Dictionar contabilitate

Active circulante (curente): numerar si alte active care se estimeaza ca vor fi transformate innumerar, in maxim un an , cum ar fi creantele, stocurle instrumentele financiare tranzactionabile.De regula activele curente nu sunt foarte profitabile, dar tind sa confere lichiditate si siguranta operatiunilor unei societati

Mijloacele reprezint patrimoniul entitii vzut ca existen concret, fizic. ntr-o abordare mairecent, prin mijloace (sau active) se neleg bunuri, drepturi sau valori controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Aceasta nseamn c, pentru a recunoate n contabilitate un element de mijloace (de activ) este necesar s se ndeplineasc urmtoarele condiii: - elementul s provin dintr-o tranzacie anterioar, dintr-un eveniment deja trecut; - s fie probabil generarea de ctre elementul respectiv a unor ctiguri viitoare prin utilizarea n producie sau n prestarea de servicii, prin schimbarea cu alte active, prin folosirea lui pentru stingerea unor datorii; - elementului i se poate atribui, de o manier credibil, un cost sau o valoare. Pentru a clasifica mijloacele, reinem drept prim criteriu durata pe care unitatea i propune s le dein, completat cu numrul de cicluri economice la care particip. Identificm astfel, doucategorii mari de mijloace: - mijloacele imobilizate (imobilizrile) care rmn n unitate pe o perioad mai mare de un an iparticip la mai multe cicluri de producie; - mijloacele circulante care se utilizeaz ntr-o perioad mai mic de un an i particip, deregul, la un singur ciclu de producie (chiar dac uneori, durata acestuia depete un an). La rndul lor, mijloacele imobilizate se mpart, n funcie de natura lor, n trei categorii: - imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare.

U.T.M. 521.8. 930

Mod. Coala A efectuat A verificat T. contr. Aprobat N.Document Semnat Data Litera Coala Coli

Bliznicenco V

MIJLOACE CIRCULANTE

U.T.M. F.I.M.M. gr. TOT-082

n cadrul mijloacelor circulante distingem, de asemenea, trei categorii, n funcie de forma concret pe care o mbrac: - mijloace circulante materiale (stocuri); - mijloace circulante n decontare (creane); - mijloace circulante financiare (de trezorerie); O sistematizare a clasificrii mijloacelor i resurselor se prezint astfel: MIJLOACE RESURSE Mijloace imobilizate (imobilizri) Resurse proprii (capitaluri proprii) 1. Imobilizri necorporale 7. Resurse proprii ale activitii 2. Imobilizri corporale 8. Resurse proprii cu destinaie special 3. Imobilizri financiare Mijloace circulante Resurse strine (datorii) 4. Mijloace circulante materiale (stocuri) 9. Resurse strine n credite 5. Mijloace circulante n decontare (creane) 10. Resurse strine n angajamente 6. Mijloace circulante financiare (de trezorerie) TOTAL MIJLOACE = TOTAL RESURSE Mijloacele circulante snt bunuri si valori care rmn n unitatea patrimonial pe termen scurt, de pn la un an, participnd, de regul, la un singur ciclu de producie (chiar dac acesta depete anul). 4. Mijloacele circulante materiale (stocurile) reprezint bunuri destinate utilizrii n procesul deproducie sau vnzrii n aceeai stare i care particip, de regul, la un singur ciclu de producie. 4.1. Materiile prime snt bunuri care se consum la prima utilizare, particip direct la obinereaprodusului finit i se regsesc n acesta, integral sau parial, n forma iniial sau transformate. 4.2. Materiale consumabile particip sau ajut la procesul de fabricaie, se consum i ele laprima utilizare dar nu se regsesc n produsul finit (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentruambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, alte materiale consumabile). 4.3. Producia n curs de execuie este producia care nu a parcurs toate fazele procesului defabricaie, urmnd s fie supus n continuare unor prelucrri. Intr aici i produsele nesupuse probelori recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. 4.4. Semifabricatele snt produse care au parcurs doar o parte din fazele procesului de fabricaie,snt recepionate ca atare (pe baz de documente justificative) i snt
Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

