1

UNIVERSITATEA TEHNIC A MOLDOVEI

FACULTATEA CADASTRU, GEODEZIE I CONSTRUCII

CATEDRA DREPT PATRIMONIAL








SCHI DE CURS
LA DISCIPLINA

DREPT FINANCIAR- FISCAL










Chiinu
U.T.M.
2010


Digitally signed by
Library UTM
Reason: I attest to the
accuracy and integrity
of this document
2

Schita de curs este destinat studenilor de la disciplina

Drept Patrimonial, i altor ramuri de drept i economie.













Autor: lector superior, magistru n drept: Viorica Ursu

Bun de tipar 29.03.10. Formatul hrtiei 60x84 1/16.
Hrtie ofset. Tipar RISO Tirajul 75 ex.
Coli de tipar 7,25 Comanda nr. 48

U.T.M., 2004, Chiinu, bd. tefan cel Mare, 168.
Secia Redactare i Editare a U.T.M.
2068,Chiinu, str. Studenilor, 9/9


U.T.M., 2010



3

Not introductiv
Disciplina drept financiar-fiscal are ca scop formarea la
studeni a unui sistem de cunotine teoretice i aptitudini practice
privind bazele tiinifico-teoretice i aplicative ale sistemului
financiar i fiscal. Problemele fiscale joac un rol esenial n
economia de pia. Deci, impozitul fiind o prelevare stabilit prin
lege, cu caracter obligatoriu, definitiv, precuniar, fr
contraprestaie imediat i direct, reprezint una din principalele
surse de formare a resurselor financiare ale statului.
n acest context, drept obiect al disciplinei servesc
raporturile de fiscalitate ce apar n procesul de formare a fondurilor
publice. Aceste raporturi au pus fa n fa dou pri, subiecte de
drept, pe de o parte statul ca subiect principal, reprezentat de
structuri juridice fiscale, ceea ce-i confer o poziie privilegiat, iar
pe de alt parte, persoanele fizice i juridice care au obligaia s
contribuie la constituirea resurselor financiare publice.
Prin intermediul politicii fiscale statul poate stimula
procesul activitii economice, activa relaiile comerciale externe cu
rile strine, ct i stimula procesul investiional. Problemele
influenei impunerii asupra claselor sociale, precum i asupra
activitilor umane n toate domeniile vieii sunt extrem de vaste,
deoarece cuprind un cmp ntreg de fenomene i mprejurri, avnd
o importan extraordinar, care a marcat, din cel mai ndeprtat
trecut i pn astzi, ntreaga dezvoltare i transformare a vieii
economice.
nsuirea cunotinelor se asigur printr-un complex care
conine: lecii teoretice, seminare, ntocmirea i analiza unor acte ale
organelor financiare i ale organelor fiscale.
4

Cuprins:
PARTEA 1. DREPTUL FINANCIAR
Tema nr. 1: Noiuni introductive de drept financiar.........................7
1. Conceptul de finane publice........................................................7
2. Finane publice clasice................................................................8
3.Finane publice moderne.............................................................9
4. Trsturile i funciile finanelor..................................................10
5. Activitatea financiar a statului.................................................11
6. Noiunea i obiectul dreptului financiar....................................13
7. Izvoarele dreptului financiar.....................................................15
8. Noiunea i felurile normelor de drept financiar.......................16
9. Raporturile juridice financiare.................................................18
10. Subiectele dreptului financiar.....................................................20
11. Delimitarea de alte ramuri de drept ......................................21
Tema nr. 2: Moneda i circulaia monetar..........................................22
1. Moneda i funciile ei.................................................................23
2. Suma de bani necesar circulaiei monetare.............................25
3. Viteza de circulaie a banilor.....................................................26
4. Reglementarea emisiunii monetare............................................26
5. Stabilitatea monetar.................................................................27
6. Plile fr numerar..................................................................28
7. Inflaia i deflaia monetar......................................................30
Tema 3: Procedura bugetar.................................................................31
1. Noiunea i principiile procedurii bugetare............................31
2. Elaborarea proiectelor bugetelor..............................................33
3. Aprobarea bugetelor ...............................................................35
4. Executarea bugetelor ................................................................37
5. Controlul executrii bugetare i darea de seam cu privire
la executarea bugetar................................................................40
Tema nr. 4: Bugetul public naional......................................................41
1. Apariia, dezvoltarea i natura juridic a bugetului public
naional..........................................................................................41
2..Dreptul bugetar i principiile lui. Raportul juridic bugeta.............44
3. Coninutul i cuprinsul bugetului public naional...........................45
4. Principiile i ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor
sistemului bugetar........................................................................47
Tema nr. 5: Sistemul veniturilor publice............................................49
5

1. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare............................49

2. Impozitele i taxele. Noiunea i funciile lor............................50
3. Dreptul statului de a reglementa sistemul de impuner............. 53
Tema nr. 6 : Sistemul cheltuielilor publice...........................................54
1. Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice............................54
2. Noiunea i principiile finanrii...............................................57
3. Structura cheltuielilor publice...................................................58
Tema nr. 7: Controlul financiar.............................................................59
1. Noiunea, rolul i funciile controlului financiar............................59
2.. Felurile i organele controlului financiar......................................63
3. Metodele controlului........................................................................64
4. Procedura executrii controlului financi........................................65
5. Actele controlului financiar............................................................66
PARTEA 2. DREPTUL FISCAL.............................................................66
Tema nr. 1: Dreptul fiscal i legislaia fiscal..........................................67
1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor.........................................67
2. Obiectul dreptului fiscal....................................................................68
3. Normele juridice fiscale...................................................................68
4. Raporturile juridice fiscale..............................................................69
5. Izvoarele dreptului fiscal..................................................................70
Tema nr. 2: Teoria general privind impozitele i impunere.................70
1. Noiunea de impozit..............................................................71
2. Elementele impozitului.........................................................71
3. Noiunea de tax ...............................................................73
4. Clasificarea impozitelor.......................................................73
5. Stabilirea impozitelor i taxelor...........................................75
Tema nr. 3: Executarea obligaiei fiscale................................................77
1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i
taxelor..................................................................................77
2. Persoanele care calculeaz................................................79
3. Documentele fiscale..........................................................80
4. Modificarea obligaiei fiscale.............................................81
5. Momentul plii impozitului................................................81
6. Condiia plii individuale i la timp a impozitului............82
7. Reinerea impozitului la sursa de plat..............................82
8. Procedura amnrii i ealonrii plilor........................ 83
9. Procedura amnrii i ealonrii plilor...........................83
10. Restituirea impozitului......................................................85
6

Tema nr.4: Procedura executrii silite a obligaiei fiscale.....................87
1. Regulile generale de executare silit...............................87
2. Executarea silit n cazul persoanelor juridice...............88
3. Executarea silit n cazul persoanelor fizice...................89
4. Sechestrarea i comercializarea bunurilor sechestrate...89
5. Urmrirea datoriei debitoriale a contribuabilului..........90
6. Ridicarea banilor n numerar..........................................91
7. Scderea debitelor pentru cauze de insolvabilitate sau
dispariie a debitorului.......................................................92
8. Contestarea aciunilor de executare silit ......................93
Tema nr. 5: Reglementarea juridic a impozitului pe venit...................93
1. Subiecii impunerii...........................................................93
2. Obiectul impunerii...........................................................95
3. Sursele de venit neimpozabile..........................................97
4. Facilitile privind impozitul pe venit..............................97
Tema nr 6: Impunerea pe circulaia averii..........................................100
1. Impunerea activelor de capital......................................100
2. Impunerea donaiilor.....................................................101
3. Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a
decesului................................................................................10 2
Tema nr. 7: Reglementarea juridic a impozitelor indirecte.............102
1. Particulariti generale.................................................102
2. Taxa pe valoare adugat..............................................103
3. Accizel............................................................................105
Tema nr.8: Impozitul pe bunurile imobiliare........................................106
Tema nr.9: Taxele percepute n fondul rutier.......................................109
Tema nr.10:Regimul juridic al taxelor locale.......................................110
Literatura recomandat:........................................................................110
Literatura suplimentar:......................................................................112
Acte legislative:......................................................................................113
Articole din presa periodic:....116




7

PARTEA 1. DREPTUL FINANCIAR

Tema nr. 1: Noiuni introductive de drept financiar

1. Conceptul de finane publice
2. Finane publice clasice
3. Finane publice moderne
4. Trsturile i funciile finanelor
5. Activitatea financiar a statului
6. Noiunea i obiectul dreptului financiar
7. Izvoarele dreptului financiar
8. iunea i felurile normelor de drept financiar
9. Raporturile juridice financiare
10. Subiectele dreptului financiar
11. Delimitarea de alte ramuri de drept


1.
Apariia i evoluia finanelor publice este inseparabil legat de
existena unei organizri de tip statal i de folosirea banilor i a
formelor valorice de realizare i repartiie a produsului social.
De la geneza primelor elemente de finane n perioada
destrmrii comunitii gentilice i formarea ornduirii sclavagiste
i pn n zilele noastre, finanele nu au prsit nici un moment
scena istoric, ele fcnd parte integrant din sistemul relaiilor
sociale i economice.
Finanele publice snt formate din totalitatea relaiilor
financiare de natur economic, ce apar n procesul realizrii i
repartizrii n form bneasc a resurselor necesare statului pentru
ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale.
n toate ornduirile social-economice n care au existat relaii
financiare statul ca instituie suprastructural a reglementat diferite
8

categorii financiare ca: taxe, impozite, credite, buget, etc., n scopul

formrii i dezvoltrii bazei economice a societii.
Sub acest aspect sfera finanelor difer de la o ornduire la
alta.
La baza activitii financiare st necesitatea obiectiv de
repartizare a venitului naional, satisfacerea att a necesitilor
personal-individuale ale cetenilor ct i a necesitilor a societii
n ntregime.
Sub aspect istoric, noiunea de finane publice a evoluat,
suportnd de-a lungul timpului schimbri multiple i profunde.
Problemele legate de geneza finanelor, de natura, funciile i rolul
acestora pe diferite trepte ale dezvoltrii societii omeneti, au
format obiectul de cercetare a mai multor discipline, inclusiv n
tiina dreptului.
n cercetarea tiinific a noiunii de finane publice s-au
conturat 2 concepte:
A: Noiunea clasic de finane publice
B: Noiunea modern de finane publice

2.
Aceast concepie este legat de liberalismul politic, fiind
specific perioadei de dezvoltare economico-sociale de la sf. sec. 19
i nceputul sec. 20.
Conform acestei concepii statul liberal era preocupat mai
puin de activitile private, limitndu-i intervenia la funciile sale
tradiionale i anume aprarea naional, diplomaia, ordinea
public, justiia.
Potrivit acestei concepii, activitatea economic trebuie s se
desfoare n conformitate cu principiul LAISSER-FAIRE, ceea
ce nseamn n traducere neamestec sau politica de neamestec a
Guvernului n economie - urmrindu-se evitarea oricrei intervenii,
din partea autoritii publice care ar putea perturba iniiativa
particular, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieii.
9

Astfel activitatea economic trebuie s rmn apanajul

exclusiv al ntreprinderilor private. Orice participare a statului la
viaa economic fiind considerat contraindicat.
Concepia Guvernului ieftin i gsete suportul n teza
potrivit creia progresul social-economic reclam utilizarea
venitului naional pentru dezvoltarea industriei i comerului n loc
s fie irosit pentru cheltuieli neproductive.
Rolul finanelor publice const n asigurarea resurselor
necesare funcionrii instituiilor publice; taxele, impozitele,
mprumuturile trebuie s aib un caracter neutru, fr s modifice
relaiile social-economice existente.
n ceea ce privete execuia bugetar cerina fundamental a
bunei gestiuni este considerat asigurarea echilibrului ntre
posibilitile reale, adic veniturile bugetare i trebuinele statului,
adic cheltuielile bugetare.

3.
n perioada de dup I rzboi mondial, locul statului
neintervenionist a fost luat de statul intervenionist care-i lrgete
n mod constant sfera preocuprilor. Aceast modificare de
concepie a fost determinat de necesitatea rentabilitii unor
ntreprinderi care astfel ar fi dat faliment, de insuficiena subveiilor
de stat. n unele domenii ale vieii economice, de necesitile
creterii veniturilor statului pentru acoperirea unor cheltuieli noi
determinate de evoluia relaiilor interne, dar mai ales externe etc.
Pentru statul modern finanele publice nu mai sunt un simplu
mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sale de administraie, ci
n primul rnd un mijloc de intervenie n viata social-economic, de
exercitare a unei influene pozitive pentru organizarea ntregii
societii.
Doctrina despre finanele publice este definit n aceast
concepie ca fiind tiina care studiaz activitatea statului n calitatea
sa de utilizator al unor tehnici speciale, aa-zise financiare, ca
10

cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi, procedee monetare, buget,

etc.
Finanele publice sunt concepute ca un mijloc de intervenie
pe plan social i economic dar continu s finaneze i sarcinile
administrative.
Sistemul de venituri, taxe, impozite, reprezint un mijloc de
intervenie foarte eficient aflat la ndemna statului.
4.
Condiiile care au fcut necesar i posibil apariia i dezvoltarea
finanelor sunt:
Dezvoltarea relaiilor marf bunuri n msur s permit
formarea i utilizarea resurselor societii n form bneasc;
Apariia statului care pentru ndeplinirea funciilor sale
avea trebuina de resurse ce nu puteau fi procurate n cadrul
relaiilor existente anterior.
Relaiile financiare se pot caracteriza datorit specificului lor prin
urmtoarele trsturi:
- relaiile financiare sunt relaii cu caracter
economic ntruct ele apar n procesul formrii,
repartizrii i utilizrii produsului social;
- relaiile financiare apar n form bneasc,
deoarece n cadrul produciei de mrfuri i a aciunii
legii valorii procesului de producie, reproducie i de
circulaie a mrfurilor, repartiia produsului social,
relaiile de schimb, retribuirea muncii precum i
relaiile dintre agenii economici se exprim prin
intermediul banilor n cadrul unor relaii bneti;
- relaiile financiare, sunt relaiile fr
echivalent, adic nu presupun n mod necesar o
contraprestaie direct din partea subiectului
beneficiar a mijloacelor bneti.
Finanele publice n procesul formrii, repartizrii i utilizrii
mijloacelor bneti ale societii ndeplinesc 2 funcii:
de repartiie
11

de control.
Funcia de repartiie se realizeaz n procesul de formare i
realizare a mijloacelor bneti, mai exact n momentul repartiiei
produsului social i a venitului social.
Aceast funcie se realizeaz n 2 momente: - formarea
resurselor;
- repartizarea acestora.
Formarea resurselor necesare ndeplinirii sarcinilor sociale se
realizeaz prin imobilizarea unei pri din sumele rezultate n urma
repartiiei primare a venitului naional.
Repartizarea mijloacelor bneti se realizeaz n cadrul
repartiiei secundare numite i redistribuirea venitului naional.
Redistribuirea venitului naional se realizeaz n principal prin
intermediul sistemului de preuri i tarife la bunuri i servicii i
prestrii de servicii cu caracter indirect productiv.
Funcia de control are ca scop asigurarea respectrii legilor i
creterea eficienei economice, printr-o mai bun administrare a
bunului public. De asemenea, prin control se contribuie la realizarea
echilibrului monetar, valutar, financiar i economic.

5.
Economia de pia este un mecanism complex de organizare
i funcionare fa de care statul nu rmne un simplu spectator sau
observator, ci este evident implicat att direct ct i indirect.
Statul asigur n mod democratic cadrul juridico-legislativ
pentru desfurarea activitilor economice i condiiile de
exercitare a liberei iniiative de ctre agenii economici.
De asemenea n anumite mprejurri ia msuri pentru a susine
economia n ansamblu sau numai n unele domenii sau doar acord
subvenii (susineri bneti), mediaz n conflicte de munc.
Marja implicrii statului n economie este ns efectiv limitat
pentru c:
12

A: aceasta este ntotdeauna rezultatul unui anumit raport

de interese foarte fragil ntre cei pro i contra, unei
anumite implicri;
Modificarea marjei de implicare ntr-o direcie poate avea loc
numai n limitele permise de realizare a unui raport de interese
favorabil schimbrii; altfel aceasta ar fi respins.
B: economia n ansamblul su este o realitate format
prin aciunea concomitent a zeci de mii sau zeci de
milioane de ageni economici crora statul nu le poate
dicta ce s fac. Libertatea lor, hotrt n mod
democratic, rmnnd sacr i inviolabil;
C: organele administraiei de stat centrale i locale dei
sunt numeroase fiecare poate s acioneze ct i permite
autonomia sa, ceea ce determin o limitare general a
implicrii statului n economie.
Prin implicarea n viaa social economic statul se dovedete un
agent cu aciuni complexe, folosind n acest scop mijloace cum sunt
bugetul de stat i bugetele locale, sistemul fiscal, creditul,
programarea economic etc.
Cea mai ampl implicare a statului n economia de pia se
realizeaz prin resursele sale financiare i are loc n dublu sens:
cnd se formeaz aceste resurse prin preluarea unei
pri din veniturile agenilor economici;
i cnd sunt cheltuite pentru realizarea obiectivelor
urmrite.
Activitatea financiar a statului este ndeplinirea de ctre el a
funciilor de formare, distribuire i folosire a fondurilor bneti sau
resurselor financiare n scopurile realizrii sarcinilor de dezvoltare
social-economic, asigurarea i aprarea securitii rii. Principalul
scop al acestei aciuni trebuie s fie crearea condiiilor care ar
asigura via decent a omului i dezvoltarea lui liber.



13

6.
nfptuirea activitii financiare de ctre stat cere o reglementare
juridic a drepturilor, obligaiilor, responsabilitilor subiectelor
participante la aceast aciune.
Reglementarea relaiilor financiare potrivit necesitilor
coninutului i cuprinsului finanelor publice include :
- constituirea i utilizarea fondului bugetar al
statului;
- constituirea i utilizarea fondurilor bneti
proprii ale unitilor teritorial-administrative i ale
instituiilor publice;
- constituirea i utilizarea fondului de
asigurri sociale de stat, emisiunea monetar,
circulaia monetar cu numerar i fr numerar;
- regimul juridic al valutei;
- politica fiscal a statului;
- controlul financiar, bancar i de credit.
Statul n ndeplinirea sarcinilor sale reglementeaz toate aceste
relaii financiare care astfel devin raporturi juridice financiare.
Domeniul finanelor i unele pri ale lor ating i normele altor
ramuri de drept, dar anume n sfera dreptului financiar acest
domeniu este cuprins n ntregime, cu toate c la diferite verigi ale
sistemului financiar, normele lui se rsfrng n msuri diferite.
Aceasta se explic prin faptul c la obiectul dreptului financiar se
atribuie finanele publice.
Cu alte verigi ale sistemului financiar aceast ramur de drept
este legat n msura n care reglementeaz raporturile legale de
acumularea mijloacelor n fondurile bneti ale statului i organelor
administraiei publice locale, ct i de utilizarea acestor mijloace.
Trebuie de accentuat c, n procesul activitii financiare a
statului de rnd cu cele financiare, apar i alte raporturi sociale, ca
14

civile, de munc, care snt reglementate de ramurile respective ale

dreptului. ns dreptul financiar se extinde numai asupra raporturilor
financiare.
Deci, Dreptul financiar poate fi definit ca:
totalitatea normelor juridice ce reglementeaz
raporturile sociale care apar la constituirea, repartizarea i
utilizarea fondurilor bneti ale societii, statului,
instituiilor publice i organelor A.P.L. (autoritii publice
locale) destinate satisfacerii sarcinilor socio-economice ale
societii.
La obiectul dreptului financiar se atribuie fixarea structurii
sistemului financiar, atribuirea competenei n acest domeniu ntre
administraia central i local n persoana organelor respective,
reglementate n baza acestor norme a relaiilor ce apar n procesul
activitii financiare.
Pot fi distinse urmtoarele grupuri de raporturi:
ntre organele centrale i organele locale ale puterii de stat
care apar n legtur cu distribuirea resurselor financiare ale
statului;
ntre organele financiare i fiscale ale statului, pe de o parte,
i ntreprindere, organizaie, instituie pe de alt parte n legtur
cu ndeplinirea obligaiilor financiare fa de stat, distribuirea
ntre ei sau cheltuirea mijloacelor bneti ale statului;
ntre organele financiar-creditare ale statului n legtur cu
constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor i resurselor
bneti respective ale statului:
- bugetare;
- extrabugetare;
- de asigurare;
- de creditare;
ntre ntreprinderi, organizaii, instituii de stat sau municipale pe
de o parte, i organele lor ierarhic superioare ale autoritilor de stat
pe de alt parte, n legtur cu repartizarea i utilizarea n ramurile
respective ale economiei naionale i sferele sociale ale surselor
15

bneti bugetare sau de creditare, ct i a mijloacelor proprii ale

ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor;
ntre organizaiile financiar-creditare, pe de o pare, i persoana
juridic i persoana fizic, pe de alt parte, n legtur cu
constituirea i repartizarea resurselor creditare de stat i a fondurilor
centralizate de asigurare;
ntre organizaiile financiar-creditare ale statului, pe de o parte, i
persoanele juridice, pe de alt parte, n legtur cu ndeplinirea de
ctre ultimii a obligaiei de achitare a plilor n fondurilor bneti
ale statului sau municipale (locale).
Deci, obiectul dreptului financiar l constituie raporturile sociale
care apar n procesul activitii statului de constituire, repartizare i
utilizare a fondurilor centralizate i descentralizate, n scopul
realizrii sarcinilor sale.

7.
n sens juridic, prin izvor de drept se nelege forma specific
de exprimare a normei juridice.
Normele juridice ca reguli de conduit generale, cu caracter
obligatoriu, aplicate de autoritatea de stat sunt exprimate prin una
din formele proprii care poart denumirea generic de acte
normative i care poate fi, n funcie de organele de stat care la
adopt: lege, decrete, hotrri, decizii, ordine etc.
Aceste acte normative constituie izvoare de drept. Izvoarele de
drept financiar sunt alctuite din totalitatea actelor normative care
reglementeaz raportul juridic financiar.
n raport de gradul de generalitate sau specificitate se disting:
1. izvoare comune ale dreptului financiar;
2. izvoare specifice ale dreptului financiar.
Din izvoarele financiare comune cu izvoarele altor ramuri de drept
primul loc l ocup legea fundamental a rii Constituia. ntre
prevederile constituionale sunt cuprinse dispoziii referitoare la
elaborarea, aprobarea i executarea bugetului public naional. De
asemenea prin normele constituionale sunt stabilite competenele
16

statului cu privire la gestiunea banului public, sarcini referitoare la

controlul execuiei bugetare, politic fiscal etc. (art. 130, 131).
De asemenea legile Parlamentului, decretele Preedintelui,
hotrrile Guvernului, reprezint izvoare de drept financiar ca i
pentru alte ramuri de drept.
Ca izvoare specifice ale dreptului financiar sunt considerate
actele normative ce cuprind dispoziii referitor la relaiile financiare.
Din ele fac parte legile referitoare la:
- bugetul public naional (Legea sistemului
bugetar i procedurii bugetare i Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat);
- activitatea bancar (Legea cu privire la
Banca Naional a Moldovei);
- politica fiscal;
- taxele vamale.


