Cadrul general conceptual

Cadrul general conceptual de raportare financiar

Cadrul general conceptual a fost emis de IASB n septembrie 2010. Acesta a nlocuit Cadrul general pentru ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

CUPRINS

de la punctul

CUVNT NAINTE

CADRUL GENERAL CONCEPTUAL DE RAPORTARE FINANCIAR

INTRODUCERE
Scop i statut
Domeniu de aplicare
CAPITOLE
1 Obiectivul raportrii financiare cu scop general

OB1

2 Entitatea raportoare urmeaz s fie adugat

3 Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile

QC1

4 Cadrul general (1989): textul pstrat

PENTRU DOCUMENTELE NSOITOARE PREZENTATE MAI JOS, A SE VEDEA PARTEA B A ACESTEI
EDIII
APROBAREA DE CTRE CONSILIU A CADRULUI GENERAL CONCEPTUAL 2010
BAZ PENTRU CONCLUZII LA CAPITOLELE 1 I 3
TABEL DE CONCORDAN

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

Cuvnt nainte
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate desfoar n mod curent procesul de actualizare a cadrului
su general conceptual. Acest proiect privind cadrul general conceptual se desfoar n etape.
Odat ce un capitol este finalizat, punctele relevante din Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare care a fost publicat n 1989 sunt nlocuite. Cnd proiectul privind cadrul general conceptual este finalizat,
Consiliul va avea un singur document, complet i cuprinztor, intitulat Cadrul general conceptual de raportare
financiar.
Aceast versiune a Cadrului general conceptual include primele dou capitole pe care le-a publicat Consiliul ca
rezultat al primei etape a proiectului privind cadrul general conceptual Capitolul 1 Obiectivul raportrii financiare
cu scop general i Capitolul 3 Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile. Capitolul 2 va trata
conceptul de entitate raportoare. Consiliul a publicat un proiect de expunere pe aceast tem n martie 2010, cu o
perioad de comentarii care s-a ncheiat pe 16 iulie 2010. Capitolul 4 conine textul pstrat din Cadrul general (1989).
Tabelul de concordan de la sfritul acestei publicaii prezint modul n care coninutul Cadrului general (1989)
corespunde cu cel al Cadrului general conceptual (2010).

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

Prezenta Introducere a fost preluat din Cadrul general (1989). Aceasta va fi actualizat atunci cnd IASB va analiza
scopul Cadrului general conceptual. Pn atunci, scopul i statutul Cadrului general conceptual sunt aceleai ca i
nainte.

Introducere
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de diverse entiti din ntreaga lume pentru utilizatori externi. Dei
astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta, exist diferene care probabil au fost cauzate de o
varietate de factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul c diferite ri, n momentul stabilirii dispoziiilor
naionale, au avut n vedere necesitile unor utilizatori diferii ai situaiilor financiare.
Aceste circumstane diferite au condus la utilizarea unei diversiti de definiii pentru elementele situaiilor financiare:
de exemplu, active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli. Totodat, acestea au avut ca rezultat utilizarea unor
criterii diferite pentru recunoaterea elementelor n situaiile financiare i o anumit preferin pentru diferitele baze
de evaluare. De asemenea, au fost afectate domeniul de aplicare al situaiilor financiare i informaiile prezentate.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate s-a angajat s reduc aceste diferene, urmrind s
armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare. Acesta consider c armonizarea se poate realiza cel mai bine punndu-se accent pe ntocmirea de situaii
financiare care s furnizeze informaii utile pentru luarea deciziilor economice.
Consiliul consider c situaiile financiare ntocmite cu acest scop rspund nevoilor comune ale majoritii
utilizatorilor. n fapt, aproape toi utilizatorii iau decizii economice, de exemplu, pentru:
(a)

a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie n capitalurile proprii.

(b)

a evalua capacitatea de gestionare sau rspunderea conducerii.

(c)

a evalua capacitatea entitii de a-i plti personalul i de a oferi alte beneficii angajailor si.

(d)

a evalua garania pe care entitatea o poate oferi pentru creditele ce i-au fost acordate.

(e)

a determina politicile fiscale.

(f)

a determina profitul i dividendele care pot fi distribuite.

(g)

a elabora i utiliza date statistice privind venitul naional.

(h)

a reglementa activitile entitilor.

Consiliul recunoate totui c guvernele pot stabili, n particular, dispoziii diferite sau suplimentare pentru scopurile
proprii. Totui, aceste dispoziii nu ar trebui s influeneze n niciun caz situaiile financiare publicate pentru a
satisface interesele altor utilizatori, dect n msura n care rspund i nevoilor acestora.
Situaiile financiare sunt, de regul, ntocmite conform modelului contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe
conceptul de meninere a capitalului financiar nominal. Alte modele i concepte ar putea fi mai bine adaptate pentru a
putea satisface obiectivul de a furniza informaii utile n luarea deciziilor economice, dar la ora actual nu exist un
consens n favoarea unei modificri. Acest Cadru general conceptual a fost elaborat astfel nct s poat fi aplicat
unei serii de modele contabile i concepte de capital i de meninere a capitalului.

Scop i statut
Acest Cadru general conceptual stabilete conceptele care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare
pentru utilizatorii externi. Scopul Cadrului general conceptual este:
(a)

s asiste Consiliul n elaborarea de noi IFRS-uri i revizuirea IFRS-urilor existente;

(b)

s asiste Consiliul n promovarea armonizrii reglementrilor, a standardelor de contabilitate i a

procedurilor de prezentare a situaiilor financiare prin furnizarea unei baze de reducere a numrului
alternativelor de tratamente contabile permise de IFRS-uri;

(c)

s asiste organismele de normalizare n procesul de elaborare a standardelor naionale;

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

(d)

s i asiste pe cei care ntocmesc situaii financiare n aplicarea IFRS-urilor i n abordarea temelor care nu
fac nc obiectul unui IFRS;

(e)

s asiste auditorii n formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu IFRS-urile;

(f)

s asiste utilizatorii situaiilor financiare n interpretarea informaiilor cuprinse n situaiile financiare

ntocmite n conformitate cu IFRS-urile; i

(g)

s furnizeze celor interesai de activitatea IASB informaii privind abordarea formulrii IFRS-urilor.

Acest Cadru general conceptual nu este un IFRS i nu definete standarde privind evaluarea sau prezentarea
informaiilor ntr-o anumit situaie. Prevederile acestui Cadru general conceptual nu primeaz n faa IFRS-urilor
specifice.
Consiliul recunoate c, ntr-un numr limitat de cazuri, poate exista un conflict ntre Cadrul general conceptual i un
IFRS. n acele cazuri n care exist un conflict, dispoziiile IFRS-ului primeaz asupra celor din Cadrul general
conceptual. Avnd n vedere c activitatea Consiliului se va ghida dup Cadrul general conceptual n elaborarea
IFRS-urilor viitoare i n revizuirea IFRS-urilor existente, numrul cazurilor de conflict dintre Cadrul general
conceptual i IFRS-uri se va diminua n timp.
Cadrul general conceptual va fi revizuit periodic pe baza experienei Consiliului n utilizarea acestuia.

Domeniu de aplicare
Cadrul general conceptual trateaz:
(a)

obiectivul raportrii financiare;

(b)

caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile;

(c)

definirea, recunoaterea i evaluarea structurilor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare; i

(d)

conceptele de capital i de meninere a capitalului.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

CUPRINS

de la punctul

CAPITOLUL 1: OBIECTIVUL RAPORTRII FINANCIARE CU SCOP

GENERAL

INTRODUCERE

OB1

OBIECTIVUL, UTILITATEA I LIMITRILE RAPORTRII FINANCIARE CU SCOP

GENERAL

OB2

INFORMAII PRIVIND RESURSELE ECONOMICE ALE UNEI ENTITI

RAPORTOARE, PRIVIND PRETENIILE RIDICATE FA DE ENTITATE I PRIVIND
MODIFICRILE RESURSELOR I PRETENIILOR

OB12

Resurse economice i pretenii

OB13

Modificri ale resurselor economice i preteniilor

OB15

Performana financiar reflectat de contabilitatea de angajamente

OB17

Performana financiar reflectat de fluxurile de trezorerie anterioare

OB20

Modificri ale resurselor economice i preteniilor care nu rezult din performana

financiar

OB21

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

Capitolul 1: Obiectivul raportrii financiare cu scop general

Introducere
OB1

Obiectivul raportrii financiare cu scop general constituie baza Cadrului general conceptual. Celelalte
aspecte ale Cadrului general conceptual conceptul de entitate raportoare, caracteristicile calitative ale
informaiilor financiare utile i constrngerile acestora, elementele situaiilor financiare, recunoaterea,
evaluarea, prezentarea i descrierea decurg n mod logic din obiectiv.