destinate fie vnzrii ca atare, fieutilizrii n continuare n alt faz a procesului de producie. 4.5. Produsele finite snt bunuri care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i nu mai aunevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, snt corespunztoare din punct de vederecalitativ i au fost recepionate la magazia de produse pe baz de documente justificative. 4.6. Produsele reziduale se compun din rebuturi, deeuri, materiale recuperabile i refolosibile. 4.7. Stocuri aflate la teri. Apar situaii n care ntreprinderea este proprietara unor elemente destoc, dar aceste bunuri nu se afl n depozitele proprii ci la alte persoane fizice sau juridice, n vedereapstrrii, prelucrrii, vnzrii etc. 4.8. Animale i psri, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei,mnji i altele), animalele i psrile la ngrat, coloniile de albine. 4 n IAS/IFRS se folosete termenul de valoare just prin care nelegem suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv (vezi OMFP 94/2001). Bazele contabilitii seminar pagina 4.9. Mrfurile snt bunuri cumprate pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup transformrineeseniale. 4.10. Ambalaje. n aceast categorie se ncadreaz bunurile destinate proteciei, transportului,prezentrii altor bunuri i care circul n regim de restituire, adic snt refolosibile i pot fi pstrate deteri, cu obligaia restituirii lor. Se asimileaz stocurilor i: 4.11. Obiectele de inventar care reprezint bunuri care nu ndeplinesc dect una din condiiile necesare pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, aparate de msur i control etc.). Tot aici se ncadreaz i baracamentele i amenajrile provizorii care snt bunuri achiziionate sau construite de unitile patrimoniale pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de construcii. 5. Mijloacele circulante n decontare (creanele pe termen mai mic de un an) snt drepturile exprimate n bani pe care le are unitatea patrimonial asupra altor persoane i care i permit acesteia s cear plata unor sume de bani sau livrarea de bunuri ori servicii.

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

5.1. Clieni. n aceast structur se regsesc drepturile ntreprinderii de a cere clienilor s-i plteasc sumele reprezentnd preul bunurilor livrate, serviciilor prestate sau lucrrilor executate acestora. Creanele din aceast categorie se nregistreaz, de regul, pe baza facturii fiscale sau afacturii. Se consemneaz aici doar creanele rezultate din vnzri de bunuri sau servicii care fac obiectul activitii de baz a ntreprinderii (creane de exploatare). 5.2. Efectele de primit snt creanele fa de clienii crora li s-a acordat un termen de plat mai ndeprtat. Pentru nregistrarea creanei n aceast structur, nelegerea dintre ntreprindere i client trebuie s fie consemnat ntr-un document distinct: efectul de comer (cambie sau bilet la ordin). Efectul comercial este un nscris prin care o persoan (tras) se angajeaz ca, la o scaden dat, s achite o sum de bani unei alte persoane (beneficiar), eventual la ordinul unei a treia personae (trgtor). 5.3. Clieni inceri. Atunci cnd ntreprinderea nu mai are certitudinea c va ncasa sumele pe care i le datoreaz unii clieni, creana fa de acetia se consider depreciat i se separ n aceast structur distinct. 5.4. Clieni facturi de ntocmit reprezint creana rezultat n urma livrrii de bunuri pentru care nu s-a ntocmit nc factura. Situaia trebuie s rmn excepional i documentul care se va emite la vnzare este avizul de nsoire. Factura trebuie ntocmit, n mod obligatoriu, n termen de cinci zile de la data livrrii, dar nu mai trziu de sfritul lunii n care s-a fcut livrarea, moment n care creana aceasta se transfer la postul Clieni. 5.5. Furnizori debitori. n aceast structur se consemneaz creanele fa de furnizori rezultate, de exemplu, din avansurile pltite acestora. 5.6. Avansuri acordate personalului reprezint dreptul unitii patrimoniale ca, la sfritul lunii, s rein din sumele totale datorate angajailor pentru munca depus n cursul lunii, sumele pltite dj ca avans (sau chenzina I). 5.7. Alte creane fa de personal cuprind alte drepturi ale unitii fa de angajai rezultate, de exemplu, din vnzri de bunuri sau prestri de servicii ctre acetia, din imputaii fcute acestora etc. 5.8. Alte creane sociale snt creane fa de bugetul asigurrilor sociale. 5.9. Taxa pe valoarea adugat (TVA) deductibil este dreptul unitii ca, la sfritul lunii, s rein taxa aferent cumprrilor (sau deductibil), din taxa aferent vnzrilor (sau colectat), n vederea stabilirii obligaiei de plat fa de bugetul statului.

