126. Se achiziioneaz o lucrare de dezvoltare n valoare de 40.000 u.m.n, plus TVA 24%. Se realizeaz o mbuntire a acesteia n valoare de 20.

000 u.m.n. Ulterior se obine confirmarea de brevet de invenie. Se vinde, dup 5 ani de utilizare la preul de 80.000 u.m.n inclusiv TVA. Rezolvare: Achiziionare lucrare de dezvoltare % = 404 49.600 u.m.n. 203 40.000 u.m.n. 4426 9.600 u.m.n. mbuntirea lucrrii de dezvoltare se recunoate ca imobilizare corporal 203 = 721 20.000 u.m.n. Recunoaterea ca brevet de invenie 205 = 203 60.000 u.m.n Amortizarea lunar a brevetului (60.000 u.m.n. : 5 ani : 12 luni = 1.000 u.m.n.) 6811 = 2805 1.000 u.m.n. Vnzarea dupa 5 ani de utilizare 461 = % 80.000,00 u.m.n. 7583 64.516,13 u.m.n. 4427 15.483,87 u.m.n. Scoaterea din gestiune a brevetului amortizat 2805 = 205 60.000 u.m.n. 134. Se semneaz un contract care prevede ca peste dou luni se achiziioneaz un utilaj terminat n proporie de 80%, la valoarea de 120.000 u.m.n. n momentul semnrii contractului acordm furnizorului un avans pentru imobilizarea pe care o vom achiziiona, n sum de 50.000 u.m.n, urmnd ca regularizrile cu acestea s se realizeze dup trimiterea utilajului. Pentru ca utilajul s devin competitiv l vom dota cu accesorii n valoare de 30.000 u.m.n pe care le achiziionm de la un furnizor, dup care l punem n funciune. Durata de via util este de 5 ani, iar n vederea amortizrii vom folosi sistemul accelerat. Dup doi ani de utilizare vindem utilajul la preul de 110.000 plus TVA, 24%. Se accept n contul creanei o cambie care se depune la banc, la scaden i se ncaseaz. Banca reine un comision de 1,5% din valoarea total a cambiei. Utilizai IAS 16 Imobilizri corporale. Rezolvare: Avans acordat pentru utilaj

% = 232 4426 Achitarea avansului 404 = Primirea utilajului % = 231 4426 Achitarea utilajului 404 =

404

50.000,00 u.m.n. 40.322,58 u.m.n. 9.677,42 u.m.n. 50.000 u.m.n.

5121

404

148.800 u.m.n. 120.000 u.m.n. 28.800 u.m.n.

% 5121 232

148.800 u.m.n 98.800 u.m.n. 50.000 u.m.n.

Dotarea utilajului cu accesorii pentru a deveni competitiv se adaug valoarea la cea a utilajului % = 404 37.200 u.m.n. 231 30.000 u.m.n. 4426 7.200 u.m.n. Punerea n funciune a utilajului 2131 = 231 150.000 u.m.n. Amortizarea utilajului pe cei 5 ani de via (amort. accelerat) Anul Calcul Amort.accelerat Amort.cumulat 1 150.000 x 50% = 75.000 75.000 75.000 2 75.000 : 4 ani = 18.750 18.750 93.750 3 18.750 112.500 4 18.750 131.250 5 18.750 150.000 nregistrarea amortizrii anul 1 6811 = 2813 75.000 u.m.n. Vnzare utilaj dup 2 ani 461 = % 7583 4427

Valoare rmas 75.000 56.250 37.500 18.750 18.750

136.400 u.m.n. 110.000 u.m.n. 26.400 u.m.n.

2

Accepatarea cambiei 5113 = 461 136.400 u.m.n. Depunerea cambiei la banc spre decontare % = 5113 136.400 u.m.n. 5121 134.354 u.m.n. 627 2.046 u.m.n. Scoaterea din gestiune a utilajului % = 2131 150.000 u.m.n. 6813 93.750 u.m.n. 2813 56.250 u.m.n 148. La inventarierea efectuat la o magazie se constat plusuri la materiale consumabile n valoare de 6.000 u.m.n la un sortiment i la un alt sortiment se constat minusuri n valoare de 9.000 u.m.n. ntruct sortimentele sunt diferite nu este permis compensarea valorii stocurilor. Se imput suma de 9.000 u.m.n gestionarului. Rezolvare: nregistrarea materialelor consumabile constatate plus la inventar 302 = 602 6.000 u.m.n. sau 602 = 302 - 6.000 u.m.n. Minus de materiale consumabile constatat la inventariere 602 = 302 9.000 u.m.n. Imputarea pagubei gestionarului 4282 = % 11.160 u.m.n. 7581 9.000 u.m.n. 4427 2.160 u.m.n. ncasarea imputaiei n numerar 5311 = 4282 11.160 u.m.n. 151. Societatea comercial Z nregistreaz la sfritul exerciiului N producia neterminat n valoare de 250.000 u.m.n. n exerciiul N+1 se continu procesul de producie obinndu-se produse finite n valoare de 400.000 u.m.n. Produsele finite se vnd la preul de 529.550 inclusiv TVA, contravaloarea lor se ncaseaz prin contul de la banc. Rezolvare: nregistrarea n contabilitate valoarea produciei neterminate la sfritul exerciiului N: 331 = 711 250.000 u.m.n.
3

Reluarea produciei neterminate la nceputul exerciiului N+1 711 = 331 250.000 u.m.n. Recepia produselor finite 345 = 711 Vnzarea produselor finite 4111 = % 701 4427

400.000 u.m.n.

