CAPITOLUL 3

METODA DE CERCETARE A CONTABILITII

3.1. Noiuni generale privind metoda de cercetare a contabilitii. Legturile contabilitii cu
celelalte tiine
3.2. Documentele de eviden economic - mijloc de refectare a operaiilor economice ce formeaz
obiect al contabilitii
3.2.1. Noiunea, importana documentelor
3.2.2. Verifcarea, circulaia i pstrarea documentelor
3.3. Bilanul contabil - Instrument de sistematizare a informaiei contabile
3.3.1. Bilanul contabil - procedeu metodic specifc contabilitii. Coninutul economic i
juridic al bilanului
3.3.2. Modifcrile provocate de operaiile economice asupra bilanului
3.4. Contul - procedeu metodic specifc contabilitii
3.4.1. Noiunea de cont, necesitatea, structura, funciile i formele de
prezentare ale acestuia
3.4.2. Regulile de funcionare ale conturilor
3.4.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
3.4.4. Conturile sintetice i conturile analitice
3.4.5. Analiza contabil, articolul i formula contabil
3.4.6. Clasifcarea conturilor din punct de vedere al coninutului economic
i al funciei contabile


METODA DE CERCETARE A CONTABILITII

3.1 Noiuni generale privind metoda de cercetare a contabilitii. Legturile contabilitii cu
celelalte tiine
Pentru fecare tiin, care s-a desprins din sistemul tiinelor, este la fel de important a-i
delimita obiectul i a-i sistematiza metoda de cercetare. A stabili obiectul nseamn a preciza cu ce
anume se ocup tiina respectiv. A stabili metoda de cercetare, nseamn a stabili cum anume
studiaz tiina respectiv, ce instrumente de cercetare folosete ea. Problema delimitrii obiectului
i a metodei, se pune nu numai la apariia tiinei respective, ci i pe parcurs, cnd apar noi
fenomene ce trebuiesc cuprinse n obiectul tiinei i cnd trebuiesc gsite noi posibiliti de
investigare.
Contabilitatea ca tiin social are un obiect de cercetare bine stabilit i o metod de
cercetare clar conturat. n general, ntre obiectul i metoda contabilitii exist o interdependen, o
condiionare reciproc n cadrul creia obiectul este factorul prim determinant, iar metoda este
factorul secund, determinat. Dar, dei factor secund, metoda de cercetare a contabilitii, uneori, n
legtur cu anumite evenimente, poate juca i ea un rol activ, sugernd obiectului, extinderea
cercetrii, cuprinderea deci i a altor fenomene ce apar ca urmare a progresului social.
Fiecare tiin are o singur metod de cercetare, unic i unitar n coninutul ei. n
exercitarea metodei sale, contabilitatea ine seama de complexitatea obiectului su de studiu. Deci,
complexitatea obiectului de cercetare a contabilitii determin i complexitatea metodei sale.
Metoda de cercetare a contabilitii trebuie s fe destul de ampl pentru a cuprinde complexul de
activiti i procese economice ce apar n orice unitate patrimonial, de exemplu:
- trebuie s fe capabil s urmreasc micrile ce au loc ntre activele imobilizate i
circulante;
- s urmreasc operaiile economice ce antreneaz sursele unitii patrimoniale;
- este necesar a f urmrite i operaiile ce antreneaz concomitent active i surse;
19
- exist de asemenea operaii ce au loc ntre active i procese economice sub form de
cheltuieli;
- sunt de asemenea operaii ce antreneaz dou sau mai multe surse;
- exist i operaiuni la care iau parte concomitent procese economice sub form de cheltuieli
i procese economice sub form de venituri etc.
n realizarea coninutului ei, metoda contabilitii ca de altfel i metoda oricrei alte tiine,
se folosete de o serie de procedee sau instrumente metodice cum se mai numesc ele. Aceste
procedee metodice se pot grupa astfel: procedee generale tuturor tiinelor, procedee metodice
comune pentru tiinele economice i procedee metodice specifce numai contabilitii.
Procedeele metodice generale se numesc astfel deoarece se folosesc n cadrul metodei
tuturor tiinelor. Dintre acestea cele mai importante sunt: observarea, nregistrarea, clasifcarea,
raionamentul inductiv i deductiv, analiza, sinteza i altele. Fiecare dintre aceste procedee au un
coninut clar, redat chiar n denumirea lor i reprezint trepte metodice care trebuiesc parcurse n
procesul cunoaterii. n orice tiin, procesul cunoaterii trebuie s nceap prin observarea
fenomenelor care apoi sunt nregistrate ntr-un anumit mod, dup aceasta fenomenele observate i
nregistrate se clasifc dup trsturi i nsuiri caracteristice, pentru care se aleg criterii
eseniale. n continuare urmeaz raionamentul cnd pornind de la nsuiri cunoscute, se ajunge la
noi judeci, ce privesc manifestarea fenomenelor cercetate. n continuare se procedeaz la analiz,
adic la descompunerea fenomenelor n prile lor componente n scopul cunoaterii structurii
interne i legilor care le guverneaz, ca apoi s urmeze sinteza, adic reconstituirea fenomenului
analizat, dar o reconstituire n cunotin de cauz.
Procedeele metodice generale, dei se aplic n toate tiinele, mbrac totui unele forme
caracteristice tiinei ce le folosete. Astfel de exemplu, una nseamn analiza n chimie, alta analiza
n matematic, altceva nseamn analiza n contabilitate.
Procedeele metodice comune tiinelor economice se numesc astfel, deoarece ele se aplic
n cadrul metodei mai multor tiine economice. Dintre ele mai importante sunt:
- documentaia are pentru contabilitate o importan deosebit, deoarece orice operaie
economic, pentru a putea f nregistrat n contabilitate, trebuie consemnat ntr-un document de
eviden, anume conceput i tipizat.
- evaluarea reprezint exprimarea operaiunilor economice n expresie bneasc, lucru
obligatoriu pentru contabilitate i folosit destul de mult i n alte forme de eviden economic.
- calculaia care const n folosirea unor determinri matematice pentru obinerea unor
indici i indicatori folosii de contabilitate i de alte tiine economice.
- inventarierea este procedeul metodic prin care, la anumite perioade de timp, se confrunt
informaia contabil pe de o parte, cu situaia patrimonial pe de alt parte, n vederea stabilirii
eventualelor diferene, care apoi se soluioneaz, n raport de cauzele care le-au determinat.
Procedeele metodice specifce contabilitii , n sensul c ele se folosesc numai n
contextul metodei contabilitii sunt: dubla reprezentare a patrimoniului unitilor patrimoniale cu
ajutorul bilanului, dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi i verifcarea exactitii
informaiei contabile cu ajutorul balanelor de verifcare. Fiecare dintre aceste procedee vor f
explicate n detaliu n capitole distincte.
Metoda contabilitii nu se reduce la o sum de procedee sau tehnici de investigare folosite
izolat ci, ntre aceste procedee n cadrul contabilitii exist o interdependen, o completare
reciproc, permind adncirea procesului cunoaterii proceselor i fenomenelor ce formeaz
obiectul contabilitii.
n realizarea cunoaterii obiectului su, contabilitatea nu este o tiin izolat, ci are o serie
de legturi cu alte tiine. Astfel, find o tiin economic, contabilitatea intr n legturi freti pe
plan metodic cu " Teoria economic" disciplin care cerceteaz i fundamenteaz coninutul multor
categorii economice cu care lucreaz contabilitatea i alte tiine economice, cum ar f cost, pre,
valoare, rentabilitate etc. Se mai remarc legturile dintre contabilitate i economiile de ramur,
cum ar f economia industriei, economia agriculturii, economia comerului etc. Toate aceste
discipline adncesc procesul cunoaterii n ramurile lor i aceasta folosete i refectrii contabile.
20
Un loc aparte l are legturile dintre contabilitate i tiinele juridice. Pentru practicarea
profesiei de economist n domeniul contabilitii este esenial a f cunoscute actele normative
elaborate n domeniul economic i mai mult este necesar competena n a interpreta aceste acte
normative i a aciona n spiritul lor.
Tot astfel, pe plan metodic este important legtura dintre contabilitate i tiinele
tehnologice. A realiza o bun urmrire a activitii economice, nseamn printre multe altele i
cunoaterea n amnunt a tehnologiei de fabricaie, numai astfel urmrirea activitii economice se
poate face cu fdelitate. n continuare mai remarcm legturile pe plan metodic dintre contabilitate i
matematic. Pentru economiti este esenial pregtirea matematic. Apoi legtura dintre
contabilitate i tiina statistic, legturile cu informatica i cibernetica i, desigur, sunt legturi i
cu o serie de alte tiine.

3.2 Documentele de eviden economic - mijloc de refectare a operaiilor economice ce
formeaz obiect al contabilitii

3.2.1 Noiunea, importana, felurile i regulile de ntocmire a documentelor
Una dintre caracteristicile importante ale contabilitii const n faptul c aceasta este
"documentat". Aceasta nseamn c orice operaie economic, nainte de a f nregistrat n
contabilitate, trebuie s fe consemnat n documente de eviden economic anume concepute,
pentru fecare fel de operaie economic. Deci documentele de eviden sunt acte scrise n care
se consemneaz fenomenele i procesele economice care se produc n uniti . Din punct de
vedere metodic, ele sunt procedee metodice comune pentru mai multe tiine economice, aceasta
deoarece documentele se ntocmesc i se folosesc nu numai n contabilitate, ci i n alte forme de
eviden economic. Tot documente de eviden se consider a f i actele ocazionate de exercitarea
funciei organizatorice i administrative, n ntreprinderi, organizaii economice, instituii etc. Este
deosebit de important ca documentele s fe ntocmite n cel mai scurt timp dup producerea
fenomenului sau a activitii economice, astfel nct nsi contabilitatea s-i realizeze funcia de
refectare exact i operativ a activitii desfurate.
Documentele de eviden economic au o importan deosebit n general i pentru
contabilitate n special, din mai multe motive astfel:
- documentele au o importan "informaional", aceasta nseamn c prin i din documente,
cei interesai pot cunoate cantitatea i calitatea activitii desfurate. Aceasta este deosebit de
important pentru activitatea de conducere, pentru analize curente i pentru fundamentarea unor
decizii curente. Este necesar a se preciza faptul c informarea direct din documente are un caracter
oarecum limitat, deoarece documentele sunt numeroase i limitate la operaia descris n ele.
Documentele i sporesc valoarea informativ n msura n care sunt centralizate, grupate,
sistematizate n cadrul diferitelor forme de eviden economic, n primul rnd n contabilitate.
- importana documentelor de eviden economic mai rezult i din aceea c ele sunt
purttorii informaiilor, deci suport legal pentru nregistrrile efectuate n evidena economic.
Aceasta nseamn totodat i faptul c documentele find ntocmite de persoane autorizate, cei ce au
sarcini de serviciu s le ntocmeasc, atrage rspunderea persoanei care le-a ntocmit pentru
consecinele activitilor declanate pe baza lor.
- importana documentelor de eviden economic, mai const i n valoarea lor juridic.
Agenii economici au personalitate juridic, deci au dreptul de a ntreine relaii legale cu ali ageni
economici sau cu persoane fzice. Aceste relaii juridice se constituie pe baza unor documente de
eviden economic n care se prevd drepturile i obligaiile prilor. n acelai timp, importana
juridic a documentelor mai const n faptul c ele constituie "probe n justiie" pe baza lor se
fundamenteaz hotrri ale instanelor judectoreti. Deci pe baz de documente de eviden
economic, agenii economici, ca i persoanele fzice i dovedesc drepturile n faa instanei
judectoreti i tot pe baz de documente se apr n faa instanei pentru acuzele ce i se aduc.
21
- importana documentelor de eviden economic mai const n faptul c ele constituie o
legtur ntre diferitele forme de eviden economic. Aceasta nseamn c informaiile cuprinse n
documentele de eviden economic sunt preluate pentru nregistrare i prelucrare de mai multe
forme ale evidenei economice.
- importana documentelor de eviden economic mai const n folosirea lor frecvent n
activitatea de control fnanciar i de gestiune, att de organele specializate din cadrul unitii, ct i
de cele din afara lor. Orice activitate economic poate f verifcat, controlat n primul rnd pe baza
documentelor de eviden economic. Aa se controleaz legalitatea activitii economice i efciena
ei.
Pentru a-i realiza scopul pentru care au fost concepute, documentele de evidena economic
au o anumit structur, adic din coninutul lor nu trebuie s lipseasc anumite date i informaii,
astfel:
- "antetul" nseamn denumirea i adresa unitii patrimoniale care a ntocmit documentul.
Acesta se nscrie de regul n colul din stnga sus al documentului, iar dac documentul este
ntocmit de o secie sau de un atelier din cadrul unitii, se nscrie n antet i numele acestuia.
- denumirea documentului este de asemenea un important element structural al acestuia,
care se nscrie de regul la mijlocul acestuia n partea de sus, exemplu "Factur", "Bon de consum",
"Chitan" etc.
- n structura documentului este necesar precizarea denumirii agentului economic
"partener" sau eventual a persoanei fzice, care a participat la desfurarea operaiei economice.
- n continuare, n structura documentului trebuie s se nscrie coninutul operaiei pentru
care a fost ntocmit documentul i desigur exprimarea valoric a acesteia. Pe lng exprimarea
valoric a acesteia, uneori se nscrie i exprimarea ei ntr-un alt etalon, de regul cel natural.
- n partea de jos a documentului, trebuie s existe semntura persoanei care l-a ntocmit,
semntura persoanei care a controlat sau a unuia dintre conductorii unitii. Tot pe document,
mai trebuie trecut i numrul de nregistrare care i-a fost dat acestuia la registratur.
n afara acestor elemente cu caracter general, unele documente mai cuprind i alte date,
precizri necesare cum ar f numrul comenzii la care se refer, numrul contractului etc.
Documentele de eviden economic trebuiesc ntocmite clar i precis. Pentru aceasta
trebuiesc respectate unele reguli de ntocmire a documentelor elaborate de Ministerul Finanelor.
Astfel, documentele de eviden economic se completeaz cu pix negru sau albastru, cu cerneal de
aceeai culoare sau la maina de scris. Nu este permis completarea lor cu creion negru. Cnd se
ntocmesc documentele de eviden economic n mai multe exemplare este necesar ca pe fecare s
existe acelai text i s se precizeze n text numrul de exemplare n care a fost ntocmit.
n general, la ntocmirea documentelor de eviden economic nu trebuie s se greeasc.
Dac totui s-a greit la unele documente, se poate folosi aa zisul "ters contabil". Aceasta
nseamn c, textul sau suma greit se taie cu o linie, ns astfel nct s se poat citi suma sau
textul care a fost tiat. Se scrie apoi textul sau suma corect deasupra, de regul cu rou, i n
dreptul corecturii, la marginea rndului, se face precizarea corectat de mine i semneaz cel care a
corectat. Sunt ns unele documente care nu admit nici mcar o asemenea corectur. este vorba
despre documentele de cas i cele de banc i altele.
Pentru a uura completarea i utilizarea documentelor de eviden economic, n ara
noastr i n alte multe ri ale lumii, s-a trecut la tipizarea acestora. Prin tipizare se nelege
stabilirea unor formulare de documente unitare, pentru fecare tip de operaie n parte. n cadrul
acestei aciuni s-au stabilit unele date cu privire la document cum ar f: forma, mrimea, textul scris
invariabil i spaiile libere pentru textul variabil. n perioada actual, multe documente se
retipizeaz n scopul mbuntirii coninutului lor, aa cum este "Factura" pentru a evidenia clar
"Taxa pe valoarea adugat" dar i pentru a se regndi rndurile i coloanele, pentru a se uura
prelucrarea lor folosind tehnica modern de calcul.
Unele documente tipizate au un caracter comun, n sensul c le gsim folosite de toi agenii
economici, din toate ramurile. Pentru identifcare, acestea au i un simbol cifric sau cod cum se mai
cheam el. De exemplu "Bonul de consum" are cod 7 - 16 etc. Alte documente tipizate sunt specifce
numai anumitor ramuri sau subramuri, acestea naintea simbolului cifric au i o liter care
22
precizeaz ramura creia aparine. Aa de exemplu, prezena literei "A" scris naintea codului,
semnifc existena unui document din industria extractiv, dup cum prezena literei "B" indic un
document ce aparine industriei prelucrtoare etc.
n practica economic a unitilor patrimoniale se folosesc destul de multe documente, motiv
pentru care vom prezenta unele clasifcri ale lor astfel:
a - din punct de vedere al activitilor economice pentru care au fost concepute i care se
refect n ele exist:
- documente economice privind mijloacele fxe cum ar f fa mijlocului fx, bonul de
micare etc.
- documente privind stocuri i produse cum sunt bonul individual de consum, fa
limit de consum etc.
- documente privind salariile, printre care tatul de salarii, lista pentru avansul
chenzinal etc.
- documente privind mijloacele bneti, printre care chitanele, extrasul de cont etc.
- documente privind micarea produselor, cum ar f nota de predare, transfer,
restituire, dispoziia de livrare etc.
- documente de contabilitate ca de exemplu nota de contabilitate, jurnalele, fele de
cont etc.
- documente ce cuprind decizii ale organelor de conducere i care precizeaz modul
cum trebuie acionat n diferite situaii.
b - din punct de vedere al funciei pe care o ndeplinesc, documentele pot f:
- documente de dispoziie, sunt acelea prin care se transmit ordine, decizii de ctre
organele de conducere spre cele de execuie, prin care se cere executarea unor aciuni. Aa de
exemplu "Comanda" sau "Dispoziia de livrare" etc.
- documente justifcative sunt acelea care se folosesc pentru a justifca executarea
unor activiti. Aa de exemplu chitana justifc ncasarea unor sume de bani, tatul de salarii
justifc plata salariilor etc.
- documente mixte sunt acelea care ndeplinesc n acelai timp i funcia de dispoziie
i pe cea justifcativ. De exemplu "Bonul de consum de materiale" este n acelai timp un document
de dispoziie, adic un ordin dat magazionerului de a elibera din magazie anumite cantiti de
materiale, dar n acelai timp este i o justifcare pentru gestiunea magazionerului.
c - din punct de vedere al locului unde se ntocmesc documentele, acestea pot f interne i
externe. Cele ce se numesc "interne" se ntocmesc n unitate pentru ali ageni economici sau pentru
alte compartimente din aceeai unitate. Documentele aa zise "externe" sunt acele documente care
se ntocmesc de ctre ali ageni economici, bnci sau persoane fzice, sunt transmise unitii de
referin. De exemplu, facturile trimise de furnizori pentru materiile prime sau materialele
consumabile cumprate de la acetia.
d - documentele se mai clasifc din punct de vedere al numrului de operaii ce le cuprind
n documente ce cuprind o singur operaie economic i documente centralizatoare. Primele, cum
ar f bonul de consum individual, cuprinde cantitatea de materie prim ce trebuie eliberat pentru
executarea unei anumite comenzi sau pentru execuia unui singur produs. Sunt ns uniti, la care
zilnic se ntocmesc zeci de astfel de documente. nregistrarea fecruia, separat ar consuma un mare
volum de munc. Din acest motiv, mai multe documente de acelai fel se centralizeaz ntr-un
document "centralizator" care se va nregistra o singur dat. e - din punct de vedere al
importanei informaiilor ce le cuprind documentele se mai categorisesc n documente comune i
documente cu "regim special". Documentele comune sunt documentele obinuite, care se folosesc
de agenii economici n diferite compartimente, fr a exista vreo restricie n ce privete gestionarea
lor. Desigur c dup ce au fost ntocmite, se organizeaz o micare i gestiune caracteristic.
Documentele aa zise "cu regim special" sunt ns documente care se folosesc n operaii deosebite,
oricum folosirea lor implic operaii de mare rspundere i din aceast cauz ele trebuiesc
gestionate separat. Sunt documente care ajunse pe mna unor oameni cu intenii rele, pot f folosite
pentru a produce pagube mari i pentru acestea se manifest o grij anume. Aa de exemplu
"Chitanierele" sau "Ordine de plat" sau "Registrul de cas" etc. Aceste documente sunt gestionate
separat de o anumit persoan desemnat, ntr-un loc separat i cu o eviden separat. Ele se
23
elibereaz pentru folosire sub semntur i dac s-a greit la ntocmirea lor se restituie tot cu
semntur i se distrug n faa unei comisii.

