UNIVERSITATEA „HYPERION” DIN BUCUREŞTI

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE

MASTER:AUDIT FINANCIAR CONTABIL ȘI CONSILIERE

PROIECT
NOTIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA
CONTABILA,TIPURI DE EXPERTIZA CONTABILA

COORONATOR:
Lect.univ.dr. ANDREI CRISTEA

MASTERAND: STEFAN (POPA) FLORENTINA

ANUL DE STUDIU: I

Bucureşti
2023
Expertiza contabila judiciara

Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila, Codul

de procedura penala, alte legi speciale si reprezinta prin urmare, mijloc de proba în justitie.

Definitie

Expertiza tehnica[1] efectuata de experti sau de specialisti, din dispozitia organelor de

urmarire penala, a instantelor judecatoresti sau a altor organe cu atributii jurisdictionale, în
vederea lamuririi unor fapte sau împrejurari ale cauzei, constituie expertiza tehnica judiciara.

Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de proba utilizabile în rezolvarea unor cauze
care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de
expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor în
fazele de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu
unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare .

Expertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de organul judiciar ,

concluziile acestora neputând fi automat însusite de catre organul care le-a dispus sau le-a
acceptat; organul judiciar poate sa admita sau sa respinga concluziile expertizei contabile
judiciare , în functie de nivelul stiintific, calitatea acesteia si corelatia cu celelalte probe
administrate în cauzele supuse cercetarii si judecarii.

Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea partilor
implicate în procesul judiciar, în toate fazele de desfasurare a acestuia, cu scopul stabilirii
adevarului material si justei solutionari a litigiilor sau a cauzelor aflate în faza de cercetare
sau de judecata.

Expertizele contabile judiciare se afla la punctul de interferenta dintre domeniul

contabilitatii si domeniul dreptului, îndeplinind functia de proba stiintifica. Obiectul de
cercetare al expertizelor contabile îl constituie fenomenele si procesele economice reflectate
de documentele cu valoare probatorie indicate de catre fiecare parte aflata în litigiu.

Principalele trasaturi caracteristice (particularitati) ale expertizei contabile judiciare

sunt:

a. este mijloc de proba în justitie si intervine numai atunci când organele judiciare o
considera necesara pentru elucidarea cauzelor în curs de ancheta sau de judecata;

b. este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico-
financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a
cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;

c. se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de

organele judiciare;

d. are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico-operative si

contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
 e. confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente,
lipsuri, etc.;

f. intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata , în

vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei,
abaterii, etc.;

g. este o activitate ocazionala care are loc doar când se dispune de catre organele
judiciare.

Caracterul stiintific, probitatea profesionala si deontologica a expertului contabil,

confera expertizei contabile caracterul de proba îndeajuns de temeinica si de neînlaturat
pentru stabilirea responsabilitatii persoanelor vinovate de încalcarea legalitatii, nesocotirea
disciplinei financiare si pagubirea patrimoniului.

Prezentam alaturat principalele elemente care argumenteaza caracterul stiintific al

expertizei contabile:

a. Are ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura economico-financiara;

b. În sfera sa de actiune cuprinde activitatea economica a unui agent economic pentru

problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar;

c. Cerceteaza situatiile si împrejurarile de fapt pe baza informatiilor furnizate de evidenta

economica si a suportului ei material;

d. Interpreteaza datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe

baza legilor si a actelor normative care reglementeaza domeniul de activitate respectiv;

e. Elaboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei contabile.

Sarcina efectuarii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu exceptia cazurilor

de recuzare sau a existentei circumstantelor care genereaza situatii de incompatibilitate.

2.2 Comparatie cu controlul financiar

Expertizele în general si expertiza contabila în particular, sunt asociate activitatii de control

(economic, financiar, contabil, gestionar, fiscal, etc.).

