M 4 Finante Ionescu Roxana

ROXANA IONESCU
FINANE
-Manual de studiu individual-
CUPRINS
INTRODUCERE
Unitatea de nvare 1
FINANE-PREZENTARE GENERAL
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
1.3. Rezumatul unitii de nvare
1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia
1.3.2. Principiile impunerii
1.3.3. Elementele tehnice ale impozitelor
1.4. ndrumtor pentru autoverificare
Unitatea de nvare 2
IMPOZITUL PE PROFIT
2.1. Introducere
2.3. Rezumatul unitii de nvare:
2.3.1. Noiuni teoretice privind impozitul pe profit
2.3.2. Metoda de calcul a impozitului pe profit
2.3.3. Precizri specifice impozitului pe profit
Unitatea de nvare 3
IMPOZITUL PE VENIT
3.1. Introducere
3.3.1. Impozitul pe salariu
3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente
3.3.3. Impozitul pe veniturile din pensii
3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare
3.3.5. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren
Unitatea de nvare 4
ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME
4.1. Introducere
4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice
4.3.2. Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial
4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei societi
2
Rspunsuri la textele de evaluare/autoevaluare

Bibliografie
INTRODUCERE
Disciplina Finane trateaz ansamblul problemelor teoretice, metodologice i practice
ale ramurii financiare, n contextul problematicilor care privesc economia romneasc. Este
nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter teoretico-aplicativ ca
urmare a faptului c n prezent firmele romneti i persoanele fizice se confrunt cu situaii
diverse privind taxele i impozitele care le afecteaz viaa i activitatea economic, iar
managerii firmelor, ca de altfel toi specialitii din cadrul acestor instituii trebuie s identifice
rapid i corect soluiile adaptrii activitii lor i s opereze practic cu metodele, tehnicile i
instrumentele specifice pentru a obine rezultate maxime pe o pia plin de risc i
incertitudine.
Pe baza studierii coninutului concret i a mecanismului pieei financiare, cursul i
propune generalizarea i teoretizarea activitii practice, desprinderea tendinelor pe care le
manifest evoluia finanelor din Romnia, validarea tiinific a metodelor i experienelor
practice din ara noastr i pe plan mondial, n vederea creterii nivelului cantitativ i calitativ
al activitii firmelor turistice i comerciale.
Obiectivele cursului
Obiectivele principale ale manualului sunt: punerea bazelor pregtirii viitorilor specialiti
n domeniul financiar; asigurarea suportului teoretic i metodologic pentru celelalte discipline
care trateaz diferite laturi ale activitii turistice i comerciale; asigurarea unei largi informri
bibliografice asupra modului n care se desfoar activitatea financiar n cadrul unei firme.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi n msur:

s identifice termeni, relaii, procese, s perceap relaii i conexiuni n cadrul
disciplinelor de studiu;
s utilizeze corect termenii de specialitate din domeniul financiar;
s defineasc concepte ce apar la disciplina Finane;
s capete o capacitate de adaptare la noi situaii aprute pe parcursul studierii disciplinei
Finane.
s realizeze conexiuni ntre noiuni specifice domeniului financiar;
s descrie stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii la disciplina
Finane;
s transpun n practic cunotinele dobndite n cadrul cursului;
s formuleze soluii de rentabilizare a activitii unei firme;
s colaboreze cu specialiti din alte domenii.
Resurse i mijloace de lucru
Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de

material publicat pe Internet sub form de sinteze, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii
cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea
cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de
antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate.
4
Activiti tutoriale se pot desfura dup urmtorul plan tematic, conform programului
fiecrei grupe:
1. Determinarea impozitului pe profit (1 ora)
2. Determinarea impozitului pe salariu (1 ora)
3. Determinarea indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial (1 ora)
4. Surse de finanare a activitii (1 ora)
Structura cursului
Cursul este compus din 4 uniti de nvare:
Unitatea de nvare 1.
FINANE-PREZENTARE GENERAL (2 0RE)

IMPOZITUL PE PROFIT (6 0RE)
IMPOZITUL PE VENIT (6 0RE)
ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI
FIRME (4 0RE)
Teme de control (TC)

Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea
vor avea urmtoarele subiecte:
1. Modaliti de determinare a impozitelor i taxelor (1 ore)
2. Interpretarea indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial (1 ore)
Bibliografie obligatorie:
1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii.
Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro
Universitaria, Bucureti, 2011
2. Bistriceanu Gheorghe, Boaj Minic Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universul
Juridic, Bucureti, 2007;
3. Grigorie-Lacria Nicolae Fiscalitate practic, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2006;
4. Ristea Mihai (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005;
5. Vintil Georgeta Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti,
2006;
6. Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2005;
7. Vintil Georgeta, Vu Mariana Gestiunea financiar a ntreprinderii: lucrri aplicative
i studii de caz, Editura Rolcris, Bucureti, 2000;
Metoda de evaluare:
Examenul final la aceast disciplin este un examen scris, sub form de ntrebri gril,
ns cuprinde att ntrebri gril cu argumentare, simple (fr argumentare) ct i din ntrebri
deschise sub form de aplicaii (rezolvarea unor probleme), inndu-se cont de participarea la
activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului.
Unitatea de nvare 1
FINANE-PREZENTARE GENERAL
Cuprins
1.1. Introducere
1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia
1.1. Introducere
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic
i social, iar modul concret de manifestare a acestuia se
difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta.
n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al
impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece
acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor
financiare necesare acoperirii necesitilor publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se
folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul
crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone
(regiuni), consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile
comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul
c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei
pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri
sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l
constituie creterea presiunii fiscale globale.
Obiectivele unitii de nvare:
- nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur
a economiei naionale;
- stabilirea locului i importanei finanelor n cadrul
economiei naionale;
- nelegerea necesitii i principiilor impunerii;
- poziionarea finanelor publice n contextul actualului
nivel de dezvoltare a economiei romneti.
6
nelegerea modalitii de stabilire a taxelor i

impozitelor n Romnia.
Competenele unitii de nvare:

studenii vor putea s defineasc noiunea de finane,
impozit, impunere, noiunea buget;
studenii vor cunoate rolului finanelor i vor nelege
astfel utilitatea impunerii;
studenii vor putea identifica relaia dintre buget,
impunere, calitatea vieii, echitate fiscal.
Timpul alocat unitii: 2 ore

1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de
pia
Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin
intermediul finanelor publice, genereaz anumite efecte utile
pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau
pentru anumite persoane luate n mod individual. Astfel, prin
intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care
urmresc, printre altele:
sporirea potenialului economic al rii;
dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n
urm;
asigurarea forei de munc ntr-o structur socioprofesional
corespunztoare
nevoilor
economiei naionale;
meninerea strii de sntate a populaiei ct mai
aproape de standardele europene;
ridicarea gradului de cultur al tuturor
membrilor societii;
asigurarea condiiilor pentru instaurarea i
consolidarea unei democraii pluripartidiste;
respectarea
drepturilor
omului
i
ale
minoritilor naionale;
ndeplinirea riguroas a angajamentelor asumate
prin tratate, acorduri i convenii bi i
multilaterale;
participarea rii la diviziunea internaional a
7
muncii.
De asemenea, impactul finanelor publice asupra
economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor
i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor.
Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice
la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu
definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul.
Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de
procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente
de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor.
Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor
este urmat de o a doua redistribuire, nfptuit pe calea
alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de
la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii,
cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un
potenial economic redus.
Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i
pentru a influena procesele economice n scopul nlturrii
dezechilibrelor economice. Astfel, n ipostaza de boom, a
ciclului economic, se adopt msuri pentru temperarea creterii
economice, iar n cea de recesiune economic se acord
faciliti fiscale pentru asigurarea relansrii economice.
De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economicosociale n direcia dorit de organele de decizie politic, au fost
create instituii i instrumente financiare, au fost adoptate
reglementri i normative financiare, au fost elaborate tehnici i
metode financiare de lucru care au fost ncorporate n
mecanismul de conducere a economiei. Mai ales dup marea
criz economic mondial din perioada 1929-1933, impozitele,
taxele, mprumuturile publice, alocaiile, subveniile i
transferurile bugetare au devenit instrumente de intervenie a
statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi
i alte categorii specifice economiei de pia.
Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt
natur, finanate din fondurile publice, nu sunt direct
proporionale cu efortul cerut de acestea. Chiar mai mult,
greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s
stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor
sociale pot provoca efecte adverse, ca limitarea progresului
social-economic din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente
sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada
considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale
autoritilor publice constituie o preocupare de cea mai mare
actualitate i importan n toate rile.
Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n
economie difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta.
Intervenia autoritilor publice pentru corectarea unor
fenomene economice este contestat de ctre unii economiti pe
motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o
8
consider inevitabil i binevenit.

