Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE IOSUD COALA DOCTORAL DE TIINE ECONOMICE I UMANISTE Domeniul: Contabilitate

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

UNIVERSUL CONTABILITII ROMNETI N CONTEXTUL EVOLUIEI ECONOMICO-SOCIALE

CONDUCTOR DE DOCTORAT: Prof.univ.dr. Nicolae TODEA

DOCTORAND : Nicoleta Nioi (BARBU)

TRGOVITE 2013
2

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

CUPRINSUL REZUMATULUI

1. Cadrul general i interesul temei de cercetare tiinific 2. Actualitatea temei de cercetare tiinific 3. Obiectivul cercetrii 4. Poziionarea epistemologic a cercetrii 5. Cuprinsul tezei de doctorat 6. Expunere succint a coninutului tezei de doctorat 7. Concluziile cercetrii tiinifice 8. Contribuii personale 9. Limitele studiului i sugestii pentru o cercetare viitoare 10. Bibliografie selectiv 11. Curriculum Vitae - RO 12. List lucrri 13. Table of Contents 14. Curriculum Vitae - EN

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Cuvinte cheie: istoria contabilitii, evoluia contabilitii, metoda contabilitii, statutul contabilitii, obiectul contabilitii, contabilitatea n partid dubl, Pravila Comerial, armonizare contabil, normalizarea contabilitii, convergen contabil, IAS/IFRS, sisteme contabile, nsemnri contabile, coli de contabilitate, literatura contabil

1. Cadrul general i interesul temei de cercetare

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale se doreste a fi un studiu privind evoluia contabilitii romneti n contextul dinamicii evoluiei economico-sociale din ara noastr, fundamentat pe binecunoscuta tez clasic conform creia profilul contabilitii este rezultanta particularitilor mediului economic, politic, social si cultural. Teza i propune s analizeze problematica contabilitii urmrit n evoluia sa n Romnia, pornind de la tratarea diferitelor abordri ale contabilitii, a metodologiei i a ipotezelor de cercetare, i oprindu-se asupra momentelor cele mai importante din evoluia contabilitii, de la origini i pn la momentul deschiderii contabilitii din Romnia spre realitatea internaional. nceputurile contabilitii se confund cu primele activiti economice ale omului. Odat ce omul a devenit o fiin economic (homo oeconomicus), a aprut i nevoia de msurare i nregistrare a activitii sale economice desfurate la nivel individual sau comunitar. Nevoia unei contabiliti a fost prezent att la deintorii de putere asupra unei colectiviti (prini, preoi, regi etc.), ct i la cei care practicau schimburi comerciale, pentru a msura, a memoriza, a comunica i a autentifica diferite fapte economice sau, mai general, raporturi sociale. Metodele de msurare i nregistrare contabil au fost foarte variate, ca i suportul material pe care s-au realizat, i ncep cu ncrustrile n os sau piatr, cu nsemnrile pe tblie de lut ars sau papirus, iar mai apoi cu inerea registrelor contabile din hrtie i pn

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale la epoca contemporan, caracterizat prin dematerializarea nregistrrilor contabile, prin utilizarea prelucrrii electronice a informaiei. Putem afirma faptul c evoluia contabilitii, ca practic social, este legat de devenirea omului ca fiin economic. Evoluia contabilitii ca tiin i ca tehnic de lucru este strns legat de evoluia omenirii n general, i de progresul economic n special. Din mulimea informatiilor ce se vehiculeaz astzi n economie, ponderea cea mai mare este asigurat de contabilitate. Ceea ce a determinat n mod exclusiv pn de curnd evoluia contabilitii a fost factorul de dezvoltare economic. Chiar dac n prezent exist i ali factori de influen, cel mai puternic rmne nc factorul economic: Nici astzi nimic nu ar putea s conteste relaia simbiotic ntre mediul economico-social i contabilitate1. Pentru a aborda contabilitatea din punct de vedere al evoluiei sale, trebuie s nelegem n ce const esena unui comportament economic. Aproape toate definiiile clasice se refer la economie ca fiind tiina de a alege: tiina economic [] studiaz comportamentul uman n activitatea de alocare a resurselor, analizeaz i explic modalitile n care individul i societatea cu resurse limitate asigur satisfacerea unor nevoi variate i nelimitate2; Economia este studiul alegerii3; Economia studiaz modul n care resursele limitate sunt alocate ntre utilizri alternative4, i aa mai departe. Altfel spus, tiina economic intervine cnd nevoile sunt nelimitate, dar resursele necesare satisfacerii lor sunt limitate. Interesul temei de cercetare Tema este incitant prin extinderea i importana ei, necesitnd o laborioas munc de cercetare i documentare, de coroborare i asamblare a informaiilor i cunotinelor necesare dezvoltrii ei. Cunoaterea istoriei contabilitii nu trebuie privit doar ca o preocupare livresc a unor oameni interesai de trecut, ci ndeosebi ca vectorul unei mai bune nelegeri a contabilitii. Cercetarea istoriei contabilitii este util deoarece se poate constitui ca fundament pentru explicaiile teoretice. ncepnd cu a doua jumtate a secolului XX, istoria contabilitii s-a individualizat ca perimetru distinct de cercetare i s-a transformat ntr-o inepuizabil zon de studiu, n special pentru literatura anglo-saxon. Din pcate, n ara noastr cercetarea istoriei contabilitii nu
Niculae Feleag n prefaa sa la cartea Epistemologia contabilitii, autor Ion Ionacu, Editura Economic, Bucureti 1997 2 Paul Tnase Ghi, Mircea Coea, Ilie Gavril, Dan Niescu, Constantin Popescu, Economie, Editura Didactic i Pedagogic, 1997 3 Todd G. Buchholtz, New ideas from dead economists, Editura Penguin Books, 1990 4 David N. Hyman, Modern microeconomics, Editura IRWIN, 1993 ediia a 3-a
1

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale s-a bucurat de aceeai atenie. n Romnia, cercetarea trecutului contabil s-a realizat pe mai multe direcii, ns nu i s-a atribuit o dimensiune semnificativ. Trebuie s facem precizarea c majoritatea autorilor care s-au ocupat de cercetarea trecutului contabil au urmrit o dimensiune internaional. Au fost preocupai de profilul contabilitii din Romnia, ntr-o form evoluionist, un numr redus de specialiti, ntre care : C.G. Demetrescu, D. Rusu, I. Ionacu i D. Calu. Considerm c originalitatea studiului nostru pornete din localizarea cercetrii ntr-o zon care, dei a mai fost abordat, nu poate fi epuizat niciodat, respectiv aprofundarea problematicii contabilitii urmrit n evoluia sa n Romnia. De aceea, teza de doctorat Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale se ncadreaz n preocuprile de cercetare tiinific din ar, este oportun, prezint importan teroretic i practic, are o parte majoritar original i de noutate, completeaz un gol n literatura de specialitate. Prin intermediul acestei lucrri, cei interesai vor reui s ajung la o nelegere mai detaliat i mai profund a unor aspecte relevante referitoare la evoluia contabilitii n Romnia.

2. Actualitatea temei de cercetare tiinific

n cadrul oricrui proces de cercetare, prima etap o reprezint cunoaterea stadiului actual al cercetrii, lecturarea literaturii de specialitate pentru a nelege i explica conceptele, fenomenele i teoriile existente, pentru a duce mai departe stadiul cercetrii. A cerceta istoria contabilitii presupune att un studiu al realitilor internaionale, ct i o analiz a perimetrului naional. Pe parcursul cercetrii tiinifice vom surprinde realitile contabilitii din ara noastr, plecnd de la primele scrieri, cu mare nsemntate pentru literatura contabil din Romnia. Pe plan internaional, cu exceptia blocului contabil anglosaxon, se constat o lips a preocuprilor i a mediatizrilor legate de trecutul contabilitii. Aceeai situaie o regsim i n Romnia, unde se manifest un interes sczut fa de problema cercetrii contabilitii din perspectiv istoric.

3. Obiectivul cercetrii tiinifice

Mnai de dorina de a crea valoare adugat ntr-un domeniu foarte frumos, dar foarte dificil de cercetat n Romnia, cel al istoriei contabilitii, respectiv din dorina de a 6

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale genera cunotine utile att mediului academic ct i celui practic, prezentul demers stiinific i propune realizarea urmtorului obiectiv: demonstrarea legturii intrinseci dintre evoluia economico-social i dezvoltarea contabilitii prin intermediul abordrii istorice. n acest context, istoria nu este privit ca o niruire de fapte, din care s rezulte relaii cauz-efect inevitabile. Din contr, este ceea ce am cutat s evitm tot timpul, pentru a pune accent pe o abordare de tip procesual, n care evenimentele s poat fi analizate ntr-o manier interpretativ. n condiiile n care prin istorie se nelege o nlnuire de fapte cauz-efect, trebuie s atragem atenia c aceasta este o situaie ideal, de la care se pornete pentru simplificarea raionamentului. n realitate, n msura n care cauzele ar fi putut fi cunoscute cu obiectivitate, istoria nu ar mai fi fost rescris de attea ori Din acest motiv, preferm s abordm istoria ca pe un fenomen n esen discontinuu, urmrind tendinele majore, speculaiile fiind cele care asigur continuitatea demersului istoric. Abordarea istoric a contabilitii nu poate fi niciodat complet, fie datorit lipsei faptelor istorice (n special pentru perioadele ndeprtate n timp), fie datorit unui numr mult prea mare a acestora. Este evident c nu se poate emite pretenia unei expuneri care s fixeze coordonate definitive, dar, n virtutea faptului c istoria se rescrie continuu, att datorit subiectivitii istoricului, ct i datorit descoperirii de noi fapte istorice, precum i a reinterpretrii celor existente, putem releva aspecte ale evoluiei contabilitii care s ajute la o mai bun nelegere a prezentului i a tendinelor viitoare. n tot cazul, subiectul este inepuizabil, fiecare paragraf sau chiar subdiviziuni de paragrafe pretndu-se la cercetri distincte, de amploare.

4. Poziionarea epistemologic a cercetrii

Cercetarea tiinific, ca activitate instituionalizat, are ca finalitate producerea de cunotine tiinifice, dezvoltarea i aprofundarea lor5. Metodologia cercetrii tiinifice i ofer cercettorului ansa s interpreteze corect realitatea economic, raportnd-o la exigenele de modernitate i profitabilitate. Elaborarea unei lucrri de cercetare nu se poate realiza la pura ntmplare fiind absolut necesar ca, indiferent de domeniul supus cercetrii, cercettorul s identifice acele metode i tehnici de cercetare care s se adapteze proiectului de cercetare propus. Chiar dac aceste metode de
Niculescu,M., Vasile, N., coordonatori, Epistemologie. Perspectiv interdisciplinar, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2011
5

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale cercetare sunt bine stabilite de la nceputul cercetrii, totui nu este exclus ca cercettorul s se confrunte cu anumite influene ale unor factori externi care s l determine pe acesta s renune la anumite metode sau s adopte altele noi. Esenial este ca strategia de cercetare s fie una organizat i care s urmeze o anumit metodologie care s asigure maximizarea ratei de succes n ceea ce privete utilitatea rezultatelor obinute n urma proiectului de cercetare. Pentru a urmrii procesul metodologic al cercetrii tiinifice vom cuta n primul rnd s definim esena activitii de cercetare pentru ca ulterior s prezentm rspunsurile la ntrebarea: Care este metodologia activitii de cercetare din prezentul proiect de cercetare? Prin metodologia cercetrii nelegem existena unei discipline n care se dezvolt modalitile de realizare a cunoaterii tiinifice i privete ansamblul elementelor care intervin n cercetarea vieii sociale. Scopul fundamental al metodologiei este acela de a ne ajuta s nelegem, n termeni ct mai largi posibili, nu att produsele tiinei, ct procesul de cunoatere nsui. Pentru a-i putea ndeplini funcia sa, metodologia cercetrii tiinifice cuprinde, deopotriv, definirea adecvat a domeniului studiat, o serie de principii i reguli de desfurare a investigaiilor, instrumentarul de lucru pentru culegerea i interpretarea datelor, precum i strategii de construcie sau reconstrucie teoretic. Metodologia de cercetare utilizat n cadrul unei tiine are legtur cu apartenena acesteia la familia tiinelor sociale sau la cea a tiinelor naturale. n domeniul tiinelor sociale este mai dificil provocarea unor experimente, fapt pentru care se i folosete calificativul experienial pentru a distinge natura multor experimente sociale de aceea experimental a multor experiene din tiinele naturii. Caracterul tiinific al unei cercetri din domeniul tiinelor sociale implic existena unor condiii care nu mai cer prezena obligatorie a unor experimente i reine observaia, dar abandoneaz obligativitatea experimentului. Metodologia cercetrii tiinifice economice poate fi considerat un ndrumar, precum Firul Adriadnei din Mitologia greac. Ea poate fi definit ca un ansamblu de etape, de subetape, de metode, tehnici i instrumente de investigare tiinific a fenomenului economic6.