Ca sfera de întindere, expertiza depaseste însa limitele actiunii de control si/sau

verificare, întrucât constituie în sine ideea de exprimare a punctului de vedere apartinând
expertului în ceea ce priveste faptul sau faptele asupra caruia/carora s-a efectuat expertiza.
Mai mult chiar, spre deosebire de control, care este o activitate continua de verificare, analiza
si îndrumare, expertiza are, de regula, caracter de discontinuitate (fragmentat) , intervenind
numai în anumite împrejurari, care impun punctul de vedere al unei persoane autorizate legal
si profesional.
 Prezentam succint punctele de interferenta si limitele dintre activitatea de control si
cea de expertiza contabila judiciara. Astfel, în zona de grupare care cumuleaza asemanarile,
distingem urmatoarele aspecte:

i1) Ambele activitati au ca baza de documentare informatiile furnizate de documentele

financiar-contabile .

i2) Ambele activitati folosesc metodele si tehnicile specifice contabilitatii ca stiinta si

activitate practica.

i3) Investigatiile efectuate se raporteaza în ambele situatii la reglementari cu caracter

juridic din diverse domenii de specializare.

i4) Ambele activitati presupun respectarea principiilor etice si deontologice

reglementate printr-un Cod etic si prin urmare, un înalt nivel de moralitate.

i5 În cazul savârsirii unor abateri foarte grave în exercitarea mandatului, atât organul
de control cât si expertul contabil suporta sanctiuni de natura administrativa , civila si penala
care pot conduce chiar si la pierderea dreptului de exercitare (a functiei sau a profesiei, dupa
caz).

i6) Nici una dintre cele doua activitati nu poate fi delegata unor terte persoane.

Diferentierile dintre cele doua segmente de activitate sunt jalonate de aspecte precum:

d1) Activitatea de control poate fi executata de catre orice specialist de formatie

economica, în timp ce activitatea de expertiza contabila judiciara constituie apanajul
activitatii definite prin reglementari speciale, pentru persoanele fizice autorizate conform
legii.

d2) Activitatea de control este exercitata de catre specialisti având calitatea de salariat,
în baza unui contract individual de munca; activitatea de expertiza contabila judiciara
reprezinta misiune specifica expertului contabil, fiind prestata în baza unei Încheieri de
sedinta sau unei Ordonante emise de catre organul de cercetare.

d3) Activitatea de control are obiective stabilite sub directa coordonare a entitatii care
o gestioneaza, în conformitate cu specificul actului de control si cu particularitatile
domeniului controlat. Activitatea de expertiza contabila judiciara are obiective stabilite numai
de catre organul de cercetare abilitat, iar obiectivele sunt individualizate în functie de un
ansamblu de factori ( natura cauzei, tehnica prin care se construieste apararea, modalitatea de
interpretare a reglementarilor juridice de catre fiecare parte sau de catre aparatorii angajati,
specializarea magistratilor, etc.)

d4) Activitatea de control implica responsabilitate în conformitate cu contractul

individual de munca si fisa postului . Activitatea de expertiza contabila judiciara se
subordoneaza sub aspectul responsabilitatii atât legilor speciale ( Cod de procedura civila,
Cod de procedura penala ) cât si reglementarilor emise de administratie (Ordonanta
Guvernului nr. 65/1994 completata si modificata) sau profesie (Regulamentul de Organizare
si Functionare al CECCAR, Standardele profesionale, Codul etic opozabil profesiei contabile,
etc.). Din acest punct de vedere activitatea expertului contabil judiciar este mai restrictiva
decât activitatea organului de control.

d5) Activitatea de control se efectueaza în prezenta partilor, controlul fiind un atribut

al conducerii. Activitatea de expertiza contabila judiciara presupune parcurgerea unor
proceduri specifice cum ar fi conditiile si modalitatile de contactare a partilor.

d6) Activitatea de control este reglementata prin acte normative, norme metodologice,
instructiuni, îndrumatoare si tematici care precizeaza concret modalitatea de exercitare.
Demersul activitatii de expertiza contabila judiciara se raporteaza la stiinta contabilitatii,
norme si standarde profesionale.

d7) Activitatea de control reflecta constatari ale specialistului desemnat, prin raportare
la documente justificative si reglementari legale; controlorul face încadrari juridice,
mentionând în actul de control actul normativ încalcat si persoanele responsabile. Activitatea
de expertiza contabila judiciara cerceteaza fenomene si procese economice, exprimând opinia
personala a expertului contabil, fara încadrari juridice sau stabilirea de vinovatii.

