Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ALEXANDRINA
CONTABILITATE
Rezolvare:
Calcul amortizare=800mil/10ani=80mil/an
1
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Inregistrarea amortizarii
Raspuns:
2
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
2111 = 105 20.000.000
Vanzarea terenurilor
a) 530.000.000 lei;
b) 591.763.200 lei;
c) 480.720.000 lei;
3
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
d) 630.700.000 lei;
e) 497.280.000 lei.
Raspuns :
10.000+1000+200=11.200*40.000=448.000.000
213=404 448.000.000
Comision vamal
448.000.000*1%=4.480.000
213=446 4.480.000
Cheltuieli cu transportul
213=404 20.000.000
213=404 12.720.000
4
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Raspuns varianta a) 530.000.000
a) 40.000.000 lei;
b) 150.000.000 lei;
c) 20.000.000 lei;
d) 30.000.000 lei;
e) 5.000.000 lei.
Raspuns:
15 1/120(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15) 300.000.000*1/120=2.500.000
14 2/120 300.000.000*2/120=5.000.000
13 3/120 300.000.000*3/120=7.500.000
12 4/120 300.000.000*4/120=10.000.000
11 5/120 300.000.000*5/120=12.500.000
10 6/120 300.000.000*6/120=15.000.000
9 7/120 300.000.000*7/120=17.500.000
8 8/120 300.000.000*8/120=20.000.000
7 9/120 300.000.000*9/120=22.500.000
6 10/120 300.000.000*10/120=25.000.000
5 11/120 300.000.000*11/120=27.500.000
4 12/120 300.000.000*12/120=30.000.000
5
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
3 13/120 300.000.000*13/120=32.500.000
2 14/120 300.000.000*14/120=35.000.000
1 15/120 300.000.000*15/120=37.500.000
Rapuns : Varianta e)
a) 3.000 u.m.;
b) 2.250 u.m.;
c) 3.375 u.m.;
d) 2.625 u.m.;
e) 1.750 u.m.
Raspuns:
a)3.000 u.m.
Amortizare 3 ani=25.000-5000/5*3=12.000
2 ->7 ani..a crescut cu 5ani
6
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Valoarea amortizabila=valoarea ramasa-valoarea reziduala
=13.000-3.000=10.000
N+2=10.000*30%=3.000
Raspuns :
D 411 C
S.I. 5.850 Incasare = 5.850 +
92.106 – 7.830 =
90.126
S.F. 7.830
D 301 C
S.I. 1.290
Achizitii = 17.970 + 17.970
3.090 – 1.290 =
19.770
S.F. 3.090
D 401 C
S.I. 1.500
7
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Plati = 1.500 + 23.526.30+11459.7
34.986 – 3.540 0
32.946 34.986
S.F. 3.540
D 404 C
S.I. 780
Plati =180
S.F. 600
D 4426 C
3.756, 30+1829.70
RD= 5586
D 4427 C
14.7
06
14.706
R.C.
14.706
D 4423 C
9120
R.C. 9120
D 441 C
S.I. 120
Plati = 120 +330 –
165 = 285 330
S.F. 165
D 421 C
S.I. 2.800
Plati = 2.800
+2.400 –5.200
S.F. 5.200
8
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
1) vanzari de marfuri :
“TVA colectat”
“Materii prime”
“TVA deductibil”
% = 401 11.459,7lei
“TVA deductibil”
9
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
691 = 441 330 lei
7) intregistrare salarii :
8) regularizare TVA :
“TVA deductibil”
“TVA de plata”
10
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
lichiditãţi la începutul anului 10.000. Care este valoarea fluxului net din exploatare
(se utilizeazã metoda directã) şi respectiv a lichiditãţilor şi echivalentelor de lichiditãţi
la sfârşitul anului?
Raspuns :
(a) 80.000 lei şi respectiv 500.000 lei;
Activitatea de investitii
Activitatea de finantare
11
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
+ Incasari din emisiunea de obligatiuni + 70.000 lei
- Plati din rambursari de credite primite pe termen lung - 20.000 lei
+ Incasari de noi emisiuni de actiuni + 130.000 lei
=+/- Fluxul net de trezorerie din activitatile de = 180.000 lei
finantare
(c) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare din finanţare cu semnul plus;
(d) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare din investiţii cu semnul minus;
Raspuns:
12
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
(b) nu afecteazã fluxul de trezorerie al locatarului;
Raspuns:
(a) afecteazã fluxul de trezorerie din finanţare cu semnul minus;
13
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
(5) salariaţii entitãţii;
(a) 1 + 2 + 3;
(b) 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6;
(c) 1 + 3 + 5 + 6;
(d) 5 + 6;
(e) 4 + 5.
