Situaţiile financiare anuale trebuiesc elaborate în conformitate cu reglementările

contabile legislative în vigoare privind regulile de întocmire, aprobare, auditare şi

publicare. În caz contrar, Legea contabilităţii nr.82/1991 prevede aplicarea de sancţiuni
pentru contravenţii şi infracţiuni. Se consideră contravenţii care se pedepsesc cu amendă
nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul Finanţelor Publice:
 nerespectarea reglementărilor cu privire la întocmirea şi auditarea
Situaţiilor financiare anuale
 nerespectarea reglementărilor cu privire întocmirea şi depunerea Situaţiilor
financiare periodice stabilite de lege
 nedepunerea declaraţiei specifice pentru activitate nedesfăşurată
 nerespectarea reglementărilor cu privire la publicarea Situaţiilor financiare
 prezentarea de Situaţii financiare care conţin date eronate sau necorelate,
inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare
Se consideră infracţiune de fals intelectual care se pedepseşte conform legii,
efectuarea cu ştiinţă de înregistrări inexacte, precum şi omisiunea cu ştiinţă a
înregistrărilor în contabilitate, având drept consecinţă denaturarea veniturilor,
cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum şi a elementelor de activ şi de pasiv ce se
reflectă în bilanţ.
Potrivit Legii contabilităţii nr.82/1991, Ministerul Finanţelor Publice poate
stabili pentru entităţi, întocmirea şi depunerea de Raportări contabile şi la alte
perioade decât anual, în cadrul exerciţiului financiar (de exemplu semestrial).

1.2.3. Modele de Bilanţ

Ca şi document de sinteză bilanţul este o parte componentă importantă a unui

set de modele numit Situaţii financiare anuale. Bilanţul este documentul de sinteză
prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la
sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
Bilanţul este obligatoriu şi redă starea şi
evoluţia situaţiei financiare a entităţii. Ca şi procedeu
al metodei contabilităţii, bilanţul îndeplineşte
următoarle funcţii:
 Funcţia de generalizare a informaţiei
contabile. Prin bilanţ informaţiile din conturi se
grupează şi se sistematizează, realizându-se astfel o
centralizare şi sistematizare a informaţiei specifice.
 Funcţia de informare. Datele cuprinse în bilanţ sunt puse la dispoziţia
utilizatorilor interni şi externi în vederea prelucrării lor şi luării deciziilor.
 Funcţia de analiză. Pe baza informaţiilor preluate din bilanţ se determină
indicatori economici cu ajutorul cărora se poate stabili situaţia economică a entităţii

36
 Datele valorice în bilanţ se exprimă în lei şi sunt prezentate în cadrul
exerciţiului financiar la două momente, începutul şi sfârşitul anului.
După modul de aşezare a elementelor de activ şi de pasiv în bilanţ, teoretic
conceptual există două scheme de bază: schema bilanţului orizontal (sub formă de
cont) şi schema bilanţului vertical (sub formă de listă). Conform Reglementărilor
contabile armonizate cu Directivele Europene, la noi în ţară începând cu anul 2005 se
foloseşte schema bilanţului vertical. El se prezintă sub forma unei liste în care sunt
desfăşurate mai întâi elementele de activ, urmate de elementele de pasiv. Modelul
vertical se bazează pe ecuaţia fundamentală :

Activ – Datorii = Capital propriu

Această schemă pune în evidenţă patrimoniul net (situaţia netă, capital

propriu). Documentul tipizat de bilanţ are modelul şi formatul stabilite de Ministerul
Finanţelor Publice conform Reglementărilor contabile aplicabile Situaţiilor financiare. În
formatul privind modelul vertical de bilanţ nu se stabilesc poziţiile total activ şi total
pasiv, aspect care-l diferenţiază de modelul orizontal de bilanţ (care se folosea înainte de
anul 2005).
În raport cu cele trei modele de Situaţii financiare (Situaţii financiare anuale
„forma lungă”, Situaţii fianciare prescurtate şi Situaţii financiare anuale simplificate),
avem trei modele de bilanţ: bilanţ („forma lungă”), bilanţ prescurtat şi bilanţ
simplificat (fig.1.22.).

