Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
D.D.Șaguna,Drept financiar și fiscal,Ed.Oscar Prin ,București 1994,pag.57
2
I.Văcărel, s.a. Finanţe publice, ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1992, pag. 16 şi
urmat.
R. Muzellect, Finances publiques, 8-Edition, Editura Srey- Dolloz, Paris, 1993, pag 30 şi urm.
a) dezvoltarea relaţiilor marfa bani, astfel încât să fie posibilă formarea şi utilizarea
resurselor statului în forma bănească;
b) apariţia statului şi dezvoltarea acestuia care pentru îndeplinirea funcţiilor şi
sarcinilor sale, avea şi are nevoie permanentă de resurse.
Finanţele pot fi definite ca un anumit tip de relaţii de repartiţie a produsului
social şi în special a venitului naţional, care se concretizează în transferuri băneşti de la
agenţi economici, instituţii, persoane fizice către bugetul statului, de la bugetul de stat
către agenţi economici, instituţii sau persoane fizice, precum şi între agenţii economici,
între instituţii şi chiar în interiorul diverselor structuri economice, cu prilejul formării
sau utilizării diverselor fonduri.
Transferurile se efectuează de obicei în mod organizat, pe baze legale, contractuale,
având caracter de continuitate.
Finanţele poartă amprenta condiţiilor economice, sociale şi politice în care se
desfăşoară atari transferuri de fonduri băneşti după cum urmează: venituri constituite la
dispoziţia statului, rezultat al muncii celor din sfera producţiei materiale, cât şi din sfera celei
nemateriale, prelevări la dispoziţia statului de resurse financiare a căror provenienţă, în marea
lor majoritate, provin din contribuţii obligatorii, efectuarea cheltuielilor publice în favoarea
beneficiarilor direcţi ai acestora (persoane fizice sau juridice anume desemnate, categorii
sociale defavorizate, chiar societatea în ansamblul ei).
În practică se remarcă delimitarea finanţelor publice de cele private, fiecare operând
separat.
Finanţele publice, integrează bani şi venituri publice, bani destinaţi cheltuielilor
statului şi plăţi băneşti de interes public necesare în relaţiile cu statul ori alte colectivităţi
publice.
Finanţele private sunt - de regulă- asociate cu unităţile economice (societăţile
comerciale), băncile şi societăţile de asigurare private, în legătură cu veniturile şi cheltuielile
acestora, cu împrumuturile primite sau acordate, cu creanţele de încasat şi obligaţiile de plată,
cu asigurările şi reasigurările de bunuri, de persoane ori de răspundere civilă3.
Sistemul finanţelor publice a apărut ca urmare a utilizării banilor ca etalon de valoare,
a apariţiei formelor valorice de realizare şi repartiţie a produsului social şi nu în ultimul rând
al organizării colectivităţii de tip statal.
Finanţele publice au primit o dezvoltare deosebită după primul război mondial. S-
a ajuns în prezent la o adevărată ştiinţă a finanţelor care studiază activitatea statului şi
operează cu noţiuni precum: venituri, cheltuieli, taxe, impozite, împrumuturi, buget procedee
monetare, etc., în scopul îndeplinirii atribuţiilor care îi revin şi care practic constă în
"acoperirea trebuinţelor generale ale societăţii".
Între conceptele de finanţe publice şi finanţele private există raporturi care prin
elementele ce le compun asigură deosebirea dar totodată şi posibilitatea evidenţierii unor
asemănări.
Asemănările derivă din probleme analoage eu care se confruntă şi care îşi au
sorgintea în dorinţa asigurării echilibrului financiar (restricţionarea controlului asupra
utilizării resurselor, organizarea evidenţei financiar-contabile, modul de realizare a gestiunii
trezoreriei, etc).
Diferenţele (deosebirea) îşi face prezenţa în momentele analizării soluţiilor la care se
apelează pentru soluţionarea problemelor de mai sus. Dacă în cazul echilibrării finanţelor
private operează legile economiei de piaţă,raportul cerere-ofertă pe piaţa de capital,
3
M.S. Minea, Drept financiar,Ed.Accent, 1999, pag. 8.
echilibrarea finanţelor publice este realizată prin intervenţia statului şi punerea în mişcare a
puterii publice.
Adoptarea celor două soluţii diferenţiază finanţele publice de cele private cu
următoarele consecinţe:
O primă consecinţă se referă la posibilitatea de procurare a resurselor. Statul se
bazează pe folosirea prerogativelor sale, pe forţa de constrângere, procurându-şi cea mai mare
parte a veniturilor pe calea prelevărilor fiscale (impozite, taxe) şi într-o proporţie mai mică pe
baze contractuale (împrumuturi publice).
În practica finanţelor private impozitul nu are nici un corespondent, resursele de care
au nevoie agenţii economici, în completarea celor proprii, procurându-se de pe piaţă, pe baze
contractuale, în condiţii ce rezultă din confruntarea cererii şi ofertei de capital de împrumut.
O altă consecinţă constă în aceea că statul nu poate fi tras la răspundere când
instituţiile sale centrale sau locale nu realizează cheltuielile prevăzute pentru că nu există cale
de execuţie silită împotriva sa,deși au apărut deja și astfel de situații, pe când împotriva
agenţilor privaţi se pot lua măsuri de executare silită în situaţia când acesta refuză sau nu şi-au
îndeplinit obligaţiile legale sau contractuale.
De asemenea statul deţine controlul asupra monedei naţionale putând interveni prin
mijloace monetare asupra finanţelor publice, în timp ce, întreprinzătorii privaţi nu pot
influenţa, în mod legal, această monedă, pe care şi ei o folosesc.
O altă consecinţă constă în existenţa diferenţelor în ce priveşte principiile de
gestiune: în timp ce finanţele private sunt subordonate realizării de profit, prin finanţele
publice statul urmăreşte satisfacerea nevoilor generale ale societăţii, chiar şi în situaţiile când
statul se implică într-o activitate economică nu se urmăreşte în principiu realizarea de profit ci
mai ales, asigurarea unor activităţi cu o importanţă şi utilitate socială deosebită.
Mai relevăm şi faptul că organizarea şi gestiunea finanţelor publice este supusă
dreptului public, în timp ce gestiunea financiară a întreprinderilor se conduce după regulile
dreptului comercial, iar în ceea ce priveşte masa (valoarea) finanţelor publice este mult mai
importantă (mai mare) decât cea de care poate dispune la un moment dat o întreprindere
privată.
Cu toate aceste deosebiri, remarcăm însă că finanţele publice şi cele private au o
tendinţă permanentă de a se întrepătrunde de a trăi într-o simbioză. Tendinţa se manifestă în
două direcţii: una funcţională şi o alta organică (instituţională).
La nivel funcțional,dacă prin intermediul creditului public statul dezvoltă sau
restrânge creditul privat, iar prin fiscalitate facilitează sau limitează autofinanţarea
întreprinderilor private ori limitează sau amplifică cheltuielile populaţiei (a cetăţenilor) în
sens invers ne aflăm în situaţia când tehnicile financiare private intervin şi presează finanţele
publice (ex.: băncile cumpără bonuri de tezaur sau alte titluri de stat tranzacţionându-le la
bursă).
Întrepătrunderea se face simţită şi la nivel instituţional: avem bănci comerciale de
stat şi private - instituţii esenţiale pentru finanţele private,care desfăşoară în paralel, activităţi
comune,pentru ambele sectoare, activitatea lor fiind însă coordonată şi controlată de stat; în
acest fel, activitatea băncilor private se află parţial sub control public.
În aceeaşi situaţie sunt bursele de valori ori piaţa monetară, unde activitatea
instituţiilor publice se întrepătrunde cu a celor private.
Între finanţele publice și private există, aşadar, asemănări şi deosebiri. Ambele, este
clar, se confruntă cu probleme de echilibru. Împărţirea finanţelor în publice sau private este
specifică tuturor ţărilor, ea fiind mult mai evidentă în ţările cu economie de piaţă. În România
după 1989 sub aspect conceptual au intervenit restructurări evidente care s-au regăsit în legile
financiare (Legea nr. 10/1991 privind finanțele publice, Legea nr.72/1996 privind finanțele
publice, Legea nr.500/2002 privind finanţele publice).
Finanţele publice sunt necesare, în mod obiectiv şi nu subiectiv având în vedere că ele
contribuie la realizarea sarcinilor şi funcţiilor statului, care practic nu ar putea fi înfăptuite
fără aceste pârghii financiare.
Mijloacele prin care finanţele publice, ca relaţii financiare definite mai sus,
îndeplinesc acest rol sunt funcţiile acestora.
S-au identificat în doctrină în mod detaliat un număr de 7 funcţii .
Cele 7 funcţii sunt după cum urmează:
- funcţia de atragere a resurselor
- funcţia de alocare a resurselor
- funcţia de redistribuire a produsului intern net
- funcţia de stabilizator al economiei naţionale
- funcţia de stimulator al economiei naţionale
- funcţia de coordonare a cererii şi de stabilire a priorităţilor social-economice
- funcţia de control.
Unii autori sunt de părere că în realitate avem numai două funcţii, una de repartiţie şi
una de control, pe considerentul că primele 6 funcţii enumerate mai sus formează conţinutul
funcţiei de repartiţie.
Funcţia de repartiţie se realizează în procesul de formare şi repartizare a mijloacelor
băneşti, deci în procesul repartiţiei produsului social.
Această funcţie cuprinde două faze;
a) constituirea fondurilor
b) distribuirea (utilizarea) fondurilor
Funcţia de control, are drept scop asigurarea respectării legilor şi crearea eficienţei
economice printr-o mai bună administrare a banului public. Se justifică deoarece fondurile
publice aparţin întregii societăţi. Funcţia de control constă în utilizarea finanţelor ca mijloc de
reflectare şi influenţare a proceselor economice şi sociale din cadrul societăţii.
Prin controlul financiar se urmăreşte asigurarea formării resurselor financiare ale
statului şi ale agenţilor economico - sociali, menţinerea integrităţii resurselor şi modul lor de
gestionare în raport cu criteriile de raţionalitate şi de eficienţă. Controlul financiar este izvorul
informaţiilor care asigură formularea corectă a unor noi decizii şi luarea unor măsuri în
vederea realizării, mobilizării oportune a resurselor în scopul utilizării lor raţionale. Funcţia
de control a finanţelor este un barometru pentru Parlament, şi un instrument pentru Curtea de
Conturi, Guvern, Ministerul Finanţelor Publice şi celelalte ministere, comisii de cenzori ale
societăţilor comerciale în procesul verificării, conducerii şi respectării prevederilor înscrise în
legea finanţelor publice, a celor înscrise în bugetul administraţiei centrale de stat, în bugetele
locale, în bugetele de venituri şi cheltuieli ale agenţilor economico - sociali, în celelalte
documente de evidenţă a proceselor económico-financiare.
Funcţia de control este diferită prin conţinutul său în raport cu funcţia de repartiţie,
dar se suprapune peste aceasta din punctul de vedere al timpului şi al locului, când şi unde se
exercită. Motivaţia constă în împrejurarea că exercitarea funcţiei de control echivalează cu
efectuarea controlului asupra modului de distribuire şi redistribuire a produsului intern brut şi
a produsului intern net asupra proceselor de mobilizare şi dirijare a resurselor financiare ale
economiei, la nivel macro şi micro economic.
Funcţia de control se înfăptuieşte prin intermediul categoriilor financiare denumite
impozite, taxe, contribuţii, prelevări, alocaţii bugetare, cheltuieli bugetare, şi se manifestă
printr-un control mijlocit de monedă, ceea ce duce la realizarea unui control cuprinzător în
comparaţie cu ceea ce înţelegem prin simplu control financiar, dat fiind că relaţiile băneşti au
o sferă mai largă de manifestare decât finanţele.
4
D.D.Şaguna, Opere citate, pag. 59
5
LCondor, Drept financiar, Ed. R.A. M.Of, Bucureşti, 1994, pag.47
Profesorul M. St. Minea îşi motivează definiţia pe obiectul complex al raporturilor
juridice financiare astfel: dreptul finanţelor publice este un ansamblu de norme şi reguli
care reglementează în mod complet şi unitar relaţiile sau raporturile care se stabilesc
pentru (sau în legătură cu) constituirea, repartizare şi utilizarea fondurilor băneşti ale
statului şi ale colectivităţilor publice locale, în vederea satisfacerii trebuinţelor social -
economice ale societăţii.6 Profesorul Emil Bălan, dă următoarea definiţie "dreptul financiar
poate fi definit ca ansamblul unitar de norme juridice care reglementează relaţiile
financiare, ca relaţii sociale în formă economică, de formare, administrare,
întrebuinţare şi control al resurselor financiare publice aparţinând statului,
colectivităţilor locale şi instituţiilor publice".
În ce ne priveşte considerăm definiţia profesorului Emil Bălan cea mai aproape de
definirea completă a noţiunii dreptului financiar public şi elementele ce o compun,
concluzionând că, "dreptul financiar public este un ansamblu de norme care au ca obiect
procedeele, actele şi operaţiunile prin intermediul cărora se mobilizează, repartizează şi
administrează fondurile băneşti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale
societăţii" (n.n.).
Cei care optează pentru denumirea de Drept financiar șsi fiscal invocă în primul
rând faptul că sfera de cuprindere a acestei denumiri este mai cuprinzătoare decât cea a
dreptului financiar public care nu include si sfera dreptului finanțelor private.
În al doilea rând, normele juridice aparţinând Dreptului financiar şi fiscal se află
într-o strânsă conlucrare,o delimitare fiind greu de făcut: în timp ce normele juridice de drept
financiar precizează comportamentul pe care trebuie să-l manifeste actorii din viaţa
economică şi socială, în general, normele juridice aparţinând dreptului fiscal prevăd
obligaţiile de colectare, dirijare a resurselor de la persoanele fizice şi juridice subiecte
plătitoare de impozite şi taxe, inclusiv sancţionarea acestora pentru nerespectarea Codului
Fiscal şi a Codului de Procedură Fiscală.
În procesul de constituire şi redistribuire a resurselor financiare necesare nevoilor
generale ale societăţii între subiectele de drept financiar şi fiscal se realizează relaţii –
raporturi de drept specifice cu un conţinut special – specific drepturilor şi obligaţiilor
reciproce precizat de normele juridice de drept intern şi/sau internaţional.
Specificitatea acestor raporturi juridice financiar fiscale rezultă din următoarele
trăsături:
- subiectele participante sunt: în cazul obținerii veniturilor publice primul este
un organ administrativ financiar investit cu atribuţii de stat în interesul
constituirii fondurilor financiare, iar celălalt este o persoană fizică sau juridică
plătitoare de impozit, taxă, acciză etc. În cazul redistribuirii fondurilor publice
către beneficiari diverşi, acesta primeşte veniturile sub diferite denumiri:
subvenţii, ajutoare, pensii, burse etc. din partea unor ordonatori de credite care
se transformă în propriul buget în diverse categorii de cheltuieli;
- conţinutul unui raport juridic de drept financiar şi fiscal evidenţiază
drepturile şi îndatoririle subiectelor de drept participanţi la diverse relaţii
economice (financiare în sens restrâns, creditare, asigurări);
- obiectul raportului juridic de drept financiar şi fiscal se referă la
comportamentul, acţiunile sau inacţiunile pe care subiectele raportului pot să le
înfăptuiască şi care dau esenţă conţinutului drepturilor şi obligaţiilor
participanţilor la diferitele relaţii financiare (planificare, normare, gestiune,
prognoză, evaluare folosire fonduri);
- litigiile care pot lua naştere în baza unui raport juridic de drept financiar fiscal
se pot soluţiona fie pe cale administrativă fie pe cale comună a instanţelor
judecătoreasă şi/sau ale Curţii de Conturi.
Actele şi operaţiunile de drept financiar fiscal realizate de subiectele participante
sunt de o foarte mare complexitate:
6
M.St. Minea, Dreptul finanţelor publice, Ed. Accent 1999, pag. 25
- organele administraţiei financiare (M.F.P., Garda Financiară, ANAF, Curtea de
Conturi) desfăşoară acţiuni legate de : proiectare bugete centrale/locale,
alcătuiesc metode/modele de normare a cheltuielilor pentru diferite destinaţii,
indentifică soluţii de gestiune optime pentru echilibrarea bugetelor, a golurilor
temporare de cassă, de finanţare a deficitelor, evaluează efectele directe şi
indirecte ale utilizării fondurilor publice etc.;
- persoanele fizice şi juridice plătitori de impozite şi taxe desfăşoară acţiuni
pentru onorarea obligaţiilor fiscale sau dimpotrivă le contestă în ipoteza în care
apreciază că au fost nedreptăţite de către fisc.
Relaţiile economice de natură financiară, atât în sens restrâns (clasic) cât şi în
sens modern sunt relaţii de piaţă, exprimate monetar şi care prezintă drept caracteristică
dominantă reglementarea precisă.
În materie de impozite şi taxe unul din principiile fundamentale care operează este
legalitatea: nimic, nici un impozit şi nici o taxă în afara explicitării lor în lege, ordonanţă
guvurnamentală sau hotărâre a consiliilor comunităţilor teritoriale. Altfel spus, piaţa
financiară (de capital) este o piaţă bine reglementată/dirijată spre deosebire de alte pieţe,
ca de exemplu piaţa bunurilor de consum care se caracterizează prin libertatea partenerilor
(subiecte de drept comercial).
Este adevărat că pe unele segmente ale pieţei financiare (piaţa de credit, piaţa
asigurărilor etc.) participanţii îşi pot manifesta libertatea de a contracta.
În esenţă, dreptul financiar şi fiscal aparţine subsistemului de drept public
unde relaţia dintre subiectele partenere ale raportului juridic se află într-un raport de
subordonare, având în vedere interesele generale ale statului care primează faţă de
interesele de grup şi/sau particulare.
Activitatea economică, sub diversele ei forme de manifestare concretă, apare sub
forma mărfurilor şi serviciilor oferite pe piaţă (fiecare produs/serviciu generează o piaţă a
produsului). Moneda – banul în denumirea sa generică – reprezintă o marfă cu totul şi cu totul
specială, determinând conceptul de piaţă monetară. Între diferitele segmente de piaţă ale
sistemului pieţei naţionale există o strânsă interdependenţă, manifesţându-se în dinamică o
stare de echilibru specific desigur pieţelor naţionale performante, care funcţionează în cadrul
statelor de drept şi unde forţa dreptului a eliminat manifestările oarbe ale pieţelor
dezechilibrate şi în care interesele de grup (economice) determină interesele generale ale
societăţii.
Interesele grupurilor (grupurilor de interese economice) aflat la putere în stat
transformă voinţa lor în legi “de castă” care generează risipă, inechităţi sociale, sărăcie,
subdezvoltare.
Normele de drept financiar şi fiscal prin conţinutul lor trebuie să contribuie la
asigurarea fondurilor financiare în vederea satisfacerii obiectivelor strategice generale:
prosperitate, echilibru şi decenţă în viaţa socială,prin intermediul repartiției secundare:
- repartitie primara: venitul se imparte intre posesorii factorului
veniturile primare ale posesorilor factorilor
- repartitie secundara (redistribuire) se face in scopul formarii de
venituri pentru finantarea sectoarelor neproductive. Redistribuirea se face
prin intermediul impozitelor si taxelor
Anexa nr. 1
Fluxurile reale şi financiare a proceusului reproducţiei sociale
II III IV Consumatori
Operatori economici
Primară
Distribuţie
Secundară
Reproducţie
lărgită
Anexa nr. 2
POLITICA ECONOMICĂ
Etc.
Anexa nr. 4
Sistemul fluxurilor managementului financiar şi al Dreptului Financiar şi Fiscal
Anexa nr. 9
A Constituţia
Legea nr. 500/2002 - finanţele publice
Legea nr. 312/2004 - statutul B.N.R.
Legea nr. 30/1991 – Garda Financiară
Legea nr.571/2003 privind codul fiscal
OG nr.92/2003 - privind codul de procedura fiscala
Regulamentul B.N.R. nr. 2/1996 cu privire la operaţiunile cu numerar
- operaţiunile de casă şi valută
B Acorduri internaţionale – evitarea dublei impuneri
Anexa nr. 10
Bugetare
Fiscale
De creditare
Bancare
Raporturi juridice De organizare a circuitului monetar
de Drept Valutare
Financiar De asigurare prin efectul legii
De control financiar
Anexa nr. 11
Aparatul Financiar
Elementele componente1)
1 Bugetul statului
2 Cheltuielile bugetare
3 Veniturile
4 Bugetul A.S.S.
5 Finanţele societăţilor cu capital de stat şi al instituţiilor publice
6 Bugetele locale
7 Datoria publică
3.2. Constituţia
Dreptul financiar și fiscal al ţării noastre are ca izvor general (fundamental) Constituţia
României. În constituţie sunt prevăzute normele referitoare la structura finanţelor publice, buget,
impozite şi taxe, precum şi la organele statului implicate în politica fiscală. Prevederile
constituţionale servesc pentru stabilirea competentelor organelor puterii legislative şi cele ale
puterii executive, céntrale şi locale, în elaborarea, adoptarea şi executarea bugetelor
publice.Prevederile în materia relaţiilor financiare din Constituţia adoptată în anul 1991 sunt
prevăzute în Titlul IV intitulat "economia şi finanţele publice": Art. 135 Economie; Art. 137
Sistemul financiar;
Constituţia este considerată unanim în categoria izvoarelor generale, alături de aceasta dar
cu un rang inferior făcând parte şi legi prin care sunt reglementate arii problematice mai vaste
care însă cuprind şi dispoziţii referitoare la finanţele publice ca de exemplu Legea privind
Administraţia Publică Locală, Legea privind statutul Băncii Naţionale etc. Constitutia Romaniei
este totodată primul si cel mai important izvor al dreptului fiscal. Legea fundamentala a tarii
reglementeaza in art. 56 obligatia cetatenilor de a contribui, prin impozite si taxe, la cheltuielile
publice, intre indatoririle fundamentale cetatenesti. Aceasta indatorire fundamentala insa trebuie
sa fie garantata de asezarea justa a sarcinilor fiscale, de interzicerea oricaror alte prestatii in afara
celor stabilite prin lege si de reglementarea prin lege a modului de cheltuire a fondurilor generale
ale societatii constitute din impozite si taxe. Alte prevederi în materie sunt cuprinse la ART.137
Sistemul financiar; ART. 138 Bugetul public naţional;Art. 139 Impozite , taxe și alte constribuții;
Art. 140 Curtea de Conturi.