8.
Norma juridic este o regul de conduit general i impersonal,
stabilit sau recunoscut de stat i a crei respectare obligatorie este
garantat de fora coercitiv a statului.
Specificul normei de drept financiar const n faptul c, spre
deosebire de normele altor ramuri de drept, reglementeaz
raporturile care apar n procesul de constituire, repartizare i
utilizare n mod planificat de ctre stat a resurselor financiare
necesare pentru realizarea sarcinilor sale.
Din punct de vedere a structurii legislaiei financiare, normele de
drept financiar cuprind i ele 3 elemente specifice normelor juridice:
1. ipoteza,
2. dispoziia,
3. sanciunea,
cu unele particulariti determinate de specificul financiar al
obiectului de reglementare i de interesul finanelor publice.
17

Ipoteza dreptului financiar reprezint mprejurarea n care

urmeaz s se aplice dispoziia cuprins n aceast norm
juridic.
Dispoziia normei de drept financiar prevede conduita
subiectelor de drept vizat de aceste norme.
Dup felul de comportare a subiectelor dispoziiile cuprinse n
aceste norme pot fi:
- onerative;
- prohibitive;
- permisive.
Cele mai multe dintre normele de drept financiar
cuprind dispoziii onerative. Ex.: - procedura de efectuare a
cheltuielilor din bugetul de stat sau bugetele locale;-
exercitarea controlului financiar al cheltuielilor.
Unele din normele dreptului financiar cuprind dispoziii
permisive. (Ex.: acoperirea decalajelor temporare aprute n
cursul executrii bugetelor locale pe seama resursei trezorriei
de stat.)
Determinat tot de interesele finanelor publice, unele norme ale
dreptului financiar cuprind dispoziii prohibitoare interzic
acoperirea cheltuielilor bugetare prin emisie monetar.
Elementul specific al normei de drept financiar este
sanciunea.
Astfel, sunt stabilite sanciuni caracteristice acestor categorii de
relaii:
1. amend bneasc sau fiscal;
2. majorri de ntrziere;
3. suspendarea finanrii;
4. suspendarea creditrii;
5. majorarea dobnzilor;
6. vnzarea silit a garaniei gajului.
Pe lng aceste sanciuni n dependen de semnificaia
disciplinar, gradul de pericol social i de consecinele pgubitoare,
18

pot fi aplicate sanciuni administrative i unele pedepse de drept

penal.
Despre structura logico-juridic a cuprinsului normei dreptului
financiar e semnalat faptul c ipoteza, dispoziia i sanciunea apar
rareori n fiecare din aceste norme juridice.
Prin simplificarea i raionalizarea textului actelor normative
de cele mai multe ori ipoteza i dispoziia sunt contopite n textele
normative iar sanciunile sunt specificate la sfritul actelor
normative, deoarece privesc toate dispoziiile din respectivele acte.
Particularitile i rolul normei de drept financiar pot fi
mai bine nelese prin clasificarea acestor norme, care poate fi
fcut dup cteva criterii:
Astfel, dispoziiile pot fi:
- onerative ex.: obligaia de a plti taxele i
impozitele;
- prohibitive ex.: nu se permite acoperirea
cheltuielilor prin emisie monetar;
- permisive (prin emisiunea monetar la
discreie).
Sanciunile cu caracter pecuniar pot fi: amenda, penaliti, majorri
de ntrzieri. De asemenea pot fi folosite sanciuni din domeniul
administrativ i penal.
Normele de drept financiar pot fi materiale i procesuale.
Normele materiale consacr nsi drepturile i obligaiile.
Normele procesuale indic modul de realizare a acestor drepturi
i obligaii.

9.
Raportul juridic reprezint acea parte a relaiei sociale ce se
formeaz n baza normelor juridice i a crei executare se asigur
prin aplicarea legii de autoritile de stat.
Avnd n vedere aceste elemente, raporturile juridice financiare sunt
formate de relaii sociale care iau natere i se sting n procesul
19

constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i

care sunt reglementate de normele juridice financiare.
Raporturile juridice financiare se deosebesc de celelalte raporturi
printr-o serie de particulariti, i anume:
- subiectele participante i poziia lor pe care o
au una fa de alta;
- obiectul de reglementare;
- modalitile de realizare a formei de
activitate.
Raportul de drept financiar se nate numai n cadrul financiar
nfptuit de stat i de organele sale.
Aceast particularitate creaz o poziie de subordonare a tuturor
celorlalte subiecte participante fa de subiectul purttor al
autoritii de stat.
n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice raporturile de
drept financiar pot fi:
1. bugetare;
2. fiscale;
3. de creditare;
4. bancare;
5. de organizare a circulaiei monetare;
6. valutare;
7. control financiar.
Elementele constitutive ale raportului de drept financiar sunt:
- subiectul;
- obiectul;
- coninutul.
Subiectele sunt:
- statul, printr-un organ de specialitate n activitatea
financiar;
- persoanele fizice;
- persoanele juridice.
Din categoria persoanelor juridice fac parte:
20

- regiile autonome, societile comerciale, asociaiile obteti

i politice, societile comerciale strine.
n ce privete persoanele fizice, pot fi: cetenii statului,
persoanele strine rezidente, persoanele strine nerezidente.
Coninutul conine drepturi i obligaii ale subiectelor
participante care se deosebesc de cele ale altor raporturi juridice
ntruct se stabilesc n legtur cu necesitatea i importana
constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului.
Obiectul este determinat n primul rnd de sfera de
activitate larg i complex a finanelor publice, iar n al doilea rnd
de fapte, acte normative i operaiuni cu privire la activitatea fiscal.
n prima situaie obiectul e format din actul de prognoz i
organizare bugetar de creditare, de control financiar, de circulaie
monetar.
n cea dea doua situaie obiectul l formeaz plata unei sume
de bani la care sunt inute subiectele participante la raporturile
bugetare de finanare, de asigurare.


10.
Reglementnd relaiile sociale legate de obiectul lui, dreptul
financiar, determin cercul participanilor sau subiectelor acestor
relaii sociale nzestrate cu drepturi i obligaii juridice, care asigur
constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului.
Purttorii acestor drepturi obligaii sunt subiectele dreptului
financiar.
Trebuie de deosebit noiunea de subiecte ale dreptului
financiar de noiunea subiectelor raportului juridic financiar.
Subiectele dreptului financiar sunt persoanele ce dispun de
capacitate juridic, adic potenial, capabil de a fi participant al
raporturilor de drept financiar, dar nu n mod obligatoriu trebuie s
devin un participant al raportului juridic de drept financiar.
Subiectul raportului de drept financiar este participantul real
al raportului juridic concret. Deci noiunea de subiect al dreptului
21

financiar este mai larg i cuprinde i noiunea de subiect al

raportului de drept financiar.
Cercul subiectelor dreptului financiar au unele trsturi
specifice care dau posibilitate de a le separa n 3 grupe de baz:
1. formaiunile social-teritoriale;
2. subiectele colective;
3. subiectele individuale.

11.
Dreptul financiar i dreptul constituional.
Dreptul constituional este format din norme juridice care
reglementeaz relaiile sociale fundamentale ce apar n procesul
instaurrii, meninerii i exercitrii puterii de stat, prin urmare
dreptul constituional, ramura cea mai important din sistemul
nostru, dezvolt principiile i n sfera activitii financiare.
n acest sens legtura dintre dreptul constituional i dreptul
financiar este evident.
Dreptul financiar i dreptul administrativ.
Dreptul administrativ este format din totalitatea de norme juridice
care reglementeaz raporturile sociale ce formeaz obiectul
administraiei de stat. Prin urmare obiectul de reglementare al
dreptului administrativ l formeaz relaiile sociale distincte fa de
relaiile financiare. Totui ntre cele dou ramuri exist puternice
corelaii deoarece:
- n ambele raporturi cel puin unul din
subieci este un organ de stat;
- reglementarea celor dou categorii de
raporturi se face prin aceiai metod
subordonarea prilor raportului juridic;
- aparatul financiar-bancar i de credit cu
atribuii n nfptuirea activitii financiare face parte,
aproape n ntregime, din sistemul de organe ale
administraiei de stat.
Dreptul financiar i dreptul civil.
22

Dreptul civil reglementeaz raporturile patrimoniale n care prile

sunt pe poziie de egalitate juridic i raporturile personal-
nepatrimoniale n care se manifest individualitatea persoanei.
Relaia dreptului financiar cu dreptul civil se ntemeiaz pe faptul c
ambele reglementeaz relaiile patrimoniale avnd ca obiect
drepturile i obligaiile exprimate n bani.
Relaiile dintre cele dou ramuri este evident, mai ales n cazul
raporturilor patrimoniale ale societii comerciale unde aplicarea
normelor de drept civil este condiionat de principiile generale
stabilite de normele dreptului financiar.
Deosebirea ntre dreptul civil i dreptul financiar.
Reglementarea raporturilor patrimoniale de ctre dreptul civil se
face dup metoda egalitii juridice a prilor, deci, fr ca o parte
s-i impun voina n mod unilateral celeilalte pri.
Dreptul financiar reglementeaz raporturile patrimoniale prin
metoda subordonrii prilor.
Cel puin una din prile raportului juridic financiar trebuie s fie
un organ de stat.
Marea majoritate a normelor dreptului financiar sunt norme
imperative, iar a dreptului civil sunt dispozitive.
n timp ce dreptul civil reglementeaz relaii bneti stabilite
potrivit interesului personal a persoanelor fizice i juridice, dreptul
financiar reglementeaz relaiile bneti de constituire i repartizare
i utilizare a fondurilor bneti ale statului.

Tema nr.2: Moneda i circulaia monetar

1. Moneda i funciile ei
2. Suma de bani necesar circulaiei monetare
3. Viteza de circulaie a banilor
4. Reglementarea emisiunii monetare
5. Stabilitatea monetar
6. Plile fr numerar
7. Inflaia i deflaia monetar
23

1.
Fiind un instrument social-economic ea a reprezentat o instituie
istoric, a urmat i urmeaz evoluia societii umane.
Apariia n circulaie a monedei n strns corelaie cu economiile
popoarelor au dus la afirmarea sa plenar la asimilarea ei de ctre
diferite colectiviti umane.
Din complexitatea fenomenului monetar deriv i multitudinea
definiiilor date monedei. Unele definiii exprim particularitile
monedei actuale sau cele ce sau perpetuat n timp, altele o consider
ca fiind marfa ori pur i simplu o noiune abstract.
ntr-o definiie prin moned este desemnat orice bun acceptat ca
instrument liberator de creditare, un bon pentru cumprarea
mrfurilor. ntr-un alt punct de vedere se consider c atunci cnd o
marf servete continuu ca intermediar prin schimburi indirecte, ea
devine moned.
Nominalitii au considerat moneda drept un document de stat
detaat de fluctuaiile vieii social-economice, care eman de la
autoritile publice.
Moneda n forma ei clasic de disc metalic cu greutatea determinat
se utilizeaz ca mijloc de circulaie, de plat i tezaurizare. Ea
reprezint un instrument etalon, legal de plat, prin facilitarea
schimburilor, prin acumulri, fiind msurtorul general de valori
care poart girul autoritii emitente a statului i care se bucur de
ncredere public.

Funciile monedei
Funciile de evaluare a valorii economice
Cu moneda se msoar valori materiale, se exprim preul, puterea
de cumprare. Cnd moneda este marf fiind turnat din metal
preios, ea are o valoare intrisec, preuind prin sine nsi, are o
putere de cumprare corespunztoare acestei valori.
n acest caz moneda cu valoare proprie servete ca etalon direct
pentru alte valori.
24

Dar cnd reprezint un semn, un bon, ea are numai valoarea

corespunztoare mrfurilor ce pot fi achiziionate n schimbul ei. i
aceast moned are putere de cumprare, deci puterea putnd servi
ca etalon pentru alt valoare, dar este n fapt numai intermediar ntre
mrfuri, cu moneda se exprim preurile care sunt expresia
monetar a valorii.
Funcia de mijlocire a schimbului de bunuri i servicii
Prin intermediul operaiilor de vnzare-cumprare moneda
mijlocete circulaia mrfurilor, ea nsi fiind o marf-intermediar.
Datorit dezvoltrii continue, moneda a devenit un instrument
economic, unitatea ei ca mijloc de schimb fiind primordial n
raport cu alte funcii.
Moneda a evoluat nentrerupt cu producia i schimbul de mrfuri,
prin schimb produsele devin mrfuri a cror circulaie este nlesnit
de moned. Marfa, serviciile i monedele se afl ntr-o relaie
economic indisolubil.
Funcia de mijlocire a plilor
Moneda dobndete calitatea de moned legal, pentru c creditorul
este obligat s primeasc moneda aflat n circulaie la data prelurii
unei datorii.
Ea poate fi ntrebuinat la efectuarea oricror pli de ctre oricare
dintre subiectele de drept indiferent de categoria mrfurilor ori
serviciilor supuse acestui act comercial. Valoarea esenial a
monedei rezid n funciile ei de cumprare i de efectuare a plii.
Funcia de mijlocire a creditului
Creditul reprezint transmiterea temporar a unei puteri de
cumprare, el este un instrument al monedei.
Orice moned este fiduciar, este bazat pe creditul care se acord.
Funcia de mijlocire a economiilor
Disponibilitile temporare ale populaiei se pot verifica prin
intermediul monedei. Astfel, moneda transform un capital, care se
poate utiliza eficient n circulaia monetar.
Funcia de tezaurizare
25

Cu ajutorul monedei se pot pstra i transforma valorile care se cer

meninute n timp pe o perioad ndelungat. De asemenea valorile
pot trece de la un deintor la altul n modul cel mai eficient, prin
intermediul monedei.
Tezaurizarea se realizeaz n condiiile circulaiei banilor cu
valoarea integrant (de aur) cnd funcia de mijloc de circulaie i
de plat, este ndeplinit de ctre moneda din metal obinuit sau
bancnote, aceti bani lipsii de valoare intrisec nlocuindu-i pe cei
din metal preios care sunt transformate n linguori putnd fi pstrai
ori vndui sub aceast form, dup greutate ca orice marf.
Funcia social de distribuire i redistribuire a bunurilor i
serviciilor
Produsul social se distribuie cu ajutorul monedei de ctre cei care au
control direct sau indirect la crearea lui. Moneda nlesnete o bun
utilizare a factorilor de producie asigurnd o repartizare ct mai
fast a produsului social. n ultimul timp moneda exist mai mult
prin funciile pe care le ndeplinete, dect prin materialitatea ei.
2.
Suma de bani necesar circulaiei monetare se constituie din
totalitatea valoric a sumelor bneti necesare pentru derularea n
condiii de normalitate a procesului de schimb al mrfurilor i
serviciilor.
Aceast sum este supus legitilor circulaiei monetare, adic
variaz n funcie de suma preurilor mrfurilor i serviciilor supuse
realizrii ntr-o perioad dat, precum i de viteza de circulaie a
banilor.
Suma de bani necesar circulaiei monetare reprezint totalul dintre
suma preurilor mrfurilor i serviciilor ce urmeaz s fie vndute i
ncasate i suma plilor scadente din care se scade suma preurilor
mrfurilor vndute pe credit i plilor pentru circulaia mrfurilor
care se compenseaz, totul raportndu-se la viteza de rotaie a
banilor. Pentru determinarea sumei de bani necesare circulaiei
monetare, n practic, se folosete urmtoarea formul:
SB =
26

SB suma de bani necesar circulaiei monetare;

SPMS suma preurilor mrfurilor i serviciilor ce se va realiza;
SPS suma plilor scadente;
SPMC suma preurilor mrfurilor vndute pe credit;
PC plile pentru circulaia mrfurilor care se compenseaz;
VCB viteza de circulaie a banilor.
3.
Viteza de circulaie a monedei exprim numrul de tranzacii la
care servete o unitate ntr-o perioad de timp n procesul
circulaiei.
Accelerarea vitezei de circulaie a banilor duce la micorarea masei
monetare necesar circulaiei i invers.
Viteza de circulaie a banilor este influenat de aa factori:
1. masa banilor aflai n circulaie;
2. proporia unitii monetare aflate n rezerv sau
trezorrie;
3. stabilitatea social-politic i conjunctura economic;
4. volumul veniturilor bneti ale populaiei i structura
lor. Cu ct salariile se pltesc n intervale mai mici de timp
cu att mai puini bani se vor afla n minile populaiei.
5. gradul de coinciden ntre ncasrile i plile bneti
ale populaiei;
6. corelaia dintre fondul de cumprare i fondul de
mrfuri;
7. nivelul de ncredere a populaiei n puterea de cumprare
a monedei naionale.

4.
Prin emisie monetar se nelege un ansamblu de acte, operaiuni,
realizate de banca central a statului, concretizate n baterea
semnelor monetare, stocarea, emiterea, punerea i scoaterea din
circulaie a bancnotelor i monedelor precum i formarea de bani
scriptual n conturi curente ale persoanelor fizice i persoanelor
juridice.
27

n sens restrns emisiunea monetar reprezint punerea i retragerea

din circulaie att a numerarului ct i a banilor scriptuali.
Perfectarea mijloacelor tehnice din domeniul relaiilor economice
financiare, determinate de mari procese ale informaticii i
ciberneticii, a impulsionat modernizarea circulaiei monetare. Azi
nu mai exist acel sistem local i izolat, societile comerciale sunt
cu mult mai mari, iar aciunile lor se desfoar pe o arie mai
ntins, deseori extinzndu-se dincolo de frontierele statului.
n consecin circulaia monetar ar trebui s se adapteze i s ofere
soluii rapide i sigure de instrumente monetare.
Astfel, pe lng operaiunile n numerar au aprut instrumente noi
ca:
- cecul;
- dispoziia de plat;
- cecul de cltorie;
- cartea de credit.
Diversitatea acestora este n cretere.


5.
Stabilitatea unui venit monetar este datorat raportului de
cumprare a acesteia i evoluia n timp a fenomenelor sociale i
economice.
Stabilitatea monetar poate fi definit ca posibilitatea meninerii
preului de cumprare a unitii monetare la intervale diferite de
timp. Cu alte cuvinte stabilitatea monetar este dat de posibilitatea
achiziionrii cu aceeai sum de bani a unei cantiti de mrfuri i
servicii, la intervale diferite de timp.
Stabilitatea monetar este una din condiiile eseniale i necesare
dezvoltrii economiei naionale, asigurrii procesului social, ca fiind
un barometru extrem de sensibil ce caracterizeaz situaia oricrei
societi.
Stabilitatea unitii monetare este asigurat prin condiii de natur
economic i financiar.
28

Condiiile de natur economic

- cantitatea de mrfuri i servicii ce se pot
procura cu ajutorul monedei;
- stabilitatea preului i tarifelor;
- frecvena formrii i mrimea veniturilor
populaiei care condiioneaz repartizrile dintre
structura masei mrfurilor i serviciilor i masa
monetar aflat n circulaie.

Condiiile de natur financiar
- meninerea capacitii de cumprare a
monedei;
- meninerea unei mase monetare active;
- asigurarea unei circulaii monetare stabile;
- prin accelerarea plilor i ncasrilor,
reducerii termenilor de stingere a obligaiilor
reciproce dintre angajaii economici, reducerea
timpului de staionare a banilor;
- sporirea volumului de mrfuri i servicii ce
se vnd populaiei n credit.


6.
Stingerea obligaiunilor din punct de vedere juridic n orice act de
vnzare-cumprare are loc n urma efecturii plii, cnd cel ce
primete banul pltete preul n moned. Dezvoltarea economic a
fcut s se utilizeze sume mai mari a cror circulaie devine o
problem chiar i atunci cnd plile sunt fcute cu o moned
etalon.
Din analiza modalitii reglementrii de organele legislative ale
statului - prin stingerea obligaiei i natura documentelor ce se pot
folosi cu acest prilej se disting 3 categorii de forme:
29

1. Plile cu numerar n care se ntrebuineaz

numai semnul monetar metalic sau de hrtie, adic
moned manual;
2. Plile prin compensare sau clearing care
constau n compensarea drepturilor i obligaiilor de
plat;
3. Plile fr numerar, se realizeaz prin
faptul c moneda care ar trebui s fac plata n loc s
fie nmnat beneficiarului sub form de moned
manual este sustituit cu o dispoziie prin care din
disponibilul existent n contul debitorului se trece n
contul beneficiarului suma convenit ca plat.
Plile fr numerar le vom ntlni acolo unde actul juridic de plat,
nu se face prin semne monetare ci prin dispoziie, transfer ,
virament, compensaii sau prin alt plat posibil n care se
folosete valoarea monetar dar nu este manipulat sub forma ei
concret.
Pentru realizarea unui sistem de pli fr numerar sunt necesare o
serie de instituii specializate legate ntre ele prin mijloace tehnice i
juridice i anume:
- Banca central;
- Banca comercial;
- Bnci corespondent;
- Casele de compensaie;
- Servicii de cecuri potale.
Existena i perfectarea actelor instituiei este condiionat de
ndeplinirea cumulativ a cel puin 2 condiii:
- ncrederea agenilor economici i a
populaiei n bnci i bancheri;
- ncrederea reciproc ntre bnci, pe de o
parte, i bancheri, pe de alt parte.
Plile fr numerar au o serie de avantaje i anume:
- numerarul disponibil, ce aparine
persoanelor fizice i juridice, ar reprezenta un capital
30

n stare latent, acelai capital depus la o instituie

bancar, ar putea fi investit n aciuni economice,
sociale, iar depuntorului i va reveni un profit n
form de dobnd;
- riscurile legate de pstrarea i manipularea
numerarului sunt nlturate.

7.
Inflaia este un proces social economic, ce reflect creterea
preurilor, deprecierea monetar i majorarea cheltuielilor de
producie. ns nu orice cretere a preurilor, nseamn inflaie,
creterea preurilor la unele mrfuri, de exemplu, nu poate fi
conceput ca un proces inflaionist, ce determin creterea general
a preurilor i care se reflect asupra majoritii absolute a
mrfurilor i serviciilor.
Inflaia poate lua diverse forme de manifestare:
1) inflaie rampant (latent) care se
caracterizeaz printr-o cretere medie a preurilor (3-
4%);
2) inflaie medie, n care preurile evolueaz
ntre 5-10% anual;
3) inflaiae galopant n care preurile cresc
cu peste 15% anual;
4) hiperinflaie, n care preurile cresc de zeci
i sute de ori anual.
Inflaia se deosebete de deflaie, ultima caracterizndu-se prin
reducerea sau blocarea creterii preurilor, datorit micorrii masei
de bani pui n circulaie.
O cauz a inflaiei este creterea preurilor datorit creterii excesive
a masei monetare puse n circulaie n raport cu cantitatea de
mrfuri pe pia.
O alt cauz de baz a inflaiei este dezechilibrul aprut ntre cerere
i ofert (inflaie prin cerere). Inflaia prin cerere nseamn c
preurile sunt mrite artificial de creterea cererii. n condiii
31

normale cererea trebuie s stimuleze creterea produciei; n situaia

cnd creterea volumului cererii nu determin i o cretere
proporional a produciei aceasta se manifest printr-o cretere a
preurilor, determinnd apariia inflaiei.
Una din cauzele principale a inflaiei este creterea cheltuielilor de
producie, condiionat de creterea continu a cheltuielilor de
producie, salarizare, realizare etc., fapt ce conduce la ridicarea
preurilor.
Msurile antiinflaioniste de ordin strategic sunt:
1. diminuarea cererii;
2. frnarea creterii masei monetare;
3. reducerea deficitului bugetar.