Obiectivul, utilitatea i limitrile raportrii financiare cu scop general

OB2

Obiectivul raportrii financiare cu scop general 1 este acela de a oferi informaii financiare cu privire la
entitatea raportoare care s fie utile pentru investitorii existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori
n deciziile pe care acetia le iau cu privire la oferirea de resurse entitii. Respectivele decizii implic
achiziionarea, vnzarea sau deinerea instrumentelor de capitaluri proprii i de datorii, i furnizarea sau
decontarea mprumuturilor sau altor forme de credit.

OB3

Deciziile luate de investitorii existeni i poteniali privind achiziionarea, vnzarea sau deinerea
instrumentelor de capitaluri proprii i de datorii depind de rentabilitile pe care acetia le ateapt de la o
investiie n respectivele instrumente, de exemplu, plile de dividende, principal i dobnzi sau creterile
preurilor de pia. n mod similar, deciziile luate de mprumuttorii existeni i poteniali i de ali creditori
privind furnizarea sau decontarea mprumuturilor sau altor forme de credit depind de plile de principal i
de dobnzi sau de alte rentabiliti ateptate de acetia. Ateptrile investitorilor, mprumuttorilor i ale
altor creditori privind rentabilitile depind de evalurile pe care acetia le fac privind valoarea, momentul
apariiei i incertitudinea privind (perspectivelor pentru) intrrile nete de numerar pentru entitate. n
consecin, investitorii existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori au nevoie de informaii pentru
a-i ajuta s evalueze perspectivele privind intrrile nete de numerar pentru o entitate.

OB4

Pentru a evalua perspectivele unei entiti privind intrrile nete de numerar, investitorii existeni i
poteniali, mprumuttorii i ali creditori au nevoie de informaii privind resursele entitii, preteniile fa
de entitate i de informaii referitoare la ct de eficient i eficace i-au ndeplinit consiliul de administraie i
conducerea2 entitii responsabilitile de utilizare a resurselor entitii. Exemplele de astfel de
responsabiliti includ protejarea resurselor entitii de efectele nefavorabile ale factorilor economici
precum modificrile preului i cele tehnologice i certitudinea c entitatea respect legile, reglementrile i
prevederile contractuale aplicabile. Informaiile privind ndeplinirea de ctre conducere a responsabilitilor
sale sunt, de asemenea, utile pentru deciziile luate de ctre investitorii existeni, mprumuttori i ali
creditori care au dreptul de a vota sau de a influena n alt fel aciunile conducerii.

OB5

O mare parte a investitorilor existeni i poteniali, a mprumuttorilor i a altor creditori nu pot solicita
entitilor raportoare s le ofere informaiile direct lor i trebuie s se bazeze pe rapoartele financiare cu
scop general pentru o mare parte din informaiile financiare care le sunt necesare. n consecin, ei sunt
utilizatorii principali ctre care sunt direcionate rapoartele financiare cu scop general.

OB6

Totui, rapoartele financiare cu scop general nu ofer i nu pot oferi toate informaiile de care au nevoie
investitorii existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori. Utilizatorii trebuie s analizeze
informaiile pertinente din alte surse, de exemplu, condiiile i ateptrile economice generale, evenimentele
politice i climatul politic i prognozele industriale i privind compania.

OB7

Rapoartele financiare cu scop general nu sunt menite s indice valoarea unei entiti raportoare; n schimb,
ele ofer informaii care s ajute investitorii existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori s
estimeze valoarea entitii raportoare.

OB8

Utilizatorii principali individuali au nevoi i dorine informaionale diferite i, posibil, aflate n conflict.
Consiliul, n elaborarea standardelor de raportare financiar, va cuta s prevad setul de informaii care s
ntruneasc nevoile unui numr maxim de utilizatori principali. Totui, axarea pe nevoile informaionale

n acest Cadru general conceptual, termenii rapoarte financiare i raportare financiar se refer la rapoartele
financiare cu scop general i la raportarea financiar cu scop general, cu excepia cazurilor n care se indic n mod specific
referirea la alte aspecte.
n acest Cadru general conceptual, termenul conducere se refer la conducerea i consiliul de administraie ale unei
entiti, cu excepia cazurilor n care se indic n mod specific referirea la alte aspecte.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

comune nu trebuie s mpiedice entitatea raportoare s includ informaii suplimentare care sunt deosebit de
utile pentru o anumit subcategorie a utilizatorilor principali.
OB9

Conducerea entitii raportoare este, de asemenea, interesat de informaiile financiare ale entitii. Totui,
conducerea nu trebuie s se bazeze pe rapoartele financiare cu scop general deoarece este capabil s obin
intern informaiile financiare necesare.

OB10

Alte pri, cum ar fi organismele de reglementare i ali membri ai publicului, n afar de investitori,
mprumuttori i ali creditori, pot de asemenea s considere utile rapoartele financiare cu scop general. n
orice caz, obiectivul primordial al acestor rapoarte nu sunt aceste alte grupuri.

OB11

ntr-o mare msur, rapoartele financiare se fundamenteaz mai degrab pe estimri, raionamente i
modele dect pe reprezentri exacte. Cadrul general conceptual stabilete conceptele care stau la baza
acestor estimri, raionamente i modele. Conceptele sunt scopul pe care se strduiesc s l ating Consiliul
i cei care ntocmesc rapoartele financiare. Aa cum se ntmpl n cazul celor mai multe scopuri, este puin
probabil ca viziunea Cadrului general conceptual privind raportarea financiar s fie realizat n ntregime,
cel puin pe termen scurt, deoarece este nevoie de timp pentru a nelege, accepta i implementa noi
modaliti de analiz a tranzaciilor i a altor evenimente. Cu toate acestea, stabilirea unui scop ctre care s
se tind este esenial pentru ca raportarea financiar s evolueze astfel nct s i amplifice utilitatea.

Informaii privind resursele economice ale unei entiti raportoare,

privind preteniile ridicate fa de entitate i privind modificrile
resurselor i preteniilor
OB12

Rapoartele financiare cu scop general ofer informaii privind poziia financiar a unei entiti raportoare,
informaii care se refer la resursele economice i la preteniile fa de entitatea raportoare. Rapoartele
financiare ofer, de asemenea, informaii privind efectele tranzaciilor i ale altor evenimente care modific
resursele economice i preteniile asupra entitii raportoare. Ambele tipuri de informaii ofer date utile
pentru deciziile de furnizare de resurse ctre o entitate.

Resurse economice i pretenii

OB13

Informaiile privind natura i valorile resurselor economice i preteniilor fa de o entitate raportoare pot
ajuta utilizatorii s identifice punctele forte i vulnerabilitile financiare ale entitii raportoare. Aceste
informaii pot ajuta utilizatorii s evalueze lichiditatea i solvabilitatea entitii raportoare, nevoia sa de
finanare suplimentar i probabilitatea ca entitatea s aib succes n obinerea finanrii. Informaiile
privind prioritile i dispoziiile de plat aferente preteniilor existente ajut utilizatorii s prognozeze
modul n care vor fi distribuite fluxurile viitoare de trezorerie ntre cei care au pretenii fa de entitatea
raportoare.

OB14

Diferitele tipuri de resurse economice influeneaz diferit modul n care utilizatorii evalueaz perspectivele
entitii raportoare de a obine fluxuri de trezorerie viitoare. Unele fluxuri de trezorerie viitoare rezult
direct din resursele economice existente, cum ar fi conturile de creane. Alte fluxuri de trezorerie rezult din
utilizarea n comun a ctorva resurse pentru a produce i comercializa bunuri i servicii pentru clieni. Dei
aceste fluxuri de trezorerie nu pot fi corelate cu resurse economice individuale (sau cu pretenii), utilizatorii
rapoartelor financiare trebuie s cunoasc natura i valoarea resurselor disponibile pentru utilizarea n
activitatea entitii raportoare.

Modificri ale resurselor economice i preteniilor

OB15

Modificrile resurselor economice i preteniilor fa de o entitate raportoare rezult din performana

financiar a respectivei entiti (a se vedea punctele OB17-OB20) i din alte evenimente sau tranzacii, cum
ar fi emiterea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie (a se vedea punctul OB21). Pentru a evalua
corespunztor perspectivele entitii raportoare de a primi fluxuri de trezorerie viitoare, utilizatorii trebuie
s poat distinge ntre aceste dou tipuri de modificri.