Rezolvare: (a) 1 + 2 + 3;
IAS 24 - partea este o entitate asociată (potrivit definiției din IAS 28 Investitii în
entitatile asociate) a entitatii ;
(a) o societate care deţine acţiuni într-o entitate este parte legatã a acesteia;
(b) tranzacţiile cu pãrţile legate fac obiectul publicãrii conform IAS 24 doar dacã sunt
oneroase;
(c) compensaţiile acordate salariaţilor care fac obiectul publicãrii conform IAS 24
exclud plãţile pe bazã de acţiuni;
(e) o societate exercitã controlul exclusiv asupra alteia dacã deţine peste 20% din
drepturile de vot.
14
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Rezolvare :
IAS 24
13. Societatea Alfa plãteşte unei societãţi deţinute de unul din directori
(b) informaţia ar trebui publicatã în note doar dacã nu s-a realizat în condiţii de piaţã
normale;
(e) chiar dacã firma directorului este parte legatã prestarea de servicii nu face
obiectul publicãrii.
Raspuns :
15
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Care este varianta corectã conform IAS 24?
(a) cele douã societãţi nu sunt pãrţi legate pentru cã nu au aceeaşi societate-mamã;
(b) cele douã societãţi sunt pãrţi legate pentru cã se aflã sub controlul comun al
acţionarului majoritar;
(c) tranzacţia face obiectul publicãrii doar dacã nu s-a realizat în condiţii normale;
(d) achiziţiile de utilaje de la o parte legatã nu fac obiectul publicãrii conform IAS 24;
(e) achiziţiile de utilaje de la o parte legatã fac obiectul publicãrii doar dacã nu au
fost decontate dupã 3 ani.
Raspuns :
(b) cele douã societãţi sunt pãrţi legate pentru cã se aflã sub controlul comun
al acţionarului majoritar;
(d) societatea T este parte legatã a societãţii M deoarece este un client important;
Raspuns:
16
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
societatea A are o creanţã faţã de societatea B în valoare de 6 mil. lei şi faţã de
societatea C în valoare de 2 mil. lei.
(d) societatea C este o parte legatã a societãţii A. Prin urmare, societatea A trebuie
sã publice în situaţiile sale financiare cel puţin suma tranzacţiei (de 6 mld. lei),
termenii în care aceasta a avut loc şi soldul creanţei faţã de C (de 2 mld. lei);
Raspuns:
17. Domnul Z deţine 70% din acţiunile societãţii Alfa, restul de 30% fiind deţinute de
un acţionar minoritar. Alfa deţine 65% din capitalul societãţii Beta. Care din
urmãtoarele afirmaţii este adevãratã?
(a) domnul Z şi societatea Beta sunt pãrţi legate ale societãţii Alfa;
Raspuns:
17
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
(a) domnul Z şi societatea Beta sunt pãrţi legate ale societãţii Alfa;
Indicator u.m.
Venituri din vânzarea mărfurilor 4000
Producția vândută 24000
Producția stocată 500
Subvenții de exploatare 2300
Cheltuieli cu materii prime 10000
Costul mărfurilor vândute 4200
Cheltuieli salariale 5000
Cheltuieli cu amortizarea 1000
Cheltuieli cu chirii 200
Impozite şi taxe 300
Venituri din dobânzi 100
Cheltuieli cu dobânzi 500
Impozit pe profit 1400
18
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Rezolvare:
+ productia stocata
+ productia imobilizata
- variatia stocurilor.
+ productia exercitiului
- consumul extern
VA a inregistrat valori pozitive lucru care poate insemna cresterea vanzarilor sau
aprovizionari mai putin importante.
19
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
EBE sau IBE = + valoarea adaugata
+ subventii de exploatare
- impozite, taxe
- cheltuieli cu personalul
Valorile pozitive ale EBE arata ca firma analizata dispune de resurse financiare
necesare mentinerii sale sau cresterii acesteia.Existenta EBE demonstreaza
performanta economica a unitatii, independenta politicii financiare, a politicii de
investitie si a celei de devidend.
- IBE
- provizioane calculate
Datele de mai sus arata ca firma obtine profit din activitatea de exploatare
exprimand rentabilitatea activitatii curente rezultata din deducerea tuturor
cheltuialelor din veniturile de exploatare.
