HG 1 2016 PDF

HOTRRE Nr.
1/2016 din 6 ianuarie 2016 - Partea I

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
EMITENT: GUVERNUL ROMNIEI

PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 22 din 13 ianuarie 2016
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin.
(3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
ART. 1
Se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
ART. 2
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i colorarea unor produse
energetice, precum i prorogarea termenului privind marcarea produselor energetice
prevzut n Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN CIOLO
Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Anca Dana Dragu
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale

i administraiei publice,
Vasile Dncu
Viceprim-ministru, ministrul economiei,

comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,
Costin Grigore Borc
Ministrul afacerilor interne,

Petre Tob
Ministrul aprrii naionale,

Mihnea Ioan Motoc
Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,

Achim Irimescu
Ministrul sntii,
Patriciu-Andrei Achima-Cadariu
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale

i persoanelor vrstnice,
Claudia-Ana Costea
Ministrul energiei,
Victor Vlad Grigorescu
Ministrul transporturilor,
Dan Marian Costescu
Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,

Adrian Curaj
Ministrul tineretului i sportului,
Elisabeta Lip
Ministrul culturii,
Vlad Tudor Alexandrescu
Ministrul mediului, apelor i pdurilor,

Cristiana Paca Palmer
Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,

Marius-Raul Bostan
Ministrul afacerilor externe,

Lazr Comnescu
Bucureti, 6 ianuarie 2016.

Nr. 1.
ANEX
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Activitatea independent
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic
ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul
contractului, drepturile i obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii
de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete
desfurarea activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor
avea n vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al
tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a
activitii, precum i programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele trei componente
ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra datei,
locului i programului de lucru n funcie de specificul activitii i de celelalte activiti pe
care prestatorul le desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un
singur client, dac nu exist o clauz de exclusivitate n desfurarea activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi:
incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului
economico-social, variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situaiei financiare, n
funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile din
patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 2-a
Persoane afiliate
2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider c o
persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att
din punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor,
administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii
persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt
sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei
juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n
considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte
constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri de
servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere ntre
dou persoane juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n mod direct sau
indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea
de-a doua.
SECIUNEA a 3-a
Definiia sediului permanent
3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se
desfoar integral sau parial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau
instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea
sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul
dispune doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu
este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate,
sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate
fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci
cnd un nerezident are n permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.
(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru
activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar
niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de
utilizare a respectivului spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent,
simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv
se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele
situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi
comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii sau persoana care ocup o funcie
similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii
pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se
desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se
poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu
permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s
utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre
societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n
acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se
gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al
angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de
lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu intr n
categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o platform de
livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n
acest caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel loc la dispoziia sa
pentru a fi considerat sediu permanent.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de birouri ce
aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri
n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al
zugravului.
(4) Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile
economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest
scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i
desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de
activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o
societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest
lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate
trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit
loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului
permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe
sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit
locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot
unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea
respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate
dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o
singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel
de birouri" n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este
considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz,
cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de
activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n
care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului
comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca
rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci
cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele
pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de birouri, fr s existe contract pentru
zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns
un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un
singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este
un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din
punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie
un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct
de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de
instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat.
Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai
sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a
sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie
care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii
diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac
acel loc de activitate are permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n
cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul
de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat
respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent, chiar dac exist
doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului
permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp,
dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie
considerat ca fiind de natur strict temporar.
b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de
mai multe societi conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o
perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de
activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac
a existat doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte de termen
datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l
utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate.
Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor,
ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale,
comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile
i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix
de activitate meninut de o persoan juridic strin n Romnia, aceast activitate va
conferi locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i
atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o persoan juridic
strin nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti
necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc
fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale
nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul
contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i
cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul,
cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea
echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul
are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi
utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului
poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate
antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este
ndeplinit criteriul permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de
ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal
include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni
dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are
nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac
lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea
societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile
personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui
echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente
similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n
funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial
a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile
i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care
instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent
dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare
activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea
pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp
n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu
condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi
permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la
locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta,
respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale
sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i
repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o
ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va
servi numai activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul permanent al
locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i
desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate
constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un
computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui
sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe
el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date
electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc
de activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,
echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web.
Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil
este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un "loc fix de
activitate" al societii care opereaz serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este
important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care
desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o
societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet.
Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot
avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele
necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la
dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su
web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu
are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n
aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate
prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau
nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul
n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac sunt ndeplinite
celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac
ndeplinete condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat
ntr-un anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi considerat loc fix de
activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau
parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit
acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile
de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista
un sediu permanent, chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n
locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar
pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o
locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n
acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se
aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu
permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o
anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o
astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de
la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul
echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic -
ntre furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i
semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte activiti principale ale
societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al
societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul
fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura activitii de
afaceri desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect
de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii
pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce
ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale care nu este
considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate
vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor,
efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile
desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel
de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii
derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de
activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un
server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru
prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni,
se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac
funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea
contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat
prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict
pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile
web ale altor societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal,
deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le
aparin site-urile web, nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi
i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu statut
independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c
ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate
i desfoar activitatea nu este n sine o "persoan", conform definiiei prevzute la art.
7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c
exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n
sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege
serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele
care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri,
procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau
orice alte documente corespunztoare.
CAPITOLUL II
Reguli de aplicare general
SECIUNEA 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor
4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop
economic se nelege orice tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje
economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie
fiscal mai favorabil. n situaia rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru
ajustarea efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor i
a contribuiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea
preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului tranzaciei
analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt
vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii
ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane
independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial,
pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n
acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i
de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea
intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n tranzaciile cu persoane
independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre
persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz
preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti
diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n
minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de
profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare
pentru aceast metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre
persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de
servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care
persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de
persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o
marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n
acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului
la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un
numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare
stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate.
Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod
corespunztor prin referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n
tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe baza preului
de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile
de distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se
aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este
revndut unei persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut
corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd valoarea din care
ultimul vnztor din cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de
operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare activele utilizate i riscul
asumat, i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru
transferul bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup scderea marjei i
dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de
revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin
referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru
bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De
asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan
independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei
preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv
cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de
schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul
tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit
domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar
putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care persoana care revinde nu
majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte
de revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste circumstane, se poate
stabili marja adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o
persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea
acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de
persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre
anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor
independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea
comparaiei este necesar s se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror
marje sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt: competitivitatea
persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de management,
poziia pe pia, diferena n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele
afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre
persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane
afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii
comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a
veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de
ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise
de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile
multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile
ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n
vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale
serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti
influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere:
importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a
responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al
utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una
dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au
n vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile
supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a
persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii
contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n
examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate,
tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor
implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat,
rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de
acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele nregistrate n
momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este
necesar s se aib n vedere dac pri tere independente in seama de riscurile asociate,
ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare speciale, cum
sunt: condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial
obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de servicii
auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de
situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de
condiiile de pe piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi
pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre
persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele
independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n
condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare tarifele obinuite pentru
fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii, cum sunt:
transport, asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda
"cost plus".
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate
care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt
alocate proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal, autoritile fiscale
estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu
beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o
persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de-a doua persoane
servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de
publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de
fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a
respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama.
n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele
grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci
cnd acesta primete un astfel de mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa,
preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat
de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile,
inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor
de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost
utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va efectua dac la data
acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac
contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate n
considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania
implicat, valuta implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de asigurare a
ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri
comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea,
trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru
a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului
n termeni reali, ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la
termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se
examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac
prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i
serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte
forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n
cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd
dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea
tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de
folosire a brevetelor, licenelor, knowhow i altele de aceeai natur, costurile folosirii
proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu
furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n
vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan
sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-
mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste
activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de
organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti.
Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus
servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse
costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n
considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar
fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui
grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc
doar serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii
principiului valorii de pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt
persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura
pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal), iar pentru
ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate cu persoane nerezidente se
aplic i procedura amiabil stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia
n cadrul tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor
furnizate n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie fiscal la nivelul
tendinei centrale a pieei. Tendina central a pieei va fi considerat valoarea median a
intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile
identificate sau n situaia n care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii comparabile,
pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei societi
sau tranzacii comparabile i se va utiliza media aritmetic a indicatorilor financiari ai
acestora sau a tranzaciilor identificate.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum acesta este definit la art. 2
alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile
naionale n domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i completarea Legii
concurenei nr. 21/1996, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu
modificrile ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i comunitare n
domeniul ajutorului de stat.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Contribuabili
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria
persoanelor juridice romne fac parte companiile naionale, societile naionale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma juridic de organizare
i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital
integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate
juridic, cooperativele agricole, societile cooperative, instituiile financiare i instituiile de
credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul
legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute la
art. 13 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii
n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata
impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele juridice
strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,
nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii
atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul
activitii sediului permanent.
(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia constituit ca urmare a unui
legat, n condiiile legii, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane,
care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n
mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, n
interesul unor colectiviti.
SECIUNEA a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. a), b), c) i d)
din Codul fiscal, care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele
respective, sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea stabilirii bazei
impozabile, din veniturile respective se scad cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, proporional cu ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate
de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15
alin. (2) din Codul fiscal, i care depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe
profit pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea rezultatului fiscal se
face n conformitate cu prevederile titlului II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n
vedere i urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal,
prin parcurgerea urmtorilor pai:
(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului
mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a Romniei pentru
anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca
fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la
lit. c), precum i a celorlalte venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile
de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin
scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a unei pri din
cheltuielile comune, determinat prin utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), lundu-se n
considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i
cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i
elementele similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i pierderile fiscale
care se recupereaz n conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal;
g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 sau la art. 18 din
Codul fiscal, dup caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri
impozabile la determinarea rezultatului fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor
de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,
ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc
evidena contabil pentru stabilirea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor
vizate. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de
conducere i administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de
contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5% din
veniturile nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, aferente
activitilor vizate, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte
activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
CAPITOLUL II
Calculul rezultatului fiscal
SECIUNEA 1
Reguli generale
5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal,
veniturile i cheltuielile sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i orice alte sume care, din punct de vedere fiscal, sunt
elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i
datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a
retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, potrivit
prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul fiscal;
c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, potrivit prevederilor art. 26
alin. (8) i (9) din Codul fiscal;
d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane
specifice", potrivit art. 46 din Codul fiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile n
conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se impoziteaz potrivit art. 21 din Codul
fiscal;
f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost
deductibile la determinarea profitului impozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin.
(1) lit. e) din Codul fiscal;
g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal n
conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i
datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a
retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n
rezultatul reportat. n acest caz, aceast valoare este deductibil fiscal pe perioada
rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii,
mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii reprezentnd
diferena dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de
dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de participare proprii,
reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a titlurilor de participare proprii
anulate i valoarea lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie"
n creditul contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene", potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, se au n vedere urmtoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei
activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale reprezint elemente similare
cheltuielilor potrivit prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt elemente
similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile
art. 25 i 28 din Codul fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre
metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care pltesc trimestrial impozit pe
profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anului
acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care
pltesc impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din
Codul fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub incidena art. 16 alin.
(5) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care
cuprinde att perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere urmtoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate pn la data de 31
decembrie 2015, se aplic regimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru determinarea bazei de calcul a
rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate
pn la data de 31 decembrie 2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate ncepnd cu 1
ianuarie 2016, al cror regim fiscal, limit de deducere i/sau metodologie de calcul au fost
modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 lund n
considerare regimul fiscal, limit de deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au
fost reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea bazei de calcul a
rezultatului fiscal se iau n considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-
interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt
cheltuieli deductibile/venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n evidena
contabil anularea acestora, n condiiile n care dobnzile
penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor iniiale ncheiate
n derularea activitii economice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituri
impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal contribuabilii care
desfoar activiti de servicii internaionale i care aplic regulile de eviden i
decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la
care Romnia este parte, de exemplu: convenia n domeniul serviciilor potale,
comunicaiilor electronice, transporturilor internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul fiscal, pe baza deciziei de
ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de
organul fiscal competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau n calcul, de ctre persoana
juridic romn afiliat, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat
tranzacia, dup cum urmeaz:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint
cheltuial/venit la nivelul celuilalt contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul
unui element similar venitului, respectiv cheltuiala stabilit suplimentar din
ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere, corespunztor celui aplicat
venitului/cheltuielii iniial/iniiale n legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost
efectuate, venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de pre a unei tranzacii
anterioare i nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului
fiscal contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n
form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1)
din Codul fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile,
potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal,
obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.
Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin
totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal, dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, sumele nregistrate n
creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor
fixe amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul
nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul
fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 21
lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul
reevalurii la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000
lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru
perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn
la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat,
este de 200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului actualizat cu
rata inflaiei este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata
normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc
urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz,
impozitarea se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea
reevalurii n sum de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre
amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i
amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil,
astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat
deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din
Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a
acordat deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit.
b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul
contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din
Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat
n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din
Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul
reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata
inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia,
se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din
rezerv este utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar i care la momentul retratrii utilizeaz valoarea
just drept cost presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea stabilit
potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6) din Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 "Rezerve din reevaluare" n
contul 1178 "Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a
valorii juste drept cost presupus", respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" nu se impoziteaz, cu
condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldul creditor al conturilor 1178,
respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu sunt meninute
n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se
impoziteaz astfel:
(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin.
(5^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal,
se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al
conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se consider utilizare a rezervei;
(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe
i terenurilor, dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar utilizeaz referinele pentru simbolul i denumirea
conturilor corespunztor reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n
calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i
de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele
produse i/sau achiziionate i puse n funciune n perioada 1 ianuarie 2016 - 31
decembrie 2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut
cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug cheltuielile cu
impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor menionate
la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n considerare sursele proprii sau atrase de
finanare ale acestora. Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se
aplic de ctre utilizator, cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul
fiscal.
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii
care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un echipament
tehnologic n valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016
- 31 decembrie 2016 este 500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000
lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg
urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este
40.000 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: avnd n vedere faptul c
profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 n sum de
500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de
impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia
constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz
5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului
reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear
sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii
care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de
2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea
achiziioneaz i pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic n
valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n
luna octombrie mai multe calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg
urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i
calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul
pe profit aferent profitului reinvestit este:
impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c
societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabil profitului reinvestit fiind 10.500 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
210.000 - 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28
din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea
accelerat.
Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente
tehnologice care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul
aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n
sum de 2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie
2016 este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic: n luna septembrie 2014
n valoare de 50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie
2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri n
funciune pariale, punerea n funciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie
2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit i a
impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al
investiiei acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este:
impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c
la sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea
rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 - 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28
din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea
accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru
valoarea echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs
de execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 i puse n funciune
n anul 2016. n cazul n care echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate
parial n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial
dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea
nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i
care este cuprins n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele considerate noi sunt
cele care nu au fost utilizate anterior datei achiziiei.
SECIUNEA a 4-a
Venituri neimpozabile
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele primite
de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar
impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5)
lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri, persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de
autoritatea competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c
aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit
n statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad
nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care
distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele
definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la
persoana juridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedere urmtoarele:
a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se
adaug la valoarea de achiziie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de
aciuni ale societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii
generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea
profitului n sum de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 de lei.
Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B reprezint venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea
urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 350
lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a
majorrii capitalului social la societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii
acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la momentul vnzrii titlurilor,
ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil
este:
Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale
societii B la un pre unitar de 150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii
generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea
rezervelor n sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 lei.
Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi, nregistrate de societatea A n
rezerve, potrivit reglementrilor contabile, ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul
fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare
respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 250
lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal,
sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea A se
impoziteaz la momentul vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri
neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care prin
acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul
aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc
evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n
situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii cheltuielilor
comune, la determinarea profitului aferent acestor activiti, cheltuielile comune se iau n
calcul proporional cu ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n veniturile totale
realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din
Codul fiscal, sunt cele nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a
reducerii capitalului social la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale,
sunt venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de acionari/asociai din
patrimoniul personal;
b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului
social ctre acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt
venituri neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie a
aciunilor/prilor sociale respective.
SECIUNEA a 5-a
Cheltuieli
13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate
n scopul desfurrii activitii economice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i
servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane
fizice n condiiile n care cheltuielile respective sunt efectuate n legtur cu lucrri
executate sau servicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitii economice a
contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n
perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n
limita cotelor prevzute n contractele de distribuie;
h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii prevederilor
titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoarea
adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii
activitii economice, de exemplu: aplicare pro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea
adugat pltit ntr-un stat membru al UE;
i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite
n cadrul contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane
rezidente/nerezidente, pe msura nregistrrii lor;
k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea
operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dac la data evalurii/reevalurii
nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare
derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la
calculul rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. De
exemplu:
a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale
efectuate potrivit legislaiei specifice;
c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la
Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale.
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i
cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din
Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de
regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub
incidena prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur
social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup
de uniti i uniti, altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit.
b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de serviciu date n
folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i
repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa
construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de
serviciu respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei
persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de
funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat
pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n
contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale,
cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere,
termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse
limitrii fiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea
art. 298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul
rezultatului fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prin
ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de
consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se
cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea
nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs
valutar nregistrate ca urmare a derulrii altor contracte dect cele de leasing. n cazul
cheltuielilor reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile
din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare n funcie
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din
diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea
rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea
adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu
s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 200 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200
lei (2.000 + 200)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 x 50% =
1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei
(1.000 + 100)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550 lei.
17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se
nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate
care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut
confiscri, potrivit prevederilor legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind
stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a
altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului
fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate afectate, potrivit
prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de for major pot fi: epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la
distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se consider ndeplinit att n
situaia n care distrugerea se efectueaz prin mijloace proprii, ct i n cazul n care
stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate ctre uniti specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate
cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum i lucrrile
executate n favoarea acestora;
b) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora.
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului, n
sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezult din
situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i
n caz de rzboi.
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n care
reglementrile contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta se determin
astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice
romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine,
"cifra de afaceri" cuprinde veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din
care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile
de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii) venituri din dividende;
(iii) venituri din taxe i comisioane;
(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt
evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(v) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea
tranzacionrii - net;
(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind
evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea
vnzrii - net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei
nr. 6/2015 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
"cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil, venituri din
participaii, venituri din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor
reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform
legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de
15.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2016, n aceeai
lun efectundu-se i plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul prezint urmtoarele
date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei

Venituri din prestri de servicii = 2.000 lei
-----------------
Total cifr de afaceri = 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei
din care: 15.000 lei sponsorizare
------------------
Total cheltuieli 860.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul
fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n
aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
SECIUNEA a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve
19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se
calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul rezultatului fiscal
trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se majoreaz sau se
diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea,
majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul
capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a
efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei
juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social,
dup caz, diminuarea rezervei legale la nivelul prevzut de lege nu este obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuit sub orice form, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva
reconstituit ulterior acestei utilizri, n aceeai limit, este deductibil la calculul
rezultatului fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform
prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n
limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii
lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri;
b) nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie
se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de
garanie nscrise n contract;
c) aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun
execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de
servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea
acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n
tariful lucrrilor executate/facturile emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a) creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de
clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute,
lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut de lege,
la nivelul valorii creanelor nencasate, inclusiv taxa pe valoarea adugat;
c) n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu
diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora;
d) ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la determinarea
rezultatului fiscal ncepnd cu trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art.
26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n
contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele reprezentnd
reducerea sau anularea filtrelor prudeniale nregistrate potrivit reglementrilor emise de
Banca Naional a Romniei, care au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se
impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, n cazul societilor
din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate
conform prevederilor Legii nr. 237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de
asigurare i reasigurare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune
se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul
n care s-au ncasat primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect creanele
asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt
cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016. De asemenea, pentru deducerea
ajustrilor pentru deprecierea creanelor se au n vedere i regulile prevzute la alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, companiile
aeriene din Romnia deduc, la calculul rezultatului fiscal, provizioane constituite pentru
acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a
componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale aeronavelor aprobate
corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza
tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator,
prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, starea de
calamitate natural sau alte cauze de for major sunt cele reglementate la pct. 17 alin.
(2), reprezentnd evenimente produse dup data de 1 ianuarie 2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatrii zcmintelor naturale
este reprezentat de exploatarea de resurse minerale i petroliere, potrivit legii.
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de
reorganizare, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele
operaiuni:
a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s
cuprind informaii fiscale referitoare la rezervele/provizioanele transferate, care au fost
deduse i neimpozitate;
b) contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal, distinct,
rezervele/provizioanele preluate n baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent.
22. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin
utilizarea metodei valorii globale, rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1
ianuarie 2004 cuprinse n valoarea cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la
persoana juridic cedent, n situaia n care nu se aplic prevederile art. 33, respectiv art.
34 din Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n
conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize,
n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit
prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit
pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi
speciale.
SECIUNEA a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care
acestea au fost contractate;
b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul
nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale. Rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea
capitalului propriu, pentru sfritul perioadei, este cel nregistrat de contribuabil nainte de
calculul impozitului pe profit. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde
capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea
activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor
legale;
c) cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar
aferente creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n
considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului
fiscal n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal;
d) n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere
i urmtoarele:
(i) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 27
alin. (6) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal.
Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27
alin. (7) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele fiscale
urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi cel
corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i
media capitalului propriu, prin utilizarea valorilor existente la nceputul anului i la sfritul
perioadei, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +

Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = -----------------------------------------------

Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
(i) n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu 3,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup
ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul
propriu are o valoare negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din
diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit.
Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din
Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, bncile internaionale de
dezvoltare i organizaiile similare sunt, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.);
b) Banca European de Investiii (B.E.I.);
c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
d) Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e) Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f) Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);
g) Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile
din diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise,
potrivit legii, de ctre societi, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la
tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr.
297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele
admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n
domeniu a statelor respective.
SECIUNEA a 8-a
Amortizarea fiscal
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv, n

aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000 lei;

- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
_________________________________________________________
An Modul de calcul Amortizarea Valoarea rmas
anual degresiv (lei)
(lei)
________________________________________________________
1 350.000 x 20% 70.000 280.000
________________________________________________________
2 280.000 x 20% 56.000 224.000
________________________________________________________
3 224.000 x 20% 44.800 179.200
________________________________________________________
4 179.200 x 20% 35.840 143.360
________________________________________________________
5 143.360 x 20% 28.672 114.688
________________________________________________________
6 114.688/5 ani 22.937,6 91.750,4
________________________________________________________
7 22.937,6 68.812,8
________________________________________________________
8 22.937,6 45.875,2
________________________________________________________
9 22.937,6 22.937,6
________________________________________________________
10 22.937,6 0
________________________________________________________
26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a
cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent
dac acesta se prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei
iniiale a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n
cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei prelungite a contractului de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna
urmtoare finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
27. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul scderii din
gestiune a mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea rmas neamortizat este
deductibil n limita a 1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat din durata
normal de funcionare stabilit de contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, nregistrndu-se o cretere a valorii
acestora, i la care, ulterior, se efectueaz o reevaluare care determin o descretere a
valorii acestora, se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului
creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a
terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se
recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost
anterior dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare veniturilor n perioada
n care se efectueaz operaiunile de reevaluare;
b) n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu, se include i taxa
pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VII "Taxa pe
valoarea adugat" din Codul fiscal.
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate
ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli
efectuate n scopul desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente
rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza
aprobrii/deciziei de sistare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care
contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au
fost valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea se efectueaz la data intrrii
imobilizrii corporale n patrimoniul contribuabilului i determin efecte din punct de vedere
al calculului rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care s-a optat, fie la data
punerii n funciune prin deducerea ntregii valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie
ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea corporal este pus n funciune,
prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscal, potrivit dispoziiilor art. 28 din Codul
fiscal.
SECIUNEA a 9-a
Contracte de leasing
32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea operaiunilor de leasing se

realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele
contractului de leasing.
SECIUNEA a 10-a
Pierderi fiscale
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din
anul nregistrrii acestora;
b) pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului
precedent.
(2) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare
sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul
cedent i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat
a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit
legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 7 ani, n ordinea n care
au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul fiscal
curent, cuprins ntre data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea respectiv
produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte,
potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la
stabilirea rezultatului fiscal din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale
din anii precedeni;
c) n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz,
contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
(i) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre data
nceperii anului fiscal i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu
produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar,
respectiv prii pe care continu s o recupereze, proporional cu activele
transferate/meninute;
(ii) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum
i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s
cuprind informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului
beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n
care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul
operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea
fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la pct. i),
precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele transmise
contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile
fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz
distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prevederile
alin. (2) se aplic, n mod corespunztor, i pentru recuperarea pierderii fiscale nregistrate
de societatea cedent, de ctre sediul permanent al societii beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de
patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit
legii, se nelege ramura de activitate aa cum aceasta este definit de art. 32 alin. (2) lit.
g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal. Caracterul independent al unei
ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 34. n situaia n care partea de
patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei ramuri de
activitate independente, pierderea fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca
operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se recupereaz integral de
ctre acest contribuabil.
SECIUNEA a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale,
transferurilor de active i achiziiilor de titluri de participare ntre persoane juridice
romne
34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la
societatea cedent i vizeaz ndeplinirea n mod cumulativ a unor condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale
societii cedente;
(ii) diviziunea s funcioneze ca un ansamblu independent, n condiii normale pentru
sectorul economic de activitate al acesteia, prin verificarea existenei clientelei proprii,
activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum i
a altor active i pasive care sunt legate n mod indirect de ramura transferat. Dac este
cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de
contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre
adunrile generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care
operaiunea are efect, dac aceasta este diferit;
b) ramura de activitate independent nu cuprinde:
(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii
cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii
cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
SECIUNEA a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor
pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societi din
Romnia i societi din alte state membre ale Uniunii Europene
35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal, se au n
vedere criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate prevzute
la pct. 34. Nu se consider active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate
independente elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd altor ramuri de activitate,
activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la gestiunea patrimonial a
persoanei juridice care efectueaz transferul.
SECIUNEA a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic
36. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal, pentru situaia n care
profitul obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate
juridic nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal
se efectueaz similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele
juridice romne care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt
stat, reglementat conform normelor metodologice date n aplicarea art. 39 din Codul
fiscal.
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele juridice
strine care desfoar activitile menionate la art. 8 din Codul fiscal datoreaz impozit
pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale
de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n
situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din
Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui
an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata
specificat este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie,
ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti
similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele
ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau alte informaii ce probeaz
nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care
sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care
s-a consumat pentru realizarea contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana
juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre
orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate,
trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a
serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente
justificative din care s rezulte date privitoare la:
(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;
(ii) prile implicate;
(iii) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv,
dac este cazul; acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului i activitii desfurate
de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a cheltuielilor care pot s ateste
prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri,
procesele-verbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu
orice alte asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul
permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic
strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat
acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n
normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile
directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor
imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti,
veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia i veniturile din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn
38. (1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice strine care obin venituri
din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, rezultatul fiscal
reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i
costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea
fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se
reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare
situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile
care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare se
determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare i valoarea fiscal de achiziie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau
alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii unor astfel de titluri de participare.
SECIUNEA a 3-a
Evitarea dublei impuneri
39. (1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat strin
este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
ntre Romnia i statul strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin
intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice romne,
nregistrate n cursul perioadei n moned strin, respectiv veniturile, cheltuielile, alte
sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea
cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-
un alt stat calculeaz rezultatul fiscal la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor titlului II
din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent
contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu
permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat
n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de
autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz
deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la
autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru
anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative.
(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru
fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei
juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd
aceeai surs.
(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin
X unde realizeaz venituri printr-un sediu permanent, precum i din alte surse, n mod
independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri
metoda creditului. Sumele au fost transformate n lei prin utilizarea cursului valutar mediu
anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din ara strin X, este de
100.000 lei;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din ara strin X, este de
30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de
80.000 lei, deoarece legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor
cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea romn, este de
12.800 lei, cota de impozit fiind de 16%;
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 10.000 lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este
urmtoarea:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de
1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei profit impozabil al sediului permanent i 920.000 lei
profit impozabil pentru activitatea din Romnia;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea romn, este de
160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce
i se poate acorda contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit pe profit
plus 1.000 lei impozit cu reinere la surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei este mai mare dect limita
maxim de 13.800 lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti suma de 13.800
lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia
cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se
va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii,
dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat
strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat,
iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii",
profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de
impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii
"metodei scutirii", pentru determinarea rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice
romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint
venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal, respectiv cheltuieli
nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-
un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al
Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se recupereaz numai din profitul
impozabil realizat de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs
de venit se nelege ara n care este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va
realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, n urmtorii 5
ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Declararea i plata impozitului pe profit
41. (1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art.
41 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea
stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor
din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor
obinute de contribuabili din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului,
pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care
veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica
pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate,
impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile
prevzute de Codul de procedur fiscal, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu
trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome din
subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile n care consiliile
locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au
obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n
care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de
ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
(5) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic,
prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic,
primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru
care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate
efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de
declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic,
prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
(ii) n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic,
primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru
care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12
din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului,
pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul contribuabililor care au
optat pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2016,
pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar
este perioada 1 august 2016 - 31 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
opteaz i pentru modificarea anului fiscal. Contribuabilul comunic organelor fiscale
competente, n data de 10 august 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului
financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit,
contribuabilul aplic urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde veniturile i
cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 iulie 2017, iar termenul de depunere a
declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie
2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu
pli anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul 2015, pn la data de 25 octombrie 2016;
(ii) declaraia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde veniturile i
cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 iulie 2017, iar termenul de depunere a
declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie
2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 2017 - 31 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal modificat,
format din trimestrele august - octombrie 2017, noiembrie 2017 - ianuarie 2018, februarie -
aprilie 2018, mai - iulie 2018.
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului
fiscal al contribuabililor care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu
sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale
cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, rezervele constituite
din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului
n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.
CAPITOLUL V
Impozitul pe dividende
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind considerate
dividende, distribuirile cuprinse n excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
TITLUL III
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
SECIUNEA 1
Definiia microntreprinderii
1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul

precedent, prevzute la art. 47 lit. b) i c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai
venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de
schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai
exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin
analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor n anul
2016, verificarea condiiei prevzute la art. 47 lit. c) din Codul fiscal, respectiv ncadrarea
n nivelul veniturilor realizate de 100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care
constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, realizate la data de 31
decembrie 2015.
SECIUNEA a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena sistemului de impunere pe

veniturile microntreprinderilor, potrivit art. 48 alin. (6) din Codul fiscal, sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare
i funcionare din domeniul bancar, cum sunt: instituiile de credit, respectiv bncile,
organizaiile cooperatiste de credit, bncile de economisire i creditare n domeniul locativ,
bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare
i funcionare din domeniul asigurrilor, respectiv din domeniu pieei de capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare, societi de asigurare-reasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii de investiii financiare, societi de
registru, societi de depozitare;
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d) persoanele juridice care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor petroliere i gazelor naturale.
SECIUNEA a 3-a
Anul fiscal
3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil

ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti
competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al
fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr
lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti
competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai
multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau
la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va
avea efect la o alt dat, potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de
lichidare, la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit
legii, nfiinarea persoanei juridice respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data pn
la care se depune declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor este una dintre
datele menionate la alin. (2) i (3), la care se ncheie perioada impozabil.
SECIUNEA a 4-a
Cotele de impozitare
4. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal microntreprinderile
nou-nfiinate ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Baza impozabil
5. (1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de impozitare prevzute la art. 51
alin. (1) i (2) din Codul fiscal este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt
nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de venituri menionate la
art. 53 alin. (1) i se adaug elementele menionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de
reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au
fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele constituite din profitul net,
rezervele constituite din diferene de curs favorabil aferente capitalului social n devize sau
disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe
profit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost
constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade
valoarea caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n
funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.
TITLUL IV
Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Scutiri
1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a) - d) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe
venit se aplic pentru veniturile realizate ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n
gradul de handicap grav sau accentuat, conform documentelor justificative. Pentru a
beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din Codul fiscal contribuabilii au obligaia de a
depune, dup caz, la organul fiscal competent sau la angajatorul/pltitorul de venituri
documentele care atest ncadrarea n gradul de handicap grav sau accentuat.
Documentele vor fi prezentate n original i n copie, organul fiscal competent,
angajatorul/pltitorul de venituri pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu
originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, ncadrarea n activitatea de creare
de programe pentru calculator se efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu
reglementrile ordinului comun al ministrului muncii, familiei, proteciei sociale i
persoanelor vrstnice, al ministrului comunicaiilor i pentru societatea informaional, al
ministrului educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului finanelor publice. n
acest sens, nu este necesar avizul instituiilor emitente ale actului normativ menionat.
SECIUNEA a 2-a
3. (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit. a) din Codul fiscal se
cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
a) alocaia de stat pentru copii;
b) alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare copil, potrivit legii;
c) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat, potrivit legii;
d) indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor prevzute la art. 43, respectiv
la art. 58 alin. (3) din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care nsoesc n
spital copii cu handicap sau copii bolnavi, potrivit legii;
f) ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g) indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau
executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea
indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din
Romnia, republicat;
h) ajutorul social acordat potrivit legii;
i) ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare
a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite
prin lege;
j) ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k) ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv, poliiti i funcionari publici
cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, ale cror raporturi de serviciu au
ncetat i care nu ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai "apt limitat" sau ca urmare a
mplinirii limitei de vrst n grad, a reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din
statele de organizare ori pentru alte motive sau nevoi ale instituiilor din sistemul de
aprare, ordine public i securitate naional, apte de munc, dar care nu se pot ncadra
din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
l) indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n
materie;
m) echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care au dreptul
la pensie de urma, n caz de deces al acestuia;
n) indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru victoria Revoluiei Romne
din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din
noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
o) indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de
la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
p) indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind instituirea indemnizaiei
pentru pensionarii sistemului public de pensii, membri ai uniunilor de creatori legal
constituite i recunoscute ca persoane juridice de utilitate public, cu modificrile i
completrile ulterioare;
q) suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i
cei ncadrai n gradul I de invaliditate, potrivit legii;
r) indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1989 au fost
nlturai din justiie din motive politice, potrivit legii;
s) indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, precum i alte
sume acordate n baza Legii nr. 49/1991 privind acordarea de indemnizaii i sporuri
invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, cu modificrile i completrile ulterioare;
t) renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u) ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i
energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor
persoane defavorizate, potrivit legii;
v) sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai
ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n
conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i
pentru urmaii membrilor Academiei Romne;
w) ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
x) ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru persoanele crora li s-a acordat
protecie subsidiar;
y) ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z) ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de
alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri
publice, potrivit legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea
indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului
nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea
indemnizaiei de merit i a Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru
acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare;
dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii,
pentru adulii cu handicap accentuat sau grav i pentru asistenii personali, asistenii
personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i
nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor militare, soldailor i gradailor
profesioniti, precum i rezervitilor voluntari i personalului civil, potrivit legii, ca urmare a
participrii la aciuni militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice forme de sprijin, acordate
potrivit reglementrilor n vigoare personalului participant la misiuni i operaiuni n afara
teritoriului statului romn, personalului participant la aciuni militare, pentru cazurile de
invaliditate survenite n timpul sau din cauza serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu titlu de exemplu, casa de
ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate
membrilor din contribuiile acestora, organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea
Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare
umanitare sau sociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor
neimpozabile se cuprind i formele de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul
de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i
reglementrile europene, de exemplu:
a) forme de sprijin acordate productorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma
schemelor de pli directe i ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate cu Ordonana
de urgen a Guvernului nr. 3/2015 pentru aprobarea schemelor de pli care se aplic n
agricultur n perioada 2015 - 2020 i pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991
privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit
Hotrrii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat n
sectorul creterii animalelor, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 104/2015, cu
modificrile i completrile ulterioare;
c) sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural
2014 - 2020, aprobat prin Decizia de punere n aplicare a Comisiei Europene nr. C(2015)
3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului de Dezvoltare Rural al Romniei pentru
sprijin din Fondul European Agricol pentru dezvoltare rural;
d) forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru
Pescuit 2007 - 2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14
decembrie 2007 i Programului Operaional pentru Pescuit i Afaceri Maritime 2014 -
2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2015) 8416 din 25 noiembrie 2015;
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional
sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007 - 2013", n bani i n natur, primite de ctre
cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui
program.
(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile
despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor
sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind
societile de asigurare i supravegherea asigurrilor. Sumele reprezentnd alte drepturi
acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n
contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea
rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai
natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei
asigurate. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic
independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci
contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic
beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, cu
titlu de exemplu:
a) produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca
urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat ntre pri;
b) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul
militar ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i securitate naional,
participant la misiuni i operaii n afara teritoriului statului romn;
c) despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces produse ca urmare a
unor aciuni militare, prin accidente, catastrofe sau alte asemenea evenimente survenite n
timpul sau din cauza serviciului militar pe teritoriul naional;
d) despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului, pentru familiile acestora, n
situaia producerii riscurilor specifice activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ,
dar nu sunt limitate:
a) drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile militare de nvmnt;
b) indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit n raport cu anul de studiu
i funcia ndeplinit pentru persoanele care urmeaz cursurile de formare a cadrelor
militare i militarilor n termen;
c) indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n perioada programului de
instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din Codul fiscal se nelege orice
entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau
perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.
(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la art. 62 lit. v)
din Codul fiscal, sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
a) contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-
au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului
gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului
Aprrii Naionale, Ministerului Afacerilor Interne i altor instituii potrivit legii;
b) contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i
altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor
art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i
prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit
cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului
gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a
fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori
constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de
transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei
medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de
medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a
biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a fotoliilor rulante, a
aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru
persoanele cu handicap fizic i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii
de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu
e) contravaloarea transportului gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru
adulii cu handicap accentuat sau grav, pentru asistenii personali, asistenii personali
profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor
cu handicap grav sau accentuat, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile
Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit
pentru categoriile de venituri prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal urmtorii specialiti din
domeniul sportiv: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii
din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i
asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit
reglementrilor n materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la art. 62 lit. x) din Codul, fiscal se
cuprind:
a) premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii,
cultural-tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la
campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale;
b) contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
c) alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor manifestri.
SECIUNEA a 3-a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului

anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la
art. 61 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la un leu,
prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani inclusiv sau prin majorarea fraciunilor ce
depesc 50 de bani.
SECIUNEA a 4-a
Perioada impozabil
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal corespunde cu
perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul decesului
contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd
numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6. (1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe veniturile
din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere constituit potrivit dispoziiilor legale i care nu d
natere unei persoane juridice, n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de
venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art. 67 din Codul fiscal,
presupune desfurarea acesteia cu regularitate, n mod continuu, pe cont propriu i
urmrind obinerea de venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri,
care ndeplinete cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal este o
activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti independente cuprinse n cadrul art.
67 alin. (1) din Codul fiscal sunt, cu titlu de exemplu:
a) activiti de producie;
b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
d) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un intermediar,
cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de
asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului civil,
precum i a altor acte normative, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat
contractul;
e) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau
produse pentru a fi comercializate;
f) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele
asemenea;
g) transport de bunuri i de persoane;
h) activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute din valorificarea n regim
de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor
rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate
venituri din activiti independente. n aceast situaie consignatarul/cumprtorul va
solicita documente care atest proveniena bunurilor respective, precum i cele care
atest desfurarea unei activiti independente. Nu se ncadreaz n aceste prevederi
bunurile din patrimoniul personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile
obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente n
conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printr-un sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate impunerea se
face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic,
potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului
net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria venituri din profesii liberale
sunt cuprinse, cu titlu de exemplu, veniturile obinute de ctre: medici, avocai, notari
publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, auditori
financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, precum i alte persoane fizice
cu profesii reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din criteriile
prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate
intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii,
know-how, mrci nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i protejate prin
nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor
conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare
pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac
obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i
altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub
care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate
intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri
din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor
din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n
materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n
contract.
SECIUNEA a 2-a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente,
determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate
7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul brut se includ toate veniturile
n bani i n natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din
prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea
bunurilor din patrimoniul afacerii, i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii,
inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i
veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii,
din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile
ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate
pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de
activitate autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i
drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii n patrimoniul
personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o
nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin
expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii
formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile
continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se
transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec n patrimoniul
afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin
schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele
reguli:
a) cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast
valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii;
b) cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin
expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz
amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin
schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n
Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena contabil din care provin i nu constituie
cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a
activitii i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit
legislaiei n materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii
formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul
anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care
activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare
prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii
nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc
schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea modalitii de
exercitare a activitii i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz
i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili,
cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu urmtoarele:
a) cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar i mrfuri;
b) cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de
servicii pentru clieni;
d) chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i
altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
e) dobnzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i/sau necorporale,
inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare efectuate pentru
asigurarea de risc profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul
personal/patrimoniul afacerii, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele
utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
i) cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j) cheltuielile cu energia i apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele dect cele prevzute la art.
68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natur salarial;
m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile art. 28 din Codul fiscal,
dup caz;
o) valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate,
determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n
cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n cazul
leasingului operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile n cazul
leasingului financiar, stabilite n conformitate cu reglementrile n materie privind
operaiunile de leasing i societile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului i a
salariailor acestuia;
r) cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul
unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n
scopul afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter
profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora,
precum i cheltuielile de transport i cazare;
u) cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd
reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria
cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare,
precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de expertiz
contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, datorat biroului de expertiz local, potrivit
legislaiei privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar;
w) alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor
folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele
proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevzut la art. 68 din
Codul fiscal, se transform n lei la cursul mediu comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru anul n care s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de deducere,
termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse
limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au
semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 alin.
(6) din Codul fiscal din titlul VII "Taxa pe valoarea adugat".
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se
limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea
pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute la art. 28 titlul II din Codul
fiscal, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct
atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea
utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii
de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul
utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant
pe kilometru parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile i
obligaiile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie
patrimoniul afacerii.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
8. (1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz
venituri din desfurarea activitilor de producie, comer i prestri servicii cuprinse n
nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz
de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile
specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de
ctre direciile generale regionale ale finanelor publice, respectiv a municipiului Bucureti
vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai
multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit,
stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit,
corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net
se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca
ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de
venit, cu respectarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care activitatea se desfoar n
cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare
fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut
pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru
determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de
corecie asupra normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere
urmtoarele criterii:
a) vadul comercial i clientela;
b) vrsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la alin. (7) i (8)
al prezentei seciuni;
d) gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
f) realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu
sau al clientului;
g) folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
h) caracterul sezonier al unor activiti;
i) durata concediului legal de odihn;
j) desfurarea activitii cu salariai;
k) contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri;
l) informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit
prevederilor art. 324 din Codul fiscal;
m) alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a
contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit
numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru
contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd
cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit,
n sensul art. 69 din Codul fiscal se reduce proporional cu:
a) perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii
activitii;
b) perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la
cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente,
spitalizrii sau altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea
contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii
temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt
obligate s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz
teritorial acetia i desfoar activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o
parte din an, n situaiile prevzute la alin. (7) i (8) din prezenta seciune, venitul net
aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la
365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i
informaii privind:
a) situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul
activitii, ntreruperea temporar, conform alin. (8) din prezenta seciune i altele
asemenea;
b) perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c) documentele justificative depuse de contribuabil;
d) recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de persoana fizic cu handicap
grav sau accentuat, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, se reduce
proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata
impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi calculate pentru venitul net anual redus
proporional cu numrul de zile. Prevederea se aplic att n cazul contribuabilului
ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n gradul de handicap grav sau accentuat, ct i
n cazul contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul
de handicap respectiv, potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe
baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs
de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din
valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul
perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma
de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar
a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral,
veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a
ncetrii activitii vor majora norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care n cursul anului
fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n
nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru veniturile realizate din ntreaga activitate,
de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii
din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul
net rezultat din evidena contabil.
SECIUNEA a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
9. (1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de proprietate
intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor
de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de
repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi, n urmtoarele situaii:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
b) venituri din exercitarea dreptului de suit;
c) venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate intelectual
cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate
efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att
veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n
natur se face la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data
primirii acestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se
face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n
evidena contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de
gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru
gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
SECIUNEA a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina venitul net n sistem real
se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care au
desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin
completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep
activitatea n cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind
venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia n termen de 30 de zile de la data
nceperii activitii.
SECIUNEA a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru veniturile din
drepturile de proprietate intelectual
11. (1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat
anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se
calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul brut. Reinerea impozitului
reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza contractului
ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit
titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia
calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
a) utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii
de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia
contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv
este direct;
b) organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale,
au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este
ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii
mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz
drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd venituri din
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme
de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii
impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul
de drepturi de proprietate intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu
prevederile art. 72 alin. (1) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur realizate n
alte condiii, acetia au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s efectueze
n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12. (1) n sensul art. 76 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii sau
considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii
contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare precum i orice sume de natur
salarial primite n baza unor statute speciale prevzute de lege, indiferent de perioada la
care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii) sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de
munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele
menionate la pct. 3 alin. (1), avnd aceeai natur;
(iv) recompensele i premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor
agenilor economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat
cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale
necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite
de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, voucherelor de
vacan, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca
plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor
autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu
funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor
pentru persoane care ocup funcii de demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare reprezentnd solda lunar/salariul lunar
acordat potrivit legii;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar trecut n
rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, ajutoarele acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere,
cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile compensatorii primite de poliiti i
funcionari publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare aflai n situaii
similare, acordate potrivit legislaiei n materie.
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor
entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii
neguvernamentale;
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i
sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru
rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au
relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de
joc, cu excepia celor prevzute la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri
colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute
ca urmare a concedierilor colective, conform legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii
acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor
dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n) din Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada
suspendrii contractului de munc ca urmare a participrii la cursuri sau la stagii de
formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii;
l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor
titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de
coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii
profesionale cu rspundere limitat, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea
raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, personalului militar, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, pentru activitatea depus;
p) indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau soiilor
cadrelor militare mutate ntr-o alt garnizoan, care au fost ncadrate n munc i au
ntrerupt activitatea datorit mutrii mpreun cu soii sau soiile, pn la o nou angajare
sau pn la prestarea unei activiti autorizate aductoare de venituri, dar nu mai mult de
9 luni de la data mutrii cadrului militar;
q) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b)
se cuprind, cu titlu de exemplu, entiti, persoane juridice, care potrivit legilor proprii de
organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar fi: asociaii, fundaii,
partide politice, organizaii patronale, organizaii sindicale, case de ajutor reciproc, culte
religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal sunt
considerate a fi orice foloase primite de angajat de la teri sau ca urmare a prevederilor
contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana
fizic, n conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni,
energie electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i
costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepia celor
menionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de
ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i
termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 76 alin. (4)
lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt
entitate (angajator), pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia
primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie i cele care se ncadreaz n
condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este
urmtorul:
a) pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul
primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur
ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare;
b) pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate
salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu
prevederile art. 114 din Codul fiscal;
c) contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii, suportate de
angajator pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia celor care
se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) lit. ) din Codul fiscal sunt impuse
prin cumularea cu veniturile de natur salarial ale lunii n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i
sumele acordate pentru distracii sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile,
indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i
n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt
evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata
parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i
suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a
bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de
1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este
nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei
practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap,
gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la
valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la
nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la
nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin
mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determin
proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor alin. (5) i avantajul se
determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu
numrul de ore de utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a
cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
b) reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii
persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i
utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
d) diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive
din dotarea instituiilor publice de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societate pentru care desfoar
activitatea, potrivit prevederilor Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
f) cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de munc/cabanele militare
pentru personalul armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice
reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art.
76 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii
n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita
convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd
ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care
salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul
angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare
distana dus-ntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul desfurrii
activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele de nmormntare sunt
venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit
clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se
aplic separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din
cele prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar i
n cazul n care prinii lucreaz la acelai angajator. Partea care depete limita de 150
lei reprezint venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de
persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea
destinaiilor i cuantumului prevzute la art. 76 alin. (4) lit. a) paragrafele 1 i 2 din Codul
fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor, iar n lipsa acestora,
prinilor, n cazul decesului personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare;
b) ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde lunare/salarii de baz brute, acordat
la decesul cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special
din sistemul administraiei penitenciare.
(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n categoria drepturilor
de hran acordate de angajatori angajailor, potrivit legii, se cuprind:
a) alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i
internaional, difereniat pe categorii de aciuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru
asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;
c) drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare
naional, ordine public i securitate naional, precum i valoarea financiar a normei de
hran, atunci cnd nu beneficiaz de drepturi n natur, acordat personalului militar i
civil, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special i personalul civil din sistemul
administraiei penitenciare n conformitate cu legislaia n vigoare;
d) alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi:
alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia
zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile
autonome/societile cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici
de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i
altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuine acordate ca urmare a
specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se
desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor
seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru
supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur,
dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare
participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de
un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja
mbrcmintea i nclmintea;
d) contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice
care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele
fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien
personal deosebit;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, funcionarii
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare n activitate, sportivi,
personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
g) contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi:
materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de
reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din
sectorul de aprare naional, ordine public i securitate naional, n condiiile legii;
h) valoarea financiar anual a normelor de echipare, valoarea financiar a drepturilor
de echipament, precum i materiale de resortul echipamentului n timp de pace, ale
personalului din sectorul de aprare naional, ordine public i securitate naional;
i) altele asemenea.
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n categoria cheltuielilor de delegare
i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de
delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau
n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare n interesul
serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai
angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt
localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de
angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt considerate venituri
neimpozabile:
a) indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor militari la absolvirea
instituiilor de nvmnt militar;
b) indemnizaia de mutare acordat personalului militar, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, mutai sau transferai, n
interes de serviciu, ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu;
c) indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri,
acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile din
activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu
sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele
unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt
impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad
care nu depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat
de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt
suportate de un sediu permanent al angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai
mic dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i prelungesc ulterior perioada de
edere n statul respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere
asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai
vireaz impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin impozit din prima zi pentru veniturile
realizate ca urmare a desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit.
a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n
numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia, dreptul de impunere revine statului strin dac persoana fizic este prezent n
acel stat pentru o perioad care depete perioada prevzut n convenia de evitare a
dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n
aceast situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii ctre contribuabilii prevzui la art.
59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere revine statului strin n care
persoana fizic i desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai
mare dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea, dar detaarea acestora nceteaz
nainte de perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii
revine statului romn, astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de
venituri din salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu
s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat fa de
drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate
separat pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din
veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului.
Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care persoana
fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea
detarii, respectiv documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a
persoanei detaate;
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de
venituri din salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor
de impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre
organul fiscal competent pe baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate.
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n
numele unui angajator care este rezident n Romnia prin sediul su permanent stabilit n
statul n care persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat de ctre
acest sediu permanent, dreptul de impunere revine statului strin indiferent de perioada de
desfurare a activitii n strintate.
nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt
vizate de o convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n
numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de perioada de
desfurare a activitii n strintate.
SECIUNEA a 2-a
Deducere personal
13. (1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din venitul net lunar din salarii a
unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita
venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la
funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea
acestuia.
(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care
se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de
baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a
crui ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii
acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n
ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al
doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, studenii i elevii
militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile
obinute sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate,
care execut pedepse privative de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n
munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i
altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de
ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de
copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal
se acord fiecruia dintre prini, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la deducerea personal
revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul i unuia dintre soi care formeaz noua
familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n condiiile Legii nr. 272/2004
privind protecia i promovarea drepturilor copilului, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere pentru acest
copil se acord:
a) persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b) ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, cu excepia
copiilor minori, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii
dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie
pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit
din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor
care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Legii
nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, devine
contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care, pentru perioada
respectiv, prinii nu mai beneficiaz de deducerea personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 300 lei lunar se realizeaz
prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n
ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz,
pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se
compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 300 lei lunar,
astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura
pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana
ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii
la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de
persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la
numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii,
venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei aflate n ntreinere nu se
iau n calcul veniturile prevzute la art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile de urma cuvenite
conform legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006
privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 300 lei lunar, ea nu este
considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va
proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care
contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar
mai mare de 300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii
personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna
urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face
comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru
persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub
300 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale
reconsiderate pentru persoana n ntreinere odat cu plata drepturilor lunare ale lunii n
care contribuabilul a depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la
pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i
prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
b) datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele,
codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt minori, la aceast declaraie
contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de
venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu
beneficiaz de deducere personal pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia
copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele,
domiciliul, codul numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal
corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind
suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia cu privire la
desfurarea de activiti agricole, silvicultur i/sau piscicultur;
e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica persoanei care contribuie la
ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale
nu se emit ca formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative
care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie,
certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau
declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n
copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu
originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului
reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea
deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii
n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a
generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii
personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul
acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal
reconsiderat odat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a
depus toate documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul
veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
SECIUNEA a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun
conform art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de
realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt
considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu
sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul
n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final,
calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se
n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea
personal stabilit potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se
evalueaz conform pct. 12 alin. (4) - (6) i se impoziteaz n luna n care au fost primite.
Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite
de angajat se vor anexa la statul de plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, voucherelor de
vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din
salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii
n luna n care acestea sunt primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri
din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii
raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent
celei n care se face plata; sau
b) n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care
se face plata acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se
aplic asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu
instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte, precum i, dup caz, a
contribuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii) contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind
pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la scheme de pensii
facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre
Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite
n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European,
suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei
al sumei de 400 euro;
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006 privind
reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, suportate de angajai,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative se realizeaz numai pe baza
documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de
Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro, prevzute
la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) i (iv) din Codul fiscal, i verific ncadrarea n plafonul
deductibil prevzut de lege. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, cursul de
schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul leu/euro comunicat
de Banca Naional a Romniei, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc
drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n
cursul anului la un alt angajator, verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor
reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de asigurare
voluntar de sntate, pentru care se acord deducerea, se efectueaz n baza
documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul
deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n
conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte, precum
i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii, pe fiecare
loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior
ncetrii raporturilor de munc;
(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin instrumente juridice
internaionale se nelege regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de
securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care
Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la un
fond de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile
din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i la fondurile de pensii facultative calificate
astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de
Supraveghere Financiar i efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale
Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite se deduc din
veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza
documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. Deducerea acestor
contribuii se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de
pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la
solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru
determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical
pltit se deduce, n limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat
plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative emise de ctre organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl
funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat
contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat
de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului la
care a ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin
depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu
reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta
realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La
schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei
declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu
veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care se refer
i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar
potrivit alin. (6) pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele
datorate potrivit reglementrilor n domeniu, astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
SECIUNEA a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume
din impozit
15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de
exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, camerele de comer,
partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n
msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare, desfoar activiti
nonprofit, iar sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.
SECIUNEA a 5-a
Termenul de plat a impozitului
16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a
drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n
natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se calculeaz i se reine lunar
de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei
pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 78 din Codul
fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form
de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii,
stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat
i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la
fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile
sociale obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz
potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea
drepturilor salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra
veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut
n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de
venit (loc de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate
n luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul
pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la
angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25,
inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia
situaiilor prevzute la art. 80 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17. (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de venit i se
depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se completeaz de ctre
angajator sau de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat
este pltit de entitatea la care a fost detaat.
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost
detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care
acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit
fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai
ntocmete statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei
privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate salariilor este obligat,
potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil, prin nsumarea impozitului aferent venitului
fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care contribuabilul a realizat
venituri din salarii i asimilate salariilor de la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a completa
declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i
pentru veniturile din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n
strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut
i virat. La completarea declaraiei, pltitorii de venituri din salarii identific persoanele
care n cursul anului precedent au desfurat activitate salariat n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal care realizeaz venituri din
salarii i asimilate salariilor i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc
obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia
determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa respectiv, revine
contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din
salarii i asimilate salariilor i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane
fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea
drepturilor respective i stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru
luna la care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul
datorat ncepnd cu luna constatrii.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale i asimilate salariilor
18. (1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfoar activitatea n
Romnia i obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate, care,
potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate
ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia, pentru care
angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i plata impozitului pe
salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea
contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s depun o
declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili.
Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial este
nregistrat n evidena fiscal persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care i
desfoar activitatea contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura
nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen de
30 de zile de la data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit
este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
19. (1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor, n nelesul art.
83 din Codul fiscal, se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i
imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul art. 83
alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan,
garajelor, terenurilor i altora asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop
de reclam, afiaj i publicitate, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de
nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut, la
sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n
natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor
legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale
proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte
de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate
de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea
care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui
deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are
obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind
venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i
repararea locuinei nchiriate, potrivit reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina
proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea
corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual
se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni,
corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota
de cheltuial forfetar de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este
obligat s prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40% aplicat la
venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i
repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul
reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin,
respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii
naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
SECIUNEA a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente veniturilor realizate din cedarea
folosinei bunurilor
21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate
potrivit titlului V "Contribuii sociale obligatorii" se deduc de organul fiscal competent din
veniturile realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor,
indiferent dac determinarea venitului net se efectueaz n sistem real, pe baza normelor
de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate depesc plafonul corespunztor anului fiscal
respectiv, stabilit potrivit prevederilor titlului V "Contribuii sociale obligatorii", sunt
deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri sociale de sntate alocate
venitului corespunztor fiecrei surse, potrivit regulilor de la pct. 17 prevzute n normele
metodologice date n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net/bazei impozabile i
determinrii impozitului pe venit datorat.
CAPITOLUL V
Venituri din investiii
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor din investiii
22. (1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din dobnzi,
fr a fi limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la vedere,
colaterale i la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor (depozite
structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit;
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul instrumentelor financiare derivate
tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) se includ, fr a se limita, urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobnzii;
d) opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e) opiuni pe rata dobnzii;
f) opiuni pe aciuni sau indici bursieri;
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare;
i) forward rate agreement;
j) swap pe aciuni;
k) sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria instrumentelor financiare derivate
tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
SECIUNEA a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect
instrumentele financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar
23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute la art. 94
din Codul fiscal, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a
impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la transmiterea
universal a patrimoniului societii ctre asociai/acionari activele din situaiile financiare
vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i
sumele reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al
persoanei fizice beneficiare.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele financiare derivate
24. (1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip repo/reverse repo care au la
baz transferul instrumentelor financiare derivate se determin conform regulilor de la art.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l reprezint
ncasrile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n
contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin ncasrile de principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din toate aceste operaiuni
realizate n cursul unui an i evideniate n contul contribuabilului din aceste operaiuni,
mai puin plile de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna nelegere (OTC) se
include n veniturile realizate, iar prima pltit se include n costurile aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden, baza de
impozitare o reprezint diferen favorabil dintre cursul forward la care se ncheie
tranzacia iniial i cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o operaiune
legat de sens contrar, multiplicat cu suma contractului i evideniat ca atare n contul
clientului la nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n operaiuni cu instrumente
financiare derivate, dac prin natura lor aceste tranzacii nu sunt asimilate contractelor
forward sau opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste tranzacii reprezint
diferena pozitiv/negativ realizat ntre preul de vnzare i preul de cumprare
evideniat n contul de marj al beneficiarului de venit, diminuat cu costurile aferente
tranzaciei dovedite prin documente justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea se exercit, baza de
impozitare o reprezint diferena favorabil dintre suma ncasat/pltit n urma exercitrii
opiunii i prima pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul n care
opiunea nu se exercit, baza impozabil o reprezint suma ncasat pentru vnzarea
opiunii.
SECIUNEA a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei persoane juridice obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare
finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei
juridice.
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
SECIUNEA 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n conformitate cu
prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit
Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr.
204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon de venit
neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n
rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,
plafonul de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal se acord pentru
fiecare rat lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101 alin. (8) din Codul fiscal,
primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se impoziteaz
separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra
venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar impozabil din pensii se stabilete prin
deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a contribuiei
individuale de asigurri sociale de sntate, datorat potrivit legii, i a plafonului
neimpozabil lunar stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal.
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre
administratorii fondurilor de pensii i se pltete de ctre unitile pltitoare ale acestor
venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la
organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind
aplicarea prevederilor alin. (5).
SECIUNEA a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume
din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor
nonprofit este cea prevzut la pct. 15.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
SECIUNEA 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole realizate
individual sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza
normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul
fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Veniturile din activiti agricole supuse
impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 106 din Codul
fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea
animalelor, deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103 alin. (1) lit. a) - c) din Codul
fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal, sunt
impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor.
(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale
prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se determin pe baza
normelor de venit este cea stabilit potrivit legislaiei n materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din
Romnia, aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
(i) mazre pentru boabe;
(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de
venit sunt definite dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
(ii) bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
(ii) capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici,
prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la
ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de
animale vor fi avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei
respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup
recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu
i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i
altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute
n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din Codul fiscal include i
venitul realizat din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine
animal, n stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului
de capete de animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la
ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele
declarate cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an
de intrare pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea
animalelor, precum i din valorificarea produselor de origine animal n stare natural, n
conformitate cu prevederile art. 106 din Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute
la alin. (3) lit. b);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din
propriile ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele deinute
de contribuabili i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de
exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse
n norma de venit nu se impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i
exploatarea animalelor din grupele prevzute la alin. (3) lit. b). Contribuabilii au obligaii
declarative numai pentru animalele cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile
prevzute la alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor
masculine din speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti independente" al titlului IV din
Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate, numai n cazul n care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i
valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost
stabilite norme de venit nu au obligaii contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul
net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate agricol pentru care nu
exist obligaia stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3) cheltuielile efectuate n
comun, care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri fiscale diferite, vor fi
alocate proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de animale/numrul de
familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul
net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate independent pentru care
venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate se aplic
regimul fiscal specific fiecrei activiti n parte.
SECIUNEA a 2-a
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu datoreaz

impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu
suprafee de teren destinate produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele
cultivate cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde,
destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru care venitul se
determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul
fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin venituri din
exploatarea punilor i fneelor naturale, n conformitate cu prevederile art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor
supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n
mod individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 105 alin. (2) din Codul
fiscal, inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n
comun sau n devlmie i sunt atribuite conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de
teren/animalele respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n
patrimoniul personal i genereaz venituri neimpozabile conform art. 62 lit. m) din Codul
fiscal.
(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar
activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se
acord la nivel de asociere.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art. 60 pct.
1 lit. d) din Codul fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce proporional cu
numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului.
Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de impozit stabilite conform deciziei de impunere
va/vor fi calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de venit, reduse proporional cu
numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate, n cursul anului fiscal, n
gradul de handicap grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul
perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din
exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de
albine), deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali
deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe
care acetia le dein n acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din
activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice
pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare
suprafeelor destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie
contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole.
SECIUNEA a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
31. (1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a suprafeelor
cultivate/cap de animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv a anului
fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/capetele de
animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct
i ntr-o form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv
contribuabilii vor completa numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod
individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la
art. 107 alin. (2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la
data de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii suprafeelor destinate
produciei agricole vegetale/numrului de capete de animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere
declaraia pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie
vizeaz suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data de 25
mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic,
organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul determinat de
organul fiscal competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile
declarative fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor
asociaiei fa de autoritile publice.
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal n aceast
categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
a) venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art
la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe
meserii sau profesii;
b) venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute
la competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din
salarii potrivit cap. III al titlului IV din Codul fiscal;
c) venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt
considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de
ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform
legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
SECIUNEA 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc urmtorii
termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia
i revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin
acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n
cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie
etc., cu excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii,
coschimbaii, cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun
mobil, situaie n care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine
donatarului, n situaia n care acesta este contribuabil potrivit prevederilor titlului IV
"Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune
legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau
testamentari, precum i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale,
garaje, parcri;
(iv) orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent,
pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr.
50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele
acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic - numrul
cadastral - sau care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan
sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, teren arabil,
pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate
construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul
lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se
nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz
acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n
plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n
baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil/hotrre judectoreasc definitiv i executorie a dobndirii dreptului de
proprietate ca efect al uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului
se face n condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data
ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz
de la data dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra
terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate
n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor
Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i
unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este
considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai
sus, a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data
hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant
ndreptit la restituire ori constituire;
(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza urmtoarelor legi: Legea
nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995
pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n
proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al
unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile i
completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ,
respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n
materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de
proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii
definitive i irevocabile/definitive i executorie a hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a
nceput s curg termenul de uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea
unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost
supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite,
data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai
mare din operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date
diferite, impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai
mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este
considerat data la care a fost dobndit ultima parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data
la care fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datoreaz impozit la dobndirea
dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea
dreptului de proprietate n temeiul urmtoarelor legi speciale: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu
caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie
ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de
so, rud sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la
paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii dreptului de proprietate
prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite
conform pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal,
acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determin
pe baza datelor din contabilitate.
n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului separaiei de bunuri nu se
datoreaz impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a
succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de
ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat
prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului
autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n
care, dup finalizarea succesiunii, se solicit certificat de motenitor suplimentar i se
ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea
termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 111 alin. (3)
din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare
nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar
dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii,
motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru
proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse
n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin. (1) i (3) din
Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar declarat de succesibili. n cazul n care
acetia nu au cunotin sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce compun masa
succesoral, la stabilirea valorii masei succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor
din studiul de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege valoarea
proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n
pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau
executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei,
care nu trebuie dovedite cu nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean,
aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din
totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor
mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce revine fiecreia din categoriile de bunuri
mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea
acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc,
se aplic dispoziiile prezentului alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea dreptului de
proprietate, impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la
valoarea declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea
la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului
imobil ca aport n natur la capitalul social, astfel:
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare,
impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din
expertiza de evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare,
impozitul se va stabili la valoarea din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza
unui raport de expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la
care se adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul de
expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert/evaluator
autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile
imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se
calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa imobiliar n ceea
privete oferta/cererea i valorile de pia corespunztoare proprietilor imobiliare care
fac obiectul transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111 din Codul
fiscal. Acesta trebuie s conin informaii privind valorile minime consemnate pe piaa
imobiliar n anul precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de categoria localitii
unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul localitii/rangul localitii. Studiile de
pia sunt comunicate de ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare,
direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare
primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare pentru
anul 2015, actualizate pentru anul 2016, sunt asimilate studiului de pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrmintele sale este inferioar valorii minime stabilite prin studiul
de pia, notarul public transmite o notificare organului fiscal competent cu privire la
respectiva tranzacie, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului n care a
avut loc aceasta. Notificarea trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
a) prile contractante;
b) numrul actului notarial;
c) valoarea nscris n actul de transfer;
d) valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se va ncasa
de ctre notarul public, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a
procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe chitan, la sediul biroului
notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii
impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de
autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul
de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se
va stabili i se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia
prevzut de lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea
contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea
documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la
modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform
procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau
documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului
stabilit de un expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului
stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu
este cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul a
impozitului se va stabili n condiiile art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv,
n care contribuabilul are obligaia declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru
transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de
executare silit trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului i
emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei
aferente transferului.
CAPITOLUL X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de
exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Administraiei
Naionale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit
legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele
senatului universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i
alte manifestri colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor
i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor
prezideniale, parlamentare i locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole,
emisiuni televizate i altele asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri
din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele
fizice pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor
contractului de munc sau n baza unor legi speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i
regenerare a pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri
persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat,
cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului, potrivit prevederilor
legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt
cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal potrivit
legislaiei n materie i care desfoar activiti de producie, comer, prestri de servicii,
profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectual, precum i venituri din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea caracter de continuitate i pentru care nu
sunt aplicabile prevederile cap. II "Venituri din activiti independente" i cap. VII "Venituri
din activiti agricole, silvicultur i piscicultur" din titlul IV al Codului fiscal.
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
SECIUNEA 1
Stabilirea venitului net anual impozabil
35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de ctre
contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i
piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul
fiscal competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce
reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia
i/sau din strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat
n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la alin. (1) al prezentului punct,
potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual
luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea
distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din
venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal
de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net
anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate
pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru
acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma compensrii admise
pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal
reportat pe anii urmtori pn la al aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu
pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate
fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce
revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
SECIUNEA a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care ncep o activitate
independent, precum i cei care realizeaz venituri din activiti agricole impuse n sistem
real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii
veniturilor din activiti independente, au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor
estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit.
Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei privind
venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal
competent, n termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att
contribuabililor care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod
individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i
contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit, cu
excepia veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din activiti independente impozitate
prin metoda de reinere la surs, altele dect cele din drepturi de proprietate intelectual,
iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimb regimul fiscal prin efectul
legii, au obligaia depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pn la data
de 31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar
activiti independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de
ctre pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va
declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr
personalitate juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole
pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit, precum i a asocierilor
prevzute la art. 125 alin. (10) din Codul fiscal.
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia
s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit la organul fiscal n a crui
raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 30 de zile de la ncheierea contractului
de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal.
(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul
personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, odat cu nregistrarea
contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen de 30 de zile de la ncheierea
acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care realizeaz
venituri din arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de
norme de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem
real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31
ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz
de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune
declaraia privind venitul estimat/norma de venit n termen de 30 de zile de la producerea
evenimentului, completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la
depunerea unei noi declaraii privind venitul estimat/norma de venit n vederea recalculrii
nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului
din motive medicale justificate cu documente, situaii de for major, alte cauze care
genereaz modificarea veniturilor.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plile anticipate se stabilesc
de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 64
alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i
25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor
anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere,
corespunztor activitii desfurate.
(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 120 alin. (3) din
Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul
estimat/norma de venit.
(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile
anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea
plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care
plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n
totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul fiscal, contribuabilii care
reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n
termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie,
documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia
pe propria rspundere.
SECIUNEA a 4-a
Declaraia privind venitul realizat
38. (1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind venitul realizat sunt
documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n
scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea
stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25 mai inclusiv
al anului urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au
obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a
anului urmtor celui de realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la
organul fiscal n a crui raz teritorial au avut domiciliul fiscal o declaraie privind venitul
realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru
perioada n care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
SECIUNEA a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat
39. (1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut pct. 15 dat n
aplicarea art. 79 din Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual
impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite
decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit
SECIUNEA a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obinut din exploatarea
drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-
pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n
vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se
repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se
repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform
prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se
menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de
coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va
anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor.
SECIUNEA a 7-a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic
41. (1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui
contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i
funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale,
cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete
asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai,
asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate
juridic constituit n baza Codului civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2) din Codul fiscal are i
urmtoarele obligaii:
a) s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile, n conformitate cu
prevederile cap. II al titlului IV din Codul fiscal;
b) s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i
distribuirea venitului net/pierderii pe asociai potrivit prevederilor art. 125 alin. (5) din Codul
fiscal;
c) s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite,
la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n conformitate cu
d) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile
de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de
desfurare a activitii asociaiei;
e) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de
norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 30 de zile
de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de
desfurare a activitii asociaiei;
b) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea
acestuia pe asociai potrivit prevederilor art. 107 alin. (2);
c) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe
baza normelor de venit, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a
anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o
declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie,
precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat, conform prevederilor art. 125
alin. (4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe
baza acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea
asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la
dispoziie asociailor.
(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului
net anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care
s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt
nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de
cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul
net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de
cotele de participare ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin
prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i
care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de
determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale
cu rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se
efectueaz n sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de
cota de participare venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include
venitul distribuit n funcie de cota de participare n venitul brut al activitii independente,
pentru anul fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de
organizare cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care este supus
regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit
venitului net anual din activiti independente.
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internaionale
SECIUNEA 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente
42. (1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate de un
nerezident din activiti independente, atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8
din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului
net anual impozabil aferent acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele
prevzute la art. 74 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul
impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se
realizeaz n ntregime sau cu preponderen venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care atest venitul
realizat i impozitul pltit.
SECIUNEA a 2-a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente
43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obinute de persoanele
fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare
surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dup ncheierea anului
fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit
pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce
depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n intervalul de
timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului VI din Codul fiscal.
(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n
Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se
impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a activitii. De asemenea, se impun
din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de
persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice
nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este
prezent n Romnia una sau mai multe perioade de timp ce depesc n total 183 de zile
n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau
n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada rezidenei
n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice
nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o
perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie
n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de
evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac
este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
(ii) salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n
Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n
Romnia).
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei
fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport, dup caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care
sfresc n anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face
aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze
dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din documentele de transport, paaport
i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se
includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul
Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz
drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct sunt obligai ca n termen de
15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz
teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor
venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate
de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
a) cerere;
b) copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea
acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai;
c) certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al
crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document
vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat
din Romnia;
d) documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul
Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele
prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din
prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior
documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc
perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia,
depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri
sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre depirea acestui
termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a
desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o
perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie
n anul calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de
evitare a dublei impuneri i au fost pltite din strintate i prelungesc perioada de edere
n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe
veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu
prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal
competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n
perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a
perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un
interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n
convenie, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv
suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romania include i activitile
desfurate de persoane fizice nerezidente n cadrul transportului internaional efectuat de
ntreprinderi cu locul conducerii efective sau rezident n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un
stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se
impun n Romnia conform titlului IV din Codul fiscal pentru venituri, altele dect cele
supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de
reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice
care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu
are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu
dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare
a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu
prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic
respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un
alt document prin care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba
romn, certificat de traductori autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face
dovada "centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele
necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor
realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l
considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care
impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din
Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat,
declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup
caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la
nivelul care s conduc la acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal
romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia,
acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de
informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui
caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin
domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform
prevederilor titlului IV din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar
obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n
mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor
specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
SECIUNEA a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal, persoanele fizice nerezidente care
realizeaz venituri din Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din Codul fiscal obligaii
privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul fiscal
competent, definit potrivit legislaiei n materie.
SECIUNEA a 4-a
Venituri obinute din strintate
45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 130 alin. (1) din Codul
fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru
care Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s
depun declaraia privind veniturile realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra
venitului brut anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor
art. 100 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord
pentru fiecare surs de venit din pensii.
SECIUNEA a 5-a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
46. (1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia
i persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 61 lit.
a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc,
pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit
pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este
atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile
monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual
comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n
Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate
din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59 alin. (2) din Codul
fiscal.
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost
globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul
pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra
fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit
prevzut la titlul IV din Codul fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate

Cota medie de impozit = -------------------------------------
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform
legii din statul respectiv, se globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal
extern este limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel
datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n
statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma
recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n
care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n statul
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut
reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform alin. (2)
al prezentului punct.
(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat
pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din
strintate din mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei
impuneri, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula,
potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul
fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern
pentru veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n
titlul IV din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul
pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit
pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului
pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca
diferen ntre impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV
din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n
strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal
se acord potrivit prevederilor alin. (4).
(8) a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor date n aplicarea art. 76 alin.
(4) lit. o) din Codul fiscal, pltitorul de venit din salarii restituie contribuabilului impozitul
reinut pe venitul din salarii potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n
Romnia pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial
desfurat n strintate de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia
veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate din strintate la
termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de aceast
natur n condiiile prevzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25), pentru care
impozitul este final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la organul fiscal
competent nsoit de urmtoarele documente justificative:
(i) documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul
rezident n Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de
natur salarial din care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de
autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul
realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care
s-a obinut venitul, precum i orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei
impozitului pltit n strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a revenit statului
strin.
(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin
sunt supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va
aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii,
dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 59 alin.
(2) din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat,
iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii",
respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar
este scutit de impozit dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea
competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul
realizat documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de
autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru
aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a
dublei impuneri.
TITLUL V
Contribuii sociale obligatorii
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie european aplicabil n domeniul
securitii sociale se nelege regulamentele europene privind coordonarea sistemelor de
securitate social pe care Romnia le aplic.
CAPITOLUL II
Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii
2. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au domiciliul sau
reedina n Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 136 lit. b) din Codul fiscal, se
nelege acele persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se includ i
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv
domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la
care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale pentru
salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele
de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri
sociale n statele respective, precum i persoanele fizice care desfoar activitate
dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, la angajatori din aceste state, care nu au sediu social, sediu
permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit
la sistemul public de pensii din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor
sociale de stat n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate
salariilor, precum i n cazul persoanelor pentru care plata unor prestaii sociale se
achit de instituii publice
3. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate
salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri
sociale, sunt cele prevzute la art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale potrivit
prevederilor art. 141 i 142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ
indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul
superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele asemenea, cu
excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ
administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i
comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor
consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de
administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139 alin. (1) lit. j) - m) din Codul fiscal
reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale
de asigurri sociale determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective, potrivit regulilor prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul
fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j) - m) din Codul fiscal, prin strintate se
nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului
Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un
acord bilateral de securitate social, precum i orice stat care nu face parte din Uniunea
European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal se includ
remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor
comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art.
139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau
de persoanele asimilate acestora, prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele
care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale,
inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se
realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de
munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat,
dar nu mai mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de
munc la nivel de angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc, 15,8%
(26,3% - 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc,
20,8% (31,3% - 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i
pentru alte condiii de munc, 25,8%, (36,3% - 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate
de angajator (numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
_______________________________________________________________________
|Nr. crt. |Suma |Suma |Suma |Suma |CAS |
|asigurai|ctigurilor|ctigurilor|ctigurilor|ctigurilor|datorat |
| |realizate |realizate n|realizate n|realizate n|pentru |
| |(lei) |condiii |condiii |condiii |asigurat |
| | |normale de |deosebite |speciale i |[col. (2)|
| | |munc |de munc |n alte |x 10,5%] |
| | |(lei) |(lei) |condiii de |(lei) |
| | | | |munc | |
| | | | |(lei) | |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (6) |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 1. | 1.200 | 1.200 | 0 | 0 | 126 |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 2. | 3.000 | 1.500 | 800 | 700 | 315 |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 3. | 25.000 | 15.000 | 10.000 | 0 | 1.268* |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| 4. | 28.000 | 0 | 0 | 28.000 | 1.268* |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
| Total | 57.200 | 17.700 | 10.800 | 28.700 | - |
|_________|____________|____________|____________|____________|_________|
* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar, total,
realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul a 5 ctiguri
salariale medii brute, contribuia individual se calculeaz prin aplicarea cotei asupra
acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 = (2.797 lei +
2.246 lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care depete
limita de 150 lei reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor
sociale obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n baza lunar de calcul al
contribuiilor sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii, altele dect cele
acordate pentru ocaziile prevzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i asimilate salariilor care nu se
cuprind n bazele de calcul al contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor
acordate, prevzute la art. 142 din Codul fiscal, primite n legtur cu o activitate
dependent, se aplic, dup caz, regulile stabilite prin normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale n cazul
persoanelor fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora, instituiilor prevzute la art. 136 lit. d) - f) din Codul fiscal, precum i n
cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau asimilate
salariilor de la angajatori din alte state
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n care persoanele prevzute
la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor
raporturi juridice cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se
plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale. n cazul n care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul
fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu angajatori diferii,
veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate
cumulat sume reprezentnd indemnizaii de omaj sau indemnizaii de asigurri sociale de
sntate stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor
acordate de sistemul de asigurri sociale, sumele respective se defalc pe lunile la care
se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n
acea perioad.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de persoanele fizice
care realizeaz venituri din activiti independente
7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care
realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin Normele metodologice de
aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe
activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit sau n situaia n
care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite
pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, determinarea
valorii anuale a normei de venit se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit
corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte din an, norma anual de
venit redus proporional cu perioada din anul calendaristic n care a fost desfurat
activitatea potrivit regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din
Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care se desfoar activitatea, inclusiv
luna n care ncepe, nceteaz sau se suspend activitatea.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente i care n cursul anului fiscal nu se mai ncadreaz n
categoria persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sunt cele care
intr n categoria persoanelor care au calitatea de pensionari sau n categoria persoanelor
asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul
public de pensii potrivit art. 150 din Codul fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se
ncadreaz n categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care
realizeaz venituri din activiti independente, care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii
contribuiei de asigurri sociale sau intr n suspendare temporar a activitii, se aplic,
dup caz, prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal,
precum i regulile reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10)
din Codul fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
CAPITOLUL III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
9. (1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se
includ cetenii strini i apatrizii care au solicitat i au obinut prelungirea dreptului de
edere temporar ori au domiciliul n Romnia, n baza prevederilor Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul strinilor n Romnia, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal sunt cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European
i Confederaiei Elveiene care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat
membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, care au solicitat i au obinut dreptul
de reziden n Romnia pentru o perioad mai mare de 3 luni, n baza prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul
Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic
European i a cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului Economic European i
Confederaiei Elveiene care ndeplinesc condiiile de lucrtor frontalier i crora li s-a
atribuit cod numeric personal de ctre autoritile romne, fr eliberarea unui document
care s ateste rezidena pe teritoriul Romniei, n baza prevederilor Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor
statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a cetenilor
Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. e) din Codul
fiscal sunt pensionarii din sistemul public de pensii care nu mai au domiciliul n Romnia i
care i stabilesc reedina pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat
aparinnd Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, respectiv
domiciliul pe teritoriul unui stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate
social cu prevederi pentru asigurarea de boal-maternitate, care nu dein o asigurare
ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, pentru
care reinerea contribuiei de asigurri sociale de sntate se realizeaz potrivit
prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i al Casei Naionale de Asigurri
de Sntate nr. 1.285/437/2011 privind reinerea contribuiilor la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate n cazul pensionarilor sistemului public de pensii din
Romnia avnd reedina sau domiciliul declarat pe teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal includ i contribuabilii care au
calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice, care nu au sediul, respectiv
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social
la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale de
sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate
din Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal, persoanele fizice care
desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de
securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din aceste state, care nu au
sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de
contribuabili/pltitori de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate din Romnia.
10. (1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt
exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate numai pentru drepturile
acordate de actele normative n baza crora sunt ncadrate n categoriile respective de
persoane. Pentru veniturile realizate, altele dect cele exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, verificarea
condiiei privind nivelul venitului realizat se efectueaz de ctre organul fiscal, n anul
urmtor celui de realizare a venitului, pe baza informaiilor din declaraia privind venitul
realizat sau din declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din evidena fiscal a organului fiscal,
dup caz.
SECIUNEA a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate n cazul
persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i n
cazul persoanelor aflate sub protecia sau n custodia statului
sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu
excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale
de sntate potrivit prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, din salarii sau
asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care totalul
veniturilor lunare realizate este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia individual de asigurri sociale de sntate se
calculeaz n limita acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza de calcul
lunar al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de angajatori sau de
persoane asimilate acestora, prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, reprezint
totalul ctigurilor brute realizate din veniturile din salarii sau asimilate salariilor prevzute
la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, asupra crora s-a calculat contribuia individual
plafonat potrivit alin. (2).
superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele, cu excepia
indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(5) n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se includ
(6) Sumele care depesc limita prevzut la art. 157 alin. (1) lit. m) - p) din Codul fiscal
reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate individual, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i
asimilate salariilor aferente lunii respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m) - p) din Codul fiscal, prin strintate
se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului
acord bilateral de securitate social, precum i orice stat (non-UE) care nu face parte din
Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se includ
remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i membrilor
comitetului executiv, iar remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la
art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care se cuprind n baza lunar
de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale
de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de
munc, suportate de angajator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea
pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, numai pentru primele 3 zile de
incapacitate, suportate de angajator.
SECIUNEA a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale de sntate n cazul
veniturilor obinute de persoanele fizice aflate sub protecia sau n custodia statului
i n cazul veniturilor din pensii, inclusiv a celor provenite din alte state
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate
cumulat sume reprezentnd ajutor social, indemnizaii de omaj, venituri din pensii,
precum i indemnizaii pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
conform legii, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz
cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate care erau n vigoare n acea
perioad.
13. (1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz
venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, completeaz declaraia
prevzut la art. 120 din Codul fiscal cu venitul estimat calculat ca produs ntre venitul
lunar din pensie evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii declaraiei, i numrul de luni din
anul fiscal n care se realizeaz venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la art.
169 alin. (7) din Codul fiscal, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat se
repartizeaz la termenele de plat urmtoare.
SECIUNEA a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de
persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care
realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul net anual pe baza
normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct. 7 dat n aplicarea art. 148 alin. (2) din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate
15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizeaz
venituri din activiti independente, din agricultur, silvicultur sau piscicultur, precum i
persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arend, care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea sau intr n
suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor metodologice
de aplicare a art. 121 din Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru veniturile din
activiti independente, din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri
fr personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat aferent lunilor pentru care
se stabilete contribuia.
17. n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal, pentru stabilirea
obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate, precum i pentru
ncadrarea bazei lunare de calcul n plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la art. 173
din Codul fiscal, se determin baza anual de calcul ca sum a bazelor de calcul anuale
aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia
de asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi mai mic dect
valoarea a dousprezece salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de
calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate, este sub nivelul plafonului minim, organul fiscal stabilete, prin decizia de
impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat la nivelul
contribuiei anuale aferent plafonului anual minim. n cazul veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor, dac baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul
anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz
contribuia de asigurri sociale de sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul
fiscal stabilete, prin decizia anual, contribuia anual datorat calculat prin aplicarea
cotei individuale asupra plafonului maxim. Contribuia anual datorat se aloc venitului
corespunztor fiecrei surse, proporional cu ponderea n baza anual de calcul a bazelor
de calcul anuale aferente fiecrei surse, n vederea acordrii deducerii potrivit prevederilor
titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele
fizice care realizeaz venituri din investiii i din alte surse
18. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 178 alin. (4) din Codul fiscal,
este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se
stabilete contribuia.
SECIUNEA a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate
19. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 179 alin. (3) din Codul fiscal,
este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se
stabilete contribuia, iar ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de
stat pentru anul fiscal pentru care se stabilete contribuia anual de asigurri sociale de
sntate.
SECIUNEA a 9-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate n cazul persoanelor care
nu realizeaz venituri
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada n care nu s-au realizat
venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast
perioad, contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se raporteaz la
numrul de luni n care nu s-au realizat venituri, ncepnd cu luna urmtoare celei n care
s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei de calcul al contribuiei,
este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunii n care se solicit
nregistrarea.
CAPITOLUL IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru
omaj
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj
21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul sau
reedina n Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 184 lit. a) din Codul fiscal, se
nelege acele persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul
securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din Codul fiscal se includ i
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv
domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la
care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri pentru omaj
pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei
de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru
omaj n statele respective, precum i persoanele fizice care desfoar activitate
dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale i acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, la angajatori din statele respective, care nu au sediu social, sediu
permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit
la sistemul de asigurri pentru omaj din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de
calcul
pentru omaj, sunt cele prevzute la art. 187 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele
prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu
excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri pentru
omaj potrivit prevederilor art. 187 alin. (2) i art. 189 din Codul fiscal.
indemnizaiile persoanelor alese n comitetul director/consiliul superior, comitetul
executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1) lit. g) - j) din Codul fiscal
reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei individuale
de asigurri pentru omaj, pentru salariai, manageri i directori, determinat prin
cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g) - j) din Codul fiscal, prin strintate se
acord bilateral de securitate social, precum i orice stat (non-UE) care nu face parte din
Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
CAPITOLUL V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, n
cazul veniturilor supuse contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate
23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din Codul fiscal se includ i
contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu
au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei
de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuia pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor care sunt
supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din Romnia.
SECIUNEA a 2-a
calcul
salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 195 alin. (1) i art.
196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate potrivit
prevederilor art. 195 alin. (2) i 197 din Codul fiscal.
superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 195 alin. (1) lit. h) - k) din Codul fiscal
reprezint venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, determinat prin cumularea cu
veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h) - k) din Codul fiscal, prin strintate se
25. (1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind n baza
lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate datorat de angajator reprezint:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, numai pentru
primele 5 zile de incapacitate temporar de munc;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate se plafoneaz potrivit art. 195 alin. (3) din Codul fiscal, lund n calcul
numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea
corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat
sume reprezentnd indemnizaii de omaj, stabilite pentru perioade anterioare conform
legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale de sntate,
sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cota de contribuie
pentru concedii i indemnizaii care era n vigoare n acea perioad.
CAPITOLUL VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
SECIUNEA 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, n cazul
veniturilor supuse contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale
27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, se includ i persoanele
fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau
reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii
sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din
Romnia.
SECIUNEA a 2-a
calcul
28. (1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sunt cele
prevzute la art. 204 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele
metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor
asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale potrivit prevederilor art. 204 alin. (2) i art. 205 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit. f) - g) din Codul fiscal
reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, determinat prin cumularea cu
veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f) - g) din Codul fiscal, prin strintate se
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care angajatorii acestora sau
persoanele asimilate angajatorilor, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, beneficiaz
de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru
accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
CAPITOLUL VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr.
200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata
creanelor salariale, cu modificrile ulterioare
SECIUNEA 1
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cota de contribuie i baza de
calcul
29. (1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc,
potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, att pe perioada n care
sunt ncadrate n munc, ct i n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de
salariat pe care l dein, se includ sumele prevzute la art. 212 alin. (1) din Codul fiscal,
inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din
Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei la
Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor art. 212 alin. (2)
i art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al contribuiei la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale determinat prin cumularea cu veniturile din
salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin strintate se
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal, care se cuprind n
baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, reprezint indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile
de incapacitate, suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile de incapacitate
temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru
primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.
TITLUL VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
SECIUNEA 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, veniturile de
natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care
sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri
impozabile n Romnia potrivit titlului VI din Codul fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur
pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36
din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare
a copierii ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele pltite n
schimbul obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece
acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui element
de proprietate inclus n definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete dreptul de a
folosi marca sau numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de
a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven
a sumei care trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software, suma care
trebuie pltit este o redeven dac primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel
software, astfel nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a dreptului de autor.
Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi de a reproduce i distribui
ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face public
orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine
cont de dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv
a programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o
redeven dac singurul drept transferat este un drept limitat de a copia un program, n
scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru
"drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale
unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe
computere sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software
n baza unui contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare
ale software-ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi
tangibile sau pe cale electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce
software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma pltit pentru un software ce
urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n aceste
tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de
software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile
cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de
programare, este o redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru
un computer, att pentru operarea computerului (software de operare), ct i pentru
ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini,
sunete sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor
materiale se limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i
exploatarea computerului, reelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afiare a
utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a
reproduce i a face public un produs digital este o redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la
folosirea dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai
multe copii ale coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este
esenial pltit pentru altceva dect pentru folosirea sau pentru dreptul de a folosi
drepturile de autor, cum ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date
sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la drepturile necesare pentru a
putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare
sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze
analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea definiiei "redevenei".
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a
dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi
situaia unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie
protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe
coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este
achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a
dreptului de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate
sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte
proprieti sau altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie
mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe
baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal
corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract
constituie de departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar,
tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie
pltit conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n
baza cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa
cumprtorului, astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le
dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac niciun rol n aplicarea
cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii
acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s
utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma
pltit nu constituie redeven.
(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau
de ctre societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de
nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe
zone geografice, nu reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat
de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci
are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul
satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit
proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial,
comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea ori
achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii
ori a unor conducte pentru transportul gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n
baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau
transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi
interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial
sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax
pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din
strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza
frecvenele radio nu reprezint redevene.
(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune
reprezint redeven.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obinute de nerezideni din
Romnia din prestri de servicii de management sau de consultan n orice domeniu de
la un rezident sau veniturile de aceast natur obinute de nerezideni i care sunt
cheltuieli ale sediului permanent din Romnia al unui nerezident, indiferent dac sunt sau
nu prestate n Romnia, sunt considerate venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI
din Codul fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre
Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu
prezint dovada rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de consultan i de
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care
justific natura veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin transport internaional se
nelege orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o societate n trafic
internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast activitate de
transport i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transport
internaional cazurile n care mijlocul de transport este operat exclusiv ntre locuri aflate pe
teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, venituri din proprieti
imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin
asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere,
concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, prin cedarea dreptului de
folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea
proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
SECIUNEA a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia
7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:

(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au
obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor
la bugetul de stat n termenul stabilit la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul
venitului prevzut la titlul VI din Codul fiscal care are obligaia calculrii i reinerii
impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat este
nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena cruia sunt nregistrate
respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele pltite cu titlu de dobnd
negativ nu se consider o plat de venit pentru scopurile cap. I din titlul VI.
9. (1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal
veniturilor prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g), i), k), l) i o) din Codul fiscal pltite ntr-
un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale,
indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri sau nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic
veniturilor realizate sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la
depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la
alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia
nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii
i aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent de data constituirii raportului
juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic i altor
venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi dobnzile
la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele
intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow,
considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a
Romniei, dar numai dac aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale.
(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de
Romnia n baza crora se realizeaz schimbul de informaii reprezint
acordurile/conveniile bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate realiza un
schimb de informaii care este relevant pentru aplicarea acestor prevederi legale. Lista
acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se
actualizeaz periodic.
10. (1) n aplicarea art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, veniturile sub form de
dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de
depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i
situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din suma acestora atunci cnd veniturile
de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia se realizeaz schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face
dovada rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se aplic i altor
venituri de natura dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor
de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente
depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru depozite la termen
potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, atunci cnd veniturile de aceast natur
sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia
se face schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de
nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua n care se pltete venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat
se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a
pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de
nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare
comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care s-a capitalizat dobnda,
respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de
depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform n mprumut.
Impozitul n lei astfel calculat se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de
economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor
pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se declar i se pltete pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal urmtor
anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, iar nerezidentul prezint certificatul
de reziden fiscal valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaiile financiare anuale
pentru a i se aplica n vederea impozitrii cota mai favorabil din Codul fiscal sau din
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul de reziden al
nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5% prevzut la art. 224 alin.
(4) lit. b) din Codul fiscal se aplic asupra veniturilor din dividende distribuite ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2016.
SECIUNEA a 3-a
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute din Romnia de persoane
juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului
Economic European
12. (1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224 sau art. 225 alin.
(1) din Codul fiscal, dup caz, poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de
prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit
conform art. 224, respectiv a art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate
de reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n
limba romn. Un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat
al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat
al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat
opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit.
(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre persoane juridice strine
rezidente ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, se au n
vedere n principal urmtoarele cheltuieli pentru determinarea rezultatului fiscal aferent
veniturilor din dobnzi : costuri de refinanare direct legate de dobnda obinut n baza
mprumutului, pierderi de schimb valutar direct legate de mprumutul n valut, comisioane
direct atribuibile mprumutului, alte costuri cum ar fi costurile de asigurare, de acoperire a
riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii acestor costuri n acordul
de mprumut.
SECIUNEA a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti independente impozabile
n Romnia obinute de persoane fizice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European
13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 226
alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de
prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se
depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 226 alin.
(1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau copie
legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden
fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n
care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului
Economic European i un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c
beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene sau al
Spaiului Economic European n anul n care a exercitat opiunea pentru a-i regulariza n
Romnia impozitul pe venit.
SECIUNEA a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia de persoane rezidente
ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri din activiti desfurate de artiti
i sportivi
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din Codul
fiscal poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit
Codului de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii
impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de
reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba
romn. Un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului
a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al
Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri i un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul
venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri n anul n care a exercitat
opiunea, pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe venit, dup caz.
SECIUNEA a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se
n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit
International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-
283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii perioada minim de deinere
de 1 an nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din
Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit
dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita restituirea
impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de
natura celor pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin
intermediul instituiilor publice centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani prevzut la art. 255 alin.
(10) din Codul fiscal va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de
Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and
Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea
prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din
Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere de 2 ani a fost ndeplinit
dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita restituirea
impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
SECIUNEA a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a
dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene

(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care
reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n
cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil
sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor
articole din conveniile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al art. "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu
conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit
fiscal/scutire pentru impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei
de evitare a dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic
atunci cnd Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui
rezident este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n
vedere veniturile menionate la art. 223 alin. (2) din Codul fiscal, precum i alte venituri
pentru care Romnia are potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de
impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului
obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident
al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu
prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) ori
atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia
Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva
2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub
forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la Uniunea European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1),
respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia
Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva
2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub
forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 3 din Codul
fiscal, respectiv cele menionate la art. 263 lit. x) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia
intern, legislaia european sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota
de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz,
ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate
ntre Romnia i statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii
Europene, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul
de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal din statul respectiv sau un alt document
eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii
rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia depun la pltitorul de venit
originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului
menionat la alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n situaia n care
autoritatea competent strin emite certificatul de reziden fiscal n format electronic
sau online, acesta reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n vedere
pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul
de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea
legislaiei Uniunii Europene, dup caz.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un
singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1)
unui pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale ori puncte de lucru n
diferite localiti din Romnia i care fac pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri
nerezident, primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1) va transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat
n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden fiscal
sau al documentului prevzut la alin. (1) va semna cu meniunea c deine originalul
acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al
veniturilor din Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu
diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1). Filiala
aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clienilor
romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi
de custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni
custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin.
(1). Agentul custode va transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului
de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere
autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de
venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu
meniunea c deine originalul acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor
primite pe baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar
partener de convenie de evitare a dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat
de nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost
rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri,
n anul/perioada obinerii veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul
de reziden fiscal ori documentul prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului
sau a copiei legalizate a certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la
alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut
la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al
beneficiarului venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1)
trebuie s cuprind, n principal, elemente de identificare a nerezidentului, precum i a
autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1),
de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este
rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri i ale art. 230
alin. (5) din Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare realizate printr-un intermediar,
definit potrivit legislaiei n materie, rezident n Romnia, originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1),
nsoit/nsoit de o traducere autorizat n limba romn se depune de persoana fizic
nerezident la intermediar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul
persoanelor fizice nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare i
operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar, precum i n cazul persoanelor juridice
strine care obin ctiguri din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct.
19 alin. (1) se depune la societatea ale crei titluri de valoare/titluri de participare sunt
transferate, respectiv sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit de o traducere
autorizat n limba romn, se va anexa la declaraia de venit sau la declaraia privind
impozitul pe profit, dup caz, care se depune la organul fiscal competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce privete determinarea,
stabilirea, declararea i plata impozitului asupra rezultatului fiscal din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a
ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt aplicabile persoanelor
nerezidente n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd
Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al
beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are
dreptul de impunere asupra profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind
impozitul pe profit, dup caz, se depune de persoana nerezident la organul fiscal
competent.
SECIUNEA a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs
22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei
informative privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri
scutite, pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231 alin. (1) din Codul fiscal,
care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din
Romnia n anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n ultima zi a lunii februarie
inclusiv a anului 2016, respectiv pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2017 n
relaia cu Austria declaraia informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din Codul fiscal,
pentru veniturile din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n
state membre ale Uniunii Europene n anul 2015, respectiv n anul 2016 n relaia cu
Austria.
SECIUNEA a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:

(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se
depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor
de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre
organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit
n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum
i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor
publice.
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentane
SECIUNEA 1
Contribuabili
24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:

(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate
s desfoare activiti de producie, comer sau prestri de servicii, aceste reprezentane
neavnd calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o reprezentan n Romnia
trebuie s obin autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt stabilite prin acelai act
normativ.
SECIUNEA a 2-a
Stabilirea impozitului
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor juridice strine care
nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana
a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele care se
desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz pentru perioada
de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut
loc desfiinarea reprezentanei.
SECIUNEA a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:

(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n
primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de
reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd
echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la data de 25 decembrie
inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i
instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau
desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice
strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia
reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz
de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de
desfiinare a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul
stabilit pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea,
dup caz.
ANEX
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
|_| Declaraie rectificativ
DECLARAIE INFORMATIV
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe

beneficiari de venit nerezideni
Anul ............
A. Datele de identificare a pltitorului de venit
Denumirea/Numele i prenumele Codul de identificare fiscal/CNP
______________________________________________________________________________
| | |
|______________________________________|_______________________________________|
Adresa: Jude/ Sectorul Localitatea
______________________________________________________________________________
| | | |
|______________________________________|__________________|____________________|
Strada Nr. Bl. Sc. Et. Ap.
______________________________________________________________________________
| | | | | | |
|___________________________________|____|________|________|________|__________|
Cod potal Telefon fix Telefon mobil Fax E-mail
______________________________________________________________________________
| | | | | |
|______________|____________________|________________|__________|______________|
B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea statului de reziden| Denumirea/Numele| Codul de |
|crt.| a beneficiarului de venit | i prenumele | identificarea fiscal|
| | | | atribuit de |
| | | | autoritatea din |
| | | | Romnia*) |
|____|________________________________|_________________|______________________|
| | | | |
|____|________________________________|_________________|______________________|
| | | | |
|____|________________________________|_________________|______________________|
| | | | |
|____|________________________________|_________________|______________________|
C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit

nerezideni
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea/Numele |Natura | Venitul | Impozit |Actul normativ |
|crt.| i prenumele |venitului| beneficiarului| reinut/|care reglementeaz|
| | beneficiarului | | de venit | scutire |impunerea/scutirea|
| | de venit | | nerezident | de | |
| | nerezident | | (suma brut) | impozit | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
| | | | | | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
| | | | | | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
| | | | | | |
|____|__________________|_________|_______________|_________|__________________|
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest
formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ............................... Semntura
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal Numr de nregistrare ..............
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
- originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal
al pltitorului de venit;
- copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.

------------
*) Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu i-a fost atribuit
cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz cu datele de identificare ale
beneficiarului de venit nerezident.
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL I
Definiii
SECIUNEA 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n
Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n
titlul VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n aplicarea acestuia i
noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr.
2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful
Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o persoan
impozabil i-a stabilit sediul activitii economice este locul n care se desfoar funciile
de administrare central a societii. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i
are stabilit sediul activitii sale economice se iau n considerare locul n care se iau
deciziile principale legate de managementul general al societii, locul n care se afl
sediul social al societii i locul n care se ntlnete conducerea societii. n cazul n
care aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului
unei activiti economice, locul n care se iau deciziile principale legate de managementul
general al societii este criteriul care prevaleaz. O persoan impozabil poate avea
sediul activitii economice ntr-un stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv activiti
economice n statul respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane
comerciale nu poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane
impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi
identificat un sediu al activitii economice n sensul alin. (2), domiciliul stabil al acestor
persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul determinrii statului n
care acestea sunt stabilite, n sensul art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, "domiciliul stabil" al unei persoane fizice,
impozabile sau nu, nseamn adresa nregistrat n registrul de eviden a populaiei ori
ntr-un registru similar sau adresa indicat de persoana respectiv autoritilor fiscale
competente, cu excepia cazului n care exist dovada c aceast adres nu reflect
realitatea.
(5) "Reedina obinuit" a unei persoane fizice, impozabile sau nu, menionat n titlul
VII al Codului fiscal reprezint locul n care persoana fizic respectiv locuiete n mod
obinuit, ca rezultat al unor legturi personale i profesionale. Atunci cnd exist legturi
profesionale ntr-o alt ar dect cea n care exist legturi personale sau cnd nu exist
legturi profesionale, locul "reedinei obinuite" se determin pe baza legturilor
personale care indic existena unor legturi strnse ntre persoana respectiv i locul n
care locuiete.
(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i art. 307 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii
economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii,
respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea
acestor operaiuni, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia
pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii
economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut
c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii operaiunilor pentru operaiuni postvnzare
ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast potenial
participare nu constituie o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt
utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este
relevant, deoarece se consider c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea
operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei
persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate
numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere
a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea acestor resurse nu se consider ca
participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca
servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast
situaie, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste
operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al
sediului fix din Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea de bunuri sau la
prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada
contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau
ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s
desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i
cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei electrice, existena licenei n
sine nu este suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil are un sediu
fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca persoana
impozabil s ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Aplicare teritorial
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul
Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al
Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale
statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii
i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica
Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de
la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei, astfel cum sunt
delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al
mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat, se consider c fac parte din teritoriul Romniei din punct de vedere al TVA,
pentru operaiunile legate de activitile desfurate n exercitarea drepturilor prevzute de
art. 56 i 77 din Convenia Naiunilor Unite asupra dreptului mrii, ncheiat la Montego
Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.
CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3. (1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la art. 268 alin. (1)
lit. a), c) i d) din Codul fiscal, dar nu ndeplinete condiia prevzut la art. 268 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O livrare
de bunuri sau o prestare de servicii este impozabil n condiiile n care aceast
operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este aferent avantajului
primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul
n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri
i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd
operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceast
condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu
exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este
ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma
unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci
de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan
impozabil ori neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este
ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt
aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 268
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n
Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil
sau de o persoan juridic neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu
sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art.
268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n
Romnia, conform art. 276 din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de 10.000
euro, prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an
calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin
majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra
sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare de
bunuri se iau n considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu excepia achiziiilor
prevzute la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare de bunuri;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat
membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri nu se vor lua n
considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau
montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu
prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care
locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie
i antichiti, aa cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, n cazul n care aceste
bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art. 312 din Codul
fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau agent
frigorific a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit.
e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri este depit,
persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil
pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de
achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor sau, dup caz, pn la data la care
persoana respectiv se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
dac aceast dat este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea
nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a
nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv
rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate
achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic,
dac plafonul pentru achiziii de bunuri este depit i n anul calendaristic care a urmat
celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost
nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza
codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se
consider c persoana a optat conform art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia
cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru
achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n care se aplic
prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care
efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice
neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu depesc plafonul pentru achiziii
intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate
achiziiile intracomunitare de bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita
un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste
persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici
ce urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare
persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza
codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se
consider c aceste persoane i-au reexercitat opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art.
317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt obligate s
rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri
n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de
transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i
cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul
bunurilor, n conformitate cu condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile
contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt
aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin
beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este
stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n Romnia,
n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal,
dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri
din decontul de tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum i n
declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8) lit. b) din
Codul fiscal, dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i
acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri
de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s
ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscrise codul
su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de
TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca
urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316
din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la
art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se
nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n
rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului
livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa
trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic,
astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89
Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro
SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o
activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea
locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care au fost folosite de ctre acestea
pentru scopuri personale. n categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ
construciile i, dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor
fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri
utilizate n scop personal de ctre persoana fizic, precum i bunurile de orice natur
motenite sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se
consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i activitatea
respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n
sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea vnzrii,
activitatea economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic
respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia acesteia trebuie
apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s
angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice.
Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i
livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul
vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac
persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic.
Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare ntr-un an aceasta este considerat
ocazional i nu este considerat o livrare impozabil. Dac intervine o a doua livrare n
cursul aceluiai an, prima livrare nu se impoziteaz, dar este luat n considerare la
calculul plafonului prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic
deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4),
activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii
efectuate ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite
de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la
stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n situaia n care persoana fizic nu se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe
activitatea economic, se consider c aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri
de TVA intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n
anii precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt construibile.
Aceste terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea revnzrii i nu
pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana fizic a devenit persoan
impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de
tax conform art. 316 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul
anului 2015 o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax dac valoarea livrrii respective
cumulat cu valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal, cel mai trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului,
respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform
prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren construibil sau o
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu
operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru
care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2016, aceast operaiune este
considerat ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru respectiva livrare.
Dac n acelai an, n luna martie, aceeai persoan fizic livreaz un teren sau o
construcie, indiferent dac livrarea este taxabil sau scutit conform art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil dup cea de-a doua
tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia cu cea a
primei livrri depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, persoana
fizic are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10
zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care
plafonul a fost depit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie
este scutit, persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA.
Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a treia operaiune
n luna septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren construibil), iar
valoarea cumulat a celor trei operaiuni depete plafonul de scutire prevzut la art. 310
din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervine la termenul prevzut
la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015 cinci livrri care ar fi
scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n anul 2015 persoana fizic a
devenit n principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a solicita nregistrarea n
scopuri de TVA deoarece a realizat numai operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna
februarie, persoana fizic va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar dac este prima tranzacie din acest an, aceasta
nu mai este considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja persoan
impozabil n anul precedent i va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de
tax pn pe 10 martie 2016, dac valoarea livrrii respective va depi plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia unui bun
imobil cu intenia de a vinde aceast construcie, devenind astfel persoan impozabil. n
cursul anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016, nainte s nceap s ncaseze
avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea
respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt construcie
nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s
solicite nregistrarea n scopuri de tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii urmtoare
celei n care depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Aceast
livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu
din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a utilizat-o n
scop de locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde o cas pe care a
motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai, aceeai persoan
fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n luna iulie. Nici dup aceast vnzare
persoana fizic nu devine persoan impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima
vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri personale, este considerat
ocazional. Dac persoana fizic va mai livra de exemplu un teren construibil n luna
august, aceasta este considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va
deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai trziu
pn pe data de 10 septembrie, dac livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna
august depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Primele dou
vnzri din lunile martie i aprilie nu sunt luate n calculul plafonului de scutire deoarece
nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat
pentru cultivarea de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia respectiv mparte n
loturi terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop
personal sau pentru activiti economice trebuie s se constate dac produsele cultivate
erau folosite numai pentru consumul familiei sau i pentru comercializare. n situaia n
care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul n scop personal, se
consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n
sfera de aplicare a TVA consecin, dac livrarea primului lot are loc n luna februarie nu
se consider o operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri
de TVA, prin unul dintre soi. nregistrarea n scopuri de TVA trebuie solicitat cel mai
trziu n termenul prevzut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe s construiasc un bun
imobil. ncaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal n luna decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de
construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar persoana respectiv poate aplica regimul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal pn la depirea plafonului. Astfel, persoana
respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA cel mai trziu pn
pe data de 10 ianuarie 2016. Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv
are loc n luna martie 2016, avansurile ncasate n regim de scutire n anul 2015 vor trebui
s fie regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n vedere numai persoanele
fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice
desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte
bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru stabilirea caracterului de
continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac
exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul
dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau
dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea
utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei
livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce
taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut
la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de munc,
ci prin alte instrumente juridice, nu acioneaz de o manier independent n condiiile
prevzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este
exercitat de o persoan care nu dispune de o libertate de organizare corespunztoare n
ceea ce privete resursele materiale i umane folosite pentru exerciiul activitii n
discuie, cum ar fi libertatea de a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material
necesare desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent acestei activiti nu este
suportat de aceast persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie
a Uniunii Europene n Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva Recaudadores
de Tributos de las Zonas primera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop
patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice,
icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini
religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse
necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor
decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci
cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele
beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate
i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care
sunt obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de
servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca
persoan impozabil, este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti
sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele
activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 278 din
Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA
este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan
impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea,
orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru
livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s
se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pentru aceste livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi, n conformitate cu prevederile art. 316 alin.
(3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite
n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup
fiscal unic, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al
grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac parte
dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n conformitate cu
prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
denumit n continuare Codul de procedur fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar,
economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau
indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai. Termenul "asociai"
include i acionarii, conform Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul
constatator eliberat de ctre registrul comerului i/sau, dup caz, alte documente
justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent
prevzut la alin. (4) o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor
grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe sau s
refuze implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie reprezentantului
grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a
cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin.
(7), n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent oricare dintre
urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30
de zile nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea
tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al
grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent anuleaz
tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca
membru al grupului fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a
ncetat opiunea n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a ncetat opiunea, n cazul
n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a
produs evenimentul care a generat aceast situaie n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare
celei n care s-a produs evenimentul, n cazul n care membrii grupului nu au perioad
fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent trebuie s ia o
decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i s comunice aceast
decizie reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din prima zi a lunii urmtoare
celei n care a fost transmis reprezentantului, n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare, n
cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea
n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup
a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial
opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul
fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului,
organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai
decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, n urma
verificrilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru
al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1).
Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organul fiscal competent n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare
celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care
membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca
grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de
eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organul
fiscal competent, n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat
de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din Codul fiscal orice livrare de
bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt
operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio rambursare conform decontului su
de tax;
b) reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei
fiscale anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile
sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale
membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323 din Codul fiscal, orice
livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de
servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul
perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite
de la ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru
perioada fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de tax ale membrilor, precum i
formularul de decont de tax consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care rezult din decontul de tax
consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, la organul
fiscal competent;
b) s se supun controlului organului fiscal competent;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice
membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal;
d) s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar pe baza
operaiunilor efectuate n perioada ulterioar prsirii grupului, fr preluarea soldului din
decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii decontului
consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului
sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VII din Codul fiscal, indiferent
dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al
grupului fiind considerat o persoan impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de
asocierile prevzute la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 102.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Livrarea de bunuri
7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n

cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se
consider ca fiind o livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, cu
excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se
aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri
n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care nu deine
proprietatea bunurilor dar primete facturi pe numele su de la furnizor i emite facturi pe
numele su ctre client, pentru respectivele bunuri se consider c acioneaz n nume
propriu. Persoana respectiv este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i
revnztor al bunurilor. Indiferent de natura contractului ncheiat de pri, dac o persoan
impozabil primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt o transform n
cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile
prevzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind
aplicabile prevederile art. 304, 305 i 306 din Codul fiscal i ale pct. 78, 79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac
debitorul executat silit este o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate de Legea
nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, cu
modificrile ulterioare, ctre asociaii acestora este asimilat din punct de vedere al TVA
unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dac
taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal achiziioneaz semine, ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea
produciei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea adugat aferent tuturor
achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea distribuie o parte din produsele
agricole ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe valoarea adugat aferent
achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii ntregii producii agricole, distribuirea de
produse agricole din producia realizat ctre asociaii si este asimilat din punctul de
vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia
de a colecta TVA, aplicnd cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer
universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar
la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active.
Se consider transfer parial de active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal,
transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a
activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur
independent, capabil s efectueze activiti economice separate. De asemenea, se
consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt
situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale
activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz
posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune
s poat fi considerat transfer de active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal,
primitorul activelor trebuie s fac dovada inteniei de a desfura activitatea economic
sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat
activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are
obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este
relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost
transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C - 497/01 - Zita Modes.
Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic n cazul divizrii i fuziunii, care sunt
n orice situaie considerate transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este
considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de
tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele
privind livrrile ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii
prevzute la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan
impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i
nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la
bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304,
305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia
prevzut la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea
datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data
transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul
fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul
bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu implic anularea
dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin
efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost
taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii
vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt
comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit
clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost
ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii
vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n
mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori
au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu se consider livrare de bunuri
dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n
legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan
impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor
acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile
oferite n mod gratuit n cadrul campaniilor promoionale, mostre acordate pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri conform
prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate n mod gratuit pentru
scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile. n aceast
categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le
acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a
activitii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul de protecie i uniformele de
lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare
n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti
acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu
desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie
electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de
transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial o societate a depus
diligenele necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a
fost construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii.
Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie de construire, sensul
giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei
contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile construite pe
domeniul public aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se
consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie pentru lucrrile
efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din punctul de vedere al TVA servicii
acordate gratuit. n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite pe terenul
societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din punctul de vedere al TVA o livrare
de bunuri cu titlu gratuit. Att prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate
gratuit, se consider c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice,
respectiv pentru facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a
TVA. Societatea n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA conform prevederilor
art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt
considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal
cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite
gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa
aferent bunurilor respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de
bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile
gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon,
i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul
fiscal, care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt
considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se
ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite
cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii
este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal.
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax
depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile
pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul
ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operaiune asimilat
unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate
condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea
de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n momentul expedierii bunurilor
dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art.
270 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care
declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i
achiziia intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc.
Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia,
efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul
expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat
membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat
membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil
sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz
servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din
Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n
Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer, transportul/expedierea din
Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt stat membru i care, ulterior, nu se
mai ntorc n Romnia, situaie n care nontransferul iniial al materiilor prime devine
transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din
Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul
su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel
stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt
purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea
acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 270
din Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezint orice software
produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este
comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training, poate fi
utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i
funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la
reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de
la procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este
nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana
pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul
necesar pentru documentele originale i de partea din costul total pe care o reprezint
aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de
bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzare-cumprare i al
contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul
titlului de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de vnzare-cumprare, se
consider c are loc o livrare de bunuri imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
n cazul n care nu are loc transferul titlului de proprietate asupra construciilor rezultate,
are loc o prestare de servicii n sensul art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice operaiuni
care nu sunt considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal, inclusiv
vnzarea de active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare de servicii
intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii
succesive, indiferent de natura contractului, se consider c fiecare persoan este
cumprtor i revnztor, respectiv a primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv.
Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac
serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate pentru produsele societii B.
Serviciile sunt facturate ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre societatea B.
Societatea C se consider c a primit i a prestat n nume propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile
prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat
prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei
de leasing, dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de
proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de
bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de
leasing i data la care locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de
proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care
valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv
toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de
proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12
luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut
loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la
dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului,
operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia
contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n
continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai
obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal,
intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei
persoane atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul
prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n numele i n contul altei persoane
este persoana care se oblig fa de client s l pun n legtur cu un ter, n vederea
ncheierii unui contract, fiind remunerat cu un comision. Pentru livrarea de
bunuri/prestarea de servicii intermediat, furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre
beneficiar, n timp ce intermediarul emite factura de comision care reprezint
contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul su, care poate fi
furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele su ctre
cumprtor/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat, este
suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat. De asemenea, intermediarul devine din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la furnizor/prestator o
factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii
efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la
dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii
n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt
asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu
sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu,
dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a
cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere pe care le pune la
dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c
utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap mineral pune gratuit
frigidere la dispoziia magazinelor care comercializeaz apa mineral. Avnd n vedere
scopul urmrit de distribuitor, i anume expunerea mai bun a produselor sale i vnzarea
acestora la o temperatur optim consumului, operaiunea nu este asimilat unei prestri
de servicii cu plat, fiind considerat o prestare legat de activitatea economic a
acestuia, care nu intr n sfera de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la
dispoziia altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urm le utilizeaz pentru
prestarea de servicii n beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie, n msura
n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv pentru prestarea de servicii n beneficiul
persoanei care deine bunul, se consider c are loc o prestare de servicii legat de
activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane,
care nu este asimilat unei prestri cu plat. Nu are loc transferul dreptului de proprietate
a bunurilor ctre persoana care utilizeaz bunurile respective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan impozabil avnd calitatea de
prestator de servicii, pentru realizarea unor bunuri n beneficiul altei persoane, utilizeaz o
matri sau alte echipamente destinate realizrii comenzilor clientului su, n funcie de
natura contractului se pot distinge urmtoarele situaii:
a) dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre
prestator ctre persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, are loc o
livrare n sensul art. 270 din Codul fiscal. Achiziia acestor matrie/echipamente este
considerat a fi efectuat n scopul desfurrii activitii economice a persoanei
impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu prestatorul, chiar dac aceste
bunuri sunt utilizate de prestatorul de servicii. Punerea acestora la dispoziia prestatorului
este o prestare de servicii legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul
gratuit la dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat, n msura
n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii exclusiv n beneficiul
persoanei care deine bunul;
b) dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre
prestator, dar prestatorul recupereaz contravaloarea acestora de la persoana cu care
aceasta a contractat realizarea unor bunuri, se consider c recuperarea contravalorii
matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului principal, respectiv prestarea de
servicii n scopul realizrii unor bunuri, care urmeaz acelai regim fiscal ca i operaiunea
principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii
efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul
aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri
legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut
la pct. 7 alin. (12) lit. a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplic n mod corespunztor
pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice
a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor
de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor i pentru operaiunile
prevzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor i pentru prevederile art.
271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt
reea electronic i care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman
minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din
Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice
software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru,
mpreun cu furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor
de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care
programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul
software personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat nevoilor
specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele pltite drept
compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor
obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate
cu plat.
SECIUNEA a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal includ orice livrri de
bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care
constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat, aplicndu-se
prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea,
cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
SECIUNEA a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n statul membru din care
ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri,
ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul
acestei operaiuni stabilit conform prevederilor art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a
celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia
ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana
impozabil trebuie s analizeze dac din punctul de vedere al legislaiei romne
operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din
Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n
Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat.
Tratarea acestor transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul
aplicat pentru acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de
forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost
folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat
achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de
bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din
Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n
Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n
Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n
temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana
juridic neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate
pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat
membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat
membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv,
dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt
stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea n
Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan
ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile,
de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana
impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
SECIUNEA 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi
transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n
contul unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a
cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n contul
furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care
intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de
transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care
cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct.
82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile
sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau
expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind
bunurile imobile, precum i orice alte bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre
vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan impozabil A
stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt stat
membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan, care
cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A
sau B. Pe relaia A - B se consider o livrare cu transport, iar pe relaia B - C se consider
o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul
este C, pe relaia A - B se consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde
bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia B - C se consider o livrare cu transport,
locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A,
unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului
de 35.000 de euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra
miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare
dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul
este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat
membru n Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate
vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia au loc n
Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru
anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n
Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului
calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de 31
decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru
vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic
urmtor, se aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat
membru n Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un
teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de
import, n conformitate cu prevederile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de
ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform art. 275 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul
tranzaciei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere
de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie
electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori
de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care
este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din
acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din
Romnia printr-o scrisoare recomandat n care furnizorul specific data de la care
intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt
stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n
Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care
va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil
pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care
furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic
consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2) - (5) n privina locului pentru
vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art.
275 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de
furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru
de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n
cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (12). Plafonul pentru
vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul art. 275 alin. (5) din
Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia un
cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA se consider c sunt persoanele care
beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva
112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de
statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de
furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru
perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul
calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai
reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare
recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de
zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a
depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor livrri
nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia
n alt stat membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un
anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter
i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile
art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n
alt stat membru nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor
sau de alt persoan n numele acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii
supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, conform art. 312 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie
electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori
de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate
vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se
comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din
Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn
la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care
furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt
stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin.
(12), se aplic prevederile alin. (9) - (11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat
membru.
SECIUNEA a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de
bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor. n cazul n care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul
furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru dect cel n
care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran,
respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a
furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a
supus la plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un cod de
nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate n statul
membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente
achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal
a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal,
restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 sau 317 din Codul fiscal achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie
transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n
Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare
n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii
intracomunitare realizate de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n
Ungaria i plata TVA aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente
achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art. 276 alin. (2) din Codul
fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn
la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n
statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 276 alin.
(2) din Codul fiscal, persoana impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost
supus la plata TVA n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5)
din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) i (14).
SECIUNEA a 3-a
Locul prestrii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este
aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor
elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe
valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi
mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci
cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art.
266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un grad suficient de
permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s
primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesitile proprii ale
sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sediu fix
nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz
printr-un grad suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice
care i permit s furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de TVA nu este suficient
pentru ca un sediu s fie considerat sediu fix.
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este stabilit o persoan juridic
neimpozabil este:
a) locul n care se exercit funciile de administrare central a acesteia; sau
b) locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen
i o structur adecvat, n ceea ce privete resursele umane i tehnice, care i permit s
primeasc i s utilizeze serviciile care i sunt prestate pentru necesitile proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care un
prestator de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune sau televiziune ori de
servicii prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntr-un loc precum o
cabin telefonic, un punct de acces la internet fr fir (wi-fi hot spot), un internet caf, un
restaurant sau holul unui hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul
respectiv este necesar pentru ca serviciul s i fie furnizat de prestatorul n cauz, se
prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul
respectiv i c serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei aeronave
sau al unui tren care efectueaz transport de cltori n interiorul Uniunii Europene, ara n
care se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit clientul
este ara n care ncepe operaiunea de transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se completeaz cu
prevederile din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n
situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 278
alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile
prevzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz,
nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei persoane
impozabile sau n beneficiul unei persoane juridice neimpozabile considerate a fi o
persoan impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau, n absena
unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil i reedina
obinuit ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider c are locul n
ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul loc pe baza informaiilor furnizate de
client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale,
cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Aceste informaii pot cuprinde
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit
clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n cauz se
consider c are locul n ara n care respectiva persoan impozabil i-a stabilit sediul
activitii economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este prestat ctre un
sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt ar dect cea n care clientul i-a stabilit
sediul activitii economice, prestarea n cauz este impozabil n locul n care se afl acel
sediu fix care primete serviciul respectiv i l utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul
n care persoana impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau de un
sediu fix, serviciul este impozabil la locul unde este domiciliul stabil sau reedina obinuit
a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este prestat serviciul,
prestatorul examineaz natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd natura i
utilizarea serviciului furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat
serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie s urmreasc n
special dac contractul, formularul de comand i codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit de statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre client identific sediul
fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix este entitatea care pltete pentru serviciul
n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul nu poate fi
stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt prestate ctre o
persoan impozabil n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe servicii
utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil, prestatorul consider n mod valabil c
serviciile sunt furnizate la locul n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile
prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de
contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este
considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale
economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt
destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor
servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care
sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care
sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii intracomunitare
i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal,
dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de
servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile
specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii
n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Uniunii
Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii Europene ctre
beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai
reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i
celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea
n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dac
sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la
nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul
activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul
trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n
Uniunea European. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera
c un client stabilit n alt stat membru are statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n
scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare
respectiv, precum i a numelui i adresei aferente acestuia, n conformitate cu art. 31 din
Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea
administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de
TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul
obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o
persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum
i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de
client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de
verificarea identitii sau a plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client
stabilit n Uniunea European are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd
demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n
scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor informaii contrare,
prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune i televiziune sau de
servicii prestate pe cale electronic poate considera un client stabilit n alt stat membru
drept persoan neimpozabil, att timp ct clientul n cauz nu a comunicat prestatorului
numrul su individual de identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de prestare a serviciilor
prevzut la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, o persoan impozabil sau o persoan
juridic neimpozabil considerat persoan impozabil, care primete servicii destinate
exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului su, este considerat drept o persoan
neimpozabil. Dac nu dispune de informaii contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate,
prestatorul poate considera c serviciile sunt destinate activitii economice a clientului n
cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat codul su individual de
nregistrare n scopuri de TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att uzului privat,
inclusiv celui al personalului clientului, ct i uzului activitii economice, prestarea acestui
serviciu este reglementat exclusiv de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s nu
existe nicio practic abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal,
prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan
neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul n Romnia.
De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane
impozabile stabilite n afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c
beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast
condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa
sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil
sau a reedinei obinuite din afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie s verifice
autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan
impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Uniunii
Europene i care intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu
este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o
persoan impozabil i c este stabilit n afara Uniunii Europene. Dac nu dispune de
informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Uniunii
Europene are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale
competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar
desfoar activiti economice, astfel nct s i se permit acestuia s obin o
rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986
privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri
- Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt
stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de
codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit
beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt
dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul
efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de
beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, de
care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un
prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n
Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup
caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296 din Codul fiscal. Atunci cnd
prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan
impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se
declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu
este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul, persoan impozabil stabilit n
Romnia, nu este nregistrat n scopuri de tax i serviciul este taxabil, trebuie s
ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii
prevzute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra
bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra
unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv
servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile
corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile
corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n
legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile
ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de
bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestrii
acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin.
(2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie
o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei
tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt
suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt
tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei
tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n
sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor
art. 275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei
tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt
suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care
servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia realizeaz o prestare de
servicii ctre clientul su, n sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n
acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin.
(5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de
ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se
stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. e) din
Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna
dintre scutirile prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri,
altul dect transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul integral, fr a fi
necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de
tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord
pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se
consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoan impozabil sau
persoan neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278 alin. (4) din Codul
fiscal se stabilete n funcie de regulile prevzute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal.
Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325 din Codul
fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la
nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor
intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu bunul imobil n cauz.
Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de direct cu bunul imobil n
urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element
constitutiv al serviciului i este central i esenial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au drept
obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii destinate s
fie edificat pe un anumit lot de teren, indiferent dac construcia este sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de
demolare executate asupra unei construcii sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de construcie i
de demolare executate asupra unor structuri permanente precum reelele de conducte
pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul, semnatul,
irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n
scopuri legate de asigurri, pentru a determina valoarea unui bun imobil ca garanie pentru
un mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate de alin. (4)
lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii
exclusive de ctre client;
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o funcie
similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, inclusiv dreptul
de a sta ntr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de folosin pe durat limitat
i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de lit. h) i i), legate de
utilizarea unui ntreg bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv autorizaia de a
utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit i de vntoare
sau a accesului n sli de ateptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru
care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri,
inclusiv lucrri de curenie, montare de gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum reelele de
conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare sau
montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate fr
distrugerea sau modificarea cldirii sau a construciei n care au fost instalate permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al echipamentelor n
cazul n care mainile sau echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de investiii
imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de bunuri imobile de
ctre proprietar sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri
imobile i stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi
reale asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de intermediere care fac obiectul
alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar, stabilirea sau
transferul anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale asupra unui bun
imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau
achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea care privete bunul imobil n
cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac aceasta nu
este destinat s fie edificat pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului imobil nu
este alocat utilizrii exclusive de ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n sectoare
cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping,
dac intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a unei
expoziii, mpreun cu alte servicii conexe care permit expozantului s prezinte obiecte,
cum ar fi conceperea standului, transportul i depozitarea obiectelor, punerea la dispoziie
de maini, cablarea, asigurarea i publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau supravegherea
mainilor sau a echipamentelor care nu fac parte i nu devin parte din bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de
contracte, inclusiv consultana privind termenii unui contract pentru transferarea unui bun
imobil sau executarea unui astfel de contract, ori viznd dovedirea existenei unui astfel de
contract, n cazul n care aceste servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de
proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul realizrii de
lucrri asupra unui bun imobil, aceast operaiune constituie o prestare de servicii legate
de bunuri imobile numai dac prestatorul i asum responsabilitatea execuiei lucrrilor.
Un prestator care pune la dispoziia clientului echipamente mpreun cu suficient personal
pentru operarea acestora n vederea executrii lucrrilor se presupune c i-a asumat
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Prezumia conform creia prestatorul are
responsabilitatea execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante de fapt
sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite
elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce
constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n
Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de
plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii.
Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n
Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia
este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori,
determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este
considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat
a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire
n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre
Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost
mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici
punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a
frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n
interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport
dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi
transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de cltori se
emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional
i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art.
294 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce
distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se
datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii care
constau n furnizarea de produse alimentare i/sau de butur, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s permit
consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare i/sau de butur este
numai unul dintre elementele unui ntreg n care predomin serviciile. Serviciile de
restaurant constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile prestatorului, iar serviciile
de catering constau n prestarea unor astfel de servicii n afara localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie cu
transport, fie fr, dar fr vreun alt serviciu conex, nu se consider a fi servicii de
restaurant sau catering n sensul alin. (1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit.
e) pct. 1 i 2 i lit. g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate sau nu, i alte
echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc n
altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule, i care sunt n mod normal
proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special
urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt
imobilizate n permanen i containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei
sau utilizrii continue a unui mijloc de transport care face obiectul nchirierii se determin
pe baza contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept prezumie, care
poate fi contestat prin orice element de fapt sau de drept n vederea stabilirii duratei reale
a posesiei sau utilizrii continue. Depirea n caz de for major a perioadei contractuale
pentru nchirierea pe termen scurt nu afecteaz stabilirea duratei sau utilizrii continue a
mijlocului de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport face obiectul mai multor
contracte succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, durata reprezint durata
posesiei sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n temeiul tuturor
contractelor. Un contract i prelungirile sale se consider a fi contracte succesive. Cu toate
acestea, durata contractului sau a contractelor de nchiriere pe termen scurt care preced
contractul care este considerat pe termen lung este reevaluat numai dac exist o
practic abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere succesive
ncheiate ntre aceleai pri contractante, dar care au ca obiect mijloace de transport
diferite, nu sunt considerate drept contracte succesive n sensul alin. (5). Fiecare contract
se analizeaz separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 278 alin.
(4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, un mijloc de
transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl
mijlocul de transport atunci cnd clientul sau un ter care acioneaz n numele acestuia
preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea
contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al
punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului
de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o
prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit
n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre
ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru
care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor
de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile
de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor,
n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea
European, astfel cum este prevzut la art. 278 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea
de servicii de restaurant i de catering n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui
stat membru sau al unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub incidena art. 278 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori efectuat n Uniunea European
se determin n funcie de cltoria mijlocului de transport, i nu de cltoria efectuat de
ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n interiorul Uniunii
Europene parial n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n
Uniunea European i parial n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat
membru, se determin n ntregime conform regulilor de stabilire a locului prestrii
aplicabile la nceputul respectivei prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin excepie de la
regula general a serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile prevzut la art. 278
alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii se determin n funcie de criteriile prevzute la
alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal, o
prestare de servicii este impozabil la locul n care este stabilit clientul sau, n absena
unui sediu, la locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina obinuit, prestatorul
determin respectivul loc pe baza informaiilor faptice furnizate de client i verific aceste
informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele legate de
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din
Codul fiscal sunt prestate unei persoane neimpozabile care este stabilit n mai multe ri
sau care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta, se acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14 alin. (5) lit.
a), cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este utilizat la sediul
menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina obinuit, cu
excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este utilizat la domiciliul
stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care serviciile de
telecomunicaii, serviciile de radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale
electronic sunt prestate ctre o persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n locul n care este instalat linia telefonic fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n ara identificat prin codul mobil de ar al cartelei SIM utilizate
pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar sau a
unei cartele de vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie telefonic fix, se
presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n
care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau, dac acest loc nu este
cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin. (6) i (7),
se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n
locul identificat ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou elemente de prob care
nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, pentru
stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere de
mijloace de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei persoane
neimpozabile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou elemente de prob
care nu sunt contradictorii. n special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau
adresa de facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac
nmatricularea este necesar n locul n care mijlocul de transport este utilizat, sau alte
informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru determinarea locului
n care se gsete clientul, n special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice alt metod de
geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau
adresa de facturare a clientului cunoscut de banca n cauz;
d) codul mobil de ar al identificatorului internaional al abonatului mobil stocat pe
cartela SIM utilizat de client;
e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
f) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu menionat la art. 278 alin. (5) lit.
h) din Codul fiscal, acesta poate infirma prezumia prevzut la pct. 14 alin. (6) i (7) sau
la alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob care nu sunt contradictorii i
care arat c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n alt
parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct. 14 alin.
(6) i (7) dac exist indicii de utilizare improprie sau de abuz din partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul "activiti" include i
evenimentele la care se face referire n art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea,
descrcarea, manipularea, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac
sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale
bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac
sunt efectuate pe teritoriul Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile ale cror punct
de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate
efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal este
situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile
cotele de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax
prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care
beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
afara Uniunii Europene, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat
membru i adresa unui sediu fix din Uniunea European la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimentele similare, prevzute la art. 278
alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale
constau n garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet sau al
unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a) dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, trguri,
parcuri de distracii, concerte, expoziii i alte evenimente culturale similare;
b) dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiii;
c) dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i
seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal utilizarea, n schimbul
plii unei cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de gimnastic i altele
asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile
legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate separat unei
persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de
servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu
includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau evenimente similare, de ctre un intermediar care
acioneaz n nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de ctre o persoan
impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz n contul su, face obiectul art. 278
alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
SECIUNEA 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile

impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul
su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac
exist o operaiune principal i alte operaiuni accesorii sau dac fiecare operaiune
poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie s fie considerat ca
accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie pentru client un scop n sine, ci
un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de livrarea/prestarea principal realizat
de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al operaiunii
principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest sens s-a pronunat i Curtea European de
Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul
su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, i nu se poate stabili o operaiune
principal i alte operaiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop n
sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct nu pot fi tratate ca tranzacii independente,
se consider c se efectueaz o operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii
regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care, nainte de scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au emis facturi sau au ncasat
avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile,
al cror fapt generator de tax intervine dup scoaterea din eviden, se procedeaz la
regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de
bunuri/prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de
TVA emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i
taxa colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral
a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 330
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are
obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 304 i 305
din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul
poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut
la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia n care factura
este emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral
contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax;
b) n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, se procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n vigoare
la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit.
a) i b) din Codul fiscal, pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate,
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a
livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul, dup
nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul
minus baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a
livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii respective,
respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292 din Codul fiscal
ori scutire cu drept de deducere prevzut la art. 294 - 296 din Codul fiscal ori alt regim
special prevzut de titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat,
conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic
indiferent dac factura este emis pentru ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este
ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax.
SECIUNEA a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, prevzut la art. 281
alin. (2) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar
clienilor si. n sensul titlului VII din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un
contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca
acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul
acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre
cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, conform
art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv transferul
proprietii bunurilor are loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n
vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd
dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor
livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora
este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul
potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de
clientul respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat,
conform prevederilor art. 12 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind
stabilirea unor contribuii pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii, aprobat
prin Legea nr. 184/2015, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care se
nregistreaz rezultatul medical, astfel cum acesta a fost definit n contractele ncheiate
ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii legali ai acestora i Casa
Naional de Asigurri de Sntate i, dup caz, Ministerul Sntii. Aceste prevederi se
aplic tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de distribuie a medicamentelor care fac
obiectul contractelor cost-volum-rezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal,
se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la data la
care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o
operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-
un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la
data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul
de producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i
beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de
persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e)
pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei
pentru importul de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s
plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz aceast
remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se raporteaz
plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului su n
aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este
furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i
oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui
faptul de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast
remuneraie. Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a
apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a
Uniunii Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de
contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru care
nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest
serviciile prestate, fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de prezentul alineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor de bunuri
i al prestrilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de tax intervine
la data stipulat n contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada
de decontare nu poate depi un an. n cazul n care contractul nu stipuleaz o dat
pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu, faptul generator de tax
intervine la data la care se emite o factur, iar dac pe factur se menioneaz un termen
de plat, acesta nu este considerat fapt generator de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de
nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit
perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun
imobil, faptul generator intervine la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea
plii. Dac factura este emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea plii,
se consider c factura este emis nainte de faptul generator de tax. n situaia n care
contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis la
anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata
facturii, faptul generator de tax intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de
termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective. Dac n aceast ultim situaie nu
se menioneaz pe factur un termen n care se face plata facturii, se consider c plata
trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de tax.
Avansul perceput pentru transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing
este considerat o rat de leasing, respectiv o prestare de servicii, pentru care faptul
generator de tax intervine conform art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, cu excepia situaiei
n care include i ncasarea n avans a unei pri din contravaloarea livrrii de bunuri care
are loc la sfritul perioadei de leasing cnd se transfer dreptul de proprietate asupra
bunului care face obiectul contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8 alin. (4).
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10
a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior, pentru
serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator de tax intervine pe data de
10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere
aferent trimestrului IV 2015, faptul generator de tax are loc pe data de 10 ianuarie 2016,
indiferent de data la care este emis factura sau de data la care se face plata efectiv a
acestor servicii. Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de
exemplu n data de 21 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie
2015, se aplic cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii
decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016, persoana
impozabil trebuie s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la
data faptului generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data
stipulat n contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv
aceste servicii;
b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c
serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este
emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata trebuie
efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator de tax
are loc pe data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator de tax are
loc n aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de
tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
c) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c
serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data
de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat, faptul generator de tax
intervine pe data de 21 decembrie 2015, aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de
data la care se face plata facturii nu se mai fac regularizri de cot de TVA.
SECIUNEA a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care
facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost
emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi
pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele
prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modific cota de TVA i/sau
regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota i regimul
de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru
operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar
utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n
cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste
evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n
cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior
datei de la care se modific cota de TVA, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota
aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la data la care a
intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art. 284 din Codul
fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie
intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 decembrie 2015.
Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n
vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA
de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie 2016
pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate
intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro.
Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n
vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de
20%, astfel: 5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o
reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia
intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s
ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior
scoaterii persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA,
potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei
impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura conform prevederilor pct. 32 alin. (1) pe care nscrie cu semnul minus
reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la
art. 287 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia
s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 304 i 305 din
Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate
solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri
pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Voucher n sensul TVA reprezint un instrument prin care un furnizor de bunuri i/sau un
prestator de servicii i asum obligaia de a-l accepta drept contrapartid sau parte a
contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop unic
nseamn un voucher pentru care toate informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil
operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii
ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii acestuia i bunurile i serviciile
trebuie s fie identificate. n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de
cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper
integral contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei cartele
care poate fi utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii reprezint o prestare de
servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul generator i exigibilitatea TVA
intervin la momentul vnzrii cartelei. Un operator de servicii de telecomunicaii constnd
n servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor cartele telefonice care conin toate
informaiile necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin infrastructura pus la
dispoziie de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n nume propriu,
unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile,
furnizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros ctre distribuitor.
Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care intervine n nume propriu n
vnzarea cartelei telefonice realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu
oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data vnzrii cartelei.
Operatorul de telefonie nu realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre
utilizatorul final atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i exercit
dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind informaiile nscrise pe aceast cartel. n
acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-520/2010
Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena prevederilor art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul dect
cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care la momentul vnzrii nu sunt cunoscute
toate informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer
i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate. Voucherele cu scop multiplu reprezint din
punctul de vedere al TVA mijloace de plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea acestora
nu reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele de mas i cartele telefonice
prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie
i pentru alte diverse operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii, sunt
considerate vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5) - (7) nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul de a
beneficia de livrri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic regimul
special pentru ageniile de turism prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare,
prevzute la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru aplicarea sistemului
trebuie s aplice prevederile art. 324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, aceasta trebuie s aplice
sistemul TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care
nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul
fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal,
pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin.
(1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de
persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea "TVA la
ncasare", cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s
aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul
plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n
vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323
din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite de TVA conform art.
292, 294, 295 i 296 din Codul fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate conform prevederilor art. 275
i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul
sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum
sunt facturile emise dup inspecia fiscal, informaii privind TVA neexigibil sau
nedeductibil. n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut
la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de
TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11)
lit. a) - e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de
servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n
cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la art. 282 alin. (3) lit.
a) din Codul fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale
urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se
aplic corespunztor prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat
din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din
Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, se
aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul
fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA
la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal
are loc n acelai an, persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate
prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate solicita
s fie renregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la
data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal cifra de
afaceri, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n
anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete
plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din
Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) i h) din Codul fiscal, persoana impozabil poate aplica regimul normal de
exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau
poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare,
dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent i, respectiv, din
anul calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art.
324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile
efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul
obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter,
precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor
instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent
de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate
pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine
la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat
creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor
care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare
pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la
care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz
furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea
dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 28 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c
furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul
creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente
livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii
creanei i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care beneficiarul
livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul
TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la
data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a
taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i
contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent
diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna
calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite o factur pentru livrarea unui
bun n sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 ctre
societatea B. TVA n sum de 20.000 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA
neexigibil", nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15
noiembrie 2016, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei
facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este
ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete factura pentru livrarea de
bunuri din data de 10 octombrie 2016, se consider c aceasta este ncasat i
exigibilitatea TVA intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd obligaia s
colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv evideniaz suma TVA de 20.000 lei n
debitul contului 4428 "TVA neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA
colectat".
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la
ncasare, livreaz la data de 11 octombrie 2016 ctre societatea A bunuri (cri supuse
cotei de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei. n data de 10
noiembrie 2016, societatea A cesioneaz societii B dreptul su de rambursare conform
art. 28 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv
10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de
100.000 lei din factura de 105.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 5 / 105 =
4.761,9 lei. Diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA neexigibil" va putea fi
dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost
cesionat, respectiv 4.761,9 lei. Pentru diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 "TVA
neexigibil", exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a diferenei de
5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile,
respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru
prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, cu
modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i
a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la
data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele
informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul
de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa
pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii
procesului-verbal de compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul
TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat
acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-
debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a
livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la
ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n
care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de
plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c
persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la
ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie
de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la
persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de
credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document
asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de
tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea
efectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul
emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea
facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul
este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea
n sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de intrarea n sistem,
orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la
ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n
sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
b) n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea
din sistemul TVA la ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de ieirea din sistem,
orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la
ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din
sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.
(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana
impozabil care ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri
de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri
de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost
ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei ncasate/pltite n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit
legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la
care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin.
(8).
SECIUNEA a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu

intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Dac
persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax
pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii
facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se
nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 323 din Codul
fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n
momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax
pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul
fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei
intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din
Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura
prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz
cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii
autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de
la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a
ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii
de ctre furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare
celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat Romnia

Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus
TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016 Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016 Exigibilitatea: 12.02.2016
Livrarea este inclus n declaraia Achiziia intracomunitar se
recapitulativ i n decontul de TVA evideniaz n declaraia
aferente lunii februarie 2016. recapitulativ i n decontul de
TVA aferente lunii februarie 2016.
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n
care se efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat Romnia

Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus
TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2016
Data facturii: 29.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016 Faptul generator: 25.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016 Exigibilitatea: 29.01.2016
Livrarea este inclus n declaraia Achiziia intracomunitar este
recapitulativ aferent lunii ianuarie inclus n declaraia
i se evideniaz n decontul de TVA recapitulativ aferent lunii
din luna ianuarie 2016. ianuarie i se evideniaz n
decontul de TVA din luna
ianuarie 2016.
SECIUNEA a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de
admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare
sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri
care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 295
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de
plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe ale Uniunii Europene similare
stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de
taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii
comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi
intervenit obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare
similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac acestea
ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
SECIUNEA 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n
interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct de preul
bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei. Sunt
luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de
stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de
stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv
este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume
absolute sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului,
n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect
preul la care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la
bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv
subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de calitate, subveniile
acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active
corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea
contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, precum i n cazul
bunurilor de natur alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi
valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr scop patrimonial, instituii publice
sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform
prevederilor n vigoare privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, care fac
dovada c le vor acorda gratuit n scopuri sociale sau filantropice, baza de impozitare este
zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur
cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor
livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind
n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455 alin. (1) din
Codul fiscal de proprietarul cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac
operaiunea este taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind
Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor
livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate
de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza
de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat.
Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul sau mai multe elemente trebuie
considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai multe elemente
trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de
comisionar prevzut la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru
a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu
beneficiarul su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv
transport, cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului
principal, respectiv cel de consultan i se includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie un
contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan
impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-
descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului, dar se recupereaz de la client.
Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se includ n
baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzaciei principale.
Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii,
cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii
intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina
vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor
livrate/serviciilor prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4) din
Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt
acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i
nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va
acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile
n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c
sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea
fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10%
din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare
de 2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus 5.000
lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x 10 /
100)] x 20% = 360 lei i [5000 - ( 5000 x 10 / 100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral nainte
de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane
valorice de ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale,
se consider c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au
acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor
bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai muli
intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum
urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri
promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea
adugat aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n
desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este
cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan
impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de
o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei
persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar. Persoana care
achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici
nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n
contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre
persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s
i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se menioneaz
distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile
n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu
colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile
de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt
persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele
su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaz
la factura achitat.
Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar
factura lui A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite,
C are posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i
exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de
A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C doar se ataeaz acestei facturi.
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de comisionar conform
prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, ale pct. 8 alin. (3). Totui, structura de
comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 30 alin. (4) i (5),
respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad n
sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu operaiunile pe care le-a realizat, fiind
recuperate de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin. (4), atunci cnd
sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor achiziii de
bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su, dar n contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop este
refacturarea de cheltuieli, fiind ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5), nu este obligat
s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le
refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de
comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de
bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe
valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea structurii de
comisionar exigibilitatea pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de
ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de
natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul
fiscal al operaiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele,
scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri
ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul
este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm
de transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A
serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va
refactura costul exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat,
se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport, dar nu este tratat ca
i un cumprtor revnztor, ci ca o persoan care refactureaz cheltuieli, deoarece
persoana impozabil nu recupereaz o cheltuial mai mare dect cea efectuat. Acest
serviciu de transport se factureaz de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n
Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. A refactureaz transportul ctre B fr
TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte
de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea
refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utiliti, i anume
electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile
de curenie n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului costurile pe care le-a
suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri furnizori. Trebuie s se
verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile, chiriaul are
libertatea s decid n privina consumului su n cantitatea pe care o dorete. Dac
chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii i/sau modalitile de utilizare a bunurilor
sau a serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n
principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n special, dac chiriaul poate s
decid n legtur cu consumul de ap, de electricitate sau de energie pentru nclzire,
care poate fi verificat prin montarea unor contoare individuale i facturat n funcie de
consumul respectiv, prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s
fie considerate distincte de nchiriere. n ceea ce privete serviciul de curenie a prilor
comune a bunului imobil, acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere dac pot
fi organizate de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate
cazurile facturile adresate chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea
acestor servicii n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac
chiriaul poate alege prestatorul sau poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar
dac, pentru motive care in de facilitate, nu i exercit aceast alegere sau aceast
posibilitate, ci obine aceast prestaie de la operatorul desemnat de locator pe baza unui
contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast mprejurare constituie un indiciu n
favoarea existenei unei prestaii distincte de nchiriere. n acest sens a fost pronunat i
Hotrrea Curii de Justiie Europene n Cauza C-42/14. n toate situaiile n care
livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul de nchiriere, locatorul aplic structura de
comisionar, aplicnd regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare n parte, n
funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru
negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri,
facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din
Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele
achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel, serviciile de cazare au locul
n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i
vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de
cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu
societatea B. n contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport,
mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A
menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n
aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile de
cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor
de proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau
regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct.
30 alin. (5). n acest exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece toate cheltuielile
respective sunt accesorii serviciului de proiectare, ntruct cad n sarcina prestatorului,
chiar dac sunt recuperate de la client prin refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n
contul altei persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni
precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii
publice, dac pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art.
269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste pli nu este i
persoana care suport costul acestora;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt
persoan ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a
emis factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform
prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac
persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte
documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de la
persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de comisionar prevzut
la pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, la pct. 8 alin. (3), chiar dac nu exist un contract de
comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o
vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura
emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio
TV reprezint contravaloarea unei operaiuni scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o)
din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va
pstra acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de
comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru
care aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre
furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare
a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii
schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile
efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale,
suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile
fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia
s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru
efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a
distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur. Furnizorii de ambalaje sunt
obligai s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite
de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii
garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au
ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, n cazul contractelor
de leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu reprezint
o cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal,
nefiind inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de ctre locator
a costului exact al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform
art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de operaiunea de leasing.
SECIUNEA a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau
prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii
sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar
evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii
taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s
emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau,
dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise
i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n situaiile
prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd
baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare
se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau
nu exigibil.
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint
orice modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei
hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului
presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de
la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, art. 287 lit. a) i b) din
Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui
contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce
privete reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit
prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru
operaiunile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui
alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de la
persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art.
282 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul
fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B
o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000 lei
plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei se
nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil". La data de 20 martie 2016
ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se
determin astfel: 2.000 x 20 / 120 = 333 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 "TVA
neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". n data de 25 aprilie
2016, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea
bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare,
respectiv 5.000 x 10 / 100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.000 x 10 / 100 = 100 lei.
Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea
A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va
diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 287 lit.
d) din Codul fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl n cadrul termenului de
prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n care contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a punerii n
aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre judectoreasc,
prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, ajustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de
reorganizare, dac aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de
cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri
pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali,
chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de
pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-
revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului
care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi
specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur
factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i
a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii
din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor
pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor nscrie
datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.
Societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare
comerciant o singur factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor
nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni
i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin
informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
"Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice.
SECIUNEA a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare
cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i nu cuprinde
elementele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n
conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte
cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina
vnztorului conform contractului dintre pri.
SECIUNEA a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele
prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n
momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 285 din Codul
fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii
ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca
urmare a unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu
excepia situaiilor n care aceste modificri sunt cuprinse ntr-un document pentru
regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i nainte de
a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor
mobile corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd
beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o
persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Uniunii Europene se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza
de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct
cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea
sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind
parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i
eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Uniunii
Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de
impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor prestate n afara Uniunii
Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare,
conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva
banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n
ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb
valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la
data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv
la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis
ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile
avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de
TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n
interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la
cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul
din data livrrii bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro
pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n
cursul lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro,
valabil la data ncasrii avansului n luna decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de
tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016.
Cursul din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv
regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv
8.900 lei i 2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5 lei/euro)] =
8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% = 5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B,
la data de 20 februarie 2016. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este
emis la data de 10 martie 2016. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie
2016 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n
data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax
neexigibil aferent livrrii suma de 6.300 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2016, dat
la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut
cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de
schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data
ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel
cum este stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi
recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294 alin. (2)
din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a
taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 283 din Codul
fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut,
transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei,
conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n
cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din
Codul fiscal, transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la
ncasare, respectiv conform prevederilor art. 280 - 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre
persoane stabilite n Uniunea European ori n afara Uniunii Europene, precum i pentru
serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea European sau n afara Uniunii
Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art.
275 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al
achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la
plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt
supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291 din Codul
fiscal, taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n care rezult
c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii, sau n cazul n care
contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o
hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca
incluznd deja taxa pe valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100 / 120 n cazul cotei standard i 19 x 100 / 119
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105 n cazul cotelor
reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie pentru
care nu este necesar potrivit legii emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin
lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv
este persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru operaiunea
supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar
taxa pe valoarea adugat care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv. Poate
fi acceptat ca mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe propria
rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal
se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare
care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 292 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv medical destinat utilizrii
personale exclusive care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori
dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau
att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod
special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru
amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale
sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i
funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic
realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers
ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau
accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare n cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar se nelege cazarea n structurile de primire
turistice cu funciuni de cazare turistic prevzute la art. 2 lit. d) din Ordonana Guvernului
nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile
ulterioare. Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal
se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de cazare,
prevzute la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul
cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu "all inclusive", astfel cum sunt
definite la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, cota redus
de TVA se aplic asupra preului total al cazrii, care poate include i buturi alcoolice.
Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin. (2) sau care
intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art.
271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este
obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 311
din Codul fiscal.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se
aplic pe tot lanul economic de la producie pn la vnzarea ctre consumatorul final de
ctre toi furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv productori sau comerciani,
pentru livrarea bunurilor care se ncadreaz la urmtoarele coduri NC, indiferent de
destinaia acestora:
a) animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la codurile NC 0101
- 0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80, 0106 41 00 i 0106
90 00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau destinate producerii de
alimente pentru consumul uman sau animal, de materii prime sau ingrediente pentru
prepararea alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv n cazul n care
acestea sunt utilizate pentru reproducie;
b) carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile NC 0201 - 0210;
c) peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la
codurile NC 0301 - 0308, cu excepia petilor ornamentali vii care se ncadreaz la
codurile NC 0301 11 00 i 0301 19 00;
d) lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC 0401 - 0406;
e) ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407 - 0408, cu excepia celor care
se ncadreaz la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19 20, 0408 91 20,
0408 99 20;
f) miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g) alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile NC 0410
00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h) plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii
prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal, care se ncadreaz la codul NC 0602 90 50;
i) legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la codurile NC
0701 - 0714, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0701 10 00, 0703 10 11,
0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j) fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se ncadreaz la codurile NC
0801 - 0814 00 00;
k) cafea, ceai, mat i mirodenii, care se ncadreaz la codurile NC 0901 - 0910;
l) cereale care se ncadreaz la codurile NC 1001 - 1008, cu excepia celor destinate
nsmnrii care se ncadreaz la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10
00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 i 1008 21 00;
m) produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule, inulin, gluten de gru, care
se ncadreaz la codurile NC 1101 00 - 1109 00 00, cu excepia celor care se ncadreaz
la codul NC 1106 20 10;
n) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau
medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1201 - 1206, 1208, 1210,
1213 i 1214, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile 1201 10 00, 1202 30 00,
1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora,
grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1501 - 1517, cu excepia
celor care se ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p) preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte
nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 1601 00 - 1605;
q) zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la codurile NC 1701 - 1704;
r) cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la codurile NC 1801 00 00 - 1806;
s) preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de fecule sau de lapte, produse
de patiserie, care se ncadreaz la codurile NC 1901 - 1905;
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se ncadreaz la
codurile NC 2001 - 2009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101 - 2106, cu
excepia preparatelor ce conin alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid acetic, care se
ncadreaz la codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care
se ncadreaz la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00 - 2306, 2308 00 i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se ncadreaz la codul NC 0809
10 00 ctre un comerciant. Pentru livrarea efectuat productorul agricol aplic cota de
TVA de 9%. La rndul su, comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce
destinaie ulterioar vor avea fructele livrate: alimente, materie prim pentru dulcea,
compoturi sau producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care se ncadreaz la codul NC
NC 04090000, att ctre magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre fabrici de
produse cosmetice sau ctre productori de hidromel. n toate situaiile va aplica cota
redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se ncadreaz la codul
NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabil pentru importul de ulei
de soia este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA de 9% se
aplic de orice furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau
medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i 1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora,
grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518 00, 1520 00 00,
1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care
se ncadreaz la codurile NC 2303 i 2307 00;
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile
NC 1301 i 1302, cu excepia celor care se ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau
nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile
NC 2801 - 2853 i 2901 - 2942, cu excepia codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00,
2815 30 00, 2818 - 2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843 - 2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00
50, 2901 - 2904, 2905 11 - 2905 39 95, 2909 11 00 - 2909 60 i 2910;
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302
10, 3402 13 00, 3501 - 3505, 3507, 3823, 3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62,
3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92 - 3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917 10 i
4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit dac bunurile:
a) fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and
carry sau sunt utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului
uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu
amnuntul, comer cash and carry, restaurant sau alte activiti de servicii de alimentaie
ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se aplic pe
baza declaraiei angajament, al crei model este prevzut n anexa nr. 4, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, care se depune la organul vamal
competent la momentul importului, din care s rezulte:
a) fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu
amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de
alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care desfoar
activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de
servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman
sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de
TVA de 9% se aplic numai dac persoana impozabil poate face dovada:
a) fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile magazine de
comer cu amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie
de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii
de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b) fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane impozabile
care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau
alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate
consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau livreaz
n ar bunurile prevzute la alin. (5) nu poate face dovada aplicrii cotei reduse de TVA
de 9% n condiiile prevzute la alin. (6) - (8), se aplic cota standard de TVA, chiar dac
pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus de 9% pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achiziia
intracomunitar de suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul
Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n conformitate cu
Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale, al ministrului sntii i al
preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare i pentru Sigurana Alimentelor nr.
1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea Normelor tehnice privind comercializarea
suplimentelor alimentare predozate de origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor
acestora cu vitamine, minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i
dezvoltrii rurale i al ministrului sntii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea, procesarea
i comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca atare, parial procesate
sau procesate sub form de suplimente alimentare predozate i cu Ordinul ministrului
sntii publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele
alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse att
cotei de TVA de 9%, ct i cotei standard de TVA, la un pre total, se aplic cota de TVA
corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care compun pachetul pot fi
separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de TVA la valoarea total a pachetului.
Se excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor n condiiile
prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att produse
alimentare, ct i buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent
fiecrui produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de
spaghete, se consider c acesta este acordat gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar
cota aplicabil pentru vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de restaurant i de
catering se nelege serviciile prevzute la pct. 18. Orice combinaie de buturi alcoolice i
nealcoolice indiferent de concentraia alcoolic este considerat butur alcoolic. Pentru
buturile alcoolice servite la restaurant sau oferite n cazul serviciilor de catering se aplic
cota standard de TVA, dar nu se consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea
de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara locaiei
restaurantului nu este considerat prestare de servicii de restaurant, ci livrare de bunuri,
dar pentru care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele n
care sunt servite alimentele sau buturile nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora
ar fi evideniat separat pe bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea alimentelor
este livrarea principal care atrage aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului,
acestea fiind livrri accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplic cota redus de TVA de
9%:
a) de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil. Prin ap potabil se
nelege apa care ndeplinete condiiile prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002
privind calitatea apei potabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este transportat prin
infrastructura principal i/sau secundar de irigaii. n categoria persoanelor care livreaz
ap destinat irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din ruri interioare,
izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de ap, care alimenteaz sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se aplic
pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate
pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt
tipriturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN,
indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au
cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe
valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal
sau exclusiv publicitii. Prin sintagma "n principal" se nelege c mai mult de jumtate
din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se
aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea
sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii,
conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al
Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal se
aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, a
locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca
i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru
livrrile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota redus de
TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit,
cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de
locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile a locuinei de 120 mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor
indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a
terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de
locuina respectiv; aceste prevederi se aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn
la data de 31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror fapt generator de tax intervine
dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor
gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu
locuina i care au o legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate accesorii
livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a
locuinei, prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise
n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile
legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu pn la
momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un
notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct.
3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se pstreaz de vnztor pentru justificarea
aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru
avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul
livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal i
sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5). n situaia n care avansurile au fost
facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorit neprezentrii de ctre cumprtor
a declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil
se efectueaz regularizrile prevzute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea
aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la
data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal,
cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere,
autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei
prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse
de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat cel mai trziu pn la momentul livrrii cldirii
respective. Prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal se aplic i n
cazul livrrii de pri dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a
intervenit integral sau parial anticipat faptului generator, nu se fac regularizri n situaia
modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de
tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul
are obligaia plii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, n
situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 291 alin. (6) din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii
decembrie 2015, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i decembrie. Contractul
prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia
de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul generator de tax, respectiv data la care se
consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota
aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%,
cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior emiterii
situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dup data de 1 ianuarie
2016 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu
persoane fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c
societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client
lunar n intervalul 1 - 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia
electric consumat, societatea de furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care
a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care
societatea de furnizare emite factura potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, ntruct
contractul nu specific o anumit dat la care trebuie efectuat plata. Dac pe factur se
menioneaz un anumit termen de plat a facturii, data plii nu constituie fapt generator
de tax n lipsa acestei meniuni n contract. Presupunnd c indexul a fost comunicat de
client la data de 10 decembrie 2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie 2016,
cota de TVA aplicabil este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care
clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare
estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare
efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a realizat n lunile noiembrie, decembrie
2015 i ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consider c faptul generator de
tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu
cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i decembrie 2015 i
20% n ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un
reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din
perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus
fa de consumul estimat facturat, n luna februarie 2016 intervine o situaie de ajustare a
bazei de impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va
emite o factur. n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i
corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a
intervenit evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal, conform pct. 25 alin. (2),
respectiv 20%. Exemplul este valabil i pentru furnizarea de gaze naturale i ap, a cror
livrare este continu.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie
electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice
ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii
necesare de energie electric la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de
facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea
reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura
emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se consider o
factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul
generator intervine la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv
furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 decembrie 2015 se emite factura
de avans pentru luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24%, iar regularizarea
facturii de avans se realizeaz la data de 3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu
semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de
20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea
facturii de avans se realizeaz la 31 decembrie 2015, la facturarea cantitii de energie
electric furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i pentru furnizarea
de gaze naturale i ap, a cror livrare este continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing
financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii
ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n
data de 20 decembrie 2015 se aplic cota de TVA de 24%. Pentru rata de leasing avnd
data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2016 se aplic cota de TVA
de 20%. Dac societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadent n
ianuarie 2016, aceasta se consider o factur emis nainte de faptul generator de tax.
Prin urmare, se efectueaz regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de
TVA de 20% de la data faptului generator de tax, potrivit prevederilor art. 291 alin. (4) din
Codul fiscal. n cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie,
nu ar fi modificat faptul generator de tax, care rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel
cum este stipulat n contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract
pentru plata se aplic prevederile pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan
pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar
acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare,
data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii
de consultan n lunile noiembrie i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de
lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%,
termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin.
(16) din Codul fiscal. n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate n baza unui
contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5), respectiv se fac pli forfetare, indiferent
de volumul serviciilor prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, faptul
generator de tax intervine potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care
clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer
abonamentul. Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin care se
acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 24%.
Faptul generator de tax intervine la data acordrii dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate
din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data de 15 ianuarie 2016
societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna decembrie 2015 i,
n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data
de 15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia intracomunitar de bunuri se
declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n
luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10
decembrie 2015. ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie 2015,
exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna
februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA
diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta
achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii
de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabil
la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia
recapitulativ aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de
bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n sensul includerii
achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii
transportului (ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru transportul de bunuri.
Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd la transportatori
pentru transportul efectiv al bunurilor. De asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i
pentru celelalte servicii. Pentru a determina faptul generator de tax al serviciilor prestate
de casa de expediie, se pot distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum
ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de tax intervine la data finalizrii
serviciului respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, dac din
documentele de transport emise de transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna
decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar dac casa de
expediie va factura cu ntrziere acest transport ctre client, de exemplu doar n luna
februarie 2016.
b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului,
care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistic, se consider c
se presteaz un serviciu complex unic pentru care faptul generator de tax intervine la
data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel, dac presupunem c
transportul i serviciile de manipulare s-au finalizat n luna decembrie 2015, dar serviciile
logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2016, faptul generator de tax al acestui serviciu
complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic cota de TVA n vigoare la data
faptului generator de tax, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru o cldire
n anul 2010. Contractul prevedea c pe lng rata de leasing (capitalul), societatea de
leasing mai factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de leasing, i
valoarea rezidual a cldirii respective. De asemenea, societatea de leasing mai factura
odat cu rata de leasing i comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de
curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii de leasing n legtur cu operaiunea de
leasing i care erau recuperate de la beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a
optat pentru taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal. Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de societatea de
leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor pct. 8 alin. (4), iar la sfritul
perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul
de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de
bunuri pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual
prevzut n contract. Faptul generator de tax pentru serviciul de leasing (rate) intervine
la data prevzut n contract pentru efectuarea plii ratei, iar pentru valoarea rezidual, la
data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bun ca i un proprietar. La fiecare
rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor urma acelai regim ca i
operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de
administrare, comisioanele bancare, diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt
facturate de societatea de leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de
TVA, conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din
valoarea rezidual odat cu ratele de leasing reprezint facturarea n avans a contravalorii
livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing. Pentru ratele facturate s-a
aplicat cota n vigoare la data faptului generator de tax (fiecare dat prevzut n contract
pentru plata ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului de proprietate
asupra cldirii. ntruct valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de data livrrii,
aplicndu-se cota de 24%, dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se
va proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a aplica cota de TVA de
20% n vigoare la data faptului generator de tax.
CAPITOLUL IX
Operaiuni scutite de tax
SECIUNEA 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general i scutiri pentru alte activiti
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea
medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de
unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera
de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale
persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de snge ori
alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele
angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la
posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd
livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i
alte bunuri similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran
i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile
autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic
meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i
nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea,
meninerea sau refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a sngelui din cordonul ombilical
al nou-nscuilor, testarea i procesarea acestui snge i, dac este cazul, depozitarea
celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri terapeutice n viitor,
destinate numai pentru a se asigura c o anumit resurs va fi disponibil pentru
tratament medical n ipoteza incert n care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n sine,
pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de sntate, indiferent dac
serviciile n cauz sunt realizate mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu
medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele referitoare la
implementarea regulilor de bun practic n desfurarea studiilor clinice efectuate cu
medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei
decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de
sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie,
elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de
vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea
unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n
vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop,
pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri
medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora,
produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului
medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care
acestea sunt situate n incinta unui spital ori a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre
acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene
de Justiie n Cauza C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de
taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate
conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare,
climatice i balneoclimatice i asistena medical balnear i de recuperare, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i
serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea
se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa
Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de
tratament pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de
scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz
serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv
serviciului de tratament, astfel cum rezult din Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs &
Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza
serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu
beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane
ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de
tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de
transport al bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic
pentru transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule
autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea
profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform
Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea
profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007
privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din
Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a
Funcionarilor Publici pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea
scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare profesional n
baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n
baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea normelor privind
formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru
studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de
nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum
vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de
nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile
de nvmnt sau pentru formarea profesional a adulilor, prestarea de servicii de
examinare n vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de formare
profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru
achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor,
destinate activitii scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd
caracter social sunt furnizorii de servicii sociale prevzui de Legea asistenei sociale nr.
292/2011, cu modificrile ulterioare, acreditai n condiiile legii, pentru activitatea acestora
de prestare a serviciilor sociale aa cum sunt acestea clasificate n Nomenclatorul
serviciilor sociale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se aplic i de ctre
creele care sunt nfiinate n baza Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea, organizarea i
funcionarea creelor, cu modificrile i completrile ulterioare.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului
propriu al organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza
art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea camerelor de comer din Romnia nr. 335/2007, cu
modificrile i completrile ulterioare, de ctre camerele de comer, sunt scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop patrimonial;
b) prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s fie strns legate de sport
sau de educaia fizic i s fie efectuate n favoarea persoanelor care practic sportul sau
educaia fizic;
c) prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile scutite, i anume practicarea
sportului sau a educaiei fizice. Scutirea unei operaiuni se stabilete n special n funcie
de natura prestrii de servicii efectuate i de raportul acesteia cu practicarea sportului sau
a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri efective a scutirii
prevzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, aceast dispoziie trebuie interpretat
n sensul c prestrile de servicii efectuate n special n cadrul sporturilor practicate n
grupuri de persoane sau practicate n structuri organizatorice nfiinate de cluburi de sport
pot n principiu beneficia de scutirea prevzut de aceast dispoziie. Rezult c, pentru a
aprecia dac prestrile de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului formal al unei
prestri de servicii i forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare sunt
irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic indiferent dac
activitatea sportiv este practicat la nivel profesionist, sau n mod regulat sau organizat
ori n vederea participrii la competiii sportive, ori activitile sportive au caracter
neorganizat, nesistematic i nu au ca scop participarea la competiii sportive, cu condiia
totui ca exercitarea acestor activiti s nu se nscrie ntr-un cadru de pur recreere i
destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea
drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din
acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal
efectuate de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti
precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet, balet, dans contemporan, organizarea
de expoziii, festivaluri i alte activiti culturale recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile
de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri,
pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice,
expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47, cu
condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea
cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice naionale de
radio i televiziune se nelege Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea
Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea i
funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune,
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice potale sunt
serviciile potale din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de serviciu universal,
potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile potale, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de
persoane se nelege asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou sau mai
multe persoane impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli
comune i direct necesare pentru exercitarea unei activiti scutite de TVA conform art.
292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform art.
269 din Codul fiscal. Alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n
beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt legate n
mod specific de activitile scutite sau neimpozabile ale membrilor grupului i care sunt
indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n cazul n care grupul solicit
membrilor si rambursarea exact a cotei-pri din cheltuielile comune, n condiiile n care
aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale. Scutirea se aplic
indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau nu nregistrai n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi decontate
fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei
pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent
nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza unui decont justificativ ce
stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza
criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca
valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune
angajate pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului independent
ctre membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul
fiscal.
(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul
fiscal, grupul independent trebuie s depun la organul fiscal competent n administrarea
sa o notificare care s cuprind urmtoarele elemente:
a) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului independent de persoane;
b) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare fiscal ale fiecrui
membru;
c) elementele care s demonstreze c membrii desfoar activiti scutite de TVA
conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane impozabile
conform art. 269 din Codul fiscal;
d) data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze serviciile
scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7) nu va conduce la anularea
scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea notificrii prevzute la alin. (7), dac grupul independent de persoane nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la grupul independent de
persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept
operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s
ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax.
Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le
presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene
de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate
aferente operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile
de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit nu se
cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor
demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i
prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere,
prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint negociere n operaiuni
financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-
235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor n
vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, mprumuturile garantate cu bunuri
imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile
corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera
operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste
componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii. n
nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii
care i autorizeaz clientul s amne plata preului dup data livrrii sau prestrii, n
schimbul plii unei dobnzi, efectueaz o acordare de credit scutit. Dac un furnizor de
bunuri sau servicii acord clientului su o amnare a plii preului, n schimbul plii unei
dobnzi, doar pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu reprezint plat
pentru acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obinut pentru furnizarea
bunurilor sau serviciilor n nelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a
fost dat i decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-281/91 - Muys' en De Winter's
Bouw - en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din
conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont
specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu scop multiplu i alte mijloace prin
care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se
cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont
duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor
SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la
neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se aplic n funcie de natura
operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau
factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la
alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care
preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea
este scutit de taxa pe valoarea adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art.
292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea
recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea
creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora,
percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre
inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a
creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de
creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3
din Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct percepe de la cedent un
comision pentru aceast operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul
recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a) realizeaz o prestare de servicii
de recuperare de creane n beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform
prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c cesiunea creanei de ctre
cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei,
cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit.
a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a
TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a
creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de
TVA n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b) cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de
creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a
TVA, ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9) - (14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de
Justiie nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring
GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n
recuperare de creane prevzute la alin. (11) este constituit din contravaloarea serviciului,
reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta
de finanare.
Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut
sau n aceeai valut i distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal
nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general,
analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea
dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind
transportul de numerar.
Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni
necotate la burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal
nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa
cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National,
administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de
investiii sunt urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care
reglementeaz aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se
cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi
acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de
asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea polielor, organizarea i managementul
sistemului informatic, furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile
asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care
realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-472/03
Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei
relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru
serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care suport
riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul externalizrii tranzaciilor n
domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de
evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre
persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene
de Justiie n Cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate
definitiv n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
antrena deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd se livreaz un
corp funciar unic format din construcia i terenul pe care aceasta este edificat, identificat
printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea
acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia
este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul imobil cu
suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se
afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de
vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic n
ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea
construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor
de demolare a construciei n momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco
Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din
construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie
definitiv a construciei sau a unei pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie
definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform
legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri
este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este
nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin
data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de
recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz sau a unei pri a
construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de
recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor
de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie, data
primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este
majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii
respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum
este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren
construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar,
rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o
construcie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de livrarea construciei,
livrarea fiind realizat de persoana care deine i titlul de proprietate asupra construciei ori
de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider c
are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale
dreptului de deducere, scutirea prevzut la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se
aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului
de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea bunurilor a cror achiziie a fcut
obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere.
57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art.
332 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru
taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul
prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul
prezentat n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentele norme metodologice i
se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare se transmite
clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu anuleaz dreptul persoanei impozabile
de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile
art. 297 - 301 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi
exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe
notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o
parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat
pentru operaiuni taxabile se comunic n notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i s
depun i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor
prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1)
poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor
de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu
este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc
de procent din bunul imobil, conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu privire la
anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris
n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan
impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil poate
efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art. 305 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie s efectueze ajustarea taxei
deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art.
292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite,
achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei
pe valoarea adugat.
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus
notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la
alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n
Romnia poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de
proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire
prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul
prezentat n anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele norme metodologice i
se exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i
numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce
la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de
deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297 - 301 din Codul fiscal. Notificarea
trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere
i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei
de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor
imobile, aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat cu exactitate, se
nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana
impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a
avut loc, trebuie s transmit o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale
competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan
impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n
favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n
cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul
fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate
sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din
Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii
precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus
notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele
impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 292 din
Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri
i sau prestri de servicii scutite conform art. 292 din Codul fiscal, este obligat s
storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal.
Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei
aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de
taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin.
(1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic
atunci cnd persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat
operaiunile i nu depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru
livrrile de bunuri ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i pentru
prestrile de servicii ctre sine prevzute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre
birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe
privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind
privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n acordurile de sediu, n msura n
care nu conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acord de ctre
birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe
privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor
organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de
scutirea de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale
care se refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene, respectiv art. 185 -
187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire
a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei,
respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii Europene,
inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara
Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara
Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n afara
Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n
afara Comunitii se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea
acestor servicii nu se include n baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1).
Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost
realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a
serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europene este o
persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a
reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea serviciilor prestate n afara
Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast
valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n
afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni
efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acord n cazurile
n care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294 alin. (2) din
Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor
vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n
conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau
codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul produselor, atunci cnd acestea sunt transferate n
conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din
statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se
aflau n momentul importului.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal sunt
aplicate n msura n care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu documentele
prevzute de instruciuni aprobate de ministrul finanelor publice. Aplicarea regimului de
taxare pentru operaiuni scutite cu drept de deducere de ctre persoanele impozabile nu
implic anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul fiscal nu
se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al
aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de
import, transformare sub control vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se nelege
marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr.
17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei
contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei, republicat.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
SECIUNEA 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau datorat pentru
bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul operaiunilor prevzute la art.
297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA.
Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din Codul fiscal face parte integrant din
mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit imediat pentru
totalitatea taxei aplicate operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de
deducere trebuie ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s
fie o persoan impozabil n sensul titlului VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile
sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n aval de persoana
impozabil n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n
amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a Uniunii Europene organele
fiscale competente sunt n msur s refuze acordarea dreptului de deducere dac se
stabilete, n raport cu elemente obiective, c acest drept este invocat n mod fraudulos
sau abuziv.
(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru aplicarea alin. (2) include
cu titlu de exemplu hotrrile pronunate n cauzele Bonik C-285/11 i C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s nceap n mod
independent o activitate economic n sensul art. 269 din Codul fiscal i care ncepe s
angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti
economice, trebuie s fie considerat ca o persoan impozabil care acioneaz n
aceast calitate, care are, n conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul imediat de a
deduce taxa datorat sau achitat pentru cheltuielile i/sau investiiile efectuate n scopul
operaiunilor pe care intenioneaz s le efectueze i care dau natere unui drept de
deducere, fr a trebui s atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/98
Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei pentru
livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator, conform prevederilor art. 297 alin. (1) din
Codul fiscal, cu excepiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor
taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare, caz n care
acesta trebuie s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 319 alin.
(20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi,
dar omite s nscrie meniunea "TVA la ncasare", operaiunea respectiv nefiind exclus
de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din Codul
fiscal, beneficiarul i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297
alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt aplicabile prevederile art. 324
alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n
cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate
conform prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind
aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii
persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt
nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent
dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului
de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit
furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit
prevederilor art. 297 alin. (4) - (6), art. 298, 300 i 301 din Codul fiscal. Persoanele
impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal i
achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 297 alin. (4)
- (7), art. 298 i 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil,
indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2)
i (3) din Codul fiscal, aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv 20 x 100 / 120 n cazul
cotei standard, 19 x 100 / 119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100 / 109 sau 5 x
100 / 105 n cazul cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal
luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus
20% TVA n sum de 600 lei, n data de 14 mai 2016 ctre societatea B. Dac taxa nu se
achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 "TVA neexigibil". n
data de 5 iulie 2016, societatea B pltete parial prin virament bancar suma de 1.300 lei.
Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 20 / 120 = 216,67 lei i
se evideniaz n debitul contului 4426 "TVA deductibil", concomitent cu evidenierea n
creditul contului 4428 "TVA neexigibil".
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit
furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre
furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit,
respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de
bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la
ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care
cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este
efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul
instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului
de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat
acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat
plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la
ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor prevederile
pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax
pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii
efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au
aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane
impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit
potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, taxa
neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297 - 300
din Codul fiscal, la data plii, n situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la
data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea
sumelor deduse n declaraia depus potrivit prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul
fiscal i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au
aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane
impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit
potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din
Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.
297 - 300 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior,
dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s
deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n
scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan
intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc
perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercit prin
nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, depus
dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, cu excepia situaiei n care se aplic prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. n
cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu
prevederile art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce
potrivit prevederilor pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei:
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost
nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care
persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din Codul fiscal i n
perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform
prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii rambursrii sunt deja
nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile efectuate
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele impozabile nestabilite n
Romnia sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal la data
solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat
rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar n perioada respectiv
ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 302 din
Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din
Codul fiscal, dar aceasta a fost respins de organele fiscale competente din cauza faptului
c persoana respectiv ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana
impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316 din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte
de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul
fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei
decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe
seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere
exercitat n baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate
prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din circumstane care nu depind
de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru
activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-37/95 Statul belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de
deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care
dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt
utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care
nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului
belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate pe
aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat
aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi demolate,
dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe
care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni
taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-
257/11 Gran Via Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de
deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi
considerate noi n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri
imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea
notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n
vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister
van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului
depunerea acestor notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, n situaia
n care preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de deducere ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri imobile, precum i
prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil destinat livrrii/nchirierii n regim de
taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau drept de
deducere, aplic prevederile alin. (4). Dac bunul imobil este destinat livrrii, dar
operaiunea respectiv nu se produce pe perioada n care bunul imobil este considerat
nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, se aplic prevederile alin.
(19).
SECIUNEA a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli
direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile
cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea
vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un
anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o
mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9
scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n
sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste
vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299 -
301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n
scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri
n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii
unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale,
utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de
serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive
de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt
ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din
hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului
de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute
de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin
cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist
dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa
mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa
de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator
pentru transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru
transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de
munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun
acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor, directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice
rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil
suport drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile
ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru
alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz
personal. Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele
menionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un
vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1)
din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice,
vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac
vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se
limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate
de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac
dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu
ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere
a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului
de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se
nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 297 i
la art. 299 - 301 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal, taxa
aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa
aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale
prevzute la art. 297 i la art. 299 - 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50%
a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu
excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut
la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s
utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii
de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste
vehicule conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299 - 301 din Codul
fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se
aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte
activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art.
298 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i
expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente
tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de
urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii
siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz
dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor
mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea,
potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i
protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i
distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul
activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal
cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de
vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i
monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile
art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare
agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul
activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal
cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii,
ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor
administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei
celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate,
costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 298
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de
achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care
contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile
nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin. (3) din
Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul
de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal
angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s
conin cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul vehiculelor prevzute la art.
298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal se
realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de
Codul fiscal i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de
organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana impozabil n ce privete
exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal,
organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i
revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe
constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic
sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 297 alin. (2)
i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent achiziiilor dac sunt
ndeplinite condiiile de fond prevzute la pct. 67 alin. (1), precum i formalitile prevzute
la art. 299 din Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevzute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor, acestea
trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal i
dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la art. 297 alin. (3) din Codul fiscal efectuate de
ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre
persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 297 alin. (2) din
Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul
fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care
au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii,
beneficiarul trebuie s solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se menioneaz
c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o
factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca factura iniial
i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau, o
fotocopie a facturii iniiale, pe care furnizorul/prestatorul menioneaz c este duplicat i c
nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului
original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea
situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat certificat de organele vamale.
(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de
import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei
vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul
electronic de import cu elemente de securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de
vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n conformitate
cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia
operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale
care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, n conformitate cu prevederile art. 319
alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal, dac furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul
fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de
TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile, aflai n deplasare
n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori n alte uniti similare,
permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt
nsoite de decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus
la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi
comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei
prin mecanismul taxrii inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2) - (6) i art. 326 alin. (4)
din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile
prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost
ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art.
297 - 300 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde
cerinelor prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate,
constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art.
326 alin. (5) din Codul fiscal, procedeaz astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate exclusiv
realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326
alin. (2) sau, dup caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a
finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de
operaiuni care sunt supuse pro rata, calculeaz diferena dintre taxa colectat i taxa
dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia
fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea
diferenei prevzute se are n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal
are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea
diferenei prevzute se are n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut
loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite se achit sau, dup caz, se compenseaz, n
conformitate cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de
operaiuni care nu dau drept de deducere, stabilesc taxa datorat bugetului de stat, care
se achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n
vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau
persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2) - (4) i
(6) i art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin
informaiile prevzute la art. 319 din Codul fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu
prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul
constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru regularizarea
situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n Romnia i
scutite de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor pct. 91
alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii
prevzute la pct. 91 alin. (4) i a unei copii de pe decizia privind modalitatea de plat a
taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate
ocazional.
SECIUNEA a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial
impozabil
70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau serviciile
achiziionate care pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial
activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul
fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii
acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea
de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de
taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire care va fi utilizat pentru nchiriere n
regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea integral a
taxei aferente investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate att pentru operaiuni
care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, se
aplic att pentru investiiile care au fost ncepute dup data de 1 ianuarie 2016, ct i
pentru achiziiile efectuate dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute
nainte de aceast dat. n ambele situaii, taxa dedus aferent achiziiilor destinate
realizrii acestor investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n
primul an n care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n urma
investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de
investiii pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de
TVA, dar i pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA. Pe
perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent
achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele
activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se ajusteaz
conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n acest caz conform pct. 79 alin.
(16). n situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele
necesare realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile menionate, va
aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal,
deoarece presupunem c n anul 2016 nu va realiza venituri, care va fi regularizat
conform prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare
deruleaz o investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia
respectiv este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de
taxare, ct i n regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce
integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt
realizate primele operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei
corespunztoare prii din cldire nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor art.
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint
operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare,
efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele
i utilizarea de personal;
b) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile;
c) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente
operaiunii sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro
rata definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana
impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei
prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana
impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei
prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt
constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru
situaiile prevzute la art. 300 alin. (16) i (17) din Codul fiscal i menin valabilitatea pe
perioada n care persist situaiile speciale care au necesitat acordarea acestora.
SECIUNEA a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele
impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii
era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul inspeciei
fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni
efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecie pn
la expirarea termenului de prescripie pentru operaiunile n cauz, astfel cum a fost
prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de deducere
aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac perioada de prescripie a expirat, cu
condiia ca dreptul de deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica
organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi
sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de
deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
SECIUNEA a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n
Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile
stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoan impozabil
nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de rambursarea
taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate
n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, statul
membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de
bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale
economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa
unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s
se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal;
c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor
operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul
art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a
plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi
scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv turoperatorilor, care
aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 311 din
Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior
nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care
se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe
valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferent importurilor,
efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate
pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate
cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal;
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul
art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul
prevederilor art. 297, 298 i 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit
n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru
n care este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia
efectueaz n statul membru n care este stabilit att operaiuni care dau drept de
deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul stat membru,
Romnia va rambursa numai acea parte din TVA rambursabil conform alin. (3) care
corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se
determin conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru
operaiuni care sunt realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este
stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz
statului membru n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie
de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile
i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de
rambursare, cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al
solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine,
pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau
prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu
codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n
lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat
ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie
conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute
la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i
a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare
codificate cu privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare
pentru a determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de
import este de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru
combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea
adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de pe respectivele facturi
sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n
lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a
cror valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie
transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei prevzute la alin.
(22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin
utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art.
34a alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7
octombrie 2003 privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat
i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i
eventualele informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n
limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea
sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de
rambursare depus pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de
rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de
rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis
prin intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se
refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de
cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului
calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit
solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz
perioadei de rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care
solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10) i (12).
Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare
electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent
din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7) - (9) i
informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de
maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare
pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada
rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic
de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de
un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu
poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe
baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data
de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din
alt stat membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului,
pe cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a
cererii de rambursare se comunic solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii
cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate
informaiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei
sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare,
inclusiv copii de pe documentele prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la
autoritile competente din statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de
4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o
alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se
transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de
mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii suplimentare. Informaiile
solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a
documentului de import respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli
ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz,
plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la
data la care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este
adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare,
acesta comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de
rambursare n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n
care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n termen de dou luni de la data
expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei
cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie
ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru de
rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii
suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, n
totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate
este efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului
prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte
informaii ulterioare, a termenelor menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea
solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane
bancare de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul
fiscal competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu
decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin.
(25) nu este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi
contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod
incorect, organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a
beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a accesoriilor
aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romnia va
suspenda orice rambursare ulterioar ctre persoana impozabil n cauz pn la
concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va proceda la
recuperarea sumelor rambursate eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor
referitoare la asistena reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n
conformitate cu alin. (14), sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub
forma unei recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de
rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o
dobnd solicitantului pentru suma rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda
se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul
alin. (25) pn n ziua n care suma este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu
rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile stabilite
Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n
termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin.
(31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul
primirii de ctre statul membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale
electronic n temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31
decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se
soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1) - (33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului
din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe
valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile
stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei
2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului
2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare
adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt
stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 275 din 20 octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n
Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor
i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat
membru de rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului
respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei
din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan
impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de
deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere,
statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabil
care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana
impozabil stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic
statului membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia,
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent
din Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul membru de
rambursare cererea de rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile
i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe
parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor
auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din
Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194 - 197 i 199 din Directiva
2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine,
pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de
import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul
membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu
codul ISO 3166-alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de
rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat
ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie
conform codurilor prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificat conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea
sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de
rambursare pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n
cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe
parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul
portalului electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii
sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia
ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se
refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de
cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului
calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din
Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la
data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare.
Organul fiscal competent din Romnia va trimite solicitantului, de ndat, o confirmare
electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni
calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n
cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic
de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda
naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de
un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu
poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului
de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de
rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se
ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA
fr drept de deducere n temeiul art. 292 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale
electronic, decizia pe care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi
depuse de solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul
n care absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de
Directiva 2008/9/CE nu este considerat, conform legislaiei statului membru de
rambursare, ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la
orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului membru de
rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii
privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este
considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.
74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate n Romnia.
Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil
respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale
economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa
unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor
operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul
art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a
plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi
scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror
livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 297, 298 i 299
din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior
nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care
se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate
cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum
un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns
viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas
pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut
la alin. (3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei
impozabile pe care o reprezint i este inut rspunztor individual i n solidar alturi de
persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei
impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul
solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care
s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate
economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 269
din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele
fiscale competente dein deja o astfel de dovad, nu este obligatoriu ca persoana
impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor
dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n perioada la care se refer cererea
de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii
ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a
serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni
fraudele, organele fiscale competente pot solicita reprezentantului ce solicit o rambursare
conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informaii sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor pentru
achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n
perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de
import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care aceste facturi sau
documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se
refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea
fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care
taxa devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se
solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data de
1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru
care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro,
determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil
la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la data la
care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de
organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia
poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de
reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de
rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale
competente vor returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o lun de la
data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare
oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n
mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei
impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de 10 ani de la data depunerii
cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite
rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din
care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de
tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate solicita rambursarea
taxei dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil
stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit
prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii
autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor
astfel de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se
adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a semnat
acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea
adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv
a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat
n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene, seria L, nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302 alin. (1) lit.
c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt
document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei
rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 294 alin.
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, la
momentul livrrii, fapt care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n
vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor
menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n
lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt
document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru
o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia,
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la
art. 302 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice
alt document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru
achiziiile efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent
operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 297 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n
vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor
menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n
lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane
bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la cererea de
rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna
aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316 din Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru cererile de
rambursare, respectiv deconturile de TVA cu opiune de rambursare, depuse anterior datei
de 1 ianuarie 2016 i care sunt n curs de soluionare la aceast dat.
SECIUNEA a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect
bunurile de capital
78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal,
se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate,
bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie. Ajustarea
reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig
dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea
total sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n care persoana impozabil
pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ.
Ajustarea se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile necorporale care
nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligaia sau dreptul de ajustare
a taxei. Serviciile de alt natur se consider utilizate n perioada fiscal n care au fost
achiziionate. Ajustarea se efectueaz n cazul serviciilor neutilizate numai pentru taxa
aferent valorii rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a) n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana
impozabil conform art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cnd deducerea
este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o
opereze, ca urmare a unor erori, persoana impozabil poate s realizeze o ajustare
pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare negativ a taxei, dup caz,
aferent bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), constatate pe baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o
ajustare negativ sau pozitiv, dup caz, a taxei deductibile aferente bunurilor i serviciilor
prevzute la alin. (1), n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie
utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o
ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ a taxei
deductibile n situaii precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin. (2) din
Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu
sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac
pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior
alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, precum i
alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior
alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere;
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul special
de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea nregistrrii n scopuri
de TVA a persoanei impozabile ca urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din
Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de
bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i cele
achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal, se
realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n situaiile prevzute la art. 304 alin.
(1) din Codul fiscal, la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru
taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului. n
situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia
situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau
drept de deducere a taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor
i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin
situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dac sunt aferente unor facturi
neachitate total sau parial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut
la art. 310 din Codul fiscal se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la
pct. 83 i 84. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la
regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor
prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat
de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal,
nu se fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1), fiind supuse obligaiei
de plat a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are
obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor de natura celor prevzute la alin. (1)
distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a
se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect
bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul
prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri
ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea
bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i
pentru care se face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa
acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul
depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaz taxa
aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei
electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la
nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei
aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru
fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu
comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n care
persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau
furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la alin. (9) pot fi
aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de produse exist o pierdere datorat unor
perisabiliti, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea ce
conduce la neajustarea taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost
distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine
persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider
suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga persoana
respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele
fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru
dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel
nct sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei
bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se poate determina cota de
la data achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n vigoare la data la care
intervine obligaia/dreptul de ajustare.
SECIUNEA a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n situaia
n care intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa
pe valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se evideniaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat
ajustarea. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana
impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare
pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana
impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare
negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea
destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau
sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale
taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele
impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze
pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal,
urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre
persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de
livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n
legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei
deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare
a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile
art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la
art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul nchirierii,
leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei
persoane, se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la
dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
Data la care bunul de capital se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de
proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital
care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de
ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei
deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de
data transferului dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile definite la
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau modernizare a unui bun
imobil ori a unei pri a acestuia, n condiiile prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, reprezint bun de capital al persoanei care este proprietara bunului sau al persoanei
la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, n situaia n care lucrrile
de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan. n situaia n
care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total
dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se
efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din Codul
fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de
transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul
calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor
respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin
unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere
valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de
expertiz. n cazul n care transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia i-
a fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dup transformarea
ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, este necesar ca persoana
respectiv s obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este valoarea
bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt nregistrate n
contabilitate, nainte de efectuarea acestor lucrri. Dac persoana care a pus bunul imobil
la dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt persoan care nu este obligat
s conduc eviden contabil, persoana care utilizeaz bunul trebuie s determine
valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de
expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori
modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art.
305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal
de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-
verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor.
n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a
bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea
activului corporal fix cu valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din
Codul fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care genereaz ajustarea i
proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri, fiind de pn la o
cincime ori, dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n decontul de TVA aferent
perioadei fiscale n care apare evenimentul care genereaz ajustarea. Dac la achiziia
bunului de capital a fost aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305 alin. (4) lit.
e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare
conform art. 287 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n
care apar situaiile prevzute la art. 287 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise
de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din
gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul
fiscal, se ajusteaz deducerea iniial a taxei conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305
alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac
pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana impozabil nu are
obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care
aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi,
de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
b) furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz,
iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care
locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face
dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost
distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, revine
persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider
suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga persoana
respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele
fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru
dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel
nct sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din
Codul fiscal expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de
contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei
persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la
dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile
efectuate conform alin. (7) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din
Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare
se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art.
305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt
transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se
aplic prevederile art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv nu se mai
efectueaz ajustarea taxei.
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost
anulat de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul
fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe
perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform
art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflect n ultimul decont de tax
depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu
perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de
executare silit sau a celor achiziionate de la persoane impozabile aflate n procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, n regim de taxare, n perioada n care
persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta
taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare,
determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea se
reflect n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la data de
10 august 2010 i a dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016,
aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare este
de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea
trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 14 douzecimi din
TVA dedus iniial: 5.000.000 lei / 20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal
achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de
deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de
2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe
valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie
2011 i pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i persoana
respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial, proporional cu
suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 = 450.000).
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30%
din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada rmas din
perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30% / 20 x 13 = 390.000 lei
ajustare pozitiv).
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de
lucrri de modernizare n anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din bunul
imobil dup modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la valoarea
bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea persoanei care este
proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug
contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat.
Pentru lucrarea de modernizare pot exista dou variante:
a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat
contravaloarea modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale
TVA deduse pentru modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din
Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de
la care a nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital (modernizarea) i-a
ncetat existena n cadrul activitii economice a chiriaului fiind necesar ajustarea TVA
deduse pentru modernizare, corespunztor numrului de ani rmai din perioada de
ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform
prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal
construiete n anul 2016 o clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct
i operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce
integral taxa conform prevederilor art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri
ale taxei deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (12).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus pentru
achiziia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada
2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n anul 2016, se
nchiriaz o parte din bunul imobil reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim
de scutire de TVA. La determinarea suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele
aferente garajelor subterane i locurilor de parcare supraterane. Persoana respectiv
trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa de 40%
nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1
ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat
taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei
pri din cldire, astfel:
- pentru perioada 2009 - 2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial
aferent acestor ani;
- pentru perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii.
Ajustarea se face proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare astfel:
2.400.000/20 x 13 = 1.560.000 lei taxa de ajustat ( ajustare negativ) care se nscrie n
decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de
destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil) destinat exclusiv
operaiunilor scutite fr drept de deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent
acestui un spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000
lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc cca 40% din suprafaa bunului imobil pentru
activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei alocri persoana
impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% / 20 x 14 = 840.000
ajustare pozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se
efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal,
pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata
definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise la art. 300 alin. (15) din Codul
fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul
fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul
de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activiti n
cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu
drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii,
construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se
consider c taxa a fost dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a
exercitat dreptul de deducere se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea
prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un
eveniment care conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se
va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este
alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat
pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei
de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de
prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat
pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care
nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil
integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau,
dup caz (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie
2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru
anul 2016 este 40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata
definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv,
respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus
pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din
luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga
sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi
pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la
rndul su la 5: 12.000 lei: 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata
definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a
persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de
ajustare (2020), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru
livrri ctre sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2017 unui sector de
activitate care nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru
alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s
efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 12.000 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3 / 5 = 1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia
n care sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la
livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n
conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din Codul fiscal, situaii n care persoana
impozabil are dreptul s deduc taxa conform art. 297 alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul
fiscal. Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu
prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale
taxei deduse. Prin casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din funciune a
activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile componente
rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au
fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe valoarea
adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac persoana
impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren
pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni
taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-
257/11 Gran Via Moineti.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de
capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la
data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit.
a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent
sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus, dar pltit
furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care
genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se
pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil
corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n
cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale
n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor
i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale
prevzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la
persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea
bunului de capital este de 120.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul
dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei
impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de
30.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la
data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la
31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la 31.12.2017. Plile se
efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus
la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor
taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de
taxare cu TVA prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art.
292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19 /
20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru
anul 2016, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19 / 20
ani = 5.700 lei, care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept
de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 "TVA neexigibil" i se
nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i
se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru
operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17 / 20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor
taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de
taxare cu TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de
capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de
scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19 /
20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19 / 20 x
20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept
de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus
suma de 4.860 lei (6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru
operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17 / 20 x 20% =
4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil
aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)
- (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect
cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd
cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata
definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se
deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n
decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus
corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai
efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de
plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n
care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un
utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei.
Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei,
respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei
(din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie
pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate
corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv,
respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe
baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna
decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul
2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie
2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se
calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880
lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar diferena
de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n
decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul
2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie
2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului
2017 astfel:
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca urmare a
acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei (dedus n
anul 2018) = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar
diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n
ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie
de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei
(9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei + 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o
ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei,
respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub
nivelul minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua
similar celei de la sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare
i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
SECIUNEA a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil
aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru
amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup
data aderrii pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de 5 ani,
care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015
inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute la art.
305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia
bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit
prevederilor art. 298 din Codul fiscal;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur
diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat
face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de
bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate
pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este
deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana
impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana
impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare
pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana
impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare
negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea
destinaiei bunului, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se efectueaz
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele
prevzute la alin. (2). Dac activele sunt complet amortizate la momentul la care intervin
evenimentele prevzute la alin. (2) nu se mai fac ajustri de tax. n cazul n care dreptul
de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa
deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas
neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.
(5) n sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n cazul activelor corporale fixe de
natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului, valoarea rmas
neamortizat se determin prin scderea din valoarea de nregistrare n contabilitate a
sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil, dac bunul ar fi amortizat contabil pe
perioada minim a duratei normale de utilizare stabilite prin hotrre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei activului corporal fix.
TITLUL VII
Taxa pe valoarea adugat
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
SECIUNEA 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i
livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre
beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este
considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau 278 din Codul fiscal, nu poate fi
considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu
particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata
taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe
valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile
prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies
din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art.
309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la
distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia,
pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform
art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan
impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei
pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la
import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin
excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de
importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia
livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n
interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri
are loc n Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul
ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de
nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii Europene,
pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din
Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea
conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal
poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu
condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz
s le reexporte n afara Uniunii Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu
condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara
Uniunii Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat
conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin.
(1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine
exigibil conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adugat aferente importului respectiv dect n situaia n care va aplica structura de
comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea
adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1).
Refacturarea ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea
adugat, neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform
alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 - 302 din
Codul fiscal.
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
SECIUNEA 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana
impozabil cu sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz sau intenioneaz
s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile scutite de taxa pe
valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti
economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa
ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia, se
consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit
nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent nainte de realizarea unor astfel
de operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii
principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
Operaiunile scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) i f)
din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut la art. 310 alin. (2) din Codul
fiscal dac sunt accesorii activitii principale, respectiv dac se ndeplinesc cumulativ
condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se
cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi
emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 310 alin. (2) din
Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax
conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor
art. 311 i 312 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la
art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni
determinat n conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt cele
definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite
de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 316 din
Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de
scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de
execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate
n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile
art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate
bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care
nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal
nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (7) se
evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 324
alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c
persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute
la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor
solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, care intr
sub incidena prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, dac transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire
pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s
ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte
de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 305 din Codul fiscal i
pct. 79;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie
2015 nu erau considerate bunuri de capital, constatate pe baz de inventariere,
corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii regimului, potrivit
prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete
procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei prevzute la alin.
(9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 310 alin. (3),
coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile
care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul depirii plafonului de scutire n
termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile
aferente:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de
execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de
taxare, n conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate
n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate
bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care
nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate
cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal
nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax depus
dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a persoanei
impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 297 - 306 din Codul fiscal. Prin
excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul
sau, dup caz, obligaia de a efectua ajustrile de tax prevzute la art. 270 alin. (4), art.
304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin evenimente care genereaz
ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile, conform art.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile
mici nu are voie s menioneze taxa pe valoarea adugat pe factur sau pe alt
document, n conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. n cazul
n care o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau
prestri de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este obligat s storneze
facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor
astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod
eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul
fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi
taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru
vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul
jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a
solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente
procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o
deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i
accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care ar fi trebuit s o colecteze, de la
data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul
fiscal, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat;
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de
inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent nregistreaz din oficiu aceste persoane
n scopuri de tax, nregistrarea fiind considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de
ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce privete determinarea taxei pe care
persoana impozabil ar fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale competente trebuie s
aib n vedere urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate n curs
de execuie i serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de
lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul fiscal i
pct. 79, aferent bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar fi fost
lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal i pct. 80,
aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie
2016 i care nu sunt complet amortizate la data la care persoana respectiv ar fi fost
lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de capital, i
serviciilor efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea
i data la care a fost nregistrat, precum i taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri
i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b)
din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri
de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt
generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea
aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale
competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori
de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe
perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA
se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de
ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe
perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, n vederea
aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau
nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare
scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2) - (4) organele fiscale competente au n vedere
faptul c pentru exercitarea deducerii persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute de lege. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi
mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz
numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art.
316 alin. (20) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane
impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica
prevederile art. 310 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o
persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv
cu mijloace proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se
definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid
obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter
pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele,
cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde
sumele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru
stabilirea sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care
se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau
ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea
serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n
beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering
i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru
viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu
excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului
unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul
de schimb se determin potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o
perioad fiscal, ageniile de turism:
a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care nregistreaz
documentele de vnzare ctre client, care includ i taxa, a serviciilor supuse regimului
special prevzut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale,
respectiv borderouri se in separat de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de
tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri i/sau
servicii cuprinse n costurile serviciului unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri determin baza
de impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal conform prevederilor
art. 311 alin. (4) din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu sunt luate n
considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile
aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau
prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100 / 120 n anul 2016, respectiv 19 x 100 / 119
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, cu excepia situaiei n care se aplic scutirea de
tax prevzut la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, din diferena dintre suma prevzut la
alin. (3) lit. a) i cea prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311 alin. (9)
din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, precum i
n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (3)
lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De exemplu, agenia de turism acioneaz n
calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare medical n
folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art. 311 din
Codul fiscal i n cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare de servicii, cu
excepia prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul
normal de tax n limitele art. 311 alin. (10) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui,
pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu
excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii care au
fost supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i refactureaz aceste
servicii ctre alte persoane, aplic la rndul su regimul special prevzut la art. 311 din
Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie
i antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ
orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor reparaii, cu
excepia bunurilor prevzute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere,
foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru
producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art.
312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate,
sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite, ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi
utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i
similare;
f) bunurile care se consum la prima utilizare;
g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase
sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie
i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint,
platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor
preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31
decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este
diferena dintre marja de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i valoarea
taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al
bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja profitului
determinat conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate corespunztoare fiecrei
livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa colectat ntr-o perioad fiscal pentru
bunurile supuse regimului special reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente
fiecrei livrri de bunuri efectuate n perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n situaia n care
marja profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse
regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim
special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale,
totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal, pe
fiecare cot de TVA aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;
d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz
bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis
prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri
prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru
bunurile n regim de consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare,
conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n
cauz se refer la bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c
aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum
sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru
livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate
de un organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui
contract de comision la vnzare n contul persoanei prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a) - d)
din Codul fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (10)
cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad
urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public
comitentului su, stabilit conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public
comitentului su este egal cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de
organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de
comision la vnzare.
(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur
sau, dup caz, bon fiscal emis conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999
privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze
separat valoarea taxei.
SECIUNEA a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii
87. (1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe
pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate Greuti tranzacionate
Kg 12,5/1
Gram 500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1 oz = 31,1035 g) 100/10/5/1/1/2/1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur 10/5/1
chinezeasc)
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian) 10
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate
dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie efectuat
anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana
impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n
beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a
acestora.
CAPITOLUL XIII
Obligaii
SECIUNEA 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art.
316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art.
316 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil
ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (2), (4) i
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n
cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei
privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1)
lit. a) i c) i alin. (10) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca
fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de
activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu,
faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare
iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt
nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se atribuie un cod de
nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au
calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal,
n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv
pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate
public, li se atribuie un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care
desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv
operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit prevederilor art. 292 din Codul
fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care
solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316
alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA.
Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice
alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care instituia public le
va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este considerat persoan impozabil
conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului
prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe
teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, i se
atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei i este
stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform
art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri
de tax conform art. 316 din Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are
sediul activitii economice n afara Romniei desemneaz unul dintre sediile fixe aflate pe
teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile
n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale
acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate
juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie
s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu
este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri
de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal i la
art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este opional.
n cazul operaiunilor prevzute la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele
pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu nregistreaz n
scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s
realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) -
(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal
competent nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia
care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art.
316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora,
scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul
fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, i/sau
operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile
prin efectul legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea
nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria
rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia
operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin.
(1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de
deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, pentru
care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, trebuie
prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n
scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2
pentru operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz
pentru taxarea acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n
care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru
alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional, respectiv: servicii de transport i
servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit.
c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i contractele, comenzile sau alte documente din
care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art.
316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile/alte
documente n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare
care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal
competent dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit
n Uniunea European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan trebuie s declare
adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie
pstrate n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VII din
Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n Uniunea
European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit.
a), persoana impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n Romnia printr-un sediu
fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de nregistrare
n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 316 alin. (2) din Codul
fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior nfiineaz sucursale n Romnia,
organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind
pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv
operaiuni ce nu dau dreptul la deducere solicit anularea nregistrrii n termen de 15 zile
de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere.
Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s
rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat de
mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care
persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea nregistrrii conform prevederilor art.
316 alin. (20) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se efectueaz n
prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA
care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri
de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt, conform
prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este
valabil de la data ncetrii activitii economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 316
alin. (4) sau (6) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA
n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune
conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n
scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor
pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru care ar fi obligat s fie
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea nregistrrii n
scopuri de TVA este valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus
declaraia de ncetare a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are
obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut
la art. 323 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n
scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal, anularea
nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din
oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de
TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale
competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se nelege
persoana fizic sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul unei societi
reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
n procent de minimum 50% din capitalul social al societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru nregistrarea
n scopuri de TVA prevzute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, organul fiscal atribuie
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii nregistrrii n
scopuri de TVA.
89. (1) n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabil
nestabilit care se nregistreaz n Romnia prin reprezentant fiscal, desemneaz
reprezentantul fiscal printr-o cerere depus la organul fiscal competent la care
reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA. nregistrarea n scopuri de TVA
prin reprezentant fiscal poate fi solicitat de o persoan impozabil nestabilit n Romnia
dac este obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA sau poate opta s se
nregistreze, conform prevederilor de la pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii pe care o
va desfura n Romnia, precum i de documentele prevzute la pct. 88 alin. (6);
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile nestabilite n
Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se
angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s
precizeze natura operaiunilor;
d) contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul fiscal
propus, din care s rezulte ntinderea mandatului acordat reprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor
desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite
coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate pentru reprezentarea
aceleiai persoane impozabile nestabilite n Romnia. Pot fi desemnate ca reprezentani
fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2)
i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att
persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant
fiscal. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se
indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile nestabilite n
Romnia prin reprezentant fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie
diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a
reprezentantului fiscal. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu
motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este
angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea
adugat, pentru toate operaiunile pentru care a fost mandatat, efectuate n Romnia de
persoana impozabil nestabilit n Romnia, att timp ct dureaz mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu activitatea
economic a persoanei impozabile nestabilite n Romnia pentru care aceasta trebuie s
fie nregistrat n scopuri de TVA conform pct. 88 alin. (6), aceasta este obligat fie s
prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s mandateze alt reprezentant fiscal, fie
s se nregistreze direct fr reprezentant fiscal n situaia n care este o persoan
impozabil stabilit n Uniunea European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu privire la
faptul c mandatul su a ncetat i s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea
adugat pe care l depune n aceast calitate. ncetarea mandatului reprezentantului
fiscal nu poate fi anterioar datei la care are obligaia s depun ultimul decont tax n
numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia pe care o reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a desemnat reprezentant
fiscal i ulterior devine stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor art.
266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, trebuie s renune la reprezentantul fiscal n Romnia.
i n aceast situaie reprezentantul fiscal trebuie s ndeplineasc obligaiile prevzute la
alin. (6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n
Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu
prevederile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia.
Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de
reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n
Romnia. Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt
operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar
ulterior a devenit stabilit n Romnia prin sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru,
este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la
reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul
de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana
impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de
reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n
Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru este
nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal i ulterior
opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile
nestabilite n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate
ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici
nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su, facturi pentru livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit n
Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective, pe care o
transmite beneficiarilor. De asemenea, primete, n limita mandatului su, facturi pentru
achiziiile efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Facturile de achiziii
trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv
denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut
la art. 316 ale reprezentantului fiscal. Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii
privind moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz
decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil
nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al persoanei
impozabile nestabilite n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este
stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din
Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal
pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n
Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de persoana impozabil
nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit prin
reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul
fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s
depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia
pe care o reprezint. Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul
de tax depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA,
operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru
care depune un decont de tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n
numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s
dein documentele prevzute de lege.
SECIUNEA a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare sau pentru servicii
90. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform
art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii
intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 3 alin. (5) - (7). n cazul n care o
persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1) din Codul
fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil
de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit.
b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii
intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 268 alin. (4) lit.
b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru
achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n
acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte
state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal
se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 316 din Codul
fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal i numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat
membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform
acestui articol se consider valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile
care realizeaz servicii care se ncadreaz n oricare din prevederile art. 278 alin. (3) - (7)
din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan
impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt
prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei
persoane impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art.
317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut
la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform
acestui articol este considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 317 alin.
(5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se consider anulat
din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod
altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii
intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat
conform art. 316 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri
accizabile nu are obligaia s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata
taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de
transport, care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligaia s se
nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei
achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu solicit
nregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de
bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii
intracomunitare comunic codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316
din Codul fiscal, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea
desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea
de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de
persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal este considerat persoan impozabil
conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului
prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n
Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307 alin. (1) din Codul
fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu
sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt
considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n
Romnia n condiiile prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n mod
ocazional operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit de la
obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligaia s
transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operaiuni conform art. 319 din
Codul fiscal, precum i o copie a deciziei privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea
adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional. Facturile
emise de persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform
prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA n Romnia al furnizorului/prestatorului.
SECIUNEA a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis numai dac
au intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal i furnizorul
de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2)
din Codul fiscal, n termenul stabilit de lege. n cazul reducerilor de pre se consider c
evenimentul care genereaz obligaia emiterii autofacturii intervine la data la care clientul
beneficiaz de reducere. n situaia n care ulterior emiterii autofacturii prevzute la art.
319 alin. (3) din Codul fiscal, se primete factura emis de furnizor/prestator pentru
aceeai ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la autofactura emis, fr ca
aceasta s mai genereze efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu
are obligaia ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind consemnate n documente potrivit
legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis
numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie
menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor
serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile,
la rubrica "Furnizor";
d) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri
i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, ca
tax colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operaiunile prevzute
la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform
prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica
"Cumprtor" informaiile de la alin. (3) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n
cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea
bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin
autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer
pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind
obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
b) data emiterii;
c) la rubrica "Furnizor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se nscriu
denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele,
adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal
acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o
reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile
fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica
"Cumprtor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact
a locului n care au fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la
art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de
transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin
autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie
intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat
membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat
membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se
consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri
efectuate n Romnia n sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe baza cruia se
nregistreaz achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n
scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se nscrie
denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum
i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art.
316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit
pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile
fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica
"Furnizor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru,
precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la
art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de
transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se nscriu n
jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n jurnalul pentru
cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din Codul
fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea
beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art.
319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute
la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de
facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru
fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea
de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz,
avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n
care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie
de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
94. (1) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dac persoana
impozabil nu are obligaia emiterii unei facturi, dar opteaz pentru emiterea acesteia,
factura trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din
Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n care operaiunile sunt cuprinse n sfera de
aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal,
Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va
consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea
Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din
Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei generale de legislaie Cod fiscal i reglementri
vamale motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal.
Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil
emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal. Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale analizeaz dac
exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 319 alin.
(13) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau
se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic
solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia general de legislaie Cod fiscal i
reglementri vamale se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform
prevederilor Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adugat. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul
finanelor publice emite un ordin prin care aprob, dup caz, fie emiterea de facturi
conform art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319
alin. (13) lit. b) din Codul fiscal.
95. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 319 din
Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri
efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n
cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz
prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a
livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai
factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii
de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile
pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n
conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor
pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere
prevederile art. 290 din Codul fiscal i ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de ctre
beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), art. 308 sau art.
309 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de
furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se
aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 291 alin. (6) din Codul
fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale
sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru
contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 307 alin.
(2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor
emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru
contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit
prevederilor pct. 32 alin. (7), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se
ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord
aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari
cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale
cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4) - (6), persoana
impozabil nu are obligaia de a emite factura n termenul prevzut la art. 319 alin. (16) din
Codul fiscal.
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal
nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului,
aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi
de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de
facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de
facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi
explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi
reprezentat de primirea i prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre
cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul
fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este
nregistrat n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui serviciu nu
restricioneaz dreptul furnizorului de a emite alte facturi ctre respectivul cumprtor n
perioada acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare prevzute la
alin. (1) pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea
organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului
prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat,
respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal
competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun
calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele,
adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau, dup caz, la
art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori
de cte ori se solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite
care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se ntocmete de ctre organele
de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o
meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit.
Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al
doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege
persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de
executare silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac
debitorul este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost
nregistrat n scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a) -
e) i h) din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA pe factur n cazul operaiunilor pentru
care se aplic taxare invers conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia n
care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) -
(8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la
art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse
sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului
su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e)
i h) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac
livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi
fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor
scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s
opteze pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii
prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5), ncaseaz contravaloarea
bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la
bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile
lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea
adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz
suma achitat, cu semnul minus, la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de
tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat
silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca
urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la
art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz documentul de plat
n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la
unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare
silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup
caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat
plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic
pentru situaiile prevzute la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice
referitoare la taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de
executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea
adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, nu evideniaz n decontul propriu de tax operaiunile
respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin
organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena
proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii transmise de organele de
executare silit, inclusiv taxa colectat aferent, dac este cazul. Debitorul executat silit
care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 282 alin.
(3) - (8) din Codul fiscal. Pentru situaiile prevzute la art. 331 din Codul fiscal se aplic
regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu
este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca
urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la
art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz n evidena proprie
factura i, dup caz, taxa colectat aferent, n primul decont depus n calitate de
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silit emis de organul de executare silit conine, pe lng
informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i datele de identificare
ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
97. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi
nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal,
cu excepia informaiilor prevzute la art. 319 alin. (20) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal,
se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea
pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului
total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de
bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat,
cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate, fiind suficient meniunea "conform bon fiscal nr./data".
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii
unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest caz
exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la
ncasare;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau
ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii, care este
aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu
data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (1) i alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui
avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a
ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n aceast situaie, la data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de data la care este emis factura, cu
excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare i cu
excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura cuprinde
obligatoriu denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup
caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile, iar n situaia prevzut la art. 319 alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura
cuprinde obligatoriu denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele,
adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale
reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa furnizorului/prestatorului,
aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia:
localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare fr personalitate
juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii
economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar
prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei,
care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului
activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, dar
n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia, n scopuri de tax conform
prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii
economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei,
nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se
nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde
obligatoriu denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i
codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului,
dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil, iar n
situaia prevzut la art. 319 alin. (20) lit. g) factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele
beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa
beneficiarului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia:
localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare fr personalitate
juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii
economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar
ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;
b) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei,
care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului
activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia ctre care au fost
efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii;
c) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei dar
n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n scopuri de tax conform
prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii
economice din afara Romniei;
d) n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei,
nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe facturile emise se
nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau
documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru
aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 95
alin. (2) i (3).
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) i j) din Codul fiscal, baza de
impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea este taxabil i nu se aplic
taxare invers, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de
vnzri, baza impozabil se convertete n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art.
98. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie
emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea
persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip
"xml", "pdf".
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt
scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice.
Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic
de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport
hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau
informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata
facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint
confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice,
precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i
lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul
fiscal, este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoane
impozabile. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii.
Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost
emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale
contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la
furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii
informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i
asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea
furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea
beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile
sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii,
beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste
fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea
de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis
factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi
electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal
trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan
impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i
ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului,
de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic
avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de
gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau
tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea
coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi
convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea
adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a
lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii
coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi
dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor
norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar
formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, nseamn c
factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie
asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de
furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s
fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare
excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac
factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un
proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin
tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei
dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea
unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi
asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu
este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul
prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea
furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din
momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune
trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n
considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni
i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este
reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie s ofere o
legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana
impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o
livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt doar
exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului
facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art.
99. (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a
stoca n Romnia, conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul fiscal, numai facturile
emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n
format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie,
cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea
acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn
la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n
form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi
convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este
emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil
se consider exemplar original, n sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile care
opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace
electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului
facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba
romn a facturilor primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul
autofacturilor emise conform art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 5-a
Evidena operaiunilor
101. (1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan
impozabil trebuie s in evidena urmtoarelor documente:
a) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de
activitatea sa economic, conform prevederilor pct. 99;
b) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
c) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul,
livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva
persoan;
d) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru
majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor
intracomunitare sau importurilor;
e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de
alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru
operaiunile prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte
situaii n care se aplic msuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor
publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un
numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea
bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se
ntorc dup efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de prelucrare,
reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate,
descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la
documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii
acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii, dac:
(i) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la
cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i
cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
(ii) preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la
cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i
cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara
Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice
sau de ctre o persoan fizic autorizat;
f) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt
stat membru al Uniunii Europene n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori
achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt
date unei persoane impozabile n Romnia n scopul evalurii sau pentru lucrri efectuate
asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care, prin ordin al ministrului
finanelor publice, nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu
trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ.
Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup evaluare sau
prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate,
precum i data emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente
similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se ntocmesc astfel nct
s permit stabilirea urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara
Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite
de tax;
4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal,
evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei
n condiiile art. 307 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se
aplic cote diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la
plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre
persoane impozabile stabilite n Comunitate;
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse
efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de
deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la
ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac
exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa
de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii
n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate n scopuri
de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele pentru vnzri
bonurile fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit informaiilor din
rapoartele fiscale de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror TVA este
neexigibil integral sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat
taxa aferent devine exigibil, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e).
n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada
fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic
sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, chiar
dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a
fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic
sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii, chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal
n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru
cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror TVA este
neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd
toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor
prevzute la alin. (6) lit. a) - e), cu excepia situaiilor n care s-a mplinit termenul de
prescripie i facturile respective nu se mai achit, fiind scoase din evidenele persoanei
impozabile. n cazul informaiei de la alin. (6) lit. d) se va meniona numai suma pltit n
perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza
crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de
activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (7) i s
asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321 alin. (5) din Codul fiscal,
asocierilor n participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune,
denumite n continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3) - (16), dac sunt
a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt
repartizate pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n
asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte asocierea,
denumit n continuare asociatul administrator, este persoana care emite facturi n nume
propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere;
c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast
condiie se consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz i livrri/prestri ntre membrii asociai
conform alin. (6).
(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca
aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de
bunuri cu plat n sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce i-a fost
repartizat fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s duc la obinerea unui
rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268 coroborat cu art.
271 din Codul fiscal. Faptul c aceste operaiuni sunt desfurate de asociatul
administrator este irelevant n acest sens.
(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare
stabilite prin contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii asocierii nu este
considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4).
Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul administrator, pe baz de decont, n
limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezint operaiuni n sfera de
aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost repartizat prin
contract unui membru al asocierii implic plata de ctre ceilali membri a operaiunilor ce
depesc aceast parte, acele operaiuni constituie livrri de bunuri sau prestri de servicii
efectuate cu plat, n sensul art. 268 coroborat cu art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest
caz, baza impozabil este suma primit de membrul respectiv al asocierii drept
contravaloare a operaiunilor ce depesc partea prevzut pentru el n contractul de
asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n care
sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile n participaiune,
respectiv n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri de servicii exclusiv ntre
membrii asociai.
(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator
cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (3) i (4), cu excepia situaiei
n care prile opteaz pentru taxarea operaiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de capital
pentru care se aplic prevederile alin. (12) - (16), precum i pentru achiziiile necesare
efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita dreptul de
deducere astfel:
a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic
exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercit integral;
b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic
exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercit dreptul de
deducere, sau, dup caz, dac acesta a fost exercitat anterior semnrii contractului de
asociere, se efectueaz o ajustare negativ potrivit prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic
att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al asocierii, la
sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor i serviciilor puse la
dispoziia asocierii de membrii asociai, conform art. 300 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, n
funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de deducere, sau, dup caz
va proceda la ajustri conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n care pentru anumite
bunuri/servicii este necesar aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie s notifice
autoritatea fiscal de care aparine n vederea aplicrii prevederilor art. 300 alin. (17) din
Codul fiscal.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii
operaiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea operaiunilor
prevzute la alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile legale privind
taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului
administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de bunuri/servicii,
precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii
legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziiile
efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297 - 301 din
Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul
operaiunilor taxabile care rezult din asociere, dreptul/obligaia de ajustare a taxei
conform prevederilor art. 304, n cazul propriilor bunuri, i 305 din Codul fiscal, att pentru
bunurile de capital proprii, ct i de cele care au fost aduse ca aport la asociere de
membrii asocierii, i care sunt utilizate n scopul asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca
aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada
funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele prevzute de
lege care genereaz ajustarea, sunt efectuate de asociatul administrator n conformitate
cu prevederile alin. (13) lit. c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune referitoare
la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii
asociai nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente care
genereaz ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei
pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea
asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de
constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a
fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere,
conform prevederilor alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic regulile
privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n
situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la
care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de
ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii trebuie s transmit
asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt
obinute dup data aderrii.
(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor de capital
pe perioada prevzut la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care
le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se
retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul s ajusteze taxa aferent bunurilor
de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut, n
cazul n care pe perioada existenei asocierii a fost necesar efectuarea unei ajustri
negative efectuate de asociatul administrator. n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va
realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva
asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin
sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de
ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea
existenei asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin. (3) - (16), n cazul
n care:
a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);
b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru livrri
de bunuri/prestri de servicii ctre teri legate de scopul asocierii, fiecare persoan fiind
tratat drept o persoan impozabil separat, n conformitate cu prevederile art. 269 alin.
(9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective fiind impozitate distinct n conformitate cu
regulile stabilite la titlul VII din Codul fiscal.
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei
scop este prestarea de servicii de consultan n domeniul imobiliar, operaiuni taxabile
care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c procentele n
care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul secund i 60%
pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente
realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul secund se transmit pe baz de decont
asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va mpri cheltuielile respective
conform cotei de participare a fiecrui asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai
aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus TVA.
Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera de aplicare a TVA n limita
cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor produse
care vor fi livrate de ctre asociatul administrator. Operaiunile respective sunt taxabile. n
consecin, asociatul administrator nu are obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul
respectiv pe perioada de existen a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect
prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz maini pentru
jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia asocierii. Pentru
achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA. ntruct scopul asocierii este
prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fr drept de deducere, asociatul
administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus de asociatul secund pentru mainile de
jocuri de noroc puse la dispoziia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o cldire
din anul 2010 la achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se constituie asocierea
cu alte dou persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de nchiriere. Cldirea
respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a optat pentru taxarea operaiunii, prin
urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator are
obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei cldirii, conform prevederilor art. 305 din
Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de
taxare, nu ar mai fi intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii secunzi a
pus n anul 2016 la dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat n anul 2014, drept
aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei i TVA
aferent 240.000 lei, care a fost dedus. Scopul asocierii este deschiderea unei clinici de
stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fr drept de deducere. Asociatul
administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are obligaia
s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite de
TVA. Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel: 240.000 / 20 x 18 = 216.000 lei,
i va fi nscris de asociatul administrator n decontul de TVA. Dac asocierea i
nceteaz existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul s efectueze o ajustare
pozitiv cnd restituie imobilul ctre asociatul secund, astfel: 240.000 / 20 x 13 = 156.000
lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de
TVA n vederea construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n natur la asociere
o sum de bani. Dei contractul este numit contract de asociere n participaiune,
persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su. Conform contractului,
dup finalizarea cldirii, persoanei fizice i se va atribui un numr de apartamente n
imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate prevederile art. 321 alin. (5) din Codul fiscal,
respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de
asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre teri, nu se aplic prevederile
alin. (3) - (16) referitoare la asocierea n participaiune, cu urmtoarele consecine:
- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani ncasat drept
aport la asociere, aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei cldiri noi,
- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din apartamente
asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de pri ale unei
construcii noi, regulariznd avansul ncasat.
SECIUNEA a 6-a
Perioada fiscal
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile
nregistrate din oficiu n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal,
perioada fiscal utilizat n anul nregistrrii n scopuri de TVA este luna calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut la art. 322 alin. (2) din
Codul fiscal, n orice situaie, se determin pe baza cursului de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent,
inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA,
conform art. 316 din Codul fiscal, n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal se are n vedere baza de impozitare nscris
pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau
a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, dar care dau drept
de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, precum i rndurile de
regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont
aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal
sau informaii privind TVA neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA
este anulat din oficiu de ctre organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) i h) din Codul fiscal, i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de
servicii, menionate la alin. (2), realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut
un cod de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba,
la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile
numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai
pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale competente pn la
data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i este valabil pe durata
pstrrii condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a Rezervelor
de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea
acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
SECIUNEA a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor
care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale
competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului
de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport
noi, n sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent
respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu
este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 317 din
Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale
competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar
mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n
condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din
documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia
intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din
Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie
intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 268 din Codul
fiscal sau este scutit de tax conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de
ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul
livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat
membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer
nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar
achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, organele fiscale
competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c
nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil
care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 317 din
Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele
fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s
rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar
mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n
condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din
documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia
intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din
Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele
de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici
ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri
second-hand, potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 312 din Codul
fiscal, nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 268 alin. (3) lit.
a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) din
Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun
declaraia prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de
organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai
pentru anii n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru
care exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care persoanele
impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n anul de referin, respectiv n anul
pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n situaia n
care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-
a modificat n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a
anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul anului de referin, este relevant statutul
persoanei impozabile la data de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, operaiunile
care fac obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i,
dup caz, achiziiile efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile
care n anul precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar
nu au aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare dac din evidenele acestora reiese c n anul urmtor pn la data depunerii
notificrii prevzute la art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de 25
ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul n curs.
SECIUNEA a 8-a
Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii
prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane
impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul raporteaz n
declaraia recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz de scutire de tax n statul
membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se consider c operaiunea este
scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi
scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de
tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ
respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din partea autoritii fiscale din
statul membru n care operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul
membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile
stabilite n Romnia au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile
intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea European, atunci
cnd le revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform art. 307 alin. (2) din
Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru acestea.
SECIUNEA a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, organele
vamale nu solicit plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut
certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor
importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup
caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. n decontul
de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297 - 301 din Codul fiscal.
SECIUNEA a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care
au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai
asociaii i administratorii societilor reglementate de Legea societilor nr. 31/1990,
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care au
sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele
publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile
stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii societilor nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii
cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 329
alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.
CAPITOLUL XIV
Dispoziii comune
SECIUNEA 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc
de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n
conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori de un tratat la care Romnia este parte,
care conine cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i
ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei
scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal,
aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai prevederi se
aplic i n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare
pentru operaiuni care nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun msurilor de
simplificare prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n
cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe
perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi
corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 330 din Codul fiscal.
Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 319
alin. (20) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de
natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific
regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale.
Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de
tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la
beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n
conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, nscriu aceste facturi n
jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea ntr-o
rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea
adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a
permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul
acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt emise dup inspecia
fiscal. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste
facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal, taxa fiind nscris
n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor
de corecie nu poate depi perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au
nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea plafonului
prevzut de art. 310 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit taxa
colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii efectuate n perioada n care ar
fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori pentru
operaiuni scutite conform art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau pentru operaiuni care
nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti pentru nendeplinirea contractelor,
despgubiri i alte operaiuni asemntoare, taxa nefiind admis la deducere de ctre
organele de inspecie fiscal n baza actului administrativ fiscal emis i comunicat conform
reglementrilor legale, n situaia n care primesc facturi de corecie de la
furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric
separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de
tax, fr a avea obligaia s i diminueze taxa deductibil cu valoarea taxei pe valoarea
adugat nscris n respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate
n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au
obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 319 alin. (2)
din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n
mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s
cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii
corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie
va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va
emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data
autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin
norme se prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine,
persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu
numrul i data autofacturii anulate.
SECIUNEA a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o modalitate
de simplificare a plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio plat de TVA ntre
furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor livrri/prestri, acesta din urm datornd, pentru
operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i avnd posibilitatea, n principiu, s deduc
respectiva tax. Aceast modalitate de simplificare a plii taxei se realizeaz prin
emiterea de facturi n care furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa aferent, inclusiv pentru
avansuri, aceasta fiind calculat de beneficiar i nregistrat att ca tax colectat, ct i
ca tax deductibil n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe factur meniunea "taxare invers".
Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata
taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil, beneficiarul nregistreaz n
cursul perioadei fiscale n care taxa este exigibil suma taxei aferente n urmtoarea
formul contabil: 4426 = 4427. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte
situaii n care se aplic taxarea invers.
(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse
taxrii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n
limitele i n condiiile stabilite la art. 297, 298, 299, 300 i 301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul
pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea
invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n care
furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA pentru operaiunile prevzute la art. 331 alin.
(2) din Codul fiscal i nu nscrie meniunea "taxare invers" n respectiva factur, iar
beneficiarul deduce taxa nscris n factur, acesta i pierde dreptul de deducere pentru
achiziia respectiv de bunuri sau servicii deoarece condiiile de fond privind taxarea
invers nu au fost respectate i factura a fost ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se
aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza
falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 3 din Codul fiscal, prin deeuri se neleg i
urmtoarele:
a) bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut bunuri de natura celor
prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 3 din Codul fiscal, care nu sunt casate de ctre
deintorii acestora, ci sunt livrate ca atare ctre ali operatori economici, care dein o
autorizaie valabil de mediu pentru activitatea de dezmembrare i rezult din prevederile
contractuale c activele corporale fixe sunt achiziionate n vederea dezmembrrii. O copie
de pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica
aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor
licitaii, operatorii economici care dein autorizaie de mediu pentru activitatea de
dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele corporale fixe n vederea
dezmembrrii, vor prezenta pe lng o copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe
propria rspundere n acest sens. Aceste prevederi nu se aplic pentru livrarea unui corp
funciar unic, astfel cum este prevzut la pct. 55 alin. (1), sau a unei construcii, situaie n
care se aplic prevederile art. 292 alin. (2) lit. f) i, dup caz, ale art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal, iar n cazul n care livrarea este taxabil prin efectul legii sau prin opiune, sunt
aplicabile i prevederile art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal;
b) vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii ctre operatorii economici
care dein autorizaie de mediu emis de autoritile competente pentru protecia mediului,
potrivit prevederilor legislaiei de protecie a mediului n vigoare, astfel cum sunt prevzui
n Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor
scoase din uz. O copie de pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia
furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse;
c) deeurile de echipamente electrice i electronice prevzute de Ordonana de urgen
a Guvernului nr. 5/2015 privind deeurile de echipamente electrice i electronice, n
msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i
valorificarea n condiii de protecie a mediului a acestora i rezult din prevederile
contractuale c deeurile de echipamente electrice i electronice sunt achiziionate n
vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii, exceptnd pregtirea pentru reutilizare,
conform art. 20 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 5/2015. n cazul bunurilor care
urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor licitaii de persoane autorizate pentru colectarea,
tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe lng o
copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
c scopul achiziiei este acela de a trata i de a valorifica sau recicla, exceptnd pregtirea
pentru reutilizare, deeurile de echipamente electrice i electronice sau materialele i
componentele acestora.
(6) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se aplic doar
pentru lingourile obinute exclusiv din bunurile prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i
2 din Codul fiscal, la care nu au fost adugate alte elemente dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase i sfeclei
de zahr, prevzute la art. 331 alin. (2) lit. c), sunt urmtoarele:
_________________________________________________________
| COD NC | PRODUS |
|__________|______________________________________________|
| 1001 | Gru i meslin |
|__________|______________________________________________|
| 1002 | Secar |
|__________|______________________________________________|
| 1003 | Orz |
|__________|______________________________________________|
| 1004 | Ovz |
|__________|______________________________________________|
| 1005 | Porumb |
|__________|______________________________________________|
| 10086000 | Triticale |
|__________|______________________________________________|
| 1201 | Boabe de soia, chiar sfrmate |
|__________|______________________________________________|
| 120400 | Semine de in, chiar sfrmate |
|__________|______________________________________________|
| 1205 | Semine de rapi sau de rapi slbatic, |
| | chiar sfrmate |
|__________|______________________________________________|
| 120600 | Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate |
|__________|______________________________________________|
| 121291 | Sfecl de zahr |
|__________|______________________________________________|
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate
de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art.
3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele mobile, i
anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea
autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare,
sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i alte dispozitive multifuncionale care n
funcie de caracteristicile tehnice se clasific la alte coduri NC care le confer caracterul
esenial, dar cu care pot fi prestate servicii de telecomunicaii sub forma transmiterii vocii
printr-o reea de telefonie mobil. n categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu,
telefoane mobile care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau
prin satelit, dispozitivele de achiziie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice
reea de telefonie mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ dispozitivele
utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fr implementarea acestora n semnale
acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigaie, computerele, n msura n
care acestea nu permit transmiterea de voce prin reele mobile fr fir, MP3-Playere,
console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie, staii radio CB.
(11) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal i pentru
telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria sau kitul hands-free,
ca un singur pachet, la un pre total, dar nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile
care sunt livrate separat de acestea.
(12) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal reprezint, n
principiu, un ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi tranzistoare, diode,
rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe suprafaa materialului semiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din
Codul fiscal se includ, n special, circuitele electronice integrate monolitice i hibride,
precum: uniti centrale de procesare, microprocesoare, microcontrolere.
(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din
Codul fiscal nu se includ bunurile n care sunt ncorporate sau instalate circuite integrate,
precum servere pentru computer, laptopuri, uniti pentru desktop, tablete, carduri de
memorie cu circuite integrate i altele asemenea, neavnd relevan dac livrarea
bunurilor respective are loc nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului final,
precum i dispozitive precum antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente
electrice cu valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers
conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal dac la data livrrii acestea nu sunt nc
integrate n produse destinate utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale
unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se
transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de A
n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere, iar o
alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la
un pre total de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele achiziionate
de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la sediul acesteia
din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii TVA
revenind societii A, nefiind relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se aplic
de asemenea taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a
procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic
regimul normal de taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca
obiect calculatoare, i nu procesoare.
(16) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a) Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie principal
utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii precum
DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
b) Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil, iar
laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel puin
dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
(17) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau
a includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n
cadrul art. 331 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal,
respectiv se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii de tax. n situaia n care faptul
generator de tax, conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal, intervine pn la data de 1
ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac factura este emis dup data de 1
ianuarie 2016 sau dac preul se pltete n rate i dup aceast dat. Pentru facturile
emise pn la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dup
data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena pentru care taxa
este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi
pariale i/sau de avansuri n valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n cursul anului
2015, pentru livrarea de telefoane mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
Faptul generator de tax, respectiv livrarea telefoanelor mobile, are loc dup data de 1
ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de 500.000 lei (exclusiv TVA).
Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2015, care se efectueaz
n perioada fiscal n care are loc livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:
- 100.000 -24.000 lei (TVA)

