ILR0009 Bazele Contabilitatii

Facultatea de Business
Str. Horea nr. 7

Cluj-Napoca, RO-400174
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
SUPORT DE CURS
BAZELEăCONTABILIT II
ANUL I, semestrul 2
Cluj-Napoca
2016-2017
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
I.ăInforma iiăgenerale
1.1. Date de identificare a cursului
Date de contact – titular curs Dateădeăidentificareăcursăşiăcontactătutori
Nume: Denumire curs:
Prof. univ. dr. R chişanăPaulaăRamona Bazeleăcontabilit ii
Birou: 214, 124 Cod: ILR0009
Facultatea de Business, Str.Horea nr.7 An I
Semestrul: 2
Telefon: 0264-599170 Tip curs: obligatoriu
Fax: 0264 – 590110 Pagina web: www.tbs.ubbcluj.ro
E-mail: ramona.rachisan@tbs.ubbcluj.ro Tutore:
Conf. univ. dr. Berinde Sorin Romulus
Consulta ii:ă E-mail: sorin.berinde@tbs.ubbcluj.ro
1.2.ăCondi ion riăşiăcunoştin eăprerechizite:

Prin intermediul cursului intitulat Bazele contabilităţii neăpropunemăs ădezvolt măabilit ile,ăpracticeă
şiă deă ra ionament,ă aleă studen iloră ă înă sferaă contabilit ii,ă specificeă sistemuluiă românesc.ă Avândă înă
vedereă structura,ă con inutulă şiă abord rileă didacticeă aferenteă acesteiă discipline,ă recomand mă
participareaăoric ruiăstudent,ăindiferentădeătipologiaăşiăcaracterulăpreg tiriiăacademiceăanterioare.ă
1.3. Descrierea cursului:

Obiectivele cursului potăfiăstructurateăpeădou ămariăcategorii,ăaferenteăactivit ilorăvizate,ăastfel:
Obiective generale:
 Consolidareaăbazeiăştiin ificeăaăstuden ilorăînădomeniulăcontabilit ii;
 Dezvoltareaăunuiăra ionamentăprofesionalăautenticăşiăreal;
 Dezvoltareaăcapacit iiădeăanaliz ăşiădiagnosticăprivindăuniversulăcontabilit ii.
Obiective specifice:
 Introducereaăstuden ilorăînătaineleăştiin eiăcontabile;
 Formareaă abilit iloră necesareă pentruă reflectareaă înă contabilitateă aă ă opera iiloră economiceă
reg siteăînărealitateaăeconomieiăna ionale,ăaăsociet ilorăcomerciale;
 Fundamentareaă bazeiă ştiin ificeă aă studen iloră pentruă formareaă unuiă ra ionamentă profesională
autentic;
 Dezvoltareaăcapacit iiăstudentuluiădeăaăîn elegeăactivitateaăuneiăentit i,ădesf şurateăînăcadrulă
economiei reale;
 Implicareaăstuden ilorăînăactivitateaădeăcercetareăştiin ific ăcontabil ;
 Identificareaă şiă cunoaştereaă roluluiă şiă aă eticiiă profesionistuluiă contabilă înă condi iileă
interna ionaliz riiăprofesieiăcontabile;
 Creareaădeăcondi iiăpermisiveăstudiuluiăindividualăalăstudentului.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Competen eădobânditeăprinăabsolvireaădisciplinei:
Avândă înă vedereă con inutulă acesteiă discipline,ă precumă şiă abord rileă deă natur ă didactic ă suntemă înă
m sur ă s ă preconiz mă c ă studen iiă participan iă laă acestă cursă voră dobândiă dup ă absolvireaă disciplineă
urm toarele competen e:
 Realizarea unei analize financiar-contabileăaăprincipalelorăopera iunilorăeconomiceăînregistrateă
de entitate;
 Reflectarea în contabilitate a principalelorăopera iunilorăeconomice;
 Abilitateaădeăaăaplicaăunăra ionamentăprofesionalăînăanalizaăopera iilorăeconomice,ălaănivelădeă
entitate;
 Capacitateaădeăaăcunoaşte,ăîntocmi,ăprezentaăşiăanalizaădocumenteleăcontabile;
 Abilitateaăşiăcapacitateaădeăaăîntocmi,ăprezentaăşiăanalizaăsitua iileăfinanciare;
 Capacitateaă deă aă pozi ionaă şiă delimitaă rolulă profesionistuluiă contabilă înă contextulă uneiă
dimensiuni globale a proceselor economice.
1.4. Organizarea temelor în cadrul cursului

Con inutulă disciplineiă const ă înă delimitareaă urm toareloră moduleă definitoriiă aleă disciplineiă Bazeleă
contabilit ții:
MODULUL I
CADRULă GENERALă CONTABIL.ă OBIECTULă Iă METODAă CONTABILIT II,ă
CUANTIFICAREAă OPERA IILORă ECONOMICE.ă PARTIDAă DUBL ă –
CARACTERISTIC ăFUNDAMENTAL ăAăCONTABILIT II
Unitateaă1:ăCadrulăgeneralădeăorganizareăşiăconducereăaăcontabilit ii
Unitateaă2:ăConcep iiăşiăteoriiăreferitoareălaăobiectulăcontabilit ii.ăCaracterizareaăelementelorăde activ,
capitaluriăpropriiă iădatorii
Unitateaă3:ăPrincipiile,ăprocedeeleăşiăinstrumenteleăcontabilit ii
Unitateaă4:ăDefinireaăşiăcaracterizareaăelementelorăsitua iilorăfinanciare
Unitateaă5:ăCuantificareaătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceăînăcontabilitate
Unitatea 6: Dubla reprezentare a elementelorăsituațiilorăfinanciare,ădublaădeterminareăaărezultatuluiăşiă
dublaăînregistrareăaăexisten eiăşiămişc riiăelementelorădeăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii
MODULUL II
CONTUL – PROCEDEUă ALă DUBLEIă ÎNREGISTR RIă Aă OPERA IILORă ECONOMICE.ă
CONTABILITATEA PRINCIPALELORă OPERA II.ă INVENTARIEREAă ELEMENTELOR
DEă ACTIV,ă CAPITALURIă PROPRIIă Iă DATORII,ă BALAN Aă DEă VERIFICARE,ă
SITUA IILEăFINANCIARE
Unitateaă7:ăContul,ădublaăînregistrareăşiăcoresponden aăconturilor
Unitateaă 8:ă Analizaă contabil ă aă opera iiloră economice,ă formulaă contabil ,ă eviden aă cronologic ă şiă
sistematic
Unitateaă9:ăContabilitateaăimobiliz rilor,ăstocurilor,ăcrean elor,ădatoriilorăşiătrezoreriei
Unitateaă10:ăContabilitateaăcapitalurilor,ăcheltuielilor,ăveniturilorăşiărezultatului
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Unitatea 11: Inventarierea elementelorădeăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii

Unitateaă12:ăBalan aădeăverificare
Unitateaă13:ăÎntocmireaăsitua iilorăfinanciare
Unitateaă14:ăMonografieăcontabil
1.5.ăFormatulă iătipulăactivit ilorăimplicateădeăcurs
Parcurgereaă celoră dou ă moduleă presupuneă întâlniriă faț ă înă faț ă câtă iă munc ă individual .ă
Întâlnirileă faț ă înă faț ă auă caă scopă s ă v ă facilitezeă procesulă deă înv țareă iă s ă v ă ajuteă înă fixareaă
cuno tințelor.ăPentruăaceasta,ăînăcadrulăacestorăîntâlniriăseăvorădezbateăaspecteălegateădeăneclarit țileă
rezultateăînăurmaăparcurgeriiăsuportuluiădeăcursă iăaăbibliografieiărecomandate,ăseăvorădiscutaăstudiiădeă
caz,ă seă voră rezolvaă aplicațiiă iă seă voră formulaă recomand riă pentruă rezolvareaă temeloră deă control.ă
Muncaăindividual ărevineăînătotalitateăînăsarcinaădumneavoastr ă iăcuprindeăparcurgereaăsuportuluiădeă
curs,ă aă materialeloră bibliograficeă iă rezolvareaă temeloră deă control.ă Avețiă libertateaă deă aă v ă gestionaă
singuri,ă f r ă constrângeri,ă timpulă şiă modalitateaă deă parcurgereă aă cursului.ă Esteă îns ă recomandat ă
parcurgereaă succesiv ă aă moduleloră prezentateă înă cadrulă suportuluiă deă cursă înă ordineaă indicat ă şiă
rezolvareaăsarcinilorăsugerateălaăfinalulăfiec ruiămodul. Platformaădeăînv ț mântălaădistanț ăv ăstaălaă
dispozițieăpentruăaăadresaăîntreb riăcadrelorădidacticeăsauăpentruădiscuțiiăcuăalțiăcolegi.ăDeăasemenea,ă
cadreleădidacticeăvorăpostaăpeăaceast ăplatform ăinformațiiărelevanteăpentruădesf urareaăactivit ților,ă
faptăpentruăcareăv ărevineăînătotalitateăobligațiaădeăaăconsultaăînăpermanenț ăplatformaăpentru a fi la
curentăcuăsolicit rileăcadrelorădidactice.
Celeădou ătemeădeăcontrolăvorătrebuiăpredateă personal (NU transmise prin EMAIL) pân ă
celătârziuălaădateleăstabiliteăînăcalendarulădisciplineiăpentruăîntâlniri,ăconformăurm toarelorăplanific ri,ă
nefiind acceptateăderog riădeălaăacesteăperioade:
Nr. Termen predare Titlu
TC1 Întâlnirea nr. 2 conform orarului stabilit sauă laă dataă prezent riiă Studiiădeăcaz/Aplica iiă
la examen scris în sesiune (aferentele temelor
(NUă seă accept ă predareaă temeiă prină emailă sauă c su aă po tal ). discutate MODUL I)
Temaăseăcomunic ălaăfiecareăîntâlnire iăseăposteaz ăpeăăplatformaă
https://portal.portalid.ubbcluj.ro.
TC2 La data prezent riiălaăexamen scris în sesiune Studiiădeăcaz/Aplica iiă
(NU se accept ă predareaă temeiă prină emailă sauă c su aă po tal ). (aferentele temelor
Temaăseăcomunic ălaăfiecareăîntâlnire iăseăposteaz ăpeăăplatformaă discutate MODUL II)
https://portal.portalid.ubbcluj.ro.
Nepredareaă loră laă timp,ă atrageă dup ă sineă pierdereaă punctajuluiă acordat,ă conformă politiciiă deă
notare!
Datorit ă dinamiciiă informa ionaleă dină domeniulă legislativă şiă contabil,ă înă fiecareă ană surseleă deă
informare se vor modifica în conformitate cu ultimeleănout iăînădomeniuăşiăvorăfiăcomunicateăînătimpă
util pe platforma https://portal.portalid.ubbcluj.ro. De asemenea, sursele de informate vor fi
disponibileă şiă peă CD-ulă careă vaă con ineă materialeleă aferente acestui curs. O detaliere a temelor se
g seşteăînăcalendarul cursului.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
1.6. Materiale bibliografice

1. ***ăLegeaăContabilit iiăănr. 82/1991,ărepublicat ,ăM.Of.ănr.48/14.01.2005
2. *** OMFP nr. 1802/2014 pentruăaprobareaăreglement rilorăcontabileăprivindăsituațiileăfinanciareă
anualeăindividualeă iăsituațiileăfinanciareăanualeăconsolidateăpublicatăînăM.O.ănr.ă963/30.12.2014
3. Matişă D.ă coordonator,ă Bazeleă contabilit iiă Fundamente şiă premiseă pentruă ună ra ionamentă
profesionalăautentic,ăEdituraăCasaăC r iiădeăŞtiin ,ăCluj-Napoca, 2010
4. PopaăI.E.,ăMati ăD.,ăPopăA.,ăPeteă .,ăBazeleăcontabilit ii.ăFundamenteămetodologiceă – Aplicațiiă
practiceă(Edițieăbiligv ),ăEdituraăEikon,ăCluj-Napoca, 2009
5. Popaă I.E.,ă Briciuă S.,ă Opreană I.,ă Bungetă O.,ă Pere ă C.,ă Peteă .,ă Bazeleă contabilit ii.ă Aplicațiiă
practice,ăEdituraăEconomic ,ăBucure ti,ă2009
6. Matişă D.ă coordonator,ă Bazeleă contabilit iiă – aspecteă teoreticeă şiă practice,ă Edituraă Almaă Mater,ă
Cluj-Napoca, 2005
7. Matişă D.ă coordonator,ă Bazeleă contabilit iiă deă laă practic ă laă teorie,ă Editura Alma Mater, Cluj-
Napoca, 2005
Surseleă bibliograficeă auă fostă stabiliteă astfelă încâtă s ă ating ă obiectiveleă cursului,ă iară acesteă surseă
indicateăpotăfiăg siteăfieălaăBibliotecaăCentral ăUniversitar sau la BibliotecaăFacult iiădeăBusiness.ă
1.7. Materialeleăşiăinstrumenteleănecesareăpentruăcurs
Peă lâng ă materialeleă puseă laă dispozi ieă înă form ă tip rit ă şi/sauă peă CD,ă studen iiă voră lucraă cuă
informa iileădisponibileă(înămodăgratuit)ăpeăInternet,ăprecumăşiăcuăstudiileădeăcazăprocurateăindividuală
de fiecare student. Înă vedereaă atingeriiă unuiă nivelă optimă deă prezentareă aă cursului,ă esteă necesar ă
utilizareaăunuiăcomputerăşiăaăaltorăinstrumenteădeătransmitereăaăcunoştin elor.ă
1.8. Calendarul cursului
Înăderulareaăacesteiădisciplineăsuntăprogramateădou ăîntâlniri cuăstuden ii,ăcuădesf şurareaăurm toare:
 întâlnirea întâi - se va parcurge modulul I
 întâlnirea a doua - se va parcurge modulul II
Pentruă eficientizareaă acestoră întâlniri,ă esteă indicată s ă fieă parcurseă ă înă prealabil,ă deă c treă studen i,ă
materialele aferente modulelorăstudiate,ăpentruăcaăaceştiaăs ăfieăcapabiliăs ăridiceăprobleme,ăîntreb riă
concrete, legate de no iunileă abordateă înă suport.ă Ulterioră fiec reiă întâlniriă deă cursă şiă seminar,ă
studen iloră liă seă voră recomandaă şiă temeă suplimentareă careă s ă ajuteă laă clarificareaă şiă fixareaă
cunoştin eloră dobândite. Întâlnirileă cuă studen iiă voră aveaă locă laă sediulă facult ii,ă dup ă oă programareă
prealabilăanun at .
1.9.ăPoliticaădeăevaluareăşiănotare
Notaăfinal ăvaăfiăcompus ădin:
Componenta Ponderea/punctaj Data de verificare
Teme de control TC1 20% / 2 puncte Întâlnirea nr. 2 conform orarului sau la
dataăprezent riiălaăexamenulăscris
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Laădataăprezent riiălaăexamenulăscris
20% / 2 puncte
Teme de control TC2
Examen scris în sesiune 60 % / 6,0 puncte În sesiune conformăplanific riiăexamenelor
Total 100 % / 10 puncte
Examenulă finală seă vaă realizaă peă bazaă unuiă examenă scris,ă înă sesiune.ă Conținutulă celoră dou ă temeă deă
control se va posta pe platforma ID (https://portal.portalid.ubbcluj.ro)ă dup ă fiecareă dină celeă dou ă
întâlnireăstabiliteăconformăplanific riiă.ăInformațiiăsuplimentareăprivindămodulădeăevaluare,ăredactareă
iăcriteriiădeănotareăvorăfiăfurnizateădeăc treăcadrulădidacticăînăcazulăîntâlnirilorăfaț ăînăfaț ă iă ulterior
peăplatformaădeăînv ț mântălaădistanț .ăRezultateleăob inuteălaăaceast ădisciplin ăseăvorăanun aălaăfinal,ă
dup ă sus inereaă examenului,ă prină comunicareaă direct ă aă noteiă finale,ă câtă şiă prinăafişareaă noteloră (peă
bazaă num ruluiă matricol)ă peă platformaă ID (https://portal.portalid.ubbcluj.ro). Fiecare student poate
solicitaăunăfeedbackăsuplimentarăprinăcontactareaătitularuluiădeăcursăşi/ăsauăaătutorilorăprinăintermediulă
adresei de email.
1.10. Elemente deădeontologieăacademic

Seăvorăaveaăînăvedereăurm toareleădetaliiădeănatur ăorganizatoric :
1. Prezen aălaăîntâlnirileăfaț ăînăfaț ăesteărecomandat ;
2. Plagiatulălaăoricareădintreăetapele/cerin eleăceăcompunănotaăfinal ăseăsanc ioneaz ăprinăpierdereaă
punctajuluiăaferent,ăprecumăşiălaăaplicareaăaltorăsanc iuniăprev zuteăînăregulamenteleăstuden eşti;ă
seăconsider ăplagiatăoriceălucrareăcareăreproduceăinforma iiădinăalteăsurseănespecificate
3. Contesta iileă voră fiă f cuteă înă maximă 24ă deă oreă deă laă afişareaă rezultatelor, şiă seă voră solu ionaă înă
maxim 48 de ore.
1.11.ăStuden iiăcuădizabilit i
Titularulă cursuluiă esteă disponibil,ă înă limitaă posibilit ilor,ă laă adaptareaă con inutuluiă şiă metodeloră deă
transmitereăaăinforma iilorădisciplineiăînăfunc ieădeătipulădeădizabilit iăîntâlniteăînărândulăcursan ilor.ă
Seă voră luaă toateă m surileă necesareă înă vedereaă facilit riiă accesuluiă egală ală tuturoră cursan iloră laă
informa ieăşiălaăactivit ileădidactice.
1.12. Strategii de studiu recomandate

Esteă recomandat ă parcurgereaă sistematic ă aă modulelor;ă seă puneă accentulă peă preg tireaă individual ă
continu ,ă prină acumulareă constant ă aă cunoştin elor,ă precumă şiă peă evalu rileă formativeă peă parcursulă
semestrului.ăNum rulădeăoreănecesareăparcurgeriiăşiăînsuşiriiăcunoştin elorănecesareăpromov riiăacesteiă
disciplineăeste,ăînăfunc ieădeăcapacit ileăfiec ruia,ăîntreă50ăşiă55ădeăore.ăDocumentareaăşiăelaborareaă
proiectelorănecesit ăunăintervalădeă25-35 de ore. Aceste ore vor fi alocate, pe parcursul semestrului, de
fiecareăstudent,ăînăfunc ieădeăpreferin eleăindividuale.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
MODULUL I
CADRULă GENERALă CONTABIL.ă OBIECTULă Iă METODAă CONTABILIT II,ă
CUANTIFICAREAă OPERA IILORă ECONOMICE.ă PARTIDAă DUBL ă –
CARACTERISTIC ăFUNDAMENTAL ăAăCONTABILIT II
Unitateaă2:ăConcep iiăşiăteoriiăreferitoareălaăobiectulăcontabilit ii.ăCaracterizareaăelementelorăde activ,
capitaluriăpropriiă iădatorii
Unitateaă5:ăCuantificareaătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceăînăcontabilitate
Unitatea 6: Dubla reprezentare a elementelorăsituațiilorăfinanciare,ădublaădeterminareăaărezultatuluiăşiă
dubla înregistrare a existen eiăşiămişc rii elementelorădeăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii
SCOP  În elegereaăconceptuluiădeăcontabilitate;
OBIECTIVE  Cunoaştereaăprincipalelorăetapeăînăevolu iaăistorieiăcontabilit ii;
 Identificareaă şiă aprofundareaă concepteloră deă contabilitateă – limbaj de
comunicare,ăart ,ăsistemăinforma ional,ăjocăsocial;
 Analizaădezvolt riiăcontabilit iiăromâneşti;
 Cunoaştereaăroluluiăpeăcareăsistemulăinforma ionalăcontabilăîlăareăînăfurnizareaă
unorăinforma iiăutileăprocesuluiădeăfundamentareăaădeciziilor.
 Analizaăşiăîn elegereaăsfereiădeăac iuneăaăobiectuluiăcontabilit ii;
 Dezvoltareaă capacit iiă studen iloră deă aă recunoaşteă şiă definiă principaleleă
componenteăceădefinescăpozi iaăfinanciar ăaleăentit ii;
 Analizaăperfoman elorăentit iiăprinăintermediulăcontuluiădeăprofităşiăpierdere;
 Identificareaăcaracteristicilorăveniturilor,ăcheltuielilorăşiărezultatelor;
 Cunoaştereaăelementelorădefinitoriiăaleăpartideiăduble;
 Delimitareaă concepteloră deă dubl ă reprezentareă şiă dubl ă determinareă aă
rezultatelor;
 În elegereaă criteriiloră deă recunoaştereă şiă evaluareă aă elementeloră bilan uluiă şiă
contuluiădeăprofităşiăpierdere;
 Dezvoltareaă capacit iiă studen iloră deă aă identificaă influen eleă opera iiloră
economice;
 Exprimareaă influen eiă opera iiloră economiceă asupraă prină intermediulă ecua ieiă
de echilibru.
CONCEPTE  contabilitate,ă principii,ă procedee,ă instrumente,ă cuantificare;ă evaluare;ă bilan ;ă
DEăBAZ situa iiăfinanciare
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Cuămiiădeăaniăînăurm ăoameniiăauăsim itănevoiaăs ăconsemnezeăfapteăşiăîntâmpl riădinăvia aălor.ăFormeă
rudimentareăaleăeviden eiăseăpierdăînăneguraătimpului.ăCercet toriiăauădescoperităveritabileăregistreăaleă
eviden eiă numericeă conduseă subă formaă crest turiloră peă oaseă deă animaleă sauă peă pere iiă grotelor,ă aă
sforilor de diferiteă culoriă înnodate,ă aă gravuriloră peă t bli eă deă argil ,ă aă consemn riloră peă frunzeă deă
papirus,ăpeăpergamentăşiămaiătârziuăpeăhârtie.
ÎnăEvulăMediu,ămarileăsenioriiăşiăordineăreligioaseăposedauăsauăgestionauăbog iiăimenseăcareătrebuiauă
controlate cu ajutorulă uneiă eviden eă economice.ă Acesteă registreă aleă eviden eiă economiceă evolueaz ă
treptatăspreăregistreleăcontabilit ii.
Registreleăcontabileăconsemnauăcrean ele,ăobliga iileăînăordineăcronologic ,ăf r ăniciăoăclasificareăsauă
grupare a acestora. Aceste registreă formauă „contabilitateaă memorial ”ă careă aă evoluată treptată spreă
„contabilitateaăînăpartid ăsimpl ”ăşi,ămaiătârziu,ăspreă„contabilitateaăînăpartid ădubl ”,ăaşaăcumăvomă
ar taăînăparagrafulădeămaiăjos.
Înă anulă 1494ă c lug rulă şiă matematicianulă Lucaă Paciolo public ă laă Vene iaă enciclopediaă matematic ă
intitulat ă Summa de arithmetica, geometria, proporţiuni et proporţionalita. În capitolul IX al acestei
lucr riă intitulată Tractatus de computis et scripturis sunt prezentate principiile fundamentale ale
contabilit iiăînăpartid ădubl .
Lucaă Pacioloă nuă esteă inventatorulă contabilit iiă înă partid ă dubl ,ă elă esteă ună talentată popularizatoră ală
practicilorăcontabileăaleănegustorilorădinăVene ia.ăScrierileăluiăPacioloăauăinfluen atăliteraturaăcontabil ă
dină rileăEuropei,ătimpădeătreiăsecole,ăcontribuindălaăgeneralizareaăcontabilit iiăînăpartid ădubl .
Dezvoltareaă credituluiă şiă aă societ iloră comercialeă peă ac iuniă deă laă sfârşitulă secoluluiă ală XIX-leaă şiă
începutul secolului al XX-leaă aă pusă înă fa aă contabilit iiă sarcinaă deă a deveni un mediator între
administratoriiă întreprinderiloră şiă ceilal iă participan iă laă circuitulă deă valoriă (ac ionarii,ă creditorii,ă
furnizorii, organele statului,ă clien i,ă salaria iă şiă publiculă larg).ă Peă lâng ă acestă rolă deă mediator,ă ală
raporturilor economico-socialeă deă favorizareă aă dialoguluiă (negocierilor)ă dintreă protagonişti,ă
contabilitateaăareăşiămenireaădeăaăfiăunăajutorăalăgestiuniiăîntreprinderilorăşiăunăauxiliarăalăputerii.
În ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-auă ob inută rezultateă notabileă peă liniaă armoniz riiă
contabilit iiă laă nivelulă grupuriloră deă stateă (contabilitateaă anglo-saxon ,ă contabilitateaă riloră dină
Europaă continental ă etc.).ă Procesulă deă interna ionalizareă aă principiiloră şiă normeloră contabile,ă deă
armonizareăînăspecialăaăconcep iilor contabile americane1 cuăculturaăcontabil ăeuropean 2 seăderuleaz ă
pe baza Cadrului general3 elaborat în 1989.
1
Înă SUAă iaă fiin ,ă înă 1973ă Comitetul standardelor de contabilitate financiară (Financial Accounting Standards Board – FASB) care
sintetizeaz ăceleămaiăbuneăpracticiăcontabileăîntr-oăculegereădeănormeădenumit ăPrincipii contabile general acceptate (Generally Accounting
Accepted Principles – GAAP). Acesteă principiiă şiă reguliă contabileă auă fostă supuseă unoră reflec iiă teoreticeă deă integrareă aă loră într-un cadru
coerentăşiănecontradictoriuădeăconcepteăcontabileăfundamentale.ăAcesteăconcepteăauăfostăreuniteăînăşaseăenun uriă(studii)ăintitulateăEnunţuri
ale conceptelor contabilităţii financiare (Statement of Financial Accounting Concepts – SFAC).
2
Pentruăarmonizareaăcontabilit iiăîntreă rileăUniuniiăEuropeneăauăfostăelaborateămaiămulteăreglement riăşiărecomand riădintreăcareăceleămaiă
semnificative sunt:
- Directiva a IV-aăaăUEădinăanulă1978.ăAceast ădirectiv ăporneşteădeălaăconstatareaăc ăîntreă rileăUEăpersistauădiferen eăsemnificativeăînă
ceeaăceăpriveşte:ăcon inutulăşiăstructuraăraport rilorăcontabile;ăevaluareaăelementelorăcuprinseăînăacesteădocumenteăşiăpublicareaălor.ăAcesteă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Înăconcordan ăcuăstadiulădeădezvoltareăaăteorieiăşiăpracticiiăcontabileăşiăînăleg tur ăcuămediulăsocial-

economicăînăcareăcunoştin eleăcontabileăauăfostăutilizate,ăînăultimeleăşaseăsecoleăcontabilitateaăaăfostă
definit ăcaăoăart ,ătehnic ,ăştiin ,ămijlocădeăcomunicare,ăjocăsocială(miz ăsocial )ăetc.
CONTABILITATEAăCAăART
ÎnăEvulămediu,ăînăcontextulăcristaliz riiăbazelorăcontabilit iiăînăpartid ădubl ,ăprocesulădeăpropagareăaă
cunoştin elorăcontabileăeraădeosebitădeălent.ăAceast ăîncetinireăaăritmuluiădeăr spândireăaăprincipiilorăşiă
tehniciloră contabileă aă fostă determinat ă deă asocia iileă profesionaleă aleă contabililoră careă impuneauă
p strareaă secretuluiă asupraă arteiă deă inereă aă registreloră contabile,ă asupraă arteiă deă sintetizareă şiă
interpretareăaăinforma iilorăcontabile.ă
Înăsensăestetic,ăno iuneaădeăart ănuăesteăaplicabil ăcontabilit ii.ăDac ăprinăart ăîn elegemăoă îndeletnicire
care cere pricepere şi anumite cunoştinţe4 atunci contabilitatea este arta reprezentării abstracte a unei
realităţi economice concrete.5
Contabilitateaăpoateăfiăconsiderat ăcaăartaăcareăasigur :ă
- înregistrareaăşiăsistematizareaăvaloriiămonetareăaătranzac iilorăşiăopera iunilor unei întreprinderi sau
institu ii;
- întocmireaădocumentelorăcontabileădeăsintez ;
- interpretareaărezultatelorăob inute.
Reprezentareaă realit iiă economiceă şiă financiareă deă c treă contabilitateă esteă rezultatulă m iestrieiă
profesionale,ăcompeten ei şiăpriceperii,ăadic ă„aăartei”ăcontabililor.
CONTABILITATEA – TEHNIC ăŞIăGESTIUNE
Prinătehnic ăseăîn elegeăunăansamblu de procedee careăapar inăuneiămeseriiăsauăuneiăarteăşiăcareăsuntă
utilizateăpentruăob inereaăunuiărezultat.
Înă acelaşiă timpă tehnicaă esteă considerat ă caă oă aplicareă aă cunoştin eloră teoretice.ă Dac ă limit mă
contabilitateaă numaiă laă culegerea,ă prelucrarea,ă transmitereaă (prezentarea),ă utilizareaă şiă stocareaă
informa iilor,ăatunciăcontabilitateaăpractic ăesteăoătehnic ăcantitativ ăcuăajutorulăc reia seăsintetizeaz ă
şiăseăexprim ăînăetalonăvaloricărealitateaăeconomic 6.ăMul iăautoriăconsider ăcontabilitateaăcaăoătehnic ă
diferen eă îngreunauă integrareaă pie eloră na ionaleă într-oă pia ă comun ,ă nuă asigurauă egalitateaă şanseloră întreă întreprinderileă careă operauă înă
diferiteă riăaleăuniuniiă(nuăerauăcomparabileănormeleăjuridiceăşiăinforma iileăcontabile).
Directiva a IV-aă aă UEă coordoneaz ă normeleă na ionaleă aleă riloră membreă înă ceeaă ceă priveşteă con inutulă şiă structuraă situa iiloră financiareă
(conturilorăanuale),ăevaluareaăşiăpublicareaăacestora;
- Directiva a VII-aăaăUEădină1983ăaăasigurat,ăînăprimulărând,ăarmonizareaăîntocmiriiăconturilorăconsolidateălaănivelulăgrupurilorădeăsociet i;
- Directiva a VIII-aăaăUEăreglementeaz ăuneleăaspecteăaleăcalific riiăprofesionaleăaleăexper ilorăcontabili.
3
Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare aăfostăelaboratădeăc treă Comitetul pentru Standarde Internaţionale de
Contabilitate (International Accounting Standards Committee – IASC). Acest organism cuprinde 143 de membri din 104ă ri.ă IASCă şi-a
definit trei obiective majore:
a.ăs ăelaborezeăşiăs ăpublice,ăînăinteresulăpublic,ăaăstandardelorădeăcontabilitate;
b.ăs ăcontribuieălaăpromovareaăşiăacceptareaăacestorăstandarde;
c.ă s ă g seasc ă solu iiă meniteă s ă asigureă convergen aă standardeloră (normelor)ă na ionaleă deă contabilitateaă cuă Standardele Internaţionale de
Contabilitate (IAS).
4
V. Breban, Dicţionar al Limbii Române contemporane,ăEdituraăŞtiin ific ăşiăEnciclopedic ,ăBucureşti,ă1980,ăp.ă36.
5
N.ăFeleag ,ăControverse contabile, EdituraăEconomic ,ăBucureşti,ă1996,ăpp.ă49-50.
6
N.ăFeleag ,ăI.ăIonaşcu,ăTratat de contabilitate financiară,ăvol.ăI,ăEdituraăEconomic ,ăbucureşti,ă1998,ăp.ă15.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
sauă caă ună ansambluă deă procedeeă utilizateă pentruă inereaă registreloră contabile,ă pentruă grupareaă şiă
prezentareaăinforma iilorăcontabile în vederea atingerii obiectivelor prestabilite7.
Dac ăprivimătehnicaăcaăpeăoăparteăaăştiin ei,ăatunciătehnicaăcontabil ădevineăparteaăaplicativ ăaăteorieiă
contabilit ii.ăÎnăprimeleăcinciăsecoleădeăevolu ieăaăliteraturiiăcontabileăs-au prezentat diferite tehnici
folosite de practicienii contabili, s-auăf cutăsistematiz riăşiăgeneraliz riăaleătehnicilorăfolositeăînăprac-
tic .ăAcesteăconstruc iiăintelectualeăizvorâteădinăpracticaăcontabil ăs-au transformat treptat în teorii ale
contabilit ii.
Acest demers deă cercetareăcontabil ,ă inductiv,ă deălaăpractic ălaăteorie,ă deă laă particularălaă general,ăaă
contribuit,ăînăprimulărând,ălaăexplicarea,ăclasificareaăşiăgeneralizareaăpracticiiăcontabileăşiănumaiăînăală
doileaărând,ălaăprogresulăştiin eiă(teoriei)ăcontabile.
Încercareaădeăaătransformaătehnicaăcontabil ăîntr-oăştiin ăaăconturilor,ăaşaăcumătehnicileădeăproduc ieă
s-auătransformatăînă„ştiin eleătehnice”,ănuăs-aăbucuratădeăoăacceptareăgeneral ăînărândulăcercet toriloră
contabili.ă Evolu iaă „ştiin eloră tehnice”ă s-a bazat pe principiile fundamentale ale fizicii, chimiei,
mecaniciiăetc.,ăînătimpăceă„ştiin eiăconturilor”ăîiălipseauăacesteăprincipiiăteoretice,ăgeneralăacceptate.
Dup ăcumăseăvaăar ta,ăcontulăesteăunăelementăcareăapar ineămetodeiăcontabilit iiăşi,ăcaăurmare, el nu
poateă staă laă bazaă definiriiă contabilit iiă caă ştiin .ă Obiectul de studiu al contabilităţii nu îl poate
constitui studiul conturilor, ci studiul materiei careă seă reflect ă înă conturi în scopul realizării
obiectivelor contabilităţii.ă Concep iaă tehnicist ă st ă înc ă laă bazaă structuriiă multoră manualeă deă
contabilitateăcareăinsist ăpeăprezentareaăregulilorădeăfunc ionareăaăconturilorăşiăaătehniciiădeă inereăaă
registrelorăcontabile,ăînădetrimentulăuneiădezvolt riăaăprincipiilorăteoreticeăaleăcontabilit ii.
Mul iăautoriădeătratateăsauădeămanualeădeăcontabilitate,ăîncepândăcuăeruditulăLucaăPacioloă(1494)ăauă
fostă matematicieni.ă Aceştiă matematicieniă auă pusă bazeleă tehniciloră cantitativeă deă înregistrareă aă
opera iunilorăşiătranzac iilorăcuăajutorulăconturilor,ăeiăauăconsideratăc ,ăcontabilitateaăesteăoăramur ăaă
matematicii,ădeoareceăeaăcalculeaz ăşiăprezint ăprinăintermediulăcifrelor,ăvalorileăpozitiveăşiănegativeă
aleă uneiă entit iă cuă ajutorulă unuiă instrumentă matematică denumită contul. Contul este privit ca un
instrumentă careă permiteă efectuareaă maiă multoră categoriiă deă calculeă perechiă (activeă şiă elemente de
pasiv;ăvenituriăşiăcheltuieli;ădebiteăşiăcrediteăetc.)ă
Sus in toriiăcurentuluiămatematicăafirmauăc ,ăcontabilitatea este o matematică a economiei omeneşti
în general şi în special a comerţului şi industriei.8 I.ă Pan uruă consider ă c ,ă contabilitatea este o
matematică a economiei omeneşti în general şi în special a comerţului şi industriei.
Curentulă matematică aă avută oă influen ă pozitiv ă asupraă dezvolt riiă contabilit iiă prină faptulă c ă aă
introdusă înă contabilitateă rigurozitataă modeleloră deă calculă digrafică (partid ă dubl )ă precumă şiă logicaă
codific riiă şiă aă simbolurilor.ă Treptat,ă curentulă matematică aă încercaă s ă r spund ă laă întrebareaă „Ceă
studiaz ă contabilitatea?”ă şi,ă caă urmare,ă aă fostă completată cuă concep iileă juridic ,ă economic ă şiă
financiar ădespreăcontabilitate.
Astfel, Pierre Garnier considera contabilitatea ca pe o algebră a dreptului9. Profesorul Emil
Haromneaăconchideăc 10 cei care reduc contabilitateaălaăoăsimpl ărutin ,ălaăopera iuneaădeăcalculăsauălaă
7
T.ăT m şan,ăBazele ştiinţifice ale contabilităţii,ăEdituraăŞtiin ific ,ăBucureşti,ă1973,ăpp.ă32-45.
8
C.ăI.ăPan uru,ăŞtiinţa conturilor sau contabilitatea în partidă dublă,ăBraşov,ă1908.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
oă tehnic ă deă inereă aă registreloră comită aceeaşiă eroareă cuă ceiă careă confund ă matematicaă cuă nişteă
socoteli.
CONTABILITATEA – LIMBAJ DE COMUNICARE
Comunicareaăesteădeăneconceputăf r ăexisten aăunuiălimbaj.ăContabilitateaăpoateăfiăconsiderat ăcaăună
limbaj formalist de comunicare folosit în lumea afacerilor11.
Limbajulăcontabilăseăcaracterizeaz ăsubătreiăaspecte:ăsintactic, semantic şiăpragmatic.
- sintaxa contabilă seărefer ălaăansamblulădeăprincipiiăşiăreguliăproceduraleădup ăcareăseăculeg,ă
înregistreaz ,ăprelucreaz ăşiăprezint ătranzac iileăşiăopera iunileădintr-oăentitate.ăÎnăacelaşiătimpăsintaxaă
contabil ăareălaăbaz ăunăvocabularăcontabilăspecializată(debit,ăcredit,ăactiv,ădatorii,ăsitua iaănet ăetc.);
- semantica limbajului contabil seă refer ă laă semnifica iaă semneloră transmiseă deă c treă
contabilitate,ălaăcorela iaădintreălumeaăreal ă(entitatea)ăşiămodelulăcareăoăreprezint ă(sistemulăcontabil);
- aspectul practic (pragmatic) ală limbajuluiă contabilă seă refer ă laă modulă deă prezentare,
comunicareăşiăutilizareăaăinforma iilorăcontabile,ălaădialogulădintreăproduc toriiădeăinforma iiăcontabileă
şiăutilizatoriiăacestora.
Preocup rileă actualeă peă liniaă normaliz riiă (standardiz rii)ă limbajuluiă contabil la nivel mondial vor
uşuraă dialogulă dintreă produc toriiă şiă utilizatoriiă deă informa iiă contabile,ă voră facilitaă procesulă deă
globalizareăaăeconomiilorădiferiteloră ri.
Cadrul general sau conceptual stipuleaz ă c ă oă calitateă esen ial ă aă informa iiloră furnizateă deă
contabilitate este aceea c ă eleă potă fiă uşoră în eleseă deă c treă utilizatoriiă careă dispună deă cunoştin eă
suficienteădinădomeniulăafacerilorăşiăalăcontabilit ii.
CONTABILITATEA – SISTEM DE INFORMARE
Conducereaăsistemelorăcareăformeaz ărealitateaăobiectiv ăpresupuneăcunoaşterea permanent ăaăst riiăşiă
func ion riiă tuturoră elementeloră conferente.ă Aceast ă cunoaştereă seă realizeaz ă prină intermediulă
informa iilor.ă
Informa iaăesteăoăştire,ăoăcomunicare,ăunămesaj,ăceăcon ineăelementeădeănoutate,ădespreăevenimenteleă
şiăobiecteleăcareăformeaz mediulăînconjur tor.
Expresiaăconcret ăaăinforma iilorăesteăreprezentat ădeădate.ăDateleăconstauăînăcifre,ăsimboluri,ăgrafice,ă
cuvinteă etc.ă Informa iileă referitoareă laă oă întreprindereă sauă institu ieă seă structureaz ă într-un sistem
informa ional12. Componentaă principal ă aă sistemuluiă informa ional dintr-oă entitateă oă reprezint ă
evidenţa economică cuăceleătreiăformeăaleăsale:ăcontabilitatea,ăeviden aăoperativ ăşiăstatistica.
CONTABILITATEA – JOCăSOCIALă(MIZ ăSOCIAL )
Creştereaăroluluiăcontabilit iiăi-a determinatăpeănumeroşiăautori13 s ăapreciezeăc ,ăcontabilitateaăesteă
unăjocăsocial,ăcuăactoriăşiăregizori.
Înăcategoriaă„actorilor”ăcareăparticip ălaăacestăjocăsocialăprinăcontabilitateăsuntăincluşi:
9
P. Garnier, La comptabilité, algébre du droit, métode d’observation des sciences économiques, Dunod, Paris, 1947.
10
E. Haromnea, Tratat de contabilitate, vol. I, EdituraăSedcomăLibris,ăIaşi,ă2001,ăp.ă59.
11
E. Haromnea, op. cit., p. 60.
12
I. Oprean (coord.), Bazele contabilităţii, Editura Intelcredo, Deva, 2001, p. 20-28.
13
M. Capron, Contabilitatea în perspectivă,ăEdituraăHumanitas,ăBucureşti,ă1994,ăpp.ă115-120;
B. Colasse, Contabilitate generală,ăEdituraăMoldova,ăIaşi,ă1995,ăpp.ă339-340.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
a.ăproduc toriiădeăinforma iiăcontabileă(manageriiăentit ilorăşi contabilii);

