Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Raspunsuri grile
426. Rezolvare
-
5121
5.000.000
5121
5.000.000
427. Rezolvare
-
5121
2.000.000
764
100.000
505
2.112.742
2.000.000
112.742
amortizarea primelor
%
161
664
428. Rezolvare
Venituri
Cheltuieli
Rezultat
Impozit pe profit
Rezultat net
Venituri
Cheltuieli
N
400.000
320.000
80.000
20.000
60.000
Rezultat
Impozit pe profit
Rezultat net
100.000
100.000 x 25% = 25.000
75.000
Rezultat reportat
Corectia de eroare fundamentala
Rezultat reportat dupa corectie
Profit an N+1
Rezultat reportat an N+1
%
1174
441
411
N+1
260.000
- 45.000
215.000
75.000
290.000
60.000
60.000 15.000 = 45.000
20.000 5.000 = 15.000
2. Tratament alternativ
Venituri
Cheltuieli
Rezultat
Impozit pe profit
Rezultat net
N
400.000
320.000
80.000
20.000
60.000
Rezultat reportat
Corectia de eroare fundamentala
Rezultat reportat dupa corectie
Profit an N+1
Rezultat reportat an N+1
411
707
N+1
260.000
-0
260.000
30.000
290.000
- 60.000
429. Rezolvare
Rata de capitalizare = (27.000 x 5%) + (41.250 x 6%) x 100 = 5,60%
68.250
Dobanzile capitalizate = 84.000 x 5,6% = 4.704
Deoarece cheltuielile reale cu dobanzile au fost sub valoarea obtinuta din se va
putea recunoaste doar 4.000.
430. Rezolvare
600.000 x 5% = 300.000 lei se poat capitaliza
431. Rezolvare
14.000.000 x 6% = 840.000
700.000 x 5% x 9 luni = 26.250
12 luni
Venituri obtinute din plasarea temporara a sumelor imprumutate:
01.04 31.05
(700.000 360.000) x 4% x 2 /
12
01.06 31.07 (700.000 440.000) x 4% x 2 /
12
01.08 31.10 (700.000 600.000) x 4% x 2 /
12
Total
venituri
2.267
1.733
1.000
5.000
432. Rezolvare
Incepand cu 30 septembrie se stopeaza capitalizarea cheltuielilor.
433. Rezolvare
Efectul schimbarii de politica contabila se prezinta astfel:
(1.800 + 2.800) x 25% = 3.450
%
1173
4412
231
4.600
3.450
1.150
Date
Rezultat inainte dededucerea
dobanzilor si a impozitului pe
profit
Cheltuieli cu dobanzi
Rezultat brut
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Rezultat net
N-1
Retratat
10.000
8.000
-2.000
8.000
-2.000
6.000
- 1.800
6.200
-.1550
4.650
Date
N-1
Retratat
Rezultat nerepartizat la
deschiderea exercitiului
Efectul schimbarii politicii
contabile
- in N-1: 75% x 2.800
- in N: 75% x (1.800 + 2.800)
Rezultat nerepartizat la inceputul
exercitiului dupa corectie
Rezultat net al exercitiului
Rezultatul nerepartizat la finalul
exercitiului
26.000
20.000
- 2.100
- 3.450
22.550
17.900
6.000
4.650
28.550
22.550
434. Rezolvare
-
primire subventie
445
5121
-
472
445
16.000.000
16.000.000
achizitie instalatie
2131
-
=
=
404
40.000.000
2813
5.000.000
472
7414
435. Rezolvare
-
achizitie instalatie
2131
=
404
- obtinere subventie
40.000.000
5121
16.000.000
2131
- amortizarea instalatiei
Am= 40.000.000 16.000.000 = 8.500.000 an
4 ani
6811
2813
8.500.000
436. Rezolvare
-
605
-
401
10.000.000
5121
741x
3.000.000
437. Rezolvare
-
605
-
401
10.000.000
primirea subventiei
445
-
741x
deducerea subventiei
3.000.000
5121
445
3.000.000
438. Rezolvare
-
6588
5121
3.000.000
439. Rezolvare
-
achizitie instalatie
2131
-
404
40.000.000
5121
-
472
16.000.000
2813
5.000.000
7415
2.000.000
%
472
6588
5121
16.000.000
14.400.000
1.600.000
440. Rezolvare
-
achizitie instalatie
2131
-
404
40.000.000
5121
-
2131
16.000.000
3.000.000
2813
6.000.000
2131
-
2813
6811
-
5121
14.400.000
6811
2813
5.400.000
441. Rezolvare
Medie ponderata act.= 9.000 x 9/12 + 4.000 x 9/12 = 9.750
Profit net act. = 100.000.000 30.000.000 15.000.000 = 55.000.000
RAB = 55.000.000/9.750 = 5.641,025 lei/act.
442. Rezolvare
-
dobanda af.oblig.convertibile
Val.la 31.12.N
400.000.000
Teren
165.000.000
200.000.000
13.320.000 *
14.400.000
78.000.000
80.000.000
800.000.000
800.000.000
Creanta
Disponibil banca
707
390.000.000
%
411
765
400.000.000
390.000.000
10.000.000
447. Rezolvare
- achizitie marfa la 15 noiemebrie = 5.000 x 39.000 = 195.000.000
371
401
195.000.000
401
%
5121
765
200.000.000
195.000.000
5.000.000
Explicatie: per total societatea a inregistrat o pierdere de 500.000 lei, insa fiecare
exercitiu a fost afectat separate: ex. N cheltuiala din diferenta de curs valutar de
5.500.000 si ex. N+1 venit din diferenta de curs valutar de 5.000.000 lei.
448. Rezolvare
- la 31 aprilie N = 100.000 x 38.000 = 3.800.000.000
2671
5124
3.800.000.000
107
200.000.000
449. Rezolvare
- la 15 aprilie N = 100.000 x 38.000 = 3.800.000.000
5124
167
3.800.000.000
167
450. Rezolvare
Procentaj de interes:
200.000.000
S 1 = 80%
S 2 = 80% x 65% = 52%
S 3 = 10% + (65% x 25%) + (21% x 12%) + (30% x 12%) = 32,37%
S 4 = 85%
S 5 = 21% + (85% x 30%) = 46,5%
Procentaj de control:
S 1 = 80% - integrare globala
S 2 = 65% - integrare globala
S 3 = 25% + 10% + 12%= 47% - integrare proportionala
S 4 = 85% - integrare globala
S 5 = 21% + 30% = 51% - integrare globala
451. Rezolvare
Procentaj de interes:
F 1 = 80%
F 2 = 80% x 33% = 26,4%
Procentaj de control:
F 1 = 80% - integrare globala
F 2 = 80% x 67% = 53,6% - integrare globala
452. Rezolvare
Procentaj de interes:
S 1 = 70%
S 2 = 80%
S 3 = 30%
S 4 = 70% x 60% = 42%
S 5 = (70% x 20%) + (80% x 45%) = 50%
S 6 = 25% + (30% x 22%) = 31,6%
M
Imobilizari corporale
Cont
consolid
at
200.000
120.000
320.000
Stocuri
20.000
60.000
80.000
Clienti
80.000
100.000
180.000
Disponibilitati
60.000
20.000
80.000
Total activ
Furnizori
660.000
230.000
170.000
Total datorii
Capital social
400.000
400.000
120.000
100.000
220.000
30.000
8.000
38.000
20.000
4.000
24.000
Interes minoritar
78.000
220.000
(activ datorii)
Interes minoritar = (Capital social + reserve + rezultat) x % (diferenta intre 40% si 100%)
= 130.000 x 60% = 78
Cont
consolid
at
Venituri totale
600.000
400.000
1.000.000
Cheltuieli totale
580.000
390.000
970.000
20.000
10.000
30.000
Rezultat
Interes minoritar (60% x
10.000)
6.000
Rezultat
24.000
454. Rezolvare
Datorita faptului ca M detine in comun controlul asupra lui F se va utiliza metoda
integrarii proportionale.
Bilant consolidat
M
Imobilizari corporale
F
40%
Cont
consolid
at
200.000
48.000
248.000
Stocuri
20.000
24.000
44.000
Clienti
80.000
40.000
120.000
Disponibilitati
60.000
8.000
68.000
Total activ
Furnizori
480.000
230.000
Total datorii
Capital social
68.000
298.000
298.000
120.000
120.000
Rezerve
30.000
8.000
38.000
Rezultat
20.000
4.000
24.000
182.000
(activ datorii)
F
40%
Cont
consolid
at
Venituri totale
600.000
160.000
760.000
Cheltuieli totale
580.000
156.000
736.000
Rezultat
24.000
455. Rezolvare
Datorita faptului ca M detine un procent de control mic asupra lui F, si o alta
societate detine mai mult de jumate din drepturile de vot asupra lui F, se va utiliza
metoda punerii in echivalenta.
Bilant consolidat
F
40%
Imobilizari corporale
200.000
Titluri de participare
40.000
Stocuri
20.000
24.000
Clienti
80.000
40.000
Disponibilitati
60.000
8.000
48.000
40.000
Total activ
Furnizori
40.000
230.000
68.000
Total datorii
Capital social
Cont
consolid
at
0
120.000
40.000
Rezerve
30.000
8.000
Rezultat
20.000
4.000
40.000
(activ datorii)
40%
Venituri totale
600.000
160.000
760.000
Cheltuieli totale
580.000
156.000
736.000
Rezultat
24.000
456. Rezolvare
Valoare
contabila
Date
Imobilizari corporale
Creante clienti
Baza
impozabil
a
1.500.00 1.410.000
0
Dif. temp.
impozabila
Dif. temp.
deductibila
90.000
300.000
324.000
24.000
Dobanzi de incasat
30.000
30.000
Amenzi de platit
33.000
33.000
Dobanzi de incasat
15.000
15.000
120.000
39.000
Total diferente
441x
30.000
441x
7xx
11.700
404
85.000.000
457. Rezolvare
- achizitie
2131
- constituire provizion
2131
1513
15.000.000
458. Rezolvare
- capitalizare cheltuieli de cercetare in anul N
203
401
10.000.000
401
- 10.000.000
203
10.000.000
459. Rezolvare
Reevaluare valoare bruta
- achiztie utilaj
212
404
600
- amortizare
6811
=
2812
150
Indice de actualizare = 675 / (600 -150) = 1,5
Valoare bruta actualizata = 600 x 1,5 = 900
Diferenta din reevaluare (diminuare) = 900 675 = 15
1058
212
15
2812
75
4412
56,25
460. Rezolvare
Reevaluare valoare neta
- achiztie utilaj
212
- amortizare
404
600
6811
2812
150
1058
225
- anulare amortizare
2812
212
150
4412
56,25
461. Rezolvare
Calcul filiala
- achiztie imobilizare
212
404
200.000.000
6811
2813
55.000.000
(1,1 )2
(1,1)3
2913
10.000.000
465. Rezolvare
Pierdere valoare = 550.000.000 350.000.000 = 200.000.000
-
105x
2111
150.000.000
6813
2911
50.000.000
466. Rezolvare
Val. contabila = 40.000.000 + 120.000.000 + 80.000.000 = 240.000.000
6813
%
2913
2912
2911
24.000.000
4.000.000
12.000.000
8.000.000
467. Rezolvare
3
(1,1)2
=
(1,1)3
167
(1,1)3
131.858
Data
fluxuri
31.12.N
Fluxuri
de
trezoreri
e
Ch.cu dob.
10%
Rambursa
ri
imprumut
2 = 4 x 10%
3=1-2
Imprumut
ramas de
rambursat
4 = 4N - 3
131.858
31.12.N+1
50.000
13.186
36.813
95.044
31.12.N+2
50.000
9.504
40.496
54.548
31.12.N+3
50.000
5.455
44.545
10.003
150.000
28.145
121.855
Total
168x
28.145
5121
50.000
36.814
13.186
471
13.186
5121
1.000
Inregistrarea amortizarii:
Am.= 131.858 1.000 = 43.619
3
6813
2813
43.619
5121
9.000
6813
2131
507.
- inregistrari contabile
456
=
1011
131.858
4.000.000
%
5121
21xx
456
4.000.000
2.500.000
1.500.000
1011
1012
4.000.000
508.
-majorarea capitalului
456
=
%
1011
1041
2.200.000
2.000.000
200.000
509.
- diminuarea capitalului prin scaderea nr. de actiuni
1012
=
456
90.000
- rambursarea actiunilor
456
=
5121
90.000
510.
- rascumpararea actiunilor proprii
502
=
5121
100.000
- anularea actiunilor (Vj<Pret rasc.)
1012
=
%
100.000
502
10.000
1041
90.000
513.
leasing financiar, ctb. Locatar
rata dobanzii:
27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 / (1+i)t + 1.000.000 / (1+i)t + 1.000.000 /
(1+i)16 = I = 2,55% (t=1, 16)
Val. Actualizata a ratelor min. = 6.000.000 + 1.500.000 / (1,0255)t + 1.000.000 /
(1,0255)t = 26.174.912 (t=1, 16)
Dobanda totala= 4.825.088
- inregistrare avans
409
=
404
404
5121
6.000.000
6.000.000
21xx
471
=
=
167
1687
26.174.912
4.825.088
404
1.500.000
985.540
514.460 (20.174.912*2,55%)
167
409
6.000.000
404
5121
1.500.000
666
471
514.460
6811
2811
1.090.621
(26.174.912/ 4*4)
514.
leasing financiar, ctb. Locatorului
rata dobanzii:
27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 / (1+i)t + 1.000.000 / (1+i)t = I = 1,7% (t = 1,
16)
- inregistrare avans
4111
=
419
6.000.000
5121
=
4111
6.000.000
- inchidere contract, evidentiere dobanda.
2673
=
213x
27.510.000
2674
472
3.490.000
706
6.000.000
5121
4111
1.500.000
472
766
365.670
658
2673
7.134.330
471
1686
(80.000 / 6)
- plata dobanzii
1686
=
5121
666
=
471
516.