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

5.10. TVA de recuperat reprezint diferena, calculat la sfritul lunii, dintre taxa deductibil, mai mare, i taxa colectat, mai mic. 5.11. Subvenii. n aceast structur se nregistreaz dreptul unitii rezultat din angajamentul statului sau al altei entiti de a-i oferi sume de bani sau bunuri, cu titlu gratuit. 5.12. Decontri cu asocitii privind capitalul. La nfiinarea societilor comerciale, asociaii sau acionarii i iau angajamentul de a pune la dispoziia acestora aporturi n bani sau n natur. Pn la vrsarea efectiv a acestor aporturi, societatea comercial are dreptul de a cere asociailor sau acionarilor s fac vrsmintele respective, drept care se regsete ca o crean asupra lor. 5.13. Debitori diveri. Aici se nregistreaz creanele n afara exploatrii, adic cele rezultate din operaiuni mai puin obinuite cum ar fi vnzarea de imobilizri sau dreptul da a primi despgubiri de la alte persoane etc. 6. Mijloacele circulante de trezorerie (financiare) snt formate din elemente de natur financiar pe care ntreprinderea le deine pe termen scurt: 6.1.Investiiile financiare pe termen scurt (sau titlurile de plasament) snt titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, certificate de trezorerie, alte titluri) deinute n vederea realizrii de profituri pe termen scurt. 6.2. Cecuri de ncasat. Se ncadreaz aici cecurile primite de ntreprindere i pe care le-a depus la banc, n vederea transformrii lor n bani. 6.3.Efecte depuse spre ncasare snt efectele de comer ajunse la scaden i pe care unitatea patrimonial le trimite la banc pentru ca aceasta s se ocupe de transformarea lor n bani. 6.4.Efecte depuse spre scontare snt efectele de comer neajunse la scaden i pe care unitatea patrimonial dorete s le transforme n bani. Operaiunea este posibil prin scontarea acestora pe lng o banc. 6.5.Conturi la bnci n lei. Aceast structur reflect disponibilul pe care unitatea patrimonial l are la bnci n lei. 6.6.Conturi la bnci n devize. Intr aici disponibilul pe care unitatea patrimonial l are la bnci n devize. 6.7.Dobnzi de ncasat: dreptul de a primi dobnzi de la bnci sau de la alte persoane fizice sau juridice.

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

6.8.Casa n lei i n devize. Este vorba despre numerarul (lei sau devize) de care unitatea patrimonial dispune n casierie. 6.9.Alte valori: timbre fiscale i potale, bilete de cltorie, alte valori, bonuri valorice, tichete de mas. 6.10. Acreditive n lei i n devize. Acreditivele snt conturi deschise la bnci pentru o operaiune specific i din care nu se pot face pli dect pe destinaia pentru care au fost deschise i atunci cnd se ndeplinesc anumite condiii. 6.11. Avansuri de trezorerie. Snt sumele avansate unor angajai pentru a face pli n numele ntreprinderii.

ANALIZA I FUNCIONAREA

CONTURILOR DE ACTIVE CIRCULANTE

Aceste conturi evideniaz bunurile i valorile economice de folosin temporar, cu durata de cel mult 1 an. n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme de active circulante:

Sub form material: mat. prime, mrfuri, materiale, produse. Sub form de creane n relaii cu terii: clieni, debitori, etc. Sub form bneasc: Investiii financiare pe t.s. Casa i conturile la bnci.

n raport de aceast structur, conturile de active circulante se mpart n: I. Conturile de stocuri - sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de A - se debiteaz cu operaiile de intrare n patrimoniu a stocurilor, la cost de achiziie prin: cumprare, producie proprie, aport al acionarilor, plusuri constatate la inventariere; - se crediteaz cu operaiile privind ieirea de stocuri prin: consum, vnzare, minusuri la inventariere; - au sold final debitor, care exprim valoarea stocurilor existente n gestiunea ntreprinderii.