+100.000 +20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
+400.000 -"taxare invers"
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va
nscrie n jurnalul pentru cumprri i n decontul de tax ca tax colectat i tax
deductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi facturat ntreaga valoare a
livrrii n cursul anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei TVA, iar livrarea are loc
dup 1 ianuarie 2016, nu se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n
vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la data livrrii. Astfel, dac
livrarea are loc n luna februarie 2016, se va emite factura de regularizare pentru aplicarea
cotei de TVA de 20%:
- -500.000 -120.000 (TVA)

- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz construirea i

achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate
asupra respectivei cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea cldirii stabilit prin
contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis facturi pariale n sum de 8 milioane lei
n anul 2015 i TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator de tax conform art. 281 alin.
(6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale
emise n anul 2015, astfel:
- storno facturi pariale nr. ..../2015 - 8 milioane lei, cu semnul minus -1.920.000 lei
(TVA);
- valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
- regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000 (TVA
recalculat la cota de 20% de la data faptului generator);
- diferena 2016: 2 milioane - taxare invers.
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru
livrarea unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire prevzut de art. 310 din
Codul fiscal. ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea
terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de
150.0000 lei. Persoana impozabil n cauz are obligaia s efectueze urmtoarele
regularizri la data livrrii terenului:
- storno factur parial nr. ..../2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul plus) +
10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr aplicarea
taxrii inverse - art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna
decembrie a anului 2015, cnd are loc i faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6)
din Codul fiscal. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de 4.800.000 lei aferent
vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt
nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura se emite
pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de taxare invers. De asemenea,
cota aplicabil este de 24%, de la data faptului generator de tax. Chiar dac factura ar fi
fost emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelai.
(18) n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n rate,
ncheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care, n regim
tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat intervine la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, pentru
taxa aferent ratelor a cror scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2016, se aplic
taxare invers de ctre beneficiar cu cota n vigoare la data faptului generator.
CAPITOLUL XV
Dispoziii tranzitorii
110. (1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n
vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing se nelege c bunurile
respective vor fi importate din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat la data
finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea adugat la valoarea rezidual a
bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea
certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul
aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau
subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale competente la
solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de
tax pe valoarea adugat i organele vamale nu percep plata taxei dac importatorul
face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre
statul membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz,
dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este
nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 lei.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal ................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac opiunea se refer la
bunul imobil integral, sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din
bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se
refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa
trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul
contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
................
ANEXA 2
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal
fiscal ...................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare .................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea
s-a referit la bunul imobil integral, sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, se va
nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va
meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral sau, dac s-a referit la o parte din
bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care
face obiectul contractului) .........
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia .............
Semntura
................
ANEXA 3
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
fiscal ...............
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa
complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului; n cazul n care opiunea de
taxare privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu exactitate aceast parte a
bunului imobil) ...................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ...............
Semntura
................
ANEXA 4
DECLARAIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)*1) [..................................], n numele*2)

[......................], cu sediul n*3)
[.....................................................................], declar c bunurile
clasificate la codul TARIC [...............................], codul adiional
[........................] i care fac obiectul
[.....................................................................]*4):
|_| vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry;
|_| vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate
consumului uman sau animal;
|_| vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul,
comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de
producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate sunt

comercializate/utilizate n alte scopuri dect cel declarat i m oblig s efectuez plata sumelor
reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi, penaliti de ntrziere sau
majorri de ntrziere datorate ca urmare a regularizrii situaiei bunurilor respective, potrivit
prevederilor legale n vigoare.
...................................
[data i semntura]
____________________________________________
| Spaiu destinat autoritii vamale |
| Direcia General a Vmilor |
| DGRFP .................................... |
| DRV ...................................... |
| Biroul vamal ............................. |

| Documentul se anexeaz la declaraia vamal|
| cu MRN ................................... |
|____________________________________________|
------------
*1) Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic.
*2) Denumirea operatorului economic.
*3) Adresa complet a sediului operatorului economic.
*4) Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt
indicate bunurile care fac obiectul importului ori numrul LRN al declaraiei vamale de punere n
liber circulaie.
TITLUL VIII
Accize i alte taxe speciale
CAPITOLUL I
Regimul accizelor armonizate
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate,
instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice, prin ordin al ministrului finanelor publice,
denumit n continuare comisie;
b) comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale;
c) direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i direcia cu atribuii n
elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
denumite n continuare autoritate fiscal central;
d) structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite n
continuare autoritate vamal central sau teritorial, dup caz;
e) direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia general de administrare a
marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial;
f) direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior i/sau birourile vamale de
frontier, denumite n continuare autoritate vamal teritorial.
(2) Potrivit art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n
Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC prevzute n
titlul VIII din Codul fiscal i noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din
Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura
tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(3) n cazul n care Comitetul pentru accize, stabilit prin art. 43 alin. (1) din Directiva
2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de
abrogare a Directivei 92/12/CEE, adopt o decizie de actualizare n conformitate cu
prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind
restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor energetice i a electricitii,
actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se face potrivit
prevederilor din decizie, n msura n care acestea nu contravin prevederilor alin. (2).
(4) n sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul economic este persoana
juridic care desfoar n mod independent i indiferent de loc activiti economice cu
produse accizabile, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, profesionitilor i
persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora.
(6) Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca efectund activiti
economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de
autoriti publice.
(7) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic structurile
fr personalitate juridic ale unui operator economic sau ale unei instituii publice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Eliberarea pentru consum
2. (1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 340 alin.
(10) din Codul fiscal nu se datoreaz accize n urmtoarele situaii, atunci cnd sunt
dovedite prin procese-verbale:
a) n cazul n care distrugerea total sau pierderea iremediabil intervine ca urmare a
unui caz fortuit ori forei majore, dac se prezint autoritii vamale teritoriale dovezi
suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor
Interne sau autoritatea competent n domeniu din Romnia sau din alt stat membru, dup
caz, precum i informaii precise cu privire la tipul i cantitatea produselor accizabile
distruse total ori pierdute iremediabil;
b) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura
produselor accizabile, dac se ncadreaz n limitele prevzute n normele tehnice ale
utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de
depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz, prevzui n studiile realizate la
solicitarea antrepozitarului, destinatarului nregistrat ori expeditorului nregistrat, de ctre
institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile
CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO
14001 i OHSAS 18001;
c) n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre autoritatea vamal
teritorial. Distrugerea se autorizeaz dac produsele accizabile nu ndeplinesc condiiile
de comercializare i nici nu pot fi procesate ori transformate n vederea obinerii unor
produse care pot fi comercializate, cu condiia ca operatorul economic s prezinte
autoritii vamale teritoriale documente doveditoare n acest sens.
(2) Pierderile se evideniaz n cazul de la alin. (1) lit. a):
a) n contabilitatea operatorului economic, n cazul produselor accizabile din antrepozitul
fiscal;
b) n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura
produselor accizabile, acestea se evideniaz dup cum urmeaz:
a) n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n cazul produselor accizabile din
antrepozitul fiscal. Stabilirea regimului pierderilor se efectueaz cu ocazia inventarierii
anuale a patrimoniului, utiliznd studiile realizate la solicitarea antrepozitarului autorizat;
b) n raportul de primire, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize.
Stabilirea regimului pierderilor se realizeaz utiliznd studiile realizate la solicitarea
pltitorilor de accize prevzui la pct. 3 alin. (2) sau (3), dup caz.
n ambele situaii responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de
pierderi revine persoanei care a ntocmit studiile respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai depun o copie
de pe studiile prevzute la alin. (1) lit. b), nainte de stabilirea regimului pierderilor, la
autoritatea vamal teritorial.
(4) n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal
se prevd niveluri diferite ale accizelor, accizele datorate pentru pierderile care intervin n
antrepozitul fiscal, care nu pot individualizate pe produs i care sunt impozabile, se
determin prin utilizarea celui mai ridicat nivel al accizelor aplicabil pentru respectivul
produs.
(5) n cazul pierderilor de produse energetice care se regsesc la art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, dar nu se regsesc i la alin. (3) de la acelai articol, aflate sub regim
suspensiv de accize care sunt impozabile, se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru produsul cu care acesta a fost asimilat din punct de vedere
al nivelului accizelor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul n care pentru respectivul produs
antrepozitarul autorizat nu a obinut asimilarea din punctul de vedere al nivelului accizelor.
(6) n cazul pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv de accize, destinat
utilizrii n producia de produse energetice, pe care autoritatea vamal teritorial le
consider impozabile, se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb,
dac acesta este denaturat potrivit pct. 78, respectiv la nivelul prevzut pentru alcoolul
etilic, dac acesta este nedenaturat.
(7) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se
admite ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de
ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de
impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice
de produse accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se
nregistreaz n contabilitate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
3. (1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana pltitoare de
accize este destinatarul din Romnia, n situaiile prevzute la art. 412 alin. (2) i (4) din
Codul fiscal, cnd pierderile au fost depistate la momentul recepiei efectuate de ctre
destinatarul din Romnia, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi potrivit crora neregula nu s-a
produs n statul membru de expediie; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n
regim suspensiv de la plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, care se desfoar pe teritoriul Romniei, a fost depistat o neregul
care a condus la eliberarea pentru consum a produselor accizabile n conformitate cu art.
340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum i n cazul n care produsele accizabile nu au
ajuns la destinaie n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii, persoana pltitoare de
accize este antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul deplasrilor n regim suspensiv de
accize care se desfoar pe teritoriul Romniei, persoana pltitoare de accize este
antrepozitarul autorizat primitor atunci cnd neregula a fost depistat la momentul
recepiei i dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) sunt aduse dovezi certificate de autoritatea vamal teritorial n a crei raz de
competen se afl expeditorul, potrivit crora neregula nu s-a produs la expeditor; i
b) nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n
regim suspensiv de la plata accizelor.
SECIUNEA a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
SUBSECIUNEA 1
Nivelul accizelor
4. (1) n aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f) - h) din Codul fiscal i pentru energia electric difer n
funcie de scopul n care sunt utilizate aceste produse, respectiv comercial sau
necomercial. Utilizare n scop comercial reprezint utilizarea acestor produse de ctre un
operator economic n cadrul activitii sale economice, astfel cum este definit la pct. 1 alin.
(4), precum i utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public.
(2) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n
scop necomercial, nivelul accizelor pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin.
(3) lit. f) - h) din Codul fiscal i pentru energia electric se aplic proporional,
corespunztor fiecrui tip de utilizare.
SUBSECIUNEA a 2-a
Calculul accizelor
5. (1) n sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate reprezentnd accize se
calculeaz n lei, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x Q,
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal,
actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea de bere sau cantitatea de baz de bere n cazul amestecului cu buturi
nealcoolice, exprimat n hectolitri
Pentru bere, numrul de grade Plato este nscris n specificaia tehnic elaborat pe
baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment de bere i trebuie s fie acelai cu
cel nscris pe etichetele de comercializare a respectivelor sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de baz de bere cu buturi nealcoolice,
numrul de grade Plato este cel aferent bazei de bere din amestec i se nscrie pe
eticheta de comercializare.
Abaterea admis ntre numrul de grade Plato nscris pe etichet i numrul de grade
Plato determinat n bere, respectiv n baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice
este de 0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri, buturi fermentate i produse intermediare:
A = K x Q,
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 2 - 4 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal,
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
c) pentru alcool etilic:
A = C x K x Q / 100,
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
d) pentru igarete:
A = A1 + A2,
A = acciza datorat;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, exprimat
n lei/1.000 igarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplic asupra preului de vnzare cu
amnuntul declarat, prevzut la art. 343 alin. (4) din Codul fiscal;
PA = preul de vnzare cu amnuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de igarete exprimat n mii igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete;
Q2 = Q1/numrul de igarete coninute n pachet;
e) pentru igri i igri de foi:
A = Q x K,
Q = cantitatea exprimat n mii buci;
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de
fumat:
A = Q x K,
Q = cantitatea n kg;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII
din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal;
g) pentru produse energetice:
A = Q x K,
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura de +15 C/cantitatea
exprimat n tone/cantitatea exprimat n gigajoule;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal,
h) pentru energie electric:
A = Q x K,
Q = cantitatea de energie electric exprimat n MWh;
actualizat potrivit art. 342 alin. (2) - (4) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, preurile de vnzare cu amnuntul pentru
igarete se anun n scris la autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor - prin depunerea de ctre persoana care elibereaz pentru
consum ori import igaretele n Romnia a unei declaraii potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Declaraia se ntocmete n 3 exemplare, care se nregistreaz la autoritatea fiscal
central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup
nregistrare, un exemplar rmne la aceast autoritate, exemplarul al doilea rmne la
persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul al treilea se transmite autoritii vamale
teritoriale care aprob notele de comand pentru timbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de
vnzare cu amnuntul i se depune la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile
lucrtoare nainte de data practicrii acestor preuri.
(5) Cu maximum 7 zile i minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n
vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare
atribuit de autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor, se public, prin grija persoanei care elibereaz pentru consum ori
import igaretele n Romnia, n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele
dou cotidiene se depune la autoritatea fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul,
persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia are obligaia s
redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea
intervine la unul sau la mai multe sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai
model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la alin. (4)
i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup
publicarea acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central public
aceste liste pe site-ul Ministerului Finanelor Publice.
(8) Persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia i care
renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete are
obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n
elaborarea legislaiei n domeniul accizelor i de a nscrie n continuare preurile aferente
acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pn la epuizarea
stocului pe care l deine, dar nu mai puin de 3 luni de la data la care a comunicat c
renun la comercializarea pe piaa intern a respectivului sortiment de igarete.
(9) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru
igaretele provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale
prevzute la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
SUBSECIUNEA 1
Plata accizelor la bugetul de stat
6. (1) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
prevzute la nr. crt. 5 - 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, sumele reprezentnd
contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr.
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, se
vireaz n conturi colectoare deschise n structura clasificaiei bugetare la Trezoreria
Statului de ctre persoana pltitoare de accize.
(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele
reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate se vireaz de ctre
autoritatea vamal n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost
ncasate.
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 1 - 7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal, cota de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut n Legea
educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic
asupra valorii accizelor datorate, diminuat cu suma reprezentnd contribuia pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind
reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd cota de 1%
prevzute la alin. (3) se vireaz potrivit prevederilor art. 46 din Regulamentul de punere n
aplicare a dispoziiilor Legii educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 884/2001, n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele
reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz de ctre autoritatea vamal, n
ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost ncasate, n contul
Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut la art. 45 din regulamentul aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 884/2001.
(6) Valoarea accizelor de plat la bugetul de stat reprezint valoarea accizelor datorate
determinat potrivit pct. 5 alin. (1), din care se deduce contribuia pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate menionat la alin. (1), cota de 1% menionat la alin. (3) i, dup
caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor supuse acestui regim
potrivit art. 421 din Codul fiscal.
(7) n sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea produselor energetice prevzute
la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n
care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se efectueaz numai n
momentul n care furnizorul deine documentul care atest plata la bugetul de stat a
contravalorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat cumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de ctre furnizor ori de ctre
cumprtor. n situaia n care plata este efectuat de ctre cumprtor n numele
furnizorului, aceasta trebuie efectuat n contul, aparinnd furnizorului, deschis la unitile
Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul
fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre
destinatarii nregistrai se face numai pe baza comenzii cumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un document n care
menioneaz: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate. n cazul n care
plata accizelor se efectueaz de ctre cumprtor, documentul cuprinde i informaii cu
privire la denumirea, codul de identificare fiscal i numrul contului deschis la Trezoreria
Statului ale furnizorului.
(11) Comenzile menionate la alin. (10) se exprim n tone sau mii litri. n cazul n care
livrarea se efectueaz n vase calibrate, comenzile trebuie s corespund capacitilor
nscrise n documentele nsoitoare ale vaselor calibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi, exprimate n litri la
temperatura efectiv, se corecteaz cu densitatea la temperatura de +15 C, rezultnd
cantitatea exprimat n litri pentru care se datoreaz accize. Valoarea accizelor datorate
se calculeaz prin nmulirea cantitii cu nivelul accizelor pe unitatea de msur,
exprimat n litri.
(13) La livrarea efectiv a cantitilor de produse energetice prevzute la art. 355 alin.
(3) lit. a) - e) din Codul fiscal, exprimate n litri, furnizorul recalculeaz contravaloarea
accizelor conform procedeului de mai sus. Sumele astfel obinute, reprezentnd accize, se
evideniaz distinct n factura emis cumprtorului de ctre furnizor.
(14) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat calculate pe
baza documentului prevzut la alin. (10) i valoarea accizelor aferente cantitilor de
produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii, se regularizeaz cu ocazia
depunerii declaraiei lunare privind obligaiile de plat la bugetul de stat.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documente fiscale
7. (1) n aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice pltitor de accize care
livreaz produse accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite acestei persoane
o factur, cu respectarea prevederilor art. 319 din Codul fiscal, precum i un aviz de
nsoire a mrfurilor pe perioada transportului. Antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai i expeditorii nregistrai au obligaia suplimentar de a nscrie n facturi codul
de accize, la rubrica aferent datelor de identificare.
(2) Cu excepia deplasrilor n regim suspensiv de accize i n cazul prevzut la alin.
(6), pentru eliberrile n consum de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale,
factura trebuie s cuprind distinct valoarea accizelor datorate pentru fiecare produs
accizabil sau, dup caz, meniunea "exceptat/scutit de accize", n situaia n care pentru
produsele accizabile nu se datoreaz accize, ca urmare a aplicrii unei exceptri sau
scutiri.
(3) Pentru eliberrile n consum de igarete, factura cuprinde i o rubric aferent
preului de vnzare cu amnuntul declarat.
(4) Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea accizelor percepute, aferente
cantitilor de produse accizabile eliberate pentru consum, se utilizeaz n urmtoarele
situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri
proprii de depozitare i/sau comercializare;
b) n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre clieni, dac la
momentul expedierii nu se emite factura, sau dac expedierea se face direct ctre clienii
cumprtorului revnztor.
(5) Avizul de nsoire, n care se nscrie meniunea "accize percepute", se utilizeaz n
urmtoarele situaii:
a) n cazul deplasrii produselor accizabile de la locul de recepie al destinatarului
nregistrat ctre alte locuri proprii de depozitare;
b) n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul nregistrat ctre clieni,
atunci cnd acesta nu emite factura la momentul expedierii sau dac expedierea se face
direct ctre clienii cumprtorului revnztor.
(6) n situaiile prevzute la alin. (4) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile
ntocmite ulterior ctre clieni, dar n acestea se nscrie meniunea "accize percepute".
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize de la un loc de
expediere aflat pe teritoriul Romniei este nsoit de un exemplar tiprit al documentului
administrativ electronic.
(8) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite, dintr-un stat membru n
Romnia, respectiv din Romnia ntr-un stat membru, este nsoit de factur i
documentul de nsoire reglementat la pct. 138 sau un alt document comercial care s
conin aceleai informaii din documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 3-a
Garanii
8. (1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal se constituie n favoarea
autoritii fiscale teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n numerar se aplic urmtoarele
reguli:
a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este
arondat autoritatea fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie personal se aplic urmtoarele
reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n Uniunea European i
Spaiul Economic European, autorizat s i desfoare activitatea pe teritoriul Romniei;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un instrument de garantare emis
n condiiile legii de ctre o societate bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la
care operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are obligaia de a constitui o
garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile estimate a fi realizate n primul an de activitate.
(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are obligaia de a constitui o
garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile estimate a fi intrate n primul an de activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite
fiscale de depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru antrepozitele de producie,
ct i pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6), fr a
se depi garania maxim prevzut la alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare
unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior
constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate
fi mai mic dect limitele prevzute mai jos:
a) pentru producia de bere - 473.801 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin.
(6) din Codul fiscal - 236.901 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici de
bere prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 9.476 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 11.845 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 23.690 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 47.380 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000
hl pe an - 94.760 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe
an - 236.901 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 118.450 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 355.351 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool
pur pe an - 23.690 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur
pe an - 118.450 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe
an - 1.184.503 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii definite la pct. 12 alin. (16)
- 1.185 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 4.738.014 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum
10.000 tone pe an - 1.184.503 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001
tone i 40.000 tone - 4.738.014 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000
tone - 9.476.027 lei;
) pentru producia de GPL - 47.380 lei;
t) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 23.690 lei.
(10) n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri de
produse accizabile au obligaia de a constitui garania minim corespunztoare acelui tip
de produs accizabil pentru care, potrivit alin. (9), este prevzut, respectiv calculat
cuantumul cel mai mare.
(11) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea
produselor accizabile nu poate fi mai mic de 6% din contravaloarea accizelor aferente
limitelor trimestriale prevzute la pct. 30 alin. (8), raportate la nivelul unui an.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe tipuri de
produse accizabile au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelui tip de
produs accizabil pentru care este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(13) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i
antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut
pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru
antrepozitele fiscale de depozitare, fr a se depi garania maxim prevzut la alin.
(14).
(14) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii autorizai se stabilete la
nivelurile prevzute mai jos:
a) pentru alcool etilic i buturi alcoolice - 9.476.027 lei;
b) pentru tutun prelucrat - 47.380.137 lei;
c) pentru produse energetice - 71.070.206 lei.
(15) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n
producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru
motorin.
(16) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat
utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de
calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut
pentru benzina fr plumb, cu condiia denaturrii acestui produs potrivit pct. 78 alin. (3) lit.
b), n caz contrar fiind aplicabil nivelul accizelor prevzut pentru alcoolul etilic.
(17) Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel
corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente produselor accizabile
expediate n regim suspensiv de accize, estimate la nivelul unui an.
(18) n aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din
Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, nivelul
garaniei se determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat
care deine i calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie garania att n calitate
de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor nregistrat, numai pentru produsele
accizabile pe care le deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre alte locaii dect
antrepozitele fiscale proprii.
(20) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care trebuie constituit
corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse
accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor, estimate la nivelul unui an.
(21) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile,
nivelul garaniei care trebuie constituit reprezint contravaloarea accizelor aferente
cantitii de produse accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor cu ocazia
fiecrei deplasri. Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul
fiscal, dar care nu se regsesc la alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei care trebuie
constituit se determin pe baza nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care trebuie constituit
corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse
accizabile importate, estimate la nivelul unui an.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori este necesar de ctre
autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n
volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului
nregistrat/expeditorului nregistrat/importatorului autorizat sau n nivelul accizelor datorate.
(24) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n
funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de
6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile realizate n anul precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz
n funcie de cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale
de depozitare, nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz
n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite
din antrepozitul de producie propriu.
(27) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de
cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(28) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de
cantitile de produse accizabile expediate n anul precedent.
(29) Pentru importatorul autorizat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de
cantitile de produse accizabile importate n anul precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul
nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie
inclusiv a anului urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile
necesare analizei potrivit prevederilor alin. (23) - (29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se comunic antrepozitarului
autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea
vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit
fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a deciziei se transmite i comisiei
sau comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi
de cel mult 30 de zile lucrtoare de la data comunicrii deciziei.
(32) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu
valoarea accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi
constituit nainte de livrarea produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n
Romnia.
(33) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea
fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul
autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat.
(34) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat,
destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat, importatorul autorizat sau reprezentantul
fiscal nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei ori nregistreaz orice alte
obligaii fiscale restante, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de
termenul legal de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la
momentul rentregirii acesteia.
(35) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal
teritorial n termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia, iar
eventualele diferene rezultate din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul
antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai, importatorilor
autorizai i reprezentanilor fiscali, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de
30 de zile lucrtoare de la data cnd devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii
garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va
transmite o copie a documentului care atest constituirea garaniei la autoritatea vamal
teritorial, care va ntiina comisia sau comisia teritorial, dup caz.
(36) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea nivelurilor accizelor n vigoare
la momentul constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul VIII - Accize i alte taxe
speciale din Codul fiscal, actualizate potrivit art. 342 din Codul fiscal.
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s
acopere riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui
antrepozitar autorizat. Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente
fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre antrepozitarul autorizat.
(38) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi
alcoolice n sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de producia realizat cea mai
mare, respectiv a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului nregistrat i expeditorului
nregistrat, comisia sau, dup caz, comisia teritorial aprob reducerea garaniei, la
cerere, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost
autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din
Codul de procedur fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput
procedura de executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost
autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din
Codul de procedur fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput
procedura de executare silit.
(40) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne n
vigoare pn la o decizie ulterioar a comisiei sau a comisiei teritoriale, dup caz, chiar
dac n acest interval de timp a intervenit actualizarea garaniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne
neschimbat n cazul n care antrepozitarul autorizat solicit autorizarea unui nou loc ca
antrepozit fiscal sau solicit reautorizarea.
(42) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic,
cu viza autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu
prevederile legale ale titlului VIII din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Alcool i buturi alcoolice
SUBSECIUNEA 1
Bere
9. (1) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de
nivelul redus al accizelor specifice, operatorul economic care elibereaz pentru consum
berea provenit de la o mic fabric de bere independent nregistrat n alt stat membru
trebuie s prezinte un document certificat de autoritatea competent din acel stat membru
din care s rezulte statutul partenerului extern de mic fabric de bere, precum i cel puin
denumirea i codul de acciz ale antrepozitarului autorizat ca mic fabric de bere.
(2) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (8) din Codul fiscal, modelul declaraiei pe
propria rspundere privind cantitatea de bere produs n anul precedent i/sau cantitatea
de bere pe care urmeaz s o produc n anul n curs o mic fabric de bere este
prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Vinuri
10. Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru vinurile spumoase