529.550,00 u.m.n. 427.056,45 u.m.n. 102.493,55 u.m.n.

Scoaterea din eviden a produselor finite vndute 711 = 345 400.000 u.m.n. 163. Se trimit mrfuri la un ter pentru vnzarea lor n regim de consignaie mpreun cu ambalaje restituibile. Valoarea mrfurilor este 54.000 u.m.n, iar ambalajele au preul standard 4.500 u.m.n. Se vnd mrfurile iar ambalajele i se restituie integral. Rezolvare: Livrare mrfuri ctre client pentru vnzarea n regim de consignaie 357 = 371 54.000 u.m.n. nregistrarea ambalajelor aflate la teri 358 = 381 4.500 u.m.n. Facturarea mrfurilor dup vnzare i a ambalajelor care circul n sistem de restituire 4111 = % 71.400 u.m.n. 707 54.000 u.m.n. 4427 12.960 u.m.n. 419 4.500 u.m.n. ncasarea contravalorii mrfurilor de la client 5121 = 4111 66.960 u.m.n. Restituirea ambalajelor de ctre client 419 = 4111 4.500 u.m.n. 381 = 358 4.500 u.m.n.

168. S.C. X vinde mrfuri cu plata n rate la pre de vnzare cu amnuntul. Valoarea mrfurilor la pre de achiziie existente n stoc este de 250.000 u.m.n, la care se practic un adaos comercial de 30% i se vinde ntreaga cantitate n rate. S.C. ncaseaz un avans de 70.000 u.m.n, iar diferena se ncaseaz n patru rate lunare. Pentru diferena rmas de plat se calculeaz o dobnd de 5%. (Ratele de ncasat se nregistreaz la venituri n avans). Rezolvare: - preul cu amnuntul (exclusiv TVA).........................250.000 x 130% = 325.000 u.m.n. - TVA corespunztoare mrfurilor ..............................325.000 x 24% = 78.000 u.m.n - avansul ncasat (30%) ............................................. 403.000 x 30% = 120.900 u.m.n. - valoarea ratelor (fr TVA)...........................(403.000 120.900)/ 124% = 227.500 u.m.n. - TVA corespunztoare avansului ncasat ................120.900 / 124% x 24% = 23.400 u.m.n. - TVA corespunztoare ratelor ...........................................227.500 x 24% = 54.600 u.m.n. - dobnda datorat de cumprtor .........................................227.500 x 5% = 11.375 u.m.n. - TVA corespunztoare dobnzii............................................ 11.375 x 24 % = 2.730 u.m.n. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, prin modificarea art. 137 alin. (3) litera c) din Codul fiscal, pentru contractele ncheiate dup aceasta dat, dobnzile percepute pentru plile n rate se cuprind n baza de impozitare, fiind aadar purttoare de TVA. ncepnd cu aceast dat numai dobnzile percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere nu sunt cuprinse n baza de impozitare privind TVA. nregistrarea facturii emise pentru mrfurile vndute cu plata n rate: 4111 = % 417.105 u.m.n. 707 325.000 u.m.n. 4427 78.000 u.m.n. 472 11.375 u.m.n. 4428 2.730 u.m.n. nregistrarea avansului: 5121 = 4111

120.900 u.m.n.

Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute: % = 371 403.000 u.m.n. 607 250.000 u.m.n. 378 75.000 u.m.n. 4428 78.000 u.m.n. ncasarea primei ratei i a dobnzii aferente (282.100 + 14.105) / 4 = 74.051,25 u.m.n.): 5121 = 4111 74.051,25 u.m.n. Includerea n venituri a dobnzii ncasate i recunoaterea TVA colectat:
5

472 4428

= =

766 4427

2.843,75 u.m.n. 682,50 u.m.n.