Obiectivele social-economice urmrite prin politica
fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor,
constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se
ntemeiaz pe anumite cerine care dau raionalitate sistemului
fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea
de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam
Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii.
Potrivit lui Adam Smith (Smith A, Avuia naiunilor, vol. II,
Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti,
1965, pag. 242-244), la baza politicii fiscale a statului trebuie s
stea urmtoarele principii sau maxime:
principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit
cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu
impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de
veniturile pe care le obin sub protecia statului;
principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea
impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de
fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele,
modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat
trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;
principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit
cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n
modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili;
principiul
randamentului
impozitelor
presupune
ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat
acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.
Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru
economie n 1988, apreciaz c principiile generale ale
fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele:
individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s
constituie un mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii
personalitii fiecrui cetean, conform propriilor sale
aspiraii;
nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea
unor reguli precise, unitare, valabile pentru toi, astfel ca
impozitele s fie stabilite i percepute fr discriminri,
indiferent de subiecii acestora;
impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele
analitice, aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei
operaiuni n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate
asupra unor aspecte de ansamblu ale activitii
contribuabililor (cifra de afaceri, capital, venit .a.);
neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie
s fie favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente i
9
s nu frneze gestionarea optim a acesteia;

legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii
n funcie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime);
lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor
aezate pe baza unor principii precise, simple i clare, care
s nu ocazioneze apariia arbitrariului.
Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice
Allais le regsim cristalizate n tiina finanelor publice ca:
1. principii de echitate fiscal;
2. principii de politic financiar;
3. principii de politic economic;
4. principii social-politice.
1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea
difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea
contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal
reprezint dreptate social n materie de impozite, iar
respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor
condiii:
stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea
scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s
permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast
condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea
contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de
mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia
personal a subiectului impozitului (singur, cstorit,
numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa, etc.);
la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei
categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina
fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a
unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei
persoane din aceeai categorie social;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii
care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care
posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar
persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul
neimpozabil).
Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care
se realizeaz impunerea care, aa cum am precizat anterior, se
poate efectua n cote fixe i cote procentuale.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal
internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a
cerinelor echitii fiscale, este sistemul bazat pe utilizarea
cotelor progresive compuse.
2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin
financiar care trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou
introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un
randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un
10
randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe

condiii, i anume:
impozitul s aib un caracter universal, adic
s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice
care obin venituri din aceeai surs sau dein
acelai gen de avere sau i apropie, prin
cumprare, aceeai categorie de bunuri;
universalitatea impozitului presupune, totodat,
ca ntreaga materie impozabil s fie supus
impunerii;
s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de
sustragere de la impunere a unei pri din
materia impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie
ct mai reduse.
Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul
su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel
spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura
sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele
favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n
perioadele nefavorabile ale acestuia.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi
adaptat permanent necesarului de venituri al statului, respectiv
dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta
s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional
rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului
acioneaz n sensul majorrii acestuia.
O problem de politic financiar n materie de impozite o
reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate
pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au
conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit
reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de
fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii
mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem
pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a
majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de
impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul
de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor
categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte
criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele
legiuitoare aflate n exerciiu.
3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre
stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor
necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea
sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau
regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului
unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau
restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea
inflaiei.
11
Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau

subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de ordin
fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor indirecte sau scutirea de
la plata acestora pentru mrfurile autohtone, stabilirea unor taxe
vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite
n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n
ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii
accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.
Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat
prin diminuarea sau eliminarea impozitelor indirecte care le
greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate
pentru calculul impozitelor indirecte aferente.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi
stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt:
acordarea unor prime pentru export;
restituirea integral sau parial a impozitelor
indirecte aferente mrfurilor exportate;
reducerea taxelor vamale la importul anumitor
mrfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de
produse destinate exportului;
scutirea de taxe vamale a importului unor
mrfuri sau pentru mrfurile provenite din
anumite ri.
Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin
utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist,
fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin
intermediul unor contingente cantitative. De asemenea,
contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului
unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite.
4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul
c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i
ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin
realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin
ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum
i influena asupra unor categorii sociale.
n acest scop sunt promovate:
anumite
faciliti
fiscale
n
favoarea
contribuabililor cu venituri reduse sau care au n
ntreinere mai multe persoane fr venituri
proprii (copii, btrni);
impozite speciale n sarcina persoanelor
cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru
a stimula natalitatea;
impozitele indirecte, care prin mrimea lor,
limiteaz influenele negative asupra sntii
oamenilor, a consumului de tutun i buturi
alcoolice, etc.
Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n
12
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel:

a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele
categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i
strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice
clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar
termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis
stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat
urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s
poat determina influena deciziilor lor de management
financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea
acestora;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen
lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste
prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile
pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n
vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale
urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite impozite i taxe,
este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale
respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct
i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie
impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice:
subiectul (pltitorul) impozitului;
suportatorul (destinatarul) impozitului;
obiectul impunerii;
sursa impozitului;
unitatea de impunere;
cota impozitului;
asieta fiscal;
termenul de plat.
1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este
persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc
impozitul.
2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care
suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe,
suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul
impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine o
obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu),
suportarea efectiv realizndu-se de ctre persoana care
13
cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus

impozitelor.
3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii.
n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup
caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i
imobile, anumite acte i fapte juridice etc.
n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie
ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite
din import, din prestarea anumitor servicii, etc.
Asupra obiectului impunerii se aplic, de regul, principiul
unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o
singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil ca
fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ
ct i calitativ, formnd astfel baza impozabil.
Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni
i anume:
identificarea obiectului impozabil i stabilirea
naturii acestuia (determinarea calitativ);
evaluarea (msurarea i exprimarea valoric)
obiectului impozabil pe o anumit perioad de
timp (determinarea cantitativ).
Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de
stabilirea corect a bazei impozabile, care se exprim n uniti
bneti, iar uneori n uniti de msur fizice (kg, buci, ha
etc.).
4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul,
respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului,
veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor,
rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri
mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de
societile comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate
prin bursele de valori).
n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide,
ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere,
nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de
regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma
averii respective i numai acesta diminueaz substana averii
propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri,
obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul
economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe
cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul
cldirilor respective.
5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin
care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o
expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie
fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe
avere.
6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea
impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel
14
spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic

asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului.
n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de
pltitori, cotele de impunere se grupeaz n:
cote fixe (n sum fix, forfetar);
cote procentuale.
Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix,
independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau
situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele
impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu la
calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la
determinarea impozitului pe terenurile acoperite de construcii
i neacoperite (sub form de cot fix pe m2), la calcularea
taxelor asupra mijloacelor de transport etc.
Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor
impozabile exprimate valoric i pot fi:
*proporionale;
*progresive:
- orizontale;
- verticale: simple sau compuse
*regresive.
Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent
rmne constant, indiferent de mrimea obiectului impozabil,
iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea
lor i venitul impozabil, proporia rmne nemodificat (cota de
16% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 3% aplicat
asupra venitului microntreprinderilor, etc.).
Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii
venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm
variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n
cazul progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale
ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura
venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul
progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura
creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului
impozabil i de categoriile de pltitori.
La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale)
i compuse (pe trane).
n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere
aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic
ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor.
Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat,
prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar
pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar
nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane.
Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura
creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului.
7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i
include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru
15
identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei

impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului.
Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i
creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina
contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poarta
denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea
impozitului.
8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul
trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act
normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor
de plat se au n vedere:
perioadele de realizare a veniturilor din care se
pltesc impozitele;
necesitatea alimentrii permanente a bugetului
statului cu resurse financiare;
dimensionarea optim a sumelor datorate
statului de ctre contribuabili.
Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea
impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage dup
sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti
de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii,
sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma
impozitului datorat, vnzarea acestora prin licitaie.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate anterior,
actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind:
autoritatea i beneficiarul impozitului;
posibilitatea impozitului;
facilitile fiscale acordate;
sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau
de atac).
Autoritatea impozitului reprezint puterea public care
instituie impozitul, la care se adaug organele care aaz i
percep n mod efectiv impozitul. n virtutea dreptului de
suveranitate fiscal al fiecrui stat, aceast autoritate se
stabilete prin Constituie. n Romnia, dreptul de a institui
impozite l are Parlamentul i n anumite condiii consiliile
locale sau judeene. n statele federative, suveranitatea fiscal
se exercit att la nivelul fiecrui stat component al federaiei,
ct i la nivel federal. De regul, ncasarea impozitelor se
realizeaz printr-un singur aparat administrativ, pentru a se
reduce cheltuielile cu administrarea acestora.
Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul
centralizat al statului (federaiei), bugetele comunitilor locale,
bugetele unor fonduri speciale sau bugetele unor instituii
publice, dup caz.
Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a
contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul
luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.
16
Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza,

dup caz, n:
exonerri pentru anumite categorii de subieci;
perioade de scutire;
reduceri de impozite;
reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti;
ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i
penalitilor pe anumite perioade de timp;
restituiri de impozite.
Sanciunile aplicabile au drept scop ntrirea responsabilitii
contribuabililor n ce privete stingerea obligaiilor fiscale, n
favoarea beneficiarului, la termenele stabilite. n funcie de
natura abaterii constatate de organele de control, acestea pot fi,
n cazul constatrii unor contravenii, sub form de:
amenzi;
dobnzi i penaliti de intrziere;
popriri asupra unor venituri;
confiscarea unor bunuri;
sechestrarea unor bunuri i vnzarea acestora
prin licitaie.
n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri
grave se retrage autorizaia de funcionare i/sau se declaneaz
procedura de urmrire penal.
Cile de contestaie se refer la modalitile prin care
contribuabilii pot ataca actele de impunere sau de sancionare
ale organelor de control.
1.4. ndrumar pentru autoverificare

Sinteza unitii de nvare 1
Impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii
veniturilor i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite
i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu
titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele
i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente
de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor.
Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua
redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse
de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii
de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus.
Principiile impunerii sunt:
principiul justeii impunerii (echitii fiscale)
principiul certitudinii impunerii
17
principiul comoditii perceperii impozitelor

principiul randamentului impozitelor
Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c
principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele:
individualitatea
nediscriminarea
impersonalitatea
neutralitatea impozitelor
legitimitatea impozitelor
lipsa arbitrariului
Elemente tehnice ale impozitelor sunt:
subiectul (pltitorul) impozitului;
suportatorul (destinatarul) impozitului;
obiectul impunerii;
sursa impozitului;
unitatea de impunere;
cota impozitului;
asieta fiscal;
termenul de plat.
Concepte i termeni de reinut
impunere;
impozit;
cot de impunere;
buget;
redistribuire a resurselor;
fiscalitate;
prelevare;
echitate fiscal.
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Care este rolul i locul finanelor publice n economia unei ri?
2. Care sunt principiile impunerii?
Teste de evaluare/autoevaluare
18
1. Data pn la care impozitul trebuie pltit reprezint:

a) termenul de plat
b) aseitatea fiscal
c) cota impozitului
d) unitatea de impunere
2. Impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora, definete:
a) eficiena impunerii
b) certitudinea impunerii
c) consumul
d) echitatea fiscal
Bibliografie obligatorie
1. Moteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1997
2. Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2002
3. Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003
4. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000
5. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003
6. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004
7. www.bnr.ro
8. www.mfinante.ro
19
Unitatea de nvare 2
IMPOZITUL PE PROFIT
Cuprins
2.1. Introducere
2.3. Rezumatul unitii de nvare:
2.1. Introducere
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a
crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la
apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n
funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile
publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele,
taxele i cheltuielile publice din antichitate provin, n special,
din istoria statelor antice, grec i roman.
n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru
organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea
forelor armate i de ordine public, pentru construirea i
narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase
i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de
utilitate comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se
foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea
unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de
pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele
impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu,
impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru
vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar
pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o
ndatorire de onoare a acestor ceteni).
n statul roman antic, n toate etapele evolutive,
principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest impozit era
perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe
valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime
din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i
permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii
statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai
20
trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai

percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit
pe meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i
un impozit pe numrul sclavilor.
n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale,
impozitul trebuia s finaneze o administraie tot mai complex.
Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu
puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din
1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr
aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput
proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin
exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII-lea
i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit
difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe
veniturile meteugarilor, impozite incluse n preurile de
vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
n Principatele Romne irul mare al drilor ordinare
includeau birul aezat ca cisl asupra localitilor i perceput
cu denumirea de sferturi, vcritul, vinritul, tutunritul,
oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare, cum
erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului,
ajutorinele .a. Deseori, stabilirea i perceperea acestor dri
erau arbitrare i abuzive.
- nelegerea conceptelor cu care opereaz impozitul pe
profit;
- identificarea principalelor venituri impozabile;
- stabilirea locului i importanei impozitului pe profit n
cadrul economiei naionale;
- utilitatea determinrii impozitului n continuitatea
activitii agenilor economici.
studenii vor putea s defineasc noiunea de profit,
profit impozabil, cheltuieli;
studenii vor cunoate modalitatea de calcul a
impozitului i vor nelege astfel rolul i utilitatea
acestuia n desfurarea activitii comerciale;
studenii vor putea identifica relaia dintre profit,
impozit, investiie, venituri.
21

