LUCRAREA PRACTICĂ NR.

Clasificarea conturilor

Cerinţa acestei lucrări se concretizează în contabilizarea operaţiunilor enunţate în continuare, pe categorii de conturi.

I. Conturi de Active (imobilizate şi circulante) şi conturi de Pasive (capitaluri proprii şi datorii)

A. Înfiinţarea unei societăţi comerciale (constituirea sau majorarea capitalului social)
1. Pe baza prospectului de emisiune, se înregistrează emisiunea a 1000 de acţiuni (la care acţionarii subscriu), cu o valoare
nominală de 120 Lei/acţiune, în vederea constituirii unei societati/majorării capitalului social al unei societăţi.
2. Aporturile acţionarilor, în bani şi în natură, se depun imediat după subscriere şi sunt formate din: un teren - 30.000 Lei; un
utilaj - 25.000 Lei; materii prime - 3.000 Lei; materiale consumabile – 1.000 Lei; materiale de natura obiectelor de inventar –
8.000 Lei; numerar depus la casierie – 5.000 Lei; o sumă depusă în contul curent la bancă – 15.000 Lei; o sumă depusă în contul
la bancă în valută - 10.000 USD * 3,3 Lei. Înregistrarea în contabilitate se face pe baza actelor care dovedesc provenienţa
bunurilor şi valorilor şi a altor acte întocmite în cadrul întreprinderii (proces-verbal de recepţie, notă de intrare-recepţie, registru
de casă etc).
După depunerea aporturilor, se înregistrează şi transferul capitalului social nevărsat în cateogoria capital social vărsat,
conform notei contabile.
3. Se înregistrează cheltuielile cu emisiunea de acţiuni, efectuate în numerar, în valoare de 2.000 Lei, conform chitanţei.

B. Cumpărarea şi vânzarea de stocuri (materii prime, materiale consumabile, mărfuri etc.)

4. Pe bază de factură şi notă de intrare-recepţie (NIR), se înregistrează achiziţionarea de materii prime la un cost de achiziţie
de 20.000 Lei, T.V.A. 19%. După 15 zile se achită contravaloarea facturii din disponibilul aflat în contul curent la bancă, conform
extrasului de cont.
5. Se înregistrează cumpărarea de piese de schimb la un cost de achiziţie de 30.000 Lei, T.V.A. 19%. În momentul înregistrării
în contabilitate, factura nu este primită, încât operaţiunea se consemnează pe baza avizului de însoţire. După 2 zile se primeşte şi
factura care are aceeasi valoare cu avizul.
6. Se achiziţionează mărfuri la un cost de 130.900 Lei, inclusiv T.V.A. 19%, consemnat în factură. Jumătate din marfa
cumpărată (fără T.V.A.), se vinde, conform facturii, unui client la un preţ de vânzare mai mare cu 20% decât costul de achiziţie,
T.V.A. 19%. Dupa 3 zile, creanţa se încasează prin bancă, conform extrasului de cont.
7. Se transferă la mărfuri, în vederea vânzării, materiale auxiliare în valoare de 5.000 Lei. Mărfurile se vând unui client la un
preţ de vânzare de 7.000 Lei, T.V.A. 19%. În momentul livrării factura nu este întocmită, înregistrarea efectuându-se conform
avizului de însoţire. În termen de trei zile se emite si factura. Creanţa se încasează în casieria unităţii, conform chitanţei, şi,
ulterior, se depune la bancă, conform foii de varsamant şi extrasului de cont.

C. Alte operaţiuni aferente stocurilor

8. Se trimit la un terţ, în vederea depozitării, produse finite în valoare de 50.000 Lei, conform procesului verbal de predare-
primire şi a avizului de însoţire.
9. Din materiile prime depozitate la un terţ sunt aduse spre prelucrare bunuri în valoare de 25.000 Lei. Documentele sunt
procesul verbal de predare-primire şi avizul de însoţire.

D. Cumpărarea şi vânzarea de imobilizări

10. Se înregistrează cumpărarea unui program informatic la un cost de achiziţie de 15.000 Lei, T.V.A. 19%, conform facturii
şi procesului verbal de recepţie.
11. Se cumpără un mijloc de transport care are un cost de achiziţie de 200.000 Lei, T.V.A. 19% conform facturii. Durata de
amortizare a bunului este de 10 ani. Metoda de amortizare folosita este cea liniara. După 5 ani se vinde mijlocul de transport la un
preţ de vânzare negociat de 140.000 Lei, T.V.A. 19%, conform facturii.
12. Se înregistrează cumpărarea unui teren în valoare de 60.000 Lei de la o persoană juridică neplătitoare de T.V.A., conform
facturii. După 4 ani se vinde terenul la un preţ de vânzare de 80.000 Lei, T.V.A. 19%, conform facturii.
13. Se cumpără titluri de participare la un cost de achiziţie de 25.000 Lei, din care: suma de 10.000 Lei se plăteşte din casierie,
iar suma de 15.000 Lei rămâne ca obligaţie de plată ulterioară. După 10 zile se plăteşte şi această diferenţă.
14. Se vând titluri de participare la un preţ de vânzare de 20.000 Lei, costul acestora fiind de 15.000 Lei.