Tema nr. 3: Procedura bugetar

1. Noiunea i principiile procedurii bugetare
2. Elaborarea proiectelor bugetelor
3. Aprobarea bugetelor
4. Executarea bugetelor
5. Controlul executrii bugetare i darea de seam cu privire
la executarea bugetar

1.
O trstur a bugetelor de toate nivelele este parcurgerea succesiv
a unora i acelorai etape rennoite permanent.
Conform dispoziiilor legale activitatea bugetar trece prin mai
multe etape i anume:
- elaborarea bugetar;
- examinarea i adoptarea lor;
- executarea bugetelor;
- ncheierea sau raportarea despre executarea
bugetar;
Elaborarea bugetului de stat, prima etap a procesului bugetar,
cuprinde:
32

1. activitatea de estimare a veniturilor i

cheltuielilor de ctre Ministerul Finanelor,
coordonarea proiectului legii bugetare anuale,
prezentarea lui Guvernului i aprobarea de ctre
Guvern;
2. examinarea i adoptarea legii bugetare
anuale, care presupune: a) examinarea de ctre
Parlament a proiectului prezentat de Guvern; b)
adoptarea legii bugetare anuale pn la 05.12 a
fiecrui an;
3. executarea bugetului de stat const n
repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor,
colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor n
strict conformitate cu legea. Aceast etap este cea
mai important deoarece presupune nfptuirea
concret a prevederilor aprobate de Parlament;
4. ncheierea sau raportarea despre
executarea bugetului presupune ntocmirea de ctre
Ministerul Finanelor a unui raport despre executarea
bugetului de stat i relaiile acestuia cu bugetele
locale, care, este prezentat Guvernului i
Parlamentului pn la 15 aprilie a anului urmtor
anului de gestiune.
Din cele menionate reiese c procedura bugetar este activitatea
care ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu aprobarea drii
de seam despre executarea lui pentru anul bugetar respectiv. n
timp, procedura bugetar se ntinde pe o perioad de trei ani.
Principiile procedurii bugetare snt:
- universalitatea;
- echilibrul i realitatea;
- unitatea;
- neafectarea veniturilor;
- anualitatea;
- publicitatea.
33

2.
Aceast etap pornete n cursul anului, astfel, nct nainte de
sfritul fiecrui exerciiu s se ajung la aprobarea de ctre
Parlament a bugetului elaborat de organul executiv al statului.
Elaborarea bugetului n statul nostru revine Ministerului de Finane.
Din punct de vedere metodologic n etapa elaborrii proiectului
bugetului de stat sunt deosebit de importante evaluarea i calculul
veniturilor i cheltuielilor bugetare, metodele aplicate n acest scop.
Cele mai des utilizate metode sunt:
- evaluarea direct i raportarea cu o anumit
majoritate a veniturilor din anul precedent.
Metoda evolurii directe este preferat deoarece ofer perspectiva
estimrii reale a veniturilor cu condiia de a fi sincer i temeinic
se folosete pentru estimarea impozitelor directe.
Metoda raportrii veniturilor din anul precedent cu anumite
majorri realiste i utilitatea este mai condiionat de stabilirea
proporional cu care se majoreaz cuantumul veniturilor raportate.
Pentru evaluarea cheltuielilor este mai acceptabil metoda denumit
cvasiautomat, care const n a raporta n mod automat cuantumul
cheltuielilor din anul precedent, cu excepia cheltuielilor pentru care
se cere modificarea evoluiei necesitii bneti i conjucturii de
evoluia inflaiei din economia naional.
n ceea ce privete statul nostru, propunerile de buget ale
autoritilor publice, structura i coninutul crora se determin de
Ministerul Finanelor, include:
- veniturile i cheltuielile realizate n anul
bugetar precedent;
- veniturile i cheltuielile estimate pentru anul
bugetar curent;
- veniturile i cheltuielile estimate pentru anul
viitor;
- veniturile i cheltuielile estimate pe cel puin
un an dup anul bugetar viitor.
34

n desfurarea procesului elaborrii proiectului bugetului de stat,

este remarcabil ntocmirea proiectelor de bugete ale ministerelor i
ale celorlalte organe centrale de stat, ntruct proiectul bugetului de
stat se evalueaz de Ministerul Finanelor, respectiv i a proiectelor
bugetare locale.
Datele economice de baz necesare pentru elaborarea proiectului
bugetului de stat se prezint Ministerului Finanelor n termenele
stabilite de Guvern i include:
- prognoza indicatorilor macroeconomici i sociali pe anul
viitor, care e prezentat de Ministerul Finanelor;
- prognoza indicatorilor i cerinele bugetului asigurrilor
sociale de stat;
- Banca Naional a R.M. determin elaborarea i
prezentarea prognozei balanelor de pli a creditelor, a
obligaiilor externe etc.
Ministerul Finanelor examineaz propunerile de buget ale
autoritilor publice cu drept de a cere modificarea cifrelor de
venituri i cheltuieli pe care le consider necesare n scopul de a se
promova echilibrul din totalul veniturilor i cheltuielilor bugetare
propuse.
Deciziile Ministerului Finanelor referitor la veniturile i cheltuielile
bugetare se transmit la autoritile publice la data stabilit de
ministerul Finanelor.
n temeiul informaiei primite autoritile publice reexamineaz i le
prezint Ministerului Finanelor la data stabilit.
n sfrit, Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetare
anuale, care cuprinde anexele i l prezint Guvernului mpreun cu
nota explicativ.
Anexele includ:
- veniturile i cheltuielile estimate pe anul
bugetar viitor;
- veniturile i cheltuielile estimate pentru cel
puin un an dup anul bugetar viitor.
35

Nota explicativ a proiectului legii bugetului include prognoza,

precum i urmtoarele strategii ale Guvernului:
- strategii de dezvoltare social i economic;
- strategii ale politicii bugetar-fiscale;
- strategia datoriei de stat;
- strategii de sprijin financiar;
- strategii ale relaiilor bugetului de stat cu
cele locale.
Dup examinarea proiectului legii bugetare anuale i a notei
explicative, dup stabilirea procedurii de apelare de ctre autoritile
publice a proiectelor, dup includerea amendamentelor la proiect,
Guvernul aprob proiectul Legii bugetului anul.
3.
Lund n consideraie importana deosebit a relaiilor financiar-
bugetare pe care le cuprinde bugetul public naional, indicatorii cu
privire la sursele finanelor publice i destinaia acestora fa de care
societatea manifest un mare interes, bugetul de stat este supus
dezbaterii parlamentului fiind aprobat printr-un act normativ
denumit legea bugetar anual prin care se confer acestor
importante relaii, for juridic de lege.
Guvernul prezint Parlamentului pn la 15.09. a fiecrui an
proiectul legii bugetare anuale care este examinat de Curtea de
Conturi cu prezentarea Parlamentului a unui aviz la data stabilit de
acesta.
Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii
bugetare anuale i prezint avizele la proiectul legii Comisiei
pentru buget i finane.
n baza avizelor comisiilor permanente i a propriei sale examinri
Comisia pentru Buget i Finane ntocmete raportul i lista de
recomandri asupra proiectului legii i le prezinte Parlamentului la
data stabilit de acesta.
Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale de regul
n trei lecturi. n decursul primei lecturi:
36

- Parlamentul audiaz raportul Guvernului i

coraportul Comisie pentru buget i finane asupra
proiectului i examineaz:
a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscal;
b) conceptele de baz ale proiectului;
n a doua lectur: Parlamentul la prezentarea Comisiei pentru
buget i finane examineaz:
a) veniturile estimate sub form de calcul i structura lor;
b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor;
c) deficitul sau excedentul bugetului de stat.
n a treia lectur, Parlamentul la prezentarea Comisiei pentru
buget i finane:
a) examineaz detaliat alocaiile pentru autoritile publice;
b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar;
c) examineaz alte detalii din legea bugetar anual.
Pn la 05.12 a fiecrui an Parlamentul adopt legea bugetului
anual.
Legea bugetului anual se aprob de ctre Comisiile respective n
conformitate cu procedurile stabilite de ctre acestea nu mai trziu
de 20 decembrie a fiecrui an.
Dup aprobare, bugetul local nsoit de o estimare anual a
veniturilor i cheltuielilor cu repartizare trimestrial, se depune la
Ministerul Finanelor n termenii stabilii de Ministerul Finanelor.
n decurs de 15 zile dup adoptarea Legii bugetului anual, consiliile
locale revizuie bugetele locale pentru a le corela cu prevederile legii
bugetare anuale.
La data stabilit de ministerul Finanelor A.A.P.L., nainteaz
bugetele locale pentru a fi incluse n bugetul consolidat.
Conform Legii administraiei publice locale, bugetele locale, se
aprob n cel mult 20 zile dup aprobarea bugetului de stat.
Bugetul asigurrii sociale de stat se elaboreaz concomitent cu
bugetul de stat. Examinarea i aprobarea de ctre Parlament a
acestui buget are loc de asemenea concomitent cu bugetul de stat i
37

prin aceeai procedur, dar se include n lege separat Legea

bugetului asigurrilor sociale de stat.
Fondurile extrabugetare sunt fonduri n care se colecteaz veniturile
pentru Guvern i din care se efectueaz cheltuielile din partea
Guvernului. Ele se aprob de Parlament la propunerea Guvernului.
4.
Executarea bugetar, cea de-a treia etap a procedurii bugetare
const n colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare,
stabilit prin Legea bugetar anual sau n alt act de adoptare a
bugetului (act al OAPL).
Pentru colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare sunt
necesare un complex de acte, fapte i operaiuni n deosebi cu
privire la ncasarea, pstrarea i eliberarea fondurilor bneti n/din
contul bugetului de stat.
Procedura executrii bugetare este format din patru faze:
1. repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor bugetare;
2. executarea de cas a bugetului de stat;
3. colectarea veniturilor;
4. efectuarea cheltuielilor bugetare.
A. Repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor bugetului
de stat se semneaz de ministrul finanelor sau de o persoan
autorizat de Ministerul Finanelor care aprob cererea de cheltuieli
pentru un scop specific.
Nici o autoritate public nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia
semnat de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat de
Ministerul Finanelor.
B. Executarea de cas a bugetului de stat se efectueaz de
Ministerul Finanelor prin Trezorrie.
Ministerul Finanelor poate angaja bncile, care acioneaz pe
teritoriul R.M. n calitate de ageni pentru efectuarea operaiunilor
ce in de executarea de cas a bugetului.
n realizarea funciilor menionate Ministerul Finanelor este
responsabil de:
38

1. asigurarea evidenei stricte a veniturilor la contul

trezorriei n baza ncasrilor efective n ordinea colectrii;
2. efectuarea de cheltuieli n caz de existen a autorizaiei;
3. administrarea veniturilor i cheltuielilor bazate pe
clasificaia bugetar;
4. asigurarea serviciului datoriei de stat;
5. efectuarea n contul autoritilor publice a oricror altor
operaiuni financiare prevzute n legea bugetar anual i n
alte acte legislative.
La data de 31 decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor nchide
toate conturile deschise n decursul anului curent pentru a ntocmi
raportul anual.
C. La colectarea veniturilor trebuie s fie luat n considerare
principiul constituional care prevede c n buget se percep
impozite, taxe i alte ncasri numai dac au fost stabilite prin lege.
Colectarea venitului bugetului de stat const n ncasarea integral i
la termenele stabilite a veniturilor bugetare.
Prin urmare sunt necesare dou condiii:
- ncasarea la termen;
- cuantumul prevzut.
La colectarea veniturilor bugetare sunt necesare o serie de acte,
operaiuni:
- identificarea veniturilor i bunurile
impozabile i taxabile,
- stabilirea obligaiilor fa de bugetul de stat.
Aceasta se realizeaz prin unele metode:
- calcularea obligaiilor bugetare datorate
chiar de ctre subiectele pltitoare;
- calcularea i reinerea obligaiilor bugetare
de ctre terul plilor prin unele venituri datorate de
persoanele fizice;
- calcularea obligaiilor bugetare de ctre
organele fiscale teritoriale (metod folosit pentru
39

taxele i impozitele datorate de ctre persoanele

fizice).
ncasarea veniturilor bugetare se realizeaz n urma plii, de ctre
subiectele pltitoare, a sumelor datorate bugetului de stat.
ncasarea veniturilor bugetului de stat se efectueaz prin bnci,
organele fiscale teritoriale, precum i alte organe, instituii ori
persoane mputernicite special n acest scop.
ncasarea veniturilor bugetului de stat se realizeaz prin:
1. plata prin virament utilizate de ctre persoanele
juridice care dispun virarea din contul lor de la banc n
contul bugetului de stat a sumelor ce reprezint veniturile
datorate bugetului de stat;
2. plata n numerar utilizat n general de ctre
persoanele fizice.
Urmrirea colectrii veniturilor bugetare cuprinde o serie de msuri
iniiate de organele financiarbancare n vederea asigurrii integrale
i la termenele prevzute a tuturor veniturilor bugetare.
Toate veniturile stabilite prin lege se acumuleaz la contul
trezorriei n ordinea stabilit.
Toate veniturile nencasate pn la 31 decembrie se ncaseaz n
contul bugetului pe anul viitor.
D. Cheltuielile, n general, reprezint expresia valoric a
consumului de mijloace de producie i for de munc pentru
satisfacerea unei necesiti sociale sau individuale.
Natura i structura cheltuielilor statului difer de la o ornduire la
alta, de la un stat la altul.
n cazul cheltuielilor efectuate de la bugetul de stat alocarea de
resurse pentru dezvoltarea economico-social i pentru sporirea
bazei materiale pentru progresul economic i social, reprezint un
avans de venit naional ducnd la sporirea avuiei naionale, pe cnd
cheltuielile legate de finanarea unor aciuni n sfera nematerial
indirect productiv reflect un consum propriu zis de venit naional.
40

n procesul executrii bugetului de stat, Autoritile Publice pot face

cheltuieli prin diverse programe guvernamentale cu condiia c
aceste alocri s corespund legii bugetare anuale.
Cheltuielile pentru retribuirea muncii i compensrile pentru
salaraii autoritilor publice n repartizarea trimestrial nu pot fi
majorate fr o revizuire a autorizaiei.
Alocaiile incluse n repartizarea trimestrial prin utilizri specifice
nu pot fi transferate prin alte utilizri fr notificarea i aprobarea
Ministerului Finanelor
Se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea
la emisiunea bneasc direct sau prin finanarea direct de ctre
bnci.
Toate alocaiile se includ la finele anului bugetar (31 decembrie).
Dac anumite cheltuieli sunt stabilite pentru un termen ce depete
un an, sumele necesare sunt prevzute n legea bugetar anual
urmtoare.
Eventualele disponibiliti rmase neutilizate la finele anului
bugetar pot fi realocate n anul bugetar viitor.
Dac n procesul executrii bugetului de stat sporete nivelul
deficituluii, Ministerul Finanelor poate bloca cheltuielile n
cuantum suficient pentru meninerea nivelului deficitului aprobat
prin legea bugetar anul.

5.
Executarea bugetului public naional presupune c colectarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate prin Legea bugetului
anual s se fac sub controlul unui organism de stat cu rspunderea
n activitatea bugetar.
Atribuiile de control al executrii bugetare sunt ndeplinite de
urmtoarele organe:
a) Parlamentul care exercit un control politic;
b) Curtea de Conturi care exercit un control
jurisdicional;
41

c) Ministerul Finanelor care exercit un control

administrativ specializat.
Controlul politic efectuat de ctre Parlament, pe baza documentaiei
prezentat de Guvern, n cursul anului bugetar. Controlul se exercit
la cerere sau din oficiu i urmrete evoluia executrii bugetare,
att la realizarea veniturilor ct i cu privire la efectuarea
cheltuielilor bugetare.
Controlul jurisdicional se exercit de Curtea de Conturi asupra
constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bugetare ale statului.
Curtea de Conturi exercit i un control preventiv i de gestiune
asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public. Curtea de Conturi prezint anual
Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului
public naional din executarea bugetar expirat cuprinznd i
nereguli constatate.
Controlul administrativ financiar specializat se exercit de
Ministerul Finanelor prin organele sale specializate:
- Departamentul Financiar i Revizie;
- Serviciul Fiscal de Stat;
- Departamentul Control Vamal.
El trebuie s urmreasc modul de colectare a veniturilor i de
efectuare a cheltuielilor bugetare, limitarea cheltuielilor de
funcionare, eliminarea cheltuielilor inoportune i neeconomicoase,
utilizarea fondurilor bugetare conform destinaiei lor etc.

Tema nr. 4: Bugetul public naional

1. Apariia, dezvoltarea i natura juridic a bugetului
public naional
2. Dreptul bugetar i principiile lui. Raportul juridic
bugetar
3. Coninutul i cuprinsul bugetului public naional.
4. Principiile i ordinea repartizrii veniturilor i
cheltuielilor sistemului bugetar
42

1.
Bugetul de stat este format din relaiile financiare prin intermediul
crora are loc constituirea i repartizarea celui mai important fond
bnesc al societii fondul bugetar.
Relaiile bugetare i gsesc expresia n principiul planificrii
financiare a structurii care poart denumirea de buget de stat.
Cuvntul buget provine din francez, unde acest termen desemneaz
o pung de piele sau o pung de bani.
Termenul apoi a fost preluat n Anglia o dat cu cucerirea
Normandiei i de acolo s-a rspndit mpreun cu semnificaia lui
financiar.
Ca forme embrionare ale bugetului rii noastre se cunosc Contica
de venituri i cheltuieli din timpul lui Constantin Brncoveanu i
Smile Visteriei din timpul lui N. Mavrocordat care erau mai mari
dri de seam asupra veniturilor i cheltuielilor ntocmite la sfritul
anilor n Muntenia i Moldova.
Ca procedeu evaluat i cu denumirea devenit modern, buget-ul
a fost introdus n principatele romne prin Regulamentele
Organice.
n ce privete Republica Moldova, odat cu stabilirea suveranitii
i independenei, a aprut necesitatea de a avea un buget de stat
propriu.
Bazele sistemului bugetar a R.M. au fost puse n Legea cu privire
la sistemul bugetar, din 29 noiembrie 1990.
Conform acestei legi, sistemul bugetar a RM reprezint totalitatea
fondurilor de resurse financiare formate de organele puterii de stat a
R.M. i repartizate de acestea n vederea ndeplinirii funciilor ce le
revin.
Sistemul bugetar includea ca elemente aparte: bugetul republican,
pe de o parte, i cele ale autoadministrrii locale, numite bugete
locale, pe de alt parte.
43

Din contul resurselor financiare acumulate n bugetul republican i

n cele locale sunt finanate msurile n vederea asigurrii
dezvoltrii dinamice i n complex a R.M.
Conform acestei legi, n sistemul bugetar nu intr bugetul
asigurrilor sociale de stat sau cum era numit atunci Fondul
social.
n reglementarea actual sistemul bugetar al rii este organizat ntr-
o concepie nou, impus de economia de pia, renunndu-se la
formularea: bugetul de stat controlat unic deviat din planul naional
unic, i trecerea la un sistem de 3 bugete distincte, elaborate,
aprobate i executate n condiie de deplin autonomie:
- bugetul de stat care cuprinde veniturile i cheltuielile
necesare pentru implementarea strategiilor i obiectivelor
Guvernului;
- bugetele locale reprezint bugetele unitilor
administrativ-teritoriale;
- bugetele asigurrilor sociale de stat.
Odat cu adoptarea i intrarea n vigoare a Constituiei RM n
august 1994, prin art. 131 a acesteia, a fost introdus o noiune nou
bugetul public naional, care cuprinde cele 3 bugete menionate.
Legile bugetare de stat nu includ bugetele locale i bugetul
asigurrii sociale de stat.
Bugetele locale se adopt de O.A.P.L., iar bugetele asigurrilor
sociale de stat se adopt de Parlament, dar separat de acel de stat.
Pentru ndeplinirea prevederilor Constituiei R.M., au fost adoptate
legi care reglementeaz modul de elaborare i adoptare a fiecrui
buget n parte, coninutul lor, ordinea repartizrii veniturilor i
cheltuielilor. ns aceste legi nu au aprut concomitent sau imediat
dup adoptarea Constituiei R.M., dar dup intervale mari de timp.
Astfel, Legea privind administraia public local, capitolul 8 al
creia se refer la finanele publice locale, a fost adoptat la 3
decembrie 1994.
Legea privind sistemul bugetar i procedura bugetar care se
referea la toate bugetele, a fost adoptat la data de 26.05.1994.
44

Legea cu privire la bugetul asigurrilor sociale de stat 24

octombrie 1997.
Datorit importanei deosebite a relaiilor financiare i n special a
relaiilor bugetare, sunt justificate preocuprile referitoare la natura
juridic a bugetului de stat. Astfel, n literatura de specialitate au
fost exprimate mai multe opinii cu privire la natura juridic a
bugetului de stat i anume c este un act administrativ, este un act
legislativ, este un act legislativ i administrativ n acelai timp, este
un act care are natur juridic de lege sau este doar un plan
financiar.

2.
Utilizarea bugetului n dezvoltarea social-economic a statului
predetermin existena unui grup social de norme care
reglementeaz raporturile aprute n legtur cu acesta. Astfel de
norme juridice formeaz una din prile componente ale dreptului
financiar - dreptul bugetar al R.M., care include cteva instituii
financiar-juridice, ce reglementeaz relaiile sociale care apar n
legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea bugetelor publice,
ca parte component a sistemului financiar.
De aceea dreptul bugetar al R.M. poate fi determinat ca totalitatea
normelor financiar-juridice care reglementeaz raporturi sociale
care apar n legtur cu constituirea, repartizarea i utilizarea
resurselor bugetului public naional al R.M.
Raporturile care apar la constituirea, repartizarea i utilizarea
fondurilor bugetare formeaz obiectul dreptului bugetar. Cercul
acestor raporturi este foarte larg. La ele se atribuie raporturile
apariia crora este legat de stabilirea structurii sistemului bugetar,
stabilirea veniturilor i cheltuielilor sistemului i repartizarea lor, ct
i raporturile dintre bugetele de diferite nivele.
Raporturile sociale care apar la constituirea, repartizarea i
utilizarea bugetului public naional i reglementate de normele
dreptului bugetar devin raporturi juridice bugetare.
45

Spre deosebire de alte raporturi juridice financiare, raporturile

juridice bugetare au unele particulariti i anume:
1. ele apar n procesul activitii bugetare;
2. cercul ngust al subiectelor, n comparaie cu competena
subiectelor altor raporturi juridice financiare;
3. specificul subiectelor, care pot fi mprite n 3 grupe:
A statul;
B organele reprezentative i executive ale puterii de stat i
locale;
C organele de stat i municipale.
4. ele nu pot dura mai mult de un an, deoarece bugetul se
adopt pentru o perioad ce nu poate depi un an
calendaristic.