OB16

Informaiile privind performana financiar a entitii raportoare ajut utilizatorii s neleag rentabilitatea
pe care entitatea a generat-o pentru resursele sale economice. Informaiile privind rentabilitatea generat de
entitate ofer indicii referitoare la ct de bine i-a ndeplinit conducerea responsabilitile privind utilizarea
eficient i eficace a resurselor entitii raportoare. Informaiile privind variabilitatea i componentele
acestei rentabiliti sunt, de asemenea, importante, n special pentru evaluarea incertitudinii privind fluxurile
de trezorerie viitoare. Informaiile privind performana financiar anterioar a entitii raportoare i modul

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

n care conducerea i-a ndeplinit responsabilitile sunt, de obicei, utile pentru previzionarea rentabilitilor
viitoare obinute de entitate pentru resursele sale economice.

Performana financiar reflectat de contabilitatea de angajamente

OB17

Contabilitatea de angajamente ilustreaz efectele tranzaciilor i ale altor evenimente i circumstane asupra
resurselor economice i asupra preteniilor fa de o entitate raportoare n perioadele n care respectivele
efecte se produc, chiar dac ncasrile i plile aferente de numerar au loc ntr-o perioad diferit. Acest
aspect este important deoarece informaiile privind resursele economice i preteniile fa de o entitate
raportoare, precum i modificrile resurselor sale economice i ale preteniilor fa de entitate n decursul
unei perioade ofer o baz mai solid pentru evaluarea performanei trecute i viitoare a entitii dect
informaiile care se refer numai la ncasrile i plile de numerar n decursul respectivei perioade.

OB18

Informaiile privind performana financiar a unei entiti raportoare n decursul unei perioade, reflectate de
modificrile resurselor sale economice i preteniilor fa de entitate care au alte cauze dect obinerea de
resurse suplimentare direct de la investitori i creditori (a se vedea punctul OB21), sunt utile pentru
evaluarea capacitii trecute i viitoare a entitii de a genera intrri nete de numerar. Aceste informaii
prezint msura n care entitatea raportoare i-a suplimentat resursele economice disponibile i, astfel,
capacitatea de a genera intrri nete de numerar mai degrab prin activitatea sa dect prin obinerea de
resurse suplimentare direct de la investitori i creditori.

OB19

Informaiile privind performana financiar a entitii raportoare n cursul unei perioade pot indica msura
n care evenimente cum sunt modificrile preurilor pieei sau ale ratelor dobnzii au condus la creteri sau
reduceri ale resurselor entitii i ale preteniilor fa de entitate, afectnd astfel capacitatea entitii de a
genera intrri nete de numerar.

Performana financiar reflectat de fluxurile de trezorerie anterioare

OB20

Informaiile privind fluxurile de trezorerie ale entitii raportoare n decursul unei perioade ajut utilizatorii
s evalueze capacitatea entitii de a genera viitoare intrri nete de numerar. Acestea prezint modul n care
entitatea raportoare obine i cheltuiete numerarul, inclusiv informaii privind mprumuturile i
rambursarea datoriilor, privind dividendele pltite n numerar sau alte distribuiri n numerar ctre investitori,
precum i ali factori care ar putea afecta lichiditatea sau solvabilitatea entitii. Informaiile privind
fluxurile de trezorerie ajut utilizatorii s neleag activitile unei entiti raportoare, s evalueze
activitile de finanare i de investiii ale acesteia, s i evalueze lichiditatea sau solvabilitatea i s
interpreteze alte informaii privind performana financiar.

Modificri ale resurselor economice i preteniilor care nu rezult din

performana financiar
OB21

Resursele economice i preteniile fa de o entitate raportoare se pot, de asemenea, modifica i din alte
motive dect performana financiar, cum ar fi emiterea unor aciuni suplimentare. Informaiile privind
acest tip de modificri sunt necesare pentru a oferi utilizatorilor o imagine complet a motivelor pentru care
resursele economice i preteniile fa de entitatea raportoare s-au modificat, precum i a consecinelor
respectivelor modificri asupra performanei financiare viitoare.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

CAPITOLUL 2: ENTITATEA RAPORTOARE

[urmeaz s fie adugat]

10

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

CUPRINS

de la punctul

CAPITOLUL 3: CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE

INFORMAIILOR FINANCIARE UTILE

QC1

INTRODUCERE

QC1

CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIILOR FINANCIARE UTILE

QC4

Caracteristici calitative fundamentale

QC5

Relevan

QC6

Reprezentare exact

QC12

Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale

QC17

Caracteristici calitative amplificatoare

QC19

Comparabilitate

QC20

Verificabilitate

QC26

Oportunitate

QC29

Inteligibilitate

QC30

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare

QC33

CONSTRNGERI CE IN DE COST ASUPRA RAPORTRII FINANCIARE UTILE

Fundaia IFRS

QC35

Cadrul general conceptual

CAPITOLUL 3: Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile

Introducere
QC1

Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile discutate n acest capitol ajut la identificarea
tipurilor de informaii care pot fi utile pentru investitorii existeni i poteniali, mprumuttori i ali
creditori n deciziile pe care acetia le iau cu privire la entitatea raportoare pe baza rapoartelor financiare ale
acesteia (informaii financiare).

QC2

Rapoartele financiare ofer informaii privind resursele economice ale entitii raportoare, preteniile fa de
entitatea raportoare i efectele tranzaciilor i ale altor evenimente i condiii care modific aceste resurse i
pretenii. (Aceste informaii sunt menionate n Cadrul general conceptual drept informaii privind
fenomenele economice.) Unele rapoarte financiare includ, de asemenea, materiale explicative privind
ateptrile i strategiile conducerii pentru entitatea raportoare, precum i alte tipuri de informaii cu caracter
previzional.

QC3

Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile 3 se aplic informaiilor financiare oferite n
situaiile financiare, precum i informaiilor financiare oferite prin alte modaliti. Costul, care este o
constrngere general asupra capacitii entitii raportoare de a oferi informaii financiare utile, se aplic n
mod similar. Totui, consideraiile avute n vedere n aplicarea caracteristicilor calitative i a constrngerilor
aferente costului pot fi diferite pentru diverse tipuri de informaii. De exemplu, aplicarea lor n cazul
informaiilor cu caracter previzional poate fi diferit de aplicarea lor informaiilor privind resursele
economice existente i preteniile fa de entitate i modificrilor acestor resurse i pretenii.

Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile

QC4

Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i
propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile,
verificabile, oportune i inteligibile.

Caracteristici calitative fundamentale

QC5

Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.

Relevan
QC6

Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de
ctre utilizatori. Informaiile pot avea capacitatea de a genera o diferen n luarea unei decizii chiar dac
unii utilizatori aleg s nu profite de aceste informaii sau dac le cunosc deja din alte surse.

QC7

Informaiile financiare au capacitatea de a genera o diferen n luarea unor decizii dac au valoare
predictiv, valoare de confirmare sau ambele.

QC8

Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori
pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv, informaiile financiare nu trebuie s
reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de
utilizatori pentru realizarea propriilor lor predicii.

QC9

Informaiile financiare au valoare de confirmare dac ofer feedback privind (confirm sau modific)
evaluri anterioare.

QC10

Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile
care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind venitul
pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi, de
asemenea, comparate cu previziunile pentru anul curent realizate n anii anteriori. Rezultatele acestor

12

n acest Cadru general conceptual, termenii caracteristici calitative i constrngeri se refer la caracteristicile
calitative ale informaiilor financiare utile i la constrngerile asupra acestora.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele utilizate pentru realizarea
previziunilor anterioare.

Prag de semnificaie
QC11

Informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile pe care
utilizatorii le iau pe baza informaiilor financiare privind o anumit entitate raportoare. Cu alte cuvinte,
pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau magnitudinea,
sau pe ambele, elementelor la care se refer informaiile n contextul raportului financiar al unei entiti
individuale. n consecin, Consiliul nu poate specifica un prag cantitativ pentru semnificaie i nu poate
predetermina ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.

Reprezentare exact
QC12

Rapoartele financiare reprezint fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi utile, informaiile
financiare nu trebuie numai s reprezinte fenomenele relevante, ci trebuie i s reprezinte exact fenomenele
pe care i propune s le reprezinte. Pentru a fi o reprezentare exact perfect, o descriere trebuie s aib trei
caracteristici. Aceasta trebuie s fie complet, neutr i fr erori. Bineneles, perfeciunea este atins
rareori sau chiar niciodat. Obiectivul Consiliului este maximizarea calitilor de mai sus n msura n care
acest lucru este posibil.