Rboac, D & Ciucur, D., Metodologia cercetrii Mine, Bucure ti, 2004

tiin ifice economice, Editura Funda iei Romnia de

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 4.1 Delimitarea ariei de cercetare Primul pas al oricrui demers tiinific l constituie poziionarea ariei generale de cercetare n sfera cunoaterii tiinifice. Aria general de cercetare a prezentei cercetri o constituie evoluia contabilitii de la origini i pn n prezent i poate fi plasat n cadrul sferei cercetrilor contabile. Pe parcursul cercetrii tiinifice am surprins realitile contabile din ara noastr, plecnd de la primele scrieri, cu mare nsemntate pentru literatura contabil din Romnia. 4.2 Curente de cercetare n domeniul contabilitii, sunt cunoscute mai multe curente de cercetare. O prezentare tridimensional a acestora este oferit de Bernard Colasse7: cercetare contabil fundamental, cercetare contabil aplicat i cercetare normativ. Pe de alt parte, pornind de la premisa potrivit creia contabilitatea este considerat tiin, din punct de vedere epistemologic, n contabilitate exist trei discursuri care generez trei direcii de cercetare: normativ, pozitiv i constructiv. Direciile de cercetare din istoria contabilitii nu sunt n dezacord cu tendinele existente n teoria contabilitii. n acest sens punctm cteva aspecte relative la direciile de cercetare enumerate anterior: 1.Cercetarea contabil fundamental Cercetarea contabil fundamental vizeaz contabilitatea ca fenomen istoric, social i organizaional. Rolul acestei cercetri este de a cuta rspunsuri la ntrebri de genul: cum apar i evolueaz conceptele contabile? Este adaptat cererii producia de informaii contabile? etc. 2. Cercetarea contabil aplicat Cercetarea contabil aplicat are drept obiectiv perfecionarea instrumentarului contabil. Relativ la acest tip de cercetare, Bernard Colasse8 distinge trei categorii: lucrri de cercetare ce vizeaz integrarea n cmpul modelrii contabile a fragmentelor realitii organizaionale care nu fac obiectul acesteia, lucrri de cercetare ce vizeaz s adapteze modelarea unor noi cerine, unor noi cercettori sau unor curente specifice i lucrri de

7 8

Collasse, B., Contabilitate general, Ed. Moldova, Iai 1995 traducere de Neculai Tabr Bernard Colasse, A quoi sert la recherche comptable? Revue Francaise de Comptabilite nr. 264/1995

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale cercetare ce studiaz posibilitile de rennoire a prelucrrii contabile oferite de noile tehnologii i n special de informatic. 3. Cercetarea contabil de tip normativ Teoriile normative prezint cteva caracteristici, dar i limite: sunt subiective i nu au caracter tiinific deoarece nu dezvolt ipoteze testabile. n plan metodologic, cercetarea contabil de tip normativ cunoate trei modaliti principale de manifestare: teoria reprezentat de planul contabil naional teoria reprezentat de principiile contabile general admise teoria reprezentat de cadrul conceptual al contabilitii. n aparen, cercetarea contabil de tip normativ ar putea fi utilizat doar n sens constatativ n domeniul istoriei contabilitii. ns, ntr-un anumit context, acest tip de cercetare ar putea fi exploatat ntr-un sens mai extins. Dac ne raliem opiniei exprimate de John Bernal, potrivit creia, ntr-un anumit sens, istoria nu este prezent, ci doar trecut i viitor9 putem utiliza cercetarea de tip normativ pentru a detecta, n timp util, conceptele i tratamentele contabile pe cale de dispariie i influena istoria contabilitii prin luarea unei decizii cu privire la meninerea, redefinirea sau renunarea la acestea. 4. Cercetarea contabil de tip pozitiv Conceptul tiinific de teorie pozitiv n contabilitate, implic faptul c obiectivul cercetrii contabile este acela de a explica i previziona practicile contabile. Potrivit acestei abordri, enunurile teoretice din contabilitate sunt acceptate doar dac au fost validate experimental, adic testate empiric, iar procesul de cunoatere este unul circular. Referitor la aplicarea metodologiei contabile de tip pozitiv n domeniul istoriei contabilitii, C. Napier este de prere c istoricii nu o prefer, deoarece cercettorii sunt suspicioi cu privire la cercetarea de tip pozitiv datorit tendinei de a explica i a face predicii cu privire la comportamentele umane n condiiile n care sunt cunoscui un numr limitat de factori10. Reversul medaliei este reprezentat de opinia reprezentanilor colii realist-empirice care: vd istoricii strngnd nti dovezile i apoi ntocmesc un bilan al trecutului pe baza acestor dovezi11. 5. Cercetarea contabil de tip constructiv (interpretativ) Adepii colii de cercetare constructiviste au, n general, vis--vis de cercetarea de tip istoric urmtoarea opinie: istoricii preiau obiectivele sau evenimentele prezente i explic
John Bernal, tiina n istoria societii, Ed. Politic, Bucureti, 1964 Napier, C., Accounting history and accounting progress, Accounting History, vol. 6, nr. 2/2001 11 Previts, G. J., Parker, L. D., Coffman, E. N., An accounting historiography: Subject Matter and Methodology, Abacus, vol. 26, nr. 2, 1990
10 9

10

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale existena acestora construind un bilan al trecutului. n domeniul contabilitii, obiectivul adepilor constructivismului este acela de a prezenta ceea ce ar putea s fie contabilitatea. Din punct de vedere al metodologiei de cercetare, acetia accept i recurg att la validarea unei ipoteze de ctre comunitatea tiinific, ca n cazul cercetrii contabile de tip normativ, ct i la validarea empiric, utilizat i susinut de adepii pozitivismului contabil. Sub aspectul curentului de cercetare, cercetarea realizat de noi este o cercetare contabil fundamental, ale crei rezultate conduc la creterea gradului de cunoatere n domeniul contabilitii prin stabilirea originii i evoluiei unor practici i metode contabile, prin definirea unor concepte, procedee sau funcii ale diferitelor sisteme contabile. De asemenea, demersul nostru tiinific mbin att trsturi ale cercetrilor normative, ct i trsturi ale cercetrilor constructiviste, care presupun elaborarea unor teorii noi, formularea unor ipoteze proprii. 4.3 Tipuri de cercetare Urmtorul pas al demersului tiinific l reprezint identificarea tipului de cercetare care se preteaza cel mai bine domeniului cercetat. Indiferent de curentul de cercetare luat n consideraie, n perimetrul tiinific, sunt cunoscute dou tipuri de cercetare, calitativ i cantitativ. n domeniul istoriei contabilitii exist ns opinii divergente cu privire la aplicabilitatea acestor tipuri de cercetare. Pe de o parte, R. Parker susine ideea potrivit creia, n domeniul istoriei contabilitii cercettorii sunt ferm nrdcinai ntr-o metodologie de cercetare calitativ12. Pe de alt parte, G. Previts et al. nu i declar apartenena la un anumit tip de cercetare istoric: metodele de cercetare istoric existente includ deopotriv abordri calitative i cantitative13. Pornind de la specificul i trsturile domeniului de cercetare, clasificm prezentul demers tiinific n categoria cercetrilor calitative.

Parker, R., The Scope of Accounting History: A Note, ABACUS, Vol. 29, No. 1, 1993 Previts, G. J., Parker, L. D., Coffman, E. N., Accounting History: Definition and Relevance, Abacus, vol. 26, nr. 1, 1990
13

12

11

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 4.4 Metode de cercetare Metoda de cercetare, potrivit opinilor exprimate de G. Previts et al., este aleas dup principiul problema determin metoda14. Aceti cercettori prezint o selecie a metodelor de cercetare pe care un cercettor din domeniul istoriei le poate utiliza: indexarea, filosofia istoriei, istoriografia ,istoria economiei i a afacerilor, cliometria, istoria contrafactual, istoria social (oral), explicaiile i analizele cauzale. La nivelul ntregii lucrri, din punct de vedere metodologic, am utilizat n mod preponderent urmtoarele metode de cercetare: cercetarea istoriografic, istoria oral i cercetarea documentar. Pe parcursul realizrii acestei lucrri de cercetare, aceste metode de cercetare au fost utilizate n strns legtur cu tehnici i procedee de cercetare, dintre care amintim: studiul referinelor bibliografice, analiza actelor normative importante, culegerea i prelucrarea informaiilor, realizarea de diverse tabele pentru a sintetiza i evidenia rezultatul cercetrii. 4.5 Scopul cercetrii A cerceta nseamn a rspunde la o ntrebare sau a cuta un rspuns. Nu nseamn doar a studia. Studiul reprezint o etap preliminar i indispensabil cercetrii, dar nu mai mult dect att. Acesta este punctul esenial al cercetrii problema sau ntrebarea c teza arat, mbogete i ncearc s o rezolve sau s rspund c aceasta constituie punctul central a ceea ce este de fcut i dac motivul exis, n cele din urm va exista i ntregul. Deci, orice cercetare ce se dorete tiinific ar trebui s aib un scop. Scopul acestei cercetri este acela de a rspunde nevoilor de informare a dou categorii de utilizatori: Cercettori/mediul universitar acetia sunt interesati de rezultatele obinute n urma cercetrilor ntreprinse pentru a nelege mai bine anumite fenomene, teorii, metode, respectiv pentru a crea i dezvolta teorii, metode i instrumente noi, evoluate i moderne care s corespund cerinelor actuale ale mediului economico-social, att prin coninut ct i prin utilitate; Practicieni - pe baza rezultatelor stiintifice estimate c vor rezulta din cercetare, practicienii pot obine soluii i propuneri pentru rezolvarea anumitor probleme, pot obine o imagine general, de ansamblu privind practicile i orientrile internaionale
Previts, G. J., Parker, L. D., Coffman, E. N., An accounting historiography: Subject Matter and Methodology, Abacus, vol. 26, nr. 2, 1990
14

12

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale n contabilitate; pot primi ndrumri cu privire la dezvoltri i evoluii viitoare ale contabilitii. 4.6 ntrebarea de cercetare i ipotezele cercetrii Elaborarea problematicii de cercetare, presupune, mai nti, stabilirea unor ntrebri principale n raport cu subiectul abordat15. Marele filozof Gaston Bachelard afirma: dac nu s-a pus o ntrebare, nu poate s existe cunoatere tinific. Nimic nu vine de la sine. Nimic nu este dat. Totul este construit16. n cadrul demersului tiinific, am formulat rspunsuri la urmtoarele ntrebri principale de cercetare: Schimbarea condiiilor din mediul economic, social, politic i cultural a atras dup sine modificri n planul contabilitii? Cnd au aprut n ara noastr primele preocupri legate de difuzarea informaiilor produse de contabilitate? Cine au fost principalii destinatari ai informaiei contabile, n diferitele etape ale evoluiei contabilitii? Care au fost lipsurile i performanele diferitelor sisteme contabile care au evoluat n Romnia? Poate influena studiul istoriei contabilitii evoluia tendinelor actuale din contabilitate? ns o activitate de cercetare nu se poate desfura n spiritul exigenelor tiinifice dac nu este articulat n jurul uneia sau mai multor ipoteze de cercetare. Ipoteza de cercetare constituie un mijloc de pilotare a desfurrii ordonate i riguroase a cercetrii17. Ipotezele care au stat la baza demersului cercetrii au fost urmtoarele: I1. Dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii este n strns dependen de mediul cultural n care aceasta evolueaz, privit sub toate componentele lui: economic, social, juridic, fiscal, politic i chiar religios. I2. Contabilitatea a evoluat n condiiile n care raritatea resurselor a impus o eficientizare tot mai mare a alocrii acestora n vederea satisfacerii necesitilor alternative ale oamenilor

Niculescu, M., Vasile, N., coordonatori, Epistemologie. Perspectiv interdisciplinar, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2011 16 Bachelard, G., La formation de leprit scientifique, Editura Vrin, Paris, 1975 17 Idem 16

15

13

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale i, n perioada modern, ca urmare a unor necesiti crescnde de informare n vederea lurii celor mai bune decizii. I3. Condiiile economice sunt in continu schimbare, iar n ultimii ani prefacerile economice s-au acumulat la o limit care poate indica existena unui nou salt calitativ n contabilitate. I4. Sistemul contabil este o consecin a condiiilor economice trecute, datorit unui decalaj de timp inerent care exist nc.