b.ăutilizatoriiăexterniădeăinforma iiăcontabileă„Cadrulăgenerală(conceptual)”ăre ineă7ăcategoriiădeă
utilizatoriă externiă deă informa iiă contabile:ă investitoriiă careă ofer ă capitalul;ă angaja iiă şiă sindicatele;ă
creditoriiăfinanciariă(b ncile,ăfondurileădeăinvesti ii);ăfurnizoriiăşiăceilal iăcreditoriăcomerciali;ăclien ii;ă
guvernulăşiăorganismeleăsale;ăpublicul.
c.ă auditoriiă financiari;ă întreă produc toriiă şiă utilizatoriiă deă informa iiă contabileă exist ă oă lips ădeă
încredere, motiv pentru care acest „jocăsocial”ăesteăcompletatădeăc treăauditoriiăfinanciariăcareăverific ă
şiăcertific ăacesteăinforma ii.
Înăcategoriaă„regizoriloră(arbitrilor)”ăacestuiăjocăsocialăsuntăincluseăorganismeleăna ionaleăşiăinterna ionale,ă
aşaăcumăseăvaăar taăînăparagrafeleăde mai jos.
CONTABILITATEA – ŞTIIN ăDEăGESTIUNE
Deşiă suntă aplicateă înă toateă stateleă lumiiă sistemeleă contabileă nuă seă bazeaz ă peă legiă obiectiveă şiă caă
urmareăeleănuăsuntăunitare,ănuăauăoăvaloareăuniversal .ăAcesteăsistemeăsuntăinfluen ateădeăcontextulă
economic,ăsocialăşiăculturalăalăfiec reiă ri.ăCaăurmare,ăcontabilitateaănuăesteăoăştiin ăexact ,ăcumăsuntă
ştiin eleăfiziceăşiăaleănaturii.14
Dac ăştiin aăesteădefinit ăcaăunăsistemădeăcunoştin eăcuăunăobiectivădeterminatăşiăcuăoămetod ăproprie,ă
atunci contabilitateaăesteăoăştiin ăsocial ăşiădeăgestiune.
Contabilitateaăesteăoăştiin ădeăgestiuneăcuăteoriiă(paradigme)ămultiple,ăcareăsuntărecunoscuteădeăc treă
comunitateaăştiin ific ăinterna ional ăşiăcareăasigur ăunălimbajăcomunădeăcomunicare.
Contabilitatea a evoluată înă decursulă ultimeloră şaseă secoleă deă laă practic ă laă teorie.ă Caă urmare,ă
concepteleăteoreticeăauăinfluen atăînămic ăm sur ăistoriaăcontabilit ii.ăAvândăînăvedereărolulăpracticiiă
înă dezvoltareaă contabilit ii,ă cercet toriiă apreciaz ă c ,ă contabilitateaă esteă oă „tehnoştiin ”ă sauă oă
„tehnic ăînăsimbioz ăcuăştiin a”15.
Înă primeleă lucr riă publicateă înă domeniulă contabilit ii,ă aceastaă aă fostă considerat ă caă oă ştiinţă
administrativă.ăSus in toriiăacesteiăconcep iiăauăatribuităcontabilit iiăunădomeniuădeăcuprindereăvastăşiă
imprecis,ă ceeaă ceă aă dusă laă diluareaă no iuniiă deă contabilitateă înă cadrulă celorlalteă ştiin eă aleă
administra iei.ă Eiă auă privită contabilitateaă caă peă ună complexă deă normeă economico-administrative pe
bazaăc roraăseăorganizaăşiăseăconduceaăcontabilitatea.
Înăaceast ăaccep iune,ăcontabilitateaăaveaăoăimportant ăfunc ieămoral ă– deăaăasiguraăbunaăfunc ionareă
aăadministra iei,ădeăaăpermiteăcontrolulăşiădeăaăserviăcaăprob ăînăjusti ie.
Aceast ăconcep ieăreprezint ăunăprogresăînăevolu iaăcontabilit iiădeălaătehnic ălaăştiin ,ădeoareceănuă
seă maiă acord ă prioritateă aspecteloră formaleă aleă ineriiă conturiloră şiă registreloră sauă aleă calculeloră
aritmetice, ci în centrul preocup riloră suntă aşezateă faptele administrative careă suntă consemnateă şiă
controlate prin contabilitate.ăAcesteăfapteăadministrativeăauăfostăclasificateădup ădiferiteăcriterii,ăcareă
auăinfluen atăclasificareaăconturilorăşiăorganizareaăregistrelor contabile.
Preocup rileăpentruăorganizareaăştiin ific ăaăactivit ilorădeălaăînceputulăsecoluluiăalăXX-lea au impus
delimitareaă înă cadrulă ştiin eloră economiceă aă ştiinţelor de gestiune careă auă sistematizată cunoştin eleă
14
N.ăFeleag ,ăI.ăIonaşcu,ăTratat de contabilitate financiară,ăEdituraăEconomic ,ăBucureşti,ă1998,ăvol.ăI, pp. 15-16.
15
B. Colasse, op. cit., p. 42.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
teoreticeă şiă practiceă referitoareă laă comportamentulă entit ilor,ă referitoareă laă gestiuneaă afaceriloră
(contabilitate,ăfinan e,ămanagement,ămarketing etc.).
Contabilitateaăesteăconsiderat ăcaăoăştiin ăteoretic ăşiăaplicativ ăcareăapar ineăştiin elorădeăgestiune,ăşiă
careă laă rândulă loră suntă încorporateă înă cadrulă ştiin eloră economiceă şiă respectivă înă cadrulă ştiin eloră
sociale.
Temaădeăreflec ieănr. 1:
1. Localiza iăînătimpăşiăspa iuăafirmareaăcontabilit iiăînăcadrulăştiin elorăsociale.
2. Careăsuntăprincipaleleăabord riăprivindăcontabilitatea?ă
3. Ceăesteăinforma iaăcontabil ăşiăcareăsuntăcategoriileădeăutilizatoriăaiăacesteia?
Unitateaă 2:ă Concep iiăşiă teoriiă referitoareălaă obiectulă contabilit ii.ă Caracterizareaă elementeloră
deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii
Obiectul contabilit iiăr spundeălaăîntrebareaăceăstudiaz ăcontabilitateaăsauăcareăesteă„materia”ăcareăseă
înregistreaz ă înă contabilitate?ă Obiectivul contabilit iiă seă refer ă laă scopulă urm rită deă normalizatorii,ă
produc toriiă şiă auditoriiă deă informa iiă contabile.ă Înă esen ,ă obiectivulă contabilit iiă esteă deă aă furnizaă
informa iiăutile.
Înă general,ă exist ă ună consensă asupraă faptuluiă c ă înă contabilitate seă „înregistreaz ,ă claseaz ă şiă
regrupeaz ăinforma iileăreferitoareălaămişc rileădeăvaloriăavândăcaăorigineăactivit ileăîntreprinderii” 16
şiă asupraă faptuluiă c ,ă peă bazaă informa iiloră furnizateă deă c treă contabilitate,ă seă reflect ă situa iaă
întreprinderii, precumăşiărezultateleăacesteia.
Controverseleăcareăpersist ăînăliteraturaădeăspecialitateăşiăcareăinfluen eaz ăpracticaăcontabil ,ăseărefer ă
laă clarificareaă no iuniiă „situa ie”ă şiă laă precizareaă r spunsuluiă laă întrebareaă Care situaţie, situaţia
juridică, situaţia economică sau situaţia financiară?
Concep iaă juridico-patrimonial porneşteă deă laă ipotezaă c ă nuă toateă fapteleă administrativeă suntă
reflectateăşiăcontrolateăprinăcontabilitate,ăciănumaiădrepturileăşiăobliga iileăpecuniareăaleăunuiătitularădeă
patrimoniu împreun ăcuăbunurileăeconomiceăcorespunz toare.
Aceast ă concep ieă seă întemeiaz ă peă ideeaă deă schimbă sus inândă c ,ă contabilitateaă înregistreaz ă
egalitatea de schimb din patrimoniul unei persoane.17 Deşiă fapteleă economiceă determin ă rela iileă
juridice,ăsus in toriiăconcep ieiăjuridico-patrimoniale parcurg un demers invers, prezentând realitatea
economic ăprinăprismaăraporturilorăjuridice,ăsubordonândăeconomiculăfa ădeăjuridic18, dând prioritate
prezent riiăstructuriiăşiăst riiăpatrimoniului,ărespectivădrepturilorăşiăobliga iilorăîntreprinderiiăşiănumaiă
înăsubsidiarărealit iiăeconomice.
Concep iaă juridic ă şiă patrimonial ă consider ă c ,ă contabilitateaă esteă ştiin aă careă elaboreaz ă (teoriaă
contabilit ii)ă şiă aplic ă (contabilitateaă aplicativ )ă postulatele, principiile,ă normeleă şiă procedeeleă cuă
ajutorulăc roraăseăasigur ăeviden a,ăcalculul,ăanalizaăşiăcontrolulăpatrimoniului înăvedereaăreflect riiă
16
M. Capron, Contabilitatea în perspectivă, Editura Humanitas, 1994, p. 53.
17
S. Iacobescu, Al. Sorescu, Curs de contabilitate comercială,ăBucureşti,ă1923.
18
B. Colasse, op. cit., p. 101.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
situa ieiă entit iiă şiă aă furniz riiă informa iiloră necesareă diferiteloră categoriiă deă utilizatori.ă Aceste
informa iiăse refer ăla:
- existen aăşiăstareaăelementelorădeăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii;
- mişcareaăşiătransformareaăacestorăelemente.ăAceast ămişcareăpoateăfiăsimpl ăsauăcomplex ăaşaă
cumăseăvaăar ta.
Elementele deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii sunt reflectate în contabilitate:
- înăexpresiaăvaloric ă(cuantificareaămonetar );
- peătitulariădeăpatrimoniuă(ataşateăuneiăpersoaneăsauăentit i,ăpatrimoniuăînchis);
- peăperioadeădeăgestiuneă(independen aăexerci iilor,ăcontinuitateaăactivit ii);
- peăbaz ăde documente justificative (justificarea faptelor).
Patrimoniul esteăformatădinătotalitateaădrepturilorăşiăobliga iilorăcuăvaloareăeconomic ,ăapar inândăunuiă
subiectă deă drepturiă şiă obliga iiă (uneiă persoane fizice sau juridice – denumit ă titulară deă patrimoniu)
precumăşiădinătotalitatea bunurilor cuăvaloareăeconomic ălaăcareăacesteaăseărefer .
PATRIMONIUL
A.ăCeăposed ătitularulădeăpatrimoniu: B.ăCeădatoreaz ătitularulăde patrimoniu:

- bunuri economice - datoriiăfa ădeăproprietari
(drepturi de proprietate) (capitaluri proprii, elemente interne)
- crean eă - datoriiăfa ădeăter iă
(drepturiădeăcrean ) (elemente externe)
ACTIVE CAPITALURIăPROPRIIă IăDATORII
Concepţia juridică asupra patrimoniului
Majoritateaă activeloră esteă reprezentat ă deă bunurile economice:ă tangibileă şiă intangibile.ă Bunurile
economice înă calitateaă loră deă obiecteă deă drepturiă şiă obliga iiă formeaz ă substanţa materială a
patrimoniului.
Înăpracticaăcontabil ăaceast ădubl ăreprezentareăaăm rimiiăşiăstructuriiăpatrimoniuluiăuneiăentit i,ălaăună
momentădat,ăesteăasigurat ăcuăajutorulăunuiătablouăspecialădenumită„BILAN ”,ăcareăpoateăfiăîntocmităînă
dou ăvarianteădeăbaz :
- bilan ăorizontal;
- bilan ăverticală(subăform ădeălist ).
Bilan ulă orizontal cuprindeă dou ă p r iă distincte: în parteaă stâng ă activele, iară înă parteaă dreapt ă
capitalurileăpropriiă iădatoriile.
Ecua iaădeăechilibruăcareăst ălaăbazaăbilan uluiăorizontalăîmbrac ăforma:
ACTIVE = CAPITALURIăPROPRIIă IăDATORII
- Drepturi de proprietate - Drepturi de - Datoriiă fa ă deă - Datoriiă fa ă deă
(bunuri economice) crean proprietari ter i
(capitaluri proprii)
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Bilan ulă vertical puneă înă eviden ă faptulă c ,ă înă cazulă lichid riiă uneiă societ iă comerciale,ă ter iiă
creditori au o prioritate legal ăfa ădeăproprietari,ăastfel:
A. Active
B.ăDatoriiăfa ădeăter iă(elemente externe)
C.ăSitua iaănet ,ăvaloareaărezidual ă(1-2)
A. Activele sunt formate din totalitatea drepturilor pe care le are un titular de patrimoniu. Aceste
drepturi,ălaărândulălor,ăîmbrac ăformaădrepturilorădeăproprietateăşi aădrepturilorădeăcrean .
a) Drepturile de proprietate (drepturile reale) sunt formate din totalitatea bunurilor economice
(tangibileăşiăintangibile)ăasupraăc roraăseăexercit ăunădreptădeăproprietate.
- Deşiă adep iiă concep ieiă juridico-patrimonialeă sus ină c ,ă înă cadrulă activeloră suntă cuprinseă
totalitateaă drepturiloră deă proprietateă şiă deă crean ,ă careă auă o valoare economică pozitivă pentru
entitate19 şiăcareăaducăîntreprinderiiăavantajeăeconomiceă(beneficii)ăviitoare,ătotuşiăînăaceast ăcategorieă
sunt incluseăşiănumeroaseăexcep iiăsubăformaă„activelorăfictive”ăcareăînăsitua iaălichid riiăsauăvinderiiă
întreprinderii nu au nici o valoare, cum sunt: cheltuieli de constituire, cheltuielile de cercetare
dezvoltare, cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerci iiă etc.ă Înscriereaă înă cadrulă activeloră aă
acestoră„cheltuieli”ă(activizareaălor,ăcapitalizarea lor, stocarea lor în activ) care nu au fost deduse din
rezultateă pân ă laă închidereaă exerci iuluiă areă menireaă deă aă asiguraă delimitareaă loră peă maiă multeă
exerci ii,ăaşaăcumăcerăprincipiileăcontabilit ii.ăAcesteăcheltuieliăpotăfiăasimilateăcrean elorăexerci iuluiă
înăcursăasupraăexerci iilorăviitoare.
- Înăacelaşiătimp,ăuneleăbunuriăeconomiceăsuntăincluseăînăcategoriaăactivelorăînăvirtuteaădreptuluiă
de proprietate peă careă entitateaă îlă areă asupraă lor,ă deşiă acesteă bunuriă nu sunt utilizate de către
proprietari deoareceă auă fostă predateăc treăalteă persoaneă fiziceă sauăjuridiceă peă bazaă unuiă contractă deă
închiriere,ădeăloca ieăetc.
- Unele bunuri economice contribuie nemijlocit la realizarea obiectului de activitate al
întreprinderii,ă dară eleă nuă suntă incluseă înă categoriaă activeloră deoareceă aceastaă nuă exercit ă dreptulă deă
proprietateă asupraă lor.ă Înă aceast ă situa ieă seă afl :ă bunurileă luateă înă chirie,ă bunurileă de inuteă peă baza
unuiă contractă deă leasingă opera ional,ă bunurileă achizi ionateă cuă plataă înă rate,ă asupraă c roraă exist ă oă
clauz ă deă rezervareă aă transmiteriiă propriet iiă numaiă înă momentulă achit riiă integraleă aă lor,ă materiileă
primeăşiăproduseleăfiniteăaferenteăactivit iiăînălohn. Aceste bunuri (obiecte) fac parte din patrimoniul
economic ală entit iiă deoareceă contribuieă laă ob inereaă deă beneficiiă viitoare,ă dară dină considerenteleă
juridiceăar tateănuăfacăparteădinăpatrimoniuăjuridicăşiănuăsuntăreflectateăprinăcontabilitate.
Reglement rileăcontabileăadmităşiăuneleăabateriădeălaăconcep iaăjuridico-patrimonial ,ăînăsensulăc ăsuntă
incluseăînăcategoriaăactivelorăuneleăelementeăasupraăc roraăentitateaănu are drepturi de proprietate sau
deăcrean .ăÎnăaceast ăcategorieăsuntăincluse: concesiunile,ălicen eleăconven ionaleă(careănuăpresupună
cedarea brevetului), know-how-ulă etc.ă Acesteă drepturiă deă folosin ă suntă înregistrateă înă structuraă
activelor,ă deşiă entitateaă nuă exercit ă drepturiă deă proprietateă asupraă lor.ă Întreprindereaă careă aă preluat
19
Planul contabil general francez (p. I 19).
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
dreptulădeăfolosin ăaăunuiăknow-how,ăaăuneiălicen eăetc.ăesteăobligat ăs ăp strezeăcaracterulălorăsecretă

sauăs ăleăprotejeze.
Dinăceleăprezentateămaiăsusăseăobserv ăc ăexistă o distorsiune între conţinutul activelor şi realitatea
economică, între patrimoniu juridic şi patrimoniu economic.
b) Drepturile de creanţă (crean eleă uneiă entit i)ă suntă drepturileă apar inândă uneiă persoaneă
(creditorului)ădeăaăpretindeăalteiăpersoaneă(debitorului)ăs -şiăîndeplineasc ăoăanumit ăobliga ie:ăs ădeaă
sauăs ănuădea,ăs fac ăsauăs ănuăfac ăceva.ăDrepturileădeăcrean ăsuntăstructurateădeăc treăcontabilitateă
subădiverseădenumiriăcumăsuntădebitori,ăclien iăetc.ăaşaăcumăvomăvedeaăînăcontinuare.
B.ă Datoriileă sauă obliga iile formeaz ă ceaă de-aă douaă latur ă aă patrimoniului. Datoriileă uneiă entit iă
(unui titular de patrimoniu) sunt structurateă deă c treă contabilitateă înă datoriiă fa ă deă proprietariă
(ac ionari,ă asocia i,ă întreprinz tori)ă şiă datoriiă fa ă deă ter i.ă Dină punctulă deă vedereă ală contabilit ii,ă
cuvântul elemente de pasiv desemneaz ă înă acelaşiă timpă atâtă datoriileă fa ă deă proprietariă (elemente
interne)ăcâtăşiădatoriileăfa ădeăter iă(elemente externe).
a) Datoriile unei entit ți (unui titular de patrimoniu-persoan ă juridic )ă fa ă deă proprietariă
formeaz ă capitalurileă propriiă aleă entit iiă respective.ă Acesteă capitaluriă propriiă sunt,ă laă rândulă lor,ă
constituite din:
- aportul proprietarilor la constituirea sau majorarea capitalului social sau individual;
- profitulă ob inută deă întreprindereă şiă nedistribuită c treă proprietari,ă l sată laă dispozi iaă entit iiă
pentruăautofinan areaăactivit iiăsubăformaărezervelor,ărezultatelorănerepartizateăetc.
Datoriile entit ți fa ă deă proprietariă corespundă drepturiloră deă crean ă peă careă leă auă aceştiaă asupraă
întreprinderii. Aceste raporturi de drepturiă şi/sauă obliga iiă dintreă entitateă şiă proprietariiă acesteiaă suntă
cunoscuteă şiă subă denumireaă situa ieă net sau patrimoniu net.ă (Înă lucr rileă deă evaluareă şiă analiz ă
financiar ăseăutilizeaz ăîntr-oăaccep ieăapropiat ăşiătermenulă„activănet”).
Situaţia netă esteăabordat ădeăc treăcontabilitateăşiădeăc treăalteăştiin eădeăgestiune,ădinădou ăpuncteădeă
vedere:
1. ca totalitatea obligaţiilor entității faţă de proprietarii săi sau ca totalitatea drepturilor de
crean ăaleăac ionarilorăsauăasocia ilorăasupraăentit ii.
Aceast ăabordareăcorespunde,ăaşaăcumăs-aăar tat,ănormelorălegaleăreferitoareălaăsociet ileăcomerciale,ă
semnifica ieiă juridiceă aă patrimoniului.ă Reglement rileă na ionaleă referitoareă laă societ ileă comercialeă
prev dăc ăînăcazulălichid riiăuneiăentit ți,ăter iiăcreditoriă(salaria i,ăfurnizori,ăb nci,ăorganeăfiscaleăetc.)ă
auăoăprioritateălegal ăfa ădeăproprietari.ăCaăurmare,ăseăachit ămaiăîntâiăobliga iileăfa ădeăter iăşiănumaiă
valoareaă r mas ,ă „interesulă rezidual”,ă seă distribuieă întreă ac ionariă sauă asocia i.ă Caă urmare,ă ecua iaă
juridic ăaăpatrimoniuluiăiaăforma:
SITUA IAăNET = ACTIVE – DATORIIăFA ăDEăTER I
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
SITUA IAă NET ă (Qwners’să

equity)
ACTIVE
sau CAPITALURI PROPRII
(Assets)
- drepturi de proprietate
DATORII FA ă DEă TER Iă
- drepturiădeăcrean
(Liabilities)
Structura patrimoniului pe baza concepţiei juridice (şi a altor concepţii)

2. ca sumă a capitalurilor proprii.ă Aceast ă abordareă corespunde cel mai bine tehnicilor
contabilit iiăşiăterminologieiăcontabile.ăPentruăoămaiăuşoar în elegereădeăc treăutilizatoriiăexterniă –
careănuăauăînătoateăcazurileăsuficienteăcunoştin eăcontabileă– a situa iilorăfinanciareăînăultimulătimpăseă
constat ăoăînlocuireăaăexpresieiă„capitaluriăproprii”ăcuăexpresiaă„interesul rezidual”.
Ecua iaăcapitalurilor proprii poate lua forma:
- Rezultatulă exerci iuluiă
SITUA IAăNET nerepartizat între proprietari
 - Rezerve
CAPITAL
sau INTERES REZIDUAL =
SOCIAL
sau CAPITALURI PROPRII - Rezultat reportat
(nerepartizat) etc.
Evolu iaăproduselorăfinanciareădinăultimiiăaniăfaceătotămaiădificil ădelimitareaădintreăcapitalurileăpropriiăşiă

datorii.ăAstfel,ăapari iaănoilorăproduseăfinanciare:ăobliga iuniăconvertibileăînăac iuni,ătitluriăsubordonateăcuă
durat ă nedeterminat ă (împrumuturiă acordateă deă societateaă mam ă c treă societateaă fiic ă peă oă durat ă
nedeterminat )ăetc.,ăauăgeneratăopiniiăcontradictoriiăreferitoareălaăincludereaălorăînăcategoriaăelementelor
de capitaluri proprii sau a elementelor de datorii.ă Standardulă Interna ională deă Contabilitateă Instrumente
financiare: prezentare şi descriere (IAS 32) prezint ămodulădeăseparareăaăelementelorădeădatoriiăaferenteă
instrumentelor financiare complexe care au concomitent o component ădeăcapitalăpropriuăşiăoăcomponent ă
de datorie.
b) Datoriileăfa ădeăter iă(elemente de pasiv externe)ăauăoăstructur ăcomplex ăformat ădin:ă
- datoriiăbineăprecizateăcaăm rimeăşiăscaden ăcumăsuntăceleăfa ădeăangaja i,ăfa ădeăb nci,ăfa ă
deăfurnizori,ăfa ădeăbugetulăna ionalăpublicăetc.
- datoriiă probabileă sauă angajamenteă condi ionateă cum sunt provizioanele constituite pentru
acoperirea unor riscuri viitoare sau a unor cheltuieli viitoare, veniturile de realizat în viitor etc.
PlanulăContabilăGeneralădinăFran aădefineşteăelemente de pasiv externe ca ansamblul elementelor care
au o valoare economică negativă pentru întreprindere .
DREPTURI DE OBLIGA IIă OBLIGA IIă
DREPTURI DE
PROPRIETATE + = FA ă DEă + FA
CREAN
(Bunuri economice) AC IONARI DEăTER I
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Tr s turileăspecificeăaleăabord riiăcontabilit ii
Elementeleă situațiiloră financiareă sunt studiate şiă cercetate deă c treă maiă multeă discipline.ă Specific
pentru contabilitate esteă faptulă c ă elaboreaz ă şiă aplic ă înă practic ă procedeeleă cuă ajutorulă c roraă seă
asigur ăevidenţa, calculul, analiza şi controlul în expresie valorică a existenţei şi stării precum şi a
mişcării şi transformării elementelor situațiilor financiare .
Contabilitateaăesteăştiin aă(arta,ătehnica,ămijloculădeăinformare,ăjoculăsocial)
CARE:
- elaboreaz ă(TEORIAăCONTABILIT II)
- aplic ă(CONTABILITATEAăPRACTIC )
Postulate, principiiăşiăreguli
Procedeeăşiăinstrumente
CUăAJUTORULăC RORAăSEăASIGUR :
- consemnarea
- înregistrareaă(eviden a)
- analiza
- controlul
EXISTEN EIăŞIăST RII MIŞC RIIăŞIăTRANSFORM RII

ELEMENTELOR DEăACTIV,ăCAPITALURIăPROPRIIă IăDATORII
- în expresie valoric
- pe baza documentelor justificative
- pe titulari
- pe perioade de gestiune
Reflectarea entității prin prisma contabilității
Starea elementeloră esteă cercetat ă deă c treă contabilitateă subă aspectulă m rimiiă elementeloră laă ună
moment dat. Contabilitateaăeviden iaz ,ăcalculeaz ,ăanalizeaz ăşiăcontroleaz ăexisten aăelementelorăăpeă
categoriiă (structur ),ă peă sectoareă deă activitate,ă peă fazeă aleă circuitului economic (aprovizionare,
produc ie,ădesfacere).
Mişcareaăşiătransformarea elementelorăesteăstudiat deăc treăcontabilitateăsubăaspectulămodific riloră
cantitativeă şiă calitativeă careă auă locă înă volumulă şiă structuraă bunuriloră economice,ă aă drepturiloră şiă
obliga iilor.ăAcesteămişc riăpotăfiăsimpleăşiăcomplexe.
Mişc rileă simple seă compună dină opera iunileă deă intrareă şiă ieşireă aă elementelor dintr-o unitate sau
dintr-unăsectorăalăacesteia.ăMişc rileăsimple,ălaărândulălor,ăpotăaveaălocăînăinteriorulăentit ților sau pot
luaănaştereăînăurmaărela iilorăcuăter ii.
- Mişc rileăsimpleădinăinteriorulăentit țilorănu duc la schimbareaăproprietaruluiăşiăcaăurmareănuă
dauănaştereălaăraporturiădeădrepturiăşiăobliga iiăcuăter ii.ăEcua iaădeăechilibruăaăacesteiămişc riăeste:
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
INTR RILE IEŞIRILE

=
în gestiunea entit ții din gestiunea entit ții
- Mişc rileăsimpleăîntreăentit ți determin ămodificareaăproprietaruluiăşiăcaăurmareădauănaştereălaă
raporturiădeădrepturiăşiăobliga iiăîntreăunit ileăimplicate.
Dac ă echivalentulă valorică ală bunuriloră trecuteă deă laă oă unitateă patrimonial ă laă altaă nuă seă deconteaz ă
concomitent cu livrarea sau primireaăbunurilor,ăecua iile de echilibru iau forma:
a)ăînăcazulăaprovizion riiăcuăbunuri:
Valoarea bunurilor Valoarea
=
INTRATE OBLIGA IILOR
b)ăînăcazulăvânz rilorădeăbunuri20:
Valoarea
Valoarea bunurilor
DREPTURILORăDEăCREAN
= IEŞITE
asupra beneficiarilor
din entitate
(c treăcareăs-au livrat bunurile)
Mişc rileăsimpleă prezentateă maiă sus,ălaă nivelulă uneiăgestiuniă sauăsubdiviziuni organizatorice, pentru
fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate în urm toareaăecua ieădeăechilibru:
EXISTEN ELE EXISTEN ELEă
+ INTR RILE = IEŞIRILE +
INI IALEă FINALE
Dac ăechivalentulăvaloricăalăbunurilorăachizi ionateăsauălivrateăseăachit ăsauăseăîncaseaz ăconcomitentă

cuăcump rareaăsauăvânzareaăacestora,ăecua iileădeăechilibruăîmbrac ăforma:
a) în cazul aprovizion riiăcuăbunuri:
Valoarea bunurilor sau serviciilor Valoareaămijloacelorăb neşti
=
INTRATE IEŞITE
b)ăînăcazulăvânz riiădeăbunuri
Valoareaămijloacelorăb neşti Valoarea bunurilor sau serviciilor
=
INTRATE IEŞITE
Mişc rileă complexeă suntă consecin aă faptuluiă c ă majoritateaă activit iloră desf şurateă suntă
consumatoareădeăbunuriăeconomiceă(ceeaăceădetermin ăoăcheltuial )ăşiăproduc toareădeăvenituri.ăDeă
regul ,ă veniturileă nuă suntă egaleă cuă cheltuielile,ă diferen aă dintreă eleă determin ă modific riăînă volumulă
elementeloră situațiiloră financiare,ă diferen ă careă laă rândulă eiă esteă ună elementă patrimonială denumită
profităsauăpierdereă(rezultatulăexerci iului)
REZULTATUL
= VENITURI – CHELTUIELI
EXERCI IULUI
20
Vânz rileă deă bunuriă şiă prest rileă deă serviciiă pentru ter iă ocazioneaz ă înă paralelă venituriă şiă cheltuieliă careă suntă specificeă mişc riloră
complexe.ăPrincipiulănecompens riiăcereăreflectareaăseparat ăaăacestorăvenituriăşiăcheltuieli.ăNoiăaiciăsimplific măexemplul.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Concep iaăeconomic ăcuăprivireălaăobiectulăcontabilit ii

Concep iaăeconomic ăsus ineăc ăînăobiectulădeăstudiuăalăcontabilit iiăesteăinclusăansamblul de utilizări
şi de resurse ale unei entităţi. Într-o abordare tradi ional ăacestăansambluă(engl.ă„pool”)ăesteădenumită
capital.
Numeroşiă autoriă sus ină c ă obiectulă deă studiu ală contabilit iiă îlă constituieă modific rileă succesiveă
(circuitul)ă capitaluluiă privită subă dubluă aspect:ă concretă caă avereă şiă abstractă caă izvoră deă provenien ă
precumăşiăcalcululărezultatelor.
Aceast ă concep ieă seăîndep rteaz ă deă concep iaăjuridico-patrimonial ,ă înă primulărând,ă prinăfaptulă c ă
includeă înă câmpulă deă cuprindereă aă contabilit iiă toateă bunurileă utilizateă înă scopuriă economiceă (careă
aducăunăavantajăeconomicăînăviitor)ăşiănuănumaiăbunurileăasupraăc roraăîntreprindereaăareăunădreptădeă
proprietate. Capitalulăesteăstudiatădeăc treăcontabilitateădinădou ăpuncteădeăvedere.
A:ă ală moduluiă concretă înă careă bunurileă economiceă seă utilizeaz ,ă seă investesc,ă seă consum ă şiă seă
înlocuiesc;
B:ăalămoduluiădeăprocurareăşiădeădobândireăalăacestorăbunuri.
A. Din punctul de vedereă ală moduluiă înă careă bunurileă economiceă seă utilizeaz ,ă seă investesc,ă seă
consum ă şiă seă înlocuiescă deosebimă capitalul fix sauă activeleă imobilizateă şiă capitalul circulant sau
activele circulante.
- Capitalul fix sau activele imobilizate este format din bunurile investiteă careă particip ălaă maiă
multeă cicluriă deă exploatareă şiă careă seă înlocuiescă dup ă ună num ră deă aniă deă utilizareă (maşini,ă utilaje,ă
mobilierăetc.).ăValoareaălorăseărecupereaz ătreptatăpeăcaleaăamortiz rii,ăaşaăcumăseăvaăar taămaiăjos.ă
- Capitalul circulant sau activele circulante este format din bunurile economiceăcareăseăconsum ă
sauăîşiăschimb ăformaădeăexisten ăşiăfunc ional ădup ăfiecareăcicluădeăexploatareăfinalizat.
B. Dup ămodulăînăcareăseădobândesc,ăseăprocur ,ăseăapropieăsauăseăfinan eaz ăacesteăbunuriăeconomiceă
deosebim capitalul propriu şiăcapitalulăstr in.
- Capitalul propriu esteă dobândită deă c treă oă entitate,ă aşaă cumă amă ar tat,ă prină efortulă
proprietariloră(ac ionariăsauăasocia i),ăprinăautofinan areă(capitalizareaăprofitului,ăa amortiz rilorăşiăaă
provizioanelor) etc.
- Capitalul străin,ădenumităşiăcapitalăîmprumutatăşiăatras,ăcuprindeădatoriileăpeătermenăscurtăşiă
lungăfa ădeăfurnizori,ăcreditori,ăsalaria i,ăbugetulăna ionalăetc.
Ecua iaădeăechilibruăaăcapitaluluiăiaăforma:ă
CAPITAL CAPITAL
CAPITAL FIX + = + CAPITALăSTR IN
CIRCULANT PROPRIU
Folosireaă no iuniiă deă capitală pentruă desemnareaă atâtă aă elementeloră deă activă (aă structuriiă bunuriloră
economice,ăaăutiliz rilor)ăcâtăşiăpentruădelimitareaăelementelorăde pasiv (a originii sau a surselor de
provenien )ăareăoăutilizareăfoarteălimitat ăînăteoriaăşiăpracticaăcontabil .ăAceast ăutilizareălimitat ăaă
termenuluiădeăcapital,ănumaiăpentruădelimitareaăsitua ieiăneteă(capitaluriăproprii),ăurm reşteăs ăelimineă
confuziile care ar putea apareă dac ă prină acelaşiă termenă s-ară definiă atâtă elementeleă deă activă câtă şiă
elementele de pasiv,ăconformăecua ieiădeămaiăsus.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Dină acesteă considerente,ă sus in toriiă concep ieiă economiceă folosescă totă maiă frecvent,ă înă ultimeleă
decenii,ăno iunileădeăutiliz riă(aloc ri)ăşiădeăresurse,ăastfel:
UTILIZ RIă(ACTIVE) = RESURSE21 (ELEMENTE DE PASIV)
Concep iaăeconomic ăreferitoareălaăobiectulăcontabilit iiăcon ineăelementeăaleăconcep ieiăjuridiceăşiăaleă

concep ieiăfinanciare,ăaşaăcumărezult ădinăfiguraăurm toare:
CONCEP IAă
ECONOMIC
cu privire la obiectul
contabilit ii
ELEMENTE
ACTIVE
DE PASIV
UTILIZ RI RESURSE
De unde provin aceste resurse,

Totalitatea bunurilor (şiă deăcineăsuntăfinan ate?ă
crean elor)ă careă auă oă valoareă (influenţa concepţiei juridice)
economic ,ă indiferentă deă - resurse proprii (capitaluri
raporturile juridice de proprietate proprii)
- resurseăstr ineă(datorii)
Utiliz riăpe Utiliz riăpe Peă ceă perioad ă de timp entitatea

termen lung termen scurt beneficiaz ădeăacesteăresurse?
(active (active (influenţa concepţiei financiare)
imobilizate) circulante) - resurse stabile (peste un an)
- resurse temporare (sub un an)
CAPITAL CAPITAL CAPITAL CAPITAL

FIX CIRCULANT PROPRIU STR IN
Concepţia economică asupra elementelor situațiilor financiare
Dină celeă deă maiă susă rezult ă c ă structurareaă elementeloră de pasiv înă resurseă (capitaluriă proprii)ă şiă
resurseă str ineă (datorii)ă esteă oă structurareă specific ă concep ieiă juridico-patrimonial .ă Adversariiă
concep ieiăjuridico-patrimoniale,ăsubăinfluen aăconcep ieiăfinanciare,ăsus inăclasificareaăresurselorăîn:ă
resurseăstabileăşiăresurseătemporare.
21
Termenulă „resurse”ă nuă esteă suficientă definit şiă delimitată înă limbajulă contabil,ă fiindă utilizată contradictoriuă uneori,ă pentruă desemnareaă
bunuriloră economice,ă iară alteoriă pentruă delimitareaă surseloră deă provenien .ă „Cadrulă general”ă foloseşteă termenulă „resurse”ă pentruă
desemnarea activelor.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Concep iaăfinanciar ăcuăprivireălaăobiectulăcontabilit ii

Concep iaă financiar ă esteă oă variant ă atâtă aă concep ieiă juridico-patrimonialeă câtă şiă oă variant ă aă
concep ieiă economiceă cuă privireă laă obiectulă contabilit ii.ă Aceast ă concep ieă îşiă propuneă s ă ofereă
r spunsălaăîntrebareaă„Întreprindereaăesteăapt ,ădatorit ăstructuriiăactivelorăsale,ăs ăfac ăfa ădatoriilor
sale (s.n.) atunci cândăacesteaăajungălaăscaden ?”
Pentruă aă puteaă r spundeă laă aceast ă întrebare,ă activeleă suntă structurateă înă ordinea lichidităţii lor
(cresc toareă sauă descresc toare),ă iară elemente de pasiv sunt prezentate în ordinea exigibilităţii lor
(cresc toareăsauădescresc toare).ă
Lichiditatea seărefer ,ăînăprimulărând,ălaăintervalulădeătimpănecesarăpentruăcaăunăelementădeăactivăs ă
fieă convertită înă disponibilit iă b neşti.ă Înă ală doileaă rând,ă lichiditateaă seă refer ă laă posibilit ileă uneiă
întreprinderi de a-şiăachita datoriile scadente într-un viitor apropiat.
Solvabilitatea seă refer ă laă posibilitateaă onor riiă obliga iiloră scadenteă într-oă perioad ă maiă mareă deă
timp. Exigibilitatea indic ăperioadaădeătimpădup ăcareăoădatorieădevineăscadent ăşiăcaăurmare trebuie
achitat .
CONCEP IAăFINANCIAR
cuăprivireălaăobiectulăcontabilit ii
Activele sunt clasificate în ordinea Elemente de pasiv sunt clasificate în ordinea
LICHIDIT IIă loră (cresc toareă sauă EXIGIBILIT IIă loră (cresc toareă sauă
descresc toare) descresc toare)
- aloc ri,ăutiliz riăpeătermenălungă(imobiliz ri) - resurse stabile (pe termen lung)
- aloc ri,ăutiliz riăpeătermenăscurtă - resurse temporare (pe termen scurt)
(mijloace circulante)
Concep iaăjuridic ăasupraăelementelorăsitua iilorăfinanciare
Deăregul ,ăordonareaăposturiloră(elementelor)ădeăactivăşiăde pasiv seăfaceăînăprezent,ăînăfunc ieădeădou ă
criterii: criteriul principal – con inutulă economică (uneoriă şiă juridic):ă natura,ă destina iaă activeloră sauă
naturaăşiăprovenien aăelementelor de pasivlor; criteriul secundar – lichidareaăactivelorăşiăexigibilitateaă
elementelor de pasiv.
Concep iaă
Concluzie: Bunuriăeconomiceă+ăCrean eă juridic ă
Capital fix + Capital circulant Concep iaă

