Contabilitatea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare reprezint o modalitate specific de fructificare, pentru o perioad mai mare de un an, a capitalului

disponibil sau a altor aciuni i drepturi de crean proprii prin folosirea lor drept capitaluri de ctre alt entitate creia i sunt necesare resurse financiare n vederea dezvoltrii activitii, precum i n scopul extinderii relaiilor economice n domeniul productiv sau comercial. Sunt constituite din aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri i alte mprumuturi. Este considerat obiect de eviden fiecare categorie de titluri i creane imobilizate i delimitate, n mod riguros, n funcie de valoarea de intrare n patrimoniu, data achiziiei, emitentul titlurilor .a.
Aciunile deinute la entitile afiliate reprezint titluri cu venit variabil deinute pe o perioad ndelungat, cu scopul exercitrii unui control sau unei influene notabile i, implicit, pentru realizarea unui venit financiar (sub form de dividende). Interesele de participare se refer la drepturile deinute n capitalul altor entiti, de peste 20%, care, n cazul unor legturi durabile cu acestea, contribuie la gestionarea activitilor ce se desfoar. Altfel spus, ele sunt deinute pe termen lung n scopul asigurrii posibilitii de a contribui la managementul activitii entitii respective. Alte titluri imobilizate se refer la alte titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat, n capitalul social al altor entiti, diferite de entitile afiliate i ntreprinderile asociate. mprumuturile acordate sunt constituite din creane fa de teri care au la baz contracte ce prevd dobnda legal ce se percepe i care reprezint venituri financiare. Creanele legate de participaii se constituie cu ocazia acordrii de mprumuturi entitilor la care se dein titluri de participare.

La rndul lor, garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri reprezint categoria alte mprumuturi. n grupa de bilan denumit imobilizri financiare se nscriu doar creanele imobilizate, inclusiv cele provenite din contractele de leasing financiar, cu scaden mai mare de un an, altfel se reflect la creane curente. Imobilizrile financiare sunt delimitate i urmrite n contabilitate cu ajutorul a 4 conturi sintetice de gradul I i anume:

261 263 265 267 269

"Aciuni deinute la entitile afiliate "Interese de participare" "Alte titluri imobilizate "Creane imobilizate" "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"

A A A A P

Cu excepia contului 269, celelalte conturi amintite au mai multe trsturi comune, dintre care se rein cele mai importante i anume: au funcia contabil de activ; sunt conturi de bilan i au solduri finale debitoare, care reprezint, dup caz, costul de achiziie sau valoarea imobilizrilor financiare pe care le deine entitatea; soldurile finale se nscriu n activul bilanului, la valoarea net, n grupa A, denumit "Active imobilizate", la subgrupa a III-a "Imobilizri financiare". Contul de pasiv 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare", asigur urmrirea datoriilor provenite din achiziionarea cu decontare ulterioar a imobilizrilor n cauz. Totodat, se folosete contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare", de asemenea, de pasiv. Aceste dou conturi funcioneaz dup regulile generale privind conturile de datorii i, respectiv, de ajustri pentru depreciere. Se menioneaz i faptul c pentru organizarea contabilitii cheltuielilor accesorii (onorarii, comisioane .a.) privind realizarea imobilizrilor financiare se utilizeaz conturile corespunztoare cheltuielilor de exploatare ale exerciiului. n continuare se prezint coninutul economic i principalele corespondene aferente conturilor de imobilizri financiare. Debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" asigur baza de informaii privind aciunile i prile sociale emise de alte filiale din cadrul grupului sau de alte entiti, achiziionate sau aportate ntr-o asemenea proporie nct s permit exercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra emitenilor, precum i realizarea unui profit. De asemenea, se debiteaz prin creditul conturilor care arat modalitile de intrare n patrimoniu a titlurilor de participare, modaliti dintre care se amintesc cele privind achiziionarea de la teri cu decontare ulterioar, cu decontare imediat n numerar sau prin virament i cea referitoare la primirea sub forma aportului n bani sau n natur la capitalul social, prin creditul conturilor corespunztoare activelor aportate (269, 531, 512). De asemenea, n debit se oglindesc terenurile i alte imobilizri corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei entiti (211, 212, 213, 214), precum i dividendele din profitul net reinvestite la filiale, cu aceeai destinaie (761), inclusiv diferenele dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale sau necorporale (106). n creditul contului analizat se reflect valoarea cheltuielilor privind aciunile vndute (cedate) sau retrase de asociai, debitndu-se contul 6641. n cazul vnzrii aciunilor corespunztoare aportului n natur (imobilizri corporale) i dividendelor reinvestite n capitalul social al altei entiti se nregistreaz, ntr-o prim etap, facturarea acestora, debitndu-se contul 461 "Debitori diveri", prin creditul contului 7641 "Venituri din imobilizri financiare cedate". Aplicaii cu nregistrri contabile privind aciunile deinute la entitile afiliate 1a. Achiziionarea de aciuni de 80.000 lei, cu decontare ulterioar, din capitalului altei entiti afiliate conform notei de contabilitate i a confirmrii de tranzacie 261 = 2691 80.000 2