d8) Activitatea de control este instrument de conducere cu caracter permanent, ce

cuprinde ansamblul procedurilor dintr-o entitate patrimoniala; controlul se extinde asupra
tuturor activitatilor ce se desfasoara într-o organizatie. Activitatea de expertiza contabila
judiciara are caracter ocazional si se extinde numai asupra aspectelor ce fac obiectul
întrebarilor dispuse de organul judiciar competent; chiar si în cazul în care obiectul unui
litigiu îl constituie un act de control, expertul contabil îsi extinde investigatiile numai asupra
obiectivelor ce fac obiectul misiunii sale.

d ) Constatarile formulate de organul de control, împotriva carora se depun plângeri la

organele de cercetare abilitate, pot fi supuse examinarii, analizei si concluziilor exprimate
prin expertizarea judiciara a obiectivelor dispuse. Calitatea activitatii expertului contabil este
monitorizata numai de catre organismul profesional al carui membru este (CECCAR), în
conformitate cu standardele profesiei. Împotriva constatarilor si concluziilor exprimând
punctul de vedere al expertului contabil, partile procesuale pot formula obiectiuni la organul
judiciar care instrumenteaza cazul sau plângeri disciplinare la organismul profesional care
gestioneaza profesia.

d ) Calitatea actului de control se evalueaza pe cale ierarhica, în conformitate cu rolul

atribuit functiilor întreprinderii. Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciata de
catre Organul de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul în masura sa sanctioneze
neconformitatea, prin anularea lucrarii de expertiza contabila si dispunerea alteia; organismul
profesional sanctioneaza de asemenea abaterile de la respectarea principiilor etice
fundamentale, în cazuri foarte grave sanctiunile îmbracând forma suspendarii dreptului de
exercitare a profesiei pe o anumita perioada de timp si chiar a interdictiei.

d11) Responsabilitatea asupra constatarilor si concluziilor unei lucrari de expertiza

contabila judiciara revine în mod exclusivist expertului contabil; aceasta responsabilitate este
consolidata prin juramântul profesional. În cazul expertizei contabile extrajudiciare, expertul
contabil trebuie sa se asigure asupra respectarii principiilor deontologiei profesionale de catre
toti colaboratorii care si-au adus aportul la fundamentarea constatarilor si concluziilor din
Raport. În cazul unui act de control, responsabilitatea întocmirii revine întregului colectiv de
specialisti care au contribuit la fundamentarea respectivului act de control, fara restrictii din
partea unui organism profesional.

d12) Calitatea necorespunzatoare a unui act de control poate fi atacata la Instantele de

drept comun. Calitatea necorespunzatoare a lucrarilor de expertiza contabila judiciara se
sanctioneaza prin anulare de catre organele care au dispus-o, evitându-se astfel consecinte de
natura jurisprudentei .

Aspectele mentionate evidentiaza rolul social pe care îl detine expertiza contabila

judiciara, precum si particularitatile care-i confera caracter unic în ansamblul activitatilor din
resortul economico-financiar.

2.3 Obiectivele expertizei contabile judiciare

Numirea expertului contabil (expertilor contabili) precum si obiectivele expertizei contabile

judiciare sunt consemnate în continutul Încheierii de sedinta în cazurile aflate în faza de
cercetare judecatoreasca sau prin Ordonanta, în cazurile aflate în faza de cercetare penala.

Încheiere de sedinta sau Ordonanta emisa de organul de cercetare penala, cuprinde:

Denumirea Organului emitent si a Sectiunii respective ( Exemplu :

Judecatoria../Sectia civila si de contencios administrativ , Inspectoratul Judetean de
Politie/Serviciul de Combatere a Criminalitatii Economico - Financiare etc.;

Numarul dosarului cauzei (civil sau penal) ;

Numarul si data Încheierii de sedinta, respectiv a Ordonantei;

Numele expertului sau expertilor contabili numit sau numiti din oficiu sau la cererea
partilor;

. Partile implicate în proces, calitatea procesuala, precum si domiciliul sau sediul

social al acestora;

Obiectivele (întrebarile, punctele) la care trebuie sa raspunda expertul (expertii

contabili) numiti.

