Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Drept Financiar Si Fiscal
Drept Financiar Si Fiscal
CUPRINS
DREPT FINANCIAR I FISCAL.................................................................................................1
CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL.........................................................................................3
CURS 1..............................................................................................................................................3
RELATII FINANCIARE.................................................................................................................3
1.1. CONCEPT...............................................................................................................................................................3
1.2. Structura relatiilor financiare...................................................................................................................................4
Curs 2.............................................................................................................................................................................5
DREPTUL FINANCIAR RAMURA A SISTEMULUI DREPTULUI......................................................................5
1.3. Notiunea si obiectul dreptului financiar..................................................................................................................5
1.4. NORMELE JURIDICE DE DREPT FINANCIAR................................................................................................6
1.5. Izvoarele dreptului financiar...................................................................................................................................7
1.6. Raporturile juridice de drept financiar....................................................................................................................8
1.7. Locul dreptului financiar in sistemul dreptului.......................................................................................................9
1.8. Stiinta dreptului financiar......................................................................................................................................10
CURS 3.....................................................................................................................................................................10
SISTEMUL FISCAL................................................................................................................................................10
1.9. CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL...................................................................................................................10
1.10. Functiile sistemului fiscal....................................................................................................................................12
1.11. Clasificarea sistemelor fiscale.............................................................................................................................13
1.12. Politica fiscala.....................................................................................................................................................13
1.13. Sistemul fiscal din Romania................................................................................................................................15
1.13.2. Structura veniturilor bugetare.......................................................................................................................18
1.13.3. Clasificarea impozitelor i taxelor................................................................................................................19
1.13.4. Caracteristicile impozitelor. Principiile impunerii.......................................................................................20
1.1. CONCEPT
Relatiile financiare din zilele noastre reprezinta rezultatul unui proces istoric complex,
influentat de evolutia vietii economico-sociale.
Instruirea fortei publice statale a facut necesara aparitia unor mecanisme de procurare a
mijloacelor materiale si banesti pentru intretinerea structurilor acesteia.
Fr. Engels arata ca pentru a intretine aceasta forta publica este nevoie de contributia
cetatenilor,de impozite.Pe masura ce civilizatia progreseaza, nici impozitele nu mai sunt de ajuns :
statul emite polite asupra viitorului, contacteaza datorii, datorii publice.
Relatiile financiare pot fi definite ca ansamblu al relatiilor sociale, de natura economica,
care apar din procesul de realizare si repartizare a resurselor banesti necesare statului pentru
indeplinirea sarcinilor publice.
Gradul de dezvoltare a relatiilor financiare este strins legat de nivelul si evolutia statului,
astfel ca, privite in perspectiva istorica, se constata o evolutie in acest sens de la societatile
primitive spre cele moderne. Statul, ca produs al puterii suverane al poporului, asigura realizarea si
promovarea intereselor publice, generale si in acelasi timp, comune unor categorii largi de
resortisanti ai sai. Statul asigura functionarea regulata si continua a serviciilor publice.
Investigarea stiintifica a relatiilor financiare face obiect al mai multor stiinte, din diverse
perspective de abordare. Astfel, finantele publice, stiinta cunoscuta in alte versiuni si ca economia
sectorului public, studiaza conditiile care asigura functionarea sectorului public, raporturile dintre
cheltuielile publice , sistemul de impozite si alte resurse financiare.
De asemenea, normele juridice care reglemnteaza relatiile financiare sunt studiate de stiinta
dreptului financiar, ca ramura a stiintelor juridice.
Adeseori, in vorbirea curenta se confunda notiunea de bani cu aceea de finante , atribuinduli-se acelasi continut. In realitate , insa , sfera relatiilor banesti include si pe cea a relatiilor
financiare.
In stiintele economice se apreciaza ca finantele sunt o parte a relatiilor banesti cu, ajutorul
carora statul isi constituie fondurile necesare asigurarii nevoilor publice si realizarii intereselor
generale.
Pentru o delimitare cit mai exacta intre notiunea de bani si cea de finante, se aprecieaza ca
sunt relatii financiare numai acele relatii banesti care constitue un transfer fara echivalent direct si
imediat, in folosul societatii.
Trasatura caracteristica a finantelor consta in aceea ca resursele banesti mobilizate la
fondurile publice nu presupun din partea statului acordarea unei contraprestatii directe, imediat sau
individualizate. Spre exemplu, sumele platite sub forma impozitelor, nu sunt rambuesabile in mod
direct, adica nu presupun un contraserviciu direct si imediat.
Relatiile banesti ce se stabilesc intre stat, pe de o parte, si contribuabili pe de alta parte, in
care se constitue si utilizeaza fondurile banesti necesare satisfacerii intereselor generale ale
societatii, reprezinta tocmai continutul economic al finantelor publice.
Subliniem faptul ca exista si alte relatii banesti care nu sunt relatii financiare, ca, de
exemplu: organizarea circulatiei banesti, platile pentru marfuri, prestari de servicii, salarii etc.
Etimologic, cuvintul finante provine de la latinescul finis, formindu-se mai tirziu expresia
financia pecuniaria, care inseamna a incheia o tranzactie patrimoniala prin plata unei sume de bani.
Notiunea de finante s-a raspindit mai ales in Franta secolelor XVII-XVIII, cu intelesul de
bani si venituri publice destinatecheltuielilor statului.
Curs 2
DREPTUL FINANCIAR RAMURA A SISTEMULUI DREPTULUI
Tot in legatura cu sistemul fiscal de utilizeaza si termenul de fiscal ``care apartine fiscului,
privitor la fisc``.
resurse, carora le sunt destinate, ci si cu cele generatoare de valoare noua, creatoare de produs
national si multiplicatoare a resurselor financiare.
Impactul regalator al impozitelor pe venituir si averi se releva cu pregnanta daca este privit
ca o parte constitutiva a produsului intern brut, respectiv a veniturilor ce revin participantilor la
procesel de productie.
Daca se urmareste stimularea intreprinzatorilor pentru cresterea productiei si a ofertei
trebuie sa se diminueze prelevarea sub forma de impozit, rezultind o crestere corespunzatoare a
venitului ramas, din care o parte mai mare va putea fi destinata unor noi investitii. Pe seama
investitiilor efectuate vor creste capacitatile de productie si numarul locurilor de munca create si se
va reduce somajul, va spori productia , iar economia se va inscrie pe coordonate de crestere.
administrate de autoritatile publice locale. Pentru acestea din urma, politica fiscala are ca scop
cointeresarea lor, in procurarea si administrarea eficienta (in baza autonomiei locale) a resurselor
financiare de care pot dispune.
In acelasi cadru, se inscrie ca element al politicii impozitelor alegerea modalitatilor de
impozitare a veniturilor in cote procentuale, optind intre cotele proportionale si cotele progresive ,
cea de-a doua modalitate admitind fie o progresivitate mai mica , fie una mai mare.
Astfel,impunerea in cote proportionale apare ca fiind mai stimulativa , din punctul de vedere al
contribuabililor care realizeaza venituri mari, favorizind si investirea unei parti mai mari din
venitul obtinut.
In cazul impozitarii in cote procenruale progresive are loc o crestere a cotei procentuale,
din venitul total, care se cedeaza sub forma de impozit. In aceasta varianta de impozitare ,
impozitul platit creste, atit sub impactul cresterii cotei procentuale, cit si sub cel al maririi bazei de
calcul, determinind diminuarea venitului disponibil posibil de utilizat, de catre contribuabili,
inclusiv pentru noi investitii. In acelasi timp, in planul formarii resurselor financiare ale statului pe
seama impozitelor, poate aparea un fenomen de diminuare a bazei de calcul, sub influenta negativa
exercitata de cresterea cotei procentuale de impozit. In explicarea fenomenului sunt invocate doua
cauze, si anume :
-restringerea activitatilor creatoare de venituri, care tind sa se reduca, in primul rind, prin
prisma scaderii volumului investitiilor, pentru care se diminueaza sursele de finantare aferente ;
-reactia contribuabililor de a se sustrage de la obligatiile privind calcularea si plata
impozitului, antrenind producerea fenomenelor de evaziune fiscala, nivelul inalt al cotei de
impunerecontribuind la stimularea evaziunii fiscale.
Un loc central insa in politica fiscala revine fiecarui impozit, atat in formarea resurselor
financiare publice , cit si in influentarea vietii economice si sociale.Astfel, un interes major pezinta
conceperea sistemului de impozite indirecte, inclusiv stabilirea modalitatilor tehnice prin care
urmeaza a se realiza preluarea acestora la dispozitia autoritatilor publice.
Prezinta, de asemenea, interes pentru politica fiscala optiunile vizind complexitatea
sistemuli de impozite si taxe promovate, care in principiu ar trebui sa fie mai mica, preferabil fiind
un sistem mai simplu.
Un sistem de impozite si taxe complicat sub raportul instrumentelor si tehnicilor folosite
greveaza inutil activitatea financiara, stinjenindu-i pe contribuabili, si influenteaza negativ asupra
randamentului impozitului.
Ca regula generala, se constata ca in intreaga lume se folosesc sisteme de impozitare cu un
numar mai mare sau mai mic de impozite, concepute si aplicate in conditii, uneori, asemanatoare,
iar alteori diferite, in vederea atingerii unor obiective social-economice.
fiscal urmarete, pentru realizarea unei ct mai bune structuri a impozitelor, aplicarea
principiilor declarative, n detrimentul principiilor impunerii.
n acest sens, n cadrul reformei fiscale, se tinde ca noul sistem fiscal s permit o
administrare eficient i nearbitrar i s fie pe nelesul contribuabililor.
La elaborarea politicii fiscale trebuie s se urmareasc:
criterii de eficien;
costul de oportunitate al fiscalitii;
veniturile contribuabililor i protejarea acestora;
dezvoltarea impozitelor sau a altor forme de prelevri i stimularea acestora;
distribuirea iniial a veniturilor, care trebuie s influeneze activitatea economic,
investiiile i consumul.
Fa de sistemul fiscal i strategia acestuia, este necesar o ct mai bun administrare
fiscal pe care, de regul, trebuie s o fac Ministerul Finanelor Publice (pentru sursele bugetului
de stat) i respectiv organele administrativ-teritoriale (pentru sursele bugetelor locale).
Pentru creterea eficienei administraiei fiscale, la Ministerul Finanelor Publice sunt n
curs de elaborare Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal.
Legislaia n materie de impozite i taxe va cuprinde:
Codul Fiscal;
Codul de Procedur Fiscal;
Normele Metodologice i ordine ale ministrului finanelor publice elaborate i
aprobate n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, actele normative ale organelor
administraiei publice locale adoptate n conformitate cu prevederile Codului Fiscal i tratatele
la care Romnia este parte.
Prin prevederile sale, Codul Fiscal va asigura o stabilitate pe termen lung a sistemului de
impozite i taxe, iar pltitorii de impozite i taxe vor putea urmri i inelege sarcina fiscal ce le
revine i importana ei pentru dezvoltarea social.
Transparena Codului Fiscal va permite sistemului de administrare a impozitelor i taxelor
introducerea pe scar larg a utilizrii sistemului informatic adaptat standardelor Uniunii
Europene.
Obligaiile fiscale ale contribuabililor persoane fizice i juridice trebuie efectuate la termene
unice i n conturi specializate, pentru o mai bun administrare a impozitelor i taxelor.
La elaborarea Codului Fiscal au fost avute n vedere urmtoarele principii ale fiscalitii:
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i
capitaluri, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i celui strin;
certitudinea impunerii, prin cuprinderea de norme juridice clare, care s nu duc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare
pltitor, respectiv, acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat
analiza uor influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor n
funcie de mrimea acestora, n aa fel ca sarcina fiscal s fie egal;
eficiena impunerii, prin asigurarea stabilirii pe termen lung a prevederilor Codului
Fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
societi, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acetia a unor decizii
investiionale majore.
Astfel, Codul Fiscal va asigura cadrul legal n materia impozitelor i taxelor care se vor
aplica n Romnia, specificnd:
persoanele pltitoare de impozite i taxe;
metoda de calcul i plata impozitelor i taxelor (Codul Fiscal va cuprinde
metodologia de stabilire i de modificare a impozitelor i taxelor aplicabile n Romnia i
va autoriza Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i
ordine n aplicarea lor).
Conform prevederilor Codului Fiscal, impozitele i taxele aplicabile n Romnia sunt
urmtoarele:
impozitul pe profit;
impozitul pe venit;
impozitul pe dividende;
impozitul pe venituri ale microintreprinderilor;
impozite pe venituri obinute din Romnia de ctre nerezideni;
impozitul pe venitul reprezentanelor;
taxa pe valoarea adaugat;
accizele;
impozitul pe ieiul i gazele naturale din producia intern;
impozitele i taxele locale.
Codul Fiscal va putea fi modificat numai prin adoptarea unei legi ce va amenda Codul. Ministerul
Finanelor Publice va fi autoritatea public central care va elabora norme metodologice,
ordine i instruciuni n vederea aplicrii unitare a Codului Fiscal.
Ordinele i instruciunile emise de Ministerul Finanelor Publice se vor publica, obliga toriu,
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Ministerul Finanelor Publice va infiina o comisie fiscal central care va avea
responsabilitti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prevederilor Codului
Fiscal.
Codul de Procedur Fiscal va reglementa toate raporturile juridice fiscale n legatur
cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat i bugetelor locale, reglementate de Codul Fiscal.