QC13

O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag fenomenul
descris, inclusiv toate descrierile i explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a activelor
grupului include, cel puin, o descriere a naturii activelor grupului, o descriere numeric a tuturor activelor
grupului i o descriere a ceea ce reprezint descrierea numeric (de exemplu, costul iniial, costul ajustat sau
valoarea just). Pentru unele elemente, o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele
semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le
afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.

QC14

O descriere neutr este una care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O
descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a
crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori.
Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului. Din contr,
informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n
deciziile luate de ctre utilizatori.

QC15

Reprezentarea exact nu nseamn exactitudine sub toate aspectele. Fr erori nseamn c nu exist erori
sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost
selectat i aplicat fr erori n cadrul procesului. n acest context, fr erori nu nseamn perfect exact sub
toate aspectele. De exemplu, nu se poate determina dac o estimare a unui pre sau a unei valori ce nu poate
fi observat() este exact sau inexact. Totui, o reprezentare a respectivei estimri poate fi exact dac
valoarea este descris clar i precis ca fiind o estimare, dac sunt explicate natura i limitele procesului de
estimare i dac nu au fost fcute erori n selectarea i aplicarea unui proces adecvat pentru elaborarea
estimrii.

QC16

Dintr-o reprezentare exact, n sine, nu rezult neaprat informaii utile. De exemplu, o entitate raportoare
poate primi imobilizri corporale printr-o subvenie guvernamental. n mod evident, a raporta c o entitate
a dobndit un activ fr a suporta un cost ar reprezenta exact costul pentru entitate, dar aceast informaie
probabil c nu ar fi foarte util. Un exemplu ceva mai subtil este cel al unei estimri a sumei prin care ar
trebui ajustat valoarea contabil a unui activ pentru a reflecta deprecierea n valoarea activului. Respectiva
estimare poate fi o reprezentare exact dac entitatea raportoare a aplicat corespunztor un proces adecvat,
dac a descris corespunztor estimarea i a explicat orice incertitudini care afecteaz semnificativ estimarea.
Totui, dac nivelul de incertitudine al unei astfel de estimri este suficient de ridicat, respectiva estimare nu
va fi deosebit de util. Cu alte cuvinte, relevana reprezentrii exacte a activului este ndoielnic. Dac nu
exist o reprezentare alternativ mai exact, este posibil ca respectiva estimare s ofere cele mai bune
informaii disponibile.

Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale

QC17

Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie att relevante, ct i reprezentate exact. Nici o reprezentare
exact a unui fenomen irelevant, i nici o reprezentare inexact a unui fenomen relevant nu ajut utilizatorii
n luarea unor decizii bune.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

QC18

Cel mai eficient i eficace proces de aplicare a caracteristicilor calitative fundamentale este, de obicei, aa
cum este prezentat mai jos (sub rezerva efectelor caracteristicilor amplificatoare i a constrngerii costului,
care nu sunt luate n considerare n acest exemplu). n primul rnd, se identific un fenomen economic care
are potenialul de a fi folositor utilizatorilor informaiilor financiare ale entitii raportoare. n al doilea rnd,
se identific tipul de informaii cu privire la respectivul fenomen care ar fi cele mai relevante dac ar fi
disponibile i dac ar putea fi reprezentate exact. n al treilea rnd, se determin dac informaiile sunt
disponibile i pot fi reprezentate exact. Dac aceste condiii sunt ndeplinite, procesul de ntrunire a
caracteristicilor calitative fundamentale se ncheie la acest punct. Dac nu, procesul este repetat pentru
urmtoarea categorie de informaie relevant.

Caracteristici calitative amplificatoare

QC19

Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care

amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact. Caracteristicile calitative amplificatoare pot
ajuta n alegerea unei modaliti din dou alternative care trebuie utilizat pentru a descrie un fenomen, dac
se consider c ambele sunt la fel de relevante i exact reprezentate.

Comparabilitate
QC20

Deciziile utilizatorilor presupun alegerea ntre alternative, de exemplu, vnzarea sau pstrarea unei investiii
sau investirea ntr-o entitate raportoare sau n alta. n consecin, informaiile privind o entitate raportoare
sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare
despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.

QC21

Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag
similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative,
comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.

QC22

Consecvena, dei ine de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se refer la utilizarea
acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie
ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea
acestui scop.

QC23

Comparabilitatea nu este uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare trebuie
s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit. Comparabilitatea informaiilor
financiare nu este amplificat dac aspectele diferite sunt fcute s par similare, i nici dac aspectele
similare sunt fcute s par diferite.

QC24

Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative
fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un
anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei
alte entiti raportoare.

QC25

Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor metode
contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea.

Verificabilitate
QC26

Verificabilitatea ajut n asigurarea utilizatorilor c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe

care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n
cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens, dar nu neaprat la un acord total, c o anumit descriere
este o reprezentare exact. Pentru a fi verificabile, informaiile cuantificate nu trebuie s fie o singur
estimare punctual. Un interval de valori posibile i probabilitile aferente acestora pot fi, de asemenea,
verificate.

QC27

Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a altor
reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la
verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin
utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin
verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze
privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).

QC28

Se poate s nu fie posibil s se verifice unele explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntr-o
perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze respectivele

14

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a
informaiilor i ali factori i circumstane care susin informaiile.

Oportunitate
QC29

Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile pentru factorii decizionali n timp util pentru a le
influena deciziile. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele
informaii pot s rmn oportune mult timp dup finalul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii
utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.

Inteligibilitate
QC30

Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile.

QC31

Unele fenomene sunt inerent complexe i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea
informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar putea face informaiile din respectivele
rapoarte financiare mai uor de neles. Totui, respectivele rapoarte ar fi incomplete i, prin urmare,
potenial neltoare.

QC32

Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind
activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Este
posibil ca, uneori, chiar i utilizatorii bine informai i ateni s fie nevoii s solicite ajutorul unui consilier
pentru a nelege informaiile privind fenomenele economice complexe.

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare

QC33

Caracteristicile calitative amplificatoare trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil.
Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac
respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

QC34

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare este un proces interactiv care nu are o ordine prestabilit.
Uneori este posibil s fie necesar ca una dintre caracteristicile calitative amplificatoare s fie diminuat
pentru a maximiza una din celelalte caracteristici calitative. De exemplu, este posibil s fie justificat o
reducere temporar a comparabilitii ca rezultat al aplicrii prospective a unui nou standard de raportare
financiar pentru a mbunti relevana sau reprezentarea exact pe termen lung. Prezentrile adecvate pot
compensa parial lipsa comparabilitii.

Constrngeri ce in de cost asupra raportrii financiare utile

QC35

Costul este o constrngere general ce acioneaz asupra informaiilor ce pot fi oferite de raportarea
financiar. Raportarea informaiilor financiare impune costuri i este important ca aceste costuri s fie
justificate de beneficiile raportrii respectivelor informaii. Exist cteva tipuri de costuri i beneficii care
trebuie avute n vedere.

QC36

Furnizorii de informaii financiare i canalizeaz cea mai mare parte a efortului nspre colectarea,
procesarea, verificarea i diseminarea informaiilor financiare, dar, n ultim instan, aceste costuri sunt
suportate de utilizatori sub forma rentabilitilor reduse. Utilizatorii informaiilor financiare suport i
costurile aferente analizrii i interpretrii informaiilor oferite. Dac informaiile necesare nu sunt oferite,
utilizatorii suport costuri suplimentare pentru a obine respectivele informaii din alt parte sau pentru a le
estima.

QC37

Raportarea informaiilor financiare relevante i care reprezint exact ceea ce i propun s reprezinte ajut
utilizatorii s ia decizii cu mai mult ncredere. Aceasta duce la o funcionare mai eficient a pieelor de
capital i la un cost mai redus al capitalului pentru economie, ca ntreg. Un investitor individual, un
mprumuttor sau un alt creditor primete beneficii i din luarea unor decizii mai informate. Cu toate
acestea, nu este posibil ca rapoartele financiare cu scop general s ofere toate informaiile pe care le
consider relevante fiecare utilizator.