Modele de
BILANŢ

Bilanţ Bilanţ Bilanţ

„forma lungă” prescurtat simplificat

Fig. 1.22. Modele de bilanţ

Bilanţul (forma lungă) se întocmeşte de entităţile care au obligaţia să

elaboreze Situaţiile financiare anuale (forma lungă). Structura acestui model de bilanţ
este prezentată la fig.1.23. (model nr.1, simbolizat prin cod Formular 10).
Bilanţul prescurtat se întocmeşte de celelalte persoane juridice, care
elaborează Situaţii financiare prescurtate. Structura acestui model de bilanţ este
prezentată la fig.1.24 (model nr.2, simbolizat prin cod Formular 10).
Bilanţul simplificat se întocmeşte de persoanele juridice, care optează să
elaboreze Situaţii financiare simplificate. Structura acestui model de bilanţ este
prezentată la fig.1.24/a (model nr.3, simbolizat prin cod Formular 10) cu opţiunea
aplicării Planului de conturi simplificat.
Indiferent de modelul de bilanţ care se întocmeşte, elementele bilanţiere de
activ şi de pasiv se transpun în bilanţ după următoarele criterii:

37
  elementele de activ (active) după natură şi lichiditate
 datoriile (pasivele) şi capitalul propriu după natură şi exigibilitate

BILANŢ (forma lungă) la data de 31.12.N

Formularul 10 - lei –
Nr. SOLD LA:
Denumirea indicatorului
rd. 01.01. N 31.12. N
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale
1.Cheltuieli de constituire (ct.201 – 2801) 01
2. Cheltuieli de dezvoltare (ct.203-2803-2903) 02
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comer-
ciale, drepturi şi active similare şi alte
03
imobilzări necorporale
(ct.205+208-2805-2808-2905-2908)
4. Fond comercial (ct.2071-2807-2907) 04
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs
05
de execuţie (ct.233+234-2933)
TOTAL (rd. 01 la 05) 06
II. Imobilzări corporale
1. Terenuri şi construcţii
07
(ct.211+212-2811-2812-2911-2912)
2. Instalaţii tehnice şi maşini
08
(ct.213+223-2813-2913)
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
09
(ct.214+224-2814- 2914)
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de
10
execuţie (ct.231+232-2931)
TOTAL (rd. 07 la 10) 11
III. Imobilizări financiare
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
12
(ct.261 - 2961)
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
13
(ct.2671+2672-2964)
3. Interese de participare (ct.263-2962) 14
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care
compania este legată în virtutea intereselor de 15
participare (ct.2673+2674-2965)

38
 5. Investiţii deţinute ca imobilizări (ct.265 -2963) 16
6. Alte împrumuturi (ct.2675+2676+2677+ 2678
17
+2679-2966-2968)
TOTAL ( rd. 12 la 17) 18
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL
19
( rd. 06 + 11 + 18 )
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
(ct.301+321+302+322+303+323+/-308+351+ 358 20
+381+328+/-388-391-392-3951-3958-398)
2. Producţia în curs de execuţie
21
(ct.331+332+341+/-348-393-3941-3952)
3. Produse finite şi mărfuri (ct.345+346+/-348+
+354 +356+357+361+326+/-368+371+327+/-378 22
- 3945-3946-3953-3954-3956-3957-396-397–4428)
4.Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091) 23
TOTAL ( rd. 20 la 23) 24
II. Creanţe ( Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element )
1.Creanţe comerciale
(ct. 2675+2676+2678+2679-2966-2968+ 25
+4092+411+413+418-491)
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
26
(ct. 451 - 495)
3. Sume de încasat de la entităţile de care
compania este legată în virtutea intereselor de 27
participare (ct.453 - 495)
4. Alte creanţe (ct.425+4282+431+437+4382+
+441+4424+4428+444+445+446+447+ 28
+4482+ 4582+461+473- 496 - 5187)
5. Capital subscris şi nevărsat (ct.456 - 495) 29
TOTAL ( rd. 25 la 29 ) 30
III. Investiţii pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliat (ct.501 - 591) 31
2. Alte investiţii pe termen scurt
32
(ct.505+506+508-595-596-598+5113+5114)
TOTAL ( rd. 31 + 32 ) 33
IV. Casa şi conturi la bănci
34
(ct. 5112+512+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL
35
( rd. 24 + 30 + 33 + 34 )