3.
Coninutul bugetului public naional este format din:
- venituri publice;
- cheltuieli publice.
Veniturile publice sunt mijloace practice de constituire a fondurilor
bneti ale statului. Modalitile de realizare a veniturilor bugetare
sunt instituite n raport de necesitatea repartiiei venitului naional i
structura economiei naionale, de gradul de dezvoltare teritorial a
rii i de nivelul de dezvoltare a forelor de producie.
Veniturile publice sunt formate din:
- venituri ordinare sau curente;
- venituri extraordinare.
Veniturile publice ordinare snt veniturile care se ncaseaz cu
regularitate la buget, constituind o surs permanent.
Din aceast categorie fac parte:
- impozitele directe i indirecte, precum i
veniturile de la ntreprinderile din domeniul statului.
Veniturile publice extraordinare venituri la care statul apeleaz
numai n cazuri excepionale i, anume atunci, cnd mijloacele
46

bneti provenite din resursele curente nu acoper integral

cheltuielile bugetare.
Din ele fac parte:
- mprumuturile, care ulterior se transform n
datorie public;
- suplimentarea masei monetare care se afl n
circulaie, printr-o nou emisiune monetar;
- emiterea de bonuri de tezaur;
- vnzarea unei pri din rezerva de aur a
statului.
Cheltuielile publice reprezint modalitatea de repartizare i utilizare
a fondului bnesc bugetar n scopul satisfacerii necesitilor
generale ale societii.
Cheltuielile bugetare sunt repartizate de la bugetul de stat pentru
acoperirea unor astfel de necesiti bugetare ca:
- ntreinerea aparatului de stat (administraiei
n principal);
- plata datoriilor publice;
- acordarea de subvenii;
- susineri bneti din fondul statului;
- dezvoltarea sectorului economic de stat;
- acoperirea nevoilor socio-culturale, precum
i a celor de cercetare-dezvoltare.
Cuprinsul bugetului public naional. Bugetul public naional este
format din anumite verigi care alctuiesc un ansamblu coerent
denumit structura bugetar.
Organizarea bugetar corespunde cu structura organizatoric a
statului respectiv. Statele lumii din punct de vedere al structurii
organizatorice, pot fi:
A: state de tip unitar, structura crora cuprinde un buget general al
statului, care este bugetul de stat, i bugetele locale autonome, care
sunt organizate la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale;
B: state de tip federal, n care structura bugetar este format din
bugetul federaiei, bugetele statelor componente i bugetele locale.
47

4.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din sistemul bugetar trebuie
s fie subordonat soluionrii a dou probleme.
n primul rnd, de a acorda statului i fiecrui organ al
administraiei publice acel volum de mijloace bugetare care s
asigure ndeplinirea de ctre organele respective a funciilor care au
fost puse n sarcina lor.
n al doilea rnd, de a determina aa cheltuieli bugetare ale statului
i ale organelor administraiei publice care s corespund sferelor de
activitate.
Procesul de repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre bugetele de
diferite nivele se bazeaz pe urmtoarele principii:
1. reglementarea centralizat, care se exprim prin stabilirea prin
lege a bazelor comune care determin sistemul de venituri i
cheltuieli de diferite nivele, ordinea de aprobare a normativelor de
defalcri, condiiile de utilizare a mijloacelor bugetare mprumutate.
n baza prevederilor generale i obligatorii toate subiectele
raporturilor juridice bugetare, activeaz n limitele competenei lor;
2. principiul echilibrrii maxime posibile a bugetelor care se
nfptuiete, n condiiile deficitului bugetar cronic, printr-un sistem
de msuri special elaborate i ndreptate pentru nlturarea sau
micorarea deficitului;
3. principiul subordonrii administraiei i nsemntii
obiectivelor sau msurilor finanate, care const n finanarea
bugetar a obiectivelor i msurilor care se atribuie la obiectul
competenei organelor publice de nivel corespunztor;
4. principiul teritorialitii virarilor n fond a veniturilor, se
utilizeaz la constituirea bugetelor locale. Se manifest prin faptul
plii de ctre populaie a impozitelor n bugetul local.
5. principiul independenei organelor A.P.L. la repartizarea unor
venituri - se explic prin aceea c legislatorul a determinat felurile
de venituri ale bugetelor locale ce permite organelor reprezentative
ale puterii locale de a repartiza unele venituri.
48

Ordinea repartizrii veniturilor i cheltuielilor sistemului bugetar

este stabilit prin legislaia fiscal i bugetar. Astfel, legislaia
bugetar prevede modul general de repartizare a veniturilor i
cheltuielilor, organele mputernicite de repartizare i
responsabilitate a eficacitii rezultatelor repartizrii.
Sursele de venituri i destinaia cheltuielilor pentru un an bugetar
snt cuprinse n legea bugetar anual.
Bugetele locale trebuie s fie corelate cu legea bugetar anual n
decurs de 15 zile dup adoptarea legii bugetare anuale cu
comunicarea imediat a modificrilor Ministerului Finanelor.
n termen de 25 zile dup adoptarea legii bugetare, Ministerul
Finanelor aprob repartizarea trimestrial a veniturilor i
cheltuielilor bugetare de stat, conform clasificaiei bugetare.
Veniturile bugetare sunt:
- impozitele;
- taxele;
- care se percep dac au fost stabilite prin lege;
- alte ncasri.
Repartizarea impozitelor i taxelor ntre bugetul de stat i bugetele
locale este stabilit prin Legea privind bazele sistemului fiscal nr.
1198-XII din 17.11.92 i prin titlul I al Codului Fiscal. De ex.: -
impozitul pe venit, TVA-ul, accizele etc. fac parte din veniturile de
stat;
- impozitul funciar, pe imobil .a. fac parte din sistemul veniturilor
locale.
Mrimea concret a fiecrui impozit, n procente, se stabilete n
fiecare an n legea bugetar anual.
Pot fi evideniate 4 grupe de metode ale reglementrii bugetare:
- stabilirea i repartizarea izvoarelor de
reglementare a veniturilor bugetare;
- remprirea izvoarelor bugetare identificate;
- ajutorul gratuit acordat bugetelor locale din
contul mijloacelor bugetului de stat;
49

- credite acordate unor bugete din mijloacele

altor bugete.
Principala metod de reglementare bugetar este metoda de stabilire
i repartizare a izvoarelor de reglementate ale veniturilor bugetare.
Aceasta este determinat de faptul c celelalte metode de
reglementare bugetar se aplic numai dac utilizarea veniturilor
reglementate nu au adus rezultatul scontat.


Tema nr.5: Sistemul veniturilor publice

1. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare
2. Impozitele i taxele. Noiunea i funciile lor
3. Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere

1.
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti
instituite prin lege care contribuie la constituirea fondurilor bneti
ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor
bugetare.
Din punct de vedere economico-financiar, veniturile bugetare,
reprezint forme valorice concrete prin care o parte din venitul
naional sau din alte resurse destinate fondurilor generale ale
societii sunt concentrate la dispoziia statului.
Din punct de vedere juridic veniturile bugetare reprezint obligaii
bneti stabilite n mod unilateral prin acte normative n sarcina
persoanelor juridice care realizeaz venituri sau dispun de bunuri
impozabile sau taxabile.
Veniturile bugetare se caracterizeaz, fiecare n parte, prin anumite
trsturi determinate de modul de stabilire, de provenien, termene
de plat, nlesniri. n acelai timp se regsesc n reglementarea
oricrui venit bugetar, fr de care acesta nu s-ar putea determina,
urmri i realiza.
50

Din aceste motive elementele n cauz trebuie s fie precizate cu

claritate n actele normative prin care sunt instituite venituri ale
bugetului de stat.
Elementele comune ale veniturilor bugetare sunt:
- denumirea venitului bugetar;
- debitorul sau subiectul impunerii;
- obiectul sau materia impozabil;
- unitatea de evaluare;
- unitatea de impunere;
- modul de aezare a venitului;
- perceperea sau ncasarea venitului bugetar;
- termenul de plat;
- nlesnirile, drepturile i obligaiile
debitorilor;
- rspunderea debitorilor.

2.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de ctre
persoane fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau
bunurile pe care le posed.
Datorit diversitii formelor pe care le-au avut i le au impozitele
n diferite state, acestea se pot grupa dup diferite criterii:
1. Dup forma n care se percep, se disting ntre:
a) impozite n natur;
b) impozite pecuniare;
2. Dup obiectul impunerii, impozitele se pot grupa n:
a) impozite pe venit;
b) impozite pe avere;
c) impozite pe motenire;
d) etc.;
3. O deosebit importan teoretic i practic o
prezint gruparea impozitelor n:
a) directe;
51

b) indirecte;
Impozitele directe se percep nemijlocit de la persoanele fizice i
juridice, care potrivit inteniei legiuitorului trebuie s suporte la
anumite termene sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care
dispun organele fiscale privitor la persoane, avere sau venitul
fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege.
Impozitele indirecte nu se stabilesc nemijlocit i nominativ asupra
contribuabililor. Ele se aeaz asupra vnzrii bunurilor sau prestrii
unor servicii.
Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp ce
impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora.
n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele
directe se pot grupa n:
- reale;
- personale;
Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc
asupra obiectelor materiale fr s se in seama i de situaia
personal a subiectului impozabil. Aceste impozite se mai numesc
i obiective sau de produs, deoarece se aeaz asupra produsului
obiectului impozabil.
Impozitele directe personale, dimpotriv, in de persoana
subiectului impozabil, n legtur cu averea i veniturile acestuia
sau indiferent de ele. De aceea impozitele personale se mai numesc
subiective.
4. Impozitele se grupeaz n:
a) impozite financiare;
b) impozite de ordine;
Primele se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat. Cele
din urm vizeaz limitarea unei activiti, atingerea unui el avnd
caracter nefiscal (ca ex. snt suprataxele la consumul de alcool sau
tutun).
5. Dup frecvena cu care se realizeaz impozitele pot
fi:
52

a) permanente, adic atribuirea i perceperea lor

prezint o anumit regularitate;
b) incidentale, adic se instituie i se ncaseaz
n dependen de anumite situaii excepionale.
6. Dup instituia care le administreaz impozitele pot
fi:
a) federale;
b) ale statelor membre ale federaiei;
c) locale;
Taxa reprezint o plata efectuat de persoanele fizice sau juridice
pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate
de persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent, a
unor servicii dup principiul recompensei speciale.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de
trsturi specifice i anume:
A. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri
efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau
elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese
legitime, ale persoanelor fizice i juridice;
B. subiectul pltitor este precis determinat, din momentul cnd
acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau
instituii de stat;
C. taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor
necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd
impozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale
societii;
D. taxele reprezint pli fcute de persoane fizice sau juridice
pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora
de ctre organe sau instituii de stat specializate.
Funciile:
Impozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare
ndeplinesc, n principiu, trei funcii:
53

a) contribuie la formarea fondurilor generale de

dezvoltare a societii;
b) redistribuirea unor venituri primare sau
derivate;
c) reglarea unor fenomene economice sau sociale.

3.
n legtur cu acest drept, n literatura de specialitate au fost emise
mai multe teorii:
A. Teoria organic ea a fost teoretizat de filosofi de frunte ca
Hegel, Nihtel. Potrivit acestei teorii statul s-a nscut din nsi
natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un produs necesar
dezvoltrii istorice a popoarelor. n aceste condiii dreptul de
impunere este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele
triesc organizate n viaa de stat i toate statele pentru garantarea
existenei lor au nevoie de exercitarea dreptului de impunere.
Scopul executrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti
necesare meninerii organizrii de stat ori, scopul fiind absolut
necesar, se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie
imperativ.
B. Teorie sociologic dup care statul este considerat un stpn
absolut, nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint
fora brutal a minoritilor organizate pentru a-i impune voina n
detrimentul majoritii stpnite. Conform aceste teorii deintorul
puterii nu era legat de drept, deoarece eman de la el, voina lui era
chiar dreptul.
C. Teoria contractului social consider c statul s-a nscut n baza
unui contract n baza cruia oamenii liberi sau neles la un moment
dat s creeze o autoritate superioar creia s i se supun
individualitile contractuale. Scopul unei asemenea nelegeri era
asigurarea i aprarea intereselor individuale.
D. Teoria echivalenei consider c impozitele i gsesc
jusitificarea n serviciile i avantajele realizate i garantate de stat.
54

E. Teoria siguranei dup care impozitele sunt considerate ca

prime de asigurare pe via i a bunurilor cetenilor.
F. Teoria sacrificiului conform acestei teorii raiunea impozitului
este justificat nsi de natura statului, n sensul c statul este un
produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o organizaie
social bazat pe voina declarat a cetenilor sau unui grup de
ceteni.
Indiferent de diversitatea acestor teorii mai mult sau mai puin
filozofice, cert este faptul c impozitele reprezint o contribuie
obligatorie pentru toi cetenii unui stat, fr a se avea n vedere
interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele
colectivitii.
Prin analogie n acelai mod se ntmpl i cu actele normative, care
impun o anumit conduit, ea devenind general valabil, chiar dac
ntr-un anumit context sunt atinse unele interese cu caracter
individual.


Tema nr.6: Sistemul cheltuielilor publice

1. Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice
2. Noiunea i principiile finanrii
3. Structura cheltuielilor publice


1.
n orice stat o parte important din venitul naional este preluat la
dispoziia acestuia pentru a servi la acoperirea cheltuielilor pe care
le genereaz ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale.
Mrimea cheltuielilor difer de la o ar la alta i de la o perioad la
alta, structura cheltuielilor publice fiind puternic influenat de
structura de clas a societii.
De la o perioad la alta cheltuielile publice cresc att ca expresie
valoric bneasc, ct i ca mrime valoric absolut.
55

Evoluia cheltuielilor publice, exprimat n preuri curente, este

influenat de modificarea puterii de cumprare a monedei
naionale. Deprecierea monetar, ca urmare a proceselor
inflaioniste, atrage dup sine majorarea preurilor, respectiv
creterea nominal a cheltuielilor pe care le efectueaz statul cu
procurarea unei cantiti determinate de bunuri i servicii.
Invers, n situaia reducerii preurilor, ca urmare a unor factori
conjuncturali, pentru aceeai cantitate de bunuri statul va plti o
sum mai mic de bani.
Pentru a avea dimensiunea creterii reale a cheltuielilor publice este
necesar ca evoluia acestora s fie analizat n corelaie cu aceea a
produsului intern brut sau a venitului naional i a numrului
populaiei, i s se refere la acelai teritoriu.
Printre factorii care determin creterea cheltuielilor publice sunt:
1. sporirea efectivelor militare perfecionarea tehnicii de lupt,
militarizarea economiei naionale, folosirea forei sau ameninrii cu
fora pentru rezolvarea conflictelor dintre ri, etc.;
2. creterea numeric a aparatului administrativ, poliienesc i
nzestrarea acestuia cu mijloace moderne de aciune;
3. dezvoltarea sectorului de stat pe calea naionalizrii sau
construirii de ntreprinderi pe seama bugetului, participarea statului
la societi mixte, acordarea de subvenii particularilor pentru
schimbarea produciei sau exportului;
4. extinderea reelei de instituii publice, de nvmnt, de sntate,
cultur, de organizare a asigurrilor sociale i a asistenei sociale;
5. construirea de drumuri, poduri, strzi, porturi i aeroporturi,
modernizarea mijloacelor de transport feroviar, rutier, naval, aerian,
sistematizarea teritoriului i protecia mediului nconjurtor.
Prin urmare, creterea cheltuielilor publice poate fi determinat de
factori:
- militari;
- social-politici;
- economici.
56

Unele dintre acestea (adic cheltuieli) au caracter temporar, altele

produc efecte pe termen lung, unele afecteaz ntreaga via social-
economic, altele numai unele sectoare ale acesteia.
Pentru a putea face judeci de valoare cu privire la legalitatea
creterii cheltuielilor publice este necesar de a vedea care au o
influen asupra evoluiei cheltuielilor publice i dac acestea
acioneaz independent de voina i contiina oamenilor sau au
caracter subiectiv.
n literatura de specialitate cheltuielile publice se grupeaz dup
diferite criterii:
- unele administrative;
- altele economice;
Clasificarea administrativ a cheltuielilor are la baz structura
organelor i instituiilor de stat. Aceast clasificare poate fi:
1. organic cnd se grupeaz cheltuielile
dup instituiile la care se refer (ministere, unit.
adm-terit. etc.) i dup fondurile din care sunt
finanate: bugetul de stat, fonduri extrabugetare,
bugete locale;
2. funcional grupeaz cheltuielile dup
profilul activitii instituiilor:
a. puterea public i administrativ general;
b. justiie i poliie;
c. relaii internaionale;
d. armat;
e. etc.
Clasificarea economic
- dup rolul lor n procesul reproduciei
sociale:
reale (negative);
economice (pozitive);
neutre;
- dup scop, cheltuielile pot fi:
funcionale;
57

de reproducie;
de investiie;
- dup caracterul permanent sau incidental,
avem cheltuieli:
ordinare;
extraordinare (excepionale);
- din punct de vedere juridic:
cu titlu definitiv;
cu caracter temporar.

2.
Cheltuielile statului se finaneaz n general din conturile veniturilor
societii care se concentreaz n bugetul de stat.
Cheltuielile statului se acoper, de asemenea, din contul
beneficiului ntreprinderilor, o parte din defalcrile pentru
amortizare, creditele bancare de lung durat, etc.
Noiunea de cheltuieli ale statului este mai larg dect noiunea de
cheltuieli ale bugetului, care alctuiesc numai o parte a cheltuielilor
generale de stat.
Cheltuielile bugetului de stat sunt cheltuieli de stat directe, legate de
funcionarea lui i acoperite din contul mijloacelor bugetare.
Indiferent de direcia lor, ele se efectueaz n baza principiilor de
organizare a cheltuielilor de stat, i anume:
- ndreptarea mijloacelor conform anumitor
scopuri;
- utilizarea lor maximal efectiv, adic
asigurarea rezultatelor sociale necesare cu cheltuieli
minimale;
- respectarea regimului de economisire;
- efectuarea controlului financiar n scopul
respectrii disciplinii financiare de stat.



58

3.
La stabilirea i realizarea cheltuielilor publice trebuie s se aib n
vedere:
1. domeniul social utilizarea resurselor
financiare ale statului pentru nvmnt, sntate,
ocrotirii i asigurrii sociale, cultur, art, sport,
protecie ecologic etc.;
2. susinerea i promovarea unor
programe prioritare de cercetare, n deosebi
fundamentale;
3. domeniul economic, prin acordarea de
faciliti, asigurarea de garanii, subvenii, realizarea
unor investiii i a altor aciuni economice de interes
public;
4. asigurarea cerinelor de aprare a rii
i ordinii publice;
5. finanarea autoritilor centrale i locale.
La cheltuielile publice din domeniul social se atribuie cheltuieli
pentru finanarea:
- nvmntului public i subvenionarea
celui privat;
- unitileor medicale ce aparin statului;
- constituirii fondului de asigurri sociale;
- unor aciuni de asisten social pentru
veteranii de rzboi, vduve, invalizi, btrni,
handicapai, etc.
Finanarea cheltuielilor legate de nvmnt, se asigur pe seama
resurselor bugetare, a mprumuturilor contractate pe pia de
colectivitile locale, precum i de resursele provenite din:
- taxe colare;
- donaii;
- veniturile din exploatarea proprietilor
colilor;
- din activitile desfurate de ctre teri.
59

Cheltuielile pentru nvmnt se finaneaz fie de ctre unitile

administrativ-teritoriale, n funcie de sistemul centralizat sau
decentralizat al nvmntului i de subordonarea instituiilor de
nvmnt, fie de ctre Guvern, din bugetul de stat.
Investiia n capitalul uman este considerat ca fiind utilizarea unor
resurse bneti n vederea obinerii de ctre indivizi a cunotinelor,
calificrii profesionale, sntii, etc., cu ajutorul crora aceste
persoane s-i poat spori contribuia la producia comunitii i,
respectiv, ctigul su potenial la angajarea pe piaa forei de
munc.
Aceste cheltuieli snt considerate investiii n capitalul uman n
msura n care contribuie la obinerea de venituri suplimentare n
comparaie cu cele obinute fr o asemenea pregtire.


