CONTABILITATEA TREZORERIEI

Contabilitatea trezoreriei
Definiii, delimitri i structura trezoreriei
Reglementrile n domeniu, precum i Planul general de conturi prevd
includerea n structura trezoreriei, n ordinea stabilit prin intermediul acestuia din
urm, a urmtoarelor categorii sau feluri de operaii:
investiiile pe termen scurt
efectele comerciale
disponibilitile bneti existente n conturi la bnci, n lei i n valut
creditele bancare pe termen scurt
disponibilitile bneti n numerar, n lei i n valut
acreditivele n lei i devize
Evaluarea elementelor de trezorerie
Evaluarea investiiilor pe termen scurt i altor operaii de trezorerie presupune
utilizarea celor patru reguli generale sau momente stabilite n acest sens i anume:
a. La intrarea n patrimoniu,
b. Evaluarea cu ocazia inventarierii
c. Cu prilejul ntocmirii bilanului contabil
d. Evaluarea la ieirea din patrimoniu
Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturile de la bnci
Partea cea mai nsemnat dintre operaiile de ncasri i pli se efectueaz, n
principal, prin intermediul conturilor deschise de entitate la una sau mai multe
bnci, ceea ce este cunoscut sub denumirea de decontri fr numerar sau prin
virament.
Conturile deschise la bnci asigur efectuarea categoriilor de operaii care se
refer la: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la
bnci; disponibilitile n lei i valut; cecurile entitii; creditele bancare pe termen
scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci
n conturile curente.
Pentru fiecare din categoriile de operaii amintite sunt furnizate informaii
prin intermediul cte unui cont sintetic de gradul I sau II, aa cum se prezint n
continuare, n ordinea n care sunt simbolizate n Planul general de conturi, n
grupa 51 "Conturi la bnci".
Contabilitatea valorilor de ncasat
n categoria valorilor de ncasat sunt incluse efectele comerciale remise spre
ncasare, inclusiv spre scontare.
Organizarea contabilitii acestor elemente se realizeaz cu ajutorul unui cont
sintetic, aa cum se prezint n continuare.
1

 511

Valori de ncasat

5112

Cecuri de ncasat

5113

Efecte de ncasat

5114

Efecte remise spre scontare

Aceste conturi de bilan au funcia contabil de activ i implicit solduri finale

debitoare, care ofer informaii legate de valoarea cecurilor i a efectelor
comerciale depuse la banc spre ncasare, nscriindu-se la dou posturi bilaniere,
primul la Casa i conturi la bnci, iar celelalte dou la Investiii pe termen
scurt, situaie determinat de coninutul lor economic.
Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturile curente la bnci
Efectuarea plilor fr numerar sau, altfel spus, prin virament, precum i
concentrarea disponibilitilor bneti, este asigurat prin intermediul conturilor
deschise la bnci.
Pentru urmrirea n contabilitate a acestor operaii se utilizeaz un cont, ce se
prezint n continuare.
A
"Conturi curente la bnci"
512
5121

"Conturi la bnci n lei"

A/
P

5124

"Conturi la bnci n valut"

A/
P

5125

Sume n curs de decontare

Conturile amintite au funcia contabil de activ i implicit solduri finale

debitoare, care ofer informaii privind disponibilitile bneti existente n
conturile de la bnci, nscriindu-se n grupa activelor circulante din cadrul
bilanului contabil (B), subgrupa IV Casa i conturi la bnci.
n ceea ce privete conturile 5121 "Conturi la bnci n lei" i 5124 "Conturi
la bnci n valut" se reine particularitatea c pot avea sold creditor atunci cnd
entitatea, pe baz de contract ncheiat cu banca, beneficiaz de credite de trezorerie
sau pentru activitatea curent n vederea acoperirii diferenei n plus ntre plile
angajate la un moment dat (mai mari) i disponibilitile bneti pe care le are n
cont, denumite i credite n descoperit de cont. n asemenea situaii soldul creditor
asigur baza informaional privind creditul acordat de banc prin contul de
2

disponibil (overdraft) i, n consecin, cele dou conturi analizate pot fi ncadrate,