- imprumut
5121
=
471
519
100.000
5198
1.000
- rambursare imprumut
519
=
5121
100.000
666
471
1.000
5198
5121
1.000
4426
9.500.000
7.600.000
1.900.000
517.
%
4427
4424
518. nu stiu
519.
baza impozabila = 300.000.000 avand in vedere ca ch. nerealizata nu este recunoscuta
fiscal
16%* 300.000.000 = 48.000.000
16% * 320.000.000 = 51.200.000
impozit amanat = 3.200.000
520.
25 oct.
301
31 dec.
401
25 ian.
665
401
401
1.500.000.0
00
765
50.000.000
=
=
521. nu stiu
522. nu stiu
401
150.000.000
5121 1.600.000.000
707 40.000*35.000
707 20.000*35.000
472
765
1000*35.000
Dobanda in
avans
31 dec.
4111
(20.000+1.000)*(36.00035.000)
25 ian.
524. 538. nu stiu
539.
filiala5121
471
=
=
167
1685
80.000.000
16.000.000
Rata 1
167
1685
666
=
=
=
5121
5121
471
40.000.000
8.000.000
8.000.000
540.
- in fiecare an se inregistreaza
611
=
%
142.800.000
401
120.000.000
4427
22.800.000
facturarea
401
5121
120.000.000
reluarea provizionului
1518
=
781
120.000.000
541.
- 10.000.000
1.900.000
- valoare foarte mica a imobilizarilor necorporale
205
%
404
4427
11.900.000
10.000.000
1.900.000
68xx
28xx
=
=
28xx
205
330.555
11.900.000
542.
Avans 500.000 - lucru dezvoltare
- de dezvoltare 5 ani
234
=
%
5.950.000
404
5.000.000
4427
950.000
404
5311
5.950.000
203
%
404
4427
17.850.000
15.000.000
2.050.000
234
5311
5.000.000
203
%
404
234
4427
23.800.000
15.000.000
5.000.000
3.800.000
404
5121
18.380.000
68xx
28xx
1.190.000
23.800.000 / 20 = 1.190.000 / an
543.
- 50.000.000
- TVA 19 %
- 20.000.000 TVA 19 %
- 4 ani
3 ani vanzare la termen si amenajari = 80.000.000 lei TVA 19 %
2111
%
404
4427
59.500.000
50.000.000
9.500.000
2112
%
404
4427
23.800.000
20.000.000
3.800.000
2811
5.950.000
Vanzare
4111
%
211
7583
4427
28xx
658x
=
2112
95.20
0.000
50.000.000
30.000.000
15.200.000
23.800.000
17.850.000
5.950.000
544.
- Metoda bruta
- 5 ani
40.000.000
7.600.000
47.600.000
Amortizare luanara = 9.520.000
Coef = 1.6
47.600.000 9.520.000 = 38.080.000
V.act = 47.600.000 * 1.6 = 76.160.000 cresterea valorii
Amortizare = 9.520.000 * ( 1-1.6 ) = 5.712.000
21xx
%
404
4427
404
5121
47.600.000
40.000.000
7.600.000
47.60
0.000
68xx
28xx
793.333
105
28.560.000
1058
2813
5.712.000
68xx
28xx
1.586.666
545.
- Linear
- Df=10
- Valoare investita = 50.000.000 (valaore ajustata)
- Provizioane = 45.000.000 TVA 19%
- Amortizare acumulata = 6.500.000
60.000.000
11.400.000
71.400.000
71.400.000/10 = 7.140.000 lei / an
Metoda neta
Valoare contabila neta dupa 1 an = 64.260.000
Valoare justa
= 50.000.000
Diferente (descrescatoare)
= 14.260.000
21xx
%
404
4427
71.400.000
60.000.000
11.400.000
68xx
28xx
7.14
0.000
7.14
0.000
reevaluare
2813
2131
6813
2131 14.260.000
4111
2131
50.000.000
6.500.000
43.500.000
%
75
4427
53.550.000
45.000.000
8.550.000
71.400.000
60.000.000
11.400.000
%
404
4427
47.600.000
40.000.000
7.600.000
23xx
119.000.000
- amortizare lunara
68xx
=
28xx
396.666
21xx
28xx
758
4427
21xx
30.000.000
5.700.000
119.000.000
551.
Diferenta reev = 55.000.000 30.000.000 = 25.000.000
Dif amz = 15.000.000 10.000.000 = 5.000.000
23xx
552.
- achizitia
21xx
=
%
105
28xx
25.000.000
20.000.000
5.000.000
%
404
4427
119.000.000
100.000.000
19.000.000
555.
- inregistrari contabile
21xx
=
% 3.600.000.000
404 3.000.000.000
1513
600.000.000
1513
7588
600.000.000
628
421
200.000.000
556.
Valoare mijloc fix = 827.500.000 + 21.700.000 + 10.600.000 + 57.800.000 + 8.200.000
= 925.800.000
21xx
%
404
5121 /
446
401
401
925.800.000
827.500.000
21.700.000
10.600.000
57.800.000
557.
Val ctb neta = 80.000.000 48.000.000 = 32.000.000
Amz anuala = 80.000.000 / 5 = 16.000.000
Val justa = 2,2*80.000.000 = 176.000.000
Diferenta reevaluare = 176.000.000 80.000.000 = 96.000.000
Val amortizare cumulate = 48.000.000 * 2,2 = 105.600.000
Diferenta amortizare = 105.600.000 48.000.000 = 57.600.000
Diferenta reev = 144.000.000 57.600.000 = 86.400.000
- inregistrare ctb
21xx
=
%
1058
281x
144.000.000
86.400.000
57.600.000
558.
21xx
144.000.000
%
758
4427
17.850.000
15.000.000
2.850.000
28xx
33.750.000
28xx
35.000.000
- darea in consum
602
=
302
35.700.000
9.520.000
952.000
800.000
152.000
563.
- inregistrare acordare imprumut, evidentiere dobanda
2673
=
5121
80.000.000
2672
472
16.000.000
2672
8.000.000
472
766
8.000.000
564.
Valoare ctb = 119.000.000 + 5.950.000 = 124.950.000 lei
- intrare
%
21xx
4426
404
- plata furnizor
404
=
5121
124.950.000
105.000.000
19.950.000
124.950.000
28xx
1.041.250
461
565.
- intrare
21xx
=
462
=
1011
=
%
7588
4427
47.600.000
40.000.000
7.600.000
462
1011
1012
80.000.000
80.000.000
80.000.000
- inregistrare amortizare
Amortizare an = 80.000.000/4 = 20.000.000
Valoare amortizata dupa 2 ani = 40.000.000
68xx
28xx
40.000.000
5121
35.700.000
472
60.000.000
50.000.000
5121
2672
30.000.000
472
766
30.000.000
31.000.000
1000*20%=200*32000=6.400.000
%
=
5124
665
640.000
630.000
10.000
ii
2674
5124
= % 33.000.000
2673 31.000.000
765
2.000.000
569.
y
456 = 1011
212 = 456
1011 = 1012
8000*10000=80.000.000
80.000.000
80.000.000
x
% =
262
281
212
100.000.000
80.000.000
20.000.000
570.
263
401
=
=
401
5121
20.000.000
20.000.000
20.000-18.000 = 2000*1000=2.000.000
6863 = 296
2.000.000
% =
5121
668
263 200*20000=4.000.000
17000*200=3.400.000
600.000
296 =
7863 200*1000=200.000
571.
600 = 300
% =
600
4426
401
100*120.000=12000.000
666.400
400*1400=560.000
106.400
(1200+1400)/2=1300
300 = 600 260.000=200*1300
572.
% =
301
473
4426
401 4.284.000
100*30.000=3.000.000
20*30.000=600.000
684.000
573.
411 = %
47.600.000
701
40.000.000
4427 7.600.000
% =
341
348
711 61.000.000
64.000.000
(3.000.000)
711 = %
341
348
31.111.112
400*80.000=32.000.000
(888.888)
k=(1.000.000-3.000.000)/(8.000.000+64.000.000)= - 0.0277
- 0.0277*32.000.000 =
- 888.888
574.
a)
% = 345
8.000.000
6588
6.000.000
348
2.000.000
b) 623 = 345 500.000
c) 345 = 711 1.000.000
575.
a) 345 = 711
371 = 345
371 =
411 =
%
378
4428
%
707
4427
%
=
607
378
4428
b)
671 =
3.000.000
3.000.000
1.760.000
1.000.000
760.000
4.760.000
4.000.000
760.000
371 4.760.000
3.000.000
1.000.000
760.000
346 100.000
576.
345
= %
711
348
% =
345
348
711
15.000.000
12.000.000
3.000.000
12.000.000
11.000.000
1.000.000
577.
% =
302
4426
% =
302
4426
401 1.190.000
1.000.000
190.000
401
401 =
(280.000)
(200.000)
(38.000)
5121
952.000
578.
% = 401 17.850.000
356
15.000.000
4426
2.850.000
361 =
356 15.000.000
401 =
5121 17.850.000
579.
351 = 345 (371) 2.000.000
5311 = %
3.000.000
707
2.000.000
708 1.000.000
607 =
351 2.000.000
580.
371 = 401 200.000.000
411
= %
707
300.000.000
9000*30.000=270.000.000
708
1000*30.000=30.000.000
% = 401
30.000.000
624
1000*30.000=30.000.000
4426
0
% = 5124 1000*31000=31.000.000
401
1000*30000= 30.000.000
665
1.000.000
5124 = %
10.000*32000=32.000.000
411 10.000*30.000=300.000.000
765 10.000*2000=20.000.000
581.
% =
300
4426
401
371 = 300
1.785.000
1500*1000= 150.000
285.000
800*1500=1200.000
607 =
371 600*1500=900.000
582.
a) 607 = 307
635 =
b)
4427
% =
607
378
2.000.000
380.000
307
2.856.000
2.000.000
400.000
4428
456.000
635 = 4427
c)
% = 307
607
378
635 =
4427
456.000
2.400.000
2.000.000
400.000
456.000
583.
% = 401
381
4426
5.950.000
50*100.000=5.000.000
950.000
401 = 542
608 = 381
5.950.000
20*100.000=2.000.000
411 = %
707
4427
1190.000
10*100.000=1000.000
190.000
608 =
381
1.000.000
5311 =
411
1.190.000
584.
%
=
300
4426
401
7.140.000
6.000.000
1.140.000
% = 401
381
4426
238.000
200.000
38.000
401 = 5121
7.378.000
% =
608
381
200.000
100.000
346
371 =
100.000
346
411 =
%
707
4427
607 = 371
5311 = 411
100.000
119.000
100.000
19.000
100.000
119.000
585.
% =
371
409
4426
401 13.090.000
10.000.000
1.000.000
2.090.000
381 =
409
401 = %
409
4426
401 =
500.000
595.000
500.000
95.000
5121 12.495.000
586.
381 = 345
1.000.000
371 = 381
1.000.000
371 = 378
200.000
371 = 378
1200.000 *30%=-360.000
371 = 4428
(1.200.000+360.000)*19%=296.400
411
%
707
4427
%
= 371
607
378
4428
1.856.400
1.560.000
296.400
1.560.000
903.600
360.000
296.400
5311 = 411
587.
1.856.400
%
2133
4426
404 =
%
5121
767
404
107.100.000
90.000.000
17.100.000
107.100.000
103.533.570
3.566.430 = (107.100.000*3.33%)
588.
% =
371
4426
401
95.200.000
80.000.000
15.200.000
411=
%
707
4428
119.000.000
100.000.000
19.000.000
607 = 371
80.000.000
401 = 403
95.200.000
403 = 5121
95.200.000
589
% =
300
4426
401
401 = 403
403 = 5121
9.520.000
8.000.000
1.520.000
9520.000
9520.000
590.
% = 5121
409
4426
2.380.000
2.000.000
380.000
% = 401
301
4426
17.850.000
15.000.000
2.850.000
401 =
17.850.000
2.000.000
15.470.000
380.000
%
409
5121
4426
591.
5121 = %
419
4427
2.380.000
2.000.000
380.000
411 =
%
702
4427
17.850.000
15.000.000
2.850.000
711 =
10.000.000
341
%
= 411
5121
419
4427
17.850.000
15.470.000
2.000.000
380.000
592.
411 =
413 =
707
1000*33000=33.000.000
411
3400.000
30.600.000
1000*33000=33.000.000
% =
666
5124
%
413 1000*33000=33.000.000
765 1000.000
34000*1000*10%=3400.000
34.000.000-3.400.000=30.600.000
593.
418 = %
707
4428
11.900.000
10.000.000
1.900.000
471
b)
= %
472
4427
411
5121 =
ianuarie
1000.000
1.190.000
1.000.000
190.000
411 1.190.000
595.
411
=%
701
4427
472
711 =
345
5.370.000
3.000.000
570.000
180.000
2000.000
i.
5121 = 411 1000.000
472 = 766 3000.000*3%=90.000
5311 =
411 90.000
ii.
5121 = 411
472 = 766
5311 = 411
iii.
5121 = 411
472 = 766
5311 = 411
1000.000
2000.000*3%=60.000
60.000
1000.000
1000.000*3%=30.000
30.000
597.
A
predare
482 = 381 200.000
482 = 5311 800.000
primire
5121 = 482 200.000
381 = 482 150.000
B.
primire
381 = 482
5311 = 482
200.000
800.000
restituire
482 = 5121 800.000
482 = 381 150.000
596.
411 = %
707
4428
472
525.500.000
450.000.000
85.500.000
90.000.000 (450.000.000*20%)
5121 = 411
90.000.000
472 = 766
18.000.000
5121 = 411
18.000.000
4428 = 4427 17.100.000
598.