3.2.2 Verifcarea, circulaia i pstrarea documentelor
Documentele de eviden economic, sunt purttoare a unor importante cantiti de
informaii necesare pentru fundamentarea deciziilor, pentru analiz, control etc. Din acest motiv
este normal grija pentru asigurarea exactitii datelor ce le cuprind i deci preocuparea ca dup
ntocmire ele s fe atent verifcate, chiar nainte de a f trimise n fuxul informaional, deci nainte
ca pe baza lor s fe declanate activiti, sau s fe nregistrate n evidena economic. Indiferent de
modalitatea de ntocmire a documentelor, manual, mecanizat sau chiar cu tehnic automat exist
posibilitatea de a se grei, cu consecine uneori grave. Aceasta face oportun verifcarea
documentelor, ceea ce se realizeaz din trei puncte de vedere: verifcare de form, verifcare cifric i
verifcare de fond.
Verifcarea de form a documentelor se refer la modul cum a fost ntocmit documentul i
anume: se verifc dac s-a folosit documentul tipizat pentru operaia ce o cuprinde, dac au fost
completate toate rndurile i coloanele, iar dac au fost spaii ce nu puteau f completate, ele
trebuiesc barate, pentru a nu se completa ulterior. Se verifc dac au fost semnate de ctre
persoanele care au sarcina de serviciu de a le ntocmi i verifca, dac nu conin tersturi sau
corecturi nereglementare etc. Verifcarea de form este efectuat de regul de persoana care
semneaz pentru control i depune a doua semntur pe document, dar greeli n acest fel se
sesizeaz i de alte persoane care ajung s cunoasc documentul i trebuie s acioneze pe baza lui.
Verifcarea cifric (aritmetic) cum se mai numete ea, const n verifcarea calculelor
cuprinse n document. Multe documente de eviden economic cuprind n coninutul lor o seam
de determinri cantitative i valorice, care trebuie s fe corecte din punct de vedere matematic. Fr
aceast exactitate, este posibil ca s fe afectat patrimoniul unitii care a ntocmit documentul sau
a celei partenere. Tot n categoria de verifcare cifric, mai intr i exactitatea preurilor sau a
tarifelor folosite, exactitatea adausurilor sau rabatului utilizat, a transformrilor cantitative sau de
alt natur.
Verifcarea de fond este cea mai important form de verifcare, efectuat de persoane cu o
bun pregtire profesional, buni cunosctori ai legislaiei i buni cunosctori ai activitii unitii
patrimoniale. n general, verifcarea de fond depete sfera de cuprindere a documentului i se
extinde asupra operaiei descrise n document. Cel ce efectueaz verifcarea de fond, are n vedere
urmtoarele:
- verifcarea realitii operaiei economice, deci dac operaia descris n document a avut loc
cu adevrat sau este un document fals.
- verifcarea legalitii operaiei n raport de legislaia economic, actele normative elaborate
la nivel naional sau departamental, instruciuni sau chiar hotrri ale consiliului de administraie.
- verifcarea necesitii, n raport de interesele activitii economice a agentului economic.
- verifcarea oportunitii, deci dac operaia descris n document a fost efectuat la
momentul potrivit.
- verifcarea efcienei operaiei cuprins n document, aceasta nseamn a se aprecia dac
operaia desfurat are ca efect creterea efcienei sau dimpotriv produce pierderi.
Verifcarea de fond se face nainte ca operaia descris s se f produs, caz n care se numete
"control fnanciar preventiv" i este un atribut al conductorului compartimentului fnanciar-contabil
sau al unui delegat al acestuia. Tot verifcarea de fond se mai face i ulterior producerii operaiei
economice, caz n care se numete "Control post-operativ" sau verifcare ulterioar, sau "Control de
gestiune".
Circuitul sau circulaia documentelor este reprezentat de drumul parcurs de documente,
din momentul ntocmirii lor i pn ce ele se arhiveaz. Deci, dup ce documentele au fost ntocmite
i verifcate, ncep s parcurg un drum n interiorul agentului economic, uneori i n afara sa.
Fiecare document are o circulaie a sa bine determinat n raport de felul lui, de activitatea
24
economic pentru care a fost ntocmit. Circulaia documentelor, trebuie organizat n aa fel, s se
urmeze cile cele mai scurte i directe, ajungnd n cel mai scurt timp la toi cei interesai s
cunoasc coninutul lor i s acioneze pe baza lor. Buna organizare a circuitului documentelor este
o problem de baz pentru orice agent economic i n mod deosebit o sarcin a compartimentului
fnanciar-contabil unde se ntocmesc i se folosesc cele mai multe documente. Pentru aceasta se
ntocmete cte un grafc de circulaie pentru fecare document, cine i cnd le ntocmete, unde le
transmite, cine adaug informaii, cine le verifc etc. Exist elaborate i reprezentri grafce pentru
circulaia documentelor, care permit reprezentarea acestora mai sugestiv, astfel:
- crearea unui document, sau nregistrarea unor date pentru prima dat ntr-un document;
- adugarea unor date ntr-un document creat;
- arhivarea defnitiv sau distrugerea;
- scoaterea din arhiv a unui document.
O alt activitate ce se desfoar n uniti n legtur cu documentele este clasarea lor.
Clasarea este operaia de ordonare a documentelor, dup criterii bine stabilite, astfel nct ele s
poat f ulterior uor de gsit i folosit. Este deci esenial, pentru o bun clasare, gsirea i folosirea
unor criterii valoroase. Dintre criteriile cele mai folosite pentru clasarea documentelor este cel
referitor la coninutul economic al operaiilor nscrise n document. Astfel se formeaz grupe de
documente de exemplu privitor la mijloacele fxe, la mijloacele bneti, la decontri, documentele
privind salariile etc. n cadrul fecrei grupe documentele se claseaz apoi cronologic. Se mai
folosesc de ctre unii ageni economici i alte criterii de clasare cum ar f clasarea documentelor pe
"parteneri", adic ageni economici cu care se efectueaz operaii economice. Clasarea documentelor
pe criterii geografce, respectiv documentele ntocmite cu partenerii dintr-o anumit zon geografc
etc.
Pstrarea documentelor este i aceasta o lucrare important ce se execut n legtur cu
documentele de eviden economic. Documentele, dup ce i-au jucat rolul i au fost folosite de
persoanele n cauz, se pstreaz provizoriu n arhiva compartimentului care le-a folosit. Unele se
arhiveaz provizoriu la compartimentul de contabilitate, altele la compartimentul fnanciar etc.
Documentele se pstreaz n arhiva compartimentelor, pe o perioad, de regul de un an. Dup
aceast perioad se arhiveaz defnitiv n arhiva agentului economic. Fiecare unitate patrimonial
trebuie s-i organizeze o arhiv, un spaiu anume rezervat pentru pstrarea documentelor.
Organizarea arhivei este o obligaie a conducerii administrative i a celei fnanciar-contabile. Exist o
serie de reguli n ceea ce privete organizarea arhivei, reguli stabilite de Ministerul Finanelor. Astfel,
ncperea destinat pentru arhiv, trebuie s aib msuri suplimentare de siguran, respectiv
ferestre prevzute cu grilaje, tot astfel ncperea ferit de umezeal sau alte posibiliti care pot
duce la degradarea documentelor, trebuie ncadrat un arhivar cu pregtire corespunztoare.
Documentele depuse n arhiva unitii sunt i acolo clasate folosind criterii de clasare care s
permit ordonarea lor i rapida lor identifcare la nevoie. La arhiva unitii, arhivarul organizeaz o
eviden clar a documentelor intrate i a celor ieite, care trebuie inut la zi. n registrele
respective, se nscrie denumirea documentului arhivat, data intrrii i ncperea, raftul, codul care
se gsete n acelai timp i pe raftul respectiv.
Documentele depuse se pot consulta la sediul arhivei dar aceasta numai cu aprobarea
conductorului unitii. n principiu, nu se pot scoate documente din arhiv dect n cazuri cu
totul speciale, cnd acestea se folosesc ca probe pentru dovedirea unor fapte n justiie. n acest caz,
la locul documentului scos din arhiv, se las un proces-verbal, n care se specifc ce document a
fost scos din arhiv, cine i pentru ct timp l-a scos din arhiv.
n cazul n care se pierd totui documente de arhiv, este necesar ca acestea s fe
reconstituite de aceleai persoane care le-au ntocmit i prima dat.
Documentele sunt pstrate n arhiv un timp limitat, un numr de ani care difer n raport
de felul documentelor. Unele documente se pstreaz 10 ani, altele 20 de ani, sau alt termen stabilit
de organele de sintez ale rii. Cnd expir acest termen, documentele se scot din arhiv i se
distrug sau mai frecvent se predau agenilor economici care colecteaz materiale recuperabile i
refolosibile. Unele documente care pot avea importan deosebit, eventual istoric, se predau
arhivelor statului, astfel de arhive exist organizate n toate reedinele de jude.
25

3.3 Bilanul contabil - Instrument de sistematizare a informaiei contabile

3.3.1 Bilanul contabil - procedeu metodic specifc contabilitii. Coninutul economic i
juridic al bilanului
Contabilitatea este singura form a evidenei economice care refect ntreaga activitate
economic a unitilor patrimoniale. Ea realizeaz acest lucru, nu ca un scop n sine, ci pentru a
asigura informaiile necesare fundamentrii deciziilor de conducere economic, pentru a asigura
gestiunea patrimonial i pentru a se cunoate rezultatele activitii economice. Mult vreme,
secole n ir, informaia contabil a deservit cu succes aceste eluri, s-a impus ca find necesar, a
fost folosit i de comerciani i de bancheri i de administraia localitilor. Pe o anumit treapt
ns, a dezvoltrii economico-sociale, activitatea economic s-a amplifcat n mod deosebit i
corespunztor s-a amplifcat informaia contabil. Au aprut mari ntreprinderi industriale, s-a
dezvoltat transportul maritim apoi cel feroviar, au aprut ramuri noi folosind unele cercetri
tiinifce n domeniul fzicii i al chimiei etc.
Creterea cantitii i diversitii informaiei contabile, legat de progresul economic
mondial, a ngreunat folosirea ei n conducerea activitilor economice. Informaia contabil, acum
numeroas i diversifcat, nu putea f folosit cu uurin de conductori. n aceste condiii s-a
simit nevoia unor msuri de sistematizare i generalizare a informaiei contabile, aceasta ducnd la
uurarea folosirii ei. Aa se face c, din necesiti practice, dar i prin contribuia a numeroi
reprezentani ai gndirii contabile, contabilitatea i-a creat o serie de posibiliti de sistematizare i
generalizare a informaiei sale, dintre care cea mai important lucrare a primit numele de BILAN.
Expresia de bilan, provine de la cuvintele latineti "bi" i "lanx", care nseamn balan cu
dou talere egale. Aa i arat bilanul din punct de vedere grafc ca o balan cu dou brae egale,
sau poate mai plastic are forma literei T. Are dou brae egale deoarece bilanul concretizeaz
principiul dublei reprezentri a patrimoniului unitilor, care la rndul su st la baza ntregii
contabiliti. Principiul dublei reprezentri a patrimoniului, ceea ce nseamn c n bilan se af
nscris patrimoniul dar privit din dou puncte de vedere. Pe de o parte este privit din punct de
vedere al formei sale concrete i astfel privit patrimoniul mbrac forma de active imobilizate i active
circulante. Pe de alt parte, acelai patrimoniu este privit n bilan din punct de vedere al
provenienei i astfel privit, patrimoniu mbrac forma de surse patrimoniale.
Rezult faptul c bilanul este un procedeu metodic specifc numai contabilitii, ntocmit pe
baza principiului dublei reprezentri a patrimoniului, care sistematizeaz i generalizeaz informaia
contabil. El este o ampl lucrare de sintez, de fapt o oglind a patrimoniului existent la un
moment dat. Datorit faptului c este o lucrare care necesit un mare volum de munc, nu se poate
ntocmi bilan prea des. Pn n anul 1997, la noi n ar agenii economici erau obligai s
ntocmeasc bilan trimestrial, dar ncepnd din acel an organul coordonator al contabilitii a
hotrt ca agenii economici s ntocmeasc bilan, numai la ncheierea exerciiului gestionar,
respectiv la sfrit de an. Totui, i la ncheierea primului semestru, deci la 30 iunie agenii
economici sunt obligai s ntocmeasc o lucrare ampl de sintez, care se numete "Situaia
patrimoniului" i care are aceeai structur ca i bilanul.
Bilanul, ca i Situaia patrimoniului se ntocmesc de unitile patrimoniale pe formulare
specifc tipizate de Ministerul Finanelor, pe care agenii economici ce cumpr de la Direcia
General a Finanelor Publice i tot de acolo, se cumpr i instruciunile pentru ntocmirea
bilanului, ntocmite de acelai minister, n care se precizeaz cum trebuie completat, fecare rnd i
fecare coloan.
Cu timpul, cele dou pri ale bilanului au cptat i denumiri proprii, caracteristice.
Astfel, partea stng a bilanului a cptat denumirea de ACTIV. n aceast parte se af
patrimoniul unitii din punct de vedere al formei sale concrete, respectiv n activ se gsesc activele
imobilizate i activele circulante. Denumirea de activ, dat prii din stnga bilanului nu este
ntmpltoare, ci este dat de o principal caracteristic ce o au componentele sale, respectiv ele
sunt deosebit de active, n sensul c se af ntr-o continu micare dintr-o stare fzic de existen
26
n alta. Astfel de exemplu activele bneti se consum cumprnd materie prim, acestea se
consum devenind produse fnite i ele se vnd transformndu-se din nou n bani.
Partea dreapt a bilanului, cu timpul a cptat denumirea de pasiv, unde se gsete tot
patrimoniul, dar privit din punct de vedere al provenienei, deci n pasiv gsim sursele
patrimoniale.
Denumirea de pasiv dat prii din dreapta bilanului, nici ea nu este ntmpltoare, ci
provine de la o caracteristic principal ce o au componentele sale, i anume tendina lor relativ
static, respectiv i ele se modifc n timp, dar mult mai lent dect se petrec faptele n activ.
n activitatea practic de civa ani, bilanul nu mai are grafc, forma asemntoare unei
balane cu dou laturi, ci are form de tabel n care cele dou pri se succed. Aceasta ns nu
schimb cu nimic esena fenomenului, iar noi n demonstraiile noastre vom pstra forma
bilanului asemntoare unei balane cu dou laturi care este mai sugestiv din punct de vedere
didactic, pentru cei ce doresc s nvee contabilitate, aa cum sunt studenii. n aceste condiii, o
form grafc a bilanului este:


