Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prima component a patrimoniului este reprezentat, aadar, prin bunuri (sau mijloace)
economice. Ele pot s fie privite din dou puncte de vedere: pe de o parte, al formei i existenei
lor concrete. n acest sens, ele se prezint ca bunuri corporale (materiale) i bunuri nemateriale
(necorporale).
Pe de alt parte, ele sunt o determinare economic, concretizat n utilitatea i valoarea
lor. Utilitatea exprim capacitatea bunurilor de a satisface nevoi economice, iar valoarea,
calitatea bunurilor de a intra pe pia i de a se exprima n bani.
A doua component a patrimoniului drepturile i obligaiile exprim raporturile
economice i juridice de proprietate, de finanare sau creditare n cadrul crora se procur
i se gestioneaz bunurile.
Ele iau forma drepturilor n cazul n care titularul patrimoniului este i proprietar, sau
pentru partea la care el este proprietar, i a obligaiilor, pentru bunurile care nu-i aparin
titularului de patrimoniu.
De aici rezult egalitatea patrimoniului care se reflect i se regsete n permanen
n contabilitate:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
Cele dou componente ale patrimoniului bunurile economice, drepturile i obligaiile
se concretizeaz n contabilitate prin dou concepte fundamentale: active, respectiv pasive.
Ele se prezint ns ntr-o mare varietate structural, aflat n strns legtur cu
formele pe care le mbrac bunurile i sursele de provenien a acestora, precum i cu
specificul activitii i al relaiilor economice implicate.
de decontare a surselor de finanare. Din acest punct de vedere, sursele sau pasivul se grupeaz
n: a) surse de finanare permanent sau capital propriu (permanent) i b) surse de finanare
temporare.
1. Capitalul propriu sau sursele proprii de finanare a activitii cuprinde mai multe
pri:
a) capital individual sau social, format la nfiinarea societii comerciale ca aport
personal, al asociailor sau al acionarilor, n numerar i natur i majorat ulterior;
b) primele de capital, formate din primele de emisiune i primele de fuziune i destinat
a servi la creterea capitalului. El se creeaz ca diferen ntre preul de emisie al noilor aciuni
i valoarea nominal a aciunilor (mai mic);
c) diferenele (sau rezervele) din reevaluarea imobilizrilor materiale i a celor
financiare, n cazul n care aceste diferene nregistreaz o cretere sigur i durabil;
d) rezervele legale, statutare i contractuale se constituie pe seama unei pri din
profitul anului respectiv (i din alte surse nete, cum ar fi diferenele din reevaluare);
e) subvenii de investiii obinute de la buget sau din alte surse.
2. A doua component de baz a surselor sau pasivului o reprezint capitalul strin,
sursele mprumutate i atrase sau datoriile i obliga iile. Aceste surse fac parte i figureaz
ca atare n contabilitatea ntreprinderii din momentul naterii datoriilor fa de persoanele fizice
i juridice tere i pn n momentul stingerii obligaiilor respective i mbrac urmtoarele
forme:
a) mprumuturi primite de la bnci sau alte instituii financiare, precum i cele
provenind din emisiunea de obligaiuni (sau creditele obligatare) toate acestea fiind denumite
i datorii financiare;
c) datoriile comerciale, care apar n cadrul raporturilor de decontare cu furnizorii, sau
al avansurilor primite de la clieni, datoriile fa de furnizori putnd s ia i forma efectelor
comerciale de plat;
d) datoriile fiscale, salariale i sociale, care concretizeaz obligaiile fa de bugetul
de stat (impozite i taxe), fa de personalul propriu (salariile) i fa de bugetul asigurrilor
sociale;
e) datoriile fa de asociai i acionari, decurgnd din capitalul vrsat i din
dividendele cuvenite acestora;
f) creditorii diveri.
Din punct de vedere al coninutului, obiectul de studiu/analiz i nregistrare al
contabiliti l constituie:
- bunurile economice (activele) gestionate i sursele de formare a acestora (pasivele);
- procesele economice i operaiunile prin care se realizeaz aceste procese i care aduc
modificri patrimoniului;
- rezultatul obinut din activitatea economic desfurat.
Din punct de vedere al entitilor studiate/nregistrate, obiectul contabilitii l
formeaz:
- patrimoniul unei persoane fizice care are calitate de comerciant, desfurnd
activitate independent;
- o ntreprindere/societate comercial organizat juridic ca societate de persoane sau de
capitaluri, pentru care se ntocmesc situaii financiare denumite i conturi individuale;
- un grup de societi, pentru care se ntocmesc situaii consolidate sau conturi
consolidate;
- ansamblul economiei naionale.
elemente din activul bilanului (bunurile de producie create de ntreprindere, produsele finite
etc.).
Contabilitatea public desemneaz activitatea de nregistrare a operaiunilor
financiare care rezult din execuia bugetului de venituri i cheltuieli al organismelor publice.
Contabilitatea na ional cuprinde ansamblul operaiunilor de m surare a activitii
economice a unei naiuni pe o perioad determinat, de regul pe un an. Rezultatul acestei
activiti se concretizeaz n determinarea produsului naional i a altor indicatori
macroeconomici. Contabilitatea naional este deci o reprezentare simplificat i cifrat a
tuturor operaiunilor economice realizate ntr-un an n cadrul economiei naionale a unei ri,
precum i n relaiile acesteia cu restul lumii.
n acest scop, contabilitatea naional grupeaz activitile n mai multe sectoare
instituionale, care alctuiesc conturile naionale.
1.5. Metoda i principiile metodei contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii se sprijin pe o metod corespunztoare, care
particularizeaz aceast tiin de celelalte tiine economice.
Din punct de vedere al metodei distingem: contabilitatea n partid simpl i
contabilitatea n partid dubl.
n conformitate cu conceptul general de metod i innd seama de larga r spndire a
celei din urm, metoda contabilitii poate fi definit ca sistemul logic de studiere a existenei
i micrii elementelor patrimoniale care formeaz obiectul ei de studiu , sistem concretizat
n dubla reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiunilor care-i aduc
transformri i privit n strns legtur cu procedeele i instrumentele de realizare.
n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se realizeaz ntre mijloacele
economice, pe de o parte i procesele economice, pe de alt parte.
Dubla reprezentare i dubla nregistrare care mpreun alctuiesc ceea ce se
denumete teoria partidei duble se completeaz cu alte componente, alctuind, n esen,
sistemul principiilor i regulilor metodologice pe care se cldete metoda contabilitii i care
stau la baza logicii nregistrrilor contabile.
Acest sistem cuprinde:
a) principiul entitii patrimoniale sau contabile;
b) dubla reprezentare a strii patrimoniului;
c) dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare;
d) principiul nregistrrii cronologice i sistematice;
e) principiul nregistrrii sintetice i analitice;
f) fundamentarea documentar a nregistrrilor contabile;
g) principiul autonomiei exerciiului i al nregistrrii complete (exhaustive), dar cu
delimitarea pe perioade de gestiune a operaiunilor.
Principiul dublei reprezentri a patrimoniului are o determinare real, dat de cele
dou laturi ale patrimoniului, care cuprinde, pe de o parte, activele sau mijloacele economice
ale ntreprinderii privite din punct de vedere al existenei lor materiale, al structurii i destinaiei
lor, iar pe de alt parte, ca surse de provenien, ca drepturi i obligaii, ca relaii economicojuridice.
Realizarea acestui principiu presupune utilizarea a dou rnduri de conturi pentru
reflectarea celor dou laturi ale patrimoniului.
Mrfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau natere la dou fenomene
distincte i de natur diferit: ntreprinderea dispune de stocuri de mrfuri sau materii prime,
dar, pn cnd va ntocmi formele de plat i se va realiza transferul sumelor corespunztoare,
n contabilitatea ntreprinderii cumprtoare se va nregistra i obligaia acesteia fa de
furnizor. Astfel c n acest patrimoniu vom avea:
la Activ:
+ Stocuri de mrfuri
la Pasiv:
+ Obligaii fa de furnizor
Un alt exemplu: dac ntreprinderea contracteaz un credit bancar, la Activ va avea o
sum de bani, iar la Pasiv obligaia fa de banc.
n momentul n care se va face plata mrfurilor primite de la furnizor, n cadrul
mijloacelor (activului) va avea loc diminuarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii, cu
valoarea cu care au crescut stocurile de m rfuri, iar n cadrul surselor (pasivului) se vor stinge
obligaiile ntreprinderii fa de furnizor cu valoarea mrfurilor pltite.