502 = 5121
502 = 5121
6000*9500=57.000.000
4000*10.200=40.800.000
5121 = %
502
1068
1068 =
117
100.000.000
97.800.000
2.200.000
2.200.000
599.
506 = %
5121
5311
5311 = 766
5311 = %
506
7588
600.
B
18.000.000
400*30.000=12.000.000
200*30.000=6.000.000
2000.000
12.500.000
12.000.000=400*30.000
500.000
% =
371
4426
401
11.900.000
10.000.000
1.900.000
A.
411 = %
11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
600 = 371
6.000.000
5112 = 411
5121 = 5112
11.900.000
11.900.000
601.
i.
5121 = 5191
90.000.000
666 = 5198
5192 = 5121
5198 = 5121
30.000.000
30.000.000*1/12*40%=1000.000
1.000.000
1.000.000
30.000.000
2.000.000
602.
i.
5124 = 5191 1000*32000=32.000.000
666 = 5198
32.000.000*1%=320.000
%
5191
5198
665
500*32000=16.000.000
500*32000 *1%=160.000
505.000
ii.
666 = 5198
500*32000*1%=160.000
500*32000= 16.000.0000
500*32000*1%=160.000
%
5191
5198
=
%
5124 500*31000+500*31000*1%=15.655.000
765
505.000
603.
%
446
4426
= 5124
9.579.000
31.000.000*10%=3.100.000
34.100.000*19%=6.479.000
371 =
% 34.100.000
401 1000*31000=31.000.000
446 3.100.000
5412 = 5124
% = 5412
401
665
% =
5124
665
5412
1200*33000=39.600.000
1000*33000=39.600.000
31.000.000
2.000.000
200*33000=6.600.000
200*32500=6500.000
100.000
604.
503 = 5311
6864 = 593
461 = %
503
764
593 = 7864
503 = 5121
100*20.000=2.000.000
100*(20.000-19.000)=100.000
50*21500=1.075.000
50*20.000=1000.000
75.000
50.000
60*21.000=1260.000
60*(21.000-20.000)= 60.000
provizionul de 50.000 este deja constituit =60.000-50.000=10.000
6864 = 593 10.000
605.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute la art. 1 trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari
i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea financiara descrie circuitul parimonial al intreprinderii luat in totalitate si
structuralitatea sa. Obiectivul sau principal il constituie furnizarea de informatii sintetice
privind situatia financiara , performantele si modificarile pozitiei financiare. Informatia
contabila , pe langa o utilizare interna de catre managementul , este destinata utilizatorilor
externi definiti de : investitorii de capital, bancherii, angajatii, furnizorii, clientii, guvernul si
institutiile sale, precum si publicul.
Contabilitatea de gestiune furnizeaza toata informatia contabila care este cuantificata si
transmisa pentru utilizarea interna de catre management. Ea descrie circuitul patrimonial
intern al intreprinderii, definit de cativitatile consumatoare de resurse si producatoare de
rezultate.
Obiectivele principale ale contabilitatii de gestiune:
- calcularea analitica, a costurilor si rezultatelor, bugetarea interna a activitatii
intreprinderii , controlul de gestiune sau managerial privind costurile prestabilite si
abaterile de la aceste costuri.
606.
14. Principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare n
cazul unitilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt: "pe jurnale", "maestru-ah"
i forma combinat "maestru-ah cu jurnale".
Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de
nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie
de specificul i necesitile persoanelor prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a
normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor.
Registrul-jurnal (cod 14-1-1) se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor
operaiunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative. Pentru
operaiunile care nu au la baz documente justificative se ntocmete Nota de contabilitate
(cod 14-6-2/A).
608
E. Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau
distruse
27. Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare
trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit
prezentelor norme.
28. Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile are obligaia s ncunotineze, n scris, n termen de 24 de ore de
la constatare, conductorul unitii (administratorul unitii, ordonatorul de credite sau alt
persoan care are obligaia gestionrii unitii respective).
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, conductorul unitii trebuie s
ncheie un proces-verbal, care s cuprind:
- datele de identificare a documentului disprut;
- numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului;
- data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
Procesul-verbal se semneaz de ctre:
- conductorul unitii;
- conductorul compartimentului financiar-contabil al unitii sau persoana mputernicit
s ndeplineasc aceast funcie;
- salariatul responsabil cu pstrarea documentului i
- eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului, dup caz.
Salariatul responsabil este obligat ca, odat cu semnarea procesului-verbal, s dea o
declaraie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv.
Cnd dispariia documentelor se datoreaz nsui conductorului unitii, msurile
prevzute de prezentele norme se iau de ctre ceilali membri ai consiliului de
administraie, dup caz.
29. Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie
infraciune, se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal.
30. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", ntocmit
separat pentru fiecare caz.
Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu
constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume:
- sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia
salariatului respectiv;
- dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a
salariatului vinovat, dup caz;
- dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului;
- o copie a documentului reconstituit.
31. n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se va
face de unitatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la unitatea
emitent. n acest caz, unitatea emitent va trimite unitii solicitatoare, n termen de cel
mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.
32. Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea
"RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut
reconstituirea.
Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legal pentru
efectuarea nregistrrilor n contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie
nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n contabilitate.
n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport
paguba adus unitii, salariailor sau altor uniti, sumele respective recuperndu-se
potrivit prevederilor legale.
33. Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se
stabilesc rspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de
reconstituirea documentelor respective.
610
15. Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere separate. De
asemenea, lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, se
nscriu n liste de inventariere separate, artndu-se cauzele sistrii sau abandonrii,
aprobarea de sistare sau abandonare i msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri.
18. Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament,
scule, unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele
care rspund de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii i locuri de munc,
45. Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau
de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a
creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama provizioanelor pentru deprecierea
creanelor.
46. Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ncheierii exerciiului
financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb
valutar la care sunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar
de la data ncheierii exerciiului se nregistreaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile
juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora.
612
49. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte
cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care
au rspunderea gestionrii, respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere
stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i
caracterul plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de
regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma
inventarierii.
50. n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la
valoarea just.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire, n sensul prezentelor norme, se nelege costul de achiziie al
unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii
pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele
nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a
bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot
fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din
specialiti n domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate
infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii
n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte
elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i
aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate
vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc
condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre
administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite, i servesc pentru uz intern n
cadrul unitilor respective.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri,
sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat
lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei
n plus.
Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai
sczute, n ordine cresctoare.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri,
sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat
plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din
calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd
cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare.
51. Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu
plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care
cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus.
n aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care s-au
constatat lipsurile.
Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus,
cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care
s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene.
Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte,
reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n
conformitate cu dispoziiile legale.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic
anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita
acestora.
De asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme fiind
considerate limite maxime.
Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea acestora se va face la valoarea de nlocuire, aa cum a fost definit n prezentele
norme.
613
Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari de inchidere a exrecitiului, fiind structurate
astfe:
-
diferentele de inventar;
amortizari
provizioane pentru deprecieri
provizioane pentru riscuri si cheltuieli
diferentele de curs valutar
614.
ORDONAN Nr. 64*)
din 30 august 2001
privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i
societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile
autonome
Art. 1 - (1) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004, la societile naionale,
companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat,
precum i la regiile autonome, profitul contabil rmas dup deducerea impozitului pe profit
se repartizeaz pe urmtoarele destinaii, dac prin legi speciale nu se prevede altfel:
a) rezerve legale;
b) alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale prevzute de lege;
c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c1) constituirea surselor proprii de finanare pentru proiectele cofinanate din
mprumuturi externe, precum i pentru constituirea surselor necesare rambursrii ratelor
de capital, plii dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente acestor mprumuturi
externe;
d) alte repartizri prevzute de lege;
e) participarea salariailor la profit; societile naionale, companiile naionale i
societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i regiile autonome
care s-au angajat i au stabilit prin bugetele de venituri i cheltuieli obligaia de participare
la profit, ca urmare a serviciilor angajailor lor n relaie cu acestea, pot acorda aceste
drepturi n limita a 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de baz
mediu lunar realizat la nivelul agentului economic, n exerciiul financiar de referin;
f) minimum 50% vrsminte la bugetul de stat sau local, n cazul regiilor autonome, ori
dividende, n cazul societilor naionale, companiilor naionale i societilor comerciale cu
capital integral sau majoritar de stat;
g) profitul nerepartizat pe destinaiile prevzute la lit. a) - f) se repartizeaz la alte
rezerve i constituie sursa proprie de finanare.
615.
3) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori
direct clienilor;
Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii:
c) n situaia n care reducerile de pre, prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a), sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii
preului ulterior livrrii sau prestrii;
Reducerile primite in cazul cumpararilorde stocuri pot avea caracter comercial si caracter
fiscal.
Reducerile comerciale imbraca forma de rabaturi, remize si risturnuri.
Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare,
remizele se acorda asupra pretului pentru vanzarile superioare volumului convenit sau
pozitia de transport preferentiala a cumparatorului , iar risturnurile sunt reduceri de pret
calculate asupra ansamblului de operatii efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade
determinate.
De retinut ca rabatul si remiza se acorda de regula in momentul facturariii si livrarii
bunurilor, iar risturnul se acorda ulterior, facand obiectul unei/unor facturi distincte.
Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor
inainte de termenul normal de exigibilitate.
Din punct de vedere metodologic red-ucerile se calculeaza in cascada, adica procentul de
reducere se aplica de ficare data asupra netului anterior, iar TVA asupra ultimului net.
iferenta dintre pretul de vanzare si reducerile comerciale poarta denumirea de net
comercial, iar diferenta rezultata in urma deducerii scontului de decontare poarta
denumirea de net financiar.
616
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele
nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romnia;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile,
penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor
economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de
evitare a dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat
potrivit prevederilor titlului VI;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup
caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul
de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele
nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor
determinate de vnzarea-cesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit.
d);
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru
care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de
leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile
nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte
situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care
scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din
eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana
debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor
legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i
de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor,
schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese
internaionale.
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza
ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
500*7000=3.500.000
461 = %
3000*12500=3750.000
503 3000*10500=3150.000
764 6000.000
% = 503
461
664
2000*10.500=21.000.000
2000*9300= 18.600.000
2.400.000
5121 = 764
10.000.000
620.
a) 456
1011 = 1012
%
52.500.000
1011
5000*10.000=50.000.000
1041 2.500.000
50.000.000
b)
506 =5121
c)
5088 = 764
d)
500*7000=3.500.000
3.500.000*10% =350.000
% = 502
37.500.000
1012
30.000.000
1068
7.500.000
1012 = %
502
1041
2000*10.000=20.000.000
18.600.000
1.400.000
621.
371
= % 100.188.000
401 2200*39600=87.120.000
446
330*39600=13.068.000
%
=
446
4426
5124
665 = 401
32.103.720
13.068.000
480.7*39.600=19.035.720
(39700-39600)*2530=253.000
622.
a)
5121 = 581
581 = 5121
b)
% =
5124
627
c)
%
401
665
581
= 5124
7.8120.000
7.8120.000
78.120.000
2000*37200=74.400.000
100*37200=3720.000
2000*36800=73.600.000
2000*36500= 73.000.000
600.000
623.
a)
b)
5124 = 5191
5124 = 765
665 = 7191
10.000*38.000= 380.000.000
10.000(38800-38000)=8.000.000
10.000(38800-38000)=8.000.000
%
5191
665
= 5124
10.000*39100=391.000.000
385.000.000
6.000.000
624.
%
=
371
4426
401
17.850.000
15.000.000
2.850.000
%
758
4428
2.380.000
2.000.000
380.000
4282 =
d)
150.000.000+1500.000=151.500.000
151.500.000*16%=24.240.000
691=441 24.240.000
626.
a)
345 =
711 2.000.000
b)
411 = %
2.856.000
701 2.400.000
4427
456.000
c)
411 = %
595.000
708 500.000
4427 95.000
d)
711 = %
2.150.000
348
150.000
345 2.000.000
627.
a) % = 711
345
348
b)
371 = %
378
4428
c)
1.500.000
1.250.000
250.000
3.250.000
2.531.513
718.487
411 = %
707
4427
% =
607
4428
378
371
4.500.000
3.781.513
718.487
3.781.513
2.344.539
718.487
718.487
628.
a) 205 = 167
b) % = 404
612
4426
c)
200.000.000
5.950.000
5.000.000
950.000
% = 404 59.500.000
213
50.000.000
4426
9.500.000
50.000.000
b) 5112 =
5121 =
c) 413
5121
d) %
5311
667
=
=
%
704
4427
411
5112
411
413
59.500.000
50.000.000
9.500.000
59.500.000*50% = 29.750.000
29.750.000
59.500.000*30% = 17.850.000
17.850.000
= 411 11.900.000
11.400.000
500.000
631.
456 =
% 60.000.000
1011 1000*50.000=50.000.000
1041 10.000.000
b)
502 = 5121
502 = 5121
% = 502
1012
1068
632.
62000*300=18.600.000
49.000*200=9.800.000
18.600.000+9.800.000=28.400.000
500*50.000=25.000.000
3.400.000
a)
% = 401
381
4426
b)
c)
411
= %
5.950.000
701 4.400.000
4427 950.000
419
600.000
419 = 411
419=
714.000
600.000
114.000
400.000+76000(tva)= 476.000
%
238.000
708 200.000
4427 38.000
633.
a) %
371
409
4426
b)
= 401
5.950.000
4.400.000
600.000
950.000
% =
461
169
161
20.000*10.500= 210.000.000
20.000*96.000=19.200.0000
18.000.000
b)
% = 505
32.250.000
161
3000*10.500=31.500.000
6588
750.000
161 =
%
505
7588
2000*10500=21.000.000
20.200.000
800.000
636.