1b. Coninutul operaiei conform documentelor 2691 = 5121 80.000 2. Se achiziioneaz aciuni de la o entitate afiliat, cu decontare imediat n numerar de 500 lei i prin virament de 12.000 lei conform registrului de cas i a Extrasului de cont 261 = % 12.500 5311 500 5121 12.000 3a. Dividendele de ncasat de 800 lei, pentru titlurile de participare conform notei de contabilitate 461 5121 461 6641 = = = = 7611 461 7641 261 800 800 7.600 7.040 3b. Se ncaseaz, prin virament, dividendele cuvenite conform extrasului de cont 4a. Se vnd aciuni unui ter de 3.800 lei conform facturii 4b. Se scad din eviden aciunile cedate, la valoarea de 3.520 lei conform notei de contabilitate Contul 263 "Interese de participare" oglindete n debit costul de achiziie sau valoarea de aport sub form bneasc sau n natur (active imobilizate ori circulante), aferent aciunilor sau prilor sociale procurate, pentru o perioad ndelungat, de la societile comerciale emitente sau de la alte persoane juridice sau fizice, inclusiv sub forma aportului la capitalul social, n scopul realizrii unor venituri financiare, fr a putea interveni n gestiunea emitentului. Totodat, oglindete valoarea titlurilor primite corespunztor reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, prin creditul contului 7613 "Venituri din interese de participare". n creditul contului n cauz se reflect informaii ce privesc cheltuielile privind titlurile imobilizate cedate, prin debitul contului 6641 "Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate". Debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" constituie baza de informaii pentru acele titluri imobilizate care nu sunt specifice activitii de portofoliu i care au fost achiziionate sau primite ca aport n vederea obinerii unui anumit venit, deintorul apreciind c este avantajos s le conserve durabil sau nu are posibiliti de rambursare sau vnzare n termen scurt. n credit oglindete informaii ce privesc valoarea altor titluri imobilizate cedate. Conturile 263 "Interese de participare" i 265 "Alte titluri imobilizate" se utilizeaz n mod similar contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate, folosindu-se n principal, aceleai conturi corespondente. Contul 267 "Creane imobilizate" asigur urmrirea n debit a urmtoarelor categorii de imobilizri: valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzile aferente creanelor imobilizate, precum i garaniilor depuse la furnizori, prin creditul conturilor de trezorerie (512, 531) i de venituri (763); 3

 valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung prin creditul conturilor de imobilizri corporale (211, 212, 213, 214); diferenele favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate n valut, stabilite la nchiderea exerciiului, creditndu-se contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar". Contul la care ne referim se crediteaz prin coresponden cu debitul conturilor de disponibiliti bneti (512, 531), pentru mprumuturile rambursate i dobnda ncasat, debitul contului de pierderi din creane legale de participaii (663), pentru pierderile provenite din asemenea creane i incluse n cheltuieli, debitul contului de cheltuieli din diferene de curs valutar (665), pentru diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite cu prilejul lichidrii creanelor n valut .a. n cadrul contului analizat se utilizeaz mai multe subconturi care permit delimitarea categoriilor de operaii financiare amintite, dup cum se observ: Aplicaii cu

267

"Creane imobilizate" Sume datorate de entitile afiliate 2671 Dobnda aferent sumelor datorate de 2672 entitile afiliate Creane legate de interesele de 2673 participare Dobnda aferent creanelor legate de 2674 interesele de participare mprumuturi acordate pe termen lung 2675 Dobnda aferent mprumuturilor 2676 acordate pe termen lung Alte creane imobilizate 2678 Dobnzi aferente altor creane 2679 imobilizate nregistrri contabile privind creanele imobilizate

A A A A A A A A A

5a. Se acord un mprumut pe termen lung (120.000 lei), unei alte entiti conform contractului i a extrasului de cont 2675 = 5121 120.000 5b. Dobnd aferent mprumutului pentru exerciiul curent, de 9.000 lei conform contractului i a extrasului de cont 2676 = 763 18.000 5c. ncasarea n exerciiul urmtor a dobnzii de 18.000 lei, precum i a ratei de 30.000 lei din mprumut conform extrasului de cont 5121 = % 2676 2675 48.000 18.000 30.000

6a. Se acord garanii bneti unor uniti furnizoare de bunuri i servicii, de 500 lei conform extrasului de cont 4

2678 5121

= =

5121 52678

1.000 1.000

6b. Se recupereaz garaniile bneti acordate anterior furnizorilor conform extrasului de cont 7. La sfritul exerciiului se constat o scdere a cursului valutar aferent creanelor, de 1.400 lei conform notei de contabilitate 665 = 267 1.400 8. n urma lichidrii unor creane n valut, nregistrate la valoarea de 60.000 lei, se stabilete o pierdere total de 3.000 lei conform extrasului de cont i a notei de contabilitate % = 267 60.000 5124 57.000 665 3.000 9. Se constituie o ajustare de 1.400 lei pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate conform notei de contabilitate 6863 = 2961 1.400 10. Se anuleaz ajustrile anterioare de 1.400 lei, care nu mai au obiect conform notei de contabilitate 2961 = 7863 1.400 Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este ncadrat n grupa imobilizrilor analizate i asigur urmrirea obligaiilor ce se creeaz fa de teri pentru achiziionarea unor asemenea imobilizri cu decontare ulterioar. Acest cont reflect n credit informaii ce privesc sumele datorate terilor, prin debitul conturilor de imobilizri financiare (261, 263, 265), iar n debit oglindete informaii privind plata sumelor datorate, prin coresponden cu creditul conturilor de disponibiliti bneti (512, 531). Soldul contului analizat poate fi creditor pentru sumele datorate terilor privind imobilizrile financiare.