ACTIVE economic ăă
Utiliz riăstabileă+ăUtiliz riătemporare

Concep iaă
financiar
Concep ia
Obliga iiăfa ădeăac ionariă+ăObliga iiăfa ădeăter i juridic
CP+DAT Capitaluriăpropriiă+ăCapitalăstr in Concep iaă

economic ă
Resurse permanente + Resurse temporare

Concep iaă
financiar ă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Temaădeăreflec ieănr.ă2:
1. Ceăreprezint ăsitua iaănet ăaăuneiăentit i?ăCareăsuntătermeniiăîntâlni iăînăpractic ăcuăaceeaşiă
semnifica ie?
2. Defini iătermeniiădeălichiditateăşiăexigibilitate.ă
3. Preciza iăşiăexplica iădistinc iaădintreăunăactiveăpatrimonialăşiăoăcheltuai .
Con inutulăno iuniiădeămetod
Contabilitatea esteă oă disciplin ă ştiin ific ă avândă oă terminologie,ă ună obiectă şiă metod ă proprieă deă
cercetareă(prinămetod ăîn elegemămodulădeăstudiu,ăcunoaştereăaăobiectuluiăcontabilit iiăşiădeărealizareă
a obiectivelor acesteia).
Metodaăcontabilit ii
Sistem logic de principii,ă conven ii,ă procedeeă şiă instrumenteă folositeă pentruă realizareaă obiectuluiă deă
studiu. Elementeleădeăbaz ăaleămetodeiăcontabilit ii
-metodologiaăspecific :
principiileăfundamentaleăaleăcontabilit ii,ăprocedeeleăşiăinstrumenteleăsaleă
- normalizarea contabil
principiileănormativeăaleăcontabilit iiă
Principiileăfundamentaleăaleăcontabilit ii
Contabilitateaă înă partid ă dubl ă prezint ă rela iileă dintre structurile (elementele de Activ, Capitaluri
propriiă iăDatorii)ăşiăceleădeărezultateă(venituri,ăcheltuieli,ărezultate),ăpriviteălaăunămomentădat,ăcâtăşiăînă
dinamic ă(mişcare,ătransformare)ăsubăformaăunorăecua iiădeăechilibru (raporturi valorice).
La baza partidei duble stau trei principii fundamentale:
dubla reprezentare;
dubla înregistrare;
dubla determinare a rezultatului.
1.ăPrincipiulădubleiăreprezent ri
Cuăajutorulăbilan ului,ăelementelor situațiilor financiare este reprezentat sub dublu aspect:
a) naturaăşiădestina iaăelementeloră– în activ
b) provenien aăelementeloră- de pasiv.
Astfel va exista un echilibrulăpermanentăîntreăceleădou ăp r iăaleăbilan ului:ăceaăcareăreflect ăactiveleă
şiăceaăcareăreflect ăelemente de pasiv.
Ecua iaădeăechilibru:ăActiveă(AP)ăţăăCapitaluriăpropriiă(CP)ă+ăDatoriiă(D)
2.ăPrincipiulădubleiăînregistr ri
Are în vedere nu numai existen aălaăunămomentădatăaăactivelor,ăcapitalurilorăpropriiă iădatoriilor,ăciăşiă
mişcarea,ă respectivă transformareaă luiă (deciă elementeleă deă activ,ă capitaluriă propriiă iă datorii şiă deă
rezultat).
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Echilibrulăesteăpermanentăasiguratădatorit ăprincipiuluiădubleiăînregistr ri,ăcareăcereăcaăoriceămişcareă

careăafecteaz ăunăelementăs ăfieăînămodănecesarăînso it ădeăoămişcareădeăaceeaşiăvaloareăaăaltuiaăsauă
mai multor elemente.
Astfel,ăecua iaăActiveă(AP)ăţăCapitaluriăpropriiă(CP)ă+ăDatoriiă(D)ăeste întotdeauna verificat .
Ecua iaădeăechilibruănuăseămaiăstabileşteăîntreătotalulăelementelorădeăactiveă(A)ăşiădeăcapitaluri proprii
iădatorii (P),ăciăîntreăelementeăindividualeăaleăelementelorădeăAăşiădeăP,ădarăşiăelementeădeărezultat.
Instrumentulădubleiăînregistr ri:ăcontul, deschis separat pentru fiecare element este o necesitate.
Mişcareaăşiătransformareaăelementelorăgenereaz ăsimultan:ă
Opera iiădeăintrareăîntr-oăfaz ăaăcircuituluiăeconomicăşiădeăieşireăînăalt ăfaz
Ex:ăîncasareaăunorăproduseălivrate:ăIă(disponibilit iăb neşti)ăţăEă(diminuareaăcrean elorăsauăaăstoculuiă
de produse)
Opera iiădeătransformareăaăelementelorăcareădetermin ăcreşteri/sc deriăconcomitenteăaleă
elementelor deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii, respectiv de rezultate
Ex: consum stoc de materii prime: Ch. (cu stocurile) = Stocuri (consumate)
3. Principiulădubleiădetermin riăaărezultatului
Areăînăvedereăelementeleădeărezultată(venituri,ăcheltuieli,ărezultat)ăîntreăcareătrebuieăs ăexisteăoăecua ieă
de echilibru ce poate fi exprimata astfel:
Ecua iaădeăechilibru: V – Ch. = Rez. ex. (profit sau pierdere)
Rezultateleăsuntăcalculateăînăfunc ieădeăactivit ileădesf şurateăînăcursulăexerci iuluiăfinanciar.
Aceast ă ecua ieă eă verificat ă deă alta,ă determinat ă prină intermediulă elementeloră de activ, capitaluri
propriiă iădatorii:
Rez. ex. = Cap. pr. la închiderea ex. – Cap. pr. la încep ex.
CP1 (A1 – D1) CP0 (A0 – D0)
Seă presupuneă c ă nuă s-auă primită capitaluriă deă laă proprietariă înă cursulă exerci iului,ă iară creştereaă
capitalurilor proprii s-aăf cutădoarăpeăseamaăeficien eiăactivit iiăanuale.
Principiileănormativeăaleăcontabilit ii
Dină multitudineaă deă criteriiă deă structurareă aă principiilor,ă seă vaă alegeă structuraă prev zut ă deă
reglement rileă contabileă româneştiă actuale,ă conformă c roraă principiileă suntă expliciteă (enun ate),ă
respectivăimpliciteă(subîn elese).
a. Continuitatea activităţii ţăseăpresupuneăc ăîntreprindereaăvaăcontinuaăs ăfunc ionezeăîntr-un viitor
previzibilăşiăc ănuăareăinten iaăsauăobliga iaăs ăseălichidezeăoriăs -şiădiminuezeăsemnificativăactivitatea,
evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare.
b. Permanenta metodelor ţămetodeleăcontabileănuăpotăfiămodificateădeălaăunăexerci iuălaăaltulădecâtă
dac ăsuntăceruteădeălege,ădeăunăorganismădeănormalizareăcontabil ăsauăpermităprezentareaămaiăcorect ă
aăsociet iiăînăsitu iileăfinanciare.ăCuăajutorulăacestuiăprincipiuăseăasigur ăcomparabilitateaăsitua iiloră
financiare în timp.
c. Prudenţa ţănuăseăpermiteăsupraevaluareaăactivelor,ărespectivăsubevaluareaădatoriilor,ăseăconsider ă
doar profiturileărecunoscuteăpân ălaăfineleăexerci iuluiăfinanciar,ăseă ineăseamaădeădatoriileăprevizibileă
şiă pierderileă poten ialeă aleă exerci iuluiă încheiată sauă anterioră chiară dac ă apară întreă dataă închideriiă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
exerci iuluiă şiă ceaă aă întocmiriiă situa iiloră financiare,ă se ineă seamaă deă ajust rileă deă valoareă datorateă
deprecierilor,ăchiarăînăcazulăînăcareărezultatulăexerci iuluiăesteăoăpierdere.
d. Contabilitatea de angajamente ţă veniturileă şiă cheltuielileă suntă contabilizateă înă momentulă
primirii/angaj riiăşiănuăînăcelăalăpl ii/încas rii.ăÎnăcazulăacestuiăprincipiuăavemăînăvedere:
contabilitateaădeăangajamenteăşiănuădeătrezorerie
tranzac iileăînăcursălaă sfârşitulăexerci iuluiătrebuieă ataşateă perioadeiăcareăleă priveşteă – conturi de
regularizare.
e. Intangibilitatea: bilan ădeădeschidereăţăbilan ădeăînchidere
f. Necompensarea ţă dac ă nuă suntă reglement riă legaleă exprese,ă activeleă nuă seă potă compensaă cuă
elemente de pasiv, respectiv veniturile cu cheltuielile.
g. Evaluarea separată a elementelor de activ şi de pasiv ţă seă determin ă separată valoareaă fiec ruiă
element de activ sau de pasiv înăvedereaăstabiliriiăvaloriiătotaleăaăunuiăpostăalăsitua iilorăfinanciare.
h. Pragul de semnificaţie ţăsuntădetaliateăînăcontabilitateădoarăaceleătranzac iiăşiăopera iiăeconomiceă
care sunt importante caăm rimeă(valoare)ăşiănatur .
i. Prevalenţa economicului asupra juridicului ţăsuntăînregistrateăînăcontabilitateăşiăelementeăcareănuă
apar inădinăpunctădeăvedereăjuridicăsociet ii,ădarăservescăexploat riiăsaleăperioadeălungiădeătimp.
h. Evaluarea la cost de achiziție sau de producție ţăînregistrareaăelementelorălaăvaloareaăexistent ăînă
momentulăintr riiălorăînăentitate – se constituie într-oăaşaănumit ăbaz ădeăevaluare.
Neajuns:ăacesteăvaloriădevină“istorice”,ăseăînvechescăînătimpăşiănuămaiăreflect ălaăunămoment dat noile
pre uriă deă peă pia ;ă pentruă a-lă corectaă seă utilizeaz ă amortiz rileă şiă provizioaneleă pentruă depreciere,ă
respectivăbazeădeăevaluareăcareăreflect ăvaloriădeăpia ăsauăalteăvaloriăcurente.
Cuantificarea monetară ţă exprimareaă înă unit iă monetareă aă tranzac iiloră şiă opera iiloră economice,ă
respectiv determinarea valorii la care sunt recunoscute elementele deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii
şiăelementele deărezultateăînăsitua iileăfinanciare.
Neajuns:ă dimensiuneă restrictiv ă asupraă contabilit ii (nu sunt reflectate în contabilitate elementele
intangibileăcareănuăpotăfiăexprimateăvaloricăprinămetodeădirecte,ăcareăasigur ăoăevaluareăfiabil ,ăcumăară
fiăcalitateaăresurseiăumane,ăcalitateaămediuluiăînconjur tor.
Procedeeleăşiăinstrumenteleăcontabilit ii
Parcurgândă succesiuneaă logic ă aă activit iiă contabileă seă utilizeaz ă urm toareleă procedeeă şiă
instrumente.
a. Documentarea ţă observareaă tranzac iiloră şiă opera iiloră economiceă referitoareă laă elementele
situațiilorăfinanciare şiălaărezultateăşiăconsemnarea lor în documente.
b. Evaluarea ţăexprimareaăînăunit iămonetareăaătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomice.ăÎnăcontabilitateă
suntăînregistrateănumaiăaceleătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceăcareăpotăfiăexprimateăvaloric.
Calculaţia = utilizarea unor algoritmi de calcul.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Gruparea şi ordonarea informaţiilor culese = ordonarea elementelor elementelor de activ, capitaluri

propriiă iă datoriiă şi a elementelor deă rezultateă dup ă anumiteă criteriiă prină deschidereaă unuiă cont
(instrument al procedeului).
În conturi seă înscriuă înă ordineă cronologic ă şiă sistematică existen eleă şiă mişc rileă fiec ruiă element.ă
Contul – instrumentăcuăajutorulăc ruiaăseărealizeaz ăprincipiulădubleiăînregistr ri.ăConturileăseăreunescă
într-un sistem de conturi.
Centralizareaă şiă verificarea corecteiă înregistr riă aă tranzac iiloră şiă opera iiloră economiceă seă faceă cuă
ajutorul balanţei de verificare. Balanţa de verificare – instrumentăcareăfaceăleg turaăîntreărealizareaă
principiuluiă dubleiă înregistr riă şiă celă ală dubleiă reprezent ri.ă Centralizeaz informa iileă despreă
elementele deă activ,ă capitaluriă propriiă iă datorii şiă deă rezultateă şiă verific ă respectareaă principiuluiă
dubleiăînregistr riăpentruăfiecareălun ăşiăexerci iuăfinanciar.
Inventarierea ţăconstatareaăfaptic ăaăexisten eiăşiăst riiăelementelor activ,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii
şiă comparareaă cuă eviden eleă contabileă (eventuală ajustareaă eviden eloră contabile,ă înă cazuriă bineă
justificate).
Înăcazulăinventarieriiăseăfolosescăurm toarele instrumente: listeleădeăinventariereăşiăregistrulăinventar
undeă seă consemneaz ,ă laă sfârşitulă exerci iuluiă financiar,ă existen eleă scriptice,ă fapticeă şiă eventualeleă
diferen eă(cantitativeăşiăvalorice).
Generalizareaăşiăsintetizareaăinforma iilorăseăfaceăcuăajutorulădocumentelorăcontabileădeăsintez . La
sfârşitulăexerci iuluiăfinanciarăseăprezint ăm rimeaăşiăstructuraăelementeloră activ,ăcapitaluriăpropriiă iă
datorii şiădeărezultate.
1.ăAsocia iăurm toareleăafirma ii/defini iiăcuăprincipiiăcontabileăcunoscute:
Principii contabile Afirma ii
...ă presupuneă interzicereaă efectu riiă oricaroră compensariă întreă
posturiădeăbilanțădeăactivă iăelemente de pasiv sau între elemente
deăvenituriă iăelementeădeăcheltuieli.
...ă prevedeă caă oriceă informațieă cuă valoareă semnificativ ă trebuieă
prezentat ădistinctăînăcadrulăSituațiilorăfinanciare.
...ă presupuneă continuitateaă aplic riiă acelora iă reguliă iă normeă
privindă evaluarea,ă înregistrareaă iă prezentareaă elementeloră iă aă
tranzactiilor în contabilitate.
...ă impuneă prezentareaă tuturoră obligațiiloră previzibileă i a
pierderilorăpotențiale.
...ă a az `laă bazaă întocmiriiă Situațiiloră financiareă aleă entit țiiă
presupunereaă caă aceastaă î iă vaă continuaă normală activitateaă înă
viitorul previzibil.
... presupune ca pentru determinarea rezultatului net al unui
exercițiuă– perioadaăfinanciarăcontabil ădeăregul ădeă1ăană– vor fi
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
înregistrateă numaiă veniturileă iă cheltuielileă aferenteă aceluiă

exercițiu,ă f r ă aă seă țineă seamaă deă dataă achit riiă sauă încas riiă
acestora.
...ă presupuneă caă bilanțulă deă deschidereă ală unuiă exercițiuă s ă
coincid ăcuăbilanțulădeăînchidereăalăexercițiuluiăprecedent.ă
2.ă Completa iă spa iileă libereă aleă urm toareloră prezent ri,ă astfelă înc tă s ă p stra iă logicaă
contabil :
1. Atunciă cândă metodeleă contabileă suntă modificateă înă modă justificat,ă principiulă permanențeiă
metodelor impune ____________:
a. Evaluareaăcâtămaiăprecis ăaăefectuluiămodific riiăasupraăvaloriiăactiveloră iăa elementelor de
pasiv;
b. Evaluareaă câtă maiă precis ă aă efectuluiă modific riiă asupraă valoriiă activelor,ă elementelor de
pasiv iăelementelorăcontuluiădeăprofită iăpierdere;
c. Menționareaă înă noteleă explicativeă aleă Situațiiloră financiareă aă schimb riiă deă metod ă iă aă
efectelor acesteia.
2. Conformă principiuluiă prudenței,ă determinareaă valoriiă iărecunoastereaă înă contabilitateă aă oric ruiă
elementă prezentată înă Situațiileă financiareă trebuieă s ă seă fac ă ținândă seamaă deă
________________________________.
3. Principiulă necompens riiă reprezint ă ună principiuă – consecinț ă aă principiuluiă
_____________________________________.
4. Principiulăprudențeiăimpuneă_____________:
a. Recunoa tereaăveniturilorănumaiăînăm suraărealizabilit țiiălor;
b. Recunoa tereaăcheltuielilorănumaiăînăm suraărealizabilit țiiălor.
5. Aceaă informațieă careă prină relevareaă iă cunoa tereaă saă poateă determinaă oă modificareă aă decizieiă
economice a utilizatorului Situatiilor financiare este o ______________________.
6. Aplicarea principiului _____________________________ presupuneăcorecțiaăeventualelorăeroriă
fundamentale existente în situatiile financiare, într-un mod transparent.
7. Principiulăprudențeiăimpuneă_____________:
a. Recunoasterea cresterilor de valoare ale activelor numai odata cu realizarea lor;
b. Recunoa tereaăcre terilorădeăvaloareăaleăelementelorănumaiăodat ăcuărealizareaălor.
8. Înă situațiaă înă care,ă situațiileă financiareă suntă întocmiteă peă oă alt ă baz ă decâtă ceaă aă principiuluiă
continuit țiiă activit ții,ă acest ă informațieă trebuieă prezentat ă clară iă precisă
______________________________________.
9. Scopulă aplic riiă principiuluiă permanențeiă metodeloră esteă
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_________________________________.
10. Modificareaă metodeloră contabileă poateă fiă iă oă consecinț ă aă necesit țiiă
______________________________________________________________________________
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
______________________________________________________________________________
________________________________.
3. Adevarat sau fals
Marcațiăcuăadevarată(A) sau fals (F) fiecareădintreăafirmațiileăurm toare:
1. Principiulănecompens riiănuăseăopuneăefectu riiăcompens rilorălegale,ăefectuateăprinădocumenteă
comercialeăsemnateădeăambiiăparteneriăimplicați,ădarănuăesteăniciodat ăpermis ăcompensareaăpeă
caleăcontabil .ă
2. Dac ă conducereaă entit țiiă areă cuno tinț ă despreă elementeă careă ară puteaă sugeraă imposibilitateaă
continu riiă activit țiiă înă viitor,ă afectândă astfelă principiulă continuit țiiă activit ții,ă aceast ă
informațieănuătrebuieăprezentat ăînăsituațiileăfinanciare.ă
3. Cuăprivireălaăaplicareaăprincipiulăpermanențeiămetodelor,ăcadrulădeăreglementareăesteăconstituită
din totalitateaă legislațieiă naționaleă înă domeniulă contabilit ții,ă Standardeleă Internationaleă deă
Contabilitateă iăanumiteăreglement riăaleăconduceriiăfiec reiăentit ți.ă
4. Prinăaplicareaăprincipiuluiăcontinuit țiiăactivit țiiăseăpresupuneăc ăactivitateaăentit țiiănuă va fi în
imposibilitateaădeăaăcontinua,ădarăpoateăfiăînăsituațiaădeăaăseăreduceăsemnificativ.ă
5. Prinăaplicareaăprincipiuluiăintangibilit țiiăbilanțuluiădeădeschidereănuăexist ăoperațiiăcareăs ăpoat ă
afecta direct capitalurile proprii.
6. Deoarece sunt evaluateă separat,ă compensareaă creanțeloră cuă datoriileă iă reflectareaă unuiă singură
postădeăterțiăînăbilanțăareăsensădatorit ăaplic riiăprincipiilorăcontabile.ă
7. Unaă iăaceea iădetaliereăaăcheltuielilorăsauăactivelorăpoateăfiărelevant ăînăcazulăuneiăentit țiăsauă
indiferent ăînăcazulăalteiăentit ți.ă
8. Înăfuncțieădeăgradulădeăprobabilitateăaăpierderilorăposibile,ăentitateaăpoateădecideăfieăconstituireaă
deă provizioaneă pentruă riscuriă iă cheltuieli,ă fieă menționareaă înă noteleă explicativeă f r ă aă seă
proviziona.
9. Pentru analiza evoluțieiă înă timpă aă uneiă entit țiă înă scopulă furniz riiă deă dateă convingatoareă cuă
privireă laă atractivitateaă iă stabilitateaă investițiiloră nuă esteă esențial ă comparareaă informațiiloră
contabileăpentruăutilizatoriiăSituațiilorăFinanciare.ă
10. Principiulăevalu riiăseparateăaăelementelorădeăactivă iăde pasiv nu este respectat în determinarea
separat ă aă valoriiă deă inventară iă aă amortiz riiă pentruă stabilireaă valoriiă bilanțiereă aă activeloră
corporale.
DefinireaăşiăcaracterizareaăelementelorădinăBilan
Bilan ulă esteă definită înă uneleă lucr riă caă „fiindă starea la un moment dat a situaţiei întreprinderii”.ă
Aceast ădefinire,ăab inându-seădeăaăcalificaăcuvântulă„situa ie”,ălas ăs ăplanezeăoăincertitudine asupra
con inutuluiă acestuiă document;ă esteă vorbaă deă aă descrieă situa iaă juridic ă aă întreprinderiiă sauă situa iaă
economic ăşiăfinanciar .
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
„CadrulăGeneralădeăÎntocmireăşiăPrezentareăaăSitua iilorăFinanciare”ăelaboratădeăc treăIASBăstabileşteă

c :ă „structurileă Bilan uluiă legateă directă deă evaluareaă pozi ieiă financiareă suntă activele, datoriileă şiă
capitalulăpropriu”.ăAcesteaăsuntădefiniteădup ăcumăurmeaz :
a.ăunăactivăreprezint ăoăresurs ăcontrolat ădeăc treăîntreprindereăcaărezultatăalăunorăevenimenteătrecute
şiădeălaăcareăseăaştept ăs ăgenerezeăbeneficiiăeconomiceăviitoareăpentruăîntreprindere;
b.ă oă datorieă reprezint ă oă obliga ieă actual ă aă întreprinderiiă ceă decurgeă dină evenimenteă trecuteă şiă prină
decontareaăc reiaăseăaşteapt ăs ărezulteăoăieşireădeăresurseăcareăîncorporeaz ăbeneficiiăeconomice;
c.ă capitalulă propriuă reprezint ă interesulă reziduală ală ac ionariloră înă activeleă uneiă întreprinderiă dup ă
deducerea tuturor datoriilor sale.
A.ăCaracterizareaăgeneral ăaăactivelor
Cadrulăgenerală(conceptual)ăelaboratădeăc treăIASB,ăpeăbazaădefini ieiădateăactivelor,ăfaceăurm toareleă
preciz ri:
a. Beneficiile economice viitoare încorporateăînăactiveăreprezint ăpoten ialulădeăaăcontribui,ădirectăsauă
indirect,ălaăfluxuriădeănumerarăşiăechivalenteădeănumerarăc treăîntreprindere. Acesta:
- poateăfiăunăpoten ialăproductiv,ăcareăfaceăparteădinăactivitateaădeăexploatareăaăîntreprinderiiă(utilaje,ă
cl diri,ăstocuriăpentruăproduc ieăetc.)
- poate fi transformat în numerar sau echivalent al numerarului (prin vânzarea produselor finite, a
m rfuriloră etc.ă sauă prină încasareaă crean elor).ă Echivalenteleă deă numerară sauă investi iiă (plasamente)ă
foarte lichide, pe termen scurt, care sunt rapid convertibile în numerar, cum sunt efectele comerciale
de încasat;
- poateă contribuiă laă reducereaă ieşiriloră deă numerară (rezultateleă cercet riloră ştiin ificeă contribuieă laă
reducereaăconsumurilorădeăresurseăşiăprinăaceasta,ălaăreducereaăpre urilorăpentruăaprovizion riăsauăpentruă
remunerarea salaria ilor).
Beneficiile economice viitoare (în sens de avantaje economice) pot rezulta în mai multe moduri,
deoarece un activ poate fi:
- utilizată separată sauă împreun ă cuă alteă activeă pentruă prestareaă deă serviciiă sauă produc iaă deă bunuriă
destinateă vânz rii.ă Clien iiă careă accept ă acesteă bunuriă sauă serviciiă voră achitaă contravaloarea lor,
contribuindăprinăaceastaălaăintrareaădeănoiălichidit i.ăAcesteălichidit iăofer ănoiăavantajeăeconomiceă
viitoare,ădeoareceăeleăpermităîntreprinderiiăs ăaib ăcontrolulăasupraăresurselor;
- schimbat cu alte active;
- utilizat pentru stingerea unor datorii;
- repartizatăac ionarilorăîntreprinderii.
b.ăÎnăcadrulăactivelor,ăoăpondereăimportant ăoăde inăactiveleăcareăauăoăform ăfizic ,ăcumăsuntăcl dirile,ă
utilajele,ă stocurileă deă materiiă prime,ă produseă finite,ăm rfuriă etc.ă Dar,ă existen aă formeiă fizice nu este
esen ial ăpentruăexisten aăunuiăactiv,ădeoareceăpotăcontribuiălaăavantajeăeconomiceăviitoareăşiăactiveleă
necorporale, cum sunt brevetele, know-how,ădrepturileădeăautorăetc.,ădac ăacesteaăsuntăde inuteăşiăcon-
trolateă deă c treă întreprindere. Deă asemenea,ă auă voca iaă deă aă aduceă avantajeă economiceă viitoareă şiă
fondulăcomercial,ăcrean eleăşiăalteădrepturiăaleăîntreprinderii,ăcheltuielileăcareănuăauăfostăînc ădecontateă
asupra rezultatelor, cum sunt cheltuielile de cercetare, cheltuielile constatate în avans etc.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
c.ăMajoritateaăactivelorăsuntăasociateăunuiădreptălegală(dreptădeăproprietateăşiădeăcrean ).ăDreptulădeă
proprietateănuăesteăesen ialăpentruăexisten aăunuiăactiv.ăAstfel,ăoăîntreprindereăcontroleaz ăavantajele
economiceăviitoareăaduseădeăc treăunăbunăde inutăpeăbazaăunuiăcontract de leasing (financiar).
d. Deă regul ,ă activeleă suntă rezultatulă unoră tranzac iiă sauă evenimenteă trecuteă (auă fostă cump rateă sauă
produseă înă trecut).ă Dar,ă activeleă seă potă ob ineă şiă prină alteă opera iuniă sauă tranzac ii,ă cum sunt activele
primiteădeălaăorganismeleăinterna ionale,ăguvernăsauăcomunit ileălocale,ăcaăurmareăaăunorăprogrameăcareă
sprijin ădezvoltareaăeconomic ăaăuneiăzoneăsauăaăuneiăramuriăeconomiceă(mineritulăsauăalteăactivit i).
e.ăIeşirileădeănumerarăgenereaz ,ădeăregul ,ăactive,ăf r ăcaăceleădou ăfluxuriăs ăcoincid .ăPotăaveaălocăieşiriă
deănumerar,ăf r ăcaăeleăs ăgenerezeăbeneficiiăeconomiceăviitoareă(plataăunorăpenalit i,ăplataăunorăcheltuieliă
care nu sunt recunoscute în Bilanţ),ăaşaăcumăseăvaăar taămaiăjos.
f.ăCadrulăgenerală(conceptual)ădezvolt ăconceptulădeărecunoaştereă(încorporare)ăaăactivelor,ădatoriilor,ă
cheltuielilorăsauăveniturilor,ăfieăînăBilan ,ăfieăînăContulădeăprofităşiăpierdere.ăAcestăconcept,ăcareăvaăfiă
prezentatămaiăjos,ăofer ăunăr spunsăla întrebareaăCândăoătranzac ieăsauăunăevenimentăseă„stocheaz ă”ă
înăBilan ăşiăcândăseăînregistreaz ăcaăoăcheltuial ăsauăcaăunăvenităînăContulădeăprofităşiăpierdere?
Înă principiu,ă ună activă esteă recunoscută înă Bilan ă înă momentulă înă careă esteă probabil ă realizarea unor
beneficiiăeconomiceăviitoareăşiăactivulărespectivăpoateăfiăevaluatăînămodăcredibil.
Reglement rileăcontabileăromâneştiăstructureaz ăelementeleădeăactivăastfel:
I. Active imobilizate
- Imobiliz riănecorporale
- Imobiliz riăcorporale
- Imobiliz riăfinaciare
II. Active circulante
- Stocuri
- Crean e
- Investi iiăfinanciareăpeătermenăscurt
- Casaăşiăconturiălaăb nci
III. Cheltuieli în avans
Elementeleădeăactivăsuntăreflectateăînăcontabilitateălaăcostulălorăistoric,ădeălaădataăintr riiăînă entitate.
Costul istoricămaiăesteădenumităşiăvaloare contabilă sauăvaloareădeăintrareăşiăseăstabileşteăînăfunc ieădeă
costulădeăachizi ieăsauăcostulădeăproduc ieăaăactivelorăintrate.
Costulă deă achizi ieă ală unuiă bună esteă egală cuă pre ulă deă cump rareă laă careă seă adaug ă taxeleă
nerecuperabile (cum sunt taxele vamale) cheltuielile de transport-aprovizionareă şiă alteă cheltuieliă
accesorii necesare pentru punerea în stare de utilizare sau intrare în gestiune a bunului respectiv.
Seă substituieă costuluiă deă achizi ieă valoarea de aport, atribuit ă bunuriloră aduseă deă c treă ac ionariă caă
aportă laă capitalulă social,ă şiă valoarea justă,ă atribuit ă bunuriloră ob inuteă cuă titlulă gratuit.ă Valoareaă deă
aportăşiăvaloareaăjust ăseăstabilescăînăfunc ieădeăpre ulăpie ii,ăstarea,ăamplasareaăşiăutilitateaăbunurilor
înăcauz .
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Înă cazulă imobiliz riloră deănaturaă mijloacelorăfixe,ă înăcostulăistorică seăincludăşiă costurileă estimateă deă
demontareăşiămutareăaăactivului,ărespectivădeărefacereă(restaurareăaăamplasamentului)ăzoneiălaăsfârşitulă
durateiădeăvia ăaăacestuia.
Reducerileăcomercialeăacordateădeăfurnizoriănuăfacăparteădinăcostulădeăachizi ie.
Costulă deă produc ieă ală unuiă bună cuprinde:ă costulă deă achizi ieă ală materiiloră primeă şiă consumabilelor,ă
celelalteă cheltuieliă directeă deă produc ieă (cumă suntă salariileă directe),ă precum si cota cheltuielilor
indirecteădeăproduc ieăalocateăînămodăra ionalăcaăfiindălegateădeăfabricareaăacestuia.
Cuăocaziaăînchideriiăexerci iuluiăelementeleădeăactivăseăevalueaz ălaăvaloarea contabilă netă. Valoarea
contabil ănet ăseădetermin ăînăfunc ie deăvaloareaădeăintrareă(valoareaăcontabil ăsauăcostăistoric)ădină
careăseădeducăamortiz rileăcumulateăşiăprovizionaleăpentruădeprecieriăcumulate.
Valoarea de Amortiz rileă Ajust rileă pentruă
Valoareaăcontabil ă = – –
intrare în cumulate deprecieri cumulate
Valoareaăcontabil ănet ătrebuieăs ăfieăînăacordăcuăbeneficiileăeconomiceăviitoareăgenerateădeăactivulă
respectiv.ă Ajustareaă valoriiă activeloră seă efectueaz ă înă func ieă deă inten iaă întreprinderii.ă Dac ă
întreprindereaăinten ioneaz ăs ăutilizezeăactivulăînăprocesulădeăproduc ie,ăajustareaăpentruădiminuareaă
valoriiă activeloră seă determin ă prină comparareaă valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea
contabil .ăDac ăîntreprindereaănuăinten ioneaz ăs ăutilizezeăactivulăînăprocesulădeăproduc ie,ăajustareaă
pentru diminuarea valorii activelor se face prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea
contabil .ă
B.ăCaracterizareaăgeneral ăaăelementelor de capitaluriăpropriiă iădatorii
Elementele de pasiv înă accep iuneaă contabilit ii,ă desemneaz ă atâtă obliga iile entit iiă fa ă deă ter iă
(elemente de pasiv externe)ăcâtăşiăcapitalurileăpropriiă(elemente de pasiv interne – interesul rezidual)
Caracterizareaăgeneral ăaădatoriilor
Oădatorieăesteăoăobliga ieăactual ,ăunăangajamentăsauăoăresponsabilitateădeăaăac ionaăintr-un anumit fel.
Întreprinderileăauădatoriaăs ărespecteăacesteăobliga ii,ăindiferentădac ăeleăsuntăconsecin aăunuiăcontractă
(tranzac iiăsauăeveniment)ăsauăaăuneiăcerin eălegale.ăPrinădecontareaădatoriilorăseăaşteapt ăs ărezulteăoă
ieşireădeăresurseăcareăîncorporeaz ăbeneficiiăeconomice.
Peă bazaă defini ieiă dat ă datoriilor,ă „cadrulă general”ă (conceptual)ă elaborată deă c treă IASCă faceă
urm toareleăpreciz ri:
a.ă Caracteristicaă esen ial ă aă uneiă datoriiă rezult ă dină faptulă caă esteă oă obliga ieă actual ă ceă rezult ă dină
evenimenteăşiătranzac iiătrecute.
Majoritateaăobliga iilorăreprezint ăsumeăceătrebuieăpl tite:
- pentruăbunurileăşiăserviciileăprimiteă(obliga iiăcomerciale);
- pentruăcrediteleăluateădeălaăinstitu iileăspecializateăsauădeălaăalteăpersoaneăfiziceăsauăjuridice (credit
bancar,ăcredităobligatar,ăal iăcreditor);
- pentruămuncaăprestat ă(salariiăşiăalteădrepturiăaleăpersonalului);
- pentruăstingereaădatoriilorăfiscaleăşiăaăaltorădatoriiălegale;
- pentruămen inereaăbunelorărela iiădeăafaceriă(sumeleăceăseăaşteapt ăa fi cheltuieli pentru remedierea
defec iunilorălaăproduseleăvânduteăanterior);
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
- dinădorin aăîntreprinderiiădeăaăaveaăunăcomportamentădeăoămanier ăechitabil ă(ecologizareaăzonei);

- acoperireaăreducerilorăviitoare.ăPeăbazaăcump r turilorăefectuateădeăc tre un client în decursul anului
(înă trecut),ă întreprindereaă poateă înregistraă obliga iaă deă a-iă acordaă oă reducereă deă pre ă (laă sfârşitulă
anului).
Nuăseăconfund ăobliga iileăactualeăcuăangajamenteleăviitoare.ăDeciziaădeăaăcump raăunăactivăînăviitoră
nuă d ă naştereă laă oă obliga ieă actual .ă Înă modă normal,ă obliga iileă iauă naştereă dup ă recep ionareaă
bunurilorăsauălucr rilorăefectuate.ăUneleăobliga iiăiauănaştereădup ăsemnareaăunuiăcontract irevocabil
deă cump rareă deă active,ă dac ă acestă contractă prevedeă penaliz riă şiă desp gubiriă substan ialeă careă facă
imposibil ărezilierea sau nerespectarea lui.
b.ă Stingereaă uneiă obliga iiă actualeă implic ,ă deă regul ,ă renun areaă deă c treă întreprindereă laă anumiteă
resurseăcareăîncorporeaz ăbeneficiiăeconomice.ăStingereaăuneiăobliga iiăprezente se poate face prin:
- plat ăînănumerarăsauăprinădecont riăbancare;
- cedarea altor active:
- prestarea de servicii;
- înlocuireaăobliga ieiărespectiveăcuăoăalt ăobliga ie;
- renun areaădeăc treăcreditorălaădrepturileăsaleă(prescrip ii,ăreduceriăfiscale, reduceri comerciale etc.);
- transformareaă obliga ieiă înă capitală propriuă (obliga iuniă convertibileă înă ac iuni,ă ofertaă deă ac iuniă înă
vedereaăachit riiăunorădatoriiăetc.).
c.ă Majoritateaă datoriiloră suntă bineă precizateă caă şiă cuantumă şiă scaden ă (exigibilitate).ă Exist ă datoriiă
care nu pot fi determinate decât pe baza unor estimări contabile.
Astfel,ăînăuneleă riăseăconstituieăprovizioaneăpentruăriscuriăşiăcheltuieli, cum sunt provizioane pentru
garan iiă acordateă clien ilor,ă provizioane pentru litigii, provizioaneă pentruă dezafectareaă imobiliz riloră
corporaleă etc.ă Ună provizionă esteă oă obliga ieă actual ,ă chiară dac ă aă fostă stabilit printr-o estimare
credibil .
d.ăRecunoaştereaăuneiădatoriiăînăBilan ăareălocăînămomentulăînăcareăesteăprobabilăcaăeaăs ăgenereze o
ieşire de resurse purt toareădeăbeneficiiăeconomiceăşiăesteăposibil ăoăevaluare credibilă.
Datoriile sunt structurate astfel:
A.ădatoriiăcuăscaden ăpân ălaăunăan;
B.ădatoriiăcuăscaden ămaiămareădeăunăan.
Înăcadrulăfiec reiaădinăacesteăcategoriiăsunt incluse:
- Împrumuturiădinăemisiuniădeăobliga iuni;
- Sumeădatorateăinstitu iilorădeăcredit;
- Avansuri încasate în contul comenzilor;
- Datorii comerciale;
- Efecteăcomercialeădeăpl tit;
- Sumeădatorateăsociet ilorădinăcadrulăgrupului;
- Sume datorate privind interesele de participare;
- Alteădatorii,ăinclusivădatoriileăfiscale,ăpentruăasigur rileăsociale,ăcreditoriiădiverşiăetc.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Caracterizareaăgeneral ăaăcapitalurilorăproprii
Cadrulă generală (conceptual)ă defineşteă capitalulă propriuă caă interesă rezidual ală ac ionariloră înă activeleă
uneiăîntreprinderi,ădup ădeducereaătuturorădatoriilor sale.
Dup ă cumă s-aă ar tat,ă înă literaturaă deă specialitateă suntă expuseă dou ă abord riă referitoareă laă capitalulă
propriu:
1.ăreprezint ăoăestimareăcontabil ăaăvaloriiădrepturilor de proprietate ale investitorilor (proprietarilor)
în întreprindere.
2.ăreprezint ădatoriaăîntreprinderiiăfa ădeăproprietariă(situa iaănet ).
CAPITALURI PROPRII
ACTIVE
DATORII
Capitalulăpropriuă(interesulărezidual,ăsitua iaănet )ăesteăsubclasificat înăBilan ăastfelăîncâtăs ăsatisfac ă
necesit ileă deă informareă aleă utilizatoriloră situa iiloră financiareă careă dorescă s ă cunoasc ă modulă deă
constituireă şiă deă distribu ieă (utilizare)ă aă capitaluluiă propriu.ă Aceast ă clasificareă permiteă exercitareaă
controluluiă asupraă resurseloră deă constituireă aă capitaluluiă propriuă şiă asupraă destina iiloră dateă acestoră
elemente.
M rimeaăcapitaluluiăpropriuădinăBilan ădepindeădeămodulădeăevaluareăaăactivelorăşiădatoriilorăşiănuădeă
valoareaădeăpia ăaăac iunilorăuneiăîntreprinderi.
Capitalurileăpropriiăsuntăstructurateădeăc treăcontabilitateăastfel:
1. Capital (individual sau social)
2. Prime legate de capital
3. Rezerve din reevaluare
4.ăRezerveă(legale,ăstatutareăsauăcontractuale,ăpentruăac iuniăproprii)
5.ăRezultatulăexerci iului
6. Rezultatul reportat
NOT :ă Provizioaneleă şiă veniturileă înă avansă auă atâtă caracteristicileă capitaluriloră propriiă câtă şiă
caracteristicileăunorădatoriiăasupraăexerci iilorăviitoare.ăCaăurmare,ăeleăsuntăpozi ionateăînăBilan ăîntreă
capitalurileăpropriiăşi datorii.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Concluzie:
Activele – suntăresurseăcontrolateădeăentitateăcaărezultatăalăunorăevenimenteătrecuteăşiăcareăvorăgeneraă
beneficiiăviitoareă(aăseăvedeaăşiădefini iaăanterioar ).ăăStructuraăacestoraăesteăurm toarea:
Necorporale Cheltuieli de constituire, cheltuieli de

dezvoltare; fond comercial; concesiuni
revete, alte i o ilizări e orporale
Corporale Tere uri; o stru ţii; i stalaţii teh i e;

a. Active ijloa e tra sport; a i ale şi pla taţii
imobilizate
Financiare Titluri de participare; interese de participare;

rea ţe i o ilizate
Stocuri Materii prime; materiale consumabile;

materiale de natura obiectelor de inventar;
ambalaje
b. Active
Creanţe pe termen Avansuriă acordateă furnizorilor;ă clien i;ă
circulante scurt efecteă comercialeă deă primit;ă decont riă cuă
asocia iiăprivindăcapitalul
Investiţii financiare Titluriă deă plasament;ă ac iuniă proprii;ă alteă

investi iiăfinanciareăpe termen scurt
pe termen scurt
Numerară dină casieriaă unit ii;ă