%
= 5121 11.900.000
409
10.000.000
4426
1.900.000
b)
100.000.000-1000.000-40.000.000=59.000.000
59.000.000*2%=1180.000
59.000.000-1.180.000=57.020.000*19%=10.833.000
% =
409
4426
5121
(11.900.000)
(10.000.000)
(1.900.000)
% = %
59.000.000
371 401
10.833.000
4426 767
c) 541 = 5121 67.853.000
401 = 5121
69.033.000
57.020.000+10.833.000=67.853.000
1.180.000
69.033.000
637.
a)
b)
c)
% =
2131
231
456
300.000.000
30.000.000
270.000.000
231 = 722
212 = 231
320.000.000
590.000.000
6811 = 2812
6811 = 2813
590.000.000/50 = 11.800.000
30.000.000/10= 3000.000
638.
a) 2112 = 722 20.000.000
b) 681 = 2811 20.000.000/5= 4.000.000
461 = %
154.700.000
7583
130.000.000
4427
24.700.000
6583
% =
281
6583
= 2111
2112
70.000.000
20.000.000
4.000.000
16.000.000
5121
95.200.000
80.000.000
15.200.000
404
800.000.000
%
232
4426
5121
175.200.000
80.000.000
15.200.000
80.000.000
666
5121
7.000.000
213
%
=
6588
4426
401
7.140.000
6.000.000
1.140.000
403
7.140.000
7588
7588
8.000.000
16.000.000
3024
16.000.000
213
15.000.000
131
20.000.000
213
5.000.000
15.000.000
4281 =
%
28.560.000
7588
24.000.000
4427
4.560.000
si concomitent descarcarea din gestiune a aparatului:
%
=
213
300.000.000
2813
6.000.000
6583
24.000.000
b) transmiterea unui tert un utilaj cu titlul gratui:
%
=
21X
40.000.000
281
36.000.000
6583
4.000.000
INTREBAREA NR. 643
a) avansul acordat antreprenorului:
232 =
401
b) si c)
90.000.000
%
=
6xx
4426
401
471
6xx
=
=
6xx
471
833.000.000
300.000.000
5121
833.000.000
%
404
446
404
451.500.000
386.000.000
66.500.000
190.000
401
1.190.000
1.000.000
190.000
700.000.000
133.000.000
213
4426 =
transport:
%
=
628
4426
428
%
7588
4427
595.000
500.000
95.000
3.570.000
3.000.000
570.000
5121
21.190.000
9.163.000
7.000.000
700.000
1.463.000
b) cheltuieli de transport:
%
=
302
4426
1.190.000
1.000.000
190.000
401
22.800.000
20.000.000
308
4426
(1.000.000)
3.800.000
401
5121
4091
20.000.000
20.000.000
20.000.000
60.690.000
51.000.000
9.690.000
60.690.000
5121
401
4.165.000
3.000.000
665.000
1.190.000
1.000.000
301
301
4426
190.000
711
%
701
4427
si concomitent scoaterea din gestiune:
601 =
%
345
348
60.000.000
110.000.000
100.000.000
10.000.000
107.100.000
90.000.000
17.100.000
100.000.000
90.000.000
10.000.000
=
=
701
4427
40.000.000
7.600.000
6.400.000
400.000
2.600.000
411
%
701
122.000.000
100.000.000
4427
766
413 =
411
b) depunerea cambiei la banca spre scontare:
%
=
413
666
5121
19.000.000
3.000.000
122.000.000
122.000.000
2.440.000
119.560.000
10.000.000
15.000.000
10.500.000
4.500.000
401
2.000.000
409
1.600.000
300.000
100.000
2131 =
d) primirea aportului:
1011 =
%
1011
1043
75.000.000
70.000.000
5.000.000
1012
75.000.000
10.000.000
7.500.000
4.000.000
3.500.000
xxx(509)
5.200.000
2.600.000
2.500.000
100.000
1.060.000
1.040.000
20.000
1.560.000
1.500.000
60.000
9.400.000
1.500.000
600.000
10.400.000
10.400.000
10.000.000
400.000
600.000.000
100.000.000
100.000.000
23.800.000
20.000.000
3.800.000
119.000.000
100.000.000
19.000.000
23.800.000
20.000.000
3.800.000
20.000.000
4.000.000
5.000.000
4.760.000
4.000.000
760.000
50.000.000
40.000.000
10.000.000
2.380.000
2.000.000
380.000
2.380.000
achitarea furnizorului:
401 =
%
4092
4426
5121
4760.000
2.000.000
380.000
2.380.000
59.500.000
50.000.000
9.500.000
vanzarea activului:
411 =
%
701
4428
472
b) incasarea avansului:
5121 =
419 =
411
411
200.000.000
38.000.000
40.000.000
59.500.000
50.000.000
400.000.000
220.000.000
180.000.000
791.667
%
706
4427
4.760.000
4.000.000
760.000
2813
30.000.000
11.900.000
10.000.000
1.900.000
160.000.000
150.000.000
10.000.000
213
9.930.557
6.944.445
1.666.667
1.319.445
20.000.000
404
249.000.000
210.000.000
39.000.000
249.000.000
20.000.000
229.000.000
5121
20.000.000
401
2.380.000
2.000.000
380.000
5121
4091
2.380.000
2.000.000
b) cheltuieli de transport:
%
=
624
4426
401
476.000
400.000
76.000
541
9.120.000
%
=
302
4426
401
44.625.000
37.500.000
7.125.000
b)
%
=
302
4426
401
3.570.000
3.000.000
570.000
5.500.000
5.000.000
500.000
714.000
600.000
114.000
4.760.000
302
4426
4.000.000
760.000
600.000
420.000
345
711
411/354
345
=
=
=
=
711
348
345
711
25.000.000
500.000
29.400.000
25.000.000
=
=
711
%
701
4428
418
4427
345
50.000.000
68.425.000
57.500.000
10.925.000
68.425.000
10.925.000
50.000.000
345
418
c)
411 =
4428 =
711 =
d)
%
=
371
378
4426
401
11.900.000
9.000.000
1.000.000
1.900.000
b)
%
=
371
4426
401 =
401
542
1.190.000
1.000.000
190.000
1.190.000
411
%
707
6.426.000
5.400.000
c)
d)
4427
1.026.000
si concomitant, descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:
607 =
371
5.400.000
e)
%
419
4427
1.600.000
1.344.544
255.456
%
707
4428
6.399.993
5.378.145
1.021.848
707
1.344.544
inregistrarea dobanzii:
411 =
472
800.000
facturarea marfurilor:
411 =
419
8.611.125
6.722.689
1.277.280
611.156
800.000
%
381
388
4426
401
4.760.000
3.600.000
400.000
760.000
a) marfuri:
(-) rabat:
= Neta comerciala:
TVA aferent:
47.040.000
8.937.600
= Neta de plata
55.977.600
411
%
707
4427
55.977.600
47.040.000
8.937.000
%
411
765
29.000.000
27.550.000
1.450.000
59.500.000
50.000.000
b) incasarea creantei:
5121 =
9.500.000
50.000.000
1.000.000
= Neta comerciala:
TVA 19%
49.000.000
9.310.000
= Neta de plata:
58.310.000
%
=
3021
4426
401
%
5121
765
408
58.310.000
49.000.000
9.310.000
58.310.000
238.000.000
221.340.000
16.660.000
44.625.000
37.500.000
4426
7.125.000
e) achitarea furnizorului:
401 =
%
4091
5121
30.000.000
3.000.000
27.000.000
echipament
taxe vamale
cost de livrare
cost de instalare
cheltuieli cu montarea
cheltuieli cu provizioane
500.000
5.000
36.000
49.000
42.000
25.000
Cheltuieli cu echipamentul
2131 =
657.000
%
404
446
1513
657.000
627.000
5.000
25.000
Contabilizarea subventiei:
445 =
131
Contabilizarea cheltuielilor cu reclama:
623 =
401
2.000
175.000
115.000
212
404
290.000
%
=
2131
4426
404
95.950.000
80.630.252
15.319.748
- lucrari de montaj:
404
11.900.000
10.000.000
1.900.000
%
404
446
204.000 (170+12+20+2)
4.000
5121
10
162.500
1058
2131 = 404
6813 = 2813
445 = 131 (sau 472 cf.Directiva IV si
472 = 7584
=
207
200
300
400
= total active
900
300
5121
=
5121
160.000
40.000
Cost
Amortizare la
31.12.2000
A
B
C
Total
1.600
1.400
2.000
5.000
360
240
280
880
Valoare de
piata la
31.12.2000
2.600
1.700
1.300
5.600
Duarata de
viata utila
estimata
50
30
40
Hotel A:
Valoare contabila neta = 1.600 360 = 1.240
Valoare de piata =
2.600
= diferenta din reevaluare
1.360
2131 = 1058
Hotel B:
Valoare contabila neta = 1.400 240 = 1.160
Valoare de piata =
1.700
= diferenta din reevaluare
540
2131 = 1058
Hotel C:
Valoare contabila neta = 2.000 280 = 1.720
Valoare de piata =
1.300
= diferenta din reevaluare
420
1058 = 2131
Amortizare cumulata
Direfenta din reevaluare 1.480
880
24,8
52
56,6
1175
27,2
1058 =
1175
18
1175 =
1058
10,5
38,6
1058 =
43
32,5
1.000
120
770
213 = 1058
Pierderea din depreciere este diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila.
Pierdere din depreciere = 1.000 770 = 230
%
=
21X
230
1058
120
6811
110
INTREBAREA NR. 695
In aceasta situatie, pierderea din depreciere va fi tratata ca o scadere a rezervei din
reevaluare din cadrul capitalurilor prorpii, cu valoarea acelei rezerve, iar diferenta ramasa
neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
%
=
21X
230
1058
120
6811
110
Weithing
(2)
5
Fractia
Dobanda
(3)= (2)/(2)
5/15
(4)=(3)*20.400
6800
2
3
4
5
Total
4
3
2
1
15
4/15
3/15
2/15
1/15
=
=
=
=
=
=
1687
471
471
471
471
471
5440
4080
2720
1360
20.400
20.400
6.800
5.440
4.080
2.720
1.360
Perioada
Suma datorata
la inceput
perioada
1
2
3
4
5
10.400
29.600
23.684
16.873
9.029
Dobanda
Rata
Suma
datorata la
sfarsit
perioada
4.484
3.588
2.556
1.368
-10.400
-10.400
-10.400
-10.400
23.684
16.873
9.029
0
20.000
4.000
33.600
8.400
RECUNOSCUTE
IN ANII ANTERIORI
-
4.680
ANUL II
Venit (18.400x74%)
13.616
Cheltuiala (16.400x74%) 12.136
Profit
1.480
4.680
8.936
4.186
494
ANUL II
Venit (18.400x100%)
18.400
Cheltuiala (16.400x100%)
16.400
4.264
Profit
1.480
7.950
986
13.616
12.136
4.784
494
520
2.600
2.870
250
(40)
220
70
290
Total
1020 900
500
200
2.840
140
(180) (60)
30
60
1160 960
320
140
2.870
200
90
1040 760
120
360
200
110
2.470
30
440
(40)
(40)
Mic pasager
pentru agrement
6.000
10.000
3.900
(1.300+2600)
Costuri modificate estimate (2004)
4.040
(1.300+1160+1580)
10.600
(38.000+6800)
Vapor de
pescuit
2003
Venituri (6000x30%)
Cheltuieli (3900x30%)
Mic pasager
pentru agrement
1.800
1.170
Cumulat
Vapor de
(2003 si 2004) pescuit
2004
Venituri
Cheltuieli
1078 448
3300
(6000x55%)
2222
(4040x55%)
1.800
1.170
Mic pasager
pentru agrement
1500
4500
(10000x445%)
1052
4500
(10000x445%)
pierdere ca si chelt.
600
(600)
(152)
709.
Prt fix
2003
6.000
2004
6.000
Total
10.000
Total
6.000
6.152
Procent total
30%
(1300+
1160)
/
4040=61%
Venit afferent in CPP
30%
61%
x
x6000=1800
6000=
3660
Venit an crt
180 3660-1800 =
0 1860
Costuri = cheltuieli in
1.300 1.160
CPP
profit
500 700
Cost total estimat
3.900
1300+1160+
1580 =4040
Depreciere estimata
3800/10.600
=36%
36% x10.000
= 3600
3.600
3.800
3800+6800=
10.600
10600-10000
= 600
Al doilea contract este un contract in pierdere, unde valoarea venitului este inferioara
cheltuielilor estimate.
Aceasta conduce la recunoasterea unei ajustari pentru depreciere a imobilizarii, pentru a o
adduce la valoarea recuperabila, adica pretul de vanzare.
710.
Lucrari in curs de executie
contract 1-
in curs
3300-3000= 300
711.
Cu 709.
Scaderea valorii activelor = depreciere = cheltuiala = pierdere
Valoarea recuperabila mai mica cu 600 decat valoarea de cost, rezulta ajustare necesara.
Inseamna ca cheltui mai mult cu 600 decat urmeaza sa incase, echivalent cu o reducere a
beneficiilor economice.
712.
Val. Intrare = 20.000
durata viata -= 5 ani
amortizare liniara
imp.
50% - I an
50% - 2-5 ani
rata impozitare 30%
Var I.
Amortizare contabila liniara
Cheltuiala contabila cu amortizarea - 20.000/5 = 4.000/ an
681 = 281 4.000 anual
Cheltuiala deductibila fiscal
50% x 20.000 = 10.000 anul I
10.000/ 4 = 2.500/ an in anii 2-5
An 1
An 2
An 3
contabila
16.000 12.000
8.000
Valoare
sfarsit an
Valoare fiscala sfarsit
an
Diferenta temporara
Datorie
totala
imp
amanat dif x 30%
Datorie initiala imp
amanat
Cheltuiala
curenta
(venit)
Amortizare contabila
Amortizare fiscala
An4
An 5
4.000
10.000
7.500
5.000
2.500
6.000
1.800
4.500
1.350
3.000
900
1.500
450
0
0
1800
1350
900
450
1800
(450)
(450)
(450)
(450)
4.000
2.500
4.000
2.500
4.000
2.500
4.000
2.500
4.000
2.500
2.500 anul I
713.