5. Cuprinsul tezei de doctorat

INTRODUCERE METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE CAPITOLUL 1. CONSIDERAII PRIVIND DEFINIREA, OBIECTUL I METODA CONTABILITII 1.1 Aspecte privind sfera de preocupri a contabilitii 1.1.1 Concepii cu privire la obiectul contabilitii 1.1.2 Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilitii 1.1.3 Aspecte privind relaia contabilitate-patrimoniu 1.2 Noiuni generale privind metoda contabilitii 1.2.1 Procedee specifice metodei contabilitii 1.2.2 Procedeele metodei contabilitii commune i altor discipline 1.3 Contradicii privind poziionarea contabilitii n cmpul cunoaterii tiinifice 1.3.1 Dificultatea definirii contabilitii ca disciplin tiinific 1.3.2 Contabilitatea form de cunoatere 1.3.3 Diversitate i consens asupra statutului contabilitii 1.3.3.1 Contabilitatea ca art 1.3.3.2 Contabilitatea ca tehnic 1.3.3.3 Contabilitatea ca tiin 1.3.3.4 Alte abordri posibile

14

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 1.4 Locul contabilitii n sistemul general al clasificrii tiinelor 1.4.1 Apartenena contabilitii la tiinele sociale 1.4.2 Delimitarea contabilitii n cadrul tiinelor sociale 1.4.3 Argumente privind statutul tiinific al contabilitii ca tiin de gestiune 1.4.4 Opinii privind statutul contabilitii n Romnia 1.4.5 Raporturile contabilitii cu alte tiine 1.4.6 Contabilitatea-tiin; teoriile contabilitii 1.4.7 Concluzii

CAPITOLUL 2 NECESITATEA UNEI ISTORII A CONTABILITII 2.1 Necesitatea i importana cercetrii trecutului contabil 2.2 Utilitatea studierii istoriei contabilitii 2.3 Abordri internaionale privind istoria contabilitii 2.3.1 Cadrul de abordare a studiului istoriei contabilitii 2.3.2 Curente de cercetare n domeniul istoriei contabilitii 2.4 Evoluia cercetrii istoriei contabilitii 2.4.1 Evoluia cercetrii istoriei contabilitii la nivel internaional 2.4.2 Evoluia cercetrii istoriei contabilitii romneti 2.5 Limite ale cercetrii istoriei contabilitii CAPITOLUL 3 ISTORIA CONTABILITII OGLINDA DINAMICII

DEZVOLTRII ECONOMICO-SOCIALE 3.1 Evoluia economiei: de la omul culegtorla omul modern 3.2 Factorii care au contribuit la apariia i dezvoltarea nsemnrilor contabile 3.3 Contabilitatea la popoarele antice 3.4 Contabilitatea n feudalism. Performanele sistemului contabil n Evul Mediu 3.4.1 Forme de practicare a contabilitii n feudalism 3.4.2 Lumea comercial a oraelor italiene 3.4.3 Contabilitatea n partid dubl 3.4.3.1 Sistemul veneian de contabilitate n viziunea lui Luca Paciolo 3.4.3.2 Apariia contabilitii n partid dubl 3.4.3.3 Luca Paciolo, pionier al literaturii contabile 3.4.3.4 Influena tratatului lui Luca Paciolo asupra evoluiei contabilitii 15

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 3.4.4 Literatura contabil n feudalism 3.5 Dezvoltarea contabilitii n condiiile extinderii capitalismului 3.5.1 Teoriile conturilor 3.5.2 Cercetri asupra bazelor tiinifice ale contabilitii 3.6 Periodizri n istoria i doctrinele contabilitii 3.7 Promovarea conceptului matematic n contabilitate 3.8 Concluzii

CAPITOLUL 4. REPERE PRIVIND STUDIUL I CERCETAREA ISTORIEI CONTABILITII N LUMEA CONTEMPORAN 4.1 Elemente privind normalizarea contabilitii. Definiii i delimitri 4.2 Armonizarea i normalizarea contabil 4.3 Coordonate ale procesului de convergen 4.4 Factorii care influeneaz armonizarea i convergena n procesul de normalizare i reglementare contabil 4.5 Armonizare, convergen i conformitate contabil la nivel naional, european i internaional 4.6 Convergene i disensiuni privind omogenizarea comunicrii financiar-contabile la nivel internaional 4.6.1 Diferene contabile internaionale 4.6.2 Standardizarea contabilitii: Standardele Internaionale de Contabilitate/ Raportare Financiar 4.6.3 Concilieri ntre viziunea internaional i alte viziuni cu privire la normalizarea contabilitii 4.7 Convergena contabil un panaceu universal? CAPITOLUL 5 PREMISE ALE CERCETRII ISTORIEI CONTABILITII DIN ROMNIA 5.1 Cunotinele de contabilitate n cultura economic romneasc 5.2 Evoluia cunotinelor de contabilitate n Romnia 5.3 Momente de discontinuitate n evoluia contabilitii romneti 5.3.1 Periodizarea contabilitii din Romnia prin prisma mutaiilor intervenite la 16

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale nivelul literaturii contabile 5.3.2 Identificarea momentelor de discontinuitate la nivelul practicii contabile CAPITOLUL 6 PUNCTE DE REPER N TRAIECTORIA EVOLUTIV A CONTABILITII ROMNETI DE LA NCEPUTURI I PN N ANUL 1990 6.1 Forme incipiente de manifestare a contabilitii n spaiul romnesc 6.2 Etapa formrii literaturii contabile romneti 6.2.1 Pravila Comerial de la Braov 6.2.2 Gndirea economico-contabil n opera lui Ion Ionescu de la Brad 6.2.3 Contribuiile altor crturari romni n rspndirea cunotinelor de contabilitate n secolul al XIX-lea 6.2.4 Teorii ale contabilitii romneti 6.3 Etapa maturizrii gndirii contabile romneti 6.3.1 Privire asupra evoluiei presei contabile i a nvmntului universitar economic n Romnia 6.3.2 Cristalizarea preocuprilor legate de istoria contabilitii 6.4 Contabilitatea romneasc n perioada socialist 6.4.1 Caracteristici ale sistemului contabil de tip sovietic practicat n Romnia 6.4.1.1 Planul de conturi 6.4.1.2 Bilanul: active, evaluarea activelor 6.4.2 Direcii de manifestare n literatura contabil n perioada socialist 6.4.3 Concluzii CAPITOLUL 7 REPERE N EVOLUIA CONTABILITII ROMNETI N PERIOADA POSTDECEMBRIST 7.1 Primii pai ai reformei contabilitii romneti 7.1.1 Argumentele reformatorilor n susinerea reformei contabile 7.1.2 Atitudinea moderat a conservatorilor 7.2 Etapele reformei sistemului romnesc de contabilitate 7.3 Contribuiile Noului sistem contabil la dezvoltarea contabilitii romneti 7.4 Normalizarea contabil n Romnia 7.5 Cadrul conceptual al contabilitii din Romnia 7.6 Armonizarea contabilitii romneti cu directivele europene i standardele internaionale de contabilitate 17

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 7.6.1 Necesitatea armonizrii sistemului contabil naional 7.6.2 Progamul de armonizare contabil din Romnia 7.7 Aspecte ale aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia 7.8 Armonizarea normelor contabile naionale cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar 7.9 Asigurarea conformitii contabilitii romneti cu directivele europene i cu standardele internaionale de raportare financiar 7.9.1 Spre o conformitate a normelor contabile naionale cu standardele IFRS 7.9.2 Spre o conformitate a normelor contabile naionale cu directivele contabile Europene 7.10 Pasul spre viitor CONCLUZII FINALE CONTRIBUII PERSONALE DIRECII VIITOARE DE CERCETARE BIBLIOGRAFIE LIST ABREVIERI LIST TABELE

6. Expunere succint a coninutului tezei de doctorat

Cele apte capitole n care se structureaz teza sunt concepute astfel nct, la final, s concentreze atenia asupra unui aspect esenial al contemporaneitii: este sistemul contabil actual romnesc adecvat realitii economice? Rspunsul care reiese pe parcursul cercetrii este unul negativ. Un bulgre de zpad poate genera o avalan. Dar numai dac panta este suficient de nclinat n raport cu cantitatea de zpad pe care o poart. Prin urmare, capitolele sunt dezvoltate astfel nct s permit acumularea de suficiente fapte istorice, care s poat fi antrenate, prin intermediul demonstraiilor i concluziilor pariale, spre concluzia final. Primul capitol este destinat definirii obiectului contabilitii, prezentrii metodelor contabilitii i stabilirii locului contabilitii n sistemul general al clasificrii tiinelor.

18

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale Contabilitatea i rolul ei n viaa social au evoluat continuu chiar dac n anumite perioade istorice ritmul dezvoltrii a fost mai lent. ns fundamentarea obiectului contabilitii este una din problemele majore ale teoriei contabile, dar care prezint i importante aplicaii practice. Prin fundamentarea corect a obiectului contabilitii sunt realizate o serie de premise ale considerrii definitive a acesteia ca tiin. Ca i definirea contabilitii nsi, obiectul su de studiu a evoluat sub influena contextului economico-social i a opiniilor diferiilor autori, care au abordat probleme referitoare la coninutul i sfera obiectului contabilitii. Ca n orice domeniu, aceste opinii au fost numeroase i contradictorii. n cadrul acestui capitol am prezentat concepiile care s-au conturat n evoluia istoric a contabilitii cu privire la obiectul acesteia, i anume: concepia economic, juridic, financiar, administrativ i matematic. n continuare am analizat statutul contabilitii care este disputat n cercurile de specialitate chiar i n prezent. Contabilitatea este mprit ntre tiin i tehnic, tiin economic sau tiin de gestiune, art, limbaj, instrument, serviciu, etc. Datorit faptului c obiectivul tezei transcede statutului contabilitii, am enunat principalele abordri privind statutul contabilitii, avnd n vedere trei puncte de vedere aparent diferite, dar care sunt, n viziunea noastr, complementare: contabilitatea ca tehnic, tiin, sau art. n ceea ce privete localizarea contabilitii n ansamblul cunoaterii tiinifice, aceasta trebuie fcut pornind de la clasificarea tiinelor. Apartenena contabilitii la tiinele sociale este legat nemijlocit de fundamentarea contabilitii ca tiin. innd seama de gruparea esenial a tiinelor, contabilitatea nu poate fi ncadrat dect n tiine sociale, ncadrare care a devenit evident la nceputul sec. XX i reprezint pn astzi o opinie larg acceptat, chiar dac unii dintre autori definesc contabilitatea ca fiind o tiin social, dar i o tiin aplicativ. n cel de-al doilea capitol al cercetrii am analizat necesitatea, importana i utilitatea studierii trecutului contabil, precum i abordrile internaionale privind istoria contabilitii i evoluia cercetrii istoriei contabilitii. Istoria contabilitii se poate dovedi util din foarte multe puncte de vedere, att la nivel teoretic, ct i practic. Relevana istoriei contabilitii este prezentat tridimensional din urmtoarele perspective: pedagogic, politic i cea a practicii contabile. Scopul cercetrii istoriei contabilitii este multiplu: descrierea fenomenelor, descoperirea de relaii ntre mai multe fenomene, explicarea unuia sau mai multor fenomene, predicia fenomenelor care permit confirmarea temeiului unei teorii, influenarea 19

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale evenimentelor viitoare. La nivel internaional exist tot mai multe preocupri legate de studiul istoriei doctrinelor i practicilor contabile. Pe msura intelectualizrii acestui domeniu, a crescut i interesul contabililor i mai ales al comunitii academice legat de istoria profesiei contabile i a demersului tiinific n contabilitate. Capitolul trei prezint, ntr-o manier evoluionist, principalele realizri din domeniul contabilitii, plecnd din antichitate cnd s-au materializat primele ncercri rudimentare pe linia cristalizrii unei evidene contabile i pn n epoca modern. n antichitate, cercetrile istoriografice relev c au existat nsemnri contabile, prezentate sub form primitiv, ndeosebi la vechile popoare cu o civilizaie i o economie naintat (babilonieni, egipteni, etc.). Istoricii din domeniul contabilitii au constatat c n perioada feudalismului ncepe sistematizarea nsemnrilor, se contureaz o tehnic contabil i se ncearc chiar elaborarea unor teorii. Astfel, n multe orae italiene s-a folosit, nc din secolul al XIII-lea, contabilitatea n partid simpl, iar n altele chiar contabilitatea n partid dubl. Luca Paciolo, un clugar franciscan, matematician i prieten al lui Leonardo da Vinci, publica n 1494 la Veneia prima lucrare de contabilitate: Tractatus de computis et scripturis, adic Tratat de contabilitate n partid dubl. Apariia primei cri de contabilitate la sfritul secolului al XIV-lea a nsemnat o schimbare foarte important n istoria contabilitii. Pe msura consolidrii capitalismului, contabilitatea a luat o mare dezvoltare, ea avnd de fcut fa unor noi sarcini, ceea ce a impus introducerea unor noi metode contabile, unei tehnici perfecionate i totodat apariia de noi teorii contabile. n ornduirea capitalist, teoria i tehnica contabil au fcut un salt calitativ considerabil fa de situaia din ornduirea feudal. Noile teorii i noile metode au contribuit la sporirea exigenei, exactitii i posibilitilor de centralizare i de generalizare a datelor contabile n cadrul ntreprinderilor, precum i la dobndirea unui rol activ al contabilitii n viaa economic. Capitolul patru prezint necesitatea i rolul normalizrii contabile, fcnd trecerea ctre momentul n care sistemul contabil abia dezvoltat este pe cale de a fi depit de noile realiti economice. n ultima parte a secolului al XX-lea i la nceputul secolului al XXI-lea, un fenomen popularizat i controversat n egal msur i-a pus amprenta asupra economiilor existente la nivel mondial: globalizarea. O abordare a contabilitii din perspectiva fenomenului de globalizare, genereaz un rspuns ce pare a fi fr echivoc: implicaiile n plan contabil ale fenomenului globalizrii economice sunt reprezentate de procesul de implementare a standardelor internaionale de contabilitate la nivel mondial. Principalele fenomene care guverneaz procesul reformei contabile contemporane la nivel mondial sunt: 20