Impozitul pe profit este pltit de ctre:
persoanele juridice romne;

persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente
care desfoar activitate n Romnia printr-o asociere fr
personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau
n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau
din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n
strintate din asocieri fr personalitate juridic;
persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate
potrivit legislaiei europene [art. 13].
Cotele de impunere:
cota de impozit pe profit aplicat asupra profitului
impozabil este de 16% [art. 17];
contribuabilii care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de
asociere, i la care impozitul pe profit datorat este mai
mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la
plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
nregistrate [art. 181, al.1];
dac un agent economic realizeaz venituri mai mici de
100.000 euro anual, cota de impozit pe venit aplicat
asupra venitului realizat de agentul economic este de
3%.
Metoda de calcul a impozitului pe profit este stabilit

universal de prevederile codului fiscal.
Profit contabil = venituri totale cheltuieli totale
1
22
Modificat prin O.G. nr. 83/2004
Impozitul pe profit = cota de impozit pe profit * profit impozabil
Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri

neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
Profitul net = profit contabil impozit pe profit

Baza de calcul
= venituri impozabile (che aferente veniturilor
pentru determinarea
impozabile - cheltuieli de protocol - che cu
cheltuielilor de protocol impozitul pe profit)
Cheltuieli de protocol = 2% * Baza de calcul pentru determinarea

deductibile
cheltuielilor de protocol
Cheltuieli sociale deductibile = 2% * cheltuielile de personal
CI 0 CI1
2
Grad de ndatorare a capitalului =
CP0 CP1
2
Unde:
CI0 = capital mprumutat la nceputul anului;
CI1 = capital mprumutat la sfritul anului;
CP0 = capital propriu la nceputul anului;
CP1 = capital propriu la sfritul anului.
-
Venituri impozabile:
venituri din exploatare: venituri din vnzarea mrfurilor;
venituri din vnzarea produselor finite; venituri din
vnzarea semifabricatelor; venituri din vnzarea produselor
reziduale; venituri din lucrri executate i servicii prestate;
venituri din studii i cercetri; venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii; etc.
venituri financiare: venituri din imobilizri financiare;
venituri financiare pe termen scurt; venituri din creane
imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri
din dobnzi, etc.
venituri extraordinare: venituri din subvenii pentru
23
evenimente extraordinare i altele similare.
Venituri neimpozabile:
dividende primite de la o persoan juridic romn;
diferene favorabile de valoare a titlurilor de participare,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor
sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare
a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd
aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i
investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit
reglementrilor contabile;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
precum i veniturile din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a
acordat deducere;
veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri sau
memorandumuri aprobate prin acte normative [art. 202].
Cheltuieli deductibile:
cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime;
cheltuieli cu materiale consumabile; cheltuieli cu materiale
auxiliare; cheltuieli privind mrfurile; cheltuieli privind
energia i apa; cheltuieli cu personalul; etc;
cheltuieli financiare: cheltuieli din diferene de curs valutar;
cheltuieli privind dobnzile; etc;
cheltuieli extraordinare: cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare.
Cheltuieli nedeductibile:
cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau pe venit pltite n strintate;
dobnzile sau majorrile de ntrziere, amenzile,
confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre
autoritile romne/strine;
cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un
document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup
caz, potrivit normelor;
cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor
acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac
valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator, n
Modificat prin Legea nr. 343/2006

24
numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile

salariale ale angajatului;
cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum
i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat, cheltuieli privind
bursele private etc. [art. 21, al. 4].
Cheltuieli cu deductibilitate limitat:
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit;
suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat
salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n
limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice;3
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%,
aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului
(ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,
ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele,
cheltuieli pentru funcionarea corespunztoare a unor
activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor:
grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, etc.). n
cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile
reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n
natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani
sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii
proprii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament.
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, etc.
[art. 21, al. 3].
contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau mecenat,

potrivit prevederilor Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea i
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002 precum i cei care acord
3
Modificat prin Legea nr. 343/2006
25
burse private, scad din impozitul pe profit datorat sumele

aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
- este n limita a 3 din cifra de afaceri;
- nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat [art. 21, al. 4].
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de
sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul
construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a
informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de
formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a
burselor de specializare, a participrii la congrese
internaionale.
rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5%
aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile
i se adaug cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, pn
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris
i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare [art. 22, al. 1].
provizioanele constituite n limita unui procent 30%
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 din valoarea creanelor
asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabil, sunt
deductibile dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
- sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de
zile de la data scadenei;
- sunt datorate de o persoan care nu este persoan
afiliat contribuabilului;
- au fost incluse n veniturile impozabile ale
contribuabilului [art. 22, al. 1].
Art.23, al.1 i 2: cheltuielile cu dobnzile sunt integral
deductibile n cazul n are gradul de ndatorare a capitalului este
mai mic sau egal cu trei. n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile sunt
nedeductibile. Dobnzile i pierderile din diferene de curs
valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau
indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii
similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de
stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de
credit romne sau strine, instituii financiare nebancare, de la
persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i
cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe
o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor acestui
articol [art.23, al.4]. n cazul mprumuturilor obinute de la alte
entiti, cu excepia celor prevzute la art.23, al.4, dobnzile
26
deductibile sunt limitate la: nivelul ratei dobnzii de referin a

Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni de
trimestru, pentru mprumuturile n lei; pentru mprumuturile n
valut se ine cont de nivelul ratei dobnzii anuale, care se
actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit
profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute
urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen
plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
vigoare din anul nregistrrii acestora [art. 26].
pe
n
va
de
n
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i

organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
- cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
- contribuii bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor;
- taxele de nregistrare potrivit legislaiei n vigoare;
- donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
- veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
- venituri realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente
de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri,
tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional,
potrivit statutului acestora;
- venituri obinute din reclam i publicitate, realizate de
organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de
organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de
camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale;
- venituri realizate din despgubiri de la societile de
asigurare pentru pagubele produse la activele corporale
proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea
economic, etc. [art.15, al.2].
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit i pentru venituri din activiti economice realizate pn
la nivelul echivalentului n lei a 15000 euro, ntr-un an fiscal,
dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit.
27

Impozitul pe profit este pltit de ctre:

persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia printr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute
la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic;
persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene [art.
13].
Cotele de impunere:
cota de impozit pe profit aplicat asupra profitului impozabil este de 16% [art. 17];
contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat este
mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5%
aplicat acestor venituri nregistrate [art. 18, al.1];
contribuabilii, cu excepia celor prevzui la art.18 al.1, la art.13 lit.c-e, art.15 i 38, n
cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru
trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la art. 18 al.3, sunt obligai la plata
impozitului la nivelul acestei sume.
28
Venituri impozabile:
venituri din exploatare: venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din vnzarea produselor
finite; venituri din vnzarea semifabricatelor; venituri din vnzarea produselor reziduale;
venituri din lucrri executate i servicii prestate; venituri din studii i cercetri; venituri
din redevene, locaii de gestiune i chirii; etc.
venituri financiare: venituri din imobilizri financiare; venituri financiare pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din
dobnzi, etc.
venituri extraordinare: venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare.
profit;
venituri neimpozabile;
cheltuieli deductibile;
cheltuieli nedeductibile;
cheltuieli parial deductibile;
profit impozabil;
provizioane;
rezerva legal.
1. Care este rolul impozitului pe profit?
2. Cine pltete impozit pe profit?
1. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate
n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit:
a) lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare;
b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului;
c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului;
d) anual, pn la data de 15 inclusiv a lunii anului urmtor;
e) anual, pn la data de 25 inclusiv a lunii anului urmtor.
2. Profitul impozabil reprezint:
a) venituri totale cheltuieli totale + venituri neimpozabile cheltuieli nedeductibile;
b) venituri totale cheltuieli totale;
29
c) profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile;