Deci:
- Disponibil = - Datorii fa de furnizor
Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast
dubl ipostaz : ca existene economico-materiale sub form de materii prime, mrfuri,
disponibiliti bne ti pe de o parte ic a surse de provenien, care pot fi capital propriu sau
proprietatea firmei titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate sau obligaii fa
de furnizori, pe de alt parte.
Aceast dubl reprezentare se refer la aceeai realitate economic, privit ns din
dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s existe
ntre cele dou pri:
Mijloace (activ) = Surse (pasiv)
Aceast egalitate reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei
reprezentri, ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii: exactitatea
datelor nregistrate i prelucrate.
Principiul dublei nregistrri. O relaie de schimb n care plata mrfii se face imediat
d natere la dou fluxuri de sens contrar, de aceeai intensitate i valoare:
1) transferul mrfii de la furnizor ctre client i
2) transferul monedei de la client la furnizor.
Pentru fiecare participant la schimb, relaia economic respectiv const din dou
operaiuni (fluxuri economice):
a) la client are loc creterea stocului de mrfuri i utilizarea unei resurse moneda
pentru plata mrfurilor;
b) la furnizor, dimpotriv, se diminueaz stocul de mrfuri i sporete cantitatea n
moned disponibil.
Dac ne referim la fenomenele interne ale ntreprinderii n care caz interpretarea
nregistrrii duble prin fluxurile specifice schimbului nu mai este operat imediat atunci, pentru
nelegerea acestui principiu, trebuie avut n vedere faptul c micarea i transformarea mijloacelor
economice care caracterizeaz activele patrimoniale ale ntreprinderii genereaz operaiuni de
ieire dintr-o faz i intrarea ntr-o alt faz de prelucrare, dintr-o stare n alt stare, dintr-un loc
de gestiune n alt loc de gestiune. Ca urmare, operaiunea respectiv trebuie nregistrat n partid
dubl, n conturile n care se reflect elementele de patrimoniu respective sau fazele
corespunztoare ale procesului economic de producie.
Folosirea dublei nregistrri confer contabilitii posibilitatea de a reflecta n
dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou laturi (aspecte) ale dublei reprezentri a
patrimoniului unitilor economice.
Pe baza legturii dintre cele dou principii i a relaiei specifice dublei nregistrri
(bunuri economice = drepturi + obligaii) se creeaz cea de-a doua relaie specific
contabilitii n partid dubl, i anume: creterea bunurilor economice + micorarea
Unitatea de nvare 2
BILANUL CONTABIL
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.2
2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii
2.2. Coninutul economico-juridic al bilanului
2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv
2.4. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei
2.5. Forma i structura bilanului
2.6. Regimul juridic al bilanului n Romnia
2.6 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
2.8. Lucrare de verificare Unitatea 2
2.9. Bibliografie pentru Unitatea 2
Obiectivele unitii de nvare 2
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
reinei rolul i locul bilanului ca document de sintez ;
cunoatei coninutul i semnificaia elementelor bilaniere;
nelegei tipurile modificrilor de volum i de structur n activ i pasiv;
surprindei actuala form i structur a bilanului conform reglementrilor europene;
cunoatei reglementrile referitoare la elaborarea, verificarea, publicarea i pstrarea
bilanului.
1.Din punct de vedere al teoriei economice, activul exprim formele funcionale pe care
le mbrac bunurile (activele) ntreprinderii n circuitul lor economic (forma bneasc, forma
productiv mijloacele de producie i forma marf). Mijloacele economice avansate temporar
unor tere persoane mbrac forma de creane.
Privit din acelai punct de vedere, pasivul exprim dependen a social-economic a
mijloacelor (activelor) gestionate de ntreprindere, relaiile economice n condiiile crora se
formeaz i funcioneaz mijloacele economice pe care le gestioneaz unitatea. Din acest
punct de vedere, fondurile se pot afla n gestiunea ntreprinderii cu titlu definitiv sau pot fi
atrase temporar.
Analizat din punct de vedere finanicar, activul evideniaz imobilizrile finanicare, sau
mai exact mijloacele materiale i bneti avansate spre fructificare, ca forme de investire a
fondurilor financiare de ctre o unitate economic. Pasivul pune n eviden modul de
finanare a bunurilor pe care le folosete unitatea respectiv, i anume: finanarea din capital
propriu, din credite bancare sau din angajamente financiare fa de teri. Cile de finanare cu
fonduri relev formele concrete de manifestare a relaiilor b neti ale ntreprinderii n cadrul
sistemului de finanare, creditare i decontare; din punctul de vedere al coninutului lor, aceste
relaii pot fi: finanicare, de credit i de decontare.
Bilanul este susceptibil i de interpretare juridic, avnd n vedere c circuitul
capitalului, precum i contabilitatea, ca sistem de eviden, se grefeaz pe un patrimoniu.
Din acest punct de vedere, activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de
drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra unor tere persoane. n aceeai
interpretare, pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
Tem de reflecie 2.1.
ntr-un scurt eseu, analizai valenele concepiei juridice asupra bilanului pe baza
urmtoarei structuri:
CAPITALURI PROPRII
ACTIV
I DATORII
- drepturile reale: BUNURI
- capitalurile proprii : aportul
asupra crora ntreprinderea
proprietarilor;
- datoriile (mprumuturi, furnizori,
este proprietar (imobilizri,
stocuri, teri, casa)
personal, stat, etc).
- drepturile personale: CREANE
asupra diverilor teri (stat, clieni,
personal, bnci, etc).
ntr-o interpretare cibernetic-informaional, structura de activ are o determinare
substanial informaional, n timp ce pasivul numai una informaional. Din punct de vedere
substanial, activul exprim munca concretizat n bunurile acumulate, precum i resursele
utilizate n activitatea economic i aflate ntr-o continu micare i transformare; sub aspect
informaional, activul reprezint o informaie n form b neasc cu privire la natura
economico-juridic a relaiilor valorice stabilite ntre titularul de patrimoniu i mediu
economico-social.
Bilanul este conceput n aa fel nct s asigure o mare capacitate de generalizare i
sintetizare, el concentrnd ntr-un volum relativ mic de date ntregul sistem de informaii
nregistrate n contabilitate.
Pentru aceasta, activele ntreprinderii i sursele lor de formare sunt generalizate
(prezentate)dup anumite criterii i incluse n bilan ntr-o ordine determinat, potrivit creia
activul i pasivul se structureaz pe grupe, capitole i posturi de bilan. Acestea au la baz
omogenitatea elementelor patrimoniale i cerinele informaionale.
Astfel, la activ, mijloacele economice (activele) sunt prezentate i ordonate pe baza a
dou criterii:
a) modul de participare la circuitul economic i rolul i destinaia acestor elemente;
b) criteriul lichiditii.
Potrivit primului criteriu, activele imobilizate (fixe) sunt prezentate distinct de cele
circulante, n grupe separate, dup cum imobilizrile corporale sunt separate de mijloacele
bneti.
Ordinea de dispunere a acestora n activul bilanului este regul n funcie de cel de-al
doilea criteriu: cresctoare dup lichiditatea activelor, de la cele mai puin lichide, cum sunt
imobilizrile necorporale i corporale, ctre disponibilitile bneti ale firmei..
La pasiv, unde se reflect specificitatea elementelor patrimoniale n funcie de modul lor
de provenien, gruparea acestora se face pe baza urmtoarelor dou criterii:
a) natura relaiilor de proprietate care caracterizeaz modul de dobndire;
b) gradul de exigibilitate.
n acest cadru, capitalul propriu, fondurile proprii i de rezerv i provizioanele sunt
prezentate distinct de datoriile, obligaiile, obligaiile i mprumuturile ntreprinderii.
Astfel, ordinea de pasiv este cea a exigibilitii crescnde a surselor de finanare, ea
cuprinznd la nceput capitalul propriu i continund cu creditele bancare i cu alte obligaii.
n acelai timp, n elaborarea bilanului acioneaz att principiul evalurii separate a
elementelor de activ i pasiv, ct i principiul noncompensaiei creanelor cu datoriile. Se
tie c, n practic, un client poate fi un furnizor sau creditor (cnd acord un avans) pentru
ntreprindere. Compensarea creanei asupra acestuia cu datoria fa de el este interzis, deoarece,
n caz de faliment, creanele i datoriile sunt tratate diferit.
Nu este admis nici compensarea depozitelor existente la banc cu datoriile fa de
aceasta. Potrivit literaturii de specialitate, compensarea poate fi la originea delictului de
prezentare a unui bilan fals.
Ierarhizarea elementelor patrimoniale n activ i pasiv se face astfel nct ordinea
acestora s asigure o corelaie ntre lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor.
