Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
F.Radu, D.Cârciumaru, D.Bondoc, op.cit., 2008, p.115
Dacă se ţine seama de modul de repartizare a cheltuielilor pe categorii de produse,
se poate face o grupare în cheltuieli directe (Cd) şi cheltuieli indirecte (Ci):
Ct = Cd + Ci.
Cheltuielile directe şi cele indirecte se pot grupa în funcţie de conţinutul lor în
cheltuieli materiale (Cm) sau de muncă trecută şi cheltuieli salariale sau de personal (Cp)
sau de muncă vie efectuate în cadrul întreprinderii, adică:
Ct = Cm + Cp.
Ţinând seama de aceste grupări, se poate adânci analiza dinamicii şi structurii
cheltuielilor totale prin determinarea modificărilor absolute şi procentuale pe fiecare
categorie de cheltuieli, precum şi a ponderii fiecărei categorii de cheltuieli în cheltuielile
totale ale firmei.
Ct ¿ 1000 =
∑ (gi×ci¿1000 )
II. 100
unde:
Ct reprezintă cheltuielile totale;
Vt – veniturile totale;
gi - structura veniturilor întreprinderii pe cele trei categorii (de exploatare,
financiare, extraordinare);
ci/1000 - nivelul cheltuielilor la 1000 u.m. venituri pe cele 3 categorii de venituri şi
cheltuieli.
I. Primul model de analiză explică modificarea cheltuielilor totale la 1000 lei
venituri totale astfel:
ΔVt
ΔCt ¿ 1000
ΔCt
Δ giCt =
∑ ( gvi1 ¿ ci0/ 1000 ) − ∑ ( gvi1 ¿ ci0 / 1000 )=Ct r −Ct 0 /1000
¿1000
¿ 1000 100 100
Ct r¿ 1000 ==
∑ (gvi1×ci0 /1000 )
unde: 100
2) Influenţa modificării cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii:
Ci¿
Δ Ct 1000 =
∑ ( gvi1 ¿ ci1/ 1000 )− ∑ (gvi1 ¿ ci0 /1000 )=Ct −Ct r ¿1000
1/ 1000
¿ 1000 100 100
2
∑ ΔgiCt,/1000
ci /1000
= ΔCt/1000
1
Vi
gvi= ×100 ci/1000= Ci ×1000
Vt ; Vi
Aceste influenţe evidenţiază faptul că pentru scăderea nivelului cheltuielilor totale la
1000 u.m. venituri totale (creşterea eficienţei) trebuie ca structura veniturilor să se modifice
în favoarea activităţilor mai eficiente, iar la nivelul fiecărei activităţi să scadă cheltuielile la
1000 u.m.
În cadrul analizei acestui indicator se poate calcula şi efectul modificării cheltuielilor
totale la 1000 u.m. venituri totale asupra profitului brut al entităţii (Pb), astfel:
Ct¿ Vt 1
Δ Pb 1000 =−(Ct 1 /1000 −Ct 0 /1000 )
1000 .
B. Veniturile din activitatea de bază deţin cea mai mare pondere în cifra de afaceri,
motiv pentru care se impune adâncirea analizei la cheltuielile de exploatare în corelaţie cu
volumul veniturilor din această activitate. În acest scop, în analiza cheltuielilor la 1000
unităţi monetare cifră de afaceri ( C/1000) se pot utiliza următoarele modele
deterministe:
Ch
C /1000= ⋅1000
I. CA
Σq⋅c
C /1000= ⋅1000
II. Σq⋅p
Σ gi⋅ci/1000
C /1000=
III. 100
în care:
Ch reprezintă cheltuielile aferente cifrei de afaceri (costurile aferente bunurilor
vândute şi serviciilor prestate);
CA – cifra de afaceri
q - volumul producţiei fizice sau mărfurilor vândute pe sortimente;
c - costul pe unitatea de produs din fiecare sortiment;
p - preţul de vânzare pe unitatea de produs;
gi – structura cifrei de afaceri pe sortimente ;
ci/1000 - costul la 1000 unităţi monetare pe fiecare produs.