B I L A N U L .........
ACTIV ncheiat la data de ............ PASIV
ACTIVE PATRIMONIALE


SURSE PATRIMONIALE
TOTAL ACTIV TOTAL PASIV
n titlu, dup cuvntul bilan se scrie numele unitii patrimoniale al crei patrimoniu este
prezentat n bilan, deoarece nu poate exista un bilan general, ci fecare unitate i are bilanul su,
dup cum i are patrimoniul su. Se mai scrie n titlu i anul pentru care se ntocmete bilan. }i
situaia patrimoniului ntocmit de agenii economici la sfrit de semestru, are tot dou pri, care
se numesc tot activ i pasiv i se ntocmete pe formulare tipizate i pe baza instruciunilor special
elaborate.
n bilan, patrimoniul unitii este prezentat sistematic pe trei trepte astfel:
- pe treapta I de sistematizare se af nsi cele dou pri ale bilanului, activul i
pasivul, este concretizarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului care st la baza ntregii
contabiliti.
- pe treapta a II-a de sistematizare, fecare din cele dou pri ale bilanului, cuprind cte
patru grupe astfel:
* pentru activ: grupa I Active imobilizate
grupa II Active circulante
grupa III Conturi de regularizare i asimilate
grupa IV Primele privind rambursarea obligaiilor

* pentru pasiv: grupa I Capital propriu
grupa II Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
grupa III Datorii
grupa IV Conturi de regularizare
- pe treapta a III-a de sistematizare , fecare grup att din activ ct i din pasiv cuprind
un numr de posturi bilaniere, mai multe sau mai puine, aceasta depinde de complexitatea grupei.
Deci elementul de baz al bilanului este postul bilanier , care cuprinde unul sau mai multe
elemente patrimoniale.
Bilanul cuprinde evaluate elementele patrimoniale, respectiv posturile bilaniere n dou
momente. La ncheierea exerciiului fnanciar precedent i la ncheierea exerciiului fnanciar pentru
care s-a ntocmit.
Astfel conceput, bilanul are n primul rnd o importan economic n sensul c fecare
post bilanier conine informaii despre un element patrimonial de care agentul economic are nevoie
27
pentru a-i desfura activitatea n bune condiii. Orice activ imobilizat sau circulant, orice surs,
orice proces economic, fe c are forma de cheltuieli sau forma de venituri, satisfac anumite
necesiti economice ale unitii patrimoniale, creeaz condiiile necesare pentru ca agentul
economic s participe la activiti din sfera produciei i cea a circulaiei.
Este de remarcat n acelai timp i importana juridic a bilanului corespunztor
personalitii juridice pe care unitatea patrimonial o are. Aa de exemplu n activ sunt elemente
patrimoniale, respectiv posturi bilaniere ce exprim relaii juridice, contractuale cu ali ageni
economici sau chiar cu persoane fzice. Aa de exemplu, postul bilanier "Clieni" sau postul
bilanier "Debitori diveri" sau postul bilanier "Decontri cu asociaii privind capitalul", au fost date
doar cteva exemple de posturi bilaniere cu proeminent valoare juridic. n ceea ce privete pasivul
bilanului, toate posturile bilaniere au importan juridic, exprimnd relaii de acest fel. Aa de
exemplu postul bilanier "Capital social", la fel postul bilanier "Furnizori", postul bilanier "Personal -
remuneraii datorate" sau "Dividende de plat". Evident c ntre importana economic a bilanului i
cea juridic exist relaii de intercondiionare, n care principal este importana economic. Aceasta
nseamn c nu poate exista importan juridic fr importan economic, pe cnd invers este
posibil ca unele posturi bilaniere cu importan economic s nu aib n acelai timp i importan
juridic.
Bilanul nu cuprinde numai situaia patrimonial la un moment dat, ci el are i importana
de a oglindi rezultatele fnanciare fnale prin prezena la bilan, ca post bilanier distinct elementul
patrimonial "Proft i pierdere". Acest post bilanier se gsete totdeauna n pasivul bilanului.
Bilanul este considerat ca o contabilitate privit ca o stare pe loc. El se ntocmete pe baza
celorlalte informaii contabile. n aceste condiii, pentru ca un bilan s fe calitativ superior, trebuie
ca nsi contabilitatea s fe organizat i realizat la un nivel superior. n conformitate cu legislaia
fnanciar-contabil, toate unitile patrimoniale, inclusiv instituiile trebuie s ntocmeasc bilan i
s-l prezinte la termen, ctre Direcia General Judeean a Finanelor Publice. de regul 1
februarie a anului urmtor.
Pe baza celor prezentate despre bilan, se pot trage unele concluzii mai importante astfel:
a - bilanul este un tablou ce refect n expresie valoric i ntr-o form sistematizat,
situaia patrimoniului agenilor economici, la un moment dat, precum i rezultatele fnanciare fnale
obinute de acetia;
b - sistematizarea informaiei contabile n bilan se face n trepte i duce la obinerea unor
indici i indicatori din ce n ce mai sintetici, cu valoare sporit pentru fundamentarea deciziilor de
conducere economic;
c - ntre activul i pasivul bilanului, trebuie s existe o deplin egalitate, numit egalitate
bilanier. Aceasta deoarece la baza ntocmirii bilanului st principiul dublei reprezentri a
patrimoniului ceea ce face ca orice post bilanier din activ s aib o surs de provenien n pasiv,
dup cum oricrei surse prezente n pasivul bilanului s-i corespund un activ patrimonial,
prezent n partea stng a bilanului.


3.3.2 Modifcrile provocate de operaiile economice asupra bilanului
Bilanul refect situaia patrimonial la un moment dat, dar activitatea desfurat de
unitile patrimoniale este ampl, de cele mai multe ori zilnic se organizeaz multe activiti n
domeniul aprovizionrii, al produciei, al desfacerii etc. Fiecare dintre activiti afecteaz aa cum s-
a artat cel puin de dou ori patrimoniul, ceea ce nseamn c ele afecteaz cel puin dou posturi
bilaniere. Deci, operaiile economice afecteaz bilanul i pentru a demonstra modul cum operaiile
economice afecteaz bilanul, vom lua ca baz un bilan simplifcat cu puine posturi bilaniere, dar
sufciente pentru a putea s demonstrm astfel:

28
B I L A N U L .........
Activ ncheiat la data de ... Pasiv
I. Active imobilizate

I. Capitaluri proprii

- Mijloace fxe 110.000.000 - Capital social 100.000.000
II. Active
circulante
II Provizioane
pentru riscuri i
cheltuieli

- Materii prime 10.000.000 III Datorii
- Clieni 30.000.000 - Furnizori 40.000.000
- Conturi la bnci
n lei
50.000.000 - Alte impozite
taxe i
vrsminte
10.000.000
- Casa n lei 3.000.000 - Dividende de
plat
20.000.000
IIIConturi de
regularizare i
asimilate
Credite bancare
pe termen scurt
33.000.000
- IV Prime privind
rambursarea
obligaiilor
IV Conturi de
regularizare i
asimilate

TOTAL ACTIV 203.000.000 TOTAL PASIV 203.000.000

Modifcrile provocate de operaiile economice asupra bilanului sunt extrem de diverse,
deoarece divers este i patrimoniul agenilor economici ca i activitile desfurate care trebuiesc
nregistrate n contabilitate. Cu toat diversitatea acestora, efectul operaiilor economice asupra
bilanului, se poate prezenta sistematizat n patru modifcri bilaniere posibile astfel:
Primul tip de modifcare se poate numi modifcare de structur n activ i este
determinat de acele operaii economice care afecteaz numai partea stng a bilanului, respectiv
activul. Aceste operaii determin creterea unui post bilanier din activ cu o anumit valoare, i
concomitent scade un alt post bilanier tot din activ cu aceeai valoare, astfel nct nu este afectat
egalitatea bilanier i nici nivelul acesteia. Aceast modifcare bilanier poate f reprezentat prin
relaia:

A + x - x = P
Pentru exemplifcare, presupunem c unitatea patrimonial ncaseaz de la clieni suma de
10.000.000 lei. Operaia va afecta n sensul creterii postul bilanier "Conturi la bnci n lei"
concomitent scade cu aceeai sum postul de bilanier "Clieni". Deoarece ambele posturi bilaniere
sunt n activ, aceast operaie economic va genera o modifcare de structur n activ n care:
+ x este postul bilanier "Conturi la bnci n lei" care crete cu suma de 10.000.000 lei.
- x este postul bilanier "Clieni" care scade cu suma de 10.000.000 lei.
Operaia nu afecteaz egalitatea bilanier, nici nu s-ar putea acest lucru, i nici nivelul
egalitii bilaniere, egalitate ntre activ i pasiv continu s va realiza n exemplul nostru la nivelul
sumei de 203.000.000 lei. Dac ns am ntocmi un nou bilan n urma acestei operaii, acesta va
arta la fel cu bilanul iniial, numai c n acel nou bilan postul bilanier "Conturi la bnci n lei" va
avea nu 50.000.000 lei ct era nainte, ci 60.000.000 lei. n acelai timp postul bilanier "Clieni" va
avea nu 30.000.000 lei ct era nainte, ci numai 20.000.000 lei.
Cel de al doilea tip de modifcare , se poate numi modifcarea de structur n pasiv i este
determinat de acele operaii economice care afecteaz numai partea dreapt a bilanului, respectiv
pasivul. Aceste operaii determin creterea unui post bilanier din pasiv cu o anumit valoare i
concomitent scade un alt post bilanier tot din pasiv cu aceeai valoare, astfel nct s nu fe
efectuat egalitatea bilanier. Aceast modifcare bilanier se poate reprezenta prin relaia:
29

A = P + x - x

Pentru exemplifcare, presupunem c unitatea patrimonial i achit o obligaie fa de
furnizori n valoare de 20.000.000 lei, cu un credit pe termen scurt luat de la banc. Operaia va
afecta postul bilanier "Furnizori" n sensul scderii, dac achitm evident c scade obligaia fa de
furnizori. Dar, dac pentru aceasta obine un credit pe termen scurt de la banc, va crete obligaia
numit "Credite bancare pe termen scurt" cu aceeai sum, respectiv 20.000.000 lei. Deoarece
ambele posturi bilaniere sunt de pasiv, aceast operaie economic va genera o modifcare de
structur n pasiv n care:
+ x este postul bilanier "Credite bancare pe termen scurt".
- x este postul bilanier "Furnizori".
Operaia economic nu afecteaz egalitatea bilanier i nici nivelul egalitii bilaniere,
egalitatea dintre activ i pasiv se va realiza la acelai nivel ca i n bilanul nostru iniial, adic la
nivelul de 203.000.000 lei. Dac s-ar ntocmi un nou bilan n urma acestei operaii, el va arta ca i
cel iniial, cu doar dou modifcri. Postul bilanier "Credite bancare pe termen scurt", va avea nu
valoarea de 33.000.000 lei, ci valoarea de 53.000.000 lei, iar postul bilanier "Furnizori" va avea nu
valoarea de 40.000.000 lei, ci numai de 20.000.000 lei.
Cel de al treilea tip de modifcare, se poate numi modifcare de volum n sensul
creterii i este determinat de operaii economice care afecteaz ambele pri ale bilanului, att
activul ct i pasivul n sensul creterii. Aceasta nseamn c n urma acestor operaii economice,
crete un post bilanier din activ cu o anumit valoare i concomitent crete i un post bilanier din
pasiv, cu aceeai valoare. Nici de data aceasta operaia nu afecteaz egalitatea bilanier, dar
afecteaz nivelul egalitii care crete cu valoarea operaiei economice nregistrate.
Aceast modifcare bilanier poate f reprezentat prin relaia:
A + x = P + x
Pentru exemplifcare presupunem c unitatea patrimonial primete de la furnizori materie
prim n valoare de 50.000.000 lei. Operaia economic va afecta n sensul creterii postul bilanier
din activ "Materii prime" cu valoarea de 50.000.000 lei, n acelai timp crete cu aceeai valoare i
postul bilanier "Furnizori" (deocamdat facem abstracie de taxa pentru valoarea adugat
deductibil). Reiese c operaia face s creasc ambele pri ale bilanului genernd o modifcare de
volum n sensul creterii n care:
+ x din activ este postul bilanier "Materii prime".
- x din pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Deoarece cresc ambele pri ale bilanului cu aceeai sum, respectiv 50.000.000 lei este
fresc c nu este afectat egalitatea bilanier, dar crete nivelul acesteia, egalitatea se va realiza la
un nivel superior cu valoarea operaiei economice nregistrat, n cazul nostru la nivelul sumei de
253.000.000 lei. Dac s-ar ntocmi un nou bilan, dup aceast operaie economic, el ar arta la fel
cu bilanul nostru iniial, doar cu dou modifcri. n activ, postul de bilanier "Materii prime" va
avea nu suma de 10.000.000 lei, ci 60.000.0000 lei, iar n pasiv, postul bilanier "Furnizori" va avea
nu 40.000.000 lei, ci 90.000.000 lei.
Cea de a patra modifcare se poate numi modifcare de volum n sensul scderii i este
determinat de operaii economice, care afecteaz de asemenea ambele pri ale bilanului, dar n
sensul scderii. Aceasta nseamn c n urma acestora, scade un post bilanier de activ cu o
anumit valoare i concomitent scade un alt post bilanier, de pasiv cu aceeai valoare. Evident c
operaia economic nu afecteaz egalitatea bilanier dar determin scderea nivelului acesteia cu
valoarea operaiei economice nregistrat. Aceast modifcare bilanier poate f reprezentat prin
relaia:

A - x = P - x
30
Pentru exemplifcare presupunem c unitatea patrimonial achit prin virament impozitul pe
cldiri n valoare de 3.000.000 lei. Operaia va afecta postul bilanier de activ "Conturi la bnci n
lei" care scade cu suma de 3.000.000 lei i concomitent scade cu aceeai sum i postul bilanier
"Alte impozite, taxe i vrsminte" care este de pasiv. Operaia genereaz o modifcare bilanier de
volum n sensul scderii n care:
- x din activ este postul bilanier "Conturi la bnci n lei".
- x din pasiv este postul bilanier "Alte impozite, taxe i vrsminte".
Dac s-ar ntocmi un nou bilan i dup aceast operaie el va prezenta fa de bilanul
iniial doar dou modifcri, postul bilanier din activ "Conturi la bnci n lei" va avea nu 50.000.000
lei, ci numai 47.000.000 lei, iar postul bilanier de pasiv "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
scade i el cu aceeai sum, avnd nu 10.000.000 lei ca n bilanul iniial, ci numai 7.000.000 lei.
Operaia ns nu afecteaz egalitatea bilanier, ci numai nivelul acesteia, egalitatea acum se va
realiza la nivelul valorii de 200.000.000 lei.
n exemplarele luate pn acum, patrimoniul unitii a fost afectat numai de dou ori i deci
operaiile bilaniere au determinat modifcarea a numai dou posturi bilaniere. Fiecare poziie din
ecuaiile bilaniere notate de noi cu "x" au fost reprezentate de cte un singur post bilanier. Exist
ns numeroase operaii economice care efectueaz mai mult dect dou elemente patrimoniale, ca
urmare vor afecta i mai mult dect dou posturi bilaniere. }i aceste operaii economice genereaz
una din cele patru modifcri bilaniere, dar cu o condiie esenial, anume una din poziiile notate
cu "x" n oricare din ecuaiile bilaniere, trebuie s rmn singular, adic reprezentat de un
singur post bilanier, n timp ce cealalt poziie din ecuaie, notat i ea cu "x" poate f multipl, deci
format din mai multe posturi bilaniere. Evident ns c este obligatoriu s se respecte egalitatea
bilanier, din punct de vedere valoric. Aceasta nseamn, c valorile adunate ale poziiei multiple s
fe egale cu valoarea poziiei singular.
Pentru exemplifcare s presupunem c unitatea achit salariile pe luna curent n valoare
de 10.000.000 lei i ajutoarele materiale n valoare de 1.000.000 lei. Operaia afecteaz postul
bilanier "Personal - remuneraii datorate" n sensul scderii, post bilanier care se gsete n pasiv
i postul bilanier "Personal - ajutoare materiale datorate", care se af de asemenea n pasiv,
concomitent find afectat i postul bilanier "Casa n lei", care se af n activ. Deci, ecuaia
bilanier generat de aceast operaie economic este o modifcare de volum n sensul scderii de
forma:
A - x = P - x, n care:
- x din activ este postul bilanier "Casa n lei" care scade cu valoarea de 11.000.000 lei.
- x din pasiv sunt dou posturi bilaniere, i anume:
* Postul bilanier "Personal - remuneraii datorate" care scade cu valoarea de 10.000.000 lei
i:
* Postul bilanier "Personal - ajutoare materiale datorate" care scade cu valoarea de 1.000.000
lei.
Aa cum se observ, dei n activ scade un singur post bilanier, cel denumit "Casa n lei",
iar n pasiv scad dou posturi bilaniere, respectiv "Personal - remuneraii datorate" i "Personal -
ajutoare materiale datorate", din punct de vedere valoric se pstreaz egalitatea bilanier, deoarece
valoarea adunat a celor dou posturi bilaniere de pasiv, este egal cu valoarea postului bilanier de
activ.
n cazul nostru postul bilanier de activ a fost singular, pe cnd n pasiv poziia notat cu "x"
este format din dou posturi bilaniere. este posibil s fe i mai multe, dar condiia rmne,
respectarea egalitii din punct de vedere valoric. Desigur, c situaia poate s se repete cu "x" din
activ s fe multipl, iar poziia notat cu "x" din pasiv s fe reprezentat dintr-un singur post
bilanier, cu aceeai condiie, respectarea egalitii bilaniere. Nu este ns posibil ca ambele poziii
din ecuaia bilanier notate cu "x" s fe multiple. Regulile fnanciar-contabile din ara noastr i
din ntreaga Europ nu permit acest lucru, deoarece nu se mai poate exercita un control efcient, nu
se poate ti cu precizie fecare sum de unde vine i unde se duce.