sub aspectul soldului, n categoria conturilor bifuncionale.
Conturile 5121 "Conturi la bnci n lei" i 5124 "Conturi la bnci n valut"
funcioneaz n mod similar, oferind n debit informaii cu privire la sumele n lei
i, respectiv, n devize i, totodat, n lei la cursul de schimb al zilei, aferente
ncasrilor prin banc, prin creditul conturilor care arat natura ncasrilor (581,
162, 4111, 4424, 456, 461, 511, 766 .a.).
n creditul celor dou conturi se identific informaii ce privesc plile care se
efectueaz prin banc, n lei i n devize evaluate la cursul zilei, prin debitul
conturilor corespunztoare naturii acestora (581, 162, 401, 403, 404, 405, 4311,
4312, 4313, 4314, 437, 441, 4423, 444, 627 .a.).
Informaiile privind ncasrile i plile realizate prin virament sunt grupate la
sfritul fiecrei zile prin intermediul extraselor de cont emise de ctre bnci, iar
ulterior sistematizarea acestora se efectueaz dup contabilizare, la nivelul
registrului Cartea mare, care permite cunoaterea de ctre managementul entitii
a lichiditilor, n lei i valut, disponibile pentru efectuarea plilor necesare,
precum i realizarea unor comparaii ntre creanele i datoriile existente, pe de o
parte, i ncasrile, respectiv plile efectuate, pe de alt parte.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaii efectuate prin conturile de
la bnci
1. Se vnd la export produse finite la preul total de 10.000 euro. Cursul de
schimb din ziua vnzrii este de 4.2600 lei, iar cel din data ncasrii de 4.2800 lei.
Pe baza facturii i a extrasului de cont, se nregistreaz operaiile de mai jos.
a. Facturarea produselor vndute:
4111
= 701
42.600 lei
b. ncasarea creanei de la clientul extern:
5124
= %
42.800 lei
4111
42.600 lei
765
200 lei
2. O entitate are n contul su de la banc suma de 8.000 euro, evaluai la
4,2500 lei, care se vnd integral. Pe baza extraselor de cont i a notei de calcul se
nregistreaz operaiile financiare care se prezint n continuare.
a. Depunerea la banc a valutei destinate vnzrii, n valoare de 34.000 lei
(8.000 euro x 4,2500 lei):
581
= 5124
34.0 i
b.ncasarea, n aceeai zi, a contravalorii valutei vndute la cursul de schimb de
4,2500 lei, ceea ce reprezint 34.000 lei:
5121
= 581
34.000 lei
3

n situaia n care entitatea bancar percepe comision, acesta se reine n mod

obinuit, reflectndu-se n creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei i debitul
contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate.
3.Se reflect n contabilitate operaiile de pli efectuate prin contul de
disponibil n lei, astfel:
Plata unui efect comercial, n valoare de 12.000 lei, conform extrasului de cont
i ordinului de plat:
403
= 5121
12000
Rambursarea unui credit pe termen lung, de 1800 lei conform extrasului de cont i
ordinului de plat:
162
= 5121
1800
Plata impozitului pe salarii, n sum de 1000 lei conform extrasului de cont i
ordinului de plat:
444
= 5121
1000
4.Plata impozitului pe profit, de 48.000 lei, conform extrasului de cont i ordinului
de plat:
441
= 5121
48000
5. Achitarea taxei pe valoarea adugat, de 2.400 lei conform extrasului de cont i
ordinului de plat:
4423
= 5121
24000
Contabilitatea creditelor pe termen scurt i a dobnzilor aferente
Informaiile contabile privind creditele pe termen scurt, precum i dobnzile
aferente, sunt furnizate de conturile sintetice de gradul II ncadrate n grupa 51
"Conturi la bnci" din cadrul clasei a 5-a "Conturi de trezorerie" deoarece
reprezint elemente structurale ale pasivelor de trezorerie.
Pentru dobnzile aferente creditelor acordate de bnci prin conturile curente
se utilizeaz contul 518 "Dobnzi", iar pentru creditele primite cu destinaie
stabilit prin contractele ncheiate cu banca, pentru activitatea de producie,
comer, servicii .a., cu termen de rambursare de cel mult 12 luni, inclusiv pentru
dobnda aferent, se utilizeaz contul 519 "Credite bancare pe termen scurt", care
conine conturi sintetice de gradul II corespunztor categoriilor de credit ce se pot
primi de ctre entitate, precum i pentru dobnda pe care acestea o genereaz, aa
cum se va prezenta ulterior.
4

Operaiile privind dobnzile aferente creditelor acordate de bnci prin conturile

curente se nregistreaz prin intermediul contului amintit anterior, care se dezvolt
aa cum se prezint n continuare.
518 Dobnzi
A/
P
5186
P
Dobnzi de pltit
5187