Profit inainte de impozitare 40.000
Var I diferentele intre valoarea contabila si cea fiscala sunt ignorate
Profit inainte de impozitare
- 40.000
- Amortizare contabila
- 4.000
- Amortizare recunoscuta fiscal
- 10.000
Profit impozabil (40.000+4.000-10.000)
- 34.000
Impozit pe profit 34.000 x 30%
- 10.200
Profit net
- 23.800
Var II- metoda impozitului amanat
Profit inainte de impozitare
- Amortizare contabila
- Amortizare recunoscuta fiscal
- 40.000
4.000
- 10.000
714
31.10.2004
- 34.000
- 10.200
- 1.800
22.000
4412=791 1.680.000
profit
An 200
15.600.000
4.680.000
3.000.000
1.680.000
31.333.333
9.400.000
1.680.000
Rezultate
Impozit/ profit =baza impozabila x 30%
Baza impozabila = 9.400.000/0.30=31.333.333
Creanta cu impozitul amanat 31.10.2003 = 3.000.000 = Diferenta temporara x 30%
Diferenta temporara (Valoarea fiscala valoarea contabila )
la 31.10.2003 = 3.000.000 /0.3 = 10.000.000
In 2004 Valoarea fiscala sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala (31.10.2003)
Amortizare
= Valoarea fiscala initiala 36.000.000
- Valoarea contabila sfarsit de an= Valoarea contabila initiala (31.10.2003)
Provizioane de amortizare
= Valoarea contabila initiala 41.600.000
Diferenta temporara sfarsit an 2004 = Valoarea fiscala sfarsit de an- Valoarea
contabila sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala 36.000.000- (Valoarea
contabila initiala 41.600.000)= (Valoarea fiscala initiala- Valoarea contabila
initiala) (la 31.10.2003) 36.000.000 +41.600.000 =
10.000.000 +5.600.000 = 15.600.000
Creanta totala impozit amanat =15.600.000 x 30%=4.680.000
Diferenta de inregistrat in anul in curs 4.680.000 3.000.000 =1.680.000
profit
An 200
15.600.000
4.680.000
3.000.000
1.680.000
31.333.333
9.400.000
1.680.000
4412=791 1.680.000
Diferenta intre impozitul aferent rezultatului contabil si cel aferent rezultatului fiscal =
9400000-7720000= 1.680.000 corecteaza suma inregistrata in cheltuiala cu impozitul
pe profit, prin inregistrarea unei creante cu impozitul amanat si a unui venit.
715.
Emisiune 400.000 actiuni
Profit net atribuibil
actionarilor comuni pt
anul incheiat la 31.12
Nr. Actiuni in circulatie
- pret 6
2008
1.100.000
2.000.000
01.07.2008
2007
920.000
1.600.000
2008
550.000
2007
460.000
1.200.000
1.000.000
2007
460.000
1.000.000
718.
Nr. actiuni = 8.000.000
Val nominala = 0.25
Val justa
=1
01.01.2002 DS in procent de = 2.000.000 actiuni noi
P emisiune = 0.50
Rezultate:
2001
2002
Profit net dupa
800.000
850.000
impozitare
Emisiunea este la data de 01.01.2002, deci va fi inclus in calculul nr. de actiuni in circulatie,
de la inceputul anului.
RPA 2002 = 850.000/10.000.000 =0.085
719.
- 01.04.2001 obligatiuni convertibile val. Tot. 2.500.000
dobanda de 8%/ an Dobanda totala = 2.500.000 x 8% =200.000
1 obligatiune cu val nom. 100 = (Nr. total obligatiuni = 2.500.000/100=25.000)
la 20.06.2009:
- 31.12.2006 248 actiuni
- 30.12.2007 240 actiuni
- 31.12.2008 230 actiuni
- 31.12.2009 220 actiuni
Capital social
- 1.000.000 in actiuni preferentiale- 1u.m./actiune dividend 10% - 2.000.000 in actiuni comune a 0.25 u.m / actiune = 8.000.000 actiuni
- rata impozit 45%
- rezultate
2002
2001
Profit inaintea dobanzii
2200000
1983636
si impozit
Dobanda 8%
(200.000)
(150.000)
Profit inainte de impozit
2.000.000
1.833.636
Impozit pe profit 45%
(900.000)
(825.136)
Profit net
1.100.000
1.008.500
RPA baza si diluat
In cursul anilor 2001 si 2002, detinatorii de obligatiuni nu si-au exercitat dreptul de
conversie (deoarece s-a inregistrat dobanda aferenta obligatiunilor emise).
Daca detinatorii de obligatiuni si-ar fi exercitat optiunea, efectele asupra rezultatului ar fi
fost:
2002
2001
Profit inaintea dobanzii
2200000
1983636
si impozit
Dobanda 8%
0
0
Profit inainte de impozit
2.200.000
1.983.636
Impozit pe profit 45%
(990.000)
(892.636)
Profit net
1.210.000
1.091.000
-
2002
2001
1.100.000
110.000
990.000
1.008.500
100.850
907.650
8.000.000
0.12375
8.000.000
0.11345
1.210.000
121.000
990.000
1.091.000
109.100
907.650
14.200.000
990.000/14.200.0
00 =0.0697
12.650.000
0.071
RPA diluat :
2001 0.071 < RPA de baza 0.11345
2002 0.0697< RPA de baza 0.12375
Inseamna ca obligatiunile sunt instrumente financiare potentiale diluante.
720.
Profit net 2001
Media ponderata actiuni comune in
circulatie
In 2001
Valoarea justa medie pentru o actiune
ordinara in 2001
Media ponderata actiuni comune cu
2.400.000
1.000.000
actiuni
40
200.000
optiuni
In 2001
Pret de exercitare a actiunii cu optiuni
pentru 2001
actiuni
30
721.
01.04.2009
- 1.000.000.000 actiuni comune cu drepturi asupra profitului 1 / actiune
200.000.000 actiuni fara drepturi amortizabile cu o prima la 31.03.2014. Costul
efectiv al finantarii este de 10%
- valoarea contabila la 31.03.2009 este de 220.000.000
Optiuni
1 actiune comuna la 1 optiune
P ex. = 3
-01.04.2009 200.000.000 optiuni = 200.000.000 actiuni
-La 01.10.2009 se exercita 100.000.000 optiuni
- La 01.10.2009 se emit 140.000.000 optiuni noi
- Valoarea justa = 4
La 31.03.2010 Profit net = 90.000.000
31.03.2009 Actiuni: - comune val nominala = 1
Nr. actiuni comune = 1.000.000.000/1 = 1.000.000.000
722.
401
5121
=
=
758
411
1.000.000
1.000.000
%
=
213
2.000.000
658
1.000.000
Activ de optiune de cumparare 1.000.000
(508)
2.
La fiecare trimestru, pretul de achizitie al imobilului creste cu suma adaugata trimestrial
(daca este 2%)
Dupa primul trimestru pretul de achizitie creste la 1.000.000+ 2% x1.000.000 =1.020.000
Pierderea de valoare a optiunii este de 1.020.000 1.000.000 = 20.000
Cheltuiala
658
20.000
724.
transfer titluri de creanta
ALFA transfera lui BETA. ALFA incaseaza 90% din totalul net al creantelor Mai are dreptul la
o suma viitoare, valoarea acesteia depinde de momentul platii creantelor.
La 31.12.2006 factura de 10.000.000, mai putin o creanta incerta de 300.000
ALFA
Cesiune creante:
461
5121
=
=
758
461
658
= 411
10.000.000
491
4118
4111
300.000
300.000
725.
La stabilirea momentului n care un element satisface definitia activelor,datoriilor sau
capitalurilor proprii,trebuie acordat atentie fondului si realittii economice a acestuia, si nu
numai formei sale juridice.
Activele
Definitie
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute si de la care se a steapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potentialul de a contribui,
direct sau indirect,la fluxul de trezorerie si echivalentele de trezorerie ctre entitate.
Acest potential poate fi unul productiv,fiind parte a activittilor de exploatare ale
entittii. De asemenea,se poate transforma n trezorerie sau echivalente de trezorerie sau
poate avea capacitatea de a reduce ie sirile de lichiditti,cum ar fi un proces alternativ
de productie care mic soreaz costurile.
Multe active,de exemplu,creantele si propriettile imobiliare sunt asociate cu drepturi
legale,inclusiv cu dreptul de proprietate.
Dreptul de proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ. Desi
capacitatea unei entitti de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor
legale,un element poate satisface definitia unui activ chiar si fr a exista un control legal.
Activele unei entitti rezult din tranzactii sau alte evenimente anterioare.n mod
normal, entittile obtin activele prin cumprarea sau producerea acestora,dar si alte
tranzactii
Recunoasterea activelor
Un activ este recunoscut n bilant n momentul n care este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat()n mod credibil.
Un activ nu este recunoscut n bilant atunci cnd este improbabil ca ie sirea de numerar
s genereze beneficii economice pentru entitate n perioadele viitoare.n schimb,o astfel
Totusi, astfel de obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, n cazul n care criteriile
de recunoastere sunt ndeplinite n respectivele circumstante,acestea pot fi recunoscute.
n astfel de circumstante, recunoa sterea datoriilor implic si recunoa sterea activelor
sau cheltuielilor aferente.
726.
Active
Un activ este recunoscut n bilant n momentul n care este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat()n mod credibil.
Clauza penalitatilor este cea care defineste modul de transmitere a riscurilor si
beneficiilor.
Penalitatile foarte mari, conduc la ideea ca societatea nu isi va permite sa comande un
numar de masini mai mare decat stie din experienta anterioara ca poate vinde. Daca le
returneaza in mai putin de trei luni plateste o penalizare de 50% din pretul masinilor,
ceea ce inseamna o pierdere f. mare.
Este putin probabil sa le returneze atat de repede si sa piarda aceasta suma. Daca le va
tine in continuare, la 4 luni deja penalitatea de returnare este de 75%, iar peste 4 luni
100%. Adica plateste masinile la pretul intreg (100%) si le returneaza. Ar fi o decizie
total neeconomica, daca tot le plateste le cumpara pentru el.
Astfel:
1. Nu trebuie sa comande mai multe masini decat stie ca poate vinde.
2. Analizand optiunile pe care le are, este foarte probabil sa raman cu masinile,
posibilitatea de returnare este foarte mica.
3. Societatea va recunoaste activele si datoriile aferente acestor active ca fiind suma
pe care o plateste normal la achizitionare
4. Majorarea de 1% pentru fiecare luna de detinere, este de fapt o penalizare, o
dobanda perceputa de vanzator.
Operatii:
Activ
Cheltuiala cu penalitati =
la vanzarea masinilor)
Datorie
Datorie
(cost)
(1% x cost) (operatiune efectuata lunar, pana
727.
specificare
Active non-curente
Investitie in S
120
100
80
Active curente
Total
Capital social
80
300
200
80
160
100
Rezultat dupa
impozitarea profitului
Datorii curente
Total
60
40
300
- 100 de la
P
- 100 de la
S
consolida
t
200
0
160
360
200
60
60
160
100
360
100
728.
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
120
100
80
Active curente
Total
Capital social
80
300
200
80
160
100
Rezultat dupa
impozitarea profitului
Datorii curente
Total
60
40
300
ajustari
ajustari
- 100 de la
P
- 100 de la
S
consolida
t
200
0
160
360
200
60
60
160
100
360
Sume
40.000
10.000
50.000
36.000
14.000
50.000
PQ achizitioneaza 100% din capitalul lui ST platind de 20.000. Valoarea de piata a unei
actiuni este de 3.2.
Valoarea justa a activelor non curente este de 48.000
Fondul comercial = Valoarea platita valoarea justa a activului net
Valoarea justa a activului net =Activ Datorii = (48.000 +10.000) 14.000 =44.000
Fond comercial 20.000 44.000 =-24.000
Fond comercial negativ de 24.000
Achizitia de titluri:
261
=
%
5121
2078
44.000
20.000
24.000
Sume
50.000
12.000
18.000
80.000
60.000
20.000
80.000
Achizitie 100%
Pret platit 80.000
Fondul comercial = pret platit valoarea justa activelor nete
Activul net la valoarea justa (60.000+12.000+18.000= activ)- (20.000= datorii) = 70.000
731.
31.12.2004
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Active curente
Total
Capital social
Rezultat dupa
impozitarea profitului
Datorii curente
Total
P
100
140
60
300
200
60
S
80
40
300
20
160
80
160
100
40
P
100
140
60
300
200
60
S
80
40
20
80
160
100
40
Total
300
160
= titluri
140
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Datorii curente
Total
P
212.000
54.000
266.000
200.000
44.000
S
69.000
22.000
266.000
16.000
69.000
69.000
40.000
13.000
2. ajustari
investitia in S la valoarea de 54.000 se elimina cu:
- capital social la S 40.000
- rezultat la data achizitiei - 12.000
- genereaza fond comercial de 2.000
40.000
12.000
2.000
Capital social S
Rezultat reportat
Fond comercial
= titluri
212.000
54.000
54.000
ajustari
69.000
0
54.000
+2.000
266.000
200.000
44.000
69.000
40.000
13.000
22.000
266.000
16.000
69.000
734.
SPECIFICARE
-40.000
-12.000
0
consolida
t
281.000
0
2.000
283.000
200.000
45.000
38.000
283.000
Active non-curente
Investitie in S
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Datorii curente
Total
P a achizitionat 8.000 actiuni,
212.000
54.000
266.000
200.000
44.000
69.000
69.000
40.000
13.000
22.000
16.000
266.000 69.000
adica 20%
8.000
2.400
10.400
% =
10.600 264
43.600
207
(10.400)
0
200
10.600
%
263
54.000
761
SPECIFICARE
Active non-curente
Investitie in S
Titluri puse in echivalenta
Fond comercial
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
P
212.000
54.000
Datorii curente
Total
22.000
266.000
266.000
200.000
44.000
Ajustari
0
- 54.000
10.600
43.600
200
200
Consolidat
212.000
0
10.600
43.600
266.200
200.000
44.200
22.000
266.200
735.