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale normalizarea, armonizarea, convergena, conformitatea i internaionalizarea contabilitii. Aceste fenomene acioneaz att n mod individual, ct i ntr-o relaie de intercondiionare reciproc. Capitolul cinci trateaz evoluia cunotinelor de contabilitate n spaiul romnesc i momentele de discontinuitate survenite n evoluia contabilitii din Romnia. n cazul istoriei contabilitii din Romnia, momentele de discontinuitate pot fi privite din urmtoarele perspective: mutaiile produse n planul literaturii contabile i schimbrile la nivelul practicii contabile, grefate pe schimbarea tipului de economie. Dat fiind faptul c, schimbarea tipului de economie a fost o consecin a schimbrilor existente n plan politic (instaurarea regimului comunist i prbuirea acestuia), momentele de discontinuitate din planul practicii contabile au succedat celor din planul literaturii contabile, datorit faptului c punerea n practic a unui nou sistem contabil necesit o anumit perioad de timp. n cuprinsul capitolului ase al cercetrii am prezentat evoluia conceptelor contabile n Romnia de la nceputuri i pn n anul 1990. Literatura contabil romneasc a aprut la mijlocul secolului al XIX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila comerial a lui Emanoil Ioan Nichifor, aprut la Braov n 1837), mult mai trziu n comparaie cu rile europene occidentale. Cauza acestei ntrzieri se explic prin penetrarea trzie a formelor economiei capitaliste n spaiul romnesc. Pe de alt parte, absena sau slaba dezvoltare a cunotintelor legate de afaceri n general i de contabilitate n particular poate fi o explicaie adus perpeturii pn trziu, la nceputul secolului al XX-lea, a unor forme feudale n economia romneasc. Capitolul apte trateaz aspectele eseniale privind dezvoltarea contabilitii n Romnia n perioada postdecembrist. Evoluia contabilitii romneti a cunoscut n perioada de dup decembrie 1989 o dinamic accentuat n primul rnd de evoluiile economice, politice, sociale pe plan intern, i n al doilea rnd de evoluiile de pe plan internaional, evoluii care au impus compatibilizarea contabilitii romneti cu standardele europene i internaionale de contabilitate. n Romnia, transformrile care au avut loc n plan contabil n ultimii 20 ani au fost profunde, sistemul contabil romnesc fiind supus unui amplu i serios proces de reform, n scopul adaptrii acestuia la noile condiii economice, politice, juridice i, nu n ultimul rnd, sociale. Aparent, ar fi fost mult mai uor s alocm cea mai mare parte a spaiului lucrrii dezvoltrii contabilitii n ara noastr, n defavoarea universalitii. Dar am preferat s privim Romnia n contextul n care se afl: n cadrul unei economii globale, iar evoluia 21

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale contabilitii romneti nu poate fi neleas pe deplin fr s cunoatem mai nti cum s-a evoluat pe plan mondial. Contabilitatea a evoluat ca un efort conjugat a multor generaii de practicieni i teoreticieni din cele mai diverse pri ale lumii.

7. Concluzii finale

Cercetarea noastr analizeaz dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale. Istoria contabilitii se poate dovedi util din foarte multe puncte de vedere, att la nivel teoretic, ct i practic. Relevana istoriei contabilitii este prezentat tridimensional din urmtoarele perspective: pedagogic, politic i cea a practicii contabile. Pe termen lung, multe concepte, studii, tehnici contabile pot fi pierdute, total sau parial, sau pot fi greit nelese dac nu sunt promovate pe o baz coerent. Necunoaterea istoriei contabilitii n corelaie cu mediul de evoluie al acesteia, sau, altfel spus, ignorarea analizei i interpretrii evoluiei practicilor i gndirii contabile, i poate conduce pe cercettorii care i bazeaz analizele pe studii empirice la riscul de a-i cldi raionamentele pe nisip, ct vreme la baza studiilor lor pot sta informaii incomplete sau eronate cu privire la seriile de date pe care le utilizeaz. Studiul istoriei este cel care poate furniza indicii preioase cu privire nu numai la ceea ce a fost, dar i la cauzele a ceea ce este, precum i la determinarea a ceea ce va fi. Trecutul nu poate fi privit ca separat de prezent sau de viitor. Originile contabilitii se confund cu nsi originile civilizaiei umane. Bineneles c, n condiiile n care oamenii au simit necesitatea de a-i evidenia averea nc din cele mai vechi timpuri, nu trebuie s confundm acest lucru cu o contabilizare n accepiune modern. Evoluia societii umane solicita socoteli din ce n ce mai bine organizate, efectuate dup reguli i metode clare, care s poat fi nelese ct mai uor de tot mai muli oameni. De-a lungul vremurilor, experiena ne arat c atunci cnd este haos i confuzie n socoteli lucrurile nu merg deloc bine. Fr inerea socotelilor i un control ct mai eficient, euau afaceri, chiar

22

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale i state. Astfel, de-a lungul timpului s-a simit din ce n ce mai mult necesitatea cunoaterii permanente a micrilor pe care le sufer valorile. Reflectarea n expresie bneasc att a existenei patrimoniului, a micrii, transformrii acestuia, ct i a apariiei rezultatelor n urma operaiunilor economice se face cu ajutorul contabilitii. Din studierea contabilitii n diferitele etape ale dezvoltrii societii omeneti, se constat c n ornduirea sclavagist au existat nsemnri contabile, prezentate sub form primitiv, ndeosebi la vechile popoare cu o civilizaie i economie naintat (babilonieni, egipteni etc.). Urmrind evoluia contabilitii n ornduirea feudal, se observ c n aceast ornduire ncep s se sistematizeze aceste nsemnri, s se contureze o tehnic contabil mai naintat ca urmare a perfecionrii procedeelor preluate de la ornduirea sclavagist i introducerii altora, ncercndu-se chiar elaborarea unor teorii contabile. n multe orae italiene s-a folosit, nc din secolul al XII-lea, contabilitatea n partid simpl, iar n altele, chiar contabilitatea n partid dubl. Spre sfritul existenei ornduirii feudale i la nceputul capitalismului care avea nevoie de o contabilitate i mai perfecionat, a aprut o tehnic contabil avansat. Prin generalizarea experienei practice a ntreprinderilor, a aprut i o teorie privind problemele de baz ale contabilitii ca tiin. n secolul al XIX-lea vor aprea primele ncercri importante de normalizare a contabilitii. De la o ar la alta, aceast instituionalizare a contabilitii s-a fcut n ritmuri i moduri diferite. n prezent, contabilitatea a evoluat pe o alt treapt a cunoaterii, proces determinat de schimbrile profunde care au avut loc n sfera economicului, sub ineria procesului de globalizare. ntruct n ziua de astzi ne aflm n faa unor procese ireversibile i de interes n domeniul contabil, precum: globalizarea economiilor, crearea societilor transnaionale, creterea capitalizrii bursiere, dezvoltarea pieelor de capital i apariia de noi produse financiare, contabilitatea, ca tiin social, s-a modelat i s-a perfecionat de aa manier nct s rspund cerinelor informaionale ale momentului. Perfecionarea implic schimbare, iar contabilitatea a evoluat n timp, ca sistem deschis, receptiv la modificarea mediului politic, economic, social i cultural. Din examinarea evoluiei contabilitii n Romnia rezult c aplicarea tot mai extins a contabilitii s-a datorat cerinelor mereu crescnde ale economiei naionale. nceputurilor modeste ale aplicaiilor contabilitii i-au corespuns nceputuri tot att de modeste ale

23

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale literaturii contabile romneti manifestate prin traduceri de cri strine de contabilitate (franceze, germane i italiene). Astfel, primele lucrri de contabilitate publicate la nceputul secolului al XIX-lea au fost traduceri din lucrrile germane i franceze la care s-au adugat i cteva sfaturi cu caracter de moral religioas, potrivit obiceiurilor din acel timp. Aceste lucrri prezint o importan deosebit pentru istoria contabilitii romneti, deoarece sunt primele lucrri care fac cunoscute noiunile de contabilitate n partid dubl elevilor, pentru a fi apoi puse n practic. Aceste prime nceputuri au continuat apoi prin publicarea de noi lucrri, manuale didactice, ntocmite de profesorii de contabilitate care au inceput s le publice chiar dup primii ani de la nfiinarea celor dinti coli comerciale. n aceste lucrri, alturi de teoriile autorilor strini, apar i idei personale ale autorilor romni, care a nsemnat un nceput de gndire contabil romneasc. n opinia noastr, dezvoltarea contabilitii reacioneaz la necesitile economice, dar nu trebuie subestimat nici impactul contabilitii asupra evoluiei economiei, existnd o interdependen ntre cele dou procese. Contabilitatea este proiectat s ajute economia, sofisticarea tehnicilor contabile fiind de ateptat s duc la o rat de cretere economic mai mare. Pe de alt parte, este la fel de adevrat c, din cnd n cnd, apare fenomenul de manipulare a informaiilor contabile cu intenia de a influena luarea deciziilor, sau de a justifica anumite aciuni din trecut, iar consecinele economice nu sunt neaprat pozitive. Se poate da ca exemplu n acest sens omiterea nregistrrii amortizrii la companiile de ci ferate britanice n cursul secolului XIX, fapt ce a dat posibilitatea raportrii de profituri i, ca o consecin, a distribuirii de dividende fictive, ceea ce a condus, datorit decapitalizrii, la ntrzieri n construcia anumitor segmente de cale ferat, sau chiar la anularea construirii altora, cu evidente consecine economice negative18. De altfel, aa cum am subliniat de multe ori pe parcursul lucrrii, evoluia contabilitii nu a fost n nici un caz rodul unor ntmplri; ori de cte ori s-au schimbat condiiile socioeconomice, fie n sensul evoluiei, fie n cel al involuiei, cum a fost n perioada Evului Mediu, contabilitatea a cunoscut o serie de salturi, fie n sens pozitiv, fie n sens negativ i, de cele mai multe ori, necesitile pentru noi tehnici contabile se pot corela cu ctigarea puterii de ctre o nou clas politic.
18

Exemplu preluat de la John R. Edwards, din cartea A History of Financial Accounting, Editura Routledge, 1989, Londra

24

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale Altfel spus, evoluia contabilitii constituie un rspuns la necesitile economice aprute n cadrul procesului evolutiv al societii: Ca i n multe alte tipuri de descoperiri, necesitatea este mama inveniilor. nregistrrile contabile au fost dezvoltate pentru a satisface o serie de cerine specifice ale societii19. Iar importana contabilitii n sine aproape c nu mai necesit comentarii: Contabilitatea joac un rol crucial n dezvoltarea economic a unei naiuni. Succesul unei dezvoltri este strns legat de performanele sistemelor contabile utilizate la nivel micro i macroeconomic20. Dar care este rolul contabilitii? Rspunsul care se impune de la sine, dar a crui demonstrare strbate ca un fir rou ntreaga lucrare de fa, este acela c, dac resursele necesare satisfacerii nevoilor ar fi ntr-adevr nelimitate, atunci o tiin a alocrii resurselor ar deveni inutil din punct de vedere practic. Implicit, eventuala eviden contabil a acestor resurse sau a nevoilor pe care acestea ar putea s le satisfac ar fi suficient s se fac cel mult ntr-o form primar enumerare i/sau numrare. Contabilitatea, care are ca obiect de studiu patrimoniul unei persoane fizice sau juridice devine inutil sau, n msura n care resursele ar fi nelimitate, patrimoniul ar deveni i el virtual nelimitat contabilitatea nu ar mai putea face fa i s-ar prbui sub propria-i greutate21. n urma cercetrii ntreprinse, putem afirma faptul c contabilitatea nu a luat natere i, mai ales, nu a evoluat dect n condiiile n care raritatea resurselor a impus o eficientizare tot mai mare a alocrii acestora n vederea satisfacerii necesitilor alternative ale oamenilor i, n perioada modern, ca urmare a unor necesiti crescnde de informare n vederea lurii celor mai bune decizii sau, aa cum s-a intuit de peste cinci sute de ani, cel puin pentru a evalua impactul lurii deciziilor: Conturile nu sunt altceva dect exprimarea n scris a ordinii afacerii pe care un negustor o are n minte, iar dac el respect acest sistem22 ntotdeauna el va cunoate totul despre afacerea sa i va tii exact dac afacerea merge bine sau nu23. ntregul demers al cercetrii a avut ca obiectiv identificarea elementelor care s permit fundamentarea tiinific a rspunsurilor la ntrebrile de la care am pornit i

Omar Abdullah Zaid Were Islamic Records Precursors to Accounting Books Based on the Italian Method? The Accounting Historians Journal, vol 27, nr. 1, iunie 2000 20 *** Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et audit lucrare realizat sub coordonarea lui Bernard Colasse, editura Economica, Paris, 2000 21 Laureniu Dobroeanu, Contabilitatea la grania dintre tiin i tehnic, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 1, ianuarie 2001 22 Sistemul contabil descris de ctre Luca Paciolo 23 Citat din Luca Paciolo, seciunea De computis, Capitolul XXIII, preluat din A.C. Littleton Accounting Evolution to 1900 editura Russell & Russell, New York, 1966, ediia a 2-a