Dobnzi de ncasat

Contul 5186 "Dobnzi de pltit" reflect n credit informaii ce privesc

dobnzile datorate pentru creditele primite de la banc direct n conturile curente
(overdraft), prin debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile". Debitul su
furnizeaz informaii legate de dobnzile datorate i pltite, prin creditul contului
5121 "Conturi la bnci n lei". Soldul poate fi creditor i permite cunoaterea
dobnzilor calculate de entitate ca fiind datorate, dar nepltite.
Contul 5187 "Dobnzi de ncasat" oglindete n debit informaii referitoare la
dobnzile cuvenite entitii, la sfritul perioadei de gestiune i ndeosebi la
ncheierea exerciiului, pentru disponibilitile din conturile curente, prin creditul
contului 766 "Venituri din dobnzi". n credit ofer informaii cu privire la
dobnzile pe care entitatea le primete de la banc, n perioada de gestiune
urmtoare, prin debitul contului 5121 "Conturi la bnci n lei". Soldul este debitor
i conine informaii despre dobnzile pe care entitatea, la sfritul perioadei de
gestiune, le are de primit de la banc.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind dobnzile aferente creditelor primite
direct n conturile curente
Dobnd datorat, 400 lei, conform notei de contabilitate i notei de calcul:
666
= 5186
400
Plata dobnzii datorate bncii, conform extrasului de cont i a ordinului de plat:
5186
= 5121 400
Dobnda datorat de banc pentru disponibilul din cont, de 300 lei conform notei
de contabilitate i a notei de calcul :
5187
= 766
300
ncasarea dobnzii datorate de banc, de 480 lei, conform extrasului de cont :
5121
= %
480
5

5187

300

766

20

Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind creditele bancare pe termen

scurt se realizeaz cu ajutorul unui cont, ce se prezint n continuare.
519 Credite bancare pe termen scurt
P
5191

Credite bancare pe termen scurt P

5192

Credite bancare pe termen scurt P

nerambursate la scaden
Credite externe guvernamentale P

5193
5194

5196

Credite externe garantate de P

stat
Credite externe garantate de P
bnci
P
Credite de la trezoreria statului

5197

Credite interne garantate de stat

5198

Dobnzi
aferente
creditelor P
bancare pe termen scurt

5195

Conturile sintetice de gradul II amintite mai sus, cu excepia celui privind

dobnzile (5198), funcioneaz n mod similar, furniznd n credit informaii cu
privire la datoria creat din creditele pe termen scurt sau pentru nevoi temporare
primite de entitate, prin debitul contului 5121 "Conturi la bnci n lei" sau 5124
"Conturi la bnci n valut". n debit se oglindesc informaii legate de creditele pe
care entitatea le ramburseaz, prin creditul conturilor de disponibiliti (5121 sau
5124). Soldul este creditor i permite cunoaterea creditelor pe termen scurt
nerambursate.
n ceea ce privete conturile 5191 "Credite bancare pe termen scurt" i 5192
"Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden" se menioneaz c pot
intra n coresponden direct, n sensul c primul se debiteaz, iar cellalt se
crediteaz, atunci cnd entitatea nu-i poate rambursa la scaden creditul primit
sau ratele acestuia.
Contul 5198 "Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt" asigur n
credit baza de informaii privind dobnda datorat bncii pentru creditele primite
pentru nevoi temporare, prin debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile". n
6

debit ofer informaii referitoare la dobnda pltit bncii, prin creditul contului
512 "Conturi curente la bnci". Soldul poate fi creditor atunci cnd entitatea are
obligaii fa de banc (dobnd datorat i nedecontat) referitor la dobnda
aferent creditelor pe termen scurt.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind creditele bancare pe termen scurt.
1. Primirea unui credit pe termen scurt, de 6.000 lei conform extrasului de
cont:
5121
= 5191
6.000
1.
Plata ratei de 1.000 lei i trecerea la restant a sumei de 100 lei
conform extrasului de cont:
5191 = %
12.000
512
1

1.000

519
2

200

2.
Dobnd datorat bncii, de 80 lei, conform notei de contabilitate i a
notei de calcul :
766
= 5198
80
4. Plata dobnzii datorate, de 80 lei, i a sumei restante de 200 lei, conform
extrasului de cont :
%