7
Legea nr. nr. 571 din 22 decembrie 2003privind Codul fiscal,publicat în M.Of. nr. 805 din 25
noiembrie 2009
8
Idem
În prevederile legii sunt circumscrise sfera finanţelor publice făcându-se referiri la
bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul
trezoreriei statului, bugetul instituţiilor publice autonome, bugetul instituţiilor publice finanţate
integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetele fondurilor
speciale, bugetul instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor
provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi ale căror rambursare, dobânzi şi
alte costuri se asigură din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Această lege este concepută mult mai complet decât predecesoarele fiind un act normativ
general, o lege cadru care permite pentru viitor elaborarea şi a altor acte normative cu caracter şi
conţinut mult mai complet în completare cât şi conjugarea cu prevederile Codului fiscal şi al celui
de procedură fiscală.
În completarea prevederilor Legii 500/2002 a finanţelor publice s-au emis o serie de alte
legi care constituie alături de legea cadru izvoare ale dreptului financiar şi fiscal din care vom
enumera:
- Legea nr.273/2006 privind finanţele publice locale;
- Legea 30/1991 privind organizarea şi funcţionarea controlului financiar si a Gărzii financiare;
- Legea Nr. 329 din 5 noiembrie 2009 privind reorganizarea unor autorităţi şi instituţii
publice, raţionalizarea cheltuielilor publice, susţinerea mediului de afaceri şi respectarea
acordurilor-cadru cu Comisia Europeană şi Fondul Monetar Internaţional;
- Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 64/2009 privind gestionarea financiară a
instrumentelor structurale şi utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă;
- O.G. nr. 119 din 31 august 1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv;
Aceste legi şi ordonanţe (ca de altfel şi cele ce nu au fost amintite) au suferit pe parcursul
timpului modificări ori au fost abrogate ceea ce reflectă instabilitatea firească, susţinem noi, a
regimului financiar fiscal în perioada de tranziţie, regim financiar - fiscal al cărui stabilitate este
legată direct de dezvoltare economică care îi asigură resursele, dezvoltare economică deocamdată
precară la noi în ţară. Instabilitatea la care am făcut referire are două aspecte care trebuie să fie în
atenţia diriguitorilor destinelor ţării pentru că dacă pe de o parte poate fi scuzată (motivată) prin
permanenta preocupare a puterii de a găsi soluţii adecvate fiecărei perioade ea (instabilitatea)
supune investitorii atât autohtoni cât şi străini la o presiune negativă privind încrederea într-o
evoluţie stabilă şi viabilă pe termen lung a unor legi în domeniul financiar ce privesc profituri,
impozitele taxele anuale, s.a., care să facă investiţia rentabilă. Este evident că un stat de drept este
apreciat şi respectat mai ales după justeţea, claritatea, fermitatea şi stabilitatea legilor pe care le
adoptă, împrejurări ce le constatăm numai în fază de embrion la noi. Rapoartele anuale ale
Consiliului Legislativ din România relevă că circa 1/3 din actele normative se abrogă iar peste
50% suferă modificări odată ori de mai multe ori, unele modificări fiind operante la intervale de
timp foarte apropiate (ex. Legea 571/2003 – codul fiscal).În concluzie se impune o temeinică
elaborare a soluţiilor normative pentru eliminarea incoerenţelor între normele juridice pentru
asigurarea unei stabilităţi legislative ca un tonifiant pentru dezvoltarea încrederii investitorilor în
economia românească, fapt ce în mare parte s-a realizat prin elaborarea Codului fiscal şi al celui
de procedură fiscală.
3.8. Decizii
Deciziile Comisiei fiscale centrale constituita la nivelul Ministerului Finanjelor Publice, a
carei ratiune de funcționare este interpretarea unitara a reglementarilor in materia dreptului
substantial fiscal, precum si deciziile Comisiei de Proceduri Fiscale constitute la nivelul Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala, a carei rațiune de functionare este interpretarea unitara a
reglementarilor in materia procedurilor fiscale, sunt obligatorii doar pentru organele fiscale,
modul de interpretare a legii fiscale cuprinse intr-o decizie a celor doua Comisii putand fi infirmat
pe cale judiciara prin hotarare judecatoreasca.
9
10
Legea 36/1990 privind autorizarea Guvernului de a stabili sau modifica taxe şi impozite
11
ORDIN Nr. 1165 din 29 mai 2009 privind aprobarea Procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de taxă pe valoarea adăugată care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă
fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în România, precum şi a modelului şi conţinutului unor
formulare, publicate în M. Of. Nr. 371/02.06.2009.
12
LEGE Nr. 227 din 4 iulie 2007 pentru aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind
instituţiile de credit şi adecvarea capitalului publicat în M.O. 480/18.07 2007.
13
REGULAMENT Nr. 3 din 19 martie 2009 privind clasificarea creditelor şi plasamentelor, precum şi constituirea,
regularizarea şi utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit publicat în M.O. 200/30.03 2009.
conduită pe care le stabileşte organul emitent în care se cuprind drepturile şi obligaţiile
subiectelor participante la raportul de drept financiar şi a cărui respectare este asigurată de
autoritatea de stat14.
Conţinutul normei de drept financiar și fiscal are o structură logico-juridică clasică -
ipoteză, dispoziţie, sancţiune Aceeaşi situaţie o găsim şi în construcţia externă dată de modul de
exprimare al opiniei (capitole, secţiuni, articole, alineate, paragrafe).
Ca element specific al normei juridice financiare și fiscale subliniem sancţiunea care se
exprimă în amendă fiscală, majorări de întârziere, suspendarea finanţării, suspendarea creditării,
limitarea operaţiunilor bancare, majorarea dobânzilor, rambursarea creditelor înainte de scadenţă,
supravegherea activităţii economico-financiare, vânzarea silită a garanţiei gajului. Stabilirea
sancţiunilor enumerate este de competenţa organelor financiare ori bancare, persoane fizice sau
juridice, subiecte ale raporturilor juridice financiare.
CAPITOLUL 4
14
D.D. Saguna, op. cit., p. 61
15
D. D. Şaguna, Opere citate, pag. 263
Care sunt aceste condiţii?
1. Existenţa normei juridice
2. Existenţa unor fapte juridice
Elementele comune pentru toate raporturile juridice sunt:
- subiectele participante la raport
- conţinutul raportului
- obiectul raportului
CAPITOLUL 5
BUGETUL
Bugetul apare odată cu statul din necesitatea de a reflecta nevoile publice sub forma
cheltuielilor publice şi resursele de venit sub forma veniturilor publice ce au scopul de a rezolva
cheltuielile publice.
In doctrina modernă este predominantă ideea că bugetul reprezintă actul juridic necesar
pentru stabilirea şi autorizarea prealabilă a veniturilor şi cheltuielilor publice.
Expresia "buget" îşi are originea din cuvântul de origine franceză "bouje" prin care se
înţelegea "Punga în care se ţineau banii".
Juridic, instituţia bugetului a fost reglementată pentru prima dată în Franţa, în anul 1802.
După 4 ani, în 1806 este reglementată mai exact într-o lege a finanţelor.
In ţara noastră este semnalată în timpul domniei lui Constantin Brâncoveanu prin
denumirea "Condica de venituri şi cheltuieli".
In timpul domniei lui Nicolae Mavrocordat este cunoscută sub denumirea de "Sămiile
vistieriei".
În perioada 1831-1832 (a Regulamentelor Organice) în Muntenia şi Moldova găsim
referiri la buget sub formularea "închipuirea cheltuielilor anului viitor".
Între cele două războaie mondiale instituţia bugetului a evoluat devenind un instrument
de programare a veniturilor şi cheltuielilor publice supus aprobării parlamentelor şi adoptat prin
lege.
După cel de al doilea război mondial s-a recurs la sistemul pluralităţii de bugete.
În sistemul socialist bugetul exprima economia centralizată numindu-se "bugetul
centralizat al statului".
După anul 1989 pe baza prevederilor art. 138 din Constituţia din 1991, modificată prin
referendum în anul 2003 (19 octombrie), conceptul de buget public naţional în România este
prezentat ca o noţiune sintetică a trei instituţii juridice diferite făcând referire expresă la cuprinsul
bugetului public naţional ce este format din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi
bugetele locale ale comunelor, oraşelor şi ale judeţelor.
Legea 500/2002 foloseşte termeni noi faţa de reglementările anterioare din Legile
10/1991 şi 72/1996 cu privire la "sistemul bugetar" acesta fiind numit "fonduri publice" şi "proces
bugetar" la art. l, pct. 2 denumind care sunt acestea după cum urmează:
- buget de stat;
- buget al asigurărilor sociale de stat;
- buget al fondurilor speciale;
- buget al trezoreriei statului;
- buget al instituţiilor publice autonome;
- buget al instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat şi bugetele fondurilor speciale, după caz;
- buget al instituţiilor publice finanţate integral din venituri publice;
- buget al fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi ale
căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice;
- buget al fondurilor externe nerambursabile.
Într-o definiţie simplistă putem susţine că bugetul este un plan financiar care are la bază
două componente din care practic se şi compune şi care se doresc să coexiste într-un echilibru.
Aceste componente poartă denumirea de venituri publice şi cheltuieli publice.
Bugetul public (de stat) este pârghia la îndemâna puterii prin care se proiectează şi se
desfăşoară activitatea financiară a statului în mod planificat. Bugetul este oglinda care reflectă în
mod riguros activitatea finanţelor publice ale statului.
Trăsăturile comune care caracterizează un buget, de care nu este străin nici bugetul public
naţional român sunt următoarele16:
1 - bugetul este un act previzional pentru că:
Se prezintă sub forma unui tablou evaluativ şi comparativ de venituri publice, indicând
veniturile băneşti ale statului şi destinaţia acestora exprimată în cheltuieli bugetare.
2 - bugetul este un act de autorizare dat fiind că:
Prin buget puterea legislativă împuterniceşte executivul să cheltuiască şi să perceapă
venituri în acord cu prevederile legale.
3 - bugetul este un act anual;
Aşa-zisul an bugetar ca exerciţiu financiar. Această perioadă de un an este cel mai des
agreată pentru că în acest interval se poate efectua programarea şi se poate urmări execuţia
veniturilor şi cheltuielilor în condiţii optime.
4 - bugetul public reprezintă un sistem de fluxuri financiare privind formarea
resurselor băneşti publice, gestionarea, utilizarea şi controlul folosirii acestora.
5 - bugetul public este şi un instrument de politică a statului în domeniul fiscalităţii.
Pe baza opţiunilor politice, economice, sociale bugetul public reflectă politica financiară propriu-
zisă a statului.
În final conchidem că putem clasifica componentele bugetului public naţional în trei
categorii după cum urmează:
1. Bugete centrale (bugetul de stat şi bugetul asigurărilor sociale de stat, incluzând
fondurile speciale constituite pe lângă acestea).
2. Bugetele locale (bugetele judeţene, municipale, orăşeneşti şi comunale).
3. Bugetele instituţiilor publice.
CAPITOLUL 6
16
T.Moşteanu, Buget şi trezorerie publică. Ed. Did şi Ped, Bucureşti 1997, pag 8
PRINCIPII CE STAU LA BAZA BUGETULUI DE STAT Şl A
DREPTULUI BUGETAR
Principiile procedurii bugetare rezultă din prezentarea bugetului ca un act în care sunt
prevăzute şi autorizate anual veniturile şi cheltuielile statului.
Competenţa în legătură cu bugetul de stat este împărţită între puterea legislativă şi puterea
executivă în sensul că guvernul este autorizat să efectueze lucrările premergătoare întocmind
proiectul de buget după care parlamentul votează bugetul şi guvernul îl execută. În final,
parlamentul controlează în ce mod bugetul a fost executat.
În timp principiile procedurii bugetare au evoluat pe ideea democratizării vieţii sociale în
instituirea şi perceperea impozitelor şi taxelor, în stabilirea destinaţiei acestora, în organizarea
administrării financiare a statului.
În concret susţinem că principiile financiare definesc:
a) modul de reflectare a veniturilor şi cheltuielilor publice în bugetul de stat precum şi
sfera lor de cuprindere.
b) durata de timp pentru care parlamentul autorizează guvernul să realizeze veniturile şi
să efectueze cheltuielile stabilite.
c) relaţia care trebuie să existe între părţile componente ale bugetului de stat.
d) raporturile dintre veniturile şi cheltuielile bugetare
e) informarea opiniei publice despre limitele împuternicirii date de guvern în executarea
bugetului de stat.
Toate aceste principii s-au asimilat de statele democratice ce se conduc după legile economiei de
piaţă, fiind considerate principii de drept bugetar şi legiferate ca atare. Ele stau la baza elaborării
şi executării bugetului public. Doctrina şi practica le-au consacrat sub denumirile: principiul
universalităţii, a unităţii, al neafectării veniturilor, al specializării, echilibrului, anualităţii şi
publicităţii. În ţara noastră Legea 500/2002, privind finanţele publice a reţinut în mod expres
numai principiile unicităţii, universalităţii,anualităţii şi publicităţii, celelalte fiind înţelese
implicit.
6.2.Prezentarea principiilor
Atât prin Constituţie, cât şi prin Legea Finanţelor Publice sunt stabilite principiile în baza
cărora se elaborează şi se execută bugetul de stat, principii valabile şi pentru celelalte bugete ce
compun bugetul public naţional.
Principiile acceptate de literatura financiar-fiscală sunt:
- principiul unicităţii constă în însuşirea bugetului de a fi unic, atât din punct de vedere
al aprobării, cât şi al gestionării, printr-un sistem unitar de indicatori şi corelaţii. Astfel,
bugetul de stat se aprobă prin legea anuală de către Parlament; bugetele instituţiilor publice
finanţate integral sau parţial din bugetul de stat se aprobă de organul ierarhic superior al acestora,
dacă legea nu prevede altfel. Principiul unicităţii stă la baza constituirii resurselor de finanţare şi
utilizare într-un sistem pe bază de legi, la nivelul întregii ţări şi se aprobă pentru o perioadă de un
an calendaristic (un exerciţiu financiar).
Principiul unicităţii presupune înscrierea tuturor veniturilor şi cheltuielilor statului, în
sumele lor globale, într-un singur document care oferă informaţii de ansamblu privind resursele
publice şi utilizarea lor.
Unicitatea este asigurată de sistemul conturilor naţionale, în cadrul căruia conturile
administraţiei publice grupează atât veniturile, cât şi cheltuielile statului.
- principiul universalităţii potrivit căruia elaborarea şi execuţia bugetului se realizează
într-un sistem de norme obligatorii prevăzute de legea finanţelor publice, norme ce sunt
obligatorii la elaborarea şi aprobarea prin legile anuale de adoptare a bugetului de stat, norme
recunoscute pe plan internaţional şi acceptate ca valabile de către instituţiile internaţionale
(Fondul monetar internaţional; Banca mondială; Uniunea europeană) şi în relaţiile interstatale.
Universalitatea presupune că atât veniturile, cât şi cheltuielile publice vor fi înscrise în
buget în sumele lor totale, fără omisiuni şi fără compensări între cheltuieli şi venituri proprii,
pentru a facilita ca în buget, veniturile să figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu sumele
lor totale, oferind puterii legislative posibilitatea de a cunoaşte veniturile pe care executivul
urmează să le încaseze în cursul anului, precum şi a destinaţiei ce va fi dată acestora.
În unele situaţii sunt necesare şi acceptarea unor excepţii de la principiul universalităţii,
cum ar fi:
• donaţiile acordate cu o destinaţie specială de către cei care o fac, dar care nu
majorează resursele publice totale şi sunt utilizate numai pentru realizarea acelor
acţiuni dorite de cel care efectuează donaţia;
• fondurile de sprijin ce se constituie din resurse financiare acordate de diverse
persoane juridice sau fizice şi puse la dispoziţia administraţiilor publice în scopul
realizării numai a anumitor lucrări publice sau prestaţii bine delimitate de care va
beneficia o anumită colectivitate locală sau umană;
• reconstituirea creditelor bugetare urmarea restituirii către buget a unor sume
necuvenite acordate din bugetele anilor precedenţi, constatate de către organele
de control financiar ale Curţii de conturi, ale Guvernului sau ale Ministerului
Finanţelor Publice.
- principiul echilibrului potrivit căruia pentru ca un buget să fie valabil veniturile
prevăzute a se realiza trebuie să asigure acoperirea cheltuielilor propuse a se efectua în perioada
de referinţă, respectiv pentru un an calendaristic (fiscal).
Potrivit unei norme constituţionale, nici o cheltuială nu poate fi aprobată fără stabilirea
resurselor de finanţare, ca urmare bugetul trebuie să fie echilibrat sub forma unei balanţe unde
veniturile trebuie să acopere cheltuielile.
Echilibrul bugetar trebuie asigurat atât anual cât şi pe trimestre, eventual veniturile pot
depăşi cheltuielile cumulate de la începutul anului până la finele perioadei de raportare. Deficitul
este acoperit cu resurse financiare sigure, pentru a nu apela la emisiuni monetare
inflaţioniste.Masuri pentru reducerea deficitelor bugetare:
CAPITOLUL 7
CUPRINSUL BUGETULUI DE STAT Şl CLASIFICAŢIA
BUGETARĂ A VENITURILOR Şl CHELTUIELILOR
CAPITOLUL 8
Elaborarea proiectului
Proiectul legii bugetare anuale este rezultatul unui proces complex cu caracter iterativ. El
trebuie să reflecte prin intermediul indicatorilor săi pe de o parte necesităţile de resurse
financiare ale statului ce decurg din înfăptuirea programului guvernamental, propus pentru o
perioadă imediat următoare, iar pe de altă parte posibilitatea de acoperire a acestor resurse, în
condiţii considerate normale din punct de vedere financiar. În esenţă acesta este caracterul
iterativ, adică dimensionarea mărimii alocaţiilor bugetare destinate finanţării obiectivelor şi
acţiunilor de utilitate publică ale perioadei, precum şi a resurselor financiare ce urmează a fi
mobilizate în acest scop, pe surse de provenienţă.
Se pune astfel problema dimensionării corecte, a evaluării exacte a nivelului
veniturilor şi a cheltuielilor publice.
Totodată proiectul legii bugetare cuprinde o seamă de prevederi cu privire la modul în
care urmează a fi aplicată legislaţia referitoare la veniturile mobilizabile, la repartizarea şi
utilizarea creditelor bugetare, la unele limite cu caracter normativ vizând constituirea unor
fonduri ale microeconomiei sau efectuarea unor cheltuieli (de reclamă, protocol, sponsorizare,
etc.) la facilităţile fiscale nou constituite, la majorarea sau dominarea unor cote de impozite, şi la
multe altele.
În proiectul legii bugetare anuale sunt reflectate principalele opţiuni ale Guvernului în
diversele domenii ale vieţii social - economice, astfel că acest proiect are caracterul unui
document (sau complex de documente) de cea mai mare importanţă.
Întocmirea proiectului legii bugetare se realizează de către organisme diferite, în funcţie
de competenţele stabilite de lege în ceea ce priveşte iniţiativa bugetară. Din acest punct de vedere
în practică se disting:
1. Sistemul iniţiativei guvernamentale;
2. Sistemul mixt (al iniţiativei Parlamentului şi Guvernului);
3. Sistemul iniţiativei Prezidenţiale.
Şirul operaţiunilor legale pentru constituirea bugetului public naţional ia sfârşit prin
aprobarea bugetului de stat şi elaborarea şi aprobarea legii bugetare anuale.
Aceste două operaţiuni finale cad în competenţa organului suprem al puterii de stat,
Parlamentul.
Aşa după cum ştim, proiectul bugetului public naţional este elaborat sub conducerea
Ministerului Finanţelor Publice, care elaborează un proiect Analizator pe baza datelor furnizate,
prin centralizarea lor pe care îl supune verificării Guvernului care după ce şi-1 însuşeşte, îl
înaintează Parlamentului spre aprobare.
Aprobarea şi investirea cu forţă obligatorie a bugetului o face Parlamentul, în toate ţările
moderne.
In cadrul Parlamentului nu toţi parlamentarii se exprimă deodată în ce priveşte proiectul
bugetului public naţional. În acest scop se alcătuiesc comisii de specialişti în probleme
economice şi juridice care urmează să analizeze datele proiectului. Aceste comisii au denumiri
diferite (comisii pentru buget, comisii bugetare, etc.) constituirea acestor comisii se face în mod
diferit (membrii sunt propuşi de preşedintele ţării; sunt aleşi pe baza scrutinului de listă; sunt aleşi
de grupările politice etc.) Comisiile funcţionează în cadrul fiecărei camere. În ţările unde există
un sistem parlamentar bicameral aceste comisii se aleg atât în adunarea deputaţilor cât şi a
senatorilor.