I. Primul model de analiză explică modificarea cheltuielilor la 1000 lei cifră de
afaceri astfel:
ΔCA
ΔC ¿ 1000
ΔCh
Δ gc /1000 =
∑ q 1⋅c 0⋅1000− ∑ q 0⋅c0 1000
∑ q 1⋅p0 ∑ q 0⋅p0
2) Preţul de valorificare:
Δ cp/1000 =
∑ q 1⋅c 0⋅1000− ∑ q1⋅c 0 1000
∑ q 1⋅p1 ∑ q1⋅p 0
3) Costul pe unitatea de produs:
Δ cc /1000 =
∑ q 1⋅c1 ⋅1000− ∑ q1⋅c 0 1000
∑ q 1⋅p1 ∑ q1⋅p 1
3
∑ ΔgC/1000
, p ,c
=ΔC /1000
1
Conform acestui model determinist, volumul producţiei nu exercită o influenţa
directă asupra costurilor la 1000 unităţi monetare deoarece acţionează în acelaşi sens şi cu
aceeaşi intensitate atât asupra numărătorului, cât şi asupra numitorului. În schimb,
producţia influenţează indirect costurile la 1000 unităţi monetare prin intermediul costului pe
unitatea de produs sau prin intermediul preţurilor de valorificare.
Pentru reducerea cheltuielilor la 1000 u.m. (creşterea eficienţei) trebuie să se
modifice structura în favoarea acelor sortimente mai eficiente, preţul să crească iar costul pe
unitatea de produs să scadă de la o perioadă la alta.
III. Al treilea model reliefează acţiunea directă a următorilor doi factori:
1. structura cifrei de afaceri pe sortimente:
Δ gic /1000 =
∑ ( gi1×ci0 /1000 )− ∑ (gi1×ci0 /1000 ) =r c /1000−c /1000
0
100 100
r
Σ gi 1⋅ci 0 /1000
c /1000=
unde 100
2. costurile la 1000 unităţi monetare la nivel de produs:
Δ ci/1000
∑ ( gi1×ci1/1000 ) − ∑ ( gi1×ci0/1000 ) =c /1000−r c /1000
c /1000 = 1
100 100
Structura cifrei de afaceri se determină astfel:
qi⋅pi
gi= 100
∑qp .
La nivel de produs, cheltuielile la 1000 unităţi monetare sunt în funcţie de nivelul
costurilor şi al preţurilor, conform relaţiei:
ci
ci/1000= ⋅1000
pi
Relaţia evidenţiază că un consum suplimentar de factori de producţie pe unitatea de
produs în vederea îmbunătăţirii calităţii produselor va atrage o reducere a costurilor la 1000
unităţi monetare numai dacă ritmul de creştere a preţului de valorificare va devansa pe cel
al costului pe unitatea de produs. În caz contrar, orice creştere a costului pe unitatea de
produs va determina o mărire a costurilor la 1000 unităţi monetare venituri.
Principalul efect al modificării cheltuielilor la 1000 u.m. cifră de afaceri îl reprezintă
variaţia profitului (rezultatului) aferent cifrei de afaceri :
C¿ CA 1
Δ Pr 1000=−(C1 /1000 −C 0/ 1000 )
1000
Astfel, reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 u.m. cifră de afaceri are ca efect
creşterea profitului.
( IQ1 −1)
Δ QCs/1000=Cs 0 /1000⋅
∑ q1
IQ reprezintă indicele modificării producţiei totale: IQ = ∑ q0 ;
2. Structura producţiei pe sortimente de produse:
Cs0 Cs0 /1000
Δ gCs/1000= ⋅1000−
∑ q1 p1 IQ
r
unde chs/1000 se stabileşte ca raport între salariul mediu anual în perioada de
bază şi productivitatea anuală a muncii în anul curent:
r
Sa0
Cs/1000= ⋅1000
Wa1 .
Dacă efectul favorabil al creşterii productivităţii anuale a muncii contracarează
efectul nefavorabil al sporirii salariului mediu, entitatea va înregistra o diminuare a
cheltuielilor cu salariile la 1000 unităţi monetare.
Creşterea mai rapidă a productivităţii muncii anuale faţă de creşterea salariului mediu
anual pe o persoană constituie o condiţie de bază pentru ridicarea eficienţei activităţii
economice la nivel micro şi macroeconomic, iar respectarea acestei corelaţii are consecinţe
favorabile asupra performanţelor economico-financiare ale firmei.