CURS FINANE PUBLICE

Modulul I
CONINUTUL ECONOMIC AL FINANELOR PUBLICE
Obiectiv general : Definirea administraiei publice
Obiectivele specifice :
1. Coninutul economic al finanelor publice
2. Funciile i rolul finanelor publice
3. Mecanismul financiar
4. Administraia public
Cuvinte cheie : cretere economic, sistem financiar, organe administrative, politica
financiar

1.1. Administraia public

Statul are un rol esenial n societatea modern. El se manifest prin intermediul
puterilor publice (cele care exercit puterea, iau decizii ce afecteaz colectivitile umane
mai mult sau mai puin extinse, dup gradul puterilor publice respective).
Administraiile publice cuprind unitile instituionale a cror funcie esenial
este de a produce servicii nedestinate pieei, ci pentru colectivitate, de a efectua operaii
de redistribuire a veniturilor statului.
n vederea definirii administraiei publice se iau in considerare dou atribute:
1. Funcia lor economic principal care const n producerea de servicii care nu sunt
destinate pieei (cu titlu gratuit) sau efectuarea operaiunilor de redistribuire a veniturilor.
2. Resursele lor principale provin din prelevri obligatorii: acestea sunt primite fie n
mod direct, fie sub forma subveniilor publice.
Administraiile publice sunt de trei feluri:
a) Administraiile publice centrale - care cuprind statul n sens restrns, i diverse
organisme ale administraiei centrale. Finanarea lor are la baz impozitele
colectate la bugetul de stat.

b) Administraiile publice locale- care regrupeaz colectivitile locale cu instituiile

care funcioneaz local i care au competene locale. Resursele lor financiare
provin n special din subvenii de la colectivitile locale sau din taxe parafiscale.
c) Administraiile asigurrilor sociale care cuprind toate organismele a cror
activitate principal const n distribuirea veniturilor sub forma prestaiilor sociale
i ale cror resurse provin din contribuiile la asigurarile sociale de stat.

1.2. Noiunea de finane. Concept i necesitate

Orice tip de organizaii umane necesit costuri. Statul, ca form complex de
organizaie social, are nevoi, printre care i cele de susinere material care, odat cu
apariia banilor, a devenit susinere financiar. Aceste fluxuri de bani care provin de la
contribuabili i sunt redirecionate spre anumite cheltuieli publice care acoper nevoile
publice, constituie finanele publice 1 (ele mai poart i denumirea de economie financiar
sau economie public).
Din punct de vedere tehnic, finanele pot fi definite ca totalitatea fluxurilor bneti
dintr-o economie care au ca scop formarea veniturilor i acoperirea cheltuielilor necesare
economiei respective. Necesitatea finanelor este strns legat de existena statului, de
folosirea banilor i a formelor valorice n repartiia valorii nou create.
Finanele 2 au aprut ntr-o anumit etap a dezvoltrii, deci au un caracter istoric,
iar relaiile sociale de natura economic, exprimate sub form bneasc care apar cu
prilejul constituirii i utilizrii fondurilor statului sunt cunoscute sub numele de finane.
Relaiile financiare se exprim sub form bneasc, dar nu toate relaiile bneti
sunt finane, ci numai acelea cu ajutorul crora statul, regiile, societile comerciale i alte
uniti, realizeaz i utilizeaz fondurile bneti. Prin urmare, sfera finanelor este mai
restrns cuprinznd relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, i nu cele care
reflect o schimbare a formelor valorii. Acele relaii bneti care reflect doar o
schimbare a formelor valorii (cum ar fi trecerea valorii din forma marf n bani, sau
invers din bani n marf n cadrul schimburilor economice) nu se includ n sfera relaiilor
financiare.
Aadar, putem spune c finanele reprezint acea parte a relaiilor economicosociale exprimate n form bneasc, care se folosesc n procesul repartiiei produsului
intern brut i cu ajutorul crora se formeaz, se repartizeaz i se gestioneaz fondurile
bneti ale statului i ale agenilor economici necesare reproduciei sociale, aciunilor
social-culturale, satisfacerii celorlalte cerine comune ale societii i cetenilor.
Prin intermediul relaiilor financiare, n procesul repartiiei produsului intern brut
se formeaz, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile necesare ndeplinirii funciilor i
sarcinilor statului.
Pentru ca relaiile bneti s fie relaii financiare, ele trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii:

Prin termenul public se nelege conform Legii nr. 140/1996, tot ceea ce privete autoritile publice,
instituiile publice sau alte persoane de interes public, administrarea, folosirea sau exploatarea bunurilor
proprietate public, serviciile de interes public, etc.
2

Termenul de finane provine din latinescul finare sau finis care desemneaz o plat efectuat n bani.
Expresiile finantio, financias, financia, deriv din finare i sunt utilizate n sensul de termen de plat.
2

a) s exprime un transfer de valoare n form bneasc de la persoanele fizice

sau juridice la fondurile bneti ale statului sau de la acestea ctre persoanele
fizice i juridice beneficiare;
b) transferul de valoare s se efectueze fr contraprestaie direct, imediat sau
individualizat;
c) transferul de resurse trebuie s aib caracter nerambursabil.
Coninutul economic al finanelor publice
Studierea finanelor din punct de vedere al coninutului lor economic presupune
efectuarea unei delimitri ntre conceptul de finane publice i conceptul de finane
private, distincie care se bazeaz ndeosebi pe faptul c "motivele, mijloacele i efectele
finanelor publice sunt total diferite de cele ale finanelor private " 3 .
n rile cu economie de pia, fiind i cazul rii noastre, finanele se grupeaz n
dou mari categorii: finane publice (asociate cu statul) i finane private (asociate cu
instituiile cu capital privat).
Finanele publice sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i
cu alte instituii de drept public, n legtur cu resursele, cheltuielile, mprumuturile i
datoriile acestora.
Pentru statul modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare
a acoperirii cheltuielilor sale de administraie, ci, n primul rnd, un mijloc de intervenie
n viaa social, de exercitare a unei presiuni asupra cetenilor, pentru organizarea
ntregii naiuni.
Gestiunea finanelor publice este supus dreptului public (administrativ i
constituional).
Finanele private sunt asociate cu instituiile cu capital privat, ntreprinderi,
bnci, societi de asigurare. Ele au ca obiect stabilirea proporiilor constituirii capitalului
social la nivelul agenilor economici, repartizarea profiturilor pentru nevoi de cretere
economic sau pentru remunerarea acionarilor, modaliti de efectuare a plasamentelor
n eventualitatea unor lichiditi temporare, mobilizarea operativ a creanelor i
lichidarea obligaiilor fa de teri. Deci, relaiile bneti ce apar n legtur cu formarea,
repartizarea i utilizarea fondurilor asociate ntreprinderilor private sunt numite finane
private.
Finanele private se desfoar n spiritul deciziilor luate n cadrul consiliilor de
administraie i a contractelor economice sau financiare ncheiate cu teri. Ele nu sufer
nici o influen din partea statului, care urmrete doar aspectele fiscale.
Gestiunea finanelor private este supus rigorilor dreptului comercial.
Finanele private reprezint acea parte a relaiilor financiare prin intermediul
crora se constituie, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare desfurrii
activitii unor ageni economici.
a) Finanele agentilor economici includ:
- finanele fondurilor proprietii de stat i private;
- finanele societilor comerciale private;
- finanele societilor comerciale cooperatiste
- finanele societilor comerciale mixte;
- finanele asociaiilor familiale i a persoanelor autorizate s desfoare
activiti economice.
3

L. Trotabas Finances Publiques, Dalloz, Paris.

3

b) Asigurrile private includ asigurrile sociale cu caracter privat; asigurrile privind

bunurile i persoanele.
c) Creditul bancar.
Finanele private se afl ntr-o strns legtur cu finanele publice ca urmare a
faptului c aportul lor la constituirea fondurilor bneti cu destinaie public este
considerabil.
Importana finantelor private pentru finanele publice deriv din faptul c ele
reprezint att punctul de plecare ct i punctul de ieire pentru majoritatea fluxurilor
financiare din cadrul economiei naionale.
Dac asemnrile dintre finanele publice i cele private constau n faptul c
ambele se confrunt cu probleme de echilibru financiar, deosebirile dintre cele dou sunt
mai numeroase i se refer la urmtoarele:
a) statul poate lua msuri n legatur cu moneda naional n care se constituie fondurile
financiare publice i n care se fac toate operaiile de ncasri i pli, n timp ce
ntreprinderile private nu pot lua msuri n legatur cu moneda pe care o folosesc;
b) finanele publice sunt folosite pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii, n
timp ce cele private sunt folosite pentru realizarea de profit de ctre ntreprinztorii
individuali sau de ctre acionarii societilor comerciale.
c) resursele necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale se procur de
la persoane juridice sau/i fizice prin msuri de constrngere luate de autoritatea public,
ntr-o msur mai mic pe baza de contracte; n timp ce ntreprinderile private i procur
resursele financiare de care au nevoie pentru desfurarea activitii lor, n completarea
resurselor proprii, pe baz de contracte, n condiiile rezultate din confruntarea cererii i
ofertei de capital de mprumut;
d) gestiunea finanelor publice este supus dreptului public (administrativ i
constituional), n timp ce gestiunea finanelor private este supus rigorilor dreptului
comercial.

1.3. Funciile i rolul finanelor publice

Finanele publice i ndeplinesc obiectivele de satisfacere a unor nevoi socioeconomice, de repartizare a averii i a veniturilor publice pe baza unor criterii i principii
echitabile, de realizarea unor obiective economico-financiare numai prin intermediul
funciilor pe care le exercit:
- funcia de repartiie
- funcia de control
Pentru a-i putea exercita i ndeplini funciile ce-i revin, statul are nevoie de o
serie de fonduri bneti care se constituie n procesul repartiiei produsului intern brut
prin intermediul relaiilor financiare n mod deosebit.
ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist o strns legtur, de
interdependen sau de intercondiionare reciproc, n sensul c funcia de repartiie a
acestora ofer un cmp larg de aciune funciei de control i invers.
Funcia de repartiie const n mobilizarea resurselor bneti i constituirea de
fonduri financiare pe de o parte, iar pe de alt parte alocarea pe destinaii i utilizarea
resurselor respective (impozite, taxe, amenzi). Din definiia de mai sus rezult faptul c
funcia de repartiie a finanelor publice se desfoar n dou etape distincte i anume :
a) etapa formrii resurselor financiare necesare statului i

b) etapa repartizrii resurselor financiare publice.

n prima etapa, cea de constituire a fondurilor financiare publice iau natere relaii
economice de natur financiar ntre colectivitile sociale, reprezentate de stat, pe de o
parte i persoanele fizice i juridice, pe de alt parte.
Participanii la constituirea fondurilor financiare publice sunt:
- regiile autonome, societile naionale i societile comerciale cu capital de
stat;
- societile comerciale cu capital privat sau mixt;
- organizaiile cooperatiste i asociaiile cu scop lucrativ;
- instituiile publice i unitile asociate acestora;
- persoanele fizice.
n cadrul procesului de constituire a resurselor bneti la fondurile financiare de interes
public, finanele statului se concretizeaz n urmatoarele venituri publice:
- impozite i taxe;
- contribuii pentru asigurri sociale;
- amenzi sau penaliti;
- prelevri la bugetul naional public din veniturile instituiilor publice;
- redevene i chirii din concesionarea i nchirierea unor terenuri i a altor
bunuri economice ale statului;
- venituri obinute din valorificarea unor bunuri aparinnd statului sau a
bunurilor fr proprietari;
- mprumuturi de stat primite de la persoane fizice sau juridice;
- rambursri ale mprumuturilor acordate de stat;
- dobnzi aferente mprumuturilor acordate;
- donaii, ajutoare sau alte venituri.
Cea de-a doua etap a funciei de repartiie const n distribuirea fondurilor de resurse
financiare publice ctre diveri beneficiari. Repartiia propriu-zis este precedat de o
inventariere a nevoilor publice existente n perioada de referin, cuantificarea acestora n
expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de importana pe care o au pentru
societate.
n etapa de repartizare a fondurilor, distribuirea resurselor financiare publice
reprezint o dimensionare a volumului cheltuielilor publice pe destinaii ca: nvmnt,
sntate, cultur, asigurri de bunuri i protecie social; dezvoltri colective i locuinte;
aprare naional, ordine public, aciuni economice; alte aciuni; datorie public. Aceste
fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru: plata salariilor i alte drepturi
de personal; procurri materiale i plata serviciilor; subvenii acordate unor instituii
publice i ntreprinderi, transferuri ctre diverse persoane fizice (sub forma de pensii,
alocaii, burse, ajutoare), investiii i rezerve materiale.
Funcia de repartiie a resurselor financiare publice are o importan deosebit
datorit mutaiilor care se produc n economie ca urmare a transferurilor de resurse
financiare, a efectelor economice, sociale, demografice, sociologice sau de alt natur
produse de acestea.
Distribuirea (repartiia) fondurilor financiare publice presupune att repartiia
primar, ct i redistribuirea acestora.

Distribuirea P.I.B. const n mprirea acestuia ntre participanii direci,

nemijlocii la procesul produciei materiale prin veniturile obinute din activitatea de
baz.
Redistribuirea P.I.B. nseamn mobilizarea i dirijarea unei pri din P.I.B. deja
distribuit prin mecanismul pieei (preuri, relaii de credit, relaii financiare).
Redistribuirea resurselor financiare publice se poate nfptui nu numai pe plan intern, ci
i pe plan extern, prin:
- contractarea sau acordarea de mprumuturi externe;
- achitarea de ctre stat sau de ctre alte instituii de drept public a cotizaiilor i
a contribuiilor datorate organismelor internaionale;
- primirea sau acordarea unor ajutoare externe de ctre stat.
Funcia de repartiie a finanelor publice se manifest concomitent i ntr-o
strns legtur cu funcia de control a acestora.
Funcia de control se exercit asupra crerii, repartizrii, circulaiei i utilizrii
P.I.B. Are o sfer de manifestare mai larg dect funcia de repartiie deoarece vizeaz
pe lng constituirea i repartizarea fondurilor financiare i modul de utilizare a
resurselor.
Necesitatea funciei de control a finanelor publice rezid din faptul c fondurile
publice aparin ntregii societi.
Fiind o componenta important a controlului economic, controlul financiar are ca
principale obiective prevenirea i depistarea erorilor sau a faptelor ilicite n domeniul
activitii financiare; identificarea deficienelor organizatorice i funcionale n acest
sector al activitii economice; luarea msurilor care se impun pentru reinstaurarea
legalitii, a ordinii i a disciplinei n aceast sfer de activitate; verificarea respectrii
legalitii actelor i operaiunilor financiare care alctuiesc activitatea financiar i intr
sub incidena acestui control, a deciziilor sau a msurilor adoptate cu prilejul efecturii
controlului respectiv.
Activitatea de control financiar nu trebuie confundat cu activitatea financiar,
respectiv cu actele sau operaiunile emise sau efectuate de ctre agenii economici,
instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar a statului
cu privire la constituirea i utilizarea resurselor bneti necesare satisfacerii unor nevoi
sociale, asupra crora se efectueaz acte i operaiuni de control financiar.
Activitatea de control financiar este aadar acea activitate pe care o ndeplinesc
numai persoanele i organele investite prin lege cu atribuii de control.
Controlul prin finane se execut n toate fazele procesului reproduciei sociale i
se exercit de ctre organele Ministerului Finanelor Publice, a bncilor, a instituiilor
financiare care particip la execuia de cas a bugetului de stat, de organele specializate
ale ministerelor, departamentelor, a agenilor economici cu capital de stat i instituiile
publice, respectiv a Direciei de finane publice locale i administraiile financiare.
Formele controlului financiar:
Controlul financiar preventiv se caracterizeaz prin urmtoarele:
Nici o cheltuial nu se aprob fara viza controlului financiar preventiv a
conducerii compar-timentului financiar-contabil sau a persoanelor cu atribuii n
acest sens;
Se ntmpin efectuarea de operaiuni, cheltuieli ilegale, neeconomicoase,
neoportune, nereale, imobilizarea fondurilor i pagubirea avutului public i privat;

Se supun acestui control: ncheierea i executarea contractelor, plata salariilor i a

altor drepturi, constituirea de fonduri prevzute de lege, nregistrarea la cheltuieli
a pierderilor, casarea i declasarea bunurilor, cererile de credit, lucrrile de
investiii.
Controlul financiar operativ curent are urmtoarele caracteristici:
Se efectueaz n timpul realizrii obiectivelor din programele economice i
financiare, adica n acelai timp cu realizarea operaiunilor care necesita mijloace
materiale i bneti;
Se urmrete gospodarirea mijloacelor materiale i bneti, respectiv controlul
recepiei, depozitrii, conservrii, inventarierii, inerea contabilitii, modul de
exercitare a controlului preventiv;
Se realizeaz de organele cu funcie de rspundere i de conducere i de organele
de contabilitate, financiare, bancare.
Controlul financiar posterior
Se efectueaz dup ce actele economice, sociale i financiare au fost nfptuite i
se exercit de mai multe organe: Parlamentul, Guvernul, Curtea de Conturi,
Corpul de Control al Primului Ministru, Ministerul Finanelor prin Direciile
Finanelor Publice, Garda Financiar i organele de control din ministere, regii
autonome, societi comerciale, comisii de cenzori.
Funciile controlului financiar
Controlul financiar i ndeplinete rolul su economico-social, respectiv
obiectivele sale prin funciile pe care acesta le ndeplinete i anume: funcia de evaluarea
preventiv, funcia de documentare, funcia recuperatorie, funcia instructiv-educativ.
Funcia de evaluare vizeaz acele acte i operaiuni financiare de apreciere a
rezultatelor nregistrate la un moment dat sau obinute la sfritul unei anumite perioade,
precum i a modului de desfurare a activitilor economico-sociale n condiii normale
de respectare a legalitii i de realizare a eficienei.
Funcia preventiv const n luarea de ctre organele de control financiar a unor
msuri adecvate pentru prevenirea i eliminarea unor fapte cu caracter ilicit, nainte de
producerea sau desfurarea ampl a acestora, care s genereze implicaii economicosociale de mare anvergur, prin depistarea i eliminarea cauzelor care le determin.
Funcia de documentare presupune identificarea operativ, cantitativ i calitativ
a factorilor care pot contribui la creterea i dezvoltarea economico-social.
Funcia recuperatorie const n depistarea i recuperarea prejudiciilor nregistrate
n domeniul activitilor economico-financiare i luarea msurilor adecvate fa de cei
care se fac vinovai de producerea unor astfel de pagube.
Funcia instructiv-educativ se concretizeaz n formarea unor atitudini,
obinuine i deprinderi pozitive la agenii economici, n ceea ce privete constituirea i
utilizarea resurselor bneti de interes public, n generalizarea unor experiene pozitive n
acest domeniu.
Prin ndeplinirea acestor funcii, controlul financiar capt anumite trsturi sau
caracteris-tici specifice, definitorii.
Rolul finanelor publice
Organizarea i funcionarea finanelor publice reprezint un drept exclusiv al
statului, drept care deriv din calitatea acestuia de subiect de drept public.

Finanele publice ocup o poziie prioritar n cadrul structurii de ansamblu a

finanelor, att prin importana obiectivelor socio-economice finanate prin intermediul
lor, ct i prin ponderea pe care o dein n totalul acestora. 4
Rolul finanelor publice reiese din exercitarea funciilor sale n viaa economicosocial i anume: de mijloc de acoperire a cheltuielilor cu funcionarea sectorului public
i a mijloacelor de intervenie n viaa social i economic.
Rolul finanelor publice are dou direcii:
a) Redistribuirea P.I.B., care se concretizeaz n faptul c statul pe seama veniturilor
sale bneti asigur acoperirea unor nevoi cu caracter social sau colectiv. Aceste
nevoi reclam existena unor instituii publice capabile s ofere cetenilor
utilitile publice sau sociale, care nu pot fi dobndite prin mijlocirea pieei.
b) Intervenia statului pentru reglarea vieii economico-sociale prin politici fiscale,
prghii economice sau alte asemenea intervenii.