În ţara noastră procedura aprobării şi adoptării bugetului de stat se desfăşoară în temeiul
prevederilor constituţionale de la art. 138 din Constituţia României şi a prevederilor art. 36 din
Legea 500/2002 privind finanţele publice.
Având un sistem bicameral, în România, cele două camere ale Parlamentului, conform
regulamentului de funcţionare, au drepturi egale privind aprobarea bugetului de stat. Aceasta face
ca dezbaterea şi aprobarea bugetului public naţional să se efectueze într-o şedinţă comună a
Camerei Deputaţilor şi a Senatului. Deci, lucrările se desfăşoară în plen atunci când se adoptă
bugetul public naţional.
Anterior acestei proceduri de adoptare în plen, se desfăşoară însă o etapă preliminară de
analizare şi verificare a datelor din proiectul înaintat de Guvern care se realizează de către
comisiile permanente buget-finanţe-bănci ce funcţionează pe lângă cele două camere ale
Parlamentului României, astfel, aceste comisii:
- studiază proiectul de lege, documentaţia şi anexele.
- actele primite le înaintează (din oficiu, sau la cerere) birourilor permanente ale
comisiilor şi altor comisii pentru consultare, avizare, precum şi compartimentului tehnic legislativ
pentru redactare juridică.
- celelalte comisii, la rândul lor, analizează şi pot sesiza probleme de fond sau formă către
comisiile buget-finanţe-bănci care analizează problemele sesizate şi dezbat actele la care adaugă-
resping amendamentele celorlalte comisii permanente. Se sesizează şi compartimentul tehnic-
legislativ; la dezbateri pot fi (trebuie) invitaţi toţi miniştrii, specialiştii din partea unor autorităţi
publice şi parlamentari din partea comisiilor care avizează.
În cazul apariţiei amendamentelor la proiectul lege, documentaţie şi anexe ce însoţesc
proiectul, deputaţii, senatorii ori grupurile parlamentare au dreptul de a le prezenta la comisia
buget-finanţe-bănci de la camera din care fac parte, până la împlinirea unui termen de 5 zile
înainte de data stabilită pentru depunerea raportului, iar dacă termenul de depunere a fost redus la
5 zile, termenul de depunere al acestor amendamente este de 3 zile.
În vederea luării unei decizii de comisia sesizată în fond, aceasta are obligaţia a transmite
Guvernului amendamentele primite ce vizează modificarea bugetului de stat, a bugetului
asigurărilor sociale de stat pentru a obţine punctul de vedere a acestuia.
Amendamentele pentru care nu se primeşte un răspuns în termen de 5 zile se consideră
acceptate.
Răspunsul Guvernului va trebui să fie scris şi obligatoriu semnat de un membru al
acestuia.
În final cele 2 comisii permanente se reunesc şi întocmesc un raport comun, raport ce se
aprobă prin vot.
În principal fiecare comisie urmăreşte:
- dacă programul cu privire la evoluţia previzibilă a economiei naţionale este realist;
- asigurarea drepturilor cetăţeneşti cu privire la învăţământ, sănătate, cultură, artă,
ocrotire socială, ordine publică, protecţia mediului înconjurător etc;
- stimularea prin mijloace fiscale a activităţii agenţilor economici care manifestă spirit
întreprinzător, concomitent cu retragerea subvenţiilor acordate pentru unele activităţi economice
ineficiente;
- cerinţa ca bugetul public naţional să reprezinte un factor stabilizator al economiei
naţionale şi dacă este capabil să asigure corelarea necesităţilor interne cu resursele disponibile.
Apoi toată documentaţia însoţită de raportul comun al celor două comisii buget finanţe se dezbate
în cadrul şedinţei (în plen) a celor două camere.
In deschiderea şedinţei în plen reprezentantul guvernului (de obicei primul ministru)
prezintă expunerea de motive, apoi conţinutul proiectelor şi situaţia economică şi financiară a
ţării precum şi proiecţia acesteia pentru anul următor (viitor).
Urmează apoi prezentarea Raportului comun al Comisiilor permanente buget-finanţe.
Se trece apoi la dezbaterea generală a proiectului şi a legii bugetare anuale la care
participă grupurile parlamentare.
Înaintea închiderii acestor dezbateri reprezentantul guvernului are dreptul să ia cuvântul
pentru a-şi spune părerea asupra problemelor ridicate de reprezentaţii grupurilor parlamentare.
In faza dezbaterilor generale a proiectului sau a propunerii legislative nu pot fi propuse
amendamente.
Bugetul public naţional şi legea bugetară anuală trebuie aprobat de Parlament până cel
mai târziu cu 3 zile înainte de expirarea exerciţiului bugetar, pe ansamblu, pe capitole,
articole, ministere şi celelalte organe centrale de stat. Acesta înseamnă că Parlamentul trebuie să
aprobe bugetul public naţional anual până cel mai târziu în antepenultima zi a exerciţiului bugetar
anterior, iar pe de altă parte că bugetul trebuie aprobat global, pe ansamblu (se are în vedere
totalul veniturilor şi totalul cheltuielilor bugetar anuale) pe capitole de venituri şi cheltuieli, pe
ministere şi alte organe centrale de stat, respectiv pentru fiecare articol în parte al legii bugetare
anuale.
Ce situaţii pot apărea?
1) - dacă Raportul comun al comisiilor atacă cu dreptul de veto, proiectul, Preşedintele
şedinţei (atenţie nu al ţării) comune, poate cere ca deputaţii să se pronunţe prin vot asupra
respectivei propuneri.
2) - dacă proiectul este considerat bun se trece la a doua fază: aceasta este consacrată
dezbaterii şi adoptării pe articole a proiectului legii bugetare anuale şi a fiecărei prevederi a legii
bugetare de stat.
Discutarea articolelor începe cu amendamentele propuse. Guvernul sau grupurile
parlamentare pot pune în discuţie amendamentele făcute şi respinse de comisiile buget, finanţe,
bănci, sau care nici măcar nu au fost evidenţiate în raportul comun. Totodată este permis ca în
plenul Camerelor reunite să se formuleze amendamente de corelare tehnico-legislativă,
gramaticale sau lingvistice, dar aşa cum am mai menţionat nu pot fi depuse amendamente de
fond.
Procedura discutării amendamentelor începe cu cele care vizează eliminarea unora dintre
textele cuprinse în articolul supus dezbaterii, continuând cu cele privind modificarea sau
completarea textului. În situaţia existenţei mai multor amendamente de aceeaşi natură
(eliminatorii, modificatoare, complectatoare) ele se vor supune la vot în ordinea în care au fost
prezentate, prioritare fiind cele cuprinse în raportul comisiei sesizate în fond.
Fiecare amendament va fi votat distinct, exceptându-se situaţia în care adoptarea unuia
duce la excluderea acceptării celorlalte.
Notăm că se supun dezbaterii şi votului în plenul Camerei numai articolele la care s-au
prezentat amendamente, textele articolelor şi amendamentelor respective adoptându-se cu
majoritatea parlamentarilor prezenţi.
După încheierea acestor dezbateri urmează procedura votării pe ansamblu a legii bugetare
şi a cifrelor din anexe; votul poate fi deschis ori secret. Legea bugetului de stat se adoptă cu votul
majorităţii parlamentarilor prezenţi.
Înainte de a fi transmise spre promulgare, legile adoptate de plenul celor două Camere se
depun la Secretarul General al Senatului şi al Camerei deputaţilor în vederea exercitării dreptului
de sesizare a Curţii Constituţionale.
Dreptul de sesizare al Curţii Constituţionale aparţine Preşedintelui ţării, preşedinţilor
celor Camere ale Parlamentului, Guvernului, înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie, precum şi a unui
număr minim de 50 deputaţi sau cel puţin 25 senatori. Termenul de sesizare este fixat la 5 zile iar
în situaţia adoptării legii în regim de procedură urgentă acesta este de 2 zile.
Curtea Constituţională are îndatorirea de a se pronunţa asupra constituţionalităţii legilor
bugetare adoptate şi contestate printr-o decizie motivată.
În cazul admiterii sesizării, comisia juridică, de disciplină şi imunităţi va întocmi un
raport în care se vor arăta aprecierile proprii cu privire la conţinutul deciziei Curţii
Constituţionale pe care îl va înainta Camerelor cu recomandarea de a admite ori a respinge
obiecţia de neconstituţionalitate.
În conţinutul raportului întocmit de Comisia juridică, de disciplină şi imunităţi cât şi în
timpul dezbaterilor obiecţiei de neconstituţionalitate nu se admite a se formula amendamente.
Coform art.77 din Constituţia României, după votare, proiectul de lege se înaintează
Preşedintelui Ţării, pentru promulgare17.
Promulgarea legii este operaţiunea finală a procedurii legislative care permite şefului
statului să investească legea cu formulă executorie ce duce la obligaţia autorităţilor publice să
treacă la executarea prevederilor acesteia.
Apar situaţii când votarea nu se realizează până la 31 decembrie.
Soluţia:
Există 2 variante:
1) a aprobării şi execuţiei unor douăsprezecimi bugetare provizorii;
17
Promulgarea legii este operatiunea finala a procedurii legislative care permite sefului statului sa investeasca legea cu
formula executorie ce duce la obligatia autoritatilor publice să treacă Ia executarea prevederilor acestuia.
Totodată prin decretul de promulgare Preşedintele, dispune publicarea legii în Monitorul Oficial al României.
Asftel, legile adoptate de către Parlametul României se trimit spre promulgare Preşedintelui României, care are la
dispoziţie pentru această operaţiune uri termen de cel mult 20 zile de la data primirii legii semnate dePreşedinţii celor
două camere. Preşedintele poate emite decretul de promulgare sau poate cere Parlamentului în acelaşi termen,
reexaminarea legii pentru orice motive temeinice. Reexaminarea legii poate fi cerută de către Preşedinte o singură dată,
iar obiecţiile acestuia se discută în fiecare cameră şi se adoptă sau se resping cu majoritate de voturi cerută pentru
adoptarea legi, în funcţie de natura acesteia. După primirea legii în urma reexaminării, Preşedintele României este
obligat să o promulge în cel mult 10 zile.
In situaţia în care legea a fost adoptată cu nerespectarea prevederilor constituţionale, Preşedintele se poate
adresa Curţii Constituţionale în vederea verificării constituţionalităţii respectivei legi. Decizia Curţii prin care se
confirmă constituţionalitatea legii este obligatorie pentru Preşedinte, care va trebui să promulge legea în cel mult 10
zile de la primirea deciziei.
2) a încuviinţării Guvernului de a trece la execuţia bugetară conform cifrelor înscrise în
bugetul exerciţiului în curs de expirare18.
Douăsprezecimile bugetare provizorii sunt bugetele ale căror cuantum de venituri şi cheltuieli
reprezintă a douăsprezecea parte din cifrele prevăzute şi propuse în legea de adoptare a bugetului
de stat (care, însă, nu s-a putut adopta în termenul legal). Aceste douăsprezecimi bugetare (care -
în fapt - se prezintă sub forma unor "mini - bugete") sunt examinate, mai întâi de către comisiile
de specialitate ale celor două Camere ale Parlamentului şi, apoi discutate şi , respectiv, aprobate
de către plenul forului legislativ suprem. Odată adoptate douăsprezecimile bugetare provizorii se
pun în executare, de către Guvern, pentru a se asigura continuitatea - firească a întregii activităţi
de la nivelul societăţii19.
A doua varianta este mult mai simpla dat fiind ca se bazeaza pe cifrele de venituri si
cheltuieli care s-au folosit in cadrul bugetului din exercitiul financiar expirat fiind folosit si
consacrat de legislatia in vigoare20.
Legea română prevede "dacă legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puţin 3 zile înainte
de expirarea exerciţiului bugetar, Guvernul îndeplineşte sarcinile prevăzute în bugetul anului
precedent, limitele lunare de cheltuieli neputând depăşi de regulă 1/12 din prevederile bugetelor
anului precedent, cu excepţia cazurilor deosebite, temeinic justificate de către ordonatorii
principali de credite, sau, după caz, 1/12 din sumele propuse în proiectul de buget, în situaţia în
care acestea sunt mai mici decât cele ale anului precedent; instituţiile publice şi acţiunile noi,
aprobate în anul curent, dar care încep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar următor, vor fi
finanţate până la aprobarea legii bugetare, în limita de 1/12 din prevederile acestora cuprinse în
proiectul de buget (art.37.pct. 1,2 din Legea 500/2002 privind finanţele publice).
După aprobarea proiectului şi promulgare se publică legea în monitorul oficial. În legea
bugetului de stat se cuprinde totalul veniturilor bugetare promulgate pentru un an şi sursele de
venit.
Din punct de vedere al bugetului ne interesează două categorii de surse: impozite directe
(pe venit, pe profit, etc) impozite indirecte (TVA, accize, taxe vamale)
Legea mai cuprinde totalul cheltuielilor bugetare programate pentru un an, cu împărţirea
cheltuielilor în următoarele categorii: cheltuieli curente şi cheltuieli de capital. Cheltuielile se mai
precizează în buget şi în funcţie de destinaţia lor.
Legea mai cuprinde fondul de rezervă bugetară, în care se cuprind sumele necesare
pentru realizarea obiectivelor ce nu s-au putut prevedea; fondul de intervenţie = se referă la
situaţii imprevizibile (calamităţile, etc), fonduri speciale (pentru ministere), fondul pentru
Republica Moldova.
În ce priveşte conţinutul şi cuprinsul legii bugetare anuale acesta este prevăzut în legea
generală (legea finanţelor publice) şi cuprinde trei categorii de dispoziţii normative (dispoziţii cu
caracter general, cu caracter qvasigeneral şi individual).
Ex. Dispoziţii cu caracter general: enunţarea principalelor categorii de venituri şi
cheltuieli bugetare, deci nu privesc subiecte de drept determinate şi urmează a se aplica în mod
repetat în cursul exerciţiului bugetar.
Dispoziţii cu caracter qvasigeneral, acelea care privesc subiecte de drept determinate şi
care se aplică în mod repetat în cursul exerciţiului financiar. Se referă la specificarea
cuantumurilor băneşti ale unor instituţii publice, ministere ori alte organe centrale de stat.
18
Constituţia României, art. 137, pct.3 Legea 500/2002 a Finanţelor Publice, art. 37.
19
M.Şt. Minea, Opere citate, pag. 74.
20
Constituţia României, Art. 127 Art. 27 din Legea 72/1996 privind Finanţele Publice.
Dispoziţii cu caracter individual, cele care se referă la un singur subiect de drept şi
urmează a se aplica o singură dată în cursul exerciţiului bugetar, la care se referă, legea bugetară
anuală - autorizarea Ministerului Finanţelor Publice de a emite bonuri de tezaur21;
În ce priveşte raportul în care se află legea bugetară anuală faţă de legea finanţelor
publice notăm că normele legii bugetare sunt norme speciale faţă de cele ale legii finanţelor
publice care au caracter general iar în ce priveşte Dreptul Financiar este valabil principiul după
care norma specială derogă de la norma generală şi cel potrivit căruia normele cu caracter
special sunt de strictă interpretare.
21
M. St. Minea, op. Cit., p. 73; I. Gliga, op. Cit., p. 42
Pentru modul în care se urmăreşte realizarea veniturilor din punct de vedere procedural
facem distincţie între încasarea impozitelor directe, indirecte şi a veniturilor ce se realizează ca
plăţi directe ocazionale.
Pentru impozitele directe, conform normelor de procedură fiscală realizarea integrală a
veniturilor bugetare programate cu acest titlu pretinde conformitatea tuturor actelor şi
operaţiunilor de constatare a veniturilor şi bunurilor impozabile, de întocmire şi emitere a
titlurilor de creanţă ale statului, plata integrală şi -la timp (termen) a impozitelor individualizate şi
debitate în rolurile fiscale ca şi, dacă este necesar, urmărirea silită a debitorilor în vederea
recuperării restanţelor.
Pentru impozitele indirecte, ca şi cele care se percep prin reţinere şi plata de către
debitorii de venituri impozabile, realizarea veniturilor bugetare pretinde conformitatea includerii
impozitelor indirecte în preţuri şi tarife, ca şi a calculului, reţinerii şi plăţii impozitului pe salarii,
drepturi băneşti, de autor, etc. Realizarea acestor impozite este şi ea controlată de agenţii
împuterniciţi de stat care dacă este cazul, urmăresc şi recuperarea impozitelor neachitate integral
şi la termenele legale.
Pentru realizarea veniturilor bugetare programate ca taxe de timbru şi ca venituri diverse,
se urmăreşte conformitatea calculului sumelor de bani cuvenite bugetului public naţional şi
achitarea lor integrală, cu particularitatea că în aceste cazuri contabilul încasator este abilitat să
verifice legalitatea realizării veniturilor bugetare.
În ce priveşte efectuarea cheltuielilor ce au fost aprobate se impune un ansamblu complex
de acte şi operaţiuni care în principiu cuprind:
- solicitarea şi punerea la dispoziţia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare alocate;
- repartizarea fondurilor bugetare pe seama instituţiilor publice a regiilor autonome şi
respectiv a societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;
- transferuri pentru unităţile administrativ teritoriale în cazul în care acestea nu îşi pot
acoperii cheltuielile din veniturile proprii, stabilite în condiţiile legii;
- utilizarea efectivă a fondurilor băneşti de către beneficiar.
Nici o cheltuială nu poate fi efectuată din bugetul statului dacă nu are o bază legală.
Această bază legală a oricăror cheltuieli constă în evidenţierea ei în legea bugetară anuală cât şi
prevederea acesteia în bugetul instituţiei publice în interesul ori folosul căreia urmează a se
realiza, a deschiderii ori repartizării creditului bugetar necesar acoperiri respectivei cheltuieli.
Creditele bugetare de care facem vorbire sunt sume de bani puse la dispoziţia unor
subiecte de drept pentru a fi cheltuite şi care nu pot fi depăşite.
Prin credit bugetar se înţelege sumele de bani aprobate prin bugetul public naţional în
limitele cărora se pot efectua cheltuieli şi care nu pot fi depăşite, puse la dispoziţia subiecţilor de
drept pentru realizarea obiectivelor propuse.
Distincţia dintre creditul bugetar şi creditul din dreptul civil rezultă din aceea că la art.
1576 Cod civil, unde este reglementat creditul civil observăm că aceasta înseamnă o relaţie
contractuală în cadrul căreia o persoană dă alteia o sumă de bani sau alte bunuri cu condiţia
restituirii lor sau cu o dobândă.
In cazul creditului bugetar, în primul rând nu ne aflăm în faţa unor relaţii contractuale.
Creditul bugetar se pune la dispoziţia beneficiarului nu în temeiul unui contract, ci reprezintă o
obligaţie prevăzută de lege, obligaţie ce revine de drept Ministerului de Finanţe, celorlalte organe
centrale sau ordonatorilor de credite. Punerea la dispoziţia beneficiarului a creditului bugetar se
prevede în general în legea bugetului public naţional, în special pentru fiecare an în parte, fund
prevăzute cu titluri de cheltuieli.
Întreaga activitate de execuţie a bugetului şi în special cea care vizează efectuarea
cheltuielilor, se realizează numai prin persoane anume abilitate, denumite ordonatori de credite.
Ordonatorii de credite sunt clasificaţi în felul următor:
a) ordonatori de credite principali.
b) ordonatori secundari (subordonaţi celor principali)
c) ordonatori terţiari, care sunt subordonaţi celor principali. Ordonatorii principali de
credite sunt miniştrii, conducătorii celorlalte
organe de specialitate ale adminsitraţiei publice centrale, conducătorii altor autorităţi publice şi
conducătorii instituţiilor publice autonome.
Conducătorii instituţiilor publice cu personalitate juridică din subordinea ordonatorilor
principali de credite sunte ordonatori principali sau terţiari de credite după caz.
Ordonatorii principali de credite pot delega această calitate, înlocuitorilor de drept,
secretarilor generali sau altor persoane împuternicite în acest scop, în conţinutul actului de
delegare precizându-se limitele şi condiţiile legării.
Prin legi speciale ordonatori principali de credite pot fi şi secretarii generali ai
ministerelor.
Ordonatorul secundar are ca şi ordonatorul principal atribuţii de primire şi repartizare a
sumelor urmărind îndeaproape folosirea lor, aceleaşi atribuţii le are şi ordonatorul principal pe
când ordonatorul terţiar numai primeşte şi foloseşte creditul.
CAPITOLUL 9
VENITURILE PUBLICE
Veniturile publice, denumite şi venituri bugetare reprezintă pentru stat garanţia materială
pentru îndeplinirea fluentă şi eficace a rolului şi funcţiilor ce îi caracterizează existenţa într-o
anumită etapă istorică. Ele reprezintă totalitatea mijloacelor băneşti necesare realizării
obiectivelor economice sociale şi politice într-un interval de timp determinat.
Doctrina financiar - juridică le denumeşte în general cu expresia resurse financiare
publice.
De-a lungul dezvoltării sale, indiferent de orânduirea sociala, statul a fost permanent
preocupat de a-şi consolida existenţa economică şi puterea financiară apelând la metode şi
practici fiscale elastice sau rigide de colectare a veniturilor ce considera a-i fi necesare, metode şi
practici ce s-au diferenţiat în raport cu sistemul politic, dar care la o privire critică, susţinem că se
diferenţiază numai în raport cu motivaţia politică a necesităţilor pentru care se colectează şi
folosesc veniturile.