Datele privind mrimea elementelor de patrimoniu la activ i pasiv sunt prezentate la
nceputul anului i la sfritul perioadei, pentru fiecare element determinarea fcndu-se pe baza
relaiei de sod:
Soldul final = Soldul iniial + Cre terea din
cursul perioadei
Test de autoevaluare 2.1.
Alegei varianta de rspuns corect:
1. Activul:
a) reprezint bunuri economice;
b) genereaz elementele patrimoniale dup lichiditatea acestora;
c) nu cuprinde imobilizri financiare;
d) constituie sursa de finanare a bunurilor.
A= a+b+c+d; B=a+b; C=a+b+c; D=a+b+d.
2. Pasivul:
a) reflect sursele de finanare a activului;
b) genereaz sursele dup exigibilitatea lor;
c) este egal cu capitalurile proprii;
d) nu include finanarea strin a activului. A=
a+b; B= a+b+d; C=a+b+c; D=a+b+c+d.
3. Activele fixe:
a) sunt utilizate pe parcursul unei perioadei ndelungate;
b) se consum la prima utilizare;
c) nu include investiiile de portofoliu;
d) se mai numesc active mobilizate. A=
a+c+d; B= a; C=a+d; D=a+b+c.
4. Activele circulante:
a) nu include creanele;
b) cuprind obiectele de inventar;
c) includ i efectele de comer;
d) reprezint capitalul circulant. A=a+b+c; B=
a+b+d; C=a+b+c+d; D= b+d.
5. Care dintre urmtoarele elemente nu este considerat active current:
a) stocurile vndute;
b) stocurile consummate;
c) creanele comerciale;
d) titlurile de plasament realizate ntr-o perioad mai mare de un an.
A=a+d; B=b+d; C=c+d; D=d.
II. Identificai enunurile false:
1. Activele circulate cuprind i capitalul social subscris nevrsat.
2. Profitul sau pierderea nu se nscriu n bilan.
3. Creanele imobilizate reprezint investiii finanicare pe termen scurt.
4. Pasivul reprezint drepturile i obligaiile ca valori pozitive ale patromoniului.
5. Pasivul bilanier descrie originea resurselor.
6. Lichiditatea se refer la disponibilitile bneti la bnci.
7. n sens economic, activul reprezint utilizrile de resurse generatoare de beneficii.
8. Activul net reprezint capitalurile proprii saua ctive plus datorii.
9. Bilanul contabil este un procedeu specific contabilitii.
10. n sens juridic, activul cuprinde drepturile de proprietate i de crean.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
2.3. Tipuri de modificri n activ i pasiv
Bilanul reflect situaia patrimoniului unei ntreprinderi n mod static, la un moment
dat.
Patrimoniul se afl ns n continu micare, ca urmare a proceselor economice i a
operaiunilor care aduc transformri n coninutul i formele de existen ale mijloacelor i
surselor.
Orice operaiune economic sau financiar delimiteaz o micare. Pentru contabilitate
este esenial stabilirea obiectivului, valorii i sensului micrii i transformrii.
Dup natura lor, operaiile care aduc modific ri patrimoniului pot fi economice sau
financiare. Ele sunt economice, atunci cnd exprim raporturi patrimoniale i se refer la
producia i schimbul de valori. Opera iile financiare reprezint micri de valori fr
echivalent. De exemplu, achiziionarea de materii prime sau vnzarea de mrfuri sunt nsoite
de plata valorii acestora imediat sau viitoare i de aceea ele sunt operaii economice.
n schimb, plata taxei pe valoarea adugat sau a altei forme de impozit sau vrsarea
cotelor pentru asigurrile sociale nu sunt nsoite de atribuirea unei alte valori n schimbul
acestor sume i, de aceea, ele reprezint relaii financiare.
Marea diversitate a opera iilor economice, care produc schimbri n activul i pasivul
bilan ului, poate fi sistematizat, aa cum s-a artat n capitolul despre patrimoniu, n dou
tipuri fundamentale i patru categorii principale, dup cum urmeaz:
A. Modificri de volum
I. Cre terea volumului patrimoniului gestionat de ntreprindere prin mrirea
concomitent a unor elemente de activ i pasiv;
II. Scderea volumului patrimoniului prin micorarea concomitent a unor elemente
att din activul ct i din pasivul bilanului.
B. Modificri de structur
III. Creterea i micorarea concomitent a unor elemente din activul bilanului, deci
numai n mijloacele ntreprinderii;
IV. Creterea i micorarea simultan a unor elemente din pasivul bilanului, deci
numai n cadrul surselor.
Pentru exemplificare vom porni de la urmtorul bilan simplificat (valorile sunt n mii
lei):
ACTIV
1. Mijloace fixe
2. Materiale
3. Disponibil la banc
TOTAL ACTIV
PASIV
1.000.000
500.000
500.000
2.000.000
1. Capital social
2. Credite bancare
3. Furnizori
TOTAL PASIV
1.300.000
400.000
300.000
2.000.000
PASIV
1.300.000
400.000
200.000
4. Casa
TOTAL ACTIV
200.000
2.100.000
Pasiv
A. Capitaluri proprii
B. Datorii (obligaii)
C. Poziii/conturi rectificative
(de Pasiv)
Aa cum se observ din ecuaiile bilaniere prezentate mai nainte, i din aceast schem
trei sunt conceptele care marcheaz, prin modalitile lor de definire, evaluare i structurare,
modelul bilanului n contabilitatea contemporan: activele; datoriile (pasivul); capitalul
propriu.
Rolul patrimoniului i ndeosebi cele trei concepte sunt abordate distinct n diferitele
tipuri de contabilitate.
n contabilitatea clasic, static, definirea i evaluarea activelor a fost subordonat
urm toarelor principii:
- principiul proprietii cu dreptul de dispoziie ca drept fundamental;
- principiul unicitii patrimoniului;
- principiul eliminrii activelor care nu au o valoare de pia (active fictive).
n consecin, sunt recunoscute ca active toate bunurile asupra crora ntreprinderea
are drept de proprietate, care pot fi evaluate la o valoare de pia i nu sunt recunoscute ca
active (n bilan), bunurile luate cu chirie i bunurile specifice (nemateriale) care nu au o valoare
de pia. Pe aceast linie se nscrie o abordare francez asupra patrimoniului marcat de
tradiia juridic, excluznd din activ bunurile finanate printr-un contract de leasing financiar
(informaiile privind aceste bunuri trebuie ns prezentate n anexa la bilan).
n contabilitatea american se aplic principiul valenei economicului asupra
juridicului, care pune accentul asupra dreptului de utilizare i a dreptului de uzufruct.
Conform normativelor internaionale (IAS), paragraful 49a din Cadrul general,
IASC definete un activ drept o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Pentru a lmuri aceast idee, precizm c prin beneficii economice viitoare IASC
nelege potenialul de a contribui n mod direct sau indirect la fuxul de numerar i echivalente
ale numerarului ctre ntreprindere.
Pe aceast baz se apreciaz c IASC promoveaz o viziune economic (dinamic), i
nu una patrimonial (static ), ceea ce nseamn c recunoaterea nu trebuie condiionat
exclusiv de drepturile legale de proprietate. n aceast viziune, bunurile finanate printr-un
contract de leasing financiar trebuie nscrise n activul bilanului.
Situaia este asemntoare i n ceea ce privete pasivul, existnd dou concepii
diferite:
a) o concepie extensiv (clasic, static), n care prin pasiv se nelege ansamblul
resurselor ntreprinderii formate din capitalurile proprii, considerate resurse interne +
capitalurile strine sau datoriile.
b) o concepie restrictiv, n care sunt considerate pasiv numai datoriile ntreprinderii.
n aceast viziune, ecuaia partidei duble n cadrul bilanului este:
Active Datorii (Pasive) = Capitaluri proprii (Situaia net)
Test de autoevaluare 2.2.
I.Alegei variantele corecte de rspuns:
1. Capitalurile proprii:
a) reprezint diferena dintre pasiv i datorii;
b) nu cuprind rezultatul exerciiului;
c) sunt diminuate de rezultatele negative ale ntreprinderii;
d) sunt dobndite prin aporturi ale proprietarilor i prin autofinanare.
A=a+b+c; B=a+c+d; C=a+b+c+d; D=a+b+d.
2. Datoriile :
a) exigibile n termen de 12 luni, sunt curente;
b) exprim capitalurile furnizate de teri pentru care trebuie pltit un echivalent valoric;
c) nu se refer i la obligaiile fa de propriul personal;
d) n cazul unitilor de stat, se prescriu la finele exerciiului.
A=a+b; B=a+b+d; C=a+b+c; D=b+c.
3.Situaia net reprezint:
a) valoarea datoriilor ntreprinderii fa de asociaii si;
b) valoarea drepturilor proprietarilor asupra entitii patrimoniale;
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat.