d) profit contabil + venituri neimpozabile cheltuieli nedeductibile;
e) profit contabil venituri neimpozabile.
2. Mosteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1997
Bucureti, 2002
30
Unitatea de nvare 3
IMPOZITUL PE VENIT
Cuprins
3.1. Introducere
3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente
3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare
3.1. Introducere
n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat
cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte
materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind
individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche
form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile
precapitaliste, o diversificare i extindere au cunoscut abia n
capitalism. n primele decenii ale secolului al XX-lea,
impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti
(adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu
impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent)
sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de
tip personal.
ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea,
datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de
venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor
personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel
nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele
directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea
venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i
cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de
impozitele indirecte.
Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe
venit, au fost introduse n perioada cnd s-a nregistrat o
difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite
categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost
posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub
31
forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii

realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari
sub forma rentei.
n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att
persoanele fizice, ct i cele juridice care realizeaz venituri
din diferite surse.
3.2. Obiectivele i competenele unitii de

nvare
- nelegerea conceptelor cu care opereaz impozitele
pe venit;
- identificarea principalelor tipuri de impozit pe venit;
- stabilirea locului i importanei impozitelor pe venit
n cadrul veniturilor bugetare;
- determinarea modului de reinere a impozitului pe
salariu.
studenii vor putea s defineasc noiunea de venit
din salariu, venit din activiti independente, venit din
pensii;
studenii vor cunoate destinaia anumitor sume din
veniturile obinute de persoanele fizice i vor nelege
astfel importana determinrilor fiscale;
studenii vor putea identifica relaia dintre venit net,
venit brut, impozit pe venit.

Definiie
Veniturile din salarii cuprind toate veniturile n bani
i/sau n natur (se calculeaz contravaloarea n lei), care
sunt obinute de o persoan fizic angajat n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer,
32
de denumirea veniturilor sau sub forma sub care acestea

se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitatea
temporar de munc.
Veniturile salariale se refer i la indemnizaiile din
activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public sau indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a
unei funcii de demnitate public; indemnizaii din activiti
desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial; drepturile de sold
lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar; sumele primite de membrii
fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public, etc.
Sume care nu sunt considerate venituri salariale i nu
sunt impozabile:
- ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru
pierderile din gospodriile proprii ca urmare a
calamitilor naturale, ajutoarele pentru boli grave i
incurabile, ajutoarele pentru nateri;
- cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minor ai
angajailor cu ocazia zilei de 1 iunie, Patelui, Crciunului i
a srbtorilor similare ale altor culte religioase, cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, cu condiia ca
valoarea cadoului oferit s nu depeasc 150 lei;
- drepturile de hran acordate angajailor;
- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i
cazare pe perioada delegrii n alt localitate sau ar;
- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in
interes de serviciu si instalare;
- veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu
handicap grav sau accentuat;
- veniturile salariale obinute pentru crearea de programe
pentru calculator
- contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie de lucru, a alimentaiei de protecie, a
medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, etc.
Beneficiarii de venituri din salariu (salariaii)
datoreaz un impozit lunar final calculat i reinut la surs de
ctre angajator.
Determinarea impozitului pe salariu
1. Salariul de baz (este cel prevzut n contractul de munc)
33
2. Venitul (salariul) brut = Salariul de baz + prime +

premii + sporuri + alte sume asimilate veniturilor salariale
3. Contribuii fiecare angajat datoreaz urmtoarele
contribuii:
contribuia pentru constituirea fondului pentru ajutorul
de omaj;
contribuia pentru asigurrile sociale;
contribuia pentru asigurrile sociale de sntate.
Contribuia pentru fondul de omaj = 0.5% * venitul brut
Contribuia pentru asigurrile sociale = 10,5% * venitul brut

Contribuia pentru asigurrile = 5,5% * venitul brut
sociale de sntate
4.Venitul net reprezint diferena dintre venitul brut i

contribuiile pltite.
5. Deduceri cuprind:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel
nct s nu depeasc nivelul echivalentului n lei a
400 euro pe an.
Deducerea personal este acordat n funcie de mrimea
venitului brut i de numrul de persoane aflate n ntreinerea
angajatului, astfel:
I. n cazul n care venitul brut lunar nu depete 1.000 lei,
deducerea personal este:
a) 250 lei, dac angajatul nu are n ntreinere nicio
persoan;
b) 350 lei, dac angajatul are n ntreinere o
persoan;
c) 450 lei, dac angajatul are n ntreinere dou
persoane;
d) 550 lei, dac angajatul are n ntreinere trei
persoane;
e) 650 lei, dac angajatul are n ntreinere patru sau
mai multe persoane.
II. n cazul n care venitul brut lunar este cuprins ntre 1.000
34
lei i 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive i se

stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice4 (vezi
Anexa 1).
III. n cazul n care venitul brut lunar este de peste 3.000 lei,
nu se acord deducere.
Observaie: n cazul n care o persoan este ntreinut
de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea
personal se atribuie unui singur contribuabil.
Observaie: deducerea personal se acord pentru
persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea
perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea
contribuabilului.
Observaie: suma reprezentnd deducerea personal
se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul
fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete
la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Sunt considerate persoane n ntreinere: soul/soia,
copiii minori (n vrst de pn la 18 ani), rudele
contribuabilului pn la gradul al doilea inclusiv, ale cror
venituri s nu depeasc 250 lei lunar.
Nu sunt considerate persoane n ntreinere:
- persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n
suprafa de peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i
de peste 20.000 m2 n zonele montane;
- persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere,
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem
irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor,
plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea
pepinierelor viticole i pomicole indiferent de suprafa.
6. Venitul (salariul) impozabil reprezint diferena dintre
venitul net i deducerea personal, cotizaia sindical pltit
n luna respectiv, contribuiile la fondurile de pensii
facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro.
7. Impozitul pe salariu = cota de impunere (16%) * venitul
impozabil
4
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1061/2005
35
Observaie: pentru cel de-al doilea loc de munc,

impozitul lunar se calculeaz prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul
brut i contribuiile obligatorii (contribuia pentru fondul de
omaj, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia
pentru asigurrile sociale de sntate).
8. Salariul net = venitul net impozitul pe salariu
.
3.3.2. Impozitul
independente
pe
veniturile
din
activiti
Veniturile din activiti independente (realizate n

mod individual sau/i sub form de asociere) cuprind
urmtoarele categorii:
venituri comerciale (venituri din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, din practicarea unei
meserii);
venituri din profesii libere (venituri obinute din
exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor
financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect);
venituri din drepturi de proprietate intelectual (venituri
din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de
fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, drepturi de
autor, etc.) [art.46].
Determinarea venitului net anual din activiti
independente
Venit net = venit brut o cheltuial deductibil egal cu
25% din venitul brut- contribuii sociale obligatorii
Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile aferente
realizrii
-
36
Venitul brut cuprinde:

sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n
natur din desfurarea activitii;
veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale
sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate
independent;
ctigul din transferul activelor din patrimoniul afacerii,
utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv
contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv
a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz
destinaia bunurilor;
venituri din angajamentul de a nu desfura o activitate

independent sau de a nu concura cu o alt persoan;
venituri din anularea sau din scutirea unor datorii de plat
aprute n legtur cu o activitate independent;
venituri nregistrate de casele de marcat cu memorie
fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de
transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
n categoria venitului brut nu se includ:
aportul n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n
natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul
desfurrii acesteia;
sumele primite sub form de credite bancare sau de
mprumuturi de la persoanele fizice sau juridice;
sumele primite ca despgubiri;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri,
mecenat sau donaii.
Cheltuieli deductibile limitat:
cheltuieli de sponsorizare, mecenat, acordarea de burse
private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5%
din baza de calcul;
Baza de calcul = Venit brut (Cheltuieli deductibile