Veniturile publice (bugetare) sunt practic sume de bani care se scurg spre bugetul unui
stat având izvorul în contribuţia obligatorie a persoanelor fizice sau juridice, ele constituind
fondul bănesc pe care statul trebuie să-1 folosească pentru satisfacerea nevoilor colective ale
societăţii pe care o reprezintă şi o conduce.
Colectarea acestor venituri publice (bugetare) este o prerogativă a statului şi se realizează
printr-un sistem financiar - juridic, prin care se stabilesc obligaţiile fiscale ce revin obligatoriu (nu
negociabil) fiecărui membru al societăţii de a plăti impozite, taxe ori alte obligaţii fiscale
(contribuţii).
Totalitatea resurselor financiare de natură juridică este obţinută prin prelevări (colectări)
obligatorii de la agenţii economici, populaţie, din activitatea economică proprie sau din
împrumuturi.
Modul de stabilire a obligaţiilor financiare ce asigură veniturile publice este evolutiv sau
devolutiv, fiind dependent şi influenţat de acţiunile factorilor economici cât şi de politica
dinlăuntrul statului ori din afară (influenţe externe).
Acest mod de stabilire a obligaţiilor fiscale care asigură veniturile publice este cunoscut
sub numele de politică fiscală a statului22. Această politică fiscală este urmărită cu atenţie de
populaţi şi de agenţii economici direct implicaţi şi interesaţi de consecinţele ei, dar şi de factorii
externi interesaţi de conlucrarea ori colaborarea cu statul respectiv.
Principalele forme de constituire a veniturilor financiare publice au fost clasificate în
doctrină după cum urmează23:
- impozitele
- taxele
- împrumuturile de stat
- veniturile din activitatea economică a colectivităţilor locale
- contribuţii
- venituri din înstrăinarea avuţiei naţionale
- mijloacele de trezorerie
- emisiuni suplimentare de bani
Fiecare din aceste forme se caracterizează prin însuşiri proprii dar între ele există o
interacţiune ce formează sistemul.
Această caracteristică de individualitate în conexitate este importantă întrucât dacă nu
este respectată produce sigur distorsiuni în sistemul veniturilor publice (bugetare) cu efecte şi
influenţe indiscutabil negative în viaţa economică şi socială a statului.
Rolul de moderator revine ştiinţei financiare, care are menirea de a sesiza modificările şi
a propune elaborarea unei legislaţii financiare corespunzătoare.
Pe parcursul timpului s-au cristalizat principii ale politicii fiscale menite să asigure o
corelaţie, benefică populaţiei, între venitul naţional al statului ce revine indivizilor şi sarcina
fiscală a acestora24.în conformitate cu prevederile art. 3 din Codul Fiscal al României principiile
impunerii echitabile în ţara noastră sunt: neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele
categorii de investitori şi capital, certitudinea impunerii, echitatea fiscală la nivelul prosoanelor
fizice, eficienţa impunerii.
Aceste principii au stat în atenţia teoreticienilor şi primii care le-au nominalizat au fost
întemeietorii economiei politice clasice Adam Smith şi David Ricardo25. Ulterior au fost
22
F. Cătinianu, Finanţe publice, Timişoara, Ed, Marineasa, 2000, p. 171.
23
F. Cătinianu, Finanţe publice, Timişoara, Ed, Marineasa, 2000, p. 171.
24
Pentru detalii, I. Condor, Drept financiar,Bucureşti, Ed Tribuna Economica, p. 123; D. D. Saguna, Drept financiar
si fiscal, Bucuresti, 1999, p. 337
25
Principiile lui A. Smit (maxima justiţiei, maxima de certitudine, maxima comodităţii, maxima economiei şi
randamentului). Vezi Avuţia naţională, voi. II, Ed. Academiei Române, 1965, p. 242-244.
reformulate de M. Atlais. în ţara noastră după 1990 au fost aplicate în prezent fiind legiferate
odată cu adoptarea Codului fiscal, în 2004.
Principiul neutralităţii fiscale consta în asigurarea unui tratament egal din punct de
vedere fiscal pentru toţi subiecţii plătitori de impozite. Nu se agrează discriminări faţă de
capitalul străin visa-vis de cel autohton, ori în raport cu forma de proprietate.
Principiul echităţii fiscale la nivelul persoanelor fizice constă prin impunerea diferită a
veniturilor în raport cu mărimea acestora. Acest principiu a evoluat diferit pe parcursul
dezvoltării societăţii. în antichitate acest principiu creia posibilitatea impunerii doar a bărbaţilor,
în Evul mediu se considera echitabilă situaţia instituirii privilegiilor pentru nobili. Ulterior odată
cu apariţia capitalismului ideea de echitate în domeniul fiscal a primit o altă conotaţie. S-a
introdus pe lângă impozitul pe avere şi impozitul pe venit, impozitul pe cheltuieli în corelaţie cu
cheltuielile publice şi avantajele aduse plătitorilor. S-au cristalizat două concepţii cu privire la
echitatea fiscală şi anume:
- una cu origine în teoria preţurilor transpusă în domeniul finanţelor26;
- una bazată pe principiul "facultăţii contributive"27.
Ambele concepţii au fost criticate, noţiunea de echitate evoluând de la ideea egalităţilor în
faţa impozitelor la conceptul de egalitate prin impozite.
Egalitatea prin impozite presupune o impunere diferenţiată în funcţie de mărimea
veniturilor şi averii, concomitent ţinându-se seamă de provenienţa lor, de situaţia personală a
fiecărui plătitor.
Discuţiile sunt încă controversate, în prezent predominând concepţia impunerii
diferenţiate a veniturilor şi averilor cu condiţia împlinirii cumulative a mai multor condiţii28.
Faţă de modalităţile de impunere practicate (în sumă fixă, în cote procentuale, progresie,
regresive) apreciem că cel mai optim procedeu de realizare a unei echităţi fiscale este impunerea
progresivă pe tranşe, deşi suportă critici de genul că ar da posibilitate sustragerii de către
contribuabili a unei părţi din materia impozabilă existând condiţii de apariţie a evaziunii fiscale.
Din cele enumerate concluzionăm că prin aceste principii se urmăreşte atât realizarea
unui scop politic cât şi a unui economic.
Scopul politic cere ca impozitul să fi stabilit în asemenea mod încât să se asigure un
randament fiscal ridicat, să fie longeviv în timp (stabil), dar totodată uşor adaptabil nevoilor
bugetare. Acest principiu (scop) important asigură stabilirea tipului venitului şi numărul acestora
la un moment dat, ceea ce are un impact social deosebit.
Este de notorietate împrejurarea că partidele de guvernământ au în atenţie permanentă
manevrarea populaţiei conform intereselor de moment ori de perspectivă, cât şi asigurarea
credibilităţii metodelor practicate, astfel că o politică financiară bine condusă asigură în proporţie
însemnată reuşită intereselor celor ce se află la guvernare. în acelaşi mod procedează partidele din
opoziţie, care critică pe cei aflaţi la guvernare propunând soluţii de facilitate fiscală.
Scopul economic, asigură implementarea politicii de dezvoltare, stagnare, reducere a
activităţii economice, de a extinde, limita, consolida relaţii comerciale pe plan extern, prin
majorarea ori micşorarea cotelor impozitelor directe sau indirecte.
26
O prelevare fiscală este echitabilă dacă prin utilităţile publice finanţate în acest mod contribuabilul obţine beneficiu
echivalent.
27
Prelevările din impozit sunt juste şi trebuie să conducă al sacrificii egale
28
pentru toţi contribuabilii.
Dacă se doreşte dezvoltarea exportului unor produse ale unei ramuri economice se vor
favoriza exportatorii, acordânduli-se diverse facilităţi (ex: li se rambursează sumele plătite ca
impozite pentru produsele exportate).
Din punct de vedere economico-financiar, veniturile financiare (bugetare) reprezintă
forme valorice concrete, prin care o parte din venitul naţional ori din alte resurse destinate
fondurilor generale ale societăţii, sunt concentrate la dispoziţia statului. în prezent (atât la noi cât
şi în alte ţări) nevoile sociale sunt în creştere, depăşind posibilităţile acoperirii acestei cereri din
evoluţia produsului intern brut. Creşterea nevoilor sociale duce implicit la o cerere sporită de
venituri (resurse) bugetare publice. Se crează un dezechilibru pe care statul încearcă să-1 rezolve
prin alocarea unor sume numai pentru anumite cereri (nevoi) sociale şi numai într-un anume
volum.
In evoluţia lor, veniturile bugetare, stau sub influenţa multor factori cei mai importanţi
fiind cei economici, monetari, sociali, demografici, politici, militari de natură financiară29.
Din punct de vedere juridic veniturile financiare (bugetare) publice reprezintă obligaţii
băneşti stabilite în mod unilateral prin acte normative în sarcina persoanelor fizice şi juridice care
realizează în orice mod venituri ori posedă bunuri impozabile sau taxabile.
Veniturile financiare (bugetare) publice au fost clasificate ţinându-se seamă de criterii
diferite ţinând de denumire, provenienţă, destinaţie, etc30. cât şi alte clasificări31:
După denumire impozite, taxe, alte venituri
După provenienţă: de la agenţi economici, de la persoane fizice implicate în activităţi
economice, de la populaţia deţinătoare de bunuri impozabile neimplicate în activitatea
economică.
După destinaţie: venituri destinate bugetului de stat, destinate bugetelor locale, destinate
bugetului asigurărilor sociale de stat, destinate altor bugete.
29
Pentru detalii, vezi T. Hada (colab.), Metode şi tehnici fiscale, Alba Iulia, Ed. Altip, 2003, p. 26-31.
30
D.P. Roman, op. cit.,p. 63. F. Cătineanu, op. cit., p. 171.
31
I. Talpoş, Finanţele României, Timişoara, Ed. Sedona, 1995, p. 178.
9.1.2.1. Denumirea venitului bugetar
Denumirea venitului bugetar se stabileşte în raport cu natura financiar-economică şi
juridică, care o caracterizează. Astfel avem noţiunea de impozit, taxă, contribuţie, prelevare,
vărsământ etc. Fiecare din acestea pot avea la rândul lor denumiri specifice, care se
individualizează de celelalte venituri din aceeaşi categorie. Exemplu: impozit pe venit, pe profit,
pe clădiri, impozit agricol etc. ori taxe vamale, de timbru, consulare.
2. Progresivă - când cota procentuală creşte în raport cu creşterea valorii bazei de calcul
(a venitului contribuabilului). Aceste cote operează orizontal sau vertical33. La un anumit nivel al
venitului progresivitatea este stopată şi cotele devin degresive (se urmăreşte ca valoarea
impozitului să nu întreacă valoarea venitului).
Cotele progresive ce operează pe verticală sunt simple şi compuse34. Cele simple sunt
folosite mai rar întrucât produc salturi mari în procesul impunerii ea urmare a împrejurării că nu
se ţine cont de trecerea de la o tranşă la o alta (la cotele stabilite pentru taxele percepute la
înstrăinarea imobilelor).
Cotele progresive sunt cele utilizate, ele fiind considerate acceptabile ţinând seama de
factorii sociali şi importanţa muncii, unde la aceleaşi venituri se aplică cote de impozite diferite.
32
Gh. D. Bistriceanu, C. G. Demetrescu, E. I. Macovei, Lexicon de finanţe *şi credit, Contabilitate şi informatică
fmanciar-cdntabilă, voi I Finanţe şi Credit, Bucureşti, Editura Didactică şi Pedagogică, 1981.
33
Operare orizontală - cota de impozit este diferită în funcţie de natura venitului şi categoriile de plătitori deşi
veniturile impozabile au aceeaşi mărime.
Operare pe verticală - cota de impozit creşte pe măsura sporirii veniturilor şi în funcţie de natura venitului impozabil şi
de categoriile de plătitori.
34
Simple - procentul de impunere aferent tranşei superioare a venitului impozabil se aplică la întregul venit impozabil
realizat de către plătitori.
Compuse (pe tranşe) - cota de impozit se aplică fiecărei transe de venit impozabil.
3. Regresivă, caracterizată prin aceea că, pe măsură ce baza de calcul sporeşte, cota de
impunere scade. Această cotă nu se aplică în prezent în România, întrucât nu se urmăreşte
avantajarea celor ce obţin venituri mari.
9.1.2.6. Asieta fiscală reprezintă modalitatea de aşezare a venitului bugetar după obiectul
sau materia impozabilă. Sunt cuprinse totalitatea operaţiunilor pe care organele fiscale trebuie să
le realizeze în vederea identificării subiecţilor impozabili, stabilirea mărimii materiei impozabile
şi a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constată astfel existenţa unei creanţe fiscale
a statului, creând astfel pentru contribuabil obligaţia de plată a impozitului. Practica financiar-
bugetară cunoaşte următoarele metode de aşezare (stabilire) a venitului bugetar:
1. metoda directă
2. metoda indirectă
3. metoda aşezării pe baze forfetare
4. metoda administrativă.
Metoda directă - constă în administrarea de probe de către contribuabil ori alte persoane
în vederea stabilirii exacte a volumului sursei impozabile, probe ce se vor corobora cu cele
existente în posesia agentului fiscal, responsabil cu încasarea impozitului.
După cum observăm metoda evaluării directe se realizează prin două variante:
- varianta declaraţiei contribuabilului;
- varianta evaluării pe baza declaraţiei unei terţe persoane.
Perceperea venitului bugetar sau încasarea venitului bugetar constă în realizarea efectivă
a sumei valorice în bani. în practică încasarea se realizează prin trei procedee:
1. plată directă
2. reţinere şi vărsare (stopajul la sursă)
3. aplicarea de timbre fiscale.
1. Plata directă - constă în plata datorată pe care o face contribuabilul persoană fizică sau
juridică în mod direct, în contul bugetului de stat, din proprie iniţiativă la termenele stabilite.
încasarea directă se realizează prin prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale
şi achitarea impozitului (impozite portabile) ori în cazul persoanelor juridice, prin virarea
impozitelor datorate în conturi deschise la trezoreria publică, fie prin deplasarea încasatorilor la
domiciliul plătitorului şi încasarea impozitului datorat (plată cherabilă).
2: Reţinere şi vărsare (stopajul la sursă) - este procedeul folosit în situaţia când debitorul
este angajatul unor unităţi şi primesc de la acestea drepturi (venituri) ce sunt surse impozabile.
Impozitul datorat pentru aceste drepturi (venituri) este calculat şi automat reţinut după care este
transmis (vărsat) la bugetul de stat, debitorul primind de la unitatea angajatoare un venit net.
Responsabilitatea în această situaţie pentru plata impozitului revine în exclusivitate
agentului angajator (Ex,: impozitul pe salarii).
3 Aplicarea de timbre fiscale - este un procedeu utilizat frecvent în cazul anumitor taxe
ce se cuvin bugetului de stat pentru serviciile prestate de instituţiile publice aparţinând acestuia.
Constă în aplicarea şi anularea de timbre fiscale pe actele emise care sunt supuse în condiţiile
legii la o anumită taxă.
9.1.2.8. Termenele de plată - sunt date fixe, precizate de lege până la care, sau în care,
impozitul urmează a fi plătit (lichidat). De regulă aceste termene au caracter imperativ, cu
consecinţele ce decurg din nerespectarea lor (sancţiuni sub forma unor majorări, aplicarea de
sechestre etc). Are ca importanţă afluirea (aducerea) la bugetul statului a veniturilor în mod
ritmic.
9.1.2.9. înlesnirile, drepturile şi obligaţiile debitorilor
Înlesnirile, drepturile şi obligaţiile debitorilor sunt elemente pe care legea le prevede în
mod precis atunci când se doreşte ca anumiţi plătitori (contribuabili) ce realizează obiectul sau
materia impozabilă să beneficieze de anumite avantaje în folosul lor ori a politicii fiscale a
statului.
Înlesnirile constau în reduceri ori scutiri de impozite. înlesnirile se pot acorda la stabilirea
obligaţiei de plată (reduceri, venituri) şi înlesniri în cursul realizării obligaţiei fiscale (eşalonări,
amânări la plată).
În cazul impozitelor de la populaţie avem înlesnirea sub forma reducerii cotei pentru
achitarea anticipată (până la 15 martie) a impozitului, ca un stimulent, totodată, în realizarea mai
rapidă a veniturilor publice.
Amânarea ori eşalonarea se face cu aprobarea organelor financiare centrale sau locale
conform legii. Pe perioada amânării ori eşalonării plăţii nu se percep majorări de întârziere.
Drepturile decurg din regulile generale ale raportului juridic al dreptului financiar- fiscal,
unde debitorii sunt subiecte pasive.
Obligaţiile constau în datoria de a pune la dispoziţia organelor financiare ale statului toate
documentele şi să ofere toate informaţiile pentru stabilirea exactă a valorii obiectului sau materiei
impozabile.
9.2.1. Impozitul
36
1. Talpos, op.cit., p. 159-160. M. Duverger , Finances publiques, Presses Universitaires de France, Pans,
Bracewell-Milces, The Measurement of Fiscal Policy, London, Confederation of British Industry, 1971, citati de I.
Talpos, p. 160.
Colectarea creanţelor fiscale are ca obiective principale dezvoltarea capacităţii de
colectare a creanţelor fiscale, disciplinarea fiscală a contribuabililor şi creşterea gradului de
conformare voluntară a acestora în achitarea obligaţiilor bugetare, precum şi diminuarea
volumului important de arierate bugetare, obiective care au consecinţe directe asupra echilibrului
bugetar, precum şi asupra politicii financiare.
Modul de desfăşurare a operaţiunilor de colectare (strângere, încasare) a creanţelor este în
prezent reglementat de Codul de procedură fiscală- la Titlul VIII, art. 101-168 şi în Codul fiscal
la cap. XII art. 291.
Actuala reglementare preia principiile consacrate în O.G. nr. 61/2002 privind colectarea
creanţelor bugetare, aducând şi noutăţi ca:
- renunţarea la penalitatea de 10% pentru nevirarea, în termen de 30 zile de la scadenţă a
sumelor datorate cu titlu de obligaţii bugetare calculate şi reţinute la sursă;
- prelungirea termenului în care băncile pot deconta sumele cuvenite bugetului urmare
debitării conturilor contribuabililor de la 48 ore la 3 zile lucrătoare;
- reguli suplimentare privind compensarea, în condiţiile preluării de către M.F.P. a
activităţii de administrare a contribuţiilor sociale.
- soluţionarea cererilor de compensare se realizează în termen de 45 zile de la
înregistrarea acestora;
- introduceea unei reglementări speciale cu privire la executarea silită împotriva unei
asocieri fără personalitate juridică.
Reglementarea actuală a mărit gradul de operativitate în domeniul colectării creanţelor
fiscale prin atribuirea valorii executorie titlului de creanţă. Numai atunci când creanţa îşi are alt
izvor decât acest titlu legiuitorul a prevăzut calea normală (judiciară) pentru întocmirea,
eliberarea unui titlu executoriu.
În virtutea prevederilor legale titlul de creanţă devine executoriu în momentul scadenţei
plăţii. Scadenţa plăţii diferă în raport cu prevederile legii speciale (la expirarea termenului de
plată prevăzut expres în actul normativ ce reglementează impozitul, taxa respectivă, ori data
stabilită de organul competent în colectarea creanţei).
În ce priveşte organele competente ce au atribuţii de colectare a creanţelor fiscale
enumerăm autorităţile administraţiei publice centrale, unităţile din teritoriu ale administraţiei
publice centrale, unităţile administraţiei publice locale, alte instituţii prevăzute de lege.
Colectarea creanţelor fiscale duce la stingerea obligaţiei fiscale, şi se realizează prin
următoarele procedee (mijloace) prevăzute la Titlul VIII, cap. II din Codul de Procedură fiscală şi
anume: prin plată (art. 103) compensare (art, 105) restituiri de sume (art. 106) prescripţie (art. 121
-125) executare silită (art. 126 -161), alte modalităţi prevăzute de lege (art. 166 insolvabilitatea,
art, 167 falimentul, art. 168 anularea creanţelor fiscale).
10.2.1. Plata
Plata este caracterizată ca un mod comun de stingere a unei obligaţii, în domeniul dreptului
financiar-fiscal, plata este consemnată a avea un rol deosebit întrucât cu ajutorul ei se realizează
rapid, simplu şi economic veniturile cuvenite bugetului de stat. în Codul de procedură fiscală sunt
reglementate atât modurile în care se face plata dar şi condiţiile aplicării dobânzii şi penalităţi de
întârziere percepute pentru neplata în termen (art. 103, pct 1,2,3, lit.a,b,; art. 109, 110) ori
înlesniri la plată (art. 115).
în principiu, se aseamănă cu plata din dreptul civil, dar plata în domeniul dreptului
financiar - fiscal prezintă anumite caracteristici care o particularizează, astfel:
- se referă la subiecte impozabile sau taxabile
- în ce priveşte încasarea impozitelor, taxelor, contribuţiilor regula constă în împrejurarea
că se poate face numai de agentul fiscal sau de unităţi de casierie sau bancare anume desemnate
- se face de regulă la termenele şi în condiţiile specifice de plată şi de constatare a
efectuării plăţii prevăzute în Codul Fiscal în Codul de procedură fiscală sau în legea specială ce
reglementează impozitul, taxa. Pentru creanţele care nu au termene de plată prevăzute Ministerul
Finanţelor este abilitat să stabilească aceste termene (art. 102 pct. 3 din Codul Fiscal)
- în ce priveşte termenul plăţii, există regula conform căreia plata trebuie să fie făcută
până la termenul legal prevăzut în actul de impunere (Ex. Plata impozitului pe profit se face
conform art. 31 din Codul Fiscal, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare a celei pentru care
se calculează impozitul).
