrii lor, ca urmare a
diferenei de pre (curs) pe piaa financiar. Acestea se deosebesc de imobilizrile financiare
prin faptul c au o durat de rotaie (sau de realizare) mult mai scurt, care, n general, nu
depete un an; 2) instrumentele de trezorerie, emise de Ministerul Finanelor, pe termen scurt,
sub forma bonurilor de cas i a bonurilor de tezaur, n vederea procurrii de disponibiliti
bneti i achiziionate de unitile economice, de bnci sau populaie;
d) disponibilitile bneti ale ntreprinderilor, care reprezint forma absolut de
lichiditate, permind ntreprinderii s-i onoreze obligaiile de plat n orice moment. Ele se
prezint n urmtoarele forme: numerar de cas; depozite de bnci n contul curent; depozite
la termen la banc; carnete de cecuri cu limit de sum; acreditive.
B. Cea de-a doua latur a patrimoniului denumit drepturi i obligaii sau surse sau
pasive evideniaz, aa cum s-a artat mai nainte, modul de finanare a bunurilor economice
(activelor ntreprinderii).
Privite din punctul de vedere al modului de finanare, sursele se grupeaz n dou
categorii: a) finanare proprie, sau surse proprii sau capital propriu (fonduri proprii) i b)
finanarea strin a activului, surse atrase sau datorii. Un al doilea criteriu de analiz i grupare
a acestei pri a patrimoniului ntreprinderii l constituie gradul de exigibilitate sau termenul

de decontare a surselor de finanare. Din acest punct de vedere, sursele sau pasivul se grupeaz
n: a) surse de finanare permanent sau capital propriu (permanent) i b) surse de finanare
temporare.
1. Capitalul propriu sau sursele proprii de finanare a activitii cuprinde mai multe
pri:
a) capital individual sau social, format la nfiinarea societii comerciale ca aport
personal, al asociailor sau al acionarilor, n numerar i natur i majorat ulterior;
b) primele de capital, formate din primele de emisiune i primele de fuziune i destinat
a servi la creterea capitalului. El se creeaz ca diferen ntre preul de emisie al noilor aciuni
i valoarea nominal a aciunilor (mai mic);
c) diferenele (sau rezervele) din reevaluarea imobilizrilor materiale i a celor
financiare, n cazul n care aceste diferene nregistreaz o cretere sigur i durabil;
d) rezervele legale, statutare i contractuale se constituie pe seama unei pri din
profitul anului respectiv (i din alte surse nete, cum ar fi diferenele din reevaluare);
e) subvenii de investiii obinute de la buget sau din alte surse.
2. A doua component de baz a surselor sau pasivului o reprezint capitalul strin,
sursele mprumutate i atrase sau datoriile i obliga iile. Aceste surse fac parte i figureaz
ca atare n contabilitatea ntreprinderii din momentul naterii datoriilor fa de persoanele fizice
i juridice tere i pn n momentul stingerii obligaiilor respective i mbrac urmtoarele
forme:
a) mprumuturi primite de la bnci sau alte instituii financiare, precum i cele
provenind din emisiunea de obligaiuni (sau creditele obligatare) toate acestea fiind denumite
i datorii financiare;
c) datoriile comerciale, care apar n cadrul raporturilor de decontare cu furnizorii, sau
al avansurilor primite de la clieni, datoriile fa de furnizori putnd s ia i forma efectelor
comerciale de plat;
d) datoriile fiscale, salariale i sociale, care concretizeaz obligaiile fa de bugetul
de stat (impozite i taxe), fa de personalul propriu (salariile) i fa de bugetul asigurrilor
sociale;
e) datoriile fa de asociai i acionari, decurgnd din capitalul vrsat i din
dividendele cuvenite acestora;
f) creditorii diveri.
Din punct de vedere al coninutului, obiectul de studiu/analiz i nregistrare al
contabiliti l constituie:
- bunurile economice (activele) gestionate i sursele de formare a acestora (pasivele);
- procesele economice i operaiunile prin care se realizeaz aceste procese i care aduc
modificri patrimoniului;
- rezultatul obinut din activitatea economic desfurat.
Din punct de vedere al entitilor studiate/nregistrate, obiectul contabilitii l
formeaz:
- patrimoniul unei persoane fizice care are calitate de comerciant, desfurnd
activitate independent;
- o ntreprindere/societate comercial organizat juridic ca societate de persoane sau de
capitaluri, pentru care se ntocmesc situaii financiare denumite i conturi individuale;
- un grup de societi, pentru care se ntocmesc situaii consolidate sau conturi
consolidate;
- ansamblul economiei naionale.

Test de autoevaluare 1.3.


I. ncercuii combinaia de rspunsuri corecte.
1. Patrimoniul:
a) presupune unitatea dintre subiectul de drepturi sau obligaii i obiectele de
drepturi i obligaii;
b) evideniaz existena raporturilor de proprietate numai de natura drepturilor;
c) necesit echilirul pemanent ntre bunuri i creane, pe de o parte i obligaii, pe
de alt parte;
d) trebuie delimitat de patrimoniul terilor sau al proprietarilor.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+d; D=a+b+c+d.
II. Identificai enunurile adevrate i false.
1. Bunurile aduse ca aport la constituirea societii comerciale nu confer acionarilor
sau asociailor un drept real, ci numai un drept de crean.
2. Bunurile i creanele sunt sinonime cu activele patrimoniale.
3. Obligaiile nu sunt sinonime cu pasivele patrimoniale.
4. Noiunile de bunuri economice i creane sunt echivalente cu noiunile de capital
fix i capital circulant.
5. Capitalurile proprii difer de activul net.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
1.4. Sfera de cuprindere i funciile contabilitii
Contabilitatea se particularizeaz prin aceea c se ocup cu evidena, calculul, analiza
i controlul n etalon monetar ale valorilor economice separate patrimonial.
Astfel definit, contabilitatea reprezint o form de eviden, o component a
sistemului informaional, iar obiectul ei este constituit din patrimoniul persoanelor fizice i
juridice, din procesele economice care aduc modificri acestui patrimoniu, precum i din
rezultatele activitii economice.
Ca tiin, contabilitatea constituie baza teoretic a practicii de eviden i confer
acesteia metoda i principiile de nregistrare a circuitului valorilor economice, delimitate
patrimonial i pe o anumit perioad de gestiune.
Ca practic de eviden, contabilitatea s-a constituit, nainte de toate, la nivelul
unitilor economice, al ntreprinderilor. Ea a rspuns n acest fel nevoilor practicii comerciale,
industriale i bancare, urmrind s reflecteze n mod sistematic i ordonat situaia
patrimoniului i rezultatele activitii economice. Ulterior, sfera de cuprindere a contabilitii
s-a extins treptat i la alte niveluri ale economiei.
n general, contabilitatea este abordat sub trei forme principale: contabilitatea
ntreprinderii; contabilitatea public; contabilitatea naional.
Contabilitatea ntreprinderii, ca cea mai veche form, a cunoscut i ea o dezvoltare
important, astfel nct, privit din punct de vedere al obiectului i tehnicilor, ea cuprinde cel
puin trei componente eseniale: contabilitatea general (denumit i financiar), contabilitatea
analitic i controlul bugetar.
Contabilitatea general (financiar) are un dublu obiectiv: pe de o parte, evidena
cheltuielilor i produselor ntreprinderii, n vederea exprim rii i msurrii profitului, iar pe
de alt parte, evidena sistematic a activelor i obligaiilor societii comerciale, n vederea
prezentrii evoluiei i compoziiei capitalului acesteia. Prin contabilitatea n partid dubl,
aceste dou aspecte sunt atinse simultan n cadrul exerciiului financiar.
Contabilitatea analitic (denumit i intern sau de gestiune) are o tripl funcie: a)
ea trebuie s permit determinarea costurilor de producie i a preului de revenire (cost de
producie + costul de distribuie) ale bunurilor i serviciilor; b) analiza eficienei i
randamentelor diferitelor activiti; c) furnizarea datelor necesare pentru evaluarea anumitor

elemente din activul bilanului (bunurile de producie create de ntreprindere, produsele finite
etc.).
Contabilitatea public desemneaz activitatea de nregistrare a operaiunilor
financiare care rezult din execuia bugetului de venituri i cheltuieli al organismelor publice.
Contabilitatea na ional cuprinde ansamblul operaiunilor de m surare a activitii
economice a unei naiuni pe o perioad determinat, de regul pe un an. Rezultatul acestei
activiti se concretizeaz n determinarea produsului naional i a altor indicatori
macroeconomici. Contabilitatea naional este deci o reprezentare simplificat i cifrat a
tuturor operaiunilor economice realizate ntr-un an n cadrul economiei naionale a unei ri,
precum i n relaiile acesteia cu restul lumii.
n acest scop, contabilitatea naional grupeaz activitile n mai multe sectoare
instituionale, care alctuiesc conturile naionale.
1.5. Metoda i principiile metodei contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii se sprijin pe o metod corespunztoare, care
particularizeaz aceast tiin de celelalte tiine economice.
Din punct de vedere al metodei distingem: contabilitatea n partid simpl i
contabilitatea n partid dubl.
n conformitate cu conceptul general de metod i innd seama de larga r spndire a
celei din urm, metoda contabilitii poate fi definit ca sistemul logic de studiere a existenei
i micrii elementelor patrimoniale care formeaz obiectul ei de studiu , sistem concretizat
n dubla reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiunilor care-i aduc
transformri i privit n strns legtur cu procedeele i instrumentele de realizare.
n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se realizeaz ntre mijloacele
economice, pe de o parte i procesele economice, pe de alt parte.
Dubla reprezentare i dubla nregistrare care mpreun alctuiesc ceea ce se
denumete teoria partidei duble se completeaz cu alte componente, alctuind, n esen,
sistemul principiilor i regulilor metodologice pe care se cldete metoda contabilitii i care
stau la baza logicii nregistrrilor contabile.
Acest sistem cuprinde:
a) principiul entitii patrimoniale sau contabile;
b) dubla reprezentare a strii patrimoniului;
c) dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare;
d) principiul nregistrrii cronologice i sistematice;
e) principiul nregistrrii sintetice i analitice;
f) fundamentarea documentar a nregistrrilor contabile;
g) principiul autonomiei exerciiului i al nregistrrii complete (exhaustive), dar cu
delimitarea pe perioade de gestiune a operaiunilor.
Principiul dublei reprezentri a patrimoniului are o determinare real, dat de cele
dou laturi ale patrimoniului, care cuprinde, pe de o parte, activele sau mijloacele economice
ale ntreprinderii privite din punct de vedere al existenei lor materiale, al structurii i destinaiei
lor, iar pe de alt parte, ca surse de provenien, ca drepturi i obligaii, ca relaii economicojuridice.
Realizarea acestui principiu presupune utilizarea a dou rnduri de conturi pentru
reflectarea celor dou laturi ale patrimoniului.
Mrfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau natere la dou fenomene
distincte i de natur diferit: ntreprinderea dispune de stocuri de mrfuri sau materii prime,
dar, pn cnd va ntocmi formele de plat i se va realiza transferul sumelor corespunztoare,
n contabilitatea ntreprinderii cumprtoare se va nregistra i obligaia acesteia fa de
furnizor. Astfel c n acest patrimoniu vom avea:

la Activ:
+ Stocuri de mrfuri
la Pasiv:
+ Obligaii fa de furnizor
Un alt exemplu: dac ntreprinderea contracteaz un credit bancar, la Activ va avea o
sum de bani, iar la Pasiv obligaia fa de banc.
n momentul n care se va face plata mrfurilor primite de la furnizor, n cadrul
mijloacelor (activului) va avea loc diminuarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii, cu
valoarea cu care au crescut stocurile de m rfuri, iar n cadrul surselor (pasivului) se vor stinge
obligaiile ntreprinderii fa de furnizor cu valoarea mrfurilor pltite.
Deci:
- Disponibil = - Datorii fa de furnizor
Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast
dubl ipostaz : ca existene economico-materiale sub form de materii prime, mrfuri,
disponibiliti bne ti pe de o parte ic a surse de provenien, care pot fi capital propriu sau
proprietatea firmei titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate sau obligaii fa
de furnizori, pe de alt parte.
Aceast dubl reprezentare se refer la aceeai realitate economic, privit ns din
dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s existe
ntre cele dou pri:
Mijloace (activ) = Surse (pasiv)
Aceast egalitate reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei
reprezentri, ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii: exactitatea
datelor nregistrate i prelucrate.
Principiul dublei nregistrri. O relaie de schimb n care plata mrfii se face imediat
d natere la dou fluxuri de sens contrar, de aceeai intensitate i valoare:
1) transferul mrfii de la furnizor ctre client i
2) transferul monedei de la client la furnizor.
Pentru fiecare participant la schimb, relaia economic respectiv const din dou
operaiuni (fluxuri economice):
a) la client are loc creterea stocului de mrfuri i utilizarea unei resurse moneda
pentru plata mrfurilor;
b) la furnizor, dimpotriv, se diminueaz stocul de mrfuri i sporete cantitatea n
moned disponibil.
Dac ne referim la fenomenele interne ale ntreprinderii n care caz interpretarea
nregistrrii duble prin fluxurile specifice schimbului nu mai este operat imediat atunci, pentru
nelegerea acestui principiu, trebuie avut n vedere faptul c micarea i transformarea mijloacelor
economice care caracterizeaz activele patrimoniale ale ntreprinderii genereaz operaiuni de
ieire dintr-o faz i intrarea ntr-o alt faz de prelucrare, dintr-o stare n alt stare, dintr-un loc
de gestiune n alt loc de gestiune. Ca urmare, operaiunea respectiv trebuie nregistrat n partid
dubl, n conturile n care se reflect elementele de patrimoniu respective sau fazele
corespunztoare ale procesului economic de producie.
Folosirea dublei nregistrri confer contabilitii posibilitatea de a reflecta n
dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou laturi (aspecte) ale dublei reprezentri a
patrimoniului unitilor economice.
Pe baza legturii dintre cele dou principii i a relaiei specifice dublei nregistrri
(bunuri economice = drepturi + obligaii) se creeaz cea de-a doua relaie specific
contabilitii n partid dubl, i anume: creterea bunurilor economice + micorarea

drepturilor i obligaiilor (surselor) = creterea surselor + micorarea bunurilor economice,


care este ecuaia dublei nregistrri la operaiunile patrimoniale.
Tema de reflecie 1.2.
Analizai esen a contabilitii n partid dubl. Folosii
spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Metoda i principiile contabilitii se bazeaz pe un sistem de procedee cu ajutorul
crora se realizeaz nregistrarea, evaluarea, gruparea, calculul, sintetizarea, analiza i
controlul strii i micrii patrimoniului.
a) Procedee comune contabilitii i altor tiine i forme de eviden sunt:
- documentele primare;
- evaluarea n uniti monetare;
- calculaia costurilor;
- inventarierea patrimoniului;
- analiza i sinteza .a.
b) Procedeele specifice contabilitii sunt:
- contul contabil i sistemul de conturi;
- balana conturilor sau balana de verificare;
- bilanul contabil.
1.6. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Test de autoevaluare 1.1.
1.
Elementele necesare definirii obiectului de studiu al contabilitii:
- ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea reflect patrimoniul;
- ca disciplin tiinific, contabilitatea studiaz metoda i normele procesului de
reflectare contabil.
2. Combinaia corect este C.
Test de autoevaluare 1.2.
a)
Utilizri = Resurse, reflect ecuaia concepiei economice a patrimoniului
b) Bunuri economice = Drepturi + Obligaii, reprezint ecuaia patrimoniului definit n
sens juridic;
c) Active (bunuri) = Capitaluri proprii (Activ net) + Datorii, reprezint ecuaia
patrimoniului n care a fost introdus categoria economic de capital;
d) Capitaluri proprii (Activ net) = Active-Datorii, reflect poziia finanicar a
ntreprinderii. Dac activul net sau capitalurile proprii datoriile, ntreprinderea poate
s-i onoreze obligaiile fa de teri din resurse proprii.
Test de autoevaluare 1.3.
I.Combinaia corect este B.
II.1-A; 2-A; 3-F; 4-A; 5-F; 6-F.
1.7. Lucrare de verificare Unitatea 1
Caracteristicile patrimoniului ca obiect al contabilitii.

1.8. Bibliografie pentru Unitatea 1


1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. I.
N. Feleag, L. Malciu, G. Bunea Bazele contabilitii, Ed. Economic, 2002, cap.8.

Unitatea de nvare 2
BILANUL CONTABIL
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.2
2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii
2.2. Coninutul economico-juridic al bilanului
2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv
2.4. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei
2.5. Forma i structura bilanului
2.6. Regimul juridic al bilanului n Romnia
2.6 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
2.8. Lucrare de verificare Unitatea 2
2.9. Bibliografie pentru Unitatea 2
Obiectivele unitii de nvare 2
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
reinei rolul i locul bilanului ca document de sintez ;
cunoatei coninutul i semnificaia elementelor bilaniere;
nelegei tipurile modificrilor de volum i de structur n activ i pasiv;
surprindei actuala form i structur a bilanului conform reglementrilor europene;
cunoatei reglementrile referitoare la elaborarea, verificarea, publicarea i pstrarea
bilanului.