19

25

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale validarea ipotezelor de cercetare. Din cele expuse anterior, putem concluziona faptul c ipotezele cercetrii au fost validate. n prezent se ncearc o schimbare a opticii conform creia contabilitatea s-a dezvoltat ca rspuns la practic, n favoarea ncercrilor de anticipare a nevoilor de informare contabil i, implicit, a tehnicilor i instrumentelor contabile care trebuie dezvoltate n perspectiv. Pornind de la aceast necesitate se poate observa o schimbare a modului de abordare a contabilitii, ncercndu-se crearea tiinific de noi tehnici contabile pornind de la necesiti viitoare, care, datorit naturii comportamentului socio-economic uman, (ce poate fi impredictibil i pe termen scurt, nu numai pe termen lung) pot fi destul de abstracte, uneori chiar utopice. Personal, consider c o astfel de lucrare trebuie s indice, cu gradul intrinsec de incertitudine, fie ceea ce trebuie s se schimbe, fie ceea ce va veni, avnd la baz tendinele istorice de evoluie ale contabilitii. Intuirea a ceea ce va deveni contabilitatea, pe lng marele grad de incertitudine nglobat, este un exerciiu intelectual destul de dificil. Pentru a putea releva sistemele contabile, sau mcar tehnicile contabile ale viitorului, trebuie s anticipm n primul rnd economia viitorului, ca factor determinant al contabilitii. Iar cercetrile care au ca obiect economia viitorului sunt cel puin contradictorii. Aadar, deoarece ntr-o astfel de lucrare se consider c trebuie s primeze demonstraia cu caracter tiinific, m voi mrgini la a ncerca s indic, cu un grad de probabilitate destul de ridicat n ceea ce m privete, cteva elemente ce ar trebui s se schimbe n prezent n contabilitate, deoarece nu mai rspund cu necesitate la condiiile economice care deja exist. n ce privete cea de-a treia ipotez de cercetare I3 Condiiile economice sunt n continu schimbare, iar prefacerile economice s-au acumulat la o limit care poate indica existena unui nou salt calitativ, considerm c factorul e-economie (prin acest factor neleg ansamblul tranzaciilor care se efectueaz prin mijloace electronice: comerul electronic, decontrile electronice, tranzaciile bursiere electronice, etc.) indic cel mai bine transformrile majore prin care trece economia mondial n acest moment. Infrastructura prezentului nu mai este dat att de mult de osele i ci ferate, ct de cile de comunicaie. Inclusiv rile cu un PIB extrem de sczut i pot permite o infrastructur de comunicaii destul de dezvoltat. Dar, aa cum am vzut, nu aceste ri dau tonul evoluiei contabile. Cele mai dezvoltate state din punct de vedere economic (grupul celor apte24)
Chiar dac actualmente sunt opt ri n acest grup, prin cooptarea Rusiei, n acest context ne referim la cele apte ri iniiale
24

26

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale prezint deja caracteristicile unui comer care ar fi prut futurist cu numai treizeci de ani n urm. Tranzaciile electronice nu au fcut doar s sporeasc exponenial viteza de tranzacionare i volumul tranzaciilor, dar au creat o interdependen real a pieelor financiare. Consecina contabil a acestei interdependene am vzut-o: elaborarea de standarde internaionale, cu idealul declarat de a fi adoptate de ctre toate statele lumii. Cea de-a patra ipotez a cercetrii Sistemul contabil este o consecin a condiiilor economice trecute, datorit unui decalaj de timp inerent, care exist nc a fost menionat n cadrul lucrrii, dar cu referire n principal la perioadele trecute: nti au aprut forme superioare de organizare a societii, iar ulterior s-au dezvoltat i sistemele contabile care s susin noile economii. Astfel, reamintim ntr-o form simplificat, c sclavagismul a determinat apariia partidei simple n contabilitate; comerul n partizi mari i apariia sistemului de creditare au determinat dezvoltarea partidei duble. Ulterior, capitalismul a creat, pe parcursul secolelor XVII i XVIII, necesitatea publicrii situaiilor financiare de sintez i a determinat apariia contabilitii manageriale. Apoi, dup cum am vzut, un nou salt evolutiv a generat normalizarea contabilitii la nivel naional. Au aprut Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Se dorete generalizarea unui sistem contabil internaional, ca rspuns la afirmarea societilor multinaionale, la internaionalizarea afacerilor, la globalizarea pieei financiare etc. Aceste dou ipoteze conduc cu necesitate la urmtoarea concluzie: sistemul contabil care se perfecioneaz pe plan mondial n acest moment, rspunde unor condiii economice care se schimb n mod fundamental. E-comerul (comerul electronic) mai poate fi contabilizat n sens clasic? Societile care opereaz doar electronic, acionnd ca intermediari, nu dein stocuri. Este posibil ca ele s nu dein nici mcar sedii de firm (dect cel mult pentru considerente fiscale). Personalul este posibil s nu fie angajat cu carte de munc, ci s fie vorba despre adolesceni care, de acas, presteaz servicii pentru o anumit firm electronic i care i remunereaz probabil n raport cu volumul lor de activitate (cu toate c poate nici mcar nu au vrsta legal de a fi angajai). Mai pot fi contabilizate i controlate clasic tranzaciile bancare multiple din cursul unei singure zile (cine ar putea verifica sute de mii de tranzacii zilnice pe care le nregistreaz electronic o banc internaional)? Sistemele electronice de calcul deja fac desuete registrele contabile clasice, care timp de cinci sute de ani au constituit mndria contabilitii. Pe lng aceste elemente, exist o varietate extrem de bogat de instrumente financiare clasice i derivate, indici bursieri etc. i mereu apar alte instrumente financiare noi. Cum pot fi 27

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale evaluate, contabilizate n ultim instan acestea? Evaluarea clasic mai are sens, sau ar trebui nregistrat o evaluare a riscului i nu a instrumentului financiar care l genereaz? Trecnd pe un alt plan, modificarea standardelor de contabilitate se face cu o periodicitate de circa un an de zile. Nu cumva aceast perioad de timp este mult prea mare pentru viteza cu care se schimb lucrurile? n mod fundamental, un organism de normalizare la nivel internaional poate rspunde la cerinele de demasificare a produciei? Alvin Toffler argumenteaz faptul c, actualmente, economia se restructureaz fundamental, trecnd de la conceptul de mas la cel de serie mic sau chiar de produs unic. Acesta nu este valabil doar pentru producie, ci aproape pentru toate aspectele vieii economice i sociale25. n acest sens, se poate vorbi de o dereglementare a contabilitii26, dar care vine n contradicie cu efortul de normalizare la nivel internaional. Mai mult dect att, un organism internaional de reglementare reprezint birocraia dus la extrem. Iar birocraia nseamn un factor de frnare n condiiile accelerrii incredibile a evoluiei economiei: Astzi, schimbrile n mare vitez pretind decizii la fel de rapide dar luptele pentru putere fac ca birocraiile s fie de o ncetineal notorie27. Competiia necesit inovaie continu ns puterea birocratic strivete creativitatea. Noul mediu ambiental al afacerilor presupune intuiie precum i analiz atent dar birocraiile ncearc s elimine intuiia i s-o nlocuiasc prin reguli mecanice, idiot-sigure28. Prefacerile vieii sociale, nu numai a celei economice, indic acumularea a o serie de elemente care face ca sistemul actual de contabilitate s fie desuet, iar marile scandaluri financiare declanate de practici contabile frauduloase parc nu fac dect s confirme acest aspect. Spre exemplu, tehnicile actuale de calculaie au anse s reflecte costurile de producie reale? Dar, de fapt, cum mai putem defini costurile de producie actualmente? Spre exemplu, datorit ieftinirii mijloacelor de comunicaie i a accesului facil la Internet, tot mai multe persoane lucreaz pentru firma la care sunt angajai la domiciliul propriu. n acest caz, se realizeaz o reducere substanial a costurilor pentru firmele care implementeaz pe scar larg acest sistem, cel puin datorit urmtoarelor elemente:

Alvin Toffler, ocul viitorului, Editura Antet i Lucman, Bucureti Dereglementarea contabilitii este menionat i de o serie de profesori romni: Niculae Feleag, Ion Ionacu, Mihai Ristea etc. 27 Pentru un organism internaional, lupta pentru dominarea sistemului se duce la un nivel chiar mai ridicat: cel de stat, fiind de fapt o lupt pentru a impune sistemul naional propriu al fiecrui participant Directiva a IV-a a UE este deja un exemplu devenit clasic n acest sens. 28 Alvin Toffler, Powershift Puterea n micare, Editura Antet, Bucureti
26

25

28

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale (i) angajaii care lucreaz ntr-un astfel de sistem sunt dispui s accepte salarii mai mici (deoarece i lor le scad costurile transportului i ale prnzului din ora, dar i costul prestanei sociale haine etc.); (ii) costurile cu ntreinerea spaiilor de lucru sunt mult mai mici, deoarece scade necesarul de spaii i dotare pentru birouri. Dar, prin reducerea acestor costuri, n condiiile n care preul este dat de pia, angajaii ajung s subvenioneze firma, mrindu-i profiturile. Mai mult dect att, o mrire a profitului determin, de regul, sporirea beneficiilor anuale ale conducerii companiei respective. Aadar, consecinele unei singure practici, care nu are un corespondent n contabilitate sunt destul de mari, att la nivel micro, ct i macroeconomic. Pe lng teoriile contabile clasice, apar o serie de alte probleme, derivate de asemenea din schimbarea opticii la nivel global, care, de asemenea, este posibil s determine o serie de mutaii pe plan contabil: o contabilitate social, o contabilitate verde etc. n aceste condiii, considerm c putem semnala faptul c cercetarea contabil nu trebuie s se cantoneze exclusiv n perfecionarea sistemului existent i cu att mai mult nu trebuie s aib drept scop demonstrarea faptului c acesta este cel mai bun, deoarece deja este posibil ca undeva n lume anumite companii sau organizaii s experimenteze deja noi metode de contabilizare. Dar aceasta nu nseamn c, n msura n care condiiile economice s-au schimbat, nu se pot dezvolta noi tehnici i metode contabile pentru ceea ce deja exist, dar este ignorat (sau greit interpretat) de ctre contabilitate. Aceasta constituie de fapt provocarea lansat cercetrii contabile: acceptnd c viitorul este incert, se poate renuna la apologia trecutului (prin fundamentarea i dezvoltarea sistemelor contabile desuete) cel puin n favoarea prezentului?

8. Contribuii personale
Teza de doctorat cu titlul Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale cuprinde elemente de originalitate i opinii personale argumentate tiinific cu privire la evoluia contabilitii romneti n contextul dinamicii evoluiei economico-sociale din ara noastr. Contribuia este cu att mai util cu ct literatura noastr de specialitate nu dipune de o palet larg de lucrri pe aceast tem.

29

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale Pe parcursul realizrii prezentei cercetri, autorul i-a adus cteva contribuii semnificative: Contribuii cu caracter teoretic analiza critic a elementelor conceptuale utilizate n realizarea demersului tiinific; analiza stadiul actual al cunoaterii la nivel naional, european i internaional privind evoluia contabilitii din punct de vedere doctrinar i practic ; identificarea factorilor care au contribuit la apariia i dezvoltarea nsemnrilor contabile; identificarea principalilor destinatari al informaiei contabile n diferite etape istorice; analiza condiiilor din mediul economic, social, politic i cultural care au atras dup sine modificri n planul contabilitii ; identificarea primelor preocupri legate de difuzarea informaiilor produse de contabilitate ; identificarea reperelor n evoluia contabilitii romneti de la formele incipiente de manifestare i pn n prezent ; prezentarea reglementrilor contabile care au marcat etapele n evoluia contabilitii romneti postdecembriste; analiza lipsurilor i performanelor sistemelor contabile care au evoluat n Romnia ; analiza procesului de implementare a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia; analiza evoluiei presei contabile i a nvmntului universitar economic n Romnia ; analiza rolului pe care l au profesionitii contabili n evoluia teoriilor, metodelor i instrumentelor utilizate de contabilitate. Contribuii cu caracter tiinific-curricular Elaborarea rapoartelor intermediare din cadrul programului de cercetare doctoral, dup cum urmeaz: Referat nr. 1: Istoria contabilitii oglinda dinamicii dezvoltrii economicosociale Referat nr. 2: Incursiune n istoria contabilitii din Romnia: momente, reconsiderri i direcii de cercetare Referat nr. 3: Controverse privind poziia contabilitii n cmpul cunoaterii tiinifice 30

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale Finalizarea tezei de doctorat cu titlul Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale Din punct de vedere al formulrilor i inteligibilitii lucrri, aceasta se caracterizeaz printr-o exprimare clar i uor de urmrit. Sunt prezentate tabele care stau la baza ideilor expuse. Informaile prezentate n lucrare au fost prelucrate cu atenie i deosebit de aprofundate.