cheltuieli de sponsorizare cheltuieli de mecenat cheltuieli
pentru acordarea de burse private cheltuieli de protocol
cotizaii pltite la asociaiile profesionale)
-
cheltuieli de protocol, n limita unei cote de 2% din baza

de calcul prezentat mai sus;
suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea
unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;
pierderi privind bunurile perisabile, n limitele prevzute
de actele normative n materie;
cheltuieli reprezentnd tichetele de mas i tichete de
vacan acordate de angajatori, potrivit legii;
cheltuieli cu prima de asigurare voluntar de sntate (n
limita de 250 euro anual de persoan);
etc.
Cheltuieli nedeductibile:
sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul
personal sau al familiei sale;
cheltuieli corespunztoare veniturilor neimpozabile ale
cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n
strintate;
cheltuieli cu primele de asigurare;
37
donaiile de orice fel;

amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere
i penalitile datorate autoritilor romne i strine,
potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite
conform clauzelor din contractele comerciale;
ratele aferente creditelor angajate; etc.
Venituri din
intelectual
dreptul
de
proprietate

20% din venitul brut cotizaii sociale obligatorii
Venituri din crearea unor lucrri de art
monumental
25% din venitul brut- contribuii sociale obligatorii
Determinarea impozitului
a) pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual,
din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, din
activiti desfurate n baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial, din activiti desfurate
n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil, din activitatea de expertiz contabil i
tehnic, judiciar i extrajudiciar:
Impozit = 10% * venit brut
b) venit obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o
persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan
juridic.
Impozit = 16% * venitul ce revine persoanei fizice din
asociere
Plata impozitului pe veniturile din activiti

independente
Impozitul pentru veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie,
din activiti desfurate n baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial, din activiti desfurate n
baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
38
Codului civil, din activitatea de expertiz contabil i tehnic,

judiciar i extrajudiciar se vireaz la bugetul de stat pn la
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost stabilit
impozitul.
Impozitul pentru venitul obinut de o persoan fizic
dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu
genereaz o persoan juridic se vireaz la bugetul de stat
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Definiie: Veniturile din pensii reprezint sume
primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile
sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din fondurile de pensii facultative i cele
finanate de la bugetul de stat [art. 68].
Impozitul pe veniturile din pensii se aplic pensiilor
care depesc nivelul de 1000 lei, doar pentru suma care
depete acest nivel.
Contribuia la asigurrile sociale de sntate se aplic
pensiilor care depesc nivelul de 740 lei, ntregii sume.
Impozit = cota de impunere (16%) * venit impozabil
Venit
= venit 1.000 lei - CASS
impozabil brut
(pensia)
CASS = 5,5% * Pensia brut

Pensia net = venit brut - C.A.S.S - impozit
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se
reine i se vireaz la bugetul de stat lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata
pensiei. Impozitul reinut este impozit final.
3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul
proprietilor imobiliare
Definiie: Veniturile din transferul proprietilor
imobiliare din patrimoniul personal reprezint venituri din
transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor
acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de
orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra
terenurilor de orice fel fr construcii [art.77].
39
Determinarea impozitului:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente
acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr
construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani:
pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv:
Impozit = 3% * valoare
peste 200.000 lei:
Impozit = 6.000 + 2% * valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv
b) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente

acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr
construcii, dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv:
Impozit = 2% * valoare
peste 200.000 lei:
Impozit = 4.000 + 1% * valoarea ce depete 200.000 lei
Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri

n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele sale. Impozitul calculat i ncasat se
vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut.
Impozitul pe cldire se datoreaz de orice persoan
care deine n proprietate o cldire situat n Romnia.
Cldirea reprezint orice construcie situat deasupra
solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori
de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot
servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse,
materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i
acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite
[art. 249, al. 5].
Cldiri pentru care nu se datoreaz impozit:

cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativteritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
40
cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente

istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case
memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau
de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite
pentru activiti economice;
cldirile care constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor
religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor
locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite
pentru activiti economice;
cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor
de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s
funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor
care sunt folosite pentru activiti economice, etc.
Impozitul pe teren se datoreaz de orice persoan care are n
proprietate un teren situat n Romnia.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este
acoperit de o cldire;
orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei
entiti locale a acestuia, cu personalitate juridic;
orice teren al unui cimitir, crematoriu;
orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i
universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;
orice teren al unei entiti sanitare de interes naional care nu
a trecut n patrimoniul autoritilor locale;
orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de
ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri
naionale, drumuri principale administrate de Compania
Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia
S.A, zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din
jurul pistelor reprezentnd zone de siguran, etc.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena
ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate
pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege.
Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci,
asigurri, profesii libere i din orice alte domenii de activitate, de ctre proprietari,
intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti.
41
Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte
din venitul brut.
De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza
declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat
statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul,
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se
realizeaz prin reinere la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de
la contribuabili.
Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:
veniturile din salarii;
veniturile din activiti independente;
veniturile din cedarea folosinei bunurilor;
veniturile din investiii;
pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun);
venituri din activiti agricole;
veniturile din premii i din jocurile de noroc;
alte venituri.
venit brut;
venit net;
impozit pe venit;
pli anticipate;
venituri impozabile;
contribuii;
CASS;
CAS.
1. Care sunt sursele de venituri impozabile?
2. Ce venituri salariale se impoziteaz?
42
1. Venitul salarial impozabil reprezint:

a) salariul brut contribuii;
b) salariul de baz contribuii;
c) salariul de baz deduceri personale lunare;
d) salariul brut deduceri personale lunare;
e) venitul net deducerea personal cotizaia sindical lunar contribuii la fondurile
facultative de pensii.
2. La stabilirea venitului net din activiti independente sunt considerate cheltuieli
nedeductibile:
a) cheltuielile cu tichetele de mas;
b) cotizaiile le asociaiile profesionale;
c) impozitul pe venit;
d) cheltuielile efectuate cu chiria i ratele de leasing;
e) contribuiile profesionale obligatorii.
1997
Bucureti, 2002
43
Unitatea de nvare 4
ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME
Cuprins
4.1. Introducere
4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice
4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei societi
4.1. Introducere
Indicatorii sunt instrumente ale cunoaterii care reflect
fenomene economice-sociale.
Fenomenele economico-financiare sunt dinamice, se
modific n timp sub impulsul factorilor care genereaz
dinamica vieii sociale, ceea ce impune ca i sistemul de
indicatori s fie flexibil i s sesizeze realitile vieii.
Aceasta este o tez fundamental care ne atrage atenia
c sistemul de indicatori prin care analizm i decidem n
domeniul economico-social nu este imuabil i drept consecin,
ne oblig s reflectm ct mai corect fenomenele economicofinanciare i relaiile dintre ele, s sesizm variabilele care se
impun a fi reflectate prin indicatori i modele, pentru a cunoate
ct mai fidel fenomenele i pentru a lua decizii pertinente.
Istoria omenirii n ultimele secole ne atrage atenia c
att la scar macro i micro economic s-au comis erori grave
n construcia indicatorilor i a modelelor, ceea ce a avut drept
consecin pagube imense pentru omenire cum sunt cele privind
poluarea i distrugerea n bun msur a mediului ambient.
Modelele privind creterea economic, dominante n
gndirea economic pn cu cteva decenii n urm, fceau
abstracie de factorul natural, ceea ce a produs imense pagube
n viaa social. Absolutizarea profitului n teoria economic a
intrat n conflict cu mediul nconjurtor i a provocat pagube de
mare amplitudine.
Tratarea izolat a economicului neinnd seama de
conexiunile i interdependenele cu celelalte componente ale
spaiului macronaional a determinat mari daune societii.
44
4.2. Obiectivele i competenele unitii de

nvare
- nelegerea conceptelor cu care opereaz indicatorii
economici n cadrul unei firme;
- identificarea principalelor tipuri de indicatori folosii n
analiza activitii unei firme;
- stabilirea importanei determinrii acestora n evaluarea
situaiei financiare a unei societi;
- nelegerea importanei interpretrii corecte a
indicatorilor.
studenii vor putea s defineasc noiunea de
rentabilitate, fond de rulment, situaie net, trezorerie
net;
studenii vor cunoate tipurile de indicatori i vor
nelege astfel rolul i utilitatea lor n evaluarea
activitii comerciale;
studenii vor putea identifica relaia dintre fondul de
rulment, rentabilitate i cifr de afaceri.