2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii


Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan,
ordonat i sintetic, patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii. El este un
tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric activele (bunurile, mijloacele)
imobilizate i circulante existente la un moment dat n ntreprindere, sursele din care au fost
constituite (finanate), precum i rezultatele economico-financiare, obinute n perioada pentru
care se ntocmete.
Activul cuprinde, n expresie bneasc, bunurile (mijloacele) economice privite din
punctul de vedere al formelor concrete de existen i al destinaiei lor. Pasivul evideniaz n
form bneasc sursele de provenien a mijloacelor (activelor), modul de formare (procurare)
a acestora.
Trebuie subliniat c, de i activul cuprinde bunurile sau mijloacele, iar pasivul sursele,
coninutul bilanului este mai larg dect aceste componente. ntruct se ntocmete la sfritul
perioadei de gestiune, alturi de mijloace i surse, bilanul reflect i rezultatele economicofinanciare.
Beneficiile (profitul) apar n pasiv, deoarece constituie sursa de provenien a unor
mijloace din activ. Cu suma beneficiilor, volumul mijloacelor economice la sfritul perioadei
este mai mare dect la nceputul perioadei de gestiune.

n schimb, pierderile, n mod logic, in de activul bilanului, deoarece ele diminueaz


mijloacele economice ale ntreprinderii. Cu suma lor, volumul mijloacelor economice de la
sfritul perioadei este mai mic dect la nceputul ei.
Bilanul ndeplinete mai multe funcii.
1. Funcia de reflectare i generalizare. Conform acesteia, bilanul reprezint un
sistem de indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare la
alocarea resurselor i finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate din
punct de vedere patrimonial. El generalizeaz activitatea ntreprinderii la un moment dat i
informaiile coninute n conturile contabile, dnd astfel expresie trs turilor comune ale
elementelor de patrimoniu avansate i consumate n activitatea economic.
Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii
exerciiului financiar-contabil, dup cum urmeaz:
- n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;
- n pasiv sunt nscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Aceste solduri semnific existene de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii
bilanului, exprimate la valoarea real.
2. Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a
modului de realizare a obiectivelor activitii economice, a modului de angajare i utilizare a
mijloacelor i fondurilor separate patrimonial. Totodat, prin el se formuleaz concluzii
privind factorii care au acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului.
Aceast funcie se concretizeaz n analiza bilanului, care poate pune n eviden date
concludente cu privire la:
- gradul de rentabilitate (profitabilitate) al ntreprinderii;
- structura mijloacelor economice, pe elemente componente imobilizri, stocuri,
disponibiliti bneti i, deci, gradul de lichiditate al ntreprinderii;
- structura capitalului pe cele dou componente capital propriu i datorii i
determinarea gradului de ndatorare i a solvabilitii ntreprinderii.
3. Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de
gestiune, la ncheierea anului calendaristic. n acelai scop, bilanul este folosit ca instrument
de justificare pentru recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n acest sens,
precum i de stabilire a rspunderii privind gospodrirea patrimoniului.
O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror capital
s-a format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.
Funciile bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.
1. Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii, deosebim:
a. bilanul primar i analitic; se ntocmete la nivelul fiecrei uniti economice i
instituii cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia.
Suportul sau sursa datelor pentru acest tip de bilan se bazeaz pe sistemul de conturi utilizat n
contabilitatea ntreprinderii.
b. bilanul sintetic sau centralizator; se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor
primare n conturile naionale i la scara economiei. Pe aceast baz, la nivelul Ministerului
Finanelor Publice se ntocmete bilanul sintetic al instituiilor publice.
2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii, deosebim:
a. bilan iniial sau de fondare; el nu conine rezultate economice;
b. bilan de gestiune sau curent (trimestrial, semestrial, anual);
c. bilan final, de lichidare sau de fuziune.
2.2. Coninutul economico-juridic al bilanului
Activul i pasivul, ca pri inseparabile ale bilanului i ca expresie a dublei
reprezentri a patrimoniului ntreprinderii, pot avea diverse interpretri:

1.Din punct de vedere al teoriei economice, activul exprim formele funcionale pe care
le mbrac bunurile (activele) ntreprinderii n circuitul lor economic (forma bneasc, forma
productiv mijloacele de producie i forma marf). Mijloacele economice avansate temporar
unor tere persoane mbrac forma de creane.
Privit din acelai punct de vedere, pasivul exprim dependen a social-economic a
mijloacelor (activelor) gestionate de ntreprindere, relaiile economice n condiiile crora se
formeaz i funcioneaz mijloacele economice pe care le gestioneaz unitatea. Din acest
punct de vedere, fondurile se pot afla n gestiunea ntreprinderii cu titlu definitiv sau pot fi
atrase temporar.
Analizat din punct de vedere finanicar, activul evideniaz imobilizrile finanicare, sau
mai exact mijloacele materiale i bneti avansate spre fructificare, ca forme de investire a
fondurilor financiare de ctre o unitate economic. Pasivul pune n eviden modul de
finanare a bunurilor pe care le folosete unitatea respectiv, i anume: finanarea din capital
propriu, din credite bancare sau din angajamente financiare fa de teri. Cile de finanare cu
fonduri relev formele concrete de manifestare a relaiilor b neti ale ntreprinderii n cadrul
sistemului de finanare, creditare i decontare; din punctul de vedere al coninutului lor, aceste
relaii pot fi: finanicare, de credit i de decontare.
Bilanul este susceptibil i de interpretare juridic, avnd n vedere c circuitul
capitalului, precum i contabilitatea, ca sistem de eviden, se grefeaz pe un patrimoniu.
Din acest punct de vedere, activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de
drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra unor tere persoane. n aceeai
interpretare, pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
Tem de reflecie 2.1.
ntr-un scurt eseu, analizai valenele concepiei juridice asupra bilanului pe baza
urmtoarei structuri:
CAPITALURI PROPRII
ACTIV
I DATORII
- drepturile reale: BUNURI
- capitalurile proprii : aportul
asupra crora ntreprinderea
proprietarilor;
- datoriile (mprumuturi, furnizori,
este proprietar (imobilizri,
stocuri, teri, casa)
personal, stat, etc).
- drepturile personale: CREANE
asupra diverilor teri (stat, clieni,
personal, bnci, etc).
ntr-o interpretare cibernetic-informaional, structura de activ are o determinare
substanial informaional, n timp ce pasivul numai una informaional. Din punct de vedere
substanial, activul exprim munca concretizat n bunurile acumulate, precum i resursele
utilizate n activitatea economic i aflate ntr-o continu micare i transformare; sub aspect
informaional, activul reprezint o informaie n form b neasc cu privire la natura
economico-juridic a relaiilor valorice stabilite ntre titularul de patrimoniu i mediu
economico-social.
Bilanul este conceput n aa fel nct s asigure o mare capacitate de generalizare i
sintetizare, el concentrnd ntr-un volum relativ mic de date ntregul sistem de informaii
nregistrate n contabilitate.
Pentru aceasta, activele ntreprinderii i sursele lor de formare sunt generalizate
(prezentate)dup anumite criterii i incluse n bilan ntr-o ordine determinat, potrivit creia
activul i pasivul se structureaz pe grupe, capitole i posturi de bilan. Acestea au la baz
omogenitatea elementelor patrimoniale i cerinele informaionale.
Astfel, la activ, mijloacele economice (activele) sunt prezentate i ordonate pe baza a
dou criterii:
a) modul de participare la circuitul economic i rolul i destinaia acestor elemente;
b) criteriul lichiditii.

Potrivit primului criteriu, activele imobilizate (fixe) sunt prezentate distinct de cele
circulante, n grupe separate, dup cum imobilizrile corporale sunt separate de mijloacele
bneti.
Ordinea de dispunere a acestora n activul bilanului este regul n funcie de cel de-al
doilea criteriu: cresctoare dup lichiditatea activelor, de la cele mai puin lichide, cum sunt
imobilizrile necorporale i corporale, ctre disponibilitile bneti ale firmei..
La pasiv, unde se reflect specificitatea elementelor patrimoniale n funcie de modul lor
de provenien, gruparea acestora se face pe baza urmtoarelor dou criterii:
a) natura relaiilor de proprietate care caracterizeaz modul de dobndire;
b) gradul de exigibilitate.
n acest cadru, capitalul propriu, fondurile proprii i de rezerv i provizioanele sunt
prezentate distinct de datoriile, obligaiile, obligaiile i mprumuturile ntreprinderii.
Astfel, ordinea de pasiv este cea a exigibilitii crescnde a surselor de finanare, ea
cuprinznd la nceput capitalul propriu i continund cu creditele bancare i cu alte obligaii.
n acelai timp, n elaborarea bilanului acioneaz att principiul evalurii separate a
elementelor de activ i pasiv, ct i principiul noncompensaiei creanelor cu datoriile. Se
tie c, n practic, un client poate fi un furnizor sau creditor (cnd acord un avans) pentru
ntreprindere. Compensarea creanei asupra acestuia cu datoria fa de el este interzis, deoarece,
n caz de faliment, creanele i datoriile sunt tratate diferit.
Nu este admis nici compensarea depozitelor existente la banc cu datoriile fa de
aceasta. Potrivit literaturii de specialitate, compensarea poate fi la originea delictului de
prezentare a unui bilan fals.
Ierarhizarea elementelor patrimoniale n activ i pasiv se face astfel nct ordinea
acestora s asigure o corelaie ntre lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor.
Datele privind mrimea elementelor de patrimoniu la activ i pasiv sunt prezentate la
nceputul anului i la sfritul perioadei, pentru fiecare element determinarea fcndu-se pe baza
relaiei de sod:
Soldul final = Soldul iniial + Cre terea din
cursul perioadei
Test de autoevaluare 2.1.
Alegei varianta de rspuns corect:
1. Activul:
a) reprezint bunuri economice;
b) genereaz elementele patrimoniale dup lichiditatea acestora;
c) nu cuprinde imobilizri financiare;
d) constituie sursa de finanare a bunurilor.
A= a+b+c+d; B=a+b; C=a+b+c; D=a+b+d.
2. Pasivul:
a) reflect sursele de finanare a activului;
b) genereaz sursele dup exigibilitatea lor;
c) este egal cu capitalurile proprii;
d) nu include finanarea strin a activului. A=
a+b; B= a+b+d; C=a+b+c; D=a+b+c+d.
3. Activele fixe:
a) sunt utilizate pe parcursul unei perioadei ndelungate;
b) se consum la prima utilizare;
c) nu include investiiile de portofoliu;
d) se mai numesc active mobilizate. A=
a+c+d; B= a; C=a+d; D=a+b+c.

4. Activele circulante:
a) nu include creanele;
b) cuprind obiectele de inventar;
c) includ i efectele de comer;
d) reprezint capitalul circulant. A=a+b+c; B=
a+b+d; C=a+b+c+d; D= b+d.
5. Care dintre urmtoarele elemente nu este considerat active current:
a) stocurile vndute;
b) stocurile consummate;
c) creanele comerciale;
d) titlurile de plasament realizate ntr-o perioad mai mare de un an.
A=a+d; B=b+d; C=c+d; D=d.
II. Identificai enunurile false:
1. Activele circulate cuprind i capitalul social subscris nevrsat.
2. Profitul sau pierderea nu se nscriu n bilan.
3. Creanele imobilizate reprezint investiii finanicare pe termen scurt.
4. Pasivul reprezint drepturile i obligaiile ca valori pozitive ale patromoniului.
5. Pasivul bilanier descrie originea resurselor.
6. Lichiditatea se refer la disponibilitile bneti la bnci.
7. n sens economic, activul reprezint utilizrile de resurse generatoare de beneficii.
8. Activul net reprezint capitalurile proprii saua ctive plus datorii.
9. Bilanul contabil este un procedeu specific contabilitii.
10. n sens juridic, activul cuprinde drepturile de proprietate i de crean.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv
Bilanul reflect situaia patrimoniului unei ntreprinderi n mod static, la un moment
dat.
Patrimoniul se afl ns n continu micare, ca urmare a proceselor economice i a
operaiunilor care aduc transformri n coninutul i formele de existen ale mijloacelor i
surselor.
Orice operaiune economic sau financiar delimiteaz o micare. Pentru contabilitate
este esenial stabilirea obiectivului, valorii i sensului micrii i transformrii.
Dup natura lor, operaiile care aduc modific ri patrimoniului pot fi economice sau
financiare. Ele sunt economice, atunci cnd exprim raporturi patrimoniale i se refer la
producia i schimbul de valori. Opera iile financiare reprezint micri de valori fr
echivalent. De exemplu, achiziionarea de materii prime sau vnzarea de mrfuri sunt nsoite
de plata valorii acestora imediat sau viitoare i de aceea ele sunt operaii economice.
n schimb, plata taxei pe valoarea adugat sau a altei forme de impozit sau vrsarea
cotelor pentru asigurrile sociale nu sunt nsoite de atribuirea unei alte valori n schimbul
acestor sume i, de aceea, ele reprezint relaii financiare.
Marea diversitate a opera iilor economice, care produc schimbri n activul i pasivul
bilan ului, poate fi sistematizat, aa cum s-a artat n capitolul despre patrimoniu, n dou
tipuri fundamentale i patru categorii principale, dup cum urmeaz:
A. Modificri de volum
I. Cre terea volumului patrimoniului gestionat de ntreprindere prin mrirea
concomitent a unor elemente de activ i pasiv;
II. Scderea volumului patrimoniului prin micorarea concomitent a unor elemente
att din activul ct i din pasivul bilanului.

B. Modificri de structur
III. Creterea i micorarea concomitent a unor elemente din activul bilanului, deci
numai n mijloacele ntreprinderii;
IV. Creterea i micorarea simultan a unor elemente din pasivul bilanului, deci
numai n cadrul surselor.
Pentru exemplificare vom porni de la urmtorul bilan simplificat (valorile sunt n mii
lei):
ACTIV
1. Mijloace fixe
2. Materiale
3. Disponibil la banc
TOTAL ACTIV

PASIV
1.000.000
500.000
500.000
2.000.000

1. Capital social
2. Credite bancare
3. Furnizori
TOTAL PASIV

1.300.000
400.000
300.000
2.000.000

1. Presupunem c ntreprinderea primete i recepioneaz un nou transport de materii


prime i materiale pe care urmeaz s le plteasc prin banc, prin documentele
corespunztoare, n valoare de 200.000.000 lei.
n acest caz, n activ se produce o cre tere a stocului de materiale, n valoare de
200.000.000 lei, creia i corespunde n pasiv o cretere a obligaiilor fa de furnizori, de
aceeai valoare (200.000.000).
n acest fel, are loc o cretere a valorii activului cu 200.000.000 (de la 2.000.000 la
2.200.000.000), precum i a valorii pasivului cu aceeai valoare.
Exemplul de mai sus pune n eviden primul tip de modificare a bilanului, care const
n creterea simultan cu aceeai mrime a unui element de pasiv, dup formula:
A+X=P+X
n aceast categorie de modificri se includ operaiunile economico-financiare care
majoreaz patrimoniul ntreprinderii prin aducerea de pri sociale la capital, prin obinerea
de credite bancare sau prin aprovizionarea cu materiale prin contractarea de datorii fa de
furnizori.
2. Al doilea tip l reprezint micorarea simultan cu aceeai mrime a unui element
de activ i a unui element de pasiv, dup formula:
AX=PX
De exemplu, se confirm, prin extras de cont, plata unei pri din valoarea materialelor
primite anterior de la furnizor, n valoare de 100.000.000 lei.
n acest caz se diminueaz simultan disponibilul de la banc, precum i obligaiile fa
de furnizor, cu suma de 100.000.000 lei.
n aceast grup de modificri se cuprind operaiile care conduc la micorarea
patrimoniului, prin ieirea de valori, prin rambursarea creditelor, prin plata altor datorii fa
de buget, sau fa de alte persoane juridice sau fizice.
3. Sporirea unui element de activ poate avea loc simultan cu micorarea unui alt
element de activ, de aceeai valoare.
De exemplu, se retrage din contul bancar suma de 100.000.000 lei, care este adus la
casa ntreprinderii. Ca urmare, crete disponibilul din casa ntreprinderii i se diminueaz
disponibilul din contul bancar, cu suma de 100.000.000.
A+XX=P
n acest caz, este vorba de operaiuni care modific structura activului prin
transformarea elementelor de activ, unele n altele (trecerea materiilor prime n seciile de
prelucrare i nregistrarea lor la cheltuieli de producie, obinerea de produse finite,

transformarea n creane a unor valori materiale i bneti, ncasarea creanelor .a.


4. Creterea unui element de pasiv, simultan cu diminuarea cu aceeai mrime a
unui alt element de pasiv:
A =P + X X
Acest tip de operaii economice i financiare semnific modificri n structura pasivului
prin: transformarea unor datorii n alte datorii, creterea capitalului propriu prin operaii
interne, prin repartizarea unei pri din profit pentru constituirea de fonduri.
Prin ultimul gen de modificri, presupunem c pentru suma de 200.000.000 lei datorie
fa de un furnizor, ntreprinderea semneaz un bilet la ordin (acceptat de furnizor) prin care se
oblig s pl teasc la o dat ulterioar suma respectiv; n acest caz, se diminueaz obligaiile
de la contul Furnizori, dar apare un cont nou, tot de obligaii: efecte de pltit.
Sintetiznd toate cele patru modificri, vom obine un nou bilan, diferit ca volum i ca
structur fa de cel anterior:
ACTIV
1. Mijloace fixe
2. Materiale
3. Disponibil la banc

1.000.000 1. Capital social


700.000 2. Credite bancare
300.000 3. Furnizori

PASIV
1.300.000
400.000
200.000

4. Casa
TOTAL ACTIV

100.000 4. Efecte de pltit


2.100.000 TOTAL PASIV

200.000
2.100.000

Se desprind urmtoarele concluzii:


1. Din analiza datelor de bilan se poate stabili numai mrimea modificrii posturilor
din activul i pasivul bilanului la un moment dat, comparativ cu o perioad precedent;
cauzele care au provocat aceste modificri nu pot fi cunoscute cu ajutorul bilanului, ntruct
el nu reflect operaiile economice, ci starea mijloacelor fixe i circulante sub cele dou
aspecte, al existenei i al provenienei.
2. Dei operaiile economice au modificat componena posturilor de bilan, mrimea
lor, totdeauna trebuie asigurat egalitatea dintre totalul activului i totalul pasivului bilanului.
Bilanul este singurul procedeu al metodei contabilitii n care mijloacele economice
sunt reprezentate sub dublul lor aspect. Datorit acestui fapt, ntre cele dou laturi ale
patrimoniului se stabilete o anumit interdependen, care const n aceea c valoarea
mijloacelor economice este totdeauna egal cu totalitatea surselor de constituire, indiferent de
modificrile survenite n structura acestora.
Meninerea acestei egaliti decurge din faptul c datele din bilan se refer totdeauna
la un volum dat de mijloace economice, privite simultan din dou puncte de vedere.
Tem de reflecie 2.2.
Identificai tipurile de modificri patrimoniale n care se ncadreaz urmtoarele
operaiuni:
a) se achit prin banc datoria fa de un furnizor;
b) ntreprinderea primete de la un furnizor materii prime, care vor fi decontate
ulterior;
c) se contracteaz un nprumut de la banc pentru plata unui furnizor.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.

2.4. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei

Pornind de la definiia fundamental a bilanului i de la principiul dublei reprezentri a


patrimoniului, ecuaia fundamental a bilanului este, aa cum a rezultat i din analiza
anterioar, urmtoarea:
Activ = Pasiv
Dac se are n vedere definiia patrimonial a bilanului, atunci se poate utiliza o formul
care exprim situaia net a patrimoniului:
Activ Datorii = Sold
sau:
Sold = Activ Datorii
n acest caz, soldul net este echivalent cu sursele proprii sau capitalul propriu.
O asemenea formul de prezentare a ecuaiei fundamentale a patrimoniului d
posibilitatea s se evidenieze distinct sursele proprii, capitalul propriu sau situaia net a
patrimoniului ntreprinderii; ea permite, totodat, compararea capitalului propriu cu obligaiile
sau datoriile titularului de patrimoniu, ceea ce relev o latur important a ntreprinderii,
denumit n literatura de specialitate gradul de asigurare a autonomiei sau independenei
financiare.
Cu alte cuvinte, n aceast exprimare, ecuaia fundamental caracterizeaz i exprim
capacitatea subiectului de patrimoniu de a face fa prin sursele proprii (inclusiv rezultatul net)
cererii de a-i onora obligaiile fa de banc, furnizori, creditori i stat.
Dac ns trebuie s eviden iem i rezultatul net al activitii de exploatare, care poate
fi profit sau pierdere, atunci ecuaia general poate fi reprezentat astfel:
Activ Datoria total = Sursele proprii (capitalul propriu) Rezultatul net
Rezultatul net se determin pe baza contului de rezultate, n care se evideniaz
consumurile de resurse i veniturile obinute (potrivit ecuaiei fundamentale prezentate la
capitolul I: Cheltuieli Rezultate = Venituri), precum i a contului de profit i pierdere, care
nsoete bilanul contabil.
2.5. Forma i structura bilanului
Modelul clasic al bilanului este cel de tabel/balan, n care activul i pasivul sunt
aezate fa n fa. n teoria contabil, acest tip de bilan se bazeaz pe abordarea static. El
are la baz conceptul de patrimoniu i, simplificat, se prezint astfel:
Activ
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Poziii/conturi rectificative
(de Activ)

Pasiv
A. Capitaluri proprii
B. Datorii (obligaii)
C. Poziii/conturi rectificative
(de Pasiv)

Aa cum se observ din ecuaiile bilaniere prezentate mai nainte, i din aceast schem
trei sunt conceptele care marcheaz, prin modalitile lor de definire, evaluare i structurare,
modelul bilanului n contabilitatea contemporan: activele; datoriile (pasivul); capitalul
propriu.