QC38

n aplicarea constrngerii ce ine de cost, Consiliul apreciaz dac este posibil ca beneficiile raportrii unui
anumit tip de informaii s justifice costurile suportate pentru oferirea i utilizarea respectivelor informaii.
Atunci cnd aplic constrngerea ce ine de cost n elaborarea unui standard propus de raportare financiar,
Consiliul ncearc s obin informaii de la furnizorii de informaii financiare, de la utilizatori, auditori,
mediul academic i alte pri cu privire la natura i cantitatea preconizat a beneficiilor i costurilor

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

implicate de respectivul standard. n cele mai multe cazuri, evalurile se bazeaz pe o combinaie a
informaiilor cantitative i calitative.
QC39

16

Din cauza subiectivitii inerente, evalurile diverselor persoane privind costurile i beneficiile raportrii
unor anumite elemente de informaii financiare vor diferi. Prin urmare, Consiliul ncearc s aib n vedere
costurile i beneficiile n relaie cu raportarea financiar n general, i nu numai n relaie cu entitile
raportoare individuale. Aceasta nu nseamn c evaluarea costurilor i beneficiilor justific ntotdeauna
existena acelorai dispoziii de raportare pentru toate entitile. Este posibil ca diferenele s fie adecvate
din cauza dimensiunilor diferite ale entitilor, a modalitilor diferite (publice sau private) de obinere a
capitalului, a nevoilor diferiilor utilizatori sau a altor factori.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

CUPRINS

de la punctul

CAPITOLUL 4: CADRUL GENERAL (1989): TEXTUL PSTRAT

IPOTEZE DE BAZ

4.1

Continuitatea activitii

4.1

ELEMENTELE SITUAIILOR FINANCIARE

4.2

Poziia financiar

4.4

Active

4.8

Datorii

4.15

Capitaluri proprii

4.20

Performan

4.24

Venit

4.29

Cheltuieli

4.33

Ajustri pentru meninerea capitalului

4.36

RECUNOATEREA ELEMENTELOR DIN SITUAIILE FINANCIARE

4.37

Probabilitatea realizrii unor beneficii economice viitoare

4.40

Fiabilitatea evalurii

4.41

Recunoaterea activelor

4.44

Recunoaterea datoriilor

4.46

Recunoaterea veniturilor

4.47

Recunoaterea cheltuielilor

4.49

EVALUAREA ELEMENTELOR DIN SITUAIILE FINANCIARE

4.54

CONCEPTE DE CAPITAL I DE MENINERE A CAPITALULUI

4.57

Concepte de capital

4.57

Concepte de meninere a capitalului i de determinare a profitului

4.59

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

Capitolul 4: Cadrul general (1989): textul pstrat

Textul pstrat din Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (1989) nu a fost modificat
pentru a reflecta modificrile fcute prin IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007).
Textul pstrat va fi, de asemenea, actualizat dup ce Consiliul va analiza elementele situaiilor financiare i bazele
lor de evaluare.

Ipoteze de baz
Continuitatea activitii
4.1

Situaiile financiare sunt ntocmite, de regul, pornind de la ipoteza c o entitate i va continua activitatea i
n viitorul previzibil. Astfel, se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de a-i
reduce n mod semnificativ activitatea; dac o astfel de intenie sau nevoie exist, ar putea fi nevoie ca
situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare i, n acest caz, trebuie indicat baza
utilizat.

Elementele situaiilor financiare

4.2

Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le n
categorii cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Aceste categorii largi sunt numite elementele
situaiilor financiare. Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare din bilan sunt activele,
datoriile i capitalurile proprii. Elementele direct legate de evaluarea performanei n situaia veniturilor i
cheltuielilor sunt veniturile i cheltuielile. Situaia modificrilor poziiei financiare reflect, de obicei,
elementele din situaia veniturilor i cheltuielilor i modificrile elementelor din bilan; n consecin,
prezentul Cadru general conceptual nu identific elementele specifice acestei situaii.

4.3

Prezentarea acestor elemente n bilan i n situaia veniturilor i cheltuielilor implic un proces de

subclasificare. De exemplu, activele i datoriile pot fi clasificate dup natura sau funcia lor n activitatea
entitii, cu scopul de a prezenta informaii n cea mai folositoare manier pentru utilizatori, pentru a-i
fundamenta deciziile economice.

Poziia financiar
4.4

Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Acestea sunt definite dup cum urmeaz:
(a)

Un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se
preconizeaz c vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate.

(b)

O datorie este o obligaie actual a entitii, rezultat din evenimente trecute, a crei decontare se
ateapt s determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din entitate.

(c)

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor sale.

4.5

Definiiile unui activ i a unei datorii identific toate caracteristicile eseniale ale acestora, dar nu ncearc
s specifice criteriile ce trebuie ndeplinite nainte de a fi recunoscute n bilan. Astfel, definiiile includ i
elemente care nu sunt recunoscute drept active sau datorii n bilan, deoarece nu satisfac criteriile de
recunoatere prezentate la punctele 4.37-4.53. n special trebuie s existe certitudinea c fluxurile de
beneficii economice viitoare, dinspre sau ctre entitate, ndeplinesc criteriile de probabilitate de la punctul
4.38, nainte de a recunoate un activ sau o datorie.

4.6

La stabilirea momentului n care un element corespunde definiiei unui activ, unei datorii sau capitalurilor
proprii, trebuie acordat atenie fondului i realitii economice ale acestuia, i nu numai formei sale

18

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

juridice. Astfel, de exemplu, n cazul contractelor de leasing financiar, fondul i realitatea economic
reprezint faptul c locatarul obine beneficiile economice ale utilizrii bunului contractat pe cea mai mare
parte a duratei de utilizare a acestuia n schimbul obligaiei de a plti pentru acest drept o sum aproximativ
egal cu valoarea just a activului i dobnda aferent. Din acest motiv, leasingul financiar d natere unor
elemente ce satisfac definiiile unui activ i a unei datorii, i care sunt recunoscute, n consecin, n bilanul
locatarului.
4.7

Bilanurile elaborate conform IFRS-urilor actuale pot include i elemente care nu satisfac definiia unui
activ sau a unei datorii i nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii. Definiiile prezentate la
punctul 4.4 vor sta totui la baza revizuirilor viitoare ale IFRS-urilor, precum i la baza elaborrii unor noi
IFRS-uri.

Active
4.8

Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar i de echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul
productiv, fcnd parte din activitile de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n
numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, precum un
proces alternativ de producie care micoreaz costurile.

4.9

De obicei, o entitate i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile s
satisfac dorinele sau necesitile clienilor; datorit faptului c aceste bunuri sau servicii pot satisface
aceste dorine sau necesiti, clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul
de trezorerie al entitii. Numerarul n sine confer un avantaj entitii datorit faptului c permite controlul
celorlalte resurse.

4.10

Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ pot intra n entitate n mai multe moduri. De
exemplu, un activ poate fi:
(a)

utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri
destinate vnzrii de ctre entitate;

(b)

schimbat pentru alte active;

(c)

utilizat pentru decontarea unei datorii; sau

(d)

distribuit proprietarilor entitii.

4.11

Multe active, de exemplu, imobilizrile corporale, au o form fizic. Cu toate acestea, forma fizic nu este
esenial pentru existena unui activ; de aceea, brevetele i drepturile de autor, de exemplu, sunt active dac
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare entitii i dac sunt controlate de aceasta.

4.12

Multe active, de exemplu, creanele i proprietile imobiliare, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv
dreptul la proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui activ;
astfel, de exemplu, o proprietate imobiliar deinut n baza unui contract de leasing este un activ n cazul n
care entitatea controleaz beneficiile oferite de proprietatea respectiv. Dei capacitatea unei entiti de a
controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definiia unui
activ chiar i fr a exista un control legal. De exemplu, know-how-ul obinut dintr-o activitate de
dezvoltare poate corespunde definiiei unui activ atunci cnd entitatea controleaz beneficiile acestui knowhow inndu-l secret.

4.13

Activele unei entiti rezult din tranzacii sau din alte evenimente anterioare. n mod normal, entitile
obin activele prin cumprarea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot genera
active; exemple pot fi proprietile primite de entitate de la guvern ca parte a unui program de ncurajare a
creterii economice ntr-o regiune i de descoperire a rezervelor minerale. Tranzaciile sau evenimentele ce
sunt ateptate n viitor nu genereaz prin ele nsele active; de aceea, de exemplu, intenia de a cumpra un
bun nu corespunde, prin ea nsi, definiiei unui activ.