39
C. CHELTUIELI ÎN AVANS ( ct. 471 ) 36
D. DATORII : SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ
DE PÂNĂ LA UN AN
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni,
prezentându-se separat împrumuturile din
37
emisiunea de obligaţiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
2. Sume datorate instituţiilor de credit
(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+ 38
+5192+5198)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor(ct. 419) 39
4. Datorii comerciale – furnizori (ct.401+404+408) 40
5. Efecte de comerţ de plătit (ct.403+405) 41
6. Sume datorate entităţilor afiliate
 42
(ct.1661+1685+2691+451 )
7. Sume datorate entităţilor de care compania
este legată în virtutea intereselor de participare 43

(ct.1663+1686+2692+453 )
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi dato-
riile privind asigurările sociale
(ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+
+426+427+4281+431 +437+4381+441+ 44
+4423+4428+444+446+447+4481+
+455+456+457+4581+462+473+509+5186+
+5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL (rd. 37 la 44) 45
E. Active circulante nete/datorii curente nete
(rd. 35 + 36 – 45 – 63)
46
F. Total active minus datorii curente (rd. 19 + 46)
47
G. DATORII : SUME CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR - O PERIOADĂ
MAI MARE DE UN AN
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni,
prezentându-se separat împrumuturile din
48
emisiunea de obligaţiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct.1621
49
+1622 +1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct.419) 50
4. Datorii comerciale – furnizori (ct.401+404+408) 51
5. Efecte de comerţ de plătit (ct.403+405) 52
6. Sume datorate entităţilor afiliate
 53
(ct.1661+1685+2691+451 )

40
 7. Sume datorate entităţilor de care compania
este legată în virtutea intereselor de participare 54
(ct.1663+1686+2692+453)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi dato-
riile privind asigurările sociale
(ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+
+426+427+4281+431 +437+4381+441+ 55
+4423+4428+444+446+447+4481+
+455+456+4581+462+473+509+5186+
+5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL (rd. 48 la 55) 56
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
57
(ct. 1515)
2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 58
3. Alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) 59
TOTAL ( rd. 57 la 59 ) 60
I. VENITURI ÎN AVANS
1. Subvenţii pentru investiţii (ct.475) 61
2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472) total 62
(rd.63+64), din care:
Sume de reluat într-o perioadă de până la un 63
an (ct. 472)
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de 64
un an (ct. 472)
3. Venituri în avans aferente activelor primite
65
prin transfer de la clienţi (ct. 478)
Fond comercial negativ (ct.2075) 66
TOTAL ( rd. 61 + 62 + 65 +66) 67
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. Capital
1. Capital subscris vărsat (ct.1012) 68
2. Capital subscris nevărsat (ct.1011) 69
3. Patrimoniul regiei (ct.1015) 70
4. Patrimoniul institutelor de cercetare-
71
dezvoltare (ct.1018)
TOTAL (rd. 68 la 71) 72
II. Prime de capital (ct. 104) 73
III. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 74
IV. Rezerve