1.4. Mecanismul financiar

Orice economie naional exist i funcioneaz ca un organism viu care este
supus unor transformri permanente, ca un mecanism dinamic, coerent i unitar, ca un
sistem integrat de sectoare, ramuri i activiti de producie, repartiie, schimb i consum,
economico-organizatorice, juridice, socio-culturale, care se afl ntr-o dependen strns
i reciproc.
Fiecare economie naional are un mecanism propriu de funcionare n ceea ce
privete structura, legitile specifice care i guverneaz coninutul, desfurarea
proceselor sale caracteristice, principiile i normele n conformitate cu care se realizeaz
autoreglarea sa.
"Mecanismul economic construit ntr-o ar reprezint ansamblul metodelor i
instruciunilor de conducere i/sau reglare de ctre factorii de conducere, mpreun cu
obiectivele ce guverneaz aceast conducere i/sau reglare i ntregul sistem
organizaional prin intermediul cruia o efectueaz" 5 .
Mecanismul de funcionare al oricrei economii naionale reflect de fapt gradul
de dezvoltare a forelor de producie i a diviziunii sociale a muncii din cadrul acesteia,
evoluia relaiilor de producie, a suprastructurii i structurii sociale, conjunctura
internaional n care se desfoar viaa economic, nivelul i calitatea avuiei spirituale
a naiunii respective, modul n care sunt cunoscute i respectate cerinele legilor
economice obiective.
Obiectivul major al mecanismului de funcionare al economiei moderne de pia
const n asigurarea unei eficiene economice ridicate n domeniul utilizrii resurselor de
care dispune economia unei ri ntr-o anumit perioad de timp, n scopul satisfacerii ct
mai depline a nevoilor socio-umane, care se afl ntr-o continu cretere i diversificare.
Mecanismul economiei de pia i definete coninutul prin componentele sale
structurale care se afl ntr-o interdependen reciproc i au anumit funcionalitate
proprie.
Acestea sunt:

4
5

Prin intermediul finanelor publice se repartizeaz 40 50% din PIB.

Tratat de economie contemporan, vol.2, Cartea a-II-a, Ed. Politic, Bucureti,1989, p.259.
8

- structurile organizatorice pluraliste ale produciei sociale, uniti, instituii i

organizaii economice private, publice i mixte.
- metodele de organizare i conducere a activitilor economice i principiile pe
care se bazeaz aceast activitate. De exemplu, asigurarea unei autonomii decizionale
reale i a libertii acestora n ceea ce privete alocarea resurselor i utilizarea lor,
organizarea i desfurarea proceselor economice, a liberei lor iniiative i a concurenei
ntre ei i valorificarea rezultatelor obinute; liberalizarea preurilor i a tarifelor,
implicarea statului n economie numai acolo unde nu se acioneaz n concordan
deplin cu interesul public.
- sistemul i mecanismul de realizare a relaiilor de schimb i de cooperare ntre
compartimentele economiei naionale, ramuri, subramuri i uniti economice.
- sistemul i mecanismele de reglare a activitii economice, respectiv modul i
cile de reglare a reproduciei sociale.
- sistemul i mecanismele de distribuire i redistribuire a veniturilor, de nfptuire
a repartiiei venitului nou creat i de formare a veniturilor fundamentale ale agenilor
economici, pe baza unor criterii economice, sociale i politice.
- sistemul criteriilor de eficien, precum i prghiile economico-financiare
utilizate n procesul de organizare, conducere i reglare a activitii economice.
Constituirea mecanismelor economice de funcionare a economiei trebuie s aib
la baz urmtoarele coordonate principale:
- strategia dezvoltrii economice trebuie s se fundamenteze pe legile economiei
obiective ale produciei i schimbului de mrfuri: legea cererii i a ofertei, legea valorii i
a preurilor, legea concurenei, legea circulaiei bneti, etc.
- crearea condiiilor necesare ca agenii economici s-i poat manifesta libera
autonomie, deplina iniiativ i rspundere fa de alocarea resurselor materiale,
financiare i de munc de care dispune societatea la un moment dat n funcie de nevoile
sociale ale acesteia i utilizarea lor cu maximum de eficien;
- participarea statului, in calitate de autoritate public i de agent economic la
asigurarea dezvoltrii echilibrate i durabile a economiei naionale prin utilizarea acelor
prghii
economico-financiare care s contribuie la diminuarea riscurilor unor
disfuncionaliti ale pieei libere, s nu afecteze mecanismele de funcionare normal a
acesteia.
Existena societii omeneti i funcionarea economiei de pia moderne nu pot fi
concepute n afara prezenei statului, al crui rol major const n corectarea
imperfeciunilor pieei libere i susinerea desfurrii normale a pieei libere.
n practica economiei moderne, statul este un factor de determinare deosebit de
important al progresului economic. O economie naional fr stat sau n afara existenei
acestuia nu poate exista sau funciona. John Maynard Keynes (1883-1946) a fost primul
care a susinut c statul trebuie s intervin n economie, c "el este un aprtor al binelui
obtesc". Pn la el, statul fusese considerat un perturbator al vieii economice, dup
Keynes, statul a devenit un stabilizator al economiei naionale.
Intervenia statului n economie se nfptuiete pe diverse ci i anume prin:
1. Prestri de servicii publice nonmarfare celorlali ageni economici.
2. Producerea i achiziionarea de bunuri pentru sau de pe pia (acolo unde
capitalul privat este slab dezvoltat statul trebuie s intervin s furnizeze acele servicii).

3. Adoptarea i promovarea unor politici economice raionale, judicioase n

domeniul veniturilor bugetare sau a fiscalitii, balanei de pli, creterii economice,
concurenei, programrii.
- politica veniturilor, a salariilor i a preurilor;
- politica de repartizare echitabil a veniturilor n societate;
- politica balanei de pli, adic a balanei de credite i debite n raport cu alte ri
i/sau instituii internaionale;
- politica de cretere economic;
- politica n domeniul concurenei;
- politica n domeniul programrii economice.
Potrivit prevederilor Constituiei Romniei, n ara noastr statul trebuie s asigure:
a) libertatea comerului, protecia concurenei loiale, crearea cadrului favorabil
pentru valorificarea tuturor factorilor de producie;
b) protejarea intereselor naionale n activitatea economic, financiar i valutar;
c) stimularea cercetrii tiinifice naionale;
d) exploatarea resurselor naturale n concordan cu interesul naional;
e) refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor i meninerea echilibrului ecologic;
f) crearea condiiilor necesare pentru creterea calitii vieii.
Fa de mecanismul economic, mecanismul financiar cuprinde o serie de
componente de natur financiar i cuprinde sistemul financiar, prghiile financiare
utilizate de stat pentru atingerea activitii economice, metodele administrative de
conducere folosite n domeniul finanelor publice, cadrul instituional alctuit din
instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor publice, precum i cadrul juridic
format din legi, hotrri, ordonane i alte reglementri cu caracter informativ n
domeniul finanelor publice ( figura 1.1.)

SISTEMUL
FINANCIAR

PARGHIILE
FINANCIARE

METODE
ADMINISTRATIVE
DE CONDUCERE
MECANISMUL
FINANCIAR

CADRUL
INSTITUTIONAL

CADRUL
JURIDIC

10

Fig.1.1.Structura mecanismului financiar

1.4.1. Sistemul financiar
Totalitatea relaiilor financiare care stau la baza procesului constituirii, alocrii i
utilizrii finanelor existente n economie la un moment dat formeaz sistemul relaiilor
financiare sau sistemul financiar al unei ri .
Sistemul financiar este privit ca un sistem de relaii economice, fonduri financiare,
planuri financiare i instituii.
Sistemul de relaii economice ce apar n procesul de constituire, alocare i
utilizare a fondurilor bneti cuprinde:
a) relaii care exprim transferul de fonduri bneti fr echivalente i cu titlul
nerambursabil (taxe, impozite);
b) relaii care exprim transferul de fonduri bneti pe perioada de timp determinat
i pentru care se achit dobnzi (credite);
c) relaii care exprim transferul facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n
schimbul unei contraprestaii financiare destinate asigurrii unei anumite protecii fa de
efectele negative ale unor evenimente imprevizibile sau ale unor evenimente sigure, dar
incerte n ceea ce privete data producerii lor (asigurri);
d) relaii care iau natere n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bneti la
dispoziia unitilor economice.
Analizarea ntregului sistem de relaii financiare care se formeaz n cadrul
procesului de constituire i de repartizare a fondurilor bneti de natur financiar
evideniaz faptul c acest sistem de relaii se structureaz n urmtoarele subsisteme:
- subsisteme de relaii economice ce reflect transferuri de resurse financiare
fr echivalent i cu titlu nerambursabil;
- subsisteme de fonduri bneti de natur financiar care se formeaz la diferite
nivele economice i sunt folosite n scopuri riguros legiferate;
- subsistemul programelor financiare elaborate de autoritile publice pentru
reglarea anumitor disfunctionaliti la nivelul economiei naionale cum ar fi:
echilibrul monetar, echilibrul financiar, bugetar, valutar, etc.
- subsistemul de acte i operaiuni, de instituii i organe financiare sau cu
atribuii administrativ-financiare i de control, care particip la organizarea
relaiilor cu caracter financiar, n legatur cu formarea i utilizarea fondurilor
bneti ale statului, unitilor administrativ-teritoriale i altor entiti de interes
public.
n cadrul sistemului financiar al oricrui stat exist dou sisteme:
- sistemul public
- sistemul privat
Sistemul financiar public este format din totalitatea relaiilor financiare reflectate
de bugetul de stat i bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de sntate, precum i
relaiile financiare care iau natere n procesul de formare i repartizare a fondurilor
speciale extrabugetare n cadrul sistemului de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane
i rspundere civil cu capital de stat, n cadrul mprumuturilor publice contractate de
autoritatea statului.
Sistemul financiar public are urmtoarele obiective:
- de mobilizator al resurselor financiare publice la dispoziia statului

11

- de distribuitor al acestor resurse n conformitate cu anumite principii i criterii de

natur economico-social i politic;
- de promovare a unei politici fiscale eficiente.
Sistemul financiar privat este format din totalitatea relaiilor de credit privat, de
asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil cu capital privat, precum
i relaiile care iau natere n procesul constituirii fondurilor financiare la dispoziia
societilor comerciale cu capital privat.
Relaiile care iau natere ntre cele dou componente majore, respectiv n cadrul
sistemelor financiare publice i a celor private, formeaz sistemul financiar general care
este un sistem deschis i se afl ntr-o strns dependen fa de concepiile politice,
economice, financiare, ale conducerii fiecrei ri i de modul de organizare economicosocial a rii respective.
Sistemul fondurilor de resurse financiare poate fi clasificat dup urmtoarele
criterii:
a) Nivelul la care se constituie fonduri:
la nivel macroeconomic: central, mediu
( intermediar), uniti administrativ-teritoriale;
la nivel microeconomic: agenii economici, instituii, populaie
b) Destinaie
fonduri de nlocuire i dezvoltare
fonduri de consum
fonduri de rezerva
fonduri de asigurare
c) Titlul cu care se fac prelevari la fonduri i pli de la acestea
prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu
prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ i transferuri externe
d) Dup forma de proprietate avem fonduri:
ale proprietii private
ale proprietii publice
Sistemul de planuri financiare este constituit din:
planuri financiare pe termen scurt (sub un an), mediu (2-5 ani) i lung
(peste 5 ani);
planuri financiare cu caracter orientativ (programul de dezvoltare al
economiei naionale) i cu caracter executoriu (bugetul de stat, al unitilor
administrativ-teritoriale, al asigurrilor sociale de stat, al fondurilor
speciale, al instituiilor publice).
1.4.2. Sistemul de instituii i organe administrative
Administrarea finanelor publice este activitatea executiv cu coninut financiar
determinat de interesele i nevoile de resurse bneti ale statului i ale unitilor
administrativ-teritoriale, ct i ansamblul organelor administrativ-financiare ale statului
care fac parte din administraia central i local de stat.
Putem spune c organele puterii de stat sunt pe de o parte organe legislative care
adopt acte normative i pe de alt parte organe executive care asigur execuia actelor
normative att la nivel central, ct i local.

12

Dup natura activitii depuse, organele cu atribuii i rspunderi n domeniul

finanelor, se grupeaz n urmtoarele categorii: organe de decizie, organe executive i
organe de specialitate.
a) Organele de decizie n domeniul financiar-bancar, cuprind toate organele
puterii locale i centrale de stat.
Parlamentul este organul suprem al puterii legislative care are urmtoarele
atribuii principale:
- dezbate i adopt programele guvernamentale de dezvoltare economicofinanciar ale rii i controleaz aplicarea acestora
- examineaz, dezbate i aprob anual bugetul administraiei centrale de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale precum i
conturile anuale de execuie ale acestora.
- adopt acte normative viznd reglementrile activitilor economico-sociale
inclusiv cele cu caracter financiar i monetar (ex. legea bugetului, legea
privind impozitul persoanelor fizice i juridice, legea asigurrilor sociale,
legea privind finanele publice, etc.)
Consiliile judeene, municipale, orseneti i comunale au atribuii i rspunderi
n domeniul finanelor publice locale la nivelul unitilor administrativ-teritoriale pe care
acestea le reprezint. Aceste instituii au urmtoarele atribuii:
- aprob bugetele locale, constituirea, administrarea i executarea acestora,
virrile de credite i modul de folosire a rezervelor bugetare, mprumuturile i
conturile de ncheiere a exerciiilor bugetare;
- stabilesc impozitele i taxele locale cu respectarea legislaiei n vigoare,
precum i taxele speciale;
- aproba nfiinarea unor instituii i ageni economici de interes local
- adopt programe i prognoze de dezvoltare economico-social pe plan local i
urmresc realizarea acestora;
- administreaz domeniile publice i private ale comunelor i oraelor, etc.
Presedenia este o instituie cu rol moderator n toate domeniile vieii economicosociale. Ea analizeaz legile adoptate de parlament, avnd competena retrimiterii pentru
o nou examinare.
Curtea de Conturi i exercit funciunea de control financiar ulterior extern
asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Prin controlul su
Curtea de Conturi urmrete respectarea legii n gestionarea mijloacelor materiale i
bneti. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz calitatea gestiunii financiare din
punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.
Curtea de Conturi controleaz :
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor
sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i
micarea fondurilor ntre aceste bugete;
constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale
pentru credite interne i externe;

13

utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a

altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativteritoriale;
constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile
publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele
autonome de asigurri sociale;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile
autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau
nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia
mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i munc;
utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin
Programul SAPARD i a co-finanrii aferente;
utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de
Uniunea European i din alte surse de finanare internaional;
alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de Conturi.
b) Organele executive includ Guvernul ca organ suprem al puterii administrative
centrale, Ministerul Finanelor, i organele financiare ale unitilor administrativteritoriale (direciile finanelor publice ale judeelor i municipiului Bucureti,
circumscripiile fiscale oreneti i percepiile rurale), compartimentele specializate din
cadrul ministerelor i din alte organe de stat centrale i lo-cale, precum i din instituiile
publice i regiile autonome (direciile i serviciile financiar-contabile), etc.
Guvernul este organul suprem al administraiei publice, organ executiv care
asigur nfptuirea politicilor financiare ale statului n conformitate cu programele de
guvernare adoptate de ctre Parlament.
Principalele atribuii n domeniul finanelor publice sunt urmtoarele:
- elaboreaz n fiecare an proiectele bugetului de stat i ale asigurrilor sociale
de stat, bugetele fondurilor speciale, ale conturilor generale anuale de execuie
a acestora i rspunde de realizarea prevederilor nscrise n bugetele respective
dup aprobarea lor de ctre Parlament;
- exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor
publice;
- rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului provenite din diverse
activiti de cooperare economic internaional;
- emite hotrri i ordonane care vizeaz activitile statului n domeniul
finanelor publice.
Ministerul Economiei si Finanelor este organ al administraiei publice centrale
de specialitate, exercit administrarea general a finanelor publice, aplicnd strategiile i
programele guvernamentale n acest domeniu de activitate.
Ministerul Economiei si Finanelor are urmtoarele atribuii principale:
- elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetelor anuale i raportul asupra
proiectului bugetului de stat, precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat,
opernd rectificrile corespunztoare;
- stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a
rectificrii acestuia;

14

- urmrete execuia operativ a bugetului de stat general consolidat; stabilete msurile

necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n
deficitul bugetar aprobat;
- elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat;
- stabilete msuri de elaborare a echilibrului financiar- valutar;
- administreaz contul general al trezoreriei statului, deschis la Banca Naional a
Romniei;
- colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a
balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul monetar i
valutar i informeaz semestrial Guvernul asupra modului de realizare a acestora;
- contracteaz i garanteaz mprumuturile de stat de pe piaa financiar intern i
extern, n scopul i n limitele competenelor stabilite prin lege
- asigur punerea n circulaie prin Banca Naional a Romniei, pe baza de convenie, a
bonurilor de tezaur sau a altor instrumente specifice;
- elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului
-elaboreaz sau avizeaz proiecte de acte normative pentru aprobarea normelor i
normativelor de cheltuieli i acordarea unor drepturi salariaiilor din instituiile publice;
- colaboreaz cu Ministerul Muncii i Proteciei Sociale n vederea elaborrii actelor
normative care privesc salarizarea pentru personalul din instiutiile publice, asistena
social i asigurrile sociale;
- elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte
i urmrete perfecionarea unor legi privind fiscalitatea;
- elaboreaz proiecte de acte normative n domeniul evidenei contabile, financiare i de
gestiune i urmrete perfecionarea sistemului de eviden contabil;
- stabilesc msuri pentru a stabili deficitul bugetar;
- exercit prin organele sale de specialitate controlul utilizrii creditelor bugetare de
ctre instituiile publice;
- controleaz activitatea financiar a agenilor economici i urmrete stabilirea corect
a obligaiilor financiare;
- exercit controlul operativ i inopinat n legatur cu aplicarea i cu respectarea
legislaiei fiscale i vamale;
- acioneaz pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei;
- elaboreaz strategii, studii comparative, prioriti i proiecte de acte normative privind
politica fiscal a Romniei n domeniul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri;
- nfptuiete politica vamal, n concordan cu cadrul legislativ existent;
- analizeaz documentaiile tehnico-economice i i d acordul pentru realizarea
obiectivelor noi de investiii, finanate parial sau integral de la bugetul de stat, de la
bugetele locale, de la bugetele fondurilor speciale i din credite externe;
- exercit calitatea de reprezentant al Romniei la organismele internaionale cu caracter
financiar;
- coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n
domeniul relaiilor financiare i valutare, n colaborare cu Ministerul Afacerilor Externe;
- propune strategii de dezvoltare pe termen lung i soluii de reform n domeniul
finanelor;
- elaboreaz, implementeaz i dezvolt sistemul informatic n domeniul finanelor;

15

- soluioneaz, n conformitate cu prevederilor legale, plngerile, contestaiile, cererile de

revizuire i apelurile persoanelor fizice i juridice, ndreptate mpotriva modului de
rezolvare a acestora de ctre organele Ministerului Finanelor;
- asigur, potrivit legii, tiprirea hrtiilor de valoare de natur titlurilor de stat, bonurilor
de tezaur, obligaiilor finanrii datoriei publice, timbrelor fiscale, precum i a
formularelor i imprimatelor tipizate utilizate n activitatea fiscal i financiar-contabil,
etc.
Pentru a-i ndeplini atribuiile Ministerul Economiei si Finanelor este structurat pe
departamente i direcii de specialitate:
- Departamentul bugetului i trezoreriei
- Departamentul politicilor fiscale
- Departamentul controlului de stat
- Departamentul participaiilor statului, administrrii monopolului de stat
- Departamentul datoriei publice i relaiilor financiare cu organismele
internaionale
- Departamentul analiza macroeconomic i informatizarea sistemului financiar
- Departamentul administrarii veniturilor
Organele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale sunt:
a) Direcia finanelor publice ale judeelor i a municipiului Bucureti;
b) Administraia financiar municipal i ale sectoarelor municipiului Bucureti;
c) Circumscripiile fiscale oreneti;
d) Percepiile rurale i comunale- ndeplinesc atribute numai n domeniul fiscalitii;
Direciile financiare publice ale judeelor i municipiului Bucureti au
urmtoarele atribuii:
- elaboreaz proiectele bugetelor anuale ale judeelor i municipiului Bucureti;
- urmresc execuia acestor bugete (dup adoptarea lor de ctre consiliile
acestor uniti administrativ-teritoriale), din punct de vedere al constituirii
veniturilor, efecturii cheltuielilor i al relaiilor financiare cu bugetul de stat
i bugetele unitilor administrativ- teritoriale subordonate;
- susin interesele statului n cadrul litigiilor de natur fiscal;
- acioneaz n vederea realizrii veniturilor bugetului de stat i bugetelor locale
din fiecare jude i din municipiul Bucureti.
Administraiile financiare municipale i ale sectoarelor municipiului Bucureti,
precum i circumscripiile fiscale orenesti au ca principale atribuii elaborarea i
execuia bugetelor unitilor administrativ-teritoriale la nivelul cruia funcioneaz,
respectiv asigurarea realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor bugetelor acestor
uniti administrativ-teritoriale.
Percepiile rurale sunt organe fiscale locale, care ndeplinesc atribuii numai n
domeniul fiscalitii, la nivelul unitilor administrativ-teritoriale menionate, obligaia
elaborrii i executrii bugetelor comunale revenind primriilor acestora.
Directiile i serviciile financiar contabile din structurile organizatoricofunctionale ale ministerelor i din cadrul instituiilor publice i regiilor autonome au
urmtoarele atribuii principale:
- elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli ale fiecruia dintre organele,
instituiile sau regiile autonome n structura crora funcioneaz i urmresc
realizarea lor, ndeplinirea obligaiilor fa de stat, utilizarea judicioas i