4.14

Exist o legtur strns ntre cheltuielile suportate i generarea de active, dar nu este neaprat necesar ca
cele dou s coincid. De aceea, n momentul n care o entitate suport o cheltuial, aceasta poate nsemna
c se urmrete obinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovad concludent c a fost
obinut un element care corespunde definiiei unui activ. Similar, absena unei cheltuieli aferente nu exclude
posibilitatea ca un element s satisfac definiia unui activ care poate fi recunoscut n bilan; de exemplu,
elementele care au fost donate unei entiti pot satisface definiia unui activ.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

Datorii
4.15

O caracteristic esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o obligaie actual. O obligaie reprezint
o datorie sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate impune respectarea obligaiilor
aprute drept consecin a unui contract sau a unei dispoziii legale. Acesta este cazul n mod normal, de
exemplu, cu sumele ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. De asemenea, obligaiile apar i din
activitatea normal, din cutume i din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntro manier echitabil. Dac, de exemplu, o entitate decide, ca parte a politicii sale, s remedieze defeciunile
produselor sale chiar i dup ce perioada de garanie a expirat, sumele ce se ateapt s fie cheltuite n
legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii.

4.16

Trebuie fcut distincia ntre o obligaie actual i un angajament viitor. Decizia conducerii unei entiti de
a dobndi active n viitor nu reprezint, prin ea nsi, o obligaie actual. n mod normal, obligaia apare
numai n momentul livrrii activului sau n momentul n care entitatea are un acord irevocabil de a dobndi
activul. n cazul din urm, natura irevocabil a acordului nseamn c urmrile economice ale neonorrii
obligaiei, de exemplu, din cauza existenei unei penalizri substaniale, aduc entitatea aproape n
imposibilitatea de a mpiedica fluxul resurselor ctre o alt parte.

4.17

Decontarea unei obligaii actuale implic, de obicei, renunarea entitii la anumite resurse care
ncorporeaz beneficii economice, n scopul satisfacerii preteniilor celeilalte pri. Decontarea unei
obligaii actuale se poate face n mai multe moduri, de exemplu, prin:
(a)

plata n numerar;

(b)

transferul altor active;

(c)

prestarea de servicii;

(d)

nlocuirea respectivei obligaii cu alt obligaie; sau

(e)

conversia obligaiei n capitaluri proprii.

O obligaie poate fi stins i prin alte mijloace, cum ar fi renunarea de ctre creditor la drepturile sale.
4.18

Datoriile rezult din tranzacii sau alte evenimente anterioare. De exemplu, achiziia de bunuri sau utilizarea
serviciilor d natere unor datorii comerciale (n afara cazului n care se face plata n avans sau se pltete n
momentul livrrii), iar primirea unui credit de la banc d natere unei obligaii de rambursare a creditului.
De asemenea, o entitate poate recunoate drept datorii reducerile viitoare pe baza cumprrilor anuale
fcute de clieni; n acest caz, vnzarea bunurilor din perioada anterioar este tranzacia care genereaz
datoria respectiv.

4.19

Unele datorii pot fi evaluate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele entiti descriu aceste
datorii drept provizioane. n anumite ri, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece
conceptul de datorie este definit mai restrns, n aa fel nct s includ doar sumele ce pot fi stabilite fr a
fi necesar s se fac estimri. Definiia unei datorii de la punctul 4.4 este bazat pe o abordare mai
cuprinztoare. Astfel, cnd un provizion implic o obligaie actual i satisface restul definiiei, acesta este o
datorie chiar dac suma trebuie s fie estimat. Exemplele din aceast categorie se refer la provizioanele
pentru pli ce trebuie fcute pentru garaniile existente i la provizioanele pentru acoperirea obligaiilor
privind pensiile.

Capitaluri proprii
4.20

Dei capitalurile proprii sunt definite la punctul 4.4 ca un interes rezidual al acionarilor, diversele lor
componente pot fi prezentate pe linii separate n bilan. De exemplu, ntr-o entitate cu personalitate juridic,
contribuiile acionarilor, rezultatele reportate, rezervele care reprezint distribuirea rezultatului reportat i
rezervele care reprezint ajustri pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea
clasificri pot fi relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare n procesul de luare a deciziilor, atunci
cnd exist restricii legale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a distribui sau de a utiliza ntrun alt mod capitalurile sale proprii. De asemenea, poate fi reflectat faptul c prile care au participaii n
capitalurile proprii ale entitii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea
capitalurilor proprii.

4.21

Constituirea rezervelor este prevzut uneori de statut sau de alte acte normative, n scopul asigurrii unei
msuri suplimentare de protecie mpotriva efectelor pierderilor pentru entitate i creditorii acesteia. Pot fi
constituite alte rezerve dac legislaia fiscal naional asigur scutirea sau reducerea impozitului atunci
cnd se fac transferuri ctre astfel de rezerve. Existena i mrimea unor asemenea rezerve legale, statutare

20

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

i fiscale constituie o informaie care poate fi relevant pentru utilizatori n luarea deciziilor. Transferurile
ctre asemenea rezerve sunt mai degrab alocri ale rezultatului reportat dect cheltuieli.
4.22

Valoarea la care capitalurile proprii sunt nregistrate n bilan depinde de evaluarea activelor i datoriilor. n
mod normal, valoarea agregat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dect din ntmplare cu valoarea
de pia agregat a aciunilor entitii sau cu suma care ar putea fi obinut prin vnzarea pe buci a
activului net sau a entitii n ntregime, presupunnd continuitatea activitii.

4.23

Activitile comerciale, industriale i de afaceri sunt, de multe ori, realizate sub forma entitilor cu asociat
unic, a parteneriatelor, a trusturilor, precum i a diferitelor tipuri de entiti cu capital de stat. Cadrul legal i
de reglementare pentru astfel de entiti este adesea diferit de cel care se aplic n cazul entitilor
corporative. De exemplu, pot exista unele restricii n ceea ce privete repartizarea sumelor incluse n
capitalurile proprii ctre proprietari sau ctre ali beneficiari. Totui, definiia capitalurilor proprii, precum i
alte aspecte ale prezentului Cadru general conceptual referitoare la capitalurile proprii sunt valabile i
pentru astfel de entiti.

Performan
4.24

Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori, cum
ar fi rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune. Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct
legate de evaluarea profitului. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor i deci ale profitului
depind parial de conceptele de capital i de meninere a capitalului, concepte utilizate de entiti n
elaborarea situaiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate n cadrul punctelor 4.57-4.65.

4.25

Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite dup cum urmeaz:

(a)

Veniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma
intrrilor de active sau a mririi valorii activelor sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuii ale participanilor la
capitalurile proprii.

(b)

Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma unor
ieiri sau epuizri ale activelor sau a suportrii unor datorii, care au drept rezultat reduceri ale
capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu.

4.26

Definiiile veniturilor i cheltuielilor identific toate caracteristicile eseniale ale acestora, dar nu ncearc s
specifice criteriile care trebuie ndeplinite nainte de a fi recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor.
Criteriile de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor sunt prezentate la punctele 4.37-4.53.

4.27

Veniturile i cheltuielile se pot regsi n situaia veniturilor i cheltuielilor n diferite moduri, astfel nct s
furnizeze informaiile relevante pentru procesul economic decizional. De exemplu, se folosete adesea
distincia ntre acele elemente de venituri i cheltuieli care sunt rezultatul activitilor curente ale entitii i
cele care nu sunt rezultatul acestor activiti. Aceast distincie se realizeaz plecnd de la prezumia c
sursa unui element este relevant n procesul de evaluare a capacitii entitii de a genera n viitor numerar
i echivalente de numerar; de exemplu, activiti ntmpltoare, cum ar fi cedarea unei investiii pe termen
lung, nu pot aprea n mod curent. Atunci cnd se face distincia dintre elemente n acest mod, este necesar
analiza naturii i activitii entitii. Elementele care pentru unele entiti sunt rezultatul unor activiti
curente pot reprezenta, n cazul altor entiti, activiti neobinuite.

4.28

De asemenea, distincia dintre elementele de venituri i cheltuieli i combinarea acestora n diferite moduri
permit entitii s i prezinte n mod variat performanele. Aceste clasificri prezint diferite grade de
cuprindere. De exemplu, situaia veniturilor i cheltuielilor poate include marja brut, profitul sau pierderea
din activitile curente nainte de impozitare, profitul sau pierderea din activitile curente dup impozitare
i profitul sau pierderea.

Venit
4.29

Definiia venitului include att veniturile, ct i ctigurile. Termenul de venituri se refer la acele venituri
care apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente, termenul fiind regsit i sub alte
denumiri, precum vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii.