31
3.4 Contul - procedeu metodic specifc contabilitii

3.4.1 Noiunea de cont, necesitatea, structura, funciile i formele de prezentare ale acestuia
Unitile patrimoniale productive, ca de altfel i instituiile, dein mijloace economice cu
ajutorul crora organizeaz numeroase operaii economice n sfera produciei i n sfera circulaiei
sau n cazul instituiilor, pentru efectuarea de activiti administrative, social-culturale etc. Aceste
operaii aa cum s-a vzut afecteaz patrimoniul agenilor economici i odat cu aceasta i bilanul
lor, determinnd modifcri, ceea ce se ncadreaz n una din cele patru tipuri prezentate. n
practica economic, orice unitate patrimonial organizeaz zilnic nu una ci mai multe chiar foarte
multe operaii economice. Pentru a se cunoate efectul acestora, ar f necesar ca dup fecare
operaie economic, s se ncheie cte un bilan, analizndu-se astfel cum este infuenat
patrimoniul, cunoscnd efectul lor economic. n activitatea practic, acest lucru nu este ns
posibil, deoarece ntocmirea bilanului, pretinde un mare consum de munc, chiar n condiiile
folosirii tehnicii moderne de calcul.
Contabilitatea are sarcina nu numai de a refecta toate activitile economice ce au loc, dar
trebuie s efectueze aceasta n mod operativ, n cel mai scurt timp dup ce acestea s-au produs.
Nici o unitate patrimonial nu-i poate permite s atepte ase luni pn ce nregistreaz operaiile
economice produse. n aceste condiii, neputndu-se ntocmi cte un bilan, la aa intervale scurte
de timp, contabilitatea se folosete de un alt procedeu metodic al su care se numete "CONT". De
altfel contul a existat i s-a folosit cu mult naintea apariiei bilanului. nsi ntemeietorul
contabilitii, acel celebru Luca Paciolo a sesizat folosirea contului i nsi denumirea de
contabilitate pe care el a dat-o acestei tiine provine de la "cont". Bilanul a aprut mai trziu, cnd
conturile s-au nmulit, cnd activitile economice s-au diversifcat, iar informaia din conturi a
trebuit s fe sistematizat i generalizat, pentru a f folosit mai uor n procesul decizional.
Contul este un procedeu metodic al contabilitii , cu ajutorul cruia se urmrete
operativ activitile economice organizate de agenii economici.
Contul este un instrument de calcul, cu ajutorul cruia se urmrete operativ, existena i
micarea fecrui element patrimonial. Etimologic, expresia de "Cont" provine de la expresia
francez "COMPTE" care nseamn "socoteal" i are ca echivalent n limba italian cuvntul "conto"
cu acelai neles.
Contul este un element de baz al contabilitii, fr de care aceasta nu poate f conceput.
Aa cum arta profesorul austriac W. Sombard, "din cont s-a nscut contabilitatea, nsi gndirea
contabil s-a constituit avnd la baz raionamentul contului".
Deci, pentru urmrirea operativ a activitilor economice, contabilitatea se folosete de
conturi, de relativ multe conturi, ea i deschide cte un cont, pentru fecare element patrimonial,
active imobilizate i circulante, surse, procese economice sub form de cheltuieli sau sub form de
venituri, provizioane etc. Va folosi spre exemplu contul "Casa n lei" pentru a urmri existena i
micarea numerarului din casierie, contul "Mijloace fxe" pentru a urmri aceste mijloace i la fel
contul "Furnizori", contul "Credite bancare pe termen scurt" etc. O unitate patrimonial deine n
general n jur de 100 de elemente, deci n contabilitate se vor utiliza n jur de 100 de conturi.
Totalitatea conturilor folosite de contabilitate n vederea nregistrrii activitilor economice poart
denumirea de sistemul conturilor.
n evoluia sa istoric, contul a mbrcat mai multe forme grafce de prezentare. n stadiile
timpurii ale contabilitii, contul se prezenta din punct de vedere grafc ca un tabel, ca o situaie
linear, n care se nirau n ordine cronologic operaiile economice care s-au desfurat, operaii
ce aveau ca efect creterea sau scderea elementului patrimonial respectiv, la sfritul fecrei zile se
stabilea existentul. Era aa numita form aritmetic a contului, care s-a folosit mult timp i se mai
folosete nc i astzi, desigur c ntr-o mic msur. S urmrim spre exemplifcare contul "Materii
prime" n care se nregistreaz existena i micrile ce au loc la acest element patrimonial.

Contul "Materii prime"
Data Explicaia Sume
32
1.01.1998 Existent n depozite 1.000.000 lei
2.01.1998 Intrat pe baza facturii nr. ... 5.000.000 lei
2.01.1998 Consumat pe baza bonului de
consum
2.000.000 lei
2.01.1998 Existent la fnele zilei 4.000.000 lei

Urmeaz operaiile de intrri i de ieiri pentru ziua de 3.01.1998, la fnele creia se
stabilete din nou existentul i astfel zi de zi. Forma aritmetic a contului este desigur complet,
deoarece permite nregistrarea tuturor operaiilor economice, este i exact, determinrile se fac
dup reguli matematice, este i sistematic, deoarece nregistrrile se fac cronologic, deci o serie de
merite reale, prin care se i explic utilizarea sa pe o perioad aa de ndelungat. Pe o anumit
treapt ns a dezvoltrii economice, cnd operaiile efectuate de ctre orice agent economic s-au
nmulit, forma aritmetic a contului s-a dovedit ns insufcient, datorit mai ales lipsei de
sistematizare datorit greutilor ntmpinate n analiza activitilor desfurate. n micul nostru
exemplu, analiza economic poate avea loc cu uurin, are loc doar o cretere i scdere i rapid se
poate constata ct a mai rmas, dac mai este nevoie s cumprm materii prime etc. Dar, cnd la
un element patrimonial au loc zeci, poate chiar sute de operaii economice, era greu s se analizeze,
s se constate, pe unde au avut loc creteri i unde scderi. Firete cu atenie, cu munc se poate
afa, dar activitatea de conducere cere rapiditate, claritate, simplifcare etc.
n aceste condiii, din necesiti ale activitii practice, contul i-a perfecionat forma grafc
de prezentare, adoptnd i el forma de balan cu dou laturi, sau poate mai plastic forma literei T.
Aceast form grafc de prezentare, prezint avantajul c ofer contului posibilitatea separrii celor
dou tipuri de modifcri, ce pot afecta un element patrimonial. ntr-o parte existentul i creterile,
n partea opus scderile. Iat cum se prezint n aceste condiii contul "Materii prime" pe care l-am
urmrit n forma aritmetic.

Creteri "Materii prime" Scderi
1.Existent n depozite
1.000.000 lei
2.01.1998 Intrat pe baza facturii nr. ...
5.000.000 lei
2.01.1998 Consumat pe baza bonului de consum
nr. 2.000.000 lei

n aceste condiii, ale separaiei, devin uor de analizat operaiile economice ce au avut loc i
consecinele lor asupra acestui element patrimonial. Exist o serie de conturi care realizeaz
separaia n acest mod, adic n partea stng se af existentul i creterile i n partea dreapt
scderile. Aa se petrec lucrurile pentru contul "Materii prime" prezentat de noi i pentru toate
conturile de active imobilizate, active circulante i procese economice sub form de cheltuieli.
Exist ns i o alt categorie de conturi, care i ele realizeaz principiul separaiei dar
invers, respectiv n partea lor stng se gsesc scderile i n partea dreapt existentul i creterile.
Aa se petrec lucrurile la conturile de surse, procese economice sub form de venituri i
provizioane. Iat spre exemplu s lum contul de datorii "Furnizori", n care tim bine c se
nregistreaz obligaia unitii patrimoniale fa de ali ageni economici de unde au cumprat
materii prime, sau materiale consumabile etc. i pe care nc nu le-au pltit.

Scderi "Furnizori" Creteri
1.Scderi
2.Scderi
3. Scderi
2.000.000 lei
1.000.000 lei
3.000.000 lei
01.1998 Existent
01.1998 Creteri
01.1998 Creteri
4.000.000 lei
6.000.000 lei
2.000.000 lei

Acest mod de a realiza separaia nu schimb fondul, contul este mai sistematic, el permite
o mai uoar analiz economic i aceasta este esenial.
Deci, n decursul timpului, conturile au evoluat din punct de vedere grafc, trecnd de la
forma linear sau aritmetic cum se mai numea ea, la forma evoluat, asemntor literei "T", pentru
33
a realiza principiul separaiei, celor dou modifcri posibile, ntr-o parte existentul i creterile, n
partea opus scderile. Numai c nu toate conturile realizeaz separaia n acelai fel. La unele
conturi n partea stng gsim existentul i creterile i n partea dreapt scderile. Aa se petrec
lucrurile la conturile de active imobilizate, active circulante i procese economice sub form de
cheltuieli. La alte conturi, separaia se nfptuiete invers, adic n partea lor dreapt gsim
existentul i creterile i n partea stng scderile. Aa se petrec lucrurile la conturile de surse, de
procese economice sub form de venituri i la conturile de provizioane.
Contul, aa cum reiese din exemplele luate anterior, are o seam de elemente structurale
componente, astfel:
A) Titlul contului, sau denumirea acestuia. Fiecare cont are un titlu, o denumire, care
reprezint un nume propriu, ce este obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale. Deci, agenii
economici nu au dreptul s denumeasc conturile aa cum cred, ci trebuie s respecte denumirea
stabilit, pentru fecare cont, de ctre Ministerul Finanelor. La rndul lui Ministrul Finanelor nu a
stabilit titulatura conturilor n mod ntmpltor, ci innd seama de coninutul economic al
contului. Acelai Minister al Finanelor, este cel care poate schimba denumirea unui cont, atunci
cnd gsete c un alt titlu este mai potrivit, corespunde mai bine coninutului economic al
contului respectiv. Firete c acelai minister, stabilete denumirea noilor conturi ce apar, ca
urmare a apariiei unor noi fenomene economice ce trebuiesc urmrite.
B) Cele dou pri ale contului - rezult c pe baza principiului separaiei contul are dou
pri. n decursul timpului, cele dou pri ale conturilor au cptat i denumiri proprii. Astfel c
partea stng a oricrui cont se numete "Debit", iar partea dreapt a acestora se numete "Credit",
aceasta la orice cont. Aceste denumiri au un caracter ns formal, ce nu au nimic comun cu
coninutul lor. A debita un cont, nseamn a nscrie o sum n partea lui stng. Ce nseamn a
debita, depinde de felul contului. Pentru unele conturi a debita nseamn a nregistra operaii care
au ca efect creteri, iar pentru alte conturi, a debita nseamn a nregistra operaii care au ca efect
scderi. A credita un cont, nseamn a nscrie o sum n partea dreapt a acestuia. Ce nseamn a
credita, depinde de felul contului. La unele conturi a credita nseamn a nregistra operaii care au
ca efect scderile, iar pentru alte conturi a credita nseamn a nregistra operaii care au ca efect
creteri. Deci, esenial este a se cunoate din ce categorie de conturi face parte contul respectiv,
modul cum el realizeaz principiul separaiei.
C) Rulajul contului , nseamn totalitatea operaiilor economice nregistrate ntr-un cont.
Cum contul are dou pri, nseamn c orice cont poate avea dou rulaje. Rulaje debitoare,
reprezentate de totalitatea operaiilor nscrise n partea lor stng i rulaje creditoare, care
reprezint totalitatea operaiilor nscrise n partea lor dreapt. Semnifcaia rulajelor depinde tot de
felul conturilor, de modul cum ele realizeaz separaia. n raport de coninutul economic al
conturilor, exist o diversitate de conturi n ce privesc rulajele. Sunt conturi care ntr-o perioad de
activitate au un foarte mare rulaj i debitor i creditor. Aa de exemplu contul "Casa" sau contul
"Furnizori". Sunt ns unele conturi care ntr-o perioad au un foarte mare rulaj debitor i foarte
puin rulaj creditor. Aa de exemplu contul "Cheltuieli cu materii prime", ca de altfel i celelalte
conturi de "Cheltuieli". Sunt de asemenea conturi care ntr-o perioad de activitate au rulaj mare
creditor i unul foarte mic debitor. Aa de exemplu contul "Venituri din vnzarea produselor fnite".
D) Explicaia este i aceasta un element structural al contului, deoarece operaiile
nregistrate n conturi, nu se prezint ca dou iruri de cifre, ci fecare operaie nregistrat, trebuie
s fe explicat. Explicaia se poate prezenta ntr-o alternativ. Prima variant este aa numita
explicaie descriptiv, n cadrul creia, pe lng data nregistrrii se mai poate explica n puine
cuvinte, dar semnifcative, esena operaiei nregistrate, documentul pe baza cruia se efectueaz
nregistrarea i desigur valoarea ei. A doua variant este aa numita explicaie contabil, n cadrul
creia, pe lng i documentul care a stat la baza nregistrrii, se nscrie denumirea i simbolul
cifric al contului corespondent, dup care se nscrie i valoarea.
E) Soldul contului exprim valoarea elementului patrimonial existent la un moment dat.
Din punct de vedere al momentului cnd se stabilete, soldul poate f sold iniial, existent la
nceputul perioadei de activitate i sold fnal, determinat la sfrit de perioad de activitate. Din
punct de vedere al coninutului, un cont poate avea sold debitor , atunci cnd valorile nscrise n
34
partea lor stng sunt mai mari dect cele nscrise n partea lor dreapt, sau sold creditor , atunci
cnd raportul de mrime dintre debit i credit este n favoarea creditului. Mai exist o soluie,
anume atunci cnd cele dou pri ale contului sunt egale din punct de vedere valoric. Atunci
contul se numete a f "cont balansat" sau "soldat" i situaia este destul de frecven.