Termenul urmatoarei sedinte de judecata, cu mentiunea ca, depunerea expertizei

contabile la Biroul de expertize contabile de pe lânga Tribunalul se resort, se face cu cinci
zile înaintea termenului de judecata. Expertul contabil este îndreptatit sa ceara un alt termen
de depunere a raportului de expertiza, astfel încât, sa se asigure documentarea
corespunzatoare si calitatea profesionala a raportului de expertiza contabila în conformitate
cu standardele profesiei.

Onorariul stabilit ca remunerare a muncii prestate si sursa de finantare. În situatia în

care acesta nu este îndestulator, expertul contabil este îndreptatit sa solicite majorarea
onorariului pe baza unui decont justificativ al cheltuielilor. Onorariile stabilite pentru
expertizele contabile dispuse din oficiu în cursul procesului penal, conform art. 116,124 si
125 din Codul de procedura penala sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul
public, sunt avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului
Public sau Ministerului Internelor si Reformei Administrative , dupa caz, urmând ca sumele
sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea hotarârii judecatoresti definitive.

Exista doua tipuri de expertiza contabila, si anume: expertiza judiciara (ceruta de

organele judiciare) si expertiza extrajudiciara (care este ceruta de persoane fizice sau juridice,
insa fara sa fie realizat un dosar de ancheta, cercetare sau judecata).

Ce este o expertiză

Expertiza este o lucrare reglementată de Codul de procedură civilă (art. 201, 204-214),
utilizată ori de câte ori este nevoie de opinia unor specialiști pentru a se lămuri anumite
împrejurări. Expertiza poate oferi concluzii atât în materia civilă, cât și în materie comercială.

Ce este expertiza contabilă

Expertiza contabilă este o lucrare prin care se cercetează corectitudinea datelor înregistrate în
contabilitate și a calculelor efectuate pentru stabilirea taxelor și impozitelor. De asemenea, se
urmărește și aplicarea legislației în vigoare, iar această lucrare poate folosi instanțelor de
judecată sau managerilor firmei în luarea de decizii. Expertul contabil controlează registrele,
conturile și actele justificative ale agentului economic și furnizează părților interesate
informațiile necesare.

De câte tipuri este

În funcție de destinația sa, expertiza contabilă poate fi:

 Judiciară – dispusă de organele judiciare pentru soluționarea unei cauze;

 Extrajudiciară – solicitată de persoane fizice sau juridice interesate, în absența unui
dosar de anchetă, cercetare sau judecată. Sunt solicitate de către părțile care își aleg
singure experții contabili și le stabilesc obiectivele la care aceștia trebuie să răspundă.

Care este obiectul de cercetare al expertizei contabile

Această lucrare poate avea următoarele obiecte de cercetare:

 aspecte ale situației economico-financiare a patrimoniului și ale capacității acestuia de

a genera profit. În acest scop se analizează documentele primare și evidența tehnico-
operativă și contabilă cu scopul de a stabili dacă patrimoniul este administrat în mod
corect.
 comportamentul managerilor și a altor persoane din departamente funcționale sau de
producție – dacă își îndeplinesc corespunzător atribuțiile de serviciu.
 cercetarea unui ansamblu de documente contabile și acte normative.
 stabilirea neglijenței sau abuzului în serviciu cauzate, spre exemplu, de neexercitarea
obligațiilor contractuale.

Poate cerceta întreaga contabilitate sau doar un anumit segment

În funcție de necesitățile beneficiarilor, expertiza contabilă poate să cuprindă cercetarea
integrală a contabilității sau doar a unui anumit segment. Se răspunde documentat la fiecare
obiectiv în parte, iar expertul contabil va constata corectitudinea tuturor înregistrărilor
analizate. Concluziile expertului contabil trebuie să fie formulate astfel încât să țină seama de
legislație, de reglementările în domeniu și de obiectivele stabilite de beneficiar.