4.30

Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al
activitii curente a entitii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i din acest punct de
vedere nu difer ca natur de venituri. Prin urmare, n prezentul Cadru general conceptual, ctigurile nu
sunt privite ca elemente separate.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

4.31

Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii activelor imobilizate. Definiia veniturilor
include totodat i ctigurile nerealizate; de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament
i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor imobilizate. Atunci cnd sunt recunoscute n
situaia veniturilor i cheltuielilor, ctigurile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea
existenei acestora este important pentru luarea deciziilor economice. Ctigurile sunt prezentate, de
regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.

4.32

Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de
active; exemple de astfel de active includ numerarul, creanele, bunurile i serviciile primite n schimbul
bunurilor i serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din decontarea datoriilor. De exemplu,
o entitate i poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul decontrii unei datorii legate de un credit
n derulare.

Cheltuieli
4.33

Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii
activitilor curente ale entitii. De exemplu, cheltuielile care apar n cursul activitilor curente ale entitii
includ costul vnzrilor, salariile i amortizarea. Ele se regsesc, de obicei, sub forma ieirilor sau scderii
valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele de numerar, stocurile i imobilizrile corporale.

4.34

Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i pot aprea sau nu ca rezultat al
activitii curente a entitii. Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de
vedere nu difer ca natur de alte cheltuieli. Prin urmare, n prezentul Cadru general conceptual ele nu sunt
privite ca elemente separate.

4.35

n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaiile sau
incendiile, precum i cele rezultate din cedarea activelor imobilizate. De asemenea, definiia cheltuielilor
include i pierderile nerealizate, cum ar fi cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul
unor mprumuturi pe care entitatea le-a contractat n valut. Atunci cnd sunt recunoscute n situaia
veniturilor i cheltuielilor, pierderile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei
acestora este important pentru luarea deciziilor economice. Pierderile sunt prezentate, de regul, la
valoarea net, exclusiv veniturile aferente.

Ajustri pentru meninerea capitalului

4.36

Reevaluarea sau retratarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau diminuri ale capitalurilor
proprii. Dei aceste creteri sau diminuri corespund definiiei veniturilor i cheltuielilor, ele nu sunt incluse
n situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza anumitor concepte legate de meninerea capitalului. n schimb,
ele sunt incluse n capitalurile proprii, ca ajustri pentru meninerea capitalului sau ca rezerve din
reevaluare. Conceptele de meninere a capitalului sunt discutate la punctele 4.57-4.65 din prezentul Cadru
general conceptual.

Recunoaterea elementelor din situaiile financiare

4.37

Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor a unui element
care corespunde definiiei unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere stabilite la punctul 4.38.
Acest proces implic descrierea n cuvinte a respectivului element i asocierea unei anumite sume, precum
i includerea respectivei sume n bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor. Elementele care
ndeplinesc criteriile de recunoatere trebuie s fie recunoscute n bilan sau n situaia veniturilor i
cheltuielilor. Nerecunoaterea acestor elemente nu este rectificat prin prezentarea politicilor de
contabilitate folosite, i nici prin note sau materiale explicative.

4.38

Un element care corespunde definiiei unui element trebuie recunoscut n cazul n care:

4.39

22

(a)

este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului s intre sau s ias n sau din
entitate; i

(b)

elementul are un cost sau o valoare care se poate evalua fiabil.4

n procesul de evaluare a ndeplinirii sau nendeplinirii criteriilor de recunoatere n situaiile financiare

trebuie acordat atenie consideraiilor legate de pragul de semnificaie discutate n Capitolul 3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile. Interdependena elementelor const n aceea c,
Informaiile sunt fiabile atunci cnd sunt complete, neutre i fr erori.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

n cazul n care un element corespunde definiiei i ndeplinete criteriile de recunoatere pentru un anumit
element, de exemplu, un activ, se impune automat recunoaterea unui alt element, de exemplu, venituri sau
datorii.

Probabilitatea realizrii unor beneficii economice viitoare

4.40

Conceptul de probabilitate este utilizat n cadrul criteriilor de recunoatere pentru a face referire la gradul de
incertitudine cu care beneficiile economice viitoare asociate unui activ sau unei datorii vor fi generate ctre
i de ctre entitate. Acest concept este impus de incertitudinea care caracterizeaz mediul n care i
desfoar activitatea orice entitate. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice
viitoare se face pe baza probelor disponibile n momentul ntocmirii situaiilor financiare. De exemplu, cnd
ncasarea unei creane a entitii este probabil, n absena oricrei probe care s demonstreze contrariul, se
justific recunoaterea creanei ca un activ. n cazul unei diversiti mari a creanelor, totui, va fi
considerat normal probabilitatea apariiei unor creane nencasate; prin urmare, reducerea preconizat a
beneficiului economic va fi nregistrat drept cheltuial.

Fiabilitatea evalurii
4.41

A doua condiie pe care un element trebuie s o ndeplineasc pentru a fi recunoscut este ca acesta s aib
un cost sau o valoare ce poate fi evaluat() n mod fiabil. n multe cazuri trebuie s se estimeze costul sau
valoarea; utilizarea estimrilor rezonabile este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu le
submineaz fiabilitatea. n cazul n care totui nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu va fi
recunoscut n bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor. De exemplu, ncasrile preconizate n urma
unui proces n instan pot corespunde definiiei activelor i veniturilor, precum i criteriului de
recunoatere a probabilitii; totui, dac nu este posibil evaluarea fiabil a preteniei, aceasta nu trebuie s
fie nregistrat ca active sau ca venituri; totui, existena unei pretenii va fi prezentat n note, n materialul
explicativ sau n tabelele suplimentare.

4.42

Un element care, la un anumit moment, nu mai corespunde criteriilor de recunoatere stabilite la punctul
4.38 poate fi recunoscut mai trziu ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare.

4.43

Un element care are caracteristicile eseniale ale unui element al situaiilor financiare, dar care nu
ndeplinete criteriile de recunoatere poate fi totui prezentat n note, n materiale explicative sau n tabele
suplimentare. Acest procedeu este adecvat n cazul n care cunoaterea existenei acestui element este
considerat drept relevant pentru evaluarea poziiei financiare a entitii, a performanei sale financiare sau
a modificrii poziiei sale financiare de ctre utilizatorii situaiilor financiare.

Recunoaterea activelor
4.44

Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic
viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() fiabil.

4.45

Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd cheltuiala suportat este improbabil s genereze beneficii
economice pentru entitate n afara perioadei contabile actuale. n schimb, o astfel de tranzacie va avea ca
efect recunoaterea unei cheltuieli n situaia veniturilor i cheltuielilor. Acest tratament nu nseamn nici c
intenia conducerii cu privire la scopul pentru care s-au suportat cheltuielile a fost alta dect obinerea unui
beneficiu economic pentru entitate, nici c managementul a fost deficitar. Singura implicaie este aceea c
posibilitatea obinerii de avantaje economice ntr-o perioad contabil ulterioar este insuficient pentru a
justifica recunoaterea unui activ.

Recunoaterea datoriilor
4.46

O datorie este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii
economice va rezulta din decontarea unei obligaii actuale i c valoarea la care se va realiza aceast
decontare poate fi evaluat n mod fiabil. n practic, obligaiile din contractele care nu sunt respectate n
mod proporional de fiecare parte (de exemplu, datoriile pentru stocurile comandate, dar care nu s-au primit
nc) nu sunt, n general, recunoscute ca datorii n situaiile financiare. Totui, astfel de obligaii pot
corespunde definiiei datoriilor i, n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n respectivele
circumstane, acestea pot fi recunoscute. n astfel de circumstane, recunoaterea datoriilor implic i
recunoaterea activelor sau cheltuielilor aferente.

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

Recunoaterea veniturilor
4.47

Venitul este recunoscut la nivelul situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n mod
fiabil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de o cretere a unui activ sau de o scdere a unei
datorii. De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea
creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea
produselor sau serviciilor, sau descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).

4.48

Procedurile adoptate n practic n mod normal pentru recunoaterea veniturilor, de exemplu, dispoziia ca
veniturile s fie realizate, constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere prezentate n acest Cadru
general conceptual. Astfel de proceduri au ca obiectiv, n general, limitarea recunoaterii ca venituri la acele
elemente care pot fi evaluate fiabil i care prezint un grad suficient de certitudine.

Recunoaterea cheltuielilor
4.49

Cheltuielile sunt recunoscute la nivelul situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n
mod fiabil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a unui activ sau de o cretere
a unei datorii. De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea
creterii datoriilor sau reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea
echipamentelor).