20
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Rezultatul Curent = +RE
+ venituri financiare
- cheltuieli financiare.
RC = 11100+100-500=9700lei >0
RC inregistreaza o valoare pozitiva,dar totusi are o valoare mai mica decat RE lucru
datorat faptului ca firma inregistreaza pierdere din activitatea sa financiara.
+ venituri exceptionale
- cheltuieli exceptionale.
RN = 9700>0
21
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
10 + Venituri din provizioane Vpv 0
11 + Alte venituri din expoatare Ave 0
12 - Alte cheltuieli din exploatare Ace 200(chirii)
13 - Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele Cha 1000
14 = Profit din exploatare Pe 10100
15 + Venituri financiare Vf 100
16 - Cheltuieli financiare Chf 500
17 = Profit curent Pc 9700
18 ± Rezultatul exceptional Rexc 0
19 = Profit brut Pb 9700
20 - Impozit pe profit Ipr 1400
21 = Profit net Pn 8300
Va=Vmf+Qex-Chmf-Chms
EBE=Va-Imp+Sbv-Chp
Pe=EBE+Ave-Ace-Cha
Pc=Pe+Vf-Chf
Pb=Pc+Rexc
Pn=Pb-Ipr
22
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Rezolvare :
AUDIT
23
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
- de procurat balanta clienti si de verificat daca totalul corespunde cu soldul contului
din balanta generala;
- de cerut si analizat explicatiile despre variatiile importante ale soldului contului
client cu cel al exercitiilor precedente sau despre nivelul asteptat;
-de informat despre transferurile interbancare in timpul perioadei anterioare si
posterioare datei de inchidere ;
- de informat despre procedurile aplicate pentru a se asigura o buna cenzura intre
exercitii pentru vanzari si returul vanzarilor;
- de informat despre principiile contabile utilizate la inregistrarea vanzarilor si de
determinat daca ele fac obiectul unor remize sau ristorno;
- de informat despre metode de identificare a conturilor care depasesc scadenta de
plata si de evaluare a provizioanelor pentru creantele incerte, de determinat daca
aceasta este adecvata si corecta;
- de cercetat daca exista conturi de marfuri expediate si nefacturate sau in
consignatie si in acest caz se verifica daca au fost efectuate ajustari pentru a
regulariza aceste tranzactii si daca au fost incluse marfurile corespunzatoare in
stocuri.
Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exacta
a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant, analiza detaliata a cecurilor emise si
primite reprezinta pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea in mod
rezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela,
clara si completa a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire la
posturile bilantiere de trezorerie.
Auditorul se asigura ca intreprinderea intocmeste periodic o situatie
comparativa a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele
de cont bancare. Aceste situatii comparative trebuie verificate cel putin o data pe
semestru
24
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
EVALUAREA INTREPRINDERII
1. Care este valoarea activului net corijat al unei întreprinderi care, dupã
reevaluarea bunurilor, prezintã urmãtoarea situatie patrimonialã: capital social
3.000.000; imobilizãri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000;
rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000;
disponibilitãti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie
10.000.000:
a) 43.500.000;
b) 18.500.000;
25
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
c) 28.500.000.
Raspuns :
b) 18.500.000
Cap. pro. + dif. din reeval = (3.000.000 + 500.000 + 1.000.000) + 14.500.000 =
18.500.000 lei
2. Soldul clientilor la 31 decembrie este de 15.375 mii lei, iar rulajul creditor anual
al acestora este de 186.150 mii lei. Care a fost durata în zile a încasãrii clientilor?
a) 15 zile;
b) 45 de zile;
c) 30 de zile.
26
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Stabilind bilantul economic al întreprinderii, bilantul contabil va fi ajustat (corijat)
în minus cu:
a) 93.000 mii lei;
b) 143.000 mii lei;
c) 118.000 mii lei.