Disponibilităţi
disponibilit ileă aflateă înă conturiă bancare;ă
băneşti alteă valoriă (timbreă fiscale,ă ticheteă deă mas ă
etc); avansuri de trezorerie
c. Cheltuieli în avans
A o a e te şi hirii plătite î ava s
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Concluzie:
Capitaluriă propriiă iă datorii – suntă resurseă financiareă atraseă deă laă proprietariă şiă ter iă pentruă aă fiă
utilizateăînăexploatareaăentit iiăsauăresurseăcreateădeăentitateădinărezultatulăperioadeiăpentruăaăacoperiă
cheltuielileăşiăriscurileăviitoare. Structuraăacestoraăesteăurm toarea:
Datorii pe Împrumuturi dină emisiuniă deă obliga iuni;ă

termen lung sumeădatorateăinstitu iilorădeăcredit
a. Datorii
Datorii pe Furnizori;ăefecteăcomercialeădeăpl tit;ădatoriiă

termen scurt fa ă deă personal,ă fa ă deă bugetulă asigur riloră
socialeăşiăfa ădeăbugetulăstatului
b. Provizioane pentru Provizioane pentru litigii; provizioane pentru

riscuri şi cheltuieli garan iiă acordateă clien ilor;ă alteă provizioaneă
pentruăriscuriăşiăcheltuieli
Venituriăînăavans;ăsubven iiăpentru investi ii

c. Venituri în avans
De provenienţă Capital social; prime legate de capital

externă
d. Capitaluri
proprii
De provenienţă Rezerve din reevaluare; alte rezerve;
internă rezultatulăexerci iului;ărezultatulăreportat
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
DefinireaăşiăcaracterizareaăelementelorădinăContulădeăprofităşiăpierdere
Dup ăcumăs-aăar tat,ăînăobiectulădeăstudiuăalăcontabilit iiăintr ăcunoaştereaăexisten eiăşiăst riiăactiveloră
şiăcapitalurilorăpropriiă iădatoriilor.
Înăacelaşiătimp,ăcontabilitateaăincludeăînăobiectulăs uăeviden a,ăcalculul,ăanalizaăşiăcontrolulămişc riloră
interneă şiă aă transform riloră suferiteă deă elementeleă deă activ,ă capitaluriă propriiă iă datoriiă în urma
opera iunilorădesf şurateădeăc treăoăentitate.
Consumurileădeămijloaceăeconomice,ădeăresurseăşiăproducereaădeărezultate sunt mişcări complexe care
provoac ătransform riăatât înăvolumulăcâtăşiăînăstructura elementelorăsituațiilorăfinanciare.
Deăregul ,ăveniturileăşiăcheltuielile nu sunt egale între ele şiăcaăurmareăseăînregistreaz ăoămodificareăaă
volumuluiă elementeloră situațiiloră financiare,ă modificareă careă esteă reflectat ă înă contabilitateă prină
intermediulărezultatuluiăexerci iuluiă(aăprofituluiăsauăaăpierderii).
Profitul esteă frecventă utilizată caă oă m sur ă aă performan eiă sauă caă oă baz ă deă referin ă pentruă al iă
indicatori…ă Veniturileă şiă cheltuielileă constituieă elementeă directă legateă deă m surareaă profitului.ă
Informa iileăfurnizateădeăc treăcontabilitateădespreăprofitabilitateaă şiăperforman eleăuneiăîntreprinderiă
suntă utileă pentruă „aă anticipaă capacitateaă întreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele
existente.ăEleăsuntăutileăşiăpentruăformulareaăra ionamentelorădespreăeficien aăcuăcareăîntreprinderea
poate utilizaănoileăresurse”.
Dup ă cumă s-aă ar tat,ă Bilan ulă prezint ă activele,ă datoriileă şiă capitalurileă proprii,ă peă bazaă c roraă seă
evalueaz ă pozi iaă financiar ă aă uneiă întreprinderi.ă Contulă deă profită şiă pierdereă (Contulă deă rezultate)ă
prezint ăveniturileăşiăcheltuielileăpeăbazaăc roraăseăevalueaz ăperforman eleăîntreprinderiiărespective.
P r ileăcomponenteăaleăsitua iilorăfinanciareă(Bilan ul,ăContulădeăprofităşiăpierdere,ăSitua iaăfluxuriloră
deă trezorerieă etc.)ă reflect ă diferiteă aspecteă aleă aceleiaşiă tranzac iiă sau alte evenimente, motiv pentru
careăacesteădocumenteădeăsintez ăcontabil ăse interrelaţionează între ele.
Cheltuielileăşiăveniturileăseădefinescăastfel:
– Cheltuielileă constituieă diminu riă aleă beneficiiloră economiceă înregistrateă peă parcursulă perioadeiă
contabileă subă form ă deă ieşiriă sauă sc deriă aleă valoriloră activeloră sauă creşteriă aleă datoriilor,ă careă seă
concretizeaz ă înă reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora
c treăac ionari.
– Veniturileăconstituieăcreşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form ădeăieşiriăsauăcreşteriăaleăactivelorăsauădescreşteriăaleădatoriilor,ăcareăseăconcretizeaz ăînăcreşteriăaleă
capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribu iileăac ionarilor.
A.ăCaracterizareaăgeneral ăaăcheltuielilor
Cheltuielileă suntă reprezentateă deă diminuareaă înă decursulă unuiă exerci iuă aă unoră avantajeă economiceă
viitoare sub forma:
a.ăieşiriiăsauăsc deriiăvaloriiăactivelor, ca urmare a:
1.ăieşirilorădeălichidit iăsauăechivalentădeălichidit iădatorit ăpl iiăunorăserviciiăprimiteă(cheltuieliăcuă
serviciileădeălaăter i),ăpl iiăunorăamenzi,ăpenalit i,ădobânzi,ădesp gubiriăetc.;
2.ăieşirilorădinăstocurileădeămateriiăprimeăşiămaterialelorăeliberateăînăconsum, aăcosturilorădeăachizi ieăaă
m rfurilorălivrate,ăaăcostuluiădeăproduc ieăaăproduselor finite vândute etc.;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
3.ăutiliz riiăunorăactiveăimobilizate.ăCheltuielileăcuăutilizareaăimobiliz rilorăsuntăalocateăfrac ionatăpeă

întreagaă perioad ă deă utilizareă aă acestoraă subă formaă amortiz riloră (cheltuieliă cuă amortizarea).ă
Amortiz rileă auă rolulă deă aă asiguraă recunoaştereaă înă Contulă deă profită şiă deă pierdereă aă cheltuieliloră
aferente perioadeiăînăcareăavantajeleăeconomiceăasociateăutiliz rilorădeăimobiliz riăsuntăconsumate;
4.ăpierderilorăşiăminusurilorădeăvaloare,ăcaăurmareăaădezastreloră(calamit ilor);ădeprecieriiăelementeloră
deăactivă(cheltuieliăcuăajust rileăpentruădeprecieri);ălipsurilorăconstatateălaăinventariere;ădiferen elorădeă
curs valutar nefavorabil (reducereaăcrean elorăînăvalut );ăieşiriiădinăentitate a activelor imobilizate etc.
b.ăcreştereaădatoriilor ca urmare a:
1.ăconsumuluiăbunurilorănestocabileăşiăaăserviciilorădeăter i;
2.ăînregistr riiădatoriilorăfa ădeăpersonală(cheltuieliăcuăpersonalul);
3. înregistr riliiăobliga iilorădeăplat ăprivindăuneleăimpozite,ătaxeăşiăcontribu ii;
4.ăcreşteriiăobliga iilorăînăvalut ,ăcaăurmareăaămodific riiăcursuluiăvalutar;
5.ăconstituiriiăprovizioanelorăpentruăriscuriăşiăcheltuieli;
6.ă constat riiă altoră datoriiă c roraă nuă leă corespundă elementeă deă activă (careă nuă genereaz ă avantajeă
economice viitoare) etc.
CONTULă DEă PROFITă ŞIă
= CAPTALURIăPROPRIIă iăDATORII
PIERDERE
- Sc dereădeăactive
 sau
Cheltuieli - Creştereădeădatorii

- Reducerea capitalurilor proprii, a
rezultatuluiăexerci iului
Ocazionareaăcheltuielilorăseăderuleaz ădeăregul ăînăpatruăetape,ădup ăcumăurmeaz :

a. angajarea intervineăînămomentulăcump r riiăcândăseăcreeaz ăobliga iaăb neasc ăfa ădeăfurnizoriădeă
aăpl tiăbunurileăsiăserviciileăprimiteădeălaăaceştia;
b. plata const ă înă achitareaă uneiă sumeă deă baniă caă echivalentă înă cadrulă rela iiloră comercialeă sauă deă
transferă(f r ă echivalent)ă înă cadrulă rela iiloră financiare.ă Astfel,ă achitareaă obliga iilorăfa ă deă furnizoră
reprezint ă oă plat ă caă echivalent,ă iar achitareaă unuiă impozită datorată reprezint ă ună transferă f r ă
echivalent;
c. consumul sauăvânzareaăesteăspecificăutiliz riiăefectiveăaăbunurilorăeconomiceăînăvedereaăsatisfaceriiă
unei nevoi a entit ții;
d. încorporarea esteă oă etap ă strictă contabil ă înă cadrul c reiaă cheltuielileă suntă decontateă asupraă
rezultatelorăexerci iului.
1. 3.
STOCURI
CHELTUIELI
FURNIZORI
2. 5.
DISPONIBILIT IăB NEŞTI
4.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
1.ăaprovizion riădeălaăfurnizori;
2.ăpl iăc treăfurnizori;
3. consumuri din stoc;
4. consumuri de bunuri nestocabile;
5.ă pl iă careă suntă concomitenteă şiă cheltuieli (plata unui serviciu primit, nestocat; plata dobânzilor
bancare)
Aceste etape derulate în formarea cheltuielilor pot fi succesive sau simultane astfel:
- consumulă deă materiiă primeă presupuneă aprovizionareaă şiă stocareaă acestoraă (1.),ă plataă f cându-se
concomitentă (cash)ă sauă ulterioră (2.)ă şiă consumulă propriu-zisă (3.).ă Deciă angajareaă poareă s ă precead ă
plataăşiăconsumul.
Uneoriămateriileăprimeăaprovizionateăseăconsum ăînainteădeăaăfiăpl titeă(consumulăprecedeăplata),ăiară
înăalteăsitua iiăangajarea se suprapuneăînătimpăcuăplataă(aprovizion riăcuăplataăpeăloc,ăînănumerar).
- consumurileă deă bunuriă nestocabileă (energia,ă apa,ă serviciiă deă laă ter i)ă auă locă simultană cuă angajareaă
(aprovizionarea) (4.), iar plata lor se face ulterior (2.).
Nu toate cheltuielile iau naştereă înă urmaă parcurgeriiă acestoră etape,ă uneleă cheltuieliă nuă presupună oă
plat ,ă ciă suntă consecin aă unuiă „jocă contabil”.ă Acesteă cheltuieliă calculateă suntă determinateă deă
deprecierileă ireversibileă (amortizarea)ă şiă deă deprecierileă reversibileă (ajust rile)ă peă careă leă sufer ă
elementele economice, aşaă cumă s-aă ar tat.ă Înă acelaşiă timp,ă uneleă pl iă seă suprapună cuă cheltuielileă
corespunz tore,ăcumăesteăcazulăpl iiădobânzilorăbancare.
B.ăăCaracterizareaăgeneral ăaăveniturilor
Veniturileă suntă reprezentateă deă creşterea,ă înă decursulă unuiă exerci iu,ă aă unoră avantajeă economiceă
(beneficii economice) viitoare, sub forma:
a.ăintr riiăsauăcreşteriiădeăactive:
1.ă înă contrapartidaă venituriloră ob inuteă înă urmaă vânz riiă bunuriloră şiă serviciiloră potă s ă intreă diferiteă
categorii de active,ăcumăsunt:ănumerarăşiăechivalenteleădeănumerar,ăcrean e,ăbunuriăşiăserviciiăprimiteă
înăschimbulăbunurilorăşiăserviciilorălivrate22;
2.ă venituriă dină creştereaă deă stocuriă dină produc iaă proprieă şiă dină produc iaă deă imobiliz ri,ă inclusivă
plusurile de inventar constatate;
3.ăactiveăprimiteăsubăformaăsubven iilorădeăexploatare,ăaădona iilor,ăaădesp gubirilor,ăaăamenzilorăşiă
penalit ilor,ăaădobânzilor,ădividendelor,ăredeven elorăşiăchiriilorăîncasateăsauădeăîncasat;
4.ăcâştiguriădinăieşireaăactivelorăimobilizate;
5.ăcâştiguriălatenteădinădiferen eădeăcursăvalutarăfavorabile,ădinăreevaluareaăunorătitluriădeăplasamentă
etc.
b.ăsc dereaădeădatorii:
1. venituri din anularea provizioanelor;
2. venituri din anularea sau prescrierea unor datorii;
22
În anumite situa iiăseăadmiteăachitareaădatoriilorăprinălivrareaăunorăactiveă(IASă32,ăpct.33)
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
CONTULă DEă PROFITă ŞIă

= BILAN
PIERDERE
- Creştereădeăactive
 sau
Venituri - Sc dereădeădatorii

- Creştereaă capitaluriloră proprii,ă aă
rezultatuluiăexerci iului
Pentruă unit ileă bugetare,ă funda ii,ă asocia iiă etc.ă veniturileă suntă formateă dină finan rile,ă cotiza iileă şiă
contribu iileăprimiteădinădiferiteăsurse.
Înăcazulăagen ilorăeconomiciăveniturileăseăcreeaz ,ădeăregul ,ăînăurmaăparcurgeriiăaăpatruăetape:
a. obţinerea,ă uneoriă şiă stocarea,ă produc ieiă înă curs,ă aă lucr riloră şiă serviciiloră executate, produselor
finiteăşiăaăsemifabricatelorărecep ionateă(venituriădinăproduc iaăstocat )
b. facturarea producţiei const ă înă transferulă dreptuluiă deă proprietateă deă laă vânz toră laă clien iiă s i.ă
Facturareaăd ănaştereălaăunădreptădeăcrean ăasupraăbeneficiarilorădeăproduse;
c. încasarea reprezint ăetapaăînăcareăseătransform ăînăbaniărezultateleăproduc iei;
d. încorporarea esteă oă etap ă contabil ă înă cadrulă c reiaă veniturileă suntă încorporateă înă rezultateă înă
vederea acoperii cheltuielilor.
4.
I
PRODUC IE
DISPONIBILIT
B NEŞTI
3. CLIEN I 6.
2. (CREAN E)
1. STOCURI
5.
1.ăvenituriădinăproduc ia stocat ;
2.ăvenituriădinăproduc iaăfacturat ă(livrat )ăstocabil ;
3.ăvenituriădinăproduc iaăfacturat ănestocabil ;
4.ăvenituriădinăproduc iaăvândut ,ăcuăplataăpeălocă(cash)ănestocabil ;
5.ăvenituriădinăproduc iaăvândut ,ăcuăplataăpeălocă(cash)ăstocabil ;
6.ăîncasareaăcaren elor.
Etapeleădeăcreareăaăveniturilorăpotăfiăşiăeleăsuccesiveăsauăsimultane,ăastfel:
- produseleăfiniteăpotăparcurgeăsuccesivăetapeleădeăob inereă1,ăfacturareă2,ăşiăîncasareă6.ăDac ăvânzareaă
are loc în numerar etapele de livrare (cu sau f r ăfactur )ăşiăîncasareaăsuntăsimultaneă5.
- produc iaă nestocabil ă presupuneă parcurgereaă simultan ă aă etapeiă deă ob inereă şiă facturareă 3,ă iară
încasareaăpoateăaveaălocăulteriorăsauăinăacelaşiătimpă4
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Concluzie:
Elementele de rezultate23 reprezint ă veniturileă şiă cheltuielileă ob inuteă înă urmaă mişc riiă activelor,ă
capitalurilorăpropriiă iădatoriilorăînăcadrulătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceăderulateăîntreăentitateă
şiăter i.
Cheltuieli
din exploatare (1) financiare (2) Cheltuieli = (1) + (2)
- cu stocurile; - privindăimobiliz rileăfinanciare;

- cuălucr rileăşiăserviciileăexecutateă - privindăinvesti iileăfinanciareăpeă
deăter i; termen scurt;
- cuăimpozite,ătaxeăşiăv rs minteă
- dinădiferen eădeăcursăvalutar;ă
asimilate;
- cu personalul; - privind dobânzile;
- cuăamortiz rileăşiăprovizioanele - privind sconturile acordate;
- privindăcalamit ileăşiăalteă - privindăamortiz rileăşiăprovizioanele
evenimente extraordinare
Venituri
din exploatare (1) financiare (2) Venituri = (1) + (2)
- dinăvânz riădeăproduse,ă - dinăimobiliz riăfinanciare;

m rfuri,ăserviciiăprestateăşiă - dinăinvesti iiăfinanciareăpeă
alteăactivit i; termen scurt;
- dinăproduc iaăstocat ; - dinăcrean eăăimobilizate;
- dinăproduc iaădeăimobiliz ri;
- dinădiferen eădeăcursă
- dinăsubven iiădeăexploatareă
valutar;
sauăinvesti ii;
- din provizioane; - din dobânzi;
- venituriădinăsubven ii pentru - din provizioane
evenimenteăextraordinareăşiă
altele similare
23
În partea din lucrare referitoare la Verificarea cunoştinţelor vom evidenţia aceste elemente prin intermediul unei situaţii pe
care o vom denumi, în scop didactic, Situaţia rezultatului exerciţiuluii.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Venituri – Cheltuieli = Rezultat
Venituri din exploatare – Cheltuieli din exploatare = Rezultatul din exploatare
Venituri financiare – Cheltuieli financiare = Rezultatul financiar
Venituri extraordinare și Cheltuieli extraordinare sunt incluse la rezultatul din

exploatare
Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent
Rezultatul curent – Cheltuiala cu impozitul pe profit = Rezultatul exerciţiului
Mo e t de reflecţie !
Ce este rezultatul exerciţiului?
Răspu s:
Rezultatulăexerci iuluiăesteăoăresurs ăproprieăde finan areăprovenit ădinăactivitateaă

exerci iuluiăcareăseăîncheie.
A esta se deter i ă a difere ţă î tre ve iturile şi heltuielile exer iţiului, rezultâ d profit +
sau pierdere (- , fii d si ulta ele e t de rezultate şi ele e t patri o ial se regăseşte în
categoria capitalurilor proprii).
Temaădeăreflec ie nr. 4:
1. Defini iăelementeleăcareăstauălaăbazaăconcep ieiăjuridiceăprivindăobiectulăcontabilit ii.
2. G si iăcâteăoăipostaz ăînăcareăunăautocamionăs ăfie:ăimobilizareăcorporal ,ăprodusăfinit,ămarf .ă
3. Achizi iaădeămateriiăprimeădeălaăunăfurnizorădetermin :
a) modific riăînăstructuraăactivelor;
b) modific riăînăstructuraăsitua ieiănete;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
c) modific riăînăvolumulăactivelorăşiăaăsitua ieiănete;

d) modific riăînăvolumulăactivelorăşiăalădatoriilor.
Argumenta iăr spunsul.
4. Prezenta iă urm toareleă elementeă înă ordineaă lichidit iiă lor: depozit bancar; utilaj, materii
prime,ămarf .
Argumenta iăr spunsul.
Unitateaă5:ăCuantificareaăătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceăînăcontabilitate.ă

Calcula iaă– procedeuăalămetodeiăcontabilit ii
Con inutulăşiărolulăcalcula ieiăcontabile:

Identificare:ăprocedeuăalămetodeiăcontabilit ii
Con inut:ă aplicareaă unoră algoritmiă deă calculă înă vedereaă determin riiă unoră costuri,ă pre uri,ă tarifeă sauă
valoriă corespunz toareă elementeloră deă activ,ă capitaluriă propriiă iă datorii sau de rezultate care se
înregistreaz ăînăcontabilitateăşiăcareăapoiăseăprelucreaz ăpân ălaănivelulăelabor riiăSitua iilorăfinanciareă
anuale
Exemple:
 pre ulă dină facturaă furnizorului,ă careă vaă corespundeă valoriiă bunuriloră careă facă obiectulă
aprovizion rii,ă seă determin ă prină multiplicareaă pre ului unitar al bunului cu cantitatea
aprovizionat
 repartizareaă cheltuieliloră indirecteă aferenteă produc ieiă ob inuteă înă cursulă uneiă perioadeă deă
gestiuneăseăfaceăprinăutilizareaăunorăcheiădeărepartizareăspecificeăutilizândăopera iileămatematiceă
deăsum ,ăraport, multiplicare
 verificareaă laă sfârşitulă perioadeiă deă gestiuneă sauă aă exerci iuluiă financiară aă exactit iiă
înregistr riloră opera iiloră economiceă înă conturiă seă faceă prină intermediulă balan eiă deă verificareă
care presupune însumarea datelor valorice ale conturilor:ăsoldăini ial,ărulaje,ătotalăsumeăşiătotală
final
Principiileăcalcula ieiăcontabileă
 Principiulăstabiliriiăobiectuluiăcalcula iei
Oăentitateădecideădac ăcalcululăconsumuluiădeămateriiăprimeăseăfaceăpeălun ăsauăpeăan,ăpentruăoăsec ieă
sau pentru întreaga entitate, pentru un produs sau pentru toate produsele
 Principiulăeficien ei
ţă estimareaă beneficiiloră viitoareă peă careă trebuieă s ă leă aduc ă activeleă pentruă aă fiă recunoscuteă înă
contabilitate,ă estimareă careă presupuneă calcula ie,ă esteă uneoriă dificil ă şiă costisitoare; astfel, unele
elementeă necorporaleă (resursaă uman )ă nuă suntă înregistrateă înă contabilitate,ă printreă motiveleă acesteiă
op iuniănum rându-seăşiălipsaădeăeficien ăaăcalculului
 Principiulăindependen eiăexerci iilor
ţă dobândaă datorat ă deă oă entitateă pentruă ună credită contractată peă 5ă aniă şiă careă seă pl teşteă anual,ă laă
începutulă exerci iuluiă urm toră vaă fiă înregistrat ă caă şiă oă cheltuial ă aă exerci iuluiă pentruă careă seă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
datoreaz ăindiferentădeămomentulăpl ii;ăpentruădeterminareaăm rimiiădobânziiăanualeăseăîntocmeşteă

unătablouăalăamortiz riiăcredituluiăpentruăcareăsuntănecesareăcalculeămatematice
 Principiulădocument rii
ţăstatulădeăplat ăalăsalariilor,ăpeăbazaăc ruiaăseăînregistreaz ăperiodicăsalariileăşiăre inerileădinăsalarii,ă
presupune efectuarea unor calcule deămultiplicare,ăînsumare,ădiferen ă
Recunoaştere ţăconstatareaăexisten eiăelementelorăSitua iilorăfinanciare:ăactive,ă elemente de pasiv,
cheltuieliă şiă venituri.ă ă Criteriiă deă recunoaştereă aleă unuiă element:ă probabilitateaă caă acelă elementă s ă
genereze beneficiiă economiceă viitoare;ă posibilitateaă m sur riiă fiabileă (credibile)ă aă valoriiă aceluiă
element.
Valoare ţăcalitateaăconven ional ăaăunuiăobiectăcareăîiăesteăatribuit ăînăurmaăunorăcalculeăşiăexpertizeă
Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice procesul
prină careă seă determin ă valorileă laă careă activele,ă elemente de pasiv,ă cheltuielileă şiă veniturileă voră fiă
înregistrateăînăcontabilitateăşiăapoiăraportateăînăSitua iileăfinanciareă(înăprincipalăBilan ulăşiăContulăde
profităşiăpierdere).
Înăfunc ieădeămodulădeărealizare,ăevaluareaăîmbrac ăurm toareleăforme:
 înregistrareaă exact ă aă valoriloră existenteă înă documenteleă justificativeă dină punctă deă vedereă
contabil,ăcazăînăcareăacesteăvaloriădevinăcosturiăaleăentit ii
 estimareaă unoră valori,ă atunciă cândă nuă exist ă documenteă justificativeă specificeă laă intrareaă înă
gestiuneăaăelementuluiăcontabil,ărespectivăatunciăcândăareălocăevaluareaăulterioar ăaăunoraădintreă
elementele contabile
 se vor întocmi documente interne: foi de lucru, fişeădeăcalculă
 valorileă estimateă trebuieă s ă fieă fiabile,ă determinateă cuă bun ă credin ,ă înă func ieă deă toateă
informa iileăcareăs-auăpututăob ineălaădataăevalu rii,ăastfelăîncâtăelementulăînăcauz ăs ăpoat ăfiă
recunoscutăînăSitua iileăfinanciare
Principiile evalu riiăcontabile:ă
 Principiulă continuit iiă activit ii:ă evaluareaă seă faceă laă valoriă normale,ă curente,ă aferenteă
continuit iiăexploat rii;ăcazulăneîndepliniriiăprincipiului:ăvaloriădeălichidare
 Principiul nominalismului monetar: valorile aferente tranzac iiloră curenteă suntă exprimateă înă
moned ăna ional ă- influen ateădeădepreciereaămonetar ădatorat ăinfla iei;ăsolu ie:ăelaborareaăînă
devizeăaăSitua iilorăfinanciareăanuale;
 Principiulăcostuluiăistoric:ăcostulăistoricăesteăbazaădeăevaluareăceaămaiăutilizat ,ăîns ăseăpermiteă
folosirea, în unele cazuri, a altor baze de evaluare;
 Principiulă pruden ei:ă cazulă utiliz riiă costuluiă istoric:ă înregistrareaă deprecieriloră probabileă aleă
activeloră şiă capitaluriloră propriiă iă datoriilor pe baza valorilor lor actuale; cazul utiliz riiă altoră
baze de evaluare – principiulănuămaiăac ioneaz :ăăăpentruăactiveăseăpotăînregistraăatâtăpierderiădeă
valoareăcâtăşiăplusuriădeăvaloare,ăconstatateădeălaăunăexerci iuăfinanciarălaăaltul
Bazele de evaluare în contabilitate = sistemele sau modalit ileădeăm surareăaăelementelor: active,
datorii, capitaluri proprii,ă cheltuielileă şiă veniturileă careă voră fi recunoscuteă înă Situa iileă financiare.ă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Bazeleădeăevaluare:ăcostăistoric;ăcostăactual;ăvaloareărealizabil ă(deădecontare);ăvaloareăactualizat .ăSe

materializeaz ăînăcategoriiăpreciseăde:ăcosturi;ăăpre uri;ătarife,ăvalori.
Costuri ţă totalitateaă cheltuieliloră efectuateă cuă procurareaă ă şiă prelucrareaă bunurilor,ă serviciilor,ă
lucr rilorădestinateărealiz riiăoferteiăentit ii
aceastaăseămaterializeaz ăînăalteăbunuri,ăservicii,ălucr ri,ăînăraportăcuăobiectulădeăactivitate
Pre urileă ţă sumaă careă seă aşteapt ă s ă fieă primit ă caă şiă contrapartid ă aă bunuriloră vânduteă înă condi iiă
concreteădeătimpăşiăloc
pentruăentitateăreprezint ăpre uriădeăvânzare
Tarifele ţăpre uri aleăserviciilorăprestate,ărespectivăaălucr rilorăexecutateăfieădeăc treăentitateăpentruă
ter i,ăfieădeăc treăter iăpentruăentitate.
Valorile ţă exprimareaă înă etalonă b nescă aă totalit iiă însuşiriloră careă dauă pre ă sauă importan ă
elementului evaluat
Costul de achizi ie seăformeaz ăpeăbazaăurm toarelorăelemente:
 pre ulădinăfacturaăfurnizorului
 eventualeăcheltuieliădeătransportăefectuateădeăfurnizorăşiăsuportateădeăcump r tor
 eventualeă cheltuieliă efectuateă deă furnizoră pentruă punereaă înă func iuneă aă unoră imobiliz ri
corporaleă (maşini,ă instala ii,ă altele),ă respectivă pentruă intrareaă înă depozită aă stocurilor,ă spreă
exempluăcheltuieliădeăinstalareăşiămontaj,ăcomisioane,ăonorarii
 eventualeă taxeă nerecuperabileă aferenteă activuluiă suportateă deă entitateă şiă destinateă bugetuluiă
public (taxe vamale)
Costulădeăproduc ie cuprinde elementele:
 costulădeăachizi ieăalăbunurilorădeălaăter iăconsumateăînăproduc ie
 alteă cheltuieliă deă prelucrareă aă bunuriloră achizi ionateă înă vedereaă transform riiă loră înă produseă
finiteă(manoperaădirect ăşiăalteăcheltuieliădirecte,ăprecumăşiăaceaăparteăaăcheltuielilorăindirecteădeă
produc ieărepartizateăprodusuluiărespectiv)
Pre ulădeălivrare esteăcelăpropusădeăentitateaăproduc toareăspreăacceptareăpie eiăşiăseăcompuneădin:
 costulădeăproduc ieăalăbunurilorăvânduteăter ilor
 cheltuielileă deă desfacereă aferenteă (transport,ă înc rcare-desc rcare,ă comisioaneă deă vânzare)ă şiă
eventualăcheltuieliăindirecteădeăadministra ieăgeneral ărepartizate
 marjaădeăprofităaăproduc toruluiăasupraăcostuluiădeăproduc ieăsauăasupraăcheltuielilor totale
 eventualeăaccize,ăcareăsuntătaxeăspecialeădeăconsumă(deăexempluăpentruăb uturileăalcoolice)ăşiă
seăpotăcalculaălaăproduc tor
Pre ulă deă vânzareă cuă am nuntul esteă pre ulă propusă deă entitateaă vânz toareă (deă desfacereă cuă
am nuntul)ăşiăachitatădeăconsumatoriiăfinaliă(înăgeneralăpersoaneleăfizice)ăşiăcuprindeăelementele:
 pre ulădeălivrareăalăproduc torului
 marjaădeăprofităaăentit iiăvânz toareă(adaosulăcomercial)
 eventualeăaccizeăcareăseăcalculeaz ălaăcomerciant
 taxaăpeăvaloareaăad ugat ă(impozităindirect destinat bugetului public)
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Observa ie:ă seă maiă poateă identificaă ună pre ă deă vânzareă cuă ridicataă dac ă livrareaă deă laă entitateaă
produc toareălaăceaădeădesfacereăcuăam nuntulăesteăintermediat ădeăunăcomerciantăangrosist.ăPre ulădeă
vânzare cu ridicata se formeaz ă identică cuă celă deă vânzareă cuă am nuntulă cuă deosebireaă c ă taxaă peă
valoareaăad ugat ănuăesteăinclus ăînăpre ,ăavândăînăvedereăc ăaceastaăseăsuport ădeăconsumatorulăfinal.
Tarifele seă formeaz ă asem n toră pre uluiă deă livrareă aferentă bunurilor,ă doară c ă se refer ă laă serviciiă
prestateăşiălucr riăexecutate.
Valoareaănominal :ăaăcrean elorăşiădatoriilorăseăstabileşteălaănivelulătrezorerieiăcareăseăvaăîncasaăsauă
pl tiălaăscaden aălor;ăaăac iunilor/p r ilorăsocialeăseăstabileşteăprinăconven ieădeăc treăac ionari/asocia iă
laăconstituireaăentit ii
Momenteleăevalu riiăcontabile
A.ăEVALUAREAăINI IAL
ţăstabilireaăunuiăcost,ăpre ,ătarifăsauăvaloareăpentruăfiecareăelementăpatrimonialăatunciăcândăacestaăintr ă
înăgestiuneaăentit ii
Structur ăvaloric ăvaăpurtaădenumirea deăăvaloareăcontabil ăini ial ăsauăbrut .ă
A.1. Evaluareaăini ial ălaăcostăistoric
De cele mai multe ori, elementele deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii sunt evaluate la valoarea lor de
intrareă consemnat ă înă documenteă justificative,ă careă vaă deveniă cost istoric. Ulterior, aceasta poate fi
corectat .
A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare
Pentruăcrean eleăşiădatoriileăcareăauăoăscaden ăfoarteălung ,ărespectivăpentruăuneleăactiveăimobilizate,ă
seăpotăfolosiăînc ădeălaăintrareaălorăînăentitate alte baze deăevaluareădecâtăcostulăistoricăşiăanumeăcostulă
actual,ăvaloareaădeărealizareăsauăvaloareaăactualizat
Cazul activelor imobilizate:ă potă fiă vizate,ă potrivită legisla ieiă dină fiecareă ar ,ă toateă grupeleă deă
imobiliz ri,ădoarăactiveleăcorporaleăşiăfinanciareăsau numai activele corporale.
Utilizareaă altoră bazeă deă evaluareă decâtă costulă istorică pentruă activeleă imobilizateă poart ă numeleă deă
reevaluare.ăPrinăreevaluareăseăurm reşteăreflectareaăvaloriiăactualeăaăactivelor,ădup ăcaz,ălaăîncheiereaă
exerci iuluiăfinanciarăsauăoădat ălaămaiămul iăani,ăînăraportăcuăevolu iaăpre urilorăpeăpia
Reevaluareaă trebuieă aplicat ă cuă consecven ă şiă cuă oă anumit ă periodicitateă (nuă numaiă laă evaluareaă
ini ial ăciăşiălaăceaăulterioar ),ăînăurmaăreevalu riiăactivelor,ăcapitalurileăproprii aleăentit iiă(elemente
de pasiv)ăvorăfiăinfluen ateăînăplusăsauăminusăînăraportăcuăfluctua iaăvalorilorădeterminateăperiodic
B.ăEVALUAREAăULTERIOAR
ţăstabilireaăunuiăcost,ăpre ,ătarifăsauăvaloareăpentruăfiecareăelementăpatrimonialăatunciăcândăacestaăiese
dinăgestiune,ărespectivăatunciăcândăseăîncheieăexerci iulăfinanciar
Valoareaă contabil ă ini ial ă (brut )ă stabilit ă laă intrareaă înă gestiuneă vaă fiă p strat ă caă atareă sauă vaă fiă
corectat .ă
B.1. Evaluareaălaăieşireaădinăgestiune
Un element patrimonial este reflectată laă valoareaă contabil ă ini ial ă (brut )ă sauă laă ultimaă valoareă
estimat ăînăcazulăreevalu riiăunorăactiveă- valoareaăbrut ăexistent ăînăcontabilitateălaăaceast ădat .
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci când elementele ies din gestiunea uneiăentit iăprină
vânzare,ăconsum,ăscoatereădinăfolosin ăoriădecontare,ăseădiferen iaz ădup ăcumăacesteaăpotăfiăsauănuă
individualizate.
Astfel:
a)ăElementelorăcareăpotăfiăstrictăindividualizateă(auăcaracteristiciăspecificeăşi/sauăcoduriădeăidentificareă
aleă eviden eiă operative)ă liă seă atribuieă directă valoareaă loră contabil ă brut ,ă procedur ă cunoscut ă subă
denumirea de metodaăidentific riiăspecifice.
b) Elementelor neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile, valorile contabile brute li se
atribuie într-oăordineăprestabilit ,ăconform ăuneiămetodeăspecifice.
Înăaceast ăsitua ieăsuntăstocurileăşiăinvesti iileăfinanciareăpeătermenăscurtăevaluateăini ialăconformăbazeiă
cost istoric.
Metode de atribuire a costului istoric unitar :