171. S.C. X desfoar activiti de comercializare a mrfurilor att de tip en gros ct i en detail. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 200.000 u.m.n, din care o parte n valoare de 90.000 u.m.n o vinde unei societi comerciale specializate n comerul en detail cu un adaos comercial de 15%, iar mrfurile rmase sunt transferate din depozit la magazinele proprii unde exist un sold de mrfuri n valoare de 20.000 u.m.n - pre de achiziie. La punctele de desfacere proprii se practic un adaos comercial de 30% Se vnd mrfuri la preul cu amnuntul n valoare de 94.010 u.m.n. Rezolvare: Vnzarea ctre o SC specializate n comerul en detail Achiziionarea mrfurilor % = 401 248.000 u.m.n. 371 200.000 u.m.n. 4426 48.000 u.m.n. Vnzarea de mrfuri ctre o societate en detail, cu adaos 15% (90.000 x 115% = 103.500 u.m.n.): 4111 = % 128.340 u.m.n. 707 103.500 u.m.n. 4427 24.840 u.m.n. Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute: 607 = 371 90.000 u.m.n. Vnzarea mrfurilor din depozit n magazinele proprii Varianta I evidena se ine la cost de achiziie Transferul mrfurilor din depozit n magazin 371.02 = 371.01 110.000 u.m.n. Vnzare mrfuri n valoare de 94.010 u.m.n., din care 18.195,48 u.m.n. = TVA 58.318,86 u.m.n. = val. mrfurilor 17.495,66 u.m.n. = ad. comercial 5311 = % 94.010,00 u.m.n. 707 75.814,52 u.m.n. 4427 18.195,48 u.m.n. Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute 607 = 371.02 58.318,86 u.m.n.
6

Varianta II evidena se ine cu amnuntul Transferul mrfurilor din depozit n magazin 371.02 = % 177.320 u.m.n. 371.01 110.000 u.m.n. 378 33.000 u.m.n. 4428 34.320 u.m.n Vnzare mrfuri 5311 =

% 707 4427

94.010,00 u.m.n. 75.814,52 u.m.n. 18.195,48 u.m.n.

Calculm valoarea coeficientului mediu de rabat k = (Si378 + Rc378) / (Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) k = (6.000 + 33.000) / (32.240 + 177.320 6.240 34.320) = 39.000 / 169.000 = 0,2308 Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute: % = 371.02 94.010,00 u.m.n. 607 58.316,53 u.m.n. (75.814,52 17.497,99 = 58.316,53) 378 17.497,99 u.m.n. (75.814,52 x 0,2308 = 17.497,99) 4428 18.195,48 u.m.n. (75.814,52 x 24% = 18.195,48)

188. O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 24%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar. Rezolvare: nregistrarea subveniei pentru investiie de primit: 445 = 4751 3.000 u.m.n. Primirea subveniei: 5121 = 445 Achiziia utilajului % = 2131

3.000 u.m.n.

404

6.200 u.m.n 5.000 u.m.n.

7

4426

1.200 u.m.n.

Amortizarea liniar anual a utilajului (5.000 : 5 ani = 1.000 u.m.n./ an) 6811 = 2813 1.000 u.m.n. Trecerea pe venituri a cotei parte din amortizare care revine subveniei (3.000:5 = 600 u.m.n./an) 4751 = 7584 600 u.m.n. 190. La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un mijloc de transport, cu valoare contabila de 20.000 lei i amortizare cumulata de 14.000, este casat. Din casare rezulta materiale in valoare de 700 u.m. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 200 u.m. Rezolvare: Casarea mijlocului de transport: % = 2133 20.000 u.m.n. 2813 14.000 u.m.n. 6583 6.000 u.m.n. nregistrarea de materiale rezultate din casare: 3028 = 7583 700 u.m.n nregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare: 6028 = 3028 200 u.m.n. 192. Societatea comercial X achiziioneaz n exerciiul N 10.000 actiuni*11 lei/aciune pre de achiziie investite n capitalul social al societii comerciale Y. Cheltuielile privind serviciile bancare pltite din contul de la banc printr-un cec bancar sunt n valoare de 1.000 lei. Titlurile achiziionate reprezint 60% din capitalul societii Y. n momentul achiziiei sunt apelate la plat 30%, restul urmnd a fi achitate ulterior. La nchiderea exerciiului financiar valoarea bursier a aciunilor este de 10,5 lei/aciune. Dividendele ncasate pentru anul N sunt n valoare de 2 lei/aciune. n exerciiul N+1 aciunile sunt vndute societii Z, preul de cesiune fiind de 10,75 lei. Comisionul de intermediere pltit prin cec bancar la cesiune este de 1.000 lei. Rezolvare: Achiziionare aciuni n anul N: 261 = % 110.000 u.m.n. 5121 33.000 u.m.n. 269 77.000 u.m.n Achitarea diferenei: 269 = 5121

77.000 u.m.n.
8

nregistarea comisionului bancar: 627 = 403 1.000 u.m.n. nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea titlurilor la sfritul anului N: 6814 = 291 5.000 u.m.n. ncasarea dividendelor aferente anului N: 5121 = 761 20.000 u.m.n. Vnzarea aciunilor n anul N+1: 461 = 764 107.500 u.m.n. Scoaterea din gestiune a aciunilor vndute: 664 = 261 110.000 u.m.n. Reluarea provizionului pentru depreciere constituit n anul N: 291 = 7814 5.000 u.m.n. Plata comisionului de intermediere pltit prin cec bancar: 622 = 403 1.000 u.m.n. 403 = 5121 1.000 u.m.n.