Notăm că sunt şi prevederi ce derogă de la regula de mai sus şi anume, atunci când statul
manifestă un anume interes. Aceste situaţii sunt catalogate excepţii. Astfel avem:
- plata anticipată, înainte de termen, care primeşte uneori (deobicei) ca bonus o anumită
reducere legală (un anume procent) din suma datorată (situaţia impozitului pe clădiri care dacă se
plăteşte în totalitate în primul trimestru al anului) dar sunt situaţii când bonusul nu este prevăzut,
acordat (art. 54 din Codul fiscal care priveşte plata anticipată a impozitului pe veniturile din
activităţi independente) art. 66 combinat cu art. 88 din Codul Fiscal privind impozitul pe
veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, art. 76 şi 77 din Codul Fiscal privind impozitul pe
venitul din activităţi agricole, etc.)
- amânarea plăţii
- eşalonarea plăţii
Amânarea la plată ori eşalonarea acestora se practică în situaţii de criză pentru a veni în
sprijinul plătitorilor de impozite, taxe ori ţinându-ae cont de situaţia materială a acestora.
Considerăm că amânarea la plată; ori eşalonarea acestora sunt mijloacele prin care se realizează
prevederile art. 115 din Codul Fiscal privind "înlesniri la plata obligaţiilor fiscale" ce se poate
realiza ia cererea temeinic justificată a contribuabililor".
Stabilirea termenelor de plată se mai face conform art. 102 pct. 2 şi ţinând seamă de "data
comunicării"atunci când este vorba de diferenţele de obligaţii fiscale principale şi pentru
obligaţiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, după următoarele reguli:
a) dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1 - 15 din lună, termenul de plată este
până la data de 5 a lunii următoare;
b) dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16 - 31 din lună termenul de plată
este până la data de 20 a lunii următoare.
în ce priveşte contribuţiile la bugetul asigurărilor sociale de stat, la bugetul asigurărilor
pentru şomaj şi 1 fondul asigurărilor sociale de sănătate, după calcularea şi reţinerea acestora
conform reglementărilor legale în materie, se vizează până la data de 25 a lunii următoare celei
pentru care se efectuează plata drepturilor salariale.
Notăm ca regulă generală împrejurarea că toate plăţile se calculează şi se efectuează în lei
iar dacă termenul de plată expiră (cade) într-o zi nelucrătoare, acesta se prelungeşte până în ziua
lucrătoare următoare, prima după ziua nelucrătoare.
În conformitate cu prevederile art. 103 plata obligaţiilor fiscale se efectuează prin
intermediul băncilor, trezoreriilor şi a altor instituţii autorizate să deruleze operaţiuni de plată
(pct. 1).
Plata este riguros reglementată în noua legislaţie, stabilindu-se că se va face "distinct"
pentru fiecare impozit, taxă, sau alte obligaţii fiscale, inclusiv dobânzi şi penalităţi de întârziere,
într-o anumită ordine (art. 104) stabilindu-se fară echivoc şi data când se consideră efectuată plata
(art. 103 pct. 3 lit a, b).
Ordinea stabilită la art 10437 reflectă dorinţa legiuitorului de a încasa primordial creanţele
fiscale curente care sunt principalul izvor al bugetului şi a realizării optime a sumelor prevăzute
pentru cheltuielile bugetare fară însă a neglija sancţionarea neplăţii în termen urmărind, totuşi cu
clemenţă (lăsându-se la urmă) dobânzile şi penalităţile pentru sumele restante.
Considerăm această politică fiscală raţională ca fiind benefică atât intereselor generale ale
statului dar şi în interesul debitorilor creanţelor fiscale care nu sunt puternic presaţi de plata
urgentă a unor penalităţi ori dobânzi restante.
Neplata obligaţiilor fiscale la termenele stabilite (la scadenţă) atrage în mod obligatoriu
stabilirea de dobânzi şi penalităţi de întârziere. Nu se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere
pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobânzi şi penalităţi de întârziere stabilite potrivit legii.
Modul de calcul a dobânzilor: intervalul de timp pentru care se calculează începe "cu
ziua imediat următoare termenului de scadenţă" şi ţine "până la data stingerii sumei datorate,
inclusiv". Aceasta este regula, însă la pct.2 al art. 109 sunt prevăzute o serie de excepţii care
privesc impozitele şi taxele stinse prin executare silită; pentru impozitele şi taxele debitorului
declarat insolvent, pentru obligaţiile fiscale neachitate la termenele de plată reprezentând
impozitul pe venitul global, etc38.
Nivelul dobânzii se stabileşte prin hotărâre a guvernului la propunerea Ministerului
Finanţelor Publice, corelat cu nivelul dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, o dată
pe an, în luna decembrie, pentru anul următor, sau în cursul anului, dacă aceasta se modifică cu
peste 5 puncte procentuale.
Modul de calcul al penalităţilor de întârziere: intervalul de timp pentru care se
calculează începe "cu data de întâi a lunii următoare scadenţei acestora până la data stingerii
acestora inclusiv" (art. 114 pct. 1 C.P.F.). Această regulă se plică ori de câte ori obligaţiile fiscale
nu sunt plătite la termen, penalitatea de întârziere fiind de 0,5% pentru fiecare lună şi/sau pentru
fiecare fracţiune de lună de întârziere.
Penalitatea de întârziere se datorează până la data începerii procedurii de executare silită.
Dacă debitorul obligaţiei fiscale a beneficiat de înlesnire de plată, penalitatea de
întârziere se datorează până la data de întâi a lunii următoare celei în care s-au acordat înlesnirile.
Dacă nu s-au acordat respectat înlesnirile de plată şi nu au fost respectate condiţiile aşa cum au
fost acordate, calculul penalităţilor de întârziere se va face de la data încetării valabilităţii
înlesnirilor.
37
Art. 104 C. P. F., Plata obligaţiilor fiscale se efectuează în următoarea ordine:
38
b) obligaţiile fiscale datorate şi neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, în ordinea vechimii, până la
stingerea integrală a acestora.
c) dobânzi, penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale la lit "b".
d) obligaţii fiscale cu termene de plată viitoare, la solicitarea debitorului.
Valoare procentuală a penalităţilor de întârziere este variabilă, ea putându-se modifica
anual prin legea bugetului de stat.
In ce priveşte natura juridică a dobânzilor şi a penalităţilor de întârziere considerăm că
este o sancţiune ca urmare a neplăţii la termen într-o primă fază iar ca finalitate este practic o
despăgubire a statului care a fost frustrat de încasarea la timp a drepturilor sale.
Nu este lipsită de interes nici susţinerea că dobânzile şi penalităţile de întârziere sunt
numai sancţiuni cu caracter specific financiar.
Subiecţii care aplică dobânzile şi penalităţile de întârziere: sub aspect procedural ele
se aplică fie din iniţiativa sau la cererea organelor fiscale şi de control financiar care constată
întârzierea la plată, fie de încasatorii fiscali cu ocazia încasării obligaţiilor fiscale datorată de
persoanele fizice particulare cu prilejul plăţilor întârziate a acestora
10.2.2. Compensarea
4002
Art. 160 - Ordinea de distribuire - vezi anexa II.
41
Condiţii de sesizare a instanţei - Contestaţia la executare se face cu conditia depunerii numai de catre persoanele
juridice a unei cautiuni egale cu 20% din cuamtumul sumei datorate, la unitatea teritoriala a Trezoreriei Statului.
a) în cazurile şi în condiţiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripţie a dreptului de acţiune (vezi D. 138/1958 cu privire la prescripţia extinctivă)
b) în cazurile şi în condiţiile în care suspendarea este prevăzută de lege ori
a fost dispusă de instanţa judecătorească sau de alt organ competent, potrivit legii
c) pe perioada valabilităţii înlesnirii acordate potrivit legii
d) cât timp debitorul îşi sustrage veniturile şi bunurile de la executarea silită
e) în alte cazuri prevăzute de lege.
De asemenea, termenul de prescripţie poate fi întrerupt în următoarele situaţii prevăzute
expres la art 123 din C.P.F. şi anume:
a) în cazurile şi în condiţiile stabilite de lege pentru întreruperea termenului de
prescripţie a dreptului la acţiune
b) pe data îndeplinirii de către debitor, înainte de începerea executării silite sau în cursul
acesteia, a unui act voluntar de plată a obligaţiei prevăzute în titlul executoriu ori a recunoaşterii
în orice alt mod a datoriei
c) pe data îndeplinirii, în cursul executării silite, a unui act de executare silită
d) pe data întocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilităţii
contribuabilului
e) în alte cazuri prevăzute de lege.
Efectele împlinirii termenului de prescripţie sunt prevăzute la art. 124 C.P.F. şi constau
în:
1. Dacă organul de executare constată împlinirea termenului de prescripţie a dreptului de
a cere executarea silită a creanţelor fiscale, acesta va proceda la încetarea măsurilor de realizare şi
la scăderea acestora din evidenţa analitică pe plătitori.
2. Sumele achitate de debitor în contul unor creanţe fiscale, după împlinirea termenului
de prescripţie nu se restituie.
Este procedeul de colectare a creanţelor fiscale care apare când subiectul plătitor refuză
să plătească. Procedeul este format dintr-un ansamblu de măsuri prevăzute actualmente în codul
de procedură fiscală (art. 22, 126 - 161), prin care se realizează cu ajutorul constrângerii de stat
drepturile patrimoniale dacă debitorul nu-şi îndeplineşte de bună voie obligaţiile.
Executarea silită a creanţelor fiscale se poate declanşa numai în situaţia existenţei unui
titlu executoriu valabil, titlu emis în condiţiile cerute de lege de organul fiscal ori a oricărui alt
înscris care în condiţiile legii, constituie titlu executoriu.
Titlu executoriu, fiind un act administrativ fiscal va trebui să conţină obligatoriu
elementele definite şi enumerate la art. 38 al. 242 cât şi următoarele: codul de identificare fiscală,
42
Actul administrativ fiscal cuprinde următoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis şi data de la care îşi produce efectele;
c) obiectul actului administrativ fiscal;
d) motivele de fapt;
e) temeiul de drept;
f) numele şi semnătura persoanelor împuternicite, potrivit legii;
g) stampila organului fiscal emitent;
domiciliul fiscal, precum şi orice alte date de identificare, cuantumul şi natura sumelor datorate şi
neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.
Actul administrativ fiscal emis în condiţiile art. 38 al 2, prin intermediul tehnicii de calcul
este valabil şi în cazul în care nu poartă semnătura persoanelor îndreptăţite potrivit legii şi
ştampila organului emitent, dacă îndeplineşte cerinţele legale aplicabile în materie.
Dacă debitorii sunt obligaţi solidar la plata creanţei fiscale se va proceda la înlocuirea
unui singur titlu executoriu. In situaţia existenţei unui debit format din dobânzi, penalitate de
întârziere, penalităţi, etc. se impune ca să se personalizeze fiecare categorie într-un proces verbal
care va constitui titlul executoriu.
Executarea silită poate fi în natură (directă) sau prin echivalent (indirectă) dar procedura
nu poate fi declanşată decât dacă următoarele două condiţii legale sunt întrunite cumulativ:
- existenţa titlului de creanţă fiscală
- creanţa fiscală şă fie exigibilă, adică să fi expirat termenul legal de plată fără ca suma să
fie achitată.
În doctrină se susţine că se impune şi condiţia încunoştiinţării persoanei debitorului
despre existenţa creanţei fiscale neachitate în termen, dar în ceea ce ne priveşte apreciem că atâta
timp cât procesul verbal de impunere a fost adus la cunoştinţa debitorului nu se poate discuta
împrejurarea că acesta nu avea cunoştinţă la obligaţia sa legală, aşa că o nouă înştiinţare creează
numai cheltuieli în sarcina statului putând fi catalogată ca un exces de zel nejustificat.
Executarea silită este operaţională asupra tuturor bunurilor şi veniturilor proprietatea
debitorului până la stingerea totală a consumului creanţelor fiscale consemnate în titlul
executoriu.
Executarea silită a creanţelor fiscale nu se perimează43.
43
Perimarea este instituţia juridică ce duce la pierderea dreptului de a mai continua o acţiune judiciară.
Organele coordonatoare, sunt cele în a căror rază teritorială îşi are domiciliul fiscal 44
debitorul.
Organul de executare coordonator în îndeplinirea procedurii de executare silită sesizează
în scris toate celelalte organe de executare competente prin comunicarea titlului executoriu în
copie certificată cât şi situaţia debitorului, numărul contului în care se vor vira sumele ce urmează
a se încasa. Comunicarea va fi cât mai completă cu referiri la datele ce duc la identificarea rapidă
şi precisă a debitorului, a bunurilor mobile şi imobile ale acestuia, a oricăror venituri urmăribile.
în cazul solidarităţii debitorilor, organul de executare coordonator este cel în a cărui rază
teritorială îşi are domiciliul fiscal acela dintre debitori despre care există indicii că deţine mai
multe venituri sau bunuri urmăribile (art. 127 alin. 1 C.P.F.).
Organul de executare coordonator, are obligaţia înscrierii în evidenţele sale a debitorului
în totalitatea sa şi totodată să ia măsurile de executare silită. Acest debit se va comunica, în
întregime, fiecărui organ de executare în a cărui rază teritorială îşi au domiciliul fiscal ori sediul
toţi ceilalţi codebitori (art. 127 alin. 2 art. 126CP.F.).
În conformitate Cu prevederile art 127 al. 3 organele de executare sesizate care au primit
comunicarea debitului de la organul de executare coordonator, procedează deîndată la înscrierea
acestui debit într-o evidenţă nominalizată şi vor trece la măsuri de executare silită. Despre toate
acestea se va comunica în termen de 10 zile către organul de executare coordonator cuantumul
sumelor încasate de la debitor. Dacă organele de executare sesizate de organul de executare
coordonator după investigaţiile de rigoare constată că domiciliul sau sediul debitorului se află în
raza teritorială a altui organ de executare, titlul executoriu primit împreună cu dosarul executării
vor fi trimise direct acestuia, înştiinţându-se dacă este cazul, organul coordonator (art. 126 al. 9
C.P.F.).
44
Domiciliul fiscal, este conform art. 29 din C.P.F. pentru persoanele fizice, adresa unde îşi au domiciliul potrivit legii,
sau adresa unde locuiesc efectiv, în cazul când aceasta este diferită de domiciliu; pentru persoanele juridice, sediul
social sau locul unde se exercită gestiunea administrativă şi conducerea efectivă a afacerilor, în cazul în care acestea nu
se realizează la sediul social declarat; pentru asocierile şi alte entităţi fără personalitate juridică, adresa persoanei care
reprezintă asocierea sau entitatea, iar în lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului fiscal al oricăruia dintre
asociaţi.
Prin adresa unde locuiesc efectiv, se înţelege (vezi anexa 1).
c) să solicite şi să cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
probă în determinare bunurilor proprietatea debitorului.
Activitatea executorilor fiscali este protejată de lege, însă debitorul este la rându-i
protejat de eventualele abuzuri astfel că deşi aparent drepturile executorului fiscal sunt nelimitate
în cursul procedurii de executare silite, legiuitorul a dispus desfăşurarea activităţii numai în zile
lucrătoare între orele 6 dimineaţa până la 20 seara şi numai în cazuri justificate pe baza unei
autorizaţii să se poată pătrunde în incintele debitorului la alte ore ori în zile nelucrătoare (art. 128
al 5 C.P.F.).
Dacă debitorul este absent ori refuză accesul executorului fiscal în oricare din încăpere în
care acesta doreşte să intre, se va apela la ajutorul jandarmilor, poliţiei ori al oricărui agent al
forţei publice şi a doi martori majori. în orice caz se impune existenţa unei autorizaţii a
instanţelor judecătoreşti în condiţiile codului de procedură civilă.
10.2.5.2.3. Somaţia
In cadrul desfăşurării procedurii de executare silită somatia este actul care precede declansarea
procedurii, garanţia că debitul a fost comunicat sub formă de titlu executoriu. Acest act oficios
administrativ este relevant in cadrul raportului juridic fiscal care s-a născut între stat şi
contribuabil, este actul prin care se realizează prevederile art. 7 din C.P.F., întrucât după
primirea somaţiei debitorul poate sa conteste debitul ce i-a fost comunicat.cerând suspendarea
sau încetarea executării silite până la clarificarea situaţiei.
Prin actul somaţie se notifică debitorului ca urmează se efectueze obligatoriu plata
creanţei fiscale datorată înlăuntrul unui termen maxim de 15 zile ori să facă dovada că a efectuat
acesta obligaţie fiscală.
Din punct de vedere al conţinutului somaţia cuprinde pe lângă toate elementele actului
administrativ fiscal prevăzute la art. 38 al 2 C.P.F. şi numărul dosarului de executare, suma
pentru care se începe executarea silită, termenul în care cel somat urmează să plătească suma
prevăzută în titlul executoriu, precum şi indicarea consecinţelor nerespectării acesteia (art. 134 al
2 C.P.F.).
Organul administrativ care emite somaţia va păstra o copie în dosarul de executare,
evidenţiind-o şi în registrele informative pentru a se putea contesta dovada comunicării în caz de
invocare de către debitor că nu a fost somat înainte de începerea executării
Declanşarea procedurii de executare silită a obligaţiilor fiscale se realizează din oficiu.
După declanşare cursul poate fi suspendat, întrerupt ori chiar încetat (art. 137 alin. 1
C.P.F.).
Cazurile de suspendare sunt prevăzute limitativ la art 137 al 2 C.P.F. după cum urmează:
a) când suspendarea a fost dispusă de instanţă sau creditor, în condiţiile legii
b) la data comunicării aprobării înlesnirii la plată în condiţiile legii
c) în cazul prevăzut la art 145 C.P.F.45
d) în alte cazuri prevăzute de lege.
Cazurile de întrerupere a executării silite sunt enumerate la art. 137 al 3 C.P.F. astfel:
a) la data declarării stării de insolvabilitate a debitorului
b) în alte cazuri prevăzute de lege.
Cazurile de încetare a executării silite sunt enumerate la art. 137 al 4 C.P.F. astfel:
45
Art. 145 C.P.F., suspendarea executării silite a bunurilor mobile.
a) s-au stins integral obligaţiile fiscale prevăzute în titlul executoriu, inclusiv obligaţiile
de plată accesorii, cheltuielile de executare şi orice alte sume stabilite în sarcina debitorului,
potrivit legii;
b) a fost desfiinţat titlul executoriu;
c) în alte cazuri prevăzute de lege.
46
Art 160 C.P..F. - prevede ordinea de distribuire
47
Art. 39 C.P.F. – prevede comunicarea actului administrativ
Dacă debitorul va face plata în termenul prevăzut în somaţie, organul de executare va
înştiinţa de îndată în scris băncile pentru sistarea totală sau parţială a indisponibilizării conturilor
şi reţinerilor.
Dacă situatia financiara a debitorului nu permite onorarea în aceiaşi zi a titlului
executoriu, băncile vor urmării executarea acestora din incasarile ulterioare zilnic realizate în contul
debitorului.
O situaţie specifică priveşte băncile ajunse în situaţia regimului de supraveghere ca
urmare a dificultăţilor financiare òri a administrării speciale care au dreptul de a efectua plăţi în
limita încasărilor. Acestea sunt obligate a deconta zilnic, cu prioritate, sumele reprezentând
obligaţii fiscale conform ordinelor de plata emise de creditori, organe de executare.
B. Propirea asiguratorie
Este, aşa cum am precizat anterior, instituită în baza existenţei unei creanţe, înainte de
obţinerea titlului executoriu, ca măsură asiguratorie. Aceasta formă de poprire devine executorie
prin comunicareacopiei,certificate de pe titlul executoriu, comunicarea,ce se realizează atât cu
terţul poprit câtji,cu_debitorul.
C. Probleme privind executarea silită a terţului poprit
Acesta chestiune este reglementată de art. 139 C.P.F., fiind de strictă
interpretare/Problemele ce pot apărea sunt în legătură cu obiecţiile terţului cu privire la obligaţiile
ce îi revin după primirea titlului executoriu (obligaţiile prevăzute la art 138 alin 9-5 C.P.F.)48.
Persoanele îndreptăţite a cere elucidarea problemelor ivite sunt organul de executare ori
orice altă parte interesată, iar competenţa de soluţionare a diferendului apartin instanţei de
judecată (judecătoria) în a cărei rază teritorială se află domiciliu sau sediul terţului poprit. Instanţa
de judecată va judeca cererea pe baza probelor ce se vor administra având alternativa a menţine
sau desfiinţa poprirea. Dacă se pronunţă o hotărare de menţinere a popririi, această hotărâre va
ţine loc de titlul executoriu, astfel că organul de executare poate începe executarea silită a terţului
poprit, în condiţiile dispuse de codul de procedură fiscală.
D. Raporturi juridice născute din modalitatea de execuţie silită denumita poprire
Aşa cum este prevăzut la art. 14 din C.P.F. conţinutul raportului de drept
procedural fiscal este format din drepturile şi obligaţiile ce revin părţilor, potrivit
legii pentru indeplinirea modalitatilor prevazute pentru stabilirea, exercitarea si stingerea
drepturilor si obligatiilor părţilor, din raportul de drept material fiscal.
Subiecte ale acestui raport juridic fiscal (art. 15 C.P.F.) sunt în ordine: statul49, unităţile
administrativ teritoriale, contribuabilul50 precum şi alte persoane care dobândesc drepturi şi
obligaţii în cadrul acestui raport.