Administrarea impozitelor i taxelor va fi reglementat de Codul de Procedur Fiscal, Codul
Fiscal i prin actele normative date n aplicarea acestora.
Conform principiului general de conduit n administrarea impozitelor i taxelor, organele
fiscale vor trebui s aplice uniform prevederile legislaiei, urmrind stabilirea corect a impozitelor
i taxelor datorate, fr ca acestea s fie diminuate, majorate sau stabilite cu nclcarea legii.
Prin elaborarea i adoptarea Codului de Procedur Fiscal se vor reglementa:
- raportul juridic fiscal (raportul de drept material fiscal i raportul de drept
procedural fiscal) i subiectele raportului juridic fiscal (statul, unittile administrativteritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n
cadrul acestui raport);
- obligaiile reprezentanilor legali i desemnai, reprezentani ai persoanelor fizice i
juridice, precum i ai asocierilor fr personalitate juridic, care vor trebui s ndeplineasc
obligaiile fiscale ale acestora;
- definirea creanei fiscale (creanele fiscale sunt: dreptul la perceperea impozitului
sau taxei, dreptul la rambursarea impozitului, dreptul privind angajarea rspunderii, dreptul la
perceperea obligaiilor fiscale accesorii, dreptul la restituire a impozitului sau a taxei pltite fr
temei legal), naterea i stingerea creanelor fiscale;
- drepturile i obligaiile debitorilor i creditorilor;
- domiciliul fiscal;
- competena teritorial i actele emise de organele fiscale;
- estimarea bazelor de impozitare;
- nregistrarea fiscal, evidenele contabile i fiscale;
- declararea impozitelor, forma i coninutul declaraiilor fiscale, termenele de
depunere, sanciuni i penaliti;
- stabilirea impozitului, decizia de impunere;
- prescriptia dreptului de a stabili impozite si taxe;
- inspecia fiscal;
- proceduri de control (competen, principii de selectare a contribuabililor, drepturile i
obligaiile contribuabililor);
- colectarea creanelor fiscale (titlul de creant, plat i compensarea, ordinea
stingerii datoriilor);
agenilor economici, dar nu prin reducerea veniturilor, ci prin scumpirea bunurilor i serviciilor.
Prin impactul impozitelor indirecte asupra preurilor (n sensul creterii preurilor) are loc o
accentuare a fenomenului inflaionist n economie. Aceast inflaie este de tipul inflaiei prin
costuri, deoarece preurile cresc nu datorit aciunii cererii, ci datorit aciunii ofertei.
Impozitele indirecte sunt percepute de consumatori prin intermediul creterii preului la
bunul sau serviciul respectiv.
Scderea veniturilor bugetare este determinat de scderea volumului impozitelor i
taxelor colectate. Creterea ncasrilor din impozite i taxe se poate realiza numai n
condiiile creterii bazei de impozitare (cretere care se poate realiza numai pe baza unei creteri
economice reale i solide, concomitent cu reducerea fiscalitii, precum i prin mbuntirea
colectrii veniturilor bugetare).
Astfel, cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm
variabil. Pentru fiecare tran de venit impozabil exist o cot de impozit care se aplic asupra
veniturilor din trana respectiv, iar cota este cu att mai ridicat, cu ct venitul este mai mare.
Cuantumul prelevrii fiscale se determin prin nsumarea cuantumurilor pariale, calculate
pe fiecare tran de venit.
Determinarea persoanei obligate la plata impozitului trebuie s fie n concordan cu
criteriul personalizrii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare a acestuia. Pentru fiecare
impozit n parte trebuie s se stipuleze clar i precis persoana fizic sau juridic obligat prin
lege fie la plat, fie la calculul i plata impozitelor ctre trezoreria statului. n caz de neplat sau
plat cu ntrziere, pltitorul de impozit datoreaz majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri
de ntrziere sau/i penaliti, dup caz.
Trebuie fcut distincie ntre contribuabili, cei care sunt obligati la plata obligaiei
fiscale (impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz, prin stopaj la surs, de pltitorii de venituri
pentru veniturile din salarii, dividende, dobnzi etc.), respectiv pli anticipate pentru anumite
categorii de venituri realizate de contribuabili din desfsurarea de activiti independente, stabilite
de organul fiscal i pltite de acetia din urm, i cei care suport definitiv obligaia fiscal (n
cazul impozitului pe venitul global - contribuabilii persoane fizice, care realizeaz venituri din
salarii/pensii, dobnzi, dividende, cedarea folosinei bunurilor i din activiti independente).
Impunerea reprezint operaia fiscal care const n stabilirea persoanei (pltitorului), a
termenului de plat i a sumei ce urmeaz a fi pltit statului/autoritii publice locale ca impozit.
Principiile impunerii trebuie nelese ca totalitatea legilor i a noiunilor de baz ale tiinei
economice, dup care se decide cum se vor obine veniturile bugetare i se vor utiliza acestea.
Principiile care trebuie s stea la baza unui sistem fiscal considerat raional sunt:
principiul justeii impunerii (echitaii fiscale);
principiul certitudinii impunerii;
principiul comoditaii perceperii impozitelor;
principiul eficienei (randamentului) impozitelor.
Comensurarea veniturilor i a cheltuielilor generate de aplicarea unui impozit se poate face
prin folosirea indicatorului ,,eficiena ncasrii impozitelor" sau, mai pe scurt, eficiena
impozitului.
La baza politicii fiscale a unui stat trebuie s stea principiile de echitate fiscal, de politic
financiar, de politic economic i principii social-politice.
Echitatea fiscal presupune:
stabilirea minimului impozabil, adic scutirea de la plata impozitului a persoanelor cu
venituri mici, pn la un anumit nivel, strict necesare satisfacerii nevoilor minime de trai;
impunerea difereniat a veniturilor i averii, n funcie de mrimea acestora, de
puterea contributiv a subiectului impozabil;
impunerea general i nedifereniat (nediscriminatorie).
nfptuirea principiilor de echitate fiscal presupune i impunerea difereniat (sarcina fiscal
s fie stabilit n mod diferit, n funcie de mai multe criterii).
n rile occidentale se consider c un sistem fiscal corect i echitabil trebuie s se bazeze
pe dou principii fundamentale: principiul avantajelor i principiul capacitii de plat.
O problem deosebit se ridic n cazul cotelor de impozitare. De exemplu, n cazul
impozitului pe venitul global, sistemul fiscal trebuie s se bazeze pe impunerea difereniat bazat
pe ,,principiul capacitii de plat". Potrivit acestui principiu, fiecare persoan trebuie s plteasc
un impozit difereniat n funcie de veniturile sale, de capacitatea sa de plat sau, mai corect, de
capacitatea de plat a familiei. Cu ct venitul este mai mare, cu att mai mare trebuie s fie i
impozitul (impunerea difereniat).
Prin Legea privind impozitul pe venit s-a prevzut cota marginal minim de
impozitare de 18%, deci s-a trecut direct la o cot marginal minim, deosebit de mare, iar cota
marginal maxim de 40%.
O problem controversat a sistemului fiscal este rata marginal a impozitrii n cadrul
impozitului pe venit. Aceasta reprezint proporia procentual pe care statul o percepe asupra
fiecrei uniti monetare ctigate de un individ. Rata medie este proporia procentual a
impozitului n venitul total.
Astfel,
I
I
Rm = ------ x 100
RM = ------ x 100
V
V
Rm = rata marginal a impozitrii;
RM = rata medie a impozitului;
I = modificarea (creterea) mrimii impozitului perceput;
V = modificarea (creterea) venitului impozabil total;
I = impozitul ncasat de ctre stat;
V = venitul impozabil total.
n cazul impozitului pe venit, s-a aplicat sistemul impunerii n cote progresive
compuse. Reprezentarea grafica (figura 1) a impozitului progresiv asupra veniturilor realizate de
persoane fizice relev faptul c nu se mai respect principiul impunerii echitabile, dar se asigur
totui principiul impunerii dup capacitatea de plat, pentru tranele de venituri mari, la care cota
marginal de impozitare este maxim i constant (40%).
n cazul impozitului pe venit aferent veniturilor de natur salarial, dac venitul salarial crete, de
exemplu cu 20%, impozitul aferent venitului respectiv crete cu 22.5%, deci impozitul este foarte
elastic fa de venit (calculat conform baremului lunar utilizat n anul 2002):
Exemplu: V1 = 4.000.000 lei; Izl = 815.000 lei
V2 = 4.800.000 lei Iz2 = 999.000 lei
V % Iz =
Iz1 Iz 2
100 = 20,29 %
( Iz1 + Iz 2) / 2
( in cifre absolute )
V %V =
V1 V 2
100 = 18,18 %
(V 1 + V 2 ) / 2
( in cifre absolute )
Cei =
V % Iz 20,29%
=
= 1,12 > 1 , ceea ce exprima o elasticitate a impozitului fata de venit
V %V
18,18%
n cazul n care Cei = 1, avem un impozit cu o elasticitate unitar, iar n cazul cnd
Aparatul fiscal reprezint organele de stat care au atribuii n aplicarea legislaiei fiscale,
n acest sens, ,,aparatul fiscal nefiind altceva dect mijlocul prin care statul i aplic legile cu
caracter fiscal".
Legile fiscale i actele normative care reglementeaz impozitele, taxele i contribuiile
bugetare prevd competene i atribuii n legtur cu stabilirea i perceperea veniturilor
bugetare pentru administrarea public central i cea local.
ntocmirea i depunerea declaraiilor, controlul fiscal, soluionarea contestaiilor, stingerea
obligaiilor bugetare, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal
se supun legislaiei n domeniu.
Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, ,,stabilete principiile, cadrul general i
procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i
responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar". Guvernul asigur realizarea
politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritaile politice
cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament.
Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale,
rspunde de realizarea bugetului de stat, dup adoptarea lui de ctre Parlament, de luarea msurilor
pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului.
publicat n Monitorul Oficial nr. 712 din 13 octombrie 2003, au fost stabilite structura
organizatoric i atribuiile specifice ale Grzii Financiare (care vor fi detaliate la
paragraful 2.1.1). Garda Financiar se organizeaz ca instituie public de control, cu
personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Control, finanat de la bugetul de
stat.
Structurile organizatorice ale direciilor generate ale finanelor publice judeene i respectiv
ale unitilor subordonate sunt redate n figurile 3-7.
Competenele n domeniul fiscal la nivelul direciilor de specialitate din
Ministerul Finanelor Publice sunt:
elaborarea de studii, analize, prognoze privind politica fiscal promovat de
Guvern. Scopul acestora l constituie: analiza presiunii fiscale globale, efectele prelevrilor
fiscale, cauzele i efectele evaziunii fiscale, precum i evoluia acestora;
elaborarea de propuneri privind evoluia politicii fiscale, pregtirea i avizarea de
acte normative n domeniul financiar i fiscal;
coordonarea activitilor de control ale organelor fiscale teritoriale, asigurnd
prevenirea i identificarea cazurilor de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, analiza
cauzelor fraudelor fiscale, n scopul propunerii unor msuri legislative de prevenire i
combatere a factorilor care influeneaz negativ respectarea dispoziiilor legale n materie;
coordonarea i organizarea activitilor de administrare fiscal i soluionarea
plngerilor adresate Ministerului Finanelor Publice;
coordonarea i organizarea activitilor privind executarea silit a veniturilor
bugetare;
elaborarea propunerilor privind nivelul veniturilor fiscale.
Direciile generale ale finanelor publice judetene realizeaz strategia i programul
Guvernului n domeniul finanelor publice i aplicarea politicii fiscale a statului i au ca atribuii
principale, n domeniul fiscal:
organizarea activitii de nregistrare fiscal a pltitorilor de impozite i taxe, de
impunere, urmrire i ncasare a veniturilor bugetului de stat i a fondurilor speciale
gestionate de Ministerul Finanelor Publice;
organizarea aciunilor de control financiar-fiscal la contribuabilii persoane fizice
si juridice i la alte entiti, cu privire la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
desfurarea activitii de ncasare a veniturilor bugetare i eliberarea fondurilor
pentru cheltuieli ordonatorilor de credite, prin trezorerie.
plilor anticipate i a impozitului pe venitul global pentru contribuabili persoane fizice care
realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, profesii libere;
organizeaz activitatea de executare silit pentru persoanele fizice i juridice i
ntocmeste documentaia pentru modalittile de stingere a obligaiilor fa de bugetul de stat,
utiliznd informaii din dosarul fiscal, plile efectuate prin trezorerie, precum i pe baza
rezultatelor controalelor fiscale;
verific, i centralizeaz bilanurile contabile anuale, contul de profit i pierdere,
anexele la bilan i raportrile semestriale ale contribuabililor persoane juridice;
efectueaz aciuni de control, n vederea identificrii i impunerii cazurilor de
evaziune fiscal.