Activele neamortizate sunt estimate la o valoare sub 10.000.
Deprecierea la S inseamna
- 59.000
8.000
2.400
10.400
(10.400)
0
200
%
=
10.600 264
43.600
207
10.600
263
761
54.000
200
Daca exista un indiciu conform caruia o investitie intr-o intreprindere asociata este
depreciata, pierderea aferenta proportiei detinute este alocata, mai intai, oricarui fond
comercial ramas.
Pierderea din depreciere 69.000- 10.000 = 59.000
Din care participatiei detinute, 20% x 59.000 = 11.800
681
=
2907
11.800
Valoarea fondului comercial (43.600 11.800 )= 31.800
P
212.000
54.000
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
266.000
200.000
44.000
Ajustari
0
- 54.000
10.600
43.600
- 11.800
200
11.800
Consolidat
212.000
0
10.600
31.800
254.400
200.000
32.400
Datorii curente
Total
22.000
266.000
22.000
254.400
736.
SPECIFICARE
Investitie in S
S cont curent
Casa si banci
ACtive nete diverse
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
P cont curent
Total
S
38000
20.000
20.000
82.000
160.000
100.000
60.000
46.000
32.000
78.000
20.000
40.000
160.000
18.000
78.000
Capital social S
Rezultat reportat
Fond comercial
= titluri
3. Interesul minoritar
25% x 20.000 = 5.000
25% x 24.000 = 6.000
38.000
18.000
ajustari
consolid
at
- 38.000
0
38000
Fond comercial
S cont curent
Casa si banci
ACtive nete diverse
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
18.000
22.000
82.000
160.000
100.000
46.000
32.000
78.000
20.000
60.000
40.000
P cont curent
Interes minoritar
Interes minoritar in rezultat
curent
Total
18.000
5.000
5000
-18.000
0
68.000
114.000
187.000
100.000
-15.000
-5.000
-18.000
-6.000
-4.000
-18.000
+5000
+6.000
+4.000
160.000
78.000
737.
SPECIFICARE
Investitie in S
Stocuri
ACtive nete diverse
Total
Capital social
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Total
P
S
150.000
24.000
166.000
340.000
100.000
240.000
10.000
190.000
200.000
80.000
120.000
340.000
200.00
0
72.000
0
11.000
4.000
187.000
2. Fond comercial
Suma platita
150.000 Capital social 80.000 x 80%
64.000
Rezultat
100.000 x 80%
80.000
Fond comercial
6.000
3. Eliminare tranzactii reciproce
Profit inclus in stocurile de 10.000
10.000 /1.25 x 25% = 2000
Are loc reducerea valorii stocurilor de la P cu 2.000, prin inregistrarea unei pierderi
117/ P
371/P
2.000
Capital social S
Rezultat reportat
Fond comercial
titluri
150.000
5. Interesul minoritar
20% x 80.000 = 16.000
20% x 100.000 = 20.000
interes in profit curent
20% x (120.000 100.000) =4.000
SPECIFICARE
Investitie in S
150.000
Stocuri
ACtive nete diverse
Total
Capital social
24.000
166.000
340.000
100.000
10.000
190.000
200.000
80.000
240.000
120.000
consolid
at
-150000
Fond comercial
Interes minoritar
ajustari
+6.000
6.000
-2.000
0
32.000
356.000
394.000
100.000
-64.000
-16.000
-80.000
-2.000
-20.000
-4.000
+16.000
+20.000
+4.000
254.000
36.000
4.000
Total
738.
31.01.2005
SPECIFICARE
ACtive nete diverse
Total
Capital social actiuni ordinare
Rezultat dupa impozitarea
profitului
Cap social actiuni preferentiale
Total
340.000
200.00
0
394.000
S
360.000
360.000
200.000
60.000
100.000
360.00
0
739.
Interesul minoritar
Capital actiuni comune 30% x 200.000 = 60.000
Rezultat la data achizitiei 30% x 20.000 = 6.000
Capital actiuni preferentiale 60% x 100.000= 60.000
Interes la data achizitiei
= 126.000
interes in profit post achizitie 30% x (60.000 20.000) =12.000
Interes minoritar total 138.000
740.
31.12.2004
SPECIFICARE
Active imobilizate la cost amortizare
180.000 act comune in B la cost
100.000 act. Preferentiale in B la
cost
Creanta la B
ACtive curente
Total
Capital social actiuni ordinare
8% actiuni preferentiale
necumulate
7% capitaluri imprumutate
Rezerve reevaluare
Rezultat dupa repartizarea profitului
Datorii
Total
B
760.000
450.000
370.000
110.000
20.000
400.000
1.660.000
1.000.000
287.000
737.000
240.000
160.000
100.000
300.000
260.000
80.000
60.000
132.000
65.000
1.660.000
737.000
Achizitia la 30.06.2001
Procentaj de detinere 180.000/ 240.000= 75%
Procentaj achizitie actiuni preferentiale100.000/ 160.000 = 62.5%
Rezerva din reevaluare si rezultatul dupa repartizare ale lui A sunt de 24.000 si
61.000 la data achizitiei.
Probabil e o greseala si in loc de A trebuie sa fie B.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni 370.000 + 110.000
=
480.000 Capital social 240.000 x 75%
180.000
Rezerva din reevaluare
24.000 x 75%
18.000
Rezultat
61.000 x 75 %
45.750
Capital actiuni preferentiale
62.5% x 160.000
100.000
Fond comercial
136.250
2. interes minoritar la data bilantului
Capital social 240.000 x 25%
Rezerva din reevaluare
24.000 x 25%
Rezultat 61.000 x 25 %
Capital actiuni preferentiale
37.5% x 160.000
Interes la data achizitiei
60.000
6.000
15.250
60.000
141.250
9.000
15.250
24.250
20.000
7.600
B datorie la A
A
760.000
ajustari
450.000
consolida
t
0
1.210.00
0
370.000
-370.000
110.000
-110.000
20.000
-20.000
+136.250
-7600
0
136.250
679.400
2.025.65
0
1.000.00
0
400.000
1.660.00
0
1.000.00
0
287.000
737.000
240.000
8% actiuni preferentiale
necumulate
7% capitaluri imprumutate
Rezerve reevaluare
100.000
80.000
60.000
300.000
132.000
Datorii
Interes minoritar
260.000
65.000
160.000
20.000
1.660.0
737.000
180.00
0
- 60.000
-100.000
-60.000
-20.000
-18.000
-6.000
-9.000
-45.750
-15.250
-15.250
-7600
0
+60.000
+60.000
+6.000
+15.250
+9.000
+15.250
-
0
60.000
127.000
348.150
325.000
141.250
24.250
2.025.65
00
741.
La 31.12.2004
SPECIFICARE
B
200.00
184.000
110.000
Investitie in B
ACtive curente
Total
Capital social actiuni ordinare
Capital preferentiale
Rezultat dupa repartizarea profitului
Dividend obisnuit
Datorii
Total
90.000
400.000
200.000
40.000
62.000
246.000
100.000
20.000
84.000
20.000
22.000
400.000
246.000
160.000
Achizitia anterioara
Procentaj de detinere -80%
Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 24.000 la data achizitiei.
1. Fond comercial
Suma platita actiuni
110.000 - 7.000 =103.000
Capital social 100.000 x 80%
80.000
Rezultat
24.000 x 80%
19.200
Fond comercial
3.800
Achizitie actiuni preferentiale 30% x 20.000=
6.000
Suma platita
7.000
Fond commercial
1.000
Total fond commercial
4.800
Ajustari
1. Eliminare titluri detinute la B
Investitia in B la valoarea de 110.000 se elimina cu:
- capital social la
- 80.000
- actiuni preferentiale
- 6.000
80.000
6.000
19.200
10.800
Capital social S
Actiuni preferentiale
Rezultat reportat
Fond comercial
titluri
110.000
4.800
20.000
4.800
14.000
38.800
12.000
12.000
4.000
1.200
16.000 obisnuite
SPECIFICARE
Active imobilizate
Investitie in B
200.000
Total
Capital social actiuni ordinare
184.000
consolida
t
0
384.000
110.000
-110.000
0
0
90.000
62.000
+4.800
-4.800
+1.200
-1.200
-16.000
400.000
200.000
246.000
100.000
actiuni preferentiale
Rezultat dupa repartizarea profitului
preferentiale
ajustari
Fond comercial
ACtive curente
1.200
20.000
160.000
84.000
-80.000
-20.000
-6.000
-14.000
-19.200
136.000
520.000
200.000
0
200.400
Dividende propuse
-4.800
+1.200
-4.000
-4.800
-12.000
-16.000
+4.000
-1.2
20.000
6.800
00
Datorii
40.000
22.000
Interes minoritar
Interes post achizitie
Total
400.000
62.000
+20.000
+14.000
+4.800
+12.000
38.800
246.000
12.000
520.000
742.
SPECIFICARE
B
420.000
Active imobilizate
221.200
146.000
Investitie in B
ACtive curente
Total
Capital social actiuni ordinare
Capital preferentiale
Rezultat dupa repartizarea profitului
Dividend obisnuit
Dividend pref
Datorii
Total
226.200
792.200
400.000
240.000
40.000
112.200
792.200
86.800
308.000
100.000
80.000
76.000
5.000
2.800
44.200
308.000
Achizitia anterioara
numar
Actiuni ordinare
preferentiale
Cost
75.000
32.000
116.000
30.000
146.000
40.000 x 75 %
Actiuni preferentiale
Fond comercial
30.000
32.000
9.000
Ajustari
1. Eliminare titluri detinute la B
Investitia in B la valoarea de 146.000 se elimina cu:
- capital social la B
- 75.000
- actiuni preferentiale
- 32.000
- rezultat la data achizitiei 30.000
- genereaza fond comercial de 9.000
75.000 Capital social S
32 .000 Actiuni preferentiale
30.000
Rezultat reportat
9.000
Fond comercial
titluri
25.000
10.000
= Interes post
3. Inregistrare dividende la A
Dividende obisnuite
75% x 5.000 = 3.750
Creanta dividend
=
Dividende preferentiale
32.000/80.000 =40%
40% x 2.800 = 1.120
Creanta dividend
=
6.500
3.750
Venit (rezultat)
1.120
Creanta dividend A
profit = 14.000
rezultat grup
stocuri
48.000
83.000
6.500
Venit (rezultat)
146.000
1.120
3.750
14.000
Preferentiale
obisnuite
SPECIFICARE
420.000
Active imobilizate
ajustari
221.200
146.000
Investitie in B
Fond comercial
ACtive curente
Total
Capital social actiuni ordinare
226.200
86.800
792.200
400.000
308.000
100.000
actiuni preferentiale
80.000
240.000
76.000
40.000
112.200
5.000
2.800
44.200
consolida
t
0
641.200
-146.000
+9.000
9.000
+3.750
+1.120
-3.750
-1.120
-14.000
299.000
-75.000
-25.000
-32.000
-48.000
-30.000
-10.000
-6.500
+3.750
+1.120
-14.000
-3.750
-1.120
+25.000
+48.000
+10.000
+6.500
792.200
308.000
P
17.000
15.300
1.700
800
900
S
4.400
3.960
440
200
240
0
260.370
41.250
1.680
156400
83.000
6.500
949.200
743.
P detine 100% din S
CPP la 30.11.2004
Specificare
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Impozit profit
Profit net
949.200
400.000
consolidat
21.400
19.260
2.140
1.000
1.140
744
P detine 75%
Specificare
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Impozit profit
Profit net
Din care - grup 75%
- interes minotitar
25%
P
17.000
15.300
1.700
800
900
consolidat
21.400
19.260
2.140
1.000
1.140
855
285
4.400
3.960
440
200
240
745.
Profit reportat P 4.600 si S 800
La data achizitiei profitul reportat al lui S era 200
75% x 200 = 150
La 30.11.2003 rezerva post achizitie la S era de 800 200 =600
Specificare
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Impozit profit
Profit net
Din care - grup 75%
- interes minoritar
25%
P
17.000
15.300
1.700
800
900
S
4.400
3.960
440
200
240
4600
consolida
t
21.400
19.260
2.140
1.000
1.140
855
285
ajustari
800
- interes minoritar
25%
50
150
+50
+150
consolida
t
5.200
200
5.400
746.
A detine 80% din B
B declara dividende 20.000 - pentru A 16.000
- pentru Interes minoritar 4.000
La data achizitiei rezerva lui B = 4.000
1. Interes minoritar la achizitie
20% x (2.000 +4.000) = 1.200
2. Inregistrarea dividendelor
Rezultat
=
Datorii
20.000
3. Inregistrare la A
Creanta dividende
=
venit (rezultat) 16.000
4. Eliminare datorii si creante interne
Datorie B
=
Creanta A
16.000
Efectul asupra grupului trebuie sa fie 0
5. Dividend pentru interesul minoritar = 4.000
747.
P detine 75% din S
Ajustari
1. Eliminare dividende
La A rezultat
= dividend de primit
La B dividende platite = rezultat
Specificare
P
Venituri vanzari
4.800
Costul vanzarilor
4.320
Profit brut
480
Venit din investitii
financiare
Dividend de primit de la S
3
Profit brut
483
Impozit profit
230
Profit net
253
Dividende platite
Rezultat dupa repartizare
253
Din care - grup 75%
- interes minoritar
25%
de la S
S
1.600
1.440
160
ajustari
consolidat
6.400
5.760
640
160
76
84
4
80
-3
0
640
306
334
1
333
250
83
ajustari
-3
748.