Tema nr.7: Controlul financiar

1. Noiunea, rolul i funciile controlului financiar
2. Felurile i organele controlului financiar
3. Metodele controlului financiar
4. Procedura executrii controlului financiar
5. Actele controlului financiar

1.
Controlul financiar este o component sau o ramur special a
controlului economic efectuat n ar.
Controlul financiar are ca obiective cunoaterea de ctre stat a
modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de
ctre unitile economice private i publice, modul de realizare i
cheltuire a banului public, urmrete asigurarea i consolidarea
echilibrului financiar, asigurarea eficienei economico-
financiare, dezvoltarea economiei naionale.
60

Necesitatea controlului financiar este strns legat de existena

proprietii publice, de interesul deosebit al societii fa de
aceasta, fapt ce determin implicarea organelor de stat specializate.
Ca instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar
reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a
deficienelor i de stabilirea a msurilor necesare pentru restabilirea
legalitii.
Existena controlului financiar, obiectiv, este condiionat de faptul
c finanelor ca categorie economic, le este caracteristic nu numai
funcia de repartizare dar i de control.
De aceea, utilizarea de ctre stat a finanelor pentru ndeplinirea
sarcinilor sale, n mod obligatoriu presupune efectuarea cu ajutorul
lor a unui control asupra ndeplinirii acestor sarcini.
Rolul controlului financiar se exprim prin faptul c la efectuarea
lui se controleaz n primul rnd meninerea ordinii stabilite de
drept, n procesul activitii financiare, de ctre organele de stat,
obteti, de ntreprinderi, instituii, organizaii i ceteni, i n al
doilea rnd argumentarea economic i eficacitatea aciunilor
ntreprinse, corespunderea lor sarcinilor statului.
Controlul financiar este asupra legalitii i eficacitii aciunilor n
domeniul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale
statului i ale subiectelor administraiei publice locale n scopul
dezvoltrii social-economice efective a rii.
n rezultatul realizrii controlului financiar, se consolideaz
disciplina financiar care exprim una din laturile legalitii.
Disciplina financiar este respectarea strict a prescripiilor
stabilite i a modului de constituire, repartizarea i utilizarea a
fondurilor bneti ale statului, subiectelor APL, ntreprinderi,
instituii, organizaii. Cerinele disiplinei financiare se rsfrng nu
numai asupra ntreprinderilor, organizaiilor, instituiilor,
cetenilor, dar i asupra organelor puterii de stat, OAPL, asupra
persoanelor cu funcii de rspundere ale lor.
61

n aa mod, controlul financiar asigur interesele statului i totodat

contribuie la respectarea
drepturilor i intereselor concrete ale cetenilor, ntreprinderilor,
instituiilor, organizaiilor.
ns obiectul controlului financiar nu se limiteaz la verificarea
mijloacelor bneti. n cele din urm el nseamn:
- controlul asupra utilizrii resurselor
materiale, de munc, naturale i a altor resurse ale
rii, deoarece n condiiile actuale procesul
producerii i al repartizrii se exprim prin relaii
bneti.
Eficacitatea controlului financiar presupune necesitatea unei analize
economice profunde a activitii financiar-economice elaborate de
ctre organele de control, a propunerilor pentru mbuntirea
calitii lucrului unitii controlate.
Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin rolul i
obiectivele ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele
funcii i anume:
- funcia de evaluare;
- funcia preventiv;
- funcia de documentare;
- funcia recuperatorie;
- funcia pedagogic;
1. Funcia de evaluare cuprinde acte i operaiuni de exprimare a
situaiei de facto comparativ cu cea de iure, realizrile obinute n
raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin
intermediul acestei funcii pe lng constatarea strii reale, se
efectueaz i o apreciere a performanele unor activiti precum i a
unei entiti organizat ca persoan juridic;
2. Funcia preventiv const dintr-o serie de msuri luate de
organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude
naintate de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le
favorizeaz. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea
62

actelor i operaiunilor, se mai urmrete oportunitatea, necesitatea

i economcitatea acestora;
3. Funcie de documentare - permite cunoaterea proceselor care au
loc n activitatea economic, a rezultatelor din structura economic,
relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i
identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel,
controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date
i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare;
4. Funcia recuperatorie evideniaz un aspect foarte important al
controlului financiar, deoarece, el nu se limiteaz la prevenirea i
aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i
recuperarea prejudiciilor constatate. Organele de control au
obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac
recuperarea, pentru stabilirea integritii avutului public.
Formele procedurale legate de recuperri sunt:
- recuperarea pe calea executrii silite;
- recuperarea pe cale rspunderii materiale;
- recuperarea pe calea aciunilor civile n
instana de judecat;
5. Funcia pedagogic presupune aciuni de educare a acelor care
au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondului
public.Controlul prin rezultatele sale contribuie la formarea de
deontologiei profesionale, n deosebi a celor implicai n
administrarea fondului public.
La rndul lor, persoanele care alctuiesc echipele de control, prin
nivelul de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un
model cu comportament corect, dar i intransigent, aceast funcie
se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale prin depistarea
i sancionarea lor cu fermitate.
Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va
favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiilor de
serviciu.
63

Exercitatea ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului e

n msur s asigure crearea unor relaii corecte, civilizate i de
respect ntre controlor i controlat.
2.
Controlul financiar se realizeaz printr-o diversitate de forme, n
funcie:
- de momentul;
- sfera;
- temeiul;
- volumul lucrrilor;
- felul activitii;
- de organele care-l efectueaz; sau dup
- modul de concretizare.
1. Dup momentul n care se efectueaz, se
disting urmtoarele feluri de control financiar:
a. preventiv;
b. concomitent (simultan, operativ, curent);
c. postoperativ;
2. Dup sfera de aciune:
a. intern;
b. extern.
Controlul financiar intern este efectuat n toate compartimentele
unei societi comerciale pe baza dispoziiei administraiei acesteia.
Acest control are sarcina de a verifica, de a constata, de a stabili
consecinele unei fapte frauduloase, propunnd totodat i msurile
necesare pentru nlturarea pe viitor a deficienelor constatate.
Control financiar extern se efectueaz prin certificarea
documentelor externe la ali ageni economici, parteneri de afaceri
cu unitatea controlat, n vederea constatrii veridicitii actelor i
operaiunilor primare;
3. Dup volumul lucrrilor controlate, avem
control:
a. complex;
b. parial;
64

4. Dup organele care-l execut:

a. control financiar de stat;
b. obtesc;
c. de audit.

3.
Controlul financiar se efectueaz prin diferite metode, prin care se
neleg procedee sau mijloace de efectuare a controlului.
Dup obiectul controlat i caracterul organizaional deosebim
ntre:
controlul financiar faptic executat la faa locului, prin
observare direct a proceselor i fenomenelor, cercetarea i
investigarea activitilor economice i financiare;
control financiar documentar exercitat prin verificarea
documentelor existente n cadrul evidenei contabile;
control financiar tematic const n verificarea unei
anumite probleme cu scopul de a generaliza, de a face
comparaii i de a concluziona;
control financiar complet se execut asupra tuturor actelor
i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul control
financiar;
control financiar parial presupune verificarea numai a
unor sectoare, compartimente din activitatea unitii controlate
i pe o anumit perioad de timp;
control financiar complex presupune verificarea activitii
unitii controlate sub toate aspectele de ctre echipa de control
format din reprezentani ai mai multor organe de control;
control financiar ncruciat const n verificarea
documentaiei unitii controlate concomitent cu o verificare a
documentelor unitilor cu care aceasta are relaii economice i
financiare n scopul constatrii autenticitii actelor i
operaiunilor efectuate;
control financiar mixt (combinat) presupune folosirea mai
multor procedee tehnice de control;
65

control financiar repetat se exercit n situaia cnd

rezultatele aciunii de control, efectuate anterior, sunt ne
concludente, incomplete sau nesatisfctoare i deci se impun,e
cu necesitate, un nou control.

4.
Rezultatele aciunii de control sunt determinate de modul de
organizare a acestuia, din natura problemelor supuse verificrii i de
metodele folosite.
De asemenea, eficiena controlului este dependent de respectarea
unor norme i principii de organizare a acestei activiti, de etapele
controlului i respectarea succesiunii acestora de desfurare ntr-o
anumit ordine logic i cronologic.
Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de
acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificare
rezultatelor aciunii de control.
Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte
i operaiuni care, n ansamblu, alctuiesc etapele aciunii de
control.
Aceste etape sunt:
1. pregtirea echipei de control financiar se realizeaz prin
studierea i nsuirea tematicii i actelor normative care privesc
activitatea ce urmeaz a fi verificat, precum i analiza actelor de
control ntocmite anterior la aceeai unitate;
2. prezentarea la unitatea care urmeaz s fie efectuat controlul;
3. organizarea activitii echipei de control presupune
repartizarea obiectivelor cuprinse n tematica de control, stabilirea
metodelor de verificare a modului de colaborare cu cei verificai
etc.;
4. desfurarea aciunii de control const n verificarea propriu-
zis a actelor i operaiilor privind legalitatea, necesitatea,
oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora;
5. redactarea actelor de control const n fundamentarea
concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea
66

abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, constatarea persoanelor

rspunztoare, punctul de vedere al echipei de control i concluzia
definitiv;
6. valorificarea rezultatelor aciunii de control care presupune o
mare responsabilitate att din partea echipei de control, dar mai ales
a colectivului de conducere a unitii controlate, a organelor
ierarhic-superioare, a tuturor organelor interesate n ntrirea
desciplinei economico-financiare, aprarea avutului public,
creterea eficienei activitii unitilor economice.


5.
Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n
urmtoarele acte de control:
a. act de control sau act de revizie;
b. proces-verbal cu privire la contravenia
administrativ;
c. nota de prezentare a actelor de control sau
revizie;
d. nota de expunere a concluziilor controlului;
e. decizia sau hotrrea asupra rezultatului
controlului.


PARTEA 2. DREPTUL FISCAL

Tema nr.1: Dreptul fiscal i legislaia fiscal

1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor.
2. Obiectul dreptului fiscal
3. Normele juridice fiscale
4. Raporturile juridice fiscale
5. Izvoarele dreptului fiscal

67

1.
Politica fiscal joac un rol important n economia de pia prin
prghiile tradiionale de care dispune, nu numai n vederea realizrii
veniturilor statului, dar i pentru imprimarea sensului i ritmului de
dezvoltare economic i social a rii.
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au
aprut pe parcursul evoluiei societii umane, n cadrul primelor
formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii
materiale a celor ce exercitau for public, ndeplinirii atribuiilor
autoritare de conducere statal.
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la
proprietarii de terenuri i alte bunuri. Urmau apoi impozitele asupra
veniturilor meseriailor, taxele pentru vnzarea in pia a produselor
agricole, precum i impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor
bogai, perceput n timp de rzboi ca ndatorire de onoare a acestor
ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric,
principalul impozit a fost tributul. La nceput acest impozit era
perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, ulterior a fost
extins ca impozit cetenesc permanent datorat de toi cetenii
statului roman, care aveau proprieti imobiliare, iar mai trziu i
pentru bunuri mobile.
n evul mediu, n Anglia, impozitul principal era cel datorat de ctre
proprietarii de pmnt: la nceput n raport de ntindere i ulterior n
funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie sau arend.
Concepional, prin Magna Carta Libertatum din 1215, s-a interzis
instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea
Parlamentului. n acelai secol a fost introdus un impozit pe venit
difereniat pentru nobili, preoime i rani, iar n secolele urmtoare
au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor,
etc.
n ultima perioad a evului mediu, n condiiile dezvoltrii
meteugurilor i manufacturilor, ca i a comerului, diversificarea
veniturilor cetenilor, a oferit statelor posibilitatea sporirii
68

numrului i a felurilor impozitelor. Aceast sporire a fost

determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de
stat aflate ntr-o anumit etap de dezvoltare ca autoriti i
servicii publice de administraie i justiie precum i pentru ordinea
public i ntreinerea armatei.

2.
Din punct de vedere etimologic, cuvntul fiscal are la origine
termenul de fiscus, care nseamn co.
Dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice care
reglementeaz modalitile de realizare la buget a veniturilor
publice, primordial prin specificul fiscal al impozitelor i taxelor.
Astfel, privit prin prisma aspectelor sale specifice, obiectul
dreptului fiscal cuprinde o serie de reglementri concrete referitoare
la administrarea impozitelor pe venit, modul de urmrire a
impozitelor, taxelor i a altor pli neachitate n bugetul de stat,
bugetele locale, etc.
Dei are un obiect de reglementare complex, dreptul fiscal se
prezint ca un ansamblu coerent i unitar de norma juridice, ntruct
el vizeaz nu orice acte sau operaiuni ci numai acelea care
alctuiesc ramura dreptului fiscal.


3.
Normele dreptului fiscal sunt, la fel ca celelalte norme juridice,
reguli de conduit, instituite de stat, a cror aplicare este asigurat
prin contiina juridic iar la nevoie prin fora de constrngerea a
statului.
Normele dreptului fiscal au un caracter general, impersonal i, deci,
la fel ca cele mai multe dintre normele juridice, se refer la un
numr nedeterminat de subiecte de drept, i se aplic repetat n
timp, ori de cte ori sunt ntrunite condiiile vizate de lege.
69

Din punct de vedere a structurii logico-juridice, normele dreptului

fiscal cuprind i ele cele trei elemente specifice normelor juridice:
ipoteza, dispoziia, sanciunea.
Ipoteza normelor dreptului fiscal prevede condiiile sau
mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziiile cuprinse n
normele juridice.
Dispoziia normelor dreptului fiscal prevede conduita subiecilor de
drept vizai de aceste norme, fie obligndu-i s acioneze ntr-un
anumit fel, fie permindu-le s efectueze anumite operaiuni fiscale
sau s svreasc anumite acte fiscale, fie interzicndu-le
comiterea unor acte sau operaiuni de natur fiscal. Deci,
dispoziiile cuprinse n normele dreptului fiscal pot fi onerative,
permisive, i prohibitive.
Sanciunile cuprinse n normele dreptului fiscal sunt reglementate
potrivit interesului de a percepe i ncasa sumele necesare, stabilite
prin actele normative n vigoare, privind impozitele i taxele.
Ca sanciuni specifice dreptului fiscal se
remarc penalitatea i amenda fiscal.
4.
n ansamblul raporturilor juridice fiscale se recunosc trei elemente
fundamentale ale acestor raporturi:
1. subiectele participante;
2. coninutul;
3. obiectul;
Subiectele participante la raporturile juridice fiscale sunt, n primul
rnd organele de control fiscal, iar ca al doilea subiect participant
pot fi ntreprinderile de stat, persoanele fizice i juridice care
desfoar activiti de antreprenoriat, etc. i crora le revin drepturi
i obligaii prevzute de dreptul fiscal.
Coninutul raportului juridic fiscal l constituie drepturile i
obligaiile privind plata i ncasarea imopozitelor i taxelor.
Aceste drepturi i obligaii n coninutul raportului juridic de natur
fiscal sunt inconfundabile cu alte raporturi juridice i sunt
reglementate de Codul Fiscal.
70

Obiectul raportului juridic fiscal l reprezint sumele de bani ce se

individualizeaz i se ncaseaz ca impozite i taxe. Alturi
acestora, obiectul raporturilor juridice fiscale l reprezint aciunile
sau operaiunile de executare silit i altele.
5.
Actele normative prin care sunt instituite normele dreptului fiscal,
conform practicii legislative actuale, sunt: legile, acordurile
internaionale privind evitarea duble impuneri, hotrrile
Guvernului, precum i instruciunile Ministerului Finanelor.
Legile sunt cele mai importante acte normative emise, pentru
domeniul fiscal, de ctre Parlament, pentru a reglementa
impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale
bugetelor raioanelor, oraelor i satelor (art. 132 al Const.).
Acordurile internaionale, privind evitarea dublei impozitri sunt
izvor de drept i au for juridic superioar Constituiei cu condiia
c RM s fie parte la aceste acorduri.
Hotrrile Guvernului se emit pentru organizarea executrii legilor,
deci, sunt acte normative prin care se instituie norme juridice
necesare pentru executarea dispoziiilor generale din codul fiscal i
din celelalte legi de specialitate fiscal.
Instruciunile Ministerului Finanelor sunt acte normative prin care
se instituie norme juridice care dezvolt i detaliaz cuprinsul
dispoziiilor generale din Codul Fiscal i din celelalte legi de
specialitate fiscal.

Tema nr.2: Teoria general privind impozitele i impunerea

1. Noiunea de impozit
2. Elementele impozitului
3. Noiunea de tax
4. Clasificarea impozitelor
5. Stabilirea impozitelor i taxelor


71

1.
Instituia impozitului este n esen un produs al istoriei, care a
nsoit naterea i dezvoltarea statului, i a devenit actualmente
instrumentul privelegiat al politicilor publice.
Deci, impozitele sunt procedeul sau mijlocul de realizare a
veniturilor publice pentru efectuarea cheltuielilor necesare
interesului public, societii.
Definiia noiunii de impozit nu variaz prea mult de la un autor la
altul. Astfel, doctrina francez reine c: impozitul este o prestaie
de valoare pecuniar cerut indivizilor dup anumite reguli fixe, n
scopul de a acoperi cheltuielile n interes general i numai pentru
raiunea faptului c indivizii trebuiau s plteasc pentru c sunt
membrii unei comuniti politice organizate.
n comparaie cu doctrina francez, cea american enun c
impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru
serviciile guvernamentale.
Cadrul normativ al RM definete impozitul ca: fiind o plat
obligatorie cu titlul gratuit, ce nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcia de rspundere a acestuia pentru sau n raport
cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
2.
Impozitele moderne, n concepia doctrinei financiar-fiscale
contemporane, sunt mijlocul de realizare a veniturilor publice
individualizat prin urmtoarele elemente:
- forma pecuniar a impozitelor;
- plata fr vreo contraprestaie anumit;
- stabilirea autoritar i unitar a impozitelor;
- impozitul este o plat obligatorie de utilitate
public;
- caracterul juridic al impozitelor.
Forma pecuniar a impozitelor este forma cea mai frecvent ns
nu i exclusiv, deoarece chiar i n perioada contemporan s-a
recurs, alturat impozitelor pltite n bani, la impozitele n natur.
72

n mod excepional, unele impozite, cum este cel pe venituri, avnd

ca obiect producia agricol, s-a perceput n natur, prin obligarea
productorilor agricoli s plteasc statului cu titlul de impozit o
anumit parte din producia anual de cereale.
n timp ce impozitele n bani se stabilesc n funcie de cuantumul
bnesc al veniturilor, impozitele n natur se stabilesc n funcie de
valoarea exprimat n bani a produselor agricole, terenurilor i a
altor bunuri.
Plata fr vreo contraprestaie anumit din partea statului n
folosul imediat al pltitorlui este un element esenial, datorit crora
impozitele se deosebesc de taxe, tarife i alte pli pecuniare cu
echivalente specifice.
Particularitatea impozitelor de a fi datorate fr un echivalent direct
i imediat n folosul pltitorilor de impozite se explic prin rolul lor
de principale venituri publice, de mijloc financiar primordial de
formare a fondurilor bneti necesare statului sau trebuinelor
publice.
Stabilirea autoritar i unitar a impozitelor prezint importan
sub dou aspecte: cel al instituirii exclusive a impozitelor de ctre
organele de stat i cel al reglementrii unitare, prin forme fixe,
aplicabile pe ntreg teritoriul statului i pentru toi contribuabilii.
Pentru contribuabil, impozitul este nainte de toate o restricie a
libertii sale, de aceea instituirea impozitelor exclusiv de ctre
Parlament are ca scop evitarea abuzurilor care pot aprea prin
exercitarea de ctre organele fiscale a atribuiilor sale.
Reglementarea unitar presupune aplicarea impozitelor pe ntreg
teritoriul unui stat respectiv n toate subdiviziunile administrativ-
teritoriale.
Impozitele sunt de utilitate public ntruct fondurile bneti sunt
predestinate acoperii cheltuielilor publice care se efectueaz n
interes general.
Caracterul juridic al impozitelor reiese din faptul c impozitele pot
fi instituite doar prin lege. n acest sens Constituia RM prevede c
73

contribuabilii sunt obligai prin norme juridice s plteasc

impozitele prevzute de legi...
3.
Taxa este o plat efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru
anumite servicii prestate acestora de ctre organele de stat sau
instituii publice.
Spre deosebire de impozite taxele sunt datorate de acei care
beneficiaz de anumite servicii, prestri ori alte acte sau activiti
ale unor organe sau instituii publice.
Conform elementelor specifice ale taxelor de a fi pltite cu un
contraechivalent direct i imediat, cuantumul bnesc al taxelor ar
trebui s fie egal cu valoarea economic a serviciului sau activitii
prestate n folosul pltitorilor de taxe.
Un alt element specific, diferit de cel al impozitelor, este caracterul
iregulat, n sensul c taxa se achit doar la solicitarea prestrii
serviciului.
n cadrul dreptului fiscal, pe lng taxele cu contra echivalent direct
i imediat, s-au practicat i exist n prezent taxe datorate fr vre-
un echivalent de acest fel, cum este spre exemplu TVA.
4.
n teoria general a impozitelor, clasificarea impozitelor este menit
s pun n eviden varietatea i particularitile acestora,
nfindu-le pe categorii determinate, n funcie de mai multe
criterii, dintre care pot fi considerate mai importante: forma plii,
obiectul i modul de percepere.
Dup forma plii impozitele sunt:
- impozite n bani;
- impozite n natur;
Din punct de vedere al obiectului, impozitele se clasific n:
1. a) impozite personale;
b) impozite reale;
2. a) impozite pe venituri;
b) impozite pe avere;
c) impozite pe fapte de consum.
74

Impozitele personale sunt cele stabilite n funcie de calitile i

situaiile individuale ale contribuabililor, ncepnd cu starea fizic,
n cazul impozitului denumit capitaie, situaia de celibatar sau om
cstorit, fr copii, n cazul impozitului reglementat pentru aceast
situaie personal i altele.
Distincia impozitelor personale fa de cele reale este considerat
cea mai veche. Ea i-a pierdut nsemntatea n perioada modern n
care persoana fizic ca contribuabil, nu mai este acceptat ca obicei
al impunerii, deci ca materie impozabil.
Impozitele pe venituri reprezint categoria care, iniial, se percepea
numai asupra veniturilor persoanelor fizice, fie n varianta
impozitului pe venitul global al fiecreia din aceste persoane, fie n
varianta mai multor impozite reglementate distinct pe grupe sau
categorii de venituri din agricultur, industrie, comer, din
exercitarea liber a unei profesiuni, venituri sub form de salarii etc.
Impozitul pe avere s-au diversificat ca impozite propriu-zise asupra
averii, avnd ca obiect valoarea bunurilor mobile i imobile ale
fiecrui contribuabil, ca impozite pe circulaia averii, cum sunt cele
pe succesiuni, donaii de imobile, pe atele de vnzare a bunurilor
imobile etc., precum i impozitele pe substana averii, ca impozite
excepionale percepute, de ex., din averea obinut pe timp de
rzboi.
Impozitele pe faptele de consum alctuiesc o categorie actual de
impozite cu un cuprins de mare varietate, ncepnd cu impozitele
incluse n preurile de vnzare a bunurilor de consum: TVA, accize,
etc. Aceste prime impozite pe fapte de consum sunt urmate de
taxele sau monopolurile fiscale incluse n preurile de vnzare a
tutunului etc., produse monopolizate, de impozitele, taxe vamale,
etc.
Cea mai important clasificare a impozitelor este cea care
nfieaz impozitele n raport de modul perceperii: impozite
directe i impozite indirecte.
Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport
direct ntre contribuabilul-debitor i organele de stat de specialitate
75

fiscal, care stabilesc i ncaseaz impozitele, urmresc recuperarea

celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementrile n
vigoare. Perceperea direct este instituit pentru impozitele care au
ca obiect situaii i aciuni personale ale cetenilor, bunuri mobile
i imobile, venituri, beneficii i venituri ale persoanelor fizice i
juridice, etc., care se declar n vederea calculrii impozitelor i se
pltesc direct de ctre contribuabilul-debitor organului de stat de
competen fiscal s le ncaseze.
Impozitele indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vnzrii
unor bunuri, mai ales de consum, sau numai al punerii n circulaie a
unor bunuri, cu prilejul executrii unor lucrri i prestri de servicii
etc.
Aceste impozite se calculeaz conform unor norme legal instituite
n preurile de vnzare, sau al punerii n circulaie a unor bunuri,
executrii unor lucrri i prestri de servicii etc. Aceste impozite se
calculeaz conform normelor legale incluse n preurile de vnzare
sau de punere n circulaie a bunurilor, precum i n tarifele
lucrrilor i serviciilor, se rein de ctre agenii economici ai
bunurilor puse n circulaie i se pltesc n contul veniturilor
publice. Suportatori ai acestor impozite nu sunt pltitorii lor, ci
cumprtorii bunurilor vndute sau comercializate, beneficiarii
lucrrilor i ai serviciilor, acest fapt justificnd denumirea de
impozite indirecte.
5.
Impozitele se datoreaz statului de ctre anumite persoane denumite
subiecte impozabile datorit faptului c posed anumite bunuri,
anumite venituri impozabile i se stabilesc ntr-un cuantum bnesc
calculat cu ajutorul unui tarif de impunere, cu modalitate de achitare
a impozitelor i taxelor, termenele achitrii, facilitile privind
impozitele i taxele.
1. Subiecii impozabili sunt persoane fizice i juridice prevzute de
normele juridice referitoare la impozite i taxe. Alturat obligaiei
de a plti impozite, subiectului impozabil i revin i alte ndatoriri:
de a se nregistra la organele fiscale n vederea atribuirii codului
76

fiscal (Hot. Guv., nr. 486, Cu privire la registrul fiscal de stat i

regulamentul cu privire la registrul fiscal de stat), de a declara
bunurile sau veniturile proprii, de a ntocmi anumite evidene scrise
etc., precum i dreptul de a cere facilitile legale, de a contesta
actele i operaiunile ilegale ale organelor fiscale.
2. Obiectul impozabil este bunul, venitul etc., pentru care se
datoreaz impozitele directe, precum i vnzarea, punerea n
circulaie, a unor produse n cazul impozitelor indirecte.
3. Cotele impozitelor i taxelor constituie procentul, suma fix ori
ansamblul de procente i sume fixe cu ajutorul crora se calculeaz
cuantumul bnesc al fiecrui impozit.
Cea mai rspndit cot de impunere este cota procentual, care, la
rndul su, poate fi proporional , progresiv sau regresiv.
Cota proporional de impunere cuprinde un singur procent cu
ajutorul cruia se calculeaz impozitul, aplicndu-se respectivul
procent unic legal prestabilit la valoarea bunului impozabil, la
venitul lunar ori anual impozabil etc. Cu toate c procentul cotei
proporionale este unic, cuantumul bnesc al impozitului calculat cu
ajutorul acestei cote poate crete ori scdea n raport cu valoarea
obiectului impozabil.
Cota progresiv cuprinde trane valorice care sunt aranjate ntr-o
ordine crescnd (ex. 6% pentru veniturile ntre 6000 i 7000 lei
anul, 10% ntre 7001 i 10000 lei anual etc.).
Cota regresiv este contrar opus cotei progresive (ex. 20%, 15%,
10% etc.)
4. Modul de achitare a impozitelor i taxelor, care poate fi efectuat
prin:
a) metoda plii directe adic persoanele sunt obligate
s verse impozitele direct, la termenele stabilite, n
contului bugetului de stat;
b) metoda reinerii const n reinerea de ctre agenii
economice de la salariai a impozitelor pe care le datoreaz
acetia din urm. Aici se reine impozitul din salariu,
acesta fiind eliberat n valoarea lui net;
77

c) metoda aplicrii de timbre fiscale, este folosit n

cazul accizelor care sunt aplicate pe produse ce sunt
supuse consumului (igri, buturi alcoolice).
5. Termenele de achitare reprezint data la care, sau pn la care,
un anumit venit trebuie vrsat la bugetul statului.
Termenul se fixeaz sub forma unui interval de timp an,
trimestru, lun, etc., n cadrul cruia sumele datorate trebuie vrsate
la buget, situaie n care scadena este ultima zi a perioadei
respective sau ca o zi fix a plii, cnd att scadena caz i termenul
de plat coincid.
6.Facilitile privind impozitele i taxele sunt stabilite sub forma
unor reduceri, deduceri sau scutiri i au n vedre anumite situaii
deosebite, n care anumii pltitori realizeaz venituri i au dreptul
la scderi din venitul realizat, ca apoi suma rmas s fie supus
impunerii.