Principalele atribuii ale Direciei de Control Fiscal pe linia controlului fiscal, sunt:
exercit, potrivit legii, controlul asupra respectrii de ctre contribuabili a preve derilor
legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de
bugetul de stat;
verific, cu ocazia controalelor fiscale la contribuabili, respectarea dispoziiilor legale
de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau
bunuri supuse impozitelor i taxelor; documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale
contribuabililor, necesare realizrii obiectului controlului; organizarea i conducerea evidenelor
contabile ale contribuabililor n vederea stabilirii, nregistrrii i plii impozitelor i taxelor la
bugetul de stat; respectarea reglementrilor financiar-valutare i bugetare;
stabilete n sarcina contribuabililor diferene de impozite i taxe i calculeaz
majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere, penaliti, dup caz, pentru neplata la
termenele legale a obligaiilor fiscale;
constat contraveniile i aplic amenzile prevazute de legile fiscale i dispune
msurile necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin;
sesizeaz organele de cercetare penal n cazul constatrii de abateri care ndeplinesc
condiiile de a fi infraciuni;
confisc, n condiiile legii, bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor,
precum i sumele n lei i n valut dobndite ilicit;
ntocmete i transmite organelor de executare silit titlurile executorii i celelalte
documente necesare pentru urmrirea i ncasarea creanelor fiscale;
acioneaz, prin mijloace specifice, pentru identificarea i combaterea evaziunii
fiscale;
controleaz aplicarea normelor legale privind administrarea i gestionarea patrimoniului
public i privat al statului din regiile autonome, companiile i societile naionale, societile
comerciale unde statul deine participaii;
dispune suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementarilor financiarcontabile i fiscale i urmreste realizarea acestora.
Atribuiile Grzii Financiare:
- Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal,
privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte n domeniul economic, financiar
i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, respectiv cu privire la:
a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii
oricror acte i fapte interzise de lege;
b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea
operaiunilor ilicite;
c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate
locurile i spaiile n care se desfaoar activitatea agenilor economici;
d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i institute
specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de
bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau
prin statutele lor se prevede acest lucru.
De asemenea, n conformitate cu prevederile art. 19 din legea sus-menionat, Curtea de
Conturi poate hotri efectuarea de controale i la alte persoane juridice, care:
utilizeaz fonduri puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prin
programul SAPARD i cofinanarea aferent;
beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de
sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor;
administreaza, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd
domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale i
instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente
n domeniul controlului (de exemplu, ale Ministerului Finanelor Publice), inclusiv cu privire la
obligaiile fiscale aferente veniturilor din salarii;
utilizeaz fonduri publice (societi de investiii financiare, asociaii i fundaii),
verificrile urmnd a se efectua n legatur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri;
alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii;
Prin verificrile pe care le efectueaz, Curtea de Conturi constat dac:
conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac
inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de lege;
veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurarilor sociale de stat i ale
instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace extrabugetare au fost legal stabilite
i ncasate la termenele prevzute de lege;
creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt
ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii.
Curtea de Conturi urmreste, n controalele pe care le efectueaz, n principal:
exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi;
ndeplinirea obligaiilor financiare ctre bugetul de stat sau ctre alte fonduri,
stabilite prin lege;
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform
destinaiei stabilite;
calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile
statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n
sarcina acestora.
Nu intr n competena Curii de Conturi, neavnd calitatea de persoane juridice:
comercianii persoane fizice care realizeaz venituri din activitti independente,
cedarea folosinei bunurilor, prestri servicii;
persoanele fizice care realizeaz venituri din profesii libere (avocati, notari,
arhiteci, ingineri, experi contabili, auditori financiari etc.);
asocierile dintre diferite entiti care nu dau nastere unei noi persoane juridice
(asocierile n participaiune, asociaiile civile etc.).
Scopul controalelor efectuate de Curtea de Conturi, mpreun cu organele fiscale ale
Ministerului Finanelor Publice ori ale autoritilor administrativ-teritoriale, organele vamale,
organe de control ale Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale ori ale altor ministere i autoriti
publice care administreaz fonduri speciale, este acela de a realiza:
o mbuntire a colectrii impozitelor i taxelor i perfectionarea legislaiei n
domeniu;
rolul de supracontrol, n vederea aprecierii calitii controalelor fiscale efectuate de
organele de control sus-menionate.
Curtea de Conturi are competena legal de a se pronuna asupra modului de orga nizare
i funcionare a controlului efectuat de autoritile publice, supuse verificrilor sale. Curtea de
legatur cu obligarea la plat a unor persoane juridice pentru sumele datorate la bugetul statului;
- n evaluarea veniturilor bugetului de stat au fost cuprinse toate sursele de venit ce se
realizeaz pe raza judeului, precum i toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe la bugetul
statului;
- sarcinile de ncasare a veniturilor bugetului statului stabilit de Ministerul Finanelor
Publice au fost repartizate pe unitile fiscale din cadrul judeului i dac s-a urmarit
realizarea acestora;
- obligaiile de plat ale contribuabililor au fost stabilite corect, potrivit legilor specifice,
i dac aceste obligaii au fost evideniate integral, pe fiecare pltitor de impozite i taxe;
- organele fiscale au adus la ndeplinire obligaiile ce le reveneau, potrivit legii i
Regulamentului de organizare i funcionare, n legatur cu urmrirea i ncasarea veniturilor
bugetului de stat datorate de contribuabili;
- nlesnirile la plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare au fost acordate cu
respectarea reglementrilor legale n vigoare, sub aspectul ndeplinirii condiiilor, a
competenelor de soluionare a cererilor, precum i a noilor termene de plat stabilite;
- rambursrile/restituirile de TVA, precum i ale altor impozite i taxe au fost facute cu
respectarea reglementrilor legale n materie, referitoare la condiiile ce trebuie ndeplinite de ctre
compartimentele cu atribuii i competene n domeniu;
- aparatul de colectare a veniturilor statului din unitile fiscale a respectat
metodologia stabilit prin lege cu privire la etapele i termenele de realizare, n cadrul fiecarei forme
de executare silit.
Instanele de judecat (judectoriile, tribunalele i curile de apel), asigur
perceperea taxelor de timbru pentru litigiile i actele ce intr sub incidena acestor taxe.
Notarii publici percep taxe de timbru i de succesiune pentru legalizri i autentificri de
acte, dezbaterea succesiunilor i pentru alte prestaii care sunt stabilite n atribuia lor prin lege.
Primriile asigur, la randul lor, perceperea unor taxe pentru eliberri de titlu de
proprietate, autorizaii de funcionare, alte acte supuse taxelor de timbru etc.
Organele de poliie percep, n activitatea lor, taxe pentru examinarea conductorilor de
autovehicule, eliberarea permiselor de conducere, eliberarea paapoartelor i altele.
Alte instituii publice mai asigur, n activitatea lor, i perceperea unor venituri bugetare,
cum sunt de exemplu: taxele de metrologie, taxe pentru analize efectuate de laboratoarele
instituiilor, taxe pentru proiecte de invenii i nregistrarea mrcilor de fabric, taxe i alte venituri
din protecia mediului etc.
n cazul n care contribuabilul este o persoan fizic strin, care nu are atribuit numrul
de identificare fiscal, reprezentantul fiscal desemnat poate s completeze i s depun pentru
acesta la organul fiscal n a carui raz teritoriala se afl domiciliul/sediul reprezentantului fiscal
declaraia de nregistrare fiscal, n vederea atribuirii numrului de identificare fiscal i eliberrii
certificatului de nregistrare fiscal.
Codul de nregistrare fiscal pentru comerciani (persoanele fizice care exercit n mod
obinuit acte de comer, societile comerciale, regiile autonome i organizaiile cooperatiste etc.)
este ,,codul unic de nregistrare, atribuit de Ministerul Finanelor Publice i care este utilizat de
toate sistemele informatice care prelucreaz date privind comercianii, precum i de comerciant n
relaia sa cu terii, inclusiv cu autoritile i instituiile publice, pe durata funcionrii lui.
nregistrarea comercianilor se face prin completarea i depunerea cererii de
nregistrare tip, nsoit de documentele necesare, la Biroul Unic din cadrul Camerei de comer
i Industrie teritoriale, n vederea atribuirii codului unic de nregistrare i a eliberrii certificatului
de nregistrare fiscal.
Eliberarea certificatului de nregistrare fiscal i a anexei la acesta, care cuprinde avize,
autorizaii i/sau acorduri necesare, d dreptul comerciantului s i nceap activitatea.
Modificrile intervenite n datele declarate de ctre pltitorii de impozite i taxe, cu excepia
persoanelor fizice care se nregistreaz prin depunerea declaraiilor privind impozitul pe venitul
global, se comunic organelor fiscale de ctre pltitorii de impozite i taxe, prin completarea i
depunerea unei declaraii de meniuni n termen de 15 zile de la data producerii acestora, conform
procedurii stabilite prin ordin al ministrului Finanelor publice.
Modificrile intervenite n cursul anului fiscal n datele declarate privind domiciliul
persoanelor fizice, cu excepia persoanelor fizice nregistrate n evidenele fiscale ca pltitoare de
TVA, se actualizeaz n evidenele fiscale pe baza datelor comunicate de contribuabil n declaraia
estimativ, declaraia special sau declaraia de venit global, depuse ulterior.
Pltitorii de impozite i taxe se nregistreaz ca pltitori de TVA, dupa cum urmeaz:
la nfiinare, prin efectul legii, pltitorii de impozite i taxe care au n obiectul de
activitate operaiuni supuse cotelor de TVA prevzute de lege i/sau scutite cu drept de
deducere i declar c obin venituri anuale estimate din astfel de operaiuni peste plafonul de
scutire stabilit de lege, prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal;
la nfiinare, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care realizeaz operaiuni
scutite i care pot opta, potrivit legii, pentru calitatea de pltitor de tax pe valoarea adaugat, prin
completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal;
ulterior nregistrrii fiscale, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care pot opta
pentru calitatea de pltitor de tax pe valoarea adaugat, conform legii, prin depunerea
declaraiei de meniuni;
ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a depirii plafonului de
scutire stabilit de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 15 zile de la data
depirii plafonului;
ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a unor modificri
legislative prin care operaiunile scutite devin scutite cu drept de deducere sau supuse cotelor
de TVA prevzute de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 7 zile de la data
la care a intervenit modificarea, dac declar c realizeaz din astfel de operaiuni venituri
anuale peste plafonul de scutire stabilit de lege.
Codul de nregistrare fiscal nscris n certificatul de nregistrare fiscal eliberat
pltitorilor de tax pe valoarea adaugat este precedat de litera ,,R (data emiterii certificatului de
nregistrare fiscal constituie i data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adaugat).
n momentul ncetrii calitii de pltitor de tax pe valoarea adaugat potrivit legii,
pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s depun declaraie de meniuni n termen de 15 zile de
la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Scoaterea din eviden se face
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni, dac se constat
ndeplinirea condiiilor legale.
Pltitorii de impozite i taxe care devin pltitori de accize sau de impozit la iei i la
gazele naturale din producia intern ulterior nregistrrii fiscale sunt obligai s depun declaraie
de meniuni cu cel puin 15 zile nainte de nceperea activitii de producie sau de import de bunuri
pentru care se datoreaz accize sau impozit la titei i la gazele naturale din producia intern, potrivit
legii.
n momentul ncetrii calitii de pltitor de accize sau de impozit la iei i la gazele
naturale din producia intern contribuabilul este obligat ca n termen de 15 zile s depun
declaraie de mentiuni. Scoaterea din eviden se face ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare depunerii declaraiei de meniuni, dac se constat ndeplinirea condiiilor legale.
Dupa radierea din Registrul Comerului ori dup suspendarea, anularea sau ncetarea
valabilitii actului de constituire ori a autorizaiei eliberate de organul competent, persoanele
nregistrate fiscal sunt obligate ca n termen de 15 zile s depun declaraie de meniuni i s predea
organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal.
Pltitorii de impozite i taxe care au, potrivit legii, calitatea de comerciant se
nregistreaz ca pltitori de impozite i taxe potrivit procedurii speciale n materie.
Pltitorii de impozite i taxe au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi
sau orice alte documente ntrebuinate codul fiscal propriu/codul unic de nregistrare/C.N.P.
Bncile, organele fiscale i alte instituii publice, contribuabilii i orice alte persoane
interesate nu vor accepta ca legal valabile documentele prezentate de pltitorii de impozite i taxe,
dac acestea nu au nscris codul fiscal/codul unic de nregistrare/C.N.P. al pltitorului care, potrivit
reglementrilor n materie, are obligaia de a se nregistra fiscal.
Ministerul Finanelor Publice organizeaz evidena pltitorilor de impozite i taxe, care contine:
date de identificare, categoriile de obligaii de plat ctre bugetul de stat datorate potrivit legii (vectori
fiscali) i alte informaii necesare administrrii impozitelor i taxelor.
Vectorul fiscal al platitorilor de impozite i taxe aflai n evidena Ministerului Finanelor
Publice la data de 31 decembrie 2002 i care nu s-au radiat pn la data de 30 iunie 2003 se
completeaz pe baza informaiilor din ,,Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat,
completat i depus de ctre pltitorii de impozite i taxe pentru luna decembrie 2002.
Informaiile preluate din ,,Declaraia privind obligaiile de plata la bugetul de stat sunt
obligaiile de declarare i plat referitoare la impozitele care se regasesc la cap. 4 ,,Date privind
vectorul fiscal din declaraia de nregistrare fiscal/declaraia de meniuni, respectiv:
- impozit pe profit;
- accize;
- impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern;
- impozit pe venitul din salarii i pe veniturile asimilate salariilor;
- impozit pe veniturile microntreprinderilor;
- taxa pentru jocurile de noroc.
Contribuabilii pentru care vectorul fiscal se completeaz conform metodologiei
prezentate se consider luai n eviden cu obligaiile de declarare i plat astfel constituite
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003.