Funciile conturilor
Ca procedee metodice specifce contabilitii i ca instrumente curente de lucru, conturile
ndeplinesc o seam de funcii dintre care mai importante sunt:
- funcia economic este expresiv pentru fecare cont, deoarece el urmrete un element
patrimonial cu un coninut economic bine stabilit, de care unitatea patrimonial are nevoie, pentru
a-i desfura normal activitatea.
- funcia statistic const n faptul c din conturi i extrage n primul rnd statistica, datele
de care are nevoie, pe care apoi le supune unor prelucrri specifce ei. De altfel, nsi ordonarea
informaiei economice n conturi, folosirea ei pentru determinarea unor indici i indicatori,
subliniaz aceeai funcie statistic.
- funcia de calcul este i ea expresiv, nsi controlul este un instrument de calcul, cu
ajutorul cruia se urmrete existena i micarea elementelor patrimoniale, infuena operaiilor
economice asupra elementelor patrimoniale, dar i asupra efcienei activitii economice.
- funcia de grupare i sistematizare a informaiei contabile se realizeaz prin mai multe
mijloace. Astfel nsi faptul c ntr-un cont se urmresc elemente patrimoniale cu nsuiri comune
este un element de grupare, iar separarea creterilor de scderi realizat de cont este un element
esenial de sistematizare.
- funcia de analiz i control este specifc conducerii unitilor patrimoniale care,
supravegheaz i urmrete cu atenie conturile, multe din ele permind operativ activiti de
analiz, ele pot indica dac direcia de dezvoltare este cea mai bun, ce activiti au fost mai bine
organizate i ce activiti au fost defcitare. n ce privete controlul, att organele de control din
cadrul unitii, ct i cele din afara ei, folosesc contul ca principal mijloc de control. Ele controleaz
i programul de activitate, i bilanul i balanele etc., dar pn la urm contul este cel care permite
s se afe, dac s-au respectat legile rii, actele normative, fnanciar-contabile, instruciunile etc.
- funcia contabil a conturilor este cea mai important dintre funciile sale, pentru
motivul c le nmnuncheaz pe toate celelalte. Funcia contabil a conturilor nseamn stabilirea
unui anumit mod, a anumitor reguli dup care se efectueaz nregistrri n conturi, n raport de
coninutul economic al conturilor i de coninutul economic al operaiilor nregistrate.
Formele de prezentare a conturilor . n activitatea practic, se folosesc mai multe forme de
prezentare grafc a conturilor, care deservesc mai bine, specifcul activitii economice din unitile
patrimoniale. Indiferent ns, de forma grafc de prezentare, contul trebuie s conin elementele
sale structurale, adic titlul, cele dou pri ale sale, rulajul, explicaia i soldul. Cele mai frecvent
folosite dintre formele de prezentare grafc a contului sunt:
- forma unilateral a contului are drept caracteristic faptul c delimitarea dintre debit i
credit, se nfptuiete numai la nivel de sume, n rest existnd coloane comune pentru un numr
curent, data i explicaii. Iat spre exemplu contul "Materie prim" prezentat n form unilateral:
Contul "Materii prime"
Data Explicaii Sume Sold
Debit Credit
1.02.1998 Sold iniial - - 3.000.000 lei
2.02.1888 Primite de la furnizori 1.000.000 - 4.000.000 lei
3.02.1998 Consumate n secii principale,
bon de consum
- 2.000.000 2.000.000 lei
n acest fel se efectueaz operaii zilnic i de mai multe ori pe zi.
35
Forma bilateral a contului este destul de mult folosit i ea are drept caracteristic faptul
c delimitarea dintre debit i credit este total, existnd coloane distincte pentru fecare parte n ce
privete data, explicaia i suma. Iat prezentat acelai cont "Materii prime" n forma sa bilateral:

Debit "Materii prime" Credit
Data Explicaii Sume Data Explicaii Sume
1.03.98 Sold iniial 1.000.000 3.03.98 Consum 3.000.000
2.03.98 Furnizori 4.000.000 3.03.98 Consum 1.000.000
2.03.98 Furnizori 2.000.000
3.03.98 Furnizori 5.000.000
Se vede limpede totala delimitare dintre debit i credit, de altfel nsi "T"-ul contului cu
care se lucreaz n mod curent n contabilitate, este o schematizare a acestei forme bilaterale a
contului.
Datorit creterii numrului de operaii economice i deci a operaiilor ce trebuiesc
nregistrate, cele dou pri ale contului la un moment dat s-au individualizat, fecare realizndu-se
pe fe independente. Aa a aprut forma contului pe fe sau forma ah cum se mai numete ea. n
aceste condiii orice cont are dou rnduri la fe, una pentru debit i alta pentru credit, fcnd
posibil ca la acelai cont s lucreze dou persoane. n plus forma aceasta a contului are i
posibilitatea de a oferi informaii suplimentare ce privesc activitile desfurate, prin prezena unei
coloane multiple privind conturile corespondente.Iat spre exemplifcare fa pentru creditul
contului "Furnizori":
CREDIT Contul "FURNIZORI"
Data Explicaii Sume Conturi corespondente
300 301 321 ...
1.02.98 Primit materii prime 1000000 1000000
2.02.98 Primit combustibil 3000000 - 3000000
3.02.98 Primit S.D.V. 2000000 - - 2000000
4.02.98 Primit materii prime etc. 5000000 5000000

3.4.2. Regulile de funcionare ale conturilor
Contabilitatea dispune de mai multe procedee specifce ei prin care se realizeaz metoda sa
de lucru unic n esena ei. Pe de o parte bilanul care oglindete situaia patrimonial a unitii la
un moment dat i contul care servete pentru nregistrarea operativ a activitilor economice.
Aceste dou procedee metodice sunt strns legate unul de altul, se completeaz reciproc, se
determin chiar. Dac bilanul mai este denumit a f o contabilitate privit ca o stare pe loc, contul
se poate considera i el a f un bilan n continu micare.
Bilanul, nu se ntocmete altfel, dect pe baza informaiei din conturi. Dup ce bilanul a
fost ntocmit i a exercitat funcia sa de informare cu privire la activitatea economic a unitilor, el
se descompune n conturi, asistm la fenomenul deduciei. Fiecare post bilanier este preluat de
cte un cont, dndu-se astfel posibilitatea urmririi operative a activitilor economice. Deci, n
urma descompunerii bilanului apar conturile, tot attea conturi cte posturi bilaniere sunt, dei n
practic unele posturi bilaniere sunt preluate de mai multe conturi, deoarece la ntocmirea
bilanului, posturile bilaniere respective s-au format, prelund informaia contabil din mai multe
conturi.
Aa cum reiese din fgura pe care o prezentm, n urma descompunerii bilanului apar dou
clase de conturi, aceasta find un lucru deosebit.
O prim clas, categorie de conturi apare n urma descompunerii prii stngi a bilanului,
respectiv a activului. Aceste conturi se mai numesc conturi de activ. Deci, conturile de activ sunt
36
conturile ce apar n urma descoperirii bilanului, prelund posturile bilaniere din partea stng a
acestuia, ele dup coninutul economic sunt conturi de active imobilizate, active circulante i
procese economice sub form de cheltuieli.
Cea de-a doua clas, categorie de conturi sunt conturile de pasiv. Conturile de pasiv sunt
conturile ce apar, n urma descompunerii bilanului, prelund posturile bilaniere din partea
dreapt a bilanului. Dup coninutul economic, conturile acestuia de pasiv sunt conturi de surse,
de procese economice sub form de venituri i conturi de provizioane.
Reiese din cele prezentate, c n contabilitate se lucreaz cu dou mari categorii de conturi,
i anume conturi de activ i conturi de pasiv, care sunt total diferite, din punct de vedere al
coninutului i vom vedea c difer total i din punct de vedere al funciei contabile.
Funcia contabil a conturilor nseamn a se preciza modul cum sunt efectuate nregistrrile
n conturi, deci modul cum se nregistreaz operaiile economice n conturi. Prin utilizarea
conturilor timp ndelungat i ca urmare a aportului tiinifc a numeroi reprezentani ai gndirii
contabile, s-au cristalizat patru reguli de funcionare a conturilor , care sunt exact inverse la cele
dou mari categorii de conturi, adic la conturile de activ, fa de conturile de pasiv.
Prima regul de funcionare a conturilor se refer la modul n care conturile i ncep
funcia contabil, respectiv la modul n care acestea preiau valoarea elementelor patrimoniale din
bilan. Exist evident posibilitatea ca existentul posturilor bilaniere, sub aspect valoric, s fe
preluat n debit sau n credit. Coninutul primei reguli de funcionare a conturilor este:
Conturile de activ, ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele
de activ, iar conturile de pasiv, ncep s funcioneze prin a se credita, i se crediteaz cu
existenele de pasiv .
Deci, conturile de activ, preiau valoarea posturilor bilaniere pe care le reprezint, n partea
lor stng, adic n debit, deoarece aa realizeaz ele principiul separaiei i de altfel i n bilan se
gsesc n partea stng. Conturile de pasiv, preiau valoarea posturilor bilaniere pe care le
reprezint, n partea lor dreapt, adic n credit, deoarece aa realizeaz ele principiul separaiei i
de altfel i n bilan se gsesc n partea dreapt.
Cea de-a doua regul de funcionare a conturilor stabilete modul cum se nregistreaz n
conturi operaiile care au ca efect creterea elementelor patrimoniale, dat find alternativa ca valoare
a acestor operaii s fe nregistrat n partea stng a conturilor, adic n debit, sau n partea lor
dreapt, respectiv n credit. Mai nti s redm textul, coninutul acestei reguli:
Conturile de activ, se debiteaz cu creteri de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz
cu creterile de pasiv . Coninutul acestei reguli, respectiv baza ei raional, o reprezint efectul
creterilor asupra existentului. n mod normal, creterile au ca efect, mrirea proporiilor
existentului, i atunci ele se vor nregistra n aceeai parte a contului, unde se af i existentul.
Aceasta nseamn n debit la conturile de activ i n credit la conturile de pasiv.
De exemplu, s presupunem c trebuie s nregistrm n contabilitate, primirea de furnizori
a unor obiecte de inventar n valoare de 400.000 lei.
Operaia const n primirea unor cantiti de obiecte de inventar de la furnizori, care va face
s creasc elementul patrimonial denumit "Obiecte de inventar" i concomitent crete obligaia fa
de furnizori, deci elementul patrimonial cu acelai nume. n bilan, operaia va genera o modifcare
de volum n sensul creterii de forma:

A + x = P + x,
n care:
+ x din Activ este postul bilanier "Obiecte de inventar"
+ x din Pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi
cu acelai nume i este necesar s urmrim cum vom nregistra suma de 400.000 lei n aceste
conturi. Situaia n conturi este urmtoarea:

D "Obiecte de inventar" C D "Furnizori" C
400.000 lei 400.000 lei
37

Rezult c a fost debitat contul "Obiecte de inventar", deoarece este un cont cu funcie
contabil de activ, a fost afectat n sensul creterii i s-a folosit regula a doua de funcionare a
conturilor, potrivit creia ... "conturile de activ se debiteaz cu creteri de activ ... " . n
continuare reiese c a fost creditat contul "Furnizori", deoarece este un cont de pasiv, afectat n
sensul creterii i s-a aplicat tot regula a doua de funcionare a conturilor, potrivit creia ...
"conturile de pasiv se crediteaz cu creteri de pasiv".
Cea de a treia regul de funcionare a conturilor stabilete modul cum se nregistreaz n
conturi, operaiile economice care au ca efect scderea elementelor patrimoniale, dat find
alternativa c, valoarea acestora s se nregistreze n partea dreapt a conturilor sau n stnga lor.
Mai nti s redm textul acestei reguli:
Conturile de activ, se crediteaz cu scderi de activ, iar conturile de pasiv, se debiteaz
cu scderi de pasiv . Coninutul acestei reguli, respectiv baza ei raional, o reprezint nsi
principiul separaiei celor dou tipuri de modifcri posibile, care a dus la forma grafc a contului
ca o balan. Pe baza principiului separaiei, scderile, trebuiesc nregistrate n partea opus a
contului, opus celeia n care sunt, existentul i creterile. Aceasta nseamn n credit conturile de
activ i n debit la conturile de pasiv.
S presupunem, spre exemplu c unitatea patrimonial achit un furnizor, pentru suma de
200.000 lei, cu disponibil din contul su de la banc.
Operaia const frete n scderea obligaiei fa de furnizor i concomitent scade i
disponibilul de la banc. Deci, n bilan, operaia economic va genera o modifcare de forma:
A - x = P - x

deci o modifcare de volum n sensul scderii n care:
- x din Activ este postul bilanier " Conturi la bnci n lei"
- x din Pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi
cu acelai nume, i este deci necesar s urmrim cum vom nregistra suma de 200.000 lei n aceste
conturi.
Situaia n conturi se prezint astfel:

D "Conturi la bnci n lei" C D "Furnizori" C
2.000.000 lei 2.000.000 lei

Rezult c a fost creditat contul "Conturi la bnci n lei", deoarece este un cont cu funcie
contabil de activ, a fost afectat n sensul scderii i s-a folosit regula a treia de funcionare a
conturilor, potrivit creia "... conturile de activ se crediteaz cu scderi de activ ...". n acelai timp
se mai observ cum contul de activ "Conturi la bnci n lei" nainte de aceast operaie a avut un
sold iniial cel puin egal cu 2.000.000 lei. Nu putea avea loc operaia de plat a sumei de 2.000.000
lei, dac n-am f avut n cont cel puin aceast sum. n continuare, se constat cum contul
"Furnizori" a fost debitat, deoarece este un cont de pasiv, afectat n sensul scderii i se aplic tot
regula a treia de funcionare a conturilor, potrivit creia " ... conturile de pasiv, se debiteaz cu
scderi de pasiv ... ". Se remarc n acelai timp, faptul c acest cont "Furnizori", nainte de operaia
economic nregistrat, a avut sold iniial creditor, cel puin n valoare de 2.000.000 lei. A debita
contul de pasiv "Furnizori", nseamn a nregistra scderea unei obligaii, i evident c nu putea s
scad o obligaie, dect dac ea ar f existat.
Cea de a patra regul de funcionare a conturilor se formuleaz n legtur cu modul cum
acestea se prezint la sfrit de lun, respectiv cu soldul lor fnal. Deci, regula a patra de
funcionare a conturilor, ne precizeaz dac la sfrit de lun, conturile i ncheie activitatea cu
sold fnal debitor, cu sold fnal creditor, sau se balanseaz. Mai nti s urmrim textul acestei
reguli:
Conturile de activ, i ncheie activitatea cu sold fnal debitor, sau se balanseaz.
Conturile de pasiv i ncheie activitatea cu sold fnal creditor, sau se balanseaz.
38
Motivaia raional a regulei a patra de funcionare a conturilor, este nsi coninutul
economic al celor dou pri a conturilor. La conturile de activ , n debit avem existentul i
creterile de activ, iar n credit scderile de activ. Este limpede c aceste conturi funcioneaz de la
stnga spre dreapta. Dintr-un activ, poate s scad o parte din ceea ce exist, i atunci contul va
avea sold fnal debitor, poate s scad tot ceea ce exist, atunci contul se va balansa, dar nu poate
avea sold creditor.
La conturile de pasiv, n credit avem existentul i creterile de surse, iar n debit scderile
de surse. Este limpede c aceste conturi funcioneaz de la dreapta spre stnga. Dintr-un pasiv,
poate s scad o parte din ceea ce exist, i atunci contul va avea sold fnal creditor, poate s scad
tot ceea ce exist, atunci contul se va balansa, dar nu poate s scad ceea ce nu exist, deci aceste
conturi nu pot avea sold debitor.
Din cele prezentate, privind regulile de funcionare ale conturilor, rezult c ele sunt opuse,
inverse, la cele dou mari grupe de conturi, respectiv, la conturile de activ, fa de cele de pasiv. Aa
cum stnga este opus dreptei, aa dup cum un taler al balanei, este opus celuilalt, aa cum
drepturile unitilor patrimoniale sunt opuse obligaiilor lor, tot astfel conturile care preiau posturile
bilaniere din activ, sunt opuse ca mod de funcionare, conturilor care preiau posturile bilaniere din
pasiv.
Prezentnd grupat, pentru cele dou mari categorii de conturi, regulile de funcionare ale
conturilor arat astfel:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, cu existenele de activ, se mai
debiteaz cu creterile de activ, se crediteaz cu scderile de activ, iar la sfrit de lun au sold
debitor, sau se balanseaz.

Debit "Conturi de activ" Credit
- Sold iniial (existenele de activ)
- Creteri, respectiv intrri de activ
- Sold fnal debitor sau conturi balansate
- Scderi, respectiv ieiri de activ

Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita, cu existenele de pasiv, se mai
crediteaz cu creterile de pasiv, se debiteaz cu scderi de pasiv, iar la sfrit de lun , au sold fnal
creditor, sau se balanseaz.