în cadrul operaţiunilor poprirei se nasc următoarele raporturi juridice:
a) raportul juridic intre organele statului si debitorul fiscal
b) raportul juridic intre debitorul fiscal şi terţul poprit51
c) raportul juridic intre tertul poprit si stat
48
Art. 138 C.P.F. - Executarea silită a sumelor ce se cuvin debitorilor.
49
Statul este reprezentat de Ministerul Finanţelor Publice prin Agenţia Naţională de Administrare Fiscală.
50
Contribuabilul este orice persoană care potrivit Codului fiscal, datorează
51
impozite şi taxe (vezi anexa I).
i
debitorul fiscal este creditorul tertului poprit pe considerentul ca are dreptul de a primi de la acesta sume de bani ca
urmare a unei conventii civile, contract de munca, contract bancar, contract de asigurari, contract de natura civila, etc..
10.2.5.3.2. Executarea silită a bunurilor mobile
Procedura urmăriri silite a bunurilor mobile cuprinde următoarele etape:
1. Somaţia de plată
2. Identificarea bunurilor mobile urmărite
3. Aplicarea sechestrului
4. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate şi recuperarea obligaţiilor fiscale neachitate
la teremenul prevăzut de lege.
1. Somaţia de plată
Urmărirea bunurilor mobile este declanşată de organul administrativ de executare silită prin
funcţionarul său, executorul fiscal din raza căruia domiciliază debitorul care comunică somaţia de
plată în care este notificată obligaţia debitorului de a proceda la efectuarea plăţii sumelor datorate
în termen de 15 zile sau să facă dovada stingerii obligaţiei fiscale în orice alt mod. Alăturat
somaţiei se comunică şi un exemplar al titlului executoriu/ Cuprinsul somaţiei este prevăzut la art
134 din C.P.F. (Vezi supra 22523).
2. Identificarea bunurilor mobile urmarite
Acesta operaţiune se face de executorul fiscal. Acesta poate cere concursul
administratorilor de imobile, al primăriilor, organelor locale de poliţie. După identificarea
bunurilor se procedează la o selectionare a acestora asupra cărora se va aplica sechestrul.
Selecţionarea se va face în raport cu valoarea debitului. Dacă bunurile personale mobile ale
debitorului căsătorit nu sunt îndestulătoare pentru acoperirea creanţei, pot fi urmărite şi bunurile
comune.
Dacă s-au indisponibilizat bunurile prin sechestrare cu ocazia somaţiei fapt ce se poate
realiza dacă sunt îndeplinite cerinţele art 140 alin 11 C.P.F. nu se va mai proceda la o nouă
sechestrare, executorul fiscal având îndatorirea (art 140 alin 6 C.P.F.) să verifice dacă acestea se
găsesc la locul aplicării sechestrului şi dacă nu au fost substituite sau degradate. Tot cu această
ocazie executorul fiscal are dreptul să sechestreze şi alte bunuri ale debitorului, in cazul in care
cele găsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanţei.
3. Aplicarea sechestrului
Această operaţiune tehnica se realizează în trei modalităţi care se finalizează prin
încheierea unui proces verbal de sechestru (art 141 C.P.F.). Cele 3 modalităţi sunt: sechestrul
simplu, sechestrul cu sigilii si sechestrul cu ridicarea obiectelor.
Odată sechestrul finalizat creditorul fiscal dobândeşte un drept de gaj care conferă
acestuia în raport cu alţi creditori aceleaşi drepturi ca şi bunurile mobile consemnate în acesta
sunt indisponibilizate. Cât timp durează executarea silită dreptul de gaj in sensul prevederilor
dreptului comun. De la data întocmiri procesului verbal de sechestru debitorul nu poate dispune
de aceste bunuri decât cu aprobarea dată, potrivit legii, de organul competent (Art. 140 din 9
C.P.F.). orice act de dispoziţie al debitorului cu privire la aceste bunuri este lovit de nulitate
absolută.
Bunurile nu vor fi supuse sechestrului daca prin valorificarea acestora nu s-ar putea
acoperi decât cheltuielile executarii silite (art. 140 al 7 C.P.F.).
Conţinutul procesului verbal de sechestru este prevăzut la art 141 din C.P.F. el trebuind
să cuprindă următoarele:
a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei şi a orei când s-a facut
sechestrul
b) numele şi prenumele executorului fiscal care aplică sechestrul, numărul legitimatiei şi al
delegaţiei
c) numărul dosarului de executare, data şi numărul de înregistrare a somaţiei, precum şi
titlul executoriu în baza căruia se face executarea silită
d) temeiul legal în baza căruia se face executarea silită
e) sumele datorate pentru a căror executare silită se aplică, sechestrul, inclusiv cele
reprezentând dobânzi şi penalităţi de întârziere, menţionându-se şi cota acestora, precum şi actul
normativ în baza căruia a fost stabilită obligaţia de plată
f) numele, prenumele si domiciliu debitorului persoană fizică ori, în lipsa acestuia, ale
persoanei majore ce locuieşte împreună cu debitorul sau denumirea şi sediul debitorului, numele,
prenumele şi domiciliul altor persoane majore care au fost de faţă la aplicarea sechestrului,
precum şi alte elemente de identificare a acestor persoane (ex nr carte de identitate, cod numeric
personal, etc)
g) descrierea bunurilor mobite sechestrate şi indicarea valorii estimative a fiecăruia, după
aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea şi individualizarea acestora, menţionându-se
starea de uzură şi eventualele semne particulare ale fiecărui bun, precum şi dacă s-au luat măsuri
spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se află, sau
administrare ori conservare a acestora, după caz
h) menţiunea că evaluarea se va face înaintea începerii procedurii de valorificare în cazul
în care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece aceasta necesită cunoştinţe de
specialitate
i) menţiunea făcută de debitor privind existenţa sau inexistenţa unui drept la gaj, ipotecă
ori privilegiu, după caz, constituit în favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate.
j) numele, prenumele şi adresa persoanei căreia i s-au lăsat bunurile, precum şi locul de
depozitare a acestora după caz
k) eventualele obiecţii făcute de persoanele de faţă la aplicarea sechestrului
1) menţiunea că, în cazul în care în termen de, 15 zile de la data încheierii procesului
verbal de sechestru debitorul nu plăteşte obligaţiile fiscale, se va trece la valorificarea bunurilor
sechestrate
m) semnătura executorului fiscal care a aplicat sechestrul şi a tuturor persoanelor care au
fost de faţă la sechestrare. Dacă vreuna din aceste persoane nu poate sau nu vrea să semneze,
executorul fiscal va menţiona acesta împrejurare.
Din conţinutul procesului verbal (lit "l") se remarcă insistenţa legiuitorului de a obţine
lichidarea creanţelor fiscale prin iniţiativa şi preocuparea debitorului lăsându-i încă un termen de
respiro de "15 zile" şi după încheierea procesului verbal. Primul termen este tot de "15" zile de la
primirea somaţiei (vezi supra 1).
După încheierea procesului verbal de sechestru executorul judecătoresc va analiza situaţia
conservării bunurilor sechestrate putând opta în a le lăsa în custodia debitorului, a creditorului ori
a unei terţe persoane pe care o nominalizează.
Dacă se optează pentru varianta lăsării în custodia debitorului suntem în faţa aşa zisului
"sechestru simplu" sau a "sechestrului cu sigilii" fără deposedare în varianta următoare, sechestrul
este "cu ridicare de obiecte" adică prin deposedare.
Persoana căreia i se incredinteaza bunurile in custodie se numeste „custode”, el având
drepturile si obligatiile prevazute in art. 142 CPF, putand fi remunerat cu o suma stabilită de
executorul fiscal al carei cuantum variază faţă de volumul activităţii depuse, a responsabilităţii
asumate.
Ori de câte ori bunurile sechestrate sunt "sume de bani în lei ori valută" "titluri de
valoare" "obiecte din metale preţioase" "obiecte de artă" "colecţii de valoare" acestea se vor ridica
cel mai târziu până la a 2-a zi lucrătoare de la încheierea procesului verbal de sechestru şi se vor
depune la unităţi specializate (art 142 alin 2 C.P.F.). Această măsură se impune pentru a se
preveni manifestări infracţionale de cheltuire, substituire cu altele de valori mai mici.
Dacă pe parcursul desfăşurării operaţiunilor de aplicare a sechestrului s-au săvârşit fapte
de natură penală în legătură cu bunurile urmăribile sechestrate, executorul fiscal are obligaţia
consemnării acestora în procesul verbal de sechestru şi sesizarea organelor de urmărire penală
competente (poliţie, procuratură) (art 141 al 9 C.P.F.).
Executorul fiscal pe parcursul activităţii de sechestrare trebuie să aibă o poziţie activă el
urmând să facă investigaţii pentru identificarea şi altor bunuri ale debitorului în ideea găsirii
atâtor bunuri încât valoarea acestora să asigure recuperarea integrală a creanţei. Nu este oportună
poziţia "atât am găsit", "atât am sechestrat" ceea ce denotă o mentalitate de funcţionar pasiv,
dezinteresat, comod, neconformă deontologiei acestei profesii şi cu interesul statului de a-şi
recupera debitele de la "răi platnici".
4. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate şi recuperarea obligaţiilor fiscale
neachitate în termenul prevăzut de lege.
Aceasta (a patra) etapă este reglementată la art 148 din C.P.F., ea declanşându-se după
trecerea termenului de graţie de 15 zile de la întocmirea procesului verbal de sechestru de către
executorul fiscal.
Procedura de valorificare se poate realiza in 4 variante si anume
a) prin înţelegerea părţilor (creditor - debitor) (art 149 C.P.F.)
b) prin vânzarea în regim de consignaţie a bunurilor consemnate - indisponibilizate în
procesul verbal de sechestru, aflate în custodia debitorului, creditorului ori a unei terţe persoane
(custodele) (art 150 C.P.F.)
c) prin vânzare la licitaţie (art 150 art 151,152,153,154,155 C.P.F.)
d) prin alte modalităţi admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de
licitaţii, agenţii imobiliare sau societăţi de brokeraj, după caz.
Vânzarea bunurilor sechestrate se poate face numai persoanelor fizice sau juridice care
fac dovada că nu au obligaţii fiscale restante.
Această rigiditate a legiuitorului este critioabilă dacă luăm în considerare împrejurarea că scopul
executării silite este „recuperarea unei anumite creanţe iar dacă un debitor îşi măreşte
patrimonilui indiferent dacă are sau nu obligaţii fiscale restante, este o garanţie că pot şă
recuperez prin indisponibilizare un bun ce a intrat în patrimoniul acestuia oricând. Debitorii
trebuiesc încurajaţi să-şi mărească patrimoniul permanent. Un debitor bogat este preferabil unuia
sărac.
Vânzarea la licitaţie
In vederea vânzării bunurilor la licitaţie, s-au prevăzut norme speciale care cer
respectarea cu stricteţe a unei anumite proceduri astfel: vezi anexa cu Ordonanţa de Guvern 92
privind Codul de procedură fiscală, art. 151-156.
10.2.5.3.3. Executarea silită a bunurilor imobile
Este tot o procedura folosita pentru a obtine prin valorificarea unor bunuri imobile a sumelor
pentru recuperarea obligatiilor fiscale restante de la persoanele fizice sau juridice. Este folosita
cand nu a fost posibila recuperarea în alte moduri. Acest procedeu este consacrat si legiferat in
Titlul VII, cap. 4 art 143-145 din C.P.F.
Sunt supuse executării silite conform dispozitiilor legale bunurile imobile proprietatea debitorului
dar si accesoriile bunului imobil prevazute la codul civil (art. 144 alin 2 CPF). Bunurile accesorii
nu pot fi urmarite odata cu imobilul.
În ce priveşte urmărirea silită a bunurilor imobile proprietatea persoanelor fizice există
interdicţia urmăriri spaţiului minim de locuit de debitor si familia acestuia, stabilit în conformitate
cu normele legale in vigoare, insa aceasta interdictie nu se aplică şi în situaţia când urmărirea
silita se face in scopul stingerii creanţelor fiscale rezultate din săvârşirea de infracţiuni.
52
Din ce motive li se aplică acesta procedură vezi anexa I - Bunuri imobile.
Celor culese li se aplică procedura de la bunurile mobile (alin 2) organul de executare
este suveran în a aprecia când va valorifica atari bunuri, înainte ori după recoltare.
10.2.5.3.4.2. Executarea silită a unui ansamblu de bunuri
Acesta formă de executare a fost gândita de legiuitor în ideea găsirii formulei cele mai
operative şi economice pentru recuperarea unui debit. Aprecierea este lăsată la îndemâna
organului de executare care va urmari silit atât bunuri mobile cât şi imobile ca un ansamblu
pentru valorificare fiind reglementată la art. 147 din C.P.F.
10.2.5.3.5.1. Insolvabilitatea
Acesta modalitate de stingere a unei obligaţii fiscale a apărut ca urmare a împrejurării că
în anumite situaţii obiective sau subiective in viata persoanelor fizice sau juridice apar împrejurări
când acestea nu mai pot dispune de mijloace materiale pentru achitarea obligaţiilor fiscale. În
prezent este reglementată la Titlul VIII cap XII art 166 din C.P.F. Ca urmare a constatării stării de
insolvabilitate de organul de executare, acesta îl va scădea din evidenţei fiscale curente pe
debitori trecându-i într-o evidenţă separată. Starea de insolvabilitate poate fi urmarea împrejurării
că debitorul nu are venituri sau bunuri urmăribile, încă de la începutul urmăriri silite ori acesta
situaţie a apărut pe parcursul desfăşurării procedurilor de executare. Mai este luată în considerare
şi situaţia când debitorul a dispărut, a decedat fără a lăsa un patrimoniu care de asemenea este un
criteriu pentru a permite organului fiscal la executare radiere din evidenţele debitorului a celui
urmărit.
La aliniatele 2 literele "d" şi "e" ale art. 166 C.P.F. mai sunt prevăzute următoarele
împrejurări în care insolvabilitatea îşi găseşte aplicabilitate.
"d" = când debitorul nu este găsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut şi la acestea ori în
alte locuri, unde există indicii că a avut avere, nu se găsesc venituri sau bunuri urmăribile.
"e" = când, potrivit legii, debitorul persoană juridică îşi încetează existenţa şi au rămas
neachitate obligaţii fiscale.
In cazurile în care se constată că debitorii declaraţi insolvabili au dobândit venituri sau
bunuri urmăribile după declararea stării de insolvabilitate, organele de executare vor lua măsurile
necesare de redebitare a sumelor şi declanşarea procedurii de executare silită, bineinţeles dacă
între timp nu a intervenit prescripţia (art.l66 al. 5, C.P.F.)
CAPITOLUL 11
CONTESTAŢIA LA EXECUTARE SILITĂ
Contribuabilii debitori impotriva carora s-a declansat urmărirea silită indiferent de formă
(poprire, sechestru pentru bunuri mobile, etc.) au dreptul de a formula contestaţie dacă apreciază
că le-au fost încălcate drepturile şi nu s-au respectat prevederile în materie prevăzută de Codul de
procedură fiscală.
Contestaţia se va introduce la instanţa de judecată competentă, fiind judecată în
procedură de urgenţă.
Obiectul contestaţiei se va referii atât la titlul executoriu sau după caz la orice act de
executare silită efectuat cu încălcarea prevederilor legale de către organele de executare (art. 182
al 1 C.P.F.) cât şi în situaţia creată de organul de executare care refuză de a îndeplini un act de
executare în condiţiile legii.
Termenul de contestare pentru debitorul urmărit silit este fixat la 15 zile, şi acest termen
are caracterele termenului de decădere din C.p.civilă, el începe să curgă conform art. 163 din
C.P.F. astfel:
a) de la data când contestatorul a luat cunoştinţă de executarea ori actul de executare pe
care le contestă, din comunicarea somaţiei ori din altă înştiinţare primită, ori, în lipsa acestora, cu
ocazia efectuării executării silite sau în alt mod (art. 163 lit "a" C.P.F.)
b) de la data când contestatorul a luat cunoştinţă în condiţiile arătate mai sus de refuzul
organului de executare de a îndeplini un act de executare (art. 163 lit "l" C.P.F.)
c) de la data când cel interesat a luat cunoştinţă în condiţiile arătate la lit "a" de eliberarea
sau distribuirea sumelor pe care le contestă (art. 136 lit c, C.P.F.).
In ce priveşte terţii interesaţi aceştia au la dispoziţie tot un termen de 15 zile, acesta
începând să curgă după efectuarea executării (art. 163 alin 2 C.P.F.) însă nedepunerea contestaţiei
în acest termen nu va putea opri introducerea unei acţiuni potrivit dreptului comun (art 163 alin 3
C.P.F.) şi după acest termen.
Competenţa de judecată este acordată judecătoriei în a cărei rază de activitate se află
sediul organului de executare, iar în ce priveşte persoanele juridice introducerea acţiunii este
condiţionată de depunerea unei cauţiuni în valoare de 20% din cuantumul sumei datorate. Acesta
taxă (cauţiune) se consemnează la unitatea teritorială a Trezoreriei Statului care deserveşte
judecătoria respectivă. Fără acesta consemnare, judecătoria nu va putea proceda la înregistrarea
contestaţiei (art 164 al 2 C.P.F.).
Dacă contestaţia va fi găsită întemeiată în totalitate cauţiunea se va restitui integral, în caz
contrar ea rămâne venit statului. Calculul corect al valorii cauţiunii este de competenţa
judecătorului de serviciu care procedează la înregistrarea contestaţiei.
În ce priveşte judecarea contestaţiei, aceasta se face potrivit normelor dreptului comun în
procedură de urgenţă cu obligaţia citării organului de executare în a cărui rază teritorială se
găsesc bunurile urmărite; în cazul popririi se citează terţul poprit de la sediu ori domiciliu.
Instanţa judecătorească luând în discuţie contestaţia dă următoarele soluţii:
În caz de admitere:
- anulează actul de executare
- îndreaptă actul de executare
- anulează executarea înseşi
- încetează executarea înseşi
- anularea titlului executoriu
- lămurirea titlului executoriu
- dispune efectuarea actului de executare a cărei îndeplinire a fost refuzată
- dispune prin aceeaşi hotărâre restituirea sumelor ce se cuvin contestatorului ca urmare a
valorificării bunurilor sau celor reţinute prin poprire.
In caz de respingere
- la cererea organului de executare contestatorul poate fi obligat la despăgubiri pentru
pagubele cauzate prin întârzierea executării
-dacă va constata reaua credinţă a debitorului în ce priveşte formularea şi introducerea
contestaţiei, acesta va fi obligat la plata unei amenzi al cărui cuantum va fi între 500.000 lei la
10.000.000 lei - (art 165 al 5 C.P.F.).
Aceste noi reglementări privind executarea silită se conjugă şi cu modul de soluţionare a
contestaţiilor formulate împotriva actelor administrative fiscale, actuala reglementare păstrând în
mare, principiile reglementate anterior, elementele de noutate fiind:
- posibilitatea suspendării actului administrativ fiscal, la cererea temeinic justificată a
contestatorului, fară a se solicita depunerea de garanţii
- în situaţia contestării deciziei referitoare la baza de impunere, contestaţia poate fi
depusă de orice persoană care participă la realizarea impozitului.
În acest caz dacă se contestă bazele de impunere constatate separat într-o decizie
referitoare la baza de impunere, nu se mai contesta deciziile de impunere ulterioare.
- posibilitatea depunerii contestaţiei în termen de 3 luni de la data comunicării actului
administrativ, la organul de soluţionare, în cazul în care actul administrativ fiscal nu conţine
elementele privind posibilitatea de a contesta, termenul în care aceasta se poate exercita, precum
şi organul competent în soluţionarea contestaţiei.
- posibilitatea retragerii contestaţiei până la soluţionarea acesteia, situaţie în care
contestatorul nu pierde dreptul de a înainta o nouă contestaţie, dacă îşi exercită acest drept în
termenul legal prevăzut de lege pentru depunerea contestaţiei, respectiv 30 zile de la comunicarea
actului.
- în situaţia contestării altor acte administrative fiscale, în afara titlurilor de creanţă
fiscală prin care se stabilesc impozite şi taxe (ex: decizie de garanţie emisă de autoritatea vamală)
există posibilitatea contestării acesteia la organul emitent.
- în soluţionarea contestaţiilor pot fi introduse, din oficiu sau la cerere, alte persoane (ex:
organul fiscal care a încheiat actul de verificare, sau în situaţia contestării deciziilor referitoare la
bazele de impunere care au participat în comun la realizarea venitului şi nu au înaintat contestaţi
- posibilitatea organului fiscal care a emis actul administrativ atacat sau a celui care a
efectuat activitatea de verificare de a se pronunţa asupra probelor noi depuse de părţi,
intervenienţi şi împuterniciţi.
- posibilitatea organului de soluţionare competent de a solicita puncte de vedere
direcţiilor de specialitate, altor instituţii şi autorităţi pentru lămurirea cauzei.
- instituirea unei reguli de soluţionare, a cărui enunţare expresă s-a impus din practica de
soluţionare, respectiv de a nu se mai proceda ia analiza pe fond a cauzei în situaţia în care
excepţiile de procedură şi cele de fond sunt întemeiate.
- posibilitatea de suspendare a soluţionării contestaţiei în situaţia în care soluţionarea
cauzei depinde în total sau în parte de existenţa sau inexistenţa unui drept care face obiectul unei
alte judecăţi, precum şi posibilitatea suspendării soluţionării, la cerere, pentru motive temeinice.
- au fost eliminate dispoziţiile prevăzute la O.U.G. nr. 13/2001, prin aceea că judecata
instanţelor de contencios administrativ se face în regim de urgenţă şi cu participarea
reprezentantului Ministerului Public, precum şi precizarea posibilităţii de recurare a instanţei de
fond.