41
 1. Rezerve legale (ct. 1061) 75
2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 76
3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din
77
reevaluare (ct. 1065)
4. Alte rezerve (ct. 1068) 78
TOTAL (rd.75 la 78) 79
Acţiuni proprii (ct. 109) 80
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri
81
proprii (ct.141)
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri
proprii (ct.149)
82
V. Profitul sau pierderea reportat (ă)
Sold C (ct. 117) 83
Sold D (ct. 117) 84
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Sold C (ct. 121) 85
Sold D (ct. 121) 86
Repartizarea profitului (ct. 129) 87
CAPITALURI PROPRII – TOTAL
88
(rd.72+73+74+79– 80+81– 82+ 83–84+ 85- 86- 87)
Patrimoniul public (ct. 1016) 89
CAPITALURI – TOTAL (rd. 88 + 89) sau
90
(rd. 90 = 47 – 56 – 60 – 61 – 64 – 65 – 66)
Suma de control F 10:
) Conturi de repartizat după natura elementelor respective; ) Solduri debitoare ale conturilor
respective; ) Solduri creditoare ale conturilor respective

Fig.1.23. Bilanţ ( forma lungă ) – formular cod.10 , model nr.1

BILANŢ PRESCURTAT
la data de 31.12.N
Formularul 10 - lei –
Nr. Sold la:
Denumirea indicatorului
rd. 01.01. N 31.12. N
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale (ct.201+203+205+
01
+ 2071+208+233+234-280 – 290 – 2933)
II. Imobilizări corporale (ct.211+212+213+214+
02
+223+224 + 231+232 – 281 – 291 – 2931)
III. Imobilizări financiare
03
(ct.261+263+265+267- 296)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL ( rd. 01+02+ 03) 04

42
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri (ct.301+321+302+322+303+323+/-308+
+328+331+332+341+345+346+/-348+351+354+356
+357+358+361+326+/-368+371+327+/-378+381+/- 05
388 – 391 – 392 – 393 – 394 – 395 – 396 – 397 – 398
+ 4091 – 4428)
II. Creanţe (Sumele care urmează să fie încasate după o
perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru
fiecare element)
(ct.267- 296+4092+411+413+418+425+4282+431 06
+ 437 +4382+441+4424+4428+444+445+446
+447+4482+451+453+456+4582+461+473 -
– 491- 495 – 496 +5187)
III. Investiţii pe termen scurt (ct.501+505+506+
07
+ 508+5113+5114-591-595-596-598)
IV. Casa şi conturi la bănci (ct.5112+512+531+
08
+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE –TOTAL (rd. 05+06+07+08) 09
C. CHELTUIELI ÎN AVANS ( ct. 471) 10
D. DATORII : SUMELE CARE TREBUIE
PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ
LA UN AN (ct. 161+162+166+167+168-169+269+
+401+403+404+405+408+419+421+423+424+426+ 11
+427+4281+431+437+4381+441+4423+
+4428+444+446+447+4481+451+453+
+455+456+457+4581+462+473+509+5186+519)
E. Active circulante nete/datorii curente nete
12
(rd. 09 + 10 – 11 – 19)
F. Total active minus datorii curente (rd.04+12) 13
G. DATORII : SUMELE CARE TREBUIE
PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE
DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168-169+269+
+401+403+404+405+408+419+421+423+424+426+ 14
+427+4281+431+437+4381+441+4423+
+4428+444+446+447+4481+451+453+
+455+456+4581+462+473+509+5186+519)
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15
I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 17 + 18 + 21 + 22) 16
1. Subvenţii pentru investiţii (ct.475) 17
2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472) total
18
(rd.19+20)
Sume de reluat într-o perioadă de până la un
19
an (ct. 472)
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de
20
un an (ct. 472)