Debit "Conturi de pasiv" Credit
- Scderi, respectiv ieiri de surse - Sold iniial (existenele de pasiv)
- Creteri, respectiv intrri de surse
- Sold fnal creditor sau conturi
balansate

Cele mai multe conturi, de fapt marea lor majoritate, se comport fdel acestor patru reguli de
funcionare, motiv pentru care se i numesc conturi monofuncionale. Deci, se lucreaz n
contabilitate cu "Conturi monofuncionale de activ" i respectiv, "Conturi monofuncionale de
pasiv".
n contabilitate exist i o alt categorie de conturi, care se numesc conturi bifuncionale,
relativ puine la numr dar deosebit de importante. }i aceste conturi bifuncionale, sunt asimilate n
principiu, fe conturilor de activ, fe celor de pasiv. Numai c prezint excepii la una sau dou din
regulile de funcionare ale conturilor, astfel:
- Conturi bifuncionale asimilate ca funcie contabil conturilor de activ, caracterul
bifuncional find dat de excepia prezentat la regula a patra de funcionare a conturilor. Aceasta
nseamn c la sfrit de lun, aceste conturi i pot ncheia activitatea fe cu sold fnal debitor,
ceea ce ar f normal, dar ele i pot ncheia activitatea i cu sold fnal creditor, ceea ce este excepie i
le imprim caracter de cont bifuncional. Este cazul contului "Conturi la bnci n lei" care, de regul
se prezint la sfrit de an cu sold fnal debitor, semnifcnd suma pe care unitatea o mai are n
contul ei de la banc. Este ns posibil ca ntre unitatea patrimonial i banc s se ncheie un
39
contract, potrivit cruia, unitatea poate s continue s fac pli i dup ce nu mai are bani n
contul su, desigur pn la o anumit limit. n acest caz, evident "Conturi la bnci n lei" are sold
creditor, ceea ce semnifc un anumit fel de credite luate de unitate de la banc, aa numitele
"credite pentru pli".
- Conturi bifuncionale asimilate ca funcie contabil conturilor de pasiv, caracterul
bifuncional find dat de excepiile prezentate la regulile unu i patru. Aceasta nseamn c ele i
pot ncepe funcia contabil prin creditare, ceea ar f normal, dar uneori i pot ncepe activitatea la
nceputul lunii i cu sold iniial debitor, ceea ce este excepie i le determin caracterul de cont
bifuncional. La fel, la sfrit de lun ele pot avea sold fnal creditor ceea ce ar f normal, dar uneori
pot prezenta i sold fnal debitor, ceea ce este excepie. este cazul contului "Proft i pierdere" care n
cazul n care luna anterioar s-a ncheiat cu pierderi, i ncepe activitatea cu sold iniial debitor, iar
dac activitatea din perioada expirat s-a ncheiat cu proft, va avea desigur sold creditor.
3.4.3. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi i corespondena conturilor

Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl, reprezint piatra de temelie a
modului de a gndi contabil. n stadiile timpurii ale contabilitii, se folosea simpla nregistrare sau
contabilitatea n partid simpl. n acest stadiu, nregistrarea operaiilor economice erau efectuate
ntr-un singur cont, cronologic, aa cum s-a artat folosindu-se contul n forma sa aritmetic. Viaa
economic ns s-a dezvoltat, mai ales n unele orae, de pe teritoriul actualei Italii, ca de exemplu
Veneia, Genova, Pisa i altele. n aceste orae, ca de altfel i n "Hansele" germane, apar operaii
curente comerciale i de banc, care se extind rapid i dovedesc insufciena modului existent de
nregistrarea, respectiv a simplei nregistrri, respectiv a contabilitii n partid simpl. n aceste
condiii, aa cum reiese din dovezile materiale gsite, nc de prin secolul XI i mai ales n secolul
XII, apar forme de contabilitate perfecionate. Aa ncep s se practice alte sisteme de urmrire a
operaiilor economice care cu timpul au primit i o denumire caracteristic i anume "Doppia
Scrittura", ceea ce n traducere nseamn "Dubla nregistrare". Cel mai vechi registru gsit, n care
s-au efectuat nregistrri n acest fel, dateaz din secolul XII lea i provine din Veneia. Sunt ns
motive s se cread c, acest sistem de nregistrare se folosea mult mai devreme.
Modul de nregistrare dubl, a fost prezentat pentru prima dat de Luca Paciolo, cel care
consider a f ntemeietorul contabilitii. Este o prezentare de nalt inut tiinifc, dar autorul ei
recunoate, c nu el a inventat "Doppia Scrittura", ci nu face altceva dect s descrie un mod de
nregistrare a operailor economice, care se practic pe timpul su n cetile Veneiei i altele. De
altfel, el i denumete acest mod de nregistrare a f "La moda di Vinegia".
Apariia sistemului de nregistrare n partid dubl, nu trebuie neles ca o perfecionare a
nregistrrii n partid simpl, ci ca o schimbare esenial, de coninut. La nceput, dubla
nregistrare se aplic izolat, aproape spontan, concomitent cu nregistrarea n partid simpl care
era preferat. Mult mai trziu, prin secolul XVIII, dubla nregistrare este fundamentat din punct de
vedere tiinifc de ilutrii reprezentani ai gndirii contabile cum ar f Jacques Savory care n anul
1775 scrie lucrarea "La parfait negociant" sau celebrul V. Colbert care n anul 1773 scrie lucrarea
"L'ordonance" i alii.
Trecerea de la simpla nregistrare, la dubla nregistrare, a reprezentat un salt calitativ n
coninutul contabilitii, n rolul pe care acesta l are n unitile patrimoniale, nregistrrile
contabile au ctigat n realism i n raionalitate. Numai n urma acestor schimbri de concepie ce
vizeaz studiul i practica contabilitii, aceasta devine instrument de conducere raional,
tiinifc.
Specifc contabilitii n partid simpl, este nregistrarea operaiilor economice, zilnic, ns
n conturi separate, izolate, fapt care ngreuna cunoaterea operaiilor nregistrate i controlul
asupra activitii. Trecerea la dubla nregistrare, nseamn obligaia ca orice operaie economic
s fe nregistrat n cel puin dou conturi, ns n sens invers, respectiv concomitent n
debitul unui cont i n creditul altui cont . n raport de coninutul operaiilor economice
nregistrate, cele dou conturi care iau parte la dubla nregistrare, pot f ambele conturi de activ, pot
40
f ambele conturi de pasiv, sau unul de activ i altul de pasiv, innd seama i de coninutul
economic al conturilor.
Pornind de la cele patru tipuri de modifcri bilaniere care pot f generate de operaiile
economice, se vor constitui patru tipuri fundamentale ale dublei nregistrri astfel:
- Primul tip fundamental al dublei nregistrri se formeaz pornind de la modifcarea de
structur n activ, reprezentat prin ecuaia A + x - x = P. Prin descompunerea bilanului, cele dou
posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi cu acelai nume. Deci, operaia economic se va
nregistra n dou conturi, iar pe baza regulilor de funcionare ale conturilor:
- Contul de activ afectat n sensul creterii, se va debita pe baza regulii a doua de
funcionare a conturilor.
- Contul de activ afectat n sensul scderii, se va credita pe baza regulii a treia de
funcionare a conturilor.
Reiese c primul tip fundamental al dublei nregistrri, const n nregistrarea operaiei
economice concomitent n debitul unui cont de activ i n creditul altui cont tot de activ. Operaia
economic a fost nregistrat n dou conturi ns n sens invers, aa cum este esena dublei
nregistrri.
- Al doilea tip fundamental al dublei nregistrri se formeaz pornind de la cea de a doua
modifcare bilanier, de structur de pasiv, reprezentat prin ecuaia A = P + x - x. Prin
descompunerea bilanului n conturi, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou conturi cu
acelai nume, n care se va nregistra operaia economic astfel:
- Contul de pasiv care crete, se va credita pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor;
- Contul de pasiv care scade, se va debita, pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor.
Reiese c avem dubl nregistrare, deoarece operaia a fost nregistrat n dou conturi i n
sens invers. Deci, cel de al doilea tip fundamental al dublei nregistrri const, n nregistrarea
operaiei economice, concomitent, n creditul unui cont de pasiv, i n debitul altui cont tot
de pasiv .
- Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi,
pornete de la al treilea tip de modifcri bilaniere, respectiv modifcarea de volum n sensul
creterii, reprezentat prin ecuaia A + x = P + x. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi
bilaniere, sunt preluate de dou conturi cu acelai nume, n care valoarea operaiei economice se
va nregistra astfel:
- Contul de activ care crete, se va debita, pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor.
- Contul de pasiv care crete, se va credita, pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor.
Reiese c avem dubl nregistrare, deoarece operaia a fost nregistrat n dou conturi i n
sens invers. Deci, cel de al treilea tip fundamental al dublei nregistrri const, n nregistrarea
operaiei economice, concomitent, n debitul unui cont de activ i n creditul unui cont de pasiv.
- Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi
pornete de al patrulea tip de modifcare bilanier, respectiv, modifcarea de volum n sensul
scderii, reprezentat prin ecuaia A - x = P - x. Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi
bilaniere sunt preluate de dou conturi cu acelai nume, n care valoarea operaiei economice se
va nregistra astfel:
- Cont de activ care scade, se va credita, pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor.
- Cont de pasiv care scade, se va debita pe baza regulii a treia de funcionare a conturilor.
Reiese c avem dubl nregistrare, deoarece operaia a fost nregistrat n dou conturi i n
sens invers. Deci, cel de al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri const, n nregistrarea
operaiei economice, concomitent, n creditul unui cont de activ i n debitul unui cont de
pasiv .
n unitile patrimoniale, au loc ns, adesea, operaii economice complexe, care antreneaz
mai mult dect dou elemente patrimoniale, deci vor f folosite mai mult dect dou conturi, unele
de activ, altele de pasiv. n aceste condiii, pornind de la tipurile fundamentale ale dublei
nregistrri, se vor forma tipuri derivate ale acestora, astfel:
41
a) + cont activ, i poate corespunde: - cont activ
+ cont pasiv
Deci, unei creteri ntr-un cont de activ, adic unei debitri a unui cont de activ, i
corespunde o creditare a altui cont de activ, sau o creditare a unui cont de pasiv.
b) - cont activ, i poate corespunde: + cont activ
- cont pasiv
Deci, unei scderi ntr-un cont de activ, adic unei creditri a unui cont de activ, i
corespunde o debitare a unui cont de activ, sau o debitare a unui cont de pasiv.
c) + cont pasiv, i poate corespunde: - cont pasiv
+ cont activ
Deci, unei creteri ntr-un cont de pasiv, adic unei creditri ntr-un cont de pasiv, i
corespunde o debitare ntr-un alt cont de pasiv, sau o debitare a unui cont de activ.
d) - cont pasiv, i poate corespunde: + cont pasiv
- cont activ
Deci, unei scderi ntr-un cont de pasiv, deci, unei debitri a unui cont de pasiv, i
corespunde o creditare a unui alt cont de pasiv, sau o creditare a unui cont de activ.
Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi, determin stabilirea unor importante
legturi reciproce ntre conturi. Ea permite verifcarea exactitii nregistrrii operaiilor economice
i face s creasc valoarea informaional a contabilitii. Dubla nregistrare a operaiilor economice
n conturi, a format n decursul timpului, obiectul unor intense cercetri tiinifce. Dup unii
cercettori, printre care profesorii Schneber, Leinter, romnii D. Voina i I. Evian i alii noiunea de
contabilitate n partid dubl, sau dubla nregistrare, are pe de o parte caracter tradiional, istoric,
care const n faptul c din punct de vedere al formei, orice operaie economic se nregistreaz n
cel puin dou conturi i n sens invers. Pe de alt parte, se consider faptul c dubla nregistrare a
operaiilor economice n conturi, mai nseamn i un dublu calcul, pe de o parte un calcul al
situaiei, al nivelului elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a avut loc, iar pe de
alt parte, un calcul al rezultatelor activitii economice, respectiv infuena activitii economice
desfurate asupra efcienei activitii economice.

Corespondena conturilor
Cunoscnd esena principiului dublei nregistrri a operaiei economice n conturi, se ajunge
fresc la concluzia c n condiiile dublei nregistrri, conturile nu funcioneaz izolat, rupte unele
de altele, ci ntre conturi exist legturi organice, ce se stabilesc pentru nregistrarea operaiilor
economice. Legturile care se stabilesc ntre conturi, n vederea nregistrrii operaiilor
economice, poart denumirea de coresponden a conturilor, iar conturile care iau parte la
aceste nregistrri, se numesc conturi corespondente.
n condiiile contabilitii n partid dubl, toate conturile sunt corespondente, deoarece
nsi esena acesteia nseamn nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi
i n sens invers. Corespondena conturilor se realizeaz, pe baza raionamentului specifc
contabilitii, pentru fecare operaie n parte. n raport de coninutul operaiilor economice care
trebuiesc nregistrate i de felul conturilor, corespondena lor poate f:
a) Coresponden ntre conturile de activ, n cadrul creia un cont de activ se debiteaz i alt
cont tot de activ se crediteaz. Cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaii
economice care modifc structura activului;
b) Coresponden ntre conturi de pasiv, n cadrul creia un cont de pasiv se crediteaz, i alt
cont tot de pasiv se debiteaz. Cu ajutorul unor astfel de corespondene, se nregistreaz operaii
economice care au ca efect modifcri n structura pasivului bilanului;
c) Coresponden ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se
debiteaz i un cont de pasiv se crediteaz. Cu ajutorul unor astfel de corespondene se
nregistreaz operaii economice care au ca efect creterea volumului patrimoniului.
42
d) Corespondena ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se
crediteaz i un cont de pasiv se debiteaz. Cu ajutorul acestor corespondene se nregistreaz
operaii economice care au ca efect scderea patrimoniului agentului economic.
La nregistrarea operaiilor economice, pot lua parte i mai mult de dou conturi. n aceste
condiii, cnd sunt mai multe conturi corespondente, se respect anumite reguli. Astfel, unui cont
care se debiteaz i poate corespunde mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia ca din punct
de vedere valoric, suma cu care se debiteaz contul n cauz s fe egal cu totalul sumelor
conturilor care s-au creditat. Acelai lucru i n situaia invers. Este posibil ca unui cont care se
crediteaz s-i corespund mai multe conturi care se debiteaz, ns cu respectarea aceleiai
condiii ca suma contului care se crediteaz s fe egal cu totalul sumelor conturilor care se
debiteaz.
Pornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n
contabilitate, toate conturile sunt conturi corespondente. Sunt totui un numr relativ mic de
conturi, care funcioneaz n partid simpl, deci nu sunt conturi corespondente. Ele se numesc
conturi speciale sau conturi n afara bilanului.
Caracterul general al corespondenei conturilor nu trebuie neles n mod absolut. Este
adevrat c cea mai mare parte din conturi sunt conturi corespondente, dar aceasta nu nseamn c
fecare cont corespondeaz obligatoriu cu toate celelalte. n raport de coninutul lor economic, i de
coninutul economic al operaiilor nregistrate, un cont poate avea foarte multe corespondene, cum
ar f contul "Casa n lei", sau contul "Proft i pierdere" sau pot avea relativ puine corespondene,
cum ar f contul "Mijloace fxe" i altele.
Ceea ce caracterizeaz corespondena conturilor n ara noastr, i n majoritatea rilor
lumii, este faptul c ea nu se stabilete prin hotrrea personal a celor ce lucreaz n contabilitate,
ci este stabilit de regul de Ministerul Finanelor, din rile respective, find unic i obligatorie,
pentru toi agenii economici. Aa se face, nct aceeai operaie economic, se nregistreaz n
aceleai conturi, de ctre toate unitile patrimoniale, indiferent de ramura n care acioneaz, sau
de zona geografc n care exist. Acelai Minister al Finanelor, stabilete corespondene pentru
noile conturi ce apar, sau modifc corespondenele existente, atunci cnd se consider c nu mai
corespund, sau c alte corespondene sunt mai potrivite.