prevzute la art. 350 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal se msoar la temperatura de 20
C.
SUBSECIUNEA a 3-a
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
11. (1) Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru buturile fermentate,
altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 351 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, se
msoar la temperatura de 20 C.
(2) Produsele ncadrate la codurile NC 2206 00 31 i 2206 00 39, care nu sunt
prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor, a cror presiune
datorat dioxidului de carbon n soluie este egal sau mai mare de 1,5 bari, dar mai mic
de 3 bari, i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n
volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n
volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare, intr
n categoria buturilor fermentate linitite.
(3) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor
procesate, cu sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri,
ncadrate la codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00 81, precum i la codul NC 2206 00 31,
dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.1 din
anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(4) Produsele obinute din fermentarea unei soluii de miere, ncadrate la codurile NC
2206 00 59 i NC 2206 00 89, precum i la codul NC 2206 00 39, dar care ndeplinesc
condiiile prevzute la alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.2 din anexa nr. 1 la titlul VIII din
Codul fiscal.
(5) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor
procesate, cu sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap, arome i zaharuri,
ncadrate la codul NC 2206 00 31, a cror presiune datorat dioxidului de carbon n soluie
este egal sau mai mare de 3 bari, se ncadreaz la poziia 3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul
VIII din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 4-a
Alcool etilic
12. (1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului etilic i a
buturilor alcoolice supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se
consider comercializare n vrac.
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria individual este gospodria
care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee
viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din
fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare
uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate instalaii corespunztoare condiiilor
tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de
Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de distilare alctuit dintr-un
cazan de distilare, denumit blaz, o serpentin de rcire, denumit refrigerent, i un
recipient de colectare a distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic
i rachiuri de tip alambic au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n
raza creia i au domiciliul.
(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din
recolta proprie, aceasta anun n scris intenia la autoritatea vamal teritorial n raza
creia i are domiciliul, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce
urmeaz a se prelucra, perioada estimat n care instalaia va funciona, precum i
cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i
mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a
produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului de producie, gospodria
individual declar cantitile de uic i rachiuri produse i solicit autoritii vamale
teritoriale calculul accizelor datorate. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul
accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Accizele devin exigibile la
momentul finalizrii procesului de producie, iar termenul de plat este pn la data de 25
a lunii imediat urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile, potrivit art. 345 alin. (1)
din Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar cantitile de uic i rachiuri
produse potrivit alin. (7), autoritatea vamal teritorial stabilete, n urma verificrilor
efectuate, cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. i n acest
caz accizele devin exigibile la momentul finalizrii procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate
la alin. (5) i (6), n care sunt nscrise datele de identificare ale acestora, informaii privind
instalaiile de producie deinute, cantitile de produse declarate, precum i date cu privire
la deciziile de impunere emise potrivit alin. (7) i (8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii
individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu
concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din
nivelul standard al accizei aplicat alcoolului etilic, prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la
titlul VIII din Codul fiscal.
(11) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale
din recolta proprie, dar care nu deine n proprietate instalaii de producie, poate fi
realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru
producia de uic i rachiuri.
(12) n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden
distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale,
cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat,
cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum propriu, data prelurii, numele
i semntura persoanei care a preluat.
(13) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale
realizate n sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de producie, accizele
datorate bugetului de stat devin exigibile la momentul prelurii produselor din antrepozitul
fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei, respectiv gospodria individual, pltete
prestatorului contravaloarea accizelor aferente cantitilor de uic i rachiuri preluate.
Pentru cantitatea de 50 de litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum
destinat consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate
reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru cantitatea de
produs preluat de gospodria individual care depete aceast limit, inclusiv pentru
consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei
pentru alcoolul etilic.
(14) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale de la
antrepozitul fiscal de producie sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de
antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n care se nscrie meniunea
"accize percepute".
(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i
rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate n sistem de
prestri de servicii trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind
comercializarea acestor produse.
(16) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii
are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, potrivit prevederilor art. 353 alin.
(3) din Codul fiscal sau, dup caz, art. 362 din Codul fiscal.
(17) n aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mic distilerie se nelege o
distilerie care este independent din punct de vedere legal i economic de alt distilerie i
care nu funcioneaz sub licen.
(18) Fiecare mic distilerie prevzut la alin. (17) are obligaia de a depune la
autoritatea vamal teritorial, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe
propria rspundere privind cantitatea de alcool pur pe care a produs-o n anul calendaristic
precedent i/sau cantitatea de alcool pur pe care urmeaz s o produc n anul n curs.
(19) Declaraia prevzut la alin. (18) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 2.
SECIUNEA a 5-a
Tutun prelucrat
13. (1) n aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai sau importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului prelucrat sunt
obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia eliberrilor pentru
consum de astfel de produse n luna de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr.
3 sau n anexa nr. 4, care fac parte integrant din prezentele norme metodologice, dup
caz.
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3
exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la operatorul economic,
exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de
comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite autoritii fiscale centrale -
direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(3) Deeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aflate n
antrepozitul fiscal, care nu sunt considerate tutun de fumat i care nu pot face obiectul
procesrii pentru obinerea de tutun de fumat, se distrug prin metode specifice, care s
asigure denaturarea acestora astfel nct s se elimine orice posibilitate de a putea fi
fumate. Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial la
cererea operatorului economic cu drept de marcare, n termen de maximum 30 de zile
lucrtoare de la data primirii aprobrii i n prezena reprezentantului acestei autoriti.
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt
ncadrate n categoria "produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern", n
categoria "medicamente" sau n categoria "dispozitive medicale", potrivit Legii nr.
491/2003 privind plantele medicinale i aromatice, precum i produsele stupului,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma n
domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare, sau Ordinului ministrului sntii
nr. 372/2015 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
SECIUNEA a 6-a
Produse energetice
SUBSECIUNEA 1
Produse energetice
14. (1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie comercial n vrac a produselor
energetice se nelege transportul acestora prin:
a) cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din
mijlocul de transport, ca de exemplu: camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere;
b) tancuri certificate ISO;
c) alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, este supus
accizelor, atunci cnd:
a) este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor;
b) este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
c) este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este
obligat ca nainte de producia, vnzarea sau utilizarea produselor s adreseze o solicitare
direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei, pentru ncadrarea produselor
respective din punctul de vedere al nivelului accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu
de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal central, precum i de
avizul unui institut ori al unei societi prevzute la pct. 25 alin. (1), referitor la asimilarea
produsului respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al
accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs energetic echivalent pentru care este
stabilit un nivel al accizelor produce efecte numai n ceea ce privete nivelul accizelor
aplicabil pentru respectivul produs i nu are consecine n ceea ce privete aplicarea
seciunilor a 9-a "Regimul de antrepozitare" i a 16-a "Deplasarea i primirea produselor
accizabile aflate n regim suspensiv de accize".
(4) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect
antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei i urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte
obiectul de activitate al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de
accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(5) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 355 alin. (4), (6) i (7)
din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la
alin. (3), se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a) la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, n cazul combustibilului pentru motor i
al aditivilor;
b) la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul combustibilului pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi
nu se accizeaz.
(7) n nelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de producie se nelege:
a) pentru produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu sunt
supuse regimului de antrepozitare, locul efectiv n care acestea sunt produse;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
antrepozitul fiscal de producie de produse energetice;
c) pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) i crbunele i cocsul prevzute
la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, toate unitile de producie fr personalitate
juridic care aparin operatorului economic.
SUBSECIUNEA a 2-a
Gaz natural
15. (1) n sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau redistribuitor de
gaz natural se nelege operatorul economic autorizat de autoritatea competent n
domeniu s furnizeze gazul natural direct consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6
din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii i redistribuitorii prevzui
la alin. (1) au obligaia de nregistrare la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate
care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se
ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(3) n aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul gazului natural provenit de la
un distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz de
ctre un operator economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l
reprezenta n Romnia. Desemnarea persoanei care reprezint distribuitorul sau
redistribuitorul din alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea
fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa
de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de accize.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii de gaz natural din alte state
membre ori care import gaz natural pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie,
accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast
situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25
a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(5) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care
produc gaz natural pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele
devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
SUBSECIUNEA a 3-a
Crbune, cocs i lignit
16. (1) n aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag crbune,
produc cocs, precum i cei care efectueaz achiziii intracomunitare sau import astfel de
produse se nregistreaz la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete
potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5 i este nsoit de documentele menionate n
aceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai pentru extracia,
producia, achiziia intracomunitar i importul produselor energetice care se regsesc la
art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal.
(3) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care
import crbune, cocs pentru consum propriu, inclusiv n scop de producie, accizele devin
exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
(4) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care
extrag i/sau produc produsele energetice care se regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din
Codul fiscal pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele devin
exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au
SECIUNEA a 7-a
Energie electric
17. (1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin productor, distribuitor sau
redistribuitor de energie electric se nelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competent n domeniu s furnizeze energia electric direct consumatorilor finali prevzui
la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care
produc energie electric pentru consum propriu, accizele devin exigibile la momentul
consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o
autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de energie electric utilizat
pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie
electric, care depete limitele aprobate de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei pentru fiecare operator economic sau, n lipsa acestora, normele proprii
de consum tehnologic stabilite de operatorul economic, este considerat consum propriu
pentru care se aplic prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face
pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5.
(5) n aplicarea art. 358 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul energiei electrice provenite de
la un distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata accizelor se efectueaz
de ctre un operator economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l
reprezenta n Romnia. Desemnarea persoanei care reprezint distribuitorul sau
redistribuitorul din alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal. Operatorul economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea
fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa
de reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de accize.
SECIUNEA a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti cu produse
accizabile n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
18. (1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal poate funciona doar n baza
unei autorizaii valabile emise de comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din
Codul fiscal, a autorizaiei pentru expeditorul nregistrat prevzut la art. 378 din Codul
fiscal, precum i a autorizaiei pentru importatorul autorizat prevzut la art. 386 alin. (1) din
Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care primete doar ocazional
produse accizabile prevzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal intr n competena
autoritii vamale teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor
nregistrat sau importator autorizat, solicitantul trebuie s depun o cerere la autoritatea
vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
Comisia
19. (1) Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei, poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente
pe care le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz
a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre autoritatea fiscal central - direcia
de specialitate care asigur secretariatul comisiei, direct de la organul fiscal competent din
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre autoritatea fiscal central -
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, prin accesul direct la baza de
date privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin
intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, conform ordinului ministrului
finanelor publice.
SUBSECIUNEA a 3-a
Comisiile teritoriale
20. (1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s
solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le
consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei teritoriale, direct de la organul fiscal competent din cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei teritoriale, prin accesul direct la baza de date privind cazierul
fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, conform ordinului ministrului finanelor publice.
SECIUNEA a 9-a
Regimul de antrepozitare
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
21. (1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un antrepozit fiscal pot fi produse,
transformate, deinute n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile
aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n regim
suspensiv de accize a produselor accizabile utilizate ca materie prim n procesul de
producie de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de
producie pentru care a fost autorizat antrepozitul fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permis deinerea n
regim suspensiv de accize i a biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113
alin. (2), precum i a aditivilor utilizai exclusiv pentru amestecul cu combustibilii pentru
nclzire i combustibilii pentru motor tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pentru care accizele
au fost pltite pot fi amestecate n afara antrepozitului fiscal, ntre ele sau cu produse
neaccizabile, cu condiia ca accizele aferente produselor accizabile care fac obiectul
amestecului s fi fost pltite anterior i suma pltit s nu fie mai mic dect
contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat asupra amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodrie individual se
nelege gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie
este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i/sau
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune o declaraie la
autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul pn pe data de 15 ianuarie
inclusiv a anului urmtor celui n care se produc aceste produse. Declaraia se ntocmete
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 6, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(7) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate
la alin. (6), n care se nscriu datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind cantitile de produse declarate.
(8) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza n
calitate de antrepozitar autorizat.
(9) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, producia de vinuri pentru
consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie poate fi realizat n
sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de
vinuri.
(10) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri primesc pentru
prelucrare, n sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale
numai dac aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor emise de
Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, care este valabil pentru anul de producie
viticol.
(11) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot preda struguri
ctre prelucrare n vederea realizrii de vin n sistem de prestri de servicii numai ctre
antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o
eviden distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei
individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri primit pentru prelucrare, cantitatea
de vin rezultat, cantitatea de vin preluat de beneficiar, data prelurii, numele i
semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor
prezentate de gospodriile individuale. Cantitile de vin preluate de gospodriile
individuale sau persoanele juridice sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de
antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(13) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale i de persoanele
juridice prevzute la alin. (11), antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii
au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, s
comunice informaiile prevzute la alin. (12) autoritii vamale teritoriale n raza creia i
au domiciliul membrii gospodriilor individuale/persoanei juridice.
(14) n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici productori de vinuri
linitite se nelege operatorii economici productori de vin linitit, care din punct de vedere
juridic i economic sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de
vin, utilizeaz mijloace proprii pentru producerea vinului, folosesc spaii de producie
diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub
licena de produs a altui operator economic productor de vin.
(15) Operatorii economici prevzui la alin. (14) au obligaia, n conformitate cu
prevederile art. 362 alin. (3) din Codul fiscal, s se nregistreze n calitate de mici
productori de vinuri linitite prin depunerea unei declaraii potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 7, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, la autoritatea
vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii
de producie.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor productori de vinuri linitite, n
care nscrie datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de
producie i cantitile de vinuri linitite realizate.
(17) Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun la autoritatea vamal
teritorial o declaraie privind cantitatea de vinuri linitite produs, precum i cantitile de
vinuri comercializate n perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut
n anexa nr. 8, care face parte integrant din prezentele norme metodologice. Declaraia
se depune semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare ncheierii unui
semestru calendaristic.
(18) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o
producie mai mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast activitate, este
obligat ca n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acestui fapt s depun
cerere pentru autorizarea ca antrepozitar autorizat, potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4).
Pn la obinerea autorizaiei productorul poate desfura numai activitate de producie,
dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de
producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la statutul de
mic productor de vinuri linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la alin. (18) este respins,
activitatea de producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu
aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(20) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (17) i
(18), se consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt
ce atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(21) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai
ctre magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau
ctre antrepozite fiscale.
(22) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat
ctre antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse este nsoit de un document
comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al
documentului administrativ de nsoire prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care micii productori
prevzui la alin. (14) realizeaz ei nii livrri intracomunitare, respectiv vnzarea i
transportul din Romnia n alte state membre a vinului realizat, acetia au obligaia de a
informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea tranzaciei i de a se conforma
reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor de
produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de
resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de
vinuri, efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat
membru, care este scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor
accizabile, acest operator economic din Romnia are obligaia de a informa autoritatea
vamal teritorial cu privire la achiziiile de vin prin intermediul documentului care a nsoit
transportul, admis de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i
destinatarul din Romnia prevzut la alin. (24), au obligaia s prezinte autoritii vamale
teritoriale o declaraie centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa nr. 9, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice, semestrial, pn pe data de 15
inclusiv a lunii imediat urmtoare unui semestru calendaristic.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23) - (25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit
prevederilor din Codul fiscal.
(27) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv
pentru producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter)
i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim
suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-
TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea
amestecului cu benzin.
(28) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a
alcoolului etilic i care este destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte
industrii, cu excepia industriei alimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea antrepozitarului autorizat,
autorizaia de antrepozit fiscal se completeaz n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
(i) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe
baz de bioetanol; i/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) i bioetanol
nedenaturat, n vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(30) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care
acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili
de ctre autoritile competente cu atribuii de control c produsele provin de la un
antrepozitar autorizat, de la un destinatar nregistrat, de la un importator sau un importator
autorizat, dup caz.
(31) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se
poate stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea
accizei, obligaia de plat revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a
produselor.
(32) Producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o
concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care utilizeaz ca materie prim
alcool etilic pentru care accizele nu au fost percepute, intr sub incidena regimului de
antrepozitare. n acest caz, sistemul informatizat se aplic numai pentru deplasrile de
astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrii intracomunitare din Romnia n
alt stat membru de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului membru de
destinaie.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
22. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 363 alin. (1) din Codul fiscal,
persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de antrepozitar autorizat trebuie
s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. Cererea se ntocmete potrivit
modelului din anexa nr. 10, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia. n cazul activitii de
producie, cererea este nsoit i de manualul de procedur.
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la alin. (1) trebuie atestate de
ctre solicitant prin prezentarea de documente doveditoare:
a) amplasarea i modul de deinere a locului;
b) tipurile de produse accizabile identificate dup codul de produs i cantitatea de
produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an;
c) produsele accizabile care urmeaz a fi recepionate n regim suspensiv de accize n
vederea utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile,
identificate prin codul de produs;
d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s i desfoare
activitatea ca antrepozitar autorizat;
e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor
i alte date relevante pentru colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un
manual de procedur; prin organizare administrativ se nelege schema organizatoric a
persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat;
f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele
prevzute la art. 367 din Codul fiscal;
g) capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul
locului propus pentru producia produselor accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n
cazul locului propus pentru depozitarea exclusiv a produselor accizabile, declarate pe
propria rspundere de persoana fizic ori de reprezentantul legal al persoanei juridice care
intenioneaz s fie antrepozitar autorizat;
h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit
legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii
acestora;
i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n
normele metodologice.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau
pentru depozitare de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept
de folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate
sau n folosin a cldirilor i a terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau,
dup caz, a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie
proprie, sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau
copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal.
(4) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de
ore, prevzut la alin. (2) lit. g), cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a
tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i la producia
estimat a se realiza la nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de persoana
care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
(5) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare prevzut la alin.
(2) lit. g) cuprinde informaii referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n
antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor i ieirilor de produse
accizabile estimate la nivelul unui an.
(6) Capacitatea de depozitare prevzut la alin. (5) se declar n unitatea de msur
prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse
accizabile.
23. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru
producie de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social
subscris i vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de bere - 1.500.000 lei;
b) pentru producia de bere realizat de micile fabrici independente - 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici
independente - 10.000 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
f) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000
hl pe an - 75.000 lei;
h) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe
an - 150.000 lei;
i) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 100.000 lei;
j) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur
pe an - 100.000 lei;
m) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool
n) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe
an - 1.000.000 lei;
o) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
p) pentru producia de tutun prelucrat - 2.000.000 lei;
q) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum
10.000 tone pe an - 500.000 lei;
r) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001
tone i 40.000 tone pe an - 2.000.000 lei;
s) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000
tone pe an - 4.000.000 lei;
t) pentru producia de GPL - 500.000 lei;
u) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 50.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse
accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor
acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de
produse energetice trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind
calculul prevzut la pct. 30 alin. (28) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi
realizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 11, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de
produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing
financiar pentru instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de produse
accizabile pentru care urmeaz s fie autorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a
documentelor depuse de solicitant. Totodat, autoritatea vamal teritorial verific dac
acesta ndeplinete condiiile de autorizare, precum i dac are capacitatea de a respecta
obligaiile pentru a fi autorizat n calitate de antrepozitar.
24. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de alcool i
buturi alcoolice, solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s depun pe lng
documentaia prevzut la pct. 22 i:
a) lista cu semifabricatele i produsele finite, nscrise n nomenclatorul de fabricaie, ce
urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal;
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie,
precum i ncadrarea tarifar aferent.
(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura activitate n regim de probe
tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de
zile lucrtoare de la data obinerii aprobrii scrise.
(3) Operatorii economici prevzui la alin. (1) au obligaia s obin ncadrarea tarifar a
produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
efectuate de autoritatea vamal central, pentru care prezint acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit -
specificaie tehnic, standard de firm sau similar;
b) alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii
tarifare i atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit,
natura i cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului
finit;
c) n cazul n care au fost efectuate probe tehnologice pentru respectivul produs, o not
ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din
fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de
produse finite obinute i consumurile de utiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit ncadrarea tarifar a produselor
finite i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile la autoritatea vamal
teritorial la care au depus documentaia n vederea autorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2), produsele accizabile finite
obinute nu pot prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
25. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de produse
energetice, cererea depus de solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal este nsoit de
un referat care cuprinde semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de
fabricaie, domeniul de utilizare al acestora, precum i o rubric aferent asimilrii
produselor din punctul de vedere al nivelului accizelor, dup caz. Referatele se ntocmesc,
n baza manualului de procedur prezentat de solicitant, de institute/societi care au
nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau
7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001.
Pe lng referat i documentaiile prevzute la pct. 22 i pct. 24 alin. (3), solicitantul
depune:
a) manualul de procedur vizat de institutele/societile menionate mai sus; i
b) lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie,
cu precizarea codurilor NC aferente acestora.
(2) Dispoziiile prevzute la pct. 24. alin. (2) - (5) se aplic i antrepozitarilor propui
pentru producia de produse energetice.
26. (1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea probelor tehnologice,
solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal de producie are obligaia ca n prezena
reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil
realizat, fiecare prob fiind constituit din dou eantioane identice. Autoritatea vamal
teritorial sigileaz toate eantioanele i pred spre analiz un eantion ctre un laborator
acreditat conform standardului ISO 17025 pentru astfel de analize, urmnd ca cellalt
eantion s fie pstrat ca prob-martor de ctre solicitant. Cheltuielile aferente efecturii
analizei eantionului de ctre laboratorul acreditat conform standardului ISO 17025 intr n
sarcina operatorului economic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele analizelor efectuate conform
procedurii prevzute la alin. (1) confirm ncadrarea tarifar i ncadrarea n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile pe care autoritatea vamal central le-a stabilit pe baza
documentelor menionate la pct. 24 alin. (3).
(3) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea n categoria de produse
accizabile stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea n categoria de produse
accizabile stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are obligaia
remedierii neconcordanelor.
(4) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s
asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
27. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru
depozitarea de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social
subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;
b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse
energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor,
precum i depozitarea de GPL - 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii
aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor - 20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse
accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat
corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul
cel mai mare.
28. n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru
producie, ct i antrepozite fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui
capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti pentru care este
prevzut cuantumul cel mai mare.
29. n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea documentaiei complete,
autoritatea vamal teritorial nainteaz aceast documentaie autoritii fiscale centrale -
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care
asigur secretariatul comisiei teritoriale, dup caz, nsoit de un referat ntocmit de
autoritatea vamal teritorial care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie propunerea
de respingere a cererii de autorizare, dup caz, precum i aspectele avute n vedere la
luarea acestei decizii.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare
30. (1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, locul care urmeaz s fie
autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat, respectiv trebuie s fie
mprejmuit i s aib acces propriu, iar activitatea care se desfoar n acest loc trebuie
s fie independent de alte activiti desfurate de persoana care solicit autorizarea i
care nu au legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n
perimetrul zonelor portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea
aprovizionrii navelor.
(3) n aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai
pentru producia de produse accizabile: bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, aa cum
sunt acestea definite la art. 349 - art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, pot desfura n
antrepozitul fiscal de producie alte activiti care au legtur cu activitatea principal
desfurat i care conduc la utilizarea materiilor prime i auxiliare, a subproduselor
obinute sau care contribuie la realizarea produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin, buturi fermentate, altele
dect bere i vinuri, poate produce: ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase,
ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.; prin buturi nealcoolice se nelege buturi
al cror coninut de alcool este zero, cum sunt, de exemplu, buturile rcoritoare, berea
fr alcool, ampania pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate poate utiliza drojdia de
vin, borhotul, boasca, smburii de struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile,
poate produce ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate fabrica filtre pentru igarete,
ambalaje, precum i materiale pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de
producie i activiti de producie prevzute la alin. (3) anun n scris aceast intenie la
autoritatea vamal teritorial i depune la aceast autoritate manualul de procedur
corespunztor produselor neaccizabile pe care intenioneaz s le realizeze n
antrepozitul fiscal de producie pe care l deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis desfurarea tuturor activitilor care
fac parte din procesul de producie a produselor accizabile nscrise n autorizaia de
antrepozit fiscal, inclusiv a activitilor prevzute la alin. (3), ncepnd cu procesarea
materiilor prime pn la realizarea produsului finit, aa cum este acesta descris n
manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de producie,
sau la momentul n care antrepozitarul autorizat a anunat c intenioneaz s desfoare
n antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie prevzute la alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea apei i a buturilor
nealcoolice, plate sau carbogazoase, influeneaz declaraia prevzut la pct. 22 alin. (5),
aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a documentului prevzut la alin. (4),
precum i a oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de
specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur
secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd
volumul mediu trimestrial al intrrilor/ieirilor de produse accizabile estimate/depozitate la
nivelul unui an calendaristic depete urmtoarele limite:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul
igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 11.845.034
lei;
h) produse energetice - 3.500 tone, cu excepia antrepozitelor fiscale de depozitare
autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i navelor cu produse
energetice destinate utilizrii drept combustibil;
i) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
j) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de
distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii
la bordul navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie
mai mic de 473.801 lei.
(9) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) lit. b) antrepozitarii autorizai care dein
att antrepozite fiscale pentru producia de vinuri, ct i antrepozite fiscale pentru
depozitarea vinurilor.
(10) Pn pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, inclusiv, autoritile
vamale teritoriale verific i transmit direciei care asigur secretariatul comisiei o situaie
privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) de ctre antrepozitarii autorizai pentru
depozitarea produselor accizabile, precum i propuneri dup caz.
(11) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea
i vinurile, trebuie s fie dotate cu vase litrate.
(12) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i
locurile destinate produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului
i a distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea
concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(13) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de
distilare i rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de
produse obinute i a concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor
specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele se
amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din
coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente
alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate cantitile de alcool rezultate.
(15) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele se
amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de
distilare.
(16) Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor
conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea
contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau
distilate necontorizate.
(17) Operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari pentru producia de
alcool i de distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de Biroul Romn de
Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate
rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile
prime accizabile din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(18) Prin excepie de la prevederile alin. (12) - (17), n cazul antrepozitelor fiscale
autorizate ca mici distilerii potrivit art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, care utilizeaz pentru
realizarea produciei instalaii tip alambic, operatorii economici care solicit autorizarea ca
antrepozitari trebuie s depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie pe propria
rspundere privind capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum i a capacitii de
ncrcare a instalaiei tip alambic.
(19) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (18), instalaiile de tip alambic se
sigileaz pe perioada de nefuncionare de ctre autoritatea vamal teritorial.
(20) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s
fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt
amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n
antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe
casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de
minimum 30 de zile calendaristice. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze
permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile
ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie.
(21) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (20) micile distilerii prevzute la alin. (19).
(22) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor
alcoolice, n stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase.
(23) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de
distilate n stare vrsat numai dac deine rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn
de Metrologie Legal.
(24) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de
produse energetice numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru
fiecare produs n parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor
pentru depozitarea produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale
Biroului Romn de Metrologie Legal.
(26) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie
dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul accizelor
este exprimat n lei/ton se doteaz cu mijloace de msurare a masei.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de
valoarea total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea
obinerii produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total
de materii prime folosite. Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime
achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind
cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de produs finit
echivalente unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz atunci cnd pentru
realizarea produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse
reglementrilor privind regimul accizelor armonizate.
31. (1) n aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva de stat i rezerva de
mobilizare se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de
numrul locurilor de depozitare pe care le deine.
(2) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva
de mobilizare depun o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie i menin exclusiv stocurile
de urgen, conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea i meninerea unui nivel minim
de rezerve de iei i de produse petroliere, se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de
depozitare pentru fiecare operator economic n parte, indiferent de numrul locurilor de
depozitare pe care acesta le deine.
(4) Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care constituie i menin stocurile
de urgen depun la autoritatea fiscal central o cerere potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 10. Cererea este nsoit de documentul transmis operatorului economic de
ctre Ministerul Economiei, Comerului i Relaiilor cu Mediul de Afaceri, din care rezult
produsele energetice i cantitile de produse energetice care reprezint stocurile de
urgen pe care acesta are obligaia s le constituie i s le menin.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca antrepozit fiscal
32. (1) n aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul fiscal, dup analizarea
referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de
solicitant, comisia sau comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge cererea de
autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1
a lunii urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre comisie sau
de ctre comisia teritorial, dup caz. Ca urmare a modificrii perioadei de valabilitate a
autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la 3 ani la 5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal emise pn la data de 31
decembrie 2015 i care sunt valide la data de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept
pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat i fr a fi necesar
depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de
antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal se nscriu natura
activitii autorizat a fi desfurat, precum i materiile prime accizabile care pot fi primite
n regim suspensiv de accize i produsele accizabile finite ce se realizeaz n antrepozitul
fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz
operaiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i
carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza
documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului
fiscal trebuie menionate produsele accizabile plasate n regim suspensiv de accize,
precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele fiscale depozitare, respectiv
depozitare, depozitare i amestec, depozitare i aditivare.
33. (1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai
pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea
autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal ori n
alte situaii cum ar fi: introducerea unui nou produs accizabil n nomenclatorul de
fabricaie, nscrierea de noi materii prime accizabile n autorizaia de antrepozit fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie,
antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale
documentaia complet potrivit prevederilor pct. 24 alin. (3), n vederea obinerii ncadrrii
tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de "produs nou" se nelege produsul finit accizabil
care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice determin o
ncadrare ntr-o nou categorie de produse n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de cele deinute potrivit autorizaiei de antrepozit
fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea
de producie n condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii
ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de
produse accizabile.
(5) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are
obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la pct. 26 alin.
(1) - (3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat diferene ntre ncadrarea
tarifar rezultat n urma efecturii analizelor i ncadrarea tarifar stabilit pe baz de
documente, dac noua ncadrare tarifar are consecine n ceea ce privete stabilirea
codului de produs accizabil ori respectivului produs i corespunde un alt nivel de accize
fa de cel stabilit iniial, pentru produsele deja eliberate pentru consum accizele aferente
se regularizeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai ridicat,
antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti diferenele de accize stabilite potrivit noului
nivel; n acest caz, momentul exigibilitii accizelor este momentul eliberrii pentru consum
a produselor accizabile potrivit art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, iar plata accizelor se
efectueaz potrivit art. 345 alin. (1) din Codul fiscal;
b) n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai sczut,
antrepozitarul autorizat poate solicita restituirea diferenelor de accize stabilite potrivit
noului nivel, n conformitate cu prevederile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
ncadrarea tarifar i stabilirea codurilor de produse accizabile se efectueaz de
autoritatea vamal central.
34. (1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei trebuie s
anune pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(2) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre
publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei
elibereaz la cerere un duplicat al acesteia.
35. (1) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care, dup
expirarea perioadei de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, doresc reautorizarea
locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile
nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup
modelul prevzut n anexa nr. 10, la care trebuie s anexeze documentele prevzute la
pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind producia realizat n anul
anterior solicitrii reautorizrii, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile,
cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel
naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte
documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la
autorizare.
(2) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc
reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel
puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de
reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10, la care anexeaz documentele
prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, o situaie privind ieirile totale
de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior
reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra
datelor prezentate anterior la autorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (1) i (2) se
soluioneaz potrivit procedurii generale de autorizare.
(4) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (1) i (2),
autoritatea vamal teritorial nainteaz documentaiile complete ctre direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz, nsoite
de un referat care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a
cererii de autorizare, dup caz, precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei
decizii.
(5) Direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau al comisiei teritoriale,
dup caz, poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care
le consider necesare cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
36. (1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii
sediului social, a denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena pct. 32 alin.
(2), fiind valabil de la data aprobrii de ctre comisie ori de ctre comisia teritorial, dup
caz.
(2) Modificarea prevzut la alin. (1), precum i orice alt modificare intervenit asupra
autorizaiilor de antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag
prelungirea acelei perioade de valabilitate.
SUBSECIUNEA a 5-a
Obligaiile antrepozitarului autorizat
37. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile teritoriale,
dup caz, stabilesc n sarcina antrepozitarilor autorizai o garanie care s acopere riscul
neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare
antrepozit fiscal, precum i riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile deplasate
n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie garanie pentru produsele
energetice supuse accizelor care sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Uniunii
Europene exclusiv pe cale maritim sau prin conducte fixe, n cazul n care celelalte state
membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 8.
38. (1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea nregistrrii
produciei de bere, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie bere este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic i s
nscrie datele n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii
ambalajelor i a recipientelor de depozitare, precum i a cantitii de bere exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare
privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia
de Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La
verificarea realitii concentraiei zaharometrice a sortimentelor de bere se are n vedere
concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n
vigoare pentru fiecare sortiment.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai
pentru producia de alcool i distilate i pot desfura activitatea numai dup aplicarea
sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie de alcool etilic de ctre reprezentantul
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool,
sigiliile se aplic pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din
coloanele de distilare, respectiv de rafinare i pn la contoare, inclusiv pe acestea.
(4) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate,
sigiliile se aplic la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de
distilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i pe toate elementele de
asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei
existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de
distilare i rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n
aa fel nct s poat fi sigilate.
(7) Sigiliile prevzute la alin. (2) aparin autoritii vamale teritoriale, sunt nseriate i
poart, n mod obligatoriu, nsemnele acestei autoriti. Operaiunile de sigilare i
desigilare, atunci cnd se impun, se efectueaz de ctre reprezentantul desemnat de
autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele
componente.
(8) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a caracteristicilor acestora,
uniformizarea i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se
impun revin Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(9) Sigiliile prevzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate
contoarelor.
(10) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate
de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat
accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena
unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii
accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(11) Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii aparatelor i pieselor de pe
tot fluxul tehnologic se procedeaz dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea
antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile
nainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i
desemnarea unui reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la desigilare;
c) cu ocazia desigilrii, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un
proces-verbal de desigilare, n dou exemplare, n care se consemneaz data i ora
desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate nregistrat de contoare la momentul
desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n
recipiente, msurate n hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 11 din
Codul fiscal.
(12) n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate
constat un incident sau o disfuncionalitate n funcionarea unui contor, acesta
procedeaz dup cum urmeaz:
a) transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial i solicit prezena
unui reprezentant al acestei autoriti. Declaraia se consemneaz ntr-un registru special
nfiinat n acest scop la nivelul antrepozitului fiscal;
b) pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui reprezentant autorizat de ctre
Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de
msurare din categoria respectiv, care desigileaz mijloacele de msurare, le repune n
stare de funcionare i le resigileaz;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului
autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-
verbal de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea
de producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(13) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (11) i (12) este necesar ntreruperea
activitii, aceasta se consemneaz ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de
ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al
antrepozitului fiscal. n procesul-verbal ncheiat se menioneaz cauzele accidentului sau
ale avariei care au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul
de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul
ntreruperii activitii.
(14) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (11) sau de ntrerupere a
activitii prevzut la alin. (13), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n
termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal
rmne la antrepozitul fiscal.
(15) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se face n baza unei declaraii de remediere
a defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre
Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de
msurare care a efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va
proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic.
(16) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a
produselor accizabile aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin
deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(17) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate,
sistemul computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n
fabricaie, precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i
de distilate obinute se evideniaz n hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art.
336 pct. 12 din Codul fiscal.
(18) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale, mici distilerii, care
utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
39. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care
intenioneaz s aduc modificri asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia de antrepozitar are obligaia s anune la autoritatea vamal teritorial intenia
sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte de producerea acesteia. Aceast obligaie se
refer inclusiv la menionarea oricrui produs accizabil ce urmeaz a fi obinut n baza
unei documentaii diferite fa de cea care a stat la baza emiterii autorizaiei. Atunci cnd
intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie se anun n scris i
autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau,
dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale. n
cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, antrepozitarul
autorizat are obligaia de a prezenta att autoritii fiscale centrale, ct i autoritii vamale
teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen
de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, antrepozitarii
autorizai care dein antrepozite fiscale de producie i/sau de depozitare depun la
autoritatea vamal teritorial o situaie lunar centralizatoare privind operaiunile
desfurate n antrepozitul fiscal. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n
anexele nr. 12 - 17, care fac parte integrant din prezentele norme metodologice, i se
depun on-line pn pe data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
autoritii vamale centrale.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplic antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 364 alin.
(4) din Codul fiscal.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal intervin
modificri care conduc la schimbarea competenei n ceea ce privete autorizarea ca
antrepozit fiscal, soluionarea cererilor de modificare a autorizaiilor de antrepozit fiscal
rmne, pn la expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal, n competena autoritii care a
emis autorizaia, iar antrepozitarul autorizat are obligaia de a se conforma cerinelor
legale aferente modificrilor intervenite.
SUBSECIUNEA a 6-a
Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal
40. (1) n aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, n baza actelor de control
emise de organele de specialitate prin care sunt consemnate nclcri ale prevederilor
legale n domeniul accizelor, comisia sau comisiile teritoriale dispun suspendarea, cu
excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, revocarea sau anularea autorizaiilor
de antrepozit fiscal, dup caz.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care sunt consemnate
faptele care genereaz consecine fiscale, se comunic autoritii fiscale centrale - direcia
de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale
teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare
de la finalizare, urmnd ca acestea s fie naintate comisiei sau, dup caz, comisiei
teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se aduce la cunotina
antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie se aduce la cunotina
autoritii vamale teritoriale, care, n maximum 48 de ore de la data la care decizia
produce efecte, procedeaz la verificarea stocurilor de produse deinute de operatorul
economic la acea dat.
(4) Nu se impune transmiterea unei propuneri de revocare sau de suspendare a
autorizaiei de antrepozit fiscal ctre comisie sau, dup caz, ctre comisia teritorial,
atunci cnd deficienele constatate nu genereaz consecine fiscale i organul de control
constat remedierea acestora n termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii
actului de control.
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau, dup caz,
comisia teritorial dispune ncetarea suspendrii autorizaiei de antrepozit fiscal, n baza
referatului emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat controlul cu privire la
nlturarea deficienelor nscrise n decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale.
(6) Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal
atrage ntreruperea ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de
producie, de ctre autoritatea vamal teritorial. n cazul n care pe fluxul tehnologic
exist produse aflate n procesul de producie, acesta se finalizeaz sub supraveghere
vamal, urmnd ca sigilarea instalaiei s se realizeze dup ncheierea acestui proces.
Prin finalizarea procesului de producie se nelege realizarea produsului finit, aa cum
este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului
fiscal de producie, respectiv la momentul prevzut la pct. 30 alin. (4).
(7) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s
valorifice produsele accizabile nregistrate n stoc, materii prime, semifabricate, produse
finite, numai dup ce anun n scris autoritatea vamal teritorial cu privire la virarea
accizelor datorate la bugetul de stat, dup caz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal
produce efecte, deplasarea produselor accizabile, materii prime sau semifabricate,
nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale ctre
alte antrepozite fiscale de producie n vederea procesrii.
(9) n situaia prevzut la alin. (8), produsele accizabile sunt nsoite de un document
comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al
documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33, mai
puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitarul
autorizat destinatar, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea expeditorul.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea
competent numai dup o perioad de cel puin 180 de zile de la data revocrii, respectiv
de la data la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte
conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal. n situaia n care antrepozitarul autorizat
contest decizia de revocare la comisie sau la instana de judecat, la calculul termenului
de 180 de zile se au n vedere perioadele n care decizia de revocare a produs efecte.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se menioneaz motivele avute
n vedere, se depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a
verifica dac la data depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse
accizabile i dac au fost respectate prevederile legale n domeniul accizelor. Dup
verificare, cererea de renunare nsoit de actul de verificare se transmit comisiei sau,
dup caz, comisiei teritoriale, care procedeaz la revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic operatorilor economici
care au renunat la o autorizaie de antrepozitar potrivit alin. (11) i care doresc o nou
autorizare, cu condiia ca acetia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor.
Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic nici antrepozitarilor autorizai,
dac revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal deinute a intervenit ca o consecin a
aplicrii prevederilor art. 369 alin. (11) din Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce
comisia sau, dup caz, comisia teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din
alte motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care decizia de revocare ori de
anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de Legea contenciosului administrativ
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei
operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de
divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat anun acest fapt la
autoritatea vamal teritorial cu cel puin 60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i
solicit revocarea autorizaiei de antrepozitar pe care o deine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea
aceleiai activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai
condiii, antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca
revocarea autorizaiei de antrepozitar s produc efecte concomitent cu data la care
produce efecte noua autorizaie.
SECIUNEA a 10-a
Destinatarul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
41. (1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din
Codul fiscal intr n competena comisiei prevzute la art. 359 alin. (1) din Codul fiscal.
Destinatarul nregistrat este persoana prevzut la art. 336 pct. 8 din Codul fiscal.
(2) Autorizarea destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize, prevzut la art. 371 alin. (2)
din Codul fiscal, intr n competena autoritii vamale teritoriale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s depun o cerere la
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 18, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n
cuprinsul acesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea ca destinatar nregistrat a
operatorului economic care deine autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza
cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care
asigur secretariatul comisiei. Cererea se depune exclusiv pentru tipurile i cantitile de
produse accizabile nscrise n autorizaia de utilizator final i este nsoit de urmtoarele
documente:
a) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) copie de pe autorizaia de utilizator final deinut de solicitant, valabil la data
depunerii cererii;
c) copie de pe contractele ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de
expediere i codurile de acciz ale acestora;
d) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele
i scopul pentru care sunt achiziionate;
e) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile.
(4) n aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s
primeasc doar ocazional produse accizabile, de la un singur expeditor, care se
deplaseaz din alt stat membru n regim suspensiv de accize, depune la autoritatea
vamal teritorial cererea prevzut la alin. (2) n care nscrie denumirea expeditorului i
cantitatea-limit de produse accizabile pe care intenioneaz s o primeasc, stabilit de
comun acord cu expeditorul.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca destinatar nregistrat
43. (1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n care destinatarul nregistrat
realizeaz recepia produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte
state membre poate s reprezinte sediul social, n msura n care acesta ndeplinete
condiiile pentru recepia fizic a respectivelor produse, sau un punct de lucru pentru
recepia produselor accizabile nregistrat la oficiul registrului comerului n condiiile
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele dect sediul social, nu
reprezint locuri de livrare direct n sensul art. 401 alin. (3) din Codul fiscal. Totui, n
vederea deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor a produselor accizabile ctre
oricare dintre punctele de lucru declarate, exclusiv n scopul realizrii supravegherii
fiscale, se utilizeaz opiunea de livrare direct, operat informatic n programul NSEA
Autorizri.
(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s primeasc produse accizabile n
regim suspensiv de la plata accizelor n locuri de livrare direct se aplic prevederile pct.
124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se
deplaseaz n regim suspensiv de accize, conform prevederilor art. 372 alin. (2) din Codul
fiscal, nu poate utiliza opiunea de livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial verific realitatea i
exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de persoana care intenioneaz s
obin calitatea de destinatar nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei care intenioneaz s fie
destinatar nregistrat orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup
caz, cu privire la:
a) identitatea acesteia;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz
produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea n nomenclatorul codurilor
de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea acesteia de a asigura garania conform prevederilor pct. 8 alin. (20) i
(21).
(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice n vrac potrivit pct. 14 alin.
(1) trebuie s fac dovada deinerii, sub orice form, de rezervoare fixe, standardizate,
calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal, n care urmeaz a fi recepionate
produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul
organelor cu atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea
ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
44. (1) n aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care
autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), n
termen de 30 de zile de la depunerea de ctre solicitant a documentaiei complete, potrivit
pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal teritorial transmite
cererea, nsoit de documentaia complet i de un referat care cuprinde propunerea de
aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c
solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de
autoritatea vamal teritorial, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din
Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat. n
acest caz autorizaia de destinatar nregistrat are termen de valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant potrivit pct. 42 alin. (3), dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob
cererea de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de
utilizator final. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat este valabil att timp ct
este valabil autorizaia de utilizator final. Autoritatea vamal teritorial care a emis
autorizaia de utilizator final are obligaia de a comunica la autoritatea fiscal central -
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei data de la care valabilitatea
autorizaiei de utilizator final nceteaz, n vederea operrii n sistemul informatic.
(4) n situaiile prevzute la pct. 43 alin. (2) i (3), autorizaia de destinatar nregistrat
conine, n aplicaia informatic, opiunea de livrare direct.
(5) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de
solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43,
autoritatea vamal teritorial aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care
primete doar ocazional produse accizabile, iar perioada de valabilitate a autorizaiei este
cea prevzut la art. 373 alin. (5) din Codul fiscal.
(6) n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic n scris autorizaia de
destinatar nregistrat la autoritatea vamal teritorial, care la rndul su o comunic
solicitantului. n situaia prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial comunic n
scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat ocazional.
(7) n aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizaia de destinatar nregistrat se
modific din oficiu de ctre autoritatea competent emitent, n cazul n care se constat
c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a
valabilitii autorizaiei de destinatar nregistrat modificate rmne cel de ncepere a
valabilitii autorizaiei emise iniial.
(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri
fa de datele nscrise n autorizaie, destinatarul nregistrat solicit modificarea autorizaiei
prin depunerea la autoritatea vamal teritorial a unei cereri, cu respectarea urmtoarelor
condiii:
a) pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se realiza primirea produselor
accizabile, cererea trebuie nsoit de dovada dreptului de deinere sub orice form legal
a spaiului i de certificatul constatator care dovedete nscrierea la oficiul registrului
comerului ca punct de lucru;
b) n cazul modificrii datelor de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de
30 de zile de la data nregistrrii modificrii, acesta trebuie s depun pe lng cerere i
actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de
nregistrare la oficiul registrului comerului;
c) dac modificrile care intervin se refer la tipul i cantitatea produselor accizabile,
cererea trebuie depus cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor, fiind nsoit
de lista produselor accizabile, indicndu-se codul NC, codul de ncadrare n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, precum i cantitatea medie lunar estimat a fi
recepionat pe parcursul unui an.
(9) Autoritatea vamal teritorial efectueaz verificri i, cu excepia situaiei prevzute
la pct. 42 alin. (4), transmite documentaia autoritii fiscale centrale - direcia de
specialitate care asigur secretariatul comisiei, mpreun cu un referat care cuprinde fie
propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de completare a
autorizaiei de destinatar nregistrat.
(10) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei sau autoritii vamale
teritoriale, n situaia prevzut la pct. 42 alin. (4). Autorizaia de destinatar nregistrat
modificat ca urmare a prevederilor alin. (8) este valabil de la data emiterii acesteia.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul
nregistrat sunt nsoite de exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic, conform pct. 126 alin. (7).
(12) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei anun
pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. n baza documentului care atest
c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un
duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca destinatar nregistrat
45. (1) n aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se
emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (3), dac n termen
de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup
caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal teritorial constat c operatorul economic
solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre
comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de
autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l
transmite la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei.
autoritatea vamal teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare
ca destinatar nregistrat.
solicitant, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct.
43, comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care
deine autorizaie de utilizator final.
solicitant, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct.
43, autoritatea vamal teritorial respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
care primete doar ocazional produse accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat
46. (1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, destinatarul
nregistrat prevzut la pct. 41 alin. (1) este obligat s garanteze plata accizelor conform
prevederilor de la pct. 8 alin. (20), iar destinatarul nregistrat care primete doar ocazional
produse accizabile prevzut la pct. 41 alin. (2) este obligat s garanteze plata accizelor
conform prevederilor de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, destinatarul
nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial n raza creia de competen i are
sediul social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile.
Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 19, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei
informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat are
obligaia s respecte prevederile pct. 44 alin. (8).
SECIUNEA a 11-a
Expeditorul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
47. (1) Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat prevzut la art. 378 din Codul
fiscal intr n competena comisiei. Expeditorul nregistrat este persoana prevzut la art.
336 pct. 9 din Codul fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 378 din Codul fiscal i antrepozitarii autorizai
care intenioneaz s expedieze n regim suspensiv de accize, de la locul de import la
antrepozitul fiscal pe care l dein, produsele accizabile provenite din operaiuni proprii de
import.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca expeditor nregistrat
persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de expeditor nregistrat trebuie s
depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n
cuprinsul acesteia.
(3) Antrepozitarii autorizai prevzui la pct. 47 alin. (2) anexeaz la cererea menionat
la alin. (1) numai urmtoarele documente:
a) declaraia pe propria rspundere cu privire la birourile vamale de intrare prin care
produsele accizabile intr pe teritoriul Uniunii Europene;
b) lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul NC, codul din
Nomenclatorul codurilor de produse accizabile i cantitatea estimat a fi expediat pe
parcursul unui an;
c) declaraie privind forma de constituire a garaniei pentru plata accizelor.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca expeditor nregistrat
49. n aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz
s obin calitatea de expeditor nregistrat trebuie s depun documentele care sunt
menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 48.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca expeditor nregistrat
50. (1) n aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data
depunerii de ctre solicitant a documentaiei complete potrivit pct. 49, autoritatea vamal
teritorial transmite cererea prevzut la pct. 48 alin. (2), nsoit de documentaia
aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii de autorizare, la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din
cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete
condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a
documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 380 din
Codul fiscal i la pct. 49, comisia aprob cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de expeditor nregistrat se
modific din oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia
exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei
modificate de expeditor nregistrat rmne cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise
iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 381 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin
modificri fa de datele nscrise n autorizaie, expeditorii nregistrai solicit modificarea
autorizaiei la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei prin depunerea unei cereri, astfel:
a) pentru un nou loc de import, cererea trebuie depus cu cel puin 15 zile nainte de
punerea n liber circulaie a produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, cererea trebuie
depus n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul
adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
c) dac se modific tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 30
de zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de expeditor
nregistrat modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii
acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei anun
pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca expeditor nregistrat
51. (1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la
depunerea documentaiei complete potrivit pct. 48, autoritatea vamal teritorial constat
c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea
autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea
cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care
l transmite la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei.
ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
52. (1) n aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1) , expeditorul nregistrat este obligat s
garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (17).
(2) n aplicarea art. 383 alin. (2) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat are obligaia s
respecte prevederile pct. 50 alin. (4).
(3) n aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat depune la
autoritatea vamal teritorial n raza creia de competen i are sediul social o situaie
lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 21, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
SECIUNEA a 12-a
Importatorul autorizat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
53. Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n competena comisiei.

Importatorul autorizat este persoana prevzut la art. 336 pct. 13 din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca importator autorizat
persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de importator autorizat trebuie s
depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20 i este nsoit de
documentele menionate n cuprinsul acesteia.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca importator autorizat
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana care
intenioneaz s obin calitatea de importator autorizat trebuie s depun documentele
care sunt menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca importator autorizat
56. (1) n aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data
depunerii de ctre solicitant a documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial
transmite cererea prevzut la pct. 54 alin. (1), nsoit de documentaia aferent i de un
referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la autoritatea fiscal central -
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie
s rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a
documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 388 din
Codul fiscal i la pct. 55, comisia aprob cererea de autorizare ca importator autorizat.
Autorizaia de importator autorizat are termen de valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de importator autorizat se
modific din oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia
exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei
modificate de importator autorizat rmne cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise
iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin
modificri fa de datele nscrise n autorizaie, importatorii autorizai solicit modificarea
autorizaiei la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul
comisiei prin depunerea unei cereri, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, cererea trebuie
depus n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul
adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile,
cererea trebuie depus cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea importului.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de importator
autorizat modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei anun
pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
57. (1) n aplicarea art. 390 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la
depunerea documentaiei complete potrivit pct. 54, autoritatea vamal teritorial constat
c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea
autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete un referat prin care propune respingerea
cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care
l transmite la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur
secretariatul comisiei.
ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
58. (1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul autorizat
este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor pct. 8 alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul autorizat are obligaia s
respecte prevederile pct. 56 alin. (4).
SECIUNEA a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric
59. (1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se datoreaz accize pentru
produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care nu se regsesc
la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care
declar pe propria rspundere c utilizeaz produsele respective n unul dintre scopurile
prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul
fiscal se aplic prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a produselor energetice cumprtorul
are obligaia s transmit furnizorului de produse energetice din Romnia o declaraie pe
propria rspundere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 22, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice.
60. (1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal nu se
datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care dein autorizaii de
utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la
art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic:
a) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt
destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau
combustibil pentru nclzire;
b) produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal care sunt
prezentate n ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul.
(3) Operatorii economici care achiziioneaz produse energetice prevzute la art. 355
alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate
drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire, notific acest fapt
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 23,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal
teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop la nivelul
autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n
notificare.
(6) Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevzute la art. 355
alin. (2) lit. i) din Codul fiscal supuse notificrii, produce efecte de la data nregistrrii n
registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de
valabilitate al notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(7) Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii
nregistrate la autoritatea vamal teritorial potrivit alin. (5). Transmiterea notificrii nu este
necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau
din operaiuni proprii de import.
(8) Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal
nscrise n notificare pentru care nu se datoreaz accize, se obin prin estimare, pe baza
datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai
instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de produse energetice nscrise n notificare
pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
61. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final potrivit pct. 60 alin.
(1) beneficiaz de exceptare de la regimul de accizare atunci cnd produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal,
de la un destinatar nregistrat, provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni
proprii de import.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), destinatarul nregistrat are dreptul s livreze
produsele energetice n exceptare de la regimul de accizare numai dac deine autorizaie
de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n calitate de
utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1). Calitatea de utilizator final exclusiv pentru livrrile
ctre ali utilizatori finali permite destinatarului nregistrat s efectueze livrri n exceptare
de la regimul de accizare ctre ali utilizatori finali, dar nu i d dreptul de a le utiliza el
nsui n exceptare de la regimul de accizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2)
din Codul fiscal transportate n vrac conform pct. 15 alin. (1), se livreaz ctre un singur
utilizator final direct, utiliznd opiunea de livrare direct prevzut la art. 401 alin. (3) din
Codul fiscal.
(4) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de utilizator final provin din achiziii
intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la
cererea scris a operatorilor economici.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform
modelului din anexa nr. 24, care face parte integrant din prezentele norme metodologice,
i este nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(7) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial
elibereaz autorizaia de utilizator final, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice, dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la alin.
364 alin. (1) lit. d) n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine, sub orice form legal, utilajele, terenurile i cldirile;
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod
de utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea vamal teritorial transmite,
la cerere, o copie a acestei autorizaii operatorului economic care furnizeaz produsele
energetice n regim de exceptare de accize.
(10) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre
operatorul economic solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea
autoritii fiscale teritoriale, dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) i g) din Codul
fiscal, nivelul garaniei ce trebuie constituite reprezint 50% din valoarea accizelor aferente
cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, altele
dect cele de la alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei ce trebuie constituite
reprezint o sum echivalent cu 50% din valoarea obinut prin aplicarea nivelului
accizelor prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul fiscal, asupra
cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
(11) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (10) se reduce dup cum
urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de
utilizator final de produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei
fiscale n domeniul accizelor;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de
utilizator final de produse energetice n ultimii 3 ani consecutivi, fr nclcarea legislaiei
fiscale n domeniul accizelor;
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate
de utilizator final de produse energetice n ultimii 4 ani consecutivi, fr nclcarea
legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
(12) Garania se constituie sub form de depozit n numerar i/sau de garanii
personale, cu respectarea prevederilor pct. 8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic,
cu viza autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada
utilizrii produselor energetice n scopul pentru care acestea au fost achiziionate.
(14) Garania se execut atunci cnd se constat c produsele energetice achiziionate
n regim de exceptare de la regimul de accizare au fost folosite n alt scop dect cel
exceptat, i contravaloarea accizelor aferente acestor produse nu a fost pltit potrivit art.
345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) n situaia prevzut la alin. (4) garania prevzut la alin. (10) acoper i garania
aferent calitii de destinatar nregistrat.
(16) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data
emiterii. Cantitatea de produse energetice nscris n autorizaia de utilizator final poate fi
suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a
autorizaiei.
62. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la pct. 60 alin. (1) au obligaia
de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz
s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu
minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea respectivei modificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul
economic are obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial, n termen de 30 de zile
de la data emiterii documentului care atest modificarea i s prezinte o copie de pe acest
document.
63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a
transmite on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de
15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia
i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de
produse energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat, cantitatea
utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare,
cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul
produselor, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
64. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele
situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul
produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care dein autorizaie de utilizator
final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori
finali, nu fac dovada livrrii efective a produselor energetice ctre utilizatorii finali prevzui
la pct. 60 alin. (1);
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul
pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final au intervenit
modificri care nu au fost comunicate potrivit pct. 62;
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat,
de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art.
157 din Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de
plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i
produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
65. (1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia de utilizator final atunci
cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul
pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i
produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
66. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a
autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu
suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n
procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data
revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei
de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
67. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici prevzui la pct. 60
alin. (1) prin nscrierea acestora n registre speciale i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei operatorilor economici autorizai n calitate de utilizatori finali, list
care se actualizeaz pn la data de 15 a fiecrei luni.
68. n aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, prin costul unui produs se
nelege suma tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de
personal i consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este definit la pct. 1
alin. (4) - (6). Acest cost este calculat ca un cost mediu pe unitate. n nelesul prezentelor
norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege valoarea real de
cumprare a energiei electrice sau costul de producie al energiei electrice, dac este
produs n ntreprindere.
69. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se
consider utilizare dual a produselor energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de
producie a fierului, zincului i a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n
procesul de topire a oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul
tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului
de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
h) crbunele utilizat drept combustibil n procesul de producie al zahrului concomitent
cu utilizarea dioxidului de carbon generat prin arderea crbunelui, n scopul realizrii
aceluiai proces de producie, astfel cum rezult din decizia Curii de Justiie Europene n
Cauza C-426/12.
70. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal, prin procese metalurgice se
nelege acele procese industriale de transformare a materiilor prime naturale i/sau
artificiale, dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n
nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria prelucrtoare", diviziunea 24 "Prelucrarea
metalelor de baz", n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului
European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al
activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr.
3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice
specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 393 din 30 decembrie
2006.
71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal, prin procese mineralogice se
nelege procesele clasificate n nomenclatura CAEN la seciunea C "Industria
prelucrtoare", diviziunea 23 "Fabricarea altor produse minerale nemetalice", n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al
Consiliului.
72. (1) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural i pentru
energia electric, prevzute la art. 355 alin. (3) i, respectiv la art. 358 alin. (1) din Codul
fiscal, care urmeaz a fi utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii
economici utilizatori notific acest fapt autoritii vamale teritoriale. Notificarea se
ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
notificare.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse notificrii
produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se
nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data
nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate
la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd
produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii
de import.
(5) Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia electric pentru care nu se
datoreaz accize nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate
n funcie de perioada de utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o
perioad de un an. Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia electric nscrise
n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate
a notificrii.
73. n toate situaiile n care se constat c produsele energetice i energia electric,
achiziionate n exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, au
fost utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, se procedeaz la recuperarea accizelor
devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
SUBSECIUNEA 1
Scutiri generale
74. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se
acord direct pe baza certificatului de scutire prevzut la alin. (9) dac beneficiarul
achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor
nregistrat, denumii n continuare furnizori, cu excepia situaiilor prevzute la pct. 75 - 77.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la
Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n Acordul dintre prile la tratatul
Atlanticului de Nord cu privire la statutul forelor lor, ncheiat la Londra la 19 iunie 1951,
precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd achiziioneaz produse accizabile pentru/sau
n numele forelor NATO.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul scutirii i se certific de
autoritatea competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea
produselor accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea
certificatelor de scutire este autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(4) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de
scutire se ntocmete n dou exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz
de ctre beneficiarul scutirii.
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) i d) din Codul
fiscal, beneficiarul scutirii se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii
cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele
de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(6) n cazul scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. c) i, dup caz, lit. d) din Codul
fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se adreseaz Ministerului Aprrii Naionale,
n vederea determinrii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim
de scutire, pe grupele de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i (6) reprezint necesarul
estimat la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe
teritoriul Romniei atunci cnd aceast perioad este mai mic de un an.
(8) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau
Ministerul Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care
deservete beneficiarul o situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru
fiecare beneficiar. Autoritatea vamal teritorial certific, pe baza situaiei centralizatoare,
certificatele de scutire pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse
accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei.
(10) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul
de scutire de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) i (10), certificatul de scutire reprezint actul
doveditor privind scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau
expeditorul nregistrat.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a
nregistra n evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte.
(13) Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng
certificatul de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la art. 402
din Codul fiscal.
(14) n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s
ntocmeasc raportul de primire potrivit prevederilor art. 404 din Codul fiscal.
75. (1) n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata
accizelor prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul
fiscal se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii
Naionale, pentru determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce
urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de accize, pentru fiecare autoturism i
persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale transmit autoritii
vamale teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani
determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie,
beneficiarul scutirii trebuie s solicite bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic
fiscal. Bonul fiscal trebuie s aib nscris pe verso numrul de nmatriculare al
autoturismului i denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor depun la
autoritatea fiscal teritorial, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se solicit
restituirea, inclusiv pentru personalul angajat, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 27, care face parte
integrant din prezentele norme metodologice;
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani
achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care ataeaz bonurile fiscale
certificate n mod corespunztor de vnztor.
(6) Dup verificarea concordanei dintre informaiile din cererea de restituire i datele
cuprinse n bonurile fiscale, compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale
teritoriale care deservete beneficiarul determin suma de restituit reprezentnd accize.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii
documentaiei complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale se restituie beneficiarului.
76. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de
accize prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct n baza certificatului
de scutire prevzut n anexa nr. 28, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de
autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n
parte.
(3) Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia, ori de la
un birou vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene, pn la beneficiar, este nsoit de
un exemplar al certificatului de scutire i de documentul vamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz documentele prevzute la alin.
(3). n cazul transportului produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia
pn la beneficiar, cel de-al doilea exemplar al certificatului de scutire se pstreaz de
biroul vamal de intrare n Romnia.
(5) n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, scutirea de la plata
accizelor se acord direct i n cazul n care beneficiarii scutirii achiziioneaz produsele
accizabile de la un importator care a pus n liber circulaie respectivele produse, cu plata
accizelor.
(6) n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul
produselor accizabile de la importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar
al doilea exemplar se pstreaz de ctre importator.
(7) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize
i va solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(8) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul depune pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea
fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele
documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea
"scutit de accize";
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(9) Modelul cererii de restituire a accizei este prevzut n anexa nr. 27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de importator i va
decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care
se nscriu cuantumul sumelor reprezentnd accize aprobate la restituire, pentru care se
emite i o decizie de admitere, sau dup caz, motivele de fapt i de drept, n cazul
respingerii totale sau pariale a cererii de restituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
77. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, scutirea prevzut la art. 395 alin.
(1) din Codul fiscal se acord n baza certificatului de scutire, ntocmit de beneficiar potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 28, ntocmit de beneficiar i vizat de autoritatea vamal
teritorial care deservete beneficiarul.
(2) Termenul de valabilitate a certificatului de scutire este de un an calendaristic de la
data vizrii acestuia potrivit alin. (1).
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la
beneficiar, iar al doilea se reine de ctre operatorul economic de gaz natural i de energie
electric care realizeaz furnizarea direct ctre beneficiar.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie
electric emit beneficiarului facturi la preuri fr accize.
SUBSECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice
78. (1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin alcool etilic complet
denaturat se nelege alcoolul etilic denaturat cu eurodenaturantul prevzut la alin. (2),
precum i cu denaturanii comunicai Comisiei Europene i acceptai de ctre aceasta i
celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru denaturarea complet a alcoolului,
n concentraie pe hectolitru de alcool pur, este urmtoarea: izopropanol (nr. CAS 67-63-0)
3 litri (chimic pur), metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 3 litri (chimic pur) i
benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, substanele admise pentru
denaturarea alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de
produse ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea
acestuia, n concentraie pe hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru produsele cosmetice:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau amestec destinate punerii n
contact cu prile externe ale corpului uman, respectiv epiderm, zonele cu pr, unghii,
buze i organe genitale externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii orale, cu scopul
exclusiv sau principal de a le cura, de a le parfuma, de a schimba aspectul acestora, de
a le proteja, de a le menine n condiii bune sau de a corecta mirosurile corpului, aa cum
este prevzut la art. 2 alin. (1) lit. a) din Regulamentul (CE) nr. 1223/2009 al Parlamentului
European i al Consiliului din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu
b) pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n
substan cu puritate 100% i trebuie s se regseasc la finalul operaiunii de
denaturare, dup omogenizare n produsul finit.
(5) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu
maximum 10%.
(6) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat produselor cosmetice nu pot fi utilizate
urmtoarele formule:
a) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de lavand i uleiul de ment; i
b) formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de ment i 1,2 propandiol.
(7) Pentru alcoolul etilic destinat altor produse dect cele cosmetice nu poate fi utilizat
formula de denaturare care cuprinde doar albastrul de metilen i violetul de metil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat,
care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu
substanele prevzute la alin. (2) i (3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru
utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia a substanelor pe care ei le propun.
Solicitarea trebuie s cuprind motivele pentru care este necesar aprobarea acelui
denaturant specific i descrierea componentelor de baz ale denaturantului propus,
precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale
produsului n care se utilizeaz alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele
propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat
numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu
substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul st la baza
documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul
laboratorului vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele
dect cele prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la
antrepozite fiscale din alte state membre.
(10) n nelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin produse destinate
consumului uman se nelege produsele alimentare astfel cum sunt definite la art. 2 pct. 1
din Legea nr. 321/2009 privind comercializarea produselor alimentare, cu modificrile i
79. (1) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv n antrepozitele fiscale de
producie alcool etilic - materie prim, n care respectivul alcool etilic a fost realizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n antrepozitele fiscale de producie
autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(3) Pentru obinerea soluiilor de splat sau de curare este permis numai utilizarea
alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului
etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar,
denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) coroborat cu pct. 78 alin. (7) sau prin utilizarea
denaturantului pentru care s-a primit avizul laboratorului vamal, potrivit pct. 78 alin. (8) i
(9).
(4) Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie a produselor care nu sunt
destinate consumului uman prevzut la pct. 78 alin. (10) este interzis.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizeaz numai n
interiorul antrepozitului fiscal de producie n care a fost produs i a fost denaturant
alcoolul etilic - materie prim, respectiv prin utilizarea sistemului integrat, aa cum este
acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua.
(6) Operaiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de
alcool ce urmeaz a fi denaturat;
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec
realizat n prealabil din substanele denaturante admise.
(7) Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i a omogenizrii substanelor
prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de produs finit realizat n antrepozitul fiscal,
revine antrepozitarului autorizat. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor de
alcool denaturat, responsabilitatea privind omogenizarea substanelor prevzute la pct. 78
alin. (2) i (3) n masa de alcool denaturat revine persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar sau importul, respectiv, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat
sau importatorul autorizat, dup caz.
(8) Este interzis livrarea n vrac a alcoolului etilic denaturat de la un antrepozit fiscal de
producie alcool etilic - materie prim - ctre operatorii economici care nu dein autorizaie
de utilizatori finali. Prin livrare n vrac a alcoolului etilic denaturat se nelege transportul
produsului n stare vrsat, potrivit pct. 12 alin. (1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat este nsoit de
documentul de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
80. (1) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prin medicamente se nelege
produsele definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE.
(2) n sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se
nelege totalitatea procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a
semifabricatelor n produse finite, cu condiia ca produsele finite s nu conin alcool.
81. (1) n situaiile de scutire direct, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din
Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca
aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, din achiziii intracomunitare
proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaiile de scutire indirect, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din
Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca
aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
nregistrat sau din operaiuni proprii de import. Destinatarul nregistrat care livreaz
produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la plata accizelor va evidenia n
factur contravaloarea accizelor pltite la bugetul de stat.
(3) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea
utilizrii n scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, trebuie s
dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(4) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile
prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i
utilizatorul materiei prime.
82. (1) Scutirea de accize se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal;
b) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, numai pentru producia
de alcool sanitar;
c) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b) i c) numai antrepozitarii
autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea
alcoolului etilic i a altor produse alcoolice, n antrepozitul fiscal n care acestea au fost
produse, pentru realizarea de produse finite care se consum ca atare, fr a mai fi
supuse vreunei modificri.
(3) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de
utilizator final.
83. (1) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n
aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final, n
termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la art.
364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n
scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar
se transmite antrepozitului fiscal care furnizeaz produsele accizabile n regim de scutire
i se pstreaz de ctre acesta;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data
emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate
fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a
autorizaiei.
84. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final au obligaia de a ntiina autoritatea
vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor
n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare
nainte de producerea respectivei modificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul
economic are obligaia de a ntiina autoritatea vamal n termen de 30 de zile de la data
emiterii documentului care atest realizarea efectiv a modificrilor i s prezinte o copie
de pe acest document.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a
transmite on-line autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea
alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care cuprinde informaii, dup caz, cu privire la:
furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse achiziionat,
cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice la sfritul lunii de
raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa nr.
26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
86. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele
situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de
produse alcoolice achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate
altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat,
de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art.
157 din Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de
plat.
87. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-
au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru
care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
88. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a
autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(3) O nou autorizaie de utilizator final poate fi obinut dup 6 luni de la data revocrii
sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau
anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
89. (1) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. Autoritatea
vamal central asigur publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina
sa de web, list care se actualizeaz lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni.
(2) n aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea n scutire direct a produselor alcoolice se face
la preuri fr accize, iar deplasarea i primirea produselor accizabile spre/de un utilizator
final autorizat se supun prevederilor art. 420 din Codul fiscal.
(3) n toate situaiile n care autoritatea competent constat c produsele alcoolice
achiziionate n scutire de la plata accizelor potrivit art. 397 din Codul fiscal au fost utilizate
altfel dect potrivit scopului declarat, ia msurile necesare n vederea recuperrii accizelor
devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din Codul fiscal.
90. (1) Scutirea de accize se acord indirect:
a) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) i i) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. c) i e) din Codul fiscal, cu excepia
antrepozitarilor care funcioneaz n sistem integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82
alin. (2) teza a doua;
c) n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia produciei
de alcool sanitar.
(2) n cazul scutirii indirecte de accize, livrarea produselor prevzute la alin. (1) se face
la preuri cu accize, iar operatorii economici au dreptul s solicite restituirea accizelor.
(3) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz
ctre spitale i farmacii la preuri fr accize, n baza autorizaiilor de utilizator final
deinute de acestea din urm. Depozitele farmaceutice stabilesc preurile de vnzare cu
amnuntul pentru alcoolul etilic, pe baza preului de achiziie al acestuia, mai puin
accizele.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice pstreaz o copie a
autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor,
depozitele farmaceutice au dreptul s solicite restituirea accizelor. n acest sens,
depozitele farmaceutice depun la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de
accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de
banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize,
constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Scutiri pentru tutun prelucrat
91. (1) n cazul igaretelor, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 398 din Codul
fiscal se aplic dac sunt destinate unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea
produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestora, ci prin
mijloace specifice cercetrii tiinifice sau cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord
antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, n limita cantitii de 200.000 de
igarete pe semestru, exclusiv pentru testarea realizat direct de ctre acetia sau prin
intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor tiinifice ori privind calitatea
produselor.
(3) Noiunea de "teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor" prevzut la art.
398 alin. (1) din Codul fiscal nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la
societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea
produselor este avizul de nsoire a mrfii.
SUBSECIUNEA a 4-a
Scutiri pentru produse energetice i energie electric
92. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la
un antrepozit fiscal, fie direct de ctre aeronava care utilizeaz combustibilul n scopul
scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate
indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n care combustibilul pentru aviaie expediat de
la un antrepozit fiscal este recepionat n scutire de accize de ctre persoana prevzut la
alin. (4), n alimentatoare autorizate exclusiv pentru circulaia n incinta aeroportului, i
care alimenteaz efectiv aeronavele. n acest caz, responsabilitatea cu privire la livrarea
combustibilului pentru aviaie potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4),
iar dovada livrrii efective a acestuia la aeronavele care l utilizeaz efectiv, potrivit
scopului scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul aeronavei
aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
acord direct i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b)
aprovizioneaz aeronavele deinute cu produse energetice care provin din achiziii
intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s dein i calitatea de
destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie se
efectueaz la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea
aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul
aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian sau care deine
dreptul de folosin, sub orice form, a unei aeronave pentru care exist un certificat de
autorizare pentru aviaie. Prin certificat de autorizare pentru aviaie se nelege orice
document care atest c aeronava este luat n evidena autoritilor competente din
Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana
i securitatea naional.
(5) Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele prevzute la alin. (4) se
elibereaz de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(6) Intr sub incidena prevederilor alin. (4), fr a fi necesar prezentarea certificatelor
eliberate de autoritile aeronautice civile din statele respective, i livrrile de produse
energetice destinate a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie de ctre aeronavele
nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri, altele dect cele turistice n scop privat.
(7) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i
efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor au
obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de
depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de autorizare ca ageni de
handling pentru combustibili pentru aviaie, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru
locurile i produsele specificate n anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea
Aeronautic Civil Romn.
(9) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin. (4) lit. a) care nu dispun de
spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a
aeronavelor, cu condiia ca deplasarea produselor energetice s se realizeze direct de la
antrepozitul fiscal ctre beneficiarul scutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(11) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint
certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c)
ori de comandantul aeronavei, dup caz.
(12) Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat
alimentarea aeronavei, iar n cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se
ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un exemplar al certificatului de livrare este
transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele cruia se emit facturile
ctre aeronave ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei
ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 30, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(13) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de
produse energetice ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene
i care emite, la rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai
condiii cu cele prevzute la alin. (2), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la
antrepozitul fiscal ctre intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la
antrepozitul fiscal ctre aeronave este nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la
baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare prevzut la alin. (11). Certificatul de
livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei.
Primul antrepozit fiscal ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29. Antrepozitul fiscal
care face alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 30.
(14) Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc pentru fiecare lun
calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la
data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a
(15) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la
alin. (7), nscriu zilnic, n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr.
29, toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia de a fi utilizate drept combustibil
pentru aviaie.
(16) Jurnalele menionate la alin. (15) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n
baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile
pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale
centrale.
(17) Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz zilnic att intrrile, ct i
ieirile de combustibil, n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii
drept combustibil pentru aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 30.
centrale.
(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se
acord la livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaia
turistic n scop privat, astfel cum este definit la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(20) n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n cazuri precum cele
de mai jos, fr a avea un caracter limitativ:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz
aeronavele pe care le dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea
membrilor personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b) n cazul aeronavelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul
economic care deine sau care utilizeaz aeronava nu asigur el nsui n mod direct i cu
titlu oneros serviciile de transport aerian.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n
cauzele C-79/10 i C-250/10.
93. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la
un antrepozit fiscal, fie direct de ctre nava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit,
fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate
indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n care aprovizionarea este efectuat de o nav
deinut de ctre persoana prevzut la alin. (4) lit. b), care are rolul de a aproviziona alte
nave deinute de aceeai persoan prevzut la alin. (4) lit. b), dac din motive obiective,
care in de amplasarea fizic a antrepozitului fiscal, precum i de caracteristicile tehnice
ale navelor, este imposibil aprovizionarea direct de la antrepozitul fiscal a acestora. n
acest caz, responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie potrivit
scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4) lit. b), iar dovada livrrii efective a
acestuia la navele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului scutit, este documentul de
livrare semnat de comandantul navei aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se
acord direct i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. b)
aprovizioneaz navele deinute cu produse energetice care provin din achiziii
intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s dein i calitatea de
destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia
n apele Uniunii Europene i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru
pescuit, se efectueaz la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care au n obiectul de activitate desfurarea activitii de
aprovizionare a navelor cu combustibil pentru navigaie;
b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie sau care deine dreptul
de folosin, sub orice form, a unei nave pentru care exist un certificat de autorizare
pentru navigaie. Prin certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice document
care atest c nava este luat n evidena autoritilor competente din Romnia ori din
statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana
i securitatea naional.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a), care dispun de spaii de depozitare
corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru navigaie a
navelor, au obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale
de depozitare.
(6) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit. c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul
de livrare semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) sau c) ori de
comandantul aeronavei, dup caz.
(8) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la
alin. (5), nscriu zilnic toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive
pentru navigaie n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
centrale.
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz zilnic n jurnalele privind
intrrile i ieirile de produse energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
navigaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 32, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice.
baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line pn la data de 15 inclusiv
a lunii urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru
utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale
centrale.
(12) Antrepozitarul autorizat justific scutirea direct de la plata accizelor la livrarea din
antrepozitul fiscal a combustibilului pentru navigaie ctre nave, cu urmtoarele
documente:
a) n cazul navelor nregistrate n Romnia, copie de pe atestatele de bord sau, dup
caz, de pe carnetele de ambarcaiune ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate de la
antrepozitul fiscal, direct sau indirect, potrivit alin. (1);
b) copie de pe certificatele de autorizare pentru navigaie ale navelor care urmeaz a fi
aprovizionate direct sau indirect conform alin. (1) sau, dup caz, orice alt documente care
atest c navele sunt luate n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul
n care acestea sunt nregistrate;
c) declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la
alin. (4) cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de
scutire de la plata accizelor, cu menionarea datelor de identificare a navelor care l
utilizeaz potrivit scopului scutit;
d) n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), declaraia pe propria
rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) cu privire la
faptul c, urmare a locului n care este amplasat antrepozitul fiscal i a caracteristicilor
navelor care urmeaz a fi aprovizionate, nu este posibil aprovizionarea direct prevzut
la alin. (1).
(13) Dup efectuarea aprovizionrii directe a navei cu combustibil pentru navigaie, o
copie a documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de reprezentantul
companiei de care aparine nava se depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost
aprovizionat. n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), nava care a
aprovizionat direct de la antrepozitul fiscal emite un document de livrare ctre nava care
utilizeaz efectiv combustibilul potrivit scopului scutit. n acest caz, documentul de livrare
semnat de comandantul navei care utilizeaz efectiv combustibilul pentru navigaie nu se
depune la antrepozitul fiscal, ci se pstreaz de ctre persoana prevzut la alin. (4) lit. b).
(14) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se
acord la livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia
ambarcaiunilor de agrement private, astfel cum sunt definite la art. 399 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal.
(15) n sensul alin. (14), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n situaii precum
urmtoarele, fr a se limita la acestea:
a) n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz navele pe
care le dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi deplasarea membrilor
personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b) n cazul navelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul
economic care deine sau care utilizeaz nava nu asigur el nsui n mod direct i cu titlu
oneros serviciile de transport naval.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n
cauzele C-79/10 i C-250/10.
94. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din
Codul fiscal se acord direct, n baza autorizaiei de utilizator final, dac:
a) energia electric provine de la operatori economici autorizai de Autoritatea Naional
de Reglementare n Domeniul Energiei;
b) produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit.
h) din Codul fiscal, ori gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal, sunt
aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un
importator sau provin din achiziii intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de
import;
c) crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal provin de la
operatorii economici prevzui la pct. 16 alin. (1);
d) gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal provine de la un
distribuitor autorizat sau redistribuitor autorizat, n sensul prevzut la pct. 15 alin. (1).
(2) n vederea aplicrii scutirii directe conform pct. 95, beneficiarii scutirilor de la plata
accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal solicit autoritii
vamale teritoriale n raza creia i au sediul eliberarea de autorizaii de utilizator final.
(3) Energia electric prevzut la art. 358 din Codul fiscal i gazul natural prevzut la
art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal nu intr sub incidena prevederilor alin. (2). n acest
caz beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h)
din Codul fiscal notific autoritatea vamal teritorial.
(4) Beneficiaz de scutirea direct de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit.
c), d) i h) din Codul fiscal i operatorii economici care utilizeaz produse energetice
provenite din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. Scutirea
direct de acord direct n baza autorizaiei de utilizator final.
(5) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1),
care achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre
centralele de producie de energie electric sau producie combinat de energie electric
i termic, livreaz produsele la preuri fr accize i solicit autoritii fiscale teritoriale
restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite,
dup caz, la momentul recepiei, importului sau al achiziiei.
(6) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (5), destinatarul
nregistrat, importatorul sau operatorul economic depun la autoritatea fiscal teritorial la
care a efectuat plata o cerere de restituire de accize, potrivit modelului aprobat prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Cererea este nsoit de copia
autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii i de documentul care atest plata
accizelor aferente produselor energetice care au fost livrate n scutire.
(7) n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, centralele de
producie de energie electric sau centralele de producie combinat de energie electric
i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza
unor acte normative speciale, preluarea fcndu-se n baza autorizaiei de utilizator final.
Att achiziionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea
stingerii obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n
regim de scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
95. (1) n vederea aplicrii scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din
Codul fiscal, beneficiarul scutirii trebuie s solicite eliberarea autorizaiei de utilizator final.
modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n
aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
b) administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la alin.
364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie
de la aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior
autorizaie de utilizator final.
de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 25.
se transmite operatorului economic care furnizeaz produsele accizabile n regim de
scutire i se pstreaz de ctre acesta;
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitile
de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie se estimeaz pe baza
normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani.
Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi
suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a
autorizaiei.
96. (1) Notificarea prevzut la pct. 94 alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 23.
notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de
la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii se nscrie pe
notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la
(5) Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n
notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de
utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de energie
electric i gaz natural nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n
cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
97. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 95
alin. (1) au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i
utilizarea produselor energetice, care cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul
de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de
produse energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate,
potrivit modelului din anexa nr. 26.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final conform pct. 95 i care au transmis notificri conform pct. 96,
prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz
lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
98. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal
se acord direct.
(2) n sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul natural, crbunele i cocsul
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f) i h) din Codul fiscal sunt scutite de la plata accizelor
atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de caritate.
(3) n nelesul alin. (2), prin consumatori casnici se nelege clienii casnici aa cum sunt
acetia definii prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n
Domeniul Energiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se nelege organizaiile care au
nscrise n obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit
n domeniul sntii, al proteciei drepturilor copilului, al proteciei btrnilor, al proteciei
victimelor violenei mpotriva femeilor, persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc
n srcie sau n cazuri de calamiti naturale.
(5) n cazul organizaiilor prevzute la alin. (4), scutirea de la plata accizelor se acord
n baza:
a) autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, pentru crbunele
i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b) notificrii transmise autoritii vamale teritoriale, pentru gazul natural prevzut la art.
355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal.
99. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. a) se elibereaz la
cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului
prevzut n anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu
urmtoarele documente:
a) actul de constituire - n copie i n original - din care s rezulte c organizaia
desfoar una dintre activitile prevzute la pct. 98 alin. (4);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la
plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider
necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 25. Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final
este de un an de la data emiterii.
100. (1) Notificarea prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. b) se ntocmete potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 23.
notificare.
(5) Cantitile de gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin prin
estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare i de parametrii
tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de gaz natural nscrise n notificare
pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
101. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final conform pct. 99 i care au transmis notificri conform pct. 100,
prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a
autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz
lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
102. Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare
organizaie de caritate care deine autorizaie de utilizator final are obligaia de a transmite
on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind
cantitile de produse energetice achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile
utilizate n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse energetice rmas
neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea
aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
103. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul
fiscal se acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit
fiscal, din operaiuni intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import.
(2) n cazul n care aprovizionarea se efectueaz din operaiuni intracomunitare proprii,
operatorii economici trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(3) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire,
utilizatorul anun la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea,
pentru un posibil control.
(4) n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit trimestrial
autoritii fiscale teritoriale, pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare
trimestrului, documentele justificative cu privire la utilizarea combustibilului pentru motor
potrivit scopului prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) memoriul n care sunt descrise operaiunile pentru care a fost consumat combustibilul
pentru motor i n care se menioneaz: perioada de desfurare a operaiunii, numrul
orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor, precum i consumul normat de
combustibil pentru motor al respectivelor motoare i instalaii, nscris n specificaiile
tehnice ale acestora;
b) copii ale documentelor care atest efectuarea operaiunilor de dragare, certificate de
autoritatea competent;
c) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie
evideniat distinct;
d) dovada plii accizelor ctre furnizor sau la bugetul de stat, dup caz, constnd n
documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis.
(5) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul
economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu n mod distinct
motivele de fapt i temeiul de drept pentru accizele propuse spre respingere, precum i
cuantumul accizelor aprobate a fi restituite i prin emiterea unei decizii de admitere, n
totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a dreptului de
restituire, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art.
168 din Codul de procedur fiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul
produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i navelor se nelege utilizarea
n acest scop de ctre toate motoarele i instalaiile care echipeaz aeronavele i navele.
(8) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se
acord la livrarea de carburani utilizai pentru efectuarea unor zboruri dus-ntors spre un
centru de ntreinere aeronautic, respectiv a unor deplasri navale dus-ntors ctre un
centru de ntreinere naval. n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a
Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
(9) Potrivit jurisprudenei Curii de Justiie Europene, astfel cum s-a stabilit prin
hotrrile Curii Europene de Justiie n cauzele C-391/05 i C-505/10, n cazul navelor
special concepute pentru efectuarea operaiunilor de dragare prevzute la art. 399 alin. (1)
lit. g) din Codul fiscal, care dispun de un singur rezervor pentru combustibil din care se
alimenteaz att motoarele de propulsie care asigur navigaia, ct i motoarele staionare
care asigur funcionarea instalaiilor din dotare, este aplicabil scutirea prevzut la art.
399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
104. n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a) prin rezervor standard se nelege:
(i) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i
vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct,
att pentru propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a
sistemelor frigorifice i a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare
standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului
drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi echipat
vehiculul;
(ii) rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i
containerul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct
pentru funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu
care pot fi echipate containerele speciale;
b) prin containere speciale se nelege orice container echipat cu dispozitive special
destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme.
105. Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal se
acord direct, n baza actelor normative care reglementeaz acordarea ajutoarelor
umanitare.
106. n situaia prevzut la 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea de la plata
accizelor se acord dup cum urmeaz:
a) direct, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice de la un
antrepozit fiscal. Scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul furnizrii gazului
natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal;
b) indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse
energetice, altele dect gazul natural, de la operatori economici care nu dein calitatea de
antrepozitari autorizai.
107. (1) Scutirea prevzut la pct. 106 lit. a) se acord n baza autorizaiei de utilizator
final emise de autoritatea vamal teritorial, cu excepia gazului natural pentru care
scutirea se acord n baza notificrii transmise de beneficiar la autoritatea vamal
teritorial.
(2) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie de
utilizator final/notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de
perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor
pe o durat de 3 ani. Cantitile de combustibil pentru motor nscrise n autorizaia de
utilizator final/notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de
valabilitate a notificrii.
108. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 107 alin. (1) se elibereaz la
cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului
prevzut n anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial mpreun cu
urmtoarele documente:
a) actul de constituire, n copie i n original, din care s rezulte c solicitantul
desfoar una dintre activitile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. k);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la
plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider
necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 25.
(4) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de 3 ani de la data
emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate
fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a
autorizaiei.
de utilizator.
109. (1) Notificarea prevzut la pct. 107 alin. (1) se ntocmete potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 23.
notificare.
110. (1) Deintorii de autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 108 au obligaia de a
transmite on-line autoritii vamale teritoriale, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii
imediat urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i
utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la:
furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i
stocul de produse energetice la sfritul perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe
pagina de web a autoritii vamale centrale.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final i care au transmis notificri, prin nscrierea acestora n
registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei
cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15
a fiecrei luni.
111. n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1) lit. b), pentru a beneficia de
restituirea accizelor beneficiarul scutirii depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
112. n sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, lcaurile de cult sunt cele definite
potrivit legislaiei n domeniul cultelor.
113. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, scutirea de la
plata accizelor se acord direct pentru biocombustibili i biocarburani. n cazul
bioetanolului scutirea opereaz numai cu condiia ca acesta s fie denaturat potrivit pct.
78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se nelege produsele
energetice utilizate drept combustibili pentru nclzire, respectiv combustibili pentru motor,
care sunt obinute n totalitate din biomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor,
deeurilor i reziduurilor de origine biologic provenite din agricultur - inclusiv substane
vegetale i animale -, silvicultur i industriile conexe, inclusiv piscicultur i acvacultur,
precum i fraciunea biodegradabil a deeurilor industriale i urbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau biocarburanilor prevzui
la alin. (1) se efectueaz n baza unui buletin de analiz emis de un laborator acreditat
conform standardului ISO 17025 pentru efectuarea de astfel de analize, prin care se
certific faptul c acestea sunt obinute exclusiv din biomase.
(5) Asimilarea biocombustibililor i biocarburanilor cu produse energetice echivalente
pentru care este stabilit un nivel al accizelor se efectueaz potrivit pct. 14 alin. (2) - (5).
(6) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de beneficiarul
scutirii la autoritatea vamal teritorial.
(7) Notificarea prevzut la alin. (6) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 23 i este nsoit de:
a) declaraia pe propria rspundere privind utilizarea biocombustibililor i
biocarburanilor n stare pur, respectiv c acetia nu vor face obiectul amestecului cu
combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali;
b) documente justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care s rezulte
c beneficiarul deine sub orice form instalaii/motoare care potrivit specificaiilor tehnice
emise de productor pot funciona utiliznd exclusiv biocombustibil, respectiv
biocarburant;
c) fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv biocarburant ce urmeaz a fi
utilizate n regim de scutire de la plata accizelor.
notificare.
(11) Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor
determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de
parametrii tehnici ai instalaiilor, pentru o perioad de un an. Cantitile de biocombustibil
nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de
(12) Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor
determinate n funcie de consumul mediu al vehiculelor deinute i de numrul de
kilometri estimai a fi efectuai, pentru o perioad de un an. Cantitile de biocarburant
nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de
(13) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis
notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web
a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se
actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(14) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul achiziiei biocombustibililor i
biocarburanilor de ctre operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul
fiscal.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal
achiziioneaz biocombustibilii i biocarburanii n scutire direct de la plata accizelor n
baza declaraiei pe propria rspundere referitoare la obligaiile de a asigura:
a) comercializarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur; i
b) afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la obligaia acestora de a
utiliza biocombustibilii i biocarburanii achiziionai n stare pur, fr a fi amestecai cu
combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali.
(16) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal care
comercializeaz biocombustibil i biocarburani trebuie s se asigure c sunt respectate
condiiile prevzute la art. 394 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. n acest sens, acetia au
obligaia de a afia avertismente n atenia clienilor.
114. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la
plata accizelor se acord direct pentru energia electric produs din surse regenerabile de
energie care este furnizat direct unui consumator final.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de
energie se nelege surse precum: eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor,
energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor
din instalaiile de epurare a apelor uzate, biogaz i altele asemenea.
(3) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de productorul
de energie electric la autoritatea vamal teritorial. Consumatorii casnici productori de
energie electric care beneficiaz de scutirea prevzut la alin. (1) nu au obligaia de a
notifica autoritatea vamal teritorial.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 23.
teritorial comunic solicitantului nregistrarea n registrul special creat n acest scop la
nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n
notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric supus notificrii produce
efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie
pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(7) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis
notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web
a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se
actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(8) Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare
va fi pstrat de productorul de energie electric.
115. Scutirea direct de la plata accizelor pentru motorina utilizat drept combustibil
pentru motor n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord cu
condiia ca aceasta s fie marcat i colorat potrivit prevederilor art. 428 din Codul fiscal.
116. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaiile de utilizator final prevzute la
pct. 95, 99 i 108, n urmtoarele situaii:
a) beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul
b) beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice
achiziionate;
c) beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul
pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d) la solicitarea scris a beneficiarului scutirii.
117. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final emis
conform pct. 95, 99 i 108 atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau
incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de
utilizator final.

118. (1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate contesta decizia de revocare
prevzut la pct. 116 sau decizia de anulare prevzut la pct. 117 a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data
revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei
de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
SECIUNEA a 15-a
Restituiri de accize
119. (1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele
energetice returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii,
recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite pot fi restituite la solicitarea
operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal
teritorial despre intenia de a returna produsele energetice n antrepozitul fiscal, cu cel
puin 2 zile lucrtoare nainte de efectuarea returului, menionnd cauzele, cantitile de
produse energetice care fac obiectul returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru
consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru
consum, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective,
precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii
accizelor, respectiv reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la returul
produselor energetice n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor
energetice returnate. n cazul distrugerii produselor energetice, autoritatea vamal
teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugere i certific documentul de
distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a
produselor energetice returnate ori n cazul distrugerii, de la certificarea documentului de
distrugere, autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire
pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde punctul de
vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n
competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la
bugetul de stat, antrepozitarul autorizat depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial
unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale;
b) documentul care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la
antrepozitul fiscal destinatar, n copie;
c) documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat, n copie.
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de procedur
fiscal.
120. (1) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun prelucrat retrase de pe pia n
condiiile prevzute la art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, accizele pltite pot fi restituite. Prin
retragere de pe pia se nelege retragerea din circuitul economic a produselor eliberate
pentru consum, n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii acestora.
teritorial despre intenia de a retrage de pe pia produsele accizabile, n vederea
reciclrii, recondiionrii, distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se
realizeaz distrugerea acestora ori produsele sunt introduse n antrepozitul de producie,
n cazul reciclrii sau recondiionrii. Distrugerea buturilor alcoolice i a produselor din
tutun prelucrat retrase de pe pia poate fi efectuat fie n antrepozit fiscal, fie ntr-o alt
locaie stabilit de operatorul care retrage produsele de pe pia, cu condiia respectrii
prevederilor legislaiei de mediu n materie de distrugere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile
de buturi alcoolice i produse din tutun prelucrat care fac obiectul retragerii de pe pia,
data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la
momentul eliberrii pentru consum, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat
acestora: reciclare, recondiionare, distrugere.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care:
a) n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii n antrepozit fiscal, asist
la reintroducerea buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat n antrepozitul fiscal
i certific documentul de recepie a produselor accizabile returnate;
b) n cazul distrugerii, indiferent de locaia n care aceasta se realizeaz, asist la
distrugerea buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat i certific documentul de
distrugere;
c) n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i produselor din tutun
prelucrat marcate cu timbre sau banderole, vizeaz procesul-verbal de dezlipire a
marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor
dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de distrugere sau a
vizrii procesului-verbal de dezlipire a marcajelor, dup caz, autoritatea vamal teritorial,
dup analizarea concordanei dintre documentul de recepie menionat la alin. (4) lit. a) i
documentele prevzute la alin. (4) lit. b) sau c), dup caz, ntocmete un punct de vedere
cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri
de restituire pentru produsele retrase de pe pia. Documentul care cuprinde punctul de
bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie/a documentului de distrugere certificat de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest
plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4) lit. c), n cazul
produselor marcate prin banderole sau timbre i care urmeaz a fi reciclate sau
recondiionate.
fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) lit. c) nsoete timbrele i
banderolele care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria
Naional" - S.A.
121. (1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate
pentru consum n Romnia care sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se
face dovada c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) Exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a
exporta produsele accizabile. n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau
banderole, anunul se transmite cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se
realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de
produsele accizabile care fac obiectul exportului, data eliberrii pentru consum a acestora,
valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole,
autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz procesul-verbal
de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor
sau timbrelor dezlipite.
(5) Exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat
urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie
a declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului care certific faptul c
produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, autoritatea vamal teritorial,
dup analizarea concordanei dintre documentele menionate la alin. (4) i (5), ntocmete
un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma
depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale
care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la care este
nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile
au prsit teritoriul Uniunii Europene;
c) procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor
marcate prin banderole sau timbre.
fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele
care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A.
122. (1) n sensul art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate
pentru consum n Romnia care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite
dac livrarea este nsoit de documentul prevzut la art. 416 din Codul fiscal i dac se
face dovada c accizele aferente acestora au devenit exigibile i au fost percepute n
statul membru n cauz.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea
intracomunitar anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a expedia
produsele accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de
expediere.
produse accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare, data eliberrii pentru consum
a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
de dezlipire a marcajelor, ce cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau
timbrelor dezlipite.
(5) Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la autoritatea vamal teritorial
exemplarul 3 al documentului de nsoire certificat potrivit art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului prevzut la alin. (5),
autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre acesta i documentul
prevzut la alin. (4), ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd
accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele
livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale
teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea
cererii de restituire a accizelor.
bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copiile exemplarelor 1 i 3 de pe documentul de nsoire prevzut la art. 416 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal;
marcate prin banderole sau timbre;
d) documentul emis de autoritatea competent din statul membru de destinaie care
atest c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
fiscal.
123. (1) n sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile
reintroduse n antrepozitele fiscale din Romnia, accizele pltite pot fi restituite, n alte
situaii dect cele prevzute la art. 400 alin. (1) - (3) din Codul fiscal.
teritorial despre intenia de a reintroduce produsele accizabile n antrepozitul fiscal, cu cel
puin dou zile lucrtoare nainte de reintroducere, menionnd cauzele, cantitile de
produse accizabile care fac obiectul reintroducerii n antrepozitul fiscal, data eliberrii
pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii
pentru consum, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac
obiectul restituirii accizelor n antrepozitul fiscal.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la
reintroducerea produselor accizabile n antrepozitul fiscal i certific documentul de
recepie a produselor accizabile reintroduse.
de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor
sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a
produselor accizabile reintroduse n antrepozitul fiscal, autoritatea vamal teritorial
ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi
restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele reintroduse n
antrepozitul fiscal. n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau
banderole, autoritatea vamal teritorial verific i concordana dintre documentul de
recepie menionat la alin. (3) i documentul prevzut la alin. (4). Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial la
care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie n antrepozitul fiscal, certificat de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale;
marcate prin banderole sau timbre.
fiscal.
SECIUNEA a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
124. (1) n aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin loc de livrare direct se
nelege locul unde produsele accizabile expediate de ctre un antrepozitar autorizat sau
de ctre un expeditor nregistrat n regim suspensiv de accize pot fi primite, cu condiia ca
acest loc s fie indicat de ctre antrepozitarul autorizat din statul membru de destinaie
sau de ctre destinatarul nregistrat. n cazul destinatarului nregistrat, locul de livrare
direct reprezint alte locuri dect cele prevzute la pct. 43 alin. (1) i (2). Locurile
prevzute la pct. 43 alin. (2) sunt doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul
realizrii supravegherii fiscale. n cazul expediiilor ctre un antrepozit autorizat din
Romnia, locul de livrare direct este un loc indicat de antrepozitarul autorizat, altul dect
antrepozitul su fiscal.
(2) n aplicarea alin. (1), noiunea de produse accizabile nu cuprinde i tutunul prelucrat
prevzut la art. 354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare direct a produselor accizabile n regim suspensiv se nelege livrarea
care respect urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul
nregistrat la autoritatea vamal teritorial, nainte de prima expediere a produselor
accizabile din statul membru de expediere;
b) locul de livrare direct ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a produselor
accizabile;
c) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat ntocmete raportul de primire.
Cantitatea nscris n raportul de primire este nregistrat n evidenele privind stocurile de
astfel de produse ale antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, concomitent
att ca intrare, ct i ca eliberare pentru consum;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct pentru o eventual
verificare, potrivit prevederilor din ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscale.
(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia
produse accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt
stat membru dac aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(5) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat
produsul accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de
produs aflat n interior.
125. (1) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale
cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt destinate
amestecului n antrepozite fiscale cu produse energetice, deplasarea produselor n cauz
de la locul de producie din Romnia ctre antrepozitele fiscale din Romnia unde se
realizeaz amestecul se efectueaz la preuri fr accize i este nsoit de un document
comercial care conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ
electronic pe suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia
i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror
coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, achiziionai de
antrepozitarul autorizat prin operaiuni proprii de import n vederea amestecului cu produse
energetice n antrepozitele fiscale proprii, importul se efectueaz fr plata accizelor, iar
deplasarea de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz sub acoperirea
documentului administrativ unic. n acest caz antrepozitarul autorizat - importator are
obligaia de a declara pe propria rspundere, la momentul efecturii importului, faptul c
va utiliza produsele exclusiv pentru amestecul cu produse energetice n antrepozitele sale.
(3) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror
coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, provenii din achiziii
intracomunitare proprii, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n
relaie direct cu legislaia statului membru de expediere.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic
126. (1) n aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal, deplasarea produselor accizabile
de la un antrepozit fiscal din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un
loc de unde produsele prsesc teritoriul Uniunii Europene se realizeaz n regim
suspensiv de la plata accizelor, numai dac este acoperit de documentul administrativ
electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi deplasate n regim suspensiv de la
plata accizelor ctre un destinatar din alt stat membru, dac deplasarea se efectueaz de
ctre un expeditor nregistrat n Romnia potrivit art. 336 alin. (9) din Codul fiscal i cu
condiia ca deplasarea s fie acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie ncrcat n sistemul
computerizat de monitorizare a micrilor intracomunitare cu produse accizabile, denumit
EMCS, cu cel mult 7 zile lucrtoare nainte de data nscris pe acest document ca dat de
expediere a produselor accizabile n cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic prevzut la art. 402 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal reprezint momentul n care expeditorul are dreptul de a iniia
deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin autoritate competent se nelege
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, autoritatea vamal
teritorial poate autoriza ca expeditorul s nu includ n proiectul de document
administrativ electronic datele privind destinatarul, dac acestea nu sunt cunoscute cu
certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv, dar numai cu condiia ca acest fapt
s fi fost anunat la autoritatea vamal teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt
stat membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim
suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al
documentului administrativ electronic tiprit, fie orice alt document comercial n care se
menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de
autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize
127. (1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate
permite divizarea unei deplasri de produse energetice n regim suspensiv de accize, n
condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat
membru este permis a fi divizat pe teritoriul Romniei numai dac acel stat membru
permite o astfel de procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul
autorizat sau destinatarul nregistrat, respect condiiile stabilite prin ordinul preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 4-a
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
128. (1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la

destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de ctre destinatarii
menionai la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal, prevzute la art. 404 alin. (2) din Codul
fiscal, sunt cele prevzute n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
(2) Destinatarul poate s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de
primire, peste termenul-limit prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, numai n
cazuri temeinic justificate, potrivit ordinului menionat la alin. (1).
(3) n cazul prevzut la art. 404 alin. (5) din Codul fiscal, primirea produselor accizabile
n regim suspensiv de la plata accizelor se confirm expeditorului potrivit procedurii
stabilite prin ordinul menionat la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 5-a
Raportul de export
129. (1) n aplicarea art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pot fi
deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la un antrepozit
fiscal la un loc de unde acestea prsesc teritoriul Uniunii Europene, inclusiv n cazul n
care acestea sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize,
potrivit art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, numai dac este acoperit de documentul
administrativ electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize este
raportul de export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de
autoritatea competent din statul membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului
vamal de ieire ori a biroului unde se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin
care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie
130. (1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care sistemul
informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor
accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea autoritii vamale centrale
(responsabil pentru sistemul informatizat i corespondena cu autoritile competente din
statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va nsoi deplasarea
produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal
teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic, care reprezint
acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 34, care face parte
integrant din prezentele normele metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie
131. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i modelul raportului

de export sunt prevzute n anexa nr. 35 i, respectiv, n anexa nr. 36, care fac parte
integrant din prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 8-a
ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize
132. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider

ncheiat pentru expeditor n baza raportului de primire naintat de destinatar sau, dup
caz, n baza raportului de export naintat de autoritatea competent a locului de export,
prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc
raportul de primire n termenul prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit
prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale, n vederea verificrii i
confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza documentului care a nsoit
deplasarea produselor n regim suspensiv de accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va
nainta documentul autoritii vamale centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta
autoritii competente a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii
produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 35.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia
ctre un destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt
stat membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup caz,
deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivit adnotrilor autoritii competente din
statul membru de destinaie sau de export.
SUBSECIUNEA a 9-a
Structura i coninutul informaiilor
133. Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ

electronic, raportului de primire i raportului de export aferente deplasrilor de produse
accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul
informatizat, sunt stabilite la nivel naional i se regsesc n ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, emis n conformitate cu prevederile Regulamentului CE
nr. 684/2009.
SUBSECIUNEA a 10-a
Nereguli i abateri
134. (1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul
transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la
sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de persoana
care a efectuat recepia produselor accizabile, autoritatea vamal teritorial stabilete
natura pierderilor i regimul de admitere a acestora.
(2) n aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau
distrugerile care intervin n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, diferite de cele prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), care au drept
consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea deplasrii n regim suspensiv de la plata
accizelor conform art. 401 alin. (7) din Codul fiscal.
(3) Pentru pierderile, altele dect cele admise de autoritatea vamal teritorial ca
neimpozabile n Romnia potrivit pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), se datoreaz accize calculate
pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii acestora, cu respectarea
prevederilor pct. 2 alin. (5) i (6).
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de
produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize.
admite de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data
emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen
de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor
datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 17-a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea
pentru consum
SUBSECIUNEA 1
Persoane fizice
135. (1) n aplicarea art. 413 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, prin achiziii de produse
accizabile pentru uz propriu se nelege achiziiile de produse accizabile efectuate de ctre
persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care nu depesc urmtoarele limite
cantitative:
a) tutunuri prelucrate:
1. igarete - 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 de buci;
3. igri de foi - 200 de buci;
4. tutun de fumat - 1 kg;
b) buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse
accizabile n scopuri comerciale se nelege achiziiile de produsele accizabile efectuate de
ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care depesc limitele cantitative
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un
alt stat membru de persoane fizice din Romnia, se au n vedere urmtoarele cerine:
a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale sunt supuse prevederilor art.
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza criteriilor prevzute la alin. (3)
dac produsele deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (1) sunt
destinate a fi utilizate altfel dect pentru uz propriu, respectiv n scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana care efectueaz livrarea
intracomunitar a produselor accizabile anterior eliberate pentru consum n Romnia
poate solicita restituirea accizelor conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
137. (1) n aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care un operator
economic din Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate pentru consum
n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere n momentul n care acesta
recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc
urmtoarele cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat membru,
s depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s
garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au
recepionat produsele;
c) s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele
accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 24 de ore pentru a
permite acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele
exigibile pentru acestea au fost pltite. Dup expirarea termenului de 24 de ore, operatorul
economic poate proceda la recepia produselor accizabile primite.
SUBSECIUNEA a 4-a
Documentul de nsoire
138. (1) Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum n Romnia ctre un
destinatar dintr-un stat membru, n vederea utilizrii n scop comercial, este nsoit de
documentul de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
(2) Documentul de nsoire se utilizeaz i n cazul circulaiei intracomunitare a
alcoolului complet denaturat.
(3) n aplicarea prevederilor art. 416 alin. (2) din Codul fiscal, modelul documentului de
nsoire este prevzut n anexa nr. 37, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i care
sunt destinate a fi utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea produselor din statul
membru n Romnia este nsoit de documentul de nsoire sau de un document
comercial stabilit de statul membru de expediie, care conine aceleai informaii ca i
documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 5-a
Vnzarea la distan i reprezentantul fiscal
139. (1) n aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate
pentru consum ntr-un stat membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane din
Romnia care nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din acel stat
membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n Romnia trebuie s se nregistreze i s
garanteze plata accizelor. Vnztorul din alt stat membru se nregistreaz i garanteaz
plata accizelor la autoritatea vamal central. n cazul desemnrii unui reprezentant fiscal,
acesta se nregistreaz, se autorizeaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal
teritorial de care aparine.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal depune la autoritatea vamal
teritorial o cerere nsoit de urmtoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei
activiti;
b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n
anexa nr. 38, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vnzri la distan de produse accizabile
nu poate fi acordat dect persoanelor care ofer garaniile necesare pentru aplicarea
corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de urmrire i control necesare pot fi
asigurate fr a fi necesare cheltuieli administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobat n cazul
persoanelor care au svrit o infraciune sau nclcri repetate n legtur cu
reglementrile vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei ca reprezentant fiscal se comunic n scris,
odat cu motivele ce au condus la acest fapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau modificat atunci cnd una sau
mai multe condiii prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt
ndeplinite.
(9) Autorizaia de reprezentant fiscal poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu
se conformeaz unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii.
(10) Autorizaia de reprezentant fiscal se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia
se svrete una din faptele menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal se aduce la
cunotina titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal produce efecte de la
data la care ea a fost adus la cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n
care interesele legitime ale titularului autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal
teritorial poate stabili o dat ulterioar pentru producerea efectelor.
(13) Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata accizelor se efectueaz
prin unitatea de Trezorerie a Statului care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza
creia se afl domiciliul persoanei care primete produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n
care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
(15) n aplicarea art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vnztorul sau reprezentantul fiscal
nregistreaz lunar n evidenele proprii toate operaiunile efectuate cu produse accizabile.
(16) Vnztorii sau reprezentanii fiscali, dup caz, depun on-line la autoritatea vamal
teritorial n raza creia i au sediul social o situaie centralizatoare pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. Instruciunile pentru utilizarea
aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(17) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (16) este prevzut n anexa nr.
19.
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat membru livrarea de
produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia destinate vnzrii unei
persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat
i nu desfoar o activitate economic independent. Vnztorul din Romnia sau
reprezentantul su fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s respecte legislaia din
statul membru respectiv.
(19) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor
livrrilor de produse n cazul vnzrii la distan din Romnia n alt stat membru, n care
trebuie s nregistreze pentru fiecare livrare:
a) numrul de ordine corespunztor livrrii;
b) data livrrii;
c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
d) ara de destinaie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare;
g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare
regulilor de calcul al accizei;
h) dovada primirii produselor de ctre destinatar;
i) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
j) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
k) data solicitrii restituirii accizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o
cerere de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 39, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, menionnd livrrile efectuate n cadrul vnzrii la
distan, pentru care s-au pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe
parcursul unui trimestru.
(21) Cererea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii
trimestrului n care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i cuprinde
informaii referitoare la cantitile de produse accizabile i numerele de ordine
corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea, precum i suma total de
restituit.
(22) Momentul plii accizelor n statul membru de destinaie reprezint momentul de la
care persoanele menionate la alin. (16) beneficiaz de dreptul de restituire a accizelor.
(23) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o
perioad de cel puin 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor
pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre
de destinaie.
(24) Autoritatea fiscal teritorial transmite cererea i documentaia depuse de vnztor
autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei transmite un punct de vedere asupra
dreptului de restituire a accizelor, precum i asupra cuantumului accizei de restituit. Dup
analiza documentaiei, inclusiv a punctului de vedere transmis de autoritatea vamal
teritorial, autoritatea fiscal teritorial emite decizia de admitere, n totalitate sau n parte,
ori de respingere a cererii de restituire.
(25) n cazul n care se emite o decizie de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea
fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de
procedur fiscal.
(26) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul
de achiziie al produselor accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Distrugeri i pierderi
140. (1) n aplicarea prevederilor art. 418 din Codul fiscal, n cazul distrugerii totale sau
n cazul pierderii iremediabile survenite n cursul transportului pe teritoriul Romniei a
produselor accizabile eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru, ca urmare a unui
caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt
a) expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat autoritii vamale teritoriale
dovezi suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul
Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu, precum i informaii precise cu
privire la cantitatea de produse accizabile care nu este disponibil pentru a fi folosit n
Romnia;
b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a
pierderii iremediabile n contabilitatea operatorului economic.
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege
cazul n care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii,
incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor
cauze care reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului;
c) este o consecin a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n
Romnia potrivit alin. (1) se datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor accizelor n
vigoare la momentul constatrii lor.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de
impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la
aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i
emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
(5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, destinate
livrrii n Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora
intervenite i constatate n cursul transportului pe teritoriul altui stat membru dect cel n
care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu
intervine exigibilitatea accizelor, dac autoritatea competent din statul membru n care
acestea au avut loc ori au fost constatate a acceptat ca fiind satisfctoare dovezile
prezentate de expeditor sau transportator.
(6) n cazurile prevzute la alin. (1) i (5) garaniile depuse n conformitate cu
prevederile pct. 137 alin. (2) lit. a) i pct. 139 alin. (2) se elibereaz.
SUBSECIUNEA a 7-a
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile
141. (1) n aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin neregul se nelege
pierderile sau distrugerile care intervin n cursul unei deplasri intracomunitare a
produselor cu accize pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin. (1) din Codul fiscal,
care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau nencheierea deplasrii produselor
accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul
transportului intracomunitar al produselor accizabile, la sosirea produselor n Romnia, pe
baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial
stabilete natura pierderilor i regimul de admitere al acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n
Romnia potrivit art. 418 alin. (1) din Codul fiscal se datoreaz accize, calculate pe baza
nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii de ctre primitorul produselor
accizabile.
admite ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de
ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat.
Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de
impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
SECIUNEA a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare sau de scutire direct
142. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea produselor
energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare de la
regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, de la antrepozitul fiscal la deintorul
autorizaiei de utilizator final este nsoit de un exemplar pe suport hrtie al documentului
administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal
provin din operaiuni proprii de import ale utilizatorului final prevzut la art. 336 pct. 28 din
Codul fiscal, deplasarea acestora n regim de exceptare de la regimul de accizare, ntre
biroul vamal din teritoriul Uniunii Europene unde sunt importate i locul n care sunt primite
de utilizatorul final, este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris,
denumit document administrativ unic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n
regim de exceptare de la regimul de accizare, de la un destinatar nregistrat ctre
deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile aferente
locului de livrare direct prevzut la pct. 124, este nsoit de un document comercial care
conine aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33.
(4) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea pn la utilizator n
regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal, a
produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu se regsesc la
alin. (2) de la acelai articol este nsoit de o copie a declaraiei prevzute la pct. 59 alin.
(3).
(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei de utilizator final sau
operatorul economic utilizator, dup caz, ntiineaz autoritatea vamal teritorial i
pstreaz produsele n locul de recepie maximum 24 de ore, pentru o posibil verificare
din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei
143. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, n toate situaiile de scutire
direct prevzute la art. 397 din Codul fiscal, livrarea produselor prevzute la art. 349 -
353 din Codul fiscal se face la preuri fr accize.
(2) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1), de la antrepozitul fiscal la
deintorul autorizaiei de utilizator final, este nsoit de un exemplar pe suport hrtie al
documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt achiziionate de
deintorul autorizaiei de utilizator final prin operaiuni proprii de import, deplasarea
acestora de la biroul vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene este nsoit de
declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit document administrativ unic.
(4) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1) de la un destinatar nregistrat
ctre deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile pct. 124
aferente locului de livrare direct, este nsoit de un document comercial care conine
aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33.
(5) La sosirea produselor accizabile prevzute la alin. (1), operatorul economic utilizator
ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreze produsele n locul de recepie
maximum 24 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile
prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
144. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie de
ctre aeronavele aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului
fiscal care asigur alimentarea aeronavelor este nsoit de exemplarul tiprit al
documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica
"Destinatar" se nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar la rubrica "Locul livrrii" se
nscrie adresa aeroportului n cauz.
(2) n aplicarea alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz aeronava
conine opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea
deplasrii produselor, expeditorul ntocmete raportul de primire, utiliznd sistemul
informatizat.
(4) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
aviaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta este
nsoit de avizul de nsoire.
145. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie de
ctre navele aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care
asigur alimentarea acestora este nsoit de exemplarul tiprit al documentului
administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica "Destinatar" se
nscriu tot datele antrepozitarului expeditor, iar n rubrica "Locul livrrii" se nscrie adresa
portului n cauz.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz
nava conine opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul ntocmete raportul de primire n
maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul
informatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal
care alimenteaz efectiv navele, aceasta este nsoit de avizul de nsoire sau de factur.
146. (1) n aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, n
situaia n care achiziia produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n
regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea
acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ
electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal .
(2) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze
autoritatea vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 24 de
ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup expirarea
termenului de 24 de ore utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia produselor
energetice primite.
(3) n cazul scutirii de la plata accizelor care se acord direct la momentul efecturii
formalitilor de import, deplasarea produselor energetice de la biroul vamal de intrare pe
teritoriul Uniunii Europene este nsoit de documentul administrativ unic .
SECIUNEA a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr sub incidena sistemului de
marcare:
a) alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78 alin. (2), (3) i (8);
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a
alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria
alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum
inclusiv;
d) produsele accizabile supuse marcrii care provin din producia intern i sunt
destinate exportului;
e) produsele accizabile supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit
sau de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii
148. (1) n aplicarea prevederilor art. 422 din Codul fiscal, n cazul achiziiilor de
produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de destinatarul
nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un alt
antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) n cazul achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre,
banderolele procurate de destinatarul nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul
fiscal de producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd antrepozitul fiscal expeditor din
alt stat membru refuz s aplice banderolele, acestea se aplic de ctre destinatarii
nregistrai, n locurile autorizate pentru primirea produselor n regim suspensiv de accize.
n aceast situaie, banderolele se aplic nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe
teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele
au devenit exigibile.
(4) n cazul importurilor de produse supuse marcrii, marcajele procurate de
importatorul autorizat se aplic pe produse de ctre furnizorul extern. n situaia n care
furnizorul extern nu aplic timbrele sau banderolele, acestea pot fi aplicate de ctre
importatorul autorizat n antrepozite vamale, antrepozite libere sau zone libere.
SUBSECIUNEA a 3-a
Proceduri de marcare
149. (1) n aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul fiscal, dimensiunile
marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 40, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se realizeaz de ctre Compania
Naional "Imprimeria Naional" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de
emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu atribuii de control din cadrul Ageniei
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu
urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit
acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de
fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic trebuie s
aib inscripionate urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit
acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup
caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face
codificat, modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre
Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., la solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a
ambalajelor, indiferent de tipul acestora, de exemplu: din sticl, din aluminiu, din carton,
din plastic, fr a se limita la acestea, astfel nct prin deschiderea ambalajelor s se
asigure distrugerea banderolelor. Se marcheaz cu banderole toate ambalajele individuale
cu capacitatea mai mic sau egal cu 3 litri, care conin produse intermediare prevzute la
art. 352 din Codul fiscal i alcool etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal.
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice de
natura celor supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider
comercializare n vrac. Sunt interzise eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n
afara unui regim suspensiv de accize a produselor intermediare prevzute la art. 352 din
Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor
prevzute la alin. 397 din Codul fiscal.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic pe ambalajele individuale,
pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale n care sunt prezentate
pentru vnzare aceste produse.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a
denumirii operatorilor economici cu drept de marcare, se inscripioneaz prescurtrile sau
iniialele stabilite de fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de
13 caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de
marcare este codul de acciz. n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este
format din dou caractere alfanumerice aferente codului de ar, conform standardului ISO
3166, din care se face importul, urmate de codul de identificare fiscal format din 11
caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere
alfanumerice, acesta este precedat de cifra "0", astfel nct numrul total de caractere s
fie de 11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu
productorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, codul de marcare atribuit conine
indicativul rii din care se face efectiv importul.
SUBSECIUNEA a 4-a
Eliberarea marcajelor
150. (1) n aplicarea prevederilor art. 424 alin. (5) din Codul fiscal, n vederea eliberrii
marcajelor, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup
caz, depune o not de comand la autoritatea vamal teritorial. Modelul notei de
comand este prevzut n anexa nr. 41, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este nsoit de urmtoarele
documente:
a) contractul de achiziie a produselor accizabile supuse marcrii, n copie, n cazul
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat;
b) situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele ase luni, dup caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare
dect media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se depune un memoriu justificativ n care
sunt explicate motivele care au generat necesitile suplimentare.
(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de comand i a documentaiei
complete, autoritatea vamal teritorial decide asupra aprobrii notei de comand. Nota
de comand se aprob - total sau parial - n funcie de:
a) documentaia anexat;
b) datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au urmtoarele destinaii: primul
exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei
Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de autoritatea vamal teritorial, se
transmite de ctre operatorul economic cu drept de marcare ctre Compania Naional
"Imprimeria Naional" - S.A. mpreun cu dovada achitrii contravalorii marcajelor
comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional "Imprimeria
Naional" - S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de
comand aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" -
S.A.
151. (1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, n
vederea aplicrii pe produse, se face n maximum 15 zile lucrtoare de la eliberarea
marcajelor de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate n termen se
returneaz, de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, Companiei Naionale
"Imprimeria Naional" - S.A., n vederea distrugerii.
(3) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor
ctre productorul/furnizorul extern se face numai ca bagaj nensoit, n regim vamal de
export temporar. n vederea acordrii acestui regim vamal, importatorul autorizat va
prezenta autoritii vamale competente:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este
productorul/furnizorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b) contractul ncheiat ntre importator i productorul/furnizorul extern, n copie;
c) autorizaia de importator, n copie.
(4) Reimportul marcajelor se realizeaz odat cu importul produselor accizabile
marcate.
152. (1) Antrepozitarii autorizai cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor
aprobate prin nota de comand n termen de 6 luni de la eliberarea acestora de ctre
Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. La expirarea acestui termen, marcajele
neutilizate se restituie Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., n vederea
distrugerii. Termenul de restituire nu poate depi 6 luni de la expirarea termenului de
utilizare a marcajelor. Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere
fiscal.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligai s transmit lunar, pn la
data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale, evidena achiziionrii,
utilizrii i returnrii marcajelor pentru luna anterioar celei n care se face raportarea,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 42, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice. n cazul banderolelor, aceast eviden se ntocmete pe fiecare tip de
banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea.
(3) n vederea evidenierii marcajelor deteriorate n procesul de marcare, la sfritul
fiecrei zile, aceste marcaje se lipesc pe un formular special, ntocmit potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 43, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi
recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de marcare
au obligaia ca, n termen de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea declaraiei, procesului-
verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia
marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial n vederea lurii msurilor
corespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis
prevzut la alin. (4), precum i pentru marcajele pierdute sau furate, operatorii economici
datoreaz contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile care ar fi
putut fi marcate. n acest caz obligaia de plat a contravalorii accizelor intervine n ultima
zi a lunii n care s-a nregistrat distrugerea, pierderea sau furtul, iar termenul de plat al
acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare.
(7) Semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele
deteriorate n procesul de marcare, se distrug, sub supraveghere fiscal, de ctre
operatorii economici cu drept de marcare, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu.
(8) Marcajele neutilizate n termenul prevzut la alin. (1) sau deteriorate, expediate unui
antrepozit fiscal de producie sau unui alt antrepozit fiscal desemnat de acesta, situat n alt
stat membru, pot fi supuse operaiunii de distrugere n cadrul acestui antrepozit, n
condiiile stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv. n acest caz
dovada distrugerii marcajelor este reprezentat de o scrisoare de confirmare din partea
antrepozitului fiscal respectiv transmis operatorului economic cu drept de marcare din
Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a avut loc
operaiunea de distrugere.
(9) Distrugerea ntr-un antrepozit fiscal de producie din Romnia, atunci cnd se
impune, a marcajelor achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de
reziden, este permis dac este admis de acele autoriti. n acest caz, antrepozitul
fiscal ntiineaz autoritatea vamal teritorial n vederea desemnrii unui reprezentant
care s asigure supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit dup
ncheierea operaiunii respective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate se face cu aprobarea i sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale, conform procedurii stabilite prin ordin al
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor
aferente produselor accizabile supuse marcrii, astfel:
a) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat
potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), antrepozitarii autorizai deduc lunar numai
contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum.
Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza
preurilor fr TVA;
b) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat
potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), destinatarii nregistrai deduc numai contravaloarea
marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce
urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
c) din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat
potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), importatorul autorizat deduce cu ocazia fiecrei
operaiuni de import de produse marcate numai contravaloarea marcajelor aferente
cantitilor de produse efectiv importate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se
deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.
SECIUNEA a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
154. (1) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul fiscal, prin colorant solvent
blue 35 sau echivalent se nelege substana 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, a
crei formul molecular este C 22H26N2O2 avnd nr. CAS 17354-14- 2, indiferent de
denumirea comercial sub care acesta este prezentat.
(2) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal, operatorii economici care
comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor
asimilate acesteia se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face
pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44 care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(3) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i
colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia in evidena cantitilor de marcatori i
colorani respectiv a intrrilor, ieirilor i stocurilor deinute, precum i a persoanelor ctre
care au fost comercializate aceste produse.
(4) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i
colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia pot livra substanele utilizate pentru
marcare i colorare numai dup ce obin de la un laborator acreditat conform standardului
ISO 17025 un certificat care atest c acestea corespund condiiilor prevzute la art. 426
alin. (1) din Codul fiscal, n ceea ce privete marcatorul i condiiilor prevzute la alin. (1),
n ceea ce privete colorantul.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
155. (1) n aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul fiscal, marcatorii i coloranii
se depoziteaz n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a pcurii i a produselor
asimilate acesteia din punct de vedere al nivelului accizelor anun n scris la autoritatea
vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se
realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum i a cantitii de produse
energetice ce urmeaz a fi marcate i colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de
pcur/produse asimilate acesteia, marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori
i colorant folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept
de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
156. Substanele utilizate pentru colorarea motorinei sunt cele prevzute la art. 429 alin.
(3) din Codul fiscal. Prevederile de la pct. 154 se aplic corespunztor. Modelului cererii
de nregistrare la autoritatea vamal teritorial a operatorului economic care
comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea motorinei se
nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii
prevzute n anexa nr. 44.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
157. (1) n aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul fiscal, marcarea i colorarea
motorinei n antrepozitele fiscale din Romnia se face nainte de eliberarea acesteia n
consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special amenajate, aflate sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a motorinei anun n scris la
autoritatea vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i
locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum i a cantitii de
produse energetice ce urmeaz a fi marcate i colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de motorin
marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant folosite se menioneaz
ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru
fiecare operaiune n parte.
SECIUNEA a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
SUBSECIUNEA 1
Confiscarea tutunului prelucrat
158. (1) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul fiscal, organul care a dispus
confiscarea produselor din tutun prelucrat ntiineaz operatorii economici despre
cantitile ce urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare cuprinde informaii
cu privire la: denumirea produsului de tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii,
precum i locul de unde se vor prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2) din Codul fiscal,
repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun
prelucrat, a fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din
nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al destinatarilor nregistrai sau al
importatorilor autorizai, se face proporional cu cota de pia deinut de acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor autorizai pentru producia i/sau
depozitarea de tutun prelucrat se comunic, trimestrial, de direcia cu atribuii n
elaborarea legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, autoritatea vamal central,
direciile cu atribuii de control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i
a Ministerului Administraiei i Internelor.
(4) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal, predarea cantitilor de
produse din tutun prelucrat, confiscate, se face pe baza unui proces-verbal de predare-
primire, semnat att de reprezentanii organului care a dispus confiscarea produselor, ct
i de reprezentanii operatorilor economici care le preiau. Depozitarea produselor din tutun
prelucrat preluate n custodie se poate face n orice loc de depozitare deinut de ctre
operatorii economici.
(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci/containere
sigilai/sigilate cu sigiliile organului care a dispus confiscarea, fiecare colet/sac/container
fiind nsoit de o list de inventar care s cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea
exprimat n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului care a efectuat confiscarea i
se menioneaz n cuprinsul procesului-verbal de predare-primire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care
s asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare,
pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena
acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere, antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai sau importatorii autorizai depun o cerere la autoritatea vamal central, n care
menioneaz locul unde se va desfura operaiunea de distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, n termen
de maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii
de distrugere constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face parte un
reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant desemnat de autoritatea vamal
central. n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a fi
distruse produsele din tutun prelucrat confiscate trebuie s asigure condiiile necesare
pentru desfurarea distrugerii potrivit prevederilor alin. (6), n scopul prevenirii oricrei
posibiliti care s permit eliberarea n consum a acestora.
(9) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena unor sigilii
deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere,
comisia poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului
total al coninutului coletelor/sacilor/containerelor.
(10) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii
economici, n termen de 30 de zile lucrtoare de la data primirii ntiinrii prevzute la
alin. (1), atrage suspendarea, pn la ncadrarea n prevederile legale, a autorizaiei de
antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau importator autorizat, dup caz.
SUBSECIUNEA a 2-a
ntrzieri la plata accizelor
159. (1) n aplicarea prevederilor art. 433 din Codul fiscal, n fiecare lun pn la data
de 5 inclusiv, autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale
teritoriale situaia cu privire la operatorii economici pltitori de accize care nregistreaz
ntrzieri la plata accizelor cu mai mult de 15 zile de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se
dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize
nceteaz dac operatorul economic prezint un certificat de atestare fiscal prevzut la
art. 158 i art. 159 din Codul de procedura fiscal, din care s rezulte c nu mai
nregistreaz obligaii fiscale restante reprezentnd accize, n sensul art. 157 din Codul de
procedur fiscal.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de distribuie i comercializare
160. (1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea de "alcool etilic" nu
cuprinde distilatele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii economici care
intenioneaz s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice, tutun prelucrat i
produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) din Codul fiscal, sunt obligai s
se nregistreze la autoritatea vamal teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal toate buturile
alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri, produse
intermediare, buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile sunt nsoite de o copie a
documentului din care rezult dreptul productorului de a utiliza marca protejat.
Documentul care atest dreptul de a produce buturi alcoolice sub licen poate fi unul din
urmtoarele: contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii
sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric
sortimentele respective, concret nominalizate n baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile sunt nsoite de
o copie a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de
laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate, trebuie s
dein declaraii/certificate de calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea
gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n numrul
total de grade Plato al produsului finit este mai mare de 30%, respectiv c ponderea de
alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i
sucurilor concentrate de fructe este mai mare de 50%.
161. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul fiscal, toate reziduurile de
produse energetice de tipul - scurgeri, splri, curri, decantri, degradate calitativ -
rezultate din exploatare n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute
sau cedate, pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile de natura celor
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, ctre un antrepozit fiscal de producie.
Vnzarea sau cedarea are loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar
activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a
crei raz de competen sunt colectate reziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate la alin. (1) poate fi
efectuat de antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de ctre operatorii
economici autorizai pentru operaiuni de ecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator economic autorizat pentru
operaiuni de ecologizare, factura/avizul de nsoire menionate la alin. (1) vor fi vizate,
dup caz, i de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raza de
competen i desfoar activitatea acest operator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de tipul
uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine,
compresoare etc., se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens potrivit
legislaiei de mediu. Atunci cnd uleiurile uzate colectate sunt utilizate pentru nclzire, se
aplic prevederile art. 355 alin. (4) din Codul fiscal i pct. 14 alin. (2) - (5).
(5) Vnzarea sau cedarea reziduurilor de produse energetice colectate, prevzute la
alin. (4), poate avea loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar
activitatea operatorul economic autorizat pentru colectare, precum i de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar activitatea
antrepozitul fiscal de producie sau urmeaz s fie utilizat pentru nclzire reziduul
respectiv.
(6) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de
ecologizare i/sau prelucrare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile
prevzute de legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial este
anunat n scris cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de predarea reziduurilor.
162. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (9) din Codul fiscal, n vederea
comercializrii tutunului brut sau tutunului parial prelucrat operatorii economici trebuie s
fie autorizai de ctre autoritatea vamal teritorial. Prin comercializarea tutunului brut sau
tutunului parial prelucrat se nelege achiziia acestuia de pe piaa intern, din Uniunea
European sau din ri tere, precum i livrarea pe piaa intern, n Uniunea European
sau n ri tere.
(2) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor fiscale autorizate pentru
producia de tutun prelucrat.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial
prelucrat se nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim transformare a
tutunului frunz n uniti autorizate ca prim-procesatoare.
163. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul fiscal, pentru a stabili
tratamentul fiscal din punct de vedere al accizelor pentru diferenele cantitative la
operatorii economici care dein produse energetice n alte locuri dect antrepozitele
fiscale, pot solicita institutelor/societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de
studii privind diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i
transport, dup caz.
(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor energetice care genereaz
fluctuaii ale volumului acestora n funcie de diferenele de temperatur, precum i urmare
a volatilitii ridicate a produselor energetice, se constat pe parcursul anului diferene
cantitative datorate acestor fenomene. Diferenele cantitative pot fi:
a) pe timpul transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici ntre
cantitile de produse energetice nscrise n documentele nsoitoare ale transportului i
cantitile de produse energetice efectiv constatate faptic la momentul recepiei acestora.
n funcie de contractele comerciale, operatorii economici pot solicita antrepozitarilor
autorizai modificarea documentelor de vnzare a produselor energetice pentru a reflecta
cantitatea efectiv recepionat;
b) pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor. Pentru toate achiziiile de
produse energetice, realizate n cursul unui an calendaristic, deinute n alte locuri dect
antrepozitele fiscale, diferenele cantitative constatate ntre stocul scriptic i stocul faptic,
se stabilesc pe operatorii economici pe baza inventarului anual efectuat conform
reglementrilor contabile. Intenia de inventariere se anun n scris la autoritatea vamal
cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de efectuarea inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a), constatate n plus, care se
ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din
punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele n plus care depesc limitele
respective se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici. Pentru
acestea accizele devin exigibile la momentul recepiei bunurilor i se pltesc n termenul
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b), constatate n plus ca urmare a
compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual, care se ncadreaz n
limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de
vedere al regimului accizelor. Diferenele care depesc limitele stabilite prin studiile
menionate la alin. (1), se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici.
Pentru acestea accizele devin exigibile la data ncheierii inventarierii anuale i se pltesc
n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul transportului, prevzute la alin.
(2) lit. a), precum i cele prevzute la alin. (2) lit. b), determinate ca urmare a compensrii
cu diferenele n plus, pe baza inventarului anual, indiferent dac se ncadreaz sau nu n
limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de
vedere al regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/societilor prevzute la pct. 2
alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de depozitare,
manipulare, distribuie i transport, dup caz, datoreaz accize pentru toate diferenele n
plus calculate ca urmare a compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului
anual, n cazul diferenelor de natura celor prevzute la alin. (2) lit. b), precum i pentru
cele prevzute la alin. (2) lit. a), n situaia n care nu are loc o reglare a documentelor de
vnzare de ctre antrepozitarul autorizat.
SUBSECIUNEA a 4-a
Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea statului
sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit
164. (1) Alcoolul etilic i buturile alcoolice care fac obiectul unei proceduri de executare
silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare pot fi valorificate de ctre
organele de executare silit ctre antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic -
materie prim numai n vederea procesrii. n acest caz livrarea se face pe baz de
factur la preuri care nu cuprind accizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice
care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale
de comercializare.
(3) Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care
ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia tutunurilor prelucrate, se
valorific de organele de executare silit ctre operatorii economici comerciani pe baz
de factur la preuri care cuprind i accizele.
(4) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile potrivit alin. (1) - (3) trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
CAPITOLUL II
Regimul accizelor nearmonizate
SECIUNEA 1
Nivelul i calculul accizelor
165. (1) n aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439
alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute
la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma
dintre accizele datorate pentru fiecare component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att
produsele prevzute la art. 354 alin. (4) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art.
439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre
accizele datorate pentru fiecare component n parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod corespunztor prevederile
seciunilor a 9-a - Regimul de antrepozitare, a 16-a - Deplasarea i primirea produselor
accizabile aflate n regim suspensiv de accize i a 19-a - Marcarea produselor alcoolice i
a tutunului prelucrat.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
166. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art.
439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt exportate, accizele pltite pot fi restituite dac se
face dovada c acestea au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris autoritatea vamal
teritorial despre intenia de a exporta produsele accizabile, cu cel puin 7 zile lucrtoare
nainte de data n care se realizeaz exportul.
produsele accizabile care fac obiectul exportului, momentul exigibilitii accizelor potrivit
art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la autoritatea
vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care produsele accizabile
au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de export certificat n
acest sens.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (4),
autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale
teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea
cererii de restituire a accizelor.
(6) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere
la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit
de urmtoarele documente:
a) copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile
au prsit teritoriul Uniunii Europene;
plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
economic i, n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n
parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
fiscal.
167. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439
alin. (2) din Codul fiscal care sunt livrate intracomunitar, accizele pltite pot fi restituite
dac livrarea este nsoit de un document care conine aceleai informaii cu cele din
cuprinsul documentului prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea
intracomunitar anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a expedia
produsele accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de
expediere, menionnd cantitile de produse accizabile care fac obiectul livrrii
intracomunitare, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea
accizelor pltite.
(3) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic transmite la
autoritatea vamal teritorial documentul prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c
produsele accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat membru.
autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele
reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii
vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune
o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele
accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat membru;
fiscal. 168. (1) n aplicarea art. 443 alin. (2) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute
la 439 alin. (2) din Codul fiscal, retrase de pe pia, accizele pltite pot fi restituite, la
cerere.
teritorial despre intenia de a retrage de pe pia produsele accizabile, n vederea
distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data n care se realizeaz distrugerea
acestora.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile
de produse care fac obiectul retragerii de pe pia, momentul exigibilitii accizelor potrivit
art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugerea
produselor i certific documentul de distrugere.
(5) Operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare
imediat urmtoare efecturii distrugerii, o copie a documentului de distrugere certificat
prevzut la alin. (4).
autoritatea vamal teritorial, dup analizarea acestora, ntocmete un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele retrase de pe pia. Documentul care cuprinde punctul de
(7) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune
o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale;
fiscal.
(10) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul de a solicita
restituirea accizelor este termenul de prescripie a dreptului de a cere restituirea
reglementat de Codul de procedur fiscal.
SECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
169. n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, procesarea tutunului prelucrat n
vederea obinerii produselor prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i a
produselor care se prezint sub forma unei combinaii ntre produsele prevzute la art. 439
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i cele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
efectueaz n antrepozite fiscale de producie tutun prelucrat.
170. (1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, operatorul economic care
achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import produsele
prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s se autorizeze la autoritatea
vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1), operatorul economic depune o
cerere, potrivit modelului din anexa nr. 45, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al
autorizaiei orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu
privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.
(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei
cote de 3% din suma total a accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior.
n cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente
produselor ce urmeaz a se achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form
de depozit n numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel prevzut
la pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3
ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face
dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal
teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie,
operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a
autorizaiei modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse
accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de
zile de la data nregistrrii modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel
puin 60 de zile nainte de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o
locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de
documentul comercial care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care
operatorul economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la
data la care a fost adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun
aceasta, autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n
vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei,
potrivit legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru
achiziii intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are
obligaia s anune n scris acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile
nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai i importatorii autorizai pentru produsele prevzute la pct. 165 alin. (2).
CAPITOLUL III
Contravenii i sanciuni
SECIUNEA 1
Contravenii i sanciuni
171. (1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie
considerate potrivit legii infraciuni, i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 20.000
lei urmtoarele fapte:
a) nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire a valorii accizelor, a
meniunii accize percepute ori a meniunii exceptat/scutit de accize, dup caz, potrivit pct.
6 alin. (13), pct. 7 alin. (2), alin. (4) - (6), pct. 12 alin. (14), pct. 15 alin. (4) i (5), pct. 16
alin. (3) i (4), pct. 17 alin. (2), pct. 81 alin. (2), pct. 164 alin. (3);
b) nedepunerea la autoritatea vamal teritorial a situaiilor lunare centralizatoare
prevzute la pct. 39 alin. (2), pct. 46 alin. (2), pct. 53 alin. (3), pct. 63, pct. 85 alin. (1), pct.
92 alin. (14), (16) i (18), pct. 93 alin. (9) i (11), pct. 97 alin. (1), pct. 102, pct. 110 alin. (1),
pct. 139 alin. (17) ori depunerea acestora cu date incomplete.
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de
condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni:
a) neutilizarea documentelor fiscale prevzute la pct. 7;
b) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru
alcool etilic i distilate n alte locuri dect cele prevzute la pct. 30 alin. (14) i (15);
c) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai
pentru producia de alcool etilic;
d) nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la pct. 78 i 79 privind denaturarea
alcoolului etilic i a altor produse alcoolice;
e) eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de
accize a produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic
prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la art. 397 din Codul
fiscal;
f) nerespectarea procedurii prevzute la pct. 38 privind sigilarea i desigilarea
instalaiilor de fabricaie a alcoolului i distilatelor;
g) ntocmirea studiilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau a referatelor prevzute la
pct. 25 alin. (1) cu date inexacte ori incorecte i care au influene fiscale;
h) utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n amestec cu combustibili pentru
nclzire sau carburani tradiionali, dac pentru produsul astfel obinut nu se face dovada
plii accizelor la nivelul prevzut pentru combustibilul tradiional.
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la
50.000 lei, precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea
sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), c), d), e) i h);
b) suspendarea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei,
pentru situaiile prevzute la lit. e) i f).
(4) La propunerea organului de control, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b), c), e)
i f), autorizaiile de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau
importator autorizat, dup caz, pot fi suspendate de ctre autoritatea care le-a emis.
SECIUNEA a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
172. (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit pct. 171
se fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se aplic, dup caz, persoanelor
fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate
juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data
ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din
minimul amenzii prevzute la pct. 171, agentul constatator fcnd meniune despre
aceast posibilitate n procesul-verbal.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii aplicabile
173. Contraveniilor prevzute la pct. 171 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei

Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL IV
174. Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscal teritorial scrisori de
garanie bancar emise de societi bancare care nu au sucursale n Romnia au obligaia
de a se conforma prevederilor pct. 8 alin. (4) lit. a) pn la data de 31 martie 2016.
175. Notificrile emise potrivit prezentului titlu pn la 31 decembrie 2015 inclusiv
rmn valabile pn la 31 martie 2016.
176. (1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, buturile fermentate linitite,
altele dect bere i vinuri, marcate cu banderole anterior datei de 1 ianuarie 2016, se
comercializeaz ca atare pn la epuizarea stocurilor.
(2) Marcajele neutilizate de tip banderol aflate la data de 1 ianuarie 2016 n stocul
operatorilor economici cu drept de marcare a buturilor fermentate linitite, altele dect
bere i vinuri, se restituie Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. pn cel
trziu la 31 martie 2016, n vederea distrugerii. Distrugerea marcajelor neutilizate se
desfoar sub supraveghere fiscal.
177. n situaia n care Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i titlul VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, prevedea depunerea unor notificri n vederea
aplicrii de excepii sau scutiri de la plata accizelor, acestea i pstreaz valabilitatea
pn la 29 februarie 2016 inclusiv. ncepnd cu data de 1 martie 2016, operatorii
economici trebuie s ndeplineasc condiiile de depunere a notificrilor respective n
conformitate cu prevederile prezentelor norme.
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua ncepnd cu data de 1 martie
2016. n perioada 1 ianuarie 2016 - 29 februarie 2016, operatorul economic care
achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import produsele
prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal anun autoritii vamale teritoriale, intenia
sa, n scopul efecturii de controale cu privire la respectarea prevederilor art. 440 i 441
din Codul fiscal.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului

autorizat .......................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. ..................................

nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul
potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Codul de accize/Codul de marcare .........................................
DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete
ncepnd cu data de ...................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe

sortimente vor fi urmtoarele:
___________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea | Numrul igaretelor | Preul de vnzare |
|crt.| sortimentului | coninute ntr-un pachet | cu amnuntul (lei/pachet) |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| 0 | 1 | 2 | 3 |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| | | | |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| | | | |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
| | | | |
|____|_______________|__________________________|___________________________|
Director general Director economic
Numele i prenumele Numele i prenumele
....................... .......................
Semntura Semntura
....................... .......................
ANEXA 2
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind ndeplinirea condiiilor de ncadrare n categoria mic fabric de bere/mic distilerie
Denumire mic fabric de bere/mic distilerie.
Sediul:
Localitatea ........................................, str. ..................................

Subsemnatul ...................................., legitimat prin CI/BI seria ......

nr. ............, eliberat() de .............. la data de ........., cod numeric personal
nr. .................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n
declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de reprezentant al ..........................,
urmtoarele:
1. Cantitatea de bere/alcool pur produs de ........................... n anul calendaristic

precedent este de ............ hl produs/hl alcool pur.
2. Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de ........................... n anul

calendaristic n curs nu va depi 200.000 hl produs/10 hl alcool pur.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a) copia documentului de identitate;
b) dovada calitii de reprezentant al ....................;
c) documente care atest ndeplinirea condiiei prevzute la pct. 1 din prezenta declaraie pe
propria rspundere.
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 3
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna .............

anul ..............

autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. ..................................

___________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea | Preul de vnzare cu | Cantitatea eliberat | Acciza |
|crt.| sortimentului | amnuntul declarat*) | pentru consum | (lei) |
| | | | (mii buci) | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| | | | | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| | | | | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
| | | | | |
|____|_______________|______________________|______________________|________|
*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat.
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Semntura ...............................
Data ................
ANEXA 4
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat
n luna ........... anul .................

autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. ..................................

____________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea sortimentului | Cantitatea eliberat pentru consum | Acciza |
|crt.| | (kg) | (lei) |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| 0 | 1 | 2 | 3 |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| | | | |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| | | | |
|____|_________________________|____________________________________|________|
| | | | |
|____|_________________________|____________________________________|________|
Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat

Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA 5
______________________________________________________________________________
| | Nr. nregistrare ............. | Data ................ |
|_____________________|________________________________|_______________________|
CERERE
privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii

intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs gaz natural/energie electric
______________________________________________________________________________
| 1. Numele operatorului | |
| economic | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 2. Adresa | Judeul ..................., sectorul ......, |
| | localitatea ..........., str. ............... |
| | nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...., |
| | cod potal ............. |
|______________________________|_______________________________________________|
| 3. Telefon | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 4. Fax | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 5. Adresa e-mail | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 6. Codul de identificare | |
| fiscal | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 7. Numele i numrul de | |
| telefon ale reprezentantului | |
| legal sau ale altei persoane | |
| de contact | |
|______________________________|_______________________________________________|
| | _ _ _ |
| 8. Descrierea activitii | |_| Furnizare |_| Extracie |_| Producie |
| economice desfurate n | gaz crbune cocs |
| Romnia | natural i lignit |
| | _ _ _ |
| | |_| Furnizare |_| Achiziie |_| Import |
| | energie intracomunitar crbune/|
| | electric crbune/cocs/ cocs/ |
| | lignit lignit |
|______________________________|_______________________________________________|
| 9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de |
| reglementare n domeniu. |
|______________________________________________________________________________|
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele
nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern
.................................................
Data .......................
Semntura ..............................................
ANEXA 6
______________________________________________________________________________
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului
propriu
______________________________________________________________________________
| 1. Numele i prenumele | |
| persoanei fizice | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 2. Adresa | Judeul ..................., sectorul ......, |
| | localitatea ..........., str. ............... |
| | nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...., |
| | cod potal ............. |
|______________________________|_______________________________________________|
| 3. Telefon | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 4. Codul numeric personal | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 5. Descrierea activitii ce | Producie |
| urmeaz a se desfura | _ _ _ _ _ |
| | |_| |_| |_| |_| |_| |
| | Bere Vinuri Buturi uic Rachiuri |
| | fermentate, |
| | altele dect |
| | bere i vinuri |
|______________________________|_______________________________________________|
| 6. Menionai cantitatea (n | |
| litri) obinut n anul | |
| anterior: | |
| 6.1. - bere | |
| 6.2. - vinuri | |
| 6.3. - buturi fermentate, | |
| altele dect bere i vinuri | |
|______________________________|_______________________________________________|
| 7. Menionai instalaiile de| |
| producie deinute pentru | |
| producie de uic i | |
| rachiuri din fructe*) | |
| 7.1. - uic | |
| 7.2. - rachiuri din fructe | |
| 7.3. - alte rachiuri | |
| | |
| 8. Menionai cantitatea | |
| obinut n anul anterior, n| |
| litri i concentraia | |
| alcoolic: | |
| 8.1 - uic | |
| 8.2. - rachiuri din fructe | |
| 8.3. - alte rachiuri | |
|______________________________|_______________________________________________|
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie

de uic i rachiuri din fructe.
Numele i prenumele ........................... ......................
Semntura ..................................... Data
ANEXA 7
______________________________________________________________________________
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite
______________________________________________________________________________
| 1. Denumirea operatorului economic/| |
| Numele i prenumele | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 2. Adresa | Judeul .............., sectorul ....., |
| | localitatea ....................., str. |
| | ..................... nr. ..., bl. ..., |
| | sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal |
| | ................... |
|____________________________________|_________________________________________|
| 3. Telefon | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 4. Cod unic de identificare/Cod | |
| numeric personal | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 5. Descrierea activitii ce | |
| urmeaz a se desfura | |
|____________________________________|_________________________________________|
| 6. Meniuni privind instalaiile i| |
| spaiile de producie deinute | |
|____________________________________|_________________________________________|
Semntura Data
.................. ......................
ANEXA 8
______________________________________________________________________________
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic productor

semestrul ............ anul ........
______________________________________________________________________________
| 1. Numele persoanei juridice/ | |

| persoanei fizice autorizate | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 2. Adresa | Judeul ............., sectorul ...., |
| | localitatea ..................., str. |
| | ................... nr. ..., bl. ..., |
| | sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal |
| | ................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 3. Telefon | |
|______________________________________|_______________________________________|
| fiscal/Codul numeric personal | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 5. Cantitatea realizat n | |
| perioada de raportare (n litri) | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 6. Cantitatea realizat cumulat | |
| de la nceputul anului (n litri) | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 7. Cantitatea livrat n semestrul | |
| de raportare, total, din care ctre: | |
| 7.1. magazine specializate n | |
| vnzarea vinurilor | |
| 7.2. uniti de alimentaie public| |
| 7.3. antrepozite fiscale | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 8. Cantitate livrat cumulat de la | |
| nceputul anului de raportare | |
|______________________________________|_______________________________________|
nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele .......................
............................. Data ...................
Semntura declarantului
ANEXA 9
______________________________________________________________________________
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite efectuate n calitate de mic

productor semestrul ...... anul ......................
______________________________________________________________________________
| 1. Numele persoanei juridice/ | |
| persoanei fizice autorizate | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 2. Adresa | Judeul ............., sectorul ...., |
| | localitatea ..................., str. |
| | ................... nr. ..., bl. ..., |
| | sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal |
| | ................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 3. Telefon | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 4. Codul de identificare fiscal/ | |
| Codul numeric personal | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 5. Cantitatea achiziionat n | |
| perioada de raportare (n litri), | |
| total: | |
| din care: | |
| din ........................... | ................... |
| (statul membru) | ................... |
| ............................... | ................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 6. Cantitatea achiziionat cumulat | |
| de la nceputul anului (n litri) | |
|______________________________________|_______________________________________|
| 7. Cantitatea livrat n semestrul de| |
| raportare, total, | |
| din care, ctre: | |
| ................................ | ................... |
| (statul membru) | ................... |
| | ................... |
|______________________________________|_______________________________________|
| 8. Cantitatea livrat cumulat de la | |
| nceputul anului de raportare | |

|______________________________________|_______________________________________|
nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
............................. Data ...................
ANEXA 10
______________________________________________________________________________
|_____________________|________________________________|_______________________|
CERERE
pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal
(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Numele | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Adresa | Judeul ......., sectorul ..., |
| | localitatea ................., |
| | str. ................ nr. ..., |
| | bl. ...., sc. ...., et. ....., |
| | ap. ..., cod potal .......... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. Telefon | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. Fax | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 5. Adresa de e-mail | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 6. Codul de identificare fiscal | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 7. Numele i numrul de telefon ale | |
| reprezentantului legal sau ale altei | |
| persoane de contact | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 8. Activitile economice desfurate n | |
| Romnia | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 9. Numele, adresa i codul de identificare | |
| fiscal ale persoanei afiliate cu | |
| antrepozitarul | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 10. Dac antrepozitarul autorizat este | |
| persoan juridic: numele, adresa i codul | |
| numeric personal ale fiecrui | |
| administrator; se vor anexa i cazierele | |
| judiciare ale administratorilor. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 11. Artai dac antrepozitarul (sau, n | _ _ |
| cazul n care antrepozitarul este persoan | |_| |_| |
| juridic, oricare dintre administratorii | DA NU |
| si) a fost condamnat definitiv n ultimii | |
| 5 ani pentru infraciunile prevzute n | |
| legislaia fiscal. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 12. Anexai un certificat constatator, | |
| eliberat de oficiul registrului comerului, | |
| din care s rezulte: capitalul social, | |
| asociaii, obiectul de activitate, | |
| administratorii, precum i copia | |
| certificatului de nregistrare eliberat | |
| potrivit reglementrilor legale n vigoare. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL |
| (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a, |
| precum i alte informaii necesare) |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Adresa antrepozitului fiscal | Judeul ......., sectorul ..., |
| | localitatea ................., |
| | str. ................ nr. ..., |
| | bl. ...., sc. ...., et. ....., |
| | ap. ..., cod potal .......... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se | |
| desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv | |

| natura activitilor i tipurile de produse | |
| accizabile) | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. Artai dac anterior a fost respins, | |
| revocat sau anulat vreo autorizaie de | |
| antrepozit fiscal pentru locul respectiv. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. Enumerai tipurile i cantitile de | |
| produse accizabile produse i/sau depozitate| |
| n locul respectiv n fiecare din ultimele | |
| 12 luni (dac este cazul), precum i | |
| tipurile i cantitile estimate pentru | |
| fiecare dintre urmtoarele 12 luni. | |
| | |
| Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi | |
| detaliate n funcie de acciza unitar pe | |
| produs. | |
| | Tip produs (denumire produs) |
| Codificarea tipurilor de produse | .................... - (cod i |
| | subcod) ...................... |
| | |
| | .................... - (cod i |
| | subcod) ...................... |
| | |
| | .................... - (cod i |
| | subcod) ...................... |
|_____________________________________________|________________________________|
| 5. n cazul unui loc care urmeaz a fi | |
| folosit exclusiv pentru depozitarea | |
| produselor accizabile, specificai | |
| capacitatea maxim de depozitare (cantitatea| |
| de produse accizabile care poate fi | |
| depozitat la un moment dat n locul | |
| respectiv). | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal. |
|______________________________________________________________________________|
| 7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind |
| desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal. |

|______________________________________________________________________________|
| 8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai |
| copia actelor de proprietate. |
|______________________________________________________________________________|
| 9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: |
| - o copie a contractului de leasing sau a actului deinerii sub orice form |
| legal; |
| - o declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces |
| pentru personalul cu atribuii de control. |
|______________________________________________________________________________|
| III. INFORMAII PRIVIND GARANIA |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Tipul de garanie propus | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 2. Suma propus pentru garania pentru | |
| fiecare antrepozit fiscal (i descrierea | |
| metodei de calcul) | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 3. n cazul unui depozit n bani, anexai | |
| scrisoarea de bonitate bancar. | |
|_____________________________________________|________________________________|
| 4. n cazul unei garanii bancare, anexai | |
| urmtoarele: | |
| - numele, adresa i telefonul garantului | |
| propus; | |
| - declaraia garantului propus cu privire la| |
| intenia de a asigura garania bancar | |
| pentru o sum i o perioad de timp | |
| specificat (scrisoare de garanie bancar).| |
|_____________________________________________|________________________________|
............................. Data ...................
ANEXA 11

______________________________________________________________________________
|_____________________|________________________________|_______________________|
DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul ................
______________________________________________________________________________
| I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Denumire| Cod NC| U.M.*) |Nivel accize|Cantitate |Accize aferente|
| crt. | produs | | | (lei/u.m.) |utilizat**)|materiei prime |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| | | | | | | |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| | | | | | | |
|________|_________|_______|_________|____________|____________|_______________|
| TOTAL Accize materii | | |
| prime utilizate | | |
| (sum coloana 6) | | |
|__________________________|______________________|____________________________|
| TOTAL Materii prime | | |
| accizabile utilizate | | |
|__________________________|______________________|____________________________|
| II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE |
| PRIM |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Denumire| U.M.*)|Cantitate| |
| crt. | produs | |utilizat| |
| | | |**) | |
|________|_________|_______|_________| |
| 0 | 1 | 2 | 3 | |
|________|_________|_______|_________| |
| | | | | |
|________|_________|_______|_________| |
| | | | | |
|________|_________|_______|_________| |
| TOTAL Materii prime | | |
| neaccizabile utilizate | | |
|__________________________|_________|_________________________________________|
| III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT |
|______________________________________________________________________________|
|Denumire| Cod NC | U.M. | Nivel accize (lei/u.m.) |
|produs | | | |
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| 0 | 1 | 2 | 3 |
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| | | | |
|________|_________|_______|___________________________________________________|
| IV. MEDIA PONDERAT |
| |
| TOTAL Accize materii prime utilizate |
| |
| TOTAL Materii prime accizabile utilizate + |
| TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate |
|______________________________________________________________________________|
| Media ponderat | |
| (lei/u.m.) | |
|__________________________|___________________________________________________|
*) Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei uniti de
msur aferente cantitii de produs finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr.
1 la titlul VIII din Codul fiscal.
Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu
cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit.
Semntura Data
.................. ......................
ANEXA 12
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................................
Cod accize ...............................................................
Localitatea ............................., judeul/sectorul ..............
Str. ..................................................... nr. ...........
Cod potal ........................................................

Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase

n luna .................... anul .................
I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)
___________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc | Intrri (B) |Utilizat|Stoc |Diferena|
|produs |NC | |iniial|_______________________________| (C) |final| (E) |
|accizabil| | | (A) | Operaii interne |U.E.|Import| | (D) | |
| | | | |___________________| | | | | |
| | | | |Din |Alte | | | | | |
| | | | |producie|achiziii| | | | | |
| | | | |proprie | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
| | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
| | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
| | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|_________|____|______|________|_____|_________|
(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s
coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) intrri: cantitile de materii prime intrate
trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei
proveniene, aferente perioadei de raportare; (C) cantitile de materii prime utilizate pentru
fabricarea alcoolului, n perioada de raportare; (D) cantitile de materii prime existente n
finalul perioadei de raportare; (E) diferene: cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim,
dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat - stoc final E = A + B - C - D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)
______________________________________________________________________________
|Cod |Cod NC| U.M.| Stoc |Intrri| Ieiri | Stoc | Diferena|
|produs | | | iniial| |____________________| final| |
|accizabil| | | | |Ctre | Pentru | | |
| | | | | |alte | prelucrare| | |
| | | | | |depozite| final | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| | | | | | | | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| | | | | | | | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| | | | | | | | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
a - Concentraie alcoolic
b - Stoc iniial (A)
c - Utilizate n activitatea proprie (E)
d - Stoc final (F)
e - Diferena (G)
f - Achiziii interne (RO)
g - Alte achiziii (UE)
h - Import
i - Scutire
j - Teritoriul naional
k - Export
____________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.| a | b |Cantiti|Intrri (C)| Ieiri (D) | c | d | e |
|produs |NC | | | |produse |___________|_______________________| | | |
|accizabil| | | | | (B) | f | g | h |Cu | Fr accize | | | |
| | | | | | | | | |accize|________________| | | |
| | | | | | | | | | | Regim | i | | | |
| | | | | | | | | | | suspensiv | | | | |
| | | | | | | | | | |____________| | | | |
| | | | | | | | | | | j |U.E.| k | | | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|___|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente
(A), (B), (C), (D) i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare.
Diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D) - utilizat n
activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Data ................... Conductorul antrepozitului fiscal ...............
Semntura
ANEXA 13

Cod accize ...............................................................
Str. ..................................................... nr. ...........
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de vinuri/buturi

fermentate/produse intermediare n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n kg/hl, dup caz)
________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Concen-|Stoc | Intrri (B) |Utilizat|Stoc |Diferena|
|produs |NC | |traie |iniial|____________________| (C) |final| (E) |
|accizabil| | | | (A) |Operaii|U.E.|Import| | (D) | |
| | | | | |interne | | | | | |
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
| | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
| | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
| | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_______|________|____|______|________|_____|_________|
A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie

s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de materii prime i
de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data din documentele
de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene/raport de primire; C - cantiti de materie prim
utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare; D - stoc final -
cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (E) = stoc
iniial (A) + intrri (B) - ieiri (C) - stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)
______________________________________________________________________________
|Cod |Cod NC| U.M.| Stoc |Intrri| Ieiri | Stoc | Diferena|
|produs | | | iniial| |____________________| final| |
|accizabil| | | | |Ctre | Pentru | | |
| | | | | |alte | prelucrare| | |
| | | | | |depozite| final | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| | | | | | | | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| | | | | | | | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
| | | | | | | | | |
|_________|______|_____|________|_______|________|___________|______|__________|
III. Livrri (exprimate n hectolitri)
a - Concentraie
b - Stoc iniial (A)
c - Utilizate n activitatea proprie (E)
d - Stoc final (F)
e - Diferena (G)
f - Achiziii interne (RO)
g - Alte achiziii (U.E.)
h - Import
i - Scutire
k - Export
____________________________________________________________________________________
|Cod |Cod| a |U.M.| b |Cantiti|Intrri (C)| Ieiri (D) | c | d | e |
|produs |NC | | | |produse |___________|_______________________| | | |
|accizabil| | | | | (B) | f | g | h |Cu | Fr accize | | | |
| | | | | | | | | |accize|________________| | | |
| | | | | | | | | | | Regim | i | | | |
| | | | | | | | | | | suspensiv | | | | |
| | | | | | | | | | |____________| | | | |
| | | | | | | | | | | j |U.E.| k | | | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|___|____|___|_________|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s

corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea de produse fabricate n
antrepozit pe parcursul perioadei; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv n
antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de
produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize - cantitile fiecror produse intermediare
ieite n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; E - cantiti de produse
obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n urma unui proces de
producie; F - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la
sfritul lunii; diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D)
- utilizat n activitatea proprie (E) - stoc final (F)
Semntura
ANEXA 14
Cod accize ...............................................................
Str. ..................................................... nr. ...........
Cod potal ........................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere n

luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n hl/kg, dup caz)
____________________________________________________________________
| Denumire |Kilograme| % | Denumire |Kilograme| % |
| | |extract| | |extract|
| | |sec | | |sec |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Mal | | | Alte materii | | |
| | | | de extracie | | |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Orz | | | Mal colorat | | |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Orez i gri | | | Bere | | |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Porumb | | | Altele ... | | |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
| Zahr i glucoz| | | | | |
|_________________|_________|_______|______________|_________|_______|
II. Bere fabricat (n hectolitri)
a - Cantiti produse (B)
b - Consum (F)
c - Stoc final (F)
d - Diferena (G)
e - Achiziii interne (RO)
f - Alte achiziii (U.E.)
g - Import
h - Grad Plato mediu
i - Consum
j - Operaiuni scutite
k - Teritoriul naional
l - Export
______________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc | a |Intrri (C)| Ieiri | b | c | d |
|produs |NC | |iniial| |___________|_______________________| | | |
|accizabil| | | (A) | | f | g | h |Cu | Fr accize | | | |
| | | | | | | | |accize| | | | |
| | | | | | | | |______|________________| | | |
| | | | | | | | | | Regim | i | | | |
| | | | | | | | | | suspensiv | | | | |
| | | | | | | | | |____________| | | | |
| | | | | | | | | | j |U.E.| k | | | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|___|___|___|___|______|___|____|___|___|___|___|___|

corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de bere produse n
antrepozit pe parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere
data din raportul de primire; D - ieiri cu accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n
consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14
grade Plato
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14)
Gradul Plato mediu = ---------------------------------------- = 13,33
1000 + 2000 + 3000
F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final -
cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) =
stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) - ieiri (D + E) - consum (F) - stoc final
(G)
Semntura
ANEXA 15
Denumirea antrepozitului fiscal ...................
Cod accize ........................................
Localitatea .........., judeul/sectorul ..........
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
Domiciliul fiscal .................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate
n luna ......... anul .....
a - Utilizate n activitatea proprie (F)
b - Stoc final (G)
c - Diferena (H)
d - Achiziii interne (RO)
e - Alte achiziii (U.E.)
f - Import
g - Valoare
h - Cantitate
i - Scutire
_____________________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc |Cantiti| Intrri| Ieiri | a| b| c|
|produs |NC | |iniial|produse | (C) | | | | |
|accizabil| | | (A) | (B) |________|______________________________________| | | |
| | | | | | d| e| f| Cu | Fr accize (E) | | | |
| | | | | | | | | accize| | | | |
| | | | | | | | | (D) | | | | |
| | | | | | | | |_______|______________________________| | | |
| | | | | | | | | g | h | Regim suspensiv | i | | | |
| | | | | | | | | | |__________________________| | | | |
| | | | | | | | | | |Teritoriul| U.E. | Export| | | | |
| | | | | | | | | | |naional | | | | | | |
| | | | | | | | | | |__________|_______|_______| | | | |
| | | | | | | | | | | g | h | g | h | g | h | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|___|___|____|_____|___|___|___|___|___|__|__|__|
n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n
cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.

antrepozit pe parcursul perioadei, care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n
regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D -
ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize - cantitile
fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F
- cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n
urma unui proces de producie; G - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n
antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri
(C) - ieiri (D + E) - consum (F) - stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Data ............... Conductorul antrepozitului fiscal ...........
Semntura
ANEXA 16
Cod accize ........................................
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice
n luna ......... anul .....
a - Stoc final (G)
b - Diferena (H)
c - Achiziii interne (RO)
d - Alte achiziii (U.E.)

e - Import
f - Cu accize
g - Fr accize
h - Scutiri
_____________________________________________________________________________________________
|Cod |Cod|U.M.|Stoc |Cantiti| Intrri| Ieiri | Auto- | a| b|
|produs |NC | |iniial|produse | (C) | | consum| | |
|accizabil| | | (A) | (B) | | | (F) | | |
| | | | | |________|_________________________________|_______| | |
| | | | | | c| d| e|Cu | Fr accize (E) | f | g | | |
| | | | | | | | |accize|__________________________| | | | |
| | | | | | | | | (D) | Regim suspensiv | h | | | | |
| | | | | | | | | |______________________| | | | | |
| | | | | | | | | |Teritoriul|U.E.|Export| | | | | |
| | | | | | | | | |naional | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|____|_______|_________|__|__|__|______|__________|____|______|___|___|___|__|__|
Cantitile de produse se exprim n tone.

antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n
regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D -
ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - cantitile fiecrui produs ieit
n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor pentru consum; E - ieiri
fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la
plata accizelor; F - autoconsum - cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul
antrepozitului fiscal; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n
antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri
(C) - ieiri (D + E) - autoconsum (F) - stoc final (G)
Semntura
ANEXA 17

Cod accize ........................................
Str. ......................... nr. ................
Cod potal ........................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare
n luna .......... anul ....
a - Concentraie grad alcoolic
b - Utilizate n activitatea proprie (G)
c - Stoc final (H)
d - Diferena (I)
e - Produs din activitatea proprie (C)
f - Cantiti pentru amestec (D)
g - Achiziii interne (RO)
h - Alte achiziii (U.E.)
i - Import
k - Export
l - Scutire/Exceptare
_________________________________________________________________________________________
|Cod |Cod| a |Grade|U.M.|Stoc | Intrri | Ieiri | b| c| d|
|produs |NC | |Plato| |iniial|___________________| | | | |
|accizabil| | | | | (A) | Regim | e | f | | | | |
| | | | | | | suspensiv | | | | | | |
| | | | | | | (B) | | | | | | |
| | | | | | |___________| | |_______________________| | | |
| | | | | | | g | h | i | | |Cu | Fr accize (F)| | | |
| | | | | | | | | | | |accize|________________| | | |
| | | | | | | | | | | | (E) | Regim | l | | | |
| | | | | | | | | | | | | suspensiv | | | | |
| | | | | | | | | | | | |____________| | | | |
| | | | | | | | | | | | | j |U.E.| k | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|_________|___|___|_____|____|_______|___|___|___|___|___|______|___|____|___|___|__|__|__|
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B,

mii buci sau kg pentru T, tone pentru E.

corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de produse intrate n
regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; C - cantiti de
produse din activitatea proprie, utilizate pentru amestec; D - cantiti de aditivi, biocombustibili
pentru nclzire i biocarburani prevzui la pct. 21 alin. (3), precum i marcatori i colorani
prevzui la pct. 156; E - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri
fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de
scutire/exceptare de la plata accizelor; G - cantitile de produse consumate sau utilizate n
cadrul antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz doar n cazul antrepozitelor de
depozitare produse energetice l; H - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n
antrepozit la sfritul lunii; diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C + D) - ieiri (E +
F) - (G) - stoc final (H)
Semntura
ANEXA 18*)
*) Anexa nr. 18 este reprodus n facsimil.
_______________________________________________
CERERE DE AUTORIZARE | Nr. .............................. |
|_______________________________________________|
DESTINATAR NREGISTRAT Caset rezervat autoritii vamale teritoriale|
______________________________________________________________________________|
| 1. Nume i prenume sau | Cod unic de nregistrare | |
| denumirea societii i |____________________________|_______________________|
| adresa exact | Numr de identificare | |
| | TVA | |
| |____________________________|_______________________|
| | Numr de telefon | |
| |____________________________|_______________________|
| | Numr de fax | |
| |____________________________|_______________________|
| | Adresa de e-mail | |
|_________________________|____________________________|_______________________|
| 2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul |
| numeric personal ale fiecrui administrator: |
| |
|______________________________________________________________________________|
| 3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor: |
| |
|______________________________________________________________________________|
| 4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi |
| recepionat ntr-un an, dup caz: |
|______________________________________________________________________________|
| ______ _________ |
| |//////| Buturi alcoolice |/////////| produse energetice |
| |______| |_________| |
| ______ _________ |
| | | bere ________ | | combustibili ____ litri |
| |______| litri |_________| |
| ______ _________ |
| | | vin linitit ________ | | carburani ____ litri |
| |______| litri |_________| |
| ______ _________ |
| | | vin spumos ________ |/////////| tutun prelucrat |
| |______| litri |_________| |
| ______ |
| | | produse _________ |
| | | intermediare ________ | | igarete ____ buci |
| |______| litri |_________| |
|______________________________________________________________________________|
| ______ _________ |
| | | Buturi | | igri i |
| |______| fermentate |_________| igri de foi ____ buci |
| | linitite _______ litri |
|________|_____________________________________________________________________|
| ______ _________ |
| | | buturi | | tutun de fumat ____ kg |
| |______| fermentate |_________| |
| | spumoase _______ litri |
|________|_____________________________________________________________________|
| ______ |
| | | buturi |
| |______| alcoolice |
| spirtoase _______ litri |
|______________________________________________________________________________|
| 5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea |
| competent, v rugm s indicai data i obiectul autorizaiei: |
| |
| Numr __________________ din ___________________ 1 1 |
| 1 |
| |
| Numr __________________ din ___________________ 1 1 |
| 1 |
| |
|______________________________________________________________________________|
| 6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo |
| autorizaie de destinatar nregistrat, precizai acest fapt: |
| |
|______________________________________________________________________________|
| 7. Documente de anexat: |
| ___ |
| |___| cazierele judiciare ale administratorilor |
| ___ |
| |___| bilanul pe ultimii 2 ani |
| ___ |
| |___| confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de |
| accize |
| ___ |
| |___| certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, |
| din care s rezulte: |
| capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de |
| lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile, |
| precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit |
| reglementrilor n vigoare |
| ___ |
| |___| copia contractelor ncheiate direct ntre destinatarul nregistrat |
| propus i persoana autorizat din alt stat membru |
|______________________________________________________________________________|
| ___ |
| |___| lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun |
| din anul precedent |
| ___ |
| |___| scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie|
| prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria Statului |
|______________________________________________________________________________|
| ___ |
| |___| numele, adresa i telefonul garantului produs, precum i garania cu |
| privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o |
| perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci |

| cnd se constituie o garanie bancar |
|______________________________________________________________________________|
| Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii, din Codul |
| penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. |
|______________________________________________________________________________|
| Prevzut pentru validarea semnturii | Data, numele i calitatea acestuia |
| responsabilului societii | (proprietar, asociat) |
| | |
|______________________________________|_______________________________________|
ANEXA 19
Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal
.....................................................
Cod accize/Cod identificare fiscal .................
Localitatea ..........., judeul/sectorul ...........
Str. .............................. nr. ............,
bl. ..., sc. ... et. ... ap., ... cod potal ........
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile
n luna ............... anul .....
A - Proveniena/Destinaia (3)
B - Cod accize expeditor/Cod identificare fiscal destinatar
C - Cod produs accizabil
D - Codul NC al produsului
E - Starea produsului (vrac/mbuteliat) (V/)
F - Densitate la 15 C kg/l (4)
G - Concentraie grad alcoolic (5)
___________________________________________________________________________________
|Document |Data | A| B| C| D| E| F| G|Grade|Recipieni| Cantitate |Acciza |
| |achiziie/| | | | | | | |Plato| | |datorat|
| |Livrare | | | | | | | | (6) | | | - mii |
|_________|__________| | | | | | | | |__________|_______________| lei - |
|Tip|Numr| Tip| Data| | | | | | | | |Capa- |nr.|kg|litri|mii | |
|(1)| | (2)| | | | | | | | | |citate| | | |buci| |
| | | | | | | | | | | | |nomi- | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |nal | | | | | |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|_____|______|___|__|_____|______|________|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|_____|______|___|__|_____|______|________|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|_____|______|___|__|_____|______|________|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|___|_____|____|_____|__|__|__|__|__|__|__|_____|______|___|__|_____|______|________|
(1) eDA, DI, factura, AIM
(2) Pentru achiziii se va nscrie "A"; pentru livrri se va nscrie "L".
(3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul

livrrilor naionale); se va indica "EX" n cazul livrrilor n afara U.E.
(4) Se va completa numai n cazul produselor energetice.
(5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
(6) Se va completa numai n cazul berii.
A - Cantitatea ieit
B - Pierderi
C - Stoc efectiv
D - Diferena (+) sau (-)
______________________________________________________________________________
| RECAPITULAREA PERIOADEI |
|______________________________________________________________________________|
|Cod |Codul NC |U.M.|Vrac/ |Stoc la |Cantitatea|Surplus | A| B| C| D|
|produs |al | |mbuteliat|nceputul|intrat |pe | | | | |
|accizabil|produsu- | | (V/) |lunii | |parcursul| | | | |
| |lui | | | | |lunii | | | | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|__|__|__|__|
| | | | | | | | | | | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|__|__|__|__|
| | | | | | | | | | | |
|_________|_________|____|__________|_________|__________|_________|__|__|__|__|
Numele i prenumele .................
Semntura ........................... Data ...............
ANEXA 20
Nr. ............... din ...............

CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat
Societatea .............................., cu sediul social n .........................

str. ......................... nr. .........., nregistrat n Registrul comerului la
nr. ............... din data de ..............., codul de identificare
fiscal ........................................, telefon .......................,
fax ..............., e-mail ........................., reprezentat
prin .................................................., domiciliat
n ....................................., str. ......................... nr. ..........,
bl. .........., sc. .........., et. .........., ap. .........., sectorul ..........,
judeul ........................................., posesorul buletinului/crii de identitate
seria ..... nr. .........., eliberat/ de ........................., avnd funcia
de ................................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea
autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse:
1. .......................................................................
2. .......................................................................
3. .......................................................................
Data .........................
Numele i prenumele .........................
Semntura ....................
ANEXA 21
Denumirea expeditorului nregistrat
..........................................................
Sediul:
Judeul .........., sectorul ....., localitatea ..........
Str. .......... nr. ..., bl. ..., sc. ... et. ..., ap. ...
Codul potal .........., telefon/fax .....................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ............
privind livrrile de produse accizabile
n luna ................. anul ........
A - Denumirea operatorului
B - Data expedierii
C - Cantitatea livrat
______________________________________________________________________________
|Nr. |Cod | Cod |UM| Beneficiarul livrrii |Cantitatea|

|crt.|produs | NC | |___________________________________________|total |
| |accizabil| | | Antrepozite/ | Ali beneficiari |livrat |
| | | | | Destinatari | (export/organizaii | (7 + 12) |
| | | | | nregistrai | scutite) | |
| | | | |___________________|_______________________| |
| | | | | A|Codul |ARC| B| C| A|Nr. DVE/ |ARC| B| C| |
| | | | | |de | | | | |Nr. | | | | |
| | | | | |accize| | | | |Certificat| | | | |
| | | | | | | | | | |de scutire| | | | |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3| 4| 5 | 6 | 7| 8| 9| 10 | 11|12|13| 14 |
|____|_________|_____|__|__|______|___|__|__|__|__________|___|__|__|__________|
Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B,

mii buci sau kg pentru T, tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele ...................
Semntura ............................. Data ..........
ANEXA 22
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevzute la art. 394 alin. (1) din Codul fiscal n unul
dintre scopurile exceptate de la regimul de accizare prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a),
b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic ..........
Sediul: ....................
Localitatea ..............., str. .................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. .....,
ap. ....., judeul/sectorul ................, codul potal ..........,
telefon/fax ..................
Codul de identificare fiscal ..............................
Obiect principal de activitate ............... cod CAEN ...............
Subsemnatul, ........................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. ..............,

eliberat de ......... la data de ............., cod numeric personal nr. ..........................,
cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar pe
propria rspundere, n calitate de reprezentant al ........., c voi utiliza produsele energetice
achiziionate n regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal i
pct. 59 de la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
b) dovada calitii de reprezentant al ..........;

Numele i prenumele ....................
Semntura ....................
Data ...............
ANEXA 23
______________________________________________________________________________
| | Nr. nregistrare ............ | Data ............. |
|_________________________|_______________________________|____________________|
| | Nr. nregistrare n | Data ............. |
| | registrul special constituit | |
| | la nivelul autoritii vamale | |
| | teritoriale ................. | |
|_________________________|_______________________________|____________________|
NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice n exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394
din Codul fiscal/utilizarea n regim de scutire de la plata accizelor potrivit art. 397 din Codul
fiscal/art. 399 din Codul fiscal
______________________________________________________________________________
| 1. Numele operatorului | |
| economic | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 2. Adresa | Localitatea .............., str. ............... |
| | nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ..., |
| | Judeul/Sectorul ....................., |
| | Codul potal ........................., |
| | Telefon/fax ........................... |
|___________________________|__________________________________________________|
| 3. Telefon | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 4. Fax | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 5. Adresa de e-mail | |
|___________________________|__________________________________________________|
| fiscal | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 7. Numele i numrul de | |
| telefon al | |
| reprezentantului legal sau| |
| altei persoane de contact | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 8. Descrierea activitii | Utilizare potrivit art. 394 din Codul fiscal |
| desfurate | _ _ _ |
| | |_| |_| |_| |
| | gaz natural crbune energie |
| | i cocs electric |
| | |
| | Utilizare potrivit art. 397 din Codul fiscal/ |
| | art. 399 din Codul fiscal |
| | _ _ _ |
| | |_| |_| |_| |
| | gaz natural crbune/ energie |
| | cocs electric |
| | _ _ |
| | |_| |_| |
| | biocombustibili/ alcool etilic |
| | biocarburani i alte produse |
| | alcoolice |
|___________________________|__________________________________________________|
| 9. Cantitatea de produse | |
| accizabile estimat a fi | |
| utilizat | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 10. Confirmarea organului | |
| fiscal cu privire la | |
| deinerea calitii de | |
| pltitor de accize - anexa| |
| nr. 1 la prezenta | |
| declaraie | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 11. Copiile licenelor, | |
| autorizaiilor sau | |
| avizelor privind | |
| activitatea desfurat - | |
| anexa nr. 2 la prezenta | |
| declaraie | |
|___________________________|__________________________________________________|
| 12. Documentele prevzute | |
| la pct. 113 alin. (7) de | |

| la titlul VIII din normele| |
| metodologice - anexa nr. 3| |
| la prezenta declaraie*) | |
|___________________________|__________________________________________________|
*) Se depun numai pentru utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur.
Numele i prenumele ....................
Semntura ....................
Data ...............
ANEXA 24
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final
______________________________________________________________________________
|1. Denumirea operatorului economic | |
|_______________________________________|______________________________________|
|2. Adres/Numr de identificare TVA |Judeul ............., sectorul ..... |
| |Localitatea ......................... |
| |Strada ..............................,|
| |Bloc ...., scara ..., etaj .., ap. ...|
| |Codul potal ...................... |
| |Numr de identificare TVA ............|
|_______________________________________|______________________________________|
|3. Telefon | |
|_______________________________________|______________________________________|
|4. Fax | |
|_______________________________________|______________________________________|
|5. Adresa de e-mail | |
|_______________________________________|______________________________________|
|6. Codul unic de identificare | |
|_______________________________________|______________________________________|
|7. Numele, numrul de telefon, codul | |
|numeric personal al reprezentantului | |
|legal | |
|_______________________________________|______________________________________|
|8. Codul CAEN i denumirea activitii | |
|economice n care se utilizeaz | |
|produsele accizabile | |
|_______________________________________|______________________________________|
|9. Numele, adresa i codul fiscal al | |
|persoanelor afiliate cu operatorul | |
|economic | |
|_______________________________________|______________________________________|
|10. Locul primirii produselor |Judeul ............., sectorul ..... |
|accizabile |Localitatea ......................... |
| |Strada .............................. |
| |Codul potal ...................... |
|_______________________________________|______________________________________|
|11. Capacitatea de depozitare | |
|_______________________________________|______________________________________|
|12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire |
|direct/exceptare de la regimul de accizare i cantitatea estimat |
|______________________________________________________________________________|
|Denumire |Cod|Cantitatea| UM |Baza legal| Destinaia produsului |
|comercial|NC |estimat | |pentru care|________________________________|
| |*1)|*2) pentru| |se solicit|Producie|Consum |Comercializare|
| | |un an/trei| |autorizarea| |propriu|ctre |
| | |ani | |(art. ... | | |utilizator |
| | | | |alin. ... | | |final |
| | | | |pct. .. | | | |
| | | | |lit. ... | | | |
| | | | |din Codul | | | |
| | | | |fiscal) | | | |
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
| | | | | | | | |
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
| | | | | | | | |
|__________|___|__________|_______|___________|_________|_______|______________|
|13. Produse ce urmeaz a fi obinute |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Tip produs | Cod NC | Destinaia produsului obinut |
| crt. | | |_____________________________________|
| | | | Comercializare | Consum propriu |
|___________|________________|___________|___________________|_________________|
| | | | | |
|___________|________________|___________|___________________|_________________|
|14. Suntei titularul unei |Tip |Numr/Dat |Valid/Invalid |
|alte autorizaii eliberate |autorizaie| | |
|de autoritatea vamal |*3) | | |

|competent: |___________|___________________|_________________|
| _ _ | | | |
| |_| Da |_| Nu | | | |
|____________________________|___________|___________________|_________________|
|15. Documente de anexat: |
|- certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din |
|care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, |
|administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia, |
|producia i comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de |
|nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; |
|- cazierul fiscal al solicitantului; |
|- cazierul judiciar al administratorului; |
|- copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, |
|terenurilor i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de |
|leasing); |
|- copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea|
|activitii, dup caz; |
|- fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin |
|codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare |
|de la plata accizelor. |
|Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, |
|declar c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate |
|sunt corecte i complete. |
| |
|Data ................................... |
|Numele i prenumele administratorului ............................. |
| |
|Semntura ..................................... |
|______________________________________________________________________________|
*1) Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
*2) Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni
consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani se nelege cantitatea necesar pentru
36 de luni consecutive.
*3) Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau
n derulare.
ANEXA 25
Autoritatea vamal teritorial
..........................................
AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL
Nr. ................. din data ....................
Cod utilizator final .......................
.........................................., cu sediul n ....................................,

str. ........................... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. ....., cod
potal ............., judeul ........................., telefon/fax ....................,
nregistrat la registrul comerului cu nr. ........................., avnd codul de identificare
fiscal ............................., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile
pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ............................, situat
n .........................., str. ..........................., nr. ....., bl. ....., sc. .....,
et. ....., ap. ......, cod potal ............., judeul ....................
telefon/fax ................... .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/exceptare de la plata

accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. ... lit. ...., a
urmtoarelor produse:
- denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
Nivelul garaniei ....................
Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................................;
Conductorul autoritii vamale teritoriale,
...........................................
(numele, prenumele, semntura)
ANEXA 26
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator
..........................................................
Cod utilizator punct de lucru ....................................
Localitatea .................................. judeul/sectorul .................
Strada ............................................................. nr. .................
Bl. ....., sc. ......, et. ...., ap. ... codul potal ...............................
Domiciliul fiscal ....................................................................
privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite rezultate n

luna ..................... anul ......................
Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:

______________________________________________________________________________
|1. cf. art. ... alin. .... lit. ... Cod fiscal - autorizaie nr. .............|
|........................................... |
|______________________________________________________________________________|
A - Starea produsului
B - Densitate la 15 C kg/l
C - Concentraie
____________________________________________________________________________________________
|1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE |
|____________________________________________________________________________________________|
| Document|Achiziie/|Furnizor/ |Cod accize |Cod |Cod| A| B| C| Recipieni |Cantitate|
| |Livrare |beneficiar|expeditor/ |produs |NC | | | |______________|_________|
|_________|__________| |Cod |accizabil| | | | |Capacitate|Nr.| kg|litri|
|Tip|Nr./ | Tip |Data| |identificare| | | | | |nominal | | | |
| |serie| | | |fiscal | | | | | | | | | |
| |/ARC | | | |destinatar | | | | | | | | | |
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9|10|11| 12 | 13| 14| 15 |
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| | | | | | | | | | | | | | | |
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
| | | | | | | | | | | | | | | |
|___|_____|_____|____|__________|____________|_________|___|__|__|__|__________|___|___|_____|
(1) Factura/Facturile DA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare).
(3) Pentru achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L".
(6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator
final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final.
(9) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice.
(12) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
A - Cod produs accizabil
B - Codul NC al produsului
C - Starea produsului
______________________________________________________________________________________________
|2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE |
|______________________________________________________________________________________________|
| A| B| C|Stoc la |Cantitate|Surplus | Cantitate ieit |Pierderi|Stoc la |Diferene|
| | | |nceputul|intrat |pe |__________________________| |sfritul|(+) sau |
| | | |lunii | |parcursul|Consum |Pro- |Comerci-| |lunii |(-) |
| | | | | |lunii |propriu |ducie |alizare | | | |
| | | |_________|_________|_________|________|________|________|________|_________|_________|
| | | |kg |litri|kg |litri|kg |litri|kg|litri|kg|litri|kg|litri|kg|litri|kg |litri|kg |litri|
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
|16|17|18| 19| 20 | 21| 22 | 23| 24 |25| 26 |27| 28 |29| 30 |31| 32 | 33| 34 | 35| 36 |
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__|__|__|___|_____|___|_____|___|_____|__|_____|__|_____|__|_____|__|_____|___|_____|___|_____|
(18) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(25), (26) - Cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia.
(27), (28) - Cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze

produsele ctre un utilizator final.
(29), (30) - Cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz accize.
______________________________________________________________
|3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*) |
|______________________________________________________________|
|Codul NC |Stoc la |Cantitate|Cantitate|Stoc la |Diferene |
|al |nceputul|realizat|expediat|sfritul|(+) sau (-)|
|produsului|lunii |n luna | |lunii | |
| | |de | | | |
| | |raportare| | | |
| |_________|_________|_________|_________|___________|
| |cant.|um |cant.|um |cant.|um |cant.|um |cant. | um |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
| 37 | 38 | 39| 40 | 41| 42 | 43| 44 | 45| 46 | 47 |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
| | | | | | | | | | | |
|__________|_____|___|_____|___|_____|___|_____|___|______|____|
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator

final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(47), (48) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul
lunii + cantitate realizat n luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii.
_______________________________________________________
|4. LIVRRI PRODUSE FINITE*) |
|_______________________________________________________|
|Codul NC | Cantitate expediat | |
|al produsului|______________________| Destinatar |
| | cant. | um | |
|_____________|__________|___________|__________________|
| 48 | 49 | 50 | 51 |
|_____________|__________|___________|__________________|
| | | | |
|_____________|__________|___________|__________________|
*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator

final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(53) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i codul de
identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale.
Numele i prenumele ..............................................
Semntura ...................... Data ..............................
ANEXA 27
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor art. 395 din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
................................................................................................
............................................
2. Adresa din Romnia: localitatea ............................................,

str. .................................. nr. ............, sectorul ......., codul
potal ..............., codul de identificare fiscal ...................,
judeul ........................... .
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor
aferente cantitii de ..................... litri de ....................., achiziionai conform
centralizatorului anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul ..............................., deschis

la .................................... .
Semntura solicitantului ................... Data ...................................
ANEXA 28

CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE
______________________________________________________________________________
| Seria nr. (opional) |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR |
| Denumirea/numele ........................................................... |
| Strada i numrul .......................................................... |
| Codul potal, locul ........................................................ |
| Statul membru (gazd) ...................................................... |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE |
| (denumire, adres i numr de telefon) |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 3. DECLARAIA BENEFICIARULUI |
| Instituia/Persoana beneficiar*1) declar: |
| (a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate*2) |
| _ _ |
| |_| pentru uzul oficial al: |_| pentru uzul personal al: |
| _ _ |
| |_| unei misiuni diplomatice strine |_| unui membru al unei misiuni |
| diplomatice strine |
| _ _ |
| |_| unei reprezentane consulare strine |_| unui membru al unei |
| reprezentane consulare |
| strine |
| _ _ |
| |_| unei organizaii internaionale |_| unui membru din conducerea |
| unei organizaii |
| internaionale |
| _ |
| |_| forei armate a unui stat parte la |
| Tratatul Atlanticului de Nord (NATO) |
| ......................................... |
| (denumirea instituiei) (vezi csua 4) |

| |
| (b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor |
| aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1, i |
| (c) c informaiile de mai sus sunt reale. |
| Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite |
| statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar datora n cazul |
| n care aceste produse nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care|
| produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut. |
| |
| .................. ............................. |
| Locul, data Numele i statutul semnatarului |
| |
| .................. |
| tampila |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal) |
| |
| .................. ............................. |
| |
| TAMPILA |
| |
| ............ |
| Semntura |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE |
| A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz |
| natural i electricitate |
| (1) Numele i adresa ....................................................... |
| (2) Codul de accize ........................................................ |
| (opional) |
| |
| B. Informaii cu privire la produse |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Descrierea detaliat a | Cantitatea | Valoarea fr accize | LEI |
| | produselor*3) (sau | sau |______________________| |
| | referina la formularul| numrul | Valoarea | Valoarea | |
| | de comand ataat) | | unitar | total | |
|_______|________________________|____________|__________|___________|_________|
| | | | | | |
|_______|________________________|____________|__________|___________|_________|
| Suma total | | | |
|_____________________________________________|__________|___________|_________|
______________________________________________________________________________
| 6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU GAZD |
| Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete |
| n totalitate |
| pn la cantitatea de ..................... (numr)*4) |
| condiiile de scutire de accize |
| |
| .................. ............................. |
| |
| TAMPILA |
| |
| ............ |
| Semntura |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| 7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz |
| oficial) |
| Prin scrisoarea nr. ....................... din ............. |
| (referire la dosar) (data) |
| ................................................... i se acord permisiunea |
| (denumirea instituiei beneficiare) |
| de ctre ........................................ de a folosi tampila |
| (denumirea autoritii competente) |
| n cadrul csuei 6. |
| |
| .................. ............................. |
| |
| TAMPILA |
| |
| ............ |
| Semntura |
|______________________________________________________________________________|
*1) Tiai dac este cazul.
*2) Bifai rubrica potrivit.
*3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este
anexat formularul de comand.
*4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5.
Instruciuni de completare la anexa nr. 28
1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ

pentru scutirea de la plata accizelor a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare,
n sensul art. 12 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat
distinct pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n
evidenele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su membru.
2. (a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n

Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o
toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
- un exemplar care se pstreaz de expeditor,
- un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
(b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor.
Nu sunt permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de
statul membru gazd.
(d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand
ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar
va trebui s ataeze o traducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de
statul membru al antrepozitarului, instituia/persoana beneficiar va anexa o traducere a
informaiilor cu privire la produsele din csua 5.B.
(f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice
alt limb oficial din Comunitate, pe care statele membre o declar ca fiind utilizabil n acest
sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz

informaiile necesare pentru evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1

i 3 (a) ale documentului i certific faptul c persoana beneficiar face parte din personalul
instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i
numrul comenzii. Formularul de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a
certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru
gazd, formularul de comand va trebui s fie i el vizat.
b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS
4127, stabilit de Organizaia Internaional de Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6

prin tampila autoritii competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate
condiiona aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea
acestui acord depinde de autoritatea competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar

de obligaia de a solicita tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia
beneficiar menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat.
ANEXA 29

Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
................................................................
Sediul:
Judeul .............., sectorul ........, localitatea .........
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
Codul potal .............., telefon/fax .......................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie
n luna ........... anul ..............
B - Cantitatea livrat
C - Codul de identificare fiscal
______________________________________________________________________________
|Nr |Cod |Cod|U.M.| Beneficiarul livrrii |Cantitatea|
|crt|produs |NC | |____________________________________________|total |
| |accizabil| | | Antrepozite fiscale de| Ali beneficiari |livrat |
| | | | | depozitare | |(6 + 10) |
| | | | |_______________________|____________________| |
| | | | | A |Codul |Numrul | B | A | C |Numrul | B | |
| | | | | |de |i data | | | |i data | | |
| | | | | |accize|facturii| | | |facturii| | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11| 12 |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| | | | | | | | | | | | | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| | | | | | | | | | | | | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| TOTAL | | | | |
|__________________________________________|___|________________|___|__________|
Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ......................
Semntura ................................ .....................

Data
ANEXA 30
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat
................................................................
Sediul:
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie
n luna ........... anul ............
A - Codul de identificare fiscal
B - Cantitatea achiziionat
C - Denumirea operatorului economic
D - Nr. de nmatriculare al aeronavei
____________________________________________________________________________
|Nr. |Numrul |Cod |Cod|U.M.|Antrepozitul fiscal de | Beneficiarul |
|crt.|i |produs |NC | |la care s-a fcut | livrrii |
| |data |accizabil| | |achiziia | |
| |facturii| | | |________________________|__________________|
| | | | | |Denumirea| A |Codul | B | C | D |Cantitatea|
| | | | | | | |de | | | | |
| | | | | | | |accize| | | | |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| | | | | | | | | | | | |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| | | | | | | | | | | | |
|____|________|_________|___|____|_________|___|______|___|___|___|__________|
| TOTAL | | | TOTAL | |
|_____________|_______________________________________|___|_______|__________|

Certificat de conducerea antrepozitului
Semntura ................................ .....................
Data
ANEXA 31
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
................................................................
Sediul:
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna ......... anul ..........
B - Cantitatea livrat
C - Codul de identificare fiscal
______________________________________________________________________________
|Nr |Cod |Cod|U.M.| Beneficiarul livrrii |Cantitatea|
|crt|produs |NC | |____________________________________________|total |
| |accizabil| | | Antrepozite fiscale de| Ali beneficiari |livrat |
| | | | | depozitare | |(7 + 11) |
| | | | |_______________________|____________________| |
| | | | | A |Codul |Numrul | B | A | C |Numrul | B | |
| | | | | |de |i data | | | |i data | | |
| | | | | |accize|facturii| | | |facturii| | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11| 12 |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| | | | | | | | | | | | | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| | | | | | | | | | | | | |
|___|_________|___|____|___|______|________|___|___|___|________|___|__________|
| TOTAL | | | | |
|__________________________________________|___|________________|___|__________|
Semntura ................................ .....................
Data
ANEXA 32
Denumirea operatorului economic
Sediul:
Str. .............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie
n luna ......... anul ..........
A - Denumirea
B - Codul de identificare fiscal
C - Cantitatea achiziionat
D - Denumirea operatorului economic
E - Nr. de nmatriculare al navei
F - Cantitatea
____________________________________________________________________________
|Nr. |Proveniena|Numrul |Cod |Cod|U.M.| Furnizor |Beneficiarul|
|crt.|produselor |i data |produs |NC | | |livrrii |
| |energetice |facturii|accizabil| | |__________________|____________|
| |*1) | | | | | A | B |Codul | C | D | E | F |
| | | | | | | | |de | | | | |
| | | | | | | | |accize| | | | |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12 |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| | | | | | | | | | | | | |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| | | | | | | | | | | | | |
|____|___________|________|_________|___|____|___|___|______|___|___|___|____|
| TOTAL | | | TOTAL | |
|________________|__________________________________________|___|_______|____|
*1) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac

produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate de destinatar nregistrat sau IM
dac produsele provin din operaiuni proprii de import.
Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Semntura ................................ .....................
Data
ANEXA 33
________________________________________________________________________________________
|DOCUMENT |2. Expeditor 2.a. Codul |Tip |1.a. Cod |1.d. Cod de |
|ADMINISTRATIV| de acciz al |trimitere|tip |Referin |
|DE NSOIRE | expeditorului | |destinaie|Administrativ |
| | | | |Unic - ARC |
| | | | | |
| | |_________|__________|_________________|
| | |1.e. Data|1.f. Numr|9.a. |9.d. |
| | |i ora |secvenial|Numr de |Cod tip|
| | |validrii| |referin|origine|
| | | | |local | |
| | | | | | |
| |___________________________________|_________|__________|_________|_______|
| |5. Destinatar 5.a. Codul de |7. Locul 7.a. Codul de |
| | acciz al |livrrii acciz/Nr. TVA |
| | destinatarului/| |
| | Nr. TVA | |
| | | |
| |___________________________________|______________________________________|
| |3. Locul de 3.a. Codul de |14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA |
| |expediere acciz al |transportului |
| | antrepozitului | |
| | | |
| |___________________________________|______________________________________|
| |12. Operator 12.a. Codul de |15. Primul 15.a. Nr. TVA |
| |garant acciz al |transportator |
| | operatorului | |
| | | |
| | 12.b. Nr. TVA | |
| | | |
| | _______________| |
| | |11. Garania | |
| | | | |
|_____________|___________________|_______________|______________________________________|
| |6.a. |6.b. Nr. |4. Birou |8. Birou|10. Autoritatea |9.b. Numr |
| |Cod |de serie |de |vamal de|competent a |factur/aviz |
| |stat |al certi-|expediie|export |locului de expediere| |
| |membru|ficatului| | | | |
| | |de | | | | |
| | |scutire | | | | |
| | | | | | | |
| |______|_________|_________|________|____________________|_________________|
| |9.1.a. Numr DVI |9.c. Data facturii |
| | | |
| | |______________________________________|
| | |9.e. Data |9.f. Ora |1.b. Durata |
| | |expedierii|expedierii |transportului |
| | | | | |
|_____________|___________________________________|__________|____________|______________|
|DETALII |13. Transport |16.f. Informaii complementare |
| | | |
| |________________|_________________________________________________________|
| |16.a. Cod |16.b. Identitate |16.c. Identitate |16.d. Informaii sigiliu|
| |unitate de |uniti |sigiliu comercial | |
| |transport |transport | | |
| | | | | |
|_____________|___________|__________________|__________________|________________________|
|DETALII |17.a. Nr. |17.b. Cod|17.c. |17.d. |17.e. |17.f. |17.g. |17.h.|
|EXPEDIERE |unic de |produs |Cod NC |Cantitate|Greutate|Greutate|Concen- |Grade|
| |referin |accizabil| | |brut |net |traia |Plato|
| |al | | | | | |alcoolic| |
| |articolului| | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| |___________|_________|________|_________|________|________|_________|_____|
| |17.i. |17.k. |17.l. |17.n. |17.o. |17.p. |17.r. Marca |

| |Marcajul |Indica- |Denumire|Dimensi- |Densi- |Descri- |comercial a |
| |fiscal |torul |origine |une pro- |tate |ere co- |produselor |
| | |marca- | |ductor | |mercial| |
| | |jului | | | | | |
| | |fiscal | | | | | |
| | |utilizat | | | | | |
| | | | | | | | |
| |___________|_________|________|_________|________|________|_______________|
| |17.1.a. Tip|17.1.b. Nr. de |17.1.c. Identitate|17.1.d. Informaii |
| |ambalaj |ambalaje |sigiliu comercial |sigilii |
| | | | | |
| |___________|__________________|__________________|________________________|
| |17.2.a. |17.2.b. Codul |17.2.c. ara ter|17.2.d. |17.2.1.a. |
| |Categoria |zonei vitivinicole|de origine |Alte |Codul |
| |de vin | | |informaii|operaiunii |
| | | | | |cu vinuri |
| | | | | | |
|_____________|___________|__________________|__________________|__________|_____________|
| |18. Scurt descriere a |18.c. Referin document |
| |documentului | |
| | | |
|_____________|______________________________|___________________________________________|
ANEXA 34
________________________________________________________________________________________
|DOCUMENT |2. Expeditor 2.a. Codul |Tip |1.a. Cod |1.d. Cod de |
|ADMINISTRATIV| de acciz al |trimitere|tip |Referin |
|DE NSOIRE | expeditorului | |destinaie|Administrativ |
|N PROCEDUR | | | |Unic - ARC |
|ALTERNATIV | | | | |
| | |_________|__________|_________________|
| | |1.e. Data|1.f. Numr|9.a. |9.d. |
| | |i ora |secvenial|Numr de |Cod tip|
| | |validrii| |referin|origine|
| | | | |local | |
| | | | | | |
| |___________________________________|_________|__________|_________|_______|
| |5. Destinatar 5.a. Codul de |7. Locul 7.a. Codul de |
| | acciz al |livrrii acciz/Nr. TVA |

| | destinatarului/| |
| | Nr. TVA | |
| | | |
| |___________________________________|______________________________________|
| |3. Locul de 3.a. Codul de |14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA |
| |expediere acciz al |transportului |
| | antrepozitului | |
| | | |
| |___________________________________|______________________________________|
| |12. Operator 12.a. Codul de |15. Primul 15.a. Nr. TVA |
| |garant acciz al |transportator |
| | operatorului | |
| | | |
| | 12.b. Nr. TVA | |
| | | |
| | _______________| |
| | |11. Garania | |
| | | | |
|_____________|___________________|_______________|______________________________________|
| |6.a. |6.b. Nr. |4. Birou |8. Birou|10. Autoritatea |9.b. Numr |
| |Cod |de serie |de |vamal de|competent a |factur/aviz |
| |stat |al certi-|expediie|export |locului de expediere| |
| |membru|ficatului| | | | |
| | |de | | | | |
| | |scutire | | | | |
| | | | | | | |
| |______|_________|_________|________|____________________|_________________|
| |9.1.a. Numr DVI |9.c. Data facturii |
| | | |
| | |______________________________________|
| | |9.e. Data |9.f. Ora |1.b. Durata |
| | |expedierii|expedierii |transportului |
| | | | | |
|_____________|___________________________________|__________|____________|______________|
|DETALII |13. Transport |16.f. Informaii complementare |
|TRANSPORT | | |
| |________________|_________________________________________________________|
| |16.a. Cod |16.b. Identitate uniti |16.c. Identitate |16.d. Informaii |
| |unitate de |transport |sigiliu comercial |sigiliu |
| |transport | | | |
| | | | | |
|_____________|___________|_________________________|__________________|_________________|
|DETALII |17.a. Nr. |17.b. Cod|17.c. |17.d. |17.e. |17.f. |17.g. |17.h.|
|EXPEDIERE |unic de |produs |Cod NC |Cantitate|Greutate|Greutate|Concen- |Grade|
| |referin |accizabil| | |brut |net |traia |Plato|
| |al | | | | | |alcoolic| |
| |articolului| | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| |___________|_________|________|_________|________|________|_________|_____|
| |17.i. |17.k. |17.l. |17.n. |17.o. |17.p. |17.r. Marca |
| |Marcajul |Indica- |Denumire|Dimensi- |Densi- |Descri- |comercial a |
| |fiscal |torul |origine |une pro- |tate |ere co- |produselor |
| | |marca- | |ductor | |mercial| |
| | |jului | | | | | |
| | |fiscal | | | | | |
| | |utilizat | | | | | |
| | | | | | | | |
| |___________|_________|________|_________|________|________|_______________|
| |17.1.a. Tip|17.1.b. Nr. de |17.1.c. Identitate|17.1.d. Informaii |
| |ambalaj |ambalaje |sigiliu comercial |sigilii |
| | | | | |
| |___________|__________________|__________________|________________________|
| |17.2.a. |17.2.b. Codul |17.2.c. ara ter|17.2.d. |17.2.1.a. |
| |Categoria |zonei vitivinicole|de origine |Alte |Codul |
| |de vin | | |informaii|operaiunii |
| | | | | |cu vinuri |
| | | | | | |
|_____________|___________|__________________|__________________|__________|_____________|
| |18. Scurt descriere a |18.c. Referin document |
| |documentului | |
| | | |
|_____________|______________________________|___________________________________________|
ANEXA 35
RAPORT DE PRIMIRE
______________________________________________________________________________
| 1. Atribut |
|______________________________________________________________________________|
| a. Data i ora validrii raportului de primire: |

|______________________________________________________________________________|
| |
|______________________________________________________________________________|
| 2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile |
|______________________________________________________________________________|
| a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC | b. Numr secvenial |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Destinatar |
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA | c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| b. Numele operatorului | d. Numrul | e. Codul potal |
| |_____________|_________________|
| | | |
| |_____________|_________________|
| | f. Oraul |
| |_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Locul livrrii |
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz/Nr. TVA | c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| |_____________|_________________|
| | | |
| |_____________|_________________|
| | f. Oraul |
| |_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Biroul vamal de destinaie |
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul biroului vamal |
|______________________________________________________________________________|
| 6. Raport de primire |
|______________________________________________________________________________|
| a. Data sosirii produselor accizabile | b. Concluzia general a |
| | primirii |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| c. Informaii complementare |
|______________________________________________________________________________|
| |
|______________________________________________________________________________|
| 7. Corpul raportului de primire |
|______________________________________________________________________________|
| a. Numrul unic de referin al articolului |
|______________________________________________________________________________|
| |
|______________________________________________________________________________|
| b. Indicator de minusuri sau plusuri | c. Minusuri sau plusuri |
| | constatate |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| d. Cod produs accizabil | e. Cantitatea refuzat |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 7.1. Motivul insatisfaciei |
|______________________________________________________________________________|
| a. Motivul insatisfaciei | b. Informaii complementare |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
ANEXA 36
RAPORT DE EXPORT
______________________________________________________________________________
| 1. Atribut |
|______________________________________________________________________________|
| a. Data i ora validrii raportului de export: |
|______________________________________________________________________________|
| |
|______________________________________________________________________________|
| 2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile |
|______________________________________________________________________________|
| a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC | b. Numr secvenial |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Destinatar |
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA | c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| |_____________|_________________|
| | | |
| |_____________|_________________|
| | f. Oraul |
| |_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Locul livrrii |
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul de acciz/Nr. TVA | c. Strada |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| |_____________|_________________|
| | | |
| |_____________|_________________|
| | f. Oraul |
| |_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Biroul vamal de destinaie |
|______________________________________________________________________________|
| a. Codul biroului vamal nu se aplic |

|______________________________________________________________________________|
| 6. Raport de export |
|______________________________________________________________________________|
| a. Data sosirii produselor accizabile | b. Concluzia general a |
| | primirii |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| c. Informaii complementare |
|______________________________________________________________________________|
| |
|______________________________________________________________________________|
| 7. Corpul raportului de export |
|______________________________________________________________________________|
| a. Numrul unic de referin al articolului |
|______________________________________________________________________________|
| |
|______________________________________________________________________________|
| b. Indicator de minusuri sau plusuri | c. Minusuri sau plusuri |
| | constatate |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| d. Cod produs accizabil | e. Cantitatea refuzat |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 7.1. Motivul insatisfaciei |
|______________________________________________________________________________|
| a. Motivul insatisfaciei | b. Informaii complementare |
|______________________________________________|_______________________________|
| | |
|______________________________________________|_______________________________|
ANEXA 37
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa -
______________________________________________________________________________
| 1 | 1. Expeditor Nr. de TVA | 2. Numr de referin al |
|_________| (Nume i adres) | operaiunii |
|Exemplar | | |
|pentru | |___________________________________|
|expeditor| | 3. Autoritatea competent a |
| | | statului de destinaie |
| |________________________________| (Nume i adres) |
| | 4. Primitor Nr. de TVA | |
| | (Nume i adres) | |
| | | |
| |________________________________|___________________________________|
| | 5. Transportator/mijloace de | 6. Numrul de referin i data |
| | transport | declaraiei |
| | | |
| |________________________________| |
|_________| 7. Locul livrrii | |
| 1 | | |
|_________|________________________________|___________________________________|
| | 8. Mrci i numr de | 9. Codul produsului (Codul NC) |
| | identificare, nr. i tipul | |
| | ambalajelor, descrierea | |
| | bunurilor | |
| |________________________________|___________________________________|
| | | 10. Cantitate | 11. Greutatea |
| | | | brut (kg) |
| | | | |
| |________________________________| |___________________|
| | | | 12. Greutatea |
| | | | net (kg) |
| | | | |
| |________________________________|_______________|___________________|
| | | 13. Preul de facturare/valoarea |
| | | comercial |
| | | |
| |________________________________|___________________________________|
| | 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici |
| | fabrici de bere, mici distilerii) |
| | |
| |____________________________________________________________________|
| | A. Meniuni privind | 15. Csuele 1 - 13 corect |

| | verificarea. Se completeaz | completate |
| | de autoritatea competent. | Restituirea exemplarului 3 |
| | | _ _ |
| | | solicitat Da |_| Nu |_| (*) |
| | |___________________________________|
| | | Societatea semnatar i numrul de|
| | | telefon |
| | | |
| | |___________________________________|
| | | Numele semnatarului |
| | | |
| | |___________________________________|
| | | Locul i data |
| | | |
| | |___________________________________|
| | Continuarea pe verso | Semntura |
| | (exemplarele 2 i 3) | |
|_________|________________________________|___________________________________|
(*) Bifai csua corespunztoare.
INSTRUCIUNI DE COMPLETARE
(versoul exemplarului 1)
Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n

consum n statul membru de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul aplicrii accizelor, potrivit
prevederilor art. 34 din Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind
regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei 92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct nscrisurile s nu poat fi
terse. Informaiile pot pretiprite. Nu sunt admise tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele
prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989, pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele i s aib formatul 210
mm pe 297 mm. Este admis o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n
ceea ce privete lungimea.
4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s nu se mai poat face
adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii
confirmat de ctre persoana menionat la csua 4, dac expeditorul solicit aceasta n
scopul restituirii accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care
livreaz produsele ntr-un alt stat membru. Dac exist un numr de accize trebuie, de
asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de
persoana care livreaz produsele i care va identifica micarea cu nregistrrile
comerciale. n mod normal, acesta va fi numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie: numele i adresa autoritii
din statul membru de destinaie, cruia i-a fost declarat anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al
persoanei care primete produsele. Dac exist un numr de accize trebuie, de
asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu "expeditor", "primitor"
sau numele i adresa persoanei responsabile cu prima expediere, dac este diferit de
persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica, de asemenea, mijlocul de
transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul
membru de destinaie nainte de nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor:
marcaje i numerele exterioare ale pachetelor, de exemplu, containere; numrul
pachetelor din interior, de exemplu, cartoane; i descrierea comercial a produselor.
Descrierea poate continua pe o pagin separat ataat fiecrui exemplar. O list a
ambalajelor poate fi utilizat n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze
concentraia alcoolic (procent n volum la 20 grade C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n grade Plato, fie n procente n
volum la 20 grade C, fie amndou, potrivit solicitrii statului membru de destinaie i a
statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la 15 grade C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele
din statul membru de destinaie, de exemplu:
- igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
- igri i igri de foi, greutatea net;
- alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C cu dou zecimale;
- produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura de 15 grade C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total a facturii care include i
acciza. n cazul n care circulaia nu are nicio legtur cu vnzarea, trebuie introdus i
valoarea comercial. n acest caz se adaug meniunea "nu n scop de vnzare".
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru anumite certificate care sunt
cerute numai pe exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la
originea i calitatea produselor, conform legislaiei comunitare.
2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la locul de producie, conform
legislaiei comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva
specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se
intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie,
certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certific faptul c berea a fost produs
de o mic berrie independent cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de
bere."
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie, conform definiiei din directiva
specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se
intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie,
certificarea expeditorului astfel: "Prin prezenta se certific faptul c produsul descris a fost
fabricat de o mic distilerie cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de alcool
pur."
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n
numele persoanei responsabile pentru circulaia produselor. Dac expeditorul solicit s i
se returneze exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile competente trebuie s nregistreze pe
exemplarele 2 i 3 controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie semnate, datate
i tampilate de ctre funcionarul responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie
returnat expeditorului dac acesta din urm l solicit expres n scopul restituirii accizelor.
DOCUMENT DE NSOIRE
- fa -
______________________________________________________________________________
|Exemplar | | |
|pentru | |___________________________________|
| |________________________________| (Nume i adres) |
| | | |
| |________________________________|___________________________________|
| | | |
| |________________________________| |
|_________| 7. Locul livrrii | |
| 2 | | |
|_________|________________________________|___________________________________|
| | bunurilor | |
| |________________________________|___________________________________|
| | | | brut (kg) |
| | | | |
| |________________________________| |___________________|
| | | | 12. Greutatea |
| | | | net (kg) |
| | | | |
| |________________________________|_______________|___________________|
| | | comercial |
| |________________________________|___________________________________|
| | |
| |____________________________________________________________________|
| | | _ _ |
| | | solicitat Da |_| Nu |_| (*) |
| | |___________________________________|
| | | telefon |
| | | |
| | |___________________________________|
| | | |
| | |___________________________________|
| | | |
| | |___________________________________|
|_________|________________________________|___________________________________|
- verso -
______________________________________________________________________________
| B. CERTIFICAREA RECEPIEI |
| |
| |
| |
| Produse recepionate de primitor |
| |
| |
| |
| Data ................ Locul ............................... |
| Numrul de referin ...................... |
| |
| |
| |
| Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente |
| |
| |
| |
| Data ............... Numrul de referin ................................ |
| |
| |
| Alte observaii ale primitorului: |
| |
| |
| |
| |
| Locul/Data ......................... Numele semnatarului ................. |
| Semntura .......................... |
| |
| |
| |
| |
| |
| (*) Tiai meniunea inutil. |
|______________________________________________________________________________|
| A. Meniuni privind verificarea (continuare) |
| |
| |
| |
| |
| |
|______________________________________________________________________________|
DOCUMENT DE NSOIRE
- fa -
______________________________________________________________________________
|Exemplar | | |
|pentru | |___________________________________|
| |________________________________| (Nume i adres) |
| | | |
| |________________________________|___________________________________|
| | | |
| |________________________________| |
|_________| 7. Locul livrrii | |
| 3 | | |
|_________|________________________________|___________________________________|
| | bunurilor | |
| |________________________________|___________________________________|
| | | | brut (kg) |
| | | | |
| |________________________________| |___________________|
| | | | 12. Greutatea |
| | | | net (kg) |
| | | | |
| |________________________________|_______________|___________________|
| | | comercial |
| | | |
| |________________________________|___________________________________|

| | |
| |____________________________________________________________________|
| | | _ _ |
| | | solicitat Da |_| Nu |_| (*) |
| | |___________________________________|
| | | telefon |
| | | |
| | |___________________________________|
| | | |
| | |___________________________________|
| | | |
| | |___________________________________|
|_________|________________________________|___________________________________|
- verso -
_____________________________________________________________________________
| CERTIFICAREA RECEPIEI |
| |
| |
| |
| Produse recepionate de primitor |
| |
| |
| |
| Data ................ Locul ............ Numrul de referin ............. |
| |
| |
| |
| Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente |
| |
| |
| |
| Data ................ Numrul de referin ................................ |
| |
| |
| |
| Alte observaii ale primitorului: |
| |
| |
| |
| |
| |
| Locul/Data .......................... |
| Numele semnatarului .................................. |
| Semntura ................................ |
| |
| |
| |
| |
| |
| (*) Tiai meniunea inutil. |
|_____________________________________________________________________________|
| A. Meniuni privind verificarea (continuare) |
| |
| |
| |
| |
| |
|_____________________________________________________________________________|
ANEXA 38
______________________________________________________________________________
| | Nr. nregistrare .............. | Data ................. |
|___________________|_________________________________|________________________|
CERERE
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal
______________________________________________________________________________
| 1. Numele |
|______________________________________________________________________________|
| 2. Adresa | Judeul ........., sectorul ......,|
| | localitatea ......................,|
| | str. ..............................|
| | nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ...,|
| | ap. ..., cod potal ...............|
|_________________________________________|____________________________________|
| 3. Telefon | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 4. Fax | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 5. Adresa e-mail | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 6. Codul de identificare fiscal | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 7. Numele i numrul de telefon ale | |
| reprezentantului legal sau ale altei | |
| persoane de contact | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 8. Descrierea activitilor economice | |
| desfurate n Romnia | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 9. Numele, adresa i codul fiscal ale | |
| persoanelor afiliate cu solicitantul | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 10. Dac solicitantul este persoan | |
| juridic, numele, adresa i codul | |
| numeric personal ale fiecrui | |
| administrator; se vor anexa i cazierele| |
| judiciare ale administratorilor | |
|_________________________________________|____________________________________|
| 11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul | _ _ |
| este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost ||_| |_||
| condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile | Da Nu|
| prevzute n legislaia fiscal | |
|______________________________________________________________________|_______|
| 12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea |
| activitii de reprezentant fiscal |
|______________________________________________________________________________|
| 13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul |
|______________________________________________________________________________|
| 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor |
| de accize |
|______________________________________________________________________________|
| 15. Nivelul garaniei | |
| | |
| Anexai scrisoarea de bonitate bancar | |
|_________________________________________|____________________________________|
Numele i prenumele Semntura solicitantului
............................... ................................
Data
..........................
ANEXA 39
...............................................................
Sediul:
Judeul ........., sectorul ......, localitatea ..............,
str. ............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ..............., telefon/fax .......................
Cod de identificare fiscal ...................................
CERERE
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul ....... anul .......
______________________________________________________________________________
|Nr. | Statul membru| Numrul de | Descrierea produselor expediate |
|crt.| de destinaie| ordine |___________________________________________|
| | | corespunztor| Codul NC | U.M.| Cantitatea| Suma |
| | | livrrii | al | | | solicitat a|
| | | | produsului| | | fi |
| | | | | | | restituit*)|
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| | | | | | | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| | | | | | | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| | | | | | | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
| | | | | | | |
|____|______________|______________|___________|_____|___________|_____________|
*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit,
se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat
plata n statul membru de destinaie.
Numele i prenumele
...............................
Semntura Data
............................... .....................
ANEXA 40
MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
- 45 mm -
__________________
| |
| | - 22 mm -
|__________________|
b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic
- ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:
- 160 mm -
____________________________________________________________
| |
| | - 18 mm -
|____________________________________________________________|
- 80 mm -
______________________________
| |
| | - 18 mm -
|______________________________|
- ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml:
- 120 mm -
______________________________________________
| |
| | - 18 mm -
|______________________________________________|
- 60 mm -
_______________________
| |
| | - 18 mm -
|_______________________|
- ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml:
- 60 mm -
_______________________
| |
| | - 18 mm -
|_______________________|
- 40 mm -
_______________
| |
| | - 18 mm -
|_______________|
ANEXA 41
NOTA DE COMAND Nr. ........
pentru timbre/banderole din ........................
(ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
..........................................................................

Codul de accize ..........................................................
Codul de marcare .........................................................
Sediul: ..................................................................
Judeul ................, sectorul ......., localitatea .................,
str. ......................... nr. .......,
bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. .....,
cod potal ...............................,
telefon/fax ...............................
______________________________________________________________________________
| Dimensiunile| Tipul | Cantitatea| Preul unitar| Valoare| Valoarea| Valoarea|
| marcajului | de | de marcaje| (fr T.V.A.)| - lei -| T.V.A. | total |
| | produs | - buc. - | - lei - | | - lei - | - lei - |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| | | | | | | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| | | | | | | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| | | | | | | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
| Total | * | | * | | | |
|_____________|________|___________|______________|________|_________|_________|
Numele i prenumele ..........
Semntura ....................
Data aprobrii comenzii ..................
Numrul marcajelor aprobate ..............
Modalitatea de plat .....................
Conductorul autoritii vamale teritoriale
Semntura .................................
ANEXA 42
EVIDENA
achiziionrii, utilizrii, deteriorrii, distrugerii i returnrii marcajelor
n luna ....... anul .......
...............................................................
Sediul:
Judeul ........., sectorul ......., localitatea .............,
str. ............. nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
codul potal ............., telefon/fax .......................
Codul de accize ............. Codul de marcare ................
______________________________________________________________________________
|Nr. | | numrul de| numrul |
|crt.| | banderole | de timbre|
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| Pentru producia intern |
|______________________________________________________________________________|
| 1 | Stoc marcaje la nceputul lunii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 2 | Marcaje cumprate n cursul lunii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 3 | Total (rd. 1 + rd. 2) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 4 | Marcaje aplicate | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 5 | Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele) | | |
| | | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 6 | Marcaje distruse (se menioneaz cauzele) | | |
| | | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 7 | Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 8 | Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria| | |
| | Naional" - S.A. | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 9 | Stoc marcaje la sfritul lunii | | |
| | (rd. 3 - rd. 7 - rd. 8) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| Pentru achiziii intracomunitare i achiziii din import |
|______________________________________________________________________________|
| 1 | Stoc marcaje la nceputul lunii la operator | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 2 | Stoc marcaje la nceputul lunii la productor/ | | |
| | furnizor | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 3 | Marcaje cumprate n cursul lunii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 4 | Marcaje expediate n vederea aplicrii | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 5 | Total marcaje la productor/expeditor | | |
| | (rd. 2 + rd. 4) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 6 | Marcaje aplicate i reintroduse n Romnia | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 7 | Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele) | | |
| | | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 8 | Marcaje distruse (se menioneaz cauzele) | | |
| | | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 9 | Total marcaje utilizate de productor/furnizor | | |
| | (rd. 6 + rd. 7 + rd. 8) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 10 | Stoc marcaje la sfritul lunii la productor/ | | |
| | expeditor (rd. 5 - rd. 9) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 11 | Marcaje returnate Companiei Naionale "Imprimeria| | |
| | Naional" - S.A. | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
| 12 | Stoc marcaje la sfritul lunii la operator | | |
| | (rd. 1 + rd. 3 - rd. 4 - rd. 11) | | |
|____|__________________________________________________|___________|__________|
Certificat de conducerea operatorului economic
Numele i prenumele ...........................
Data .............
Semntura .........................
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de ......................
Semntura .........................
Data ..............................
ANEXA 43

EVIDENA
marcajelor deteriorate
...............................................................
Sediul:
Judeul ........., sectorul ......., localitatea .............,
str. ............ nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....,
codul potal ............, telefon/fax ........................
Codul de accize ............. Codul de marcare ................
MARCAJE DETERIORATE
_________________________________________________________________
| | | |
|____________________|_______________________|____________________|
| | Loc pentru lipire | |
|____________________|_______________________|____________________|
| | | |
|____________________|_______________________|____________________|
| | | |
|____________________|_______________________|____________________|
Numele i prenumele persoanei care le-a Semntura efului de secie
utilizat
....................................... ...........................
Semntura Data
........................ ...........................
ANEXA 44
CERERE
pentru nregistrarea operatorilor economici comerciani de marcatori i colorani prevzui la art.

426 i art. 429 din Codul fiscal
Denumire operator economic ...............................................
Sediul: ..........................
Localitatea ....................., str. ............. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ....,
ap. ....,
judeul/sectorul ................, codul potal ..............., telefon/fax ............

Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ......................
Codul de identificare fiscal ..............................................
Obiect principal de activitate ........................, cod CAEN ..........
Subsemnatul .............................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .........,

eliberat() de ......... la data de ............., cod numeric personal nr. ......................,
n calitate de reprezentant al ..................., solicit nregistrarea n registrul autoritii
vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i 156 din normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VIII din Codul fiscal, pentru urmtorii marcatori i/sau colorani:
marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit

tiinific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent - denumit tiinific 1,4-bis(butylamino)anthracene-

9,10-dione, nr. CAS 17354-14-2
b) dovada calitii de reprezentant al ................
Numele i prenumele ............................
Semntura ...........................
Data ...............
ANEXA 45
______________________________________________________________________________
| CERERE DE NREGISTRARE | |
| A OPERATORILOR ECONOMICI | Nr. ........... |
| CU PRODUSE SUPUSE ACCIZELOR | |
| NEARMONIZATE | |
| |___________________________________________|
| Caset rezervat autoritii vamale |
| teritoriale |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Nume i prenume sau denumirea | Cod unic de nregistrare | |
| societii i adresa exact |___________________________|_______________|
| | Numr de identificare TVA | |
| |___________________________|_______________|
| | Numr de telefon | |
| |___________________________|_______________|
| | Numr de fax | |
| |___________________________|_______________|
| | Adresa de e-mail | |
|__________________________________|___________________________|_______________|
| 2. n cazul persoanelor juridice, se vor nscrie numele, adresa i codul |
| numeric personal ale fiecrui administrator: |
| |
| |
|______________________________________________________________________________|
| 3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor: |
| |
| |
|______________________________________________________________________________|
| 4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi |
| recepionat ntr-un an, dup caz: |
| _ _ |
||_| lichid care conine nicotin ..... ml |_| tutun coninut n produse din |
| tutun nclzit ........... kg |
|______________________________________________________________________________|
| 5. Documente de anexat: |
| _ |
| |_| cazierele judiciare ale administratorilor |
| _ |
| |_| confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de |
| accize |
| _ |
| |_| certificatul constatator, eliberat de oficiul registrului comerului, din|
| care s rezulte: capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, |
| punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor |
| accizabile, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit |
| reglementrilor n vigoare |
| _ |
| |_| copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat i |
| persoana din alt stat membru sau din ara ter |
| _ |
| |_| scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie |
| prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria Statului |
| _ |
| |_| numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu |
| privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o perioad|
| de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se |
| constituie o garanie bancar |
|______________________________________________________________________________|
| Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal,|
| declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. |

|______________________________________________________________________________|
| Prevzut pentru validarea | Data, numele i calitatea acestuia |
| semnturii responsabilului | (proprietar, asociat) |
| societii | |
|__________________________________|___________________________________________|
TITLUL IX
Impozite i taxe locale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
SECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea economic se refer la orice
activitate care const n furnizarea de bunuri, servicii i lucrri pe o pia i cuprinde
activitile de producie, comer sau prestri de servicii, inclusiv activitile extractive,
agricole i activitile profesiilor liberale sau asimilate acestora. n cazul instituiilor publice,
aa cum sunt definite de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv n cazul instituiilor publice locale, aa cum sunt definite
de Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu sunt considerate activiti economice acele activiti care asigur
ndeplinirea scopului pentru care au fost create aceste instituii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de la alin. (1): Un liceu realizeaz
urmtoarele activiti:
a) activiti didactice, inclusiv programe "coala dup coal" ori cele pentru care se
percep taxe;
b) ofer cazare n internat i mas la cantin exclusiv elevilor i profesorilor;
c) tiprire de cri prin tipografia proprie;
d) nchiriaz altor persoane sala de sport i cantina.
Activitatea didactic este activitatea de baz i nu se consider activitate economic.
Cazarea n internat, respectiv servirea mesei la cantin, asigur accesul la coal
elevilor din alte localiti; n lipsa acestora unii elevi nu ar putea urma coala, deci s-ar
diminua rolul social al instituiei. n aceste condiii, oferirea de cazare i mas nu
reprezint activitate economic.
Tiprirea de cri i publicaii n cadrul editurii este activitate economic dac acestea
sunt oferite contra cost.
nchirierea slii de sport i a cantinei constituie activitate economic.
2. (1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria cldirilor, conform definiiei de la
art. 453 lit. b) din Codul fiscal, aceasta trebuie s fie fixat n pmnt cu caracter
permanent, respectiv trebuie s existe intenia de a fi pstrat pe acelai amplasament cel
puin pe durata unui an calendaristic.
(2) De exemplu, sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1), un container folosit ca
punct de vnzare, o tonet de ziare, o toalet public instalat ntr-un parc, care sunt
meninute n acelai loc mai mult de un an calendaristic.
(3) De exemplu, nu sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1): un container folosit ca
vestiar pe durata unui antier, instalat ntre 1 mai 2016 i 30 septembrie 2017, o toalet
public amplasat pe durata unui concert, un cort, un balon pentru acoperirea unui teren
de sport, care vara este strns, o cas de lemn amplasat n curtea unui magazin n
vederea vnzrii.
3. (1) n nelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, cldirile-anex sunt cldiri care servesc
ca dependine ale cldirilor rezideniale, situate n afara cldirii de locuit, cum sunt:
buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, depozitele, garajele i altele
asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldiri-anex dac sunt utilizate
pentru desfurarea de activiti economice.
4. (1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu destinaie mixt este o
cldire care are suprafee folosite n scop rezidenial, identificate similar criteriilor de la pct.
6, respectiv suprafee care sunt folosite n scop nerezidenial identificate similar criteriilor
de la pct. 5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din suprafaa folosit n scop
rezidenial i suprafaa folosit n scop nerezidenial. Delimitarea celor dou suprafee se
face pe baza criteriilor de la pct. 3, 5 i 6.
5. (1) n nelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, n categoria cldirilor nerezideniale
sunt incluse acele cldiri care sunt folosite pentru activiti administrative, de agrement,
comerciale, de cult, de cultur, de educaie, financiar-bancare, industriale, de sntate,
sociale, sportive, turistice, precum i activiti similare, indiferent de utilizare i/sau
denumire, fr ca aceasta s intre n categoria cldirilor rezideniale.
(2) Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri nerezideniale.
(3) Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz sedii secundare i puncte de
lucru se consider c sunt folosite n scop nerezidenial.
(4) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale sau
nerezideniale n funcie de destinaia care reiese din autorizaia de construire.
De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de birouri, un magazin, o fabric, o
cldire unde se desfoar activitate de asigurare, un spital, o coal, un hotel.
6. (1) n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt cldiri folosite pentru locuit,
alctuite din una sau mai multe camere, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare,
care satisfac cerinele de locuit ale unei persoane sau familii i care nu sunt folosite pentru
desfurarea unor activiti economice.
(2) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale dac
aceasta este destinaia care reiese din autorizaia de construire.
7. Pentru ncadrarea n una dintre categoriile de la art. 453 lit. d) - f) din Codul fiscal, se
are n vedere destinaia final a cldirilor, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate de
alte persoane dect proprietarii lor, precum i modul de nregistrare a cheltuielilor cu
utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la declaraiile fiscale orice document din care
reiese destinaia cldirii, precum: contracte de nchiriere, contracte de comodat, autorizaii
de construire i orice altele documente justificative.
8. (1) Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se
aplic prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat,
cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional -
Seciunea a IV-a - Reeaua de localiti, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit
n continuare Legea nr. 351/2001.
(2) Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr.
351/2001, este urmtoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n
reeaua de localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
(3) n aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localitilor componente ale oraelor i
municipiilor li se atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror
teritoriu administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
9. (1) Consiliile locale adopt hotrri, potrivit art. 453 lit. i) din Codul fiscal, privind
stabilirea unui numr de cel mult patru zone i delimitarea acestora, n intravilanul
unitilor administrative-teritoriale, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii,
de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-
teritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor
agricole, a evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene
agricole sau cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt de Consiliul
General al Municipiului Bucureti. Delimitarea zonelor se face astfel nct acestea s
acopere integral suprafaa intravilanului unitii administrativ-teritoriale. n cazul n care n
intravilan, n urma delimitrii zonelor, sunt terenuri care nu au fost cuprinse n nicio zon,
acestea se consider a fi n zona A.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor administrative-teritoriale se face prin
literele: A, B, C i D. n cazul n care se stabilesc 3 zone, acestea sunt: A , B i C. n cazul
n care se stabilesc 2 zone, acestea sunt: A i B. n cazul n care se stabilete doar o zon,
aceasta este A.
(3) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale
delimitrii zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n cursul unui an care se vor aplica
ncepnd cu anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor
corespunde opiunii consiliilor locale respective de meninere a delimitrii existente a
zonelor pentru anul fiscal urmtor.
(4) Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se
recomand ca aceasta s aib caracter multianual.
(5) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor, delimitarea zonelor ori
limitele intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren, n
cazul persoanelor fizice i al celor juridice, dup caz, se modific potrivit noilor condiii,
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor.
(6) n situaia prevzut la alin. (5), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se
determin din oficiu de organele fiscale locale, fr a se mai depune o nou declaraie
fiscal, iar contribuabililor li se comunic modificrile survenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de uniti administrativ-teritoriale,
vechile delimitri ale zonelor rmn n vigoare pn la adoptarea unor noi hotrri ale
consiliilor locale, conform dispoziiilor alin. (3).
10. (1) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa
acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit
dup cum urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare,
n ordine cresctoare, pn la captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare,
n ordine cresctoare, pn la captul strzii.
(2) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul
aceleiai curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care
sunt situate mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind
strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul.
(3) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei
potrivit alin. (1) i (2), dup cum urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren,
precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i
arhitectonice diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri
separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi interioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului
punct, se nscrie n registrul agricol, n evidenele organelor fiscale ale autoritilor
administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului
imobiliar-edilitar.
(5) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se aplic prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, aprobat cu
modificri prin Legea nr. 48/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
(6) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n
cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde
este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei
respective, astfel cum este nregistrat n registrul agricol.
11. n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai jos au
urmtoarele nelesuri:
a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii,
indiferent de materialul din care este realizat; planeul dintre apartamente este asimilat
acoperiului;
b) agrement - activitate de divertisment, distracie desfurat n cluburi, cazinouri,
cldiri dotate cu instalaii, echipamente i alte dotri specifice agrementului turistic i
practicrii sporturilor de iarn, din parcuri de distracii i altele asemenea, la care accesul
se face contra cost;
c) an de referin - anul pentru care se datoreaz un impozit sau o tax, potrivit titlului IX
din Codul fiscal;
d) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu
interiorul prin una sau mai multe ui;
e) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
(i) are ca scop adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de
materiale, de instalaii i de altele asemenea;
(ii) are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi;
(iii) are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a
solicitat prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de
construire; pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul suprafaa construit
desfurat a prii din cldire care are elementele de la pct. (ii);
f) consilii locale - consilii comunale, oreneti, municipale, consiliile subdiviziunilor
administrativ-teritoriale ale municipiilor, Consiliul General al Municipiului Bucureti,
conform definiiei din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
g) destinaie final - modul n care o cldire sau un teren este folosit efectiv de
utilizatorul final;
h) entitate - o persoan juridic sau o persoan fizic;
i) logie - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior;
j) lucrri de interes public - orice lucrri finanate din bugetele componente ale bugetului
general consolidat, precum i lucrri finanate din fonduri externe nerambursabile prin
intermediul programelor aprobate de Comisia European;
k) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe
acelai plan orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice
nlime deasupra solului;
l) organe fiscale locale - structuri de specialitate din cadrul autoritilor administraiei
publice locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale, organizate de ctre
autoritile administraiei publice locale, conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
m) perete - element de construcie aezat vertical sau nclinat, fcut din beton armat,
din crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase
plastice sau din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz
ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care susine planeele, etajele i
acoperiul;
n) rotunjire - operaiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel de leu,
fr subdiviziuni, prin reducere cnd fraciunile n bani sunt mai mici de 50 de bani i prin
majorare cnd fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai mari.
Reguli de rotunjire:
(i) rotunjirea se aplic la fiecare tip crean, respectiv crean principal sau crean
accesorie;
(ii) nu se aplic rotunjiri pentru calculele intermediare privind stabilirea impozitelor i
taxelor locale;
(iii) pentru calculele intermediare se utilizeaz primele dou zecimale;
(iv) n cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplic dup majorarea
acestora stabilit conform art. 489 din Codul fiscal;
(v) n cazul bonificaiei prevzute la art. 462 alin. (2), art. 467 alin. (2) i art. 472 alin. (2)
din Codul fiscal se aplic regulile de la pct. (i) - (iv), cu excepia cazului n care prin
rotunjire rezult o valoare a bonificaiei mai mare de 10% din impozit, caz n care
rotunjirea bonificaiei se face prin diminuare.
Exemplu: Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei. Consiliul local a hotrt
majorarea impozitelor i taxelor locale cu 21%, astfel c impozitul va fi majorat cu acest
procent, rezultnd valoarea de 66,72 lei. n urma rotunjirii, suma datorat va fi de 67 lei.
Acest impozit poate fi pltit la cele 2 termene de plat n cuantum de 34 lei, respectiv 33
lei. n cazul n care contribuabilul pltete ntreaga sum pn la primul termen de plat,
beneficiaz de bonificaie. Presupunnd c bonificaia este stabilit la nivelul de 10%,
aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei. Deoarece bonificaia nu poate depi 10%, aceasta
se rotunjete prin diminuare i va fi de 6 lei. Suma final de plat va fi: 67 lei - 6 lei = 61
lei. n cazul n care, din cauza plii cu ntrziere, rezult accesorii de plat de 3,23 lei,
suma datorat cu titlu de accesorii va fi de 3 lei;
o) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe
conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor
care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui
nivel reprezint suma suprafeelor utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a
suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste
suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd
i suprafeele incintelor de deservire comun.
CAPITOLUL II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri
SECIUNEA 1
Reguli generale
12. Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn

la data de 31 decembrie a anului fiscal.
13. Impozitul pe cldiri se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la
data de 31 decembrie a anului anterior.
14. (1) Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz, de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent;
b) locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea
face obiectul unui contract de leasing financiar;
c) fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea
face obiectul unui contract de fiducie.
(2) Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la
stabilirea impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre
coproprietari datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului datorat
pentru ntreaga cldire;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra cldirii sunt determinate,
fiecare coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
c) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-
pri pe baza actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la
datorarea i plata obligaiilor fiscale;
d) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se
vor indica i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
15. (1) Taxa pe cldiri este datorat de persoanele fizice sau persoanele juridice, altele
dect cele de drept public, care dein dreptul de administrare, folosin nchiriere sau
concesiune asupra cldirii, stabilit n condiiile legii.
(2) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) transmit ulterior altor persoane
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin a cldirii, taxa pe cldiri va fi
datorat doar de prima entitate care nu este de drept public, care a primit dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie de destinaia final a
cldirii, care poate fi rezidenial, nerezidenial sau mixt, pe baza declaraiei pe propria
rspundere a contribuabilului, i se calculeaz n conformitate cu prevederile art. 457 - 460
din Codul fiscal.
17. (1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic
urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup
caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru
fraciunile mai mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o
declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a
contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s
plteasc taxa pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare
fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin care se refer la intervale de timp mai mici de o lun, se aplic
urmtoarele reguli:
a) taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup
caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n
contract; fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o
declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a
contractului;
d) concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s
plteasc taxa pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este valoarea nregistrat n
contabilitatea persoanei de drept public care transmite dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin, dup caz.
18. n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau privat a statului ori a unitii
administrativ-teritoriale se datoreaz impozit pe cldiri, iar n cursul anului apar situaii care
genereaz datorarea taxei pe cldiri, atunci n anul fiscal urmtor diferena de impozit
pentru perioada de datorare a taxei se va compensa cu obligaii datorate aceluiai buget
sau se va restitui.
19. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe cldiri:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate o cldire pe care o d n
administrare unei persoane de drept public (A), care o nchiriaz ulterior unei persoane de
drept privat (B), care la rndul ei o nchiriaz unei/unor tere persoane (C).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe cldiri este datorat de persoana de
drept privat (B).
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe cldiri, n funcie de scopul n care cldirea
este folosit de ultima persoan/ultimele persoane (C).
c) n cazul n care cldirea are destinaie final rezidenial, nu se datoreaz taxa pe
cldiri, avnd n vedere c aceasta nu este folosit pentru activiti economice sau
agrement, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
d) n cazul n care cldirea are destinaie final nerezidenial, fiind folosit pentru
activiti economice sau agrement desfurate n relaie cu alte persoane dect
persoanele juridice de drept public, taxa datorat de persoana B se va calcula n
conformitate cu prevederile art. 458 sau ale art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
e) n cazul n care cldirea are destinaie final mixt, taxa se va stabili n conformitate
cu prevederile art. 459 sau ale art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, dup caz.
B. n cazul n care o cldire proprietate a statului este concesionat, nchiriat, dat n
administrare ori n folosin, dup caz, unei persoane fizice pentru o perioad care ncepe
la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de 26 martie 2018, locatarul trebuie s
depun la organul fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea
stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este
menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement,
nu se va datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa
se calculeaz lunar, astfel:
a) Pentru luna martie 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe cldiri se calculeaz proporional cu numrul
de zile:
Taxa lunar = valoarea cldirii x (8 zile / 365 de zile) x cota taxei
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = (valoarea cldirii / 12 luni) x cota taxei
c) Luna martie 2018:
Taxa lunar = valoarea cldirii x 23 de zile / 365 de zile x cota taxei
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de

25 aprilie 2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea
unitii administrativ-teritoriale pentru 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatarul trebuie s
depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o
copie a contractului de nchiriere n care este menionat valoarea cldirii, pn la data de
26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie
2016.
Codul fiscal.
se calculeaz proporional cu numrul de ore, astfel:
Taxa = (valoarea cldirii / 365 de zile) x (2 h / 24 h) x cota taxei.
Locatarul va plti taxa pe cldiri pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi
lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea
unitii administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe
durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatarul trebuie s depun
la organul fiscal local, pn la data de 25 noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii
taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este menionat
valoarea cldirii.
Codul fiscal.
se calculeaz astfel:
Taxa = (valoarea cldirii / 365 de zile) x (3 zile x 5) x (2 h / 24 h) x cota taxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv

pn la data de 27 decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de
25 decembrie 2016.
SECIUNEA a 2-a
Faciliti i scutiri
20. (1) n aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului/taxei pe cldiri n cazul ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice, se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit
desfurat a cldirii care nu poate fi msurat pe conturul exterior se stabilete prin
msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se
nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde ncperilor care sunt folosite
pentru activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa
prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin
nmulirea valorii cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit
prevzut la art. 460 alin. (1), (2) sau (3) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt
majorarea impozitului pe cldiri potrivit art. 489 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat
este cel care corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare
respectiv.
(2) Pentru orice cldire care nu aparine domeniului public sau domeniului privat al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale se datoreaz impozit/tax pe cldiri, dac n
cuprinsul art. 456 din Codul fiscal nu se prevede altfel.
21. (1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe
cldiri se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt
deja cuprini n baza de date a unitii administrativ-teritoriale.
(2) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe cldiri
se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii documentelor
doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
(3) Diferenele de impozit/tax pe cldiri se vor compensa cu obligaii datorate aceluiai
buget sau se vor restitui n anul fiscal n care contribuabilul depune documentele
justificative sau organul fiscal local constat ncadrarea n situaiile menionate la art. 456
alin. (1) din Codul fiscal.
22. Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, se are n
vedere destinaia final a cldirii/ncperii, dup cum urmeaz:
a) pentru cldirea/ncperea care este folosit n scop economic sau de agrement, se
datoreaz impozit/tax pe cldiri;
b) pentru cldirea/ncperea care nu este folosit n scop economic sau de agrement,
nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
Exemplu: n cazul unui apartament construit de ANL n condiiile Legii nr. 152/1998
privind nfiinarea Ageniei Naionale pentru Locuine, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unei
uniti administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit, nu se datoreaz impozit pe cldiri i nici
tax pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult se nelege
bisericile, locaurile de nchinciune, casele de rugciuni i anexele acestora. Termenul
lca este variant a termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei
cldiri, proprietatea unui cult recunoscut de lege sau a unei asociaii religioas, cum ar fi:
clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela mortuar, incinta pentru aprins
lumnri, pangarul, troia, magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul
cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea
activitilor cu caracter administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele
asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege serviciul social
organizat n conformitate cu prevederile Nomenclatorului serviciilor sociale, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal cultele i
asociaiile religioase care ndeplinesc condiiile prevzute de Legea nr. 489/2006 privind
libertatea religioas i regimul general al cultelor, republicat.
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se aplic pentru toate cldirile
Academiei Romne i ale fundaiilor proprii nfiinate de Academia Romn, n calitate de
fondator unic, inclusiv n cazul n care acestea sunt folosite de alte entiti, cu excepia
cazurilor cnd sunt utilizate activiti economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal, termenul "arhiv" se refer la
arhiva notarial, n conformitate cu prevederile Legii notarilor publici i a activitii notariale
nr. 36/1995, republicat.
24. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale
pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri
pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate
de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se aplic ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea
cldirii n una din situaiile de la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea n vedere
obiectivele din Lista Patrimoniului Mondial, obiective din Lista Tentativ a Patrimoniului
Mondial a Romniei, obiective din anexa nr. III la Legea nr. 5/2000 privind aprobarea
Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a III-a - zone protejate, zonele de
interes arheologic prioritar, monumente istorice de valoare naional i universal definite
n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat,
cu modificrile ulterioare, categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile,
monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al
Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile i
(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/tax pe cldiri, potrivit art. 456 alin. (2) lit. m) i n) din Codul fiscal, pentru lucrrile
la cldirile monument istoric din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din
zonele construite protejate, se numr copia avizului conform al Ministerului Culturii sau al
direciilor judeene de cultur, respectiv al Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti,
potrivit prevederilor legale.
25. (1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi referitoare la:
a) categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele menionate la alin. (1) lit.
c), nu mai este necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la art. 456 alin. (4) din Codul
fiscal, se acord pe baza cererii contribuabililor, persoane fizice sau juridice, la care
anexeaz documente justificative aferente activitii pentru care sunt autorizai, referitoare
la funcionarea structurilor turistice, cum ar fi, de exemplu: facturi de utiliti, facturi fiscale,
state de plat a salariailor sau orice alte documente solicitate de organul fiscal local.
27. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe cldiri prevzute la art.
456 din Codul fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se
anexeaz copii ale documentelor justificative care atest situaia respectiv, certificate de
conformitate cu originalul potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n
care se acord scutirile sau reducerile de impozit pe cldiri, persoanele n cauz trebuie
s depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din prezentele norme metodologice,
scutirile i reducerile de la plata impozitului pe cldiri prevzute la art. 456 alin. (2) din
Codul fiscal se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia celor
prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie
2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului pe cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor
fizice
28. Pentru aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal, consiliile locale, respectiv
Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cazul municipiului Bucureti, adopt anual
hotrri privind cota impozitului/taxei pe cldiri.
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i
valorilor prevzute de art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care
este dotat cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua din
tabel acele cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice
i de nclzire, dup cum urmeaz:
(i) cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face
prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs
natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu;
(ii) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte
prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public;
(iii) cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje
interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup
electrogen, microcentral, instalaii eoliene, fotovoltaice sau microhidrocentral;
(iv) cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin
intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice
de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de
distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de
combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia din
tabel acele cldiri care nu se regsesc n explicaiile de la lit. a), respectiv cele care nu au
niciuna dintre aceste instalaii sau au doar una, dou ori trei dintre ele.
30. Meniunea cu privire la existena sau inexistena instalaiilor se face prin declaraia
contribuabilului.
31. n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire ncadrat pentru aplicarea
valorilor impozabile prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare,
electricitate sau nclzire (lei/m 2)" din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal face
obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana a doua, ca efect al dotrii cu
toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care a aprut aceast situaie, contribuabilul avnd obligaia depunerii
unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea
dotat cu toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul
constructiv oricare dintre aceste instalaii.
32. n cazul unei cldiri ai crei perei exteriori sunt construii din materiale diferite, tipul
cldirii va fi considerat cel corespunztor materialului care are ponderea cea mai mare,
aa cum reiese din proiectul care a stat la baza emiterii autorizaiei de construire, iar n
lipsa acestuia pe baza declaraiei pe propria rspundere a contribuabilului.
33. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul
acestora, att pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz
ncadrarea terenurilor efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile
de la pct. 8 i 9 din normele metodologice pentru aplicarea titlului IX din Codul fiscal.
34. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care st la baza calculului
impozitului pe cldirile rezideniale datorat de persoanele fizice, rezult din actul de
proprietate sau din documentaia cadastral, iar n lipsa acestora, din schia/fia cldirii
sau din alte documente asemntoare.
(2) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, pentru
determinarea impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic
coeficientul de transformare.
35. Pentru determinarea valorii impozabile n cazul n care cldirea are suprafee ce se
ncadreaz n categoria E sau F din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal,
impozitul pe cldiri pentru aceste suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz cu
impozitul calculat pentru celelalte suprafee.
36. Pentru calculul impozitului pe cldirile rezideniale, n cazul persoanelor fizice, se
utilizeaz urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) zona n cadrul localitii;
c) suprafaa construit desfurat a cldirii, iar dac aceasta nu se cunoate, suprafaa
util:
(i) cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau
(ii) n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa
util a cldirii nmulit cu coeficientul de transformare de 1,4;
d) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta, pentru ncadrarea n tabelul de
la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal;
e) amplasarea apartamentului ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii sau anul n care s-a efectuat recepia la terminarea lucrrilor de
renovare major;
g) folosina cldirii, respectiv n scop rezidenial sau n scop nerezidenial;
h) cotele adiionale i majorrile stabilite pentru impozitul pe cldiri, n condiiile art. 489
din Codul fiscal.
37. Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2016, n cazul unei
cldiri rezideniale aflate n proprietate unei persoane fizice:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: III;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) suprafaa util: 67 m2;
d) tipul cldirii: cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii (ap,
canalizare, electric i de nclzire);
e) apartament amplasat ntr-un bloc cu 7 etaje i mai mult de 8 apartamente;
f) anul terminrii cldirii: 1951; nu s-au efectuat lucrri de renovare major;
g) cldirea este folosit n scop rezidenial;
h) consiliul local a hotrt pentru anul 2016 o cot adiional de 15%.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din
aplicarea art. 457 din Codul fiscal:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii, prin nmulirea suprafeei
utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
67 m2 x 1,4 = 93,8 m2;
b) se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:

(i) suprafaa construit desfurat prevzut la lit. a) se nmulete cu valoarea
impozabil a cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
93,8 m2 x 1.000 lei/m2 = 93.800 lei;
(ii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul
fiscal, corespunztor zonei C i rangului III, respectiv 2,10, care se diminueaz cu 0,1
conform art. 457 alin. (7) din Codul fiscal:
93.800 lei x 2 = 187.600 lei;
(iii) vechimea cldirii este cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani, astfel c valoarea
impozabil se reduce cu 30%, conform art. 457 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
187.600 lei x 30% = 56.280 lei
187.600 lei - 56.280 lei = 131.320 lei;

(iv) se determin impozitul pe cldiri anual:
131.320 lei x 0,1% = 131,32 lei;
(v) avnd n vedere hotrrea consiliului local de instituire a unei cote adiionale de
15%, impozitul determinat la pct. iv se majoreaz cu acest procent sau pentru uurarea
calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,15 respectiv:
131,32 lei x 1,15 = 151,018 lei.
Potrivit pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a titlului IX, fraciunea de
0,018 lei se neglijeaz, fiind sub 50 de bani, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se
rotunjete la 151 lei.
SECIUNEA a 4-a
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
38. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri conform art. 458 i art. 460 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, n cazul n care contribuabilul depune la organul fiscal local o declaraie la
care anexeaz un raport de evaluare, valoarea impozabil a cldirii este considerat a fi
cea care rezult din raportul de evaluare, chiar i n cazul n care cldirea a fost finalizat
sau dobndit n anul anterior anului de referin.
39. (1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n conformitate
cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii i reflect
valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de referin i nu se
nregistreaz n evidenele contabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare se depun n copie,
la organul fiscal local, ca anex la declaraia contribuabilului, pn la primul termen de
plat din anul de referin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele evalurii au fost
nregistrate n baza de date cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor, gestionat de
Asociaia Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia (ANEVAR).
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe cldiri pot fi verificate de
autoritile locale n conformitate cu standardele de evaluare n vigoare la data evalurii.
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti din domeniul agricol numai
cele care corespund activitilor corespunztoare grupelor 011 - 016 din Ordinul
preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN.
42. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind utilizate pentru activiti din
domeniul agricol numai acele cldiri folosite n exclusivitate pentru activitile care
corespund grupelor 011 - 016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr.
337/2007 privind actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN.
SECIUNEA a 5-a
Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt
43. Pentru cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor fizice, la

adresa crora este nregistrat un domiciliu fiscal, la care nu se desfoar nicio activitate
economic, impozitul se calculeaz conform art. 457 din Codul fiscal.
44. n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n proprietatea persoanelor fizice, la
adresa creia este nregistrat un domiciliu fiscal, la care se desfoar o activitate
economic, cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop
nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea impozitului aferent suprafeei folosite
n scop nerezidenial rezult din documentaia cadastral, calculat potrivit art. 457 din
Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial, calculat potrivit
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de destinaia
rezidenial sau nerezidenial, rezult din documentul anexat la declaraia depus de
contribuabil la organul fiscal local competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis pentru
desfurarea activitii economice;
b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.146 - 2.157 din Codul civil, n care se
precizeaz suprafaa n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea
activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind schimbarea de
destinaie a cldirii, n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de
construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a) - d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat la organul fiscal,
n cazul n care nu exist alte documente doveditoare.
46. n aplicarea prevederilor art. 459 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului/taxei pe cldiri atunci cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele
folosite n scop nerezidenial rezult din alte documente dect din documentaia cadastral
i au fost puse la dispoziia organului fiscal prin declaraia pe propria rspundere a
proprietarului se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit
desfurat a cldirii care nu poate fi msurat pe conturul exterior se stabilete prin
msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se
nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b) se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite n scop
nerezidenial;
c) se determin cota procentual din cldire care corespunde ncperilor care sunt
folosite n scop nerezidenial, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa
prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, prin
nmulirea valorii cldirii rezultat dintr-un raport de evaluare nerezidenial, cu cota
procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop
rezidenial, n conformitate cu prevederile art. 457 din Codul fiscal;
f) se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop
nerezidenial, n conformitate cu prevederile art. 458 din Codul fiscal;
g) se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului determinat la lit. e) cu
impozitul determinat la lit. f) i aplicarea rotunjirilor, conform pct. 11 lit. n) din prezentele
norme.
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru calcularea impozitului pe
cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor juridice, valoarea aferent
suprafeelor folosite n scop rezidenial i valoarea suprafeelor folosite n scop
nerezidenial se stabilesc n funcie de ponderea acestora n suprafaa construit
desfurat total a cldirii.
48. Exemple de calcul al impozitului datorat pentru anul 2016, n cazul unei cldiri cu
destinaie mixt, aflat n proprietatea unei persoane fizice, cnd se cunosc suprafeele
folosite n scop rezidenial i n scop nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a) rangul localitii: 0;
b) zona n cadrul localitii: B;
c) suprafaa util a cldirii: 190 m 2 , din care 90 m2 cu destinaie rezidenial i 100 m 2

cu destinaie nerezidenial;
d) tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii;
e) data construciei: 2000;
f) cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local pentru 2016: pentru
cldirile rezideniale 0,1%, iar pentru cldirile nerezideniale 1%;
g) pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale la impozitul pe cldiri.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din
aplicarea art. 459 din Codul fiscal:
a) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu
coeficientul de transformare de 1,4:
90 m2 x 1,4 = 126 m2;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit

desfurat prevzut la pct. 1.1 se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu cadre
de beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
126 m2 x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din
Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
126.000 lei x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial:
315.000 lei x 0,1% = 315 lei;
b) se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial:

(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese dintr-un raport de evaluare ntocmit
de un evaluator autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care corespunde suprafeei folosite n
scop nerezidenial:
(100 m2 x 1,4) / (190 m2 x 1,4) = 52,63%;
(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii
cldirii cu cota procentual determinat la pct. (ii):
650.000 lei x 52,63% = 342.095 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial:
342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei;
c) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea
impozitului determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. b):
315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei, care se rotunjete la 3.736 lei;
d) dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese dintr-un raport de

evaluare sau dintr-un act doveditor al transferului dreptului de proprietate ncheiat n ultimii
5 ani anteriori anului 2016, respectiv 2011 - 2015, impozitul aferent se calculeaz conform
art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu
coeficientul de transformare de 1,4:
100 m2 x 1,4 = 140 m2;
(ii) se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit

desfurat prevzut la pct. (i) se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu cadre
de beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
140 m2 x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din
Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
140.000 lei x 2,50 = 350.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial, prin
aplicarea cotei de 2%, prevzute la art. 458 alin. (4):
350.000 lei x 2% = 7.000 lei;
e) impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea
impozitului determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. d):
315 lei + 7.000 lei = 7.315 lei.
SECIUNEA a 6-a
Declararea, dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei
proprietarilor cldirilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin expresia cldire dobndit se
nelege orice cldire intrat n proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice,
precum i orice cldire aflat n proprietatea public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale pentru care o persoan de drept privat deine dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori de folosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de
proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
52. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data
rmnerii definitive i irevocabile/definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz.
53. Pentru aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) i art. 460 alin. (5) lit. d), n cazul n care
valoarea cldirii nu se evideniaz distinct n actele prin care se dobndete/nstrineaz
dreptul de proprietate, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul
respectiv. De exemplu, n cazul unui contract de vnzare-cumprare a unei cldiri i a unui
teren, n sum total de 300.000 lei, n care nu este identificat distinct valoarea cldirii,
impozitul pe cldiri se va calcula asupra valorii de 300.000 lei.
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului
i autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul de specialitate al autoritilor
administraiei publice locale, denumite n continuare structuri de specialitate, ntocmesc
procesele-verbale prevzute la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal, care servesc la
nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene
cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe cldiri.
55. (1) n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de construire i nedeclarate de
deintorul acesteia, organul fiscal local poate nregistra cldirea n evidene, n vederea
impunerii, pe baza procesului-verbal de constatare ntocmit de structurile de specialitate.
(2) Impozitul pe cldirile menionate la alin. (1) se datoreaz ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor edificrii cldirii, n limita termenului de prescripie. n cazul n
care data edificrii este anterioar anului 2016, impozitul pe cldiri datorat pn la 31
decembrie 2015 inclusiv, se stabilete n conformitate cu prevederile legale n vigoare
pn la aceast dat.
(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza unui proces-verbal de
constatare ntocmit de organul fiscal local. Procesul-verbal de constatare se ntocmete i
n cazul contribuabililor care declar o cldire ce a fost executat fr autorizaie de
construire.
56. Contribuabilii, persoane fizice i persoane juridice, sunt obligai s depun declaraii,
chiar dac beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului/taxei pe cldiri, ori
pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
57. n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, contribuabilii au obligaia s depun o
declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea, n termen de 30
de zile dup cum urmeaz:
a) pentru o cldire dobndit prin acte translative ale dreptului de proprietate, de la data
menionat n act;
b) pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc, de la data rmnerii
definitive i irevocabile/definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup caz;
c) pentru o cldire care face obiectul unui contract de fiducie, de la data prevzut n
contract;
d) pentru o cldire nou-construit, de la data dobndirii, aa cum este prevzut la art.
461 alin. (3) din Codul fiscal;
e) pentru o cldire care a fost extins, mbuntit, desfiinat parial sau care a suferit
altfel de modificri, de la data la care au avut loc aceste modificri, dac acestea au
condus la modificarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult de 25%;
f) pentru o cldire a crei folosin a fost schimbat integral sau parial, de la data
acestei schimbri; dac schimbarea folosinei reiese dintr-un contract de nchiriere, de
comodat sau de alt tip, de la data prevzut n contract;
g) pentru o cldire desfiinat, de la data demolrii sau distrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor prevzute la pct. 57, ncepnd
cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor.
59. n vederea stabilirii taxei pe cldiri, declaraia se depune la organul fiscal local n a
crui raz teritorial se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare
a contractului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, dup cum urmeaz:
a) de ctre titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care
nu este persoan de drept public, n cazul contractelor care se refer la perioade mai mari
de o lun, chiar dac acesta retransmite dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau
concesiune asupra cldirii altor persoane care nu sunt de drept public;
b) de ctre persoana de drept public care transmite unor entiti, care nu sunt de drept
public, dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, n cazul contractelor
care se refer la perioade mai mici de o lun.
60. (1) n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia final a
cldirii. n cazul n care un contribuabil (A) transmite ulterior dreptul de administrare,
nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii unui contribuabil (B), contribuabilul (B) i
va comunica contribuabilului (A) modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de
contribuabilul (A) la organul fiscal competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului prin care se
transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. Dac valoarea
cldirii/ncperii pentru care se datoreaz taxa pe cldiri nu reiese din acest document, la
declaraie se anexeaz i un document din care reiese valoarea cldirii/ncperii
respective.
61. Contribuabilii au obligaia s depun declaraii n termen de 30 de zile de la data
apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului/taxei pe cldiri;
c) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan
fizic sau schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic.
SECIUNEA a 7-a
Plata impozitului/taxei pe cldiri
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se
nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n
anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv.
CAPITOLUL III
Impozitul pe teren i taxa pe teren
SECIUNEA 1
Reguli generale
63. Impozitul pe teren este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn

la data de 31 decembrie a anului fiscal.
64. Impozitul pe teren se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la
data de 31 decembrie a anului anterior.
65. (1) Impozitul pe teren este datorat de:
a) titularul dreptului de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent, indiferent unde este situat terenul n Romnia i de categoria de
folosin, n intravilan sau extravilan;
b) locatar, n cazul n care terenul face obiectul unui contract de leasing financiar la data
de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
c) fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintr-un patrimoniu fiduciar la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent, conform art. 488 din Codul fiscal.
(2) Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii
fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a
constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere,
dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte
documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n
vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate.
66. (1) Taxa pe teren se datoreaz de persoanele fizice sau persoanele juridice care
dein dreptul de nchiriere, administrare, folosin sau concesiune, stabilit n condiiile legii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(3) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) retransmit ulterior dreptul de
administrare, folosin sau concesiune asupra terenului, taxa pe teren se datoreaz de
prima persoan de drept privat care are relaia contractual cu persoana de drept public i
se calculeaz n mod similar impozitului pe teren, n conformitate cu prevederile art. 465
din Codul fiscal.
67. (1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic
urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup
caz;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru
fraciunile mai mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile;
c) titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, dup caz, are
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare
intrrii n vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare
(3) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de nchiriere care se refer la
intervale de timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a) taxa pe teren se datoreaz de locatar, concesionar, administrator sau utilizator;
b) taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n
contract; fraciunile de or se rotunjesc la or;
c) locatarul depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare
intrrii n vigoare a contractului;
d) taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
68. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este
nchiriat, concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de
arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia
cazurilor prevzute la pct. 66.
69. (1) Dac un teren se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane,
la stabilirea impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a) cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre
coproprietari datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi impozitului datorat
pentru ntregul teren;
b) n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra terenului sunt
determinate, fiecare coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri deinute.
(2) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-
pri pe baza actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii cu privire la
datorarea i plata obligaiilor fiscale.
(3) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale
se vor indica i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei
proprietarilor terenurilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
70. (1) Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se datoreaz impozit/taxa pe
teren.
(2) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire se nelege
suprafaa construit la sol a cldirilor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului/taxei pe
teren se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt
deja cuprini n baza de date a unitii administrativ-teritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor
pentru care nu se datoreaz impozit pe teren, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. i) din Codul
fiscal numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de
ameliorare, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se au n vedere prevederile
din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare, i din Hotrrea
Guvernului nr. 1.257/2011 pentru aprobarea Regulamentului privind stabilirea grupelor de
terenuri care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de
specialiti, constituite pentru delimitarea perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de
impozit/taxa pe teren se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii
documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din Codul fiscal se acord
tuturor suprafeelor de fond forestier certificate, tuturor arboretelor cu vrsta de pn la 20
de ani aflate n proprietatea privat a persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se nelege suprafeele de fond
forestier aflate n proprietate, n conformitate cu actele de proprietate sau cu documentele
cadastrale, dup caz.
77. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale
pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe teren i a taxei pe teren
pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate
de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul fiscal, consiliile locale pot
avea n vedere obiectivele din Lista patrimoniului mondial, terenuri aferente obiectivelor
din Lista tentativ a patrimoniului mondial a Romniei, terenuri din zonele de interes
arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor din anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri
ale obiectivelor de valoare naional i universal definite n baza art. 8 al Legii nr.
422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare,
terenuri ale unor categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale
obiectivelor reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii
nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile
ulterioare.
(3) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/tax de la art. 464 alin. (2) lit. r) din Codul fiscal se numr copia autorizaiei de
cercetare arheologic sistematic sau preventiv.
78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele care atest ncadrarea
terenului n una dintre situaiile de la art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia celor
2016.
79. Hotrrile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul fiscal includ prevederi
referitoare la:
a) categoriile de terenuri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b) categoriile de terenuri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c) documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de
impozit/tax, iar n cazul monumentelor istorice, terenurilor din zonele construite protejate,
din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din siturile arheologice i industriale
avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de Cultur a Municipiului
Bucureti.
80. n cazurile n care organul fiscal local dispune de documentele menionate la pct. 79
lit. c), nu mai este necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
81. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren prevzute la art.
464 din Codul fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau juridice, la care se
anexeaz copii ale documentele justificative care atest situaia respectiv, certificate de
conformitate cu originalul potrivit prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n
care se acord scutirile sau reducerile de impozit pe teren, persoanele n cauz trebuie s
depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului/taxei pe teren
82. Impozitul pe teren se stabilete anual n funcie de suprafaa terenului, rangul

localitii n care este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, n mod
difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum urmeaz:
a) n intravilan:
(i) pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V;
(ii) pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
(iii) prin aplicarea coeficienilor de corecie prevzui la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal;
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, identificate prin literele: A, B, C i D,
prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul fiscal, nmulite cu
coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal.
83. n aplicarea prevederilor art. 465 alin. (2) - (5) din Codul fiscal, n cazul terenurilor,
identificate distinct, situate n intravilan, la calculul impozitului pe teren se vor avea n
vedere urmtoarele:
a) suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu
construcii, exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare prevzut n
tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
b) suprafaa de pn la 400 m2 aferent suprafeelor nregistrate n registrul agricol la

alte categorii de folosin dect cea de terenuri cu construcii, exprimat n hectare, se
nmulete cu suma corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (2) din Codul
fiscal;
c) suprafaa de teren care depete 400 m 2 rezultat dup aplicarea lit. b), pe fiecare
dintre categoriile de folosin respective, exprimat n hectare, se nmulete cu suma
corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (4) din Codul fiscal, iar acest rezultat
se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 465 alin. (5) din
Codul fiscal.
84. Exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren amplasat n intravilan:
A. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona A, rangul I, un teren n
suprafa de 0,0728 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu
construcii.
Prin hotrrea consiliului local, n baza prevederilor art. 465 alin. (2) din Codul fiscal,
nivelul impozitului pe teren se stabilete la 9.750 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele

metodologice.
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de | Suprafaa pentru | Nivelul | Impozitul pe teren |
|crt.| folosin | care impozitul | impozitului | (2 x 3) |
| | conform | pe teren se | pe teren care | - lei - |
| | registrului | stabilete potrivit| se aplic | |
| | agricol | prevederilor | asupra | |
| | | art. 465 alin. (2) | suprafeei | |

| | | - ha - | - lei/ha - | |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
| 1.| Teren cu | 0,0728 | 9.750 | 710 |
| | construcii | | | |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
B. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul II, un teren n

suprafa de 0,0380 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 3.500 lei/ha
pentru categoria de folosin curi cu construcii, iar pentru categoria de teren arabil la 19
lei/ha.
Impozitul pentru terenul arabil se corecteaz cu coeficientul aferent rangului II conform art.
465 alin. (5) din Codul fiscal:
19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha.
ns, cum suprafaa este mai mic de 400 m 2 contribuabilului i se va stabili impozit la
categoria de folosin curi cu construcii.

metodologice.
______________________________________________________________________________
|Nr. | Categoria de | Suprafaa pentru | Nivelul | Impozitul pe teren |
|crt.| folosin | care impozitul pe | impozitului | (col. 2 x col. 3) |
| | conform | teren se stabilete| pe teren care | - lei - |
| | registrului | potrivit | se aplic | |
| | agricol | prevederilor | asupra | |
| | | art. 465 alin. (2) | suprafeei | |
| | | - ha - | din col. 2 | |
| | | | - lei/ha - | |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
| 1.| Teren arabil | 0,0380 | 3.500 | 133 |
|____|______________|____________________|________________|____________________|
C. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul IV, un teren n

suprafa de 0,1270 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin pune.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 450 lei/ha
pentru categoria de folosin curi cu construcii i suma de 15 lei/ha pentru pune.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin pune se corecteaz cu coeficientul

aferent rangului IV conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha.

metodologice.
A - Impozitul pe teren (3 x 4) - lei -
B - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin.
(3) - (5) - ha -
C - Suma potrivit zonei C
D - Coeficient de corecie corespunztor rangului IV
E - Impozitul pe teren (6 x 7 x 8) - lei -
F - Impozitul pe teren datorat (5 + 9)
______________________________________________________________________________
|N |Categoria |Suprafaa|Suprafaa |Nivelul | A | B | C | D | E | F |
|r.|de | - ha - |pentru |impozitului| | | | | | |
| |folosin | |impozitul pe|pe teren | | | | | | |
|c |conform | |teren |pentru | | | | | | |
|r |registrului| |potrivit |suprafaa | | | | | | |
|t.|agricol | |prevederilor|din col. 2 | | | | | | |
| | | |art. 465 |- lei/ha - | | | | | | |
| | | |alin. (2) | | | | | | | |
| | | |- ha - | | | | | | | |
|__|___________|_________|____________|___________|___|______|___|____|____|___|
| 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10|
|__|___________|_________|____________|___________|___|______|___|____|____|___|
|1.| Pune | 0,1270| 0,0400| 450| 18|0,0870| 15|1,10|1,43| 19|
|__|___________|_________|____________|___________|___|______|___|____|____|___|
D. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, un teren n

suprafa de 0,1265 ha, din care:
a) 0,0550 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
b) 0,0715 ha la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 6.500 lei/ha
categoria de folosin terenuri cu construcii i suma de 21 lei/ha pentru categoria teren arabil.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin arabil se corecteaz cu coeficientul

aferent rangului III conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.

metodologice.
A - Suprafaa pentru impozitul pe teren potrivit prevederilor art. 465 alin. (2) - ha -
B - Nivelul impozitului pe teren pentru suprafaa din col. 2 - lei/ha -
C - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin.
(3) - (5) - ha -
D - Suma potrivit zonei B
E - Coeficient de corecie corespunztor rangului III
F - Impozitul pe teren (6 x 7 x 8) - lei -
______________________________________________________________________________
|N |Categoria |Suprafaa| A | B |Impozitul| C | D | E | F |Impozitul|
|r.|de |- ha - | | |pe teren | | | | |pe teren |
| |folosin | | | |(3 x 4) | | | | |datorat |
|c |conform | | | |- lei - | | | | |(5 + 9) |
|r |registrului| | | | | | | | | |
|t.|agricol | | | | | | | | | |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|1.|Teren cu | 0,0550|0,0550|6500| 357,5| x| x| x| x| 357,5|
| |construcii| | | | | | | | | |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|2.|Arabil | 0,0715|0,0400|6500| 260|0,0315| 21|3,00| 1,98| 261,98|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| |Total | 0,1265|0,0950| x| 617,5|0,0315| x| x| 1,98| 619|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
E. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul II, un teren n

suprafa de 0,4268 ha, din care:
0,0752 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
0,1439 ha la categoria de folosin arabil,
0,0868 ha la categoria de folosin pune,
0,1209 ha la categoria de folosin fnea.
Prin hotrre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 5.710 lei/ha,
suma de 21 lei/ha pentru arabil, suma de 19 lei/ha pune, i fnea 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta dect cea de curi construcii se
corecteaz cu coeficientul aferent rangului II, respectiv 4,00, conform art. 465 alin. (5) din Codul
fiscal.

metodologice.

C - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin.
(3) - (5) - ha -
E - Coeficient de corecie corespunztor rangului II
______________________________________________________________________________
|c |conform | | | |- lei - | | | | |(5 + 9) |
|r |registrului| | | | | | | | | |
|t.|agricol | | | | | | | | | |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|1.|Teren cu | 0,0752|0,0752|5710| 429,39| x| x| x| x| 429,39|
| |construcii| | | | | | | | | |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|2.|Arabil | 0,1439|0,0400|5710| 228,4|0,1039| 21|4,00| 8,72| 237,12|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|3.|Fnea | 0,0868|0,0400|5710| 228,4|0,0468| 19|4,00| 3,55| 231,95|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|4.|Pune | 0,1209|0,0400|5710| 228,4|0,0809| 19|4,00| 6,14| 234,54|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| |Total | 0,4268|0,1952| x| 1.114,59|0,2316| x| x|18,41| 1133|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
F. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, dou terenuri
situate la adrese potale diferite, dup cum urmeaz:
a) un teren (lot 1) n suprafa de 0,0350 ha, avnd declarate la registrul agricol 0,0150
ha la categoria de folosin curi construcii i 0,0200 ha la categoria de folosin teren
arabil;
b) un teren (lot 2) n suprafa de 0,0600 ha declarat la registrul agricol la categoria de
folosin teren arabil.
Prin hotrre, consiliul local stabilete urmtoarele valori pe fiecare categorie de
folosin:
a) curi construcii 6.500 lei/ha;
b) arabil 21 lei/ha;
C - Suprafaa pentru care impozitul pe teren se stabilete potrivit prevederilor art. 465
alin. (3) - (5) - ha -
E - Coeficient de corecie corespunztor rangului III
______________________________________________________________________________
|c |conform | | | |- lei - | | | | |(5 + 9) |
|r |registrului| | | | | | | | | |
|t.|agricol | | | | | | | | | |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|1.|Teren cu | 0,0350|0,0350|6500| 227,58| x| x| x| x| 227,58 =|
| |construcii| | | | | | | | | 228 |
| |(lot 1) | | | | | | | | | |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
|2.|Arabil | 0,0600|0,0400|6500| 260|0,0200| 21|3,00| 1,26| 261,26 =|
| |(lot 2) | | | | | | | | = 1 | 261 |
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
| |Total | 0,0950|0,0750| x| 487,58|0,0200| x| x| 1,26| 489|
|__|___________|_________|______|____|_________|______|___|____|_____|_________|
85. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe teren:

A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate un teren pe care l d n
administrare unei tere persoane (B).
a) Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe teren se datoreaz de persoana de drept
privat (B);
b) Taxa se calculeaz similar impozitului pe teren.
B. n cazul n care un teren proprietate privat a statului este nchiriat unei persoane
juridice pe o perioad de 2 ani, care ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data
de 23 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25
aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren, nsoit de o copie a
contractului de nchiriere.
Taxa se calculeaz lunar, conform prevederilor art. 465 din Codul fiscal, avnd n
vedere suprafaa terenului i rangul localitii n care este amplasat terenul, zona i
categoria de folosin a terenului, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul
localitilor, astfel:
a) Pentru luna martie a anului 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe teren se calculeaz proporional cu numrul
de zile:
Taxa lunar = taxa teren x (8 zile / 365 zile);
b) Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = taxa teren / 12 luni;
c) Luna martie a anului 2018:
Taxa lunar = taxa teren x 23 zile / 365 zile.
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de

25 aprilie 2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii
administrativ-teritoriale pe o perioad de 2 ore n ziua de 27 august 2016, locatorul are
obligaia s depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren
pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului
de 25 septembrie 2016.
Conform pct. 67 alin. (3), taxa se calculeaz proporional cu numrul de ore:
Taxa = (taxa teren / 365 zile) x (2h / 24h).
Locatarul va plti locatorului taxa pe teren, pe care acesta o va vrsa la bugetul local
pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului
de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii
administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe sptmn, pe durata a 5
sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatorul trebuie s depun la organul
fiscal local, pn la data de 25 noiembrie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe
teren.
Deoarece contractul se refer la intervale de timp mai mici de o lun, taxa pe teren se
calculeaz conform pct. 67 alin. (3):
Taxa = (taxa teren / 365 zile) x (3 zile x 5) x (2h / 24h).
Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o vars la bugetul
local pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie 2016,
care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465 alin. (6) din Codul fiscal,
persoanele juridice trebuie s aib nregistrate n evidena contabil pentru anul respectiv
documente privind desfurarea activitii de agricultur, respectiv documente privind
veniturile i cheltuielile aferente acestei activiti, ca de exemplu: facturi privind procurarea
de semine, facturi privind aprovizionarea cu combustibil, cheltuieli cu salarizarea
personalului, facturi privind vnzarea de semine sau alte produse obinute din activitatea
desfurat.
87. n cazul terenurilor pe care se afl amplasat o cldire, dintre cele prevzute la art.
456 alin. (1) din Codul fiscal, cu ncperi care sunt folosite pentru activiti economice,
pentru calculul impozitului pe teren se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor folosite pentru
activiti economice, conform prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal;
b) suprafaa terenului se nmulete cu cota procentual prevzut la lit. a) rezultnd
astfel suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor
folosite pentru activiti economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de
cldire care corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice, prin nmulirea
suprafeei determinate la lit. a) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
88. Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la

data de 31 decembrie a anului fiscal anterior celui n care se realizeaz nstrinarea ntre
vii a terenurilor, se datoreaz de partea care nstrineaz.
89. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile
deinute n proprietate sau n folosin, dup caz, de natur s conduc la modificarea
impozitului/taxei pe teren, funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i
centralizarea datelor n registrele agricole au obligaia de a comunica aceste modificri
organului fiscal local, n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind terenurile, precum i a schimbrii
categoriei de folosin a terenurilor, se realizeaz de ctre contribuabili prin depunerea
unor declaraii la care se anexeaz copii dup acte, certificate de conformitate cu
originalul, conform prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care se atest proprietatea
persoanelor asupra terenurilor n cauz sau schimbarea respectiv, dup caz.
(3) Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor pentru terenurile
dobndite prin hotrri judectoreti definitive i irevocabile/definitive i executorii prin
care li s-a constituit sau reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau
forestiere, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui punerii n
posesie constatate prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n
posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(4) Referitor la registrele agricole se au n vedere reglementrile n vigoare privind
registrul agricol, precum i normele tehnice de completare a registrului agricol.
90. (1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaia de depunere a
declaraiei revine i contribuabililor care nstrineaz terenul.
(2) Declaraiile se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data
apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului pe teren.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al
municipiului sau al sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc, pentru anul
fiscal 2016, pn la data de 31 martie 2016, suprafaa de teren care este acoperit de o
cldire, respectiv de un apartament, pe baza datelor cuprinse n actele de proprietate sau
n alte documente care atest aceast suprafa, depuse de contribuabili n vederea
stabilirii impozitului pe cldiri, sau a datelor furnizate de compartimentele de specialitate
din cadrul autoritilor administraiei publice locale sau alte instituii care dein aceste date.
92. (1) Declaraia privind taxa pe teren se depune la organul fiscal n a crui raz de
competen este amplasat terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intr
n vigoare contractul prin care se acord dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin.
(2) Obligaia depunerii declaraiei n scopul stabilirii taxei pe teren aparine persoanei
care are calitatea de concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare, chiar dac
aceasta transmite ulterior altor persoane dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau
concesiune asupra terenului.
(3) La declaraia privind taxa pe teren se anexeaz copii ale documentelor prin care se
transmite dreptul de concesiune, nchiriere, dare n administrare sau n folosin i din care
reiese suprafaa i categoria de folosin a terenului pentru care se datoreaz taxa pe
teren.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului i a taxei pe teren
nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe teren datorat aceluiai buget local n
anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL IV
Impozitul pe mijloacele de transport
SECIUNEA 1
Reguli generale
94. Potrivit prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe mijloacele de transport
este datorat de:
a) persoana care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat/nregistrat n
Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
b) locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul unui contract de leasing, la
data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
c) proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai brcilor i luntrelor folosite n alte scopuri
dect pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale
din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei, la data de 31 decembrie a
anului fiscal anterior;
d) fiduciarul, n cazul n care mijlocul de transport face parte dintr-un patrimoniu fiduciar,
la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, conform art. 488 din Codul fiscal.
95. Contribuabilii ale cror mijloace de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de
vedere fiscal, se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac
obiectul nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni.
96. n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana
juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organele fiscale locale n a
cror raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de 30 de zile de la data
ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia.
97. (1) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe
mijloacele de transport este datorat de locator ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare
care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de
leasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului
de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul are obligaia declarrii acestuia la
organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile i datoreaz impozit pe mijlocul de
transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor celui n care a avut loc
predarea-primirea mijlocului de transport.
98. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri
sunt asimilate vapoarelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (8) din Codul
fiscal.
99. Prin sintagma "folosite pentru transportul persoanelor fizice", prevzut la art. 469
alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc
necesitile familiale, ct i pentru activiti de agrement.
100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la bugetul local al
unitii/subdiviziune administrativ-teritoriale unde contribuabilul are domiciliul,
sediul/punctul de lucru.
101. (1) La nivelul fiecrui organ fiscal al comunei, al oraului, al municipiului, dup caz,
se instituie i se conduce Registrul de eviden a mijloacelor de transport supuse
nmatriculrii/nregistrrii, denumit n continuare registru. Registrul, formular tipizat, se ine
n format letric sau n format electronic, potrivit capacitii administrative de care dispune
organul fiscal local. La nivelul municipiului Bucureti, registrul se instituie i se conduce la
nivelul organului fiscal local al sectorului.
(2) Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care
face obiectul nmatriculrii/nregistrrii n Romnia i care nstrineaz/dobndete
mijlocul de transport, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, are obligaia
nregistrrii actului de nstrinare-dobndire n registrul prevzut la alin. (1). Documentele
translative de proprietate ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 pot fi utilizate i dup
aceast dat n relaia cu autoritile publice.
(3) Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport se semneaz olograf, att de
persoana care nstrineaz, ct i de cea care dobndete proprietatea i o copie
certificat "Conform cu originalul" a acestuia, care se multiplic n 5 exemplare, se
nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul fiscal al persoanei care nstrineaz, primind
numr de nregistrare din registrul prevzut la alin. (1). Structura minimal a informaiilor
cuprinse n actul de nstrinare-dobndire se stabilete prin formular tipizat. Cele 5
exemplare sunt utilizate, dup cum urmeaz:
a) un exemplar rmne la persoana care nstrineaz;
b) un exemplar rmne la persoana care dobndete proprietatea;
c) un exemplar rmne n arhiva organului fiscal local la care este luat n evidena
fiscal persoana care nstrineaz;
d) un exemplar se depune la organul competent privind
nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport;
e) un exemplar se depune la organul fiscal local unde i are domiciliul fiscal persoana
care dobndete proprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport nstrinat
ctre un cetean strin, care nu are reziden n Romnia, actul de nstrinare-dobndire
se ntocmete n 4 exemplare utilizate conform alin. (3) lit. a) - d).
(5) n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de ctre un operator economic
n condiiile Legii nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a
vehiculelor scoase din uz, n registrul prevzut la alin. (1) se nregistreaz certificatul de
distrugere emis de operatorul economic respectiv, iar proprietarul care pred mijlocul de
transport are obligaia s furnizeze organului fiscal local o copie certificat "Conform cu
originalul", precum i cu meniunea "Documentele anexate sunt corecte i complete,
conforme cu realitatea" i semnat de ctre contribuabil.
(6) n cazul unei hotrri judectoreti care consfinete faptul c o persoan a pierdut
dreptul de proprietate, aceasta are obligaia nregistrrii documentului respectiv n registrul
prevzut la alin. (1) i s depun la organul fiscal o copie certificat "Conform cu
originalul" i semnat de ctre contribuabil.
(7) Pe baza actului de nstrinare-dobndire organul fiscal local unde se afla nregistrat
mijlocul de transport nstrinat scoate din evidenele fiscale mijlocul de transport respectiv.
(8) Organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de
transport transmite anual, la cererea organelor fiscale locale, n format electronic, o
situaie centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport
din unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial.
(9) Pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele
competente privind nmatricularea/radierea mijloacelor de transport se pot ncheia
protocoale pentru a optimiza i eficientiza schimbul de informaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea-dobndirea mijloacelor de transport
i protocolul-cadru pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale
i organele competente privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de
transport se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice, al ministrului finanelor publice i al ministrului afacerilor interne.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, scutirea sau reducerea de la
plata impozitului pe mijloacele de transport se acord pe baza documentelor doveditoare,
valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu
excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii/subdiviziunii
administrativ-teritoriale.
103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, impozitul pe
mijlocul de transport nu se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
depunerii documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n
certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplic ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor celui n care contribuabilii prezint organelor
fiscale ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile prevzute de
lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal navele
fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice, aflate
n proprietatea att a persoanelor fizice, ct i a persoanelor juridice cu domiciliul n
unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta
Ialomiei.
106. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 105 se stabilesc prin ordine
ale prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a
prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se comunic autoritilor
administraiei publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr.
215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n
monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr.
75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a monitoarelor
oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, aprobat cu modificri prin Legea nr.
534/2003, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal operatorii de
transport public local de cltori a cror activitate este reglementat prin Legea serviciilor
de transport public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, operatorii
economici, comerciani auto sau societi de leasing care au mijloace de transport
nregistrate ca stoc de marf prezint, dup caz, urmtoarele:
a) proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris ca marf pe stoc - n copie;
b) declaraie de inventar;
c) extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe stoc;
d) dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e) o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
f) copie a actului de nstrinare-dobndire ctre un operator economic care are ca
obiect de activitate reciclarea/vnzarea pieselor rezultate din dezmembrarea mijlocului de
transport i/sau a oricrui alt act doveditor al recunoaterii daunei totale de ctre
asigurtor sau al transferului de proprietate, spre exemplu factura de valorificare a
vehiculului avariat ctre un operator specializat n dezmembrarea i reciclarea vehiculelor,
n cazul mijlocului de transport declarat daun total.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot
adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport
agricole utilizate efectiv n domeniul agricol pe baz de criterii i proceduri proprii. La
nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor pe baza unei proceduri cadru aprobat de ctre Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
110. Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport stabilit conform art.
469 alin. (2) din Codul fiscal se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care mijlocul de transport se ncadreaz n situaiile respective, cu excepia celor
2016.
SECIUNEA a 3-a
Calculul impozitului
111. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se

stabilete n sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 470 din
Codul fiscal, pentru fiecare 200 cm3 sau fraciune din aceasta.
112. Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal,
constituie un obiect impozabil.
113. Prin sintagma document similar, prevzut la art. 470 alin. (9) din Codul fiscal, se
nelege adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat,
care este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea
cilindric sau masa total maxim autorizat.
114. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului
2016, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500 cm 3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de

1.500 cm3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum

rezult textul art. 470 alin. (2) din Codul fiscal: 1. se determin numrul de fraciuni a 200
cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm 3, respectiv: 1.500 cm 3 :
200 cm3 = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200 cm 3 la nivel de unitate,
rezult 8 fraciuni;
2. se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cm 3 inclusiv,
respectiv 8 lei/200 cm3;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct.

2.1, respectiv: 8 x 8 lei/200 cm3 = 64 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n
anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea
impozitului pe mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se
majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete
cu 1,15, respectiv: 64 lei x 1,15 = 73,60 lei; potrivit prevederilor pct. 11 lit. n) din prezentele
norme metodologice, fraciunea de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se ntregete la 1 leu,
impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 74 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n
cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm 3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de

2.500 cm3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum

rezult din art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm 3: capacitatea cilindric a autoturismului

se mparte la 200 cm 3, respectiv: 2.500 cm3 : 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se consider
fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. se determin impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm 3 i 2.600 cm3
inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cm3;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct.

2.1, respectiv: 13 x 72 lei/200 cm3 = 936 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n
anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea
impozitului asupra mijloacelor de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se
majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete
cu 1,15, respectiv: 936 lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, suma
de la pct. 2.3 se rotunjete la 1.076 lei.
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele
de transport se efectueaz de ctre organele fiscale locale n a cror raz de competen
se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
116. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 470 alin.
(5) din Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat,
n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de
suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat,
declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea
impozitului, sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i,
respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a
autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat
n acest sens de ctre Regia Autonom "Registrul Auto Romn".
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att
transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de
transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470
alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate
autovehiculelor prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui
alineat automobilele mixte i automobilele specializate/autospecializate, astfel cum sunt
definite de prevederile legale n vigoare.
117. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul
suspensiei, impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor
autovehiculelor din categoria "vehicule cu alt sistem de suspensie".
118. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n
lei/an, n mod difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora.
119. n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de
transport marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone,
omologate ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel
120. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport
cu traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are
cartea de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie, ntruct
Registrul Auto Romn omologheaz vehiculele rutiere conform Directivei 2007/46/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 5 noiembrie 2007 de stabilirea a unui cadru
pentru omologarea autovehiculelor i remorcilor acestora, precum i a sistemelor,
componentelor i unitilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul prevzut la art. 470 alin. (8) din
Codul fiscal, respectiv nave de sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent
de tip i de modul de propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m,
msurat conform standardelor armonizate aplicabile i care este destinat utilizrii n
scopuri sportive i recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea Guvernului nr.
2.195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe pia i/sau punere n funciune a
ambarcaiunilor de agrement.
122. (1) Dac mijlocul de transport nregistrat nu are caracteristicile unui autovehicul, nu
intr sub incidena prevederilor art. 470 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n
vederea stabilirii impozitului pe mijloacele de transport, fiind considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi i axe fr a avea
autopropulsie se impoziteaz conform art. 470 alin. (7) din Codul fiscal, pentru categoria
remorci, semiremorci sau rulote.
(3) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi, axe i autopropulsie,
impozitul se stabilete conform art. 470 alin. (2), (5) sau (6) din Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate
atunci se datoreaz taxa prevzut la art. 486 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
SECIUNEA a 4-a
Declararea i datorarea impozitului pe mijloacele de transport
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului, proprietarul acestuia,

potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea,
eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea
comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, transmite
dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, urmnd ca apoi cumprtorul s declare
mijlocul de transport la organul fiscal local pe raza cruia are domiciliul, sediul sau punctul
de lucru, n termen de 30 de zile de la data actului de dobndire, i s
nmatriculeze/nregistreze pe numele su mijlocul de transport la autoritile competente.
Actul de dobndire se nregistreaz n Registrul unic al vnzrii mijloacelor de transport
nregistrate n unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial, prevzut la pct. 101.
124. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal de
persoana care deine dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport nmatriculat
sau nregistrat n Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior i nceteaz de
a se mai datora ncepnd cu 1 ianuarie a anului fiscal urmtor n urmtoarele situaii:
a) nstrinarea mijlocului de transport;
b) radierea mijlocului de transport din circulaie; ori
c) radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele fiscale, inclusiv din Registrul
prevzut la pct. 101, ca urmare a pronunrii unei sentine de nchidere a procedurii
falimentului;
d) schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntr-o alt unitate administrativ-
teritorial, caz n care acesta are obligaia s depun declaraie fiscal n acest sens, att
la organul fiscal unde a avut domiciliul fiscal, ct i la organul fiscal unde i stabilete noul
domiciliu fiscal, n termen de 30 de zile de la apariia acestei situaii.
125. nstrinarea privete pierderea proprietii prin transferul dreptului de proprietate
asupra mijlocului de transport prin oricare dintre modalitile prevzute de lege.
126. (1) Radierea din eviden a vehiculelor se face de ctre autoritatea care a efectuat
nmatricularea sau nregistrarea doar n cazul scoaterii definitive din circulaie a acestora,
la cererea proprietarului, n urmtoarele cazuri:
a) proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a vehiculului i face dovada
depozitrii acestuia ntr-un spaiu adecvat, deinut n condiiile legii, spaiu care nu
afecteaz domeniul public sau care afecteaz domeniul public, dar pentru care exist o
convenie sau o autorizaie, n acest scop, de la autoritile competente;
b) proprietarul face dovada dezmembrrii, casrii sau predrii vehiculului la uniti
specializate n vederea dezmembrrii;
c) la scoaterea definitiv din Romnia a vehiculului respectiv;
d) n cazul furtului vehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada
existenei fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin
prezentarea unui certificat de distrugere emis n conformitate cu prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti
de reparaii, de reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere,
precum i de dezmembrare a vehiculelor scoase din uz, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 19
din Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor
scoase din uz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate face
dovada existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele
organelor fiscale locale prezint o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
elementele de identificare a contribuabilului i a mijlocului de transport respectiv,
documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care au condus la
pierderea acestuia i opereaz, n ceea ce privete scderea de la plata obligaiilor fiscale
datorate, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care depune aceast
declaraie la organul fiscal la care figureaz nregistrat, numai dac are achitate integral
orice obligaii fiscale datorate de natura impozitului asupra mijloacelor de transport stabilite
pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care depune declaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la trecerea acestora n proprietatea
altei persoane, se face de ctre autoritatea care a efectuat nregistrarea, la cererea
proprietarului, n condiiile legii.
(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a autoritii administraiei publice
locale, fr stpn sau abandonate se radiaz din oficiu n termen de 30 de zile de la
primirea dispoziiei respective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101 alin. (8), organele fiscale
locale constat care din mijloacele de transport declarate sunt nmatriculate, devenind
astfel bunuri impozabile, i care nu sunt nmatriculate, caz pentru care nu se datoreaz
impozit.
128. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de
proprietate asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la
organul fiscal al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i
are domiciliul fiscal, indiferent de durata deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i
n cazul n care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect
impozabil.
129. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, sunt aplicabile prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i
certificarea autenticitii vehiculelor rutiere n vederea comercializrii, nmatriculrii sau
nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului
administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii, nregistrrii,
radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, cu
130. (1) Pentru definirea categoriilor de folosin ale vehiculelor rutiere se au n vedere
prevederile Ordinului ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003
pentru aprobarea Reglementrilor privind omologarea de tip i eliberarea crii de
identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la
acestea - RNTR 2, cu modificrile ulterioare.
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele organelor fiscale ale
autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile stabilite conform modelului
aprobat prin ordin al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, cu avizul
ministrului finanelor publice, n conformitate cu prevederile art. 342 alin. (2) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o copie de pe cartea de
identitate, precum i copia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul
de vnzare-cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial
de donaie, certificatul de motenitor etc., hotrrea judectoreasc rmas definitiv i
irevocabil/definitiv i executorie, dup caz, sau orice alt document similar. ntreaga
rspundere pentru veridicitatea celor declarate, precum i pentru autenticitatea actelor
depuse aparine contribuabilului.
131. Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru anul fiscal urmtor
dac la 31 decembrie a anului fiscal n curs acestea se afl n reparaii curente, reparaii
capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb
din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii de profil.
132. Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel
contribuabil are un autovehicul taxabil.
133. n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se
stabilete un nou impozit, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
134. (1) n aplicarea prevederilor art. 471 alin. (5) din Codul fiscal, organul fiscal local n
ale crui evidene era nregistrat mijlocul de transport transmite dosarul, cu confirmare de
primire, n vederea impunerii, n termen de 15 zile, organului fiscal local de la noul
domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific
exactitatea datelor privind impunerea la noua adres.
135. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de ctre locatar ncepnd cu
data 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar, pn la
sfritul anului n care nceteaz contractul de leasing financiar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaia depunerii
declaraiei fiscale la organul fiscal local competent pentru a nregistra mijlocul de transport
pe rolul su fiscal n baza procesului-verbal de predare-primire a vehiculului, n original i
copie, nsoit de o copie a contractului de leasing care atest identitatea locatarului,
persoan fizic sau juridic.
(3) La ncetarea contractului de leasing financiar la termenul scadent n contract,
locatorul are obligaia depunerii la organul fiscal competent a documentelor aferente
transferului proprietii ctre locatar, respectiv dovada plii facturii valorii reziduale i o
dovad a achitrii tuturor eventualelor debite restante ale locatarului, pentru scoaterea de
pe rolul fiscal al locatorului a vehiculului respectiv. Anualitatea impozitrii ia n considerare
data facturii reziduale i a documentelor care dovedesc transferul proprietii.
(4) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport
nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta solicit radierea
autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele su i transmite locatorului o copie a
certificatului fiscal. n termen de 30 de zile, locatorul depune declaraia fiscal la
autoritatea fiscal prevzut de lege.
136. n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului,
plecai din localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup
caz, fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se
debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s se fac cercetri pentru a fi urmrii
la plat, potrivit reglementrilor legale.
SECIUNEA a 5-a
Plata impozitului pe mijloacele de transport
nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe mijloacele de transport datorat
aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor
SECIUNEA 1
Reguli generale
138. Se datoreaz tax conform art. 473 din Codul fiscal pentru:
a) eliberarea certificatului de urbanism;
b) prelungirea certificatului de urbanism;
c) avizarea certificatului de urbanism;
d) eliberarea autorizaiei de construire;
e) prelungirea autorizaiei de construire;
f) eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial a unei construcii;
g) eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri;
h) eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea
realizrii unei construcii;
i) eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere, de corturi, csue sau rulote ori
campinguri;
j) autorizarea amplasrii de chiocuri, containere, tonete, cabine, spaii de expunere,
corturi i panouri, firme i reclame situate pe cile i n spaiile publice;
k) eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele
publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin
cablu;
l) eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a
altor avize i autorizaii
139. (1) n sensul aplicrii art. 474 alin. (1) - (4) din Codul fiscal, taxele pentru eliberarea
certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de urbanism
se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La nivelul municipiului Bucureti, taxele
pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor
acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale,
suprafaa de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n
cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o
anumit suprafa din parcel, taxa se aplic doar la aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire se face de ctre
structurile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin. (5) - (16) din Codul fiscal se stabilesc urmtoarele reguli:
a) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei cldiri rezideniale, att
persoanele fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd
0,5% din valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n
conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
valoare care include instalaiile aferente i nu include T.V.A.
b) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale, proprietate a persoanelor
fizice, dac valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de
construire este mai mic dect valoarea impozabil determinat n condiiile art. 457 alin.
(2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,5% asupra valorii
impozabile, dac valoarea declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect
valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 457 din Codul fiscal, pentru determinarea
taxei se are n vedere aceast din urm valoare.
c) n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a lucrrilor este subevaluat n
raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al organului fiscal local din
raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii de
specialitate, are obligaia s efectueze cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile
Codului de procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a
lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena
contabil. Noiunea situaia final corespunde procesului-verbal de recepie.
d) n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu efectueaz nceperea
lucrrilor pentru care autorizaia de construire s-a emis n termenul stabilit i nu solicit
prelungirea acesteia, organul fiscal local are obligaia de a restitui suma reprezentnd tax
pentru eliberarea autorizaiei de construire.
n acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere de restituire a taxei pentru
eliberarea autorizaiei de construire, n termen de 30 de zile de la data expirrii autorizaiei
de construire, la autoritatea public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de
a constata nenceperea lucrrilor n baza unui proces-verbal de constatare.
e) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare parial sau total a unei construcii se calculeaz prin aplicarea
unei cote de 0,1% asupra valorii impozabile a cldirii rezideniale sau nerezideniale, dup
caz.
f) n cazul oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, ca de
exemplu: gard, construcie fr acoperi, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare
parial sau total se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a
construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale, n
termen de cel mult 15 zile de la data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete
procesul-verbal, formular tipizat, n care se menioneaz, pe lng elementele de
identificare a contribuabilului i a autorizaiei de desfiinare, data de la care intervin
modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent
construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin
modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa
construit desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i
altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru fundamentarea modificrilor.
143. Prin termenul desfiinare se nelege demolarea ori dezmembrarea parial sau
total a construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri.
144. (1) n aplicarea art. 474 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, autorizaia de foraje i
excavri se elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen teritorial se
realizeaz oricare dintre operaiunile: studii geotehnice, ridicri topografice, exploatri de
carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i oricare alte exploatri, la cererea
scris a beneficiarului acesteia.
(2) Autorizaia de foraje i excavri nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu
o nlocuiete pe aceasta.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele
constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz
de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 474
alin. (10) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii operaiunilor.
145. (1) n aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap,
canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz
de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare instalaie/beneficiar, nainte de
efectuarea lucrrilor.
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea certificatului de
nomenclatur stradal i adres se datoreaz pentru fiecare certificat eliberat de ctre
primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea eliberrii
certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile publice centrale i locale, aprobat cu
modificri prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei
domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa
respectiv, potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii.
(3) Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin. (1) i (2) din Codul fiscal se
stabilesc de ctre consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n
condiiile prevzute n Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se
ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
SECIUNEA a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unor activiti
146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
autorizaiilor sanitare de funcionare are n vedere urmtoarele reguli:
a) taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de
sntate public teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul
sntii, republicat, cu modificrile ulterioare;
b) nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local al municipiilor, oraelor i
comunelor. n cazul municipiului Bucureti se stabilete de ctre Consiliul General al
Municipiului Bucureti;
c) taxa este anual;
d) taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent de perioada rmas pn la
sfritul anului fiscal respectiv;
e) taxa constituie venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl
situat obiectivul sau unde se desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea. n
cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al sectorului unde se
afl situat obiectivul sau unde se desfoar activitatea pentru care se solicit autorizarea;
f) taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat temporar sau definitiv;
g) direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiei
respective dovada efecturii plii taxei n contul unitii administrativ-teritoriale unde se
afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit
autorizarea.
147. (1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea
atestatelor de productor, respectiv pentru eliberarea carnetului de comercializare a
produselor din sectorul agricol se achit integral, anticipat eliberrii atestatului de
productor, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv, fr a
substitui orice alt autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca obligaie legal pentru
organizarea i funcionarea unor astfel de activiti comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt
primarii care au eliberat certificatele de productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori, care intr sub incidena Legii
nr. 145/2014 pentru stabilirea unor msuri de reglementare a pieei produselor din sectorul
agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt
primarii care au eliberat certificatele de productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale. n cazul
municipiului Bucureti, nivelul taxei se stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul
General al Municipiului Bucureti.
SECIUNEA a 4-a
Scutiri
148. (1) Scutirile sau reducerile de taxe prevzute la art. 476 alin. (2) din Codul fiscal
pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului pe baza
criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti,
scutirile sau reducerile de taxe se adopt prin hotrri ale consiliilor locale ale sectoarelor,
pe baza unei proceduri-cadru aprobate prin hotrre a Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
(2) Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor istorice,
imobilelor din zonele construite protejate, din zonele de protecie ale monumentelor
istorice i din siturile arheologice i industriale trebuie s respecte avizul direciilor
judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
SECIUNEA 1
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal, serviciile de decorare i
ntreinere se includ n valoarea serviciului de reclam i publicitate.
150. Prestatorul de servicii de reclam i publicitate va evidenia n conturi analitice, n
mod distinct, taxa de servicii de reclam i publicitate datorat pe fiecare municipiu, ora,
comun, sector n parte, pe raza cruia se realizeaz serviciul de publicitate.
SECIUNEA a 2-a
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
151. (1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa pentru utilizarea unui
panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu
are la baz un contract de publicitate, este stabilit prin hotrre a consiliilor locale, pe
metru ptrat de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete prin
hotrre de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la bugetul local. n cazul
municipiului Bucureti, taxa constituie venit la bugetul local al sectorului pe raza cruia
este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii
de metru ptrat a afiajului cu suma pe metru ptrat stabilit prin hotrrea consiliului
local.
152. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate, aa cum este prevzut la art. 478 din Codul fiscal, este determinat de
dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul sau
firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este
asimilat afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau sigl: Suprafaa pentru
care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se determin prin
nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de numrul de luni n care se
afieaz n scop de reclam i publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se rotunjesc la
lun.
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
SECIUNEA 1
Reguli generale
154. n sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul pe spectacole se pltete
lunar, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a
cror raz de competen se desfoar. La nivelul municipiului Bucureti impozitul pe
spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a cror raz de competen se
desfoar manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
SECIUNEA a 2-a
Calculul impozitului
155. n sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice i persoanele juridice care
organizeaz manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu
caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote
procentuale asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare.
156. n aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal, persoanelor care datoreaz impozitul
pe spectacole le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau
sediul att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a afia tarifele la casele de
vnzare a biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se s
ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente.
157. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156 organizeaz aceste spectacole
n raza teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect
cele de la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a nregistra
abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor
publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele.
158. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete i abonamente
de intrare la spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul
informatic propriu, care s conin informaii minime obligatorii conform Hotrrii
Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea,
nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.
SECIUNEA a 3-a
Scutiri
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate ntre organizatorii
spectacolelor i beneficiarii sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz
teritorial se desfoar aceste manifestri, prealabil organizrii acestora. Pentru aceste
sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.
160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482 din Codul fiscal sunt cele
ce fac obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i
CAPITOLUL VIII
Taxe speciale
SECIUNEA 1
Taxe speciale
161. n sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc urmtoarele reguli:
a) consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup
caz, prin proceduri aprobate, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate
cu Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se
propun taxele respective i modalitile de consultare i de obinere a acordului
persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile acestora vor fi
afiate la sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii;
b) n vederea asigurrii resurselor financiare pentru promovarea turistic, consiliile
locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot institui o tax
pentru cazarea turitilor n structuri de cazare, n condiiile stabilite prin hotrrea
consiliului local;
c) taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din Codul fiscal, se fac venit la
bugetul local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. La nivelul municipiului
Bucureti se fac venit la bugetul local al sectoarelor.
SECIUNEA a 2-a
Scutiri
162. Pentru acordarea scutirilor prevzute la art. 485 din Codul fiscal, se au n vedere
urmtoarele:
a) prin autoriti deliberative se nelege consiliul local, consiliul judeean, Consiliul
General al Municipiului Bucureti, consiliile locale ale subdiviziunilor administrativ-
teritoriale ale municipiilor, potrivit Legii administraiei publice locale nr. 215/2001,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana desemnat, potrivit legii,
s exercite drepturile i s ndeplineasc obligaiile fa de persoana cu handicap potrivit
Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
163. Scutirile pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului
pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului
Bucureti, scutirile se adopt prin hotrrile consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei
proceduri-cadru aprobate de Consiliul General al Municipiului Bucureti.
CAPITOLUL IX
Alte taxe locale
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul fiscal, procedurile vor fi
aprobate de consiliile locale interesate pentru anul fiscal urmtor; n municipiul Bucureti
aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
165. Nivelul taxei pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau
de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului
Bucureti/consiliile judeene, prevzut la art. 486 alin. (5) din Codul fiscal, se aprob de
consiliile locale interesate pentru anul fiscal urmtor, n lei/m 2 sau fraciune de m2. n
municipiul Bucureti nivelul taxei se aprob de Consiliul General al Municipiului Bucureti.
166. Taxa prevzut la pct. 165 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice
de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, i se face venit la bugetul
local administrat de ctre consiliul local care deine planurile respective.
CAPITOLUL X
Alte dispoziii comune
SECIUNEA 1
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene
167. (1) Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (4) din Codul fiscal se au
n vedere urmtoarele:
a) n categoria terenurilor agricole intr cele care corespund urmtoarelor categorii de
folosin:
(i) arabil;
(ii) puni;
(iii) fnee;
(iv) vii;
(v) livezi;
b) terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n fapt, nu este
utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut potrivit categoriei de folosin cu care figureaz nregistrat
n registrul agricol.
(2) Prin hotrre a consiliului local se stabilesc:
a) majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani
consecutiv, indiferent c acesta se afl n intravilan sau n extravilan; majorarea poate fi
diferit n funcie de condiiile stabilite prin aceast hotrre;
b) condiiile care trebuie avute n vedere pentru majorarea impozitului pe teren, n cazul
terenurilor agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv.
(3) Constatarea strii de fapt se face prin proces-verbal ntocmit de ctre
persoana/persoanele anume mputernicit/mputernicite prin dispoziie de ctre primarul
comunei/oraului/municipiului/sectorului municipiului Bucureti.
(4) Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol nelucrat, contrasemnat de
contribuabil ori de mputernicitul acestuia sau, n lipsa oricruia dintre acetia, de
persoana din cadrul aparatului de specialitate al primarului, alta dect cea care ntocmete
i semneaz acest proces-verbal, se nmneaz sau se transmite contribuabilului, prin
oricare dintre modalitile prevzute de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n acest proces-verbal se prezint
elementele de fapt i de drept ale situaiei ce conduce la majorarea impozitului pe teren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local, cu caracter individual, se
majoreaz impozitul pe teren pentru contribuabilii crora pe parcursul a doi ani consecutivi
li s-au transmis procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4). Majorarea impozitului pe
teren se aplic numai pentru terenurile agricole nelucrate, identificate, dup cum urmeaz:
a) pentru cele amplasate n intravilan, prin strad i numr administrativ, potrivit
nomenclaturii stradale;
b) pentru cele din extravilan, conform titlului de proprietate i procesului-verbal de
punere n posesie sau oricrui alt document, n baza crora a fost deschis rolul fiscal.
(6) Majorarea impozitului pe teren n cazul terenului agricol nelucrat timp de 2 ani
consecutiv, se aplic pentru anul fiscal urmtor celui n care se adopt hotrrea
consiliului local prevzut la alin. (5).
(7) n preambulul hotrrii consiliul local este obligatoriu s se cuprind procesele-
verbale prevzute la alin. (3) i (4).
168. Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (5) - (8) din Codul fiscal,
privind cldirile/terenurile nengrijite situate n intravilan, se au n vedere urmtoarele:
a) n cazul cldirilor: stare avansat de degradare, stare de paragin, insalubre, faade
nereparate/necurate/netencuite/nezugrvite, geamuri sparte sau alte situaii de
asemenea natur;
b) n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de buruieni, prsit/abandonat,
insalubre, neefectuarea cureniei n curi, nentreinerea/nerepararea mprejmuirilor sau
alte situaii de asemenea natur;
c) fac excepie de la majorarea impozitului pentru cldirile/terenurile nengrijite
proprietarii care dein autorizaie de construire/desfiinare valabil, n vederea
construirii/renovrii/demolrii/amenajrii terenului i au anunat la Inspectoratul de Stat n
Construcii i la autoritatea public local nceperea lucrrilor;
d) n vederea identificrii cldirilor/terenurilor nengrijite de pe raza unitii administrativ-
teritoriale, se mputernicesc angajaii din cadrul aparatului de specialitate al primarului, cu
atribuii n acest sens, s efectueze verificri pe raza unitii administrativ-teritoriale i s
ntocmeasc fia de evaluare i nota de constatare;
e) dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului nengrijite/nengrijit, prin grija
compartimentului de resort din cadrul aparatului de specialitate al primarului, proprietarul
va fi somat ca pe parcursul anului fiscal prin care s-a constatat starea cldirii/terenului,
dup caz, s efectueze lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare pn la sfritul anului
respectiv i s menin n continuare cldirea/terenul n stare de ntreinere/ngrijire;
f) dac pe parcursul anului respectiv proprietarul cldirii/terenului s-a conformat
somaiei, se ncheie proces-verbal de conformitate. n cazul interveniilor pe monumente
istorice, cldiri i terenuri din zonele de protecie a monumentelor istorice i din zonele
construite protejate, procesul-verbal face referire la conformarea lucrrilor cu avizul
Ministerului Culturii, respectiv al serviciilor deconcentrate ale acestuia, potrivit prevederilor
legii;
g) dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c proprietarul nu a efectuat
lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare, persoanele prevzute la lit. d) vor ncheia o not
de constatare n care va fi consemnat meninerea cldirii/terenului n categoria celor
considerate, conform prezentei proceduri, ca fiind nengrijite. n acest caz, la sesizarea
compartimentului de specialitate, primarul unitii administrativ-teritoriale va propune spre
adoptare consiliului local proiectul de hotrre de majorare a impozitului pentru imobilul
respectiv. n municipiul Bucureti, aceast atribuie revine consiliilor locale ale sectoarelor.
Hotrrea are caracter individual, va cuprinde elementele de identificare privind zona n
cadrul localitii, respectiv elementele de identificare potrivit nomenclaturii stradale,
precum i datele de identificare ale contribuabilului. Organul fiscal local va opera
majorarea n evidenele fiscale, va emite i va comunica actul administrativ fiscal n baza
hotrrii consiliului local;
h) n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren nengrijit nstrineaz
imobilul respectiv naintea termenului la care trebuia s efectueze lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare, se reia procedura de la lit. d), pe numele noului proprietar;
i) majorarea impozitului pe cldiri/teren n cazul cldirii nengrijite i/sau al terenului
nengrijit nu nlocuiete sanciunile i nici nu exonereaz de rspundere n ceea ce
privete aplicarea prevederilor:
(i) Ordonanei Guvernului nr. 21/2002 privind gospodrirea localitilor urbane i rurale,
aprobate cu modificri i completri prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75 din Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i
(iii) oricror altor reglementri n aceast materie.
CAPITOLUL XI
Dispoziii finale
SECIUNEA 1
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale
169. n vederea aplicrii art. 494 alin. (2) - (4) i (7) - (9) din Codul fiscal, n municipiul
Bucureti impozitul/taxa pe cldiri, precum i amenzile aferente acestora, impozitul/taxa pe
teren, precum i amenzile aferente acestora, impozitul asupra mijloacelor de transport,
precum i amenzile aferente acestora, taxa pentru serviciile de reclam i publicitate,
pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile aferente acestora,
impozitul pe spectacole, precum i amenzile aferente acestora, precum i celelalte taxe
locale prevzute la art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al sectorului.
170. n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal, pentru stabilirea real a
situaiei fiscale a contribuabililor, organele fiscale ale autoritilor administraiei publice
locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal
contribuabililor n cauz, iar n cazul n care informaiile nu sunt concludente, autoritile
administraiei publice locale pot solicita registrului comerului, Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, notarilor, avocailor, executorilor judectoreti, organelor de poliie,
organelor vamale, serviciilor publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i
nmatriculare a vehiculelor, serviciilor publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor
simple, serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i oricrei altei
entiti care deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile ori taxabile sau
pentru identificarea contribuabililor ori a materiei impozabile ori taxabile, dup caz,
menionnd corect denumirea persoanei fizice/juridice, codul numeric personal/codul de
identificare fiscal, domiciliul/sediul acestora sau orice alte informaii.
SECIUNEA a 2-a
171. (1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea impozitelor i taxelor
locale pentru anul fiscal 2016 se stabilesc urmtoarele :
a) persoanele fizice care au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie
mixt au obligaia s depun declaraii pn la 31 martie. Depun declaraii, n cazul
cldirilor cu destinaie mixt, persoanele fizice care au nregistrat un sediu social,
persoanele fizice care desfoar activiti independente i care au declarat sediul la
adresa de domiciliu, inclusiv cele care nu i deduc cheltuielile cu utilitile nregistrate n
desfurarea activitii economice;
b) declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
(i) raportul de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, n conformitate cu
standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care reflect
valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de referin;
(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese valoarea cldirii, n cazul unei
cldiri finalizate n ultimii 5 ani;
(iii) actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra unei cldiri, n ultimii 5 ani, din
care reiese valoarea cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se evideniaz distinct,
impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul respectiv;
c) persoanele juridice care au n proprietate cldiri nerezideniale pot depune pn la
primul termen de plat rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator autorizat, n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
d) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu destinaie nerezidenial i care
nu depun niciunul dintre documentele menionate la lit. a), cota care se aplic impozitului
pe cldiri este cea prevzut la art. 458 alin. (4) din Codul fiscal;
e) persoanele juridice care dein n proprietate cldiri au obligaia de a depune pn la
31 martie declaraiile fiscale n care se menioneaz destinaia cldirii.
(2) Formularele tipizate pentru activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale,
aflate n stocul autoritilor administraiei publice locale pn la data de 31 decembrie
2015, se vor utiliza pn la epuizarea acestora.
(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului nr. 17/2015 privind
reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i modificarea i completarea unor acte
normative, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 316/2015, se aplic n mod
corespunztor, n sensul c att persoanele fizice, ct i persoanele juridice de drept
privat, precum i entitile fr personalitate juridic nu au obligaia de a aplica tampila pe
declaraii, inclusiv pe cele fiscale, pe cereri sau pe orice alte documente depuse la
organele fiscale locale.
TITLUL X
Impozitul pe construcii
SECIUNEA 1
Definiia construciilor
1. (1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu

Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea
mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol, gaze i
alte substane minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan
cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru
general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente
contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, construciile casate nu intr
sub incidena art. 497 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate construcii, n sensul art. 497 din Codul fiscal, imobilizrile
corporale n curs de execuie evideniate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
SECIUNEA a 2-a
Cota de impozitare i baza impozabil
2. (1) n aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea
construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului
anterior se nelege valoarea evideniat contabil n soldul conturilor corespunztoare
construciilor, fr a lua n considerare construciile nregistrate n conturi n afara
bilanului, conform reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Pentru determinarea bazei impozabile stabilite prin prevederile art. 498 alin. (1) din
Codul fiscal, corelat cu reglementrile n vigoare pentru determinarea impozitului pe
cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, n cazul n care valoarea evideniat
contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor este diferit de
valoarea care a reprezentat baza pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit
prevederilor titlului IX din Codul fiscal, valoarea care se scade este valoarea evideniat
contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor.

HG 1 2016 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HG 1 2016 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HOTRRE Nr.

1/2016 din 6 ianuarie 2016 - Partea I

EMITENT: GUVERNUL ROMNIEI

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale

Viceprim-ministru, ministrul economiei,

Ministrul afacerilor interne,

Ministrul aprrii naionale,

Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,

Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale

Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,

Ministrul mediului, apelor i pdurilor,

Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,

Ministrul afacerilor externe,

Bucureti, 6 ianuarie 2016.

Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +

Gradul de ndatorare = -----------------------------------------------

25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv, n

- valoarea de intrare: 350.000 lei;

- cota anual de amortizare: 10%;

- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;

Amortizarea anual se va calcula astfel:

An Modul de calcul Amortizarea Valoarea rmas

anual degresiv (lei)

1 350.000 x 20% 70.000 280.000

2 280.000 x 20% 56.000 224.000

3 224.000 x 20% 44.800 179.200

4 179.200 x 20% 35.840 143.360

5 143.360 x 20% 28.672 114.688

6 114.688/5 ani 22.937,6 91.750,4

32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea operaiunilor de leasing se

1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul

2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena sistemului de impunere pe

3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil

4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului

29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu datoreaz

impozit pltit n strintate

|Nr. crt. |Suma |Suma |Suma |Suma |CAS |

| |realizate |realizate n|realizate n|realizate n|pentru |

| |(lei) |condiii |condiii |condiii |asigurat |

| | |normale de |deosebite |speciale i |[col. (2)|

| | |munc |de munc |n alte |x 10,5%] |

| | |(lei) |(lei) |condiii de |(lei) |

| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (6) |

| 1. | 1.200 | 1.200 | 0 | 0 | 126 |

| 2. | 3.000 | 1.500 | 800 | 700 | 315 |

| 3. | 25.000 | 15.000 | 10.000 | 0 | 1.268* |

| 4. | 28.000 | 0 | 0 | 28.000 | 1.268* |

| Total | 57.200 | 17.700 | 10.800 | 28.700 | - |

7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:

18. n aplicarea art. 230 alin. (1) din Codul fiscal:

23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:

24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:

26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:

la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

|_| Declaraie rectificativ

privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe

A. Datele de identificare a pltitorului de venit

Denumirea/Numele i prenumele Codul de identificare fiscal/CNP

Adresa: Jude/ Sectorul Localitatea

Strada Nr. Bl. Sc. Et. Ap.

Subsemnatul (subsemnata)1) [..................................], n numele2)