Tema nr.3: Executarea obligaiei fiscale

1. Noiunea i etapele de calculare a impozitelor i taxelor
2. Persoanele care calculeaz impozitele
3. Documentele fiscale
4. Modificarea obligaiei fiscale
5. Modaliti de plat a impozitelor
6. Momentul plii impozitului
7. Condiia plii individuale i la timp a impozitului
8. Reinerea impozitului la sursa de plat
9. Procedura amnrii i ealonrii plilor
10. Restituirea impozitului.

1.
Obligaia esenial a contribuabililor const n achitarea la timp i n
mrimea prevzut de lege a impozitelor i taxelor la bugetul
public.
78

Caracterul specific al executrii obligaiilor de plat a impozitelor

const n faptul c pltitorului i se impune o conduit obligatorie,
ncepnd cu momentul determinrii limitelor obligaiei, finalizndu-
se cu ntroducerea efectiv, real, a mijloacelor bneti n bugetul
de stat.
Un alt caracter specific executrii obligaiei fiscale de plat a
impozitelor, const, n faptul, c practica impozitrii a elaborat o
diversitate de moduri, mijloace, procedee tehnice, metode prin
intermediul crora contribuabilul i exercit obligaia. Aceste
metode mbrac fie forma unor evidene sau calcule aritmetice, fie
un caracter factologic, care determin modul, tipul aciunilor care
urmeaz s fie svrite, sau condiiile i modul svririi anumitor
acte i operaiuni legate de plata impozitelor.
Procedura fiscal const n totalitatea procedeelor, mijloacelor i
metodelor stabilite de legislaie, care determin modul de executare
a obligaiei fiscale de ctre contribuabili sau alte persoane.
Procedura fiscal poate fi mprit n dou faze:
1. calcularea impozitelor
2. plata impozitelor

Calcularea impozitelor reprezint prima faz a procedurii fiscale.
Aceasta const dintr-o totalitate de aciuni ale persoanei care
calculeaz impozitul viznd determinarea sumei impozitului sau
taxei, care urmeaz a fi pltite. n procesul calculrii impozitului se
pot evidenia cinci componente succesive:
1. determinarea obiectului impozitului;
2. determinarea bazei impozabilului;
3. alegerea cotei de calculare a impozitului;
4. aplicarea nlesnirilor fiscale;
5. calcularea sumei impozitului.




79

2.
n dependen de cel care le calculeaz, impozitele pot fi:
- calculate de organul fiscal;
- calculate de contribuabil;
- calculate de ageni fiscali.
1. Pentru persoanele fizice, n anumite cazuri, exist un sistem
simplificat de calcule i plat a impozitului, constnd n calcularea
acestuia de ctre organele fiscale. Calcularea impozitelor de ctre
organul fiscal se finalizeaz cu ntocmirea de ctre acesta a unui
document, aviz, n care se reflect mrimea sumei impozitului pe
care contribuabilul urmeaz s o introduc n buget n modul
corespunztor.
2. De regul, persoanele juridice, potrivit legislaiei fiscale, n
calitate de contribuabili, sunt obligate s calculeze de sine stttor
sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite. Plata impozitelor n acest
caz se face prin prezentarea la banc a dispoziiilor de plat potrivit
Regulamentului BNM Cu privire la decontrile fr numerar n
RM nr. 25/11-02 din 12 iulie 1996, n vederea transferrii sumei
impozitelor i taxelor de pe conturile curente ale acestora, deschise
n societile bancare, pe conturile trezoriale respective ale
bugetului.
3. n alte cazuri, obligaia de calculare a impozitelor este n sarcina
agenilor fiscali, adic a persoanelor care constituie sursa plii.
Aceste persoane efectueaz anumite pli, de regul, pentru anumite
servicii, n favoarea altor persoane fizice i/sau juridice, avnd
obligaia legal s fac reinerea impozitului din aceste sume. Dintre
cazurile de plat a impozitului prin intermediul unor persoane,
avnd calitatea de ageni fiscali, putem specifica urmtoarele:
- cazul calculrii i plii impozitului pe venite ctre patroni pentru
angajaii lor, n baza contractului de munc, conform art. 88 din
Codul Fiscal;
- cazul cnd impozitul pe venit se reine din dobnzi i royalty (art.
89 C .F.);
80

- reinerile n condiiile art. 90 Cod Fiscal, din pli aferente

activitii de ntreprinztor, care se efectueaz de ctre orice
persoan care practic activitatea de ntreprinztor i orice instituie
de stat care presteaz anumite servicii;
- persoanele care fac reineri din plile pentru nerezideni, n
condiiile art. 91 Cod Fiscal;
- ntreprinderea n cazul plii devidentelor sau repartizrii
beneficiului ntre i pentru asociai sau acionari, n cazul n care
acestea se obin de la un agent economic strin.
3.
Prin documente fiscale se neleg documentele ntocmite n scopuri
fiscale, care fixeaz procesul calculrii impozitului, suma
impozitului i ntinderea obligaiei fiscale. Documentele fiscale se
ntocmesc, sau numai se confirm de ctre organele ce compun
administraia fiscal i crora le revine competena de a calcula
impozitele datorate sau de a verifica calcularea lor.
Putem exemplifica urmtoarele categorii de documente fiscale:
1. avizul de impozitare - pentru obligaiile fiscale determinate de
ctre organele fiscale;
2. actele de eviden ntocmite de pltitor (drile de seam, crile
de venituri i cheltuieli) i orice alte documente justificative,
ntocmite n scris care adeveresc sau autentific operaiunile
economice pentru obligaiile fiscale, care se stabilesc personal de
ctre pltitor;
3. actul de control, ce cuprinde rezultatele verificrilor;
4. declaraia vamal, pentru obligaiile de plat constatate n vam;
5. chitana de plat (iar n cazul timbrelor, actul pe care s-au strns
acestea) pentru obligaiile fiscale percepute prin plata direct;
6. procesul verbal de constatare a contraveniei i decizie de
aplicare a amenzilor ntocmite de organul fiscal pentru obligaiile
de plat a amenzilor pentru nclcrile fiscale.
Distingem ntre documente fiscale explicite i documente
fiscale implicite.
81

1. documentele explicite sunt actele ntocmite

exclusiv n scopul de a constata obligaia unui
contribuabil de a plti o anumit sum ctre buget,
individualiznd astfel obligaia acestuia;
2. documentele implicite se ntocmesc n alt
scop, dar conin totodat i informaie, care contribuie
la individualizarea obligaiei de plat a unui impozit
sau tax.

4.
Executarea obligaiei fiscale nseamn plata definitiv i la timp a
impozitului. Totodat, executarea n acest mod a obligaiei este
posibil numai n cazul aprecierii corecte i la timp a tuturor
elementelor componente ale procedurii fiscale. Cu toate acestea,
pn n momentul strngerii obligaiei fiscale pot interveni o serie
de situaii, de natur s determine modificarea obligaiei fiscale
stabilite iniial.
Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele
situaii:
- modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut
individualizarea sa n urma admiterii contestaiilor formulate de
contribuabil sau n urma controlului efectuat de organele financiar-
fiscale;
- modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor poate consta
n reorganizarea contribuabilului prin divizare, comasare, fuziune
sau n cazul lichidrii acestuia pe parcursul anului fiscal;
- acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
- modificarea actelor normative fiscale.

5.
Modurile de plat a impozitului constau n anumite procedee
tehnice utilizate pentru achitarea efectiv a impozitului n bugetul
respectiv.
Legislaia R.M. prevede dou modaliti de plat, de baz:
82

a) n bani;
b) prin intermediul executrii silite.
Plata impozitelor n bani, se poate achita fie n valut naional, fie
n valut strin. Persoanele juridice achit impozitele exclusiv prin
virament, prin intermediul insitituiilor bancare. Persoanele fizice
achit impozitele fie n numerar, prin intermediul casierilor
primriilor sau prin pot, fie prin virament.
Executarea silit a averii contribuabililor este reglementat de
Legea nr. 633, din 10 noiembrie 1995
Cu privire la modul de executare silit a impozitelor,
taxelor i altor pli.
6.
Codul Fiscal stabilete c contribuabilii sunt obligai s achite la
timp i integral la buget i n fondurile extrabugetare sumele
calculate ale impozitelor i taxelor, asigurnd exercitarea i
veridicitatea calculelor prezentate.
De regul, plata impozitului se face prin prezentarea la banc a
dispoziiilor de plat.
n concluzie, momentul plii impozitului coincide cu momentul
transferrii mijloacelor bneti de pe contul pltitorului, i n acest
moment, obligaia pltitorului de achitare a impozitului se va stinge.
Cu toate acestea, n cazul salariailor, momentul achitrii
impozitului l constituie momentul cnd patronul a efectuat
reinerea impozitului din venitul salarial al acestora. Astfel, acestor
persoane nu li se cere ca impozitul care urmeaz a fi pltit, s fie
virat de ctre acestea direct n buget.

7.
Plata individual i la timp a impozitului este o prevedere esenial
n procedura fiscal i const n faptul c obligaia de plat a
impozitului este o obligaie personal, care nu poate fi pus n
sarcina altor persoane, dac legea nu prevede expres acest lucru.
83

Acest fapt este condiionat de natura administrativ a relaiilor

fiscale care determin i consider persoana pltitorului ca fiind o
condiie esenial pentru ndeplinirea ntocmai a obligaiilor fiscale.
Cu toate c legislaia prevede expres cazurile cnd plata impozitului
se face de ctre alte persoane, spre exemplu, reinerea la sursa de
plat prin agenii fiscali, plata acestuia se realizeaz exclusiv din
mijloacele proprii ale contribuabilului i nu a persoanelor vizate mai
sus, care efectueaz reinerea.
Exist, de asemenea, cazuri n care averea trece prin succesiune n
proprietatea unor persoane minore, caz n care impozitele ce
greveaz aceast avere, se vor plti de ctre reprezentanii si legali.

8.
n anumite cazuri, legislaia oblig persoanele care fac pli cum ar
fi remunerri, dividente sau alte tipuri de venituri, s rein i s
vireze n buget sumele impozitului pentru contribuabil. Aceste
persoane constituie sursa plii.
Sursa plii reine i pltete impozitul numai din acele pli pe care
le primete de la el o alt persoan i, respectiv, numai din contul
mijloacelor contribuabilului. Contribuabilul primete venitul redus
deja cu suma impozitului.
Aceast modalitate de reinere a impozitului se utilizeaz, n
principal, n cazurile prevzute de Codul Fiscal, din veniturile
salariale, din dobnzi i royalty sau din plile pentru anumite
servicii.

9.
Prin amnarea plii fiscale se subnelege amnarea termenilor de
achitare a acestor pli, stabilite printr-un act normativ sau de ctre
nsui organul fiscal, pe un termen mai ndeprtat.
Amnrile i ealonrile plilor fiscale se acord de regul n
anumite situaii excepionale, care au cauzat contribuabilului
pagube materiale considerabile sau anumite dificulti de plat. n
acest sens contribuabilii urmeaz s depun la organul fiscal o
84

cerere, la care se vor anexa i anumite acte doveditoare a situaiilor

care servesc ca temei pentru solicitarea amnrilor sau ealonrilor.
Cererile se vor depune cel trziu cu 20 zile calendaristice pn la
mplinirea termenului de plat stabilit. Nerespectarea termenului are
ca efect respingerea ei.
Condiiile eseniale pentru acordarea amnrilor/ealonrilor sunt
urmtoarele:
1. se acord numai n limite anului calendaristic;
2. datoria restant, s fie mai mare dect toate
creanele, pe care le are contribuabilul de ncasat de la
debitorii si.
Legea recunoate urmtoarele cazuri excepionale n urma crora
pot fi acordate amnri sau ealonri, fr calcularea majorrilor de
ntrziere la sumele amnate sau ealonate:
a) calamiti naturale, n urma crora contribuabilul a suportat
pagube materiale considerabile, prentmpinarea crora au fost
imposibile;
b) existena datoriilor pentru cheltuielile efectuate, care urmeaz a
fi compensate din buget prin finanare direct, sau pentru producia
(lucrrile, serviciile) realizata instituiilor bugetare.
n situaiile vizate mai sus, organele fiscale, n comun cu Ministerul
Finanelor sau, dup caz, cu organele executive ale A.P.L. (pentru
plile n bugetele locale), adopt o hotrre prin care, pentru
sumele amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului, nu se
vor calcula majorri de ntrziere. n acest caz calcularea
penalitilor se suspend din ziua urmtoare dup ziua adoptrii
deciziei respective, iar dispoziiile de ncasare prezentate anterior
instituiilor bancare, pentru executarea silit a acestor sume, se vor
rechema n mod obligatoriu.
n ipoteza n care ntreaga sum sau o parte din aceasta, amnat sau
ealonat anterior, fr calcularea penalitilor, nu va fi achitat n
termenul stabilit, atunci, o dat cu expirarea acestor termeni, la
suma restanei achitate se va calcula o penalitate n mrimea
stabilit, din momentul apariiei restanei iniiale.
85

Amnrile i ealonrile, la care se calculeaz majorri de ntrziere

pot fi acordate la cererea contribuabilului i n orice alte cazuri. n
acest caz, hotrrea organelor fiscale se va coordona cu Ministerul
Finanelor sau, dup caz, cu O.A.P.L. n acest caz, la sumele
amnate sau ealonate se vor aplica majorrile de ntrziere.
Amnrile i ealonrile menionate, se acord n baza de contract
ncheiat cu contribuabilul, clauzele acestuia fiind stabilite de comun
acord cu Ministerul Finanelor sau O.A.P.L. n cazul nendeplinirii
obligaiilor contractuale de ctre contribuabil, organul fiscal este n
drept s rezilieze nainte de termen acest contract.


10.
Potrivit Instruciunii nr. 10-7-02/1994-208 din 31.05.1996 cu privire
la modul de restituire i compensare a plilor n plus i a plilor
calculate i vrsate n plus, restituirea se efectueaz pentru
urmtoarele pli:
- impozitele i taxele prevzute de Codul Fiscal i alte acte
normative;
- sanciunile financiare i amenzile aplicate de organul fiscal.
n general, restituirea plilor n plus se efectueaz n baza cererii n
form scris a contribuabilului, depus n interiorul termenului de
trei ani, de la momentul achitrii plii n plus sau apariiei acesteia.
Restituirea se nfptuiete printr-un aviz al organului fiscal, la
cererea contribuabilului.
Cererile respective se examineaz n timp de zece zile din ziua
urmtoare dup ziua depunerii lor, iar rezultatul examinrii se va
comunica autorului cererii n termen de trei zile din ziua urmtoare,
dup ziua adoptrii deciziei de restituire, care se consider ca zi a
aprobrii avizului. n cazul n care apare necesitatea efecturii unui
control documentar pentru confirmarea cererii primite, examinarea
i aprobarea deciziei se va face nu mai trziu de 30 zile, care
urmeaz dup ziua depunerii ei.
86

Restituirea plilor n baz de hotrre a instanei judectoreti i a

altor organe de urmrire sau/i control, se efectueaz n modul i
termenele indicate n hotrrea acestor organe. n acest ultim caz,
depunerea cererii pentru restituirea i ntocmirea avizului nu sunt
necesare.
n cazul impozitului pe venit, conform Legii privind administrarea
impozitului pe venit, n cazul plii n plus a impozitului,
contribuabilului i se restituie suma pltit n plus i o dobnd
calculat la aceast plat, la rata dobnzii conform creia BNM,
acord credit n mod ordinar, desfurat n luna noiembrie a anului
calendaristic precedent.
Venitul, sub form de dobnd pentru orice plat n plus a
impozitului, se pltete pentru perioada care ncepe peste 30 zile
dup termenul stabilit de prezentare a declaraiei fiscale (31 martie),
sau dup primirea declaraiei de ctre organele fiscale i care se
termin n ziua rambursrii supraplii.
Dobnda calculat pentru plata n plus nu se pltete n cazurile n
care impozitele nu sunt pltite n termenul stabilit.
n cazul n care contribuabilul are restane la alte impozite, suma
restituit se va deminua cu suma acestei restane.
n legislaia noastr fiscal se aplic i operaiunea compensrii ca
mod de restituire a impozitelor. Sumele pltite n plus se pot
compensa cu restane la:
a. impozitele i taxele prevzute de lege;
b. sanciunile financiare i amenzile aplicate de
organul fiscal;
c. plile n fondurile extrabugetare, controlul
asupra vrsrii crora este stabilit n sarcina
organelor fiscale.





87

Tema nr.4: Procedura executrii silite a obligaiei fiscale

1. Regulile generale de executare silit
2. Executarea silit n cazul persoanelor juridice
3. Executarea silit n cazul persoanelor fizice
4. Sechestrarea i comercializarea bunurilor
sechestrate
5. Urmrirea datoriei debitoriale a
contribuabilului
6. Ridicarea banilor n numerar
7. Scderea debitelor pentru cauze de
insolvabilitate sau dispariie a debitorului
8. Contestarea aciunilor de executare silit

1.
Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale reprezint
calea subsidiar excepional de recuperare a creanelor fiscale, ea
fiind declanat exclusiv n cazul neachitrii de bun voie, la
termenele legale, a impozitelor i taxelor datorate bugetului statului.
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanelor fiscale este
necesar ndeplinirea urmtoarelor condiii:
- expirarea termenului legal de plat fr ca sumele creanelor
fiscale s fi fost achitate;
- obligaia fiscal s nu se fi executat de bun voie;
- somarea debitorului despre existena creanei i despre scadena
ei.
Potrivit Legii cu privire la urmrirea impozitelor, taxelor i altor
pli, nr. 633 din 10.11.95, putem meniona urmtoarele modaliti
sau procedee, prin care se realizeaz efectiv executarea silit a
creanelor fiscale de la contribuabilii restanieri:
a) sechestrarea bunurilor contribuabilului;
b) urmrirea datoriei debitoare a contribuabilului;
c) ridicarea banilor n numerar de la contribuabil.

88

2.
Evident, dac termenul de plat a unui impozit a fost depit,
ncepnd cu ziua urmtoare, celei n care expir termenul, sau celei
n care s-a aflat despre expirarea lui, organul fiscal este obligat s
nainteze dispoziii de ncasare a banilor de la conturile bancare ale
contribuabilului persoan juridic.
Pe parcursul a trei zile de la data naintrii dispoziiei de ncasare, n
cazul lipsei sau insuficienei de mijloace bneti n conturile
bancare ale pltitorului, organul fiscal poate proceda fie la
sechestrarea bunurilor contribuabilului, fie la ridicarea numerarului,
inclusiv n valut strin, care se afl n seiful casei contribuabilului
sau n reeaua comercial a acestuia, fie la urmrirea sumei
debitoare a acestora.
Sub aspect procedural, dac contribuabilul se eschiveaz de a
participa la executarea silit declanat de organul fiscal sau nu
numete, n mod stabilit, un reprezentant, n special, n cazul n care
s-a procedat la msura sechestrrii bunurilor, executarea se va
efectua n lipsa acestuia, dar cu participarea obligatorie a
colaboratorilor poliiei i n prezena a doi martori asisteni.
n eventualitatea n care contribuabilul s-ar conforma, totui,
executndu-i obligaiile sale de plat, se va acorda potrivit legii un
termen de 20 zile, care are natura juridic a unui moratoriu i curge
din momentul sechestrrii bunurilor acestora. Dup expirarea
acestui termen, dac pltitorul refuz s execute plile sau nu are
bani n conturile sale bancare, sau dac aceste sume sunt
insuficiente, organul fiscal este n drept s comercializeze bunurile
sechestrate ale contribuabilului - persoan juridic.
La msura comercializrii bunurilor, se procedeaz i n cazul n
care hotrrea organului fiscal cu privire la sechestrarea bunurilor
nu a fost atacat n modul stabilit de legislaie, fie pe cale
administrativ fie pe cale judiciar.
n cazul atacrii hotrrii organului fiscal, comercializarea bunurilor
menionate se va suspenda pn la soluionarea cauzei, existnd ns
89

posibilitatea ca organul fiscal s sechestreze i alte bunuri ale

pltitorului.

3.
Sub aspect procedural, executarea silit n cazul persoanelor fizice
este, practic, identic cu cea a persoanelor juridice.
Deosebirea const n faptul c odat cu sechestrarea bunurilor,
contribuabilului persoan fizic, organul fiscal este obligat s-i
nmneze concomitent sumaia de avertizare privind adresarea n
instana judectoreasc, pentru urmrirea plilor n cazul n care
restanele nu vor fi stinse n termen de 20 zile de la data sechestrrii
bunurilor. n caz de neexecutare a plilor, dup expirarea
termenului de 20 zile, organul fiscal nainteaz cererea de chemare
n judecat a contribuabilului pentru executarea lor silit.
Exist cazuri, cnd contribuabilul persoan fizic, nu permite
reprezentanilor organului fiscal accesul n domiciliul sau n
reedina sa n vederea sechestrrii bunurilor. Acest fapt se va fixa
ntr-un act, iar sechestrarea bunurilor se va efectua dup ce instana
judectoreasc va lua o hotrre de executare silit a plilor. n
acest caz, adresarea n instana judectoreasc se va face fr
respectarea termenului de 20 zile, iar dup satisfacerea aciunii
organului fiscal, acesta va proceda la comercializarea bunurilor
sechestrate.