Rolul patrimoniului i ndeosebi cele trei concepte sunt abordate distinct n diferitele
tipuri de contabilitate.
n contabilitatea clasic, static, definirea i evaluarea activelor a fost subordonat
urm toarelor principii:
- principiul proprietii cu dreptul de dispoziie ca drept fundamental;
- principiul unicitii patrimoniului;
- principiul eliminrii activelor care nu au o valoare de pia (active fictive).
n consecin, sunt recunoscute ca active toate bunurile asupra crora ntreprinderea
are drept de proprietate, care pot fi evaluate la o valoare de pia i nu sunt recunoscute ca
active (n bilan), bunurile luate cu chirie i bunurile specifice (nemateriale) care nu au o valoare
de pia. Pe aceast linie se nscrie o abordare francez asupra patrimoniului marcat de
tradiia juridic, excluznd din activ bunurile finanate printr-un contract de leasing financiar
(informaiile privind aceste bunuri trebuie ns prezentate n anexa la bilan).
n contabilitatea american se aplic principiul valenei economicului asupra
juridicului, care pune accentul asupra dreptului de utilizare i a dreptului de uzufruct.
Conform normativelor internaionale (IAS), paragraful 49a din Cadrul general,
IASC definete un activ drept o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Pentru a lmuri aceast idee, precizm c prin beneficii economice viitoare IASC
nelege potenialul de a contribui n mod direct sau indirect la fuxul de numerar i echivalente
ale numerarului ctre ntreprindere.
Pe aceast baz se apreciaz c IASC promoveaz o viziune economic (dinamic), i
nu una patrimonial (static ), ceea ce nseamn c recunoaterea nu trebuie condiionat
exclusiv de drepturile legale de proprietate. n aceast viziune, bunurile finanate printr-un
contract de leasing financiar trebuie nscrise n activul bilanului.
Situaia este asemntoare i n ceea ce privete pasivul, existnd dou concepii
diferite:
a) o concepie extensiv (clasic, static), n care prin pasiv se nelege ansamblul
resurselor ntreprinderii formate din capitalurile proprii, considerate resurse interne +
capitalurile strine sau datoriile.
b) o concepie restrictiv, n care sunt considerate pasiv numai datoriile ntreprinderii.
n aceast viziune, ecuaia partidei duble n cadrul bilanului este:
Active Datorii (Pasive) = Capitaluri proprii (Situaia net)
Test de autoevaluare 2.2.
I.Alegei variantele corecte de rspuns:
1. Capitalurile proprii:
a) reprezint diferena dintre pasiv i datorii;
b) nu cuprind rezultatul exerciiului;
c) sunt diminuate de rezultatele negative ale ntreprinderii;
d) sunt dobndite prin aporturi ale proprietarilor i prin autofinanare.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
2. Datoriile :
a) exigibile n termen de 12 luni, sunt curente;
b) exprim capitalurile furnizate de teri pentru care trebuie pltit un echivalent valoric;
c) nu se refer i la obligaiile fa de propriul personal;
d) n cazul unitilor de stat, se prescriu la finele exerciiului.
A=a+b; B=a+b+d; C=a+b+c; D=b+c.
3.Situaia net reprezint:
a) valoarea datoriilor ntreprinderii fa de asociaii si;
b) valoarea drepturilor proprietarilor asupra entitii patrimoniale;

c) valoarea obligaiilor proprietarilor asupra entitii patrimoniale;


d) valoarea capitalurilor proprii sau patrimonial net.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=a+b+d; D=b+c+d.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
n contabilitatea anglo-saxon i n normativele IASC este adoptat aceast abordare,
care impune un model de bilan vertical (list).
Cele dou concepii se reflect i n abordarea altor componente patrimoniale, precum
i a unor cheltuieli.
n Europa continental, predominant a fost bilanul-tabel sau modelul de balan cu cele
dou pri (Activul i Pasivul) aflate fa n fa . Aceast form de bilan a fost utilizat n
Romnia pn la nceputul anilor 90. Ulterior, s-a trecut la forma de bilan-list , sau forma
vertical, care permite analiza situaiei ntreprinderii de tip lichiditate-solvabilitate.
Astfel, formatul cerut pentru bilan prin Reglementrile adoptate prin O.M.F.P. nr.
3055/2009, pentru societile care aplic normele contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE
i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, are urmtoarea structur:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare.
5. Investiii deinute ca imobilizri.
6. Alte mprumuturi.
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri.
II. Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie
prezentate separat pentru oricare element)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare

4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat.
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt.
IV. Casa i conturi la bnci.
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile.
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale.
E. Active circulante nete/ datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte privizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare

B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele ce urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate
separat pentru fiecare element).
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capital nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
2.6. Regimul juridic al bilanului n Romnia
n Romnia, problemele bilan ului contabil sunt reglementate de Legea contabilit ii
nr. 82/1991, modificat i completat, precum i de reglementrile adoptate prin O.M.F.P. nr.
3055/2009.
n baza prevederilor acestor acte normative, bilanul este un document oficial de gestiune
al unitilor economice i administrative obligate s organizeze i s conduc contabilitate
proprie. n toate variantele de organizare a contabilitii, bilanul este documentul de baz n
cadrul situaiilor financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare
i performanelor unitii patrimoniale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevd c bilanul este
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale
ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (vezi
modelul n Anexa 1).
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv, grupate dup natur, destinaie,
lichiditate, respectiv dup natur, provenien i exigibilitate.
n ntocmirea i utilizarea bilanului trebuie s se in seama de principiile i normele
generale ale contabilitii (principiul permanenei metodelor, principiul continuitii activitii,
principiul independenei exerciiului, principiul intangibilitii bilanului de deschidere,
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, principiul necompenrii,
pricipiul prevalenei economicului asupra juridicului, pricipiul pragului de semnificaie).
Bilanul se ntocmete anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii organizaiei.
Instituiile publice i alte uniti prevzute de lege ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale.
Bilanul contabil este nso it de contul de profit i pierdere sau de contul de execuie (n
cazul instituiilor publice) de o serie de anexe, precum i de raportul de gestiune al
administratorului. Bilanurile sunt supuse verificrii care se realizeaz de ctre auditori
financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
Dup aprobare, bilan ul se public n Monitorul Oficial, mpreun cu contul de profit
i pierdere. Bilanul contabil i celelalte situaii financiare anuale se pstreaz timp de 50 de
ani. Un exemplar din bilanul contabil anual se depune la Direcia judeean a finanelor publice,
respectiv a municipiului Bucureti.

Instituiile publice i celelalte persoane juridice ai c ror conductori au calitate de


ordonatori de credite depun un exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la organul
ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
Anexa nr. 1.
BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie .
Nr.
rd.
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801
2. Cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203-2803-2903)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i
active similare i alte imobilizri necorporale
(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)
4. Fondul comercial
(ct. 2071-2807-2907)
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs
(ct. 233+234-2933)
TOTAL: (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
(ct. 2811-2812-2911-2912)
2. Instalaii tehnice i maini
(ct. 213+223-2813-2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
(ct. 214+224-2814-2914)
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de
executie
(ct. 231+232-2931)
TOTAL: (rd. 07 la 10)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
(ct. 261-2961)
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
(ct. 2671+2672-2964)
3. Interese de participare
(ct. 263-2962)
4. mprumuturi acordate entitilor afiliate de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare
(ct. 2673+2674-2965)
5. Investiii deinute ca imobilizri
(ct. 265 - 2963)
6. Alte mprumuturi
(ct. 2675*+2676*+2678+2679-2966*-2968*)

01
02
03

04
05
06
07
08
09
10

11
12
13
14
15

16
17

Sold la
nceputul
sfritul
exercitiului exercitiului
financiar
financiar
1
2

TOTAL (rd. 12 la 17)


ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 06-+11+18)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
(ct. 301+302+303+/ - 308+351+358+381
+/ - 388-391-392
- 3951-3951-3958-398)
2. Producia n curs de execuie
(ct. 331+332+341+/-348* - 393 - 3941
- 3952)
3. Produse finite i mrfuri
(ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356
+357+361+/-368+371+/ - 378 3945 - 3946
- 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 397 - 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
(ct. 4091)
TOTAL: (rd.20 la 23)
II. CREANE
( Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad
mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru
fiecare element=
1. Creane comerciale26
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* 2966 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491)
2. Sume de ncasat de entitile afiliate
(ct. 451** 495*)
3. Sume de ncasat de la entitile afiliate de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare
( 453 495*)
4. Alte creane
(ct. 425+4282+431**+437**+4382+ 441**+4424+
4428**+444**+445+446**+447**+4482+4582+461
+473**-496+5187)
5. Capital subscris i nevrsat
(ct. 456-495*)
TOTAL: (rd. 25 la 29)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
(ct. 501-591)
2. Alte investiii pe termen scurt
(ct. 505+506+508-595-596-598+5113+5114)
TOTAL: (rd.31 la 32)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
(ct. 5112+512+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
(rd. 24+30+33+34)

18
19

20

21

22

23
24

25

26
27

28

29
30
31
32
33
34
35

29

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)


D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
(ct. 419)
4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405)
6. Sume datorate entitilor afiliate
(ct. 1661+1685+2691+451**)
7. Sume datorate entitilor afiliate de care
compania este legat n virtutea intereselor de
participare
(ct. 1663+1686+2692+453**)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i
datoriile privind asigurrile sociale
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423
+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***
+4423+4428***+444***+446***+447***+4481+455
+456***+457+4581+462+473***+509+5186+5193
+5194+5195+5196+5197)
TOTAL: (rd. 37 la 44)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII
CURENTE NETE
(rd. 35+36-45-62)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 19+46)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419)
4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405)
6. Sume datorate entitilor afiliate
(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)
7. Sume datorate entitilor afiliate de care

36

37

38

39
40
41
42
43

44

45
46

47

48

49

50
51
52
53
54
30

compania este legat n virtutea intereselor de


participare
(ct. 1663+1686+2692+451***)
8. Alte datorii inclusiv datorii fiscale i datorii
pentru asigurrile sociale
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423
+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***
+4423+4428***+444***+446***+447***+4481+455
+456***+457+4581+462+473***+509+5186+5193
+5194+5195+5196+5197)
TOTAL: (rd. 48 la 55)
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii
similare (ct. 1515)
2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516)
3. Alte provizioane
(ct. 457)
TOTAL (rd. 57 la 59)
I. VENITURI N AVANS
Subvenii pentru investiii
(ct. 131+ 132+133+134+138)
Venituri nregistrate n avans
( ct. 472-total (rd.63+64)
TOTAL (rd. 61+62)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
Capital subscris vrsat ( ct. 1012)
Capital subscris nevrsat
( ct. 1012)
Patrimoniul regiei
( ct. 1015)
TOTAL (rd. 66 la 68)
II. PRIME DE CAPITAL
( ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE
( ct. 105)
IV. REZERVE
Rezerve legale
( ct. 1061)
Rezerve statutare sau contractuale
( ct. 1063)
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
( ct. 1065)
Alte rezerve
( ct. 1068 )
Aciuni proprii
( ct. 109)
TOTAL ( rd. 70 la 73 74)

55

56
57
58
59
60
61
62
63

64
65
66
67
68
69

70
71
72

73
74
75
31

V.
PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD 76
C
REPORTAT()
( ct. 117)
SOLD
D
VI.
PROFITUL
SAU
PIERDEREA SOLD
C
EXERCIIULUI FINACIAR
(ct. 121)
SOLD
D
Repartizarea profitului
( ct. 129)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 67+68+69+75+76+77+78-79-80)
Patrimoniul public
( ct. 1061=
CAPITALURI TOTAL (rd. 81+82)
ADIMINISTRATOR
Numele i prenumele
Semntura
tampila unitii

77
78
79

80
81
82
83
NTOCMIT
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional

2.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare


Test de autoevaluare 2.1.
I.Rspunsuri corecte: 1-B; 2-A; 3-B; 4-D; 5-D.
II.Enunurile false sunt: 2; 3; 4; 6; 8.
Test de autoevaluare 2.2.
Variantele corecte sunt: 1-B; 2-A; 3-C.
2.8. Lucrare de verificare pentru Unitatea 2
Semnificaiile economico-finanicare i juridice ale informaiilor n bilanul contabil.
2.9. Bibliografie pentru Unitatea 2
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beck, 2007, cap. III.
2. xxx Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglement rilor contabile conforme cu directivele europene, M.Of. al Romniei, nr. 766 i
766 bis din 10 noiembrie 2009.

Unitatea de nvare 3
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.3
3.1. Coninutul i structura contului
3.2. Funciile contului
3.3. Clasificarea conturilor
3.4. Reguli de funcionare a conturilor
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil
3.6. Planul de conturi
3.7. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate
3.8 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
3.9. Lucrare de verificare Unitatea 3
3.10. Bibliografie pentru Unitatea 3
Obiectivele unitii de nvare 3
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
nelegei rolul i structura contului contabil ;
reinei funciile i principalele categorii de conturi;
cunoatei principalele reguli de funcionare a conturilor;
identificai coninutul analizei contabile i mecanismele stabilirii formulelor contabile;
cunoatei structura planului general de conturi n vigoare n Romnia;
nelegei structura i rolul balanei conturilor.
3.1. Coninutul i structura contului
Contul este un procedeu i un model de nregistrare ,reflectare i control valoric, iar
uneori i cantitativ a existenei i micrilor unui mijloc economic, a unui proces economic, a
unei surse sau a unui rezultat economico-financiar, pe o perioad de timp bine determinat.
Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale
ntreprinderii la un moment dat, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns, reflectnd
numai situaia unui element de patrimoniu, dar despre care se arat nu numai situaia lui la un
moment dat, ci i modificrile pe care acesta le-a cunoscut pe parcursul perioadei de gestiune.
El poate fi definit drept un calcul scris, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul
cruia se realizeaz n mod sistematic, nregistrarea, ordonarea, gruparea i sistematizarea
informaiilor privind existena i micarea mijloacelor (bunurilor) i a surselor de acoperire
a acestora.
ntruct, n realitatea economic a ntreprinderilor, mijloacele, procesele economice i
sursele sunt formate din numeroase elemente, exist o mulime de conturi, legate organic ntre
ele, care formeaz sistemul conturilor. Cu ajutorul sistemului de conturi, obiectul de studiu al
contabilitii este reflectat i controlat, potrivit principiilor de ordonare stabilite, sub cele mai
variate aspecte; n felul acesta se realizeaz integritatea i totalitatea reflectrii obiectului
contabilitii.
Fiecare cont are un anumit coninut economic, determinat de natura elementelor pe care
le reflect, le urmrete i le controleaz. Coninutul economic este elementul esenial al
contului, care difereniaz conturile ntre ele, le individualizeaz i le imprim o anumit
funcie.
Astfel, n raport cu specificul, coninutul contului poate fi:
- un anumit mijloc (bun) economic: mijloace fixe; materii prime; produse finite;
numerar n cas etc.;
- un proces economic sau o faz a acestuia; aprovizionarea cu materii prime; fabricarea

produciei de baz; vnzarea i ncasarea produciei;


- o surs de provenien a mijloacelor economice ale ntreprinderii, precum i relaiile
financiare sau de credit corespunztoare: capital; furnizori; credite pe termen scurt; decontri
cu bugetul statului etc.;
- un rezultat final al activitii economice: profitul.
Operaiunile economice care pot fi nregistrate ntr-un cont sunt de dou feluri:
intrri, creteri sau plusuri ale obiectului reflectat prin contul respectiv;
ieiri, micorri sau minusuri ale bunului sau sursei respective.
De aceea i evidena inut cu ajutorul contului este redat ntr-o form special,
constnd n nregistrarea separat a operaiunilor care duc la creterea de cele care duc la
micorarea elementelor patrimoniale.
Ca urmare, contul are o nfi are digrafic, ntruct fiecare dintre cele dou categorii
de modificri se cuprinde ntr-o parte distinct a contului.
n form simplificat, aceast nfiare se prezint sub forma literei T, constituindu se ntr-un tablou bilanier cu dou serii de calcule: pe de o parte,starea iniial i creterile,
iar pe de alt parte micorrile i starea final, dup formula:
Situaia final a unui element patrimonial (s zicem i) = situaia
iniial + creterile (perioadei date) micorrile din perioada dat
Dac lum exemplul unui cont de mijloace economice, - mrfuri sau materii prime etc.
coninutul celor dou pri, prezentat sub forma unui tablou bilanier, este urmtoarea:

Contul Mrfuri
3) Ieiri micorri
4) Starea final

1) Starea iniial
2) Intrri, creteri

La un cont de surse Furnizori sau Capital social, sau Credite bancare etc.
situaia se va prezenta astfel:
Contul Furnizori
3) Ieiri micorri
4) Starea final

1) Starea iniial
2) Intrri creteri

De unde rezult c ecuaia de echilibru sau bilanier proprie contului este urmtoarea:

Starea iniial + Creteri = Micorarea + Starea final


Componentele unui cont sunt:
a) Titlul contului (simbolul, denumirea)
Acesta trebuie s explice cu exactitate coninutul procesului economic sau al
elementului de patrimoniu a crui eviden o ine.
De regul, con inutul se exprim n denumirea lui: de exemplu, conturi de mijloace:
Materiale, Produse finite, Mrfuri; ntre conturile de surse avem: Capital social,
Furnizori, Creditori.
b) Debitul i creditul
La nceputurile contabilitii, modificrile care mreau i care micorau volumul sau
valoarea se scriau unele sub altele, n ordine cronologic. Ulterior, s-a trecut la sistematizarea
modificrilor de acelai fel, intrrile de mijloace fiind trecute n stnga, iar ieirile n dreapta.
Este adevrat c noiunile de debit i credit sunt de origine juridic; folosirea lor n
contabilitate a nceput n perioada de dezvoltare a capitalului comercial, cnd conturile erau
destinate, n special, s nregistreze i s urmreasc relaiile ntreprinderii cu debitorii i
creditorii si. Ca urmare, no iunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de credit, de la

creditor. Ulterior, pe msur ce funcia de nregistrare i calcul a contului a evoluat, noiunile


de debit i credit au cptat un con inut mai larg, ele fiind folosite pentru sistematizarea tuturor
genurilor de modificri care au loc n patrimoniul ntreprinderii.
Aa cum rezult din cele analizate pn acum, din punct de vedere al coninutului
economic, debitul i creditul nu sunt identice la toate conturile; ele sunt diferite, n funcie de
natura coninutului care poate reflecta mijlaoce sau surse. De aceea, debitul i creditul contului
reflect n unele cazuri informaii valorice du semnul plus (+), iar n altele, cu semnul (-);
debitul conturilor de activ va desemna creteri, plusuri, ncasri, n timp ce debitul conturilor
de pasiv va arta o micare n sens contrar o micorare, o ieire, o diminuare.
Situaia este invers n cazul creditului.
Tem de reflecie 3.1.
Este adevrat c debitul este sinonim cu semnul +, i creditul este sinonim cu ? Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Din noiunile respective au decurs i operaiile de a debita, respectiv a credita un cont. Contul
reprezint procedeul prin care se realizeaz dubla nregistrare. Regula general este ca, n
cazul fiecrei operaii economico-financiare, aceasta s fie nregistrat simultan n
cel puin dou conturi, n prile opuse ale acestora, astfel nct s se respecte egalitatea Debit
= Credit.
c) Explicaia operaiei economice
Ea poate fi dat sub form descriptiv sau codificat, indicnd codul contului
corespondent.
d) Micrile (rulajul) i totalul contului (Soldul iniial + rulajul)
Se disting: rulaj debitor i rulaj creditor.
e) Soldul contului se determin ca diferen ntre totalul sumelor nregistrate n debit
i cele nregistrate n creditul contului.
Soldul poate fi: debitor (D > C) i creditor (D < C). Dac D = C, avem un cont balansat
(soldat sau lichidat).
La un cont se disting sold iniial, sold curent i sold final.
Soldul contului la un moment dat (final) se stabilete cu ajutorul numitei formule
bilaniere. De exemplu, la un cont de activ, el se stabilete astfel: soldul iniial debitor +
rulajul debitor rulajul creditor = soldul final debitor.
Test de autoevaluare 3.1.
I. Identificai afirmaiile corecte i false:
1.A debita se refer la o nregistrare n partea stng a unui cont.
2.A credita se refer la o nregistrare n partea dreapt a unui cont.
3. Dac un cont aparine activelor, va nregistra o scdere de disponibil, prin debitare,
i o cretere de disponibil, prin creditare.
4. Pentru conturile de active i cheltuieli, soldurile iniiale sunt nscrise n credit,
creterile n debit, i scderile, n credit.
5. Soldul iniial reprezint existenele elementelor reprezentate de conturile
individuale la nceputul perioadei de gestiune.
6. Suma tuturor nscrierilor n debit trebuie s fie egal cu suma tuturor nscrierilor n
credit.
7. Debit = cretere i credit = descretere.
8. Debitul este sinonim cu +, i creditul este sinonim cu -.
9. n cazul conturilor de active, total sume debitoare = sold iniial debitor + rulaj
debitor.
10. n cazul conturilor de datorii, total sume debitoare = rulaj debitor.