43
 3. Venituri în avans aferente activelor primite
21
prin transfer de la clienţi (ct.478)
 Fond comercial negativ (ct.2075) 22
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. Capital ( rd. 24+25+26+27) 23
1. Capital subscris vărsat (ct. 1012) 24
2. Capital subscris nevărsat (ct. 1011) 25
3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) 26
4. Patrimoniul institutelor naţionale de
27
cercetare-dezvoltare (ct. 1018)
II. Prime de capital (ct. 104) 28
III. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 29
IV. Rezerve (ct. 106) 30
Acţiuni proprii (ct. 109) 31
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri
32
proprii (ct.141)
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
33
(ct.149)
V. Profitul sau pierderea reportat (ă)
Sold C (ct. 117) 34
Sold D (ct. 117) 35
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului
financiar Sold C (ct. 121) 36
Sold D (ct. 121) 37
Repartizarea profitului (ct. 129) 38
CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. + 23+ 28
39
+ 29 + 30 – 31 + 32 – 33 + 34 – 35 + 36 – 37 – 38)
Patrimoniul public (ct. 1016) 40
CAPITALURI – TOTAL ( rd. 39 + 40 ) sau
41
(rd. 41 = 13 – 14 – 15 – 17 – 20 – 21 - 22)
Suma de control F 10:
) Conturi de repartizat după natura elementelor respective ) Solduri debitoare ale conturilor
respective ) Solduri creditoare ale conturilor respective

Fig. 1.24. Bilanţul prescurtat – formular cod 10 , model nr.2

44
 BILANŢ SIMPLIFICAT
la data de 31.12.N

Formularul 10 - lei –
Nr. Sold la:
Denumirea indicatorului
rd. 01.01. N 31.12. N
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale (ct.200+230*- 280 –
01
- 290 – 293*)
II. Imobilizări corporale (ct.210+220+230*– 281-
02
– 291 – 293*)
III. Imobilizări financiare (ct.260*- 296) 03
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL ( rd. 01+02+ 03) 04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri (ct.300+/-308+320+330+340+/-348+350+
05
+361+/-368+371+/-378+381+/-388 – 390 + 409* – 4428)
II. Creanţe (ct.260- 296+409*+410+ 425+428**+
+431+ 437 +438*+441+4424+4428+444+ 445
06
+ 446+447+448**+451****+453****+456+458**+
+461+ 473 – 490+518**)
III. Investiţii pe termen scurt (ct.500+511* -590) 07
IV. Casa şi conturi la bănci (ct.511*+512+531+
08
+532+541****+542)
ACTIVE CIRCULANTE –TOTAL (rd. 05+06+07+08 ) 09
C. CHELTUIELI ÎN AVANS ( ct. 471) 10
D. DATORII : SUMELE CARE TREBUIE
PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ
LA UN AN (ct.160+168 -169****+269+400+419+
+420 +427+428***+431+437+438***+441+ 11
+4423+4428+444+446+447+448***+451****
+453****+455+456+457+458***+462+473+ 509+
+518***+519)
E. Active circulante nete/datorii curente nete
12
(rd. 09 + 10 – 11 – 18)
F. Total active minus datorii curente (rd.04+12) 13
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE
DE UN AN (ct.160+168 -169****+269+400+419+
+420 +427+428***+431+437+438***+441+ 14
+4423+4428+444+446+447+448***+451****
+453****+455+456+458***+462+473+ 509+
+518***+519)
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15
I. VENITURI ÎN AVANS
 Subvenţii pentru investiţii (ct.475) 16
45
  Venituri înregistrate în avans (ct. 472) total
17
(rd.18+19), din care:
Sume de reluat într-o perioadă de până la un
18
an (ct. 472)
Sume de reluat într-o perioadă mai mare de
19
un an (ct. 472)
VENITURI ÎN AVANS - TOTAL (rd. 16 + 17) 20
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. Capital ( ct. 101) 21
II. Prime de capital (ct. 104****) 22
III. Rezerve din reevaluare (ct. 105**** ) 23
IV. Rezerve (ct. 106) 24
Acţiuni proprii (ct. 109****) 25
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri
26
proprii (ct.141****)
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
27
(ct.149****)
V. Profitul sau pierderea exerciţiului
reportat (ă) Sold C (ct. 117) 28
Sold D ( ct. 117 ) 29
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului
financiar Sold C (ct. 121) 30
Sold D (ct. 121) 31
Repartizarea profitului (ct. 129) 32
CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 21 + 22+
33
+23 + 24 – 25 + 26 – 27 + 28 – 29 + 30 – 31 -32)
Suma de control F 10:
) Conturi de repartizat după natura elementelor respective
) Solduri debitoare ale conturilor respective
) Solduri creditoare ale conturilor respective
****) Se utilizează de către entităţile care aplică art.24 alin.(2) din ordin.