4.
nceperea procedurii de sechestrare, este precedat, n mod
obligatoriu, de transmiterea restanierului a copiei hotrrii privind
sechestrarea bunurilor, aducndu-i-se la cunotin n form scris
sau oral, drepturile sau obligaiile acestuia n timpul sechestrrii,
ridicrii i comercializrii bunurilor, precum i rspunderea
prevzut de lege pentru nendeplinirea ndatoririlor sale.
Lista bunurilor care nu sunt pasibile de sechestrare este stabilit prin
Hotrre de Guvern.
90

n scopul sechestrrii bunurilor contribuabilului, acesta este obligat

s comunice n scris:
- care dintre bunurile disponibile nu i aparin cu drept de
proprietate, oferind totodat informaii cu privire la proprietarul
acestora;
- informaiile referitoare la bunurile deinute cu drept de proprietate
de contribuabil, dar transmise n folosin temporar sau la pstrare
altor persoane.
n scopul determinrii bunurilor care vor fi sechestrate, organul
fiscal va ntocmi, n dou exemplare, lista bunurilor ce urmeaz a fi
sechestrate.
Lista bunurilor sechestrate va include numai bunurile a cror
valoare este suficient pentru stingerea restanelor la impozite i
taxe, recuperarea cheltuielilor legate de executarea silit i pentru
achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor
sechestrate. Lista va fi semnat pe fiecare pagin de toi participanii
la actul de sechestru.
Dup concretizarea listei bunurilor, se va proceda la ntocmirea
actului de sechestru.
La expirarea termenului de 20 zile, de la semnarea actului de
sechestru, dac hotrrea de sechestrare nu a fost atacat n modul
stabilit, iar restanele nu au fost stinse, dosarul restanierului
persoan juridic, se va remite la Comisia republican permanent
pentru evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate, iar n
cazul persoanelor fizice organul fiscal va nainta cererea de chemare
n judecat pentru executarea silit a plilor.
Evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate se efectueaz n
conformitate cu prevederile Codului Fiscal.


5.
i aceast modalitate de executare silit este reglementat de
Legea cu privire la modul de urmrire a impozitelor i taxelor i
altor pli.
91

n acest sens organul fiscal este n drept, n cazul lipsei sau

insuficienei de mijloace bneti pe conturile bancare ale
pltitorului, n termen de 3 zile din ziua transmiterii dispoziiei de
ncasare pe conturile bancare respective, s adopte o hotrre cu
privire la executarea datoriei debitoare a contribuabilului, termenul
achitrii cruia s-a scurs, dac pe conturile bancare, n safeul casei
sau n reeaua comercial a debitorului exist bani sau dac acesta
dispune de bunuri care pot fi supuse sechestrrii i comercializrii.
Referitor la procedura executrii, organul fiscal le va trimite un
aviz, prin care cere confirmarea datoriei debitoare i, concomitent,
comunic debitorului c din momentul primirii avizului sumele pe
care debitorul le datoreaz contribuabilului se vor sechestra n limita
restanei ultimului, iar toate plile pe care acesta le datoreaz
contribuabilului, se vor efectua direct n buget, n limita datoriei
contribuabilului.
Debitorul, care primete avizul, este obligat n termen de 5 zile s
confirme total sau parial, sau s infirme, datoria debitoare a
contribuabilului coninut n aviz. n acest sens, la scrisoarea de
infirmare sau confirmare, se anexeaz documentele respective care
vor confirma sau infirma existena datoriei.
n cazul lipsei sau insuficienei mijloacelor bneti pe conturile
bancare a debitorilor, organul fiscal, n termen de 3 zile din
momentul depunerii dispoziiei de ncasare, este n drept, n modul
stabilit de lege, s sechestreze i s comercializeze bunurile
debitorului, respectiv, s ridice mijloacele bneti n numerar ale
acestuia, inclusiv cele n valut strin.
6.

Potrivit reglementrilor legale, ridicrii se supun orice mijloace
bneti n numerar, gsite n seiful casei pltitorului sau n reeaua
comercial a acestuia.
Sub aspect procedural ridicarea numerarului se face n prezena
contribuabilului, a contabilului i n prezena casierului. La ridicarea
92

mijloacelor bneti din reeaua comercial poate participa numai

casierul.
Obligaia de baz a contribuabilului, n acest caz, const n
prezentarea documentelor solicitate de organul fiscal, necesare
ridicrii banilor i asigurarea accesului liber al persoanelor care
efectueaz ridicarea n ncperile i n seifurile unde se pstreaz
numerarul.
Sumele n numerar ridicate se vor preda la banc, care deservete
pltitorul. n situaia cnd, dup ridicarea banilor n numerar, nu
este posibil predarea acestora la banc, seifurile i ncperile se
sigileaz, iar pltitorul este obligat s asigure paza acestora.
7.
Anularea plilor la buget este o modalitate special de stingere a
obligaiilor fiscale, i const n scoaterea de la eviden a acestora,
atunci cnd debitorul se gsete ntr-o stare de insolvabilitate sau
este decedat.
Anularea plilor se efectueaz prin decizia conductorului
organului fiscal sau lociitorului acestuia, de comun acord cu
Ministerul Finanelor, sau dup caz, cu organele executive ale APL.
Urmrirea plilor fiscale se consider compromis sau imposibil
n cazurile n care:
- ntreprinderea lichidat nu are succesori n drept;
- persoana juridic sau fizic care desfoar activitatea de
ntreprinztor, declarat falit, nu are bunuri;
- persoana fizic care nu desfoar activitatea de ntreprinztor i
gospodria rneasc (de fermier), nu au, n decurs de 2 ani din
ziua apariie ndatoririi restante, aferente plilor fiscale, bunuri ce
ar putea fi sechestrare conform legii, sau acestea nu sunt suficiente
pentru stingerea datoriei;
- persoana fizic a decedat i nu exist persoane obligate prin lege
s-i onoreze obligaiile acesteia;
- persoana fizic, care i-a prsit domiciliul, nu poate fi gsit n
decurs de 3 ani de la data expirrii termenului de vrsare a plilor,
93

iar la fostul domiciliu nu exist bunuri care ar putea fi sechestrate,

conform legii, n scopul achitrii plilor.
Plile anulate urmeaz a fi luate la o eviden special, care se ine
n decurs de 3 ani calendaristici din ziua anulrii. Dup expirarea a
3 ani, dac urmrirea plilor respective sa dovedit a fi i n
continuare compromis, acestea se vor scoate de la eviden.
8.

Deciziile organelor fiscale i aciunile persoanelor cu funcie de
rspundere din cadrul acestora, pot fi contestate exclusiv de ctre
persoanele, referitor la care s-a aplicat o sanciune de constrngere
necondiionat de executarea silit a plilor.
Persoanele vizate pot depune n termen de 20 zile o plngere
mpotriva aplicrii msurilor de executare a plilor sau mpotriva
deciziei cu privire la urmrirea plilor, termen care curge de la data
svririi aciunii sau adoptrii deciziei contestate. Plngerea se
depune la organul fiscal ierarhic superior, care, este obligat n
termen de 30 zile de la data primirii acesteia, s comunice
solicitantului rezultatele examinrii.
Depunerea plngerii nu sisteaz procedura urmririi plilor.
Dac solicitantul nu este de acord cu rezultatul examinrii, el este n
drept s atace aceast decizie, n termen de 30 zile de la data
primirii rspunsului, n instana judectoreasc.

Tema nr.5: Reglementarea juridic a impozitului pe venit

1. Subiecii impunerii
2. Obiectul impunerii
3. Sursele de venit neimpozabile
4. Facilitile privind impozitul pe venit

1.
Un prim pas n efectuarea unui amplu studiu al regulilor generale i
particularitilor caracteristice de impozitare a veniturilor ar fi
94

determinarea subieciilor, adic persoanelor care contribuie

nemijlocit cu o parte din venitul realizat la formarea i consolidarea
veniturilor bugetare.
Reglementarea juridic n vigoare a R.M. stabilete c subiecii
impunerii a impozitului pe venit sunt persoanele fizice i juridice,
care obin, pe parcursul anului fiscal, venit din orice surs, aflate n
R.M., precum i persoanele fizice i juridice rezidente care obin
venit investiional i financiar din sursele afiliate n afara R.M.
n aceast categorie ntr subiecii ce practic activitate de fabricare
a produciei, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor, n mod
independent, din proprie iniiativ, n numele lor, pe riscul propriu
i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a-i asigura o surs
permanent de venituri.
Dup statutul juridic, subiecii impunerii se clasific n:
- persoane fr personalitate juridic;
- persoane cu statut de persoan juridic.
Persoanele fizice sunt: ceteni ai RM, ceteni strini, apatrizii.
ntreprinderi cu statut de persoan fizic: ntreprinderea individual,
gospodria rneasc.
n categoria de subieci impozabile persoane juridice sunt incluse:
a) orice ntreprindere, instituie, asociaie
i alte organizaii, cu excepia diviziunilor
structurale a organizaiilor nominalizate ce nu
dispun de patrimoniu autonom, precum i a
ntreprinderilor individuale i a gospodriilor
rneti;
b) nerezidentul care are o prezen
economic pe teritoriul R.M.

Deci sunt ncadrabile urmtoarele tipuri de societi cu statut de
persoana juridic:
- S.A.;
- S.R.L.;
- cooperativele de producie;
95

- ntreprinderile de arend;
- ntreprinderile de stat i municipalele.
Este de menionat c, dup intrarea n vigoare a noului Cod civil, n
categoriile persoanelor juridice sunt incluse i:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit.
Importana examinrii acestei deosebiri i atribuirea clar a unei
persoane cu statut de persoan fizic sau juridic este indiscutabil,
deoarece acest fapt influeneaz nemijlocit asupra cuantumului
impozitului pe venit global datorat statului.

2.
Obiectul impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din
toate sursele de ctre orice persoan fizic sau juridic, exceptnd
deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan.
n acest sens facilitile care se includ n venitul brut sunt facilitile
acordate de patron prevzute la art. 19 Cod Fiscal i nu faciliti sub
forma deducerii i scutirii, care nu se include n venitul brut
conform art. 14 Cod Fiscal.
Facilitile privind impozitele i taxele includ deducerile i scutirea
la impozit care nu se cumuleaz ci se scad din venitul brut la
calcularea impozitului pe venitul global.
n venitul brut se includ toate tipurile de venituri inclusiv:
A) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea
profesional sau din alte activiti similare;
B) venitul obinut din activitatea societilor obinut de ctre
membrii societii i venitul obinut de ctre acionarii Fondurilor
de investiii;
C) venitul din chirie (arend);
D) creterea de capital n urma vnzrii, schimbului sau a altei
forme de nstrinare a activelor de capital (art. 37 C .F);
E) creterea de capital peste pierderile de capital, neluate n
consideraie n alte tipuri de venit;
F) venitul obinut sub form de dobnd.
96

Venitul obinut sub form de dobnd poate fi obinut ca rezultat al:
- acordrii creditelor;
- procurrii obligaiunilor sau altor hrtii de
valoare;
- depunerii mijloacelor bneti la conturile de
depozit i alte conturi bancare;
- supraplilor la impozite, taxe i alte
obligaiuni fa de buget.
G) royalty. Royalty se consider venitul obinut de pe urma drii
n folosin a proprietii nemateriale, sau din dreptul de folosin a
acestuia, precum i din dreptul de exploatare a resurselor naturale
din R.M.;
H) venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre agentul
economic n cazurile expirrii termenului de prescripie, lichidrii
creditorului. Excepie de la acest venit sunt cazurile cnd datoriile
se formeaz ca urmare a insolvabilitii contribuabilului declarate
prin decizia instanei de judecat;
I) dotaiile obinute din partea statului, primele i premiile, care nu
sunt specificate ca neimpozabile de legile prin care se stabilesc
aceste pli;
J) sumele obinute de pe urma acordului de neangajarea n
activitatea de concuren;
K) devidendele obinute de la un agent economic nerezident.
Devidend se consider orice plat efectuat de ctre o persoan
juridic n folosul unui acionar al acestei persoane juridice, n
corespundere cu cota de participare;
L) alte venituri
Pentru nerezideni sunt impuse veniturile nerealizate pe teritoriul
R.M.




97

3.
n venitul brut al persoanelor ce practic activitate de antreprenoriat,
nu se includ urmtoarele tipuri de venituri:
a) devidendele cu excepia celor primite de la agenii
economici nerezideni;
b) contribuiile la capitalul agentului economic de ctre
una sau mai multe persoane care n acest fel obin
controlul asupra agentului economic.
Prin control se nelege deinerea unei cote de participaie n
capitalul agentului economic, n care se includ:
- cel puin 80% din drepturile de vot decisiv ale
tuturor formelor de participaie cu drept de vot
decisiv;
- cel puin 80% din numrul total de aciuni n
cazul oricror altor forme de participaii;
b) averea primit ca donaie.

4.
Conform Codului Fiscal persoanele care practic activitate de
ntreprinztor au dreptul la deduceri din venitul obinut n urma
activitilor.
Deducere reprezint suma care la calcularea venitului impozabil
se scade din venitul brut al contribuabilului la calcularea venitului
impozabil.
Pentru determinarea venitului impozabil din venitul brut se deduc:
cheltuielile ce in de fabricarea, executarea, prestarea i desfacerea
produciei, lucrrilor i serviciilor realizate, producerea i
desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i a altor bunuri, precum i
cheltuielilor legate de obinerea altor venituri impozabile.
Deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost
calculate sau suportate cheltuielile cu excepia cazurilor, cnd aceste
cheltuieli urmeaz s fie raportate la un alt an fiscal n scopul
calculrii corecte a venitului conform art. 32 Cod Fiscal.
n componena venitului brut se includ:
98

a) Cheltuielile ordinare i necesare achitate sau suportate de

contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii
de ntreprinztor;
b) Cota cheltuielilor din cheltuielile mixte (cheltuieli legate de
desfurarea activitii de ntreprinztor i personale) aferente
activitii de ntreprinztor, cu condiia ca cheltuielile realizate n
scopuri de afaceri s predomine asupra cheltuielilor personale (mai
mult de 50%);
c) Cheltuielile de delegaie, de reprezentan, de asigurare a
persoanelor juridice n limita normelor stabilite de Guvern. n acest
sens, a se vedea Hot. Guv. nr. 805 din 07.11.94 Cu privire la
delegaiile de serviciu ale salariailor din ntreprinderile, instituiile
i organizaiile R.M.; Hot. Guv. nr. 613 din 04.09.95 Despre
aprobarea regulamentului cu privire la detaarea n strintate a
personalului instituiilor i agenilor economici; Hot. Guv. nr. 130
din 06.02.98 Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli
permise spre deducere din venitul brut (MO Nr. 26-27 din
26.03.98), Hot. Guv. nr. 484 din 04.05.98 Cu privire la limitele
cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice permise ca
deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru
scopuri fiscale (MO nr. 62-65 din 09.07.98);
d) Cheltuieli pentru plat dobnzilor care se refer exclusiv la
efectuarea activitii de ntreprinztor cu excepia dobnzii aferente
procurrii (construciei) mijloacelor fixe pn la punerea lor n
exploatare;
e) Uzura mijloacelor fixe;
f) Suma ce este mai mic de 1000 lei rmas pe contul mijloacelor
fixe, dup efectuarea ajustrilor;
g) Cheltuieli pentru ntreinerea, reparaia i recondiionarea
proprietii nu mai mari de 10% din valorarea lor la nceputul
perioadei de gestionare.
Modul de determinare i deducere a cheltuielelor la lit. e), f), g) este
reflectat n Regulamentul cu privire la modul de calculare a uzurii
mijloacelor fixe, n scopul impozitrii nr. 05/1 CF 07/92 din
99

25.12.1997, instruciunea aprobat de Ministerul Finanelor din

25.02.97 (MO nr. 88-91 din 30.12.97);
h) Cheltuieli legate de investigaii i cercetri tiinifice, cu
excepia cheltuielilor analogice legate de procurarea terenurilor sau
altor bunuri supusei uzurii, precum i orice alte cheltuieli achitate
sau suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de
amplasare a resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor;
i) Toate impozitele cu excepia impozitului pe venit;
j) Alte cheltuieli a cror deducere este permis de legislaia n
vigoare.
Nu se permit spre deducere:
- cheltuielile personale i familiale;
- sumele pltite la procurarea terenurilor;
- sumele pltite la procurarea proprietii la care se
calculeaz uzura;
- sumele pentru compensaie, remuneraie, dobnzi,
pli pentru nchirieri de bunuri i alte cheltuieli, efectuate
n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al
unor persoane cu funcii de rspundere sau al unui
conductor al agentului economic, al unui membru al
societii sau al altei persoane independente, dac nu
exist justificarea plii unei astfel de sume;
- pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii
ntre persoanele interdependente;
- cheltuieli legate de procurarea, administrarea i
ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia
este scutit de impozit;
- deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se
efectueaz conform Hot. Guv. nr. 485, din 04.05.98 Cu
privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentar (MO nr. 62
65 din 09.07.98);
- cheltuielile legate de investigaie i cercetri tiinifice
referitoare la terenuri i alte bunuri supuse uzurii, precum
100

i de orice alte cheltuieli achitate sau suportate n scopul

descoperirii sau precizrii locului de amplasare a
resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor;
- impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente
lui, precum i amenzile i penalitile aferente altor pli
obligatorii la buget;
- impozitul achitat n numele unei persoane, alta dect
contribuabilul.

Tema nr.6: Impunerea pe circulaia averii

1. Impunerea activelor de capital
2. Impunerea donaiilor
3. Impunerea din transmiterea proprietii ca urmare a
decesului.

1.
n categoria activelor de capital sunt incluse:
- aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de
ntreprinztor;
- titlurile de crean;
- proprietatea privat nefolosit n activitatea de
ntreprinztor, care este vndut la un pre ce depete
baza ei valoric ajustat;
- terenurile;
- opionul la procurarea sau vnzarea activelor de
capital (art. 37 C .F.).
Suma creterii sau pierderii de capital, provenit din vnzare,
schimb sau alt form de nstrinare a activelor de capital este egal
cu excedentul sumei ncasate n raport cu baza valoric a acestor
active.
Activele de capital sub forma aciunilor i altor titluri de proprietate
se individualizeaz n aciuni deinute de persoanele fizice i
101

juridice ntr-o societate pe aciuni sau cotele asociatului ntr-un

S.R.L., ntreprindere agricol, etc.
n ceea ce privete titlurile de crean, cel mai elocvent exemplu
sunt hrtiile de valoare de stat. Ministerul Finanelor vinde hrtii de
valoare pe termen scurt bncilor, prin intermediul Bncii Naionale,
care apoi le revnd populaie. Dac hrtia de valoare este vndut la
un pre mai mare dect cel de cumprare, aceast diferen este
supus impunerii.
Proprietatea privat (cldiri, automobile, etc.) sunt supuse n cazul
vnzrii la un pre mai mare dect baza valoric a acestor bunuri.
Deci se impune numai suma care trece peste baza valoric a acestor
bunuri.
Opionul este caracterizat ca fiind dreptul de alegere (ex. A
cumpr de la B 10 tone de gru la 01.01.2000 cu executarea
contractului la 01.07. 2000 la un pre de 1 leu kg. n 01.07. 2000
preul unui kg de gru este de 1,5 lei creterea de capital 50 bani).
2.
n conformitate cu art. 42 CodFiscal persoana care face donaie se
consider ca a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim din baza lui valoric ajustat sau preul de pia la
momentul donrii. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietii la
momentul donrii se efectueaz innd cont de uzura bunului donat
i a bazei valorice a activelor materiale, i se reflect separat pe
fiecare obiect donat.
Persoana care face o donaie sub form de mijloace bneti se
consider persoana care a obinut venit n mrimea sumei
mijloacelor bneti donate. n atare situaie pot exista cazuri cnd
acest venit poate fi impozitat dublu, spre ex. sumele salariale care
au fost deja impozitate prin impozitul pe venit din veniturile
salariale i apoi donate, care vor constitui surse de venit ale
impunerii pe donaie.
Trebuie de remarcat c achitarea impozitului pe donaie i revine
donatorului i nu donatarului.

102

3.
La data decesului toat proprietatea contribuabilului se transmite
prin motenire i se consider ca fiind vndut la preul ei de pia
cu excepia venitului care este scutit de impozit. Proprietatea care
este scutit de acest impozit include:
- locuina de baz rmas dup decesul proprietarului;
- proprietatea privat, material a persoanei decedate
care nu a fost nici proprietate utilizat n activitatea de
ntreprinztor, nici proprietate rezultat din activitatea de
investiii;
- anuitile i alte venituri de pe urma proprietii cu
caracter de pre de pe urma proprietii cu caracter de pli
periodice care sunt impozabile pentru motenitori.
Prin anuitate se nelege o sum pltit periodic, la date fixe, pe
timpul vieii sau n timpul unei perioade specificate sau
determinabile n virtutea unui angajament de efectuare a plilor n
schimbul unor contraprestaii depline corespunztoare, fcute n
bani ori evaluate n bani.