Metoda FIFO presupuneă caă primeiă ieşiriă dină gestiuneă (kilogram,ă bucat )ă aă activuluiă vizată s ă iă seă
atribuieăcostulăunitarăalăprimeiăintr riă(lot)ăînăgestiuneăpentruăacelaşiăelement.ăDup ăepuizareaăprimuluiă
lot,ăseăutilizeaz ăcostulăunitarăalăceleiădeăaădouaăintr riă(lot)ăşiăaşaămaiădeparteăpân ăînămomentulăînă
careăseăatingeăcantitateaăieşit ădinăgestiune.ăSeărespect ăsuccesiuneaălogic ăaăintr rilorăşiăieşirilorădină
gestiune,ăiarămetodaăeărecomandabil ăînăcazulăstocurilorăperisabileăcaănatur ăpentruăcareăseărespect ă
fluxul fizic deăieşireăsauăînăcazulăeconomiilorăstabileădinăpunctădeăvedereăeconomic,ăundeăfluctua iileă
pre uriloră peă pia ă nuă suntă semnificativeă astfelă încâtă s ă creezeă discrepan eă întreă costurileă aferenteă
intr rii,ărespectivăieşiriiădinăentitate a activelor analizate.
Metoda LIFO presupuneă caă primeiă ieşiriă dină gestiuneă aă unuiă activă s ă iă seă atribuieă costulă unitară ală
ultimeiăintr riă(lot)ăînăgestiuneăpentruărespectivulăelement.ăDup ăepuizareaăultimuluiălot,ăseăutilizeaz ă
costulăunitarăalăpenultimeiăintr riă(lot)ăşiăaşaămaiădeparteăpân ăînămomentulăînăcareăseăatingeăcantitateaă
ieşit ădinăgestiune.ăAreălocinversareaăordiniiăfireştiăaăintr rilorăşiăieşirilorădinăgestiune.
Seărecomand ăutilizareaăacesteiămetodeăînăeconomiileăinstabileădinăpunctădeăvedereăeconomic,ăundeăseă
înregistreaz ăputerniceădiferen eăîntreăpre urileăpie eiăvalabileăpentruădataăintr rii,ărespectivăieşiriiădină
gestiune a activelor.
Metoda CMP mediaz ăîntreăneajunsurileăcelorămetode,ăconstândăînăcalculareaăunuiăcostămediuăunitară
alăintr riloră aferenteă activuluiă analizată ponderată cuă cantit ileăcorespunz toareăacestorăintr ri.ă Costulă
mediuăponderatăseăpoateădeterminaădup ăfiecareăintrareăînăgestiuneăsauădoarălaăsfârşitulăperioadeiăşiăseă
atribuieătuturorăieşirilorădinăgestiune.ă
B.2. Evaluarea la închiderea exerci iuluiăfinanciarăţăinventariereaăprivit ădinăpunctădeăvedereăcalitativ,ă
constând în analizarea din punct de vedere valoric a elementelor deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii.
Înăcazulăutiliz riiăcostuluiăistoricăcaăbaz ădeăevaluareă– evaluarea la închidereaăexerci iuluiăfinanciară
esteănecesar ,ădeoareceăsuntăprezentateăvaloriătrecute,ăvalabileălaădataăintr riiăînăgestiuneăaăelementeloră
deă activ,ă capitaluriă propriiă iă datorii,ă iară laă anumiteă intervaleă deă timpă (deă regul ă laă sfârşitulă
exerci iului)ăcostulăistoricătrebuieăcorectatăpentruăaăseăpuneăînăeviden ănoileăpre uriăpeăpia .
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Înăcazulăutiliz riiăalteiăbazeădeăevaluareădecâtăcostulăistoricăpentruăanumiteăelementeă - evaluarea la

închidereaăexerci iuluiăfinanciarănuăesteănecesar ,ăbazaădeăevaluareăaleas ăseămen ineăşiălaăevalu rileă
ulterioare, astfel încât sunt reflectate automat valori actuale.
Concret,ă laă sfârşitulă exerci iuluiă financiar,ă cuă ocaziaă inventarierii,ă seă determin ă valorileă actuale,ă
valabileălaăaceast ă dat ,ă pentruă activeleă şiă alte elemente evaluate la cost istoric aceste valori se mai
numesc valori de inventar.
Întreăvalorileăactualeăşiăceleăcontabileă(valorileăneteăcontabile,ădeterminateădup ăsc dereaăamortiz riiă
pentruă activeleă amortizabile)ă potă s ă apar ă diferen eă înă plusă (plusvalori)ă sau în minus (minusvalori),
careăsemnific ăcâştiguriăsauăpierderiălatente,ădup ăcumăeăvorbaădeăactivăsauădeăunăelemente de pasiv.
Câştigurileă şiă pierderileă suntă considerateă latenteă pentruă c ă suntă determinateă înă urmaă uneiă analizeă
destinateă uneiă inform riă corecteă anualeă şiă nuă deă opera iiă economiceă efectivă realizateă (spreă exempluă
vânz riădeăactiveăsauădecont riădeădatorii).
Analizaă valoric ă anual ă esteă impus ă deă aplicareaă principiuluiă pruden eiă înă contabilitate,ă careă cereă
înregistrarea în conturi doar a pierderilorăprobabileădeăvaloare,ănuăşiăaăcâştigurilorăprobabile.
Argument:ăprinăînregistrareaăunorăcâştiguriăprobabile,ărezultatulăexerci iuluiăarăfiămajoratăartificialăşiă
din acesta s-ară puteaă distribuiă ac ionarilor/asocia iloră entit iiă dividendeă fictive,ă f r ă sus inereă
material .
Valoareaăactual ăaăelementelorăsituațiilorăfinanciareăseăestimeaz ăutilizândăcelelalteăbazeădeăevaluareă
decâtăcostulăistoric:ăcostulăactual,ăvaloareaădeărealizareăşiăvaloareaăactualizat .ăDintreăacestea,ăalegereaă
se face în principalăînăraportăcuăutilitateaăelementuluiăpatrimonialăpentruăentitateaăcareăîlăde ine,ăastfel:
 seăfoloseşteăbazaădeăevaluareă valoareăactualizat (valoare de utilizare a activelor) sau baza de
evaluare cost actual (cost de înlocuire net) pentru activele implicateă înă activitateaă deă baz ă aă
entit ii,ăpentruăcareănuăs-aămanifestatăinten iaădeăvânzare;
 seă foloseşteă bazaă deă evaluareă valoare de realizare (valoareă deă pia )ă pentruă activeleă deă natur ă
necorporal ,ăcorporal ăsauăfinanciar ăconsiderateăînăafaraăexploat rii sau pentru activele curente
careăseăînlocuiescăfrecventăpeăpia ;
 pentruăcrean eă(valoareădeărecuperare)ăşiăpentruădatoriiă(valoareădeădecontareăaăobliga iei).
1.ăDa iăexempleădeădocumenteăjustificativeăcareăprezint ăvaloriăcontabile.
2.ăDefini iăcostulădeăachizi ie,ăcostulădeăproduc ie,ăpre ulădeălivrareăşiăpre ulădeăvânzareăcuăam nuntul.
3.ăFieăurm toareleăinforma iiăprivindăstocurileădeămateriiăprimeăaleăuneiăsociet iăcomerciale:
- stocăini ială2.000ăbuc i,ălaăpre ulădeă500ălei/bucat ;
- intr riă1.000ăbuc i,ălaăpre ulădeă800ălei/bucat ;
- ieşiriă1.800ăbuc i.
Careăesteăvaloareaăieşirilorăşiăaăstoculuiăfinalădeterminateădup ămetodele:ăFIFO,ăLIFOăşiăCMP?
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Unitatea 6: Dubla reprezentare a elementeloră situa iiloră financiare, dubla determinare a

rezultatuluiăşiădublaăînregistrareăaăexisten eiăşiămişc riiăelementelorăde activ, capitaluri proprii
iădatorii
Rela iileă dintreă structurileă elementeloră situațiiloră financiare (active,ă datoriiă şiă capitaluriă proprii),ă
prezentate cu ajutorul Bilan uluiăşiăinterac iuneaădintreăacesteaăşiăstructurileăContuluiădeăprofităşiăpierdereă
(venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, cât şi în dinamică (mişcarea,ătransformarea)ălor,ă
sunt abordateă deă c treă contabilitateă cuă ajutorulă unoră ecua ii de echilibru (denumite în uneleă lucr riă
raporturiădeăechivalen ,ăraporturiădeăschimb,ăraporturiăvaloriceăetc.)
Con inutulăacestorăecua iiădeăechilibruăst ălaăbazaădefiniriiăcaracteristicilor esenţiale ale contabilităţii,
caracteristici determinate prin conceptulădeă„contabilitateădubl ”ăsauă„contabilitateăînăpartid ădubl ”.
Din punct de vedere istoric, principiul partidei duble a fost explicat în numeroase feluri. În prezent,
acestăprincipiuăesteăexplicatăindependentădeăgenezaăşiăevolu iaăsaăistoric ,ăpeăbazaăaădou ăra ionamenteă
fundamentale:
a. Dac ă contabilitateaă esteă privit ă caă oă ştiin ă deă gestiune care furnizeaz ă informa iileă necesareă
fundament riiă deciziilor,ă contabilitateaă dubl ă esteă explicat ă cuă ajutorulă fluxurilor de sens contrar
generate de rela iileădeăschimbădintreăentit i.ăPrezentareaămişc rilorăelementelor situațiilorăfinanciare cu
ajutorul fluxurilor de intrări (F = intrarea, folosin a)ă şiă aă fluxurilor de ieşirii (Ră ţă resursaă ieşit ă dină
entitate)ăvaăfiăf cut ămaiăjos.
Pentru exemplificare,ă presupunemă c ă ună clientă seă aprovizioneaz ă cuă m rfuriă deă laă ună furnizor,ă
achitându-se concomitent, echivalentul în numerar.
Celeă dou ă fluxuriă deă sensă contrară seă prezint ă astfel:ă
F=stocul de marfa F=stocul de
FURNIZOR
m arf m arf
CLIENT
R =disponibi- banii R =disponibi-

lit iăb neşti lit iăb neşti
Deă exempluă reieseă c ă oriceă utilizareă (F)ă îşi are originea intr-oă resurs ă (R)ă şiă oriceă tranzac ieă d ă
naştereălaădou ăfluxuriădeăsensăcontrară(înăexemplulădeămaiăsus,ăunăfluxărealăşiăunulămonetar).
Aceast ăabordareăesteăutil ăpentruăexplicareaăfluxurilorăgenerateădeătranzac iileăuneiăîntreprinderiăcuă
alteă entit i,ă dară esteă maiă pu ină operant ă atunciă cândă seă încearc ă explicareaă unoră opera iuniă interneă
(spreăexemplu,ăexplicareaăopera iunilorărectificativeăşiădeăregularizare).ăAceast ăaccep iuneăst ălaăbazaă
Tablouluiădeăfinan areăşiăaăContuluiădeăprofităşi pierdere.
b. Dac ă seă consider ă c ă obiectulă contabilit iiă îlă reprezint ă prezentareaă existen eiă şiă st riloră
elementelor deăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii,ădar şiăaărezultatelorăob inute,ăcuăajutorulăBilan ului
şiărespectivăaăContului de rezultate, atunciălaăbazaăprincipiuluiăpartideiădubleăsuntăaşezate:ă1. dubla
reprezentare; 2. dubla înregistrare; 3. dubla determinare a rezultatelor.
Dubla reprezentare esteăunăprincipiuădeăbaz ăalăcontabilit iiăcareăconst ăînăreprezentareaăsubădubluă
aspect:
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
- sub aspectulăcomponen eiăşiăaădestina ieiă(aloc rii,ăutiliz rii)ăelementelorădeăACTIV.ăDup ăcumăs-a

ar tat,ă elementeleă deă activă suntă abordateă atâtă dină punctă deă vedereă ală concep ieiă economiceă (sunt
controlateădeăîntreprindere,ăprovinădinăevenimenteătrecuteăşiăgenereaz ăavantajeăeconomiceăviitoare)ă
câtă şiă dină punctă deă vedereă ală concep ieiă juridico-patrimoniale (activul este privit ca totalitatea
drepturilorădeăproprietateăşiădeăcrean :ăcrean eăasupraăter ilorăşiăcrean eăasupraăexerci iilorăviitoare);
- sub aspectulă surseloră deă provenien ă aleă elementeloră de pasiv, respectiv al capitalurilor proprii
(elemente de pasiv interne)ă şiă ală datoriiloră(elemente de pasiv externe). Elementele de pasiv sunt
explicateădeăc treăcontabilitateăatâtădup ăoăconcep ieăpreponderentăeconomic ăcâtăşiădup ăoăconcep ieă
preponderentăjuridic ,ăaşaăcumăs-aăar tat.
DublaăreprezentareăcuăajutorulăBilan ului,ăseăbazeaz ăpeăurm toareleăecua iiădeăechilibru:
CAPITALURI DATORII
ACTIVE = +
PROPRII FA ăDEăTER I
Dubla reprezentare se bazeaz ăpeăechilibrulăpermanentădintreăşiăcapitaluriăpropriiă iădatorii, echilibru

cunoscutăprinăexpresiaă„egalitateaăbilan ier ”.
Pentruă simplificareaă expunerii,ă vomă consideraă înă continuareă c ,ă privită dină punctă deă vedereă concret-
materal, elementeleăsituațiilor financiare poart ădenumireaădeăactive, iar din punct de vedere abstract
– alăprovenien ei,ăpoart ădenumireaădeăcapitaluriăpropriiă iădatorii.ăNo iuneădeăactiveăesteărezultatulă
faptuluiă c ă elementeleă uneiă entit țiparticip ă nemijlocită înă cadrulă proceseloră economiceă (cl dirileă
ad postescă oameniă sauă utilaje,ă mijloaceleă deă transportă transport ă oameniă sauă bunuri,ă uneleă utilajeă
prelucreaz ămateriileăprimeăetc.),ădeciăauăunărolăactiv în cadrul acestor procese. În schimb elementele
de pasiv nuăparticip ănemijlocit in cadrul proceselor economice, deci au un rol de elemente de pasiv,
se modifică ca urmare a modificării activelor.
Concep iaă normativ ă pune accentul pe obiectivulă contabilit iiă deă aă furnizaă informa iiă utileă
diferitelor categorii de utilizatori.
Dubla reprezentareăseărealizeaz ăcuăajutorulăbilan ului.ăBilan ulăaăfostăconceputăs ăaib ăceleădou ăp r iă
distincte,ăşiăanume:ăoăparteăpentruăaăprezentaăexisten eleădeăactive laăunămomentădat,ăcareăseănumeşte
activ şiăcealalt ăparteăpentruăaăprezentaăexisten eleă de elemente de pasiv la un moment dat, care se
numeşteăelemente de pasiv.
Prezentareaă activuluiă bilan uluiă înă parteaă stâng ă şiă aă elemente de pasiv înă parteaă dreapt ă esteă
întâmpl toare,ă dară denumirea de activă şiă elemente de pasiv nuă esteă întâmpl toareă (aşaă cumă s-a
prezentat mai sus).
Peă bazaă recomand riloră na ionaleă şiă interna ionaleă deă normalizareă contabil ,ă înă practic ă seă cunoscă
dou ăformeădeăprezentareăaăbilan ului
- Oăform ădeătablouăcuădou ăp r iă– aşaăcum s-a prezentat mai sus – numit ăşiăschemaăorizontal ădeă
bilan .ă Prezentareaă subă aceast ă formaă esteă dat ă deă abordareaă economic ă aă bilan uluiă înă sensulă c ă
activulăşiăelementele de pasiv suntădou ăm rimiăvaloriceăaleăaceleiaşiărealit iăeconomice,ărespectiv a
capitalurilor de care dispune o entitate.ăSau,ătotădinăpunctădeăvedereăeconomic,ăînăbilan ăcapitalurileă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
suntăreprezentateăatâtăsubăaspectulăoriginiiălor,ăcaăresurse,ăcâtăşiăalămoduluiălorădeăutilizareăconcret .ă
Aceast ăinterpretareăgenereaz ăecua iaăeconomic ăaăbilan ului,ănumit ăşiăegalitateăbilan ier :
ACTIV=ELEMENTE DE PASIV sauăUTILIZ RIţRESURSE
- Oăalt ăform ădeăreprezentareăaăbilan uluiăareăînăvedereăinterpretareaăjuridic ăaăbilan ului.ăRela iaăcareă
decurge din asemenea interpretare este:
SITUA IAăNET ă(Sn) = ACTIVE (A) – DATORIIăfa ădeăter iă(D)
Peăbazaăacesteiărela iiăbilan ulăseăprezint ăsubăform ădeălist ăcareăseămaiănumeşteă schemaăbilan uluiă
vertical.
Bilan ulă subă form ă deă tablouă cuă dou ă p r iă puneă înă eviden ă egalitateaă existent ă întreă activeă şiă
elemente de pasiv (sauăîntreăresurseăşiăutiliz ri)ăceeaăceăseămaiănumeşteăegalitateăbilan ier .ăAceast ă
form ădeăprezentareăareăoăutilitateădidactică– metodologic ămaiămareădecâtăbilan ulăvertical,ăfaciliteaz ă
în elegereaălogiciiăcontabile,ămotivăpentruăcareăesteăreluat ăînăpaginileăurm toareăaleăprezenteiălucr ri.
Modelulădeăbilan ăsubăformaălisteiăverticaleăordoneaz ăstructurile înăactive,ădatoriiăşiăcapitaluri,ăscopulă
final constând in prezentarea situa ieiăneteăcareăseămaiănumeşteăcapitalăpropriu.
Dubla determinare a rezultatelor
Dac ă contabilitateaă reflect ă mişc rileă complexe,ă careă determin ă modific riă atâtă înă structuraă şiă înă
m rimeaăbog ieiăuneiăîntreprinderi,ăecua iaădeăechilibruăseăstabileşteăînăfunc ieădeămodalitateaăales ă
pentru calculul rezultatelor.
a. dac ă rezultateleă seă calculeaz ă înă func ieă deă activitateaă desf şurat ă înă decursulă uneiă perioade,ă cuă
ajutorulăContuluiădeăprofităşiădeăpierdere,ăecua iaădeăechilibruăvaăfi:
REZULTATUL
VENITURI – CHELTUIELI =
EXERCI IULUI
b. dac ărezultateleăseăcalculeaz ăînăfunc ieădeăvaria iaăbog ieiă(aăcapitalurilor proprii sau a valorilor
reziduale),ăecua iaădeăechilibruăvaăfi:
CAPITALURILE CAPITALURILE
REZULTATUL
– PROPRII la închiderea = PROPRII la începutul
EXERCI IULUI
exerci iuluiă(A1 – D1) exerci iuluiă(A0 – D0)
Pentruăcalcululărezultatelorăînăfunc ieădeăvaria iaăcapitalurilorăproprii, se impune excluderea din calcul a
aporturilorălaăm rireaăcapitaluluiăsocialăşiăaădistribuirilorăf cuteădeăc treăac ionariălaăm rireaăcapitalului
socialăşiăa distribuirilorăf cuteădeăc treăac ionari,ăaşaăcumăs-aăar tat.
Principiulăfundamentalăalăcontabilit iiă– partidaădubl ă(dublaăreprezentare,ădublaăînregistrareăşiădublaă
determinare a rezultatelor) – seă continu ă cu:ă înregistrareaă cronologic ă şiă sistematic ; înregistrarea
analitic ăşiăsintetic .
Concluzie:
Partidaădubl – caăşiăcaracteristic ăfundamental ăaăcontabilit iiă– seăbazeaz ăpeăceleătreiăprincipii:ă
dublaăreprezentare,ădublaăînregistrareăşiădublaădeterminareăaărezultatului.
Înă raportă cuă evolu iaă contabilit iiă deă laă partidaă simpl ă laă partidaă dubl ă acesteă principiiă seă succedă
astfel:
o Dubla înregistrare – realizat ăcuăajutorulăcontului;ăcontul aăap rutăprimul;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
o Dublaăreprezentareăşiădeterminareăaărezultatuluiărealizat ăcuăajutorulăcomponentelorădeăbaz ăale

situa iiloră financiare:ă bilan ulă şiă contulă deă profită şiă pierdere.Principiu fundamental al
contabilit ii:ăelementeleăuneiăentit iiăsunt prezentate din dou ăpuncteădeăvedere:ăconcret-material,
sub forma activelor, respectiv abstract-al provenien ei, sub forma capitaluriloră propriiă iă
datoriilor:
- Termen active:ăbunurileăşiăvalorileăeconomiceăseăafl ăînăcontinu ămişcareăşiătransformare;
- Termen capitaluriăpropriiă iădatorii:ănuăparticip ădirectălaăcircuitulăeconomic,ăseămodific ădoarăcaă
urmare a modific riiăactivelor;
- Instrument de realizare – bilan ul,ă careă areă dou ă p r iă distincte,ă dintreă careă înă parteaă stâng –
denumit ă Activ – suntă prezentateă existen eleă deă Aă laă ună momentă dat,ă ă iară înă ceaă din dreapta –
denumit ăElemente de pasiv – sunt prezentate existen eleădeăPălaăunămomentădat.
Dublaăreprezentareăconduceălaăegalitateaăbilan ier :
A = P = CP + D = Sn + D; CPămaiăpoart ădenumireaădeăsitua ieănet ă(Sn)Principiu fundamental al
contabilit ii:ărezultatulăunuiăexerci iuăfinanciarăseădetermin ăcaădiferen ăîntreăelementeleădeărezultateă
(venituriăşiăcheltuieli)ăaleăperioadeiăcuăajutorulăcontuluiădeăprofităşiăpierdere:ăV – C = R
Caă şiă verificare,ă acelaşiă rezultată seă determin ă înă raportă cuă evolu iaă capitaluriloră proprii în cursul
exerci iuluiă peă seamaă fructific riiă capitaluriloră investiteă înă exploatareaă entit ii,ă caă diferen ă întreă
varia iaăelementeloră situațiilorăfinanciare: A – DăţăCPă(cuăcondi iaăs ănuăseăprimeasc ăcapitaluriă
proprii externe).
Atâtătranzac iileăşiăopera iileăeconomiceă(TOE)ăcareăafecteaz ăelementeleădeăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iă
datorii, câtă şiă celeă careă afecteaz ă elementeleă deă rezultate pot fi reflectate - la un moment dat – cu
ajutorulăbilan ului.
Argumentăpentruăreflectareaăelementelorădeărezultateăcuăajutorulăbilan uluiăînăscopădidactic:
- Veniturile,ă cheltuielileă şiă rezultatulă suntă consecin aă mişc riiă şiă transform riiă activă şiă elemente de
pasiv;
- Rezultatulă exerci iuluiă figureaz ă atâtă înă contulă deă profită şiă pierdereă câtă şiă înă bilan ,ă laă capitaluriă
proprii.
În raport cu modul de reflectareă aă situa ieiă entit ții,ă tranzac iileă şiă opera iileă economiceă (TOE)ă seă
clasific ăînă4ăcategoriiădeăopera ii,ădup ăuneleăopinii,ărespectivăînă9,ădup ăaltele:
A. Clasificareaăînă4ăcategoriiăpeăbazaărela iei:ăA = P (22 = 4)
1.ăModific riăînăstructura A;
2.ăModific riăînăstructuraăP;
3.ăModific riăînăvolumulăAăşiăPăînăsensulăcreşterii;
4.ăModific riăînăvolumulăAăşiăPăînăsensulădiminu rii.
B. Clasificareaăînă9ăcategorii,ăpeăbazaărela iei:ăA – D = CP (Sn) (32 = 9)
1.ăModific riăînăstructuraăactivelor;
2. Modific riăînăstructuraăcapitalurilor proprii;
3.ăModific riăînăstructuraădatoriilor;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
4.ăModific riăînăstructuraăcapitalurilor propriiăşiădatoriilor în sensul creşteriiăcapitalurilorăproprii;

5.ăModific riăînăstructuraăcapitalurilor propriiăşiădatoriilor înăsensulăcreşteriiădatoriilor;
6.ăModific riăînăvolumulăactivelorăşiăcapitalurilor proprii înăsensulăcreşterii;
7.ăModific riăînăvolumulăactivelorăşiăcapitalurilor proprii înăsensulădiminu rii;
8.ăModific riăînăvolumulăactivelorăşiădatorii înăsensulăcreşterii;
9.ăModific riăînăvolumulăactivelorăşiădatorii înăsensulădiminu rii.
1.ă Da iă c teă ună exempluă deă opera ieă economic ă pentruă fiecareă dină celeă nouaă tipuriă deă modific riă
bilan iereăposibile.ă
2.ăDa iăexempleăcifriceădeătranzac iiăeconomice,ărespectivăelementeădeăactiveăşiăelemente de pasiv, pe

careă s ă leă aranja iă înă ordineaă lichidit ii,ă respectiveă aă exigibilit iiă într-ună bilan ,ă pentruă careă s ă seă
verificeă ecua iaă deă echilibruă ACTIVEţELEMENTE DE PASIV (A=P), respectiv
ACTIVE=DATORII+SITUA IAăNET ă(AţD+Sn).ă
Tema de control nr. 1 are ca subiect Studii de caz/aplicaţii privind obiectul și metoda contabilităţii,
cuantificarea operațiilor economice, partida dublă – caracteristică fundamentală a contabilităţii.
Tema de control reprezint ă20șădinănotaăfinal iăseăvaăpredaăpersonal,ălaădataăprogramat ă

pentru întâlnireaănr.ă2ăconformăoraruluiăsauălaădataăprezent riiălaăexamenulăscrisăînăsesiune.
A.1. Da iătreiăexempleădeăbunuriăeconomiceăcareăpotăfi:
1. material de natura obiectelor de inventar,
2. imobilizareăcorporal .
A.2. Da iătreiăexempleădeăbunuriăeconomiceăcareăpotăfiăconsiderate:
1. materieăprim ,
2. produs finit,
3. marf .
1. materieăprim ,
2. produs finit,
3. marf ,
4. semifabricat.
A.4. Da iăunăexempluădeăbunăeconomicăceăpotăfiăconsiderat:
1. combustibil,
2. materieăprim ,
3. produs finit,
4. marf ,
5. semifabricat.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
1. materieăprim ,
2. produs finit,
3. marf ,
4. deseu.
A.6. Prezenta iăminimădou ăasem n riăsiădou ădeosebiriăîntreăurm toareleăelemente:
1. materiiăprimeă iăm rfuri;
2. imobiliz riăcorporaleă iămaterialeădeănaturaăobiectelorădeăinventar;
3. ambalajeă iămaterialeăpentruăambalat;
4. produseăfiniteă iăsemifabricate;
5. m rfuriă iăambalaje.
A.7 Argumenta iă iă explica iă înă ceă condi iiă bunurileă enumerateă maiă josă seă potă încadraă înă structurileă
situațiilorăfinanciare indicate.
1. Un program informatic poate avea pentru o entitate, în situa iiădiferite,ăcalitateaăde:
a)ămarf :
b)ăimobilizareănecorporal :
c) produs finit:
2. Autoturismul Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de:
a)ămaterieăprim :
b) produs finit:
d)ăimobilizareăcorporal :
e)ămarf :
3.ăPreciza iăînăcareăcircumstan eărumegusulăareăcalitateaăde:
a) produs rezidual:
b) combustibil:
c)ămaterieăprim :
A.8. Pornindă deă laă situa iaă ini ial ă aă uneiă entit iă economiceă laă 01.03.2013,ă prezentat ă maiă jos:ă
numerar:ă 3.000ă lei;ă datoriiă fa ă deă furnizori:ă 5.000ă lei;ă capitală social: 4.000 lei; disponibil bancar:
6.000ă lei.ă S ă seă determineă influen aă urm toareloră opera iiă economiceă asupraă entit ii economice
utilizândăecua iaădeăechilibru:
1. înădataădeă02.03.2011ăseăacord ăuneiăalteăentit iăunăîmprumutăînăvaloareădeă1.000ăleiăînănumerar;
2. înădataădeă03.03.2011ăseăachizi ioneaz ădeălaăunăfurnizor,ăcuăplataăulterioar ,ăunăutilajăînăvaloareădeă
2.000 lei;
3. înădataădeă04.03.2011ăseăîncaseaz ăînănumerară500ăleiădinăîmprumutulăacordatăînădataă02.03;
4. înădataădeă07.03.2011ăseăachit prinăviramentăbancarădatoriaăfa ădeăfurnizorulăutilajului;
5. înă dataă deă 09.03.2011ă seă achizi ioneaz ă cuă plataă peă loc,ă înă numerar,ă oă imprimant ă înă valoareă deă
1.500 lei.
A.9. S.C.ă Ză esteă ac ionat ă înă instan ă deă c treă ună client,ă înă exerci iulă financiară N, pentru daune
provocateădeălivrareaăcuăîntârziereă(fa ădeădateleădeălivrareăînscriseăînăcontract)ăînăsum ădeă50.000ălei.ă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Laă sfârsitulă exerci iuluiă financiară Nă avoca iiă întreprinderii,ă inândă contă deă dovezileă laă dosară privindă
daunele provocate clientului respectiv,ăestimeaz ăc ăentitateaăvaăpierdeălitigiulă iăvaăfiăobligat ălaăplataă
dauneloră (desp gubirilor)ă iă aă cheltuieliloră deă judecat ă înă sum ă deă 5.000ă leiă (conformă facturiiă iă
chitan eiăpentruăserviciileădeăreprezentareăînăinstan ădepuseălaădosar).ăCeăvaărecunoas teăentitateaălaă
31.12.N?ăMotiva iăr spunsul.
A.10. S.C.ăTăareăurm toareaăsitua ieălaăunămomentădat:ăcapitalăsocialăintegralăv rsată10.000ăleiădivizată
înă 200ă ac iuniă cuă oă valoareă nominal ă deă 50ă lei/ac iuneă iă alteă capitaluriă propriiă (rezerve)ă 3.000 lei.
Adunareaă General ă aă Ac ionariloră hot r steă majorareaă capitaluluiă socială prină emisiuneaă aă 50ă noiă
ac iuni,ăvaloareaădeăemisiuneăfiindăegal ăcuăvaloareaămatematic ă– contabil ăaălor.
S ăseădetermine:
a)ăVMCăaăuneiăac iuni;
b)ăPrimaădeăemisiuneăpeăac iune;
c)ăPrimaădeăemisiuneătotal ărecunoscut ădeăentitate.
A.11. S.C.ăQăareăurm toareaăsitua ieălaăunămomentădat:ăcapitalăsocialăintegralăv rsată2.000ăleiădivizată
înă100ăac iuniăcuăoăvaloareănominal ădeă20ălei/ac iune,ărezerveăstatutareă500ălei,ărezultatăreportat 1.000
lei.ăAdunareaăGeneral ăaăAc ionarilorăhot r steămajorareaăcapitaluluiăsocialăprinăemisiuneaăaă25ănoiă
ac iuni,ăvaloareaădeăemisiuneăfiindăegal ăcuăvaloareaămatematic ă– contabil ăaălor.
S ăseădetermine:
a)ăVMCăaăuneiăac iuni;
b) Prima de emisiuneăpeăac iune;
c)ăPrimaădeăemisiuneătotal ărecunoscut ădeăentitate.
A.12. S.C.ă Wă areă laă sfâr itulă exerci iuluiă financiară Nă urm toareaă situa ie:ă capitală socială 5.000ă lei,ă
primeă deă emisiuneă 100ă lei,ă rezerveă legaleă 360ă lei,ă profită brută 800ă lei.ă Determina iă rezervaă legal ă
posibilădeăconstituitălaăsfârsitulăexerci iuluiăfinanciarăN.
A.13. S.C.ăMăareăurm toareaăsitua ieăaăutilajelorălaăsfârsitulăexerci iuăfinanciarăN:ăvaloareădeăintrareă
7.000ă lei,ă amortizareă cumulat ă 3.300ă lei.ă Entitateaă realizeaz ă reevaluareaă utilajelor, stabilind pentru
acesteaă prină expertiz ă tehnic ă oă valoareă just ă laă 31.12.Nă deă 4.800ă lei.ă Ceă elementă dină structuraă
capitalurilorăpropriiăvaărecunoasteăentitateaă iăcumăvaăfiăevaluatăacesta?
A.14. S ăseăreflecteăcuăajutorulăbilan uluiăinfluen aăurm toarelorăopera iiăeconomiceăasupraăentit ii,ă
determinândă iăformaăecua ieiădeăechilibru:
1.ă Seă constituieă oă societateă comercial ,ă cuă obiectulă principală deă activitateă produc iaă deă mobil ,ă prină
asociereaăaăpatruăpersoaneăfizice.ăUnulădintreăasocia iăparticip ălaăformareaăcapitaluluiăsocialăcuăsumaă
deă6.500ălei,ăpeăcareăoădepuneăînănumerar,ăalădoileaăasociatăaduceăcaăaportălaăcapitalulăsocialăoăcl direă
evaluat ălaăvaloareaădeă20.000ălei,ăalătreileaăasociatăaduceăcaăaportăunăutilajăînăvaloareădeă7.000ălei,ăiar
ultimul asociat aduce ca aport suma de 1.500 lei;
2.ăPentruădemarareaăactivit iiăentitateaăcontracteaz ăunăcredităbancarăpeăoăperioad ădeă4ăluni,ăînăsum ă
de 10.000 lei;
3.ăEntitateaăachizi ioneaz ăunăautoturismăînăvaloareaătotal ădeă11.000ălei;
4. Se achizi ioneaz ălemnăînăvaloareădeă900ălei,ăiarăachitareaăvaloriiăacestoraăseăvaărealizaăulterior;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
5.ăSeăachit ăjum tateădinădatoriaăfa ădeăfurnizorulădeămaterieăprim ,ăprinăviramentăbancar;

6.ăEntitateaăridic ădeălaăbanc ăsumaădeă300ălei;
7.ăSeăachit ăc/văautoturismuluiăachizi ionat,ăprinăviramentăbancar;
8.ăEntitateaăacord ăunăavansălaăsalariuăunuiăangajatăînăsum ădeă100ălei;
9.ăSeădepuneălaăbanc ănumerarulăexistentăînăcasierie;
10.ăSeăramburseaz ăprimaărat ălunar ădinăcreditulăcontractat.
A.15. Aplica iiăprivindăprincipiileăfundamentaleăaleăcontabilit ii
1. Înăvedereaădesf şur riiăactivit iiădeătransportăoăsocietateăachizi ioneaz ăunămijlocădeătransportăcuă
plataăulterioar .ăExplicațiăaceast ăoperațieăcuăajutorulăprincipiilorăcontabilit ții.
Rezolvare:
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Avândă înă vedereă c ă situațiaă entit ții înainteă deă înfiin areaă societ iiă esteă nul,ă aplica iă principiulă
dubleiăreprezent riăşiăstabili iăstructuraădup ăurm toareaăopera ie:ăînăvedereaăînfiin riiăsociet iiă
comerciale,ă patronul/asociatulă depuneă 5.000ă leiă înă contulă deă disponibilă laă banc ă caă şiă capitală
social.ă Verifica iă dac ă seă respect ă ecua iaă echilibruluiă bilan ier.ă Stabili iă conformă principiuluiă
dubleiăînregistr riăceăelementeăauăfostăafectateădeăopera ieăşiăînăceăsens.
Rezolvare:
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3. Oă societateă deă consultan ă cuă ună capitală socială deă 2.000ă leiă prezint ă urm toareaă situa ieă
comparativ ăaăcapitalurilorăpropriiăînădou ăexerci iiăfinanciareăconsecutive: An 1 - 10.000 lei, An
2 - 15.000 lei.
Ştiindăc ăînăcursulăanuluiă2ăcontulădeăprofităşiăpierderiăprezint ăurm toareleăelemente:
Venituriădinăprest riăserviciiă 25.000
Venituri din dobânzi bancare 5.000
Cheltuieliăcuăsalariileăşiăasimilateă 15.000
Cheltuieli materiale 3.000
Cheltuieli cu amortizarea 2.000
Cheltuieli cu chiria 3.000
Cheltuieli cu reclama 1.000
Cheltuieli cu impozite 1.000
Stabili iărezultatulăanuluiă2ăpeăceleădou ăc i,ăverifica iădac ărezultatulăesteăidenticăşiăcomenta iăacestă
lucru.
Rezolvare:
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Bibliografie minimală pentru parcurgerea modului 1 și a temei de control 1
a. MatişăD.ăcoordonator,ă Bazele contabilităţii Fundamente şi premise pentru un raţionament
profesional autentic,ăEdituraăCasaăC r iiădeăŞtiin ,ăCluj-Napoca, 2010
b. Popaă I.E.,ă Mati ă D.,ă Popă A.,ă Peteă .,ă Bazele contabilităţii. Fundamente metodologice –
Aplicații practice (Ediție biligvă), Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2009
c. Popa I.E., Briciu S., OpreanăI.,ăBungetăO.,ăPere ăC.,ăPeteă .,ă Bazele contabilităţii. Aplicații
practice, EdituraăEconomic ,ăBucure ti,ă2009
d. Matişă D.ă coordonator,ă Bazele contabilităţii – aspecte teoretice şi practice, Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2005
e. Matişă D.ă coordonator,ă Bazele contabilităţii de la practică la teorie, Editura Alma Mater,
Cluj-Napoca, 2005
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
MODULUL II
CONTUL – PROCEDEUă ALă DUBLEIă ÎNREGISTR RIă Aă OPERA IILORă ECONOMICE.ă
CONTABILITATEAă PRINCIPALELORă OPERA II.ă INVENTARIEREAă ELEMENTELOR
DE ACTIV, CAPITALURI PROPRII Iă DATORII,ă BALAN Aă DEă VERIFICARE,ă
SITUA IILEăFINANCIARE
Unitateaă 8:ă Analizaă contabil ă aă opera iiloră economice,ă formulaă contabil ,ă eviden aă cronologic ă şiă
sistematic
Unitatea 9: Contabilitateaăimobiliz rilor,ăstocurilor,ăcrean elorăşiătrezoreriei
Unitateaă10:ăContabilitateaăcapitalurilor,ădatoriilorăşiărezultatului
Unitatea 13: Întocmireaăsitua iilorăfinanciare
SCOP  Modululă urm reşteă prezentareaă contuluiă caă şiă instrumentă ală obiectuluiă
contabilit iiăconceputăînăaşaăfelăîncâtăs ăpreiaăexisten eleăactive, capitaluri
proprii şiădatorii dinăbilan ulăini ial,ădeălaăînceputulăperioadeiădeăgestiune,ă
iară înă cursulă perioadeiă deă gestiuneă înregistreaz ă modific rileă suferiteă deă
elementul respectiv,ă urmândă caă laă fineleă perioadeiă s ă reflecteă existen eleă
necesareăîntocmiriiăbilan uluiăfinal.
 Esteă necesar ă conştientizareaă deă c treă studen iă aă utilit iiă contuluiă înă
reflectareaăopera iilorăeconomice,ăfundamentareaăregulilorădeăfunc ionareă
a conturilor, familiarizarea cu structura planului de conturi în vederea
dezvolt riiăabilit iiăacestora de a le utiliza în cadrul analizei contabile a
opera iilorăeconomice.
 Cunoaştereaăşiăidentificareaăelementelorăcontului;
 Prezentareaăregulilorădeăfunc ionareăaăconturilor;
 Prezentareaăşiădetaliereaăplanuluiădeăconturi;
OBIECTIVE  Dezvoltareaăabilit ilorădeăefectuare a analizei contabile.
CONCEPTE DE  cont; imobiliz ri;ă stocuri;ă ter i;ă capitaluri;ă trezorerie;ă cheltuieli;ă venituri;ă
BAZ rezultat
Bilan ulă nuă poateă prezentaă laă ună momentă dată decâtă existen eleă activelor,ă capitaluriloră propriiă iă
datoriilor,ăf r ăaăputeaăredaăceleădou ăcategoriiădeămişc riă(creşteriăşiămicşor ri)ăaleăfiec ruiăelementă
dină cursulă uneiă perioadeă deă gestiune.ă Ori,ă înă cursulă perioadeloră deă gestiune,ă esteă necesară s ă seă
cunoasc ădeăc treăfactoriiădeădecizieălaăintervaleădeătimpămaiămiciăchiarăzilnicăatâtăexisten eleăcâtăşiă
modific rileăelementelor.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Deă asemenea,ă întocmireaă bilan uluiă dup ă fiecareă tranzac ieă sauă opera ieă necesit ă ună volumă mareă deă
munc ăşiăbilan ulăob inutăîntocmit nuăfurnizeaz ădecâtăinforma iileăvalorice,ălipsindăfactoriiădeădecizieă
deăinforma iiăexprimateăşiăînăalteăetaloaneădeăeviden .ăDeăaiciădecurgeănecesitateaăunuiăaltăinstrumentă
ală metodeiă contabilit iiă careă aă fostă concepută deă c treă practicaă contabil 24 nefiind apanajul
teoreticienilor, numit cont.
Acestă procedeuă esteă concepută înă aşaă felă încâtă s ă preiaă existen eleă activeă şiă elemente de pasiv din
bilan ulăini ial,ădeălaăînceputulăperioadeiădeăgestiune,ăiarăînăcursulăperioadeiădeăgestiuneăînregistreaz ă
modific rileăsuferiteădeăelementulărespectiv,ăurmândăcaălaăfineleăperioadeiăs ăreflecteăexisten eleănece-
sareăîntocmiriiăbiln uluiăfinal,ăpeăbazaărela eiămatematice:
Existen eăini ialeă+ăCreşteriă– Micşor riăţăExisten eăfinale
Conturile se deschid pentru fiecareăelementăşiăpentruăfiecareăcategorieădeăvenituriăşiăcheltuieliăastfel:
· conturi deschise pentru active:
· conturi deschise pentru elemente de pasiv, care la rândul lor pot fi detaliate în:
- conturiădeschiseăpentruăelementeleăsitua ieiănete;
- conturi deschise pentru datorii.
laăcareăseăadaug :
· conturi deschise pentru cheltuieli;
· conturi deschise pentru venituri;
Înăstructuraăcontuluiăintr ăurm toareleăelemente:
1. Titlulă(denumireaăşiăsimbolul)ăcontului
2. Explica iaăopera ieiădeăînregistrat
3. Debitulăşiăcreditul
4. Soldulăini ial
5. Rulajul contului
6. Total sume
7. Soldul final al contului
1.ăDenumireaăşiăsimbolulăcontului
Deschiseă pentruă fiecareă elementă patrimonială sauă pentruă fiecareă categorieă deă venituriă şiă cheltuieli,ă
conturile au denumiri identiceăsauăfoarteăapropiateădeăcon inutulăsauădenumireaăacestora.ăExempleleă
înăacestăsensăsuntămultiple:ăpentruăm rfuri,ăcontulă„M rfuri”;ăpentruădatoriaăfa ădeăfurnizori,ăcontulă
„Furnizori”ăetc.ăDeăobicei,ădenumireaăcontuluiăesteăînso it ădeăsimbolulăcontului.
2.ăExplica iaăopera ieiăeconomiceăînregistrat ăînăcont
Înregistrareaăopera iilorăînăconturiăesteăînso it ădeăexplica iileăaferenteăacestora.ăExplica iaăpoateăfiăunaă
descriptiv ăsauăcontabil .
Explicaţia descriptivă const ă înă prezentareaă peă scurtă aă opera ieiă economice care face obiectul
înregistr riiăînăcont,ăspreăexemplu:ă„Ridicatănumerarădeălaăbanc ”,ă„Datăînăconsumămateriiăprime”ăetc.
24
Michelă Capron,ă înă carteaă Contabilitateă înă perspectiv ,ă Edituraă Humanitas,ă Bucureşti,ă 1994,ă laă paginaă 28ă
precizeaz :ăPracticaăpartideiădubleăapareăcuămultăînainteaăprimuluiătratatădeăliteratur ăcontabil .
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Explicaţia contabilă const ă înă înscriereaă simboluluiă contuluiă corespondentă înă dreptulă sumeiă
înregistrate în cont (ştiută fiindă faptulă c ă oriceă înregistrareă într-ună contă determin ă înregistr riă înă celă
pu inăunăaltăcont).
3.ăDebitulăşiăcreditul
Într-unulă dină paragrafeleă urm toareă vomă prezentaă etimologiaă termeniloră debită şiă credit.ă Anticipat,ă
preciz mă c ă celeă dou ă no iuniă desemneaz ă parteaă stâng ă (debitul)ă şiă parteaă dreapt ă (creditul)ă aă
conturilor,ăindiferentădeăelementulăpatrimonialăpentruăcareăsuntădeschise.ăCon inutulăeconomicăalăceloră
dou ăno iuniăesteădiferit,ăînăfunc ieădeănaturaăelementuluiăpatrimonialăpentruăcareăs-a deschis contul.
- Înă situa iaă înă careă conturileă suntă deschiseă pentruă active,ă înă debită seă înscriuă existen eleă ini ialeă şiă
sporirileăiarăînădebit,ămicşor rileădeăactive.
- Dac ăconturileăsuntădeschiseăpentruăelemente de pasiv, fie ele datorii sau elemente aleăsitua ieiănete,ă
înădebităseăînscriuămicşor rileăiarăînăcredit,ăexisten eleăini ialeăşiăsporirileăelementelorădeăsitua ieănet ă
sau a datoriilor.
- Înăcazulăconturilorădeăvenituri,ăînădebităseăconsemneaz ăîncorporareaăacestoraălaăfineleăexerci iuluiăîn
contul de rezultat iar în credit, sporirile de venituri.
Merit ăsubliniatăfaptulăc ,ădatorit ăprelu riiăveniturilorăşiăaăcheltuielilorăînăcontulădeărezultatălaăfineleă
exerci iului,ăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieliănuăprezint ăexisten eă(soduri)ăfinale, respectivăini iale.
4.ăSoldulăini ialăalăcontului
Soldurileă ini ialeă reprezint ă existen eleă finaleă dină bilan ulă exerci iuluiă precedent.ă Acesteă existen eă
finaleă dină exerci iulă anterior,ă constituieă existen eă ini iale,ă înă virtuteaă principiuluiă intangibilit iiă
bilan ului.
Cumăpentruăfiecareăpostădinăbilan ăseădeschideăcelăpu inăunăcont,ăexisten eleăini ialeădinăbilan ulăini ial,ă
devinăînăconturiăsolduriăini iale.
5. Rulajul contului
Opera iunileă economice,ă afectândă elementeleă de activ, capitaluri proprii sau datorii sau elementele
contului de rezultate sunt înscrise în conturi în ordinea producerii lor.
Aşadar,ă totalitateaă sumeloră înscriseă înă contă într-oă perioad ă deă gestiune,ă atâtă înă debită câtă şiă înă credit,ă
formeaz ărulajeleădebitoareăşiăcreditoareăaleăconturilor.
Opera iunileă careă conducă laă creştereaă activeloră determin ă înă conturileă deschiseă pentruă activeă rulajeă
debitoare,ăiarăceleăcareăconducălaădiminuareaălorădetermin ărulajeăcreditoare.
Invers,ă opera iunileă careă conducă laă creştereaă elementelor de pasiv, fie ele datorii sau elemente ale
situa ieiă nete,ă determin ă înă conturileă deschiseă pentruă elemente de pasiv rulajeă creditoareă şiă rulajeă
debitoare, în cazul reducerii lor.
6. Total sume
Totalitateaă sumeloră înscriseă înă debitulă unuiă contă sauă înă creditulă s u,ă urmareă aă unoră opera iuniă
economice produse într-oă perioad ă deă gestiuneă (rulajeleă debitoareă şiă creditoare),ă laă careă seă adaug ă
existen eleăini ialeă(soldurileăini iale)ăreprezint ătotalăsumeădebitoareăsauăcreditoare.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
- În cazul conturilor de activ, total sumeădebitoareăsuntăegaleăcuăsoldurileăini ialeădebitoare,ălaăcareăseă