11. n cazul conturilor de datorii, total sume creditoare = rulaj creditor + sold iniial
creditor.
12. Ecuaia proprie contului este situaia iniial + creterile = micorrile + situaia
final.
II. ncercuii rspunsurile corecte:
1. Debitul:
a) este acea parte a contului n care se nregistraz numai existenele iniiale i
creterile de active;
b) cuprinde i micorrile elementelor de activ;
c) nregistreaz creterile de utilizri i micorrile de resurse;
d) este ntotdeauna mai mare dect creditul.
A= a+d; B= b+c; C= a+b+c; D= b+c+d.
2. Creditul:
a) reprezint partea dreapt u unui cont;
b) nu are sold iniial;
c) nregistreaz micorrile de utilizri i creterile de resurese;
d) poate fi egal cu debitul.
A= a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+c+d; D= a+b+c.
3. Debitul i creditul:
a) sunt noiuni de sorginte juridic;
b) desemneaz partea stng (debitul) i partea dreapt (creditul) a conturilor;
c) pentru conturile de activ, reflect existenele iniiale i creterile;
d) pentru conturile de pasiv, desemneaz existenele iniiale i micorrile.
A= a+b+c; B= a+b+c+d; C= b+c+d; D=a+b+d.
4. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals:
a) un cont de active prezint sold iniial debitor;
b) un cont de datorie se debiteaz cu creterile;
c) un cont de capitaluri proprii prezint n debit soldul final creditor;
d) un cont de active se crediteaz cu diminurile.
3.2. Funciile contului
Esen a contului ca instrument specific pentru nregistrarea grupat, ordonat i
sistematizat a informaiilor se exprim n funciile lui. Acestea sunt:
I. Funcii contabile, decurgnd nemijlocit din obiectul i metoda contabilitii;
a. funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor. Prin
aceast funcie se realizeaz n practic principiile contabilitii n partid dubl, iar
informaiile contabile capt un grad ridicat de sistematizare.
b. Funcia de cuantificare, constnd n faptul c prin forme specifice contul creeaz
condiiile pentru determinarea mrimii diferitelor procese i fenomene economice.
c. Funcia de informare: contul furnizeaz datele referitoare la mijloacele i sursele
economice, la transformrile intervenite n patrimoniul ntreprinderii i la rezultatele
activitii ntreprinderii.
II. Funciile economice, prin care contul reflect situaia real a fiecrui element din
patrimoniu, permind:
a. calculul situaiei tuturor elementelor de patrimoniu n diferite momente ale
activitii ntreprinderii, precum i al costului i rezultatele efective n raport cu proiectul sau
prognoza;
b. controlul integritii patrimoniului, al nivelului costurilor i mrimii veniturilor, al
modului n care sunt realizate sarcinile i obiectivele de gestiune.

III. Funcia statistic: datele din conturi servesc la determinarea unor indicatori
statistici importani ai activitii economice.
Forma contului are la origine calculul aritmetic care implica urmrirea nesistematic
a modificrilor care au loc. De exemplu, situaia numerarului din casa ntreprinderii rezult
din nsumarea i scderea operaiunilor care se realizau ntr-o perioad de timp:
existent la 1 martie: 1.000.000 lei (+)
la 5 martie s-a ncasat: 10.000.000 lei
(+) la 10 martie s-a pltit: 8.000.000 lei
(-) la 25 martie s-a pltit: 1.000.000 lei
(-)
F cnd operaiile aritmetice corespunztoare n ordinea succesiv a datelor, rezult
c soldul din casa ntreprinderii este de 2.000.000 lei.
Aceast form a contului prezint avantajul simplitii operaiilor de calcul. Dar, ea are
inconvenientul c nu permite cunoaterea cu uurin a totalului operaiilor de ncasri i pli
pe o anumit perioad de timp, necesitnd un volum suplimentar de munc pentru extragerea i
adunarea separat a sumelor ncasate cu semnul plus i a celor pltite, cu semnul minus.
Pentru evitarea acestui neajuns, prin forma contului se separ cele dou categorii de
operaiuni.
Cont Casa (simbol 531)

Debit
Nr.
crt.

Data

Explicaia

Suma

Credit
Nr.
crt.

Data

Explicaia

Suma

A a s-a ajuns la forma bilateral a contului, dndu-se tabelului respectiv


denumirea Casa,n care existentul i intrrile se nscriu n partea stng, la debit, iar
ieirile n credit, n partea dreapt.
Sub form didactic , simplificat, contul Casa, ca i oricare alt cont, se prezint
sub form de T (valorile sunt date n mii lei):
Debit
Sold iniial
Rulaj
Debitor
Total
Soldul final debitor

Ct. 531
1.000
10.000
11.000

CASA
8.000
1.000
9.000
2.000

Credit
Rulaj
creditor

De notat c soldul debitor de 2.000.000 lei s-a trecut la credit pentru nchiderea sau
echilibrarea contului.
Forma unilateral a contului cuprinde o singur serie de coloane pentru datele
comune (numrul curent, data i explicaiile), indiferent de natura operaiilor (creteri sau
scderi), iar coloanele pentru sumele debitoare, creditoare i pentru solduri sunt alturate.
Reprezentarea grafic a unui cont n formularul model utilizat n munca practic
este urtoarea (forma unilateral, n mil. lei):
Fia de cont pentru operaii diverse CASA
Data
Document
Simb. Cont
Explicaii
20
Felul
Nr.
corespondent
3I
Bilan
Sold iniial

Simbol 5311
Rulaj
D/C
Debit Credit
D

Pag. 1
Sold

Forma ah sau matriceal a contului se caracterizeaz prin utilizarea unor fie

separate pentru debit i credit, n care debitul apare n coresponden cu conturile


creditoare, iar creditul, n coresponden cu conturile debitoare.
Forma contului cu duble valori se distinge prin faptul c are coloane pentru
nscrierea sumelor n moned naional i n moned strin.
3.3. Clasificarea conturilor
Contabilitatea utilizeaz un sistem de conturi ale c rui componente i structur
difer n funcie de gradul de complexitate a activitii economice.
Pentru studierea sistemului de conturi este necesar clasificarea lor. Ea const n
sistematizarea conturilor, pe baza caracteristicilor lor comune i specifice, prin
ncadrarea i gruparea lor dup anumite criterii n clase, grupe i subgrupe de conturi.
Principalele criterii dup care se pot clasifica conturile sunt urmtoarele: funcia
contabil, sfera de cuprindere, coninutul economic .a.
A. Criteriul fundamental de clasificare a conturilor l reprezint coninutul lor
economic. Din acest punct de vedere, conturile se mpart n patru subdiviziuni:
- conturile de mijloace economice;
- conturile de procese
economice; - conturile de
surse economice;
- conturile de rezultate.
Aceste subdiviziuni de conturi se mpart n grupe i subgrupe de conturi.
B. Din punct de vedere al funciei contabile, conturile se mpart n dou categorii:
conturi de activ i conturi de pasiv. Aceast grupare este cea mai general clasificare, ea
decurgnd din legtura conturilor cu bilanul contabil i permind nelegerea regulilor de
funcionare i de utilizare a conturilor.
Conturile de activ reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul
componenei i structurii lor materiale.
Conturile de pasiv reflect existena i micare surselor de constituire a mijloacelor.
Exemplu de conturi de activ: Mijloace fixe, Materiale, Casa, Produse finite,
Debitori, Clieni.
Exemplu de conturi de pasiv: Capital, Credite pe termen scurt, Furnizori etc.
Exist i conturi puine la numr care preiau atribute de funcionare de la ambele
feluri de conturi. Ele sunt mai ales conturi de calcul economic, introduse n practica contabil
ca rspuns la cerinele muncii de informare economic. Acestea sunt conturi bifuncionale,
ele avnd sold fie debitor, fie creditor.
Exemplu de cont bifuncional: Profit i pierdere.
C. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, conturile se mpart n: conturi sintetice,
conturi analitice i conturi consolidate.
Conturile sintetice reflect , n form generalizat, mijloacele, procesele i sursele,
fr ca acestea s fie concretizate i detaliate.
Astfel, conturile Clieni i Furnizori oglindesc situaia i micarea relaiilor cu cele
dou grupe, dar nu i situaia cu fiecare client sau cu fiecare furnizor.
Conturile analitice ofer posibilitatea cunoaterii concrete i dezvoltate a fiecrui
element din patrimoniul ntreprinderii, de exemplu a fiecrui client sau furnizor n parte. Ele se
utilizeaz ca desf urtoare ale conturilor sintetice i folosesc pentru nregistrarea att n
etalon bnesc, ct i n cel natural (acolo unde este cazul).
Detalierea operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor analitice poart denumirea de
eviden analitic.
Aceste dou categorii de conturi nu se exclud, ci se completeaz, rolul determinant
revenind conturilor sintetice. ntre conturile sintetice i cele analitice exist o legtur
indisolubil, orice operaie nregistrat n contul analitic trebuind s fie nregistrat i n contul
sintetic.

n ultimul timp, a intrat n circulaie i noiunea de conturi consolidate, folosit pentru


reunirea i integrarea datelor care prezint rezultatul operaiunilor i situaiei financiare pentru
un grup de ntreprinderi care fac parte dintr-o entitate (de exemplu holding) aflat sub
autoritatea unei conduceri unice (la nivelul societii-mam).
3.4. Reguli de funcionare a conturilor
nregistrarea operaiunilor economice cu ajutorul conturilor se realizeaz dup anumite
reguli, care exprim, n fond, modul de debitare i creditare a conturilor.
Pentru nelegerea regulilor de funcionare a conturilor, trebuie pornit de la bilan i de
la legtura ce exist ntre acesta i conturi.
La nceputul perioadei de gestiune, fiecrui element patrimonial prevzut de bilan i se
deschide cte un cont.
Elementele patrimoniale care figureaz n activul bilanului se preiau n conturile de
activ sub forma soldurilor iniiale debitoare.
Elementele patrimoniale care figureaz n pasivul bilanului se preiau n conturile de
pasiv sub forma soldurilor iniiale creditoare.
Pornind de la cele de mai sus, se poate formula i prima regul de funcionare a
conturilor, care este urmtoarea: conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se
debiteaz cu existenele de activ, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare, cu
existenele de pasiv.
A doua regul de func ionare a conturilor: conturile de activ se mai debiteaz cu
intrrile, creterile, sporurile etc. de activ, iar conturile de pasiv se mai crediteaz cu
intrrile, creterile, sporurile etc. de pasiv.
A treia regul de funcionare a conturilor: conturile de activ se crediteaz cu ieirile,
micorrile, scderile de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu ieirile, micorrile i
scderile elementelor de pasiv.
A patra regul de funcionare a conturilor: conturile de activ au ntotdeauna sold final
debitor, sau sunt soldate (balansate), iar conturile de pasiv au ntotdeauna un sold final
creditor, sau sunt soldate (balansate).
Soldul final se stabilete la sfr itul exerciiului financiar, semnificnd existentul
(materiale, bani, creane, datorii). Pentru nchiderea (echilibrarea) contului, acest sold se
nscrie ca existent n partea opus a contului respectiv, iar n luna urmtoare, apare ca sold
iniial (debitor sau creditor, dup natura contului).
n concluzie, regulile de funcionare a conturilor de activ i de pasiv se prezint
astfel:
DEBIT +
Conturile de activ
- CREDIT
1. ncep s funcioneze prin a se debita
3. Se crediteaz cu reducerile de activ (-)
2. Se debiteaz cu:
a) existenele de activ (+)
b) sporurile de activ (+)
4. Au sold debitor (+)
DEBIT Conturile de pasiv
+ CREDIT
3. Se debiteaz cu reducerile de pasiv (-)
1. ncep s funcioneze prin a se credita
2. Se crediteaz cu:
a) existenele de pasiv (+)
b) sporurile de pasiv (+)
4. Au sold creditor (+)

Test de autoevaluare 3.2.


ncercuii rspunsurile corecte:
1. Conform primei reguli de funcionare a conturilor:
a) conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita;
b) conturile de activ se debiteaz cu existenele iniiale ale elementelor
patrimoniale de pasiv din bilanul de deschidere;
c) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita;
d) conturile de pasiv se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor
patrimoniale de activ.
A= a+c; B= a+b+c; = a+b+d; D= a+b+c+d.
2. Regula conturilor de activ:
a) se debiteaz cu existenele iniiale de active din bilanul de deschidere;
b) se mai crediteaz cu creterile de active;
c) se debiteaz cu micorrile de active;
d) prezint sold final creditor;
A= a; B= a+b; C= a+c; D= a+d.
3. Regula conturilor de pasiv:
a) se crediteaz cu existenele iniiale ale elementelor de pasiv;
b) se mai crediteaz cu creterile de pasiv;
c) se debiteaz cu micorrile de pasiv;
d) prezint sold final creditor.
A= a+b+d; B= a+b+c; C= b+c+d; D= a+b+c+d.
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil
O importan deosebit pentru dubla nregistrare n conturi o are analiza contabil a
operaiunilor economice. Ea are ca scop determinarea coninutului economic al operaiei i
stabilirea conturilor n care se nregistreaz, a legturilor ntre conturi, urmnd ca, pe aceast
baz, s se realizeze dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice.
Dubla nregistrare const n nscrierea concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economice n dou conturi distincte, i anume: n debitul unui cont i n creditul altui
cont.
Legtura ce se stabilete ntre conturi prin dubla nregistrare a fiecrei operaii
economice se numete corespondena conturilor, iar conturile respective sunt conturi
corespondente.
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii
economice, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n
care urmeaz a fi nregistrat operaia dat.
Analiza oricrei operaii cuprinde mai multe aspecte:
- stabilirea coninutului i naturii modificrii respective;
- determinarea elementelor de activ sau de pasiv care au suferit modificri, precum
i a sensului acestor modificri;
- stabilirea conturilor corespondente;
- stabilirea, potrivit regulilor de funcionare, a prii (debit sau credit) conturilor
corespondente n care se nregistreaz operaiunea dat.
Rezultatul final al analizei contabile se concretizeaz n formula contabil.
Formula contabil reprezint un mod specific de exprimare sub forma unei egaliti valorice
potrivit principiului dublei nregistrri a oricrei operaii economice nregistrate n
contabilitate. Ea cuprinde denumirea contului debitor, denumirea contului creditor i suma
respectiv care corespunde operaiei economice nregistrate. Dac la acestea se adaug data la
care a avut loc operaia economic i explicaia acesteia, conform documentului justificativ, se
obine articolul contabil, folosit pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice n
conturi pe baza dublei nregistrri.
n funcie de numrul conturilor corespondente, formula contabil poate fi de dou

feluri:
a) formula contabil simpl, n care se cuprind un singur cont debitor i un cont
creditor;
b) formula contabil compus, n care se debiteaz un singur cont, iar la credit
corespund dou sau mai multe conturi sau invers: avem mai multe conturi debitoare i un singur
cont creditor.
Din punct de vedere al scopului pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de
dou feluri: formule de nregistrare curent, folosite pentru nregistrarea operaiilor
economice obinuite i formule contabile de stornare.
Stornarea este operaiunea de corectare a unei nregistrri eronate. Ea se poate face n
negru sau n rou.
Test de autoevaluare 3.3.
I.ncercuii rspunsurile
corecte: 1. Dubla nregistrare:
a) este component a partidei duble;
b) presupune ca orice operaiune economic s fie nregistrat n debitul unui cont i n
creditul altui cont;
c) perimite urmrirea existenei si modificrii elementelor patrimoniale;
d) asigur leg tura dintre conturile n care se nregistreaz operaiunile
economice. A= b+c+d; B= a+b+c+d; C= a+c+d; D= a+b.
2. Formula contabil:
a) este identic cu articolul contabil;
b) este o modalitate de exprimare a dublei nregistrri;
c) n partea stng, cuprinde conturile care se crediteaz;
d) concretizeaz analiza contabil.
A= b+d; B= a+b+c+d; C= b+c+d; D= a+b+d.
3.Elementele formulei ontabile sunt:
a) denumirea sau simbolul contului debitor;
b) denumirea sau simbolul contului creditor;
c) semnul = ntre conturile corespondente;
d) suma cu care se modific elementele patrimoniale.
A= a+b+c; B= a+b; C= a+b+c+d; D= a+b+d.
II.Pe baza analizei contabile, s se stabileasc formulele contabile ale urmtoarelor
operaiuni:
a) depunerea, din casieria ntreprinderii, n contul curent la banc a sumei de 1000 lei;
b) achitarea prin banc a sumei de 2000 lei datorat unui furnizor.
3.6. Planul de conturi
Planul de conturi reprezint matricea ntregului sistem de conturi , n cadrul cruia
fiecare cont, de diverse grade de cuprindere a elementelor patrimoniale, este delimitat printr-o
denumire i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i o grup n raport cu un anumit criteriu
de clasificare.
Pentru fiecare cont sintetic sunt definite coninutul economico-financiar, funcia
contabil i corespondena cu alte conturi.
n Romnia, principiile generale de organizare i conducere a contabilitii n etapa
actual sunt reglementate prin Legea contabilitii nr. 82 din 27 decembrie 1991 i prin
reglementrile de aplicare a acestei legi aprobate de guvern, care prevd c Ministerul
Finanelor Publice emite Planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurile contabile,

formularele comune privind activitatea financiar i contabil, normele metodologice privind


ntocmirea i utilizarea acestora.
Planul de conturi general conine nou clase de conturi, simbolizate cu o cifr; acestea
sunt:
clasa 1 conturi de capitaluri;
clasa 2 conturi de imobilizri;
clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de
execuie; clasa 4 conturi de teri;
clasa 5 conturi de trezorerie;
clasa 6 conturi de cheltuieli;
clasa 7 conturi de venituri;
clasa 8 conturi speciale;
clasa 9 conturi de gestiune.
n cadrul fiecrei clase se cuprind una sau mai multe grupe de conturi simbolizate cu
dou cifre, conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II,
simbolizate cu patru cifre (a se vedea Planul de conturi general din finalul acestui capitol).
Pe baza planului de conturi general se pot elabora planuri de conturi specifice diferitelor
tipuri de uniti patrimoniale (publice, microntreprinderi sau fr scop lucrativ).
Conturile din clasele 1-7 sunt destinate pentru contabilitatea operaiunilor patrimoniale,
iar cele din clasa 8, intitulat Conturi speciale se folosesc pentru contabilitatea operaiunilor
extrapatrimoniale: angajamente acordate i primite, mijloace fixe luate cu chirie, bunuri
materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare.
Anexa nr. 2 a capitolului prezint sistemul de conturi actual aprobat prin O.M.F.P. nr.
3055/2009.
3.7. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate
Metoda contabilitii impune ca periodic (de regul lunar) i n mod obligatoriu, cu
ocazia elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor din contabilitate.
Verificarea se refer att la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiunilor
economice n contabilitate, ct i a calculelor aritmetice fcute cu ocazia nregistrrilor n
formule contabile compuse sau a determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor.
Procedeul specific contabilitii prin care se realizeaz aceast verificare este balana
conturilor sau balana de verificare, care se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor
conturilor din registrul Cartea mare n care se trec informaii n legtur cu soldurile iniiale,
micrile intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i
soldurile la data ntocmirii.
Balana conturilor este un tablou specific de grupare i sistematizare a informaiilor
reflectate n conturi, destinat s verifice respectarea principiului dublei nregistrri, a
exactitii nregistrrilor contabile, n vederea elaborrii unor lucrri de sintez i de analiz
contabil.
Ea cuprinde simbolul i denumirea contului, sumele i soldurile debitoare sau creditoare
n decursul unei perioade.
n funcie de operaiile economice i de felul conturilor la care se refer, balanele
sunt:
- balane de verificare sintetice, care se elaboreaz pe baza datelor din conturile
sintetice;
- balane ale conturilor analitice (pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe
conturi analitice se elaboreaz o balan de verificare).
La rndul lor, din punct de vedere al coninutului, balanele conturilor sintetice pot fi
balane cu o serie, cu dou serii, cu trei serii i cu patru serii de egaliti.
a. Balana cu o serie de egaliti se elaboreaz n dou variante, i anume: fie ca

balan de sume, cuprinznd sumele totale debitoare i sumele creditoare ale conturilor, fie ca
balan de solduri, cuprinznd coloane cu soldurile debitoare i soldurile creditoare ale
conturilor.
Egalitatea care trebuie realizat este, dup caz, urmtoarea:
totalul sumelor debitoare = totalul sumelor creditoare
sau:
totalul soldurilor debitoare = totalul soldurilor creditoare
b. Balana cu dou serii de egaliti se mai numete i balana de verificare a
sumelor i soldurilor i permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul sumelor
debitoare i creditoare, respectiv ntre totalul soldurilor debitoare i creditoare.
c. Balana cu trei serii de egaliti cuprinde soldurile iniiale rulajele i soldurile
finale, ntre toate cele trei perechi de coloane (sume debitoare i creditoare) trebuind s se
realizeze o egalitate.
d. Balana cu patru serii de egaliti este cea care se elaboreaz lunar i se prezint
sub forma unui tabel cu opt coloane, din care dou pentru sumele din lunile precedente,
debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente (debitoare i creditoare), dou
pentru totalurile debitoare i creditoare i dou pentru soldurile finale respective (debitoare
i creditoare).
Cele patru serii de egaliti caracteristice acestei balane sunt:
A. Total sume debitoare din lunile
precedente (pentru 1 ianuarie: soldul
iniial)
B. Total rulaje (micri) debitoare n luna
curent
C. Total sume debitoare de la nceputul
anului i pn la finele lunii curente
D. Total solduri finale debitoare