Tema nr.7: Reglementarea juridic a impozitelor indirecte

1. Particulariti generale
2. Taxa pe valoare adugat
3. Accizele
1.
nc din timpurile strvechi pe lng impozitele directe au fost
instituite i impozite indirecte. Iniial instituirea lor a fost
condiionat de necesitatea majorrii acumulrilor la buget. Mai
trziu, ns, cnd a fost pus ntrebarea impunerii echitabile, adepii
instituirii impozitelor indirecte susineau c acestea sunt unicul
mijloc ce ar favoriza acest lucru. Ei i bazau opinia pe faptul c
impozitele indirecte se realizeaz sub forma impunerii consumului,
percepndu-se n momentul livrrii mrfurilor sau serviciilor i cei
103

ce consum mai mult, pltesc o sum mai mare n calitate de

impozit.
Din motivul c sunt percepute n momentul livrrii mrfurilor i
serviciilor, de la cei ce beneficiaz de ele, impozitele indirecte mai
sunt numite i taxe de consumaie. Viznd n mod direct consumul,
impozitele indirecte sunt suportate de ctre consumatorul final,
adic de ctre acel care utilizeaz pentru sine bunul sau serviciul, n
preul cruia este incorporat impozitul. n sfrit, se impune
sublinierea faptului c impozitele indirecte au un caracter real,
ntruct stabilirea cuantumului lor se face fr a se ine cont de
veniturile, averea sau situaia personal a contribuabilului.
Referitor la ponderea acestor impozite, la formarea veniturilor
fiscale, acestea difer n dependen de nivelul de dezvoltare a
fiecrui stat i de tradiiile acestora.
Astfel, n statele dezvoltate din punct de vedere economic, ponderea
impozitelor directe este mai mare dect cea a impozitelor indirecte,
iar n statele n curs de dezvoltare lucrurile stau invers. Acest fapt se
lmurete prin veniturile mici ale populaiei i valoarea mic a
averilor.
n prezent deosebim urmtoarele impozite indirecte:
1. taxele de consumaie sunt impozitele ce se includ n preul de
vnzare a mrfii n cazul cnd marfa este comercializat pe
teritoriul rii care percepe impozitul;
2. monopolurile fiscale sunt impozitele indirecte stabilite de stat i
incluse n preul produselor comercializate n regim de exclusivitate
poart denumirea de monopoluri fiscale;
3. taxele vamale sunt nite pli instituite de stat, incluse n preul
mrfii, serviciului n cazul cnd mrfurile i serviciile sunt
transportate peste frontiera de stat.
2.
T.V.A. este unul dintre cele mai importante i n acelai timp cele
mai tinere impozite ce sunt percepute n R.M.
Valoarea adugat reprezint diferena dintre valoarea unui bun
obinut n urma vnzrii lui i valoarea tuturor bunurilor i
104

serviciilor care au fost achiziionate i utilizate pentru a se putea

realiza acest bun. La nivel macroeconomic, valoarea adugat a
tuturor agenilor economici reprezint produsul intern brut.
n componena valorii adugate se includ:
- cheltuielile salariale;
- plile n fondul social;
- uzura calculat;
- dobnda pentru credite;
- venitul, impozitele pltite din venit;
- alte cheltuieli.
T.V.A. este definit ca acel impozit indirect, care se aplic pe
fiecare stadiu al circuitului economic, al unui produs finit, asupra
valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toi cei care
contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el
ajunge la consumatorul final.
T.V.A. este o tax de consumaie cu caracter general. Ea se aplic
numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de
cumprare, adic numai asupra preului valorii adugate la fiecare
etap de circulaie a mrfurilor, serviciilor, etc., n cazul cnd
mrfurile, serviciile sunt livrate n ara de origine sau n cazul
importului.
La baza aplicrii T.V.A. poate sta fie principiul originii mrfurilor,
fie principiul destinaiei acesteia.
Conform principiului originii se impoziteaz valoarea care este
adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care
vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea
adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse
impozitrii. Reiese c este impozitat numai valoarea adugat n
interiorul rii, exporturile fiind impozitate iar importurile scutite.
Conform principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare
adugat realizat att n ar, ct i n strintate, pentru toate
bunurile destinate consumului rii respective. Prin urmare, n baza
acestui principiu, exporturile sunt scutite de T.V.A. iar importurile
vor fi impozitate.
105

3.
Accizele preced T.V.A., fiind incluse n baza de impozitare pentru
calculul TVA. n principiu accizele se percep o singur dat, fiind
datorate ntr-o singur faz a circuitului economic. n perioada de
formare i afirmare a relaiilor de pia, n toat lumea accizele
aveau un rol atotcuprinztor. n Anglia, spre ex.: n sec. XII se
numrau circa 200 de accize. Mai trziu n majoritatea rilor au
fost stabilite numai accizele mari asupra celor mai importante
obiecte de larg consum i de lux.
Pentru etapa contemporan este caracteristic extinderea sferei de
mrfuri de la care se percep accizele. O larg rspndire capt aa
zisul accizul universal, care se aplic ntregului volum al
operaiilor comerciale cu mrfuri industriale.
Sumele ncasate de la perceperea accizelor ocup un loc deosebit n
partea de venituri a bugetului statului. Acest fapt este stabilit n art.
6, aliniatul (4) Cod Fiscal (accizele, de rnd cu impozitul pe venit i
TVA sunt caracterizate ca fiind o surs cert, regulatorie a
veniturilor bugetar).
Titlul IV al Codulului Fiscal este compus din 6 capitole, definind
noiunile generale de aplicare, subiecii, obiectul i modul de calcul
i achitare, termenele de plat i administrare a accizelor.
Conform art. 119, p.(1) Cod Fiscal: accizele fiind impozite
generale de stat stabilite pentru unele mrfuri de consum, pentru
activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
n termeni economici, accizele reprezint o form de impozit
indirect perceput asupra produselor i serviciilor de prim necesitate
prin adugarea la preul de vnzare a produselor sau tarifelor pentru
servicii.





106

Tema nr.8: Impozitul pe bunurile imobiliare

Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit direct, real, avnd
drept obiect averea subiectului impozabil, indiferent de situaia lui
financiar.
n ce privete impozitarea ntreprinderilor, obiectul de impunere l
constituie bunurile imobiliare, raportate la fondurile fixe, n
conformitate cu clasificarea fondurilor fixe ale economiei naionale
ale R.M., aprobat prin hotrrea Departamentului pentru
statistic a R.M.
Drept bun imobiliar se consider terenurile i/sau mbuntirile de
pe ele cldire, construcie, apartamente, i alte ncperi izolate, a
cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii
destinaiei lor.
Drept construcii se consider un edificiu sau instalaie care nu
poate fi deplasat fr a compromite destinaia ei, fiind alctuit din
una sau mai multe pri ce formeaz un tot indivizibil.
Indicii indivizibilitii sunt urmtorii:
- peretele i fundamentul comun cu legtur ntre pri,
indiferent de destinaia acestora din urm i de materialele
de construcie din care sunt confecionate;
- n cazul lipsei legturii dintre prile unei construcii,
drept indiciu al indivizibilitii poate servi destinaia
comun a construciei, omogenitatea materialelor din care
sunt zidii pereii, scrile comune, finisarea arhitectonic
unic.
Sub noiunea de edificiu, n scopul impozitrii se nelege un sistem
de construcii alctuit din elemente portante i de protecie sau
mbinate, ce constituie un volum terestru nchis, destinat pentru
domicilierea sau ederea persoanelor n dependen de menirea lui
social i pentru ndeplinirea diferitelor procese de producie.
n cazul cnd vorbim despre instalaie, avem n vedere un sistem de
construcie subteran, suspendat sau terestr, spaial, plan sau
liniar, alctuit din elemente de construcie portante, n unele
107

cazuri, cu elemente de protecie, destinat pentru ndeplinirea

diverselor procese de producie, depozitarea materialelor,
articolelor, utilajelor, adpostirea temporar de persoane, deplasarea
persoanelor i ncrcturilor etc.
Subiecii impunerii impozitului pe bunurile imobiliare sunt:
- persoanele juridice i fizice rezideni i nerezideni
ai R.M.:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul
R.M.;
b) deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor
de posesie, de gestiune, de administrare operativ)
asupra bunurilor imobile de pe teritoriul R.M. ce se
afl n proprietatea public a statului sau n
proprietatea public a unitilor administrativ-
teritoriale, ori private, inclusiv arendaii, n cazul
n care obiectul impunerii este arendat pe un
termen mai mare de trei ani i contractul de arend
nu prevede altfel.
n cazul coproprietii n diviziune, subiect al impunerii este
considerat fiecare dintre aceste persoane, n cota-parte care le
revine, iar a coproprietii n devlmie, n baza acordului comun
al coproprietarilor unul din proprietari (coproprietari), toi
coproprietarii purtnd, n acest caz rspundere solidar pentru
ndeplinirea obligaiei fiscale.
Impozitarea persoanelor fizice difer de cea a persoanelor juridice
prin: modul de evaluare a bunurilor imobiliare (pentru persoanele
fizice n baza documentelor care se pstreaz n arhivele organelor
cadastrale, sau n urma examinrii obiectivelor de teren, iar pentru
persoanele juridice n baza documentelor de eviden contabil);
cota de impunere; modul de percepere; termenele i sistemele de
nlesniri.
Bunurile ntreprinderilor individuale se evalueaz n modul stabilit
pentru persoanele juridice.
108

Pltitori ai impozitului pe bunurile imobiliare date n arend sunt

persoanele ce dau n arend.
Obiect al impunerii sunt bunurile imobile inclusiv terenurile din
intravilan sau extravilan i/sau mbuntirile de pe ele: cldiri,
construcii, apartamente i alte ncperi izolate, inclusiv cldiri
aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult,
rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de
construcie.
La calcularea impozitului se ea n seam valoarea rezidual a
acestor bunuri, innd cont de reevaluarea conform situaiei de la
01.09.99.
Valoarea rezidual a cldirilor i construciilor n scopul
impozitrii este valoarea iniial indexat i diminuat cu mrimea
uzurii.
Reglementarea se efectueaz de organele cadastrale teritoriale o
dat la trei ani n modul stabilit de Guvern.
Pn la reevaluarea acestor bunuri imobiliare, impozitul se
calculeaz din valoarea lor iniial indexat, cu scderea uzurii
conform datelor din evidena contabilului.
Bunurile imobile procurate dup 01.12.94, pn la reevaluarea lor
se impoziteaz lundu-se n calcul valoarea de procurare, cu
scderea uzurii. Dup reevaluare, valoarea impozabil urmeaz a fi
corectat, conform rezultatelor acesteia.
Conform art. 280 Cod Fiscal, cotele impozitelor sunt:
1. cota maxim a impozitului
constituie 0.5% din baza impozabil a
bunurilor imobiliare;
2. cota concret a impozitului se
stabilete anual de ctre A.A.P.L. i nu poate
fi mai joas de 50% din cota maxim.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru
fiece obiect al impunerii, pornindu-se de la baza bunurilor
imobiliare, calculat la 1 ianuarie a anului fiscal respectiv, de
ctre serviciul de colectare a impozitelor.
109

Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai

trziu de 15 iunie i 15 octombrie a anului curent.

Tema nr.9: Taxele percepute n fondul rutier

Cadrul legislativ: Legea fondului rutier, nr. 720-XII, din 02.02.96,
M.O. nr. 14-15 din 07.03.96 i Regulamentul cu privire la
constituire i utilizarea fondului, adoptat prin Hotrrea
Parlamentului nr. 893-XII, din 26.06.96 M.O. nr. 57 din 30.08.96.
Sursele care constituie fondul rutier sunt:
a) defalcrile de la accizele la benzina auto i la
motorin;
b) taxa de trecere pe drumurile R.M. a vehiculelor
nematriculate n R.M. percepute de la beneficiarii lor,
care nu au relaii fiscale cu bugetul R.M. i care folosete
teritoriul ei pentru transportul de ncrcturi i pasageri;
c) taxa de folosire a drumurilor perceput de la posesorii
de vehicule, nmatriculate n R.M., cu excepia defalcrilor
la bugetele unitilor-administrativ teritoriale;
d) taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia
vehiculelor cu sarcina maxim pe o osie i cu gabarite care
depesc limitele admise i pentru lucrri n zona de
protecia a drumurilor;
e) taxa de eliberare a licenelor pentru activitile n
transportul auto, pentru lucrri de construcie, reparaie i
ntreinere a drumului i autorizaiilor pentru transporturi
rutiere internaionale percepute de la persoanele fizice i
juridice;
f) amenzile aplicate pentru deteriorarea drumului,
construciilor i utilajelor rutiere, a plantaiilor aferente
drumurilor
Cotele taxelor rutiere se aprob anual de Parlament la examinarea
bugetului de stat.

110

Tema nr.10:Regimul juridic al taxelor locale

Conform principiilor autonomiei locale a fost necesar de departajat
i veniturile bugetare de diferite nivele. De aceea, a intervenit
necesitatea departajrii taxelor locale n funcie de necesitile
crescnde de cheltuieli ale entitilor administrativ-teritoriale.
Aceste cheltuieli sunt destinate infrastructurii, amenajrii teritoriului
etc., mai ales n perioada actual de dezvoltare a infrastructurii
locale care sunt de interes vital.
Sistemul taxelor locale sunt prevzute n art. 6 Cod Fiscal i n
Legea privind taxele locale.
Taxele locale sunt puse n aplicare de ctre A.A.P.L. n limitele
competenei lor i n conformitate cu legislaia n vigoare. Cotele de
impunere maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlament.
Conform art. 7, aliniatul (1) al Codului Fiscal, taxele locale se
stabilesc, se modific, sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i
completarea Codului Fiscal.
Pe parcursul anului fiscal stabilirea unei noi reglementri normative
n privina taxelor locale este permis numai cu modificarea
bugetului de stat.
Deciziile a A.A.P.L. cu privire la punerea n aplicare, la
modificarea, n limitele competenii lor, a cotelor, modului i
termenului de achitare i la aplicarea facilitilor, pot fi adoptate pe
parcursul anului fiscal numai concomitent cu modificrile
corespunztoare ale bugetelor locale.
A.A.P.L. sunt mputernicite s stabileasc taxele locale, cotele,
nlesnirile i modul lor de plat, pe teritoriul administrat, printr-o
decizie prevzut n scrisoarea normativ a Inspectoratului Fiscal
principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor al R.M., nr. 10-
24-08/2029 din 03.09.1998.




111

Literatura recomandat:

1. Armeanic Alexandru "Drept fiscal: teoria general
privind impunerea. Administrarea fiscal. Reglementarea juridic a
impozitului pe venit", Editura ASEM, 2001.
2. Corduneanu Carmen. Sistemul fiscal n tiina
finanelor. Bucureti. 1998.
3. Glica loan. Drept financiar public. Bucureti, 1994.
4. Manole Tatiana "Finanele publice locale: teorie i
aplicaii". Editura Cartier, Chiinu,2000.
5. Topciu Constantin i alii. Fiscalitate. Bucureti, 1995.
6.Vcrel Iulian i alii. Finane publice. Bucureti, 1994.
7.aguna Dan Drosu. Drept financiar i fiscal. Bucureti, 1994.
8. aguna Dan Drosu. Procedura fiscal. Bucureti, 1996.
9. H.B.Hao aooooe:
ypc . Moca, 1999.
10.a B.F. Haor aooooe
. Moca ,2000. T.. Hao
aooooe. Moca, 1999.
11. T.. Hao aooooe.
. Moca, 2001.
12. ep .., o A.., Mopoo B.. CHOB
aoo cce. ,1998.
13. Toy A.B. Hao aoooo, Moca,
1997. aguna. Drept financiar i fiscal, Buc., 2003.
14. Popa Costantin Drago, Executarea silit a crenelor financiar
bugetare. Ch. 1998.






112

Literatura suplimentar:

1. Brezeanu Petre "Fiscalitate: concepte, modele, teorii,
mecanisme i practici fiscale", Editura Economic, Bucureti,
1999.
2. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i
practic. Bucureti, 1998.
3.Moneaga Narcisa Roxana "Impozite i taxe 2000-2001, Editura
Economic, Bucureti, 2001.
4. Nemec, Glen Wright "Finane publice, teorie i practic n
tranziia central - european", Tacis, 2000.
5. "Impozite i taxe n bugetul local", proiect al Asociaiei
Primarilor i Colectivitilor Locale din Republica Moldova,
ediia a II, voi. J, Chiinu, 2001;
6. "Impozite i taxe n bugetul local", proiect al Asociaiei
Primarilor i Colectivitilor Locale din Republica Moldova,
ediia a II, voi. 2, Chiinu, 2001.
7."Republica Moldova n cifre", culegere succint de
informaii statistice, Chiinu,2001.
Analele Academiei de Studii Economice din Moldova, voi.l,
Editura ASEM, Chiinu, 2001.
8.Popescu Luigi. Perfecionarea sistemului de impozite n Romnia.
Craiova, 1998.
9.Dubla impunere economic i juridic. Bucureti. Impozit
e i taxe nr.8,1996
10.Dubla impunere internaional. Impozite i taxe nr.6-
7. Bucureti, 1997.
11.Istrati Costel. Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei. Iai,
1999.
12.Aspects of Fiscal Performance in some Transition
Economies Under Fund. Suported Programs. April 1997.
13.Fiscal Management inRussia. Washington , 1996.
14.Mrio Blejer and Adrienne Cheastz. Hou to Measure the Fiscal
deficit. IMF. Washington ,1993.
113

15.Richard M. Bird. Tax policy and Economic

Development. Baltimore and London , 1992.
16.Vito Tanzi. Transition to Market. International Monetary Fund.
Washington , 1994.
17.Vito Tanzi. Taxation, inflation and interest rates. IMF.
Washington , 1992.
18. . . . . 1999.
19.Pycaa . . Haor aoroo6oe. Moca. 1998.
20. T..
. . 1999.
21.Poa M.B. Bpye O.B. Haor
aoroo6oe , Ca-eep6ypr, 2000, cp. 134-190.
22.Pycaa .., Kaa B.A. Haor aoroo6oe .
Moca. 1998.
23.Cyrp C., orope A.. Haor
, Ca-eep6ypr 1998.
24.Kapaaea .B. Haorooe perypoae PHOHO
. . 2000.
25.oe M.., HB B..
. Haoroe CCTM apy6ex cpa,Moca,1997.
26. B.A., Pye E.E., ey .H.
aoroo6oe CCTM
. . 2000.
27. ..
.Moca,2001.
28.Teodor Cotelnic. Dicionar juridic rus-romn, Chiinu, 2001
29.Gh. Covaliu. Comentariu la legea cu privire la faliment,
Chiinu: Epigraf, 2000
30.Gh. Gheorghiu. Procedura reorganizrii judiciare i a
falimentului, Bucureti: Lumina Lex, 2000




114

Acte legislative:

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul I "Dispoziii
generale" la situaia din 10.08.2002. publicat n
Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr.
62 din 18.09.1997
2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul II "Impozitul
pe venit" la situaia din 10.08.2002, publicat n
Contabilitate i audit, nr.8, 2002. . Monitorul Oficial nr.
62 din 18.09.1997
3. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul III "Taxa pe
valoarea adugat" la situaia din 10.08.2002, publicat n
Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 40-
41 din 07.05.1998
4. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul IV "Accizele" la
situaia din 10.08.2002, publicat n Contabilitate i audit, nr.8, 2002.
Monitorul Oficial nr. 139-140 din 02.10.2000
5. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul V "Ad
ministraia fiscal" la situaia din 10.08.2002, publicat n
Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 127-
129 din 12.10.2000
6. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul VI "Impozitul
pe bunurile imobiliare" la situaia din 10.08.2002, publicat n
Contabilitate i audit, nr.8, 2002. Monitorul Oficial nr. 127-
129 din 12.10.2000
7. Legea R.M. "Cu privire la bazele sistemului fiscal al RM,' Nr.
1198-XII din 17.11.1992. Monitorul Oficial nr. 133-
134 din 02.12.1999
8. Legea R.M. " Cu privire la taxele locale" Nr.l86-XII din
19.07.1994. Monitorul Oficial nr. 8 din 06.10.1994
115

9. Legea Fondului Rutier al R.M. Nr.720- XIII din

02.02.1996. Monitorul Oficial nr. 133-134 din07.03.1994
10. Legea R.M. "Cu privire la tariful vamal" Nr.l380-XIII din 20. l
1.1997. Monitorul Oficial nr. 40-41 din07.05.1998
11. Legea taxei de stat. Nr. 1216-XII clin 03.12.1992 Monitorul
Oficial nr. 133-134 din 02.12.1999
12. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la
Direciile principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul
cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005), publicat n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, nr. 96-99 din5.07.2002.
13. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa
de plat, nr. 14 din 19.12.2001, publicat n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, nr. 5-8 din 10.01.2002.
14. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre
persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 4
din 29.01.2001, publicat n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, nr. 21-24 din 27.02.2001.
15. Concepia reformei fiscale. Nr. 1165-X1I1 din
24.04.1997. Monitorul Oficial nr. 46-47 din 17.07.1997
16. Legile financiare n economia de pia, Timioara: Ed.Public
expotim Vanessa, 1992
17. Acte normative cu privire la problemele economice, bancare i
bugetare, Chiinu: Logos, 1995








116

Articole din presa periodic:

1.N. Grigorie - Lcri Coninutul impozitelor", Impozite i taxe,
nr. 4, 2002, pag. 2-6;
2.N. Grigorie - Lcri Elementele impozitului", Impozite i taxe,
nr. 4, 2002, pag. 6-32;
3. N. Grigorie Lcri Impunerea contribuabililor". Impozite
i taxe, nr. 4, 2002, pag.32-35;
4.N. Grigorie - Lcri Principiile impunerii", Impozite i taxe, nr.
4, 2002, pag. 35-44;
5.N. Grigorie Lcri Principii de politic fiscal", Impozite i
taxe, nr. 4, 2002, pag. 44-63;
6.N. Lupu Metode de evitare a dublei impuneri", Tribuna
economic, nr.48, 2001, pag. 37-43;
7.N. Grigorie - Lcri Elasticitatea impozitului", Tribuna
economic, nr.l, 2002, pag.34-50;
8.N. Grigorie - Lcri Metode de impunere", Tribuna economic,
nr.5, 2002, pag.34-51;
9. N.. Grigorie Lcri Determinarea i perceperea
impozitelor", Tribuna Economic, nr.5, 2002. pag.6T-64;
10.N. Grigorie Lcri Impunerea: diferene, caracter,
compromisuri", Tribuna Economic, nr.23, 2002, pag.32-37;
11. N. Grigorie Lcri Impozitul determinare i
perceperi", Tribuna economic, nr.37, 2002, pag.40-42;
12.N. Grigorie Lcri Rata fiscalitii", Tribuna economic,
nr.39, 2002, pag.35-47;
13. N. Grigorie Lcri Stopajul la surs", Tribuna economic,
nr.43, 2002, pag.37-43;
14. N. Grigorie Lcri Regimul fiscal al contribuabililor".
Tribuna Economic, nr.46, 2002, pag.48-56;
15. O. Catan, N. Culeabina, A. Gancincova Direcii de
determinare i modalitile de reducere a presiunii fiscale",
Economie i sociologie, nr. l, 2000, pag. 65-73;
117

16.T. Manole Principiile de impozitare i politica fiscal",

Economie i sociologie, nr.3, 2001, pag. 32-38;
17. Luigi Popescu, Ilie Budic Coninutul economic al finan
elor publice i impozitului", Finane, credit, contabilitate,
nr. l, 2001, pag. 29-32;
18.Luigi Popescu Legtura mecanismului finanelor publice i
mecanismul fiscal", Finane, credit,
contabilitate, nr. 7-8, 2001, pag. 20-24;
19.Luigi Popescu Trsturi ale politicii finanelor publice i ale
politicii fiscale", Finane, credit, contabilitate, nr. 9, 2001,
pag. 29-34;
20. Luigi Popescu Redefmirea funciilor sistemului fiscal n
literatura economic actual", Finane, credit, contabilitate,
nr. 10,2001;
21.T. Manole Principiile impunerii i problemele presiunii fiscale
n Republica Moldova", Administrarea public, nr. l, 2002, pag. 29-
40;
22. ep .. pae aor,
, 5, 2000, cp. 30.34;
23.Acao K.JI.
O peope aoroo , , 10,
2000, cp. 29-32;
24.Ka B.A. aorooe npa,
, 7, 2001, cp. 27-30;
25. apy C.B., Mapy A.B. Haoroe
e aoroo6oe aoroo o,
, 2, 2002, cp. 29-32;
26. A.B. O copaep aoroo6oe,
, 6, 2002, cp. 38-40;
27. Ka B.A. Haoroa no P a coeeo
ae, , 9, 2002, cp. 38-43;
28. Acao K.JI.
, , 10, 2002, cp. 19-23.