9. Limitele studiului i sugestii pentru o cercetare viitoare

9.1 Limitele cercetrii tiinifice Ca la oricare cercetare tiinific, cercetarea realizat de noi are o serie de limite inerente pe care le-am identificat, dar fr ca aceste limite s aib efecte semnificative asupra concluziilor obinute din analizele efectuate. Desigur cercetarea tiinific este influenat i de subiectivismul cercettorului, de nivelul su culturaltiinific i de tendina fiecrui individ de a absolutiza experiena sa personal. Cercettorul este dependent de sursele documentare care exist si care pot fi doar pariale. Izvoarele pot fi greu de interpretat din punctul de vedere al msurii n care reprezint tendinele reale ale perioadei analizate. Lucrarea de fa se bazeaz n principal pe probe de tip comunicativ, n special pe documente scrise. Datorit faptului c accesul la documente originale nu este facil, au fost utilizate n principal surse indirecte de documentare: referiri la documente originale, utiliznd fie textul n sine, fie comentariile autorilor n vederea reinterpretrii i analizei lor prin prisma obiectivelor specifice tezei. Bineneles, c pentru a putea elimina ct mai mult din subiectivismul anumitor documente sau al anumitor cercettori din domeniu, am ncercat s utilizez mai multe surse relevante de documentare asupra aceleiai probleme, ori de cte ori acest lucru a fost posibil. Literatura contabil naional incipient, din prima jumtate a secolului XX prezenta descriptiv contabilitatea ca simpl tehnic de nregistrare n conturi. Sursele bibliografice 31

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale aferente acelei perioade sunt limitate. Iconografia vechilor lucrri de contabilitate i limbajul n care au fost scrise fac foarte dificil structurarea i asimilarea ideilor. O alt limit este determinat de lipsa unei literaturi contabile critice n perioada socialismului. Lucrrile utilizate ca surse bibliografice, se rezumau la ncercarea de a transforma doctrina politic a vremurilor n concepte contabile. 9.2 Direcii viitoare de cercetare Scopul unei cercetri nu este acela de a ncerca rezolvarea ntr-o manier exhaustiv a tuturor problemelor cae vizeaz domeniul sau tema respectiv. Acel obiectiv ar fi nerealist i imposibil de atins. O cercetare tinific complet i complex elaborat are ca obiectiv principal gsirea rspunsurilor la ntrebrile existente i generarea altor probleme care urmeaz s fie supuse analizelor n viitor. Profunzimea i gradul de actualitate al prezentei lucrrii ne determin a formula o serie de direcii viitoare de aprofundare i perfecionare. Fr a avea pretenia c am reuit s identificm toate perspectivele de viitor, putem recomanda urmtoarele direcii pentru o cercetare ulterioar: Propunem o cercetare a evoluiei contabilitii romneti comparativ cu evoluiile din alte state care au avut o istorie modern convergent (foste ri comuniste, cu economie de pia n dezvoltare, membrii ai Uniunii Europene etc.). Aceast comparaie s fie descompus pn la nivelul reglementrilor i etapizrilor. Nu este lipsit de interes implicarea reprezentanilor profesiei contabile (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Camera Auditorilor Financiari din Romnia), ai mediului de afaceri, mediul universitar, reprezentanii Ministerului de Finane, ipotezele avnd astfel o recunoatere general, iar perspectivele viitoare ar avea girul principalilor actori de pe piaa informaiei financiar-contabile.

10. Bibliografie selectiv

32

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

1. A.C. Littleton, Accounting Evolution to 1900, Editura Russell & Russell, New York, 1966, ediia a 2-a. 2. Al-Masudi, Lauda istoriei, preluat din nelepciunea arab de Grete Tartler, ediia a II-a revizuit, Editura Polirom, Iai, 2002 3. Alvin Toffler, Al treilea val, Editura Politic, Bucureti, 1983 4. Alvin Toffler, Powershift Puterea n micare, Editura Antet, Bucureti, 1995 5. Alvin Toffler, ocul viitorului, Editura Politic, Bucureti, 1973 6. Bachelard, G., La formation de leprit scientifique, Editura Vrin, Paris, 1975 7. Barber, J. , Istoria Europei moderne, Ed. Lider, Bucureti, 1993 8. Bernard Esnault i Cristian Hoaran, Comptabilite Financiere, Presses Universitaires de France, Paris, 1994 9. Bernard Rafournier, Axel Haler, Peter Walton, Comptabilite internationale, Edition Vuibert, 1997 10. Bunget Ovidiu Constantin, Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic, Bucureti, 2005 11. C.G. Giurescu, Viaa i opera lui Cuza Vod, Bucureti, 1966 12. Clin, O., Monica Viorica Nedelcu, Mariana Man, Contabilitate manageriala, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 2008 13. Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Ed. Genicod, Bucureti, 2002 14. Clin, O., Vduva, I., Ristea, M., Neamu, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995 15. Calu Daniela Artemisa, Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Editura Economic, Bucureti, 2005 16. Capron, M., Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994 17. Caraiani, C., Olimid, L. (coordonatori), Bazele contabilitii, Ed. ASE, 2002 18. Chiraa Caraiani, Lavinia Olimid (coordonatori), Octavian Bojian, Mihai Punic, Cornelia Dasclu et al., Bazele Contabilitii, Editura A.S.E. 2001 19. Christopher Nobes, The Development of Double Entry Selected Essays, Editura Garland Publishing, Inc., New York & London, 1984

33

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 20. Colasse Bernard, Fundamentele contabilitii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009, traducere de Neculai Tabr 21. Colasse Bernard, Les grandes auteurs en comptabilite, Editions EMS, Paris, 2005 22. Collasse, B., Contabilitate general, Ed. Moldova, Iai 1995 traducere de Neculai Tabr 23. Constantin Tsatsos, Filosofia social a vechilor greci, Editura Univers, Bucureti, 1979. 24. Corneanu, N.D., Importana contabilitii agricole, editat de Ministerul Agriculturii i Domeniilor, Direcia General a ndrumrii Agricole, 1927 25. David N. Hyman, Modern microeconomics, Editura IRWIN, 1993 ediia a 3-a 26. Degos, J.G., Histoire de la comptabilite, PUF 27. Demetrescu, C. G., Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972 28. Demetrescu, C. G., Istoria critic a literaturii contabile din Romnia, Ed. Socec, Bucureti, 1947 29. Demetrescu, C.G. et al., Bazele evidenei contabile, Ed. tiinific, Bucureti, 1962 30. Demetrescu, C.G., Puchi ,V., Possler, L., Voica, V, Contabilitatea tiin fundamental i aplicativ, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 1979 31. Demetrescu, C.G., Tratat de contabilitate general, vol. I-II, Ed. SOCEC&CO, SAR Bucureti, 1947 32. Don E. Garner i Dennis M. Murphy, The Nature and Purpose of Accounting, Editura Wadsworth Publishing Company, Belmont (SUA) 33. Drgan, C.M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Hercules, Bucureti, 1991 34. Dumitrescu, t., Toma, D., Principii ale contabilitii, Editua Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1973 35. Duescu, A., Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic, Bucureti 2000 36. Enache, Gh., Bazele contabilitii, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1977 37. Evian I.,Curs de contabilitate industrial, Bucureti,1945 38. Evian, I.N., Contabilitatea dubl, Bucureti, 1946 39. Feleag , N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti 1995 40. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile. Fair Accounting versus Bad Accounting, Editura Economic, Bucureti, 2002. 34

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 41. Feleag N., Malciu L., Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii, Editura Economic, Bucureti, 2004. 42. Feleag, N, Malciu, L., Bunea, t., Bazele contabilitiio abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002 43. Feleag, N., Controverse contabiledificulti conceptuale i credibilitatea contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996 44. Feleag, N., Dincolo de frontierele vagabondajului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1997 45. Feleag, N., mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti 1996 46. Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, vol. I - IV , Editura Economic, Bucureti, 1993 47. Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 48. Gitti V., Tratato completo di ragioneria, Milano, 1893 49. Grete Tartler, nelepciunea arab, Ediia a II-a revizuit, Editura Polirom, Iai, 2002 50. Henry Kissinger, Diplomaia, Editura Bic All, Bucureti, 2002 51. Homorodea, E., Tratat de contabilitate-Teorii, concepte, principii i standarde, aplicaii, vol. 1, Editura Sedcom, Libris, Iai, 2001 52. Iacobescu, S., Sorescu, Al., Curs de contabilitate comercial general, Vol. II, 1928 53. Iohanna i Nicolae Sarambei, 99 personaliti ale lumii antice, Editura Semne, Bucureti 1997 54. Ionacu, I., Contabilitate naional, Editura Economic, Bucureti 1995 55. Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane studii privind paradigmele i practicile contabile, Editura Economic, Bucureti, 2003 56. Ionacu, I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997 57. John Bernal, tiina n istoria societii, Editura Politic, Bucureti, 1964 58. John R. Edwards, A History of Financial Accounting, Editura Routledge, 1989, Londra 59. John R. Edwards, The History of Accounting Critical perspectives on Business and Management, vol. I Method and Theory Editura Routledge, 2000, Londra 60. Kuhn S.T., Structura revolutiilor stiintifice, traducere, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucuresti, 1976 35

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 61. Laureniu Dobroeanu, Camelia Dobroeanu, Audit concepte i practice, Editura Economic, Bucureti, 2002 62. Lauzon L.P., Le cadre theoretique de la comptabilite financiere, Gaeton Morin Editeur, 1985. 63. Lemarchand, Y., Nikitin, M., Histoire des systemes comptables, in Encyclopedie de Comptabilite, Controle de Gestion et Audit (sous la direction de B. Colasse), Editura Economica 64. Lorino, P., Lconomiste et le manager, Ed. La Decouverte, 1989 65. Lucian C. Ionescu, Mariana Negru (coordonatori), Bncile i operaiunile bancare, Editura Economic, 1996 66. M. V. E. Glautier i B. Underdown, Accounting Theory and Practice, ediia a asea, Editura Pearson Education Limited, Harlow, Anglia, 1997 67. Malciu, L., Cererea i oferta de informaii contabile, Editura Economic, Bucureti, 1998 68. Malciu, L., Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 1999 69. Maria Murean, Istoria economiei, Editura Economic, Bucureti 1995 70. Martin, H.P., Schuman H., Capcana globalizrii - atac la democraie i bunstare, Editura Economic, Bucureti, 1999 71. Massa G., Una nuova importantissima pubblicazione del prof. Giovanni Rossi, Il Ragioniere, 1889 72. Max Weber, Etica protestant i spiritul capitalismului, Editura Humanitas, Bucureti 1993 73. Michael Chatfield i Richard Vangermeersch, The History of Accounting An International Encyclopedia, Editura Garland Publishing Inc., New York, 1996 74. Michael Chatfield, A History of Accounting Thought, Editura Robert E. Krieger Publishing, New York, 1977 75. Mihai Eminescu, ntre Scylla i Charybda, Opera politic, Editura Litera, Chiinu, 1997 76. Mihailescu, M. I., Contabilitatea i relaiile ei cu alte tiine, 1922 77. Minu, M., Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002 78. Mircea Eliade, Istoria credinelor i ideilor religioase, vol I De la epoca de piatr pn la misterele din Eleusis, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981

36

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 79. Mircea Eliade, Istoria credinelor i ideilor religioase, vol II De la Gautama Buddha pn la triumful cretinismului, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1986 80. Mugescu, B., A fi istoric n anul 2000, Editura All Educational 81. N. Gregory Mankiw, Macroeconomics, Editura Worth Publishers, New York, 1997 82. Nicolo Machiavelli, The Prince, Editura Wordsworth Editions Ltd., Hertfordshire, 1993. 83. Niculescu, M., Vasile, N., coordonatori, Epistemologie. Perspectiv interdisciplinar, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2011 84. Nobes, C., Parker, R., Comparative-International Accounting, 6th Edition, Financial Times Prentice Hall, 2000 85. Octavian Bojian, Contabilitate general, Editura Eficient, Bucureti 1998 86. Octavian Bojian, Principiile contabilitii, Editura Victor, 1999 87. Paciolo, L., Tratat de contabilitate n partid dubl, versiunea romneasc de prof. univ. dr. docent Dumitru Rusu i prof . univ. dr. tefan Ciucureanu, Ed. Junimea, Iai, 1981 88. Pntea, Iacob Petru, Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1995 89. Panu I.C., tiina conturilor sau contabilitatea n partid dubl, Braov,1907 90. Paul Tnase Ghi, Mircea Coea, Ilie Gavril, Dan Niescu, Constantin Popescu, Economie, Editura Didactic i Pedagogic, 1997 91. Pisani E., La verit della Storia e i perfezionamenti nel campo statmografico in risposta al saggio riassuntivo del Comm. Cerboni, Roma: Tipografia Nazionale, 1903 92. Popescu M., Globalizarea i dezvoltarea trivalent, Editura Expert, Bucureti, 1999 93. Postelnicu Gh., Popescu C., Globalizarea economiei, Editura Economic, Bucureti, 2000 94. R. H. Parker i B. S. Yamey, Accounting History Some British Contributors, Editura Clarendon Press, Oxford, 1994 95. Rboac, D & Ciucur, D., Metodologia cercetrii tiinifice economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004 96. Ranghild Hatton, Europe in the Age of Louis XIV, Editura Thames and Hudson, Norwich, 1979 97. Reix, R., Systemes dinformation et management des organizations, Vuibert, Paris

37

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 98. Richard Mattessich, The Beginnings of Accounting and Accounting Thought, Editura Garland Publishing, Inc., Londra, 2000 99. Ristea, M., Bilanul n gestiunea patrimoniului, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1989 100. Ristea, M., Contabilitate, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 1980 101. Ristea, M., Lungu, C.I.& Jianu I., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 1Prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2004 102. Ristea, M., Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna 103. Ristea, M., Mirela Dima, Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, 2002 104. Ristea, M., Normalizarea contabilitii baz i alternativ, Editura Tribuna 105. Ristea, M., Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimex, Bucureti, 1994 106. Ristea, M., Olimid, L.& Calu D.A., Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, Bucureti, 2006 107. Ristea, M., Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editura Tribuna 108. Robert N. Anthony, Essentials of Accounting, Editura Addison-Wesley, 1997, ediia a VI-a 109. Rusu, D. (coordonator), Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Editura Junimea, Iai, 1991 110. Rusu, D., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980 111. S. Paul Garner, Evolution of Cost Accounting to 1925, Editura The University of Alabama Press, Alabama 112. Skousen Langenderfer Albrecht, Accounting Principles and Applications, Editura South-Western Publishing Co., ediia a 4-a 113. Tman , T., Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973 114. Theodor Stefnescu, Curs de contabilitate n partid dubla, Ediia a doua, Bucureti, 1874 115. Todd G. Buchholtz, New ideas from dead economists, Editura Penguin Books, 1990 116. Todea, N., Btrncea, I., Btrncea, M., Barb, A., Analiz-diagnostic i evaluarea societtilor comerciale, Editura DACIA, Cluj Napoca, 1998 117. Todea, N., Bazele contabilitii, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca, 2001