= Total sume creditoare din lunile


precedente (pentru 1
ianuarie: soldul
iniial)
= Total rulaje (micri) creditoare n luna
curent
= Total sume creditoare de la nceputul
anului i pn la finele lunii curente
= Total solduri finale creditoare

O form deosebit de balan a conturilor este balana de verificare-ah, care


reprezint o variant a balanei cu trei serii de egaliti. Avantajul deosebit al acestui tip de
balan const n faptul c ea red corespondena tuturor conturilor n care s-au nregistrat
operaiile economice n perioada expirat i permite, prin urmare, desprinderea operaiilor
respective.
Balana de verificare-ah se prezint ca un tabel n care conturile sunt trecute pe
vertical i pe orizontal, la intersecia dintre rnduri i coloane aprnd sumele cu care
conturile respective au intrat n coresponden i au fost debitate sau creditate.
Balanele de verificare ndeplinesc urmtoarele funcii importante:
- servesc pentru a controla exactitatea datelor nregistrate n conturile analitice i
sintetice;
- reprezint un mijloc de control ntre fiecare cont sintetic i analiticele sale;
- dau posibilitatea stabilirii legturilor dintre conturile sintetice i bilanul contabil,
ntruct soldurile finale din balan se folosesc pentru ntocmirea bilanului la sfritul
perioadei respective;
- furnizeaz date centralizate, sintetice, att pentru perioada curent, ct i pentru cea
precedent, necesare pentru munca de analiz a activitii economice a ntreprinderii.
n prezent, balana conturilor ndeplinete tot mai mult i funcia de registru de
eviden sistematic, ndeosebi n cadrul sistemelor informatice de prelucrare adatelor din
contabilitate.
Dac la ntocmirea balanei conturilor nu rezult (nu se verific) egalitile
corespunztoare, nseamn c n sistemul informaiilor contabile exist erori, provenite din

diferite cauze.
n condiiile actualului sistem de contabilitate din ara noastr, Legea nr. 82/1991
prevede obligativitatea verificrii lunare a corectitudinii nregistrrilor operaiunilor
patrimoniale prin balana de verificare.
n temeiul acestei prevederi, reglementrile contabile statueaz c balana de
verificare cuprinde, pentru toate conturile unitii patrimoniale, de regul, urmtoarele
elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi; soldurile iniiale
debitoare i creditoare; rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i
creditoare; soldurile finale, debitoare i creditoare.
Cu ajutorul balanei se verific corelaiile egalitii generate de dubla nregistrare,
respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal, totalul rulajelor
debitoare i creditoare din balan, precum i concordan a dintre totalul soldurilor finale
debitoare i creditoare din registrul Cartea mare i totalul soldurilor debitoare i
creditoare din balan.
n fine, potrivit acelorai norme, balana de verificare se ntocmete att pentru conturile
sintetice, ct i pentru cele analitice (pentru acestea din urm, balana putnd cuprinde numai
situaia soldurilor).
Cu ajutorul balanei de verificare pot fi puse n eviden urmtoarele tipuri de erori:
- erori prin care se ncalc principiile nregistrrii n partida dubl: omisiunea
nregistrrii n contul corespondent sau nregistrarea unei alte sume n contul corespondent;
- erori n efectuarea calculelor necesare pregtirii conturilor pentru balan (n
determinarea rulajelor, totalurilor i soldurilor);
- erori de transcriere din conturi n balan;
- determinarea inexact a soldului;
- adunarea greit a sumelor din conturi.
Nu pot s fie ns descoperite erori importante:
- omisiunea nscrierii unei operaii la debit i la credit;
- nregistrarea repetat a unei operaii;
- nregistrarea greit a aceleiai sume n debit i credit.
Tem de reflecie 3.2.
Argumentai imposibilitatea balanei conturilor de a identifica erori importante.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Cu alte cuvinte, cu ajutorul balanei de verificare nu se pot descoperi omisiunile de
nregistrare simultan n debit i credit, erorile de compensaie i erorile de nregistrare la alte
conturi dect cele necesare.
Lipsa egalitilor dintre totalul sumelor din conturi care apare n balanele de verificare
concretizeaz existena unor erori, dar nu le identific . Pentru identificarea erorilor se folosete
confruntarea sumelor din conturi cu sursele de informaii, se refac calculele din conturi etc.

Balana de verificare lunar


(cu patru serii de egaliti) (mii lei)
Nr.
crt.

Simbol
conturi

Denumirile
conturilor

1
2.
3.
4.

212
301
531
512

5.
6.
7.

101
401
519

Construcii
Mat. prime
Casa
Cont.
curente (lei)
Cap. social
Furniz.
Cred.
bancar

TOTAL

Totalul sumelor
din balana
precedent

D
1.000
500
200
500

Rulajele
lunii curente

D
100
50
100

Totalul sumelor
la data
ntocmirii balanei

D
1.100
550
200
500

100
1.500
200
400

2.100 2.100
I

100
50

250
II

250

2.350
III

100

Soldurile finale

D
1.100
550
200
400

1.600
250
400

1.600
250
400

2.350

2.250 2.250
IV

ntocmirea balanei de verificare necesit activiti multiple i parcurgerea mai multor


etape: pregtirea conturilor pentru ntocmirea balanei prin calcularea rulajelor debitoare i
creditoare, totalizarea sumelor i determinarea soldurilor, transcrierea datelor din conturi n
balan; totalizarea balanei i verificarea msurii n care se realizeaz egalitile de control.

Anexa nr. 2
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizionare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Alte Rezerve de valoare just (P)
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1067. Rezerve din diferene de curd valutar n relaie ci investiia net ntr-o
entitate strin (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie (A/P)
108. Interese care nu controleaz
1081. Interese care nu controleaz-rezultatul exerciiului financiar
(A/P) 1082. Interese care nu controleaz+ alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, sau pierderea
neacoperit
pierderea nerecuperat
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a
IAS, mai puin IAS 29
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice
Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA,
VNZAREA,
CEDAREA
CU
TITLU
GRATUIT
SAU
ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII

141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri


proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaiile similare
(P) 1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
(P) 1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
(P) 1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
(P) 1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci
(P) 1626. credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii ce privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii ctre societile din cadrul grupului (P)
1662. Datorii ctre societile care dein interese de participare (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685.Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dein interese
de participare (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial (A)
2075. Fond comercial negativ( A)

208. Alte imobilizri necorporale (A)


21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru(
A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale i plantaii (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale
22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de
aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A)
23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Aciuni deinute la entiti afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse n echivalen (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de entiti afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entiti afiliate (A)
2673. Creanele legate de interesele de participare (A)
2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691.Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate(P)
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen elor,
mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale

2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)


2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor
i Plantaiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru cheltuielile de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale
i alte drepturi i valori similare (P)
2907. Ajustri pentru fondul comercial (P)
2908. Ajustri pentru alte imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor
de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie
(P)
2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de
execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute de entitile
afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)
2963. Ajustri pentru pirderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajust ri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile
afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de
participare (P)
2966. Ajustri pentru pirderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen
lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat
(A) 3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)

32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE


321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Animale n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferene de pre la produse (A)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri
356. Animale aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
362. Diferene de pre la animale i psri (A)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39.AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI
N CURS DE EXECUIE
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime(P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor (P)
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor
de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor (P)
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor
aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la ter i (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
(P) 3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)

396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)


397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 CONTURI DE TERI
40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori facturi nesosite (P)
409. Furnizori debitori (P)
4091. Furnizoridebitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori debitori pentru prestri de servii i executri de lucrri(A)
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni facturi de ntocmit (A)
419. Clieni creditori (P)
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal salarii datorate (P)
423. Personal ajutoare materiale datorate (P)
424. Participarea personalului la profit (P)
425. Avansuri acordate personalului (P)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului pentru pensia suplimentar (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P) 4372.
Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4412. Impozitul pe venit (P)
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)

4426. TVA deductibil (A)


4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe salarii (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
(A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
451. Decontri n cadrul grupului
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri privind interesele de participare
4531. Decontri privind interesele de participare (A/P)
4528. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate asociailor/asociailor
4551. Acionari/asociai conturi curente (P)
4558. Acionari/asociai dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie pasiv (P)
4582. Decontri din operaii n participaie activ (A)
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMIMLATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752.mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
(P) 4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului
i cu asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri (P)
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTIII PE TERMEN SCURT


501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
508. Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
5091.Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la b nci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
(P) 5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196 Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5412. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR
DETREZORERIE
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute de entiti afiliate
(P)

595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate


(P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajust ri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate (P)
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuielile privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate 6456. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE


652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii i subvenii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTARRILE
PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele i ajustrile
PENTRU DEPRECIERE
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere i
valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pirderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare
a obligaiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI NET
701. Venituri din vnzarea produselor finite
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale 704.,
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor

708. Venituri din activiti diverse


709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI DE PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri din producia de imobilizri corporale
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415.
Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia
social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli
de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii i subvenii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din titluri de participare deinute la entitile
afiliate 7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

7815. venituri din fondul comercial negativ


786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare a
imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare a activelor
circulante
CLASA 8 CONTURI SPECIALE
80. CONTURI N AFARA BILANULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Mijloace fixe luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Alte valori n afara bilanului
804. Amortizarea aferent gradului de neutralizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferent gradului de neutralizare a mijloacelor fixe
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse
la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE
90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de descfacere
93. COSTUL DE PRODUCIE
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie

Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

3.8.

Testul de autoevaluare 3.1.


I. 1-A; 2-A;3-F; 4-F; 5-A; 6-A; 7-F; 8-F; 9-A; 10-A; 11-A; 12-A.
II. 1-B; 2-C; 3-A; 4-B.
Testul de autoevaluae 3.2.
1-A; 2-A; 3-D.
Testul de autoevaluare 3.3.
I. 1-A; 2-A; 3-C.
II. a)
5121
Conturi la bnci n lei
b)

3.9.

401
Furnizori

5311
Casa n lei
5121
Conturi la bnci n lei

1000

2000

Lucrare de verificare Unitatea 3


Rolul contului contabil i interaciunea sa cu bilanul.

3.10. Bibliografie pentru Unitatea 3


1. Ghe. Creoiu, I. Bucur, Contabilitate, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, cap.
IV.
2. O. Clin, M.Ristea, Bazele contabilitii, E. D. P., Bucureti, 2003, cap.III.

Unitatea de nvare 4
DOCUMENTELE CONTABILE
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.4
4.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
4.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare.
4.3. nregistrrile n contabilitate. Ciclul operaiilor contabile
4.4. Registrele de contabilitate
4.5. Regimul juridic al documentelor contabile
4.6. Organizarea i conducerea contabilitii
4.7. Contravenii i infraciuni n domeniul contabilitii
4.8 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
4.9. Lucrare de verificare Unitatea 4
4.10. Bibliografie pentru Unitatea 4
Obiectivele unitii de nvare 4
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
nelegei rolul documentelor contabile n gestionarea activitii economico-financiare;
cunoatei coninutul documentelor i regulile privind ntocmirea i utilizarea lor;
identificai caracteristicile registrelor de contabilitate;
reinei prevederile legislaiei n vigoare referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii n Romnia;
cunoatei regimul juridic al documentelor i faptele ce constituie contravenii i
infraciuni n domeniul contabilitii.
4.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
Documentele sunt acte scrise n care sunt consemnate letric i cifric, n etalon natural,
bnesc sau la munc, de regul n momentul i la locul nf ptuirii lor, operaiile economice,
precum i evenimentele izvorte din necesiti organizatorice i administrative.
Documentele contabile reprezint purttorii de informaii. Ele stau la baza realizrii
urmtoarelor operaii necesare n procesul contabil:
- consemnarea informaiilor;
- nregistrarea n contabilitate;
- prelucrarea informaiilor;
- circulaia datelor;
- centralizarea (sistematizarea);
- pstrarea (stocarea) informaiilor.
Clasificarea documentelor se poate face dup diferite criterii.
I. Dup modul n care ele se ntocmesc i sunt utilizate n procesul de eviden:
- documente primare;
- documente centralizatoare.
II. Din punct de vedere al reglementrii coninutului i circulaiei:
documente tipizate, att n ceea ce privete forma documentului (gruparea i
aezarea informaiilor) tabelar sau matriceal, ct i n ceea ce privete
dimensiunile i formatul formularului;
documente netipizate.
De asemenea, se disting documente cu regim special i documente fr regim

special.
III. n funcie de rolul n cadrul sistemului informaional decizional, documentele
utilizate n contabilitate pot fi grupate astfel:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportare contabil.
Cu ajutorul documentelor justificative se realizeaz consemnarea datelor care atest
operaiile economice i financiare privind existena i micarea patrimoniului. Ele asigur
datele de intrare n sistemul informaional contabil.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede c orice operaiune economicofinanciar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitate de document justificativ.
Documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune i
stau la baza nregistrrilor n contabilitate.
Prin documente de eviden contabil se nelege acele documente cu ajutorul crora
se realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura i formele specifice sistemului de
conturi contabile.
Documentele de sintez i raportare servesc pentru centralizarea, analiza i
transmiterea datelor contabile.
Din punct de vedere al locului ntocmirii, distingem documente interne i documente
externe (ntreprinderii).
Documentele justificative ndeplinesc mai multe funcii:
1. Prin datele coninute, ele fac dovada realitii i exactitii faptelor i proceselor
consemnate, constituind, totodat, izvorul informaiilor contabile, statistice i operative.
2. Ca baz a nregistrrii n contabilitate, documentele justificative au o influen
important asupra organizrii contabilitii i operativitii obinerii informaiilor contabile.
Ele pot fi folosite i pentru celelalte forme de eviden, permind, pe de o parte,
stabilirea unor legturi sistematice ntre acestea, iar pe de alta, evitarea paralelismului n munca
de eviden.
3. Documentele de eviden reprezint un instrument de justificare gestionar privind
integritatea patrimoniului.
4. Ele ndeplinesc funcii n exercitarea controlului economic i financiar, servind ca
mijloc pentru descoperirea cheltuielilor fr o baz legal, a lipsurilor i sustragerilor din
gestiune, a abaterilor de la disciplina economico-financiar.
5. Trsturile lor de acte justificative confer documentelor de eviden calitatea de
for probant n justiie.
Test de autoevaluare 4.1.
ncercuii rspunsurile corecte:
1. Documentele justificative:
a) angajeaz rspunderea persoanelor care le-au nlocuit, vizat i aprobat;
b) au forma, coninutul i formatul conform Nomenclatorului formularelor tipizate;
c) pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare;
d) trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond.
A=b+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b+d; D=a+d.
2. Operaiunile economic-financiare se nregistreaz pentru prima dat n:
a) balana de verificare;
b) registru-jurnal;
c) cartea mare;
d) documente justificative.
3. Documentele cu regim special:
a) au stabilite reguli stricte de tiprire, completare, circulaie i arhivare;
b) sunt nseriate, numerotate i parafate;

c) angajeaz rspunderea conductorului ntreprinderii;


d) includ avizul de nsoire a mrfii, factura fiscal i registrul numerelor de
inventar.
A=a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c; D=a+b+d.
4. Documentele contabile:
a) sunt purttori de infirmaii contabile;
b) sunt acte scrise;
c) au calitatea de a conserva i stoca datele;
d) reprezint numai formulare tipizate.
A=a+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b; D=a+b+c.
5. Categoriile de documente:
a) cu regim special;
b) de eviden a sticurilor:
c) de eviden a salariilor;
d) privind decontrile n numerar. A=a+b+c+d;
B=a+b+c; C=a; D=b+c+d.
6. Documentele justificative :
a) sunt ntocmite la locul producerii operaiei;
b) reprezint formulare tipizate sau netipizate;
c) sunt completate numai cu tehnica de calcul;
d) sunt supuse prelucrrii.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
7. Documentele cu regim special cuprind:
a) avizul de nsoire a mrfii;
b) factura fiscal;
c) chitan;
d) bonul de consum.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+c+d.
8. Documentele justificative:
a) reprezint o component a metodei contabilitii;
b) ndeplinesc i o funcie gestionar;
c) fac dovada nfptuirii operaiilor;
d) angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii privind existena i micarea elementelor
patrimoniale.
A=b+c+d; B=c+d; C= b+c; D=a+b+c+d.

n marea lor majoritate, documentele de eviden consemneaz raporturi juridice ntre


ntreprinderi, iar n cazuri de lipsuri n gestiune, fraude etc., ele servesc ca baz n cercetrile
penale i n practica judiciar.
Normele privind aplicarea Legii contabilitii prevd c registrul -jurnal, registrulinventar i Cartea mare, mpreun cu documentele justificative, precum i bilan ul contabil,
ntocmite dup normele stabilite, constituie documentele contabile oficiale pentru exercitarea
controlului asupra operaiilor patrimoniale efectuate i pot fi admise ca prob n justiie.
Potrivit Legii contabilitii, o caracteristic esenial a documentelor justificative
const n aceea c ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit (emis), a celor
care au fcut controlul financiar preventiv, a celor care au aprobat efectuarea operaiilor pe
care le conin, precum i a celor care le nregistreaz n contabilitate, dup caz.

Tem de reflecie 4.1.


Comenta i importana i rolul documentelor contabile n realizarea unei guvernane
eficiente.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
4.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare a
documentelor
Realizarea rolului i funciilor pe care le ndeplinesc documentele justificative n
contabilitate se afl n strns legtur cu coninutul lor, cu calitatea i modul de ntocmire.
Coninutul documentelor de eviden variaz n funcie de caracterul operaiilor
economice consemnate.
Indiferent de specific, documentele justificative cuprind, de regul, urmtoarele
elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;
- numrul i data ntocmirii;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei patrimoniale (cnd este
cazul);
- coninutul operaiei patrimoniale, iar atunci cnd este necesar i temeiul legal al
efecturii ei;
- datele cantitative i valorice referitoare la operaia efectuat;
- numele i prenumele, precum i semntura persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, dup caz;
- alte elemente care pot contribui la caracterizarea ct mai exact a operaiunii la care
se refer documentul.
Toate documentele justificative n care sunt consemnate operaiuni economicofinanciare supuse nregistrrii n contabilitate (facturi, avize de expediie, chitane etc.) i care
circul pe teritoriul Romniei se ntocmesc obligatoriu n limba romn i n moneda
naional.
nscrierea datelor n documente justificative i n registrele contabile se face manual sau
cu mijloace tehnice moderne, astfel nct acestea s fie ct mai lizibile.
O importan deosebit o are respectarea regulilor de completare, verificare i utilizare
a documentelor justificative.
n documente nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee, i nici lsarea de
spaii libere ntre opera iunile nscrise n aceste documente. Erorile se corecteaz prin tierea
cu o linie a textului sau a cifrei greite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Nu
sunt admise corecturi n documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific
numerarul, precum i n alte documente pentru care indicaiile de completare prevd asemenea
restricii . n cazul unor erori, documentele respective (chitan, dispoziie de plat, cec) se
anuleaz i rmn n carnetele respective fr a fi detaate.
La corectarea documentelor care consemneaz operaiile de predare-primire a unor
valori materiale este necesar confirmarea prin semntur a predtorului i primitorului.
nregistrarea n conturi a operaiilor economice trebuie s fie precedat de verificarea
documentelor justificative; ea prive te att forma documentelor (respectarea formularelor i
a regulilor de completare), ct i fondul: legalitatea, oportunitatea i economicitatea
operaiunilor.
Normele n vigoare arat c nscrisurile care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate
informaiile prevzute n normele legale n vigoare.
n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre unit ile
prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare este

necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s se respecte regulile prevzute.