E. Obţinerea cu efort propriu a imobilizărilor şi ca urmare a donaţiilor

15. Pe baza procesului verbal de recepţie, se înregistrează un brevet care dă dreptul de utilizare a unui procedeu tehnologic
descoperit cu efort propriu şi evaluat la valoarea de 20.000 Lei.
16. Se finalizează şi se recepţionează o lucrare de construcţie a unei clădiri, pe baza procesului verbal de recepţie, evaluată la
valoarea de 150.000 Lei.
17. Se primeşte cu titlu gratuit un utilaj evaluat la valoarea de 65.000 Lei. Înregistrarea se efectuează pe baza procesului
verbal de receptie. Utilajul se va amortiza liniar pentru o perioada de 10 ani.

F. Contractarea şi rambursarea împrumuturilor

18. Se înregistrează contractarea şi obţinerea unui împrumut bancar pe termen lung (5 ani) în valoare de 500.000 Lei cu o
dobândă anuală de 25%, conform extrasului de cont si contractului de credit. Dobânda se plăteşte semestrial din contul curent la
bancă, conform extrasului de cont. Împrumutul se rambursează la expirarea perioadei de creditare, conform extrasului de cont.
19. Se înregistrează, pe bază de contract, acordarea unui împrumut pe termen de 2 ani unei alte persoane juridice, în valoare
de 20.000 Lei. Dobânda convenită între părţi este de 20% pe an şi se încasează trimestrial în contul de la bancă, conform
extrasului de cont.

1
 G. Alte operaţiuni referitoare la conturile de trezorerie şi terţi
20. Se acordă un avans de trezorerie unui angajat al întreprinderii, în sumă de 3.000 Lei, conform dispoziţiei de plată, în
vederea efectuării unei deplasări în altă localitate şi încheierii unui contract. La întoarcerea din deplasare angajatul justifică astfel
avansul de trezorerie primit anterior: diurna 40 lei; materii prime achiziţionate, pentru care plateste suma de (factura si chitanta)
2.380 lei, TVA 19% inclus, conform decontului de cheltuieli. Diferenta necheltuita o depune la casierie, conform chitantei.
21. Se ridică de la bancă suma de 50.000 Lei în vederea achitării avansului către personal. Se plătesc, in numerar, avansuri
salariaţilor în valoare de 45.000 lei, conform listei de avans chenzinal.