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt.
IV. Casa i conturi la bnci.
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile.
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale.
E. Active circulante nete/ datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte privizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele ce urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate
separat pentru fiecare element).
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capital nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
2.6. Regimul juridic al bilanului n Romnia
n Romnia, problemele bilan ului contabil sunt reglementate de Legea contabilit ii
nr. 82/1991, modificat i completat, precum i de reglementrile adoptate prin O.M.F.P. nr.
3055/2009.
n baza prevederilor acestor acte normative, bilanul este un document oficial de gestiune
al unitilor economice i administrative obligate s organizeze i s conduc contabilitate
proprie. n toate variantele de organizare a contabilitii, bilanul este documentul de baz n
cadrul situaiilor financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare
i performanelor unitii patrimoniale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevd c bilanul este
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale
ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (vezi
modelul n Anexa 1).
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv, grupate dup natur, destinaie,
lichiditate, respectiv dup natur, provenien i exigibilitate.
n ntocmirea i utilizarea bilanului trebuie s se in seama de principiile i normele
generale ale contabilitii (principiul permanenei metodelor, principiul continuitii activitii,
principiul independenei exerciiului, principiul intangibilitii bilanului de deschidere,
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, principiul necompenrii,
pricipiul prevalenei economicului asupra juridicului, pricipiul pragului de semnificaie).
Bilanul se ntocmete anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii organizaiei.
Instituiile publice i alte uniti prevzute de lege ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale.
Bilanul contabil este nso it de contul de profit i pierdere sau de contul de execuie (n
cazul instituiilor publice) de o serie de anexe, precum i de raportul de gestiune al
administratorului. Bilanurile sunt supuse verificrii care se realizeaz de ctre auditori
financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
Dup aprobare, bilan ul se public n Monitorul Oficial, mpreun cu contul de profit
i pierdere. Bilanul contabil i celelalte situaii financiare anuale se pstreaz timp de 50 de
ani. Un exemplar din bilanul contabil anual se depune la Direcia judeean a finanelor publice,
respectiv a municipiului Bucureti.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
Sold la
nceputul
sfritul
exercitiului exercitiului
financiar
financiar
1
2
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
29
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
30
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
31
V.
PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD 76
C
REPORTAT()
( ct. 117)
SOLD
D
VI.
PROFITUL
SAU
PIERDEREA SOLD
C
EXERCIIULUI FINACIAR
(ct. 121)
SOLD
D
Repartizarea profitului
( ct. 129)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 67+68+69+75+76+77+78-79-80)
Patrimoniul public
( ct. 1061=
CAPITALURI TOTAL (rd. 81+82)
ADIMINISTRATOR
Numele i prenumele
Semntura
tampila unitii
77
78
79
80
81
82
83
NTOCMIT
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional
Unitatea de nvare 3
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.3
3.1. Coninutul i structura contului
3.2. Funciile contului
3.3. Clasificarea conturilor
3.4. Reguli de funcionare a conturilor
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil
3.6. Planul de conturi
3.7. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate
3.8 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
3.9. Lucrare de verificare Unitatea 3
3.10. Bibliografie pentru Unitatea 3
Obiectivele unitii de nvare 3
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
nelegei rolul i structura contului contabil ;
reinei funciile i principalele categorii de conturi;
cunoatei principalele reguli de funcionare a conturilor;
identificai coninutul analizei contabile i mecanismele stabilirii formulelor contabile;
cunoatei structura planului general de conturi n vigoare n Romnia;
nelegei structura i rolul balanei conturilor.
3.1. Coninutul i structura contului
Contul este un procedeu i un model de nregistrare ,reflectare i control valoric, iar
uneori i cantitativ a existenei i micrilor unui mijloc economic, a unui proces economic, a
unei surse sau a unui rezultat economico-financiar, pe o perioad de timp bine determinat.
Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale
ntreprinderii la un moment dat, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns, reflectnd
numai situaia unui element de patrimoniu, dar despre care se arat nu numai situaia lui la un
moment dat, ci i modificrile pe care acesta le-a cunoscut pe parcursul perioadei de gestiune.
El poate fi definit drept un calcul scris, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul
cruia se realizeaz n mod sistematic, nregistrarea, ordonarea, gruparea i sistematizarea
informaiilor privind existena i micarea mijloacelor (bunurilor) i a surselor de acoperire
a acestora.
ntruct, n realitatea economic a ntreprinderilor, mijloacele, procesele economice i
sursele sunt formate din numeroase elemente, exist o mulime de conturi, legate organic ntre
ele, care formeaz sistemul conturilor. Cu ajutorul sistemului de conturi, obiectul de studiu al
contabilitii este reflectat i controlat, potrivit principiilor de ordonare stabilite, sub cele mai
variate aspecte; n felul acesta se realizeaz integritatea i totalitatea reflectrii obiectului
contabilitii.
Fiecare cont are un anumit coninut economic, determinat de natura elementelor pe care
le reflect, le urmrete i le controleaz. Coninutul economic este elementul esenial al
contului, care difereniaz conturile ntre ele, le individualizeaz i le imprim o anumit
funcie.
Astfel, n raport cu specificul, coninutul contului poate fi:
- un anumit mijloc (bun) economic: mijloace fixe; materii prime; produse finite;
numerar n cas etc.;
- un proces economic sau o faz a acestuia; aprovizionarea cu materii prime; fabricarea
Contul Mrfuri
3) Ieiri micorri
4) Starea final
1) Starea iniial
2) Intrri, creteri
La un cont de surse Furnizori sau Capital social, sau Credite bancare etc.
situaia se va prezenta astfel:
Contul Furnizori
3) Ieiri micorri
4) Starea final
1) Starea iniial
2) Intrri creteri
De unde rezult c ecuaia de echilibru sau bilanier proprie contului este urmtoarea:
11. n cazul conturilor de datorii, total sume creditoare = rulaj creditor + sold iniial
creditor.
12. Ecuaia proprie contului este situaia iniial + creterile = micorrile + situaia
final.
II. ncercuii rspunsurile corecte:
1. Debitul:
a) este acea parte a contului n care se nregistraz numai existenele iniiale i
creterile de active;
b) cuprinde i micorrile elementelor de activ;
c) nregistreaz creterile de utilizri i micorrile de resurse;
d) este ntotdeauna mai mare dect creditul.
A= a+d; B= b+c; C= a+b+c; D= b+c+d.
2. Creditul:
a) reprezint partea dreapt u unui cont;
b) nu are sold iniial;
c) nregistreaz micorrile de utilizri i creterile de resurese;
d) poate fi egal cu debitul.
A= a+b+c+d; B= a+b+c; C= a+c+d; D= a+b+c.
3. Debitul i creditul:
a) sunt noiuni de sorginte juridic;
b) desemneaz partea stng (debitul) i partea dreapt (creditul) a conturilor;
c) pentru conturile de activ, reflect existenele iniiale i creterile;
d) pentru conturile de pasiv, desemneaz existenele iniiale i micorrile.
A= a+b+c; B= a+b+c+d; C= b+c+d; D=a+b+d.
4. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals:
a) un cont de active prezint sold iniial debitor;
b) un cont de datorie se debiteaz cu creterile;
c) un cont de capitaluri proprii prezint n debit soldul final creditor;
d) un cont de active se crediteaz cu diminurile.
3.2. Funciile contului
Esen a contului ca instrument specific pentru nregistrarea grupat, ordonat i
sistematizat a informaiilor se exprim n funciile lui. Acestea sunt:
I. Funcii contabile, decurgnd nemijlocit din obiectul i metoda contabilitii;
a. funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor. Prin
aceast funcie se realizeaz n practic principiile contabilitii n partid dubl, iar
informaiile contabile capt un grad ridicat de sistematizare.
b. Funcia de cuantificare, constnd n faptul c prin forme specifice contul creeaz
condiiile pentru determinarea mrimii diferitelor procese i fenomene economice.
c. Funcia de informare: contul furnizeaz datele referitoare la mijloacele i sursele
economice, la transformrile intervenite n patrimoniul ntreprinderii i la rezultatele
activitii ntreprinderii.
II. Funciile economice, prin care contul reflect situaia real a fiecrui element din
patrimoniu, permind:
a. calculul situaiei tuturor elementelor de patrimoniu n diferite momente ale
activitii ntreprinderii, precum i al costului i rezultatele efective n raport cu proiectul sau
prognoza;
b. controlul integritii patrimoniului, al nivelului costurilor i mrimii veniturilor, al
modului n care sunt realizate sarcinile i obiectivele de gestiune.
III. Funcia statistic: datele din conturi servesc la determinarea unor indicatori
statistici importani ai activitii economice.