Tem de reflecie 4.2.
Sistematizai regulile de ntocmire i utilizare a documentelor
contabile. Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
O importan deosebit o prezint gestiunea documentelor de contabilitate, prin care se
nelege circulaia acestora n cadrul unitii, clasarea i arhivarea documentelor.
Normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune prevd c,
pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative, precum i pentru
inerea la zi a contabilitii, se recomand ca directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau o
alt persoan mputernicit s ntocmeasc graficul de circulaie a documentelor justificative,
care se aprob de administrator, ordonatorul de credite sau persoana care are obligaia
gestionrii patrimoniului.
Clasarea i arhivarea documentelor se fac folosind mai multe criterii: natura operaiei
economice; criteriul cronologic; criteriul alfabetic i criteriul geografic.
Pstrarea documentelor n timpul anului de gestiune se face n arhiva curent organizat
n sectoarele i serviciile financiar-contabile ale agenilor economici respectivi. Dup expirarea
anului de gestiune, documentele se predau de fiecare serviciu i compartiment pentru pstrarea
la arhiva general a ntreprinderii.
4.3. nregistrrile n contabilitate. Ciclul operaiilor contabile
ntreprinderile trebuie s in contabilitatea la zi, nregistrnd documentele justificative la
termenele prevzute n indicaiile privitoare la formele i metodele de contabilitate. nregistrrile
se fac document cu document sau pe baza unui document centralizator.
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiilor economice i financiare consemnate
n documentele justificative, se face contarea acestora, prin indicarea pe documente a
simbolurilor conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare,potrivit instruciunilor de
aplicare a planurilor de conturi elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
nregistrrile n contabilitate se fac:
a) cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup date de ntocmire sau de
intrare a acestora n unitatea economic.
nregistrarea cronologic, n practic, se face cu ajutorul documentului de contabilitate
denumit registrul-jurnal;
b) sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru
fiecare form de nregistrare n parte.
nregistrarea sistematic a operaiunilor pe conturi distincte se face cu ajutorul
registrului Cartea mare.
nregistrrile n contabilitate se fac prin articole contabile simple (un singur cont
debitor i un singur cont creditor) sau compuse (un cont debitor i mai multe conturi creditoare
sau invers).
nregistrrile cronologice i sistematice se fac pe formulare (fie, situaii, tabulograme
sau jurnale) n conformitate cu forma de nregistrare contabil adoptat.
Corectarea erorilor de nregistrare n contabilitate se realizeaz astfel:
a) n cazul erorilor descoperite n text, corectarea se face prin tierea cu o linie (cu
cerneal) a textului greit i nscrierea, deasupra acestuia, a textului corect;
b) n cazul erorilor privind contarea operaiilor respective se folosete formula
contabil de stornare.
Ciclul contabil reprezint ansamblul lucrrilor i al operaiunilor prin care se
realizeaz consemnarea, nregistrarea i generalizarea informaiilor contabile.
1. n toate cazurile ciclul contabil ncepe cu deschiderea conturilor, operaiune prin care

se preiau ca solduri iniiale existenele de activ i de pasiv, i anume:


- la nceputul anului de gestiune soldurile se preiau din bilanul anului expirat;
- n cursul anului, se preiau din balana de verificare sau direct din registrele deschise
pentru fiecare cont.
La nceputul anului financiar, aceast operaiune se poate realiza i prin formule
contabile care utilizeaz contul de ordine i de eviden Bilan de deschidere, dup cum
urmeaz:
a)
%
=
Bilan de deschidere
conturile de activ
b)

Bilan de deschidere

%
conturile de pasiv

2. Operaiunile economice sunt consemnate, pe msura producerii, n documentele


justificative.
3. Operaiunile justificative sunt preluate i nregistrate prin formula contabil n
conturi.
4. Pe baza datelor oglindite n conturi n alternan cu evaluarea i calculaia, uneori
i cu inventarierea (de ex. la producia neterminat) se determin costurile de producie,
veniturile i rezultatele financiare.
5. Periodic se verific exactitatea, precum i realitatea datelor:
- balana de verificare;
- inventarierea.
6. Sintetizarea datelor prin ntocmirea bilanului contabil.
Pentru aceasta se stabilesc soldurile finale (la sfritul perioadei de gestiune) prin
balana de verificare i se calculeaz indicatorii economico-financiari care sunt nscrii ntro anex la bilan.
Toate aceste etape, prin care se formeaz ciclul contabil de consemnare i prelucrare a
datelor, se sprijin i se realizeaz pe baza metodei contabilitii i a registrelor.
4.4. Registrele contabile
Registrele contabile reprezint, alturi de bilan i contul de profit i pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul crora se realizeaz
nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi i furnizarea pe aceast baz de
informaii privind situaia i micarea patrimoniului.
Teoria i practica au generat o diversitate de forme ale coninutului registrelor. n raport
cu forma de prezentare, registrele contabile se difereniaz n registre legate (sub form de
caiet), registre sub form de fie (foi volante) i registre sub form de situaii (o variant a
fielor).
Registrele contabile pot fi clasificate pe baza mai multor criterii:
Din punct de vedere al modului de nregistrare a operaiilor economice n sistemul
de conturi, distingem:
- registre pentru evidena cronologic;
- registre pentru evidena sistematic;
- registre pentru realizarea combinat a celor dou forme de eviden;
- registre pentru inventarierea patrimoniului.
Legea contabilitii, republicat, prevede c principalele registre care se folosesc n
contabilitate sunt: registrul-jurnal (cod 14- 1-1), Cartea mare (cod 14-1-3) i registrul
inventar (cod 14-1-2). Asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate s desfoare
activiti independente nregistreaz operaiunile patrimoniale cu ajutorul registrului de
ncasri i pli (cod 14-1-1/b).

Persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s


conduc contabilitate simplificat i ntocmesc Registru-jurnal de ncasri i pli i Registrul
inventar.
Registrul-jurnal se ntocmete, ca i Cartea mare, de ctre regiile autonome,
societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte
persoane juridice, ntr-un singur exemplar. El servete: a) ca document obligatoriu de
nregistrare cronologic a micrii patrimoniului unitii i 2) ca mijloc de prob n litigii.

Registrul-jurnal se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, i poate fi reprezentat sub
forma unui registru general i sub forma unor registre-jurnal auxiliare.
Operaiile economice patrimoniale sunt nregistrate n registrul-jurnal prin respectarea
succesiunii documentelor justificative dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n
unitate. Operaiile de aceea i natur privind acelai loc de activitate pot fi recapitulate ntrun document centralizator, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal.
nregistrarea operaiunilor patrimoniale n registrul-jurnal cuprinde date cu privire la
felul, numrul i data documentului justificativ, sumele pariale i totale, explicaiile i
conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.
Forma actual a acestui registru se prezint n felul urmtor:
.
(unitatea)
Registru-jurnal

Nr.
crt.
1

Data
nreg.
2

Documentul
(felul, nr., data)
3

Explicaii

Simbol conturi
Debit
Credit
5
6

Nr.pagin
Sume
Debit
Credit
7
8

4
Report

De reportat

Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind


aprovizionarea, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile unitii
patrimoniale.
Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaz n registrul
jurnal general.
nregistrrile n contabilitate se pot face i pe baz de note de contabilitate, n cazul
operaiunilor pentru care nu se ntocmesc documente justificative, ca de exemplu stornrile,
repartizarea profitului realizat .a.
Registrul-jurnal de ncasri i pli servete ca: 1) document de nregistrare
operativ a ncasrilor i pl ilor, pe baza actelor justificative i 2) ca baz de stabilire a
situaiei financiare a agentului economic respectiv; 3) mijloc de prob n litigii.
El se ntocmete ntr-un singur exemplar, de ctre agenii economici, persoane fizice
(meseriai etc.) i asociaiile familiale. nregistrrile se efectueaz zilnic, pe baza actelor
justificative, distinct, pe fiecare operaie n parte.

Forma de prezentare a registrului este urmtoarea:


Registrul-jurnal de ncasri i pli
Nr.
crt.

Data

Documentul
(felul, nr.)

Felul operaiei
(explicaii)

ncasri

Pli

Report
numerar banc numerar
banc
..
De reportat
n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci
i cele fcute prin contul de decontare de la banc. n acest fel, la ncasri se trec ncasrile
de orice fel, de vnzri, mprumuturi, credite, dobnzi ncasate, creane ncasate etc., iar la pli
se nregistreaz sumele pltite pentru mrfuri cumprate, impozite, taxe, asigurri sociale etc.
Registrul Cartea mare este un document obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct sau prin regrupare, pe conturi corespunztoare, nregistrrile efectuate n jurnal,
stabilindu -se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele
creditoare i soldurile finale.
n forma sa general, acest registru ndeplinete urmtoarele funcii:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic
forma de nregistrare pe jurnale;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- elaborarea balanei de verificare;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i financiare a
unitii.
Cartea mare se ntocmete la sfritul lunii, astfel:
- rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum,
fr desfurarea pe conturi corespondente;
- sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din
acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului pe conturi corespunztoare;
- soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele
debitoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului (care se
nscrie pe rndul destinat n acest scop).
Registrul Cartea mare nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Cartea mare-ah se ntocmete la unitile care utilizeaz forma de nregistrare
contabil denumit maestru ah, ndeplinind urmtoarele funcii:
- inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare la unitile care
utilizeaz forma maestru ah;
- servete la ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.

(unitatea)
Cartea Mare
Contul .
Conturi corespondente creditoare
Lunile

Ianuarie
Februarie
Martie

Cont

Cont

Cont

Cont

Jurnal...

Jurnal

Jurnal Jurnal ...

Total
rulaj
D

Total
rulaj
C

La 1 ian. 20..

Sold
D

Total tr. I
Aprilie
Mai
Iunie
Total tr. I+II
Iulie
August
Septembrie
Total tr.
I+II+III
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total general
I+II+III+1V
ntocmit .

Verificat .

Acest registru se ntocmete, de asemenea, ntr-un singur exemplar, lunar, separat pentru
debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, deschizndu-se dup necesiti, pe
msura nregistrrii operaiilor.
Test de autoevaluare 4.2.
ncercuii rspunsuriel corecte:
1. Registru-jurnal:
a) se nuruiete i se numeroteaz;
b) se parafeaz la administraia finanicar teritorial;
c) nu se admite ca prob n justiie;
d) se utilizeaz pentru evidena cronologic.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=a+b+c+d; D=b+c+d.
2. Registru Cartea mare:
a) nregistreaz operaiunile n mod sistematic;
b) nu este obligatoriu;
c) se completeaz lunar;
d) conine cte o fil pentru fiecare
cont. A= a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c;
D=b+c+d.
3. Registru-jurnal:
a) nregistreaz toate operaiile realizate;
b) este un document obligatoriu;
c) cuprinde conturile debitoare i creditoare;
d) nu se refer la documente justificative.
A= a+b; B=a+b+d; C=a+c +d; D=a+b+c.
4. Care dintre urmtoarele registre de contabilitate nu este obligatoriu?
a) registru-jurnal;
b) registru-inventor;
c) cartea mare;
d) registrul curent.
5. Documentul n care se nregistreaz, n mod cronologic, operaiile ntreprinderii
este:

a)
b)
c)
d)

registrul-inventar;
cartea-mare;
registrul-jurnal;
bilanul contabil.

6. Registrul Cartea mare;


a) servete la ntocmirea balanei de verificare;
b) se ntocmete lunar;
c) este un document care circul;
d) se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b+d; D=b+c+d.
7. Registrul-inventar :
a) st la baza ntocmirii bilanului contabil;
b) se completeaz pe baza inventarierii faptice;
c) se ntocmete lunar;
d) se pstreaz timp de 10 ani.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=b+c+d; D=a+c+d.
8. Registrul-jurnal de ncasri i pli:
a) este documentul de nregistrare a ncasrilor i plilor;
b) se ntocmete de contribuabilii care conduc eviden n partid simpl;
c) servete ca prob n litigii;
d) nregistreaz numai operaiunile n numerar.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+c+d; D=a+b+c.
9. Registrele de contabilitate:
a) se pstreaz n arhiv timp de 50 de ani;
b) se utilizeaz n concordan cu destinaia lor;
c) permit controlul operaiunilor efectuate;
d) se prezint sub form de registru sau foi volante
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+c+d; D=a+b+c.
10. Registrele contabile pot fi pentru evidena:
a) cronologic;
b) sistematic;
c) combinat;
d) sistematic.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+c+d; D=a+b.
4.5. Regimul juridic al registrelor i altor documente de contabilitate n Romnia
n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate se
utilizeaz n strict concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i completat,
astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale
efectuate.
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme automate de prelucrare adatelor au
obliga ia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor
tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate. Unitile de informatic poart
rspunderea prelucr rii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund
pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative care stau la baza
nregistrrilor n contabilitate se pstreaz n arhiva ntreprinderilor i firmelor timp de 10 ani,

cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite: situaiile


financiare anuale i statele de salarii se pstreaz 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv,
de regul n forma lor original, grupate n func ie de natura operaiilor i n ordine
cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care se refer.
n cazul reorganizrii persoanelor juridice, acestea vor lua msuri pentru pstrarea i
arhivarea, potrivit legii, a documentelor justificative i a registrelor de contabilitate.
Registrul-jurnal i registrul-inventar au regim de nregistrare la organele fiscale
teritoriale nainte de a fi utilizate. Ele se numeroteaz, se nuruiesc i se parafeaz nainte de
depunerea la organele fiscale i, conduse (inute) corect, ele pot fi admise ca prob n litigiile
unitilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n orice alte situaii.
O parte din documentele contabile intr n categoria celor cu regim special, care se
ntocmesc i se utilizeaz potrivit unor dispoziii legale cu precizri exprese privind coninutul i
mai ales modul de tiprire, circulaie i pstrare. n afar de registrele contabile intr n aceast
categorie documentele utilizate pentru operaiuni economico-financiare care afecteaz patrimoniul
unitilor (ncasri i pli, primire-eliberare de valori) sau care au caracter fiscal.
Rspunderea pentru organizarea evidenei formularelor fiscale o poart
administratorii unitilor patrimoniale, ordonatorii de credite sau alte persoane care au
obligaia gestionrii patrimoniului.
Formularele fiscale numerotate pierdute sau sustrase se declar nule n Monitorul
Oficial al Romniei dup sesizarea organelor n drept.
n caz de ncetare a activitii unei uniti patrimoniale, bilanul contabil, precum i
registrele i celelalte documente contabile se predau la arhivele statului, n conformitate cu
prevederile Legii fondului arhivistic naional al Romniei, dac legea nu dispune altfel.
Potrivit Legii contabilitii, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor
documente contabile, trebuie luate msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum
30 de zile de la constatare, iar n caz de for major, n termen de 90 de zile la constatarea
ncetrii acesteia.
Test de autoevaluare 4.3.
I.
ncercuii rspunsurile corecte:
1. Reconstituirea documentelor contabile se face:
a) n termen de 60 de zile de la constatare;
b) pe baza unui dosar de reconstituire;
c) de ctre unitatea emitent;
d) prin documentul cu meniunea duplicat.
A=a+b+c; B=a+b+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
2. Arhivarea i pstrarea documentelor:
a) este o obligaie a tuturor agenilor economici;
b) se face la domiciliul fiscal;
c) se face conform regulilor generale;
d) incumb rspunderea administratorului sau ordonatorului de credite.
A=a+b+c+d; B=b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
II.

Identificai afirmaiile adevrate (A) i false (F).


1. Documentele pot fi nlocuite numai n limba romn i moneda naional.
2. Documentele n form electronic se supun unui regim special.
3. Corectarea erorilor din documentele contabile se face prin anularea acestora.
4. Exist documente justificative la care nu se admit corecturi.
5. Factura se ntocmete i se utilizeaz conform prevederilor Codului fiscal.
6. ntocmirea documentelor finanicar-contabile nu poate fi ncredinat altor
persoane fizice sau juridice.

7. Termenul de pstrare a statelor de salarii este de 50 de ani.


8. Evidena documentelor de arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden.
9. Documentele justificative consemneaz operaiile n momentul efecturii
lor.
10. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate
angajeaz rspunderea tuturor persoanelor care le utilizeaz.
4.6. Organizarea i conducerea contabilitii n Romnia
Baza reglementrilor referitoare la organizarea i inerea contabilitii o reprezint
prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat, completat i republicat . Articolul 1
prevede c societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane
juridice cu scop lucrativ au obliga ia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi i contabilitatea de gestiune,
adaptat la specificul activitii.
Aceste prevederi se aplic i instituiilor publice, asociaiilor i celorlalte persoane
juridice cu i fr scop lucrativ, precum i persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti
independente.
Persoanele prevzute n art. 1 au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl
i s ntocmeasc situa ii financiare anuale. Categoriile de persoane fizice i juridice care pot
ine contabilitatea n partid simpl, precum i sistemul de raportare al acestora se stabilesc
prin ordin al ministrului finanelor publice.
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistemic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne
ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i moneda naional . Operaiunile efectuate n
valut vor fi reflectate/nregistrate n contabilitate att n moneda naional, ct i n valut,
potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credit sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.
n concordan cu normele legale actuale, regiile autonome, societile comerciale,
instituiile publice, unitile cooperatiste i celelalte persoane juridice opereaz i in
contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic,
contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste
persoane trebuie s posede studii economice superioare.
Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baz de contracte de prestri de
servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit
legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
n cazul persoanelor prevzute la art.5 alin (11), contabilitatea poate fi organizat i
condus potrivit prevederilor alin.(2) i (3) sau pe baz de contracte, convenii civile ncheiate
potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii economice superioare, situaie n care
rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestor persoane fizice.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la persoanele prevzute la
art. 1alin.(1)-(4) din Legea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.
Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte
sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc sau numite ntr-o funcie
public, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea

contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu persoane fizice sau


juridice autorizate. ncheierea acestor contracte se face cu respectarea reglement rilor privind
achiziiile publice de bunuri i servicii, plata serviciilor respective fcndu-se din fonduri
publice cu aceast destinaie.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunytoare a reglementrilor contabile revine
directorului economic, contabilului ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc
aceast funcie, mpreun cu personalul din suboedine. n cayul n care contabilitatea este
condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice i juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale C.E.C.C.A.R., rspunderea pentru conducerea
contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.
Reglementrile contabile actuale prevd c persoanele care rspund de organizarea i
conducerea contabilitii trebuie s asigure condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor
justificative privind operaiunile economice, conducerea corect i la zi a contabilitii,
organizarea i efectuare inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea
rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale, depunerea
n termen a acestora la organele n drept i publicarea lor; pstrarea documentelor justificative,
a registrelor i situaiilor financiare anuale, organizarea unei contabiliti de gestiune adaptate
la specificul persoanei juridice.
4.7. Contravenii i infraciuni n domeniul contabilitii
n conformitate cu Legea nr. 82/1991, republicat, constituie contravenie la prevederile
acestei legi urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii,
s fie considerate infraciuni:
1. deinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor i datoriilor, precum i
efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate;
2. nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la:
a) aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie;
b) utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;
c) ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate
operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se
refer, pstrarea i arhivare acestora, precum i reconstituirea documentelor
pierdute, sustrase sau distruse;
d) efectuarea inventarierii;
e) ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la unitile teritoariale ale
M.F.P. a situaiilor financiare anuale i, dup, caz, a situaiilor finanicare anuale
consolidate, precum i a raportrilor contabile;
f) ntocmirea, semnarea i depunerea la M.F.P. i la unitile teritoariale ale acestuia,
precum i la instituiile publice ierarhic superioare a situaiilor financiare
trimestriale i anuale ale instituiilor publice, potrivit legii;
g) depunera declaraiei din care s rezulte c persoanele prevzute la art.1 alin. (1)
(3) nu au desfurat activitate, respectiv a ntiinrii prevzute la art.27 alin (3)
lit.b);
3. prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv cu
privire la identificarea persoanei raportoare;
4. nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor prevzute la art.30
i 31;
5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere de a mtocmi i de a publica situaii
financiare anuale;
6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i de a

publica situaiile finanicare anuale consolidate;


7. nerespectarea obligaiei privind auditarea conform legii, a situaiilor finanicare
anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate;
8. nedepunerea, potrivit legii, a situaiilor finanicare anuale, a siatuaiilor financiare
anuale consolidate, precum i a raportrilor contabile;
9. nerespectarea prevederilor art.10 cu privire la organizarea i conducerea
contabilitii.
Amenzile contravenionale se suport de persoanele vinovate.
Efectuarea de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n
contabilitate avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor
financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil constituie infraciunea
de fals intelectual i se pedepsete conform legii (art. 43 din Legea nr. 82/1991, coroborat cu
art. 289 din Codul comercial).
Tem de reflecie 4.3.
Identificai faptele ce constituie contravenii i infraciuni n domeniul
contabilitate. Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
4.8. Rspunsuri la testele de
autoevaluare Testul de autoevaluare 4.1.
1-B; 2-d; 3-C; 4-D; 5-A; 6-A; 7-B; 8-D;
Test de autoevaluare 4.2.
1-A; 2-B; 3-D; 4-d; 5-c; 6-C, 7-A; 8-D; 9-A; 10-B.
Test de autoevaluare 4.3.
I. 1-C; 2-B;
II. 1-F; 2-A; 3-F; 4-A; 5-A; 6-F; 7-A; 8-A; 9-A; 10-F.
4.9. Lucrare de verificare Unitatea 4
Caracterizai regimul juridic al documentelor contabile.
4.10. Bibliografie pentru Unitarea 4
1. Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C. H. Beck, 2007, cap. V.
2. xxx Ordonana de urgen pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.
82/1991, M. Of. al Romniei, 22 aprilie 2011;
3. xxx Ordinul nr. 3512 privind documentele financiar-contabile, M.Of. nr. 870 i 870
bis din 23 dec. 2008.

Unitatea de nvare 5
CONTURILE DE CAPITALURI
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.5
5.1. Noiuni i principii generale de organizare a contabilitii operaiunilor de capital
5.2. Conturile de capitaluri proprii
5.3. Contabilitatea rezervelor
5.4. Conturile de provizioane
5.5. Conturile de capitaluri mprumutate
5.6 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
5.7. Lucrare de verificare Unitatea 5
5.8. Bibliografie pentru Unitatea 5
Obiectivele unitii de nvare 5
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
nelegei problematica formrii capitalului unei societi comerciale;
distingei principalele categorii de capital (capital propriu, capital social, .a.);
cunoatei principiile contabilitii formrii i micrii capitalului societilor
comerciale;
reinei procesele i mecanismele care genereaz diminuarea i majorarea capitalului
social;
nelegei i alte aspecte ale contabilitii capitalurilor proprii.
5.1. Noiuni i principii generale de organizare a contabilitii operaiunilor de capital
n sensul cel mai general, prin capitaluri, n contabilitate se nelege totalitatea surselor
de care dispune o ntreprindere pe termen mediu i lung i pe care le utilizeaz n activitatea
pe care o desfoar. Ele cuprind: a) capitalul propriu; b) capitalul mprumutat.
Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor n activele ntreprinderii dup
deducerea tuturor datoriilor acesteia sau, n concepia IASC, interesul rezidual n activele
ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor sale (potrivit formulei: Cp = Active Datorii).
Trebuie precizat c aceast definiie vizeaz capitalul propriu net, care apare n finalul
situaiei financiare anuale. n viziunea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, capitalurile proprii cuprind:
- aporturile de capital;
- primele de capital;
- rezervele;
- rezultatul reportat;
- rezultatul exerciiului financiar.
n aceast enumerare exist o identitate ntre noiunea de capitaluri proprii i cea de
surse proprii care se bazeaz pe o abordare extensiv a noiunii de capital.
Contabilitatea capitalurilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 1, intitulat
Conturile de capitaluri. Ea cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
10 Capital i rezerve;
11 Rezultatul reportat;

12 Rezultatul exerciiului financiar;


14. Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii;
15 Provizioane;
16 mprumuturi i datorii asimilate.
Principalul cont este 101 Capital, care ine evidena capitalului subscris i vrsat, n
natur i/sau n bani de ctre acionarii sau asociaii unei societi, precum i a majorrii i
reducerii acestuia.
n funcie de forma juridic a ntreprinderii, contul Capital mbrac formele:
- capital social, n cazul societilor pe aciuni;
- patrimoniul regiei;
- patrimoniul public etc.
Indiferent de form , prin capital propriu se nelege totalitatea sumelor i bunurilor
exprimate n bani puse n mod permanent la dispoziia unei societi de ctre proprietari
(acionari sau asociai), n vederea desfurrii unei activiti generatoare de profit.
Tem de reflecie 5.1.
Delimitai noiunile de capital, patrimoniul regiei i patrimoniul
public. Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Organizarea contabilitii formrii i micrii capitalului societilor comerciale are la
baz att prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, ct i pe cele ale Legii nr. 31/1990
republicat; ea are n vedere tipurile de operaiuni implicate i se bazeaz pe o serie de principii:
a) nfiinarea unei societi comerciale antreneaz nregistrarea att a actelor juridice
care au incidene financiare, ct i a operaiunilor implicate.
Prima dintre acestea este dat de formarea capitalului i reflectarea lui n contabilitate
la nfiinarea societii comerciale.
Principiul general consacrat de normele legale n vigoare este cel potrivit cruia
capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a societii i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
b) n cazul fuziunii sau ncetrii activitii unei uniti patrimoniale, nregistrarea n
contabilitate a operaiunilor determinate de aceste transformri se face pe baza documentelor
corespunztoare.
n cazul fuziunii, principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate sunt:
- majorarea capitalului la unitatea patrimonial cu care are loc fuziunea (unitatea
absorbant);
- evaluarea prilor de contribuie ale societilor i stabilirea paritii ntre acestea,
precum i alte operaiuni conform contractului de fuziune.
c) n cazul lichidrii, se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni
principale:
- evaluarea activului i pasivului unitii patrimoniale;
- realizarea activelor;
- plata pasivelor exigibile;
- stabilirea partajului ntre asociai i efectuarea celorlalte operaiuni legate de
lichidare.
d) nregistrarea n contabilitate a operaiunilor legate de lichidarea unitii
patrimoniale se efectueaz n registre contabile distincte, care se ntocmesc potrivit regulilor
stabilite pentru registrele folosite n mod curent.
e) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor subscrise i vrsate,
domiciliul etc.; pentru aceasta se utilizeaz Registrul acionarilor, respectiv Registrul
asociailor.
f) Operaiunile legate de formarea i mrirea capitalului, care fac obiectul

nregistrrilor n contabilitate, sunt:


1. subscrierea capitalului;
2. vrsarea capitalului subscris;
3. emisiunea i subscrierea de noi aciuni.
4. ncorporarea rezervelor;
5. alte operaiuni, potrivit legii;
n baza prevederilor Legii nr. 31/1990, societatea pe aciuni se poate constitui numai
dac ntregul capital a fost subscris i fiecare acceptant a vrsat cotele prevzute din prima
tran a valorii aciunilor subscrise.
Alturi de acestea, contabilitatea nregistreaz i alte procese economice i financiare
importante legate de formarea capitalului, ntre care:
- constituirea i utilizarea rezervelor;
- subveniile pentru investiii;
- constituirea, diminuarea, sau anularea provizioanelor;
- mprumuturile i datoriile asimilate;
- creditele bancare i mprumuturile pe termen lung i mediu;
- datoriile legate de participani.
Test de autoevaluare 5.1.
I. ncercuii rspunsurile corecte:
1. Capitalurile proprii:
a) se calculeaz ca diferen ntre datorii i active;
b) includ i capitalul social;
c) nu includ aporturile de capital;
d) includ i rezultatele reportate din exerciiile anterioare nerepartizate.
A=a+b+c; B=b+d; C=b+c+d; D=a+c+d.
2. Capitalul social:
a) reprezint aportul proprietarilor la constituirea societii;
b) au o valoare ce nu poate fi inferioar unei limite legale;
c) se constituie o dat cu nfiinarea societii;
d) se nregistreaz n contabilitate pe baza actelor de constituire a societii.
A=a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+d; D=a+d.
3.Capitalul social:
a) este divizat n aciuni la societile de capitaluri i n pri sociale la
societile de persoane;
b) poate fi capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.
c) are o mrime minim n funcie de tipul de societate;
d) se poate majora sau micora.
A=a+b+c; B=a+b+d; C=a+b+c+d; D=a+b.
4. Actul constitutiv:
a) desemneaz att nscrisul unic, ct i contractul de societate i /sau statutul
societii;
b) reprezint numai contractul de societate;
c) se ncheie sub semnatur privat;
d) se semneaz de toi asociaii sau, n caz de subscripie public, de
fondatori.
A=b+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
5. Aciunile:
a) pot fi nominative sau la purttor;
b) trebuie s fie de o valoare egal;

c) nu vor putea fi emise pentru o sum mai mic dect valoarea nominal;
d) sunt divizibile.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+c+d; D=a+b+d.
II. Identificai enunurile adevrate (A) i false (F):
1. La data constituirii societii, aciunile se emit la valoarea nominal.
2. Prile sociale sunt titluri de valoare care nu se pot negocia pe piaa negocia pe
piaa financiar.
3. La S.A. trebuie sa fie minim cinci acionari, iar la SRL maxim 50 de asociai.
4. Capitalul social al societilor pe aciuni sau al societilor n comandit pe
aciuni nu poate fi mai mic de 100.000 lei.
5. Prile sociale pot fi reprezentate prin titluri negociabile.
6. Aporturile n numerar sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de societate.
7. Aporturile n natur nu sunt admise la toate formele de societate.
8. Societatea comercial este persoan juridic de la data nmatriculrii n registrul
comerului.
9. Bunurile constituite ca aport n societate devin proprietatea acesteia din
momentul nmatriculrii ei n registrul comerului.
10. Societatea nu poate subscrie propriiile aciuni.
5.2. Conturile de capitaluri proprii
Contul 101 Capital ine evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau
numerar de acionarii sau asociaii societii, precum i a mririi sau reducerii capitalului.
Este cont de pasiv.
n creditul contului 101 se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i/sau n numerar (prin debitul
contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul);
- majorrile de capital prin subscripie sau emisiune de noi aciuni, precum i capitalul
preluat n urma operaiunilor de fuziune prin absorbie cu alte societi;
- rezervele destinate creterii capitalului (106), constituite prin repartizarea unei pri
din profit;
- primele legate de capital, ncorporate la capital (104).
Contul 101 se debiteaz cu:
- capitalul retras de acionari sau asociai, precum i cu capitalul social lichidat cu
ocazia fuziunii sau lichidrii firmelor (456);
- pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social (117);
- reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate (502).
Soldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu, ca surs de finanare a
firmei.
Pentru a evidenia distinct cele dou faze ale procesului de constituire a capitalului
subscrierea i vrsarea contul 101 se dezvolt pe dou conturi de gradul II, i anume:
1011 Capital subscris nevrsat;
1012 Capital subscris vrsat.
Un al doilea cont de baz utilizat pentru nregistrarea operaiunilor de formare a
capitalului propriu, folosit n cazul societilor comerciale, este contul 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul.
Acesta este un cont de decontri i relaii cu asociaii privind aportul subscris la capital,
cu funcie de activ.
Se debiteaz cu:
- sumele subscrise de asociai i datorate societii comerciale, n natur sau numerar
(prin creditarea contului 1011 Capital subscris nevrsat);
- sumele achitate asociailor la retragerea capitalului.

Se crediteaz la constituirea societii, cu: vrsmintele i aportul efectiv de capital:


- sumele depuse ca aport n numerar la constituirea capitalului social (512, 531);
- capitalul social retras de acionari sau asociai.
Soldul debitor reprezint sumele subscrise dar nevrsate la capitalul social. Evidena
analitic se ine pe fiecare acionar i asociat.
n al treilea rnd, sunt utilizate conturile de mijloace economice pentru a nregistra
elementele fizice ale patrimoniului constituit.
I. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de formare a capitalului social se
realizeaz prin urmtoarele formule contabile-cadru:
1. Subscrierea capitalului, pe baza contractului de asociere:
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

1011
Capital subscris nevrsat

2. Vrsarea capitalului subscris n numerar i aportul de capital n natur i n numerar:

%
5311 Casa n lei
5121 Conturi la banci n lei
212 Construcii
301 Materii prime etc.

456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

3. Concomitent se nregistreaz trecerea capitalului nevrsat la capitalul subscris


vrsat, prin articolul:
1011
Capitalul subscris nevrsat

1012
Capitalul subscris vrsat

Test de autoevaluare 5.2.


Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000.000 lei divizat n
20.000 de ac iuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au
adus aporturi n natur sub forma unui depozit evaluat la suma de 50.000.000 de lei, pentru care
s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de
12 luni de la nfiinare.
Prezentai formulele contabile prilejuite de desfurarea acestor
operaiuni. Folosii spaiului de mai jos pentru scrierea rspunsului.

II. Creterea capitalului propriu se poate face prin: emisiunea unor noi aciuni i prin
operaii interne: din rezerve, prin ncorporrile primelor la capital etc.
n vederea creterii capitalului, societile comerciale pot recurge la subscrierea de
capital suplimentar cu plata unor prime de aport.
Aceste prime legate de capital pot fi de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie
i reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a
prilor sociale.
Contabilitatea acestor prime se ine cu ajutorul contului 104 Prime de capital.
Acesta este un cont de pasiv. Se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii, aportului la capital i/sau a conversiei obligaiunilor n aciuni (prin debitul contului
456) i se debiteaz cu primele legate de capital, ncorporate la capitalul social (prin creditul
contului 101 Capital social) i cu primele legate de capital, transferate la rezerve (cont

creditor 106 Rezerve).


Soldul creditor al contului reprezint primele de emisie, de fuziune sau de aport la
capital nencorporate la capital social sau la rezerve.
1. Subscrierea de capital suplimentar cu prim de aport se nregistreaz astfel:
456
Decontri cu acionarii/asociaii privind
capitalul

%
101 Capital social (valoare nominal)
104 Prime legate de capital (diferena
pozitiv dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal)

2. Atunci cnd primele de capital sunt ncorporate la capital, nregistrarea n


contabilitate este urmtoarea:
104
Prime de capital

1012
Capital subscris vrsat
(cu valoarea
primelor ncorporate)

3. n timpul activitii unei firme au loc operaiuni de mrire a capitalului pe baza


repartizrii unei pri din profitul obinut n exerciiul curent sau n exerciiile anterioare.
n primul caz, formula contabil de nregistrare este urmtoarea:
129
Repartizarea profitului

1012
Capital vrsat

n cazul cnd aceast mrire se realizeaz din profitul obinut n exerciiile precedente,
care, nefiind repartizat atunci, s-a trecut la contul 117 Rezultatul reportat, formula este:

117
Rezultatul reportat

1012
Capital vrsat

III. Micorarea capitalului social poate avea loc n diferite mprejurri i ca urmare a
mai multor cauze, ntre care:
reducerea numrului de aciuni sau diminuarea valorii nominale a
acestora; retragerea unor acionari sau asociai;
rscumprarea unor aciuni proprii;
acoperirea pierderilor din anii precedeni .a.
Toate aceste operaiuni se nregistreaz n contabilitate prin formule-cadru de genul
urmtor:
1. Retragerea de ctre acionari sau asociai a capitalului subscris i vrsat:
1012
Capital subscris vrsat

456
Decontri cu acionarii/asociai
privind capitalul

2. Reducerea capitalului cu pierderile din exerciii precedente:


1012
Capital subscris vrsat

117
Rezultatul reportat

n contabilitatea acestor operaii trebuie s se in seama de prevederile legislaiei


financiare cu privire la repartizarea profitului i la formarea capitalului, precum i de hotrrile
adunrii generale a acionarilor.
Test de autoevaluare 5.3.
I. ncercuii rspunsurile corecte:
1. Contul 101 Capital:
a) are funcie de pasiv;
b) face face parte din clasa 1 a Planului de conturi general;
c) nregistreaz n debit capitalul subscris de acionari;
d) este ncadrat n categoria surselor de finanare. A
=b+c+d; B=a+b+c; C=b+c; D=a+b+c+d.
2. Primele de capital se refer la :
a) prime de emisiune;
b) prime de fuziune;
c) prime de aport;
d) prime de conversie a obligaiunilor n aciuni. A
=a+b+c; B=a+b; C= a+b+c+d; D=a+b+d.
3. Reducerea capitalului social se poate realiza prin:
a) rscumprarea aciunilor i anularea lor;
b) divizarea i lichidarea societii comerciale;
c) diminuarea valorii nominale a aciunilor;
d) alte operaiuni care duc la micorarea capitalului social. A
=a+c+d; B= b+c+d; C= a+b+c+d; D=a+b+c.
4. Creterea de capital:
a) se poate realiza numai dac vechiul capital a fost n ntregime vrsat;
b) se face prin aport n numerar sau n natur;
c) poate avea ca surs ncoporarea rezervelor;
d) se poate realiza i prin distribuirea de aciuni gratuite.
A = a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+b+d; D=a+b.
5. Situaii care impun micorarea capitalului social:
a) existena unui capital supradimensionat n raport cu activitatea economic;
b) vnzarea unei pri din active;
c) acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare;
d) retragerea unor acionari sau asociai.
A = a+b+c; B= a+b+d; C= a+b+c+d; D= b+c+d.
6. Majorarea capitalului social se poate realiza prin:
a) aport n numerar;
b) aport n natur;
c) numai prin aport n numerar;
d) conversia unei datorii.
A = a+c+d; B= a+b+d; C= a+b; D= a+b+c.
II.

Identificai enunurile adevrate (A) i false (F):


1. Primele de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale.
2. n cazul subscrierii de capital social, conturile corespondente sunt 456 i 1012.
3. Diminuarea capitalului social se poate realiza prin retragerea acionarilor i/sau
asociailor.

4. Reducerea de capital nu poate aduce atingere egalitii ntre acionari.


5. Aportul asociailor la capitalul social este purttor de dobnzi.
5.3. Contabilitatea rezervelor
n activitatea economic a ntreprinderilor se constituie rezerve destinate a asigura
acoperirea unor pierderi sau majorarea capitalului.
Astfel, Legea nr. 31/1991 prevede c, din profitul societii comerciale, n fiecare an se
va preleva cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, prelevarea respectiv fcndu-se
pn cnd acest fond de rezerv va atinge minimum o cincime (1/5) din capitalul social la
societile cu capital autohton i la regiile autonome i 25% la societile cu capital strin.
Dac acest fond, dup constituire, s-a micorat din orice cauz, el va fi completat cu
respectarea prevederilor anterioare.
Toate cele de mai sus se numesc rezerve legale i sunt destinate s protejeze capitalul
social n cazul pierderilor.
n afara acestora, se pot constitui rezerve i n baza prevederilor statutului societii
comerciale. Aceste rezerve se constituie din profitul net al societii. Alte rezerve, neprevzute
de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea
pierderilor, creterea capitalului social sau pentru acordarea de dividende atunci cnd exerciiul
financiar se ncheie cu pierderi, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor.
Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul contului 106 Rezerve.
Acestea se dezvolt pe categorii de rezerve, pe urmtoarele conturi de gradul
II: 1061 Rezerve legale;
1063 Rezerve statutare sau contractuale;
1064 Rezerve de valoare just.
Contul 106 Rezerve are rolul de a ine evidena rezervelor constituite, dup
natura/destinaia lor.
Formulele contabile-cadru pentru nregistrarea principalelor operaiuni referitoare la
formarea i utilizarea rezervelor sunt:
1. Constituirea rezervelor din diferite surse se nregistreaz astfel:
%
104 Prime de capital
129 Repartizarea profitului

106
Rezerve

2. Acoperirea pierderilor contabile aferente exerciiului financiar precedent din


rezerve:
106
Rezerve

117
Rezultatul reportat

O categorie aparte de rezerve o constituie rezerva din reevaluare.


Reevaluarea activelor imobilizate i a altor active se realizeaz pe baza unor norme
legale, special elaborate n acest sens. n Romnia s-au realizat mai multe reevaluri ale
activelor imobilizate (n 1992 i 1994), urmrindu-se actualizarea capitalului social din bilanul
contabil ncheiat la finele anilor respectivi. Problema reevalurii imobilizrilor corporale este
reglementat i printr-un normativ internaional.
Din aceast reevaluare pot rezulta plusuri sau minusuri de valoare ca urmare a diferen
ei dintre valoarea actual, mai mare, sau mai mic a activelor reevaluate, pe de o parte i
valoarea nregistrat n contabilitate a acestora.
Reglementrile contabile armonizare cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele

Internaionale de Contabilitate menioneaz c plusul sau minusul rezultat din reevaluarea


imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat n debitul sau
n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz.
Acest cont are funcie de pasiv. n creditul lui se nregistreaz creterea de valoare
rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale (prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214),
iar n debit se nregistreaz:
- diminuarea plusului respectiv prin transfer la contul Rezerve (106);
- descreterile (minusul) fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
imobilizrilor corporale (prin debitul conturilor de imobilizri corporale 211, 212, 213, 214).
Soldul creditor al contului 105 reprezint rezerva favorabil rezultat din reevaluare.
Aa cum s-a spus mai sus, din grupa 10 a conturilor de capital fac parte i conturile de
rezultate:
- 117 Rezultatul reportat, utilizat pentru a ine evidena rezultatului sau prii din
rezultatul exerciiului precedent profit sau pierdere a crui repartizare a fost amnat de
adunarea general a acionarilor sau asociailor;
- 121 Profit sau pierdere care ine evidena rezultatului net al exerciiului curent.
Ambele sunt conturi bifuncionale. Ele vor fi analizate la capitolul Conturile de
cheltuieli, venituri i rezultate nete.
5.4. Conturile de provizioane
Sistemul contabil contemporan din rile cu economie de pia dezvoltat acord un
loc important constituirii i utilizrii provizioanelor, ca mijloc de formare i contabilizare a
surselor necesare pentru prevenirea i acoperirea unor cheltuieli, deprecieri sau riscuri care ar
putea afecta patrimoniul.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe felurile de
provizioane, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite, folosind
contul 151 Provizioane.
Acesta este un cont de pasiv i se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul
II: 1511 Provizioane pentru litigii;
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea;
1514 Provizioane pentru restructurare;
1515 Provizioane pentru pensii i obligii
similare; 1516 Provizioane pentru impozite;
1518 Alte provizioane.
Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
- exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective;
- suma poate fi estimat.
Contul 151 se crediteaz cu valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli,
precum i cu creterea acestora.
Formula contabil-cadru:
681
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere

151
Provizioane

Contul 151 Provizioane se debiteaz cu sumele care reprezint diminurile sau

anulrile de provizioane.
Soldul creditor al contului 151 evideniaz provizioanele constituite.
5.5. Conturile de capitaluri mprumutate
Capitalul i, n general, resursele financiare ale firmei se pot forma i pe calea
mprumuturilor i creditelor. mprumuturile se contracteaz prin lansarea de obliga iuni pe
piaa financiar. Reamintim c obligaiunile reprezint o form de titluri financiare sau de
valoare prin care emitentul contracteaz un mprumut pe termen lung, firma emitent
asumndu-i sarcina r scumprrii obligaiunilor pn la un termen dat, precum i a plii,
pe toat aceast perioad, a unui venit fix, anual, sub form de dobnd, indiferent de situaia
sa financiar.
De intorii de obligaiuni, numii obligatari au calitatea de creditori fa de emitent.
Pot emite obligaiuni pentru a-i finana lucrrile de investiii importante i sporirea capitalului:
ntreprinderi publice, bnci i mari societi industriale i comerciale.
Tem de reflecie 5.2.
Clarificai natura obligaiunilor i rolul lor n atragerea resurselor
financiare. Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Contabilitatea mprumuturilor, creditelor bancare i a datoriilor asimilate se ine pe
urmtoarele categorii:
- mprumuturi din emisiunile de obligaiuni i primele de rambursare a acestora;
- creditele bancare pe termen lung;
- datorii legate de participaiile la capital i alte mprumuturi i datorii asimilate;
- dobnzi aferente.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise prin subscripie public potrivit legii. Datoriile privind concesiunile i alte datorii
asimilate acestora se refer la bunurile preluate n patrimoniu, cu acest titlu, de ctre unitatea
patrimonial primitoare, potrivit contractelor ncheiate.
Pentru contabilitatea tuturor acestora se folosesc conturile din grupa 16, intitulat
mprumuturi i datorii asimilate, care cuprinde:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
162 Credite bancare pe termen lung;
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare;
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Toate conturile de mprumuturi, credite i datorii enumerate mai sus sunt conturi de
pasiv.
Ele se crediteaz cu valoarea mprumuturilor, creditelor, concesiunilor sau cu sumele
de la societile comerciale care dein titluri de participare i se debiteaz cu sumele rambursate
sau restituite.
Soldul creditor al acestor conturi reprezint sumele primite i nerestituite, deci datoria
pe termen lung din mprumuturi, credite i concesiuni pe care o are agentul economic respectiv
fa de teri.
5.6. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Testul de autoevaluare 5.1.
I. 1-B; 2-A; 3-C; 4-D; 5-A.

II. 1-A; 2-A; 3-A; 4-F; 5-F; 6-A; 7-F; 8-A; 9-A; 10-A.
Test de autoevaluare 5.2.
Operaiunile i formulele contabile de nregistrare sunt:
1. Subscrierea capitalului
456
=
1011
Capitalul subscris
Decontari cu acionarii/
asociaii privind capitalul
nevrsat

200 mil.

2. Vrsarea capitalului n momentul nfiinrii


5 121 (12.000x10.000)

212(5.000x10.000) 170 mil.

3. Trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat


1011

1012

170 mil.

456

30 mil.

4. Vrsarea ulterioar a capitalului


5121

5. Trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat


1011

1012

30 mil.

Test de autoevaluare 5.3.


I.1-A; 2-C; 3-C; 4-A; 5-C; 6-B.
II.1-A, 2-F; 3-A; 4-A; 5-F.
5.7.
Lucrare de verificare Unitatea 5
Caracteristicile capitalului social. Aciuni i pri sociale.

5.8.
4.
5.

Bibliografie pentru Unitatea 5


Gh. Creoiu, I. Bucur Contabilitate, Ed. C. H. Beck, 2007, cap. VI (6.3).
xxx Legea nr. 31/1990, M. Of. al Romniei, Partea I, 14 aprilie 2009.

Unitatea de nvare 6
CONTURILE DE IMOBILIZRI
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.6
6.1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale i a amortizrii
6.3. Conturile de imobilizri financiare
6.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
6.5. Lucrare de verificare Unitatea 6
6.6. Bibliografie pentru Unitatea 6
Obiectivele unitii de nvare 6
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
delimitai conceptele de active, imobilizri i capital;
cunoateti structura activelor imobilizate;
nelegei componena i reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale,
corporale i financiare;
cunoatei principalele formule-cadru de nregistrare n contabilitate a principalelor
operaiuni cu activele imobilizate.
6.1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
Desfurarea activitii oricrei uniti economice presupune, nainte de toate, existena
mijloacelor material-tehnice necesare, sub form de terenuri, construcii, maini i utilaje,
instalaii care constituie compoenta de baz a aparatului de producie al ntreprinderilor
industriale, agricole, de construcii etc. Unitile comerciale utilizeaz i ele construcii i
amenajri, precum depozite, utilaje i aparate de msur i control, mobilier.
Caracteristica esenial a acestor componente de activ (care formeaz elementele a ceea
ce n teoria economic se numete capitalul fix) const n capacitatea lor de a avea o folosin
ndelungat, pe mai multe cicluri de producie i perioade de exerciiu financiar, pe toat durata
folosirii ele alctuind ceea ce n contabilitate poart denumirea de active imobilizate.
n aceeai categorie intr ns i imobilizrile care nu mbrac o form material sau
corporal distinct, ci se prezint sub form de cheltuieli i taxe de fondare, cheltuieli de
dezvoltare etc. Normele contabile definesc activele imobilizate ca fiind bunurile i valorile
destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale i care nu
se consum la prima utilizare.
Activele imobilizate se compun din urmtoarele cateogrii principale:
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri n curs;
- imobilizri financiare.
n Romnia contabilitatea tuturor imobilizrilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa
2 din Planul general de conturi, intitulat Conturi de imbolizri:
20 Imobilizri necorporale;
21 Imobilizri corporale;
22 Imobilizri copropale n curs de aprovizionare;
23 Imobilizri n curs i avansuri pentru
imobilizri; 26 Imobilizri financiare;
28 Amortizri privind imobilizrile;
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.

Tema de reflecie 6.1.


Delimitaiconceptele de active, imobilizri, capital fiximijloace fixe.
Folositispaiul de maijospentruscrierearspunsului.
Imobilizrile necorporale au un loc important, difereniat i o structur divers, n
funcie de dimensiunea i specificul unit ii. n acest concept se cuprind mai multe categorii
de active, fiecare dintre ele evideniindu-se distinct n contabilitate.
a) Cheltuielile de constituire cuprind toate cheltuielile ocazionate de fondarea i
dezvoltarea unitii patrimoniale: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de
publicitate etc.
Cheltuielile din aceast categorie se amortizeaz ntr-o perioad de cinci ani i se
nregistreaz n contabilitate n contul 201 Cheltuieli de constituire.
b) Cheltuielile de dezvoltare. Potrivit standardelor internaionale, dezvoltarea
reprezint aplicarea rezultatelor cercetrilor sau a altor cunotine n scopul realizrii de
produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte stabilirii produciei de serie sau
utilizrii.
Ele se contabilizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i alte drepturi similare.
Activele imobilizate n concesiuni cuprind valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n
patrimoniu de ctre unitatea patrimonial prin aport, achiziii sau alte ci.
Brevetele, licenele, know -how-ul, mrcile de fabric i de comer, precum i alte
drepturi de proprietate industrial i intelectual similare aduse ca aport, achizi ionate sau pe
alte ci, se nregistreaz tot ca imobilizri necorporale, la valoarea stabilit la aducerea de
ctre asociai (valoarea de aport, just), la costul de achiziie sau la costul de producie n
cazul obinerii prin activitate proprie . Pentru contabilitatea acestora se utilizeaz contul 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare.
d) Fondul comercial, prin care se nelege partea din fondul de comer care nu
figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau la
dezvoltarea potenialului de activitate al unitii, cum ar fi: clientela, vadul comercial,
deubeele, reputaia .a.
e) Alte imobilizri necorporale, evideniate ntr-un cont distinct (208), nregistreaz
programele informatice create de firm sau achiziionate de la teri.
Toate aceste conturi au funcie de activ: n debit, ele nregistreaz valoarea contabil a
imobilizrilor necorporale intrate prin aport, achiziie sau cheltuielile respective, iar n credit,
valoarea amortizat i a ieirilor prin cedare sau aportare la capitalul altor firme.
Soldul debitor al conturilor evideniaz imobilizrile necorporale de care dispune
unitatea.
Test de autoevaluare 6.1.
ncercuii rspunsuril ecorecte:
1. Activele imobilizate:
a) sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;
b) suntdeinutepe o perioadmai mare de un an;
c) trebuie evaluate la cost de achiziie sau la cost de producie;
d) sunt n ntregime amortizabile.
A=a+b; B=a+b+c; C=a+b+d; D=a+b+c+d.
2. Activele imobilizate cuprind:
a) Imobilizri necorporale;
b) imobilizri corporale;
c) imobilizri financiare;

d) imobilizri valutare.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b; D=a+b+d.
3. Imobilizrilenecorporaleinclud:
a) cheltuieli de dezvoltare;
b) concesiuni, brevete, licene, mrci;
c) fondul comercial;
d) mrfuri n depozite.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+b+c; D=b+c+d.
4. Caracteristicileimobilizrilor:
a) au o perioad de utilizare, de regul, mai mare de un an;
b) sunt destinate comercializrii;
c) nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare;
d) nu i schimb forma pe parcursul utilizrii.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
5. Cheltuielile de constituiresuntocazionate de:
a) nscrierea i nmatriculareas ocietii;
b) emiterea de aciuni;
c) prospectarea pieei i publicitate;
d) extinderea activitii persoanei juridice.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+c+d; D=b+c+d.
6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale i a amortizrii
Cea mai mare parte a patrimoniului tehnic al unitilor economice este reprezentat de
imobilizrile corporale. Ele sunt formate din terenuri, construcii, maini i utilaje, aparatur
care joac un rol esenial n desfurarea activitii economice.
n acast categorie se cuprind: a) terenurile i amenajrile de terenuri; b) bunurile
durabile grupate n contabilitatea clasic sub denumirea de mijloace fixe.
Contul Terenuri i amenajri de terenuri, cu simbolul 211, se dezvolt pe dou
conturi de gradul II:
2111 Terenuri;
2112 Amenajri de terenuri.
Mijloacele fixe sunt formate dintr-o mare varietate de bunuri durabile, care n
contabilitatea actual sunt clasificatre i se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de
gradul I i II:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
2131 Echiupamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de
lucru); 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
2133 Mijloace de transport;
2134 Animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Actualele reglementri contabile subliniaz c activele corporale se nregistreaz n
contabilitate i sunt recunoscute n bilanul contabil numai dac se estimeaz c vor genera
beneficii economice pentru persoana juridic, iar costul lor poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru a fi considerate i nregistrate ca imobilizri corporale, bunurile/activele
repsective trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau

prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri


administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
c) au valoare mai mare dect limita prevzut prin reglementrile legale n vigoare.
La imobilizrile corporale se ine contabilitate sintetic i analitic.
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri
agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i
altele.
La celelate imboilizri corporale, contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de
eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte, cu toate dispozitivele
i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie
distinct.
Imobilizrile corporale pot intra n patrimoniul unei ntreprinderi pe urmtoarele ci:
- aport la capitalul societii;
- achiziionarea de la furnizori; din producie proprie;
- cu titlu gratuit, prin donaii etc.;
- plusuri la inventariere.
Cile de ieire sau de scoatere din eviden a imobilizrilor corporale din patrimoniu
sunt:
a) casarea i cedarea, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat
n utilizarea ulterioar a imobilizrilor respective.
b) distrugere, total sau parial, din culp i prin asimilare, lisuri la inventar,
imputabile celor vinovai.
n acest caz se constituie i se nregistreaz creane (debite) asupra persoanelor
vinovate, creane care trebuie ncasate de la debitori.
Situaii aparte iau natere n cazul deprecierii i al compensaiilor de la teri.
Imbolizrile corporale pot fi supuse reevalurii, care trebuie s se efectueze potrivit
reglementrilor legale.
Reevaluarea se face, cu excepiile prevzute, la valoarea just, care se determin pe
baza evaluriilor efectuate, de regul, de evaluatori autorizai . Valoarea astfel rezultat ia
locul costului de achiziie/costului de producie sau oricrei alte valori atribuite nainte acelui
activ; regulile privind amortizarea activului/activelor reevaluate se vor aplica la valoarea
rezultat din procesul reevalurii.
Conturile de imobilizri corporale au funcie de activ.
Formulele contabile-cadru pentru nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni
cu imobilizri necorporale i corporale sunt:
1. Imobilizri corporale obinute din producie proprie:
% = 233, 721 203, 205, 208

2. Intrarea n patrimoniul firmei de imobilizri necorprale ca aport la capitalul societii


comerciale:
% = 456 201, 203, 205, 211, 212, 213, 214,
4426
3. Intrarea de imobilizri corporale prin achiziionare de la furnizorii de imobilizri:
% = 404 211, 212, 213, 214, 4426

4. Imobilizri corporale obinute din producie proprie:


%
211, 212, 213

231, 722

5. Ieirea imobilizrilor prin vnzare:


461
Debitori diveri

758
Alte venituri din exploatare

6. Scoaterea din eviden.


%
280, 281

= 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214

Punerea n funciune de noi mijloace fixe, dezvoltarea capacitilor de producie se


realizeaz pe baza investiiilor.
Investiiile reprezint totalitatea cheltuielilor bne ti i materiale efectuate pentru
crearea de noi capaciti de producie, pentur reconstrucia, dezvoltarea i modernizarea celor
existente. n acest cadru, activitatea de investiii are un caracter complex i necesit un timp
mai mare dect cel necesar pentru simpla achiziionare a unor mijloace fixe care nu necesit
lucrri de construcii-montaj (achiziionarea de tractoare, autocamioane, sau a altor bunuri
asemntoare); ea cuprinde proiectare, achiziionarea utilajelor i materialelor, construciile i
montajul, probele tehnologice (n cazul n care ele sunt necesare) etc.
Ca urmare, decizia financiar legat de investiii, precum i contabilitatea acestora
necesit cunoaterea temeinic a specificului procesului de investiii i dimensionarea corect
a surselor de asigurare.
Contabilitatea investiiilor i a cheltuielilor similare se ine cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
231 Imobilizri corporale n curs de execuie;
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale;
233 Imbolizri necorporale n curs de execuie;
234 Avansuri acordate pentru imbolizri necorporale.
Imobilizrile sunt supuse procesului de amortizare.
Prin amortizare se nelege att procesul de recuperare a valorii prin includerea treptat
a acesteia n costul de producie, pe msura uzurii, ct i acea parte din valoare care se
recupereaz prin includerea ei n costul de producie.
Valoarea amortizabil a unei imobilizri este egal cu valoarea contabil.
Amortizarea se determin prin aplicarea cotelor stabilite de amortizare asupra valorii
de intrare a mijloacelor fixe. Ea se calculeaz de la data punerii n funciune a mijloacelor fixe
i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor i condiiilor de utilizare
a acestora. Ea trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile a
activului.
Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale nregistreaz micorarea
ireversibil a valorii acestora, determinat de uzur.
n cazul n care mijloacele fixe sunt concesionate, luate cu chirie sau n locaie de
gestiune, amortizarea acestora se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate nu de ctre cel
care le folosete, ci de unitatea care le are n proprietate.
n determinarea amortizrii, care presupune elaborarea i respectarea unui program
concret pentrun fiecare mijloc sau categorie de mijloace fixe, trebuie s se in seama de
urmtoarele elemente:
- valoarea de intrare sau de inventar;

- durata normat de funcionare, care se determin prin mijloace tehnice etc., innd
seama de uzura fizic i moral;
- regimul de amortizare, normele legale i condiiile de utilizare.
Pentru amortizarea mijloacelor fixe, agenii economici pot utiliza unul din urmtoarele
regimuri de amortizare:
- amortizarea liniar;
- amortizarea degresiv;
- amortizarea accelerat.
Tema de reflecie 6.2.
Caracterizairegimuljuridic al amortizrii.
Folosiispaiul de maijospentruscrierearspunsului.