Specificare
consolidat
Venituri vanzari
Costul vanzarilor
Profit brut
Venit din investitii
financiare
Dividend primit de la S
Dividend de primit de la S
Profit brut
Impozit profit
Profit net
Dividende platite
Dividende de platit
Rezultat dupa repartizare
Din care - 130 +79 x
75%
- interes minoritar 79 x
25%
4.800
4.320
480
1.600
1.440
160
3
12
495
230
265
120
145
160
76
84
4
16
64
6.400
5.760
640
-3
-12
-3
-12
0
0
640
306
334
1
124
209
189.25
19.75
ajustari
5400
4600
800
280
520
20
-8
160
340
-128
recalcul
at
5400
4600
800
280
520
12
32
476
Din rezultatul ramas dupa repartizare de 476 20% este interesul minoritar
476 x 20% = 95.2
750.
La 31.07.2004
Specificare
Venituri din vanzari
Costul vanzarilor
Profit din exploatare
Impozit pe profit
Profit dupa repartizare
P
2.860
2.320
540
270
270
S
1.200
1.008
192
96
96
P
2.860
2.320
540
270
270
= 96*7/12 + 96*5/12*0.25=56+10=66
S
1.200
1.008
192
96
96
consolidat
4060
3328
732
366
366
300
66
751.
La 01.03.2004 S a platit dividend de 24 tratat ca revenire la societate mama investitie
neta mai mica
752.
Dividendul este venit financiar
753.
ajustari
La T
Eliminare venituri din actiuni in grup cu:
La W dividende platite3904 x 0.75 =2928
La L dividende platite20160 x 60%
Pentru IM se retin 25% din Rezultat dupa repartizare al lui W si 40% al lui L
Specificare
ajustari
432.60
0
272.53
8
160.06
2
43.260
15.024
48.80
0
30.74
4
18.05
6
4.880
-
252.00
0
158.76
0
93.240
consolid
at
733400
462042
131.82
6
56.238
75.588
40.000
13.17
6
6.344
6.832
3.904
68.040
198018
32.760
35.280
20.160
95252
102676
49040
35.588 2.928
15.120
Costul vanzarilor
Profit din exploatare
Cheltuieli distributie
Venituri din actiuni in
grup
Profit brut
Impozit pe profit
Profit net
Div platite
Rezultat dupa
repartizare
Interes minoritar in
profit
Profit reportat
Inters minoritar
rezerva
2928 x 025=732
15120*0.40= 6048
14152 x 0.25 = 3538
47880 x 0.4 = 19152
754.
73.456 14.15
2
25.200
-
47.880
271358
-15024
-2928
-12096
-732
-6048
+732
+6048
-3538
-19152
+3538
+19152
73340
0
46856
6780
112798
22690
Specificare
Venituri din vanzari
Costul vanzarilor
Profit din exploatare
Cheltuieli distributie
Venituri din actiuni in
grup
Profit brut
Impozit pe profit
Profit net
Div platite
Rezultat dupa
repartizare
Interes minoritar in
profit
Profit reportat anterior
Inters minoritar
rezerva
A
13.912
6.216
7.696
(2.368
)
280
B
6.580
2.940
3.640
(1.12
0)
-
5608
2516
3092
1600
1492
1594
ajustari
-750
-600
Consolidat
19742
8556
11186
3488
-280
2520
1190
1330
700
630
-280
-252
7698
3706
3992
2020
1720
252
7910
630 x
0.4=252
-3164
7910*0.4=
3164
3164
6340
755
121
=
Profit i pierdere
281
Amortizri privind
le corporale
imobilizri
213
10.000 [50.000 - 40.000 ]
Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i
plantatii
- corectarea amortizrii aferente anului n care s-a vndut activul:
281
6811
Amortizri privind
exploatare
imobilizrile corporale
amortizarea
4.000
[10000 - 6.000 ]
Cheltuieli de
rilor
privind
imobiliz
7583
=
Venituri din vnzarea
activelor si alte operaii de capital
pierdere
121/ Alfa
Profit i
50.000
20.000
6583
Cheltuieli privind
activele cedate si
alte
operatii de
capital
-
30.000
121/
Profit si pierdere
6811
4.000
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizarilor
756.
757.
758
759.
Cost stoc:
- materii prime
- manopera
- amortizarea
- intretinere
costuri indirecte cu materiicosturi indirecte manoperaTotal
=
500.000
300.000
50.000
70.000
80.000
160.000
1.160.000
760
Cost stoc:
- costuri directe
800.000
- amortizarea
120.000
aferenta unui volum total de 600 buc activitate normala -1.000 buc
inclusa in cost 600/100 = 60% = 120000 x 60%= 72.000
-regie variabila
240.000
Total
=
1.112.000
761.
Valoare vama
25.000
Taxe vamale 2.500
Transport
Cheltuieli manipulare
Prime asigurare
Reducere comerciala
Cost achizitie
Cost/ palton 30.9
Pret vanzare 70
3.000
100
900
-600
30.900
200 paltoane
Cost 30.9
Valoare justa 70 34 = 36
Stocul este evaluat la valoarea minima de 30.9
800 paltoane
cost 30.9
valoare de vanzare 60-34= 26
stocul este evaluat la minim respective la 26
ajustare pt depreciere de (30.9-26) x 800 = 3920
762.
Cost total 462.100
1000 t principal + 300 t secundar
Cost produs = 462.100/ 1300 =355.5/t
Cost total secundar = 355.5 x 300 + 1500 = 108.138
Cost/ t = 108138 /300 =
763.
Rochii dama evaluate la cost
30
Papusi
- evaluate la VRN 36 depreciere de 4
Depreciere totala de 4 x 300 = 1200
Ghiozdane evaluate la cost
50
Cravate evaluate la VRN 90 depreciere 10
Depreciere totala de 10 x 900 = 9000
Deodorante evaluate la cost
80
764.
Total rochii matase
Cost 600*30+300*40+300*50=45000
VRN 600*34+300*36+300*52 =20400+10800+15600=46.800
Stocul nu este depreciat
Se prezinta la cost
Total stoc rochii stofa
Cost
900*100+600*80=138.000
VRN
900*90+600*82 =130.200
Stoc depreciat se prezinta la VRN se inregistreaza depreciere
681
=
391
7.800
766.
N
cost
10
Pret vanzare
12
Cheltuieli de Vanzare 4
VRN
8
N+1
Cost
10
Pret vanzare
13
Cheltuieli de Vanzare 4
VRN
9
Stocul se prezinta la minim dintre cost si valoarea realizabila neta in acest caz
la VRN =9
Pentru diferenta intre cost de 10 si VRN de 9 se inregistreaza ajustare pt
depreciere
681
=
391
1
767.
N
cost
VRN
10
8
10
La productie Cost =
25
Pret vanzare 20
Stocul va fi utilizat la productie si nu pentru vanzare. Productia este insa in pierdere
inseamna ca stocul este depreciat.
Instalatie
280.000.000
114.000.000
166.000.000
228.000.000
52.000.000
114.000.000
325.000.000
16.250.000/an
Activ (Cladire)
771.
Activul se vinde si se impoziteaza :
la vanzare cu 25%
altfel
cu 30%
instalatie
100.000.000
20.000.000
25.000.000
100.000.000
0
100.000.000
75.000.000
25.000.000
7.500.000
Sold initial
Amortizare
contabila
Valoare contabila
Amortizare fiscala
Valoare fiscala
Diferenta
temoporara
Datorie temporara
Datorie temporara
initiala
Cheltuiala (Venit)
Impozit amanat crt.
Venit vanzare
Impozit la vanzare
25%
An 1
100.000.0
00
0
An2
100.000.0
00
0
An3
100.000.00
0
0
An4
100.000.00
0
0
100.000.0
00
25.000.00
0
75.000.00
0
25.000.00
0
7.500.000
100.000.00
0
25.000.000
25.000.000
75.000.000
22.500.000
100.000.0
00
25.000.00
0
50.000.00
0
50.000.00
0
15.000.00
0
7.500.000
15.000.000
22.500.000
7.500.000
7.500.000
7.500.000
(22.500.00
0)
100.000.00
0
25.000.000
25.000.000
Pt anii 1-3
Baza impozabila = venituri- Cheltuieli amortizare fiscala
Impozit = baza impozabila x 30%
In fiecare an are loc o reducere a bazei de impozitare cu 25.000.000 fata de profitul
brut calculat contabil.
Impozit fiscal de platit mai putin cu 7.500.000*4 = - 30.000.000
Are loc deducerea cheltuielii cu amortizarea, reducerea bazei impozabile cu si
impozitarea venitului din vazare cu 25%.
La vanzare in contabilitate
Creanta
=
venit impozabil cu 25%
Cheltuiala
=
activ
100.000.000 nedeductibila
772.
Amortizare
contabila
Valoare
contabila
Amortizare
fiscala
Valoare fiscala
Diferenta
temoporara
Creanta
temporara
Creanta
temporara
initiala
Venit
(Cheltuiala)
Impozit amanat
crt.
instalatie
25.000.000
12.500.000
6.250.000
12.500.000
18.750.000
6.250.000
1.250.000
An 1
12.500.00
0
12.500.00
0
6.250.000
An2
12.500.00
0
0
An3
0
An4
0
6.250.000
6.250.000
6.250.000
18.750.00
0
6.250.000
12.500.00
0
12.500.00
6.250.000
6.250.000
1.250.000
2.500.000
1.250.000
1.250.000
2.500.000
1.250.000
1.250.000
1.250.000
(1.250.00
0)
(1.250.000
)
An 1 si 2
Baza impozabila = Venit Cheltuiala +6.250.000
Impozit = impozit +1.250.000
Anii 3 si 4
Baza impozabila = Venit Cheltuiala -6.250.000
Impozit = impozit -1.250.000
Din punct de vedere fiscal impozitul este cel conform legislatiei fiscale. In primii doi ani se
creaza creanta pentru diferenta temporara, care este reluata in ultimii 2 ani.
4412
=
791 1250000
6918
4412 1.250.000
773.
Valoare initiala (1)
Amortizare contabila (2)= 80.000.000/ 5 =16.000.000
Amortizare fiscala (3) = (1)/4 =20.000.000
Valoare contabila sfarsit an(4) = (1) (2)
Valoare fiscala sfarsit an(5) = (1) (3)
Diferenta temporara (6) =(4)-5
Datorie temporara impozit amanat (7)= 6*0.25
Amortizare contabila
Valoare contabila
Amortizare fiscala
Valoare fiscala
Diferenta temoporara
Datorie temporara
Creanta temporara
initiala
Cheltuiala
Impozit amanat crt.
Venit vanzare activ
- Cheltuiala desc
gestiune
contabila
Profit brut contabil
+ Diferenta fiscala
Profit impozabil
Impozit 40%
An 1
16.000.000
64.000.000
20.000.000
60.000.000
4.000.000
1.000.000
0
An2
16.000.000
48.000.000
20.000.000
40.000.000
8.000.000
2.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
cladire
80.000.000
16.000.000
20.000.000
64.000.000
60.000.000
4.000.000
1.000.000
100.000.000
48.000.000
52.000.000
8.000.000
60.000.000
24.000.000
In anul 1
Cheltuiala = amortizare
16.000.000
Baza impozabila = venit cheltuiala am contabila -4.000.000
Impozit = impozit -1.000.000
In anul 2
Cheltuiala = amortizare
16.000.000
Baza impozabila =100.000.000- 48.000.000+8.000.000+alte venituri alte cheltuieli
(inclusive amortizare) 4.000.000
Impozit =24.000.000- impozit -1.000.000
774.
1
2
3
4
5
Beta
4.600
3.700
1.500
1.000
8.800
Constructii
Marfuri
Clienti
Furnizori
Total activ-furnizori 5
=1+2+3-4
Beta v. juste
5.000
4.900
2.600
1.000
11500
Valoare platita
9.000
75% activ net = 11.500 x 75% = 8625
Fond commercial
375
775
In N-1
La F
201
404
681
La grup
Cheltuiala
Ajustari
10.800.000
=
=
=
404
5121
2801
Numerar
Cheltuiala
12.000.000
12.000.000
1.200.000
grup
12.000.000
imobilizare grup
12.000.000 1.200.000
In N
La F
681
=
2801
1.200.000
imobilizarea este la 12.000.000- 2.400.000 =9.600.000 in bilant individual
La grup
In bilant grup imobilizarea este la valoarea
0
Nu exista cheltuiala cu amortizarea
Ajustari
10.800.000
rezerva grup
%
imobilizare F
rezultat crt grup
12.000.000 2.400.000
1.200.000
776. In N-1
La F
201
=
404
12.000.000
404
=
5121
12.000.000
681
=
2801
1.200.000
in bilant apare imobilizare la 12.000.000-1.200000=10.800.000
La grup
Cheltuiala
=
Numerar
12.000.000
Ajustari
10.800.000
Cheltuiala
grup
imobilizare grup
12.000.000 1.200.000
777.
Capital social
=
10.000.000
Reserve
=
2.000.000
Nr. actiuni
2.000
V. nominala
5.000
Valoare contabila inainte de majorare
12.000.000/ 2.000 = 6.000
Majorare capital social =
2.000.000
400 x 5.000
Valoare contabila dupa majorare
14.000.000/ 2.000 = 7.000
DS = actiuni noi/actiuni vechi = 400/2000 =1/5 o actiune noua la 5 vechi
Paritate
6000/7000=0.85
778.
Valoare vama
2.500.000
Taxe vamale
250.000
Transport
300.000
Cheltuieli manipulare
10.000
Prime asigurare
90.000
Reducere comerciala
-60.000
Cost achizitie
3.090.000
Prt vanzare
6.000.000
Cheltuieli transport
2.000.000
Comision vanzare
800.000
Valoare neta de vanzare
3.200.000
Marfurile sunt prezentate la minim dintre cost si VRN, adica la 3.090.000
- Diferentele de curs valutar se inregistreaza pe cheltuiala atunci cand apar.