adaug ărulajulădebitor;ătotalăsumeăcreditoareăsuntăegaleăcuărulajeleăcreditoare,ădeoareceăconturileădină
aceast ăcategorieăprezint ănumaiăsoldulăini ialădebitor.
- În cazul conturilor de datorii sau cele deschise pentru elemente de situa ieănet ,ătotalăsumeădebitoareă
coincid cu rulajul debitor. Aceasta, deoareceă respectiveleă conturiă nuă prezint ă decâtă soldă ini ială
creditor. Total sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare plus soldurileăini ialeăcreditoare.
7.ăSoldulăfinală(existen eleăfinale)
Existen eleă laă fineleă uneiă perioadeă deă gestiune,ăînă cazulă unuiă elementă patrimonial,ă seă potă determinaă
dup ărela ia:
Ef = Ei + I –E
unde: Ef – reprezint ăexiten eleăfinale; Ei – existen eleăini iale; I – intr rileăsauăcreşterile; E – ieşirileă
sau reducerile.
Aceast ăecua ieăst ălaăbazaădetermin riiăsoldurilorăfinaleădebitoareăsauăcreditoare ale conturilor:
a. În cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai debitoră şiă seă
determin ădup ărela ia:
Sdf = Sid + Rd – Rc
unde: Sfd – reprezint ă soldulă finală debitor;ă Sid – soldulă ini ială debitor; Rd – rulajul debitor; Rc –
rulajul creditor.
Seă observ ă c ă soldulă ini ială debitoră (Sid)ă laă careă seă adaug ă rulajulă (Rd)ă nuă reprezint ă altcevaă decâtă
totală sumeă debitoareă (Tsd).ă Cumă acesteă conturiă nuă prezint ă solduriă ini ialeă creditoare,ă totală sumeă
creditoareăcoincidăcuărulajeleăcreditoareă(RcăţăTsc).ăAşadarărela iaăprecedent ădevine:
Sfd = Tsd – Tsc
b. În cazul conturilor deschise pentruă elementeă deă datoriiă sauă deă situa ieă net ,ă soldulă finală poateă fiă
numaiăcreditorăşiăseădetermin ădup ărela ia:
Sfc = Sic + Rc - Rd
unde: Sfc – reprezint ăsoldulă finală creditor;ă Sic – soldulăini ialăcreditor;ă Rc – rulajul creditor; Rd -
rulajul debitor
Seăobserv ăc ăsoldulăini ialăcreditoră(Sic)ălaăcareăseăadaug ărulajulăcreditoră(Rc)ăcoincideăcuătotalăsumeă
creditoareă (Tsc).ă Cumă acesteă conturiă nuă prezint ă solduriă ini ialeă debitoare,ă rulajulă loră debitoră (Rd)ă
coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel,ărela iaădeămaiăsusădevine:
Sfc = Tsc – Tsd
Regulileădeăfunc ionareăaăconturilor
Regula conturilor de activ:
- începăs ăfunc ionezeăprinăaăseădebitaăşiăseădebiteaz ăcuăexisten eleăini ialeădeăactiveădinăbilan ulădeă
deschidereă(ini ial);
- de asemenea, se maiădebiteaz ăcuăcreşterileădeăactive,ăurmareăaăopera iunilorăeconomice;
- seăcrediteaz ăcuămicşor rileădeăactiveăgenerateădeăopera iunileăeconomice;
- prezint ănumaiăsoldăfinalădebitorăcareăesteăexpresiaăexisten elorădeăactiveălaăfineleăuneiăperioadeădeă
gestiune.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Regula conturilor de pasiv:

- începă s ă func ionezeă prină aă seă creditaă şiă seă crediteaz ă cuă existen eleă ini ialeă aleă elementeloră deă
situa ieănet ăşiădatoriiădinăbilan ulădeădeschidereă(ini ial);
- deăasemenea,ăseămaiăcrediteaz ăşiăcuăcreşterileăelementelorădeăsitua ieănet ăşiădeădatoriiădeterminateă
deăopera iunileăeconomice;
- seă debiteaz ă cuă micşor rileă elementeloră deă situa ieă net ă şiă deă datorii,ă generateă deă opera iunileă
economice;
- prezint ănumaiăsoldăfinalăcreditorăcareăesteăexpresiaăexisten elor de elemente de pasiv (situa ieiăneteă
şiăaădatoriilor)ălaăfineleăuneiăperioadeădeăgestiune.
Înăafaraămajorit iiăconturilorăcareărespect ăunaădinăceleădou ăreguliăgeneraleăşiăcareăseănumescăconturiă
monofunc ionaleăexist ăşiăexcep ii.ăSuntăconturile bifunc ionale careăîncepăs ăfunc ionezeăfieăprinăaăseă
debita,ăfieăprinăaăseăcredita,ăpeăparcursăputândăfunc ionaăatâtăcaăşiăcontădeăactivăcâtăşiăde pasiv (dar nu
simultan), iar la finele perioadei prezentând fie sold debitor, fie creditor.
Temaădeăreflec ieănr. 7:
1.ăPreciza iăregulileădeăfunc ionareăaăconturilorădeăactiv.ă
2.ăPreciza iăregulileădeăfunc ionareăaăconturilorăde pasiv.
3.ăPreciza iăelementeleăcontului.
Unitateaă8:ăAnalizaăcontabil ăaăopera iilorăeconomice,ăformulaăcontabil ,ă

eviden aăcronologic ăşiăsistematic
Analizaăcontabil ăesteănecesar ăînăvedereaăstabilirii,ăînăfinal,ăaăformuleiăcontabile.ă
Aceasta presupune mai multe etape care trebuie parcurse:
1. Stabilireaănaturiiăopera ieiăeconomice.
Înă acestă sensă esteă necesar ă oă cunoaştereă temeinic ă aă specificuluiă activit iiă întreprinderii.ă Deă
asemenea,ătrebuieăcitităşiăinterpretatăcorectădocumentulăjustificativăcareăst ălaăbazaăopera iunii.
EXEMPLU: Oă intrareă peă bazaă uneiă facturiă careă vaă fiă pl tit ă ulterior,ă aă uneiă cantit iă deă stof ,ă înă
valoare deă 2.000ă leiă esteă interpretat ă caă achizi ieă deă materiiă prime,ă dac ă spreă exemplu,ă societateaă
comercial ăesteăproduc toareădeăconfec ii.
2. Determinareaăinfluen eiăopera iunilor
Esteă etapaă înă careă seă stabileşteă înă careă dintreă celeă nou ă tipuriă deă modific riă seă înscrieă opera iuneaă
economic ă prină efecteleă sale.ă Seă precizeaz ă şiă sensulă modific rii,ă creştereă sauă micşorareă aă activului,ă
respectiv a elemente de capitaluriăpropriiă iădatorii,ăsubăformaăsitua ieiăneteăşi/sauădatoriilor,ădup ăcaz,ăşiă
sumaăaferent ăacestora.
EXEMPLU: Reluândădateleădinăexemplulăanterior,ăinfluen aăopera iuniiăpoateăfiăreprezentat ăastfel:ă
Areă locă creştereaă activuluiă subă formaă creşteriiă deă materiiă prime,ă respectivă creştereaă elemente de
datoriilor subăformaăcreşteriiădatoriilorăfa ăde furnizor.
3. Stabilirea conturilor corespondente
Înăaceast ăetap ăseăstabilescăcareăsuntăconturileăutilizateăpentruăfiecareăelementăpatrimonialăcareăaăsuferită
modific riăcaăurmareăaăopera iuniiăeconomice.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
EXEMPLU: Pentruă aceeaşiă opera iune,ă enun at ă anterior, conturile corespondente sunt: „Materiiă
prime”ăşiă„Furnizori”.
4. Aplicareaăregulilorădeăfunc ionareăaăconturilor
Conturileăcorespondenteăauăfostădejaăstabilite.ăÎnăetapaădeăfa ăseăparticularizeaz ăregulileăgeneraleădeă
func ionareăaăconturilorălaăconturile corespondente.
EXEMPLU: Pentruă aceeaşiă opera iune,ă enun at ă anterior,ă contulă „Materiiă prime”ă dup ă con inutulă
economicăesteăunăcontădeăstocuri,ădup ăfunc iaăcontabil ,ăcontădeăactiv.ăAvândălocăoăcreştereăaăstoculuiă
de materii prime, contul se va debitaăcuă2.000.ăContulă„Furnizori”ădup ăcon inutulăeconomicăesteăună
contădeădatorii,ădup ăfunc iaăcontabil ,ăcontăde pasiv.ăAvândălocăcreştereaădatoriilorăfa ădeăfurnizori,ă
contul se va credita cu 2.000.
5. Întocmirea formulei contabile
Analiza contabil ă seă încheieă cuă întocmireaă formuleiă contabileă careă sintetizeaz ă toateă elementeleă
descriseă anterior.ă Formulaă contabil ă nuă esteă altcevaă decâtă expresiaă egalit iiă sumeloră cuă careă seă
modific ăelementeleăsituațiilorăfinanciare simbolizate prin conturi corespondente.
EXEMPLU: Înăacelaşiăexemplu,ădeăaprovizionareăcuămateriiăprime,ăformulaăcontabil ăeste:
x
„Materiiăprime” = „Furnizori” 2.000
Componentele formulei contabile sunt: x
- contul corespondent debitor care este scris în partea stânga a semnuluiăegală„ţ”;
- contulăcorespondentăcreditorăscrisăînăparteaădreapt ăaăsemnuluiăegal;
- semnulă egală „ţ”ă careă decurgeă dină dublaă înregistrare,ă reprezentândă egalitateaă valoric ă întreă
sumele înscrise în conturile corespondente;
- sumele care sunt înscrise în conturile corespondente. Sumele înscrise în contul sau conturile
debitoareătrebuieăs ăfieăegaleăcuăsumeleăînscriseăînăconturileăsauăcontulăcreditor.
I.ăSeăcereăs ăseăanalizaăcontabil ăpentruăurm toareleăopera iuniăeconomiceăderulateăă în contabilitatea
uneiăsociet iăcomerciale,ăparcurgândătoateăetapeleăanalizeiăcontabile:
 majorareaăcapitaluluiăsocialăprinăîncorporareaăuneiăp r iădinărezervaălegal ,ăînăsum ădeă3.000ălei;
 societateaăînregistreaz ăoădatorie,ăpentruăasisten aătehnic ăasigur ădeăoăfirm ăspecializat ,ăpentruă
utilajeleăde inute,ăpentruăsumaădeă2.000ălei;
 primaărat ădeărambursareăaăcredituluiăbancarăesteădeă10.000ăleiăşiăseăachit ădinădisponibilulădeălaă
banc ;
 achizi ionareă materialeă auxiliareă înă sum ă deă 5.000ă lei,ă careă seă achit ă jum tateă prină viramentă
bancar;
 crean eleăaferenteăunuiăclient,ăînăsum ădeă10.000ălei,ăseăîncaseaz ăînănumerar;
 societateaăînregistreaz ăvenituriădinăprestareaăunorăservicii,ăînăsum ădeă2.000ăleiăcareăsuntăîncasateă
în numerar.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Unitatea 9: Contabilitateaăimobiliz rilor,ăstocurilor,ă

decont rilorăcuăfurnizoriiăşiăclien iiă(alteăcrean eăşiădatorii)ăşiătrezoreriei
Un activ esteărecunoscutăînăBilan ăînămomentulăînăcare:
- esteăprobabil ăob inereaăunorăbeneficiiăeconomiceăviitoare,ăcaăurmareăaăde inerii,ăutiliz rii,ăvânz riiă
etc. activului respectiv;
- activul are un cost sau o valoare care pot fi evaluate în mod credibil.
Oătranzac ieă(sauăunăaltăeveniment)ănuăesteărecunoscut ăînăBilan ădac ăesteăimposibilăcaăeaăs ăgenerezeă
beneficii (avantaje) economice viitoare pentru întreprindere.ăOăastfelădeătranzac ieăesteărecunoscut ădeă
Contulădeăprofităşiăpierdere.
Astfel,ăoăaprovizionareăcuăutilaje,ămateriiăprime,ăm rfuriăetc.ăasigur ăavantajele economice viitoare
ar tateămaiăsusăşi,ăcaăurmare,ăesteărecunoscut ăînăactivulăBilan ului,ăînătimpăceăaprovizionareaădeălaă
ter iăcuămaterialeănestocabileăsauăcuăutilit iă(energie,ăap ,ăgazeănaturaleăetc.),ăprecumăşiăplataăunoră
dobânzi, comisioane, amenzi, etc. nu contribuie la avantajele economice viitoareă şi,ă caă urmare, sunt
recunoscuteăcaăoăcheltuial ,ăînăContulădeăprofităşiăpierdere.
RecunoaştereaăactivelorăînăBilan ăareăloc,ădeăregul ,ăconcomitentăcuărecunoaştereaăuneiădatoriiăsauăaă
unuiăvenităînăContulădeăprofităşiăpierdereă(principiulăconect riiăcheltuielilorălaăvenituri).
O datorie esteă recunoscut ă înă Bilan ă înă momentulă înă careă esteă probabilă caă oă ieşireă deă resurseă
(purt toareădeăavantajeăeconomice)ăs ărezulteădinălichidareaăuneiăobliga iiăprezente,ălichidareăceăpoateă
fiăevaluat ăînămodăcredibil.
Recunoaştereaădatoriilorăimplic ărecunoaştereaăsimultan ăsauăcombinat ăşiăaăactivelorăsauăcheltuieliloră
aferente
Constatarea
DA unuiăACTIVăîn
Este BILAN
Constatarea purtătoare de
uneiăDATORIIăîn beneficii economice
BILAN viitoare Constatarea unei
NU CHELTUIELIăăîn
Contul de rezultate
Contabilitateaăimobiliz rilorănecorporaleăşiăcorporale
1
Societateaăcomercial ă„Atena”ăS.A.ăseăconstituieăînălunaădecembrieăaăexerci iuluiăfinanciară
Năprinăaportulăînănatur ăaăunuiăautoturism,ăevaluatălaăvaloareaădeăaportădeă24.000ăleiăşiăprinăv rsareaălaă
banc ă aă sumeiă deă 66.000ă lei,ă reprezentândă contravaloareaă ac iuniloră subscrise.ă Autoturismulă esteă
amortizabilăpeăoăperioad ădeă10ăani,ăprinămetodaăliniar
Înăaceeaşiăperioad ăseăprimeşteăcaăşiădona ieăunăprogramăinformaticăînăvaloareădeă6.000ălei,ă
amortizabilăpeăoăperioad ădeă5ăaniăprinămetodaăliniar ăşiăseăachizi ioneaz ăoăcl direăevaluat ălaăcostădeă
achizi ieă60.000ălei,ăamortizabil ăpeăoădurat ădeă50ăaniăprinămetodaăliniar .
Seăachit ăjum tateădinăcontravaloareaăcl diriiădinădisponibilăbancarăşiăseăregularizeaz ăT.V.A.ă
laăsfârşitulăexerci iului.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
EXPLICA II O BILAN CPP SUME
crt
C
A CP D Ch V Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Subscriere capital social ctr ↑ ↑ - - - 456 1011 90.000
2 Aport la capitalul social ctr ↑↓ - - - - % 456 90.000
2133 24.000
5121 66.000
3 Regularizare capital social ctr - ↓↑ - - - 1011 1012 90.000
4 Primireă subven ieă programă ctr ↑ ↑ - - - 208 131 6.000
informatic
5 Achizi ieăcl dire ff ↑ - ↑ - - % 404 72.000
212 60.000
4426 12.000
6 Achitareă½ăcontrav.ăcl dire op ↓ - ↓ - - 404 5121 36.000
7 Regularizare T.V.A. nc ↓↑ - - - - 4424 4426 12.000
8 Încasare T.V.A. op ↑↓ - - - - 5121 4424 12.000
2
Înăvedereaămoderniz riiătehnologieiădeăfabrica ie,ăsocietateaăcomercial ă„Proiectul”ăăîncheieă
un contract cu un institut de proiectare,ăînăvedereaăîntocmiriiăuneiădocumenta iiăpentruăunăproiectădeă
modernizareăaăuneiăliniiădeăfabrica ie.ăCostulărealiz riiăproiectuluiăseăridic ă la valoarea de 6.000 lei,
TVA 20ș,ăconformăfacturiiăprimite.ăSeăachit ăcontravaloareaădatorieiădinădisponibilul bancar printr-
ună ordină deă plat .ă Proiectulă respectivă seă amortizeaz ă liniară peă oă perioad ă deă 5ă ani.ă Laă sfârşitulă
perioadeiăseăscoateădinăeviden aăproiectulărespectivăcompletăamortizat.
Seăregularizeaz ăşiăseădeconteaz ăTVAăcuăbugetulăstatului.ăSeăînchidăconturile de cheltuieli în
urmaă acestoră opera iuniă şiă seă determin ă rezultatulă exerci iului.ă Situa iaă financiar ă aă societ iiă
comercialeă„Proiectul”ăălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăseăprezint ăsubăurm toareaăform :
 Capitalăsocialăsubscrisăv rsată50.000ălei;
 Disponibil bancar 50.000 lei.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achizi ieădocumenta ie ff ↑ - ↑ - - % 404 7.200
203 6.000
4426 1.200
2 Achitare datorie op ↓ - ↓ - - 404 5121 7.200
3 Amortizare imobilizare/an sc ↓ ↓ - ↑ - 6811 2803 1.200
4 Desc rcareă gestiuneă imobilizareă nc ↑↓ - - - - 2803 203 6.000
completăamortizat
5 Regularizare TVA nc ↓↑ - - - - 4424 4426 1.200
6 Recuperare TVA buget statului op ↑↓ - - - - 5121 4424 1.200
7 Închidere conturi cheltuieli nc - - - - - 121 6811 6.000
3
Înă exerci iulă financiară N+1ă S.C.ă „Atena”ă S.A.ă înregistreaz ă amortizareaă pentruă 12ă luniă
aferent ămijloculuiădeătransport,ăprogramuluiăinformaticăşiăcl dirii.ăCotaăparteădinăvaloareaăamortiz riiă
aferenteă programuluiă informatică primită caă şiă subven ieă esteă recunoscut ă înă categoriaă veniturilor.ă Seă
achit ădinăbanc ărestulădatorieiăfa ădeăfurnizorulăcl dirii.
La data de 31 decembrie a exerci iuluiăfinanciarăN+1ăseăvindeăcl direaălaăpre ulădeăvânzare de
65.000 lei, T.V.A. 20ș.ă Totă acumă seă constat ă c ă valoareaă deă pia ă pentruă autoturismulă de inută înă
proprietateădeăS.C.ă„Atena”ăS.A.ăesteădeă20.000ălei.ăSeăregularizeaz ăT.V.A.ăşiăseăînchidăconturile de
venituriăşiăcheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Înreg. amortizare autoturism nc ↓ ↓ - ↑ - 6811 2813 2.400
2 Înreg. amortiz. prg. inform. nc ↓ ↓ - ↑ - 6811 2808 1.200
3 Vir amort.prg. la venituri nc - ↓↑ - - ↑ 131 7584 1.200
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
4 Înreg.ăamortizareăcl dire nc ↓ ↓ - ↑ - 6811 2812 1.200

5 Achitare datorie furnizor op ↓ - ↓ - - 404 5121 30.000
6 Vânzareăcl dire ff ↑ ↑ ↑ - ↑ 461 % 78.000
7583 65.000
4427 13.000
7 Desc rcareăgestiuneăcl dire nc ↑↓ ↓ - ↑ - % 212 60.000
2812 1.200
6583 58.800
8 Înregistrare depreciere autot pvd ↓ ↓ - ↑ - 6813 291 1.600
9 Regularizare T.V.A. nc ↓ - ↓ - - 4427 4423 13.000
10 Închidere ct. venituri nc - - - - - % 121 66.200
7583 65.000
7584 1.200
11 Inchidre ct. cheltuieli nc - - - - - 121 % 65.200
6583 58.800
6811 4.800
6813 1.600
4 Oăinstala ieăaăsociet iiăcomercialeă„CUG”ăareăunăpre ădeăachizi ieădeă5.000ăleiăăşiăoădurat ădeă

func ionareădeă5ăani.ăEaăseăamortizeaz ăînăregimădegresiv,ăprinăaplicareaăcoeficientuluiă2.ă
S ăseăîntocmeasc ăplanulădeăamortizareăpentruăperioadaăaferent ădurateiădeăfunc ionareăşiă
s ăseăînregistrezeăamortizareaăaferent ăfiec ruiăexerci iuăfinanciar.
Valoareă contabil ă
Valoareă contabil ă laă
An r mas ă laă începutulă Amortisment
sfârşitulăanului
anului
1
2
3
4
5
Contabilitatea imobiliz rilorăfinanciare
5 Societateaăcomercial ă „Bursaă deă valori”ă S.A.ă areăurm toareaă situa ieă financiar ă laă începutulă
exerci iuluiăfinanciarăcurent:
 Disponibilit iăînăconturileăbancareă300.000ălei.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Societatea în cauz ăachizi ioneaz ăac iunileăuneiăalteăsociet iăcomercialeăînăpropor ieădeă95ș.ă

Valoareaă ac iuniloră respectiveă esteă deă 140.000ă leiă (14.000ă ac iuniă xă 10ă lei/ac iune).ă Prină aceast ă
investi ieă societateaă inten ioneaz ă influen ezeă gestiuneaă societ iiă emitenteă şiă s ă ob in ă venituriă
financiareă subă form ă deă dividende.ă Seă achit ă integrală înă momentulă achizi ion riiă contravaloareaă
ac iunilor.
Seăvindeăjum tateădinănum rulăac iunilorăachizi ionateălaăpre ulădeă12ălei/ac iune.ăSeăacord ăună
împrumută societ iiă deă la care s-auă achizi ionată ac iunile,ă peă oă perioad ă deă doiă ani,ă înă valoareă deă
24.000ălei,ădobândaă10șăpeăan.ăSeăînregistreaz ăcrean aăcuădobândaăpentruăprimulăanăşiăseăîncaseaz ă
prină banc ă dobândaă şiă rateleă pentruă primulă ană deă creditare.ă Seă încaseaz ă prină banc ă dividendeă laă
sfârşitulă anuluiă pentruă ac iunileă de inuteă înă valoareă deă 5.000ă lei.ă Seă închidă conturileă deă venituriă şiă
cheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achizi ieăac iuni ch ↑↓ - - - - 261 5121 140.000
2 Vânzareă½ăac iuni nc ↑ ↑ - - ↑ 461 7583 84.000
3 Descăgestăac iuniăvândute nc ↓ ↓ - ↑ - 6583 261 70.000
4 Acordare împrumut op ↓↑ - - - - 2671 5121 24.000
5 Înregistrareăcrean ădobând nc ↑ ↑ - - ↑ 2672 766 2.400
6 Încasareăcv.ădobând ăanăI op ↑↓ - - - - 5121 2672 2.400
7 Încasare rate af. an I op ↑↓ - - - - 5121 2671 12.000
8 Încasare cv. dividende op ↑ ↑ - - ↑ 5121 761 5.000
7583 84.000
761 5.000
766 2.400
10 Închidere ct. cheltuieli nc - - - - - 121 6583 70.000
Contabilitatea stocurilor
Contabilitateaămateriilorăprimeăşiăaămaterialelorăauxiliare
1
Societateaăcomercial ădeăpanifica ieă„Completa”ăS.Aăareălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciară
curentăurm toareaăsitua ieăfinanciar :
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
BILAN ăăINI IAL

ACTIV ELEMENTE DE CP, DATORII
ELEMENTE SUME ELEMENTE SUME
Terenuri 25.000 Capital social subscris 30.000
v rsat
Casa 5.000
TOTAL ELEMENTE
TOTAL ACTIV 30.000 30.000
CP, DATORII
Societateaăachizi ioneaz ă200ălitriăuleiăevaluatălaăcostădeăachizi ie,ăpre ănegociatăcuăfurnizorulă
4ălei/kgăşiă100ăkgădrojdieăevaluat ălaăcostădeăachizi ie,ăpre ănegociatăcuăfurnizorulă12ălei/kg.ăăSeăd ăîn
consumă¼ădinăcantitateaădeăuleiăşiădrojdie.ăS.C.ă„Completa”ăS.A.ăpresteaz ăserviciiădeătransportăc treă
unăter ăînă valoare de 35.000 lei, T.V.A. 20ș.ăSeăîncaseaz ăprinăbanc ă½ădinăvaloareaăcrean eiăşiăseă
achit ăintegralăînănumerarădatoriaăfa ădeăfurnizorul de ulei.
Laăsfârşitulăexerci iuluiăfinanciarăseăconstat ăc ăvaloareaădeăpia ăpentruăuleiăr masăînăstocăesteă
deă3ălei/Kg.ăSeăregularizeaz ăT.V.A.ăcuăbugetulăstatuluiăşiăseăînchidăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achizi ieămateriiăprimeăulei ff ↑ - ↑ - - % 401 960
301 800
4426 160
2 Achizi ieă materialeă auxiliareă ff ↑ - ↑ - - % 401 1.440
(drojdie)
3021 1.200
4426 240
3 Consum materii prime bc ↓ ↓ - ↑ - 601 301 200
4 Consum materiale auxiliare bc ↓ ↓ - ↑ - 6021 3021 300
5 Prestare serv. transport ff ↑ ↑ ↑ - ↑ 4111 % 42.000
704 35.000
4427 7.000
6 Încasareăcrean op ↑↓ - - - - 5121 4111 21.000
7 Plat ădatorie ch ↓ - ↓ - - 401 5311 960
8 Înregistrare depreciere ulei pvd ↓ ↓ - ↑ - 6814 391 150
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
9 Regularizare T.V.A. nc ↓ - ↓↑ - - 4427 % 7.000

4426 400
4423 6.660
10 Închidere ct. venituri nc - - - - - 704 121 35.000
11 Închidere ct. cheltuieli nc - - - - - 121 % 650
601 200
6021 300
6814 150
2
Societateaă comercial ă „Modaă înă piele”ă S.A.ă ă areă urm toareaă situa ieă financiar ă laă începutulă
BILAN ăăINI IAL
Terenuri 45.000 Capital social subscris 50.000
v rsat
Casa 5.000
TOTAL ELEMENTE DE
CP, DATORII
Societateaă ineăeviden aămateriilorăprimeăpieleălaăcostăstandardă30ălei/m2 şiăachizi ioneaz ă500ăm2 piele

laăpre ulănegociatăcuăfurnizorulă35ălei/m2. Se dau în consum 250 m2 deăpieleăînăvedereaăprelucr rii.ăSeă
repartizeaz ădiferen eleădeăpre ăaferenteăconsumuluiădeăpiele.ăSocietateaăîntocmeşteăoăfactur ăc treăună
ter ăpentruăspa iileădateăînăchirieăînăvaloare de 100.000 lei, T.V.A. 20șăşiăîncaseaz ăprinăbanc ă½ădină
valoareaăchiriei.ăSeăregularizeaz ăşiăseădeconteaz ăT.V.A.ăcuăbugetulăstatului.ăSeăînchidăconturile de
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achizi ieămaterieăprim ă(piele) ff ↑ - ↑ - - % 401 21.000
301 15.000
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
308 2.500
4426 3.500
2 Consum materii prime bc ↓ ↓ - ↑ - 601 301 7.500
3 Repartiz.ădif.ăpre nc ↑ ↓ - ↑ - 601 308 1.250
4 Înregistrare cr. chirii ff ↑ - ↑ - ↑ 4111 % 120.000
706 100.000
4427 20.000
5 Încasareă½ăcrean op ↑↓ - - - - 5121 4111 60.000
6 Regularizare T.V.A. nc ↓↑ - ↓ - - 4427 % 20.000
4426 3.500
4423 16.500
7 Decontare T.V.A. op ↑↓ - - - - 4423 5121 16.500
Contabilitatea produselor finite
3
Societateaă comercial ă produc toareă deă înghe at ă „Collosseumă ă S.A.ă areă urm toareaă situa ieă
financiar ălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăcurentă(stocurileăsuntăevaluateălaăcostădeăachizi ie):
BILAN ăăINI IAL

Terenuri 30.000 Capitalăsocialăsubscrisăv rsat 50.000
Materii prime 15.000
Casa 5.000
TOTAL ELEMENTE DE
CP, DATORII
Seădauăînăconsumămateriiăprimeăînăvaloareădeă10.000ăleiăşiăseăob inăproduseăfiniteă(înghe at )ăevaluateă

laăcostădeăproduc ie.ăSeăvândăproduseăfiniteăevaluateălaăpre ăde vânzare 20.000 lei, T.V.A. 20%. Costul
deăproduc ieăalăproduselorăfiniteăvânduteăesteădeă5.000ălei.ăSeădescarc ăgestiuneaădeăproduseleăfiniteă
vândute.ă Seă încaseaz ă prină banc ă crean aă dină vânzareaă produseloră finite.Laă sfârşitulă exerci iuluiă
valoareaădeăpia ăaăproduselorăfiniteăaflateăînăstocăesteădeă4.000ălei.ăSeăregularizeaz ăşiăse deconteaz ă
prinăbanc ăT.V.A.ăcuăbugetulăstatului.ăSeăînchidăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieli.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
2 Ob inereăproduseăfinite nir ↑ ↑ - - ↑ 345 711 10.000
3 Vânzare produse finite ff ↑ ↑ ↑ - ↑ 4111 % 24.000
701 20.000
4427 4.000
4 Desc rcareăgest.ăprod.ăfinite nc ↓ ↓ - - ↓ 711 345 5.000
5 Încasareăcv.ăcrean op ↑↓ - - - - 5121 4111 24.000
6 Depreciere stoc prod. finite pvd ↓ ↓ - ↑ - 6814 394 1.000
7 Regularizare T.V.A. nc - - ↓↑ - - 4427 4423 4.000
8 Plat ăT.V.A. op ↓ - ↓ - - 4423 5121 4.000
701 20.000
711 5.000
10 Închidere ct. cheltuieli nc - - - - - 121 % 11.000
601 10.000
6814 1.000
4
Societateaă comercial ă „Integrarea”ă S.A.,ă areă urm toareaă situa ieă financiar ă laă începutul
BILAN ăăINI IAL
Materii prime 20.000 Capital social subscris 50.000
v rsat
Produse finite 33.000 Datorii furnizori 10.000
*dinăcareădiferen eăpre 3.000
Crean e 7.000
TOTAL ELEMENTE DE
CP, DATORII
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Seă ob ină produseă finiteă aă c roră costă efectivă deă produc ieă esteă deă 11.000ă lei.ă Produseleă finiteă suntă
evaluate la începutul perioadei la costul standard de 10.000 lei. Se vinde un sfert din cantitatea de
produseăfiniteăaflateăînăstocălaăpre ulădeăvânzareănegociatăcuăcump r torul de 40.000 lei, T.V.A. 20%.
Seă descarc ă gestiuneaă deă valoareaă produseloră finiteă vânduteă şiă seă repartizeaz ă diferen eleă deă pre ă
aferente.ă Seă încaseaz ă prină banc ă crean aă dină vânzareaă produseloră finite.ă Seă regularizeaz ă ă şiă seă
deconteaz ăprinăbanc ăT.V.A.ăcuăbugetulăstatului.ăSeăînchidăconturileădeăvenituri.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
2 Dif.pre ăproduseăfinite nc ↑ ↑ - - ↑ 348 711 1.000
701 40.000
4427 8.000
4 Desc gest. produse finite nc ↓ ↓ - - ↓ 711 345 20.000
5 Repartizareădif.ăpre nc ↓ ↓ - - ↓ 711 348 2.000
6 Încasareăcrean op ↑↓ - - - - 5121 4111 48.000
7 Regularizare T.V.A. nc - - ↑↓ - - 4427 4423 8.000
8 Decontare T.V.A. op ↓ - ↓ - - 4423 5121 8.000
701 40.000
711 -11.000
5
Laăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăsocietateaăcomercial ă„Prodagra”,ăproduc toareădeăutilajeă
agricole,ăareăurm toareaăsitua ieăfinanciar :
BILAN ăăINI IAL
Materii prime 90.000 Capitalăsocialăsubscrisăv rsat 50.000
Crean eăclien i 7.000
TOTAL ACTIV 130.000 TOTAL CP, DATORII 130.000
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Societateaă ineă eviden aă produc ieiă laă costă deă produc ie.ă Înă cursulă exerci iuluiă financiară consum ă
materiiă primeă înă valoareă deă 69.000ă lei,ă înă vedereaă ob ineriiă utilajeloră agricole,ă realizându-se în
consecin ăurm toareaăsitua ieăaăproduc ieiălaăsfârşitul exerci iuluiăfinanciar:
 produseăterminateăşiărecep ionateă60.000.000ăălei;
 produseăterminateăînăpropor ieădeă50șăăăă6.000ălei;
 produseăterminateăînăpropor ieădeă25șăăăă3.000ălei.
Pân ălaăsfârşitulăexerci iuluiăfinanciarăsuntăvânduteă½ădinăcantit ileădeăproduseăfiniteăob inuteă
înăcursulăanului,ălaăpre ulăde vânzare de 75.000 lei, TVA 20ș,ăcuăîncasareăulterioar .ăSeăregularizeaz ă
TVA.ăSeăînchidăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieli,ăînăvedereaădetermin riiărezultatuluiăexerci iului.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
2 Ob inereăproduseăfinite bp ↑ ↑ - - ↑ 345 711 60.000
3 Ob inereăproduc ieăînăcurs bp ↑ ↑ - - ↑ 331 711 9.000
701 75.000
4427 15.000
5 Desc rcareă gestiuneă produseă nc ↓ ↓ - - ↓ 711 345 30.000
finite vândute
6 Regularizare TVA nc - - ↓↑ - - 4427 4423 15.000
7 Închidere conturi venituri nc - - - - - % 121
711 39.000
701 75.000
8 Închidere conturi cheltuieli nc - - - - - 121 601 69.000
Contabilitateaăm rfurilor
6
Societateaăcomercial ă„En-gros-istul”ăS.R.L.ăareăurm toareaăsitua ieăfinanciar ălaăînceputulă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
BILAN ăăINI IAL