Raspuns:
EXPERTIZA CONTABILA
RĂSPUNS:
27
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
CAPITOLUL I – INTRODUCERE – al Raportului de expertiză contabilă trebuie să
cuprindă cel puţin următoarele paragrafe:
a. În cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului,
respectiv Încheiere de şedinţă (în cazurile civile) sau Ordonanţă a organelor de urmărire
penală (în cauzele penale), cu menţionarea datei acestuia, denumirea şi calitatea
procesuală a părţilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numărul şi anul dosarului şi
natura acestuia (civil sau penal);
28
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi locului în care s-a efectuat
expertiza contabilă. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în drept, în cauze
civile, data şi locul începerii lucrărilor expertizei contabile trebuie documentată prin
citarea părţilor prin scrisoare cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are legătură cauzală cu
obiectivele expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză
contabilă. Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie să fie strict
adecvat necesităţilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau
extrajudiciare.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de
expertiză contabilă cu menţionarea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize
contabile având aceleaşi obiective. De asemenea, în acest paragraf, trebuie menţionat
dacă s-au folosit lucrările altor experţi (contabili, tehnic, etc), probleme ridicate de părţile
interesate în expertiză şi explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de expertiză
contabilă trebuia depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de prelungire faţă
de termenul iniţial.
FISCALITATE
29
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Cheltuielile aferente obţinerii acestor venituri sunt: cheltuieli aferente veniturilor
din activităţi neeconomice 40.000 lei şi cheltuieli aferente activităţilor economice
60.000 lei. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei. Să se determine impozitul pe
profit.
Raspuns :
a) Stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15, alin .2 din Codul Fiscal:
- Venituri din cotizatiile membrilor..........................................10.000 lei
- Venituri din donatii:................................................................30.000 lei
- Venituri în urma realiztrii unui spectacol................................20.000 lei
Total venituri neimpozabile.......................................................60.000 lei
b) Determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15, alin. 3 din Codul
Fiscal:
- Calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului de schimb din
datele
problemei de 4 lei/1 euro: 15.000 euro x 4 lei = 60.000 lei
- Calculul valorii procentului de 10% din veniturile neimpozabile calculate la lit. a):
60.000 x 10% = 6.000 lei
- Stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15, alin. 3 din Codul Fiscal ca
fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform calculelor
anterioare: 6.000 lei
c) Stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor calculate la lit. a) si b) :
60.000 + 6.000 = 66.000 lei
d) Determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor de
la lit. c): 210.000 ± 66.000 = 144.000 lei
e) Calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de la lit. d)
30
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Profit impozabil - venituri - cheltuieli = 144.000 - 60.000 x 144.000/150.000 =
144.000-57.600 = 86.400 => impozit pe profit = 86.400 x 16% = 13.824 lei
2. O societate comercială a înregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra
de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei
din care 10.000 lei reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului, 30.000 lei
reprezintă cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezintă majorări de întârziere
rezultate în urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezintă contravaloarea unor
servicii de consultanţă furnizate de un partener, pentru care nu există contract
încheiat şi nu este justificată necesitatea lor. Să se determine impozitul pe profit
de virat statului.
Raspuns :
a) Determinam profitul impozabil.
Venituri impozabile = 790.000 lei
Analiza cheltuielilor:
- cheltuieli cu impozitul pe profit platit 10.000 lei - nedeductibile
- cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei - nedeductibile
- cheltuieli cu majorari de întârziere in urma controlului fiscal 3.000 lei - nedeductibile
- cheltuieli cu servicii de consultanta fara contract si justificare 5.000 lei -
nedeductibile
Total cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 lei
Profit impozabil = 790.000 ± 600.000 + 48.000 = 238.000 lei
b)Determinarea impozitului pe profit datorat
Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei
c) Determinam impozitul pe profit de plata
Potrivit art. 21, alin. 4, lit. p din Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale
Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
precum si cei care acorda burse private,
potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor
cheltuieli îndeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
31
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
1. este în limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Calculam:
3 ‰ x CA = 3 ‰ x 750.000 = 2.250 lei
20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei
=> din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea în suma de 2.250 lei
Impozit pe profit de plata = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit platit ± Cheltuieli
cu sponsorizarea care se pot scadea= 38.080 - 10.000 ± 2.250 = 25.830 lei
Raspuns:
Diurna maxima deductibila = 2,5 x 5 x 13 lei = 162,5lei / salariat x 5 salariati = 812,5
lei
Cheltuielile deductibile sunt : 812.50+ chelt cu cazarea 5.000 lei+cheltuielile cu
transportul 1500 lei=> 7312.50 lei
Diurna acordata a fost de 80 lei /zi/salariat = 80 lei x 5 zile = 400 lei
Astfel, cheltuieli cu diurna nedeductibile = 400 lei – 162,5 lei = 237,5 lei x 5 salariati
= 1.187,5 lei
Cadrul legislativ
Delegarea reprezinta exercitarea temporara, de catre salariat, a unor lucrari sau
sarcini
corespunzatoare atributiilor de serviciu in afara locului sau de munca. Delegarea se
efectueaza din dispozitia angajatorului. Delegarea poate fi dispusa pentru o
perioada de cel mult 60 de zile si se poate prelungi, cu acordul salariatului, cu cel
mult 60 de zile.