Pentru pltitorii de tax pe valoarea adaugat nregistrai pn la data de 31 decembrie 2002
i care au rmas n evidenta pltitorilor de tax pe valoarea adaugat pn la data de 30 iunie 2003,
informaiile sunt preluate din evidena Ministerului Finanelor Publice existent la data de 30 iunie
2003.
Direciile generale ale Finanelor publice judeene, administraiile Finanelor publice ale
sectoarelor municipiului Bucuresti, respectiv Direcia General de Administrare a Marilor
Contribuabili din Municipiul Bucureti i din Judeul Ilfov, notific pltitorilor de impozite i taxe
datele privind vectorul fiscal al obligaiilor de declarare i plat astfel rezultat.
Notificarea se ntocmete n doua exemplare, din care un exemplar se comunic pltitorului
de impozite i taxe, iar cel de-al doilea exemplar se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului.
Modelul i coninutul formularului de notificare sunt prevzute n anexa la OMFP nr.
1103/2003.
n cazul existentei unor neconcordane ntre datele privind vectorul fiscal notificate i
situaia real, pltitorii de impozite i taxe comunica modificrile direciilor generale ale Finanelor
publice judeene, Administraiilor Finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti,
respectiv Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili din municipiul Bucureti
i din judeul Ilfov, prin depunerea unei declaraii de meniuni n termen de 15 zile de la data
primirii notificrii.
n cazul nedepunerii declaraiei de meniuni, datele nscrise n vectorul fiscal rmn
definitive n ceea ce priveste procedura completrii iniiale a vectorului fiscal.
Modificrile ulterioare intervenite n datele privind vectorul fiscal declarate de ctre
pltitorii de impozite i taxe se comunic direciilor generale ale Finanelor publice judeene,
Administraiilor Finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti, respectiv Direciei
Generale de Administrare a Marilor Contribuabili din Municipiul Bucuresti i din Judeul Ilfov,
potrivit prevederilor Ordonanei7 Guvernului nr.82/1998 privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de
impozite i taxe, republicat, cu modificarile i completrile ulterioare.
Constituie contravenii urmtoarele fapte dac, potrivit legii penale, nu sunt considerate
infraciuni:
a) nedepunerea n termen a declaraiei de nregistrare sau de meniuni;
b) depunerea de declaraii de nregistrare fictive, neconforme cu realitatea;
c) prezentarea i primirea documentelor care nu au nscris codul fiscal;
d) nscrierea pe documente a unor coduri fiscale false.
Contraveniile menionate se sancioneaz dup cum urmeaz:
- cele de la lit. a), b) i d), cu amend de la 1.500.000 lei la 2.000.000 lei;
- cele de la lit. c), cu amend de la 1.000.000 lei la 1.500.000 lei.
impozite i taxe. Pltitorul este obligat s depun declaraia de impozite i taxe, chiar dac este
scutit de plata impozitului conform reglementrilor legale, precum i n alte cazuri stabilite de
ctre Ministerul Finanelor Publice. n cazuri deosebite, Ministerul Finanelor Publice poate stabili
alte termene pentru depunerea declaraiilor de impozite i taxe.
Declaraia de impozite i taxe ntocmit pentru fiecare fel de impozit sau tax se depune
de pltitor la termenul stabilit prin legea special care reglementeaz impozitul sau taxa
respective n cazul n care ultima zi de depunere este zi nelucratoare, declaraia de impozite i
taxe se consider a fi depus n termen, daca se face n ziua lucratoare imediat urmtoare
termenului de depunere.
Pltitorul este obligat s depun o declaraie de impozite i taxe i dac n cursul anului
fiscal se afla n una dintre urmtoarele situaii:
a) dizolvare, lichidare sau transformare, conform prevederilor legale;
b) reorganizare prin divizare, fuziune prin absorbie sau fuziune prin contopire,
conform legii; ncetarea activitii, precum i la terminarea activitii supuse impozitrii sau
taxrii;
c) ncetarea obligaiei de a calcula, reine i vira impozite i taxe;
d) modificri intervenite n baza de impozitare, n cazul reprezentanelor firmelor
strine cu activitate pe teritoriul Romniei, sau pentru impozitele i taxele datorate pentru
cldiri, terenuri i mijloace de transport de ctre persoanele juridice.
Declaraia de impozite i taxe se depune n termen de 15 zile de la data apariiei uneia
dintre situaiile prevzute la lit. a) sj b).
Declaraia de impozite i taxe se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
pltitorul s-a aflat n una dintre situaiile prevzute la lit. c), d) i e).
Pltitorii au obligaia de a ntocmi corect declarative de impozite i taxe, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare, nscriind clar, lizibil i complet informaiile
prevzute de formulare.
Organul fiscal competent verific modul de completare a declaraiei de impozite i taxe,
iar n cazul n care constat erori n completarea acesteia, solicit n scris pltitorului s se prezinte
la sediul su, pentru efectuarea corecturilor necesare.
Pltitorul este obligat s se prezinte n termenul stabilit de organul fiscal competent, pentru
efectuarea corecturilor.
Dac pltitorul nu se prezint n 15 zile de la termenul stabilit pentru efectuarea
corecturilor, organul fiscal competent stabilete din oficiu obligaia de plat.
n cazul nedepunerii declaraiei de impozite i taxe, organul fiscal transmite pltitorului o
ntiinare, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, prin care i notific depirea
termenului legal de depunere a declaraiei.
Dac, n termen de 15 zile de la data primirii ntiinrii, pltitorul nu depune declaraia
de impozite i taxe, organul fiscal competent stabilete din oficiu obligaia de plat.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organul fiscal competent se comunic
pltitorului printr-o ntiinare de plat transmis potrivit legii.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaz la data
depunerii efective, de ctre pltitor, a declaraiei de impozite i taxe sau la data efecturii unui
control fiscal.
3.2.1.1. Obligaii declarative privind impozitul pe venit
n categoria pltitorilor de impozite i taxe crora le revine obligaia calculrii impozitelor
i taxelor i de depunere a declaraiilor fiscale, se cuprind i angajatorii persoane juridice i fizice,
persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine i alte entiti
(asociaii fr personalitate juridic, societati civile, asociaii familiale etc.), care sunt pltitori de
venituri din salarii i venituri asimilate salariilor, precum i pltitorii de venituri din pensii, pentru
pensii ce depesc suma de 5.000.000 lei (ncepnd cu anul 2003, suma a fost actualizat la
pentru anul fiscal expirat, declaraii informative privind impozitul retinut pe veniturile din:
dividende, dobnzi, jocuri de noroc, din premii i din prime n bani i/sau n natur, alte
venituri, transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i partilor sociale, pensii;
pltitorii de venituri contribuabililor care desfsoar activiti independente,
pentru care impozitul se reine i se vireaz prin stopaj la sursa, pn la 28/29 februarie a
anului urmtor pentru anul fiscal precedent (pentru venituri realizate din valorificarea
bunurilor n regim de consignatie, pentru venituri realizate n baza unui contract de agent,
comision sau mandat comercial, pentru venituri realizate din expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar).
impozite i taxe.
Nota de constatare se aproba de ctre conducatorul unitii fiscale, iar impozitele i taxele
stabilite prin aceasta sunt comunicate pltitorului printr-o instiintare de plata transmisa conform
legii.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaza:
a) la data depunerii efective de ctre pltitor a declaraiei referitoare la impozitele si
taxele care au fost stabilite din oficiu;
b) la data efectuarii unui control fiscal care se desfoar pentru impozitele i taxele care
au fost stabilite din oficiu.
Penalitile calculate la suma impozitelor fi taxelor stabilite din oficiu sunt datorate asa
cum au fost stabilite, indiferent de modalitatea de regularizare ulterioara a impozitelor i taxelor.
Pentru celelalte categorii de contribuabili din venitul brut se deduce o cota de cheltuieli
suplimentare de 15%;
- la nivelul normei de venit aprobate pentru activitatea respectiva, pentru contribuabilii
care au realizat venituri din desfurarea de activiti independente care sunt cuprinse in
nomenclatorul activitilor independente, pentru care venitul net se determina pe baza de
norme de venit.
A.3. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se calculeaz:
- pe baza declaraiilor speciale, prin insumarea venitului net realizat pe fiecare sursa;
- pe baza contractului de nchiriere/subinchiriere/arendare, ca diferenta intre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut se stabileste pe baza chiriei sau arendei din contract. n cazul n care n evidenta
organului fiscal exista mai multe contracte de inchiriere, stabilirea venitului brut se face prin
insumarea venitului aferent fiecarei surse.
Cheltuielile deductibile se calculeaz prin aplicarea la venitul brut a unei cote forfetare de
cheltuieli de 50% sau 30%, dupa caz.
n toate cazurile, la stabilirea obligaiilor de plata se au n vedere i alte informaii i
documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului, care sunt relevante pentru stabilirea
impozitului pe venit, iar n lipsa acestora, pe baza datelor din dosarele fiscale ale
contribuabililor cu activiti similare.
Venitul net stabilit conform procedurii prevzute la pet. A se majoreaz cu 20%, iar n
celelalte cazuri cu 50%.
Organul fiscal ntocmete o not de constatare care cuprinde n mod obligatoriu
elementele avute n vedere la stabilirea venitului net pe categorii de venituri, precum i modul de
calcul al acestuia. Nota de constatare trebuie aprobat de ctre conductorul unittii fiscale.
Pe baza constatarilor facute, organul fiscal stabileste venitul anual global impozabil.
Venitul anual global se stabileste prin insumarea veniturilor nete din activiti
independente, din salarii, din cedarea folosintei bunurilor, din tara i din strinatate. Venitul anual
global impozabil se stabileste ca diferenta intre venitul anual global i deducerile personale de
baza. n masura n care, pentru contribuabilul respectiv, n fisa fiscala 1 sunt consemnate i
deduceri personale suplimentare, acestea sunt luate n considerare de organul fiscal.
Pe baza venitului anual global impozabil astfel stabilit organul fiscal calculeaz impozitul
datorat prin aplicarea cotelor de impunere prevzute de legislaia n vigoare, pentru anul fiscal
pentru care se face impunerea din oficiu.
n situaia n care impozitul rezultat este mai mic decat plile anticipate efectuate, impozitul
se stabileste din oficiu la nivelul acestora. Venitul anual se determina pe fiecare categorie de venit
i pe fiecare loc de realizare a acestuia, pentru persoanele fizice Romne fr domiciliu n
Romnia i pentru persoanele fizice strine.
Pe baza venitului anual global impozabil sau a venitului anual impozabil, dupa caz, organul
fiscal calculeaz impozitul pe venitul anual global, respectiv impozitul pe venitul anual, i emite o
decizie de impunere.
Impozitul stabilit din oficiu de ctre organul fiscal competent se corecteaz dup cum
urmeaz:
a) la data depunerii efective de ctre contribuabil a declaraiei de venit global sau a
celorlalte declaraii prevzute de lege;
b) la data efectuarii unui control fiscal care se desfoar pentru impozitul care a fost
stabilit din oficiu.
orice alte obligaii legale care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, in
aplicarea legilor fiscale.
Controlul fiscal se exercita de organele de control fiscal din cadrul Ministerului
Finanelor Publice i al unitilor sale teritoriale, denumite organe de control fiscal (pentru
veniturile bugetului statului), precum i de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale (pentru resursele publice locale). n cadrul organelor de control
financiar abilitate de lege se includ i organele de control financiar ale Curii de Conturi a
Romniei. Pentru a sublinia importanta controlului fiscal, legea prevede ca angajatii organelor de
control fiscal indeplinesc o functie care implica exercitiul autoritii de stat.
n exercitarea atribuiilor sale de serviciu, organele de control fiscal colaboreaz cu
autoritile publice centrale i locale, cu directiile de specialitate din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, precum i cu instituiile fiscale similare din alte state, n condiiile legii,
pentru realizarea obiectivelor sale.
Controlul fiscal poate fi clasificat dupa cum este prezentat n figura 8.
financiare i/sau comerciale (societati care au aceeasi asociati sau actionari, filiale, firme etc.),
pentru stabilirea legaturilor i realitatii operaiunilor derulate intre acestea si modul cum sunt
evidentiate si declarate obligaiile fiscale ce decurg din aceste operaiuni;
- imbinarea tuturor formelor de control (faptic, documentar-contabil, reciproc si
rincrucisat, total sau prin sondaj) cu cunostinte din domeniile comercial i juridic.
controlul diagnostic, caracterizat prin:
- este un control tematic (de cercetare, investigare globala, de ansamblu a unui
contribuabil), cu scopul de a verifica corectitudinea fiscala a contribuabilului:
- este de scurta durata;
- evalueaz seriozitatea contribuabilului;
Daca controlul releva nereguli majore, se programeaz un control complet.