16

realizeaz operaiunile financiare specifice constituirii veniturilor i efecturii

cheltuielilor planificate anual la nivelul unitilor respective;
- ntocmesc evidena contabil legal, necesar n domeniul respectiv de
activitate.
c) Organele de specialitate includ: Trezoreria general a statului, Ministerul Muncii i
Solidaritatii Sociale, Banca Naional a Romniei, Banca Comercial a Romniei, etc.
Trezoreria general a statului reprezint o structur specializat a Ministerului
Economiei si Finanelor, care asigur execuia de cas a bugetului de stat, gestionarea
mijloacelor bneti extraordinare, gestionarea datoriei publice externe i interne,
efectuarea de plasamente a disponibilitilor n conturile sale, etc.
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale are n competena sa problemele
financiare ale asigurrilor sociale de stat. La nivelul municipiilor i oraelor funcioneaz
"Oficii pentru probleme de munc i protecie social" i "Oficii de asigurri sociale i
pensii".
Banca Naional a Romniei este instituia bancar central a statului romn,
unica instituie cu drept de emisiune, care stabilete reglementrile n domeniul monetar
i al creditului.
Banca Comercial a Romniei este organizat ca societate pe aciuni, prin BNR
din fondurile existente n bilan.
1.4.2. Prghiile economico-financiare, instrumente ale conducerii contiente a
economiei naionale
Prghiile economico-financiare sunt acele categorii valorice (de natur
economic, financiar, monetar i valutar), care pot fi utilizate de ctre stat ca
instrumente de influenare a interesului economic al unitilor administrativ-teritoriale i
economico-sociale, pentru realizarea unor obiective economice, sociale, politice,
demografice, dar i ca metode coercitive de sancionare a acelora care nu-i respecta
obligaiile legale sau contractuale ce le revin.
Instrumentele de conducere economic, respectiv prghiile economico-financiare
ndeplinesc o funcie dubl n cadrul mecanismului de funcionare a economiei de pia i
anume:
a) de prelevare i repartizare a resurselor financiare;
b) de influenare a proceselor economico-sociale. De exemplu, impozitele, taxele,
mprumuturile, veniturile nefiscale sau alte prghii care pot fi folosite de ctre stat
la constituirea fondurilor publice ca resurse financiare i totodat la repartizarea
acestora ctre diveri beneficiari.
Alocaiile, subveniile, transferurile bugetare pot fi utilizate de autoritatea public
la influenarea proceselor economice, a fenomenelor demografice, la stimularea i
reglarea activitilor care se desfoar n cadrul economiei naionale, la asigurarea
omogenitii i coeziunii sociale.
Prghiile economico-financiare sunt instrumente cu ajutorul crora statul
acioneaza pentru stimularea interesului economic al unei colectiviti determinate sau a
membrilor acesteia luai n mod individual pentru realizarea unui anumit obiectiv.
Pot constitui prghii:

17

- creditele
- dobnzile
- impozitele
- facilitile
- sprijinul financiar direct al unor IMM-uri
Tot ca i prghii pot fi folosite urmtoarele metode:
- elaborarea de prognoze i planuri economice;
- exercitarea controlului de ctre organele specializate ale statului;
- supravegherea de ctre stat a operaiunilor de import-export;
- reglementarea mprumuturilor i a regimurilor valutare.
Menionez c aciunea prghiilor financiare nu const numai n trezirea interesului
economic al participanilor la procesele economice n realizarea anumitor obiective, ci i
n sancionarea material a acestora n cazul nerespectrii unor obligaii legale sau
contractuale. Prin urmare, prghiile economice vizeaz reglarea mecanismului economic
i se comport ca metode economice de conducere.
Folosirea prghiilor economico-financiare nu exclude ns i folosirea de metode
administrative.
Toate aceste prghii i metode folosite sunt ntr-o continu perfecionare i ntr-un
continuu dinamism n funcie de deciziile politice ale fiecrei ri.

1.5. Politica financiar

n vederea procurrii resurselor financiare de care are nevoie pentru nfptuirea
obiectivelor politicii sale economice, autoritatea public dispune de anumite instrumente
sau opiuni politice precum: politica de investiii, comercial, industrial, agrar, politica
n domeniul pregtirii forei de munc, politica extern, politica valutar, politica
monetar i de credit, politica financiar i fiscal i politica cheltuielilor publice.
Politica financiar reprezint totalitatea msurilor, activitilor i instrumentelor
de mobilizare a resurselor financiare i de utilizare a acestora n vederea satisfacerii
nevoilor publice de consum. Prin intermediul politicii financiare sunt stabilite cile i
metodele de constituire i repartizare a fondurilor bneti mobilizate la dispoziia statului
n vederea realizrii obiectivelor sale.
Fcnd parte integrant din politica general a statului i acionnd n mod
nemijlocit asupra relaiilor care iau natere n cadrul procesului de formare i de
mobilizare a fondurilor bneti ale statului, pentru satisfacerea nevoilor publice, politica
financiar are o independen relativ fa de politica promovat de stat n celelalte
domenii de activitate, n sensul c ea i are propriile obiective i utilizeaz metode i
instrumente specifice pentru realizarea lor.
Politica financiar se definete ca fiind activitatea desfurat de forurile
conductoare n domeniul economic pentru a pune n practic programul de guvernare.
Politica financiar are urmtoarele trsturi principale:
a) Are caracter tiinific, adic presupune cunoaterea particularitilor concrete, analiza
condiiilor reale, naionale i internaionale pentru fiecare perioad dat.
b) Are caracter realist, adic se elaboreaz pe baza cunoaterii temeinice a realitilor i
particularitilor economiei naionale, din fiecare perioad.
c) Promoveaz interesele naionale, prin realizarea independenei i suveranitii
naionale, colaborarea i cooperarea internaional.

18

d) Are caracter transformator, evolueaz, se modific, se perfecioneaz i se adapteaz

continuu la necesitile economiei naionale.
e) Este independent fa de politica guvernului, n alte domenii de activitate.
Printre principalele obiective ale politicii financiare se numr:
- repartiia produsului intern brut;
- restructurarea economiei naionale;
- realizarea echilibrului economico-financiar.
Principalele componente ale politicii financiare a statului respectiv domeniile de
manifestare a acestuia sunt:
- domeniul resurselor financiare publice
- domeniul cheltuielilor publice
- domeniul creditului bancar
- domeniul asigurarilor de bunuri, persoane i rspundere civil
1. Politica financiar n domeniul procurrii resurselor financiare publice
vizeaz att veniturile ordinare cu caracter fiscal, ct i veniturile nefiscale, resursele
financiare extraordinare obinute pe calea mprumuturilor contractate de stat, a
emisiunilor monetare sau a privatizrii unor bunuri economice al cror proprietar este
statul.
Problemele care fac obiectul politicii financiare n legatur cu aceast categorie de
venituri se refer la :
- volumul i proveniena resurselor financiare interne care pot fi mobilizate n
condiii normale la dispoziia statului;
- metodele sau modalitile utilizate la prelevarea acestor resurse pentru
satisfacerea nevoilor sectorului public;
- obiectivele care trebuie realizate n cadrul procesului de constituire i
repartizare a fondurilor de resurse financiare publice cu ajutorul
instrumentelor sau prghiilor economico-financiare.
Politica financiar a statului joac un rol important nu numai n stabilirea
obiectivelor care urmeaz a fi ndeplinite n anumite perioade de timp i n mijloacele
utilizate pentru realizarea lor, ci i n organizarea i efectuarea controlului financiar de
interes public cu privire la utilizarea resurselor financiare pentru ndeplinirea obiectivelor
fixate, la asigurarea obiectivului dintre cererea agregat i oferta agregat.
Un loc important n cadrul resurselor financiare publice l constituie veniturile
ordinare fiscale, impozitele directe (pe profit, pe salarii, pe dividende), impozitele
indirecte (taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale). Stabilirea impozitelor directe
i indirecte i mobilizarea veniturilor realizate din aceste impozite la dispoziia autoritii
publice formeaz obiectul politicii fiscale a statului.
Politica fiscal reprezint totalitatea deciziilor de natur fiscal adoptate de
autoritatea public n vederea asigurrii resurselor financiare necesare finanrii nevoilor
publice i realizrii unor finaliti de natur economico-social n condiiile n care asupra
economiei acioneaz factori reali sau obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv ciclic.
Ea trebuie s asigure prin intermediul ncasrilor fiscale finanarea integral a
cheltuielilor publice necesar existenei i funcionrii statului.
Printre cerinele eseniale ale politicii fiscale se numar i necesitatea ca la
instituirea unui depozit s se aib n vedere faptul c acesta trebuie s fie: stabil, elastic i
cu un randament fiscal ridicat.

19

2. Politica financiar promovat n domeniul cheltuielilor publice const n

orientarea autoritii administrative a statului n direcia creterii cheltuielilor publice
destinate finanrii unor instituii productive de interes general, stimulrii activitii
economice, sporirii cererii globale, a consumului prin intermediul subveniilor
economice, a ajutorului de somaj i a altor transferuri sociale. Prin intermediul
cheltuielilor publice statul poate promova investiii de capital n sectorul public, asigur
funcionarea serviciilor publice n domeniile: nvmnt, cultur, sntate, administraie
public, telecomunicaii, construcia de locuine, aprovizionarea cu energie.
O importan deosebit n cadrul politicii cheltuielilor publice o reprezint
majorarea prestaiilor i a alocaiilor destinate proteciei sociale, aceasta permind
corecia distribuiei inegale a veniturilor din societate.
Politica cheltuielilor publice vizeaz n principal:
- mrimea, destinaiile i structurile optime ale cheltuielilor publice;
- obiectivele realizabile n urma acestor cheltuieli;
- cile, metodele i instrumentele financiare utilizabile la realizarea cu
minimum de efort a obiectivelor financiare propuse.

ntrebri recapitulative :
Care este rolul sistemului financiar
Care sunt organele administrative
Care este coninutul economic al finanelor publice
Politica financiar

20

Modulul II
CHELTUIELILE I RESURSE FINANCIARE PUBLICE
Obiectiv general : Clasificarea cheltuielilor i resurselor financiare publice
Obiectivele specifice :
1. Concept de cheltuieli publice
2. Clasificarea cheltuielilor publice
3. Structura cheltuielilor publice
4. Destinaia cheltuielilor publice
5. Resurse financiare publice
6. Impozite
7. Perceperea impozitelor
Cuvinte cheie : impozite, cheltuieli publice, resurse financiare

CHELTUIELILE PUBLICE

2.1. Conceptul de cheltuieli publice

Pentru realizarea practic a deciziilor publice, statul, colectivitile locale i alte
entiti publice ocazioneaz costuri financiare cunoscute sub numele de cheltuieli
publice. Aceste cheltuieli sunt ocazionate de realizarea rolului statului ca autoritate
public i ca actor economic iar aceste cheltuieli sunt suportate de cetenii rii
respective.
Conceptul de cheltuieli publice este indisolubil legat de conceptul de sector public
care poate fi privit ca reflectnd tranziii bugetare, ntreprinderi publice, reglementare
public care sunt menite s acopere nevoi de interes general (educaie, sntate, aprare). 6
Cheltuielile publice se refer la satisfacerea unor preferine colective stabilite pe
baza opiunilor colective, privesc finanarea realizrii de bunuri i servicii publice, dar i
transferul n scopul redistribuirii veniturilor n societate. Cheltuielile publice sunt fcute
de un intermediar (statul), beneficiarii de bunuri i servicii publice neputnd face legtura
6

P.A. Musgrave&P>B> Musgrave, Public Finance in Theory and Practice, McGraw -Hill Book
Company,1984, p.153.
21

direct dintre contribuia lor la aceste cheltuieli (impozitele platite) i beneficiile obinute
din utilizarea bunurilor i serviciilor publice.
De asemenea mrimea cheltuielilor publice depinde de: nclinaia populaiei de a
consuma bunurile i serviciile publice, de potenialul economic al rii, de ideologia
partidului (partidelor) aflate la putere.
Cheltuielile publice reprezint relaii economico-sociale n forma bneasc,
care se ma-nifest ntre stat i persoane fizice sau juridice, cu ocazia redistribuirii i
utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.
Cheltuielile publice constituie indicatorul cel mai utilizat pentru a msura gradul
interveniei statului n economie. Ele se materializeaz n plile efectuate de ctre stat
din resursele mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii,
necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului.
Cheltuielile publice sunt constituite din urmtoarele componente:
Cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat, din
fondurile bugetare i extrabugetare;
Cheltuielile colectivitilor locale (ale unitilor administrativ-teritoriale)
Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat;
Cheltuielile organismelor (administraiilor internaionale), finanate din resursele
publice prelevate de la membrii acestora.
Cheltuieli efectuate din fondul cu destinaii speciale;
Cheltuieli extrabugetare.
Este important de subliniat faptul c aceste cheltuieli publice nu coincid cu
cheltuielile bugetare.
Cheltuielile publice cuprind toate cheltuielile care se efectueaz prin intermediul
instituiilor publice, care sunt acoperite att de la buget (central sau local), ct i din
fondurile extrabugetare sau din bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor
realizate. Dimensionarea i repartizarea acestora rezult direct din necesitatea satisfacerii
nevoilor publice.
Cheltuielile bugetare cuprind cheltuielile nscrise n bugetele din cadrul sistemului
public de bugete i sunt acoperite doar de la buget (central, local, al asigurrilor sociale
de stat). Dimensionarea i repartizarea rezult n urma aprobrii de ctre Parlament sau
consilii locale.
n concluzie, trebuie menionat faptul c aceste cheltuieli bugetare sunt
cheltuielile publice, ns nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli bugetare.
Rolul cheltuielilor publice rezult din sarcinile ce revin autoritilor publice n
acest domeniu i anume:
a) financiar, reprezint un mijloc de alocare a resurselor financiare;
b) economic, este un instrument de dezvoltare i modernizare a economiei,
c) social i politic, au rol n acoperirea de utiliti social-generale (nvmnt,
cultur, sntate, aprare, protecie social).

2.2. Clasificarea cheltuielilor publice

Pentru a deduce mai bine rolul i modul concret n care se materializeaz
cheltuielile publice este util clasificarea acestora avnd la baz mai multe criterii:

22

1.Criteriul administrativ, conform cruia cheltuielile publice sunt clasificate dup

instituiile publice angajate n efectuarea cheltuielilor respective: cheltuieli publice
ministeriale, depar-tamentale, a unitilor administrativ-teritoriale i a institutiilor.
2.Criteriul economic
Dup aportul cheltuielilor publice la crearea de venit (avuie nationala) avem:
- cheltuieli de capital (de investiii). Aceste cheltuieli se concretizeaz n
achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat destinate sferei produciei materiale sau
nemateriale.
- cheltuieli curente. Aceste cheltuieli asigur ntreinerea i funcionarea
instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de
bani anumitor categorii de persoane sau pentru onorarea unor angajamente speciale ale
statului. Aceste cheltuieli cuprind:
- plata dobnzilor;
- subvenii;
- transferuri;
- cheltuieli privind plata de bunuri i servicii de ctre instituiile publice
- cheltuieli privind bunurile i serviciile publice. Aceste cheltuieli nu au la baz o
contra- prestaie i cuprind:
- remunerarea serviciilor;
- remunerarea prestaiilor i a furniturilor necesare bunei funcionri a
instituiilor
publice;
- achiziionarea de mobilier, aparatur i echipamente.
- cheltuieli de transfer. Aceste cheltuieli reprezint trecerea unor sume de bani de
la buget la dispoziia unor persoane juridice, fizice sau a unor bugete ale administraiilor
locale. n bugetul de stat transferurile sunt:
Consolidabile (cele efectuate ntre diferite nivele ale bugetelor);
Neconsolidabile
Cheltuielile publice totale (neconsolidate) se determin prin nsumarea cheltuielilor
diferitelor categorii de cheltuieli de administraii publice.
Cheltuielile publice totale consolidate reprezint diferena dintre cheltuielile totale,
inclusiv intrrile anuale de credite externe n fiecare buget i sumele reprezentnd
transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice i rambursabile anuale de
credite externe, mai puin dobnzile. Relaia de calcul a cheltuielilor publice totale
consolidate se prezint astfel:
n

CPTC =

CP C
i 1

T R

unde:
CPTC = cheltuielile publice totale consolidate;
CPi = cheltuielile publice ale administraiilor publice;
Cr
= intrri anuale de credite externe n fiecare buget;
T
= transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice centrale i
cele locale sau ntre alte bugete din sistem;
R
= rambursarile anuale de credite externe, mai puin dobnzile.
3.Clasificarea funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile i sectoarele
de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice sau alte destinaii ale
cheltuielilor.

23

Clasificarea funcional a cheltuielilor publice 7 n Romnia:

Partea I-a SERVICII PUBLICE GENERALE
1. Autoritati publice si actiuni externe
1.1 Autoritati executive si legislative
1.2 Autoritati legislative
1.3 Autoritati executive
1.4 Alte organe ale autoritatilor publice
2. CERCETARE FUNDAMENTALA SI CERCETARE DEZVOLTARE
2.1 Cercetare fundamentala (de baza)
2.2 Cercetare si dezvoltare pentru servicii publice generale
3. Alte servicii publice generale
4. Servicii publice comunitare de eviden a persoanelor
5. Tranzactii privind datoria publica si imprumuturi
Partea a II-a APARARE, ORDINE PUBLICA SI SIGURANTA NATIONALA
1 Aparare
1.1. Aparare nationala
2. Ordine publica si siguranta nationala
3. Ordine publica
1 Politie
2 Jandarmerie
3 Paza si supravegherea frontierei
4. Siguranta nationala
5. Protectie civila si protectie contra incendiilor
6. Autoritati judecatoresti
7. Penitenciare
8. Sistemul national unic pentru apeluri de urgenta
9. Alte cheltuieli n domeniul ordinii publice si sigurantei nationale
Partea a III-a CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE
1.Invatamant
1.1 nvatamnt prescolar si primar
nvatamnt prescolar
nvatamnt primar
1.2. nvatamnt secundar
nvatamnt secundar inferior
nvatamnt secundar superior
Invatamant profesional
1.3.nvatamnt postliceal
1.4.nvatamnt superior
nvatamnt universitar
nvatamnt postuniversitar
1.5.nvatamnt nedefinibil prin nivel
Centre de specializare, perfectionare, calificare si recalificare
Biblioteci centrale, universitare si pedagogice
7

OMF 1954/16.12.2005 referitoare la clasificaia indicatorilor privind bugetul instituiilor publice i

activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Nr.1176/27.12.2005.
24

Case de copii
nvatamnt special
1.6.Servicii auxiliare pentru educatie
Tabere si turism scolar
Casa Corpului Didactic
Internate si cantine pentru elevi
Camine si cantine pentru studenti
1.7.Cercetare si dezvoltare pentru invatamant
1.8.Alte cheltuieli n domeniul nvatamntului
2. Sanatate
Servicii publice descentralizate
Servicii medicale in ambulator
Asistenta medicala pentru specialitati clinice
Asistenta medicala in centre medicale multifunctionale
Alte servicii medicale ambulatorii
Servicii medicale in unitati sanitare cu paturi
Spitale generale
Sanatorii balneare si de recuperare
Hematologie si securitate transfuzionala
Cercetare aplicativa si dezvoltare experimentala in sanatate
Alte cheltuieli in domeniu sanatatii
Activitati de ergoterapie in unitati medico- sanitare
Policlinici cu plata
Alte institutii si actiuni sanitare
3.Cultura, recreere si religie
Administratie centrala
Servicii publice descentralizate
Servicii culturale
Muzee
Institutii publice de spectacole si concerte
Scoli populare de arta si meserii
Case de cultura
Camine culturale
Universitati populare
Presa
Edituri
Imprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice
Gradini botanice
Alte servicii culturale
Servicii de emisiuni radio-tv si publicatii
Servicii recreative si sportive
Sport
Cercetare si dezvoltare in domeniul culturii, recreerii si religiei
Alte servicii n domeniile culturii, recreerii si religiei
Partea a IV-a SERVICII SI DEZVOLTARE PUBLICA, LOCUINTE, MEDIU SI APE
Locuinte, servicii si dezvoltare publica