*din care provizioane
depreciere 5.000
Crean eăclien i 7.000 Credite bancare t. scurt 17.000
Societateaă achizi ioneaz ă înă vedereaă comercializ riiă ulterioareă înă sistemă „en-gros”ă aparateă
electrocasnice în valoare total ă de 80.000 lei, T.V.A. 20%. Se vinde ½ din cantitatea de aparate
electrocasniceă laă pre ulă deă vânzare de 60.000 lei, T.V.A. 20ș.ă Seă descarc ă gestiuneaă deă
contravaloareaă produseloră electrocasniceă achizi ionate.ă Laă sfârşitulă exerci iuluiă financiară seă constat ă
c ăvaloareaădeăpia ăaăproduselorăfiniteădinăstocăesteădeă56.000ălei.ăSeăregularizeaz ăT.V.A.ăcuăbugetulă
statului.ăSeăînchidăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achizi ieăm rfuri ff ↑ - ↑ - - % 401 96.000
371 80.000
4426 16.000
2 Vânzareăm rfuri ff ↑ ↑ ↑ - ↑ 4111 % 72.000
707 60.000
4427 12.000
3 Desc rcare gestiune mf. nc ↓ ↓ - ↑ - 607 371 40.000
4 Anulare provizion deprec. nc ↑ ↑ - - ↑ 394 7814 5.000
5 Regularizare T.V.A. nc ↓↑ - ↓ - - % 4426 16.000
4427 12.000
4424 4.000
707 60.000
7814 5.000
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Contabilitateaădatoriilorăşiăaăcrean elorănefinanciareăpeătermenăscurt
4.1.ăContabilitateaădecont rilorăcuăfurnizoriiăşiăclien ii
1
Societateaă comercial ă „Podgoria” S.A.ă areă domeniulă deă activitateă producereaă şiă
comercializareaăstrugurilorădeămas ăşiăareălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăcurentăurm toareaăsitua ieă
financiar :
BILAN ăăINI IAL
Capital social subscris 50.000
Terenuri 40.000
v rsat
Disponibil bancar 65.000 Alte rezerve 20.000
Datorii furnizori 35.000
TOTAL ELEMENTE DE
TOTAL ACTIV 105.000 105.000
CP, DATORII
Societateaă comercial ă „Vinoteca”ă S.A.ă areă caă şiă domeniuă deă activitateă producereaă şiă
îmbuteliereaăvinurilorăşiăareălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăcurentăurm toareaăsitua ieăfinanciar :
BILAN ăăINI IAL
Capital social subscris 70.000
Crean eăclien i 10.000
v rsat
Disponibil bancar 85.000 Rezerve din reevaluare 3.000
Credite bancare pe termen 22.000
lung
TOTAL ELEMENTE DE
CP, DATORII
Societateaă comercial ă „Podgoria”ă S.A.ă primeşteă prină banc ă deă laă societateaă comercial ă „Vinoteca”ă
S.A. un avans pentruă livrareaă ulterioar ă aă uneiă cantit iă deă struguriă înă sum ă deă 10.000ă lei.ă S.C.ă
„Podgoria”ăS.A.ăob ineă6.000ăkgăstruguriăevalua iălaăcostădeăproduc ieăşiăîiăvindeăS.C.ă„Vinoteca”ăS.A.ă
4.000ăkgăstruguriălaăpre ulăde vânzare de 4 lei/Kg, T.V.A. 20%. Costulădeăproduc ieăalăstrugurilorăăesteă
deă1ăleu/Kg.ăSeădescarc ăgestiunea.ăSeăregularizeaz ăavansulăprimitădeăc treăS.C.ă„Podgoria”ăăS.A.ăşiă
pentruă diferen aă deă pre ă seă accept ă ună biletă laă ordină deă laă S.C.ă „Vinoteca”ă S.A.ă scadentă laă dou ă
s pt mâni.ăDup ădou ăs pt mâniăS.C.ă„Podgoria”ăS.A”ădepuneăbiletulălaăordinăspreăîncasareălaăbanc ă
şiă seă încaseaz ă contravaloareaă lui.ă Seă regularizeaz ă T.V.A.ă şiă seă închidă conturileă deă venituriă şiă
cheltuieliă undeă esteă cazul.ă Seă înregistreaz ă acesteă opera iuniă înă contabilitatea ambeloră societ iă
comerciale.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
A) Eviden aăS.C.ă„Podgoria”ăS.A”
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Încasare cv. avans op ↑ - ↑ - - 5121 419 10.000
701 16.000
4427 3.200
4 Desc rcareăgest.ăprod.ăfinite nc ↓ ↓ - - ↓ 711 345 4.000
5 Regularizare avans primit nc ↓ - ↓ - - 419 4111 10.000
6 Acceptareăefectăcomer nc ↑↓ - - - - 413 4111 9.200
7 Dep.ăefăcomer ăspreăîncasare nc ↑↓ - - - - 5113 413 9.200
8 Încasareăefectăcomer bo ↑↓ - - - - 5121 5113 9.200
701 16.000
711 2.000
B) Eviden aăS.C.ă„Vinoteca”ăS.A.
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Plat ăavans op ↓↑ - - - - 4091 5121 10.000
2 Achizi ieămateriiăprime ff ↑ - ↑ - - % 401 19.200
301 16.000
4426 3.200
3 Regularizare avans acordat nc ↓ - ↓ - - 401 4091 10.000
4 Emitereăefectăcomer nc - - ↓↑ - - 401 403 9.200
5 Plata bilet ordin scadent bo ↓ - ↓ - - 403 5121 9.200
6 Regularizare T.V.A. nc ↑↓ - - - - 4424 4426 3.200
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
2
Societateaă„A”ăvindeăsociet iiă„B”ăm rfuriă(pentruăsocietateaă„B”ăfiindăconsiderateămateriiă
prime) laăpre ulădeă10.000ălei,ăTVAă20%. Societateaă„B”ătransform ămateriileăprimeăînăproduseăfiniteă
şiă leă revindeă unuiă comerciantă „C”ă la valoarea de 25.000 lei, TVA 20ș.ă Societateaă „C”ă revindeă
produsele consumatorului final pentru 30.000 lei, TVA 20%.
S ăseăfac ăînregistr rileăcontabileăreferitoareălaăTVAăpentruăfiecareăagentăeconomică(achizi ieă
şiăvânzare,ăregularizareăTVA,ădecontareăcuăbugetulăstatului)ăînădou ăvariante:
1) seăfacăînregistr rileăcontabileălaăceleătreiăsociet i;
2) seă efectueaz ă înregistr rileă doară laă societateaă „A”ă presupunândă c ă eaă comercializeaz ă
m rfurileă directă c treă consumatorulă final,ă pre ulă final de vânzare fiind de 30.000 lei, TVA
20%.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Vânzareaă m rfuriloră deă c treaă ff 4111 % 12.000
societateaă„A”
707 10.000
4427 2.000
2 Regularizareaă şiă achitareaă TVAă nc 4427 4423 2.000
deăc treăsocietateaă„A”
op 4423 5121 2.000
3 Achizi ionareaă materiiloră primeă ff % 401 12.000

deăc treăsocietateaă„B”
301 10.000
4426 2.000
4 Vânzarea produselor finite de ff 4111 % 30.000
c treăsocietateaă„B”
701 25.000
4427 5.000
5 Regularizareaă şiă decontarea nc 4427 % 5.000
TVAădeăc treăsocietateaă„B”
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
4426 2.000
4423 3.000
op 4423 5121 3.000
6 Achizi ionareaă m r5furiloră deă ff % 401 30.000
c treă comerciantulă „C”ă deă laă
„B”
371 25.000
4426 5.000
7 Vânzareaă m rfuriloră enă detailă bf 5311 % 36.000
deă c treă „C”ă consumatoruluiă
final
707 30.000
4427 6.000
8 Regularizareaă şiă decontareaă nc 4427 % 6.000
TVAădeăc treăsocietateaă„C”
4426 5.000
4423 1.000
op 4423 5121 1.000
1 Vânzareaă m rfuriloră deă c treă bf 5311 % 36.000

societateaă„A”
707 30.000
4427 6.000
2 Regularizareaă şiă decontareaă nc 4427 4423 6.000
TVAădeăc treăsocietateaă„A”ăînă
aceast ăipostaz
op 4423 5121 6.000
Contabilitateaădecont rilorăcuăpersonalulăşiăbugetulăstatului
1
Societateaăcomercial ă„Remunera ia”ăS.A.ăareăurm toareaăsitua ieăfinanciar ălaăînceputulăluniiă
decembrie a exerci iuluiăfinanciarăcurent:
BILAN ăăINI IAL
Disponibil bancar 65.000 Capitalăsocialăsubscrisăv rsat 70.000
Casa 5.000
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Laă15ădecembrieăseăacord ăavansulăchenzinalăsalaria ilorăînăsum ădeă4.000.

Societatea calculeaz ăstatulădeăsalariiăpentruălunaădecembrieălaădataădeă31ădecembrie:
 Total datorii salarii aferente decembrie 20.000 lei;
 Re ineriăangaja i:
- 4.000 lei avansul chenzinal;
- 1.900ăleiăreprezentândăcontribu iiăasigur riăsocialeă(CAS);
- 1.300 lei reprezentând contribu iiăasigur riăsocialeădeăs n tateă(CASS);
- 200ăleiăcontribu iiăfondăşomaj;
- 400 lei impozit salarii;
 Contribu iiăsocietate:
- 4.900ăleiăreprezentândăcontribu iiăasigur riăsocialeă(CAS);
- 1.400ăleiăreprezentândăcontribu iiăsocialeădeăs n tateă(CASS);
- 700 leiăreprezentândăfondăşomaj;
- 150ă leiă reprezentândă contribuțieă fondă deă riscă iă accidente,ă concediiă iă indemnizațiiă iă fondă deă
garantareăcreanțeăsalariale.
 Seăachit ăprinăviramentăbancarătoateădatoriileăsociale;
 Seăachit ăprinăviramentăbancarăsalariileăneteăale personalului.
Seăpresteaz ăserviciiădeăconsultan ăcontabil ăînăvaloare de 30.000 lei, T.V.A. 20ș.ăSeăregularizeaz ă
şiăseădeconteaz ăprinăbanc ăT.V.A.ăcuăbugetulăstatului.ăSeăînchidăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieli.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C C C
A D V Debitoare Creditoare
P h
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achitare avans chenzinal stat ↑↓ - - - - 425 5311 4.000
2 Înregistrare datorie salarii stat - ↓ ↑ ↑ - 641 421 20.000
3 Re ineriăangaja i stat - -- ↓↑ - - 421 % 7.800
425 4.000
4312 1.900
4314 1.300
4372 200
444 400
4 Contrib.soc. pensii stat - ↓ ↑ ↑ - 6451 4311 4.900
5 Contrib.soc.s n tate stat - ↓ ↑ ↑ - 6453 4313 1.400
6 Contrib.soc.şomaj stat - ↓ ↑ ↑ - 6452 4371 700
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
7 Contrib. CO, ACC, FD.GAR stat - ↓ ↑ ↑ - 6458 4381 1.500

CR. SAL
8 Achitareădat.soc.ăret.angata i op ↓ - ↓ - - % 5121 7.800
425 4.000
4312 1.900
4314 1.300
4372 200
444 400
9 Achitare dat.soc societate op ↓ - ↓ - - % 5121 8.500
4311 4.900
4313 1.400
4371 700
4381 1.500
10 Achitare salarii nete op ↓ - ↓ - - 421 5121 12.200
11 Prestare serv. contabilitate ff ↑ ↑ ↑ - ↑ 4111 % 36.000
704 30.000
4427 6.000
13 Plat ăT.V.A. op ↓ - ↓ - - 4423 5121 6.000
15 Închidere ct. cheltuieli nc - - - - - 121 % 28.500
6458 1.500
641 20.000
6451 4.900
6452 700
6453 1.400
2
Societateaă comercial ă „Petrom”ă areă laă începutulă exerci iuluiă financiară curentă urm toareaă
situa ieăfinanciar ,ăprovenindădinăexerci iul precedent:
BILAN ăăINI IAL
Cl diri 15.000 Capital social subscris 40.000
v rsat
Disponibil bancar 50.000 Rezultat reportat 10.000
Casa 5.000 Datorie impozit profit 2.500
Datorie impozit cl diri 350
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Datorie impozit dividende 4.500

DatorieăTVAădeăplat 11.650
Datorie impozit pe salarii 950
Datorie amenzi 50
TOTAL ELEMENTE DE
CP, DATORII
Seă achit ,ă dină disponibilă bancar,ă înă cursulă exerci iuluiă financiară curent,ă toateă datoriileă c treă
bugetulăstatuluiăproveniteădinăperioadaăprecedent .
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C C C
P h
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achitare datorii bug stat op % 5121 20.000
441 2.500
4423 11.650
444 950
446 350
447 4.500
4481 50
Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt
1 Societateaăcomercial ă„Atlantida”ăareăurm toareaăsitua ieăfinanciar ălaăînceputulăexerci iuluiă

financiar curent:
BILAN ăăFINAL
Mijloace de transport 15.000 Capital social 2.000
M rfuri 7.000 Rezultat reportat (profit) 8.000
Disponibil bancar 3.000 Datorii furnizori 20.000
Casa 5.000
TOTAL ACTIV 30.000 TOTAL CP + DATORII 30.000
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Societateaă contracteaz ă înă lunaă octombrieă ună credită bancară peă termenă scurtă pentruă acoperireaă unoră
necesit iăcurenteăînăvaloareădeă10.000ălei,ăpentruăoăperioad ădeă6ăluni,ădobândaăanual ăfiindădeă12ș.ă
Seăînregistreaz ădobândaăpentruăceleătreiăluniăaleăexerci iuluiăfinanciarăşiăseăachit ădobândaăşiărateleă
aferente.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C C C
P h
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Primire credit bancar termen ec 5121 5191 10.000
scurt
2 Înregistrarea dobânzii aferente nc 666 5198 300
trei luni
3 Rambursareă rat ă şiă dobând ă op % 5121 5.300
aferente trei luni
5191 5.000
5198 300
4 Închidere conturi cheltuieli nc 121 666 300
Contabilitatea datoriilor financiare pe termen lung
2
S
Societateaă comercial ă „Transilvania”ă S.A.ă ă areă urm toareaă situa ieă financiar la începutul unui
exerci iuluiăcurent:
 Disponibilit iăînăconturileăbancareă50.000ălei.
Societateaă înă cauz ă contracteaz ă înă lunaă noiembrieă aă acestuiă exerci iuă financiar,ă ună credită
bancară peă oă perioad ă deă treiă ani,ă înă valoareă deă 100.000ă lei,ă dobândaă anual ă fiindă deă 24ș.ă Seă
înregistreaz ăşiăseăachit ,ăpentruăcreditulăbancarăcontractat,ărataăşiădobândaăaferenteăluniiădecembrieăaă
exerci iuluiăfinanciarăcurent.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Contractarea creditului bancar ctr ↑ - ↑ - - 5121 1621 100.000
2 Înregistrarea dobânzii af. lunii ctr - ↓ ↑ - - 666 1682 2.000
decembrie
3 Achitarea dobânzii aferente op ↓ - ↓ - - 1682 5121 2.000
lunii decembrie
4 Achitarea ratei aferente lunii op ↓ - ↓ - - 1621 5121 2.778
decembrie
5 Închiderea conturilor de nc - - - - - 121 666 2.000
cheltuieli
Contabilitatea trezoreriei. Contabilitatea disponibilit ilorăb neştiăşiăaăelementelorăasimilate
Societateaăcomercial ă„Prim vara”ăS.A.ăareăcaăşiădomeniuăprincipalădeăactivitateăamenajareaăspa iiloră

verziăşiăareăurm toareaăsitua ieăfinanciar ălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăcurent:
BILAN ăăINI IAL
M rfuri 18.000 Credite bancare t. lung 15.000
Disponibil bancar 80.000
Casa 10.000
S.Că „Prim vara”ă S.A.ă presteaz ă serviciiă deă amenajareă aă unuiă parcă înă valoare de 20.000 lei, T.V.A.
20ș.ă Societateaă contracteaz ă înă lunaă octombrieă ună credită bancară peă termenă scurtă pentruă acoperireaă
unorănecesit iăcurenteăînăvaloareădeă10.000ălei, pentruăoăperioad ădeă6ăluni,ădobândaăanual ăfiindădeă
12ș.ăSeăînregistreaz ădobândaăpentruăceleătreiăluniăaleăexerci iuluiăfinanciarăşiăseăachit ădobândaăşiă
rateleăaferente.ăSeăachizi ioneaz ătimbreăfiscaleăînăvaloareădeă10ălei.ăSeăacord ăunuiăsalariatăunăavans
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
pentruădeplasareăînăsum ădeă2.500ălei.ăLAăîntoarcereaădinădeplasareăsalariatulăjustific ăavansulăprimită

astfel:
 Cazare hotel 200 lei;
 Bilete avion 100;
 Achizi ionareaăunuiăcalculatorădeălaăter iăîn valoare de 1.600 lei, T.V.A. 20%;
 Diferen aăseărestituieălaăîntoarcereălaăcasieriaăunit ii.
Seăregularizeaz ăşiăseădeconteaz ăprinăbanc ăT.V.A.ăcuăbugetulăstatului.ăSeăînchidăconturileădeă
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C C C
P h
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Prestare serv. amenajare ff ↑ ↑ ↑ - ↑ 4111 % 24.000
704 20.000
4427 4.000
2 Contractare credit t. scurt ctr ↑ - ↑ - - 5121 5191 10.000
3 Înreg.ădb.ăaferent ă3ăluni ctr - ↓ ↑ ↑ - 666 5198 300
4 Plat ădobând op ↓ - ↓ - - 5198 5191 300
5 Plat ărat ăscadent op ↓ - ↓ - - 5191 5121 5.000
6 Achizi ieătimbreăfiscale ch ↑↓ - - - - 5321 5121 10
7 Acordare avans trezorerie ch ↑↓ - - - - 542 5311 2.500
8 Justificare avans trezorerie nc ↓↑ ↓ - ↑ - % 542 2.580
625 200
624 100
214 1.600
4426 320
5311 280
9 Regularizare T.V.A. nc ↓ - ↓↑ - - 4427 % 4.000
4426 320
4423 3.680
10 Decontare T.V.A. op ↓ - ↓ - - 4423 5121 3.680
12 Închidere ct. cheltuieli nc - - - - - 121 % 600
624 100
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
625 200
666 300
Unitateaă10:ăContabilitateaăcapitalurilor,ăcheltuieliloră iăveniturilor
Veniturile suntărecunoscuteăînăContulădeăprofităşiăpierdereăatunciăcândăareălocăoăcreştereăaăbeneficiiloră
economiceă viitoareă (aferenteă creşteriiă unuiă activă sauă diminu riiă uneiă datorii),ă modificareă ceă poateă fiă
evaluat ăcredibil.
CONTUL DE PROFIT
BILAN
ŞIăPIERDERE
Recunoaştereaăunuiăvenit  1)ăseăconstat ăoăcreştereădeăactiveă
(alta decât prin reevaluare);
 2)ă seă constat ă oă diminuareă deă
datoriiă careă nuă genereaz ă oă
diminuare de active (anularea
provizioaneloră pentruă garan iiă
acordateă clien ilor,ă sconturiă
ob inute de la furnizori
Recunoaştereaă veniturilorăseă realizeaz ă simultană (sauă combinat)ă cuă recunoaştereaă creşteriiă deă activeă
sauă aă reduceriiă deă datorii.ă Creştereaă valoriiă unoră active,ă caă urmareă aă reevalu riiă acestora,ă deşiă
corespundeă defini ieiă dateă veniturilor,ă eaă seă reflect ă înă contabilitateă directă înă categoriaă capitaluriloră
proprii (rezerveădinăreevaluare),ăconformăprincipiuluiămen ineriiăcapitaluluiă(acestăsurplus de valoare
nuăpoateăfiădistribuităc treăac ionari,ădeoareceăelăcorespundeăunuiăvenitănerealizat).
StandardulăInterna ionalădeăContabilitateă(IASă18)ăprecizeaz ăcondi iileăcareătrebuieăîndepliniteăpentruă
recunoaştereaăveniturilorăînăContulădeăprofităşiăpierdere.ăAstfel,ăveniturileădinăvânzareaăbunurilorăsuntă
recunoscute în momentul în care:
- seătransfer ăc treăcump r torăprincipaleleăriscuri şi avantaje ce decurg din proprietatea bunului;
- întreprindereaănuămaiăgestioneaz ăbunulărespectivăsauănu mai deţine controlul asupra lui;
- m rimeaăvenituluiăpoate fi evaluată în mod rezonabil;
- exist probabilitatea caă tranzac iaă s ă generezeă beneficiiă economieă c treă întreprindereă (exist ,ă spreă
exemplu,ăprobabilitateaăîncas riiăuneiăcrean eăsauăaăvânz riiăunuiăprodus);
- tranzac iaă respectiv ă areă ună costă pentruă întreprindereă careă poateă fiă evaluat în mod rezonabil
(beneficiile economice viitoare primite sau de primit privesc întreprinderea).ă Încas rileă careă nuă
privesc întreprindereaă(TVA,ăvânz rileăînămandatăşiăînăconsigna ie)ănuăreprezint ăvenituri,ăcuăexcep iaă
comisioanelorăre inuteăpentruăacesteăopera iuni.
Cheltuielile suntă recunoscuteă înă Contulă deă profită şiă pierdereă atunciă cândă areă locă oă reducereă aă
beneficiilorăeconomiceăviitoareăaferenteădiminu riiăunorăactiveăsauăcreşteriiăunorădatorii,ămodificareă
careăpoateăfiăevaluat ăcredibil.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Recunoaştereaăcheltuielilorăaleălocăsimultană(sauăcombinat)ăcuărecunoaştereaădiminu riiăactivelorăsauă
aăcreşteriiădatoriilor.
Oă cheltuial ă esteă recunoscut ă deă Contulă deă profită şiă pierdereă atunciă cândă apareă oă datorie,ă f r ă caă
aceastaăs ădeaănaştereălaăunăactivă(constituireaădeăprovizioaneăpentruăproduseleăvânduteăcuăgaran ie).ă
Deăasemenea,ăoăcheltuial ăesteărecunoscut ăimediatădeăContulădeăprofităşiăpierdereăatunciăcândăoăplat ă
nuă genereaz ă beneficiiă economiceă viitoareă sauă atunciă cândă avantajeleă economiceă viitoareă nuă mai
corespundăcondi iilorădeărecunoaştereăînăactivulăBilan uluiă(constatareaădeprecieriiăunorăactive).
CONTUL DE PROFIT
BILAN
ŞIăPIERDERE
Recunoaştereaă uneiă  1)ăseăconstat ăoădatorieăcareănuăd ă
cheltuieli naştereă laă ună activă (sauă nuă esteă
purt toareă de beneficii
economice viitoare);
 2)ă areă locă oă plat ă sauă oă alt ă
diminuare de active (o reducere
a beneficiilor economice
viitoare).
Contabilitatea elementelor de capitaluri proprii
1 Seăconstituieăsocietateaăcomercial ă„R s ritul”ăS.A.ăcuăcapitalulăsocial constituit din 100.000

ac iuni,ă valoareaă nominal ă aă uneiă ac iuniă esteă deă 1.000ă lei.ă Contravaloareaă aă 60.000ă deă ac iuniă seă
depuneăînăconturileăbancare,ăiarărestulăac iunilorăreprezint ăaportăînănatur ăsubăformaăunuiăautoturism.
D
MODIFICǍRI CONTURI
OC
Nr. EXPLICA II CORESPONDENTE
BILAN CPP SUME
crt
1 Subscriere capital social ctr ↑ ↑ - - - 456 1011 100.000
2 Aport capital social ctr ↑↓ - - - % 456 100.000
5121 60.000
2133 40.000
3 Regularizare capital ctr - ↓↑ - - - 1011 1012 100.000
2
Societateaă comercial ă „Perspectiva””ă S.A.ă areă urm toareaă situa ieă financiar ă laă începutulă
- capitalăsocială100.000ălei,ăîmp r ităînă10.000ăac iuniălaăvaloareaănominal ădeă10ălei/ac iune;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
- rezerve legale 20.000 lei;

- profitănerepartizatădinăexerci iileăfinanciareăprecedenteă30.000ălei;
- crean eăfa ădeăclien iă80.000ălei;
- disponibilit iăînăconturileăbancareă70.000ălei;
AdunareaăGeneral ăaăAc ionarilorădecideămajorareaăcapitaluluiăsocial,ăprinăemisiuneaăaăînc ă
1.000ădeăac iuni.ăContravaloareaăacestoraăseăîncaseaz ăînănumerarălaăvaloareaădeăemisiune.
REGISTRUL JURNAL
MODIFICǍRI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Subscriere capital ctr ↑ ↑ - - - 456 % 15.000
1011 10.000
1041 5.000
2 Subscr.ăcv.ăac iuni ch ↑↓ - - - - 5311 456 15.000
3 Regularizarea capitalului ctr - ↑↓ - - - 1011 1012 10.000
3
Societateaă comercial ă „Finan area”ă S.A.ă areă urm toareaă situa ieă financiar ă laă începutulă
- capitalăsocială100.000ălei,ăîmp r ităînă10.000ăac iuniălaăvaloareaănominal ădeă10ălei/ac iune;
- rezerve legale 10.000 lei;
- materii prime 50.000 lei;
- disponibilit iăînăconturileăbancare 60.000 lei;
AdunareaăGeneral ăaăAc ionarilorădecideămajorareaăcapitaluluiăsocialăprinăaportulăînănatur ăală
unuiăcalculatorăînăvaloareădeă22.000ălei.ăJum tateădinăvaloareaăprimelorădeăaportăseăutilizeaz ăpentruă
constituirea altor rezerve.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
Nr CORESPONDENTE
EXPLICA II DOC BILAN CPP SUME
crt
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Subscr. capital ctr ↑ ↑ - - - 456 % 22.000
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
1011 20.000
1043 2.000
2 Aportănatur ăcap. soc. ctr ↑↓ - - - - 214 456 22.000
3 Regularizare capital ctr - ↓↑ - - - 1011 1012 20.000
4 Încorp. prime la rezerve - ↓↑ - - - 1043 1068 500
4 Laăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăsitua iaăfinanciar ăaăSCă„Rentabilitatea’’ăS.A.ăseăprezint ă

astfel:
BILAN ăINI IAL
Concesiuni, brevete 12.000 Capital social 51.000
Echipamente tehnologice 20.000 Prime de emisiune 9.000
Crean eăclien iă 17.000 Rezerve din reevaluare 2.000
Conturiălaăb nciăîn lei 50.000 Rezerve legale 8.000
Casa 11.000 Rezultat reportat (profit) 10.000
Datoriiăfa ădeăfurnizoriă 30.000
Peăparcursulăexerci iuluiăurm torăauălocăurm toareleăopera ii:ă
 Seăîncorporeaz ă30șădin rezervele legale în capitalul social;
 Seăintegreaz ăprimeleădeăemisiuneăînăcapitalulăsocial;
 Seăîncorporeaz ăjum tateădinădiferen eleădinăreevaluareăînăcapitalulăsocial;
 Dinăprofitulănerepartizatăînăexerci iileăfinanciareăprecedente,ăseăîncorporeaz ăjum tateă
în capitalul social;
 Unăfurnizorăaccept ăcaăînăschimbulăsumeiădatorateădeă30.000ăleiăs ăprimeasc ăac iuniă
aleăsociet ii.
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
Nr CORESPONDENTE
EXPLICA II DOC BILAN CPP SUME
crt
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Încorp. rez în cap social ctr - ↓↑ - - - 1061 1012 2.400
2 Încorp. prime emis în cap. ctr - ↓↑ - - - 1041 1012 9.000
social
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
3 Încorp. rez. reeval. în cap. ctr - ↓↑ - - - 105 1012 1.000

social
4 Încorp. profit rep. în cap. ctr - ↓↑ - - - 117 1012 5.000
social
5 Conversie dat. furniz. în cap. ctr - ↑ ↓ - - 401 1012 30.000
social
Contabilitateaăveniturilor,ăcheltuielilorăşiărezultatuluiăexerci iului
Societateaă comercial ă „Light”ă produc toareă deă corpuriă deă iluminată areă urm toareaă situa ieă
1
financiar ălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăcurent:
BILAN ăăINI IAL
Terenuri 79.400 Capitalăsocialăsubscrisăv rsat 90.000
Produse finite 600 Datorii furnizori 10.000
Casa 5.000
Societateaăînregistreaz ăurm toareleăopera iuniăînăcursulăexerci iuluiăcurent:
 Primeşteăoăfactur ăprivindăconsumulădeăenergieăelectric ăăînăvaloare de 300 lei, TVA 20%;
 Primeşteăoăchitan aăfiscal ădeălaăoăpapet rieăprivindăcump rareaădeărechizite în valoare de 100
lei, TVA 20%;
 Efectueaz ă serviciiă diverseă deă transport în valoare de 3.000 lei, TVA 20șă şiă încaseaz ă
contravaloareaăserviciilorăprestateăprinăbanc ;
 Achit ăînănumerarăcheltuieliădeăîntre inereăşiărepara iiăaleăautoturismeloră1.200ălei;
 Achit ăprinăbanc ăoăprim ădeăasigurareăîmpotrivaăincendiilorăşiăaăfurturilorăînăvaloareădeă400ălei;
 Achit ăcomisioaneăbancareăînăvaloareădeă50ălei;
 Livreaz ăăproduseăfiniteălaăpre de vânzare de 2.000 lei, TVA 20ș,ăcostădeăproduc ieă400ălei.
Seă regularizeaz ă TVA-ul.ă Înă urmaă acestoră opera iuniă seă închidă conturileă deă venituriă şiă
cheltuieli,ăseăcalculeaz ăşiăseăînregistreaz ăimpozitulăpeăprofităînăcot ădeă16ș.ăRezultatulăcontabil net
determinatăseărepartizeaz ăpeăurm toareleădestina ii:
 ½ăseădistribuieăsubăform ădeădividende;
 ¼ăseăutilizeaz ăpentruăconstituireaăaltorărezerve;
 ¼ăseăreporteaz ăpentruăaăfiădistribuităînăexerci iulăfinanciarăprecedent.
Se închide repartizarea definitiv ă aă profituluiă netă rezultată înă urmaă acestoră opera iuni.ă S ă seă
întocmeasc ăcontulădeăprofităşiăpierdereăşiăbilan ulăcontabilăînăurmaăacestorăopera iuni.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C C C
P h
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Înregistrarea facturii de energie ff % 401 360
electric
605 300
4426 60
2 Achitarea consumabilelor ch % 5311 120
6028 100
4426 20
3 Prestare servicii transport ff 4111 % 3.600
704 3.000
4427 600
4 Încasare cv servicii transport op 5121 4111 3.600
5 Achitarea cheltuielilor de ch 611 5311 1.200
între indereăşiărepara ii
6 Achitareăprim ăasigurare op 613 5121 400
7 Achitare comisioane bancare ec 627 5121 50
8 Vânzare produse finite ff 4111 % 2.400
701 2.000
4427 400
9 Desc rcareă gestiuneă produseă nc 711 345 400
finite vândute
Regularizare TVA 4427 % 1.000
4423 920
4426 80
Închidere conturi de venituri nc % 121 4.600
701 2.000
704 3.000
711 400
Închidere conturi cheltuieli nc 121 % 2.050
6028 100
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
605 300
611 1.200
613 400
627 50
Înregistrare impozit profit nc 691 441 408
Închidere cont cheltuieli impozit nc 121 691 408
profit
Repartizare profit net pe nc 121 % 2.142
destina ii
117 1.071
117 535,5
117 535,5
Repartizareă laă rezerveă şiă laă 117 % 1606,5
dividende
1068 535,5
457 1.071
2
Societateaă comercial ă „Eonă consulting”ă ă careă areă ă caă şiă domeniuă deă activitateă consultan aă
financiar ,ăareăurm toareaăsitua ieălaăînceputulăexerci iuluiăfinanciarăcurent:
BILAN ăăINI IAL
Mijloace de transport 22.000 Capital social 50.000
M rfuri 8.000 Datorii furnizori 20.000
Casa 5.000
Societateaăînregistreaz ăurm toareleăopera iuniăînăcursulăexerci iuluiăăfinanciarăcurent:
 Achit ăcontravaloareaăuneiăchitan eăpentruămaterialeădiverseădeăbirouăînăvaloareădeă200ălei;
 Achit ăprinăbanc ăcontravaloarea unor servicii de publicitate în valoare de 10.000 lei;
 Achit ăînănumerarăcheltuielileăcuădeplas rileăpersonaluluiăînăvaloareădeă150ălei;
 Întocmeşteăfacturaăpentruăuneleăvenituriădinăchirii în valoare de 3.000 lei, TVA 20%;
 Încaseaz ăanticipatăprinăbanc ăcontravaloareaăfacturiiăşiăacord ăprinăurmareăpl titoruluiăunăscontă
de 70 lei, conform contractului.
Seăregularizeaz ăTVA.ăÎnăurmaăacestorăopera iuniăseăînchidăconturileădeăvenituriăşiăcheltuieliă
şiăseăreporteaz ărezultatulăexerci iuluiăSeăîntocmeşte contulădeăprofităşiăpierdereăşiăbilan ulăcontabilăînă
urmaăacestorăopera iuni.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
REGISTRUL JURNAL
MODIFIC RI CONTURI
D
Nr CORESPONDENTE
crt
C C C
P h
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 Achitarea materialelor de birou ch 604 5311 200
2 Achitarea serviciilor de op 623 5121 10.000
publicitate
3 Achitarea cheltuielilor cu ch 625 5311 150
deplas rile
4 Întocmirea facturii pentru ff 4111 % 3.600
veniturile din chirii
706 3.000
4427 600
5 Încasareaăanticipat ăaăcrean ei op % 4111 3.600
5121 3.530
667 70
6 Regularizarea TVA nc 4427 4423 600
7 Închiderea conturilor de venituri 706 121 3.000
8 Închiderea conturilor de venituri nc 121 % 10.420
604 200
623 10.000
625 150
667 70
9 Reportarea pierderii nc 117 121 7.420
1.ăCareădintreăurm toareleămodalit iădeăcalculăcorespundeăproceduriiădeăcalculăaăvaloriiănominale a
uneiăac iuni:
a) VNăţăCapitalăsocial/Num rădeăac iuniăsauăp r iăsociale;
b) VNăţăCapitalăpropriu/Num rădeăac iuniăsauăp r iăsociale;
c) VNăţăCapitalăpermanent/Num rădeăac iuniăsauăp r iăsociale.
2.ă Seă recep ioneaz ă ună programă informatică realizată înă unitate, pe parcursul mai multor perioade de
calculăaăcosturilor,ăînăvaloareădeă800ălei,ăamortizabilăînă4ăani,ăcareăseăscadeădinăeviden ădup ă3ăaniădeă
utilizare.ăCareăsuntăînregistr rileăcontabileăcorecteăînăacestăcaz?
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
a) 233 = 721 800 b) 233 = 721 800 c) 233 = 722 800

208 = 233 800 208 = 233 800 208 = 233 800
6811 = 2808 600 6811 = 2808 600 6811 = 2808 600
% = 208 800 % = 208 800 % = 208 800
2808 600 2808 600 2808 600
6582 200 6583 200 6582 200
3.ăÎnăsitua iaăînăcareăcostulădeăachizi ieăesteăfolosităcaăpre ădeăînregistrareăpentruăeviden aăstocurilor,ă
diferen eleădeăpre ăseăînregistreaz :
a) în contul 308;
b) în contul 348;
c) înăniciăunăcontăpentruăc ănuăexist ădiferen eădeăpre .
4.ăContulă308ă„Diferen eădeăpre ălaămateriiăprime”:
a) apareăînăactivulăbilan ierăcuăsemnulă’’-’’ăsauă’’+’’,ădup ăcaz;
b) apareănumaiăînăactivulăbilan ierăşiănumaiăcuăsemnulă’’-’’ă;
c) apare numai în elemente de pasivulăbilan ierăcuăsemnulă’’+’’.
5. Care dintre urm toareleăformuleăcontabileăesteăînăconcordan ăcuăexplica iaădat :
a) cump rareaădeăm rfuriădeălaăfurnizori:
% = 404 12.000
371 10.000
4426 2.000
b) desc rcareaăgestiunii deăm rfurileăvândute:ăăăă607ăăăăţăă371ăăăă10.000
c) desc rcareaăgestiuniiădeăm rfurileăvândute:ăă711ăăăăţăăă371ăăăă10.000
6)ăAvansurileăacordateăunuiăfurnizorădeăbunuriăşiăserviciiăseăînregistreaz ăînăcontabilitateăcuăajutorulă
contului:
a) 419; b) 409; c) 461.
7)ăImpozitulăre inutădinădrepturileăsalarialeăînăsum ădeă70ăleiăseăînregistreaz :
a) 6451 = 444 70
b) 421 = 444 70
c) 444 = 5121 70
8)ăCareăesteăsemnifica iaăurm toareiăformuleăcontabile?ă503ăţă509ăăă1.000
a) r scump rareaăac iunilorăemiseădeăalteăsociet i;
b) cump rarea,ăcuăplataăulterioar ,ădeăac iuniăemiseădeăalteăsociet i;
c) cump rareaădeăac iuniăpropriiăcuăplataăulterioar .
9)ăCareădintreăurm toareleăformuleăcontabileăesteăînăconcordan ăcuăexplica iaădat ?
a) rambursarea unui credităbancarăpeătermenăscurtăînăsum ădeă5.000ălei : 5121 = 5191 5.000
b) seă înregistreaz ă dobânzileă datorateă aferenteă unuiă credită bancară peă termenă lungă înă sum ă deă
1.000 lei : 666 = 1681 1.000
c) acordarea unui avans de trezorerie unui salariat în vederea acoperirii cheltuielilor aferente
deplas riiăînăsum ădeă500ălei:ă425ăăţăă5311ăă500ă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
10)ăPornindădeălaăpremisaăconformăc reiaăsoldulăcontuluiă711ăînainteădeăînchidereăprinăcontulă121ăesteă
creditorăcuăsumaădeă5.000ălei,ăformulaăcontabil ădeăînchidereăaăcontuluiăde venituri este:
a) contul 711 nu poate avea sold înainte de închidere prin contul 121 deoarece conturile de
venituri nu au sold;
b) 711 = 121 5.000;
c) 121 = 711 5.000.
11)ă Seă constituieă societateaă comercial ă „Ini iativa”ă S.A.ă careă vaă aveaă capitalulă socială constituit din
5.000ă deă ac iuni,ă cuă valoareaă nominal ădeă 10ălei/ac iune.ă Aportulălaăcapitalulă socială seăprezint ă subă
urm toareaăform :
 Un autoturism evaluat la valoarea de aport de 10.000 lei;
 Un calculator evaluat la valoarea de aport de 1.000 lei;
 Un alt calculator evaluat la valoarea de aport de 3.000 lei;
 Diferen aă reprezint ă aportă subă form ă deă lichidit iă depuseă înă conturileă bancareă aleă
societ iiăînăcauz .
S ă seă înregistrezeă înă eviden aă cronologic ă şiă sistematic ă acesteă opera iuni,ă întocmindu-se în
urmaăacestorăopera iuniăbilan ulăfinalăalăS.C.ă„Ini iativa”ăS.A.
12)ăSocietateaăcomercial ă„Happyăhouse”ăS.A.ăareăcapitalulăsocialăconstituitădintr-unănum rădeă20.000ă
deă ac iuniă cuă valoareaă nominal ă deă 10ă lei/ac iuneă şiă areă urm toareaă situa ieă financiar ă laă începutul
BILAN ăăINI IAL
Cl diri 225.000 Capitalăsocialăsubscrisăv rsat 200.000
Disponibil bancar 20.000 Prime de aport 5.000
Casa 5.000 Rezerve din reevaluare 2.000
Alte rezerve 40.000
Rezultat reportat (pierdere) 7.000
Credite bancare pe termen lung 4.000
Datorii furnizori 6.000
Societateaăcomercial ă„Happyăhouse”ăS.A.ăînregistreaz ăurm toareleăopera iuni:
 Majoreaz ăcapitalulăsocialăprinăemisiuneaăaă2.000ădeănoiăac iuni;
 Ulterioră emisiuniiă deă noiă ac iuni,ă îşiă majoreaz ă capitalulă socială prină încorporareaă înă
capitalulăsocialăaă½ădinăprimeleădeăaportăconstituite,ăaă½ădinărezerveleădinăreevaluareăşiă
a ¼ din valoarea altor rezerve.
S ăseăînregistrezeăînăeviden aăcronologic ăşiăsistematic ăacesteăopera iuniăşiăs ăseăîntocmeasc ă
bilan ulăfinalălaăsfârşitulăexerci iuluiăfinanciar.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro

No iuneaădeăinventariereăţăprocedeuădeăverificareăfaptic ăaăexisten eiăşiăst riiăbunurilor,ăcrean elorăşiă
datoriilorăapar inândăuneiăentit i
Leg turaăcuăcelelalteăprocedeeăaleămetodeiăcontabilit ii:
 Consemnareaătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceă(TOE)ăîn documente;
 Înregistrarea datelor din documente în conturi;
 Controlulăexactit iiăînregistr rilorăcuăajutorulăbalan eiădeăverificare;
 Confruntareaăinforma iilorădinăconturiăşiăpunereaălorădeăacordăcuărealitateaăprinăintermediulă
inventarierii;
 Ajustarea anual ăaăconturilorăşiăîntocmireaăsitua iilorăfinanciare.
Inventariereaă ă esteă procedeuă obligatoriuă prină lege:ă celă pu ină oă dat ă peă ană (laă încheiereaă
exerci iuluiăfinanciar).
Func iileăinventarierii:
1)ăControlăaăconcordan eiădintreăinforma iileăcontabileăşiărealitate – potăs ăapar ădiferen eăîntreă
soldurileăscripticeăaleăelementelorăinventariateăşiărealitate dinăurm toareleăcauze:
 Factori obiectivi: bunurileămaterialeăpotăsuferiăpeătimpulătransportului,ădepozit rii,ămanipul riiă
modific riăcantitativeă(evaporare,ăoxidare,ăuscareăţăperisabilit i)ăsauăcalitativeă(expirareaătermenuluiă
deăgaran ie,ădepozitareănecorespunz toare)
 contabilitateaănuăpoateăsurprindeăşiăînregistraăac iuneaăacestorăfactoriăînătimpăreal
 Factori subiectivi: sustrageri,ăfurturi,ăproast ăgestiune
 Erori umane: confuziiă întreă sortimenteă sauă alteă eroriă înă eviden aă operativ ă caă urmareă aă
nepriceperiiăsauăneglijen eiăpersonalului;ăomitereaăînregistr riiăunorădocumenteăprimare,ăînregistrareaă
eronat ăsauădeămaiămulteăori
 Calamit i,ăcazuriădeăfor ămajor ă
Rolulăacesteiăfunc ii:
 Stabilireaăplusurilorăşiăminusurilorădeăinventar înăvedereaăpuneriiădeăacordăaăcontabilit iiăcuă
realitateaăşiădelimit riiăr spunderilor
 Identificareaă bunuriloră neutilizate,ă comenziloră sistate,ă crean eloră neîncasateă şiă aă cauzelor lor -
creştereaăeficien eiăactivit ii
 Estimareaăriscurilorăspecificeăentit ii
2)ă Stabilireă aă situa ieiă neteă şiă aă rezultatuluiă exerci iuluiă – inventarierea premerge închiderea
conturiloră şiă întocmireaă situa iiloră financiare- Seă confirm ă realitateaă activeloră şiă aă datoriiloră –
premis ăpentruădeterminareaăsitua ieiăneteădinăbilan ,ăaărezultatuluiădinăcontulădeăprofităşiăpierdere
3) Calculăşiăeviden ăaăstocurilor,ăconsumurilorăşiăvânz riloră– cazul inventarului intermitent în
eviden aăstocurilor, conformăc ruia:
 Aprovizion rileăseăînregistreaz ădirectălaăcheltuieli,ăf r ăaăseăfolosiăconturiădeăstocuri
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
 Laăsfârşitulăperioadeiă(lunii)ăseădetermin ăprinăinventariereăstoculăfaptic,ăacestaăseăînregistreaz ă
înăconturiădeăstocuriăcaăexistentăfinalăalăluniiăşiăcorecteaz ăastfelăcheltuielileăînregistrateăanterioră
care poate s-au dovedit prea mari în raport cu consumurile reale; astfel:
Ieşiriădeăstocuriă(consum,ăvânzare)ăţăStocuriăini ialeă(determinateăprinăinventariereălaăsfârşitulă
luniiăprecedente)ă+ăIntr riădeăstocuriăînăcursulăperioadeiă(aprovizion riăsauăproduc ie)ă– Stocuri
finaleă(determinateăprinăinventariereălaăsfârşitulăluniiăcurente)
Înăacestămod,ăinventariereaăpermiteădeterminareaăcheltuielilorămaterialeăşiăaăveniturilorădinăproduc iaă
stocat ă(pentruăproduse finite).
Clasificare:
a)ăDup ămomentulăînăcareăseăefectueaz :
- Periodice – laălatitudineaăentit iiăînăfunc ieădeăparticularit ileăfiec reiăgestiuniăşiăvitezeiădeărota ieăaă
elementelor
Ex.ăgestiunileădeămijloaceăb neştiăseăinventariaz ălunar
- Anuale – obligatoriiăînainteădeăînchidereaăconturilorăşiăîntocmireaăsitua iilorăfinanciareă(SF)ă– lucr riă
complexe,ădeădurat
Astfel,ădataăinventarieriiănuăseăsuprapuneăcuă31ădec.:ăseăvaă ineăseamaăpentruăînchidereaăconturilorădeă
datele inventariate înainte de 31ă decă precumă şiă deă intr rileă şiă ieşirileă elementeloră întreă dataă
inventarieriiăşiă31ădec
b)ăDup ăsfera de cuprindere:
- Generale – cuprind toate elementele deă activ,ă capitaluriă propriiă iă datorii – cazul inventarierilor
anuale
- Par ialeă– cuprind anumite elemente sau gestiuni – cazul inventarierilor periodice
c)ăDup ămodalitatea de efectuare:
- Totale:ă asupraă tuturoră sortimenteloră careă formeaz ă ună elementă patrimonială sauă asupraă tuturoră
bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor
- Prin sondaj: cuprind anumite sortimente sau bunuri dintr-oăgestiune.ăAcesteaăpotăfiăextinseădac ăseă
constat ănereguli
d)ăDup ăcondi iileăînăcareăseădesf şoar :
- Ordinare: caracter normal, planificat
- Extraordinare:ă impuseă deă situa iiă deă excep ieă cumă sunt:ă Predarea-primirea de gestiuni; Cererea
organelorădeăcontrol;ăCalamit ilor;ăDiviz riiăsauăcomas riiădeăgestiuni
Etape specifice:
Preg tireaăinventarierii – m suriăorganizatoriceăşiălucr riăcontabile:
1)ăM suriăorganizatorice, printre care:
 Constituirea comisiilor de inventariere pe gestiuni
 Sigilareaăc ilorădeăaccesăînăgestiuni
 Solicitareaăuneiădeclara iiăaăgestionaruluiăprinăcareăs ăsesizezeănereguliădeăcareăareăcunoştin
 Grupareaăbunurilorăpeăsortimenteăşiăpeăcategoriiădeăpre uri
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
2) Lucr riăcontabile:
 Asigurarea înregistr riiătuturorăTOEăînăeviden aăoperativ ăşiăînăcontabilitateă(sintetic ,ăanalitic )
 Verificareaă exactit iiă înregistr riloră prină compara iiă întreă eviden aă operativ ă şiă contabilitate,ă
respectiv prin întocmireaăbalan elorădeăverificare
Constatareaăşiădescrierea elementelor inventariate
Seărealizeaz ălaăloculădeădepozitareăaăbunurilor,ăprinăîntocmireaălistelor de inventariere separat pe:
Locuriădeădepozitare,ăcategoriiădeăbunuri,ăpersoaneăresponsabile;ăBunuriănecorespunz toareăcalitativ,ă
f r ămişcare,ăcrean eăincerte
Stabilirea stocurilor faptice seă faceă prină num rare,ă cânt rire,ă calculeă tehnice,ă dară exist ă şiă
posibilitatea inventarierii indirecte pentruă elementeă pentruă careă nuăpoateă fiă constatat ă existen aăşiă
deciă seă utilizeaz ă dateleă dină contabilitateă (Exempluă bunuriă aleă entit ii,ă dară utilizateă deă ter iă
(închiriate),ădisponibilit ileăb neştiădinăconturiălaăb nciă(dinăextraseleădeăcontăbancare).
Evaluare: valoareă deă pia ă sauă alt ă valoareă curent ,ă denumit ă valoare de inventar (VI )care se
compar ăcuăceaăcontabil ă(VC),ăconstatându-se:
 VI<VC pentru active, respectiv VI >VC pentru elemente de pasiv – situa ieă înă careă seă potă
constituiăajust riăpentruădeprecieriăprobabile
 Situa iaă invers ,ă cândă seă constat ă plusvaloriă probabile,ă careă îns ă nuă seă înregistreaz ă în
contabilitateă(principiulăpruden ei)
În final, rezultatele inventarierii se trec într-un proces verbal de inventariere, în care sunt
centralizateălisteleădeăinventariere,ăpeăbazaăc ruia:
 Seăcompenseaz ălipsurileăcuăminusurileălaăinventar
 Se constituie sauăseăajusteaz ădeprecierileăconstatate
 Seăelimin ădinăcontabilitateăeventualeleăpagube,ăcareăseăpotăimputa
Stabilireaă şiă înregistrareaă înă contabilitateă aă diferen eloră constatateă laă inventariere – pe baza
procesului verbal de inventariere:
 Plusurileă şiă minusurileă seă potă compensaă laă sortimenteleă confundabileă întreă ele,ă dac ă privescă
aceeaşiăgestiuneăşiăperioad
 Plusurileă şiă minusurileă careă auă r masă dup ă compensareă seă înregistreaz ă înă contabilitateă - fie
urm toareleăexemple:
A. Înregistrarea plusurilor la inventar:
- Plus de materii prime
301ă“Materiiăprime”ăţă601ă“Cheltuieliăcuămateriileăprime”ăă- în negru sau
601ă“Cheltuieliăcuămateriileăprime”ăţă301ă“Materiiăprime”ăă- roşuă
- Plus de produse finite
345ă“Produseăfinite”ăţă711ă“Venituriădinăproduc iaăstocat ”
B. Înregistrarea lipsurilor la inventar:
- Lipsuri de active imobilizate, integral amortizate
Gr.ă28ă“Amortizareaăimobiliz rilorăcorporaleăţă”Gr.ă21ă“Imobiliz riăcorporale”
- Lipsuri de active imobilizate
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Gr.ă6583ăsauă6588ăţă”Gr.ă21ă“Imobiliz riăcorporale”
- Lipsuri de materii prime
601ă“Cheltuieliăcuămateriileăprime”ăţă301ă“Materiiăprime”
- Lipsuri de produse finite
711ă“Venituriădinăproduc iaăstocat ”ăţă345ă“Produseăfinite”ă
1. De ceăinventarulănuătrebuieăs ăseăconfunde cu bilan ul,ădeşiăambeleăprezint ăelementeleăuneiăentit ți
la un moment dat?
2.ă Da iă exempleă deă elementeă pentruă careă esteă necesar ă inventariereaă periodic ă (lunar ,ă trimestrial ,ă
semestrial ).
3.ăDa iăexempleădeăelementeăcareăcerăinventariereaăindirect .
4. Care esteă lucrareaă contabil ă careă seă realizeaz ă imediată dup ă încheiereaă inventarierii,ă adic ă dup ă
înregistrareaăînăcontabilitateăaădiferen elorăconstatateăcuăaceast ăocazie?
No iuneăşiăcon inut
Contul,ăcareăînregistreaz ăseparatăpeăfiecareăelementăpatrimonial/deărezultate,ăexisten eleăşiămişc rileă
nuă asigur ă generalizareaă întregiiă activit iă desf şurateă deă entitateă înă cursulă uneiăperioadeă – necesar ă
întocmiriiăperiodiceăaăsitua iilorăfinanciareă(SF).
No iune: Balan aădeăverificare (BV) esteăunăprocedeuăspecificăalămetodeiăcontabilit iiăcareăasigur ă
verificareaă exactit iiă înregistr riiă tranzac iiloră şiă opera iiloră economiceă înă conturi,ă leg turaă dintreă
conturileăsinteticeăşiăsitua iileăfinanciare,ăleg turaădintreăconturileăsinteticeăşiăceleăanalitice,ăprecumăşiă
centralizareaădatelorăcontabilit iiăcurente
Con inutulă balan eiă deă verificare:ă Situa ieă tabelar ă înă careă seă preiauă dateleă dină conturi (sold
ini ial,ărulaje,ătotalăsume,ăsoldăfinal).ăCon ineăegalit iăpropriiădubleiăînregistr riăşiăcoresponden eiă
conturilor.
Func iileăbalan eiădeăverificare:
a) Verificare a exactităţii înregistrării tranzacţiilor şi operaţiilor economice în conturi -
Identificareaăerorilorădeăînregistrareăînăconturiăprinăintermediulăegalit ilorăvaloriceăspecifice BV.
Erorile potă fiă generateă de:ă nerespectareaă principiuluiă dubleiă înregistr ri,ă trecereaă eronat ă aă sumeloră
dină Registrulă Jurnală înă Registrulă Carteaă Mareă şiă apoiă înă BV,ă greşeliă înă stabilireaă rulajelor,ă totaluluiă
sumelor.
b) Legătură între conturile sintetice şi SF (situaţiile financiare)
Intermediaz ăpreluareaădatelorădinătoateăconturileăsinteticeăfolositeăşiătranspunereaălorăînăSFăelaborateă
laăsfârşitulăexerci iului.
c) Legătură între conturile sintetice şi analitice
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Întocmireaă unoră balan eă deă verificareă analiticeă pentruă fiecareă contă sintetic,ă astfelă seă controleaz ă
concordan aădintreăsinteticăşiăanalitic.
d) Centralizare a existenţelor, mişcărilor şi transformărilor elementelor situațiilor financiare
Permiteăcunoaştereaătotaluluiămodific rilorăinterveniteăînăvolumulăşiăstructuraăentit ții, a rezultatelor.
Seă asigur ă comparareaă dateloră deă laă începutulă perioadeiă cuă celeă deă laă sfârşitulă perioadeiă curente,ă
respectiv cu cele ale perioadelor anterioare.
e) Analiză a activităţii economice
Deşiă ofer ă ună gradă mai redus de sintetizare a datelor contabile, BV permite analize economice pe
termenăscurtă(unăexerci iu).
Clasificare:
a) După natura conturilor pe care le conţin:
 BV conturilor sintetice
 BV conturilor analitice – seăîntocmeşteăînainteaăbalan eiăsintetice
b) După numărul de egalităţi pe care le cuprind:
1) Cu o egalitate (cuprinde 2 coloane):
 fieăbalan ăaăsumelor:ăTotal sume debitoare = Total sume creditoare
 fieă balan ă aă soldurilor:ă Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale
creditoare
2)ăCuădou ăegalit iă(cuprinde 4 coloane):ăcombinareaăbalan eiăsumelorăcuăaăsoldurilor
3)ăCuătreiăegalit iă(cuprinde 6 coloane):
 Totalulăsoldurilorăini ialeădebitoareăţăTotalulăsoldurilorăini ialeăcreditoare
 Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
 Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Aceast ăBVătabelar permiteăstabilireaăuneiăcorela iiăîntreătotalulărulajelorădinăBVăşiătotalulărulajeloră
dinăeviden aăcronologic ă(Registrul Jurnal)
Exist ă BV în form ă şah:ăîntocmit ă dup ă principiulămatriceal;ă celeă 3ă egalit iănuă seă maiă ob ină întreă
totalurileă coloaneloră perechi,ă ciă laă întret iereaă rânduriloră cuă coloanele,ă înă careă rulajeleă dină perioadaă
curent ăseăînscriuăpeăconturiăcorespondente.
4)ăCuăpatruăegalit iă(cuprindeă8ăcoloane):ăbalan aăcuătreiăegalit iă+ăaăpatraăegalitate,ăaătotală
sumelor
Deă men ionată c ă acesteă 4ă egalit iă suntă valabileă doară pentruă lunaă ianuarieă aă exerci iului.ă Pentruă
celelalteă luni,ă primeleă dou ă coloaneă con ină dateă privindă totalulă sumeloră precedenteă debitoareă şiă
creditoare, astfel:
 Totalulăsumelorădebitoareădinăbalan aă(perioada)ăprecedent ăţăTotalulăsumelorăcreditoareă
dinăbalan aă(perioada)ăprecedent
 Totalul rulajelor debitoare ale lunii curente = Totalul rulajelor creditoare ale lunii curente
 Totalulă sumeloră debitoareă laă dată întocmiriiă balan eiă ţă Totalulă sumeloră creditoareă laă dată
întocmiriiăbalan eiă
 Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
Întocmireaăbalan eiădeăverificare:ăseăîntocmesc,ădeăregul ,ălunar

Etape:
 Trecereaătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceădinăeviden aăcronologic ă(Registrul Jurnal)
înăeviden aăsistematic ă(Registrul Cartea Mare);
 Stabilirea elementelor conturilor;
 Transpunerea datelor din conturi în BV;
 AdunareaăcoloanelorăBVăşiăverificareaăegalit ilorădintreăcoloaneleăperechi.
1.ăCeăesteăbalan aădeăverificare?
2.ă Careă potă fiă motiveleă apari ieiă unoră inexactit iă privindă înregistrareaă unoră opera iiă economiceă înă
conturi?
3.ăCumăpoateăfiăreflectat ăleg turaăînădubluăsensădintreăbalan aădeăverificareăşiăSitua iileăfinanciare?
4.ă Deă ceă esteă atâtă deă important ă balan aă deă verificareă înă efectuareaă unoră analizeă pertinenteă aleă
activit iiăeconomice?
5.ăPreciza iămotivulăapari ieiăerorilorădeăîntocmireăaăbalan eiădeăverificare.
Unitateaă13:ăÎntocmireaăsitua iilorăfinanciare
Situa iileăfinanciareăsuntădocumenteădeăraportareăperiodic .
Lucr riăpreliminareăîntocmiriiăsitua iilorăfinanciare:
 Verificareaăînregistr riiăcorecteăînăconturiăaătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomice;
 Verificareaăconcordan eiădintreăcontabilitateăşiăeviden aăoperativ ,ărespectivădintreăcontabilitateaă
sintetic ăşiăceaăanalitic ;
 Ajustareaăanual ăaăconturilor;
 Opera iiădeăregularizare;
 Opera iiădeăinventar;
 Opera iiădeăstabilireăşiărepartizareăaărezultatuluiăexerci iului;
 Întocmireaăbalan eiădeăverificare;
 Întocmireaăsitua iilorăfinanciare.
Structuraăsitua iilorăfinanciareăcuprinde:ăBilan ulăşiăContulădeăprofităşiăpierdere
Situa iileăfinanciareă– documenteădeăraportareăperiodic
Prezentare: indic ălaă unămomentă dată nivelul,ă m rimeaă fluxurilorărealeăşiă monetareăaleă uneiă entit iă
juridice,ă proveniteă dină rela iileă saleă cuă exteriorul,ă respectivă dină activitateaă intern ă suntă puternică
influen ateăcaăşiăformat,ărespectivăcon inut,ădeăconcepteleăşiăpremisele sistemului contabil în care se
încadreaz .
Astfel, sunt concepute în acord cu obiectivul sistemului contabil înă cadrulă c ruiaă suntă elaborateă
documenteleădeăraportareăfinanciar ăspecificeăunuiăsistemăcontabilăpuneăînăeviden ,ăcuăajutorulăunoră
indicatori sintetici,ăsubăformaărecapitula iilorăşiăcentraliz rilor,ătotalitateaăaspectelorăcareăpotăconduceă
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
la formarea unei judecăţi asupra poziţiei financiare a entităţii şi a modificărilor sale în timp, respectiv
asupra performanţelor respectivei entităţi.
Situa iileăfinanciareă– documenteădeăraportareăperiodic
Periodicitate: anul calendaristic
Reglement riă specifice:ă Legeaă Contabilit iiă nr. 82/1991,ă republicat ,ă modificat ă şiă completat ;ăă
Ordinul nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea Reglement rilorăcontabileăprivindă
situațiileăfinanciareăanualeăindividuale şiăsituațiileăfinanciareăanualeăconsolidate.
Lucr riăpreliminareăîntocmiriiăsitua iilorăfinanciare
Rolulăsitua iilorăfinanciare:ădeăaăverifica,ădeăaăefectuaăajust riăanualeăaleăconturilorăşiădeăaăcentralizaă
dateleăconstituieăastfelăpremisaăpentruăîntocmireaăsitua iilorăfinanciareăşiăpentruăasigurareaăreflect riiă
câtă maiă fideleă aă pozi ieiă financiareă şiă aă modific riloră saleă anuale,ă respectivă aă performan eiă entit iiă
juridice prin intermediulăsitua iilorăfinanciare.
Cineăleăefectueaz :ăun profesionist contabil - fieăpersonalulăangajatăşiăconduc torulăcompartimentuluiă
financiar-contabil,ăfieăpersoaneădinăafaraăentit ii
Etapele de realizare:
 verificareaăînregistr riiăcorecteăaătranzac iilorăşi opera iilorăeconomice
 verificareaă concordan eiă dintreă contabilitateaă analitic ă şiă eviden aă operativ ,ă respectivă întreă
contabilitateaăsintetic ăşiăceaăanalitic
 ajustareaăanual ăaăconturilor
 întocmireaăbalan eiădeăverificareă(aăseăvedeaăcapitoleleăanterioare)
1.ă Eviden ia iă diferen eleă dintreă urm toareleă structureă contabile:ă cheltuieliă înă avana,ă respectiveă
cheltuieli efective.
2.ăCareăelementeădeărezultatăsuntăinfluen ateădeăînregistrareaăopera iilorădeăinventarăşiăînăceămod?
3. CareăesteăformaădeăprezentareăaăBilan uluiăcerut ădeălegisla iaăromâneasc ăînăvigoare?
4.ă Careă esteă formaă deă prezentareă aă Contuluiă deă profită şiă pierdereă cerut ă deălegisla iaă româneasc ăînă
vigoare?
S ă seă fac ă analizaă contabil ă (înă registrul jurnal)ă şiă s ă seă consemnezeă înă eviden aă sistematic
urm toareleăopera iuni,ălaăsfârşităîntocmindu-se balan aădeăverificareăşiăbilan ul:
1. Seăînfiin eaz ăSCăANULăIăBUSINESSăSRL,ăsocietateăpeăac iuni,ăcuăunăcapitalăsocialădeă400.000ă
lei, formatădină4.000ăac iuniăcuăoăvaloareănominal ădeă100ălei/ac iune,ăsubscriseăînătotalitate.
2. Seă vars ă contravaloareaă ac iuniloră deă c treă ac ionari,ă înă contă bancar,ă transformându-se capitalul
socialăsubscrisănev rsatăînăcapitalăsocialăsubscrisăv rsat.
3. Societatea achizi ioneaz ă oă instala ieă deă lucruă laă ună pre ă negociată cuă furnizorul de 100.000 lei,
TVA 20%.
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
4. Pentruă func ionareaă instala ieiă esteă nevoieă deă ună produsă softă peă careă l-aă achizi ionată deă laă ună
furnizor la un pre ănegociatădeă4.000ălei,ăTVAăă20%.
5. Se decide majorareaăcapitaluluiăsocial,ăprinăemisiuneaăaă2.000ăac iuniălaăunăpre ădeăemisiuneădeă
150ălei/ac iune;ăseăvars ăintegralăcontravaloareaăac iunilorăemiseăşiăsubscrise.
6. Seăachit ădatoriaăfa ădeăfurnizoriădintr-unăcredităbancarăpeătermenălung,ăcuăoădobând ăanual ădeă
20%/an.
7. Seă achizi ioneaz ă materialeă deă naturaă obiecteloră deă inventară aă c roră eviden ă seă ineă laă costă deă
achizi ieă laă ună pre ă negociată cu furnizorul de 6.000 lei, TVA 20șă şiă seă dauă toateă ă materialeă deă
naturaăobiectelorădeăinventarăînăfolosin .
8. Seăachizi ioneaz ămateriiăprime,ăaăc rorăeviden ăseă ineălaăcostădeăachizi ie,ălaăunăpre ănegociatăcuă
furnizorul de 20.000 lei, TVA 20%.
9. Deăasemenea,ăsocietateaăaăachizi ionatăşiămaterialeăauxiliareălaăunăpre ănegociatăcuăfurnizorulădeă
9.520 lei inclusive TVA,ăeviden aămaterialelorăauxiliareăseă ineălaăunăcostăstandardădeă9.200ălei.
10. Seădauăînăconsumătoateămateriileăprimeăşiă¼ădinămaterialeleăauxiliareăachizi ionate.
11. S-auă inregistrată salariiă înă sum ă deă 10.000ă lei,ă s ă seă inregistrezeă totodat ă şiă contribu iile firmei
aferente salariilor (15,8șăCAS;ă5,2șăCASS;ă0,5șăŞOMAJ;ă0,5șăAccidenteădeămunc ;ă0,85șă
Contribu ieă concedii;ă 0,25șă Fondă garantareă crean eă salariale)ă şiă re inerileă salaria ilor (10,5%
CAS;ă5,5șăCASS;ă0,5șăŞOMAJ;ăIMPOZITăSALARIUă– 1.000 lei).
12. Se ridic ădeălaăbanc ăsumaădeă8.000ălei,ădinăcareăseăachit ărestulădeăplat ăaferenteăsalariilorăprină
casierie.
13. Societateaăaăîncasatăunăavansăînăsum ădeă40.000ăleiădeălaăunăclientăprinăviramentăbancar.
14. Dinăprocesulădeăproduc ieăauărezultatăproduseăfiniteălaăunăcostădeăproduc ieădeă50.000ălei,ăcareăauă
fost vândute laăpre ulădeă80.000ălei,ăTVAă20ș,ăştiindăc ăpentruăacesteăproduseăfiniteăsocietateaăaă
încasatăsumaădeă40.000ălei,ăiarăpentruădiferen aădeăîncasatăaă primităunăeffectădeăcomer ă(bilet la
ordin)ăaăc ruiăscaden ălaăîncasareăesteădeă14ăzile.
15. Unăsalariatăpleac ăînădelega ieălaăBucureşti,ăînăacestăscopăprimeşte un avans de trezorerie de 600
lei,ăiară laăîntoarecereăjustific ă avansulă primită cuă biletulă deătrenă înă sum ă deă 300ă leiăşiăfacturaă deă
cazareăînăsum ădeă150ălei, TVA 20ș;ăsumaăneutilizat ăesteădepus ădeăc treăsalariatălaăcasierie.
S ăseăînregistrezeăînăcontabilitateăacesteăopera iiăeconomice,ăinclusivăregularizareaăTVA-uluiăşiă
închiderea conturilorădeăvenituriăşiăcheltuieli.
TEMA DE CONTROL NR. 2
Tema de control nr. 2 are ca subiect Studii de caz/aplicaţii privind contul – înregistrări
contabile.Temaă deă controlă reprezint ă 20șă dină notaă final iă seă vaă preda personal la data de
prezent rii laăexamenăînăsesiuneaă(!!!ăNUăprinăemailăsauăc su aăpo tal ).
1. O entitateăînregistreaz ăpeăparcursulăuneiăperioadeăurm toareleăopera iiăeconomice:
1. Achizi ioneaz ămaterialeăauxiliare laăpre ulădeă10.000ălei,ăTVAă20%;
2. Achizi ioneaz ăunăcântarăelectronic în valoare de 1.350 lei, TVA 20 șă iăpieseădeăschimbăpentruăună
autoturism în valoare de 750 lei, TVA 20 %;
3. Achizi ioneaz ăm rfuri în valoare de 1.500 lei, TVA 20 %;
Str. Horea nr. 7
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs@tbs.ubbcluj.ro
www.tbs.ubbcluj.ro
4. Se consum ămateriiăprimeăînăvaloareădeă500ălei;
5. Se vândăm rfuriăachiziționateălaăvaloareaădeă500ăleiăcuăpre ul de vânzare de 700 lei, TVA 20%;
6. Achizi ieădeăambalaje în valoare de 500 lei, TVA 20șă iămaterialeăpentruăambalat în valoare de
200 lei, TVA 20 %;
7. Se dau în consum piesele de schimb aflate în stoc;
9. Seăîncaseaz ăprinăviramentăbancarăvaloareaăm rfurilorăvândute;
10. Seăridic ădeălaăbanc ăsumaădeă2.000ăleiă iăseăachit ăc/văcântaruluiăachizi ionat;
11. Seăregularizeaz ăTVA-ul;
12. Se închid conturileădeăvenituriă iăcheltuieli.
2. Oăentitateăprezint ăurm toareaăsitua ieăini ial ăaăRegistrului Cartea Mare:
Contă2133ă“Mijloaceădeătransport”ăSIDă5.000ălei,ăContă2813ă“Amortizareaăinstala iilor,ămijloacelorădeă
transport,ăanimalelorăsiăplanta iilor”ăSICă3.000ălei,ăContă2131ă“ăEchipamenteătehnologice”ăSIDă2.000ă
lei,ăContă301ă“Materiiăprime”ăSIDă500ălei,ăContă4111ă“Clien i”ăSIDă500ălei,ăContă5311ă“Casa înălei”ă
SIDă1.500ălei,ăContă401ă“Furnizori”ăSICă2.000ălei,ăContă5191ă„Crediteăbancareăpeătermenăscurt”ăSICă
1.000ălei,ăContă1012ă“Capitalăsubscrisăv rsat”ăSICă3.000ălei,ăContă1061ă“Rezerveălegale”ăSICă500ălei.
Se cere:
1. S ă seă reflecteă înă contabilitateaă entit iiă urm toareleă opera iiă economiceă – Registrul Jurnal,
iarăapoiăs ăseăînregistrezeăoperațiileăînăRegistrul Cartea Mare
2. S ăseăprezinteăBilan ulăfinală iăContulădeăprofită iăpierdereăfinalăalăentit ii.
Opera iiăeconomice:
1. Din numerarul existent în casierieăseădepuneălaăbanc ăsumaădeă1.000ălei;
2. Seăachizi ioneaz ădeălaăunăfurnizorăm rfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 20%;
3. Seăachit ădatoriaăfa ădeăfurnizorulădeăm rfuriăastfel:ă200ăleiăprinăviramentăbancar,ă150ăleiădintr-un
credit bancar pe termen scurtă(maiăîntâiăevidențiemăprimireaăcredituluiă iăapoiăachitareaădatorieiăfaț ă
deăfurnizor),ăiarăpentruădiferen ăseăemiteăunăbiletălaăordin;
4. Seăconstat ăoădepreciereăaămateriilorăprimeăînăvaloareădeă50ăleiă iăaăm rfurilorăînăvaloareădeă100ălei;
5. Se înregistreaz ăamortizareaămijloculuiădeătransportăînăvaloareădeă1.000ăleiă iăaăutilajuluiăînăvaloareă
de 200 lei;
6. Seăvândăăoăparteădinăm rfuriăla pre ădeăvânzareă800ălei,ăTVAă20ș,ăcostulăădeăachizi ieăalăm rfuriloră
vândute a fost de 500 lei;
7. Se dau în consumămateriiăprimeă tiindăc ,ăcostădeăachizi ieăalăacestoraăaăfostădeă100ălei;
8. Seăvindeămijloculădeătransportăde inutăcuăpre ădeăvânzareă2.000ălei,ăTVAă20ș,ă tiindăc ămijloculădeă
transportăesteăamortizatăînăproporțieădeă80ș;
9. Seăpresteaz ăunuiăclient un serviciu de transport în valoare de 1.500 lei, TVA 20%;
10. Seăîncaseaz ăc/văserviciuluiăprestatăclientuluiăastfel:ăă400ăleiăprinăacceptareaăunuiăbiletălaăordin,ăiară
diferen aăprinăviramentăbancar;
11. Seăregularizeaz ăTVAă-ul;
12. Se închid conturile deăvenituriă iăcheltuieli.

ILR0009 Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ILR0009 Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Facultatea de Business

Str. Horea nr. 7

1.2.ăCondi ion riăşiăcunoştin eăprerechizite:

1.3. Descrierea cursului:

1.4. Organizarea temelor în cadrul cursului

Unitatea 11: Inventarierea elementelorădeăactiv,ăcapitaluriăpropriiă iădatorii

1.6. Materiale bibliografice

1.10. Elemente deădeontologieăacademic

1.12. Strategii de studiu recomandate

Înăconcordan ăcuăstadiulădeădezvoltareăaăteorieiăşiăpracticiiăcontabileăşiăînăleg tur ăcuămediulăsocial-

a.ăproduc toriiădeăinforma iiăcontabileă(manageriiăentit ilorăşi contabilii);

A.ăCeăposed ătitularulădeăpatrimoniu: B.ăCeădatoreaz ătitularulăde patrimoniu:

dreptulădeăfolosin ăaăunuiăknow-how,ăaăuneiălicen eăetc.ăesteăobligat ăs ăp strezeăcaracterulălorăsecretă

SITUA IAă NET ă (Qwners’să

Structura patrimoniului pe baza concepţiei juridice (şi a altor concepţii)

Evolu iaăproduselorăfinanciareădinăultimiiăaniăfaceătotămaiădificil ădelimitareaădintreăcapitalurileăpropriiăşiă

EXISTEN EIăŞIăST RII MIŞC RIIăŞIăTRANSFORM RII

INTR RILE IEŞIRILE

Dac ăechivalentulăvaloricăalăbunurilorăachizi ionateăsauălivrateăseăachit ăsauăseăîncaseaz ăconcomitentă

Concep iaăeconomic ăcuăprivireălaăobiectulăcontabilit ii

Concep iaăeconomic ăreferitoareălaăobiectulăcontabilit iiăcon ineăelementeăaleăconcep ieiăjuridiceăşiăaleă

De unde provin aceste resurse,

Utiliz riăpe Utiliz riăpe Peă ceă perioad ă de timp entitatea

CAPITAL CAPITAL CAPITAL CAPITAL

Concep iaăfinanciar ăcuăprivireălaăobiectulăcontabilit ii

Capital fix + Capital circulant Concep iaă

Utiliz riăstabileă+ăUtiliz riătemporare

CP+DAT Capitaluriăpropriiă+ăCapitalăstr in Concep iaă

Resurse permanente + Resurse temporare

Echilibrulăesteăpermanentăasiguratădatorit ăprincipiuluiădubleiăînregistr ri,ăcareăcereăcaăoriceămişcareă

Gruparea şi ordonarea informaţiilor culese = ordonarea elementelor elementelor de activ, capitaluri

înregistrateă numaiă veniturileă iă cheltuielileă aferenteă aceluiă

„CadrulăGeneralădeăÎntocmireăşiăPrezentareăaăSitua iilorăFinanciare”ăelaboratădeăc treăIASBăstabileşteă

- dinădorin aăîntreprinderiiădeăaăaveaăunăcomportamentădeăoămanier ăechitabil ă(ecologizareaăzonei);

Necorporale Cheltuieli de constituire, cheltuieli de

Corporale Tere uri; o stru ţii; i stalaţii teh i e;

Financiare Titluri de participare; interese de participare;

Stocuri Materii prime; materiale consumabile;

Investiţii financiare Titluriă deă plasament;ă ac iuniă proprii;ă alteă

Numerară dină casieriaă unit ii;ă

Datorii pe Împrumuturi dină emisiuniă deă obliga iuni;ă

Datorii pe Furnizori;ăefecteăcomercialeădeăpl tit;ădatoriiă

b. Provizioane pentru Provizioane pentru litigii; provizioane pentru

Venituriăînăavans;ăsubven iiăpentru investi ii

De provenienţă Capital social; prime legate de capital

3.ăutiliz riiăunorăactiveăimobilizate.ăCheltuielileăcuăutilizareaăimobiliz rilorăsuntăalocateăfrac ionatăpeă

Ocazionareaăcheltuielilorăseăderuleaz ădeăregul ăînăpatruăetape,ădup ăcumăurmeaz :

CONTULă DEă PROFITă ŞIă

din exploatare (1) financiare (2) Cheltuieli = (1) + (2)

- cu stocurile; - privindăimobiliz rileăfinanciare;

din exploatare (1) financiare (2) Venituri = (1) + (2)

- dinăvânz riădeăproduse,ă - dinăimobiliz riăfinanciare;

Venituri – Cheltuieli = Rezultat

Venituri din exploatare – Cheltuieli din exploatare = Rezultatul din exploatare

Venituri financiare – Cheltuieli financiare = Rezultatul financiar

Venituri extraordinare și Cheltuieli extraordinare sunt incluse la rezultatul din

Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent

Rezultatul curent – Cheltuiala cu impozitul pe profit = Rezultatul exerciţiului

Ce este rezultatul exerciţiului?

Rezultatulăexerci iuluiăesteăoăresurs ăproprieăde finan areăprovenit ădinăactivitateaă

c) modific riăînăvolumulăactivelorăşiăaăsitua ieiănete;

Unitateaă5:ăCuantificareaăătranzac iilorăşiăopera iilorăeconomiceăînăcontabilitate.ă

Con inutulăşiărolulăcalcula ieiăcontabile: