Interpretarea SIC-32

Imobilizri necorporale - Costuri asociate crerii de website-uri

Referine

IFRS 3 Combinri de ntreprinderi

IFRS 15 Venituri din contractele cu clienii

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007)

IAS 2 Stocuri (revizuit n 2003)

IAS 16 Imobilizri corporale (revizuit n 2003)

IAS 17 Contracte de leasing (revizuit n 2003)

IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit n 2004)

IAS 38 Imobilizri necorporale (revizuit n 2004)

Aspect tratat
1

O entitate poate suporta cheltuieli interne cu dezvoltarea i exploatarea propriului website pentru acces
intern sau extern. Un website proiectat pentru accesul extern poate fi utilizat n diverse scopuri, precum
promovarea i publicitatea propriilor produse i servicii ale entitii, furnizarea de servicii electronice,
vnzarea de produse i servicii. Un website proiectat pentru acces intern poate fi utilizat pentru a stoca
informaii privind politicile companiei i detalii despre clieni, precum i pentru cutarea de informaii
relevante.

Etapele dezvoltrii unui website pot fi descrise dup cum urmeaz:

(a)

Planificarea include realizarea unor studii de fezabilitate, definirea obiectivelor i a

specificaiilor, evaluarea alternativelor i selectarea preferinelor.

(b)

Dezvoltarea aplicaiilor i a infrastructurii - include obinerea unui nume de domeniu, cumprarea

i dezvoltarea componentelor hardware i a programelor informatice de operare, instalarea
aplicaiilor dezvoltate i teste de stres.

(c)

Proiectarea grafic include proiectarea modului de prezentare a paginilor web.

(d)

Dezvoltarea coninutului include crearea, cumprarea, pregtirea i ncrcarea informaiilor pe

site-ul web, fie n format text, fie n format grafic, nainte de finalizarea dezvoltrii site-ului web.
Aceste informaii pot fi stocate n baze de date separate care sunt integrate n (sau accesate din)
website sau pot fi codate direct n paginile web.

Odat ce dezvoltarea unui website a fost finalizat, ncepe faza de Exploatare. n cursul acestei faze, o
entitate ntreine i dezvolt aplicaiile, infrastructura, grafica i coninutul website-ului .

n ceea ce privete contabilizarea cheltuielilor interne cu dezvoltarea i exploatarea website-ului propriu al

entitii pentru acces intern sau extern, aspectele tratate sunt:

(a)

dac website-ul este o imobilizare necorporal generat intern care face obiectul dispoziiilor din
IAS 38; i

(b)

tratamentul contabil adecvat pentru o astfel de cheltuial.

Prezenta interpretare nu se aplic sumelor cheltuite pentru cumprarea, dezvoltarea i exploatarea

componentelor hardware ale unui website (de exemplu servere web, servere de test, servere de producie i
conexiuni la internet). Astfel de cheltuieli sunt contabilizate n conformitate cu IAS 16. n plus, atunci cnd
o entitate suport cheltuieli cu privire la un furnizor de servicii de internet care gzduiete website-ul
entitii, sumele cheltuite sunt recunoscute drept cheltuieli n conformitate cu punctul 88 din IAS 1 i cu
Cadrul general1, atunci cnd serviciile sunt primite.
Referina la Cadrul general este cea la Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare , adoptat de IASB
n 2001. n septembrie 2010 IASB a nlocuit Cadrul general cu Cadrul general conceptual de raportare financiar.

Fundaia IFRS

IAS 38 nu se aplic imobilizrilor necorporale deinute de o entitate n vederea vnzrii pe parcursul

desfurrii normale a activitii (a se vedea IAS 2 i IFRS 15) sau contractelor de leasing care intr sub
incidena IAS 17. n consecin, prezenta interpretare nu se aplic sumelor cheltuite pentru dezvoltarea sau
exploatarea unui website (sau a unui program informatic pentru website-uri) pentru vnzarea ctre o alt
entitate. Atunci cnd un website face obiectul unui contract de leasing operaional, locatorul aplic prezenta
interpretare. Atunci cnd un website face obiectul unui contract de leasing financiar, locatarul aplic
prezenta interpretare dup recunoaterea iniial a activului care face obiectul contractului de leasing.

Consens
7

Propriul website al unei entiti, rezultat din dezvoltare i destinat accesului intern sau extern, reprezint o
imobilizare necorporal generat intern care face obiectul dispoziiilor IAS 38.

Un website care rezult din dezvoltare trebuie s fie recunoscut drept imobilizare necorporal dac i numai
dac, n plus fa de respectarea dispoziiilor generale descrise la punctul 21 din IAS 38 pentru
recunoaterea i evaluarea iniial, o entitate poate respecta dispoziiile de la punctul 57 din IAS 38. Mai
precis, o entitate poate respecta dispoziia de a demonstra modul n care website-ul su va genera beneficii
economice viitoare probabile n conformitate cu punctul 57 litera (d) din IAS 38 cnd, de exemplu, websiteul este capabil s genereze venituri, inclusiv venituri directe prin permiterea plasrii de comenzi. O entitate
nu este capabil s demonstreze modul n care un website dezvoltat doar sau n primul rnd pentru
promovarea i publicitatea propriilor produse i servicii va genera beneficii economice viitoare probabile i,
prin urmare, toate sumele cheltuite pentru dezvoltarea unui astfel de website trebuie s fie recunoscute drept
cheltuieli atunci cnd sunt suportate.