25

Servicii publice descentralizate

Locuinte
Dezvoltarea sistemului de locuinte
Alte cheltuieli in domeniul locuintelor
Servicii si dezvoltare publica
Cercetare si dezvoltare in domeniul locuintelor, serviciilor si dezvoltarii publice
Alte servicii n domeniile locuintelor, serviciilor si dezvoltarii comunale
Partea a V-a ACTIUNI ECONOMICE
Actiuni generale economice, comerciale si de munca
Actiuni generale economice si comerciale
Alte cheltuieli pentru actiuni generale economice si comerciale
Actiuni generale de munca
Protectia muncii
Pastrarea si completarea carnetelor de munca si alte prestatii
Eliberarea permiselor de munca
Industria extractiva, prelucratoare si constructii
Constructii
Alte cheltuieli in domeniul industriei
Agricultura, silvicultura, piscicultura si vanatoare
Alte cheltuieli n domeniul agriculturii
Silvicultura
Transporturi
Transport rutier
Scoli de conducatori auto
Transport aerian
Perfectionarea personalului din aviatia civila
Alte cheltuieli n domeniul transporturilor
Comunicatii
Comunicatii
Cercetare si dezvoltare in domeniul economic
Cercetare si dezvoltare in domeniul agriculturii, silviculturi, pisciculturii si
vanatorii
Cercetare si dezvoltare in domeniul combustibilului si energiei
Cercetare si dezvoltare in domeniul transporturilor
Cercetare si dezvoltare in domeniul comunicatiilor
Cercetare si dezvoltare in alte domenii economice
Alte actiuni economice
Alte actiuni economice
Partea a VII-a REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT
Excedent
Deficit
4. Clasificarea financiar:
- cheltuieli definitive. Aceste cheltuieli finalizeaz distribuirea resurselor
financiare publice i se finalizeaz cu pli la scadene certe;
- cheltuieli temporare. Aceste cheltuieli reprezint operaiuni de trezorerie i sunt
urmate de finalizarea prin pli cu scadene certe;

26

- cheltuieli virtuale sau posibile. Aceste cheltuieli reprezint cheltuieli pe care

statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii.
5.Clasificarea dup forma de manifestare:
- cheltuieli cu contraprestaie i cheltuieli fr contraprestaie;
- cheltuieli definitive i cheltuieli provizorii.
6.Clasificarea dup rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale:
- cheltuieli reale (negative). Aceste cheltuieli reprezint un consum definitiv de
produs intern brut. n categoria acestor cheltuieli se includ: cheltuieli cu ntreinerea
aparatului de stat, plata anuitilor, a comisioanelor, a dobnzilor la mprumuturile de
stat; ntreinerea i dotarea armatei cu armament i tehnic militar;
- cheltuieli economice (pozitive). Aceste cheltuieli cuprind investiiile efectuate
de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor
existente, construirea de drumuri, poduri. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de valoare
adaugat i reprezint o avansare de produs intern brut.
7. n cadrul instituiilor O.N.U. ntlnim:
- clasificarea economic care cuprinde cheltuieli ce reprezint un consum final
(dobnzi aferente datoriei publice, subvenii de exploatare i alte transferuri curente,
formarea brut de capital, achiziii de terenuri i active necorporale, transferuri de
capital).
- clasificarea funcional care cuprinde cheltuieli pentru servicii publice generale,
aprare, educaie, sntate, cultur, religie, recreaie, servicii comunale etc...

2.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice

Nivelul cheltuielilor publice reprezint volumul acestora la un moment dat i
depinde de mai muli factori cum ar fi :
a) Factori demografici, care se refer la creterea numrului populaiei i la
modificarea structurii acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale.
b) Factori economici, care se refer la dezvoltarea economiei i la modernizarea
acesteia pe baza cercetrii tiintifice, a noilor cerine de utilizare a resurselor i a
crerii de bunuri materiale i servicii.
c) Factori sociali, care se refer la preocuparea statului de a aloca resurse pentru
armonizarea veniturilor diferitelor categorii sociale n sectorul public.
d) Factori urbanistici, care antreneaz resurse financiare publice pentru crearea i
dezvoltarea centrelor urbane, dar i pentru finanarea unor uniti publice
caracteristice mediului respectiv
e) Factori militari, istorici i politici, care toi duc la creterea cheltuielilor publice.
Nivelul cheltuielilor publice ntr-o anumit perioad de timp se apreciaz cu
ajutorul
urmtorilor indicatorii:
a) Nivelul nominal al cheltuielilor publice care este per total i pentru fiecare
subdiviziune exprimat n preuri curente ale fiecrui an.
b) Nivelul real al cheltuielilor publice per total i pentru fiecare subdiviziune
exprimat n preuri constante ale unui an ales ca baz pentru calculul indicelui
preurilor. Acest indicator este folosit pentru a aprecia efectuarea cheltuielilor n
dimensiuni reale, fr influena creterii preurilor i se calculeaz cu relaiile:
Cpr1 Cpn1 / Ip
Cpr0 = Cpn0 /Ip

27

Cpr1 ( Cpn1) - cheltuieli publice reale (nominale) n preuri constante ale

perioadei curente;
Cpr0 ( Cpn0) - cheltuieli publice reale (nominale) n preuri constante ale
perioadei de baz;
Ip - indicele de cretere a preurilor;
c) Ponderea cheltuielilor publice n PIB face legtura ntre dezvoltarea
economico-social exprimat prin intermediul PIB i volumul cheltuielilor
publice ntr-o anumit perioad de timp. Consecinele acestei creteri sunt de
ordin politic, tiinific i financiar.
d) Cheltuielile publice totale sau pe subdiviziune n medie pe locuitor se coreleaz cu
indicatorul PIB pe locuitor i se constat ca rile cu un PIB pe locuitor foarte
ridicat utilizeaz un volum mult mai mare de cheltuieli cu destinaie public n
raport cu rile srace.
Structura cheltuielilor publice este reliefat de indicatorul ponderea cheltuielilor
publice i
( Cpi) n totalul cheltuielilor publice ( Cpt):
Cpi = Cpi / Cpt *100 ( )
Unde: Cpi greutatea specific a categoriei de cheltuieli publice i n totalul
cheltuielilor publice ( Cpt ).
Cu ajutorul ponderilor se poate interpreta orientarea resurselor financiare ale
statului spre anumite obiective economico-sociale, urmrirea n dinamic a
modificrilor opiunilor
bugetare sau extrabugetare ale statelor, precum i
efectuarea de comparaii ntre statele cu
nivele diferite de dezvoltare.
Dinamica cheltuielilor publice se apreciaz cu ajutorul urmtorilor indicatori:
a) Creterea (reducerea) nominal a cheltuielilor publice, n mrime absolut i n
mrime relativ, n care:
Cpn = Cpn1 Cpn0
ICpn = Cpn1 / Cpn0 * 100 ( )
Cpn1 Cpn0
Cpn
100 ( )
Cpn0
b) Creterea ( reducerea ) real a cheltuielilor publice, n mrime absolua i
relativ:
Cpr = Cpr1 Cpr0
ICpr = Cpr1/Cpr0*100 ( )
Cpr1 Cpr0
100 ( )
Cpr
Cpr0
Cpn( Cpr) = creterea nominal (real) a mrimii absolute a cheltuielilor
publice.
ICpn ( ICpr ) = indicele creterii nominale sau reale a cheltuielilor publice.
Cpn ( Cpr ) = creterea nominal sau real a mrimii relative a cheltuielilor
publice.
Deoarece creterea sau reducerea nominal se exprim n preuri curente,
aprecierea dina-micii cheltuielilor publice se afl sub influena a numeroi factori
perturbatori:
- deprecierea monetara ( inflaie);
- majorarea preurilor,etc...
28

Rezult c corectarea influenelor determinate de modificrile respective impune

exprimarea dina-micii cheltuielilor publice cu ajutorul creterii sau reducerii reale care
presupune preuri constante.
Transformarea cheltuielilor publice nominale n cheltuieli publice reale se face cu
ajutorul indicelui de cretere a preurilor.
Cpr1 = Cpn1 / Ip
unde: Cpn1 = cheltuieli publice nominale ale perioadei curente;
Ip = indicele de cretere a preturilor;
Cpr1 = cheltuieli publice reale ale perioadei curente.
considernd: Cpn0 = Cpr0
obinem:
Cpr = ( Cpn1 / Ip ) Cpr0
c) Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB se determin cu relaia:
Cp PIB

eCp
Cp
PIB
Cp
= modificarea relativ a cheltuielilor publice;
n care:
Cp
PIB
= modificarea relativ a PIB.
PIB
Evoluia indicatorului eCp reliefeaz urmtoarele:
a) dac eCp 1, rezult tendina de utilizare, ntr-o mai mare msura, a PIB
pentru finanarea cheltuielilor publice;
b) daca eCp 1, rezult tendina de restrngere a proporiei cheltuielilor
publice n PIB;
c) dac eCp =1 , tendina rmne aceeai.
d) Coeficientul devansrii creterii PIB de ctre creterea cheltuielilor
publice se determin cu relaia:
I
K d Cp 100
I PIB
unde: K d coeficientul devansrii creterii PIB de ctre creterea cheltuielilor
publice;
ICp (IPIB) = indicele creterii cheltuielilor publice ( PIB ).
Analiza indicatorilor mentionai n cadrul economiei naionale evidentiaz
urmtoarele trsturi ale cheltuielilor publice:
a) sporirea cheltuielilor publice att n mrime absolut ct i ca pondere n PIB;
b) ritmul mediu anual de cretere a PIB este devansat de ritmul mediu anual de
cretere a cheltuielilor publice;
c) ritmul mediu anual de cretere a populaiei este devansat de ritmul mediu
anual de cretere a cheltuielilor publice;
d) indicele creterii cheltuielilor publice este superior indicelui de devalorizare a
monedei;
e) pe termen lung dinamica cheltuielilor publice atest o cretere n perioada de
criz i rzboi, mai rapid a dinamicii cheltuielilor publice fr a mai reveni la
nivelul iniial.

29

Cheltuielile publice sunt principalele prghii economico-financiare de nfptuire a

politicii guvernamentale n domeniile: social - cultural, aprare naional, ordine de drept,
colaborare i cooperare internaional, etc.

2.4. Destinaia cheltuielilor publice

Conform clasificaiei funcionale, destinaia cheltuielilor publice vizeaz acele
sectoare de activitate i segmente ale populaiei ce stau n centrul politicii economice i
sociale ale statului i anume:
1) Cheltuieli publice pentru aciuni socio-culturale
Aceste cheltuieli ndeplinesc un important rol economic i social deoarece pe seama
resurselor alo-cate de stat se asigur educaia i instruirea tineretului, asisten medical,
aprarea naional, etc.
Rolul economic al acestor cheltuieli se manifest i n aciunea lor asupra consumului
influennd cererea de bunuri de consum care la rndul ei influeneaz sporirea
produciei.
Cheltuielile publice pentru aciuni socio-culturale se refer la urmtoarele categorii de
cheltuieli: cheltuieli publice pentru nvmnt, cheltuielile publice pentru cultur, culte i
activitate sportiv, cheltuieli publice pentru sntate, cheltuieli publice pentru securitate
social.
a) Cheltuieli publice pentru nvmnt sunt cheltuielile n legatur direct cu dezvoltarea
nvmntului care asigur egalizarea condiiilor de instruire i educare a tuturor
membrilor societii. Creterea acestor cheltuieli depinde de factori demografici, factori
economici i factori sociali i politici.
Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din diferite surse:
- bugetul statului
- surse ale populaiei
- surse ale organizaiilor fr scop lucrativ
- surse ale ntreprinderilor
- donaii
- ajutor extern
- sponsorizri
Cheltuielile bugetare care au ponderea cea mai mare sunt reprezentate i conduse
de ctre Ministerul Educaiei i Cercetrii Naionale dar mai pot fi i n Ministerul de
Interne pentru nvmntul militar, n Ministerul Aprrii, etc.
b) Cheltuielile publice pentru cultur, culte i activitate sportiv vizeaz realizarea unor
obiective ale politicii sociale privind serviciile culturale, artistice, sportive.
Finanarea acestor cheltuieli se face de la buget integral sau parial prin acordarea de
subvenii n completarea veniturilor lor proprii, iar completarea nevoilor de finanare se
realizeaz prin donaii i sponsorizri.
c) Cheltuielile publice pentru sntate prezint o tendin de cretere, datorit unor factori
cum sunt:
-amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii, ca efect a creterii populaiei i
modificrii structurii sale;
- accentuarea factorilor de risc;
- creterea costurilor prestrilor medicale, ca urmare a introducerii n practica
medical a unor noi tehnici de investigaie, tratament, etc.

30

Finanarea aciunilor de ocrotire a sntii este diversificat, pondere mare avnd

bugetul de stat, cotizaiile n fondul de Asigurri de Sntate, resurse ale populaiei,
ajutor extern.
n Romnia, sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru sntate sunt:
- fondurile de asigurri sociale de sntate
- fondul special pentru sntate
- cheltuielile populaiei pentru sntate
- cheltuielile unor organizaii non-guvernamentale de caritate sau rezerve
externe
d) Cheltuieli publice pentru securitate social se refer la ajutoare, alocaii, pensii,
indemnizaii,etc. Mrimea acestor cheltuieli variaz de la o ar la alta n funcie de
potenialul economic, de structura politico-social, de sistemul de asigurri sociale.
2) Cheltuieli publice pentru obiective i aciuni economice
Sunt cheltuielile publice destinate finanrii regiilor autonome, socitilor comerciale cu
capital de stat, privat sau mixt; fermierilor sau altor mici ntreprinzatori pentru reglarea
proceselor economice sau vizeaz aciuni i obiective importante pentru fiecare ar.
Aceste cheltuieli sunt ndreptate spre sectorul public care a crescut n volum i n
importan prin aciunile de naionalizare sau de cretere a participrii statului la capitalul
ntreprinderilor. n sfera sectorului public sunt finanate ntreprinderile particulare n caz
de dificulti financiare, pentru a se dezvolta sau pentru a susine financiar anumite
sectoare.
Aceste finanri se prezint sub diverse forme:
Ajutoare financiare directe care se concretizeaz n urmtoarele:
a) subventii - reprezint forma cea mai important a ajutorului financiar direct al
statului; este un ajutor nerambursabil pe care statul l acord agenilor
economici n dificultate asigurndu-le funcionarea n condiiile n care
activitatea lor este ineficient.
Subveniile economice se acord att pentru activiti interne, ct i pentru export.
Subveniile interne sunt numite subvenii de funcionare sau subvenii de exploatare,
deoarece ele acoper pierderile ntreprinderilor respective, cauzate n special de diferen
dintre tarifele (preurile) de vnzare impuse de ctre stat, care nu acoper integral costurile
de producie.
Subveniile de export (prime de export) sunt importante deoarece mresc fora
concurenial a produselor unei ri pe piee externe.
b) investiiile reprezint acele ajutoare financiare pe care statul le efectueaz
pentru dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare prioritare pentru
economia naional i anume:
- investiii n infrastructur
- investiii pentru IMM-uri
- investiii pentru amenajarea teritoriului
c) mprumuturile cu dobnd subvenionat se acord de la bugetul de stat prin
intermediul unei bnci pentru diferite aciuni:
- pentru angajarea omerilor
- pentru construcia de locuine
- pentru cumprri de maini

31

d) difuzarea de studii de marketing, de informaii, organizarea de expoziii

reprezint o alta form de ajutorare direct de ctre stat care vizeaz aciuni de
sprijinire indirect a exporturilor, oferind asisten tehnic de specialitate,
organizarea de trguri i expoziii.
e) avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care
se acord ntre 20 i 50 din valoarea necesar realizrii unor aciuni de
prospectare i prezentare n strinatate a unor produse noi. Acest avans se
restituie la buget din ncasrile obinute la vnzarea n strinatate a noilor
produse.
Ajutoarele financiare indirecte se concretizeaz n:
a) avantaje fiscale acordate de autoritile publice agenilor economici cu scopul
de a-i ajuta, stimula i cointeresa. Se refer la acceptul practicrii unei
amortizri accelerate, reducerea impozitului pe profitul neinvestit, acordarea
creditului fiscal, etc.
b) mprumuturi garantate de stat permit independenilor s beneficieze de
mprumuturi pe care statul le garanteaz. Astfel, dac beneficiarul unui astfel
de mprumut nu i onoreaz obligaia fa de banca creditoare, statul are
obligaia s efectueze rambursarea pe seama resurselor bugetare.
3) Cheltuieli pentru serviciile publice generale, ordine public, siguran naional
i aprare reprezint acele eforturi financiare pe care statul le face cu activitatea
instituiilor publice chemate s asigure funcionarea n bune condiii a administraiei
publice, care asigur ordinea public intern, securitatea social.
n Romnia, aceast categorie de cheltuieli este inclus n bugetul de stat n doua
poziii distincte:
a) Cheltuieli cu autoritatea public includ cheltuielile pentru Preedenie, autoritatea
legislativ, autoritatea judectoreasc, autoritatea executiv i alte organe ale
autoritii publice
a) Cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional se refer la cheltuielile cu
poliia, jandarmeria, gardienii publici, penitenciare, arhivele statului, protecia
civil, pompieri).
b) Cheltuieli pentru aprarea rii servesc dotrii i ntreinerii forelor armate.
Ele mai cuprind i cheltuieli pentru aciuni de integrare euro-atlantic sau
participarea la aciuni de meninere a pcii.
Finanarea cheltuielilor publice presupune respectarea urmtoarelor principii:
a) Cheltuielile sunt nscrise i finanate de la buget (central sau local) numai dac
sunt autorizate printr-un act normativ;
b) n buget nu se nscriu i nu se aprob cheltuieli fr stabilirea resurselor din
care urmeaz s fie efectuate;
c) Finanarea se face de regul de la un singur buget (central sau local );
d) Stabilirea nivelului cheltuielilor bugetare se face n funcie de necesitile
reale;
e) Mijloacele bugetare se aloc n limita creditelor bugetare potrivit destinaiilor
stabilite i nu pot fi folosite n alte scopuri;
f) Efectuarea cheltuielilor din buget poate avea loc numai pe baza de acte
justificative;

32

g) Toate cheltuielile se efectueaz n urma unui control financiar preventiv i

riguros.

2.5. Coninutul resurselor financiare publice i factorii care

influeneaz evoluia lor
Pentru satisfacerea ntregului sistem de nevoi socio-umane comunitatea apeleaz
la resursele economice de care dispune societatea la un moment dat.
Prin urmare resursele economice reprezint totalitatea elementelor materiale,
umane i financiare care pot fi atrase i utilizate n procesul de producie a bunurilor
economice n scopul satisfacerii trebuinelor sau nevoilor socio-umane.
n cadrul resurselor economice un rol deosebit l au resursele financiare care
reprezint totalitatea mijloacelor bnetii de care dispune societatea ntr-o perioad de
timp determinat pentru realizarea unor obiective economice i sociale.
La nivelul ntregii societi resursele financiare publice includ:
- resursele financiare de care dispun autorite instituile publice ;
- resursele financiare care aparn treprinderilor publice private;
- resursele care se afl la dispoziia organismelor fr scop lucrativ i resursele
populaiei;
- resursele asigurarilor sociale de stat;
- resursele fondurilor speciale;
- resursele trezoreriei generale a statului;
Resursele financiare publice cuprind:
1. resursele administraiei de stat centrale care sunt formate din:
a) impozitele i taxe de la ageni economici cu capital privat i de la
populaie;
b) veniturile nefiscale provenind de la regiile autonome i societi
comerciale cu capital de stat;
c) mprumuturi interne i externe.
2. resursele administraiei de stat locale care sunt formate din:
a) impozite i taxe, veniturile nefiscale mobilizate la nivel local;
b) transferurile sau subveniile de la bugetul central;
c) mprumuturile i alte resurse.
3. resursele asigurrilor sociale de stat care provin din:
a) cotizaiile pentru asigurrile sociale de stat pltite de agenii
economici, instituiile publice i alte persoane fizice i juridice;
b) cotizaii pltite de persoanele asigurate;
c) alte resurse.
4. resursele instituiilor publice cu caracter autonom care provin din:
a) veniturile obinute din valorificarea produselor, executarea de
lucrri sau prestarea de servicii;
b) subvenii de la bugetul naional public;
c) mprumuturi.
Resursele administraiei de stat centrale i locale mpreun cu resursele
instituiilor publice autonome i resursele asigurrilor sociale de stat formeaz sistemul
unitar al resurselor finanelor publice.
33

Resursele financiare ale societii sunt:

Resurse financiare private
Resurse financiare publice - Resursele ale administraiei de stat centrale i locale
- Resursele financiare ale instituiilor publice
- Resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat
Cererea resurselor financiare publice este determinat de nivelul i evoluia
cheltuielilor publice care trebuie efectuate ntr-o anumit perioad de timp precum i de
evoluia altor fenomene economico-sociale ca:
- tendinele de scdere a consumului populaiei
- sporirea masei monetare n circulaie deinute de populaie
Mrimea cererii de resurse financiare publice este influenat de mai multe
categorii de factori i anume:
1. factori economici, care imprim o anumit evoluie a PIB, ceea ce poate s
determine creterea veniturilor imobilizate
masa monetar > PIB inflaie
2. factori monetari (creditul, nivelul dobnzilor, masa monetar) care i transmit
influen prin pre astfel: creterea preturilor i accentuarea fenomenelor inflaioniste
conduc la creterea resurselor din impozite i taxe.
3. factori sociali a cror inflaie se manifest tot mai pregnant n condiiile unor
nevoi de resurse financiare sporite pentru nvmnt, protecie i asigurri sociale,
sntate,etc.
4. factori demografici influeneaz prin creterea sau reducerea numrului
populaiei active, a numrului de contribuabili pltitori de impozite i taxe.
Creterea populaiei duce la creterea nevoilor. Scderea populaiei duce la
scderea nevoilor.
5. factori politici i militari care pot influena creterea produciei i a veniturilor
prin sporirea contribuiei asupra asigurrilor sociale, creterea fiscalitii ca urmare a
msurilor de politic economic, social i financiar adoptat.
6. factorii de natura financiar care sintetizeaz influena celorlali factori, prin
dimensiunile cheltuielilor publice, a cror cretere atrage dup sine necesitatea sporirii
resurselor financiare publice.