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

EXEMPLUL 1 O s.c. cumpr de la un furnizor un lot de materii prime, n valoare de 4.000lei, TVA 19%. Din acest stoc, se dau n consum materii prime n valoare de 3.000lei.

EXEMPLUL 2 Din procesul de producie rezult produse finite la costul de producie de 1.500lei. Contul care se folosete pentru a nregistra variaia stocurilor de produse finite obinute i vndute este 711 Variaia stocurilor, cont bifuncional, n sensul c poate prezenta la sfritul lunii fie sold final creditor, fie sold final debitor: - se crediteaz cu val p.f. obinute n cursul lunii - se debiteaz cu valoarea p.f. vndute n cursul lunii - SFC = val p.f. obinute i nevndute (aflate n stoc) - SFD = val p.f. obinute n perioadele anterioare i vndute n perioada curent.

EXEMPLUL 3 Soc. comercial cumpr de la un furnizor mrfuri, la costul de achiziie de 10.000lei, TVA 19%. Datoria fa de furnizor se pltete din contul curent de la banc (contul 512 CCB), care are un sold iniial debitor de 50.000lei. II. Conturile de creane - evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii i cu alte tere persoane, privind creanele constituite ca urmare a valorilor avansate temporar acestora i de la care se ateapt un echivalent valoric - sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de A - se debiteaz la constituirea creanei fa de tere persoane - se crediteaz la ncasarea creanei - SFD = creanele aflate n curs de ncasare EXEMPLUL 4 Din p.f. existente n depozit, societatea vinde unui client un lot de p.f. la preul de vnzare de 900ei, TVA 19%. Costul de producie al p.f. vndute este de 700lei. Societatea primete de la client un efect comercial sub forma unei cambii, cu scadena la 45 de zile. ncasarea cambiei se face prin contul curent de la banc.

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

EXEMPLUL 5 Societatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit, la preul de vnzare de 12.000lei, TVA 19%. ncasarea va avea loc ulterior, prin CCB. III. Conturile de trezorerie

A. Conturile de investiii financiare pe termen scurt - sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de A - se debiteaz cu operaiile privind achiziia de titluri financiare pe t.s. (aciuni, obligaiuni, aciuni proprii rscumprate) - se crediteaz cu operaiile privind cedarea titlurilor financiare pe t.s. - SFD = valoarea titlurilor financiare pe termen scurt deinute de societate EXEMPLUL 6 La data de 3.09.2005 societatea A achiziioneaz de pe piaa de capital 100 de aciuni emise de societatea B, la preul unitar de 7lei/aciune, cu plata direct din disponibilul de la banc. n data 15.11.2005 societatea A vinde aciunile prin intermediul Bursei, la preul de vnzare unitar de 9,5lei, cu ncasare imediat. Variant: preul de vnzare unitar este de 6lei. B. Conturile de disponibiliti bneti - evideniaz disponibilitile bneti ale ntreprinderii, au funcie contabil de A - se debiteaz cu operaiile de ncasri de disponibiliti - se crediteaz cu operaiile de pli efectuate de societate - SFD = lichiditile aflate n conturi la bnci i n casieria societii sau sub form de valori de ncasat (cecuri de ncasat). EXCEPIE face contul 5121 Conturi curente la bnci n lei, n cazul n care este folosit i ca instrument privind creditele de trezorerie pe termen scurt acordate de banc societii. n acest caz, contul are funcie contabil de A/D (bifuncional), n sensul c poate prezenta la sfritul lunii sold final creditor, care exprim valoarea creditului de trezorerie acordat de banc societii. EXEMPLUL 7 Societatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de vnzare 1.000lei, TVA 19%, pentru care primete de la client un cec bancar. Ulterior, societatea ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este de 0.5% din valoarea tranzaciei.

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data

EXEMPLUL 8 Casierul societii ridic din banc suma de 50 lei pe care o depune n casierie. ATENIE: pentru a evidenia tranzacionarea unei sume dintr-un cont de disponibiliti bneti n alt cont de disponibiliti bneti se folosete contul 581 Viramente interne.

Bibliografie : http://www.translators.md/pubeng2.htm http://www.fisc.md/ro/lege/acte_legislative/hotariri/hotarirea3/

http://www.dictionare-online.ro/1-Accize-4.html

Coala Mod Coala N. Document Semnat Data