Fig. 1.24/a. Bilanţul simplificat – formular cod 10 , model nr.3

Lichiditatea indică posibilitatea transformării elementelor patrimoniale în

bani (în decursul timpului). Cu cât termenul de transformare în bani este mai mic, cu
atât lichiditatea este mai mare.

După acest criteriu, elementele de activ sunt prezentate în ordine crescătoare

a lichidităţii lor, de la cele mai puţin lichide la la cele cu un grad de lichiditate mai
mare. Astfel, imobilizările se transformă în bani după o perioadă mai îndelungată de
timp, deoarece sunt bunuri durabile în activitatea entităţii. Activele circulante se
transformă în bani într-o perioadă mai scurtă în funcţie de structura lor. Lichiditatea
activelor circulante creşte de la stocuri la creanţe, apoi la titluri de valoare, ajungând
la disponibilităţi băneşti care au o lichiditate foarte mare. După criteriul lichidităţii
activele se ordonează astfel:
46
  Imobilizări necorporale min.
 Imobilizări corporale
 Imobilizări financiare
 Stocuri
 Creanţe
 Investiţii pe termen scurt
 Casa şi conturi la bănci
 Cheltuieli în avans max.

Exigibilitatea se referă la termenul (intervalul de timp) la care o datorie va trebui

să fie achitată sau când elementul de pasiv se lichidează (iese din patrimoniu). Cu cât
intervalul de timp în care o datorie va fi achitată este mai mic, cu atât gradul de
exigibilitate creşte (datoria este mai exigibilă). După criteriul exigibilităţii, elementele de
pasiv se ordonează după gradul de exigibilitate descrescător, de la cele mai exigibile la
cele mai puţin exigibile.

Noua abordare a bilanţului conturează orientarea spre structuri ale datoriilor

aşezate în raport cu scadenţa sub un an şi peste un an. Datoriile sunt împărţite în
datorii curente, care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an şi datorii
necurente, care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an.

După criteriul exigibilităţii, datoriile şi capitalul propriu sunt ordonate astfel:

 Datorii: sume care trebuie plătite max.
într-o perioadă de până la un an
 Datorii: sume care trebuie plătite
într-o perioadă mai mare de un an
 Provizioane
 Venituri în avans
 Capital şi rezerve min.

În alcătuirea modelului de bilanţ vertical se pune accent cu preponderenţă pe

realitatea economică alături de forma juridică. Astfel, se reliefează locul şi rolul
capitalului propriu în cadrul elementelor de pasiv, definit ca fiind interesul rezidual al
acţionarilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale.

Detalierea informaţiilor în cadrul bilanţului se face, în funcţie de necesităţile

de informare în trepte: pe grupe, subgrupe şi posturi bilanţiere (vezi fig.1.23, 1.24 şi
1.24/a). Grupele se notează cu majuscule, subgrupele cu cifre romane iar posturile
bilanţiere cu cifre arabe.

 grupa este structura cea mai largă care prezintă elementele bilanţiere după criterii
globale. Grupele (în număr de 10) se notează cu majuscule de la A la J:

47
 grupa A Active imobilizate A
grupa B Active circulante
grupa C Cheltuieli în avans
grupa D Datorii: Sume care trebuie plătite
într-o perioadă de până la un an
grupa E Active circulante nete / datorii curente nete
grupa F Total active minus datorii curente
grupa G Datorii: Sume care trebuie plătite
într-o perioadă mai mare de un an
grupa H Provizioane
grupa I Venituri în avans
grupa J Capital şi rezerve J