Pentru indeplinirea obiectivelor sale, controlul fiscal trebuie sa se desfasoare avand la baza
proceduri unitare bine stabilite, care sa asigure cadrul pentru respectarea drepturilor si obligaiilor ce
le revin, n timpul desfurarii controlului, atat contribuabililor, cat i organelor de control fiscal.
economice);
functia de cunoastere si functia de evaluare, a situaiei existente la un moment dat, a
rezultatelor obinute la sfarsitul unei perioade de gestiune, asupra modului de desfurare a
activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficienta (se realizeaz printr-o analiza
riguroasa a tuturor neregulilor constatate anticipat i a eventualelor tendinte negative in
activitatea entitatii patrimoniale; n limita posibilitatilor se individualizeaz consecintele
gestionare, patrimoniale, financiare, bugetare, fiscale i sociale);
functia educativa si functia stimulativa, a tuturor participantilor la realizarea
procesului de management (prin realizarea celorlalte functii, dar mai ales prin cea de
corectare, controlul financiar capata o functie educationala pentru perioadele viitoare si
contribuie la stimularea tuturor factorilor ce iau parte la procesul managerial).
Prin aceste functii specifice, controlul contribuie la mentinerea agentilor economici n
cadrul programat anticipat, printr-un reglaj optim asupra activitii economico-financiare,
efectuat prin depistarea abaterilor, a proportiilor lor si inlaturarea consecintelor economicofinanciare ale acestora, realizand functia de reglare a sistemului.
Formele controlului financiar se grupeaz dupa urmtoarele criterii:
a) dupa momentul n care se exercita controlul, raportat la momentul desfasurarii
activitatii sau efectuarii operaiilor ce se controleaza, distingem:
controlul financiar anticipat sau preventiv;
controlul financiar concomitent sau operativ-curent;
controlul financiar postoperativ sau ulterior.
Diferentierea pe forme a controlului financiar, n functie de momentul producerii
obiectivelor controlate, face posibile prevenirea, constatarea si inlaturarea operativa a lipsurilor,
deficientelor, abaterilor si asigura astfel desfasurarea intregii activiti financiare, n conformitate cu
directivele stabilite.
Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficienta a
mijloacelor materiale i a disponibilitatilor banesti, la intarirea ordinii si cresterii rspunderii n
angajarea si efectuarea cheltuielilor, la respectarea stricta a legislaiei de gestiune, la
preintampinarea oricror forme de risipa i a eventualelor deficiente inainte de a se produce efecte
negative.
Controlul concomitent se suprapune aproape n totalitate, n timp si spatiu, cu
coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite niveluri. Acest control asigura
cunoaterea operativa a modului n care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaz patrimoniul.
Controlul concomitent actioneaz sistematic, zi de zi, i surprinde procesele economice si
financiare n curs de desfasurare si permite astfel interventia operativa pentru asigurarea
continuarii acestora la parametrii eficientei.
Controlul ulterior se efectueaz dupa desfurarea activitilor sau operaiilor economicofinanciare cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective:
existenta i utilizarea rationala a patrimoniului;
aplicarea corecta a legislaiei financiare si fiscale;
modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor;
analiza situaiei financiare etc.
intre controlul financiar preventiv i cel ulterior exista relatii de condiionare,
influentare i completare, astfel:
controlul financiar preventiv preintampina pagubele, deficientele, abaterile, iar
controlul ulterior identifica si mobilizeaz rezervele existente, constata lipsurile sau pagubele
produse, stabileste cauzele si vinovatii si propune masuri pentru preintampinarea unor abateri
similare n viitor;
controlul financiar preventiv opreste, n faz de angajare sau de efectuare,
operaiile pentru care nu sunt indeplinite condiiile legale, iar cel ulterior examineaz atat
legalitatea, cat i rezultatele efective obinute dupa producerea operaiilor (constata
eventualele abateri si deficiente dupa ce acestea au avut loc si au produs consecinte negative).
c)
dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este
organizat i exercitat controlul financiar, distingem:
controlul financiar al statului;
controlul financiar propriu al agentilor economici, care, la randul sau, are
doua forme:
- control financiar preventiv;
- control financiar de gestiune.
Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea
mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n
activitatea desfurata de ctre agenii economici (regii autonome, societati comerciale etc.) n
legatura cu indeplinirea obligaiilor financiar-fiscale ale acestora fata de stat.
Controlul financiar al statului este exercitat de Ministerul Finanelor Publice i de
Curtea de Conturi, i are ca obiective:
administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de
funcionare i intretinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor
finantate de la buget;
utilizarea fondurilor acordate de stat, ca subventii, pentru realizarea de investitii de
interes general; subvenfionarea unor activiti sau produse, potrivit destinatiilor prevzute de lege;
folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare, cu respectarea reglementrilor
financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societatilor comerciale cu capital de
stat;
urmarirea constituirii obligaiilor financiare i fiscale fata de stat i plata acestora la
termenele legale.
Controlul financiar al statului urmareste modul de realizare a obiectivelor strategice i
tactice definite prin politica fiscala a statului.
Controlul financiar al statului actioneaza operativ pentru prevenirea i combaterea
fraudelor, a evaziunii fiscale, a contraventiilor i infractiunilor la regimul vamal, fiscal, al
preturilor i al evidentei contabile, urmarirea i impiedicarea activitafii de contrabanda, luand
masuri coercitive prevzute de lege pentru asigurarea unui cadru concurential loial n economie,
pentru toti agenii economici.
Principala functie a controlului financiar al statului asupra activitii agentilor
economici este de a-i disciplina, de a-i determina sa-si desfasoare activitatea n condiii de
legalitate i sa constituie i sa achite la termen obligaiile fiscale ctre stat.
De asemenea, controlul financiar al statului, directional spre activitatea de indrumare a
agentilor economici, de constientizare, duce la cresterea gradului de conformare voluntara a
acestora, cu privire la constituirea i plata obligaiilor fiscale ctre buget.
Controlul financiar preventiv, ca forma a controlului financiar propriu al agentilor
economici, se exercita asupra documentelor n care se consemneaz operative ce se refera la
drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faz de angajare i de plata, n raporturile cu
alte persoane juridice sau fizice.
Se supun controlul financiar preventiv operaii cum sunt:
incheierea contractelor cu partenerii interni i externi;
ncasarile i plile n lei i valuta, efectuate n numerar sau prin banca, cu persoane fizice
sau juridice;
stabilirea i plata la termen a obligaiilor financiare i fiscale ctre stat i alte
bugete;
incadrarea corecta a cheltuielilor (deductibile si nedeductibile fiscal);
gajarea, inchirierea si concesionarea bunurilor, subunitilor sau unitilor componente.
Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului financiar propriu al agentilor
economici, este o forma a controlului financiar ulterior, care se exercita cel putin o data pe an, n
totalitate sau prin sondaj.
n cazul constatarilor de pagube, controlul se extinde asupra intregii perioade n care, legal,
desfoar activiti productoare de venituri. Accesul este permis n cursul programului normal
de lucru al contribuabilului, iar n afara acestuia, numai cu autorizarea scrisa a conducerii
organului de control fiscal sau, dupa caz, a conducerii serviciilor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale i cu acordul contribuabilului;
m) sa verifice modul de aducere la indeplinire a masurilor dispuse de organele de control
fiscal;
n) sa beneficieze de protectie din partea organelor abilitate ale statului, la solicitarea
acestora.
n scopul determinarii modului de respectare a obligaiilor fiscale ce revin contribuabililor
i al stabilirii exacte a impozitelor datorate, organele de control fiscal sunt n drept sa solicite
informaii de la:
a) persoane fizice sau juridice care detin n pastrare sau n administrare bunuri ori sume
de bani ale contribuabililor, care au relatii de afaceri cu acetia sau care pot da relatii in legatura cu
operaiunile verificate;
b) organe ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice sau de interes
public;
c) instituii publice sau private care inregistreaza, sub orice forma, incheierile de contracte,
circulatia mrfurilor pe caile de comunicatie de orice fel, evidenta populatiei sau a bunurilor,
exploatarea proprietatilor i altele asemenea. Persoanele, organele i instituiile menionate sunt
obligate ca n termenul specificat n solicitare sa furnizeze informaiile i sa puna la dispozitie
organelor de control fiscal sau, dupa caz, serviciilor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale actele, evidentele i datele respective, n condiiile legii. Toate
actele, datele i informaiile obinute de organele de control fiscal sau, dupa caz, de serviciile de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n modalitatea prevzuta, vor face
parte din dosarul fiscal al contribuabilului i vor putea fi luate in considerare la recalcularea
impozitelor datorate de acesta.
De asemenea, organele de control fiscal au urmtoarele obligaii:
a) sa cunoasca i sa aplice corect, cu obiectivitate i profesionalism, prevederile
legislaiei contabile i fiscale i normele de aplicare a acestora;
b) sa prezinte contribuabilului verificat legitimatia de control i ordinul de serviciu;
c) sa efectueze controlul n asa fel nct sa afecteze cat mai putin activitatea curenta a
contribuabililor verificati;
d) sa acorde atentie intrebarilor, nelamuririlor, reclamatiilor contribuabililor i sa dea
dovada de intelegere i solicitudine n solutionarea acestora, potrivit legii;
e) sa intocmeasca i sa depuna la sediul unitii de care apartine actele de control
privind rezultatele verificrii, potrivit metodologiei de control;
f) sa utilizeze cu eficienta timpul de control, sa pastreze i sa apere secretul
operaiunilor contribuabililor verificati;
g) sa nu se angajeze direct sau indirect n relatii de afaceri cu persoane fizice sau juridice
controlate, relatii care pot afecta mdeplinirea cu corectitudine a sarcinilor de control fiscal
incredintate;
h) sa sesizeze organele de urmarire penala n legatura cu anumite constatari ce ar putea
ntruni elemente constitutive ale unei infractiuni constatate cu ocazia exercitarii atribuiilor de
control fiscal;
i) sa nu pretinda i sa nu primeasca nici un fel de bunuri n natura sau n bani, sa nu i creeze
avantaje n legatura cu serviciul sau cu exercitarea functiei;
j) sa consemneze, conform legii, n registrul unic de control existent la contribuabil datele
privind inceperea controlului, obiectivele i rezultatele sintetice ale acestuia;
k) sa raspunda pentru constatarile rezultate din controlul raportat la tematica stabilita pentru
verificare i n concordanta cu documentele supuse controlului.
stabilite prin lege, pe baza propunerilor inspectorilor fiscali i a sefilor de servicii, implicati n
activitatea de control fiscal i n conformitate cu criteriile de selectare stabilite de directiile de
specialitate din Ministerul Finanelor Publice, respectiv a conducerii Direciei Generate a
Finanelor Publice judeene, mpreun cu conducerea Direciei de control fiscal.
Propunerile privind programarea activitii de control fiscal, initiate de sefii serviciilor
(birourilor) programare control, n colaborare cu sefii serviciilor de control fiscal din cadrul
Directiilor de control fiscal ale director generale ale Finanelor publice judeene i a
municipiului Bucuresti, sunt analizate i corelate, astfel:
la nivelul directiilor generale ale Finanelor publice judeene i a municipiului
Bucureti - de directorii directiilor controlului fiscal;
la nivelul Administraiilor Finanelor publice municipale i ale sectoarelor
municipiului Bucuresti - de sefii Administraiilor Finanelor publice i adjunctii responsabili
cu administrarea veniturilor statului;
la nivelul Administraiilor Finanelor publice oreneti i comunale - de efii
administratiilor Finanelor publice respective.
Programul anual de control se aproba de directorii generali ai directiilor generale ale
Finanelor publice judeene i a municipiului Bucuresti i poate fi modificat/adaptat trimestrial,
conform procedurii aplicabile pentru elaborare i avizare, n functiile de situaiile concrete
aparute n cursul anului fiscal.
Modificarile programului de control, ca urmare a solicitarilor intemeiate ale
contribuabililor privind amanarea datei de incepere a controlului fiscal se aproba de
conducatorul unitii fiscale competente, fr a se putea depasi sfarsitul anului fiscal curent, n
conformitate cu prevederile legale.
Pe baza programului anual aprobat, conducatorul fiecarei uniti teritoriale ntocmete
subprograme trimestriale i lunare, pe structuri (servicii, birouri, compartimente) i pe
inspectori.
Alocarea numrului de inspectori pentru o aciune de control se face de ctre conducatorul
unitii fiscale, avand n vedere numarul de inspectori fiscali existenti, experienta inspectorilor,
categoria contribuabililor care urmeaz a fi verificati i complexitatea actiunii de control.
Subprogramele trimestriale i lunare ale fiecrui inspector cuprind:
denumirea contribuabililor repartizati n vederea efectuarii controlului;
perioada programata pentru control, defalcate pe fiecare contribuabil n parte;
durata programata de desfurare a fiecrui control;
tipul controlului (control de fond, tematic, punctual etc.);
obiectivele controlului fiscal.
3.3.4.2. Metodologia selectarii contribuabililor
Un principiu de baza al administrarii fiscale prevede ca trebuie sa se realizeze o impozitare
echitabila a tuturor contribuabililor i un tratament egal, nediscriminatoriu al acestora.
Controlul fiscal are scopul verificrii i determinarii corecte i complete a bazei
impozabile, a cuantumului impozitelor i taxelor, precum i a dobnzilor, penalitilor de
ntrziere i penalitilor, dupa caz (n cazul neplii la termenele legale a impozitelor i taxelor
sau/si n cazul stabilirii n sarcina contribuabilului a diferenelor de impozite i taxe datorate
bugetului de stat) i aplicarii sanciunilor legale, n caz de evaziune fiscala.
Verificarea tuturor contribuabililor arondati la o unitate fiscala este posibila numai n teorie,
intrucat nu exista resurse umane i materiale care sa permita controlul tuturor contribuabililor i
n plus este neeconomic. De aceea, rolul managementului controlului este de a planifica numarul i
tipul de control care se va efectua, pentru obinerea celor mai bune rezultate n privinta stabilirii
impozitelor i taxelor suplimentare, fata de cele calculate i declarate de contribuabili.