= 5121

280

519
8

80

519
2

200

Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie

Agenii economici gestioneaz, n mod distinct, operaiile de ncasri i pli
n numerar, n lei i valut, precum i pe cele referitoare la alte valori de trezorerie
7

asimilate lichiditilor n numerar, cum sunt timbrele fiscale i potale, biletele de

tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie etc.
Pentru organizarea contabilitii operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie
se utilizeaz conturile ce se prezint n continuare.
531

Casa
5311

Casa n lei

5314

Casa n valut

532

Alte valori
5321

Timbre fiscale i potale

5322

Bilete de
odihn

5323

Tichete i
cltorie

5328

Alte valori

tratament

i A

bilete

de A
A

n debitul conturilor cu ajutorul crora se reflect operaiile efectuate cu

numerar (5311 i 5314) se afl consemnate informaii referitoare la sumele n lei i,
respectiv, n valut, care se evalueaz la cursul de schimb al zilei, aferente
ncasrilor realizate n numerar, prin intermediul mai multor conturi corespondente
creditoare (4111, 419, 4282, 456, 461, 542, 581, 707 i 4427, 765, 768 .a.).
Creditul conturilor analizate asigur informaii privind plile care se
efectueaz n lei i devize, evaluate la cursul zilei, n coresponden cu debitul
conturilor care indic natura plilor (201, 401, 404, 421, 423, 424, 425, 426, 456,
457, 532, 542, 581, 613, 623, 665 .a.)
Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaii cu ncasare n numerar
1.

ncasarea unei creane comerciale de 1.600 lei conform registrului de cas i a

chitanei:

5311
2.

4111

1.600

Avans de 800 lei primit de la clieni pentru livrri ulterioare conform

registrului de cas i a chitanei:

4111

419

800

3. Primire aport n
lei

numerar, de 1.400

5311

456

1.400

4.Avans
de
trezorerie de 30 lei
neconsumat i restituit conform registrului de cas i a chitanei:

5311

542

30

5.Numerar, de 4.000 lei, ridicat de la banc conform registrului de cas:

5311

= 581

4.000

6.Vnzri de mrfuri cu amnuntul, de 28.560 lei, cu TVA de 24%, conform

registrului de cas, monetarului i tichetului de cas:
5311

= %

28.560

707

23.032

4427

5.528

Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaii cu plata n numerar

1.
Cheltuieli de constituire de 1.200 lei, cu TVA de 24% neinclus n
valoare, conform registrului de cas i chitanei:
%
= 5311
1.428
201
4426

1.200
288

2.
Plat furnizori de stocuri / imobilizri, de 4.000 lei conform registrului
de cas i chitanei:
401/404
= 5311
4.000

3.
Plat drepturi de personal, de 20.000 lei (salarii, ajutoare materiale,
prime) conform registrului de cas i a statului de salarii:
%
= 5311
20.000
421

14.000

423

4.000

424

2.000

4.
Plat drepturi de personal restante, de 1.000 lei conform registrului de
cas i a dispoziiei de plat:
426
= 5311
1.000

5.
Restituire aport n numerar, de 1.200 lei conform registrului de cas i
dispoziiei de plat:
456
= 5311
1.200
6.
Acordare avans de trezorerie, de 900 lei conform registrului de cas i
a dispoziiilor de plat:
542
= 5311
900

10

7.
Plata primelor de asigurare, de 2.000 lei, inclusiv TVA de 24%
conform registrului de cas i a chitanei primite:
%
= 53311
2.380
613

1.920

4426

460

Contabilitatea viramentelor interne

O categorie distinct de operaii de natur contabil o constituie cele privind
viramentele interne sau, altfel spus, transferurile de disponibiliti bneti efectuate
ntre conturile de la bnci, precum i ntre fiecare dintre aceste conturi i casieria
entitii.
Prin intermediul conturilor corespondente creditoare (512, 531 i 541), debitul
contului 581 Viramente interne permite obinerea informaiilor referitoare la
sumele transferate dintr-un cont de trezorerie n alt cont, de asemenea, de
trezorerie.
Creditul contului analizat asigur baza de informaii privind efectuarea
propriu-zis a transferului (viramentului) i, implicit, consemnarea acestuia n
documente adecvate (extrase de cont, registre de cas), n corelaie direct cu
debitul unuia dintre conturile de trezorerie n care a fost primit suma transferat
(512, 531 i 541).
De regul, acest cont nu prezint sold, ceea ce denot c toate sumele care se
vireaz trebuie s fie nregistrate n conturile pentru care s-a dispus transferal.

11