- Garantia acordata 800.000 se inregistreaza la provizioane pentru garantii acordate.
779.
Flux exploatare
Metoda indirecta
Profit brut
+amortizare
+diminuare creanta
+crestere furnizori
-cheltuieli avans
- Impozit profit
Flux net exploatare
Flux finantare
1.350.000
+270.000
+90.000
+120.000
-36.000
-540.000
1.254.000
Incasari obigatiuni
-dividende
Flux net
120.000
-312.000
-192.000
Flux investitii
Achizitii terenuri
Achizitii cladiri
Achizitii utilaje
Flux net
Flux total
-300.000
-450.000
-120.000
-870.000
192.000
472
cheltuiala
=
=
numerar
datorii
%
707
472
36.000
120.000
780.
411
85.000.000
76.000.000
9.000.000
781.
Venit total
20.000.000
Cost estimat
16.000.000
Pentru Perioada 1.08 31.12 N
Cost realizat
10.000.000
Venit afferent perioadei (10.000.000/16.000.000) x 20.000.000 =0.625x 20.000.000
=12.500.000
782.
Emisiune
40 mld
1 mld
%
461
169
161
41 mld
15.000.000
3.000.000
Capitaluri proprii
18.000.000
Val. Nominala
=
15.000.000/15.000 =1.000
Marirea I
Conversie reserve
Capital social dupa majorare
15.000.000+
2.000.000
17.000.000
DA = actiuni gratuite/actiuni existente 2000/15000 =1/7.5
1 actiune noua la 7.5 actiuni vechi sau
2 actiuni noi la 15 actiuni vechi
Valoare contabila DA = 18.000.000/17.000.= 1059
Emisiune II
Majorare capital social 4.000 x1.000 =4.000.000
Pret de emisiune = valoare nominala
Capitaluri proprii = 18.000.000 +4.000.000 =22.000.000
Val. Ctb = 22.000.000/ 21.000 = 1047
DS 4.000 act/ 17.000 =4/17
4 actiuni noi la 17 actiuni vechi.
784. teren neamortizabil
Val. Ctb = 900.000.000
N = Val justa
=
1.200.000.000
N+3 Val justa
=
1.100.000.000
N
Teren
= rezerva reevaluare
1200-900 = 300.000.000
N+3
Rezerva reevaluare =
teren
-4.000
Provizion litigii
60.000.000
N+1
Cheltuiala collaborator
Provizion litigii
Efect net
= profit
787.
prt cumparare
taxe vamale
reducere
Cost achizitie
=
=
numerar
40.000.000
Venit din provizioane 60.000.000
20.000.000
=
=
=
200.000.000
20.000.000
- 4.000.000
=
216.000.000
Valoare reziduala
Valoare amortizabila
Durata viata
=
=
16.000.000
200.000.000
8 ani
Amortizare anuala
200.000.000/8 = 25.000.000
N
Cheltuiala
Amortizare
25.000.000
Amortizare
17.500.000
788.
cost
400.000
durata viata 10 ani
amortizare anuala =
40.000
dupa 6 ani
amortizare cumulata = 40.000. x 6 = 240.000
Valoare neta contabila 400.000 240.000 = 160.000
reevaluare cu indice 4
400.000 x 4 =1.600.000
240.000 x 4 = 960.000
781.
ven. N = ch. N / ch. tot * ven. tot = 10.000.000 / 16.000.000 * 20.000.000 = 12.500.000
782.
%
=
461
169
161 =
161
%
1012
1044
783.
105 = 1012
2.000.000
456 = 1011
4.000.000
1011 = 1012
4.000.000
val matematica contabila = capita social + reserve / nr. actiuni
val matematica contabila veche = 18.000.000 / 15.000 = 1.200
val matematica contabila noua = 18.000.000 + 6.000.000 / 15.000 + 2.000 + 4.000 = 1.143
DS = val contab noua val nom / kDS = 1.143 1.000 / 3.75 = 38.13
kDS = nr.act vechi / nr.act aport numerar
DA = val contab noua / kDA = 1.143 / 7.5 = 152.4
kDA = nr.act vechi / nr.act rezerve incorporate
784.
N:
N+3:
211 = 105
105 = 211
300.000.000
100.000.000
SF105 = 200.000.000
785.
786.
6812 = 1511
6711 = 5121
1511 = 7812
60.000.000
40.000.000
60.000.000
60.000.000
40.000.000
C
60.000.000
SFD 40.000.000
787.
pret cumparare
200.000.000
reduc comerciala
-4.000.000
taxe vamale
+20.000.000
cost achizitie
216.000.000
N:
N+1:
788.
789.
790.
proviz ptr deprecierea creantelor clienti 491 = 23.800.000 / 1.19 * 40% + 9.000.000 * 20%
+ 5.950.000 / 1.19 * 30% = 8.000.000 + 1.800.000 + 1.500.000 = 11.300.000
791.
792.
N:
N+2:
N+3:
N+4:
793.
SF = SI + I E = 2.000.000 + 20.000.000 (25.200.000 25.200.000 * 20%) = 1.840.000
stoc la inventar 900.000
60x = 30x
900.000
794.
profit
+ ch cu amortiz
+ pierderi din diferente curs valutar
3.000.000
+900.000
+300.000
-2.700.000
+2.000.000
+2.000.000
-1.000.000
+3.000.000
-5.000.000
-1.100.000
1.500.000
665 = 411
5121 = 765
21x = 765
1.000.000
200.000
2.000.000
796.
797.
Activul net contabil = Activ Datorii = 6.400 + 1.200 + 400 2.800 600 = 4.600
sau
Activul net contabil = Cap propr = Cap soc + prime de cap + rezerve + rez din reeval + rez
report + 121 = 3.400 + 1.200 = 4.600
798.
213 =
%
22.200
404
20.000
446
2.000
447
200
4426 = 404
4218
cost achizitie = pret cump + ch de transp = 22.200 + 1.800 = 24.000
799.
amortiz anuala = 25.000 / 5.000 = 5.000
amortiz cumul peste 2 ani = 5.000 * 2 = 10.000
val neta contab = 25.000 10.000 = 15.000
avem o rezerva din reeval:
800.
N:
N+1:
213 = 105
3.000
213 = 105
100.000
% = 213
120.000
105
100.000
681
20.000
reducerea de val determina miscorarea rezervei din reevaluare cu 100.000 si o cheltuiala de
exploatare provind amortizarea de 20.000
801.
pret cump
rabat 2%
remiza 1%
500.000
10.000
490.000
4.900
net comercial
scont 1%
485.100
4.851
net financiar
TVA 19%
480.249
91.247
net de plata
571.496
% = 401
301
4426
401 = %
5121
767
576.347
485.100
91.247
576.347
571.490
4.851
802.
amortiz liniara = 12.000 / 8 = 1.500
amortiz degresiva = 1.500 * 2 = 3.000
amortiz ptr N+1 3.000
val ramasa = 12.000 3.000 (3.000 / 12 * 4) = 8.000
803.
804.
primirea subventiei
achiz utilaj
plata furniz
inregistr amortiz
vanz utilajului
scoaterea din gestiune
5121 = 131
3.000
213 = 404
3.000
404 = 5121
3.000
681 = 281
2.400
461 = %
7588
4427
% = 213
281
6583
952
800
152
3.000
2.400
600
805.
Cap propriu = cap soc + prime de cap + rezerve + rez din reeval + rez reportat + rez exer =
21.000 + 5.000 + 6.000 4.000 = 28.000
806.
produse finite si marfuri = 331 + 345 348 394 + 371 378 397 4428 = 1.000 +
100.000 8.000 2.000 + 234.000 45.000 4.000 39.000 = 237.000
807.
FIFO
E: 200 kg * 10 + 200 kg * 15 + 100 kg * 15 + 50 kg * 17 = 2.000 + 3.000 + 1.500 + 850 =
7.350
SF = SI + I E = 2.000 + 4.500 + 1.700 7.350 = 850
LIFO
2.000.000
1.700.000
300.000
346 = 758
628 = 401
290.000
110.000
D
C
300.000
110.000
290.000
SFD 120.000
809.
CA = 701 + 707 + 708 = 8.000.000 + 400.000 + 100.000 = 1.300.000
Ven operationale =
810.
119.000
% = 401B
411C = %
119.000
1.900
4426
4427
1.900
100.000
301
701
100.000
413 = 411C
401B = 413
119.000
119.000
811.
suma datoriilor = 403 + 419 + credite bancare + 161 = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 =
11.000
812.
Activele circulante = 301 391 + 345 348 + 4091 + 411 + 5121 + 4424 + 502 = 100.000
30.000 + 150.000 20.000 + 10.000 + 80.000 + 60.000 + 5.000 + 15.000 = 370.000
813.
ven din expl = 8.000.000 5.600.00 400.000 = 2.000.000
profit = 2.000.000 + 300.000(ch neded) = 2.300.000
impozit = (2.300.000 + 200.000) * 16% = 400.000
impoz pe trim IV = 400.000 200.000 = 200.000
691 = 441
400.000
814.
213 =
%
404
446
447
29.970.000
27.000.000
2.700.000
270.000
taxa vamala
comision vamal
5.694.300
815.
amortiz ptr 1 an: 4.000 * 50% = 2.000
val neta contab: 4.000 2.000 = 2.000
val justa = 3.000, rezerva din reev = 3.000 2.000 = 1.000
213 = 105
1.000
816.
Creante = 411 + 413 + 418 + 425 491 + 5187 = 20.000 + 16.000 + 4.000 + 3.000 2.000
+ 4.000 = 45.000
817.
Cap. propriu = cap soc + prime de cap + rez din reeval + rezerve + rezult report + rezult ex =
50.000 + 10.000 + 8.000 = 68.000
Cap permanent = cap propriu + proviz + DTL = 68.000 + 19.000 + 4.000 = 91.000
818.
pret cump
100.000
rabat 2%
2.000
net comercial
98.000
scont 1%
980
net financiar
97.020
TVA
18.433,8
net de plata
115.454
401 = 767
980
% = 401
4426
301
308
116.434
18.434
90.000
8.000
819.
A circulante = 301 391 + 409 + 411 + 461 = 4.000 200 + 300 + 500 +100 = 4700
A imobiliz = 213 281 = 10.000 3.000 = 7.000
A bilantier = A imob + A circ = 7.000 + 4.700 = 11.7000
820.
ch de obtinere: 602 = 302
9.000
641 = 421
30.000
666 = 51896
9.000
681 = 281
411 =
3.000
38.900
30% * 30.000 =
3.500
345 = 711
400
711 = 345
1.600
4427
707
3.890
30.000
400.000
8.000
392.000
3.920
388.000
73.735
823.
345 = 711
400.000
711 = 345
300.000
411 = %
452.200
4427
72.200
701
380.000
627 = 5121
10.000
ven ch = 380.000 + 100.000 10.000 = 470.000
824.
profit
+ amortiz
- ven din provizioane
- ven din plasamente
- crest ale creantelor
+ descr stocuri
- descr furnizori
- impoz pe prof platit
10.000
+2.000
-500
-300
+1.300
+300-1.500
+200
-1.000
11.000
4.000.000
3.000.000
3.000.000
val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 15.000.000 / 10.000 = 1.500
17.850.000
2.850.000
17.850.000
2.850.000
100.000
3.000
97.000
1.940
95.060
1.901
93.159
3.726
89.433
16.992
106.425
% = 401
4426
301
1.190.000
190.000
1.000.000
411 =
1.190.000
190.000
1.000.000
%
4427
707
pret cu aman = cost achiz + adaos comerc + TVA( din pret vanz) = 93.159 + 18.632 + 21.240
= 133.031
831.
2133 =
%
404
446
447
32.250.000
30.000.000
2.100.000
150.000
4426 = 404
6.127.500
20.000.000
12.000.000
8.000.000
3xx = 758
628 = 401
7.000.000
2.000.000
%
4427
70x
1.785.000.000
285.000.000
1.500.000.000
ch proviz
6814 = 394
x + x * 15% = 1.500.000.000
607 = 371
45.000.000
x = 1.304.347.826
1.304.347.826
%
51214
765
Fluxul de numerar
836.
ch cu amortiz anuala
6811 = 2811
6.666.666.666
15.000.000
-500.000
+1.000.000
cost achizitie
15.500.000
840.
841.
N+1:
% = 404
231
4426
231 = 722
238.000.000
200.000.000
38.000.000
1.200.000.000
N+1:
845.
846.
M:
F:
212 =
%
722
231
3.000.000.000
1.800.000.000
1.200.000.000
2671 = 5121
100.000.000
100.000.000 * 10% / 12 luni * 5 luni = 4.166.667
2672 = 766
4.166.667
5121 = 2672
4.166.667
5121 = 1662
666 = 2672
2672 = 5121
100.000.000
4.166.667
4.166.667
847.
cost productie = pret vanz pret vanz * adaos comerc = 28.800 28.800 * 20% = 24.000
SF = SI + I E, deci
I = SF SI + E = 2.000 3.000 + 24.000 = 23.000
848.
in anul N+1 se inregistreaza un venit din provizioane ptr deprecierea mat prime
391 = 7814
1.000
dar si o cheltuiala privind provizioanele ptr deprecierea marfurilor
6814 = 397
5.000
849.
2004:
411 =
%
4427
701
6814 = 491
491 = 7814
2005:
850.
371 = 607
411 = %
707
4427
scoaterea din gest
anul proviz
59.500
9.500
50.000
20.000
5.000
9.000
13.090
11.000
2.090
6814 = 397
461 = %
761
4427
664 = 263
296 = 7813
2.500
500
D
121
9.000
1.000
2.500
SFC
851.
3.000
C
11.000
4.000
500
1.000
4.760
4.000
760