Pentru abordarea selectiva a controlului fiscal, este necesar a se stabili proceduri de
selectare a contribuabililor care vor fi supusi controlului pe baza unor criterii de selectare. Aceste
contribuabilii ru-platnici.
Un rol important n creterea eficienei controlului fiscal, cu efecte imediate n atragerea
de surse suplimentare la bugetul de stat, l are o analiza aprofundata a declaraiilor fiscale depuse de
contribuabili, plata obligaiilor fiscale, utilizandu-se n acest sens informaiile din baza de date la
nivel national i local.
Accesul este permis n timpul programului normal de lucru al contribuabilului, iar n afara
acestuia, numai cu autorizarea scrisa a conducerii organului de control fiscal i cu acordul
contribuabilului (acordul trebuie nregistrat la registratura contribuabilului i se anexeaz la actul
de control incheiat).
Pentru desfurarea n condiii optime a controlului fiscal, inspectorul fiscal poate solicita
ajutorul, cooperarea i asistenta contribuabilului sau a persoanei ce-l reprezinta. Controlul fiscal
se poate desfura la sediul sau la domiciliul contribuabilului, pe baza documentelor financiarcontabile (documente primare, note contabile, balante de verificare, bilanuri contabile, facturi
fiscale, jurnale de vanzari i de cumparari etc.) sau pe baza altor documente legale privind
desfurarea de activiti supuse impozitarii. Controlul fiscal la sediu se poate extinde i asupra
altor elemente care pot contribui, direct sau indirect, la stabilirea reala a obligaiilor fiscale ale
contribuabilului controlat.
Perioada afectata controlului nu poate depasi 3 luni de zile, iar n functie de
obiectivele controlului, acest termen, n cazul contribuabililor mari, se poate prelungi pana la 6
luni de zile (pentru efectuarea unor controale incrucisate i/sau mpreun cu alte organe de control
fiscal din tara).
Controlul fiscal la sediul sau domiciliul/resedinta contribuabilului sau la sediul organului de
control fiscal se efectueaz o singura data pentru fiecare impozit/taxa i pentru fiecare perioada
supusa impozitarii, iar n cazul microntreprinderilor, o data la 2 ani de la ultimul control fiscal sau
de la nfiintare.
Conducatorul organului de control fiscal poate decide reverificarea unei anumite
perioade, daca de la data ncheierii controlului fiscal i pana la implinirea termenului de
prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului de control la data efectuarii
controlului fiscal anterior, care influenteaz sau modifica rezultatele acestuia.
Etapele metodologice privind efectuarea controlului fiscal sunt:
selectarea contribuabililor i programarea controlului;
desfurarea controlului fiscal;
finalizarea controlului.
Desfurarea controlului este cea mai complexa etapa metodologica, care cuprinde mai
multe faze:
nstiintarea contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului;
pregatirea controlului (colectarea tuturor datelor i informaiilor disponibile
referitoare la contribuabil i activitatea desfurata de acesta);
prezentarea la sediul sau la domiciliul/resedinta contribuabilului;
efectuarea controlului fiscal.
Primele doua faze ale efectuarii controlului fiscal au fost prezentate anterior. n
continuare vor fi prezentate detaliat desfurarea controlului fiscal i finalizarea controlului.
3.3.6.1. Desfurarea controlului
Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei imputerniciri scrise (ordin de
deplasare) semnate de conducatorul organului fiscal i care trebuie sa contina obligatoriu:
denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea controlului fiscal;
datele de identificare ale organelor de control, care urmeaz sa efectueze controlul fiscal:
numele i prenumele, numarul legitimatiei de control fiscal;
datele de identificare ale contribuabilului care urmeaz sa fie controlat:
denumirea/numele i prenuraele, codul fiscal/CUI/CNP/NIF, sediul/adresa/resedinta;
data nceperii controlului fiscal;
semntura conducatorului unitii fiscale.
Inspectorul (conducatorul echipei de control) va solicita o intrevedere cu contribuabilul sau
reprezentantul legal al acestuia. Dupa prezentarea scopului vizitei i a obiectivelor i a perioadei
supuse controlului, inspectorul obine cat mai multe informaii referitoare la activitatea
legal, se transmit pentru ncasare unitilor fiscale teritoriale ale directiilor generale ale Finanelor
publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti. Daca actele de control fiscal sunt
contestate n termenul legal se aplica procedura de solutionare, conform prevederilor legale n
materie.
3.3.7. Sanciuni
Nerespectarea obligaiilor de ctre contribuabilii supui controlului fiscal constituie
contraventie i se sanctioneaz dupa cum urmeaz:
cu amenda de la 2.000.000 lei la 5.000.000 lei, contribuabilul care:
- nu pune la dispozitie, la solicitarea organului de control, actele originate sau copii
certificate, dupa caz, referitoare la obiectul controlului;
- nu permite accesul n locurile unde se afla bunurile i valorile supuse impozitarii,
precum i n locurile unde se afla documentele necesare controlului;
- nu manifest respect fata de autoritatea controlului, nu indeplinete intocmai
msurile din actul de control rmase definitive i nu informeaz organul de control despre
aceasta;
- nu colaboreaz cu organul de control pentru buna desfaurare a actiunii de control;
- nu creeaz condiii corespunztoare pentru desfurarea controlului fiscal.
cu amenda de la 5.000.000 lei la 10.000.000 lei, contribuabilul care:
- nu se prezint, la solicitarea organului de control, la data i locul stabilite pentru
efectuarea controlului;
- nu furnizeaza, n scris sau verbal, n legtur cu obiectul controlului, toate explicatiile i
elementele necesare clarificarii operaiunilor economico-financiare efectuate;
- refuza s dea declaraie pe propria rspundere la finalizarea controlului, prin care sa
specifice ca a prezentat toate documentele ce privesc controlul;
- nu se prezint la sediul organului de control fiscal, la solicitarea scrisa a acestuia.
cu amenda de la 10.000.000 lei la 15.000.000 lei, contribuabilul care:
- nu notific modificrile intervenite n datele initiale de identificare, inclusiv
incetarea activitii n termenele prevzute de lege;
- nu ntocmete i nu pune la dispozitia organului de control registrul unic de control.
cu amend de la 15.000.000 lei la 25.000.000 lei, contribuabilul care:
- nu pune la dispozitie toate documentele, situaiile i datele solicitate privind
obiectul controlului;
- nu ntocmete documentele pentru orice operatiune impozabila i nu isi ia
rspunderea pentru realitatea i exactitatea datelor furnizate, precum i pentru autenticitatea
documentelor n cauza, furnizate organului de control;
- nu reface evidentele tehnico-operative i contabile prin care se justific operaiunile
efectuate, n situaia n care acestea au fost pierdute sau distruse, n termen de maximum 60 de
zile de la data producerii evenimentului.
Constatarea contraventiilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control fiscal
i de alte persoane imputernicite de Ministerul Finanelor Publice, care intocmesc n acest sens
procese-verbale de contraventie.
dreptului de aparare.
Intreaga activitate jurisdictionala a instantelor Curii de Conturi se desfoar n condiii
de independen.
n ceea ce priveste competenta instantelor Curii de Conturi, colegiul jurisdictional judeean
funcioneaz ca instanta de fond, solutionand litigiile cu privire la plata despagubirilor civile
datorate pentru abaterile savarsite de persoanele supuse jurisdictiei Curii de Conturi.
Colegiul jurisdictional judeca, n prima instanta, contestatiile introduse impotriva actelor
de imputatie de ctre administratorii, gestionarii, contabilii, precum i de ctre ceilalti salariati care
au participat, mpreun cu acestia, la producerea unor pagube persoanelor juridice supuse
controlului Curii de Conturi.
Colegiile jurisdictionale judeene i al municipiului Bucuresti solutioneaz cauzele privind
unitile administrativ-teritoriale i instituiile publice, regiile autonome de interes local,
sucursalele sau filialele regiilor autonome de interes national, precum i companiile/societatile
nationale comerciale la care statul sau autoritatea administraiei publice locale este actionar
majoritar, care isi au sediul pe teritoriul judeelor sau al municipiului Bucuresti n care
funcioneaz Camerele de conturi judeeana sau a municipiului Bucuresti.
mpotriva sentintelor pronuntate de colegiile jurisdictionale judeene, procurorul financiar
i partile interesate pot declara recurs jurisdictional n termen de 15 zile de la comunicarea
sentintei la Sectia Jurisdictionala a Curii de Conturi.
Impotriva deciziilor pronuntate de Sectia Jurisdictionala a Curii de Conturi, partile i
procurorul general financiar pot face recurs la Sectia de Contencios Administrativ a Curii Supreme
de Justitie, n termen de 15 zile de la comunicarea deciziilor menionate.
Titlul executoriu este format din ordinul de executare a despagubirilor civile i a dobanzilor
sau a altor sume datorate statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice
(majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere, penaliti) i a cheltuielilor de judecata emis
de Colegiul jurisdictional n baza hotararii definitive.
n baza acestui ordin, organele competente teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice
sau, dupa caz, persoana juridica creditoare, procedeaz la inscrierea sumelor datorate n evidenta
debitorilor i la executarea silit, n condiiile legii.
societatilor nationale, societatilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, i al societatilor
comerciale cu capital integral strain, al organizatiilor economice straine sau al reprezen tantelor
societatilor straine, precum i ale altor entitati patrimoniale care desfasoara activiti economice pe
teritoriul Romaniei, dividendele distribuite actionarilor sau asociatilor, respectiv venitul
realizat de un contribuabil persoana fizica etc. Bunurile impozabile sau taxabile pot fi: cladiri,
constructii, terenuri, mijloace de transport etc.
De asemenea, pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de organele statului sau
ale autoritatilor publice locale, precum i serviciile prestate contribuabililor persoane fizice i
juridice de persoanele fizice care exercita profesii libere: avocati, notari, experti contabili,
auditori financiari, executori judecatoresti etc.
Baz de calcul (materia impozabila) poate sa fie aceeasi cu obiectul venitului bugetar (de
exemplu, n cazul impozitului pe profit, impozitului pe venit, taxei pe valoarea adaugata, taxei
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitului pe terenurile pe care sunt construite
cladiri etc.) sau sa difere de aceasta (de exemplu, n cazul taxelor de succesiune, obiectul il
constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, dar baza de calcul este
valoarea succesiunii sau n cazul impozitului pe cladiri, obiectul este imobilul, iar baz de calcul
este valoarea acestuia).
4.1.1.3. Unitatea de evaluare
Unitatea de evaluare a venitului bugetar reprezinta elementul care exprima cuantumul unitar
al acestuia n raport cu baz de calcul. n functie de posibilitatile tehnice de evaluare, determinate
de obiectul i natura venitului, se stabilesc cota fixa sau cota procentuala.
Cota de impunere reprezinta suma sau procentul care se aplica asupra obiectului
impozabil (bazei impozabile) i cu ajutorul caruia se calculeaz venitul bugetar.
Cotele fixe se folosesc, n special, atunci cand obiectul venitului public (baz
impozabila) se exprima n uniti naturale: suprafata de teren, capacitatea cilindrica, eliberarea unui
act etc., i sunt stabilite n suma fixa (egala) i rmn neschimbate independent de marimea
venitului impozabil, de averea sau situatia sociala a platitorului.
Cotele procentuale se folosesc n cazurile n care obiectul impozitarii il constituite
valoarea obiectului detinut sau venitul realizat de contribuabil i se aplica numai la bazele
impozabile exprimate valoric, n bani.
Aceste cote sunt de trei feluri: proportionate, progresive (simple si compuse) i regresive.
Cota procentuala proportionala se caracterizeaz prin aceea ca procentul ramane neschimbat,
indiferent de volumul materiei impozabile/marimea obiectului impozabil sau modificarile
intervenite n baz de calcul (impozitul pe profit, impozitul pe dividende etc.).
Cota progresiva se caracterizeaz prin aceea ca ea creste o data cu cresterea bazei de calcul
(ntr-un ritm constant sau variabil) i se aplica, de obicei, asupra veniturilor realizate de
contribuabili.
Cotele progresive pot opera orizontal (cota de impozit este diferita n functie de natura
venitului i categoriile de platitori, desi veniturile impozabile au aceeasi marime) sau vertical (cota
de impozit creste pe masura sporirii veniturilor, precum i n functie de natura venitului impozabil
i de categoriile de platitori). La un anumit nivel al venitului progresivitatea se opreste, iar cotele
devin degresive (proportionate). Aplicarea degresivitatii se justifica pentru a se evita situatia
egalitatii intre nivelul venitului impozabil i cuantumul impozitului sau depasirea de ctre impozit
a venitului.
Cotele progresive verticale pot fi: simple (procentul de impunere aferent transei
superioare a venitului impozabil se aplica la ntregul venit realizat de platitori) i compuse sau pe
transe (cota de impozit se aplica fiecarei transe de venit; impozitul datorat se obtine prin insumarea
impozitului corespunztor fiecarei transe de venit impozabil).