CAPITOLUL 12
CONTRAVENŢII Şl INFRACŢIUNI ÎN DOMENIUL FISCAL Şl
SANCŢIONAREA LOR
Este posibil ca subiectul plătitor să ajungă în situaţia de a încălca anumite prevederi ale
legilor fiscale, încălcarea având un grad de pericol social mai ridicat sau mai redus.
Dacă suntem în faţa unei încălcări cu grad de pericol mai redus fapta se sancţionează
contravenţional, în caz contrar, grad de pericol accentuat, fapta se sancţionează penal (evaziunea
fiscală).
De asemenea şi organul de executare poate săvârşi acte, fapte care se sancţionează juridic.
De astfel în materie fiscală vom găsi toate formele răspunderii juridice: răspunderea disciplinară,
contractual - patrimonială, contravenţională, penală, civilă.
În Titlul X din Godul de procedură fiscală la art 183 s-au prevăzut unele contravenţii şi
sancţionarea lor în domeniul contestării creanţelor fiscale, ţinând cont şi de faptul că parte din
încălcările legislaţiei fiscale sunt sancţionate în cadrul unei legi speciale, L. 87/1994 privind
evaziunea fiscală.
In conformitate cu prevederile art 183 alin 1 din Codul de procedură fiscală sunt
prevăzute contravenţii următoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declaraţiilor de înregistrare fiscală sau a
menţiunii;
b) nedepunerea la termenele prevăzute de lege a declaraţiilor fiscale în condiţiile art 73
C.P.F.;
c) nerespectarea obligaţiilor prevăzute la art. 49 - 50 alin 2 din C.P.F.;
d) nerespectarea obligaţiei prevăzute la art. 96 alin 7 C.P.F.;
e) neaducerea la îndeplinire a măsurilor stabilite potrivit art 96 alin 8 CP.F.;
f) nerespectarea obligaţiei înscrierii codului de identificare fiscală pe documente potrivit
art 65 alin 1 C.P.F.;
g) nerespectarea de către plătitorii de salarii şi venituri asimilate salariilor a obligaţiilor
privind completarea şi păstrarea fişelor fiscale;
h) neîndeplinirea obligaţiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, după
caz, la terţe persoane a formularelor şi documentelor prevăzute de legea fiscală, altele decât
declaraţiile de înregistrare fiscală sau de menţiuni;
i) nerespectarea de către bănci a obligaţiilor privind furnizarea informaţiilor şi a
obligaţiilor de decontare prevăzute în codul de procedură fiscală;
j) nerespectarea de către terţul poprit a obligaţiilor ce-i revin cu privire la executarea silită
ori a altor forme;
k) nerespectarea obligaţiei de comunicarea prevăzut la art 143 alin 9 din C.P.F.
Toate aceste contravenţii se constată de organele fiscale competente care vor aplica şi
sancţiunile (amenda) prevăzută la art 183 alin 2 C.P.F. Amenzile sunt supuse regimului
actualizării anuale în funcţie de rata inflaţiei (art 185 C.P.F.) prin hotărâre a Guvernului la
propunerea M.F.P.
Şi în alte legi speciale vom găsi fapte ce sunt clasificate contravenţii (ex. Legea
Finanţelor nr. 500/2002; Legea contabilităţii, Legea datoriei publice, Legea privind impozitele şi
taxele locale, etc). în legea 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, modificată prin Legea
161/2003 găsim prevăzut expres şi limitatoriu enunţate fapte ce constituie contravenţii cu
sancţiunile respective.
Fapte ce constituie infracţiuni în domeniul fiscal sunt enunţate în Codul Penal ori în alte
legi speciale (art 71 din Legea finanţelor publice, în Legea 87/1994 privind combaterea evaziunii
fiscale modificată prin Legea 161/2003 republicată).
Date fiind problemele acute cu care se confruntă deocamdată economia ţării noastre şi
societatea civilă în general care suferă din cauza fenomenului corupţiei vom dezvolta aspecte din
problematica evaziunii fiscale (fraudei fiscale).
Aşa cum am arătat cadrul legal actual este bazat pe Legea 87/1994, legea pentru
combaterea evaziunii fiscale, modificată prin Legea 161/2003 republicată.
În actul normativ iniţial evaziunea a fost definită ca fiind "sustragerea prin orice mijloace,
în întregime sau în parte, de la plata impozitelor, taxelor şi a altor sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurărilor de stat şi fondurilor speciale extrabugetare, de către
persoanele fizice şi de persoanele juridice române sau străine". Prin modificarea adusă de Legea
161/2003, republicată, s-a introdus noţiunea de "sustragere de la impunere" ceea ce "a creat o mai
bună definire a noţiunii, a conţinutului obiectului cât şi a laturii obiective a infracţiunii de
evaziune fiscală, astfel că în prezent este definită ca, sustragerea, prin orice mijloace, de la
impunere şi de la plata impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi altor sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetelor asigurărilor sociale de stat şi fondurilor speciale extrabugetare, a
persoanelor fizice şi juridice române sau străine, denumite în continuare contribuabili. Cu privire
la modul de definire există în literatura juridică mai multe opţiuni, asupra căruia nu vom insista.
În doctrina juridică se apreciază case manifestă două forme de evaziune fiscală: la
adăpostul legii (licită sau legală) şi cu încălcarea legii (ilicită sau frauduloasă).
a) Evaziunea fiscală licită, constă în a uza de prevederile legislaţiei fiscale pentru a apăra
cât mai bine interesele contribuabililor, micşorându-se sarcina fiscală, fără ca acest lucru să fie
considerat contravenţie sau infracţiune;
Posibilităţile oferite de lege pentru uşurarea sarti mai diverse, ele diferă de la un stat la
altul, fiind influenţate şi create prin voinţa politică a guvernanţilor de a acorda anumite facilităţi
prin care să influenţeze comportamentul contribuabililor aceste facilităţi scoţând în evidenţă
totodată şi capacitatea organului legislativ de a elabora o legislaţie clară, precisă şi a tot
cuprinzătoare a fenomenului fiscal.
Astfel, în cazul in care determinarea veniturilor impozabile se face pe baza semnelor
exterioare sau pe baza unor norme medii de venit, se creează condiţii contribuabilului ce
realizează venituri mai mari decât media, să nu plătească impozit pentru venitul suplimentar
(impozitul pentru venitul agricol, impozitul pe venitul liber - profesioniştilor). Facilităţile fiscale
acordate tuturor agenţilor economici sau numai celor din anumite ramuri economice, la înfiinţare
sau pe parcursul desfăşurării activităţii, permit ca o parte din venit să nu fie supus impunerii.
Astfel, se practică, acordarea de scutiri temporare de la plata impozitului pe profit pentru
societăţile comerciale nou înfiinţate, scutiri sau reduceri de impozite pentru societăţile ce crează
noi locuri de muncă sau angajează personal din rândul şomerilor sau a persoanelor cu handicap,
scutiri de taxe vamale pentru maşinile, utilajele sau materiile prime deficitare aduse din import.
Alteori, se acordă reduceri de impozit pentru agenţii economici ce reinvestesc o parte din profitul
realizat, se permite amortizarea accelerată a capitalului fix precum şi constituirea de provizioane
şi rezerve care diminuează venitul impozabil.
In unele ţări (S.U.A.) legea acceptă ca întreprinzătorii, persoane fizice să-şi declare pe
membrii familiei (soţie, copii) ca întreprinzători asociaţi oculţi, chiar dacă nu au vreo contribuţie
la capitalul social sau la activitatea firmei. Această împrejurare conduce la repartizarea profitului
între asociaţii fictivi şi impunerea separaţiei a acestuia ceea ce, în condiţiile progresivităţii
impunerii, diminuează impozitul total datorat statului. Alteori, venitul global realizat de o familie,
este împărţit în mod egal între soţi în vederea impunerii, indiferent de aportul fiecăruia dintre
aceştia la realizarea lui, creându-se condiţii ca prin impunerea separată, impozitul datorat să fie
diminuat.
Societăţile de persoane, în unele ţări, au dreptul de a opta ca venitul realizat să fie impus
potrivit regimului fiscal aplicat societăţilor de capital sau persoanelor fizice. Alegând pe cel mai
avantajos, impozitul plătit la buget va fi diminuat. Luarea în considerare a anumitor sponsorizări,
a unor donaţii filantropice, indiferent dacă acestea au avut loc sau nu, permite, de asemenea,
diminuarea venitului impozabil şi implicit a impozitului datorat statului. Alteori, statul scoate de
sub incidenţa impozitului dobânda şi/sau câştigurile aferente titularilor de împrumut public, dar
impune dobânzile aferente depozitelor bancare. Deţinătorii de resurse băneşti temporar
disponibile care sunt avizaţi, plasându-şi capitalul în titluri de credit public vor realiza o
economie de impozit.
După practicienii I.Poiană, prim procuror la Parchetul de pe lângă tribunalul Sibiu, Călin
Tatu şi Darmisia Boicean, procurori la Parchetul de pe lângă Tribunalul Sibiu formele evaziunii
fiscale "legale" cele mai frecvent folosite în România sunt:
- practica unor societăţi comerciale de a investi o parte din profitul realizat în achiziţii de maşini
şi utilaje pentru care statul acordă reduceri ale impozitului pe venit, măsură ce este menită a
stimula acumularea;
- interpretarea favorabilă a dispoziţiilor legale ce prevăd importante facilităţi pentru contribuţiile
la sprijinirea activităţilor sociale, culturale, ştiinţifice şi sportive;
- înfiinţarea unor noi societăţi comerciale cu acelaşi obiect de activitate în cazul acordării unor
scutiri delimitate temporal de plata impozitului. în acest sens (restul societăţilor sunt ţinute într-o
stare de cvasifuncţionare, acest procedeu repetându-se permanent fară a determina apariţia unor
noi forme de organizare şi exploatare a unor factori de producţie);
- supraevaluarea cheltuielilor generale ale societăţilor prin realizarea unor cheltuieli excesive şi
fară justificare economică.;
- constituirea de fonduri de amortizare sau de rezervă într-un procent mai mare decât cel justificat
din punct de vedere economic, micşorând astfel venitul impozabil; -folosireaîn anumite limite á
prevederilor legale cu privire la donaţiile filantropice indiferent dacă acestea au avut loc sau nu.
b) Evaziunea fiscală propriu zisă éste cea care se săvârşeşte cu încălcarea cu rea credinţă
a prevederilor legale, fiind ceeace denumim fraudă fiscală, reprezintă activitatea contribuabilului
care, obligat să furnizeze date în sprijinul declaraţiei sale, recurge la ascunderea obiectului
impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor căi de sustragere de
la plata obligaţiilor fiscale datorate.
Cele mai frecvente fraude fiscale se regăsesc în următoarele forme:
a) derularea de către agenţii economici de afaceri comerciale cu firme "fantome" (furnizori
sau beneficiari) în scopul deplasării obligaţiilor de plată (impozit pe profit, TVA, accize) datorate
bugetului de stat către acestea din urmă;
b) vânzarea la staţiile de distribuire a carburanţilor ca motorina sau benzină a
subproduselor petroliere substituite pe parcurs de la rafinărie până la beneficiarul final prin
intermediul unor societăţi "fantomă" care utilizează documente falsificate (certificate de calitate,
facturi, chitanţe fiscale);
c) vânzarea fictivă, succesivă a aceluiaşi bun de fiecare dată cu un preţ mai mare între
societăţi controlate de aceeaşi persoană sau grup de persoane pentru a obţine restituiri ilegale de
TVA;
cesionarea fictivă a societăţilor comerciale cu datorii către buget, unor cetăţeni străini, cu
identitate falsă sau reală, care au părăsit teritoriul ţării;
e) neevidenţierea în documentele contabile oficiale a veniturilor realizate sau înregistrarea
unor cheltuieli neefectuate prin întocmirea în fals a unor facturi şi chitanţe fiscale;
f) înfinţarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive. Prin exagerarea pasivului are loc scăderea
beneficiului, deci a bazei impozabile. Aşadar o atenţie specială trebuie acordată tuturor conturilor
de pasiv şi totodată trebuie cercetată cauza reală a existentei lor.
Se mai obişnuieşte crearea de conturi creditare fictive. Pentru descoperirea acestor
ficţiuni e necesară o cercetare dataliată a înregistrărilor în legătură cu aceste conturi, precum şi
confruntarea acestor înregistrări cu contabilitatea creditelor. Atunci când conturile pasive create
se află în legătură cu diverse rezerve, atunci aceste rezerve sunt făcute peste maximum prevăzut
de lege;
g) amortismentele nelegale şi amortismentele la supraevaluări. Amortismentele nelegale sunt
acelea făcute peste cotele admise, sunt uşor reperabile, prin o sumară comparaţie şi cercetare a
înregistrărilor contabile. Amortismentele la supraevaluări constau în exagerarea valorii clădirilor
şi instalaţiilor sau în exagerarea numărului lor. Astfel se cere şi se obţine de la Fisc dreptul de a
scădea din beneficiu o sumă de amortizări corespunzătoare unor investiţii mai mari decât cele
reale;
h) rezerva ocultă; Prin rezerva ocultă se înţelege orice disimulare de beneficiu sau de activităţi,
disimulare care nu e reprezentată în nici un fel în bilanţ precum şi introducerea de conturi
creditoare fictive în bilanţ.
Când se crează aceste rezerve oculte se sustrag din beneficiu sumele ce urmează să fie
disimulate;
i) înregistrări nereale. Metoda înregistrării fară cauză reală este una din cele mai
simple, însă şi cea mai gravă din punct de vedere al consecinţelor întrucât constituie
falsuri. Acest gen de înregistrare are scopul de a ascunde realitatea şi de a disimula
beneficiul;
j) nejustificarea în acte a înregistrărilor. în contabilitate orice înregistrare trebuie făcută pe
baza unei cauze reale justificată întotdeauna de un document. Lipsa unui document formează
prezumţia nerealitate unei operaţiuni. în general, aceste înregistrări se referă la exagerarea
cheltuielilor de transport, reclamă, prezentare;
k) virarea în diferite conturi a unor părţi din beneficiu Anumite sume de bani se trec în
conturi de persoane pentru a sustrage părţi din beneficiu de, obicei aceste persoane sunt în strânsă
legătură cu întreprinderea sau chiar fac parte din conducerea ei
1) debitarea conturilor de rezultate şi a cheltuielilor de exploatare cu sume fictive. Aici
putem întâlni: trecerea pentru a doua oară a unei facturi deja înregistrate, plata unor salarii
imaginare, ore suplimentare, simularea unor pierderi accidentate (furt, demodare);
m) ascunderea unor părţi din beneficiu prin omisiunea înregistrării. Nu se înregistrează dobânzile,
comisioanele primite sau vânzările făcute, se omit încasări;
n) reducerea cifrei de afaceri. Prin operaţii fictive se simulează vânzări cu pierderi şi se trec
sumele prin debitori.
Asemenea abateri sunt sancţionate prin măsuri pecuniare sau privative de libertate, după
cum modul de nerespectare a prevederilor legale întruneşte elementele constitutive ale
contravenţiei sau infracţiunii. Conform legii 87/1994 modificată prin Legea 161/2003 republicată,
sunt considerate infracţiuni cele mai grave forme de evaziune fiscală fiind reglemenatte în mod
expres şi limitativ faptele ce sunt considerate a fi calificate infracţiuni şi faptele ce constituie
contravenţii.
Pe măsura adâncirii cooperării economice internaţionale şi multiplicării relaţiilor dintre
state cu sisteme fiscale diferite şi cu nivel de, fiscalitate diferit, în afara evaziunii fiscale
manifestate la nivel naţional, fenomenul, evaziunii fiscale (fraudei fiscale) a căpătat şi o
dimensiune internaţională.
Evaziunea fiscală internaţională este facilitată de existenţa pe globul pământesc a
"oazelor fiscale" şi "paradisurilor fiscale" de care profită contribuabilii ce au interes să
beneficieze de tratamente fiscale avantajoase. "Paradisurile şi oazele fiscale" apar în state ce
acordă avantaje fiscale societăţilor ce îşi stabilesc sediul social în statul respectiv ori persoanelor
fizice ce îşi au rezidenţa în statul respectiv. Cele mai cunoscute state ce uzează de atari procedee
sunt Luxemburg, Elveţia, Monaco, Cipru, Bernade, Liechtenstein, Andora, Panama, Bahamas.
Mecanismul prin care companiile transnaţionale profită de avantajele "paradisurilor
fiscale" presupune înfiinţarea unor reprezentanţe ale acestora (sucursale, filiale etc) în statul
respectiv şi organizarea unor relaţii artificiale (scriptice) între acestea şi unităţile producătoare ce
îşi au sediul în state cu fiscalitate ridicată în scopul localizării profitului în filiala ce îşi are sediul
în statul unde funcţionează "paradisul, oaza fiscală". Acest lucru se realizează prin practicarea de
preţuri ce se abat de la cele concurenţiale, adică se vinde ieftin către statele cu fiscalitate scăzută
şi se cumpără de la acestea la preţuri înalte (scump). Prin acest artificiu se evidenţiază un profit
înalt în cadrul filialelor care funcţionează în ţări cu fiscalitate redusă asigurându-se o diminuare a
sarcinii fiscale pe ansamblul corporaţiei.
Un alt procedeu folosit pentru preluarea profiturilor obţinute într-o ţară cu fiscalitate
puternică de către o societate este afilierea cu o societate dintr-o ţară fiscalitate scăzută, constă în
majorarea cheltuielilor. Prima societate va efectua către cea de a doua plăţi consistente
reprezentând dobânzi la împrumuturi, redevenţe pentru licenţe, chirii, prime de producţie etc. În
alte situaţii prevederile din convenţia încheiată între cele două societăţi pentru evitarea dublei
impuneri sunt utilizate abuziv, beneficiind de reduceri sau scutiri de impozite persoane fizice sau
juridice care nu au acest drept. Pentru aceasta este utilizat un intermediar între investitorul real şi
investiţia realizată.
În toate statele se duce o politică pentru combaterea şi evaluarea evaziunii (fraudei)
fiscale preconizându-se permanent noi măsuri pentru eliminarea, stoparea acestora atât pe plan
intern cât şi internaţional. Se consideră util a se acţiona atât în domeniul legislativ cât şi în cele
administrative şi sociale.
În domeniul legislativ măsurile preventive privesc unificarea legislaţiei fiscale, o mai
bună sistematizare a acestora şi corelarea cu ansamblul cadrului legislativ din economie;
eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot da naştere la interpretări atât din partea
contribuabililor cât şi din partea organelor fiscale; legiferarea obligaţiei terţilor de a furniza
organelor fiscale şi judecătoreşti a datelor contabile care să permită soluţionarea corectă a
cauzelor ce le-au fost date spre rezolvare; asigurarea posibilităţii executării silite a obligaţiilor
fiscale prin instituirea sechestrului fiscal.
In domeniul administrativ, măsurile de prevenire a evaziunii fiscale vizează: eliminarea
paralelismelor şi suprapunerilor din activitatea organelor de control financiar şi fiscal şi
asigurarea coordonării unitare în profil teritorial şi la nivel central, a tuturor activităţilor de
control; extinderea controlului prin excepţie (sondaj) şi trecerea pe un plan secundar a controlului
permanent şi excesiv, stabilirea unui raport optim între salariu şi stimulente pentru a se realiza
cointeresarea aparatului fiscal; implementarea unui sistem informatic care să furnizeze datele
necesare pentru identificarea, analiza şi combaterea fenomenului evazionist; instituirea unui
sistem de pregătire permanentă a personalului din aparatul M.F.P.
In domeniul social, măsurile de prevenire a evaziunii fiscale trebuie să vizeze: formarea
unei bune educaţii fiscale a populaţiei în spiritul cultivării "obligaţiei social-morale" de a achita
integrai, la timp şi cinstit obligaţiile fiscale; informarea promptă a contribuabililor cu privire la
drepturile şi obligaţiile ce le revin precum şi a sancţiunilor la care se expun dacă nu respectă
legea; promovarea de sisteme de stimulare a contribuabililor care să-i motiveze pentru achitarea
integrală şi la termen a obligaţiilor fiscale ce le revin (reduceri în raport de momentul plăţii,
restituirii de impozite, acordate de credit fiscal, etc).
Considerăm că multe din aceste aspecte sunt pe cale de rezolvare în ţara noastră în toate
cele 3 domenii.
CAPITOLUL 13
Controlul administrativ este exercitat ca un control intern căruia îi sunt supuse actele şi
operaţiunile atât de venituri, cât şi de cheltuieli bugetare însă cu proceduri total diferite. Controlul
veniturilor bugetare, asupra stabilirii şi perceperii conforme a impozitelor, este realizat prin
verificarea conformităţii atât a actelor de stabilire şi încasare a impozitelor. Spre deosebire de
controlul veniturilor, controlul administrativ al cheltuielilor este exercitat de către Inspecţia
generală a finanţelor cu precădere asupra angajării şi ordonanţării cheltuielilor bugetare.
Controlul jurisdicţional este exercitat de către Curţile de Conturi, care urmăresc
respectarea disciplinei bugetare şi financiare. Acestea exercită un control financiar jurisdicţional
urmând mai ales procedeul verificării conturilor de execuţie a bugetelor organelor de stat,
instituţiilor publice, întreprinderilor de interes public şi autorităţilor locale.