Poate fi parte a procesului civil

Expertul contabil oferă consultanță judecătorului în rezolvarea unor probleme de specialitate

și în lămurirea anumitor împrejurări ale procesului. În acest caz, expertul nu se substituie
judecătorului și nici nu este martor. Expertul contabil este numit de instanță dacă îndeplinește
anumite condiții, cum ar fi să nu primească de la una din părți daruri sau făgăduieli de daruri,
sau să nu aibă el, soțul, ascendenți sau descendenți interes în judecarea pricinii, printre altele.

Poate fi folosită in materie penală

Atunci când justiția are interesul de a verifica informații de natură economică, se utilizează
expertiza contabilă în materie penală în vederea aflării adevărului. Cauza se lămurește sub
toate aspectele pe bază de probe, precum declarații, înscrisuri, înregistrări audio sau video,
constatări sau expertize, precum cea contabilă. Expertul contabil trebuie să invoce numai
evenimentele și tranzacțiile care pot fi justificate cu documente și care au legătură de
cauzalitate cu obiectivele dispuse de organul de judecată, fără alte intervenții personale.

Expertizele judiciare pot avea și un expert contabil consultant

Acesta va participa la efectuarea lucrării de expertiză contabilă alături de expertul desemnat.

Poate să aibă opinie comună cu expertul desemnat de instanță sau poate să aibă opinie
separată față de acesta, semnând pe raportul de expertiză cu opinie separată. Se încheie un
contract de prestări servicii pentru lucrarea respectivă.

Expertiza extrajudiciară este un mijloc de fundamentare a deciziilor

Profesioniștii contabili independenți oferă lămuriri de natură economico-financiară și

abordează problematici diverse. O expertiză contabilă extrajudiciară poate fi utilă în situații
precum:

 Alegerea partenerilor comerciali și de afaceri potriviți – expertizele pot fi efectuate și

fără acordul lor, pe baza situațiilor financiare publicate de către aceștia.
 Concilierea derulării tranzacțiilor comerciale și de afaceri. Când punerea în aplicare a
contractelor comerciale generează conflicte, se poate recurge la justiție sau la
arbitrajul unui expert contabil agreat de ambele părți.
  Fundamentarea preliminară a acțiunilor adresate justiției. Expertiza contabilă asigură
calitatea și legalitatea informațiilor și reprezintă un mijloc de fundamentare a
acțiunilor arbitrale judecătorești.
 Fundamentarea preliminară a acțiunilor de contestare a actelor de control
administrativ, cu scopul de a reduce costurile și de a economisi timp.

Prin natura și obiectivele ei, expertiza contabilă deține o mare responsabilitate prin prisma
faptului că oferă informații din universul complex al afacerilor. Dacă ai nevoie de realizarea
unei expertize contabile pentru entitatea pe care o conduci sau din care faci parte, poți apela
cu încredere la specialiștii de la Integrum. Noi vom formula concluziile de care ai nevoie
pentru a lua decizii corecte și informate care să contribuie la succesul afacerii tale.
 BIBLIOGRAFIE:

Standardul Profesional nr. 35, Editura CECCAR, 2007, pag. 9

Art. 202 din Codul de procedura civila

Art. 27 din Codul de procedura civila

Art. 28 din Codul de procedura civila

Art. 29 din Codul de procedura civila

Conform art. 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 138/2000, "juramântul" - ca mijloc de proba - se elimina din tot cuprinsul Codului
de procedura civila.

Art. 24. al .2 din Ordonanta nr. 2/2000: Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai
de experti contabili atestati în conditiile legii

Ordonanta Nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor
autorizati *** Republicata în Monitorul Oficial al României, nr. 13 din 8 ianuarie 2008

ART. 24 din Ordonanta Guvernului nr. 2/2000 prevede explicit faptul ca dispozitiile art. 15 - 23 cu referire la
expertiza tehnica se aplica si în cazul expertizei contabile judiciare.

Art. 201 din Codul de procedura civila

Art. 204 din Codul procedura civila

Art. 199 din Codul de procedura civila

Art. 208 din Codul de procedura civila

Art. 211 din Codul de procedura civila

Art. 116 din Codul de procedura penala

https://integrumromania.ro/accounting/expertiza-contabila-ce-trebuie-sa-stii-despre-
ea-chiar-daca-nu-esti-contabil/