Forma contului are la origine calculul aritmetic care implica urmrirea nesistematic
a modificrilor care au loc. De exemplu, situaia numerarului din casa ntreprinderii rezult
din nsumarea i scderea operaiunilor care se realizau ntr-o perioad de timp:
existent la 1 martie: 1.000.000 lei (+)
la 5 martie s-a ncasat: 10.000.000 lei
(+) la 10 martie s-a pltit: 8.000.000 lei
(-) la 25 martie s-a pltit: 1.000.000 lei
(-)
F cnd operaiile aritmetice corespunztoare n ordinea succesiv a datelor, rezult
c soldul din casa ntreprinderii este de 2.000.000 lei.
Aceast form a contului prezint avantajul simplitii operaiilor de calcul. Dar, ea are
inconvenientul c nu permite cunoaterea cu uurin a totalului operaiilor de ncasri i pli
pe o anumit perioad de timp, necesitnd un volum suplimentar de munc pentru extragerea i
adunarea separat a sumelor ncasate cu semnul plus i a celor pltite, cu semnul minus.
Pentru evitarea acestui neajuns, prin forma contului se separ cele dou categorii de
operaiuni.
Cont Casa (simbol 531)
Debit
Nr.
crt.
Data
Explicaia
Suma
Credit
Nr.
crt.
Data
Explicaia
Suma
Ct. 531
1.000
10.000
11.000
CASA
8.000
1.000
9.000
2.000
Credit
Rulaj
creditor
De notat c soldul debitor de 2.000.000 lei s-a trecut la credit pentru nchiderea sau
echilibrarea contului.
Forma unilateral a contului cuprinde o singur serie de coloane pentru datele
comune (numrul curent, data i explicaiile), indiferent de natura operaiilor (creteri sau
scderi), iar coloanele pentru sumele debitoare, creditoare i pentru solduri sunt alturate.
Reprezentarea grafic a unui cont n formularul model utilizat n munca practic
este urtoarea (forma unilateral, n mil. lei):
Fia de cont pentru operaii diverse CASA
Data
Document
Simb. Cont
Explicaii
20
Felul
Nr.
corespondent
3I
Bilan
Sold iniial
Simbol 5311
Rulaj
D/C
Debit Credit
D
Pag. 1
Sold
feluri:
a) formula contabil simpl, n care se cuprind un singur cont debitor i un cont
creditor;
b) formula contabil compus, n care se debiteaz un singur cont, iar la credit
corespund dou sau mai multe conturi sau invers: avem mai multe conturi debitoare i un singur
cont creditor.
Din punct de vedere al scopului pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de
dou feluri: formule de nregistrare curent, folosite pentru nregistrarea operaiilor
economice obinuite i formule contabile de stornare.
Stornarea este operaiunea de corectare a unei nregistrri eronate. Ea se poate face n
negru sau n rou.
Test de autoevaluare 3.3.
I.ncercuii rspunsurile
corecte: 1. Dubla nregistrare:
a) este component a partidei duble;
b) presupune ca orice operaiune economic s fie nregistrat n debitul unui cont i n
creditul altui cont;
c) perimite urmrirea existenei si modificrii elementelor patrimoniale;
d) asigur leg tura dintre conturile n care se nregistreaz operaiunile
economice. A= b+c+d; B= a+b+c+d; C= a+c+d; D= a+b.
2. Formula contabil:
a) este identic cu articolul contabil;
b) este o modalitate de exprimare a dublei nregistrri;
c) n partea stng, cuprinde conturile care se crediteaz;
d) concretizeaz analiza contabil.
A= b+d; B= a+b+c+d; C= b+c+d; D= a+b+d.
3.Elementele formulei ontabile sunt:
a) denumirea sau simbolul contului debitor;
b) denumirea sau simbolul contului creditor;
c) semnul = ntre conturile corespondente;
d) suma cu care se modific elementele patrimoniale.
A= a+b+c; B= a+b; C= a+b+c+d; D= a+b+d.
II.Pe baza analizei contabile, s se stabileasc formulele contabile ale urmtoarelor
operaiuni:
a) depunerea, din casieria ntreprinderii, n contul curent la banc a sumei de 1000 lei;
b) achitarea prin banc a sumei de 2000 lei datorat unui furnizor.
3.6. Planul de conturi
Planul de conturi reprezint matricea ntregului sistem de conturi , n cadrul cruia
fiecare cont, de diverse grade de cuprindere a elementelor patrimoniale, este delimitat printr-o
denumire i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i o grup n raport cu un anumit criteriu
de clasificare.
Pentru fiecare cont sintetic sunt definite coninutul economico-financiar, funcia
contabil i corespondena cu alte conturi.
n Romnia, principiile generale de organizare i conducere a contabilitii n etapa
actual sunt reglementate prin Legea contabilitii nr. 82 din 27 decembrie 1991 i prin
reglementrile de aplicare a acestei legi aprobate de guvern, care prevd c Ministerul
Finanelor Publice emite Planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurile contabile,
balan de sume, cuprinznd sumele totale debitoare i sumele creditoare ale conturilor, fie ca
balan de solduri, cuprinznd coloane cu soldurile debitoare i soldurile creditoare ale
conturilor.
Egalitatea care trebuie realizat este, dup caz, urmtoarea:
totalul sumelor debitoare = totalul sumelor creditoare
sau:
totalul soldurilor debitoare = totalul soldurilor creditoare
b. Balana cu dou serii de egaliti se mai numete i balana de verificare a
sumelor i soldurilor i permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul sumelor
debitoare i creditoare, respectiv ntre totalul soldurilor debitoare i creditoare.
c. Balana cu trei serii de egaliti cuprinde soldurile iniiale rulajele i soldurile
finale, ntre toate cele trei perechi de coloane (sume debitoare i creditoare) trebuind s se
realizeze o egalitate.
d. Balana cu patru serii de egaliti este cea care se elaboreaz lunar i se prezint
sub forma unui tabel cu opt coloane, din care dou pentru sumele din lunile precedente,
debitoare i creditoare, dou pentru rulajele lunii curente (debitoare i creditoare), dou
pentru totalurile debitoare i creditoare i dou pentru soldurile finale respective (debitoare
i creditoare).
Cele patru serii de egaliti caracteristice acestei balane sunt:
A. Total sume debitoare din lunile
precedente (pentru 1 ianuarie: soldul
iniial)
B. Total rulaje (micri) debitoare n luna
curent
C. Total sume debitoare de la nceputul
anului i pn la finele lunii curente
D. Total solduri finale debitoare
diferite cauze.
n condiiile actualului sistem de contabilitate din ara noastr, Legea nr. 82/1991
prevede obligativitatea verificrii lunare a corectitudinii nregistrrilor operaiunilor
patrimoniale prin balana de verificare.
n temeiul acestei prevederi, reglementrile contabile statueaz c balana de
verificare cuprinde, pentru toate conturile unitii patrimoniale, de regul, urmtoarele
elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi; soldurile iniiale
debitoare i creditoare; rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i
creditoare; soldurile finale, debitoare i creditoare.
Cu ajutorul balanei se verific corelaiile egalitii generate de dubla nregistrare,
respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal, totalul rulajelor
debitoare i creditoare din balan, precum i concordan a dintre totalul soldurilor finale
debitoare i creditoare din registrul Cartea mare i totalul soldurilor debitoare i
creditoare din balan.
n fine, potrivit acelorai norme, balana de verificare se ntocmete att pentru conturile
sintetice, ct i pentru cele analitice (pentru acestea din urm, balana putnd cuprinde numai
situaia soldurilor).
Cu ajutorul balanei de verificare pot fi puse n eviden urmtoarele tipuri de erori:
- erori prin care se ncalc principiile nregistrrii n partida dubl: omisiunea
nregistrrii n contul corespondent sau nregistrarea unei alte sume n contul corespondent;
- erori n efectuarea calculelor necesare pregtirii conturilor pentru balan (n
determinarea rulajelor, totalurilor i soldurilor);
- erori de transcriere din conturi n balan;
- determinarea inexact a soldului;
- adunarea greit a sumelor din conturi.
Nu pot s fie ns descoperite erori importante:
- omisiunea nscrierii unei operaii la debit i la credit;
- nregistrarea repetat a unei operaii;
- nregistrarea greit a aceleiai sume n debit i credit.
Tem de reflecie 3.2.
Argumentai imposibilitatea balanei conturilor de a identifica erori importante.
Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Cu alte cuvinte, cu ajutorul balanei de verificare nu se pot descoperi omisiunile de
nregistrare simultan n debit i credit, erorile de compensaie i erorile de nregistrare la alte
conturi dect cele necesare.
Lipsa egalitilor dintre totalul sumelor din conturi care apare n balanele de verificare
concretizeaz existena unor erori, dar nu le identific . Pentru identificarea erorilor se folosete
confruntarea sumelor din conturi cu sursele de informaii, se refac calculele din conturi etc.
Simbol
conturi
Denumirile
conturilor
1
2.
3.
4.
212
301
531
512
5.
6.
7.
101
401
519
Construcii
Mat. prime
Casa
Cont.
curente (lei)
Cap. social
Furniz.
Cred.
bancar
TOTAL
Totalul sumelor
din balana
precedent
D
1.000
500
200
500
Rulajele
lunii curente
D
100
50
100
Totalul sumelor
la data
ntocmirii balanei
D
1.100
550
200
500
100
1.500
200
400
2.100 2.100
I
100
50
250
II
250
2.350
III
100
Soldurile finale
D
1.100
550
200
400
1.600
250
400
1.600
250
400
2.350
2.250 2.250
IV
Anexa nr. 2
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizionare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Alte Rezerve de valoare just (P)
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1067. Rezerve din diferene de curd valutar n relaie ci investiia net ntr-o
entitate strin (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie (A/P)
108. Interese care nu controleaz
1081. Interese care nu controleaz-rezultatul exerciiului financiar
(A/P) 1082. Interese care nu controleaz+ alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, sau pierderea
neacoperit
pierderea nerecuperat
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a
IAS, mai puin IAS 29
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice
Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA,
VNZAREA,
CEDAREA
CU
TITLU
GRATUIT
SAU
ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
3.8.
3.9.
401
Furnizori
5311
Casa n lei
5121
Conturi la bnci n lei
1000
2000
Unitatea de nvare 4
DOCUMENTELE CONTABILE
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.4
4.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
4.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare.
4.3. nregistrrile n contabilitate. Ciclul operaiilor contabile
4.4. Registrele de contabilitate
4.5. Regimul juridic al documentelor contabile
4.6. Organizarea i conducerea contabilitii
4.7. Contravenii i infraciuni n domeniul contabilitii
4.8 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
4.9. Lucrare de verificare Unitatea 4
4.10. Bibliografie pentru Unitatea 4
Obiectivele unitii de nvare 4
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
nelegei rolul documentelor contabile n gestionarea activitii economico-financiare;
cunoatei coninutul documentelor i regulile privind ntocmirea i utilizarea lor;
identificai caracteristicile registrelor de contabilitate;
reinei prevederile legislaiei n vigoare referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii n Romnia;
cunoatei regimul juridic al documentelor i faptele ce constituie contravenii i
infraciuni n domeniul contabilitii.
4.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
Documentele sunt acte scrise n care sunt consemnate letric i cifric, n etalon natural,
bnesc sau la munc, de regul n momentul i la locul nf ptuirii lor, operaiile economice,
precum i evenimentele izvorte din necesiti organizatorice i administrative.
Documentele contabile reprezint purttorii de informaii. Ele stau la baza realizrii
urmtoarelor operaii necesare n procesul contabil:
- consemnarea informaiilor;
- nregistrarea n contabilitate;
- prelucrarea informaiilor;
- circulaia datelor;
- centralizarea (sistematizarea);
- pstrarea (stocarea) informaiilor.
Clasificarea documentelor se poate face dup diferite criterii.
I. Dup modul n care ele se ntocmesc i sunt utilizate n procesul de eviden:
- documente primare;
- documente centralizatoare.
II. Din punct de vedere al reglementrii coninutului i circulaiei:
documente tipizate, att n ceea ce privete forma documentului (gruparea i
aezarea informaiilor) tabelar sau matriceal, ct i n ceea ce privete
dimensiunile i formatul formularului;
documente netipizate.
De asemenea, se disting documente cu regim special i documente fr regim
special.
III. n funcie de rolul n cadrul sistemului informaional decizional, documentele
utilizate n contabilitate pot fi grupate astfel:
- documente justificative;
- documente de eviden contabil;
- documente de sintez i raportare contabil.
Cu ajutorul documentelor justificative se realizeaz consemnarea datelor care atest
operaiile economice i financiare privind existena i micarea patrimoniului. Ele asigur
datele de intrare n sistemul informaional contabil.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede c orice operaiune economicofinanciar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitate de document justificativ.
Documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune i
stau la baza nregistrrilor n contabilitate.
Prin documente de eviden contabil se nelege acele documente cu ajutorul crora
se realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura i formele specifice sistemului de
conturi contabile.
Documentele de sintez i raportare servesc pentru centralizarea, analiza i
transmiterea datelor contabile.
Din punct de vedere al locului ntocmirii, distingem documente interne i documente
externe (ntreprinderii).
Documentele justificative ndeplinesc mai multe funcii:
1. Prin datele coninute, ele fac dovada realitii i exactitii faptelor i proceselor
consemnate, constituind, totodat, izvorul informaiilor contabile, statistice i operative.
2. Ca baz a nregistrrii n contabilitate, documentele justificative au o influen
important asupra organizrii contabilitii i operativitii obinerii informaiilor contabile.
Ele pot fi folosite i pentru celelalte forme de eviden, permind, pe de o parte,
stabilirea unor legturi sistematice ntre acestea, iar pe de alta, evitarea paralelismului n munca
de eviden.
3. Documentele de eviden reprezint un instrument de justificare gestionar privind
integritatea patrimoniului.
4. Ele ndeplinesc funcii n exercitarea controlului economic i financiar, servind ca
mijloc pentru descoperirea cheltuielilor fr o baz legal, a lipsurilor i sustragerilor din
gestiune, a abaterilor de la disciplina economico-financiar.
5. Trsturile lor de acte justificative confer documentelor de eviden calitatea de
for probant n justiie.
Test de autoevaluare 4.1.
ncercuii rspunsurile corecte:
1. Documentele justificative:
a) angajeaz rspunderea persoanelor care le-au nlocuit, vizat i aprobat;
b) au forma, coninutul i formatul conform Nomenclatorului formularelor tipizate;
c) pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare;
d) trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond.
A=b+c+d; B=a+b+c+d; C=a+b+d; D=a+d.
2. Operaiunile economic-financiare se nregistreaz pentru prima dat n:
a) balana de verificare;
b) registru-jurnal;
c) cartea mare;
d) documente justificative.
3. Documentele cu regim special:
a) au stabilite reguli stricte de tiprire, completare, circulaie i arhivare;
b) sunt nseriate, numerotate i parafate;
Bilan de deschidere
%
conturile de pasiv
Registrul-jurnal se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, i poate fi reprezentat sub
forma unui registru general i sub forma unor registre-jurnal auxiliare.
Operaiile economice patrimoniale sunt nregistrate n registrul-jurnal prin respectarea
succesiunii documentelor justificative dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n
unitate. Operaiile de aceea i natur privind acelai loc de activitate pot fi recapitulate ntrun document centralizator, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal.
nregistrarea operaiunilor patrimoniale n registrul-jurnal cuprinde date cu privire la
felul, numrul i data documentului justificativ, sumele pariale i totale, explicaiile i
conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.
Forma actual a acestui registru se prezint n felul urmtor:
.
(unitatea)
Registru-jurnal
Nr.
crt.
1
Data
nreg.
2
Documentul
(felul, nr., data)
3
Explicaii
Simbol conturi
Debit
Credit
5
6
Nr.pagin
Sume
Debit
Credit
7
8
4
Report
De reportat
Data
Documentul
(felul, nr.)
Felul operaiei
(explicaii)
ncasri
Pli
Report
numerar banc numerar
banc
..
De reportat
n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci
i cele fcute prin contul de decontare de la banc. n acest fel, la ncasri se trec ncasrile
de orice fel, de vnzri, mprumuturi, credite, dobnzi ncasate, creane ncasate etc., iar la pli
se nregistreaz sumele pltite pentru mrfuri cumprate, impozite, taxe, asigurri sociale etc.
Registrul Cartea mare este un document obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct sau prin regrupare, pe conturi corespunztoare, nregistrrile efectuate n jurnal,
stabilindu -se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele
creditoare i soldurile finale.
n forma sa general, acest registru ndeplinete urmtoarele funcii:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic
forma de nregistrare pe jurnale;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- elaborarea balanei de verificare;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i financiare a
unitii.
Cartea mare se ntocmete la sfritul lunii, astfel:
- rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum,
fr desfurarea pe conturi corespondente;
- sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din
acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului pe conturi corespunztoare;
- soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele
debitoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului (care se
nscrie pe rndul destinat n acest scop).
Registrul Cartea mare nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Cartea mare-ah se ntocmete la unitile care utilizeaz forma de nregistrare
contabil denumit maestru ah, ndeplinind urmtoarele funcii:
- inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare la unitile care
utilizeaz forma maestru ah;
- servete la ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.
(unitatea)
Cartea Mare
Contul .
Conturi corespondente creditoare
Lunile
Ianuarie
Februarie
Martie
Cont
Cont
Cont
Cont
Jurnal...
Jurnal
Total
rulaj
D
Total
rulaj
C
La 1 ian. 20..
Sold
D
Total tr. I
Aprilie
Mai
Iunie
Total tr. I+II
Iulie
August
Septembrie
Total tr.
I+II+III
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total general
I+II+III+1V
ntocmit .
Verificat .
Acest registru se ntocmete, de asemenea, ntr-un singur exemplar, lunar, separat pentru
debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, deschizndu-se dup necesiti, pe
msura nregistrrii operaiilor.
Test de autoevaluare 4.2.
ncercuii rspunsuriel corecte:
1. Registru-jurnal:
a) se nuruiete i se numeroteaz;
b) se parafeaz la administraia finanicar teritorial;
c) nu se admite ca prob n justiie;
d) se utilizeaz pentru evidena cronologic.
A=a+b+d; B=a+b+c; C=a+b+c+d; D=b+c+d.
2. Registru Cartea mare:
a) nregistreaz operaiunile n mod sistematic;
b) nu este obligatoriu;
c) se completeaz lunar;
d) conine cte o fil pentru fiecare
cont. A= a+b+c+d; B=a+c+d; C=a+b+c;
D=b+c+d.
3. Registru-jurnal:
a) nregistreaz toate operaiile realizate;
b) este un document obligatoriu;
c) cuprinde conturile debitoare i creditoare;
d) nu se refer la documente justificative.
A= a+b; B=a+b+d; C=a+c +d; D=a+b+c.
4. Care dintre urmtoarele registre de contabilitate nu este obligatoriu?
a) registru-jurnal;
b) registru-inventor;
c) cartea mare;
d) registrul curent.
5. Documentul n care se nregistreaz, n mod cronologic, operaiile ntreprinderii
este:
a)
b)
c)
d)
registrul-inventar;
cartea-mare;
registrul-jurnal;
bilanul contabil.
Unitatea de nvare 5
CONTURILE DE CAPITALURI
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.5
5.1. Noiuni i principii generale de organizare a contabilitii operaiunilor de capital
5.2. Conturile de capitaluri proprii
5.3. Contabilitatea rezervelor
5.4. Conturile de provizioane
5.5. Conturile de capitaluri mprumutate
5.6 Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
5.7. Lucrare de verificare Unitatea 5
5.8. Bibliografie pentru Unitatea 5
Obiectivele unitii de nvare 5
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
nelegei problematica formrii capitalului unei societi comerciale;
distingei principalele categorii de capital (capital propriu, capital social, .a.);
cunoatei principiile contabilitii formrii i micrii capitalului societilor
comerciale;
reinei procesele i mecanismele care genereaz diminuarea i majorarea capitalului
social;
nelegei i alte aspecte ale contabilitii capitalurilor proprii.
5.1. Noiuni i principii generale de organizare a contabilitii operaiunilor de capital
n sensul cel mai general, prin capitaluri, n contabilitate se nelege totalitatea surselor
de care dispune o ntreprindere pe termen mediu i lung i pe care le utilizeaz n activitatea
pe care o desfoar. Ele cuprind: a) capitalul propriu; b) capitalul mprumutat.
Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor n activele ntreprinderii dup
deducerea tuturor datoriilor acesteia sau, n concepia IASC, interesul rezidual n activele
ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor sale (potrivit formulei: Cp = Active Datorii).
Trebuie precizat c aceast definiie vizeaz capitalul propriu net, care apare n finalul
situaiei financiare anuale. n viziunea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, capitalurile proprii cuprind:
- aporturile de capital;
- primele de capital;
- rezervele;
- rezultatul reportat;
- rezultatul exerciiului financiar.
n aceast enumerare exist o identitate ntre noiunea de capitaluri proprii i cea de
surse proprii care se bazeaz pe o abordare extensiv a noiunii de capital.
Contabilitatea capitalurilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 1, intitulat
Conturile de capitaluri. Ea cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
10 Capital i rezerve;
11 Rezultatul reportat;
c) nu vor putea fi emise pentru o sum mai mic dect valoarea nominal;
d) sunt divizibile.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+c+d; D=a+b+d.
II. Identificai enunurile adevrate (A) i false (F):
1. La data constituirii societii, aciunile se emit la valoarea nominal.
2. Prile sociale sunt titluri de valoare care nu se pot negocia pe piaa negocia pe
piaa financiar.
3. La S.A. trebuie sa fie minim cinci acionari, iar la SRL maxim 50 de asociai.
4. Capitalul social al societilor pe aciuni sau al societilor n comandit pe
aciuni nu poate fi mai mic de 100.000 lei.
5. Prile sociale pot fi reprezentate prin titluri negociabile.
6. Aporturile n numerar sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de societate.
7. Aporturile n natur nu sunt admise la toate formele de societate.
8. Societatea comercial este persoan juridic de la data nmatriculrii n registrul
comerului.
9. Bunurile constituite ca aport n societate devin proprietatea acesteia din
momentul nmatriculrii ei n registrul comerului.
10. Societatea nu poate subscrie propriiile aciuni.
5.2. Conturile de capitaluri proprii
Contul 101 Capital ine evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau
numerar de acionarii sau asociaii societii, precum i a mririi sau reducerii capitalului.
Este cont de pasiv.
n creditul contului 101 se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i/sau n numerar (prin debitul
contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul);
- majorrile de capital prin subscripie sau emisiune de noi aciuni, precum i capitalul
preluat n urma operaiunilor de fuziune prin absorbie cu alte societi;
- rezervele destinate creterii capitalului (106), constituite prin repartizarea unei pri
din profit;
- primele legate de capital, ncorporate la capital (104).
Contul 101 se debiteaz cu:
- capitalul retras de acionari sau asociai, precum i cu capitalul social lichidat cu
ocazia fuziunii sau lichidrii firmelor (456);
- pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul social (117);
- reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate (502).
Soldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu, ca surs de finanare a
firmei.
Pentru a evidenia distinct cele dou faze ale procesului de constituire a capitalului
subscrierea i vrsarea contul 101 se dezvolt pe dou conturi de gradul II, i anume:
1011 Capital subscris nevrsat;
1012 Capital subscris vrsat.
Un al doilea cont de baz utilizat pentru nregistrarea operaiunilor de formare a
capitalului propriu, folosit n cazul societilor comerciale, este contul 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul.
Acesta este un cont de decontri i relaii cu asociaii privind aportul subscris la capital,
cu funcie de activ.
Se debiteaz cu:
- sumele subscrise de asociai i datorate societii comerciale, n natur sau numerar
(prin creditarea contului 1011 Capital subscris nevrsat);
- sumele achitate asociailor la retragerea capitalului.
1011
Capital subscris nevrsat
%
5311 Casa n lei
5121 Conturi la banci n lei
212 Construcii
301 Materii prime etc.
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1012
Capitalul subscris vrsat
II. Creterea capitalului propriu se poate face prin: emisiunea unor noi aciuni i prin
operaii interne: din rezerve, prin ncorporrile primelor la capital etc.
n vederea creterii capitalului, societile comerciale pot recurge la subscrierea de
capital suplimentar cu plata unor prime de aport.
Aceste prime legate de capital pot fi de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie
i reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a
prilor sociale.
Contabilitatea acestor prime se ine cu ajutorul contului 104 Prime de capital.
Acesta este un cont de pasiv. Se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii, aportului la capital i/sau a conversiei obligaiunilor n aciuni (prin debitul contului
456) i se debiteaz cu primele legate de capital, ncorporate la capitalul social (prin creditul
contului 101 Capital social) i cu primele legate de capital, transferate la rezerve (cont
%
101 Capital social (valoare nominal)
104 Prime legate de capital (diferena
pozitiv dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal)
1012
Capital subscris vrsat
(cu valoarea
primelor ncorporate)
1012
Capital vrsat
n cazul cnd aceast mrire se realizeaz din profitul obinut n exerciiile precedente,
care, nefiind repartizat atunci, s-a trecut la contul 117 Rezultatul reportat, formula este:
117
Rezultatul reportat
1012
Capital vrsat
III. Micorarea capitalului social poate avea loc n diferite mprejurri i ca urmare a
mai multor cauze, ntre care:
reducerea numrului de aciuni sau diminuarea valorii nominale a
acestora; retragerea unor acionari sau asociai;
rscumprarea unor aciuni proprii;
acoperirea pierderilor din anii precedeni .a.
Toate aceste operaiuni se nregistreaz n contabilitate prin formule-cadru de genul
urmtor:
1. Retragerea de ctre acionari sau asociai a capitalului subscris i vrsat:
1012
Capital subscris vrsat
456
Decontri cu acionarii/asociai
privind capitalul
117
Rezultatul reportat
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat
151
Provizioane
anulrile de provizioane.
Soldul creditor al contului 151 evideniaz provizioanele constituite.
5.5. Conturile de capitaluri mprumutate
Capitalul i, n general, resursele financiare ale firmei se pot forma i pe calea
mprumuturilor i creditelor. mprumuturile se contracteaz prin lansarea de obliga iuni pe
piaa financiar. Reamintim c obligaiunile reprezint o form de titluri financiare sau de
valoare prin care emitentul contracteaz un mprumut pe termen lung, firma emitent
asumndu-i sarcina r scumprrii obligaiunilor pn la un termen dat, precum i a plii,
pe toat aceast perioad, a unui venit fix, anual, sub form de dobnd, indiferent de situaia
sa financiar.
De intorii de obligaiuni, numii obligatari au calitatea de creditori fa de emitent.
Pot emite obligaiuni pentru a-i finana lucrrile de investiii importante i sporirea capitalului:
ntreprinderi publice, bnci i mari societi industriale i comerciale.
Tem de reflecie 5.2.
Clarificai natura obligaiunilor i rolul lor n atragerea resurselor
financiare. Folosii spaiul de mai jos pentru scrierea rspunsului.
Contabilitatea mprumuturilor, creditelor bancare i a datoriilor asimilate se ine pe
urmtoarele categorii:
- mprumuturi din emisiunile de obligaiuni i primele de rambursare a acestora;
- creditele bancare pe termen lung;
- datorii legate de participaiile la capital i alte mprumuturi i datorii asimilate;
- dobnzi aferente.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise prin subscripie public potrivit legii. Datoriile privind concesiunile i alte datorii
asimilate acestora se refer la bunurile preluate n patrimoniu, cu acest titlu, de ctre unitatea
patrimonial primitoare, potrivit contractelor ncheiate.
Pentru contabilitatea tuturor acestora se folosesc conturile din grupa 16, intitulat
mprumuturi i datorii asimilate, care cuprinde:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
162 Credite bancare pe termen lung;
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare;
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Toate conturile de mprumuturi, credite i datorii enumerate mai sus sunt conturi de
pasiv.
Ele se crediteaz cu valoarea mprumuturilor, creditelor, concesiunilor sau cu sumele
de la societile comerciale care dein titluri de participare i se debiteaz cu sumele rambursate
sau restituite.
Soldul creditor al acestor conturi reprezint sumele primite i nerestituite, deci datoria
pe termen lung din mprumuturi, credite i concesiuni pe care o are agentul economic respectiv
fa de teri.
5.6. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Testul de autoevaluare 5.1.
I. 1-B; 2-A; 3-C; 4-D; 5-A.
II. 1-A; 2-A; 3-A; 4-F; 5-F; 6-A; 7-F; 8-A; 9-A; 10-A.
Test de autoevaluare 5.2.
Operaiunile i formulele contabile de nregistrare sunt:
1. Subscrierea capitalului
456
=
1011
Capitalul subscris
Decontari cu acionarii/
asociaii privind capitalul
nevrsat
200 mil.
1012
170 mil.
456
30 mil.
1012
30 mil.
5.8.
4.
5.
Unitatea de nvare 6
CONTURILE DE IMOBILIZRI
CUPRINS
Obiectivele unitii de nvare nr.6
6.1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale i a amortizrii
6.3. Conturile de imobilizri financiare
6.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
6.5. Lucrare de verificare Unitatea 6
6.6. Bibliografie pentru Unitatea 6
Obiectivele unitii de nvare 6
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
delimitai conceptele de active, imobilizri i capital;
cunoateti structura activelor imobilizate;
nelegei componena i reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale,
corporale i financiare;
cunoatei principalele formule-cadru de nregistrare n contabilitate a principalelor
operaiuni cu activele imobilizate.
6.1. Funcionarea conturilor de imobilizri necorporale
Desfurarea activitii oricrei uniti economice presupune, nainte de toate, existena
mijloacelor material-tehnice necesare, sub form de terenuri, construcii, maini i utilaje,
instalaii care constituie compoenta de baz a aparatului de producie al ntreprinderilor
industriale, agricole, de construcii etc. Unitile comerciale utilizeaz i ele construcii i
amenajri, precum depozite, utilaje i aparate de msur i control, mobilier.
Caracteristica esenial a acestor componente de activ (care formeaz elementele a ceea
ce n teoria economic se numete capitalul fix) const n capacitatea lor de a avea o folosin
ndelungat, pe mai multe cicluri de producie i perioade de exerciiu financiar, pe toat durata
folosirii ele alctuind ceea ce n contabilitate poart denumirea de active imobilizate.
n aceeai categorie intr ns i imobilizrile care nu mbrac o form material sau
corporal distinct, ci se prezint sub form de cheltuieli i taxe de fondare, cheltuieli de
dezvoltare etc. Normele contabile definesc activele imobilizate ca fiind bunurile i valorile
destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale i care nu
se consum la prima utilizare.
Activele imobilizate se compun din urmtoarele cateogrii principale:
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri n curs;
- imobilizri financiare.
n Romnia contabilitatea tuturor imobilizrilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa
2 din Planul general de conturi, intitulat Conturi de imbolizri:
20 Imobilizri necorporale;
21 Imobilizri corporale;
22 Imobilizri copropale n curs de aprovizionare;
23 Imobilizri n curs i avansuri pentru
imobilizri; 26 Imobilizri financiare;
28 Amortizri privind imobilizrile;
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.
d) imobilizri valutare.
A=a+b+c; B=a+b+c+d; C=a+b; D=a+b+d.
3. Imobilizrilenecorporaleinclud:
a) cheltuieli de dezvoltare;
b) concesiuni, brevete, licene, mrci;
c) fondul comercial;
d) mrfuri n depozite.
A=a+b+c+d; B=a+b+d; C=a+b+c; D=b+c+d.
4. Caracteristicileimobilizrilor:
a) au o perioad de utilizare, de regul, mai mare de un an;
b) sunt destinate comercializrii;
c) nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare;
d) nu i schimb forma pe parcursul utilizrii.
A=a+b+d; B=a+b+c+d; C=a+b+c; D=a+c+d.
5. Cheltuielile de constituiresuntocazionate de:
a) nscrierea i nmatriculareas ocietii;
b) emiterea de aciuni;
c) prospectarea pieei i publicitate;
d) extinderea activitii persoanei juridice.
A=a+b+c+d; B=a+b+c; C=a+c+d; D=b+c+d.
6.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale i a amortizrii
Cea mai mare parte a patrimoniului tehnic al unitilor economice este reprezentat de
imobilizrile corporale. Ele sunt formate din terenuri, construcii, maini i utilaje, aparatur
care joac un rol esenial n desfurarea activitii economice.
n acast categorie se cuprind: a) terenurile i amenajrile de terenuri; b) bunurile
durabile grupate n contabilitatea clasic sub denumirea de mijloace fixe.
Contul Terenuri i amenajri de terenuri, cu simbolul 211, se dezvolt pe dou
conturi de gradul II:
2111 Terenuri;
2112 Amenajri de terenuri.
Mijloacele fixe sunt formate dintr-o mare varietate de bunuri durabile, care n
contabilitatea actual sunt clasificatre i se nregistreaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de
gradul I i II:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
2131 Echiupamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de
lucru); 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
2133 Mijloace de transport;
2134 Animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Actualele reglementri contabile subliniaz c activele corporale se nregistreaz n
contabilitate i sunt recunoscute n bilanul contabil numai dac se estimeaz c vor genera
beneficii economice pentru persoana juridic, iar costul lor poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru a fi considerate i nregistrate ca imobilizri corporale, bunurile/activele
repsective trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau
231, 722
758
Alte venituri din exploatare
- durata normat de funcionare, care se determin prin mijloace tehnice etc., innd
seama de uzura fizic i moral;
- regimul de amortizare, normele legale i condiiile de utilizare.
Pentru amortizarea mijloacelor fixe, agenii economici pot utiliza unul din urmtoarele
regimuri de amortizare:
- amortizarea liniar;
- amortizarea degresiv;
- amortizarea accelerat.
Tema de reflecie 6.2.
Caracterizairegimuljuridic al amortizrii.
Folosiispaiul de maijospentruscrierearspunsului.