4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti
economice
O analiz mai aprofundat a concepiei sistemului de
indicatori, avnd n vedere rolul de instrument al cunoaterii pe
care l joac orice indicator, presupune corelarea funciilor
ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie, comercial,
financiar-contabil) cu atributele conducerii (prevedere,
organizare, coordonare, decizie i control), avnd n vedere c
exercitarea oricrei funcii a ntreprinderii solicit toate
atributele conducerii.
Indicatorii de eficien, care reflect un raport ntre
rezultate i resurse (avansate i consumate), luate integral sau
45
parial, sunt n special indicatori financiari, care au capacitatea

de a sintetiza situaia economico-financiar a firmei.
Dac se pornete de la raportul EFECT/EFORT, se pot
distinge trei concepte:
eficacitatea, cnd efortul rmne constant
i efectul se modific;
economicitatea, cnd efectul rmne
constant i efortul se modific;
eficien, cnd ambii termeni se modific.
n legtura cu eficiena, distingem indicatori care
reflect eficiena activitii (deci raportul dintre efect i efort
sau invers) i indicatori care reflecta eficiena structurilor
(efect/efect sau efort/efort).
Pe aceast baz se construiete o matrice cu patru
cadrane lund n consideraie principalii indicatori care
caracterizeaz activitatea unei ntreprinderi astfel:
a) eforturi:
- total activ
- active imobilizate
- active circulante
- costul produciei
- cheltuieli cu personalul
- capital propriu
- capital permanent
b) efecte:
- profit brut
- profit net
- cifra de afaceri
- valoarea producie marf
- valoarea adugat
Pe baza analizei combinatorii se stabilesc toate ratele
posibile.
n raport cu scopul urmrit se aleg indicatorii care
corespund cel mai bine avnd n vedere puterea lor informativ.
Dac ne referim numai la indicatori financiari se poate porni de
la cele dou surse fundamentale de informaie: bilanul contabil
i contul de profit i pierdere.
Principalele grupe de indicatori (sub forma de rate) leam stabilit astfel:
- rate de lichiditate
- rate de echilibru financiar
- rate de gestiune
- rate de rentabilitate
- rate ale fondului de rulment.
Se pot aduga:
- rate de structur a activului
- rate de structur a pasivului
- rate de analiz a investiiilor
Puterea informativ a indicatorilor depinde de modul de
46
construire a indicatorilor i de contextul aplicrii lor. Modul de

construire presupune o mbinare de variabile dup o anumit
tehnologie avnd n vedere un anumit scop.
n cele ce urmeaz analizm indicatori de analiz financiar.
n acest capitol se vor analiza urmtorii indicatori de echilibru
financiar:
situaia net (SN);
fondul de rulment (FR);
nevoia de fond de rulment (NFR);
trezoreria net (TN).
Situaia net reprezint diferena dintre activ i
total datorii. n cazul n care ea este pozitiv se apreciaz c
este o situaie favorabil, deoarece se reflect creterea
capitalurilor proprii. n caz contrar, situaia se apreciaz ca fiind
nefavorabil i se datoreaz pierderilor nregistrate n anii
anteriori.
Situaia net = Activ Datorii totale
Fondul de rulment evideniaz echilibrul
financiar al unei societi (realizarea echilibrului dintre
lichiditatea activelor i exigibilitatea resurselor).
Dac fondul de rulment este pozitiv, situaia se apreciaz ca
fiind favorabil, datorat fie creterii capitalurilor permanente
(capitaluri proprii i datoriile pe termen lung), fie reducerii
activelor imobilizate.
Dac fondul de rulment este negativ, situaia se apreciaz ca
fiind nefavorabil, deoarece societatea se confrunt cu
probleme privind solvabilitatea.
FR = Capitaluri permanente
(capitaluri proprii
+
datorii pe termen lung)
Nevoi permanente
(active imobilizate)
sau:
Fondul de rulment = Nevoi temporare Resurse temporare
Nevoia de fond de rulment reflect echilibrul dintre

nevoile temporare i resursele temporare.
Dac nevoia de fond de rulment este pozitiv, situaia se
apreciaz ca fiind favorabil, ea fiind consecina politicii de
investiii sau a creterii vnzrilor.
Dac nevoia de fond de rulment este negativ, situaia
se apreciaz ca fiind nefavorabil, ea reflectnd un dezechilibru
47
ntre lichiditatea activelor circulante i exigibilitatea datoriilor

pe termen scurt.
NFR = Nevoi temporareActive de trezorerie
Resurse temporare Pasive de trezorerie
Trezoreria net reflect disponibilitile bneti

ale unei societi.
Dac situaia net este pozitiv, situaia se apreciaz ca
fiind favorabil, deoarece societatea dispune de suficiente
disponibiliti bneti pentru stingerea datoriilor pe termen
scurt sau pentru a efectua investiii (plasamente).
Dac situaia net este negativ, situaia se apreciaz ca fiind
nefavorabil, deoarece ea reflect un dezechilibru financiar,
deficitul de disponibiliti bneti trebuind s fie acoperit prin
contractarea de credite pe termen scurt.
Trezoreria net = Fondul de rulment - Nevoia de fond de
rulment
sau:
Trezoreria net = Active de trezorerie Pasive de trezorerie
4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei

societi
n acest capitol se vor studia:
- rentabilitatea economic;
- rentabilitatea financiar;
- efectul de levier;
- relaia de interdependen dintre
economic i rentabilitatea financiar.
rentabilitatea
Rentabilitatea economic
Rentabilitatea economic reflect utilizarea eficient a
capitalului economic.
Re =
unde:
48
(EBIT Impozit pe profit)1

* 100
Activ economic0
Re = rentabilitatea economic
EBIT = rezultatul exploatrii nainte de deducerea
cheltuielilor cu dobnzile i impozitul pe profit
Activ economic = Imobilizri + NFR + Disponibiliti
unde:
NFR = nevoia de fond de rulment
Rentabilitatea financiar
Rentabilitatea financiar reflect rezultatele societii,
capacitatea acesteia de a genera profit.
Rf =
Profit net1
* 100
Capitaluri proprii 0
unde:
Rf = rentabilitate financiar
Rentabilitatea financiar exprim corelaia dintre profit i
capitaluri n calitatea lor de surse de finanare a activitii
ntreprinderii.
Analiza ratei rentabilitii financiare (capitalurilor proprii)
msoar, n mrime relativ, remunerarea capitalurilor
acionarilor aduse ca aport sau a profitului net lsat la dispoziia
firmei pentru autofinanare. Rata n cauz, reflect corelaia
dintre profitul net (Pn), ca venit al acionarilor i capitalurile
proprii ale ntreprinderii (Kp). Aceasta exprim capacitatea
firmei de a degaja profit net prin capitalurile proprii angajate n
activitatea sa.
Efectul de levier
Efectul de levier reflect influena ndatorrii asupra
rentabilitii financiare.
Efectul de levier = Re + (Re - Rd) *
Datorii0
Capital propriu0
unde:
Rd = rata dobnzii
Relaia de interdependen dintre rentabilitatea
economic i rentabilitatea financiar
Rf = Re + (Re - Rd)*
Datorii
Capital propriu
49
Rata dobnzii =
Cheltuieli cu dobanzile1
* 100
Datorii0

Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial sunt:
situaia net (SN);
fondul de rulment (FR);
nevoia de fond de rulment (NFR);
trezoreria net (TN).
Rata rentabilitii comerciale exprim corelaia dintre profitul total aferent vnzrilor
i cifra de afaceri, dnd expresie politicii comerciale a ntreprinderii. Prin intermediul acesteia
se apreciaz randamentul diferitelor stadii ale activitii firmei la formarea rezultatului.
Rata rentabilitii economice reflect corelaia dintre un rezultat economic i
mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. n calculul ratei
rentabilitii economice, la numrtor se poate utiliza rezultatul exploatrii (profitul aferent
cifrei de afaceri) sau excedentul brut din exploatare, iar la numitor mijloacele economice
totale (activul total) sau o parte a acestora.
Rentabilitatea financiar exprim corelaia dintre profit i capitaluri n calitatea lor
de surse de finanare a activitii ntreprinderii.
Analiza ratei rentabilitii financiare (capitalurilor proprii) msoar, n mrime relativ,
remunerarea capitalurilor acionarilor aduse ca aport sau a profitului net lsat la dispoziia
firmei pentru autofinanare. Rata n cauz, reflect corelaia dintre profitul net (Pn), ca venit al
acionarilor i capitalurile proprii ale ntreprinderii (Kp). Aceasta exprim capacitatea firmei
de a degaja profit net prin capitalurile proprii angajate n activitatea sa.
Pragul de rentabilitate sau punctul de echilibru reprezint capacitatea de producie
minim la care poate s funcioneze o firm fr s nregistreze pierderi. Pragul de
rentabilitate exprim limita minim de utilizare a capacitii de la care orice procent de
scdere va aduce pierderi.
cifr de afaceri;
rentabilitate economic;
rentabilitate comercial;
rentabilitate financiar;
situaie net;
fond de rulment;
50
necesar de fond de rulment;

trezorerie net;
efect de levier.
1. Care este rolul i utilitatea indicatorilor n determinarea activitii unei societi?
2. Identificai condiii aplicrii indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial.
1. Trezoreria net se determin dup relaia:
a) Total active Total datorii;
b) Active de trezorerie Pasive de trezorerie;
c) Fond de rulment + Credite de trezorerie;
d) Resurse permanente Nevoi permanente;
e) Resurse permanente + Nevoi permanente.
2. Fondul de rulment se determin dup relaia:
a) Total active Total datorii;
b) Active de trezorerie Pasive de trezorerie;
c) Fond de rulment Necesar de fond de rulment;
d) Resurse permanente Nevoi permanente;
e) Fond de rulment + Necesar de fond de rulment.
51
52
Rspunsuri la textele de evaluare/autoevaluare
Unitatea
1
Grila
1
2
Rspuns
A
D
Unitatea
2
Grila
1
2
Rspuns
B
C
Unitatea
3
Grila
1
2
Rspuns
E
C
Unitatea
4
Grila
1
2
Rspuns
B
D
53
Bibliografie
2. Bistriceanu Gheorghe, Boaj Minic Sistemul fiscal al Romniei, Editura
Universul Juridic, Bucureti, 2007;
3. Grigorie-Lacria Nicolae Fiscalitate practic, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2006;
4. Ristea Mihai (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura
Universitar, Bucureti, 2005;
5. Vintil Georgeta Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic,
Bucureti, 2006;
6. Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2005;
7. Vintil Georgeta, Vu Mariana Gestiunea financiar a ntreprinderii: lucrri
aplicative i studii de caz, Editura Rolcris, Bucureti, 2000;
8. u Lucian, erbnescu Cosmin Fiscalitate: aplicaii practice, Editura ASE,
Bucureti, 2005;
1997
Bucureti, 2002
15. www.bnr.ro
16. www.mfinante.ro
*** Legea nr. 76 din 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii
forei de munc, publicat n Monitorul Oficial nr. 103 din 2002, cu modificrile i
completrile ulterioare;
*** Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
*** Hotrrea de Guvern nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat n
Monitorul Oficial nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile
ulterioare;
*** Ordin al ministrului finanelor publice nr. 1016 din 18 iulie 2005 privind aprobarea
deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la
funcia de baz, ncepnd cu luna iulie 2005, potrivit prevederilor Legii nr. 571 din 2003
privind Codul fiscal i ale Legii nr. 348 din 2004 privind denominarea monedei
naionale, publicat n Monitorul Oficial nr. 668 din 27 iulie 2005.
*** Ordin al ministrului finanelor publice nr. 3055, din noiembrie 2009, pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I, nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009.
54

M 4 Finante Ionescu Roxana

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

M 4 Finante Ionescu Roxana

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ROXANA IONESCU

Rspunsuri la textele de evaluare/autoevaluare

Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi n msur:

Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de

FINANE-PREZENTARE GENERAL (2 0RE)

Teme de control (TC)

nelegerea modalitii de stabilire a taxelor i

Competenele unitii de nvare:

Timpul alocat unitii: 2 ore

1.3. Rezumatul unitii de nvare

consider inevitabil i binevenit.

s nu frneze gestionarea optim a acesteia;

randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe

Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel:

cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus

spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic

identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei

Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza,

1.4. ndrumar pentru autoverificare

principiul comoditii perceperii impozitelor

1. Data pn la care impozitul trebuie pltit reprezint:

trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai

Timpul alocat unitii: 6 ore

2.3. Rezumatul unitii de nvare

Impozitul pe profit este pltit de ctre:

persoanele juridice romne;

Metoda de calcul a impozitului pe profit este stabilit

Modificat prin O.G. nr. 83/2004

Impozitul pe profit = cota de impozit pe profit * profit impozabil

Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri

Profitul net = profit contabil impozit pe profit

Cheltuieli de protocol = 2% * Baza de calcul pentru determinarea

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * cheltuielile de personal

evenimente extraordinare i altele similare.

Modificat prin Legea nr. 343/2006

numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile

contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau mecenat,

Modificat prin Legea nr. 343/2006

burse private, scad din impozitul pe profit datorat sumele

deductibile sunt limitate la: nivelul ratei dobnzii de referin a

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i

2.4. ndrumar pentru autoverificare

Impozitul pe profit este pltit de ctre:

c) profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile;

forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii

3.2. Obiectivele i competenele unitii de

Timpul alocat unitii: 6 ore

3.3. Rezumatul unitii de nvare

de denumirea veniturilor sau sub forma sub care acestea

2. Venitul (salariul) brut = Salariul de baz + prime +

Contribuia pentru asigurrile sociale = 10,5% * venitul brut

4.Venitul net reprezint diferena dintre venitul brut i

lei i 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive i se

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1061/2005

Observaie: pentru cel de-al doilea loc de munc,

Veniturile din activiti independente (realizate n

Venitul brut cuprinde:

venituri din angajamentul de a nu desfura o activitate

Baza de calcul = Venit brut (Cheltuieli deductibile

cheltuieli de protocol, n limita unei cote de 2% din baza

donaiile de orice fel;

Venit net = venit brut o cheltuial deductibil egal cu

Plata impozitului pe veniturile din activiti