32
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Salariatii unitatilor trimisi in delegatie in tara sau strainatate beneficiaza de
urmatoarele drepturi:
a) decontarea cheltuielilor de transport, de asigurare si a costului cazarii, potrivit
conditiilor stabilite prin contractele colective de munca la celelalte niveluri;
b) diurna de deplasare, al carei cuantum se stabileste prin negociere la nivel de
ramura, grupuri de unitati sau unitate. Nivelul minim al diurnei este cel stabilit prin
actele normative aplicabile institutiilor publice.
1. Indemnizatia de delegare si detasare acordata salariatilor pentru deplasari in tara,
in
interesul serviciului .
Indemnizatia de deplasare pentru deplasari in Romania este deductibila la calculul
profitului impozabil in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice.
Pentru institutiile publice, indemnizatia zilnica de delegare sau de detasare pentru
deplasari in Romania este de 13 lei. Asadar, pentru celelalte unitati, nivelul de
deductibilitate este de 32,5 lei pentru deplasari in tara.
Numarul zilelor calendaristice in care persoana se afla in delegare sau detasare se
socoteste de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de
transport din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca. Fiecare 24 de
ore se considera cate o zi de delegare sau detasare.
Important
Pentru delegarea cu o durata de o singura zi, precum si pentru ultima zi, in cazul
delegarii de mai multe zile, indemnizatia se acorda numai daca durata delegarii este
de cel putin 12 ore. Persoana care in perioada delegarii sau detasarii isi pierde
temporar capacitatea de munca beneficiaza, pe timpul incapacitatii, pe langa
indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, atat de indemnizatie de
delegare sau detasare, cat si de decontarea cheltuielilor de cazare.
Persoana respectiva nu primeste aceste drepturi in cazul internarii in spital sau al
parasirii localitatii, cu exceptia celei detasate, care isi pastreaza dreptul de cazare si
pe timpul spitalizarii.
2. Diurna acordata salariatilor pentru deplasari in strainatate, in interesul serviciului
33
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordate salariatilor pentru deplasari in
strainatate sunt deductibile la calculul profitului impozabil in limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru institutiile publice. Pentru institutiile publice, diurna in valuta se
acorda la nivelul prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea, potrivit
anexei la Hotararea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale
personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar.
Perioada pentru care se acorda diurna in valuta se determina in functie de mijlocul
de transport folosit, avandu-se in vedere:
a) momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii
avionului, la sosirea in tara, de si pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a
frontierei de stat a Romaniei;
b) momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a
frontierei de stat a Romaniei, atat la plecarea in strainatate, cat si la inapoierea in
tara.
Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel:
● 50% pana la 12 ore;
● 100% pentru perioada care depaseste 12 ore.
In cazul intreruperii calatoriei, determinate de programul de zbor al avioanelor,
dreptul la diurna al personalului se acorda, in continuare, la nivelul prevazut pentru
tara de destinatie, numai daca sejurul pe perioada respectiva nu este asigurat de
catre companiile care efectueaza transportul.
Concluzie
Diurna de deplasare se stabileste prin negociere la nivel de ramura, grupuri de
unitati sau unitate. Nu putem insa acorda diurne sub nivelul minim aplicabil
institutiilor publice.
Astfel:
● in cazul diurnei zilnice acordate pentru deplasari in tara, nivelul minim al diurnei
aplicabil institutiilor publice si implicit celorlalte unitati este de 13 lei;
34
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
● in cazul diurnei zilnice acordate pentru deplasari in strainatate, aceasta se acorda
in functie de nivelul prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea, potrivit
anexei la Hotararea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale
personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordate
salariatilor pentru deplasari in tara sau in strainatate sunt deductibile la calculul
profitului impozabil in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice.
Personalul trimis in strainatate beneficiaza de 50% din diurna stabilita pentru tara in
care are loc deplasarea, potrivit categoriei in care se incadreaza, in cazul in care
cheltuielile pentru masa se suporta de catre partenerii externi.