II. Operaţiuni referitoare la conturile de cheltuieli ale perioadei curente (60x-69x) şi conturile de venituri ale perioadei
curente (70x-78x)
22. Se achizitioneaza materii prime la un cost de achizitie de 30.000, TVA 19% conform facturii. Pe baza bonului de
consum, se înregistrează darea în consum a unei parti din materiile prime achizionate, în valoare de 10.000 Lei.
23. Se înregistrează consumul de combustibil, în valoare de 3.000 Lei, conform bonului de consum.
24. Se înregistrează factura primită privind consumul de energie electrică în valoare de 20.000 Lei, T.V.A. 19%.
25. Se înregistrează factura privind consumul de apă în valoare de 5.450 Lei, T.V.A. 9% inclus.
26. Se înregistrează cheltuielile privind efectuarea unor reparaţii executate de terţi în valoare de 60.000 Lei, T.V.A. 19%,
conform facturii.
27. Se înregistrează cheltuielile cu salariile brute, în valoare de 100.000 Lei, precum și contribuţia asiguratorie de munca
(CAM) - 2,25%. De asemenea, se înregistrează reţinerile din salarii (o parte reprezintă contribuţiile salariaţilor): avansul plătit –
30.000 Lei; impozitul pe salarii – 16.000 Lei; contribuţia pentru pensii (CAS) – 25%; contribuţia la asigurările sociale de
sănătate (CASS) – 10%. Suma rămasă de plată (chenzina a II–a sau lichidarea) se achită prin card bancar. Documentele utilizate
sunt: statul de plată a salariilor, ordinul de plată, extrasul ce cont.
28. Se înregistrează efectuarea unor cheltuieli cu serviciile poştale în valoare de 595 Lei, T.V.A. 19% inclus, plătite în
numerar, conform facturii si chitantei.
29. Se înregistrează plata cheltuielilor cu dobânda lunara aferenta unui credit bancar pe termen scurt în valoare de 400 Lei,
conform extrasului de cont.
30. Se înregistrează cheltuieli privind amenzile şi penalităţile plătite, în numerar, conform chitantei, în valoare de 1.000 Lei.
31. Se înregistrează cheltuielile cu amortizarea utilajelor în valoare de 300 Lei, conform Fisei mijloacelor fixe.
32. Pentru obţinerea unor produse finite s-au efectuat cheltuieli în valoare totală de 70.000 Lei: cheltuieli cu materiile prime:
40.000 lei (bon de consum), cheltuieli cu materialele consumabile: 5.000 lei (bon consum), cheltuieli cu manopera - salariile
muncitorilor direct productivi: 22.000 lei (stat de salarii), amortizarea utilajelor folosite: 3.000 lei (fisa mijlocului fix). Pe baza
NIR şi a bonului de predare la magazie, se recepţionează produse finite. Evaluarea produselor finite se face la costul efectiv de
producţie. Se vând produsele finite unui client la un preţ de vânzare de 100.000 Lei, T.V.A. 19%, conform facturii.
33. Se înregistrează vânzarea de mărfuri la un preţ de vânzare de 200.000 Lei, T.V.A. 19% pe bază de factura. Costul
mărfurilor vândute este de 150.000 Lei.
34. Se vinde un utilaj la un preţ de vânzare de 150.000 Lei şi T.V.A. 19% menţionate pe factură. Valoarea contabilă (de
intrare) este de 200.000 Lei, iar amortizarea înregistrată – 100.000 Lei.
35. Se înregistrează factura emisă privind executarea unor lucrări, în valoare de 178.500 Lei, T.V.A. 19% inclus.
36. Se încasează în contul de disponibil la bancă dobânda lunară aferentă disponibilităţilor păstrate în cont, în valoare de 500
Lei, conform extrasului de cont.
37. La sfârşitul unei luni se înregistrează producţia neterminată în valoare de 50.000 Lei, în urma inventarierii efectuate.
38. Se înregistrează pe bază de inventar imobilizările corporale aflate în curs la sfârşitul perioadei (de ex., o lucrare de
construcţie a unui depozit neterminată). Toate cheltuielile efectuate până în acest moment se ridică la suma de 180.000 Lei. În
anul următor se finalizează construcţia şi se recepţionează la valoarea de 300.000 Lei.
39. Se înregistrează, pe baza decontului privind T.V.A., regularizarea T.V.A. – ului (determinarea şi înregistrarea T.V.A. –ului
de plată sau de recuperat).
40. Se înregistrează închiderea conturilor de cheltuieli şi a conturilor de venituri. În cazul în care se obţine profit, se calculează
impozitul pe profit (16%) şi se înregistrează în contabilitate.

III. Operaţiuni referitoare la conturile rectificative: 281 „Amortizări privind imobilizările corporale”, 397 „Ajustări
pentru deprecierea mărfurilor”, 491 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor-clienţi”, 129 „Repartizarea profitului”
41. Se înregistrează amortizarea unui utilaj care are o valoare de 100.000 Lei şi o durată de amortizare de 10 ani.
42. Se înregistrează scoaterea din funcţiune a unui utilaj complet amortizat, conform procesului-verbal de scoatere din
funcţiune. Valoarea de intrare este de 160.000 Lei.
43. Se înregistrează scoaterea din evidenţă a unui aparat de măsură, conform procesului-verbal de scoatere din funcţiune,
acesta fiind considerat casat. Valoarea contabilă este de 10.000 Lei, iar amortizarea înregistrată până în acest moment – 8.000 Lei.
44. În urma inventarului efectuat la sfârşitul exerciţiului curent (200N) se constată că un stoc de mărfuri de 10.000 Lei este
depreciat (sunt mărfuri greu vandabile). În acest caz, se constituie provizioane pentru asemenea mărfuri la nivelul sumei
menţionate. În exerciţiul financiar următor (200N+1) se constată că s-au vândut mărfuri în valoare de 5.000 Lei (este vorba despre
costul acestora şi nu preţul de vânzare), iar 5.000 Lei reprezintă cheltuială neacoperită (pierdere). În această situaţie, jumătate din
provizionul constituit se consumă, iar cealaltă jumătate se anulează.
45. La sfârşitul exerciţiului financiar se înregistrează constituirea unei ajustari pentru deprecierea creanţelor, ca urmare a
depăşirii scadenţei stabilite. Valoarea totală a creanţei, inclusiv T.V.A., este de 124.000 Lei. În exerciţiul financiar următor
creanţa se încasează în totalitate, astfel încât ajustarea pentru depreciere constituita se anulează.
46. Presupunem că o firmă înregistrează un profit brut de 100.000 Lei. Impozitul pe profit este de 16%. Se repartizează din
profit 5% la rezerve legale, iar diferenţa se reportează în exerciţiul financiar următor. Rezultatul reportat se repartizează în
exerciţiul financiar următor astfel: 20% - dividende; 20% - prime sau premii pentru participarea personalului la profit; 10% -

2
rezerve statutare; 20% - alte rezerve; 30% - se încorporează la capital social. După aprobarea repartizării de către A.G.A., se
închide şi contul de profit şi pierdere.