Cotele progresive simple se utilizeaz mai rar, deoarece duc la salturi mari n
impunere, ca urmare a faptului ca nu se are n vedere trecerea de la o transa la alta (de
exemplu, cota taxei pentru instrainarea de bunuri imobile, taxa de timbru asupra
succesiunilor, al carei cuantum se stabileste n functie de valoarea succesiunii i de gradul de
rudenie al succesorilor).
Cotele progresive compuse sunt elastice i au o larga utilizare n Romania (de
exemplu, in cazul impozitului pe venitul global se aplica o progresivitate pe transe, cota
procentuala creste o data cu majorarea materiei impozabile, utilizandu-se o prgresivitate
compusa).
Cotele procentuale regresive se caracterizeaza prin aceea ca, pe masura ce baza de
calcul creste, ele scad (de exemplu, taxele de timbru pentru autentificarea actelor de instrainare
a imobilelor si taxele asupra succesiunilor).
Iata un sistem de cote de impunere n care cifrele sunt conventional (calculate la limita
superioara a venitului impozabil):
Nr.
tranei
Venitul
impozabil
- n lei-
Cote
fixe
I
II
III
IV
1.000
1.001 - 1.500
1.501 - 3.000
3.001 - 6.000
scutit
100
100
100
Progresive
Proportionale
Cota
Imp.
scutit
10
150
10
300
10
600
Cote procentuale
Regresive
Progresive
Regresive
Simple
Compuse
Cota.
Imp.
Cota
Imp.
Cota
Imp.
scutit
scutit
scutit
10
150
10
150
19
285
12
360
12
330
12
360
19
1.140
19
900
10
600
persoanele fizice romane fr domiciliu n Romania i persoanele fizice straine din activiti
independente desfurate n Romania sau din cedarea folosintei bunurilor imobile situate pe
teritoriul Romaniei, iar modalitatea de impunere globala se aplica pentru veniturile realizate din
mai multe surse de persoanele fizice romane, n cazul impozitului pe venitul global.
Unul dintre instrumentele/documentele specifice utilizate n impunerea veniturilor realizate
de contribuabili sau a bunurilor mobile i imobile detinute n proprietate (sau n concesiune) de
acestia este declaraia de impunere. Prin aceasta declaratie, platitorul (contribuabilul) aduce la
cunostinta organului fiscal competent ( in raza caruia se afla bunul imobil sau n raza caruia isi are
domiciliul contribuabilul, pentru bunurile mobile i/sau veniturile impozabile realizate), n termen
de 15 zile, dobndirea unui bun imobil sau mobil, respectiv realizarea de venituri impozabile ce
urmeaz a fi supuse impunerii.
Declaraia de impunere poate fi, de exemplu, n cazul impozitului pe venitul global,
declaraia privind venitul estimat din cedarea folosintei bunurilor sau din activiti
independente, declaraia speciala, respectiv declaraia anuala (la asociatiile fr personalitate
juridica), declaraia de venit global i declarative informative.
De asemenea, declaraiile fiscale pot fi anterioare realizarii veniturilor (declaraia de
nregistrare pentru luarea n evidenta ca platitori de impozite i taxe), respectiv declaraii ulterioare
(deconturi lunare, decontul anual privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata sau acciza,
respectiv declaraia privind obligatiile la bugetul de stat, lunara i respectiv trimestriala).
Alte documente pe baz crora se face impunerea sunt:
- procesul-verbal de control ntocmit de organele de control fiscal, ca urmare a
verificarilor efectuate la sediul/domiciliul platitorilor persoane fizice sau juridice cu privire la
modul de constituire i plata a obligatiilor fiscale. Prn acest document se pot stabili, de ctre
organele de control fiscal, diferene de impozite i taxe, dobnzi, penaliti de ntrziere si
penaliti aferente, dupa caz. Procesul-verbal de control constituie titlu executoriu, daca nu
este contestat n termenul legal;
- instiintare de plata, prin care platitorului i se aduc la cunostinta impozitul datorat,
dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile aferente, dupa caz, precum i termenele de
plata (de exemplu, n cazul impozitului pe cladiri, impozitului pe teren, taxei asupra mijloacelor de transport etc.).
Impunerea poate imbraca mai multe forme:
- autoimpunerea (entitatile patrimoniale, agenjii economici persoane juridice i
entitatile publice etc. identifies singure obiectul impozabil, evalueaz baz de calcul si
determina sumele de plata reprezentand obligatii fiscale i le declara organelor fiscale
competente, utilizand n acest sens declaraiile fiscale <declaraii privind impozitul i taxele
datorate bugetului de stat i/sau bugetelor locale>, de exemplu, n cazul impozitul ui pe profit,
impozitului pe veniturile de natura salariala, TVA, accize etc. - denumite deconturi);
- impunerea efectuatd de organele fiscale competente (ale MFP pentru bugetul de
stat i ale administraiei publice locale, pentru bugetele locale), aplicand cotele de impozitare
asupra venitunlor i bunurilor impozabile (impozitul pe venit aferent veniturilor estimate
realizate de persoanele fizice pe baz crora se stabilesc plajile anticipate, respectiv impozitul
anual aferent venitului anual global impozabil realizat de acestia; cladiri, terenuri, constructs,
mijloace de transport - valoarea, suprafata, capacitatea cilindrica, pe baz crora stabilesc
impozitele i taxele locale aferente).
Impunerea directa se efectueaz prin evaluarea directa a obiectului sau materiei
impozabile, de ctre organul fiscal competent, respectiv serviciile de specialitate ale
autoritatilor publice locale.
Evaluarea directa se poate realiza prn unul dintre urmtoarele procedee:
a) pe baz declaratiei contribuabililor, adica a declaratiei de impunere. Aceasta
presupune ca subiectii impunerii au obligatia sa organizeze evidenta contabila n partida dubla
sau simpla, sa depuna declaraii cu privire la veniturile realizate i bunurile detinute, pe baza
crora organele fiscale evalueaz materia impozabila (aceasta metoda este utilizata la
- altor autoritati cu atribuii fiscale n scopul realizarii unor obligatii ce decurg din
aplicarea unor legi fiscale;
- unei autoritati din domeniul muncii i protectiei sociale, care face plati de asigurari
sociale sau alte plati similare;
- autoritatilor fiscale ale altei tari, n baz unei conventii de evitare a dublei impuneri;
- autoritatilor judiciare competente.
Contribuabilii sunt Tndreptatiti sa li se asigure un tratament impartial, prn stabilirea i
ncasarea sumei exacte a impozitelor i taxelor datorate. Funcionarii unitilor fiscale trebuie sa
trateze n mod egal toti contribuabilii i sa nu favorizeze pe nimeni, sub nici o forma. Contribuabilii
au dreptul la respect i consideratie din partea funcionarilor tuturor unitilor fiscale. Funcionarii
acestor uniti trebuie sa manifeste solicitudine, respect i promptitudine n relatiile de serviciu cu
contribuabilii.
Funcionarii unitilor fiscale pot efectua modificari n formularele de declaraii fiscale
prezentate de contribuabili, n condiiile prevzute de lege. n acest caz, contribuabilii au dreptul
de a fi instiintati n legatura cu rectificarile respective.
Atunci cand contribuabilii considers ca s-au stabilit gresit obligatiile fiscale sau cand
apreciaz ca a fost luata o decizie eronata, au dreptul sa conteste decizia respectiva.
n asemenea situatii, funcionarii unitilor fiscale trebuie sa indice posibilitatile de
contestare (caile de atac administrative i jurisdictionale).
Contribuabilii au dreptul de a solicita organelor fiscale, n anumite situatii prevzute de
lege, amanarea sau esalonarea platii impozitelor i taxelor, precum i reducerea, scutirea, amanarea
sau esalonarea platii majorrilor de ntrziere/dobnzilor stabilite pentru neplata n termen a
obligatiilor fiscale, n condiiile legii.
Sumele platite n plus fata de obligatiile legale se compenseaz cu alte obligatii bugetare
neplatite sau se restituie n condiiile legii.
Contribuabilii pot invoca prescriptia, atunci cand actiunea organelor fiscale privind
stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor a depasit termenul prevzut de lege.
Pe intreaga perioada a unui control efectuat de autoritajile fiscale, contribuabilii au dreptul
de a beneficia de asistenta de specialitate (contabili autorizati, experji contabili, auditori
financiari, juristi etc). De asemenea, ei pot imputernici o persoana, n calitate de consilier sau
consultant, n vederea reprezentarii lor n relatiile cu organul fiscal competent.
Contribuabili au dreptul sa cunoasca identitatea i functia salariatului caruia se
adreseaz n cadrul unei uniti fiscale sau care li se adreseaz n timpul exercitarii atribuiilor sale
de serviciu.
n relatiile cu autoritatile fiscale, contribuabililor le revin urmtoarele obligatii:
Orice persoana fizica sau juridica care realizeaz venituri din diferite surse, sau care detine
anumite bunuri mobile i imobile, este obligata sa le declare i sa achite impozitele i taxele
datorate, potrivit dispozitiilor legale n vigoare.
Astfel, fiecare contribuabil este obligat sa declare cu sinceritate si corectitudine
impozitele datorate, veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau
obinute cu orice titlu legal, precum i alte valori, pentru care trebuie sa plateasca impozite i taxe.
Persoanele juridice sunt obligate sa completeze i sa depuna la organul fiscal competent
declarative de nregistrare fiscala prevzute de lege, n vederea atribuirii codului fiscal/codului
unic de nregistrare fiscala, dupa caz, si eliberarii certificatului de nregistrare fiscala.
Contribuabilii sunt obligati sa depuna n termenele stabilite prin lege toate documentele
prevzute (deconturi, declaraii de impunere, bilanturi contabile etc.), la unitatea fiscala n raz
careia isi au domiciliul sau sediul, dupa caz, sau unde sunt luati n evidenta fiscala.
Contribuabilii sunt obligati sa pastreze evidentele contabile, registrele de contabilitate,
precum i documentele justificative care stau la baz nregistrarilor n contabilitate timp de 10 ani,
cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar n cursul caruia au fost ntocmite, cu
exceptia statelor de salarii, care se pastreaz timp de 50 de ani. Documentele justificative care stau
la baz nregistrarilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat
organele financiar-fiscale;
- neonorarea, n mod nejustificat, de ctre banci sau institutii financiare, la care
contribuabilii au deschise conturi de disponibilitati banesti, a titlurilor de creanta fiscala emise de
organele competente, n vederea urmaririi silite a impozitelor, taxelor si a contributiilor
neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor;
- neindeplinirea obligatiilor prevzute la art. 3 din Legea nr. 87/1994 privind
combaterea evaziunii fiscale, modificata i completata prin Legea nr. 161/2003, respectiv:
- declararea la organul fiscal pe a carui raz teritoriala isi au sediul contribuabilii a
datelor n legatura cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite,
magazine i oricare alte locuri n care se desfasoara activiti productoare de venituri, bancile si
conturile bancare n lei si n valuta;
- declararea sediilor subunitilor;
- neafisarea, la locul de realizare a veniturilor din activitatea de comert sau prestri de
servicii ctre populatie, a autorizatiei de funcionare si a certificatului de nregistrare care contine
codul unic de nregistrare atribuit.
Dobnzile, penalitile de intrziere, respectiv penalitile, dupa caz, se aplica n scopul
determinarii platitorilor la achitarea obligatiilor fiscale ctre buget i sunt calculate si datorate dupa
expirarea termenelor scadente, prevzute n lege.
Rspunderea disciplinara
Incalcarea cu vinovatie de ctre persoana incadrata n munca a obligatiilor sale, inclusiv
a normelor de comportare, constituie abatere disciplinara care atrage rspunderea cu caracter
disciplinar.
Rspunderea disciplinara se stabileste de ctre conducerea entitatilor patrimoniale n cadrul
relatiilor de munca existente intre entitate si salariati.
Abaterile disciplinare se sanctioneaza, dupa caz, cu:
- mustrare;
- avertisment;
- diminuarea temporara a salariului de incadrare;
- reducerea indemnizatiei de conducere;
- retrogradarea din functie;
- desfacerea disciplinara a contractului de munca etc.
Rspunderea penala sau materiala nu exclude rspunderea disciplinara pentru fapta
savarsita, daca prin aceasta s-au incalcat i obligatiile de munca.
Sanctiunea disciplinara se aplica numai dupa cercetarea prealabila a faptei ce
constituie abatere i se comunica n scris persoanei n cauza.
n cazul faptelor (abaterilor disciplinare) constatate de organele de control, acestea se
consemneaz n actele de control, pe baz crora organele competente aplica sanciunile
disciplinare corespunztoare. In acest mod, sanciunile disciplinare constituie o modalitate de
finalizare a actiunii de control.
Rspunderea materiala
Rspunderea materiala poate interveni tot pentru angajati, pentru pagubele aduse
patrimoniului entitatii, din vina i n legatura cu munca lor.
Rspunderea materiala prezinta unele trasaturi specifice, i anume:
- este proprie persoanelor incadrate n munca;
- este, de regula, limitata, numai la paguba efectiva, neincluzand foloasele nerealizate de
entitatea patrimoniala;
- este, n principiu, individuala;
- reparatia are loc prin echivalent banesc i nu n natura;
monetare.
Impozitele i taxele locale sunt instituite n acord cu prevederile Constitutiei Romaniei i ale
Legii administraiei publice locale, respectiv ale Legii Finanelor publice locale i n concordanta
cu nevoile economiei de piata i cu principiile autonomiei locale i descentralizarii serviciilor
locale.