Controlul parlamentar asupra execuţiei bugetului de stat este exercitat conform
prerogativelor parlamentelor de a controla puterea şi activitatea executivă de stat din care face
parte şi execuţia bugetului de stat. Acest control se exercită în cele mai multe state moderne, nu
numai prin dezbaterea contului general de încheiere a fiecărui buget anual, ci şi în cursul
exerciţiilor bugetare anuale prin dezbaterea datelor curente de execuţie bugetară cerute
guvernului de către parlament. Legea finanţelor publice a statuat printre altele ca activitatea
privind finanţele publice cuprinde şi controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale
şi băneşti aparţinând regiilor autonome şi instituţiilor publice şi asupra capitalului social al
statului în societăţile comerciale. Se impune cu necesitate întărirea instituţiei controlului,
financiar atât sub aspectul modului de organizare, cât şi sub aspectul cuprinderii şi extinderii
acestuia. De altfel, controlul financiar nu trebuie şi nici nu poate să scape procesului general de
reformă, care se desfăşoară în prezent în toate sistemele şi subsistemele economice şi în special la
cele referitoare la buget, bănci, fiscalitate, contabilitate naţională. Rolul controlului financiar a
crescut şi a căpătat noi valenţe privind evaluarea, dar şi răspunderile, în condiţiile actualului
proces de privatizare determinat de sistemul nou de relaţii ce se stabilesc între stat şi agenţii
economici, de autonomia acestora, de aportul decisiv al agenţilor economici în deciziile cu
caracter financiar, bugetar şi fiscal pe care le adoptă, de legislaţia specifică apărută în domeniu.
Tocmai acest fapt face inexplicabilă poziţia celor care au suprimat controlul preventiv al Curţii de
Conturi.
Capitolul 14
ORGANIZAREA Şl EXERCITAREA ACTIVITĂŢII DE CONTROL
FINANCIAR
Conceptul de "control financiar" se referă la examinarea modului în care se realizează din punct
de vedere financiar obiectivele şi programele asumate de diferite entitati publice cu scopul de a
preîntâmpina sau a descoperi eventualele nereguli, erori, deficiente, de a le remedia şi a le putea
evita în viitor. Această concepţie asupra contextului, organizarea unui asemenea "tip de control”
asigură realizarea concomitentă a programelor vizate şi posterior finalizarea activităţilor
desfăşurate al acestora.
Actele juridice existente la nivel comunitar ce vizează această activitate se evidenţiază în primul
rând prin caracteru obligativităţii lor cât şi al generalităţii atunci când reglementează
funcţionalitatea organismelor specializate în efectuarea controlului financiar, procedura urmată
pentru efectuarea controlului, actele juridice în care se consemnează rezultatele controlului şi
efectele juridice ale acestora, dar şi prin caracterul numai de recomandare (aşazisele acte juridice
neobligatorii), A doua categorie are o forţă juridică redusă. Ele conţin doar recomandări pentru
statele membre sau pentru instituţiile U.E.
Actele juridice se referă în principal la: formele îmbrăcate de controlul financiar,
activităţile şi domeniile care constituie obiectul acestui tip de control, modalităţile prin care sunt
protejate interesele U.E. în materie.
Semnalăm cele mai importnate reglementări cu caracter obligatoriu:
- dispoziţiile înscrise în art.246-248 ale Tratatului instituind .E. (versiunea consolidată,
publicată în Jurnalul Oficial nr.C. 325, din 24 decembrie 2002) care fac vorbire despre necesitatea
instituirii unui control asupra conturilor CE. şi menţionează Curtea de Conturi a CE.
- Regulamentul Comisiei (CE. Euratom) Nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002 privind
Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii Europene, care a fost
completat de Regulamentul Comisiei (CE. Euratom) nr.2342/2002 din 23 dec.2002 stabilind
reguli detaliate pentru implemntarea Regulamentului nr. 1605/2002 al Consiliului (CE., Eurotom)
privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii Europene.
- Regulamentul Comisiei (CE., Euraton) nr.2343/2002 din 23 dec.2002 privind cadrul de
reglementare financiară pentru organismele la care se referă art. 185 din Regulamentul
nr.1605/2002 al Consiliului (C.E., Euraton), privind Regulamentul Financiar Cadru aplicabil
bugetului general al CE.
Formele controlului sunt: controlul intern (ex. Ante-CFIP şi ex post-audit intern) şi
controlul extern (auditul extern).
Aşa cum am dezvoltat deja (vezi 772) controlul intern este unul din elementele centrale ae
controlului financiar şi se referă la controlul financiar exercitat de structuri organizatorice de
control interne entităţii verificate (autorităţi publice ale administraţiei centrale şi locale), inclusiv
sistemele de aprobare a priori (ex aute) şi audit intern (a posteriori sau ex post).
Una din trăsăturile de bază ale controlului intern este departajarea între managementul şi
controlul financiar intern public (CFIP), pe de o parte, şi auditul intern, pe de altă parte, ceea ce
asigură atât funcţionarea primului, cât şi independenţa celui de-al doilea.
CFIP - (controlul financiar intern public) are ca finalitate verificarea îndeplinirii condiţiilor
formale şi legale pentru ca fondurile alocate unei instituţii publice să poată fi efectiv cheltuite.
Corecta funcţionare a acestuia oferă un "prim fitru" pentru existenţa managementului financiar
solid al oicărei autorităţi publice. Una din cerinţe pentru funcţionarea corectă constă în
împrejurarea că persoana care actioneaza in calitate de responsabil cu autorizarea angajarii
diferentelor fonduri, nu poate fi, în acelaşi timp şi pentru aceleaşi operaţiuni, persoană
responsabilă de nistrarea contururilor aferente acelei activităţi (ofiţer de cont).
Auditul intern, constă în acea activitate organizată independent în cadrul unei uţii publice,
care constă în efectuarea de verificări, inspecţii şi analize ale riului sistem de control (CFIP), în
scopul evaluării gradului în care acesta ră îndeplinirea obiectivelor instituţiei publice şi utilizarea
resurselor financiare in mod eficace şi eficient şi pentru a comunica conducerii instituţiei
constatările facute; eventualele deficienţe şi nereguli şi a propune măsuri pentru corectarea
deficienţelor şi îmbunătăţirii rezultatelor.
Regulamentul nr.1605 al Consiliului din 25 iunie 2002 cu privire la Regulamentul
Financiar aplicabil bugetului general al Comunităţilor Europene mentează în articolele 85-87
noţiunea de auditor intern.
În acest sens, fiecare instituţie îşi va stabili o structură de audit intern care trebuie să
respecte standardele internaţionale.
Auditorul intern numit de instituţie va răspunde în faţa acestora pentru verificarea
corespunzătoare a sistemelor şi procedurilor de execuţie bugetară.
În Regulament găsim înscrisă incompatibilitatea auditorilor interni de a indeplini
responsabilităţi cu autorizarea unor sarcini ce revin ofiţerilor de cont.
Dintre responsabilităţile auditorilor înscrise în Regulament evidenţiem avizarea instituţiei
cu privire la riscuri prin emiterea de opinii independente cu privire la calitatea sistemelor de
management şi control al fondurilor şi recomandări pentru îmbunătăţirea condiţiilor de
implementare a operaţiunilor de management financiar, evaluarea conformităţii şi eficienţei
sistemelor de management intern şi nivelului de performanţă al departamentelor în influenţarea
politicilor, programelor si actiunilor prin referire la riscurile asociate cu ele; evaluarea
conformităţii şi calitatii sistemelor de control şi audit intern aplicabile fiecărei operaţiuni de
execuţie bugetară.
În ce priveşte drepturile auditorului intern acesta în exercitarea atribuţiilor sale se bucură
de acces nelimitat la. toate informaţiile necesare pentru îndeplinirea sarcinilor sale.
La sfârşitul evaluării auditorul intern va întocmi un raport care va conţine rezultatele
audituiui şi recomandările pentru instituţie.
Auditorul va înainta instituţiei şi un raport anual de audit intern în care va indica numărul
şi tipul auditurilor interne efectuate, recomandărilor acestora şi masurile luate de instituţie.
Fiecare instituţie îşi va stabili propriile reguli cu privire la auditorul intern, astfel încât să
asigure independenţa totală a auditoriului în îndeplinirea sarcinilor şi responsabilităţilor sale.
Auditul extern pentru institutiile comunitare (Parlament, Consiliu si Comisie) este realizat de
Curtea de Conturi a Comunităţilor Europene. Izvorul de drept in materia audituiui extern îl găsim
în articolele 246-248 ale Tratatului Ce şi Regulamentul nr.1605 al Consiliului din 25 iunie 2002
asupra Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al Comunităţilor Europene, cu
modificările şi completările ulterioare.
La art.246 al Tratatului Comunităţii Europene se prevede că organismul responsabil cu
controlul conturilor este Curtea de Conturi.
La art. 277 se stipulează că în alcătuirea Curţii de Conturi intră câte un reprezentant al
fiecărui stat membru.
Curtea de Conturi, examinează conturile de venituri şi cheltuieli ale comunităţii, precum
şi ale instituţiilor înfiinţate de comunitate (art.248). în urma examinării Curtea înaintează
Parlamentului European şi Consiliului o declaraţie de asigurare asupra legalităţii şi regularizării
tranzacţiilor.
Conform art. 140 din Regulament, Curtea d Conturi va examina dacă toate veniturile şi
toate cheltuielile au fost efectuate în mod legal şi cu respectarea dispoziţiilor Tratatelor, a
bugetului aprobat pe anul respectiv şi a celorlalte acte adoptate în conformitate cu Tratatele
fondatoare.
Tot în Regulament se prevede că în îndeplinirea sarcinilor sale Curtea poate cere să
consulte orice documente şi informaţii în legătură cu managementul financiar al departamentelor
sau instituţiilor pentru operaţiunile finanţate sau cofinanţate de Comisie. Comisia, celelalte
instituţii şi organisme care administrează venituri sau cheltuieli în numele Comunităţii, precum şi
beneficiarii finali ai plăţilor din bugetul comunitar vor permite Curţii să examineze orice
documente privind atribuirea şi realizarea contractelor, toate conturile şi plăţile în numerar, toate
înregistrările contabile şi documentele justificative, toate documentele în legătura cu veniturile şi
cheltuielile, inventarele, organigramele departamentelor, precum şi orice date sau informaţii
realizate sau stocate pe suport magnetic pe care Curtea le consideră necesare pentru efectuarea
audituiui extern.
In efectuarea auditului, Curtea va coopera cu instituţiile naţionale de audit ale statelor
membre. Responsabilii naţionali ale căror operaţiuni fac obiectul audituiui sunt obligaţi să arate
toate înregistrările plăţilor şi ale documentelor justificative ale acestora, precum şi registrele şi
alte documente contabile cât şi să prezinte orice corespondenţă sau orice alt document cerut
pentru implementarea audituiui.
În urma audituiui extern Curtea de Conturi a Uniunii Europene realizează două tipuri de
rapoarte: rapoarte anuale şi rapoarte speciale.
Raportul anual; curtea va redacta un raport anual pe care se va transmite Comisiei şi
Instituţiilor vizate de audit, cel mai târziu la date de 15 iunie ale fiecărui an calendaristic. în raport
se cuprinde referiri la toate observaţiile pe care Curtea de Conturi le consideră suficient de
importante pentru a merita să fie înscrise în raport: observatiile vor ramane insa confidentiale, iar
fiecare institutie va formula raspunsuri la fiecare observaţie până cel mai târziu la 30 septembrie
ale fiecărui an.
Raportul anual va conţine o evaluare generală a gestiunii financiare a instituţiilor şi câte o
secţiune pentru fiecare instituţie în parte.
Curtea va trebui să se asigure că toate răspunsurile instituţiilor vor fi publicate imediat
după primirea observaţiilor acestora.
Raportul anual însoţit de răspunsuri va fi trimis, cel mai târziu la 31 octombrie ale
respectivului au, tuturor instituţiilor responsabile cu descărcare bugetară şi va fi publicat în
Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene.
De îndată ce Curtea a transmis raportul său anual, Comisia va informa statele membre în
legătură cu detaliile din raport care se referă la managementul fondurilor pentru care acestea sunt
responsabile. în 60 zile de de la primirea acestor informaţii statele membre vor înainta
răspunsurile lor Comisiei, care va transmite înainte de 15 februarie ale anului următor un rezumat
al acestor informaţii Curţii de Conturi, Consiliului şi Parlamentului European.
Raportul special: Curtea redacţionează raporturi speciale, întrucât realizează activităţi de audit
extern particularizate la anumite tipuri de activităţi sau la anumite instituţii. Activităţile se
finalizează cu redactarea unor rapoarte speciale, care ulterior se notifică instituţiilor la care s-a
desfăşurat activitatea. în raport sunt trecute instituţiilor la care s-a desfăşurat activitatea. în raport
sunt trecute toate observaţiile considerate pertinente şi importante. Informaţiile în prima fază sunt
confidenţiale iar instituţia vizată are la dispoziţie un termen de 2 luni şi jumătate pentru a-şi
expune punctele de vedere. în hma următoare primirii comentărilor (punct de vedere), Curtea va
emite versiunea finală a raportului.
Rapoartele speciale, însoţite de răspunsurile institutului în cauză vor fi transmise de îndată
Parlamentului European, Consiliului, care vor decide, fiecare în parte, dar consultând Comisia, ce
acţiuni vor fi luate în consecinţă.
În cazul în care Curtea de Conturi decide că un astfel de raport trebuie publicat în Jurnalul
Oficial al Comunităţilor Europene, aceasta va fi însoţită de răspunsurile instituţiilor în cauză.
Obiectul controlului financiar din Uniunea Europeană îl constituie resursele proprii
ale U.E., finanţările acordate de U.E. şi protejarea intereselor U.E. concomitent cu prevenirea
fraudei.
Potrivit Regulamentului nr. 1150/2000 ale Consiliului (CE, Euratom) din 22 mai 2000
pentru implementarea Deciziei nr. 94/728 (CE, Euratom), asupra sistemului de resurse proprii ale
Comunităţilor, resursele proprii ale comunităţilor sunt fonduri puse la dispoziţia U.E. de statele
membre, prin intermediul Comisiei şi sunt controlate periodic, conform prevederilor din
Regulament.
Competenţa de a efectua controale şi inspecţii în legătură cu managementul resurselor
proprii ale comunităţilor revine statelor membre, însă controlul nu poate fi iniţiat decât la cererea
Comisiei, aceasta având obligaţia să precizeze şi motivele.
Controalele şi inspecţiile mai pot fi realizate şi cu asocierea comisiei la controalele proprii
efectuate de statele membre.
Comisia poate realiza propriile inspecţii la fata locului caz în care vor fi puse la dispoziţie
toate documentele justificative necesare.
În conformitate cu prevederile Regulamentului nr. 1150/2000 a fost înfiinţat şi Comitetul
Consultativ pentru resursele proprii ale Comitetelor organism alcătuit din reprezentanţi ai statelor
membre (un număr de 5 reprezentanţi oficiali pentru uii stat) şi reprezentanţi ai Comisiei.
Comisia este condusă de un comitat coordonat de un reprezentant al Comisiei, iar secretariatul
este asigurat de Comisie.
Controlul finanţatorilor acordate de U.E. este de asemenea reglementu de Regulamentul
1605/2002 al Comisiei (CE, Eurotom) din 25 iunie 2002 privind Regulamentul Financiar
aplicabil bugetului general a C.E., completat de Regulamentul Comisiei (CE, Eurotom) nr.
2342/2002 din 23 decembrie 2002. în cadrul Titlului VI - Finanţări - este cuprins un capitol
referitor la plata şi controlul finanţărilor acordate de U.E. conform prevederilor din acest capitol
se stabileşte că responsabilul naţional cu organizarea unei plăţi va putea cere beneficiarului să
facă o asigurare în avans pentru a limita eventualele riscuri asociate cu plăţile legate de
prefinanţare. După acordarea finanţării, suma atribuită nu va fi considerată definitivă până la
acceptarea de către instituţie a rapoartelor finale, iară ca aceasta să aducă stingerea dreptului
ulterior de control din partea instituţiei. în cazul în care beneficiarul nu-şi va îndeplini obligaţiile
contractuale, finanţarea va fi suspendată, redusă sau anulată, nu însă înainte ca beneficiarul să fi
avut ocazia să îşi prezinte punctul de vedere.
În ce priveşte protejarea intereselor U.E. şi prevenirea fraudei facem trimitere la art. 280
al Tratatului Instituţional CE, unde se cere statelor membre să ia măsuri pentru combaterea
fraudei care afectează interesele financiare ale UE similare cu cele luate pentru combaterea
fraudei care aduce atingere propriilor resurse financiare.
Obiectul controlului financiar din Uniunea Europeană îl constituie resursele proprii ale U.E.,
finanţările acordate de U.E. şi protejarea intereselor U.E. emitent cu prevenirea fraudei.
Potrivit Regulamentului nr. 1150/2000 ale Consiliului (CE, Euratom) din 22 mai 2000
pentru implementarea Deciziei nr. 94/728 (CE, Euratom), asupra sistemului de resurse proprii ale
Comunităţilor, resursele proprii ale comunităţilor sunt fonduri puse la dispoziţia U.E. de statele
membre, prin intermediul Comisiei şi controlate periodic, conform prevederilor din Regulament.
Competenţa de a efectua controale şi inspecţii în legătură cu managementul resurselor proprii ale
unităţilor revine statelor membre, însă controlul nu poate fi iniţiat decât la cererea Comisiei,
aceasta avand obligatia sa precizeze si motivele.
Controalele şi inspecţiile mâi pot fi realizate şi cu asocierea comisiei la controalele proprii
efectuate de statele membre.
Comisia poate realiza propriile inspecţii la faţa locului caz în care vor fi puse la dispoziţie
toate documentele justificative necesare.
În conformitate cu prevederile Regulamentului nr. 1150/2000 a fost înfiinţat şi Comitetul
Consultativ pentru resursele proprii ale Comitetelor organism alcătuit din reprezentanţi ai statelor
membre (un număr de 5 reprezentanţi oficiali pentru un stat) şi reprezentanţi ai Comisiei. Comisia
este condusă de un comitat coordonat de un reprezentant al Comisiei, iar secretariatul este
asigurat de Comisie.
Controlul finanţatorilor acordate de U.E. este de asemenea reglementu de Regulamentul
1605/2002 al Comisiei (CE, Eurotom) din 25 iunie 2002 privind Regulamentul Financiar
aplicabil bugetului general a C.E., completat de Regulamentul Comisiei (CE, Eurotom) nr.
2342/2002 din 23 decembrie 2002. în cadrul Titlului VI - Finanţări - este cuprins un capitol
referitor la plata şi controlul finanţărilor acordate de U.E. conform prevederilor din acest capitol
se stabileşte că responsabilul naţional cu organizarea unei plăţi va putea cere beneficiarului să
facă o asigurare în avans pentru a limita eventualele riscuri asociate cu plăţile legate de
prefinanţare. După acordarea finanţării, suma atribuită nu va fi considerată definitivă până la
acceptarea de către instituţie a rapoartelor finale, fară ca aceasta să aducă stingerea dreptului
ulterior de control din partea instituţiei. în cazul în care beneficiarul nu-şi va îndeplini obligaţiile
contractuale, finanţarea va fi suspendată, redusă sau anulată, nu însă înainte ca beneficiarul să fi
avut ocazia să îşi prezinte punctul de vedere.
În ce priveşte protejarea intereselor U.E. şi prevenirea fraudei facem trimitere la art. 280
al Tratatului Instituţional CE, unde se cere statelor membre să ia măsuri pentru combaterea
fraudei care afectează interesele financiare ale UE similare cu cele luate pentru combaterea
fraudei care aduce atingere propriilor resurse financiare.
Exemplificăm câteva din multiplele iniţiative luate de instituţiile UE în acest sens.
a) Decizia Comisiei nr. 94/140/EC din 23 februarie 1994 prin care se instituie
un Comitet Consultativ pentru coordonarea prevenirii fraudei.
Această comisie poate consulta Comitetul pentru orice problemă în legătură cu prevenirea
şi urmărirea fraudei şi neregularităţilor, poate consulta pentru orice problemă legată de protejarea
legală a intereselor financiare ale Comunităţii.
Comitetul Consultativ pentru coordonarea prevenirii fraudei este alcătuit din câte 2
reprezentanţi ai fiecărui stat membru, care pot fi asistaţi de alţi 2 funcţionari publici ai serviciilor
în cauza.
b) Decizia Comisiei din 28 aprilie 1999 prin care a fost înfiinţat Oficiul European de
luptă Anti-Fraudă (OLAF - acronimul în lb. Franceză)
obiectivele Oficiului sunt:
- protejarea intereselor Uniunii Europene;
- lupta împotriva fraudei, concepţiei sau a oricărei activităţi ilegale, inclusiv impotriva celor
apărute în cadrul instituţiilor europene.
Oficiul (OLAF) işi îndeplineşte obiectivele prin realizarea, în deplină independenţă a
unor investigaţii externe şi interne; organizează întâlniri regulate de cooperare între autorităţile
competenţe ale statelor membre, în scopul coordonării activitaţii acestora.
Oficiul (OLAF) oferă statelor membre raportul material şi asistenţă tehnică necesară în
lupta împotriva fraudelor, Contribuie la dezvoltarea strategiei anti-fraudă a UE şi ia iniţiativele
necesare pentru întărirea legislaţiei în domeniu.
Prin Decizia Băncii Centrale Europene din 7 octombrie 1999 a fost înfiinţat Comitetul
Antifraudă al Băncii Centrale Europene care are ca obiectiv prevenirea fraudei. Are de asemenea
ca scop consolidarea independenţei Direcţiei de audit intern.