Grupele de la A la C formează activele iar grupa D şi grupele de la G la J

cuprind elementele de pasiv.
Grupele E şi F integrează două structuri de subtotaluri reprezentând
indicatori economici ce rezultă din calcul :
Grupa E: Active circulante nete / datorii curente nete =Active circulante (Grupa B)
+ Cheltuieli în avans (Grupa C) – Datorii: Sume care trebuie plătite într-o perioadă de
până la un an (Grupa D) – Venituri în avans (parţial Secţiunea: Sume de reluat într-o
perioadă de până la un an) (parţial Grupa I) sau
Grupa E = Grupa B + Grupa C – Grupa D – parţial Grupa I Secţiunea: Sume de
reluat într-o perioadă de până la un an. Din formula de calcul rezultă că grupa E
stabileşte diferenţa între active curente şi pasive curente.
Grupa F: Total active minus datorii curente = Active imobilizate (Grupa A) +
Active circulante nete/Datorii curente nete (Grupa E) sau
Grupa E = Grupa A + Grupa E. Din formula de calcul rezultă că grupa E stabileşte
diferenţa între total active şi pasive curente.
 subgrupa (capitol) divide grupele după caracteristici mai analitice. Exemplu:
Grupa A Active imobilizate se detaliază în subgrupele: I Imobilizări necorporale, II
Imobilizări corporale şi III Imobilizări financiare.
 postul de bilanţ este structura cea mai mică, cea mai analitică, care dimensionează
fie un element individual din patrimoniu fie mai multe elemente patrimoniale cu
aceleaşi caracteristici. Postul bilanţier are un grad de semnificaţie convenabil pentru
utilizatori, constituindu-se în poziţii distincte. Exemplu 1: Grupa A Active
imobilizate, subgrupa II Imobilizări corporale se subdivide în posturile bilanţiere: 1.
Terenuri şi construcţii, 2. Instalaţii tehnice şi maşini, 3. Alte instalaţii, utilaje şi
mobilier, 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie. Exemplu 2. Într-o
formă tabelară, selectăm exemplificări privind detalierea generală a informaţiilor
din bilanţ ( fig.1.25). Din analiza acestor exemple observăm că grupa B Active
circulante, se detaliază pe subgrupa I Stocuri şi în continuare pe patru posturi
bilanţiere iar subgrupa IV Casa şi conturi la bănci, nu se mai detaliază sub formă de
48
posturi bilanţere. Grupa C Cheltuieli în avans, nu se detaliază pe subgrupe şi posturi
bilanţiere. Grupa D Datorii : Sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la
un an , nu se detaliază se subgrupe ci numai pe opt posturi bilanţiere. Grupa J
Capital şi rezerve, se detaliază pe subgrupa 1 Capital, care la rândul ei se divizează
pe trei posturi bilanţere, iar Subgrupa II Prime de capital şi Subgrupa III Rezerve
din reevaluare, nu se divizează în posturi bilanţiere.

TABEL – detaliere informaţii Bilanţ

Sub- Post
Grupa STRUCTURI BILANŢIERE
grupa bilanţier
1 2 3 4
........ ....... ........... ..................................................................................
B ACTIVE CIRCULANTE
I Stocuri
1 Materii prime şi materiale consumabile
2 Producţia în curs de execuţie
3 Produse finite şi mărfuri
4 Avansuri pentru cumpărări de stocuri
........ .......... ....................................................................
IV Casa şi conturi la bănci
C CHELTUIELI ÎN AVANS
D DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE
ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
1 Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2 Sume datorate instituţiilor de credit
3 Avansuri încasate în contul comenzilor
4 Datorii comerciale – furnizori
5 Efecte de comerţ de plătit
6 Sume datorate entităţilor afiliate
7 Sume datorate entităţilor pe bază de interese de
participare
8 Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile
privind asigurările sociale
......... ....... .......... ..................................................................................
J CAPITAL ŞI REZERVE
I Capital
1 Capital subscris vărsat
2 Capital subscris nevărsat
3 Patrimoniul regiei
II Prime de capital
III Rezerve din reevaluare
......... ........ ........... .................................................................................
Fig.1.25. Detalierea informaţiilor în Bilanţ – exemplu

49