4.50

Cheltuielile sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza unei asocieri directe ntre
costurile suportate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de
corelare a costurilor cu veniturile, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i a
cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente; de exemplu,
diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vndute sunt
recunoscute n acelai timp cu venitul generat din vnzarea bunurilor. Totui, aplicarea conceptului de
corelare conform prezentului Cadru general conceptual nu permite recunoaterea elementelor dintr-un
bilan care nu corespund definiiei activelor sau a datoriilor.

4.51

Atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i cnd
asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar vag sau indirect, cheltuielile sunt recunoscute n
situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza unei proceduri de repartizare sistematic i raional. Aceast
modalitate este deseori necesar n procesul recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active cum
ar fi imobilizrile corporale, fondul comercial, licenele i mrcile comerciale; n astfel de cazuri, cheltuiala
este denumit depreciere sau amortizare. Aceste proceduri de repartizare au drept scop recunoaterea
cheltuielilor n cadrul perioadelor contabile n care se consum sau dispar beneficiile economice asociate
acestor elemente.

4.52

O cheltuial este recunoscut imediat n situaia veniturilor i cheltuielilor atunci cnd un cost nu genereaz
niciun beneficiu economic viitor sau atunci cnd, i n msura n care, viitoarele beneficii economice nu
corespund sau nceteaz s mai corespund criteriilor de recunoatere n bilan ca un activ.

4.53

O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n situaia veniturilor i cheltuielilor n acele cazuri n care este
suportat o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria apare ca urmare a garaniei
unui produs.

Evaluarea elementelor din situaiile financiare

4.54

Evaluarea este procesul prin care se determin valorile monetare la care elementele situaiilor financiare vor
fi recunoscute i nregistrate n bilan i n situaia veniturilor i cheltuielilor. Aceasta presupune alegerea
unei anumite baze de evaluare.

4.55

Diverse baze de evaluare sunt utilizate n situaiile financiare n diverse combinaii i grade de utilizare. Ele
cuprind urmtoarele elemente:

24

(a)

Costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar pltit
sau la valoarea just a contraprestaiei oferite pentru a le dobndi, n momentul achiziionrii.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea ncasrilor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite
mprejurri (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit n
numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile n cursul normal al activitii.

(b)

Costul curent. Activele sunt contabilizate la suma n numerar sau echivalente de numerar care ar
trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi dobndit n prezent. Datoriile sunt

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

contabilizate la suma neactualizat n numerar sau echivalente de numerar necesar pentru a

deconta n prezent obligaia.

4.56

(c)

Valoarea realizabil (de decontare). Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente
de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint sumele neactualizate n numerar sau
echivalente de numerar care se ateapt s fie pltite pentru a deconta datoriile n cursul normal al
activitii.

(d)

Valoarea actualizat. Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de
numerar care urmeaz a fi generate n cursul normal al activitii. Datoriile sunt nregistrate la
valoarea actualizat a viitoarelor ieiri nete de numerar care urmeaz a fi necesare pentru
decontarea datoriilor n cursul normal al activitii.

Baza de evaluare cel mai frecvent adoptat de entiti n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric.
Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei nregistrate la
cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net, titlurile tranzacionabile pot fi nregistrate la
valoarea de pia, iar datoriile privind pensiile, la valoarea lor actualizat. Mai mult, unele entiti utilizeaz
costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele
legate de efectul modificrii preurilor activelor nemonetare.

Concepte de capital i de meninere a capitalului

Concepte de capital
4.57

n elaborarea situaiilor financiare, conceptul financiar al capitalului este adoptat de majoritatea entitilor.
Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al banilor investii sau al puterii de cumprare
investite, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii. Conform unui
concept fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de producie
a entitii, exprimat, de exemplu, n uniti de producie pe zi.

4.58

Selectarea de ctre o entitate a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie s se fac n funcie de
necesitile utilizatorilor situaiilor sale financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului
n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea capitalului
nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit. Dac ns principala preocupare a
utilizatorilor o reprezint capacitatea de exploatare a entitii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului.
Conceptul ales indic obiectivul urmrit n determinarea profitului, dei pot aprea anumite dificulti de
evaluare la punerea n practic a conceptului.

Concepte de meninere a capitalului i de determinare a profitului

4.59

4.60

Conceptele de capital prezentate la punctul 4.57 genereaz urmtoarele concepte de meninere a capitalului:
(a)

Meninerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se obine doar dac valoarea
financiar (sau monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea
financiar (sau monetar) a activelor nete la nceputul perioadei, dup excluderea oricror
distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei
analizate. Meninerea capitalului financiar poate fi evaluat att n uniti monetare nominale, ct
i n uniti de putere de cumprare constant.

(b)

Meninerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obine doar atunci cnd
capacitatea fizic productiv (sau capacitatea de exploatare) a entitii (sau resursele, respectiv
fondurile necesare atingerii acestei capaciti) la sfritul perioadei este mai mare dect
capacitatea fizic productiv la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre
proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.

Conceptul de meninere a capitalului ia n considerare modul n care o entitate definete capitalul pe care
dorete s l menin. Acesta asigur legtura ntre conceptele de capital i de profit, deoarece ofer punctul
de referin fr de care profitul nu poate fi evaluat; este o condiie esenial pentru distincia ntre
rentabilitatea entitii i rambursarea capitalului su; doar intrrile de active suplimentare celor necesare
pentru meninerea capitalului pot fi considerate profit i deci rentabilitate a capitalului. Astfel, profitul este
valoarea rezidual care rmne dup ce cheltuielile (inclusiv ajustrile pentru meninerea capitalului, acolo

Fundaia IFRS

Cadrul general conceptual

unde este cazul) au fost deduse din venituri. Dac cheltuielile depesc veniturile, valoarea rezidual este o
pierdere.
4.61

Conceptul de meninere a capitalului fizic impune adoptarea costului curent ca baz de evaluare. Conceptul
de meninere a capitalului financiar nu impune totui folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea
bazei n cazul acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care entitatea dorete s l menin.

4.62

Principala diferen ntre cele dou concepte referitoare la meninerea capitalului este dat de tratamentul
efectelor variaiei preurilor activelor i datoriilor entitii. n termeni generali, o entitate i-a meninut
capitalul dac la sfritul perioadei are un capital egal cu cel de la nceputul perioadei. Orice valoare n plus
fa de cea necesar pentru a menine capitalul la nivelul de la nceputul perioadei este considerat profit.

4.63

Conform conceptului de meninere a capitalului financiar, unde capitalul este definit n termenii unitilor
monetare nominale, profitul reprezint creterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel,
creterile de preuri ale activelor, de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de ctiguri din deinerea de
active, reprezint profit din punct de vedere conceptual. Ele pot s nu fie recunoscute n acest fel pn n
momentul n care activele sunt cedate printr-o tranzacie de schimb. Atunci cnd conceptul de meninere a
capitalului financiar este definit n termenii unitilor de putere constant de cumprare, profitul reprezint
creterea puterii de cumprare determinat n cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a creterii preurilor
activelor care depete creterea nivelului general al preurilor este considerat profit. Restul creterii
reprezint o ajustare pentru meninerea capitalului i, ca atare, reprezint o parte a capitalurilor proprii.

4.64

Conform conceptului de meninere a capitalului fizic, unde capitalul este definit n termenii capacitii
productive fizice, profitul reprezint creterea acelui capital de-a lungul perioadei. Toate modificrile de
preuri care afecteaz activele i datoriile entitii sunt privite ca modificri ale evalurii capacitii
productive fizice a acesteia; astfel, ele sunt tratate ca ajustri de meninere a capitalului care fac parte din
capitalurile proprii, i nu ca profit.

4.65

Alegerea bazelor de evaluare i a conceptului de meninere a capitalului determin modelul contabil utilizat
pentru elaborarea situaiilor financiare. Diversele modele contabile prezint grade diferite de relevan i de
fiabilitate i, ca i n alte domenii, conducerea trebuie s caute un echilibru ntre relevan i fiabilitate.
Prezentul Cadru general conceptual se aplic unei game de modele contabile i ofer recomandri pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborate conform modelului ales. n prezent, Consiliul nu
are intenia de a prescrie un anumit model, n afar de cazuri excepionale, ca, de exemplu, pentru acele
entiti care raporteaz n moneda unei economii hiperinflaioniste. Totui, n perspectiva evoluiilor pe plan
mondial, aceast intenie va fi revizuit.

26

Fundaia IFRS