Raspuns :
- Venituri totale 190.000 lei ;
35
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
- Cheltuieli totale 80.500 lei, in care 1.000 lei cheltuieli de protocol ;
In aceasta situatie, limita maxima a cheltuielilor de protocol deductibile = 2% x
[190.000 lei – (80.500 lei – 1.000 lei)]= 2.210 lei
Asadar, cheltuielile de protocol de 1.000 lei sunt integral deductibile ;
Cheltuieli deductibile 79.500 lei
Cheltuieli nedeductibile 6.500 lei
Profit impozabil = (190.000 lei – 80.500 lei - 1.000 lei )+ 5.000 lei + 1.500 lei =
117.000 lei
Impozit pe venit = 16% x 117.000lei = 18.720lei
Art. 52 Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru
unele venituri din activitati independente.
36
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
Art. 82 Stabilirea platilor anticipate de impozit
(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente, din cedarea
folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, precum si venituri din
activitati agricole sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu
titlu de impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate
se stabilesc prin retinere la sursa.
AC15-2 (2) Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe
fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau
venitul net realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii
care se comunica contribuabililor, potrivit legii. În cazul impunerilor efectuate
dupa expirarea termenelor de plata prevazute la alin. (3), contribuabilii au
obligatia efectuarii platilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul
termen de plata al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat
asupra venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand plati
anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior
se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul anului fiscal.
Pentru declaratiile de venit estimativ depuse in luna decembrie nu se mai
stabilesc plati anticipate, venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului
urmand sa fie supus impozitarii, pe baza declaratiei de impunere. Platile
anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia
veniturilor din arenda, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea in partida
simpla, potrivit optiunii. În cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, venitul
din cedarea folosintei bunurilor reprezinta echivalentul in lei al unei sume in
valuta, determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului
de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din
ziua precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
(3) Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv
a ultimei luni din fiecare trimestru. Fac exceptie veniturile din arendare,
37
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
pentru care contribuabilul stabileste impozitul, pe baza declaratiei de
impunere. Contribuabilii care determina venitul net din activitati agricole,
potrivit art. 72 si 73, datoreaza plati anticipate catre bugetul de stat pentru
impozitul aferent acestui venit, in doua rate egale, astfel: 50% din impozit
pana la data de 1 septembrie inclusiv si 50% din impozit pana la data de 15
noiembrie inclusiv.
(4) Termenele si procedura de emitere a deciziilor de plati anticipate vor fi
stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(5) Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza de calcul
venitul anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie
privind venitul estimat pentru anul curent, sau venitul net din declaratia de
impunere pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea platilor
anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16% prevazuta la art. 43 alin. (1).
AC15-2
5. Precizaţi ce fel de persoane sunt cele de mai jos din punctul de vedere al TVA:
- o persoană fizică care efectuează servicii de contabilitate pe bază de contract
individual de muncă cu S.C. ALFA S.A.;
- Ministerul Sănătăţii;
- cantina proprie pentru salariaţii Ministerului Educaţiei şi Cercetării;
- S.C. X S.R.L. efectuează prestări servicii vopsitorie auto cu CA > 35.000 euro;
- S.C. BETA efectuează numai operaţiuni de acordare credite;
- S.C. Z S.R.L. Efectuează comerţ en-detail cu produse alimentare cu CA <
35.000 euro.
Raspuns :
38
Stagiar: MUNTEAN (PADURE) ANGELA –
ALEXANDRINA
O persoană fizică care efectuează servicii de contabilitate pe bază de contract
individual de muncă cu S.C. ALFA S.A.; NEIMPOZABILA – Persoana fizica
neimpozabila care desfasoara activitati pe baza de contract individualde munca.
(alin. 3)
- Ministerul Sănătăţii; NEIMPOZABILA - Institutiile publice neimpozabile (art 4)
- cantina proprie pentru salariaţii Ministerului Educaţiei şi Cercetării; IMPOZABILA
(alin 6)
- S.C. X S.R.L. efectuează prestări servicii vopsitorie auto cu CA > 35.000 euro;
IMPOZABILA , obligata sa se inregistreze ca platitor de TVA cf art. 153
- S.C. BETA efectuează numai operaţiuni de acordare credite; persoana impozabila,
care desfasoara doar activitati scutite, fara drept de deducere.
- S.C. Z S.R.L. Efectuează comerţ en-detail cu produse alimentare cu CA < 35.000
euro. Persoana impozabila; prin optiune, ea se poate inregistra ca platitor de TVA
sau poate aplica regimul special de scutire cf art 152
39