38

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 118. Todea, N., Briciu, S., Dobra, I., Control-expertiz-audit, noiuni generale, Editura coala Albei, 1999 119. Todea, N., Briciu, S., Luha, V., Dobra, I., Socol, A., Controlul i expertiza, instrumente de aprare a patrimoniului i de respectare a legalitii, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca, 2003 120. Todea, N., Burja, V., Burja, C., Analiz financiar i evaluarea societilor comerciale, Editura RISOPRINT, Cluj Napoca, 2003 121. Todea, N., Cenar, I., Deaconu, S.C., Contabilitate practic, Editura RISOPRINT, Cluj Napoca, 2003 122. Todea, N., Contabilitate financiar, Editura DACIA, Cluj-Napoca, 2000 123. Todea, N., Contabilitate-aspecte teoretice i aplicaii practice, Editura AETERNITAS, Alba Iulia, 2002 124. Todea, N., Evaluarea proprietii imobiliare i a ntreprinderii, Editura AETERNITAS, Alba Iulia, 2004 125. Todea, N., Situaiile financiare ale agenilor economci, Editura AETERNITAS, Alba Iulia, 2004 126. Todea, N., Teorie contabil i raportare financiar, Editura AETERNITAS, Alba Iulia, 2009 127. Trancu-Iai, Gr. L., Manual de contabilitate, Editura Cultura Romneasc, Bucureti, 1938 128. Vlaemminck, Joseph, Histoire et doctrines de la comptabilite, Paris, 1956 129. Voina D., Contabilitate general, Braov, 1947 130. Voina, D., Faze n evoluia contabilitii, Cluj, 1932 131. Walton, P., International accounting and history in European Financial Reporting. A History, Edited by Walton P., Academic Press Limited, 1995 132. Watson, G., Writing a thesis: a guide to long essays and dissertations London, 1987 133. Williams, Th., Book Rewiews (Critique of Accounting: Examination of the Foundations and Normative Structure of Applied Discipline), The Accounting Review, Vol. 74. Nr 1, ianuarie 1999 134. Yannick Lemarchand i R. H. Parker, Accounting in France / La comptabilit en France Historical Essays / Etudes historiques, Garland Publishing, Inc., New York and London, 1996

39

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 135. B. S. Yamey, Balancing and Closing the Ledger: Italian Practice, 1300 1600, studiu publicat n culegerea Accounting History Some British Contributors realizat de ctre R. H. Parker i B. S. Yamey, Editura Clarendon Press, Oxford, 1994 136. Barbara D. Merino i Alan G. Mayper, Accounting History and Empirical Research, The Accounting Historians Journal, vol 20, nr. 2, decembrie 1993 137. Christopher W. Nobes, Pacioli`s Tractatus: a note on a mystery and a review of some commentaries, Accounting, Business and Financial History, vol. 5, no. 3, 1995, Editura Routledge, New York, 1995 138. Christopher W. Nobes, The Gallerani Account Book of 1305 1308, studiu republicat n culegerea Accounting History Some British Contributors realizat de ctre R. H. Parker i B. S. Yamey, Editura Clarendon Press, Oxford, 1994 139. Cigdem Solas i Ismail Otar, The Accounting System Practiced in the Near East During the Period 1220-1350 Based on the Book Risale-i Felekiyyte, The Accounting Historians Journal, vol 21, nr. 1, iunie 1994 140. Demetrescu, C.G., Contabilitatea este sau nu tiin?, Tipografia Urania, Bucureti 1947

12. List lucrri

1. NIOI (Barbu) Nicoleta, BARBU Costel, Diversity and Consensus on the Status of Accounting, Article provided by Ovidius University of Constantza, Faculty of Economic Sciences in its journal Ovidius University Annals, Economic Sciences Series., Volume (Year): XIII (2013), Issue (Month): 1 (May), Pages: 1405-1409, http://ideas.repec.org/a/ovi/oviste/vxiiy2012i1p1405-1409.html 2. BARBU Costel, NIOI (Barbu) Nicoleta, Income tax - European and Domestic Theoretical Approach, Article provided by Ovidius University of Constantza, Faculty of Economic Sciences in its journal Ovidius University Annals, Economic Sciences Series., Volume (Year): XIII (2013), Issue (Month): 1 (May), Pages: 1081-1084, http://ideas.repec.org/a/ovi/oviste/vxiiy2012i1p1081-1084.html 3. NIOI (Barbu) Nicoleta, Armonizarea contabilitii romneti cu directivele europene i standardele internaionale de contabilitate, articol susinut n cadrul Simpozionului anual de comunicri tiinifice ale doctoranzilor bursieri POSDRU, n 40

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale curs de apariie n Revista Cercetri Doctorale, Universitatea Valahia din Trgovite, mai 2013 4. NIOI (Barbu) Nicoleta, BARBU Costel, Accounting History the Mirror of Dynamic Economic and Social Development, Article provided by Ovidius University of Constantza, Faculty of Economic Sciences in its journal Ovidius University Annals, Economic Sciences Series., Volume (Year): XII (2012), Issue (Month): 2 (Decembre), Pages: 1273-1276, http://ideas.repec.org/a/ovi/oviste/vxiiy2012i2p1273-1276.html 5. BARBU Costel, NIOI (Barbu) Nicoleta, Fiscal Convention in the Context of Globalization, Article provided by Ovidius University of Constantza, Faculty of Economic Sciences in its journal Ovidius University Annals, Economic Sciences Series., Volume (Year): XII (2012), Issue (Month): 2 (Decembre), Pages: 993-996, http://ideas.repec.org/a/ovi/oviste/vxiiy2012i2p993-996.html 6. NIOI (Barbu) Nicoleta, Evoluia cunotinelor de contabilitate n spaiul romnesc, articol susinut n cadrul Simpozionului anual de comunicri tiinifice ale doctoranzilor bursieri POSDRU, Universitatea Valahia din Trgovite, septembrie 2012 7. NIOI (Barbu) Nicoleta, Privire retrospectiv asupra evoluiei contabilitii romneti, Revista de referate si proiecte doctorale Cercetri Doctorale, Volum III, Nr. 1/2011, ISSN 2067-371X, pag. 79-84 8. Florin RADU, Silviana (Marin) SERAFIMESCU, NIOI (Barbu) Nicoleta, Alina Iuliana TBRC, Securite et cybercriminalite, Revue Valaque dEtudes Economiques, Volume 2 No. 1/2011, ISSN 2067 9459, pp. 89-93 http://rvee.eu/images/2011/RVEE%20%20Volume%202/Vol.2(16)_No1_2011_Florin%20Radu.pdf 9. Raluca Oana IVAN, Alina Iuliana TBRC, NIOI (Barbu) Nicoleta, Aurelia GRIGORE, The Implementation of IFRS/IAS in Europe: Effects, Advantages and Disadvantages, Valahian Journal of Economic Studies, Volume 2(16), Issue 1/2011, ISSN 2067 9440, Pages: 81-85, http://vjes.eu/images/2011/VJES%20%20Volume%202/Vol.2(16)_Issue1_2011_Oana%20Raluca%20Ivan.pdf

41

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

11. Curriculum vitae

Informaii personale Nume / Prenume Adres(e) Telefon E-mail(uri) Naionalitate Data naterii Sex Barbu Nicoleta Trgovite, Calea Bucureti, Bl.O2, Sc. A, Et. 4, Ap. 18, Jud. Dmbovia 0727956505 barbu_nicoleta20@yahoo.com romn 05.12.1975 feminin

Experiena profesional Perioada 2010-prezent

Funcia sau postul ocupat Economist Activiti i responsabiliti Intocmirea balantei de verifcare si a bilantului contabil; principale Tinerea la zi a evidentei clientilor si furnizorilor; Inregistrarea platilor si incasarilor Mentinerea relatiilor cu banca sau cu alte organe de control; Intocmirea situatiilor financiare si contabile la nivel de societate; Colaborarea la tinerea corecta si la zi a evidentei financiare si contabile; Pregatirea documentatiei necesare pentru deschiderea de conturi bancare sau pentru obtinerea de credite bancare. Numele i adresa angajatorului Tipul activitii sau sectorul de activitate Perioada S.C. E-Laborator Feeria S.R.L. Comuna Baleni, Jud. Dambovita Fabricarea de mobila

2005-2010

Funcia sau postul ocupat Director economic

42

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Activiti i responsabiliti Organizarea contabilitatii societatii in conformitate cu dispozitiile legale si asigurarea principale efectuarii la timp a inregistrarilor; Asigurarea intocmirii la timp si in conformitate cu dispozitiile legale a balantelor de verificare, bilanturilor semestriale si anuale, precum si a situatiilor lunare privind principalii indicatori economic-financiari; Stabilirea delegarilor de atributii pentru activitatea finaciar-contabila; Asigurarea indeplinirii obligatiilor societatii catre bugetul de stat, unitatile bancare, furnizori etc;. Asigurarea indeplinirea atributiilor ce revin biroului financiar-contabil; Organizarea si controlul efectuarii inventarierii bunurilor materiale, conform prevederilor legale; Informarea directorului general al societatii asupra tuturor aspectelor din sfera sa de activitate; Asigurarea identificarii la timp a deficientelor de gestionare a activitatii societatii si luarea masurilor cu caracter preventive pentru asigurarea bunului mers a activitatii economicofinanciare. Numele i adresa angajatorului Tipul activitii sau sectorul de activitate S.C. Delft S.R.L. Targoviste, Str. Maior Breziseanu, Nr. 24, Jud. Dambovita Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale

Perioada

2000-2001

Funcia sau postul ocupat Economist Activiti i responsabiliti Inregistrarea platilor, incasarilor si a proceselor verbale de compensare, respectiv principale intocmirea notelor contabile; Tinerea la zi a evidentei furnizorilor si incasarilor; Mentinerea relatiilor cu banca, cu Administratia Financiara si cu alte organe de control; Intocmirea ordinelor de plata si inregistrarea lor. Numele i adresa angajatorului S.C. Ecprod S.A. Valea Voievozilor, Jud. Dambovita

43

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Tipul activitii sau sectorul de activitate Educatie si formare Perioada Numele i tipul instituiei de nvmnt / furnizorului de formare Tematica de baza/ competente acumulate Perioada Calificarea / diploma obinut Disciplinele principale studiate / competene profesionale dobndite Numele i tipul instituiei de nvmnt / furnizorului de formare Octombrie 2010-prezent Universitatea Valahia Targoviste, Facultatea de Stiinte Economice Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale

Doctorand curs de zi, domeniul Contabilitate 2006-2007 Diploma de Calificare Specializarea: Management financiar Dobandirea de cunostinte privind sistemul organizatoric si financiar-contabil

Universitatea Valahia Targoviste Departamentul pentru Invatamant la Distanta si Formare Continua

44

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Perioada Calificarea / diploma obinut Disciplinele principale studiate / competene profesionale dobndite Numele i tipul instituiei de nvmnt / furnizorului de formare Perioada Calificarea / diploma obinut Disciplinele principale studiate / competene profesionale dobndite Numele i tipul instituiei de nvmnt / furnizorului de formare Perioada Calificarea / diploma obinut Disciplinele principale studiate / competene profesionale dobndite Numele i tipul instituiei de nvmnt / furnizorului de formare Perioada Calificarea / diploma obinut Disciplinele principale studiate / competene profesionale dobndite Numele i tipul instituiei de nvmnt / furnizorului de formare 2005-2006 Diploma de master Specializarea: Audit in institutiile publice si private Dobandirea de cunostinte temeinice privind auditul in institutiile publice si private

Universitatea Valahia Targoviste Facultatea de Stiinte Economice 2002-2003 Diploma de master Specializarea: Contabilitate si Informatica de Gestiune Perfectionarea cunostintelor din domeniul financiar-contabil

Universitatea Valahia Targoviste Facultatea de Stiinte Economice 1994-1998 Diploma de Licenta Specializarea: Contabilitate si Informatica de Gestiune Dobandirea de cunostinte in ceea ce priveste activitatea economico-financiara

Universitatea Valahia Targoviste Facultatea de Stiinte Economice 1990-1994 Diploma de bacalaureat Profilul Informatica Dobandirea de cunostinte de programare

Grupul Scolar Constantin Brancoveanu Targoviste

45

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Aptitudini i competene personale Limba matern Limbi strine cunoscute Autoevaluare Nivel european Limba franceza Limba engleza nelegere Ascultare
Utilizator C1 experiment at Utilizator B2 independe nt

Romn

Vorbire Citire
Utilizator experime ntat Utilizator independ ent

Scriere Discurs oral

Utilizator independe nt Utilizator independe nt

Participare la conversaie
B1 Utilizator independ ent Utilizator independ ent

Exprimare scris
Utilizator independent Utilizator independent

C1

B1

B1

B1

B1

B1

B1

Competene i abiliti sociale Competene i aptitudini organizatorice

Sociabilitate, amabilitate, spirit de echipa, corectitudine, seriozitate, tenacitate, inteligenta, putere de munca, loialitate. Capacitate de organizare si conducere a activitatii finaciar-contabile; Capacitatea de a prelucra informatiile, de a le interpreta si de a le valorifica prin luarea de decizii sau prin furnizarea de date prelucrate altor factori decizionali; Cunostinte temeinice in ceea ce priveste sistemul organizatoric si financiar contabil; Cunostinte solide in ceea ce priveste legislatia in vigoare privind domeniul financiarcontabil; Cunostinte solide privind conducerea contabilitatii computerizate; Capacitate de perfectionare si valorificare a experientei dobandite.

Competene i aptitudini Cunostinte de operare pe calculator: Microsoft Office (Word, Excel), Sisteme de operare de utilizare a calculatorului (Windows, XP), procesare baze de date, internet. Permis(e) de conducere Permis de conducere categoria B

46

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

TABLE OF CONTENTS

INTRODUCTION6 METHODOLOGY OF THE SCIENTIFIC RESEARCH...6 CHAPTER 1. CONSIDERATIONS CONCERNING THE DEFINITION, OBJECT AND METHOD OF ACCOUNTING .17 1.1 Issues on the scope of the accounting concerns.17 1.1.1 Conceptions on the object of accounting.17 1.1.2 The patrimony as object of accounting study...21 1.1.3 Issues on the accounting-patrimony relationship..23 1.2 General concepts concerning the accounting method.....25 1.2.1 Processes specific to the accounting method....26 1.2.2 Processes specific to the accounting method commune to other disciplines....28 1.3 Contradictions on the accounting positioning in the field of scientific knowledge30 1.3.1 The difficulty of defining accounting as a scientific discipline32 1.3.2 Accounting form of knowledge.....34 1.3.3 Diversity and consensus on the status of accounting.......37 1.3.3.1 Accounting as art..38 1.3.3.2 Accounting as technique..40 1.3.3.3 Accounting as science....41 1.3.3.4 Other possible approaches..43 1.4 Place of accounting in the general system of science classification...45 1.4.1 The membership of accounting to the social sciences.45 1.4.2 Delimitation of accounting within the social sciences..46 1.4.3 Arguments about the scientific status of accounting as management science.47 1.4.4 Reviews on the status of accounting in Romania..50 1.4.5 Accounting relations with other sciences......55 1.4.6 Accounting-science; accounting theories..56 1.4.7 Conclusions...56 CHAPTER 2. THE NEED OF A HISTORY OF ACCOUNTING...58 2.1 The necessity and importance of past accounting research....58 47

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 2.2 The usefulness of studying the history of accounting ....63 2.3 International approaches regarding the history of accounting....65 2.3.1 The framework of the study of accounting history....65 2.3.2 Research currents in the field of accounting history..71 2.4 The developments of research on accounting history....72 2.4.1 The evolution of research on the international accounting history...73 2.4.2 The evolution of the Romanian accounting history research75 2.5 Limits of the accounting history research.......77 CHAPTER 3. ACCOUNTING HISTORY THE MIRROR OF DYNAMICS OF ECONOMICAL AND SOCIAL DEVELOPMENT80 3.1 The economy evolution: from the gatherer manto modern man.....80 3.2 The factors that contributed to the emergence and development of accounting records...86 3.3 Accounting of ancient people.....88 3.4 Accounting in feudalism. The performance of the accounting system in the Middle Age.97 3.4.1 Forms of practicing the accounting in the feudalism.....98 3.4.2 Commercial world of Italian cities......100 3.4.3 Double-entry bookkeeping...106 3.4.3.1 The Venetian accounting system in the vision of Luca Paciolo..107 3.4.3.2 The emergence of the double-entry bookkeeping...109 3.4.3.3 Luca Paciolo, pioneer of accounting literature110 3.4.3.4 The influence of Luca Paciolos Treaty on the accounting development111 3.4.4 Accounting literature in feudalism.113 3.5 The accounting development under the conditions of capitalism expansion..116 3.5.1 Theories of accounts...117 3.5.2 Research on the scientific bases of accounting.......118 3.6 Periods in the history and doctrines of the accounting.120 3.7 Promoting the concept of mathematics in accounting......123 3.8 Conclusions .123 CHAPTER 4. HIGHLIGHTS ON THE STUDY AND RESEARCH OF ACCOUNTING HISTORY IN THE CONTEMPORARY WORLD.126 4.1 Elements on the accounting normalization. Definitions and boundaries127 4.2 Harmonization and accounting normalization..132 48

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 4.3 Coordinates of the process of convergence...135 4.4 Factors influencing the harmonization and convergence in the process of normalization and accounting regulation..137 4.5 Harmonization, convergence and accounting compliance at national, European and international level..142 4.6 Convergences and divergences on the homogenization of financial-accounting communication internationally146 4.6.1 International accounting differences...146 4.6.2 Standardization of accounting: International Financial Reporting Standards / Financial Reporting.....148 4.6.3 Mediation between international vision and other visions regarding the accounting normalization.149 4.7 Accounting convergence an universal panacea?..............................................................................................................................150 CHAPTER 5. PREMISES OF ROMANIAN ACCOUNTING HISTORY

RESEARCH..152 5.4 Accounting knowledge in Romanian economic culture.152 5.5 The evolution of accounting knowledge in Romania.154 5.6 Moments of discontinuity in the evolution of Romanian accounting156 5.3.1 Periods of accounting in Romania in terms of mutations occurring in the accounting literature..157 5.3.2 Identification of moments of discontinuity at the accounting practice level.159

CHAPTER 6. LANDMARKS IN THE EVOLUTIONARY TRAJECTORY OF THE ROMANIAN ACCOUNTING FROM THE BEGINNING AND UNTIL 1990....160 6.1 Early forms of manifestation of the Romanian accounting.....162 6.2 The beginnings of the Romanian accounting literature...163 6.2.1 The Commercial Pravila of Brasov .166 6.2.2 The economic and accounting thinking in the work of Ion Ionescu de la Brad168 6.2.3 Contributions of other Romanian scholars in spreading accounting knowledge in the 19 century....170 6.2.4 The Romanian accounting theories.....173 49
th

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 6.3 The maturation stage of the Romanian accounting thinking174 6.3.1 Overview on the evolution of accounting media and economic higher education in Romania..175 6.3.2 Crystallization of concerns related to the accounting history..178 6.4 Romanian accounting in the socialist period..179 6.4.1 Characteristics of Soviet-style accounting system practiced in Romania..180 6.4.1.1 Chart of accounts....182 6.4.1.2 Balance sheet: assets, assets assessment.183 6.4.2 Directions of manifestation in the accounting literature in the Socialist period..185 6.4.3 Conclusions 185 CHAPTER 7. LANDMARKS IN THE ROMANIAN ACCOUTING EVOLUTION IN THE POST-DECEMBRIST PERIOD187 7.1 The first steps of the Romanian accounting reform..187 7.1.1 The reformers arguments in supporting the accounting reform..188 7.1.2 The moderate attitude of conservatives...190 7.2 The reform stages of the Romanian accounting system ..191 7.3 The contributions of the New accounting system to the development of Romanian accounting.196 7.4 The accounting normalization in Romania...197 7.5 The conceptual framework of accounting in Romania....200 7.6 The harmonization of Romanian accounting with European directives and international accounting standards..202 7.6.1 The need for harmonization the national accounting system.202 7.6.2 The accounting harmonization program in Romania.203 7.7 Aspects of the application of the International Financial Reporting Standards in Romania..204 7.8 Harmonization of national accounting regulation with the International Financial Reporting Standards..206 7.9 Ensuring the compliance of Romanian accounting with the European directives and International Financial Reporting Standards209 7.9.1 Towards a national accounting rules compliance with IFRS Standards..209 7.9.2 Towards a national accounting rules with the European accounting directives....211 50

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale 7.10 Step into the future.213 CONCLUSIONS...215 PERSONAL CONTRIBUTIONS ...215 REFERENCES...223 LIST OF TABLES 223

CURRICULUM VITAE Curriculum vitae

51

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Personal information First name / Surname Address Mobile Facsimile E-mail Nationality Date of birth Gender barbu_nicoleta20@yahoo.com Romanian 05.12.1975 Female Barbu Nicoleta Trgovite, Calea Bucureti, Bl. O2, Sc. A, Et. 4, Ap. 18, Dmbovia County 0727956505

Work experience Dates Occupation or position held Main activities and responsibilities 2010 present Economist Drawing up the balance sheet of verification and the balance sheet; Keeping up to date of customers and suppliers; Registration of payments and receipts; Maintaining relationships with the Bank or with other control bodies; Preparing financial and accounting statements at the company level; Working at keeping accurate and up-to-date accounting and financial records; Preparation of documentation required to open bank accounts or obtaining bank loans. S.C. E-Laborator Feeria S.R.L. Baleni, Dambovita County

Name and address of employer

Type of business or sector Furniture manufacture

Dates Occupation or position held

2005-2010 C.E.O.

52

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Main activities and responsibilities Organization of accounting of the company in accordance with the provisions laid down by law and ensuring of timely registrations; Ensuring in time and in accordance with the provisions laid down by law of trial balance sheet, six-monthly and annual balance sheets, as well as the monthly statements concerning economic and financial indicators; Determination of delegation of responsibilities for the financial and accounting activity; Ensuring the fulfillment of the companys liabilities to the State budget, banking units, suppliers etc; Ensuring the fulfillment of the duties incumbent upon the Financial Accounting Office; Organization and control of inventory assets, in accordance with the legal provisions; Informing the General Director of the society on all aspects in its sphere of activity; Ensuring timely identification of activity management deficiencies and taking of preventive measures in order to ensure the good went to the economic-financial activity. S.C. Delft S.R.L. Targoviste, Maior Breziseanu Str., No. 24, Jud. Dambovita

Name and address of employer

Type of business or sector Construction works of residential and non-residential buildings

Dates Occupation or position held Main activities and responsibilities

2000-2001 Economist Registration of payments, receipts and compensation reports, drawing up the accounting notes; Keeping an up-to-date record of the suppliers and receipts; Maintaining relationships with the Bank, with the Financial Administration and with other control bodies; Drawing up payment orders and their registration. S.C. Ecprod S.A. Valea Voievozilor, Jud. Dambovita

Name and address of employer

53

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Type of business or sector Construction works of residential and non-residential buildings Education and training Dates Name and type of organisation providing education and training October 2010 - present Valahia University of Targoviste, Faculty of Economic Sciences

Principal subjects / PhD. Student day course, Accounting domain occupational skills covered Dates Title of qualification awarded 2006-2007 Diploma of Qualification Specialization: Financial Management

Acquiring knowledge concerning the organizational and financial-accounting system Principal subjects / occupational skills covered Name and type of organisation providing education and training Valahia University of Targoviste Department of Distance Learning and Continuing Education

54

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Dates Title of qualification awarded 2005-2006 Masters Degree Specialization: Audit in public and private institutions

Principal subjects / occupational skills covered Acquiring a thorough knowledge on the audit of public and private institutions Name and type of organisation providing education and training Dates 2002-2003 Title of qualification awarded Masters Degree Specialization: Accounting and Management Information Valahia University of Targoviste Faculty of Economic Sciences

Principal subjects / occupational skills covered Improvement of knowledge in the financial accounting domain Name and type of organisation providing education and training Dates Title of qualification awarded Valahia University of Targoviste Faculty of Economic Sciences 1994-1998 Bachelors degree Specialization: Accounting and Management Information

Acquiring of knowledge in terms of financial and economic activity Principal subjects / occupational skills covered Name and type of organisation providing education and training Dates Title of qualification awarded Valahia University of Targoviste Faculty of Economic Sciences 1990-1994 Baccalaureate Diploma Profile Information

Acquiring programming skills Principal subjects / occupational skills covered Name and type of organisation providing education and training Constantin Brancoveanu Highschool of Targoviste

55

Universul contabilitii romneti n contextul evoluiei economico-sociale

Personal skills and competences Mother tongue Other languages Self-assessment European level (*) French English Understanding Listening
C1 B2

Romanian

Speaking Reading Spoken interaction Spoken production

Writing Writing

Experienced Experienced Independent Independent Independent C1 B1 B1 B1 user user user user user Independent Independent Independent Independent Independent B1 B1 B1 B1 user user user user user

(*)Common European Framework of Reference for Languages

Social skills and competences

Sociability, amiability, team spirit, fairness, reliability, toughness, intelligence, strength, loyalty.

Organisational skills and Capacity for organization and management of the financial-accounting activity; competences The ability to process information, to interpret and capitalize it by making decisions or by providing processed data to other decision makers; Thorough knowledge in terms of organizational and financial accounting system; Solid knowledge in terms of the legislation in force concerning the financial-accounting field; Solid knowledge of computerized accounting management; Training capacity and use of experience acquired.

Computer skills and competences Driving licence

Computer operating skills: Microsoft Office (Word, Excel), Operating Systems (Windows XP), database processing, Internet. Licence for B category

56