3.4.4 Conturile sintetice i conturile analitice
Elementele patrimoniale ale unitilor, ca i procesele economice pe care acestea le
organizeaz, se deosebesc i din punct de vedere al omogenitii lor, ceea ce determin deosebiri din
acest punct de vedere i ntre conturi. Unele conturi, au un coninut omogen, astfel nct informaia
ce se obine din aceste conturi este sufcient pentru fundamentarea deciziilor. Aa de exemplu,
contul "Casa n lei", sau "Conturi la bnci n lei" fac parte din aceast categorie. Sunt ns i alte
conturi, care au un coninut economic eterogen, astfel nct informaia cuprins n cont, dei util
nu este sufcient, este necesar a se deine informaii n plus.
Aa de exemplu contul "Materii prime" s zicem la o unitate de confecii. Din contul
respectiv, se constat c unitatea are materie prim, ntr-o anumit valoare, c a primit sau c a
consumat materie prim. Dar o unitate de confecii nu are numai o materie prim s zicem stof de
paltoane, ci mai are i stof de costume, care i ea este materie prim i nc altele. n momentul n
care se primete sau se consum, nu este indiferent ce fel de materie prim a fost consumat de
exemplu. Din acest motiv informaia cuprins n contul "Materii prime" nu este sufcient, sunt
necesare informaii n plus, deci o detaliere a contului respectiv, n cazul luat de exemplu contul
"Materii prime", dar situaia se repet i al alte conturi.
Avnd n vedere omogenitatea coninutului lor, n contabilitate, se folosesc dou categorii de
conturi: conturi sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice sunt acele conturi care se folosesc pentru a nregistra elemente
patrimoniale individuale, sau grupe de fenomene i procese economice, cu nsuiri comune. Astfel
de exemplu, n contul sintetic "Casa n lei" se exprim un element patrimonial individual, pe cnd n
contul "Materii prime" se exprim o grup de elemente patrimoniale cu aceast menire.
43
Conturile sintetice exprim genul fenomenelor, ele sunt conturi de baz ale contabilitii.
Prin preocuparea Ministerului Finanelor, ele au o denumire unic i obligatorie, au un coninut
unic i obligatoriu i evident expresie bneasc. Folosirea conturilor sintetice pentru refectarea
activitii economice din uniti, a dus la apariia noiunii de contabilitate sintetic, prin acesta
nelegndu-se nregistrarea activitilor economice, folosind conturi sintetice.
Rezult c fecare element patrimonial este urmrit cu ajutorul unui cont sintetic, care
pentru individualizare poart denumirea de cont sintetic de gradul I. n contabilitate, se folosete
deci un numr relativ mare de conturi sintetice de gradul I, corespunztor numrului relativ mare
de elemente patrimoniale ce pot exista.
Unele conturi sintetice de gradul I, au un coninut economic eterogen dar general, n sensul
c se regsete n economia oricrui agent economic (sau la foarte muli ageni economici). n cadrul
acestor conturi sintetice de gradul I, se formeaz un numr de conturi sintetice de gradul II, care
permit s se urmreasc mai bine elementele patrimoniale respective. De exemplu, contul sintetic de
gradul I "Conturi curente la bnci" se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, astfel:
- Contul "Conturi la bnci n lei";
- Contul "Conturi la bnci n devize";
- Contul "Sume n curs de decontare".
Un alt exemplu, contul sintetic de gradul I "Asigurri sociale" se dezvolt n conturi sintetice
de gradul II, astfel:
- Contul "Contribuia unitii la asigurrile sociale";
- Contul "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar".
Astfel, sunt destul de multe conturi sintetice de gradul I, care au structur de gradul II.
Relaia dintre contul sintetic de gradul I i conturile sintetice de gradul II, trebuiesc nelese ca
relaii ntre Contul sintetic de gradul I i Conturile sale sintetice de gradul II. Nu exist deci conturi
sintetice de gradul II, independente, ci ele se formeaz n interiorul unor conturi sintetice de gradul
I, al cror coninut economic l dezvolt, pentru a-l analiza i urmri.
Conturile sintetice de gradul II, sunt i ele conturi cu denumire unic i obligatorie, stabilit
de Ministerul Finanelor, au coninut unic i obligatoriu pentru toi agenii economici i desigur au
expresie valoric, ceva mai mult, pentru o identifcare clar, conturile sintetice de gradul II au i un
simbol cifric format din patru cifre, spre deosebire de conturile sintetice de gradul I, al cror simbol
cifric, are trei cifre.
Conturile analitice reprezint cea de a doua categorie de conturi cu care se lucreaz n
contabilitate i reprezint tot o dezvoltare a coninutului economic al unor conturi sintetice de
gradul I, sau de gradul II, al cror coninut ns difer n raport de specifcul unitii. Aa de
exemplu, contul sintetic de gradul I "Materii prime" are un coninut ce difer de la o unitate la alta.
Unele sunt materiile prime la uniti din siderurgie, altele sunt n industria confeciilor etc.
Evident c nu este posibil n acest caz, s se stabileasc de ctre Ministerul Finanelor, cum
s se dezvolte n profunzime acest cont sintetic de gradul I. Acest lucru va f efectuat de fecare
agent economic, n raport de specifcul su. Astfel, n industria confeciilor la acest cont se vor
constitui conturi analitice de felul: stof pentru costume, stof pentru paltoane etc. La fel se pun
problemele i pentru contul sintetic de gradul I "Furnizori" sau "Clieni" etc.
Deci, relaia dintre conturile sintetice i conturile analitice, trebuie privit ca o relaie dintre
contul sintetic de gradul I sau II, care are un coninut economic ce difer de la o unitate la alta, i
conturile analitice care se formeaz pentru a dezvolta coninutul respectivului cont. Deci, nu exist
conturi analitice de sine stttoare, ci ele se formeaz n interiorul unor conturi sintetice de gradul I
sau II.
Folosirea conturilor analitice, reprezint o necesitate pentru contabilitate, cu ajutorul lor se
obin informaii mai multe necesare fundamentrii deciziilor. Contabilitatea care se realizeaz cu
ajutorul lor se numete contabilitatea analitic. Caracteristic este faptul c nu se pot face
nregistrri ntre conturi analitice, sau ntre un cont sintetic i un cont analitic. Atunci cnd este
necesar a se folosi pentru nregistrri conturi analitice, este obligatoriu de precizat i contul sintetic
cruia aparine.
44
Este de asemenea caracteristic faptul c, nregistrrile efectuate cu ajutorul conturilor
analitice, folosesc obligatoriu etalonul bnesc. Exist ns conturi analitice care folosesc numai
etalonul bnesc, de exemplu analiticele contului sintetic de gradul I "Furnizori", dar sunt i conturi
analitice n care nregistrrile se efectueaz att n etalon bnesc, ct i n etalon natural, aa se
ntmpl cu analiticele contului "Materii prime", spre exemplu i cu multe altele.
Necesitatea obinerii de informaii suplimentare, poate determina adncirea dezvoltrii n
analitic a unor conturi sintetice de gradul I, care i formeaz astfel structura analitic de gradul II,
de gradul III etc.
Evident c ntre contul sintetic de gradul I i conturile sale analitice sunt o seam de relaii,
din punct de vedere al coninutului economic. Astfel, din punct de vedere contabil, aa cum este
contul sintetic de gradul I, respectiv cont de activ sau cont de pasiv, tot aa sunt i analiticele sale,
deci vor funciona dup aceleai reguli.
Din punct de vedere al coninutului economic, exist de asemenea o relaie, respectiv,
coninutul economic al contului sintetic, trebuie s fe egal cu coninutul economic al conturilor
sale analitice. De altfel, aceast relaie se verifc frecvent n contabilitate, de regul la sfrit de
lun, urmrindu-se respectarea urmtoarelor corelaii:
a) - Soldul iniial al contului sintetic trebuie s fe egal cu suma soldurilor iniiale ale
conturilor sale analitice:
b) - Rulajul debitor al contului sintetic trebuie s fe egal cu suma rulajelor debitoare ale
conturilor sale analitice:
c) - Rulajul creditor al contului sintetic trebuie s fe egal cu suma rulajelor creditoare ale
conturilor sale analitice:
d) - Soldul fnal al contului sintetic trebuie s fe egal cu suma soldurilor fnale ale conturilor
sale analitice.
Aceste corelaii se verifc cu ajutorul unei lucrri specifce compartimentelor de
contabilitate, care se numete "Balana de verifcare analitic", un tabel n care pe rnduri sunt
nirate conturile analitice, iar pe coloane, soldul iniial, rulajul debitor, rulajul creditor i soldul
fnal. De exemplu:

Balana de verifcare analitic a contului "Materii prime"
Simbol
cont
analitic
Denumire
cont analitic
Sold
iniial
Rulaj Sold fnal
Debitor Creditor
01 Stof costume 10.000.000 4.000.000 2.000.000 12.000.000
TOTAL 80.000.000 100.000.000 90.000.000 90.000.000

Este evident c totalurile balanei trebuie s corespund cu totalurile similare ale contului
sintetic.
3.4.5 Analiza contabil, articolul i formula contabil
Analiza, este un important procedeu metodic cu caracter general, n sensul c este folosit
de ctre toate tiinele, pentru cunoaterea obiectului lor. n esen, analiza const n
descompunerea fenomenului n prile sale componente, n scopul cunoaterii legturilor care
guverneaz existena i micarea sa.
Analiza este un procedeu metodic general, dar folosit n cadrul fecrei tiine, capt form
i coninut particular, deoarece una este analiza matematic, alta este analiza chimic i cu totul
alta este analiza contabil.
Deci, analiza contabil este un procedeu metodic, deosebit de important, folosit n
contabilitate n mod obligatoriu, nainte ca operaiile economice s fe nregistrate. Nici o operaie
economic nu trebuie nregistrat, dect dup ce n prealabil a fost supus analizei contabile. Ea se
bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia, din nlnuirea logic a unor
45
judeci, rezult n mod necesar o judecat nou, sub form de concluzie, prezentat ntr-o form
caracteristic, numit formul contabil.
Analiza contabil pretinde parcurgerea a patru etape, dup ce fenomenul economic, sau
operaiunea economic a fost consemnat n documente de eviden caracteristice.
Prima etap a analizei contabile, const n cunoaterea operaiei economice ce urmeaz a
f nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care aceasta le genereaz, deci n
general, modul cum aceast operaie economic afecteaz patrimoniul unitii. nc din aceast
etap, trebuie s se aib n vedere, c orice operaie economic, afecteaz cel puin de dou ori
patrimoniul.
A doua etap a analizei contabile, pretinde cunoaterea modului cum operaia economic
modifc bilanul unitii patrimoniale, cu precizarea posturilor bilaniere afectate i desigur modul
cum sunt afectate. Trebuie avut n vedere i de aceast dat, faptul c operaia economic genereaz
una dintre cele patru tipuri de modifcri posibile, respectiv modifcarea de structur n activ,
modifcare de structur n pasiv, modifcare de volum n sensul creterii i modifcare de volum n
sensul scderii.
A treia etap a analizei contabile , const n precizarea conturilor corespondente, a
sensului i valoarea cu care acestea sunt afectate. n condiiile dublei nregistrri a operaiilor
economice n conturi, n etapa aceasta trebuie precizate cel puin dou conturi corespondente. Sunt
ns i operaii mai complexe, la care particip, mai mult de dou conturi corespondente.
A patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile, ntr-o form
original, specifc numai contabilitii, care se numete FORMUL CONTABIL.
Formula contabil, se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei ecuaii, n
stnga egalitii, se af contul sau conturile care se debiteaz, iar n dreapta se af contul sau
conturile care se crediteaz.
La ntocmirea formulei contabile, iau parte de cele mai multe ori, doar dou conturi: unul
care se debiteaz i se af n partea stng a egalitii, i altul care se crediteaz i se af n partea
dreapt a egalitii. Suma se scrie n partea dreapt i nseamn c ambele conturi sunt afectate cu
aceast sum. Acest tip de formul contabil, se numete FORMULA CONTABIL SIMPL i are
modelul:

Cont "A" = Cont "B" Suma
Reiese c a fost debitat contul "A", deoarece se af nscris n stnga egalitii i a fost
creditat contul "B", deoarece se af n dreapta egalitii.
Exist ns operaii economice mai complexe, la care iau parte mai multe elemente
patrimoniale i deci, care trebuiesc nregistrate n mai multe conturi corespondente. Formulele
contabile care se ntocmesc n acest caz, se numesc FORMULE CONTABILE COMPUSE. n acest
caz, unui cont care se af ntr-o parte a egalitii i se opun dou sau mai multe conturi, afate n
partea cealalt, cu condiia respectrii egalitii. Aceasta nseamn c valoarea cu care s-a
nregistrat un cont, afat ntr-o parte e egalitii, s fe egal cu suma valorilor conturilor din partea
opus. n aceste condiii, reiese clar c exist dou modele de formule contabile compuse, astfel:
"Cont "A" = % Sumatotal
Cont "B" Suma
Cont "Y" Suma
Deci, unui cont care se debiteaz i se opun mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia
respectrii egalitii din punct de vedere valoric. n acest caz, n partea unde sunt mai multe conturi
se scrie semnul "%", care n contabilitate nseamn urmtoarele conturi".
Al doilea model de formul contabil compus are forma:
% = Cont "B" Suma total
Cont "C" Suma
Cont "B" Suma
46
n unele lucrri de contabilitate, se practic i un alt model de formul contabil, n care
termenii articolului se nscriu unul sub altul, n dreptul lor n dreapta se trece i suma, iar n
stnga, n dreptul fecrui cont se trece dup caz, litera "D", semn ce a fost debitat, sau litera "C",
semn c a fost creditat, astfel:
D Cont "X" Suma
C Cont "Y" Suma
Considerm c primul mod de a prezenta formula contabil, sub form de egalitate, este mai
expresiv, de altfel se folosete n marea majoritate a cazurilor. Dup cum n matematic
reprezentarea mrimilor prin simboluri, fguri sau linii, se face cu mult grij, pentru a reda ct mai
sugestiv legturile reciproce dintre fenomene, tot astfel n contabilitate, trebuie s existe preocupare
pentru ca formulele contabile, care rezult din iruri ntregi de raionamente, s apar ntr-o form
ct mai expresiv, s fe redate cu mult acuratee i n deplin acord cu cerinele logicii.
n activitatea practic, soluia contabil apare ns sub forma ARTICOLELOR CONTABILE,
care cuprind formula contabil i n plus data cnd a avut loc operaia economic, o succint
explicaie, dar semnifcativ, documentul care a stat la baza nregistrrii i semntura persoanei
care l-a ntocmit i care poart rspunderea pentru corectitudinea lui.
Articolele contabile se ntocmesc de multe ori direct pe documentele de eviden economic,
pe care se aplic o tampil care conine egalitatea caracteristic i loc rezervat pentru dat i
semntur. Operaia se numete "CONTAREA DOCUMENTELOR" explicaia se gsete n nsi
documentul contat. n alte situaii, pentru ntocmirea articolelor contabile, se ntocmete un
document caracteristic, numit "NOTA CONTABIL", document tipizat, care conine elementele
articolului contabil astfel:

NOTA DE CONTABILITATE ...
Data operaiei: zi, lun, anul ...
Explicaii Simbolul conturilor Suma
Debitoare Creditoare

ntocmit Verifcat Total
Analiza contabil, ocup un loc deosebit n teoria i practica contabil, reprezint modul de
formare a gndirii contabile. Dei reprezint un procedeu metodic valoros i indispensabil, analiza
contabil are i anumite limite, ce provin tocmai din faptul c, ea se realizeaz dup ce activitatea
economic s-a desfurat i nu se mai poate interveni asupra ei.
n practic, prin repetarea acelorai operaii economice, se ajunge la a se sri peste anumite
etape, trecndu-se direct la scrierea articolului contabil. Aceasta nu nseamn renunarea la
analiz, ci presupunerea unor etape ale sale.
Efectuarea analizei contabile, presupune un grad nalt de pregtire profesional, motiv
pentru care este efectuat de specialiti cu cea mai mare experien.
Spre exemplifcare s lum ca exemplu, primirea de materii prime de la furnizori, n valoare
de 4.000.000 lei. Analiza contabil a acestei operaii economice se face astfel:
Etapa 1 - Operaia const n primirea de materie prim de la furnizori, ceea ce va face s
creasc cantitatea de materie prim de care dispune unitatea, dar concomitent crete i obligaia
fa de furnizori.
Etapa 2 - n bilan operaia genereaz o modifcare de volum n sensul creterii, de forma:

A + x = P + x
n care:
+ x din Activ este postul bilanier "Materii prime"
47
- x din Pasiv este postul bilanier "Furnizori".
Etapa 3 - Conturile corespondente sunt:
Contul "Materii prime" care find un cont de activ, afectat n sensul creterii, pe baza regulii
a doua de funcionare a conturilor se va debita.
Contul "Furnizori", care find un cont de pasiv, afectat n sensul creterii, pe baza regulii a
doua de funcionare a conturilor, se va credita.
Etapa 4 - Formula contabil va f:

Articolele contabile, din punct de vedere al operaiilor economice care le nregistreaz, sunt:
articolele contabile curente i articolele contabile de rectifcare.
Articolele contabile curente , sunt cele care se ntocmesc pentru nregistrarea activitilor
curente, organizate de agenii economici zi de zi. n aceast categorie fac parte marea majoritate a
articolelor contabile ntocmite de unitile patrimoniale.
Articolele contabile de rectifcare , se ntocmesc, aa cum se i numesc, pentru a corecta
unele greeli de nregistrare. Celelalte elemente ale articolului contabil nu ridic probleme, aa c ne
ocupm de formulele contabile de rectifcare. Acestea sunt i ele, la rndul lor tot de dou feluri:
formule contabile de rectifcare n negru sau stornare n negru, cum se mai numesc, i formule
contabile de rectifcare n rou sau stornare n rou.
Articolele contabile de rectifcare n negru, se folosesc destul de frecvent i constau n
repetarea formulei contabile iniiale, considerat greit, cu termenii inversai. Aceasta nseamn c
trebuie creditat contul care a fost debitat i trebuie debitat contul care a fost creditat, de exemplu, s
presupunem c pentru a nregistra primirea de materie prim de la furnizori, s-a ntocmit greit
formula contabil:


Aceast formul trebuie corectat i pentru aceasta se folosete stornarea n negru. Se va
ntocmi aceeai formul contabil cu termenii inversai, adic:



Este clar c, formula contabil ulterioar o anuleaz pe prima, contul "Produse fnite" care
fusese debitat, acum se crediteaz, iar contul "Furnizori", care a fost creditat, acum se debiteaz.
Este posibil ca ulterior, s se ntocmeasc formula contabil corect, adic:


Articolele contabile de rectifcare n rou se ntocmesc n cazurile n care s-au fcut greeli de
ntocmire a unor formule contabile, dar nu se poate folosi stornarea n negru, pentru a nu denatura
coninutul economic al unor conturi. S lum spre exemplu plata salariilor, pentru care a fost
ntocmit greit formula contabil:


Este o formul contabil greit deoarece trebuia folosit contul "Personal - salarii datorate".
Dac am folosi stornarea n negru, aceasta ar nsemna s debitm contul "Casa", i aceasta ar
permite concluzia c s-au ncasat bani n casierie, ceea ce nu este adevrat. Deci, s-ar denatura
coninutul economic al contului "Casa". n aceste condiii se face apel la stornarea n rou. Aceasta
const, n repetarea formulei contabile greite, cu termenii nscrii identic ca i prima dat, numai
c suma se trece n rou. Dac nu avem culoarea roie, sumele se trec n chenar, iar suma nscris
n chenar, are semnifcaia unei sume, scrise n rou, se adun algebric, adic se scad, dac, ntr-o
"Materii prime" = "Furnizori" 4.000.000
"Produse fnite" = "Furnizori" 2.000.000 lei
"Furnizori" = "Produse fnite" 2.000.000 lei
"Materii prime" = "Furnizori" 2.000.000 lei
"Drepturi de personal
neridicate"
= "Casa" 1.000.000 lei
48
coloan de sume, avem una sau mai multe trecute n rou, acestea se scad. Deci, formula contabil
de rectifcare va f:
"Drepturi de personal neridicate" = "Casa" 1.000.000 lei

Reiese c, aceast formul contabil de rectifcare o anuleaz pe prima ntocmit greit, dnd
posibilitatea s se scrie formula contabil corect, adic:
"Personal-salarii datorate" = "Casa" 1.000.000 lei
3.4.6 Clasifcarea conturilor din punct de vedere al coninutului economic
Planul de conturi general este reglementat prin ordin al Ministerul de Finane. n prezent
este n vigoare Ordinul M.F. 94/29. Ian. 2001 privind Reglementrile contabile din 29 ianuarie 2001
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (C.E.E.) i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate. Pentru ntreprinderile mici se aplic Ordinul M.F. 306/ 2002. Aceste
acte normative vor face obiectul unui studiu aprofundat n partea a- II- a a cursului.
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
1)

1011. Capital subscris nevrsat
1012. Capital subscris vrsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105. Rezerve din reevaluare
1051. Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la infaie
1058. Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1062. Rezerve pentru aciuni proprii
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
107. Rezerve din conversie
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd proftul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29
1173. Rezultatul reportat provenit din modifcrile politicilor contabile
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
12. REZULTATUL EXERCIIULUI
121. Proft i pierdere
129. Repartizarea proftului
13. SUBVENII PENTRU INVESTIII
131. Subvenii pentru investiii
49
15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
151. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1518. Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de bnci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii ce privesc imobilizrile fnanciare
1661. Datorii ctre societile din cadrul grupului
1662. Datorii ctre societile care dein interese de participare
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobnzi aferente datoriilor ctre societile din cadrul grupului
1686. Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dein interese de participare
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
2051. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare achiziionate
2052. Brevete, licene i alte drepturi i valori similare obinute cu resurse proprii
207. Fond comercial
2071. Fond comercial
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizri necorporale
21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale i plantaii
50
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale
23. IMOBILIZRI N CURS
231. Imobilizri corporale n curs
2311. Amenajri de terenuri i construcii
2312. Instalaii tehnice i maini
2313. Alte imobilizri corporale
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
2321. Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
2322. Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
2323. Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
233. Imobilizri necorporale n curs
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Titluri de participare deinute la fliale din cadrul grupului
262. Titluri de participare deinute la societi din afara grupului
263. Imobilizri fnanciare sub form de interese de participare
2633. Titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului
2634. Titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului
2635. Titluri de participare strategice n cadrul grupului
2636. Titluri de participare strategice n afara grupului
264. Titluri puse n echivalen
265. Alte titluri imobilizate
267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de fliale
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de fliale
2673. mprumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creane legate de interesele de participare
2676. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2677. Aciuni proprii - active imobilizate
1)

2678. Alte creane imobilizate
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri fnanciare
2691. Vrsminte de efectuat referitoare la titluri de participare deinute la fliale din cadrul grupului
2692. Vrsminte de efectuat referitoare la interesele de participare
2698. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri fnanciare
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812. Amortizarea construciilor
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale
29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
290. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
2907. Provizioane pentru fondul comercial
51
2908. Provizioane pentru alte imobilizri necorporale
291. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
2912. Provizioane pentru deprecierea construciilor
2913. Provizioane pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2914. Provizioane pentru deprecierea altor imobilizri corporale
293. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
296. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor fnanciare
2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la fliale din cadrul grupului
2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la societi din afara grupului
2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor fnanciare sub form de interese de participare
2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de fliale
2966. Provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung
2967. Provizioane pentru deprecierea creanelor legate de interesele de participare
2968. Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii - active imobilizate
2969. Provizioane pentru deprecierea altor creane imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Semine i materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferene de pre la materii prime i materiale
33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie
332. Lucrri i servicii n curs de execuie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse fnite
346. Produse reziduale
348. Diferene de pre la produse
3481. Diferene de pre la semifabricate
3485. Diferene de pre la produse fnite
3486. Diferene de pre la produse reziduale
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale afate la teri
354. Produse afate la teri
3541. Semifabricate afate la teri
3545. Produse fnite afate la teri
3546. Produse reziduale afate la teri
356. Animale afate la teri
357. Mrfuri afate la teri
358. Ambalaje afate la teri
52
36. ANIMALE
361. Animale i psri
368. Diferene de pre la animale i psri
37. MRFURI
371. Mrfuri
378. Diferene de pre la mrfuri
38. AMBALAJE
381. Ambalaje
388. Diferene de pre la ambalaje
39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392. Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393. Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394. Provizioane pentru deprecierea produselor
3941. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Provizioane pentru deprecierea produselor fnite
3946. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor afate la teri
3951. Provizioane pentru deprecierea materiilor i materialelor afate la teri
3952. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor afate la teri
3953. Provizioane pentru deprecierea produselor fnite afate la teri
3954. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale afate la teri
3956. Provizioane pentru deprecierea animalelor afate la teri
3957. Provizioane pentru deprecierea mrfurilor afate la teri
3958. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor afate la teri
396. Provizioane pentru deprecierea animalelor
397. Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERI
40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de pltit
404. Furnizori de imobilizri
405. Efecte de pltit pentru imobilizri
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni
4118. Clieni inceri sau n litigiu
413. Efecte de primit de la clieni
418. Clieni - facturi de ntocmit
419. Clieni - creditori
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
53
424. Participarea personalului la proft
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Reineri din salarii datorate terilor
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul
4282. Alte creane n legtur cu personalul
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312. Contribuia personalului pentru pensia suplimentar
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creane sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe proft
4411. Impozitul pe proft curent
4412. Impozitul pe proft amnat
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibil
4427. TVA colectat
4428. TVA neexigibil
444. Impozitul pe salarii
445. Subvenii
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului
4482. Alte creane privind bugetul statului
45. GRUP I ASOCIAI
451. Decontri n cadrul grupului
4511. Decontri n cadrul grupului
4518. Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
452. Decontri privind interesele de participare
4521. Decontri privind interesele de participare
4528. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
455. Sume datorate asociailor
4551. Asociai - conturi curente
4558. Asociai - dobnzi la conturi curente
456. Decontri cu asociaii privind capitalul
457. Dividende de plat
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv
4582. Decontri din operaii n participaie - activ
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri
54
462. Creditori diveri
47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans
472. Venituri nregistrate n avans
473. Decontri din operaii n curs de clarifcare
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti
482. Decontri ntre subuniti
49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491. Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni
495. Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii
4951. Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra societilor din cadrul grupului
4952. Provizioane pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare
4953. Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra asociailor
496. Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501. Investiii fnanciare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
502. Aciuni proprii
503. Aciuni
5031. Aciuni cotate
5032. Aciuni necotate
505. Obligaiuni emise i rscumprate
506. Obligaiuni
5061. Obligaiuni cotate
5062. Obligaiuni necotate
508. Alte investiii fnanciare pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509. Vrsminte de efectuat pentru investiii fnanciare pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru investiii fnanciare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
5098. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii fnanciare pe termen scurt
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat
5113. Efecte de ncasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei
5124. Conturi la bnci n valut
5125. Sume n curs de decontare
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de bnci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
55
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa n lei
5314. Casa n valut
532. Alte valori
5321. Timbre fscale i potale
5322. Bilete de tratament i odihn
5323. Tichete i bilete de cltorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei
5412. Acreditive n valut
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Provizioane pentru deprecierea investiiilor fnanciare la societi din cadrul grupului
592. Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii
593. Provizioane pentru deprecierea aciunilor
595. Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate
596. Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor
598. Provizioane pentru deprecierea altor investiii fnanciare i creane asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
56
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii i subvenii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile fnanciare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile fnanciare cedate
6642. Pierderi privind investiiile fnanciare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli fnanciare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTAREA LA INFLAIE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli fnanciare privind amortizrile i provizioanele
6863. Cheltuieli fnanciare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor fnanciare
6864. Cheltuieli fnanciare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
6868. Cheltuieli fnanciare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
688. Cheltuieli din ajustarea la infaie
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe proft
6911. Cheltuieli cu impozitul pe proft curent
6912. Cheltuieli cu impozitul pe proft amnat
698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
1)

_________
57
1)
Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI
701. Venituri din vnzarea produselor fnite
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
71. VARIAIA STOCURILOR
711. Variaia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii i subvenii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri fnanciare
7611. Venituri din titluri de participare deinute la fliale din cadrul grupului
7612. Venituri din titluri de participare deinute la societi din afara grupului
7613. Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului
7614. Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului
7615. Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului
7616. Venituri din titluri de participare strategice n afara grupului
7617. Venituri din alte imobilizri fnanciare
762. Venituri din investiii fnanciare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii fnanciare cedate
7641. Venituri din imobilizri fnanciare cedate
7642. Ctiguri din investiii fnanciare pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
58
768. Alte venituri fnanciare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTAREA LA INFLAIE
781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri fnanciare din provizioane
7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor fnanciare
7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
788. Venituri din ajustarea la infaie
79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
791. Venituri din impozitul pe proft amnat
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI N AFARA BILANULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Mijloace fxe luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Debitori din amenzi i penaliti pretinse
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Alte valori n afara bilanului
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCIEI
931. Costul produciei obinute
59
933. Costul produciei n curs de execuie

EXERCIIU

Contabilitatea este o disciplin aplicativ, iar studenii trebuie s se deprind cu modul
specifc de a gndi contabil. Pentru aceasta efectuarea unor probleme este esenial n procesul de
pregtire, ceea ce nseamn a se efectua analize contabile a unor probleme simple n aceast faz a
cursului. Redm n continuare un numr de probleme pentru care trebuiesc efectuate analize
contabile, iar pentru unele prezentm analiza aa cum trebuie realizat la examen, unde studenii
vor avea de analizat dou probleme dintre cele prezentate n continuare sau altele asemntoare.

1 - Se efectueaz cheltuieli pentru nmatriculare n valoare de 500.000 lei, achitate n
numerar.
a - Operaia economic afecteaz urmtoarele elemente patrimoniale:
- Crete elementul patrimonial 201 Cheltuieli de constituire, care face parte din activele
imobilizate necorporale;
- Scade elementul patrimonial 5311 Casa n lei, care este un cont circulant de trezorerie.
b - n bilan operaia determin o modifcare de forma: A + x - x = P, se numete modifcare
de structur n activ, n care +x este postul bilanier 201 Cheltuieli de constituire, iar -x este postul
bilanier 5311 care se numete Casa n lei.
c - Conturile corespondente sunt:
- Contul 201 Cheltuieli de constituire + 500.000 lei;
- Contul 5311 Casa n lei - 500.000 lei.
d - Formula contabil este:

201
Cheltuieli de constituire
Regula 2
= 5311
Casa n lei
Regula 3
500.000 lei

A fost debitat contul 201 Cheltuieli de constituire pe baza regulii a doua, potrivit creia
conturile de activ se debiteaz cu creteri de activ. A fost creditat contul 5311 Casa n lei, pe baza
regulii a treia, potrivit creia conturile de activ se crediteaz cu scderi de activ.

2 - Se nregistreaz recepionarea unor brevete n valoare de 10.000.000 lei, care au fost n
curs de execuie.
3 - Se nregistreaz recepionarea de aparate de msur i control, n valoare de 20.000.000
lei, care au fost n curs de execuie.
4 - Se nregistreaz achiziionarea de titluri de participare n valoare de 25.000.000 i titluri
imobilizate ale activitii de portofoliu n valoare de 15.000.000 lei. Plata se va face prin virament.
5 - Se acord un mprumut pe termen lung unui partener n valoare de 30.000.000 lei i
concomitent se ncaseaz suma de 10.000.000 lei reprezentnd un mprumut pe termen lung
acordat anterior unui partener.
6 - Se trimit materii prime la teri pentru a f prelucrate n valoare de 10.000.000 lei i
concomitent se primesc de la teri piese de schimb n valoare de 12.000.000 lei.
7 - Se nregistreaz primirea de la teri de produse fnite n valoare de 8.000.000 lei, dup ce
au fost prelucrate de acetia i concomitent se trimit spre prelucrare la teri semifabricate n valoare
de 9.000.000 lei.
8 - Se trimit mrfuri n custodie n valoare de 5.000.000 lei i n consignaie n valoare de
4.000.000 lei.
9 - Se nregistreaz plata unui avans partenerilor n contul unor vnzrii vitoare. Mrimea
avansului este de 30.000.000 lei.
10 - Se ridic de la banc suma de 50.000.000 lei care se pltete ca avansuri salariailor.
11 - Se nregistreaz aportul depus de asociai sub form de utilaje n valoare de 40.000.000
lei i sub form de disponibil 10.000.000 lei
60
12 - Se acord un avans de trezorerie n valoare de 2.000.000 lei.
13 - Se ncaseaz suma de 1.000.000 lei de la un gestionar, suma reprezentnd o imputaie.
14 - Se nregistreaz achitarea obligaiilor fa de partenerii de la care am cumprat materii
prime n valoare de 50.000.000 lei, precum i obligaia fa de partenerii de unde am cumprat
utilaje n valoare de 70.000.000 lei.
15 - Se nregistreaz primirea sumei de 200.000.000 lei, reprezentnd un avans n contul
unei vnzrii viitoare.
Analiza contabil a acestei operaii economice este urmtoarea:
a - Patrimoniul este afectat de dou ori. Crete elementul patrimonial cu simbol 5121
Conturi la bnci n lei, care este un cont circulant de trezorerie i concomitent crete i elementul
patrimonial cu simbol 419 Clieni-creditori, care face parte din grupa de surse numite datorii.
b - n bilan operaia genereaz o modifcare de volum n sensul creterii, respectiv A + x = P
+ x, n care:
+x din activ este postul bilanier 5121 Conturi la bnci n lei;
-x din pasiv este postul bilanier 419 Clieni-creditori.

c - Conturile corespondente sunt:
Contul 5121 care crete cu suma de 200.000.000 lei.
Contul 419 care crte cu suma de 200.000.000 lei.
d - Formula contabil este:

5121
Conturi la bnci n lei
Regula 2
= 419
Clieni-creditori
Regula 2
200.000.000 lei

A fost debitat contul 5121 Conturi la bnci n lei, pe baza regulii de doua, potrivit creia
conturile de activ se debiteaz cu creteri de activ. A fost creditat contul 419 tot pe baza regulii a
doua, potrivit creia conturile de pasiv se crediteaz cu creteri de pasiv.

16 - Se nregistreaz achitarea salariilor n valoare de 100.000.000 lei i a ajutoarelor
materiale n valoare de 7.000.000 lei.
17 - Se nregistreaz achitarea impozitului pe proft n valoare de 8.000.000 lei i a
impozitului pe cldiri n valoare de 1.000.000 lei.
18 - Se nregistreaz plata sumei de 4.000.000 lei, reprezentnd ajutoare materiale.
19 - Se nregistreaz achitarea contribuiei unitii pentru asigurri sociale n valoare de
10.000.000 lei i a contribuiei unitii pentru omaj n valoare de 2.000.000 lei.
- Se achit dividendele n valoare de 30.000.000 lei
20 - Se obine de la banc un credit lunar n valoare de 100.000.000 lei cu scadena la 3 ani
i concomitent se ramburseaz bncii un credit n valoare de 50.000.000 lei, dup 10 ani.
- Se ncaseaz suma de 20.000.000 lei, reprezentnd contravaloarea produselor fnite
vndute clienilor.

61