Impozitele i taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitilor administrativteritoriale (municipii, orase, comune, sectoare ale municipiului Bucuresti, precum i ale judeelor) i
se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor publice locale. Legislaia n domeniul finanelor publice
locale prevede n competena consiliilor locale instituirea de taxe pentru serviciile publice nou
create la nivelul comunitilor locale, n scopul satisfacerii unor necesitati ale locuitorilor.
Aceste taxe speciale trebuie sa acopere cheltuielile cu administrarea i gestionarea lor i constituie
venituri cu destinatie special, prin satisfacerea scopurilor pentru care au fost infiintate.
inregistreaz n evidenta fiscala a unitilor fiscale teritoriale n vederea urmaririi i ncasarii lor la
buget.
n cazul impozitelor i taxelor locale, respectiv a impozitului pe venitul agricol, a
impozitului pe cladiri, taxei asupra mijloacelor de transport, taxei asupra terenurilor etc.,
impunerea se face de organele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale pe baza
declaraiilor de impunere depuse de contribuabilii respectivi sau/si n baza verificarilor
efectuate de organele de control fiscal.
Aparatul fiscal inregistreaz n evidenta fiscala declaratiile privind bunurile mobile i
imobile detinute de contribuabili persoane fizice i juridice, calculeaz impozitele i taxele datorate
i comunica platitorilor de obligatii fiscale cuantumul lor i termenele de plata, prin transmiterea la
domiciliul/sediul acestora a unei instiintari de plata.
Alte categorii de impozite i taxe datorate de contribuabili bugetelor locale sunt: taxa de
timbru pentru eliberari, legalizari i autentificari de acte; taxe de succesiune; taxe consulare etc; taxe
de autorizare pentru desfurarea de activiti independente; taxa autorizatie pentru constructii etc.
Perceperea acestor taxe se face prin organele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale
sau de unele organe de drept (notarii publici, organele de politie, instantele de judecata etc.), iar
corectitudinea calcularii acestora i plata lor la termenele legale se verifica de organele cu
atribuii de control (legalitatea i perceperea taxelor de timbru, a taxelor de autorizare etc).
obligatiei de plata;
asociatii sau actionarii la societatea comerciala debitoare;
alte persoane, n condiiile legii.
Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementeaz
venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu n aceasta materie, OG
nr.61/2002 privind colectarea creantelor bugetare (aprobata cu modificari i completari prin Legea
nr.79/2003), republicata n 2003, stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la termenele
prevzute n actele normative care le reglementeaz (art.9). Ministerul Finanelor Publice este
abilitat sa stabileasca scadenta obligatiilor bugetare pentru care termenele nu au fost prevzute n
actele normative speciale.
Pentru obligatiile bugetare restante esalonate sau amanate la plata, conform legii, precum
i pentru dobnzile datorate pe perioada esalonarii, respectiv amanarii, termenele de plata se
stabilesc n documentul prin care se acorda inlesnirile la plata. n cazul n care termenul de
plata al obligatiei bugetare expira intr-o zi nelucratoare, acesta se prelungeste pana n ziua
lucratoare imediat urmtoare.
Pentru diferenele de obligatii bugetare stabilite prin actele de control sau obligatiile
bugetare stabilite prin procesul-verbal de calcul al dobnzilor i penalitilor de ntrziere pe baza
evidentei pe platitori, termenul de plata se stabilete astfel:
daca data comunicarii este cuprinsa n intervalul de 1 - 15 din luna, termenul de plata
este pana la data de 5 a lunii urmtoare;
daca data comunicarii este cuprinsa n intervalul 16-31 din luna, termenul de plata
este pana la data de 20 a lunii urmtoare.
Actele de control prin care s-au stabilit diferene de obligatii bugetare constituie i
ntiintare de plata de la data semnarii de ctre debitori ori de la data comunicarii, dupa caz,
conform legii. Exercitarea de ctre platitori a cailor de atac la organele competente cu privire la
stabilirea obligatiilor bugetare nu suspend obligatia de plata a acestora.
Pentru neachitarea la termenul scadent a obligatiilor bugetare debitorii datoreaz dobnzi
i penaliti de ntrziere, respectiv penaliti, dupa caz.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere incepand cu ziua imediat
urmtoare scadentei obligatiei bugetare i pana la data stingerii sumei datorate inclusiv.
Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, contributiilor i a altor obligatii bugetare, cu
exceptia dobnzilor, penalitilor de orice fel i a amenzilor, se sanctioneaz cu o penalitate de
ntarziere de 0,5% pentru fiecare luna i/sau fiecare fractiune de luna de ntrziere, incepand cu
data de intai a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termene de plata. Penalitile de ntarziere
nu inlatura obligatia de plata a dobnzilor i/sau a penalitilor.
Penalitatea de ntrziere se datoreaz pana la data inceperii procedurii de executare silit.
Cota penalitilor de ntrziere se poate modifica anual prin Legea bugetului de stat.
Nivelul dobnzii se stabileste prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, corelat cu nivelul de referinta al BNR, o data pe an, n luna decembrie pentru
anul urmtor sau n cursul anului, daca aceasta se modifica cu peste 5 puncte procentuale.
Nevirarea, n termen de 30 de zile de la data scadentei, a sumelor datorate cu titlu de
obligatii bugetare calculate i retinute la sursa atrage sanctionarea cu o penalitate de 10% din aceste
sume a celui obligat sa faca, potrivit legii, retinerea i virarea sumelor. Sanciunea se aplica de ctre
organele competente, o singura data pentru aceeai suma retinuta i nevirata, respectiv neretinuta,
iar aceasta nu inlatura obligatia de plata a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere, conform legii.
Pentru obligatiile bugetare neplatite la scadenta de persoanele fizice reprezentand
impozitul pe venitul global, se datoreaz dobnzi dupa cum urmeaza:
pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate neefectuate in
termen se calculeaz pana la data platii debitului, n cazul n care acesta este platit n cursul
anului de impunere, i respectiv pana la data de 31 decembrie, pentru plile anticipate
neachitate pana la finele anului de impunere;
- dobnzile pentru sumele neachitate, inscrise n deciziile de plai anticipate cu titlu de
impozit pentru anul precedent, se calculeaz incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
pana la data stingerii acestora prin orice modalitate, inclusiv;
- n cazul n care impozitul pe venit din deciziile de impunere anuala este inferior
sumei datorate cu titlu de plati anticipate, dobnzile se recalculeaz incepand cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui de impunere, asupra soldului neachitat din plati anticipate la data
de 31 decembrie a anului de impunere, diminuat cu impozitul de regularizare (de scazut), rezultat
din deciziile de impunere anuala.
Plata obligatiilor bugetare se efectueaz de debitori distinct pe fiecare impozit, taxa,
contributie sau alte venituri bugetare, inclusiv dobnzi i penaliti de orice fel, n urmtoarea
ordine:
obligatii bugetare cu termene de plata n anul curent;
obligatii bugetare reprezentand impozite, taxe, contributii i alte venituri bugetare
datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pana la
stingerea integral a acestora.
dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligatiilor bugetare;
obligatii bugetare cu termene de plata viitoare.
Compensarea obligatiilor bugetare datorate de debitor cu creantele acestuia se face de
autoritatea competenta (Ministerul Finanelor Publice, prin unitile fiscale teritoriale) pentru
obligatii ctre bugetul de stat, la cererea debitorului, n termen de 30 de zile, sau din oficiu.
n cazul obligatiilor bugetare stinse prin compensare, data stingerii este, pentru
compensarile la cerere, data depunerii la organul competent a cererii de compensare, iar pentru
compensari efectuate din oficiu, data depunerii cererii de rambursare sau restituire.
Compensarea se efectueaz cu:
obligatii bugetare cu termene de plata n anul curent;
cu obligatii reprezentand impozite i taxe, contributii i alte venituri bugetare,
datorate i neachitate la 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pana la
stingerea integral a acestora;
cu dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligatiilor bugetare
neachitate la finele anului precedent;
cu obligatii bugetare cu termene de plata viitoare, numai la cererea platitorului.
daca s-au stins integral creantele bugetare prevzute n titlul executoriu, inclusiv
dobnzile, penalitile de orice fel i cheltuielile de executare;
a fost desfiintat titlul executoriu;
n alte cazuri prevzute de lege.
4.2.2.1 Modalitati de executare silit
Organele de executare silit pot folosi, succesiv sau concomitent, oricare dintre
urmtoarele modalitati de executare silit: prin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i
imobile sau a unui ansamblu de bunuri.
Executarea silit prin poprire se aplica oricror sume urmaribile reprezentand
venituri i disponibilitati n lei i n valuta, titluri de valoare sau alte bunuri mobile
necorporale, detinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre terte persoane sau pe care
acestea le vor datora debitorului i/sau le vor detine tertii n viitor n temeiul unor raporturi
juridice existente.
Sumele ce reprezinta venituri banesti ale debitorului persoana fizica, realizate ca angajat,
pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizatiile cu destinatie special sunt supuse
urmaririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedura civila.
Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau juridice se infiinteaz de ctre
organul de executare printr-o adresa care va fi transmisa prin scrisoare recomandata, cu dovada de
primire, tertului poprit, mpreun cu o copie certificata de pe titlul executoriu. Debitorul va fi
instiintat despre infiintarea popririi. Poprirea infiintata anterior, ca masura asiguratorie, devine
executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, facuta tertului poprit, i
nstiintarea despre aceasta a debitorului.
Tertul poprit este obligat ca, n termen de 5 zile de la data primirii comunicarii de la organul
de executare, sa instiinteze organul de executare daca datoreaz vreo suma de bani cu orice titlu
debitorului.
Dupa infiintarea popririi tertul poprit este obligat sa faca de indata reinerile prevzute de
lege i sa vireze sumele retinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodata n
scris despre existenta altor creditori.
Pentru stingerea creantelor bugetare, debitorii detinatori de conturi bancare pot fi urmariti
prin decontare bancara, utilizandu-se procedurile descrise anterior. Sumele existente, precum i cele
viitoare provenite din ncasarile zilnice n conturile n lei i n valuta sunt indisponibilizate.
Executarea silit a bunurilor mobile ale debitorului se face prin aplicarea sechestrului i
valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu, chiar daca acesta se afla la un tert.
n cazul debitorului persoana fizica nu pot fi supuse executarii silite, fiind necesare vietii i
muncii debitorului, precum i familiei sale:
bunuri mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i formarea
profesionala, precum i cele strict necesare exercitarii profesiei sau altor ocupatii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurarii de activiti agricole (unelte, seminte, furaje,
animale de producie i de lucru);
bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, daca nu sunt mai multe de acelasi fel;
alimente necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar n cazul
debitorului care se ocupa exclusiv de agricultura, alimentele strict necesare pana la noua
recolta;
combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru ncalzit i pentru prepararea
hranei pe timp de trei luni de iarna;
bunuri declarate neurmaribile prin alte dispozitii legale.
Bunurile debitorului persoana fizica necesare desfurarii activitii de comert nu sunt
exceptate de la executarea silit.
Executarea silit a bunurilor imobile se intinde asupra bunurilor imobile proprietate a
debitorului, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil. n
cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executarii silite spatiul minim de locuit de
debitor i familia sa (nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea creantelor bugetare rezultate din savrsirea de infractiuni, precum i n cazul stabilirii
rspunderii asociatilor i/sau administratorilor societtilor debitoare).
Creantele bugetare nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate n urma
valorificarii bunurilor mobile si/sau imobile, n ordinea vechimii, mai intai creanta principal i
apoi accesoriile acesteia. Daca suma ce reprezinta atat creanta bugetara, cat i cheltuielile de
executare este mai mica decat suma realizata prin executare silit, cu diferenta se va proceda la
compensarea cu alte creante bugetare, sau se restituie, la cerere, debitorului.
4.2.2.2. Executarea silit a unui ansamblu de bunuri
Bunurile mobile i/sau imobile proprietate a debitorului pot fi valorificate n ansamblu,
daca organul de executare apreciaz ca acestea pot fi vandute mai rapid ori n condiii
avantajoase. Pentru executarea silit a acestor bunuri, organul de executare procedeaz la
sechestrarea lor, iar prevederile privind executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile,
precum i cele privind vanzarea bunurilor imobile n rate se aplica n mod corespunztor.
n cazul n care executarea silit a fost pornita de mai multi creditori, se procedeaz la
distribuirea sumei rezultate n urma valorificarii bunurilor mobile i imobile i se face n
urmtoarea ordine de preferinta, daca legea nu prevede altfel:
creante reprezentand cheltuieli facute cu urmarirea i conservarea bunurilor al cror pret
se distribuie;
creante reprezentand salarii, pensii, sume cuvenite somerilor etc.;
creante rezultate din obligatii de intretinere, alocatii pentru copii etc.;
creante bugetare provenite din impozite i taxe, contributii i din alte sume datorate
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului de asigurari sociale de stat,
bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale;
Fig. 10. Circuitul documentelor intre structurile administrativ-teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice cu atribuii/competente n stabilirea i colectarea creantelor bugetare
Legenda:
S1 - Schimb de informaii cu privire la plile efectuate de debitor n termenul stabilit de organul de control
S2 - Schimb de informaii cu privire la plile efectuate de debitor dupa comunicarea intiintarii de plata
S3 - Schimb de informaii cu privire la obligatiile de plata i la operaiunile de rectificare a platii