Orice cheltuial intern cu dezvoltarea i exploatarea website-ului propriu al unei entiti trebuie s fie
contabilizat n conformitate cu IAS 38. Natura fiecrei activiti pentru care este suportat o cheltuial (de
exemplu, formarea angajailor i ntreinerea website-ului), precum i faza de dezvoltare sau postdezvoltare
a website-ului trebuie s fie evaluate pentru a se determina tratamentul contabil adecvat (ndrumri
suplimentare sunt oferite n exemplul ilustrativ care nsoete prezenta interpretare). De exemplu:

(a)

faza de Planificare este similar ca natur cu faza de cercetare de la punctele 54-56 din IAS 38.
Sumele cheltuite n aceast faz trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate.

(b)

faza de Dezvoltare a aplicaiilor i a infrastructurii, faza de Proiectare grafic i faza de

Dezvoltare a coninutului, n msura n care coninutul este dezvoltat pentru alte scopuri dect
publicitatea i promovarea propriilor produse i servicii ale entitii, sunt similare ca natur cu
faza de dezvoltare de la punctele 57-64 din IAS 38. Cheltuielile suportate n aceste faze trebuie
incluse n costul unui website recunoscut drept imobilizare necorporal n conformitate cu
punctul 8 al prezentei interpretri atunci cnd suma cheltuit poate fi atribuit direct i este
necesar pentru crearea, producerea sau pregtirea website-ului pentru ca acesta s poat
funciona n maniera intenionat de conducere. De exemplu, sumele cheltuite pentru cumprarea
sau crearea de coninut specific unui website (altul dect coninutul care face publicitate i
promoveaz propriile produse i servicii ale entitii) sau sumele cheltuite pentru a permite
folosirea acestui coninut pe website (de exemplu, o tax pentru dobndirea unei licene de
reproducere) trebuie s fie incluse n costul de dezvoltare atunci cnd aceast condiie este
ndeplinit. Cu toate acestea, n conformitate cu punctul 71 din IAS 38, sumele cheltuite pentru
un element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli n situaiile financiare
anterioare nu trebuie s fie recunoscute drept parte a unui cost al unei imobilizri necorporale la o
dat ulterioar (de exemplu, n cazul n care costurile aferente dreptului de autor au fost
amortizate n ntregime i coninutul este ulterior oferit pe un website).

(c)

cheltuielile suportate n faza de Dezvoltare a coninutului, n msura n care coninutul este

dezvoltat pentru a face publicitate i a promova propriile produse i servicii ale entitii (de
exemplu, fotografii digitale ale produselor), trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd
sunt suportate n conformitate cu punctul 69 litera (c) din IAS 38. De exemplu, la contabilizarea
sumelor cheltuite pentru servicii profesionale de realizare de fotografii digitale ale propriilor
produse ale entitii i pentru prelucrarea acestora, aceste sume cheltuite trebuie s fie
recunoscute drept cheltuieli pe msura primirii serviciilor profesionale pe parcursul procesului, i
nu atunci cnd fotografiile digitale sunt afiate pe website.

(d)

faza de Exploatare ncepe odat ce dezvoltarea website-ului este finalizat. Sumele cheltuite n
aceast faz trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate, cu excepia
cazului n care corespund criteriilor de recunoatere de la punctul 18 din IAS 38.

Fundaia IFRS

10

Un website care este recunoscut drept imobilizare necorporal n conformitate cu punctul 8 al prezentei
interpretri trebuie evaluat dup recunoaterea iniial prin aplicarea dispoziiilor de la punctele 72-87 din
IAS 38. Cea mai bun estimare privind durata de via util a website-ului ar trebui s fie un interval scurt
de timp.

Data consensului
Mai 2001

Data intrrii n vigoare

Prezenta interpretare intr n vigoare la 25 martie 2002. Efectele adoptrii prezentei interpretri trebuie s fie
contabilizate utiliznd dispoziiile tranzitorii din versiunea IAS 38 care a fost emis n 1998. Prin urmare, atunci cnd
un website nu corespunde criteriilor de recunoatere drept imobilizare necorporal, dar a fost recunoscut anterior drept
activ, acest element trebuie s fie derecunoscut la data la care prezenta interpretare intr n vigoare. Atunci cnd un
website exist, iar suma cheltuit pentru dezvoltarea acestuia ndeplinete condiiile de recunoatere drept imobilizare
necorporal, ns nu a fost recunoscut anterior drept activ, imobilizarea necorporal nu trebuie s fie recunoscut la
data la care prezenta interpretare intr n vigoare. Atunci cnd un website exist, iar suma cheltuit pentru dezvoltarea
acestuia corespunde criteriilor de recunoatere drept imobilizare necorporal, a fost recunoscut anterior drept activ i
evaluat iniial la cost, valoarea recunoscut iniial este considerat ca fiind determinat n mod corect.
IAS 1 (revizuit n 2007) a modificat terminologia folosit n cadrul IFRS-urilor. De asemenea, a modificat punctul 5.
O entitate trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei
date. Dac o entitate aplic IAS 1 (revizuit n 2007) pentru o perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru
acea perioad anterioar.
IFRS 15 Venituri din contractele cu clienii , emis n mai 2014, a modificat seciunea Referin e i a eliminat punctul
6. O entitate trebuie s aplice modificarea respectiv atunci cnd aplic IFRS 15.

Fundaia IFRS