2.6 . Clasificarea resurselor financiare publice

1. Din punctul de vedere al coninutului economic, resursele financiare publice
sunt constituite din:
- prelevri cu caracter obligatoriu sub forma
impozitelor i taxelor,
contribuiilor i alte venituri de la persoanele fizice i juridice
- resurse de trezorerie
- resurse provenite din mprumuturi publice
- resurse provenite din finanri pe calea emisiunilor monetare.
2. Dup regularitatea cu care sunt ncasate la buget, resursele financiare publice
sunt constituite din:
- resurse ordinare (curente)
- resurse extraordinare (incidentale sau ntmpltoare)

34

Resursele ordinare sunt formate din acele venituri pe care statul le ncaseaz la
buget n mod obinuit, cu o anumit regularitate, n condiii considerate normale (venituri
fiscale, contribuiile la asigurri sociale de stat)
Resurse extraordinare formate din venituri la care statul apeleaz n condiii
excepionale. Din aceast categorie fac parte:
a) emisiuni monetare, peste nevoile reale ale circulaiei bneti;
b) mprumuturile de stat interne i externe
c) ajutoarele, donaiile i alte transferuri de resurse bneti primite din
exterior;
d) sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate sau
din valorificarea bunurilor economice pe care statul le deine n afara
granielor sale.
3. n funcie de proveniena lor, resursele financiare publice sunt constituite din:
- resurse interne, care cuprind: impozitele, taxele, contribuiile, veniturile
nefiscale, mprumuturile contractate de la persoanele fizice sau juridice din
ar, precum i alte venituri excepionale;
- resurse externe, care cuprind: mprumuturile de stat externe contractate de la
instituiile financiare internaionale, precum i venituri din valorificarea unor
bunuri ale instituiilor publice n strintate.
4. n funcie de natura bugetelor la care sunt mobilizate i prin intermediul crora
sunt gestionate, resursele financiare publice sunt constituite din:
- resurse financiare ale bugetului de stat, din care fac parte veniturile curente de
tipul impozitelor, taxelor, veniturilor nefiscale, precum i veniturile din
capital;
- resurse financiare ale bugetelor asigurrilor sociale de stat, care provin din
contribuiile care alimenteaz fondurile speciale i din celelalte resurse care
alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat;
- resurse ale bugetelor unitilor administrativ teritoriale din care fac parte
impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local, cotele i sumele
defalcate din veniturile bugetului de stat, cotele adiionale la unele venituri ale
bugetului de stat, transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat i
diverse venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv venituri din capital;
- resurse financiare cu destinaii speciale, care provin din contribuiile care
alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central.
5.Clasificarea resurselor financiare publice n Romnia, n conformitate cu
structura sistemului bugetar este urmtoarea:
resursele bugetului de stat
venituri curente
- venituri fiscale
- impozite directe
impozite indirecte
- venituri nefiscale
venituri din capital
resursele bugetelor asigurarilor sociale de stat
venituri fiscale
- impozite directe

35

- impozite indirecte
venituri nefiscale
resursele bugetelor locale
venituri proprii ( fiscale si nefiscale)
cote i sume defalcate din venituri ale bugetelor de stat
cote aditionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale
bugetelor locale
transferuri cu destinatie speciala de la bugetul de stat
resursele fondurilor speciale
venituri fiscale: contributii si impozite indirecte cu destinaie
special;
venituri nefiscale, care sunt stabilite n raport cu destinaia
fiecrui fond.
veniturile institutiilor publice, care au un caracter de venituri
curente.

2.7. Impozitele: prezentare general

2.7.1. Continutul si rolul lor in economia de piata.
Impozitul este o categorie financiar cu caracter istoric, a crui apariie i utilizare
este le-gat de existena banilor i a statulu, care reflect relaiile interne dintre
elementele sistemului fiscal.
Impozitele reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr
contraprestaie direct imediat i cu titlu nerambursabil a unei pri din venitul sau
averea persoanelor fizice i juridice n vederea acoperirii unor necesiti publice.
Impozitul are deci urmtoarele caracteristici:
1. este o prelevare silit cu caracter obligatoriu care se efectueaz n numele
statului avnd la baza un temei legal.
2. impozitul nu presupune un serviciu sau o prestaie direct i imediat din
partea autoritilor publice, adic statul nu se angajeaz la nici un serviciu
direct i imediat ctre pltitorii de impozite, iar acetia nu pot solicita o
contraprestaie de valoare egal cu suma platit cu titlu de impozite.
3. Reprezint o prelevare la buget cu caracter definitiv i nerambursabil, n
sensul c nici unul dintre contribuabili nu are dreptul s pretind vreodat
statului s-i restituie sumele de bani platite cu titlu de impozit.
Impozitul are i alte roluri :
- n plan economic constituie o prghie pentru a stimula sau a frn anumite
activiti economice, pentru a spori sau a diminua producia sau consumul
unui anumit produs, pentru a lrgi sau limita activitile de comer exterior;
- n plan financiar, el reprezint mijlocul principal de procurare a fondurilor
bneti care s acopere necesitile statului;
- n plan social, impozitul reprezint un instrument de redistributie a unei pri
importante din produsul intern brut.
2.7.2. Clasificarea impozitelor

36

Pentru a sesiza cu mai mare uurin efectele diferitelor categorii de impozit pe

plan financiar, economic, social i politic se impune clasificarea impozitelor n funcie de
criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice.
1. n funcie de trsaturile de fond i de form, impozitele sunt:
impozite directe
o impozite reale
impozitul funciar
impozitul pe cldiri
impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc
o impozite personale
impozite pe venitul global
impozitul pe veniturile persoanelor fizice
impozitele pe veniturile societilor de capital
impozite pe avere
impozite pe avere propriu-zis
impozite pe circulatia averii
impozite pe sporul de avere
impozite indirecte
o taxe de consumatie
o venituri care provin de la monopolurile fiscale
o taxe vamale
o taxe de timbru i de nregistrare
2. n funcie de obiectul asupra crora se aaz sunt:
impozite pe venit
impozite pe avere
impozite pe consum sau pe cheltuieli
3. n funcie de scopul urmrit sunt:
impozite financiare obinuite
impozite de ordine (accize pe tutun, alcool)
4. n funcie de frecvena perceperii la buget:
impozite permanente (ordinare)
impozite incidentale (extraordinare)
Impozitele permanente sunt percepute cu regularitate astfel c ele se nscriu n
cadrul fiecrui buget public anual, iar cele incidentale sunt percepute i instituite n mod
excepional n legtura cu aprarea unor obiecte impozabile ce se deosebesc esenial de
cele obinuite.
5. Dup instituiile care le administreaz:
n statele de tip federal
o impozite federale
o impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale unei
federaii
o impozite locale
n statele de tip unitar cum ar fi Romania sunt :
o impozite ale administraiei centrale de stat
o impozite locale
37

2.7.3.Elementele tehnice ale impunerii

Pentru caracterizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte trebuie
cunoscute i respectate att de ctre contribuabilii pltitori ct i de organele fiscale
reglementrile fiscale privind:
a) persoanele obligate s plteasca impozite;
b) materie impozabil;
c) mrimea relativ a impozitului;
d) termenele de plat ale impozitelor;
e) sanciunile aplicabile persoanelor fizice sau juridice care nu-i
onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite.
Individualizarea fiecrui impozit n parte trebuie s in seama de urmtoarele
elemente tehnice ale impunerii:
1. subiectul impozitului (contribuabilul sau pltitorul);
2. suportatorul impozitului (destinatarul);
3. obiectul impunerii;
4. sursa impozitului;
5. unitatea de impunere;
6. cota impozitului;
7. asieta fiscal (modul de aezare a impozitului);
8. termenul de plat a impozitului.
1. Subiectul impozitului, respectiv persoana fizic sau juridic ce are obligaia legal s
plteasc impozitele. i revin i alte ndatoriri n afar de plat i anume: declararea
obiectelor impozabile i a mrimii acestora, ntocmirea unor evidene scrise cu privire la
impozitele datorate i platite statului, datorit depunerii la organul fiscal a unor deconturi
periodice.
Subiectul impozitului are totodat dreptul de a beneficia de anumite faciliti
fiscale legale i are dreptul de a contesta anumite operaii fiscale, considerate a fi
ilegale.
2. Suportatorul impozitelor este de regul persoana care suport n mod efectiv
impozitul .
n practic se ntlnete situaia n care suportatorul impozitului este alta persoan
dect subiectul.
Exemplu: n cazul impozitului indirect suportatorul efectiv este persoana care
cumpar produsele sau achit serviciile ce sunt supuse impozitrii, iar subiectul este
persoana care are obligaia de a plti impozitul .
n cazul impozitului direct suportatorul impozitului suportat este una i aceeai
persoan cu subiectul.
3. Obiectul impozabil l constituie materia supusa impunerii, care mai poart denumirea
de materie impozabil. Pot avea calitatea de obiecte ale impunerii veniturile, averea iar n
unele cazuri i cheltuielile.
4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul: din venit (salarii, profit,
ncasri din vnzarea marfurilor, dividende, rent) sau din avere.
La impozitul pe venit sursa impozitului coincide ntotdeauna cu obiectul impunerii. La
impozitul pe avere sursa impozitului este diferit de obiectul impunerii.

38

5. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msura n care este exprimat

dimensiunea obiectului impozabil (unitatea monetar).
6. Cota impozitului (cota de impunere) este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare
unitate de impunere, adic impozitul aferent unei uniti de impunere.
Cota de impunere poate fi stabilit n sum fix daca impozitul aferent unitii de
impunere este o mrime invariabil sau n procente (n expresie relativ).
7. Asieta fiscal (modul de aezare a impozitului) reprezint ansamblul msurilor luate
de organizaiile fiscale pentru identificarea fiecrui subiect impozabil n parte, stabilirea
dimensiunilor materiei impozabile i a mrimii impozitelor datorate statului.
Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaza obligaia de plat a
impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii se face de regul prin
ncasare i poart denumirea de lichidare.
8. Termenul de plat indic data pn la care impozitul datorat statului trebuie pltit.
Este un termen cu caracter imperativ, nerespectarea lui atrage dup sine obligaia ca
subiectul impozitului s plteasc majorri de ntrziere sau s suporte alte sanciuni
legale: popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri i vnzarea lor la licitaie, executarea
silit.
2.74. Principiile impunerii
Impunerea const ntr-un ansamblu de msuri i operaiuni efectuate de
organizaiile financiare, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare cu privire la
stabilirea, calcularea i perceperea impozitelor care revin n sarcina unor persoane fizice
sau juridice i la acordarea facilitilor fiscale de care acestea au dreptul s beneficieze.
Dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele socioeconomice ale politicii fiscale promovate de fiecare stat n parte sunt elementele eseniale
ale sistemului fiscal propriu al fiecarei ri care se bazeaz pe respectarea urmtoarelor
pricipii ale impunerii:
1. Principiul justeii impunerii sau al echitii fiscale se bazeaz pe ideea c
fiecare pltitor de impozit s contribuie la plata acestora n funcie de mrimea veniturilor
obinute pentru care statul i asigur protecie, n asa fel nct sarcina fiscal s fie egal.
Realizarea echitii fiscale presupune o impunere difereniat a veniturilor i a averii
impozabile n funcie de capacitatea contributiv adic de aportul subiectului pltitor de
impozit, precum i scutirea de la plata acestuia a persoanelor care realizeaz venituri sub
minimul neimpozabil stabilit.
2. Principiul certitudinii impunerii vizeaz legalitatea impunerii i presupune
c mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan statului s fie cert i nu arbitrar,
iar termenul i modalitatea de percepere precum i sumele ce urmeaz a fi platite s fie
clare, fr echivoc s fie cunoscute i respectate de fiecare contribuabil n parte.
3. Principiul comoditii perceperii impozitelor urmrete ca perceperea
impozitelor s se fac la termen i n modalitile cele mai convenabile pentru
contribuabil
4. Principiul randamentlului impozitului urmrete ca instituirea acestora s
fie ct mai puin apstoare pentru pltitor iar ncasarea lor s se fac cu minim de
cheltuieli.
Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozite este necesar s se
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:

39

a) stabilirea unui minim neimpozabil adic legalizarea scutirii de plata

impozitului a unui venit minim sau a unei averi care permite satisfacerea
nevoilor de trai strict necesare;
b) sarcina fiscal a contribuabililor pltitori de impozite s fie stabilit n funcie
de puterea contributiv a acestora, adic lundu-se n considerare mrimea
averii i a veniturilor care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei lor
personale (cstorii, celibatari, etc.);
c) la o anumit putere contributiv sarcinile fiscale ale unei anumite categorii
sociale de pltitori s fie stabilite n comparaie cu sarcinile fiscale ale altei
categorii sociale de contribuabili, iar sarcina fiscal a unei persoane s fie
stabilit prin comparaie cu sarcina fiscal a unei alte persoane care face parte
din aceeai categorie social de pltitori;
d) impunerea s fie general adic s includ pe toi subiecii, toate persoanele
care realizeaz venituri din surse legale sau posed un anumit gen de avere cu
excepia celor care obin venituri sub un anumit nivel minim considerat pentru
perioada respectiv.
Condiiile sau cerinele de natur financiar pe care trebuie s le ndeplineasc un
nou impozit n momentul introducerii sale n practic i anume s aib un randament
fiscal ridicat, stabilitate i elasticitate se numesc principii ale politicii financiare.
Un nou impozit introdus n practic fiscal va avea un randament fiscal ridicat
dac pot fi ndeplinite urmtoarele condiii:
- universalitatea impunerii
- stabilitatea impozitului
- elasticitatea impozitului
Universalitatea impunerii presupune c ntreaga materie impozabil a unei
persoane, adic toat averea posedat de aceasta i toate veniturile obinute s fie
impozitate. De asemenea, universalitatea presupune ca noul impozit introdus n practica
fiscal s aiba un caracter universal, n sensul c toate persoanele fizice i juridice care
obin venituri din aceeai sursa, posed acelai gen de avere, sau i apropriaz aceeai
categorie de bunuri, s fie impuse impunerii.
Stabilitatea impozitului presupune c impozitul s i menin constant
randamentul fiscal de-a lungul ntregului ciclu economic.
Elasticitatea impozitului presupune posibilitatea adaptrii permanente a acestuia
la nece-sitile de venituri ale statului, n sensul c, dac se nregistreaz o cretere a
cheltuielilor bugetare, impozitul poate s fie majorat n mod corespunzator i invers.
Aa cum se tie prin nivelul i structura lor impozitele pot influena direct sau
indirect volumul produciei, pot afecta echilibrul economic sau dimpotriv pot corecta
unele dezechilibre.
De exemplu practicarea unor cote de impunere ridicate n cazul unor impozite
indirecte poate contribui la reducerea consumului unor bunuri economice diminuand
cererea, n timp ce un nivel ridicat al impozitului pe venit are drept rezultat descurajarea
productiei i a investiiilor.
Ca urmare, statul utilizeaz impozitele nu numai ca mijloace de procurare a
veniturilor bugetare, dar i ca prghii economice pentru diminuarea sau lrgirea activitii
din anumite sectoare, pentru extinderea sau lrgirea activitilor de import-export, pentru

40

stimularea produciei anumitor bunuri, pentru limitarea consumului unor produse nocive
sntii, etc.
Pentru aceasta statul are n vedere urmtoarele principii ale politicii economice:
Principii socio-politice ale impunerii.
Prin politicile fiscale pe care le promoveaz, statele urmresc realizarea unor
obiective so-ciale, de ex. protejarea unor categorii de contribuabili cu venituri reduse prin
impuneri difereniate la plata unor impozite i taxe n funcie de veniturile lor.
Obiective demografice
Stimularea natalitii prin acordarea de faciliti fiscale, reduceri sau deduceri
familiilor cu mai multi copii, prin instituirea unor impozite speciale n sarcina
persoanelor necstorite, sau cstorite, dar fr copii, etc.
Obiective politice
Adoptarea unor sisteme fiscale simple, eficiente, favorabile creterii i dezvoltrii
economice care s determine creterea popularitii coaliiei de la guvernare, n
ncrederea populaiei n politica promovat de aceasta.
2.7.5 .Aezarea i perceperea impozitelor
Aa cum s-a prezentat n subcapitolul anterior, impunerea conine o latur
politic, concretizat n principiile i criteriile impunerii, precum i o latur tehnica,
concretizat n ansamblul metodelor, tehnicilor i instrumentelor folosite pentru
determinarea bazei impozabile i a sursei impozitului.
Aezarea impozitului const n efectuarea unui ansamblu de operaiuni succesive privind:
a) stabilirea mrimii obiectului impozabil;
b) determinarea cuantumului impozitului datorat;
c) perceperea sau ncasarea impozitelor.
a) Stabilirea mrimii obiectului impozabil
Operaiunea de stabilire a mrimii obiectului impozabil presupune constatarea i
evaluarea materiei impozabile
n vederea impunerii veniturilor i averilor este necesar ca organele fiscale s
constate existena lor faptica dup care se trece la evaluarea propriu-zis a acestora.
Evaluarea materiei impozabile const n determinarea mrimii acesteia i se efectueaz
prin dou metode:
metodele evaluarii indirecte sau pe baz de prezumie;
metodele evalurii directe sau pe baza de probe.
Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate efectua n urmtoarele trei variante:
o
evaluarea pe baza semnelor exterioare materiei impozabile; se aplic n
cazul impozitelor de tip real i const n stabilirea cu aproximaie a mrimii
obiectului impozabil, fr a ine seama de situaia contribuabilului care deine
bunul respectiv ceea ce conduce la o impunere inechitabil.
Exemplu:
Impozitul funciar la evaluarea obiectului impozabil (pmnt); se ine seama de suprafaa
terenului, zona de amplasare, numrul i tipul mijloacelor de munc folosite pentru
executarea lucrrilor de exploatare a acestuia, cantitatea de smn necesar cultivrii
terenului respectiv, etc.
n cazul impozitului pe cldiri, se pot avea n vedere urmtoarele criterii: numrul i
destinaia camerelor, suprafaa construit, numrul uilor, aspectul exterior, materialele
din care este construit etc.

41

o
evaluarea forfetar se caracterizeaz prin aceea ca organele fiscale de
acord cu subiectul impozabil atribuie o anumit valoare la obiectul impozabil.
o
evaluarea administrativ se efectueaz de organele fiscale pe baza datelor
sau elementelor de care acestea dispun, valoarea obiectului impozabil astfel
determinat este comunicat subiectului impunerii, care are drept de contestaie
atunci cnd apreciaz c evaluarea nu este corect i n acest caz trebuie s
prezinte dovezi n sprijinul susinerii sale.
Evaluarea direct a materiei impozabile are la baz dou ci de determinare: declaraia
contribuabilului i declaraia unei tere persoane.
a) Declaraia unei terte persoane se practic atunci cnd mrimea obiectului
impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impunerii. Ea
prezint avantajul c elimin posibilitatea sustragerii de la impunere a unei
pri din materia impozabil, deoarece tera persoan nu are interesul s-l
subevalueze. Se utilizeaz n cazul veniturilor salariale a cror mrime este
declarat de ctre agenii economici, n cazul veniturilor obinute n baza unor
contracte de nchiriere, care sunt declarate de beneficiarii acestor contracte,
care pltesc chirii proprietarilor.
b) Declaraia contribuabilului pltitor presupune participarea direct a
subiectului impunerii. Are o sfer mai larg de aplicare i prezint
dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri
nsemnate din materia impozabil.
b) Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil
Este operaia care const n calculul efectiv a mrimii impozitului i se face n
mod difereniat n cazul impozitului de repartiie i impozitului de cotitate.
Impozitul de repartiie este utilizat nc din feudalism, dar astzi este mai rar
ntlnit deoarece prezint o serie de inconveniene: creeaz reacie la instituire, inegaliti
i lips de elasticitate.
Statul n functie de nevoi stabilete suma global a impozitelor pentru ntreg
teritoriul rii care apoi este defalcat pe uniti administrativ-teritoriale.
Impozitul de cotitate este utilizat frecvent n practica bugetar contemporan.
Stabilirea sarcinii fiscale se face prin aplicarea unor cote procent pe fiecare pltitor de
impozit sau obiect impozabil inndu-se seama de mrimea materiei impozabile de care
dispune fiecare contribuabil precum i de situaia personal a acestui (starea civil,
numrul persoanelor aflate n ntreinere).
c) Perceperea impozitelor
Perceperea impozitului este operaia final a aezrii impozitului care se
desfoar dup stabilirea mrimii obiectului impozabil.
Perceperea impozitului const n ncasarea impozitului la termenele i n
modalitatile specifice fiecruia dintre ele. Pentru realizarea acestui obiectiv organele
fiscale comunic contribuabililor pltitori, sumele datorate de ei bugetului, cu titlu de
impozit i termenele de plat a acestora. Dup ndeplinirea acestei cerine se trece la
ncasarea sau la perceperea propriu-zis a impozitului. n practica fiscal sunt mai multe
modaliti de percepere a impozitului, astfel:
strngerea impozitelor datorate statului de ctre un ncasator numit de organele
fiscale (primar) din rndul contribuabililor pltitori ai fiecrei localiti; iar acesta
are obligaia s verse contravaloarea impozitului tezaurului public;

42

 ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionri (arendai);

astzi, perceperea impozitului se face printr-un aparat specializat al statului, numit
aparat fiscal, care are urmtoarele modalitati:
- direct de la pltitor ctre organele fiscale
- prin stopaj la surs i vrsarea acestora la buget de cptre terte persoane
- prin aplicarea de timbre fiscale
ncasarea direct a impozitelor de la contribuabili se realizeaz prin:
- prezentarea din proprie iniiativa a contribuabilului pltitor la sediul organelor
fiscale sau prin virarea de ctre persoane juridice a impozitului n conturile
deschise la trezoreria Finanelor Publice.
- prin deplasarea imputerniciilor organelor fiscale la domiciliul sau la sediile
contribuabililor pltitori.

ntrebri recapitulative :
Care este structura cheltuielilor publice?
Coninutul resurselor financiare i factorii care influeneaz evoluia lor
Clasificarea resurselor financiare publice
Perceperea impozitelor
Rolul impozitelor
Clasificarea resurselor financiare publice

43

Modulul III
IMPOZITE DIRECTE SI INDIRECTE
Obiectiv general : Rolul impozitelor directe i indirecte
Obiectivele specifice :
1. Impozitele pe venit
2. Venituri neimpozabile
3. Impozit pe profit
4. Taxele de consumaie
5. Alte taxe indirecte
6. Dubla impunere fiscal internaional
Cuvinte cheie : impozite directe, impozite indirecte, impunere fiscal, impozit pe profit, taxa
vamal

IMPOZITELE DIRECTE

Impozitele directe constituie cea mai veche i mai simpl form de impunere, care
n sistemul prelevrilor fiscale actuale, deine o pondere ridicat.
Se caracterizeaz prin faptul c sunt stabilite n mod direct pe baza datelor de care
dispun organele fiscale asupra unor obiecte materiale (cladiri, terenuri, maini), purtnd
n acest caz denumirea de impozite reale, obiective, pe produs sau asupra veniturilor
(salarii, profit, rent) i a averii fiecrui contribuabil, subiect impozabil n parte, n
funcie de situaia personal a acestuia, de puterea lui contributiv, n acest caz purtnd
denumirea de impozit personal. Impozitele directe au fost utilizate n ornduirile
precapitaliste, dar au cunoscut extinderea i diversificarea n perioada contemporan
nou. Impozitele directe au o baz relativ ngust de impozitare comparativ cu cea a
impozitelor indirecte, sunt dificil de evaluat deoarece contribuabilii au o anumita
reticen n ceea ce privete furnizarea datelor reale necesare impunerii.

3.1. Impozitele directe reale

Sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, sunt
aezate asupra unor bunuri materiale (terenuri, cldiri, magazine, fabrici) adic asupra
materiei impozabile brute, fr a ine cont de situaia personal a obiectului impunerii.

44

n economia contemporan continu s existe impozitele reale, reprezentate mai ales de

impozitul funciar i impozitul pe cldiri, dar i de impozitul pe activitatea industrial,
comercial, pe profesii libere i impozitele pe capitalul mobiliar.
Impozitul funciar (pe pmnt).
A fost introdus n practic n primele stadii ale dezvoltrii capitalismului. La stabilirea
mrimii lui se inea cont de urmtoarele criterii: numrul plugarilor, ntinderea
suprafeei, calitatea pmntului, mrimea arenzilor i a preurilor cu care se vindeau
terenurile.
Introducerea cadastrului (care descrie i inventariaz terenurile din fiecare
localitate, precizeaz suprafaa de teren i valoarea fiecarei parcele, menioneaz
veniturile probabile a se realiza pe terenurile respective), a permis determinarea
randamentului mediu a suprafeei respective i, n acest fel, a impozitului funciar.
Calculul impozitului 8 :
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren,
rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a
terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
Art. 256 alin (3) din Legea 343/2006 prevede: Pentru terenurile proprietate publica sau
privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesioante, inchiriate, date in
adminstrare ori in folosinta, se stabileste taxa pe teren care reprezinta sarcina fiscala a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa
caz, in conditii similare impozitului pe teren.
Art. 256 alin (5) din Legea 343/2006 prevede: In cazul unui teren care face obiectul unui
contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe teren se
datoreaza de catre locatar.
Art. 256 alin (6) din Legea 343/2006 prevede: In cazul in care contractul de leasing
inceteaza, altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe teren este datorat de
locator.
Impozitul/taxa pe terenurile situate n intravilan
Art. 258 alin (2) din Legea 343/2006 prevede: In cazul unui teren amplasat in intravilan,
intregistrat la categoria de folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe teren se
stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma
corespunzatoare prevazuta prin hotrre a consiliului local.
Art. 258 alin.(3) din Legea 343/2006 prevede: In cazul unui teren amplasat in intravilan,
intregistrat la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, impozitul pe
teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in hectare, cu suma
corespunzatoare prevazuta la alin (4), iar acest rezultat se inmulteste cu coeficientul de
corectie corespunzator prevazut la alin (5) din lege. Impozitul pe teren se pltete anual,
n doua rate egale, la datele de 31martie si 30 septembrie.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de
ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o
bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Impozitul pe cldiri
Stabilirea lui se fcea iniial pe baza unor criterii exterioare cldirii cum ar fi: numrul i
destinaia ncperilor, suprafaa construit, mrimea curii, aspectul exterior al cldirii,
8

Conform Codului Fiscal 2005 modificat prin H.G. 1514/2006 publicat in Monitorul Oficial
935/17.11.2006
45

aezarea (la centru sau la periferie), care nu permiteau realizarea unei impuneri echitabile,
deoarece se aplicau izolat i nu ofereau o imagine complet asupra obiectului impozabil.
Calculul impozitului pentru persoane fizice 9 :
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei
de impozitare la valoarea impozabil a cldirii.
Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de
0,1% pentru cldirile din mediul rural.
Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei
construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu o valoare corespunztoare
stabilit de stat n functie de tipul cldirii, adic: cldire cu instalaii de ap, canalizare,
electricitate i nclzire, sau cldiri fr aceste tipuri de instalaii; cldiri cu perei sau
cadre din beton armat, crmid ars, piatr natural sau alte materiale asemntoare;
cldiri cu perei din lemn, crmid nears, faiant, vltuci, ipci sau alte materiale
asemntoare; construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din beton,
crmid ars, piatr sau alte materiale asemntoare; construcii anexe corpului principal
al unei cldiri, avnd pereii din lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale
asemntoare; subsol, demisol sau mansard utilizat ca locuin; subsol, demisol sau
mansard utilizat cu alte scopuri decat cele de locuinta.
Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea
suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau
ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca
locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite.
Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin
nmulirea suprafetei construite a cladirii cu un coeficient de corecie stabilit in functie de
rangul localitatii (notat cu litere romane: 0, I , II , III , IV , V) si de zona pe care o ocupa
in cadrul localitatii (notata cu litere mari de tipar: A ,B , C, D)
n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8
apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10.
n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se
reduce cu 15% .
n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie
1978, valoarea impozabil se reduce cu 5% .
Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe
conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin
nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
Impozitul pe activitatea industrial
i la stabilirea mrimii acestui impozit au fost utilizate criterii exterioare cum ar
fi: mrimea localitii unde se afl ntreprinderea respectiv, specificul ntreprinderii,
mrimea capitalului social, numrul salariaiilor etc., fr a se ine seama de venitul
realizat n respectiva ntreprindere, de costurile de producie, de capacitatea contributiv a
subiectului pltitor.
Impozitul pe capitalurile bneti se stabileau n funcie de cuantumul veniturilor
sub forma dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul mprumutat sau de de

Conform Codului Fiscal 2005 modificat prin H.G. 1514/2006 publicat in Monitorul Oficial
935/17.11.2006
46

cuantumul veniturilor sub forma dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru creditul
ncasat.
Impozitele reale se practic i n prezent, ndeosebi n rile n curs de dezvoltare
unde sarcina fiscal este determinat de: mrimea suprafeei de teren, numrul
animalelor de munc, de cantitatea de ngrminte utilizat pe unitatea de suprafa,
folosirea unor sisteme sau instalaii de irigaii.

3.2. Impozitele directe personale

Necesitatea asigurrii unor venituri ct mai mari la dispoziia statului, pentru
acoperirea cheltuielilor publice aflate ntr-o continu cretere, caracterul tot mai apstor
al impozitelor reale asupra contribuabililor cu venituri relativ mici duce la nevoia tot mai
presant a utilizrii unui sistem de impozite degrevat de neajunsurile specifice
impozitelor reale.
n funcie de continutul materiei impozabile, impozitele personale sunt:
impozitele pe venit i impozitele pe avere.
3.2.1.Impozitele pe venit.
Aceste impozite dein ponderea cea mai mare din totalul veniturilor fiscale,
introducerea lor n practica fiscal este legat de creterea numarului celor care realizeaz
venituri
(salarii, profit, rent).
Impozitul pe venit se manifest sub diferite forme:
1) Impozitele pe veniturile persoanelor fizice
2) Impozitele pe veniturile persoanelor juridice
1) Impozitele pe veniturile persoanelor fizice
Impozitele pe veniturile persoanelor fizice este datorat statului de persoanele
fizice rezidente sau nerezidente ntr-o ar care realizeaz venituri din surse existente pe
teritoriul rii respective, cu unele excepii prevzute de lege: persoanele fizice care
realizeaz venituri sub nivelul minim neimpozabil, n unele cazuri militarii, diplomaii
strini acreditai n acea ar, suveranii i familiile lor n rile n care exist.
Obiectul impunerii n cazul practicrii acestui tip de impozite l constituie
veniturile realizate din activitile desfurate n domeniile: agricultur, industrie, bancar,
asigurri, din exercitarea unor profesii libere, etc.
Venitul impozabil este acea parte de venit care rmne din venitul brut dup
deducerea costurilor de producie, a sumelor prelevate la fondul de rezerv, a primelor de
asigurare pltite, a cotizaiilor la asigurrile de boal, de accidente i de omaj, precum i
a sumelor pltite la casele de pensii, a pierderilor datorate unor calamiti naturale, etc.
Acest impozit este aezat asupra fiecrei persoane n parte cu sau fr luarea n
considerare a situaiei sale personale (stare civil, vrst, numrul persoanelor aflate n
ntreinere, etc.), care realizeaz venituri din surse legale (din afaceri, salarii, practicarea
unor profesii); impozitul pe venit este deci o impunere individual.
n practica fiscal exist dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile
persoanelor fizice i anume:
- sistemul impunerii separate a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs;
- sistemul impunerii globale asupra veniturilor cumulate realizate de o persoan
fizic din diverse surse.

47

Impunerea separat poate fi practicat fie sub form unui impozit unic pe venit,
fapt care permite o tratare difereniat a fiecrei categorii de venit n parte, fie prin
aplicarea unor impozite separate (cote de impozitare diferite) care vizeaz fiecare n parte
venitul obinut dintr-o anumit surs.
Impozitarea global const din cumularea tuturor veniturilor realizate de o
persoan fizic indiferent de sursele de provenien ale acestora i aplicarea asupra
venitului total astfel obinut a unui singur impozit.
Analiza celor dou sisteme de impunere a persoanelor fizice evideniaz c, n
cazul impunerii separate persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt
avantajate deoarece ele nu mai sunt afectate de progresivitatea impunerii care este
specific sistemului de impunere global.
Stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se face de regul anual pe
baza unei declaraii de impunere, dat de subiectul impozitului pn la 31 ianuarie a
fiecrui an, pentru veniturile realizate n anul precedent. ncasarea impunerii stabilite
asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, etc. se face n cele mai frecvente cazuri prin
stopaj la surs, iar impozitele aplicate asupra celorlalte venituri sunt ncasate direct de la
contribuabilii pltitori.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din alte surse.
a) n categoria veniturilor din activitile independente se includ:
veniturile comerciale
veniturile realizate din exercitarea unor profesii libere
venituri realizate din valorificarea sub orice form a drepturilor de
proprietate intelectual
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil,
contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii
reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i
de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului
de autor i altele asemenea.
b)Veniturile din salarii includ toate veniturile n bani obtinue de o persoan fizic
care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc indiferent
de perioada la care se refer; aici se includ i indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc.
Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii urmtoarele:

48

indemnizaiile din activiti desfurat ca urmare a ndeplinirii unor funcii de

interes public stabilite conform legii;
- drepturile de sold lunar, indemnizaiile, prime, sporuri i alte drepturi ale
cadrelor militare acordate potrivit legii;
- indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net cuvenit
administratorilor de companii, scieti naionale, societi comerciale la care
statul sau o autoritate a administraiei publice locale este actionar majoritar
precum i la regiile autonome;
- sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
- venituri realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii
civile de prestri de servicii;
- sumele primite de reprezentantii n adunarea generala a acionarilor, n
consiliul de administraie i n comisia de cenzori;
- sumele primite de reprezentanii n organismele tripartite (Guvern, Sindicate,
Patronat);
- indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia
de asigurri sociale;
- sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar
i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
- indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea general a acionarilor;
- orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
Deducere personal
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Termenul de plat a impozitului:
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de
a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.
c )Venituri obinute din cedarea folosinei bunurilor .
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al
veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul
ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau
arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor
legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt
efectuate de cealalt parte contractant. n cazul n care arenda se exprim n natur,

49

evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin
hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului
Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de
nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor
generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi
comunicate unitilor fiscale din subordine.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din
venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.
d) Venituri din investiii
Veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, precum i orice alte operaiuni similare.
e) venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice.:
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de
titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16%din suma
acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende
revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil,
termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 16%din suma acestora.
Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de
depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub
form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, calculul
impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru
veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la
momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur pe baza contractelor civile.
In cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de
valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile
sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor
pltitori de venit, dup caz; n cazul ctigului din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen,
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori
de venit, dup caz;

50

In cazul ctigului din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de

investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de
administrare a investiiilor;
In cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i
valorilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului
revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii
tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Cnd dobnditorul de titluri de
valoare nu este o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, obligaia de calcul i
virare a impozitului revine persoanei fizice romne cu domiciliul n Romnia, care
realizeaz venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un reprezentant fiscal n
Romnia. Termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn
la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra
prilor sociale sau valorilor mobiliare la registrul comerului sau n registrul acionarilor,
dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la
bugetul de stat. n situaia n care prile contractante convin ca plata prilor sociale sau a
valorilor mobiliare s se fac ealonat, termenul de virare a impozitului pentru pltitorii
de astfel de venituri este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut. Transmiterea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor
mobiliare trebuie nscris n registrul comerului i n registrul asociailor/acionarilor,
dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la
bugetul de stat.
In cazul venitului impozabil obinut din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei
persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i reinerii
impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la data
depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmite de
lichidatori;
Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului din
transferul titlurilor de valoare mai mare de 365 zile i un impozit de 16% pentru titlurile
deinute pe o perioad mai mic de 365 zile., precum i din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni similare;
e) Venituri din pensii
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate
din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv
cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de
stat.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume
neimpozabile lunare de 1.000 lei din venitul din pensii.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere
de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.
Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
f) Venituri din activiti agricole
Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti:
a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii
special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;

51

b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;

c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea.
Stabilirea venitului net anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit.
Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale
finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se
stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care
se aplic aceste norme de venit.
Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa.
g) Venituri din premii i din jocuri de noroc.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii
la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice,
altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri.
Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc
Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la
surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20%
aplicat asupra venitului brut.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii, n bani i/sau n natur, sub
valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600lei pentru fiecare concurs, realizate
de acelai organizator sau pltitor. De la 600 10.000 lei, cota de impozit este de 20%,
iar de la 10.000 lei in sus, cota de impozit este de 25%.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
h) Venituri din alte surse
n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri:
a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt
entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul
nu are o relaie generatoare de venituri din salarii;
b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre
pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor
contractului de munc sau n baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.
Calculul impozitului i termenul de plat
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii
veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului
brut.
Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

52

Venituri neimpozabile
n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate i pentru
creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu
excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc;
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri
ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de
amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de
ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv
despgubirile reprezentnd daunele morale;
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe
pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i
pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la
un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale
i cele finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu
gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din
transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen
redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i
soldailor concentrai sau mobilizai;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie;
k) unele venituri din agricultur i silvicultur;
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n
virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romnia este parte;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate
cu legislaia n vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora,
de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;

53

o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n

Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de
Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n
calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni
pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu
handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n
prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din
decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile
instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la
jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n
materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de
premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum
i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene,
prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt
venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i
participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale
Romniei;
u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi
i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia.
Declaraia de venit global i declaraiile speciale
Declaraia de venit global este documentul prin care contribuabilii declar
veniturile obinute n anul fiscal de raportare n vederea calculrii de ctre organul fiscal a
venitului anual global impozabil i a impozitului pe venitul anual global.
Declaraia de venit global se depune de ctre contribuabilii persoane fizice a cror
venit se globalizeaz.
Declaraia de venit global se depune odat cu declaraiile speciale pentru anul
fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Declaraiile speciale sunt documente prin care contribuabilii declar veniturile i
cheltuielile efectiv realizate, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea
stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
Cotele de impozitare
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i

54

alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse
din categoria respectiv.
Fac excepie de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevzute n
categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2%
din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare.
Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere,
perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit
reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare.
Perioada impozabil
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul
contribuabilului survine n cursul anului.
2. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultant si management, n proportie de
peste 50% din veniturile totale;
b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul,
autoritile locale i instituiile publice.
Impozitul pe veniturile microntreprinderii este opional.
Microintreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata
impozitului pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile de mai
sus i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul
fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3% pentru anul 2009.
n anul 2010 microintreprinderile au trecut la plata impozitului pe profit de 16%,
respectiv impozitul minim ( forfetar) valabil pn la data de 30.09.2010.
Impozitul mimim s-a datorat n perioada 01.05.2009 pn la data de 30.09.2010.
Baza impozabil
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile din variaia stocurilor;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a
altor resurse pentru finanarea investiiilor;
d) veniturile din provizioane;

55

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului,

care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform
reglementrilor legale;
f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele
produse la activele corporale proprii.
Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe venit.
Impozitul pe profit
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite
contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate
n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate
juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice,

56

cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind

finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt
utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile
obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n
anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice,
pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.
84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii
nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a
eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
k) Banca Naional a Romniei.
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer
i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Anul fiscal este anul calendaristic.
Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an
fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul
a existat.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice
care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe
profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

57

n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, execut lucrri sau
presteaz servicii, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca
veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil,
pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare
acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea
ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit n momentul
livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor i este irevocabil.
Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar cumulat de la nceputul
anului fiscal. Se determin profitul brut total ca diferen dintre veniturile totale i
cheltuielile aferente. Profitul impozabil este un profit real, adic stabilit pe baza datelor
contabile ce pot fi controlate de organele fiscale. Profitul impozabil este de asemenea un
profit net, obinut prin deducerea din profitul brut a unor cheltuieli denumite deductibile.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare.
Din aceasta categorie fac parte:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i
boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea
de riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n
categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele
de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i
administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau
din anii precedeni;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de
credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc;
h)cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;

58

l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
Exista si cheltuieli care au deductibilitate limitat cum ar fi:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri
n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii
precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul
contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni,
sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice;
d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
e) cheltuielile cu provizioane i rezerve;
f) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;
g) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei,
care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie
recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari;
h) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n
locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza
contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
i) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile
limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de
atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie
justificate cu documente legale.
Provizioane i rezerve
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, astfel:
- rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu,
dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare.
- provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili.
Amortizarea fiscal
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:

59

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,

pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniar sau degresiv.
Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal
de utilizare a mijlocului fix.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10
ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de
10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
3.2.2. Impozitul pe avere
Impozitele pe avere au fost instituite n strns legtur cu faptul c unele
persoane fizice sau/i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau
imobile. n practica fiscal cele mai frecvente forme de impozit pe avere sunt:
Impozitele propriu-zise asupra averii pot fi ntlnite att ca impozite aezate
asupra averii, pltite din venitul produs de averea respectiv, ct i ca impozite
instituite pe substana nsi a averii platite chiar din aceasta.
Cele mai des ntlnite forme ale acestor impozite sunt: impozitele pe proprietile
imobiliare (sunt impozitele asupra terenurilor i cldirilor), impozitele asupra activului
net (reprezint ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil).
Impozitele asupra circulaiei averii, instituite n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n
aceast categorie se includ :
- impozitul pe succesiuni ;
- impozitul pe donaii;
- impozitul pe actele de vnzare cumprare;
- impozitul pe nscrisuri sau titluri de valoare ;
- impozitul pe circulaia capitalului i a efectelor secundare, etc.

60

 Impozitele pe sporul de avere au ca obiect creterea valorii averii pe care l-au

nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.
n aceast categorie de impozite se includ: impozitul pe plusul de valoare
imobiliar (n perioada de la cumprare pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat
vreo cheltuial n acest scop) ; impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.

3.3. Dubla impunere fiscal internaional

Tendina de globalizare se manifest tot mai pregnant n cadrul economiei
mondiale contemporane i se concretizeaz n extinderea i diversificarea investiiilor
directe efectuate n economiile altor ri de ctre societi transnaionale i liberalizarea
circulaiei mrfurilor, a capitalurilor i a persoanelor ntre rile participante la diferite
organizaii internaionale. Una dintre problemele care apare ca efect al globalizrii este
dubla impunere fiscal internaional.
Dubla impunere internaional const n supunerea direct la impozit a aceleiai
materii impozabile de ctre dou sau mai multe autoriti publice din ri diferite n
aceeai perioad de timp. O astfel de impunere poate aprea n cazul n care rezidenii
fiscali ai unui stat obin venituri sau dein averi pe teritoriile altor state, ale cror opiuni,
n ceea ce privete regimurile i valorile fiscale nu coincid. Impunerea aceluiai venit sau
avere de mai multe ori n cadrul unui stat este un exemplu de dubl impunere economic
care se concretizeaz, de fapt, n creterea presiunii fiscale n ara n care ea se practic.
De regul, dubla impunere juridic internaional pentru un anumit subiect
trebuie apreciat sau judecat n raport cu urmtoarele criterii :
a) criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei ;
b) criteriul ceteniei sau al nationalitii contribuabilului ;
c) criteriul teritorialitii sau al originii veniturilor sau/i averii.
a) Criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei presupune impunerea
tuturor veniturilor i averilor care aparin acestuia de ctre autoritatea fiscal din ar n
care el este nregistrat ca rezident, fr a ine seama dac veniturile sau averea care fac
obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teritoriul statului respectiv sau n afara
granielor acestuia.
b) Criteriul ceteniei sau al nationalitii contribuabilului const n impunerea de
ctre un stat al rezidenilor si, care realizeaz venituri sau posed averi n statul
respectiv indiferent dac acetia locuiesc efectiv sau nu n ara a crei ceteni sunt.
c) Criteriul originii veniturilor sau al teritorialitii rezid n faptul c impunerea
se face de ctre organele fiscale din ar pe al crei teritoriu au fost obinute veniturile sau
se afl averea supus impunerii, fcndu-se abstracie de cetenie sau reedina
beneficiarilor de venituri sau averi.
Aceste criterii se aplic n mod difereniat de ctre un stat sau altul n funcie de :
Interesul fiecrei ri n ceea ce privete stimularea sau limitarea desfurrii unor
activiti generatoare de venituri impozabile ;
Nivelul de dezvoltare economic, structura organizatoricofuncional i
practicile economice specifice fiecrei ri n parte ;
Natura prevederilor din cadrul conveniilor, acordurilor ncheiate cu alte state i
recomandrii organismelor internaionale care vizeaz crearea unor condiii
favorabile pentru dezvoltarea unor relaii economice i financiare pentru toate
rile lumii.

61

3.3.1 .Metode pentru evitarea dublei impunerii utilizate n practica financiar

internaional
Implicaiile negative ale dublei impuneri asupra dezvoltrii relaiilor economicofinanciare dintre diferite ri au impus cutarea i gsirea unor modaliti de evitare a
acestora de ctre statele interesate.
n mod practic dubla impunere poate fi evitat prin adoptarea unor msuri
legislative unilaterale de ctre ara interesat sau prin ncheierea unor acorduri sau
convenii bilaterale sau multilaterale ntre diferite state.
Adoptarea unor msuri legislative unilaterale pentru evitarea dublei impuneri (scutiri sau
reduceri de impozite pentru veniturile obinute de rezidenii unui stat n strintate, prin
scderea din impozitul datorat n ara de reedin a impozitelor pltite de rezidenii unui
alt stat n strainatate) se practic n scar restrns, deoarece fiecare stat este interesat s
realizeze venituri fiscale ct mai mari. Aa se explic faptul c. pentru evitarea dublei
impuneri, calea cea mai des utilizat o reprezint ncheierea de convenii bilaterale i
multilaterale ntre state.
Astfel, pentru stabilirea statutului fiscal al unor contribuabili al caror domeniu
fiscal sau reziden fiscal sunt dificil de stabilit, se procedeaz n felul urmtor :
n cazul n care persoana fizic este rezident n dou state care au ncheiat ntre
ele o convenie de evitare a dublei impuneri, se consider ca acea persoan are
domiciliul fiscal n ara n care ea are o locuin permanent, cu condiia ca
locuina respectiv s fie folosit n cea mai mare parte a anului;
dac persoana n cauza are cte o locuin permanent n fiecare din cele dou
state semnatare ale conveniei de evitare a dublei impuneri, domiciliul fiscal al
acesteia se stabilete n statul n care ea are cele mai strnse legturi personale i
economice (relaii de familie, personale, culturale, etc.);
n cazul n care persoana fizic supus impunerii nu are o locuin permanent n
nici unul din statele semnatare ale conveniei de evitare a dublei impuneri, atunci
se consider ca domiciliul ei fiscal se afl n statul n care ea locuiete frecvent;
dac persoana n cauz locuiete cu aceeai frecven n ambele state, sau nu
locuiete n mod frecvent n nici unul din ele, atunci se consider ca domiciliul
fiscal al acesteia este n ara a crei cetean este;
n eventualitatea n care persoana supusa impunerii are cetenia n ambele state
care au ncheiat ntre ele o convenie de evitare a dublei impuneri sau n nici
unul dintre ele, domiciliul fiscal al persoanei n cauz se stabilete prin
nelegerea ntre prile sau statele interesate.
La impunerea efectiv a veniturilor pe baza conveniilor ncheiate ntre anumite
state cu privire la evitarea dublei impuneri se procedeaz astfel :
1. Veniturile provenite din utilizarea bunurilor imobile sunt impuse n statul
contractant pe teritoriul cruia se afl bunurile respective ;
2. Profiturile obinute de o unitate economic situat pe teritoriul unui stat
contractant, sunt impuse, de regul, de organele fiscale ale acelui stat. Dac
ntreprinderea respectiv i desfoar activitatea i pe teritoriul unui alt stat semnatar al
unei convenii de evitare a dublei impuneri, prin intermediul unui sediu stabil, atunci
profiturile aferente acestui din urma sediu al unitii respective sunt impuse n statul pe
teritoriul cruia se afl acel sediu.

62

Altfel spus, profiturile unei ntreprinderi realizate n mai multe sedii situate pe
teritoriul statelor semnatare a unei convenii de evitare a dublei impuneri, sunt impuse n
fiecare din statele contractante n proporia n care acele venituri ar fi revenit sediilor
respective, dac ele ar funciona ca ntreprinderi de sine stttoare.
La determinarea profitului aferent unui sediu stabil se iau n calcul cheltuielile
corespunztoare activitii desfurate n acest sediu, n statul pe teritoriul cruia se afl
sediul stabil al ntreprinderii respective i/sau n alt parte .
Profiturile care provin din exploatarea n traficul internaional a navelor,
aeronavelor, vehiculelor feroviare sau rutiere, precum i bunurile mobile aferente acestei
exploatari sunt impuse n statul contractant pe teritoriul cruia se afl sediul conducerii
efective a ntreprinderii.
Veniturile provenite din dividende sunt impuse att n statul de origine ct i n statul de
destinaie al acestora, n proporia stabilit prin nelegere ntre statele contractante.
De regul, statul destinatar al dividendelor repartizate este cel dinti ndreptit la
impunerea acestora, iar statul de origine are drept limitat de impunere, (cel mult 15% din
suma total a dividendelor impozabile).
Veniturile obinute sub forma dobnzilor (aferente obligaiunilor, biletelor la
ordin sau altor titluri de creane), sunt impuse n ambele state contractante n proporiile
stabilite prin nelegerea dintre acestea. i n nici un caz, statul deintor al dobnzilor,
este primul ndreptit la impunerea acestora, iar statul de origine are dreptul s perceap
i el un impozit care nu depeste 10% din suma brut a dobnzilor.
n Romnia, coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de
evitare a dublei impuneri se face n modul urmator: dac un contribuabil este rezident al
unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri cu
privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic venitului impozabil
obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit, prevzut
n convenie, care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care cotele de impozitare din
legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei
impuneri se aplic cotele de impozitare mai favorabile.
Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul
are obligaia de a prezenta pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal.

IMPOZITELE INDIRECTE

Impozitele pe consum au menirea s suplimenteze i s ntregeasc veniturile

fiscale ale statului, obinute din impozitul pe venit, care se preteaz bine la evaziunea
fiscal i este nsoit de exonerri i reduceri nu totdeauna justificate. Din aceast cauz,
impozitele pe consum ocup un loc important n toate sistemele fiscale moderne ele fiind
percepute contribuabililor pltitori cu prilejul vnzarii unor bunuri sau prestrii de
servicii, fiind incluse n preul mrfii i n tariful serviciilor pltite indirect de
cumprtorii acestora.

63

Pentru economia naionala intervenia statului prin orientarea spre un sistem bazat
pe impuneri indirecte sau unul bazat pe impuneri directe constituie un element de
importan deosebit privind evoluia viitoare a societii att n plan intern ct i extern,
avnd la baza unele considerente cum sunt:
- mediul economic internaional ;
- veniturile populaiei i structura acesteia ;
- gradul de mobilitate al forei de munc ;
- gradul de mobilitate al capitalurilor, att intern ct i pe plan mondial, innd cont de
tendina de globalizare a pieelor.
Opiunea n materie fiscal presupune alegerea ntre impozitele directe i indirecte
dup mai multe criterii:
Criteriul administrativ, care este mai putin riguros, controversa apare n legtura cu
caracterul celor dou categorii de impozite; cele directe sunt nominative, la cele
indirecte nu se cunoate pltitorul.
Criteriul economic; controversa apare n legtura cu incidena celor dou categorii de
impozite:
- incidena direct n cazul impozitelor directe
- incidena indirect n cazul impozitelor indirecte
Criteriul fiscal, delimitarea fcndu-se n funcie de persistena materiei impozabile;
impozitele indirecte au ca obiect operaiuni tranzitorii privind producia, comerul; iar
cele directe opereaz asupra unor venituri stabile i persistente.
Dac comparm cele dou tipuri de impozite vom constata injusteea impozitelor
indirecte, n sensul c:
- impozitele indirecte sunt promoionale ;
- impozitele indirecte fiind aezate asupra bunurilor de consum nu pot fi evitate ;
- impozitele indirecte sunt lipsite de stabilitate datorit faptului ca sunt asezate asupra
bunurilor de consum
n concluzie impozitele indirecte au aprut din raiuni financiare, copiaz mersul
economic i pot determina corecia consumurilor.
Punctele de vedere generale legate de cele dou tipuri de impozite sunt:
1. Trebuie s existe un anumit echilibru ntre impozitele directe i indirecte pentru a
obine dou lucruri importante i anume o eficien i echitate ridicat.
Impozitele directe sunt considerate elemente care ar determina sporirea echitii
datorit caracterului acestor impozite de a ine cont de puterea contributiv a persoanelor
crora li se adreseaz, iar impozitele indirecte asigur eficient innd cont de faptul c
nu pot fi ocolite dect neachiziionind bunurile.
2. Superioritatea impozitelor directe, idee susinut de numeroi economiti ca o
continuare a susintorilor acestei variante care se bazeaz pe criteriile de calitate,
eficien i costuri administrative care pot fi duse la un rang nalt n cazul predominaiei
impozitelor directe.
3. Impozitul unic, fie cel direct sau indirect care ar reduce foarte mult procedurile
administrative i ar veni n ajutorul contribuabililor necunosctori ai problemelor
implicate de gestionarea unui sistem cu mai multe impozite. Astfel, perceperea necesitii
plii de ctre acestia ar fi practic rezolvata i nu ar exista probleme n privina colectrii
impozitului unic.
4. Susintorii impozitelor indirecte

64

Avantajele principale ale acestei impunerii sunt acelea c efectele sunt rspndite
mai larg n cadrul comunittii fiscale, promovndu-se un sim de responsabilitate social,
iar taxa este adeseori pltita fr ca pltitorul s fie contient de ea, deoarece ea apare n
preul de cumprare a mrfii sau a serviciului furnizat.
Susintorii acestor impozite consider c acestea ar fi cele mai echitabile
asigurnd o perfect egalitate pentru toi consumatorii. n realitate adversarii acestei teorii
susin c impozitele indirecte sunt cele mai inechitabile datorit caracterului lor regresiv
i nici nu se preteaz la minimul impozabil.
Consumatorul unui bun economic pltete, aadar, acest impozit odat cu
achitarea preului mrfii cumprate.
Subiectul impunerii n cazul impozitelor indirecte nu coincide cu suportatorul lor
ca i n cazul impozitelor directe. Impozitele directe vizeaz existena veniturilor i averii
iar impozitele indirecte vizeaz numai consumul.
Impozitele indirecte sunt instituite asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor
prestate n cote proporionale sau n sume fixe pe unitatea de msurare direct a acestor
mrfuri i servicii.
Din categoria veniturilor provenite din taxele i impozitele indirecte care intr n
structura bugetului naional public fac parte :
- taxa pe valoarea adaugat ( TVA );
- accize ;
- impozitele la iei din producia intern i la gazele naturale ;
- impozitele pe spectacole ;
- taxele vamale percepute de la persoanele juridice i alte venituri ncasate prin unitile
vamale de la persoanele fizice la ieirea sau intrarea lor n ar ;
- taxele pentru acordarea licenelor ;
- taxele de tranzitare a frontierei ;
- alte taxe.
Sistemul impozitelor indirecte include urmtoarele categorii de impozite i taxe :
a) taxele de consumaie ;
b) monopolurile fiscale ;
c) taxele vamale ;
d) alte taxe.

3.4. Taxele de consumaie

Taxele de consumaie sunt acele impozite indirecte incluse n preurile de vnzare
ale bunurilor de consum produse i realizate n interiorul rii n care sunt percepute.
Mrfurile care fac obiectul perceperii taxelor de consumaie, adic asupra crora sunt
instituite aceste taxe, sunt foarte eterogene, structura lor fiind diferit de la o ar la alta.
n evoluia sistemelor fiscale naionale, taxele de consumaie au cunoscut mai multe
forme de manifestare care pot fi grupate n dou categorii :
1. Taxe speciale de consumaie ;
2. Taxe generale de consumaie.
1. Taxele speciale de consumaie sau impozitele speciale pe consum sunt cunoscute i
sub denumirea de accize, sunt instituite n mod obinuit asupra unor bunuri de consum cu
cerere inelastic cum ar fi: produsele petroliere, sarea, zahrul, cafeaua, uleiul, buturile
alcoolice, tutunul, etc.

65

Accizele ca taxe de consumaie speciale sunt folosite de stat ca prghii financiare

pentru a controla consumul n sensul reducerii la produsele care sunt dunatoare sntii
i n numele reprezentrii unor interese sociale.
Ele se calculeaz fie n suma fix pe unitatea de msurare direct a fiecrui produs
supus impunerii fie n cote procentuale aplicate mrfurilor de vnzare ale produselor care
fac obiectul acestui tip de impunere.
Nivelul cotelor de impunere practicate difer de la o ar la alta, de la un produs la
altul, de la o perioad de timp la alta n cadrul aceleiai ri.
n ara noastr, accizele au fost introduse n practica fiscal prin HG nr. 779 /
15.11.1991; ulterior regimul accizelor ca taxe speciale de consumaie au cunoscut diverse
modificri : Legea nr.42/1993, Legea nr.22 /1994 , Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 82/1997, nr. 50/1998 i OG nr. 27/2000.
n condiii normale, produsele provenite din import trebuie s fie impuse cu
aceleai cote ca i produsele indigene, iar produsele destinate exportului sunt, de regul,
scutite de accize.
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de
stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale.
Aceste produse se numesc produse accizabile. Producia de produse accizabile
reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau
modificate sub orice form. Locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde
produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim
suspensiv (adic, regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe
perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor) de ctre
antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii, n anumite condiii se numeste
antrepozitul fiscal.
Produsele accizabile sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n
Romnia sau la momentul importului lor n ar.
Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum (adic orice ieire a
produselor accizabile din regimul suspensiv sau orice producie de produse accizabile n
afara regimului suspensiv sau utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului
fiscal, altfel dect ca materie prim) sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse
accizabile.
Subiectele impozabile sau pltitoare de accize sunt agenii economici, asociaiile
familiale sau persoanele fizice autorizate care produc sau import produse din categoria
celor impuse.
Baza de impozitare se stabilete n mod difereniat n funcie de proveniena i de
natura bunurilor; astfel pentru produsele din ar, baza de impozitare o reprezint
contravaloarea produciei livrate cuprinznd costul i profitul agentului economic
productor. La produsele din achiziie, baza de calcul este preul de achiziie negociat

66

ntre pri n cazul agenilor economici care achiziioneaz produse de la productorii

individuali.
Pentru produsele din import, baza de impozitare este valoarea produselor n vam
sau valoarea minim stabilit de guvern. n cazul buturilor alcoolice, baza de calcul este
cantitatea de alcool pur, sau cantitatea de bauturi exprimat n hectolitri, multiplicat cu
numrul de grade de alcool.
Accizele se datoreaz bugetului de stat la momente diferite dup cum urmeaz :
- pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii ;
- pentru alcoolul etilic, este data transferului alcoolului din secia de producie n
cea de prelucrare ;
- pentru importatori, momentul este data declaraiei vamale de import ;
- pentru celelalte produse este data vnzrii bunurilor.
2. Taxele generale de consumaie sau impozitele pe consumul general vizeaz toate
mrfurile, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau bunuri de capital.
Se practic sub forma impozitului pe cifra de afaceri i mbrac una din urmtoarele
forme de aezare : impozitul cumulativ (multifazic) sau impozitul unic (monofazic).
Impozitul cumulativ, n cascad sau n piramid, se caracterizeaz prin faptul c
mrfurile sunt supuse impunerii la nivelul tuturor nivelelor prin care trec, din momentul
ieirii lor din producie i pn n momentul ajungerii la consumator.
Impozitul unic se caracterizeaz prin faptul c este ncasat o singur dat, fie n
momentul vnzrii mrfii de ctre productor (taxa de producie), fie n momentul
vnzrilor cu ridicata sau cu amnuntul (taxa asupra vnzrii/ livrrii sau impozit pe
circulaie).
Taxa pe valoarea adaugat este un impozit calculat prin metoda facturrii (sau a
creditrii), cu plata fracionat i are ca baz de calcul valoarea adaugat de fiecare agent
economic care particip la ciclul economic al realizrii produselor i mrfurilor ce intr
sub incidena acestui impozit. Este un impozit neutru la specializarea agentului economic
i total transparent, fiind cunoscut n orice moment cuantumul impozitului n preul
mrfii, n orice faz a ciclului economic.
Taxa pe valoarea adaugat este reportat de la un stadiu la altul al procesului de
producie, pn la consumatorul final. Acesta suport de fapt ntreaga tax pe valoarea
adaugat aferenta produsului final, de aceea ea este considerat un impozit pe consum.
TVA deductibil este taxa pe valoarea adaugat pe care un cumprtor o pltete
pentru bunurile i serviciile pe carte le achiziioneaz pentru a le utiliza n activitatea sa
economic. Acest impozit poate fi dedus din TVA colectat, datorat de aceeai persoan
asupra sumei reprezentnd preul cu care vinde produsul sau serviciul executat.
TVA colectat desemneaz impozitul datorat asupra vnzrilor de bunuri i
servicii de ctre aceia care sunt subieci ai impozitului, n contrast cu TVA deductibil
pentru care se acord un credit. Este vorba de tax pe valoarea adaugat care face
obiectul facturrii bunurilor livrate sau serviciilor prestate.
Caracteristicile TVA :
a) are un caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i
serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare,
ct i din activitatea de fructificare a capitalurilor disponibile ;

67

b) este transparent, deoarece asigur fiecarui subiect impozabil posibilitatea de

a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i obligatiei de plat
ce-i revine ;
c) este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat; este eliminat
discriminarea deoarece cotele se aplic tuturor activitilor din economie;
faptul c plata este fracionat rezult din aceea ca el se calculeaz pe fiecare
verig care intervine n realizarea i valorificarea produsului ;
d) se caracterizeaz prin neutralitate, n sensul c indiferent de numrul verigilor
pe care le parcurge materia prima pn la realizarea produsului finit, mrimea
sa este aceeai;
e) asigur eficacitatea, ntruct, ca o taxa cumulativ, ea este perceput la fiecare
tranzacie privind produse i servicii ;
f) se aplic numai n ara unde se consum produsul;
n Romnia taxa pe valoarea adaugat a fost instituit innd seama de
caracteristicile artate mai sus precum i de inconvenientele impozitului pe circulaia
mrfurilor.
Baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adaugat att pentru produsele
importate ct i pentru cele din ar, cupride taxele i accizele datorate de cumprtor.
Baza de impozitare se determin integral la momentul livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor, chiar dac n contract se prevede plata n rate sau prin decontri succesive.
TVA facturata de furnizor ( TVAf ) este egal cu produsul dintre baza de
impozitare
( Bi ) i cota de TVA ( C TVA ), astfel : TVAf = Bi* C TVA
Faptul generator al TVA este stabilit n mod concret de legislaia ce
reglementeaz acest impozit, iar ndeplinirea faptului generator de TVA determin
naterea obligaiei de plat a impozitului, deci a raportului juridic fiscal cu toate
elementele sale.
Exigibilitatea TVA este definit ca fiind dreptul organului fiscal de a pretinde
pltitorului la o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.
Cota standard i cota redus a taxei pe valoarea adaugata
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra bazei
de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor
dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

68

Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea

adugat:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de
organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare,
cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de
tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de
unitile sanitare;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i
tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de
tehnicienii dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n
acest scop;
e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate,
inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea
profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate
de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care
au aceste obiective;
g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau
protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd
caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de persoane impozabile
care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora
este decontat pe baz de bilete de tratament;
h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter
social;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor
colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop
patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic,
filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de
concuren;
j) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau
educaia fizic;
k) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea,
efectuate de instituiile publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a
impozitului pe spectacole;
n privina regimului deducerilor (creditul TVA), ca regul general, TVA
ncasat pentru livrri de bunuri i servicii impozabile este redus cu TVA pltit pentru
cumprri i importuri necesare pentru realizarea activitii supusa la TVA.

69

Adic, un subiect impozabil (un pltitor) este n msura s cear o deducere (un credit) de
tax, egal cu taxa platit.
Condiiile de deducere a taxei se refer att la condiiile de fond (bunurile i
serviciile achiziionate sunt utilizate pentru operaiuni supuse la TVA), ct i la condiiile
de form (s se justifice prin documente legal ntocmite cuantumul taxei, s se justifice c
bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acesteia).
Dreptul de deducere se exercit pe dou ci:
a) prin reinerea din suma reprezentnd TVA pentru livrrile de bunuri sau servicii
prestate a taxei aferente intrrilor;
b) prin rambursarea de ctre organul fiscal a sumei reprezentnd diferena dintre
taxa aferent intrrilor i taxa facturat de agentul economic pentru livrrile de
bunuri sau prestrile de servicii.
Plata TVA se face lunar, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii
urmtoare, prin virament, CEC sau numerar la organul fiscal competent sau la bncile
comerciale, dup caz. Pentru produsele din import, TVA aferent acestora se achit la
organul vamal, concomitent cu plata taxelor vamale.

3.5. Monopolurile fiscale

Monopolurile fiscale, o alta surs de venituri ale statului care fac i ele parte din
categoria impozitelor indirecte, sunt instituite asupra unor produse ca: alcool, tutun, sare,
cri de joc, medicamente care conin substane stupefiante, etc.
Monopolurile de stat sunt deci impozite indirecte incluse de stat n preurile de
vnzare ale produselor realizate n regim de exclusivitate.
Acest impozit se calculeaz ca diferen ntre preul de vnzare stabilit de ctre stat i
preul productorului (costul de producie plus profitul) : I = PV (CP +P)
Potrivit dispoziiilor Legii nr. 31/6 Mai 1996, constituie monopol de stat
10
urmtoarele activitati :
- fabricarea i comercializarea armamentului, muniiilor i explozibilului;
- producerea i comercializarea stupefiantelor i a medicamentelor care conin
substane stupefiante ;
- extracia, producerea i prelucrarea n scopuri industriale, a metalelor preioase i a
pietrelor preioase ;
- producerea i emisiunea de mrci potale i timbre fiscale ;
- fabricarea i importul n vederea comercializrii n condiii de calitate, a buturilor
spirtoase distilate i a alcoolului ;
- fabricarea i importul n vederea comercializrii n condiii de calitate a produselor
din tutun i hrtie pentru igarete ;
- organizarea i exploatarea sistemelor de joc cu miz, directe sau disimulate ;
- organizarea i exploatarea pronosticurilor sportive.
n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi :
Monopoluri fiscale depline sau totale : sunt instituite de stat att
asupra produciei ct i asupra comerului cu ridicata i cu
amnuntul al unor mrfuri ;
10

Prin monopol de stat se nelege dreptul statului de a stabili regimul de acces al agenilor economici (cu
capital de stat i privat, inclusiv productorii individuali), la activitile economice, precum i condiiile de
exercitare a acestora.
70

Monopoluri fiscale pariale: sunt instituite de stat fie numai asupra

produciei i a comerului cu ridicata a unor mrfuri, fie numai
asupra comerului cu amnuntul al acestora.
Viznd bunurile fabricate i comercializate in exclusivitate de ctre stat,
monopolurile fiscale furnizeaz acestuia venituri importante, care provin pe de o parte
din profitul creat n procesul de producie a mrfurilor la care statul particip n calitate
de ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect inclus n preurile de vnzare
ale mrfurilor respective, care este ncasat de la consumatorii acestora.

3.6.Taxele vamale
Taxele vamale fac parte din sistemul impozitelor indirecte i reprezint acele
prelevri pecuniare obligatorii la bugetul public, percepute de stat pentru mrfurile care
tranziteaz ara respectiv. Acestea se caracterizeaz prin faptul c:
- sunt stabilite prin lege ;
- au caracter obligatoriu ;
- nu au contrapartid direct pentru cei care le suport ;
- nu au o destinaie speciala, constnd n fluxuri financiare care finaneaz bugetul de
stat i bugetele locale.
Taxele vamale au n prezent un dublu rol: unul fiscal, de procurare a veniturilor
bugetare necesare organizrii i funcionarii statului, ct i rolul de principale instrumente
tarifare de politic comerciala (de limitare a exporturilor unor mrfuri, n scopul
prelucrrii lor n ar, de protecie a pieei interne de o concuren strin, protejrii forei
de munc din anumite sectoare, etc.).
Pltitorii taxelor vamale sunt importatorii, care includ aceste taxe n preurile de
vnzare a mrfurilor i n tarifele serviciilor prestate i sunt suportate de ctre
cumprtorii acestor mrfuri sau de beneficiarii serviciilor. Ele pot influena oferta i
cererea att pe piaa intern ct i internaional, prin nivelul lor i prin natura relaiilor
existente ntre ara importatoare i cea din care provin bunurile.
Clasificarea taxelor vamale
1. Dup obiectul impunerii, taxele vamale se clasific n :
a) Taxe vamale de import; sunt pltite de ctre importatori, pentru mrfurile care
fac obiectul importurilor si sunt incluse in preturile de vanzare ale acestora pe piata
interna.
b) Taxele vamale de export; sunt instituite asupra mrfurilor autohtone la exportul
acestora. Sunt utilizate n special de statele care dein monopolul naional al unor resurse
minerale sau materii prime, ori monopolul tehnologic.
c) Taxele vamale de tranzit; sunt percepute asupra marfurilor strine care
tranziteaz teritoriul vamal al rii. Au o aplicabilitate foarte restrns, deoarece statele
sunt interesate n a incuraja tranzitul de mrfuri spre a obine venituri.
2. Dup scopul impunerii, taxele vamale seimpart n :
a) Taxe vamale fiscale care au ca obiectiv procurarea de venituri la bugetul
statului.
b) Taxele vamale protecioniste au ca principal scop protejarea economiei
naionale, prin crearea unor bariere pentru mrfurile strine, n vederea limitrii eliminrii
concurenei pe piaa rii respective.

71

3. n funcie de natura relaiilor comerciale existente ntre rile exportatoare i rile

importatoare, taxele vamale se mpart n :
a) Taxe vamale autonome sau generale; se aplic la importul pe care o ar l
efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe condiia naiunii celei mai
favorizate.
b)Taxe vamele convenionale sau taxe contractuale, al cror nivel vamal a fost
convenit de un stat, pe baza unor convenii cu alte state, prin acordurile comerciale
ncheiate.
c) Taxele vamale prefereniale se practic n relaiile comerciale dintre ri care
fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter nchis. Regimul vamal preferenial se
aplic n mod reciproc de ctre state. Cotele de impunere sunt mult mai reduse dect cele
care se aplic n cadrul regimului vamal general. Acestea pot fi unilaterale sau reciproce.
d) Taxele vamale de retorsiune sau de rspuns sunt acele taxe percepute de un stat
ca o reacie de rspuns la practicile discriminatorii utilizate de ctre unele state partenere
fa de mrfurile exportate pe pieele lor. Aceste taxe sunt suplimentare celor incluse n
tariful vamal.
Taxele de retorsiune sunt de dou feluri: antidumping (au menirea de a contracara
dumpingul practicat de unele ri) i compensatorii (percepute n cazul importurilor unor
produse subvenionate).
4. Dup modul lor de percepere taxele vamale sunt :
a) Taxe vamale ad-valorem percepute sub forma unor procente aplicate asupra
valorii vamale a mrfurilor importate.
b) Taxele vamale specifice percepute asupra unitilor fizice de msurare direct a
mrfurilor importate (lei/tona, lei/ bucat).
c) Taxe vamale mixte, percepute ca adaos la taxele vamale ad-valorem i speciale.
Baza de impozitare este valoarea n vam a produselor importate. n acest sens,
tariful vamal prevede c Valoarea n vam reprezint acea valoare care constituie baza
de calcul a taxelor vamale prevzute n tariful vamal al Romniei.
n funcie de modul de stabilire a taxelor vamale, tarifele vamale se clasific n:
tarife vamale generale ;
tarife vamale convenionale ;
tarife vamale difereniale.
Declaraia vamal se refer la faptul c valoarea n vam se determin i se declar de
ctre importatori, direct sau prin reprezentanii autorizai ai acestora, care sunt obligai s
depun la vam, mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii mrfii i aceast
declaraie.
Declaraia vamal trebuie s conin :
- ncadrarea tarifar ;
- valoarea n vam a mrfurilor i bunurilor ;
- coeficientul tarifar ;
- cuantumul taxelor vamale ;
- felul, numrul i data instrumentului de plat.
Declaraia vamal trebuie nsoit de dovada plii taxelor vamale datorate.

72

3.7. Alte taxe indirecte

n categoria alte taxe indirecte se includ: impozitul pe spectacole, contribuii
pentru securitate social, taxe pentru scoaterea terenului din circuitul agricol, taxe
tradiionale, etc...
Impozitul pe spectacole este considerat tributul fiscal pltit pentru art, cultur
i sport.
Subiecii impunerii sunt agenii economici care organizeaz manifestari artistice,
competiii sportive, sau orice alt activitate distractiv cu caracter ocazional sau
permanent.
Taxa pentru scoaterea definitiv a terenurilor din circuitul agricol i silvic este
prevazut n Legea fondului funciar nr.18/ 1991. Sumele ce se ncaseaz sub forma
acestor taxe constituie Fon-dul de ameliorare a fondului funciar aflat la dispoziia
Ministerului Agriculturii i Alimentaiei i Ministerul Mediului. Fondul constituit pe baza
acestor taxe este folosit pentru acoperirea chel-tuielilor privind proiectarea, cercetarea i
executarea lucrrilor prevzute n proiectele de amenajare, ameliorare i punere n
valoare a terenurilor degradate i poluate.
Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru
agricultur i silvicultur este constituit pentru a asigura folosirea ct mai eficient a
suprafeelor de teren proprietate de stat i a se nltura risipa sau degradarea acestuia.
Taxele tradiionale (autentice) reprezint o form a impozitelor indirecte, o plat
pe care persoanele fizice sau juridice o fac pentru serviciile efectuate lor de instituiile
publice. Aceste taxe ndeplinesc condiiile specifice impozitelor i anume : au caracter
obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun
o contraprestaie din partea statului, taxele autentice aduc pltitorilor o contraprestaie n
servicii din partea statului.
Taxele autentice se clasific dupa mai multe criterii i anume:
a) dup natura actelor i faptelor generate, taxele tradiionale pot fi grupate n :
taxele judectoreti sunt ncasate de instanele de judecat pentru aciunile
introduse de ctre diferite persoane fizice sau juridice pentru soluionare.
taxelor de notariat sunt pltite notariatelor pentru eliberarea, certificarea,
legalizarea sau autentificarea unor acte, copii sau traduceri ale acestora.
taxele consulare sunt ncasate de consulate pentru acordarea de vize,
eliberarea de certificate de origine, etc.
taxele de administraie sunt percepute de ctre diferite organe ale
administraiei de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii,etc.
b) dup obiectul operaiunii (modul de ncasare), taxele autentice se grupeaz astfel :
taxe de timbru, percepute cu prilejul efecturii de ctre instituiile de drept a
unor operaii ca: autentificri de acte, eliberri de documente (cri de
identitate, eliberri de paapoarte, permise de conducere), legalizri de acte,
etc.
Taxe de nregistrare, percepute cu ocazia vnzrii de imobile, constituirii,
fuzionarii sau desfiinrii unor societi de capital, fiecrei operaii de
vnzare la burs.
Taxele pot fi ncasate n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale, iar stabilirea
lor se face fie n sume fixe, fie ad valorem (n cazul n care serviciile supuse taxrii pot fi
exprimate valoric, adic evaluate n bani).

73

ntrebri recapitulative :
Care sunt taxele indirecte ?
Rolul impozitului pe profit
Care sunt veniturile neimpozabile ?
Care sunt taxele de consumaie ?

Modulul IV
EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR
Obiectiv general : Formele evaziunii fiscale
Obiectivele specifice :
1. Trezoreria public
2. Finanele publice locale
3. Organizarea finanelor locale
4. Asigurrile sociale n Romnia
5. Repercusiunea impozitelor
Cuvinte cheie : finane publice, asigurri sociale, trezoreria public

EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA

IMPOZITELOR

4.1. Coninutul i formele evaziunii fiscale

Conform dispoziiilor legii nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale,
fenomenul de evaziune fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n intregime sau
n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre
persoanele fizice i juridice romne i strine, avnd calitatea de contribuabili.
Formele evaziunii fiscale :
Exista dou mari categorii a evaziunii fiscale :

74

1) Evaziunea fiscal legal (licit sau legitim)

2) Evaziunea fiscal ilicit (frauduloas)
1) Evaziunea fiscala legal este forma de evaziune care const n sustragerea, la
adpostul legii, de ctre contribuabilii de drept, a unei pri din materia impozabil, fr
ca fapta lor s fie considerat contravenie sau infraciune i s fie sancionat ca atare.
Acest fapt este posibil prin legislaie fiscal care prezint lacune, ambiguiti sau orice
explicaii contradictorii.
Evaziunea fiscal legal are o frecven mai ridicat n perioadele de fertilitate
legislativ (perioadele de modificri de legi), n scopul promovrii unor politici
economice n anumite domenii de activitate. O alt posibilitate legal de sustragere de la
plata impozitelor i a taxelor datorate statului, folosit de diveri contribuabili o
reprezint existena paradisurilor fiscale sau a oazelor fiscale, adic a acelor jurisdicii
strine care percep impozite mici la anumite categorii de venituri, unde i stabilesc
domiciliul fiscal sau resedina fiscal diferite persoane fizice i juridice. Exemple de
astfel de paradisuri sunt: Elveia, Luxembourg, Hong-Kong, Insulele Bahamas, Insulele
Bermude, Insulele Belize, Panama, Cipru, etc.
2) Evaziunea fiscal ilicit presupune eludarea n mod deliberat i n cunostin de
cauz a legislaiei fiscale n vigoare, de ctre cei obligai prin lege s plteasc statului
impozite, taxe i diverse contribuii.
n mod concret evaziunea fiscal frauduloas const n disimularea obiectului
impozabil. Frauda fiscal are o arie de manifestare mult mai extins dect evaziunea
licit, fiind ntlnit n mod frecvent n cazul veniturilor declarate de contribuabilii
pltitori, respectiv n cazul impozitului pe venitul net global, pe profit, pe succesiuni,etc.
n general este foarte dificil s fie identificate toate procedeele la care recurg unii
contribuabili pentru a se sustrage de la obligaiile lor fiscale.
Cu toate aceastea, mare diversitate de procedee utilizate n practica fiscal, este
posibil totui o clasificare a formelor de evaziune fiscal ilicit, n :
a) fraude tradiionale sau prin disimulare ;
b) fraude juridice ;
c) fraude contabile ;
d) fraude prin evaluare.
a) Frauda tradiional const n sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin
folosirea unor documente inexacte sau nentocmirea documentelor legale necesare
impunerii
(declaraii de impunere fictive, refuzul de a face declaraiile de impozitare, micorarea
scriptic a ncasrilor, nenregistrarea unor ncasri, vnzarea fr factur, etc.)
b) Frauda juridic sau frauda prevederilor legale const n escamontarea naturii
reale a unor activiti sau a unui contract, n vederea eludrii dispoziiilor legilor fiscale
(ex. transformarea unui contract de asociere n contract de munc)
c) Frauda contabil const n utilizarea unor documente contabile fictive (facturi,
chitane, foi de vrsmnt, avize de expediie, ordine de plat) n vederea majorrii
scriptice a cheltuielilor efectuate i a diminurii veniturilor n scopul micorrii masei
impozabile i implicit a stabilirii unei TVA dedusa inexact.
d) Fraud prin evaluare const n subevaluarea stocurilor, amortismentelor,
provizioanelor sau a altor cheltuieli nedeductibile din punct de vedere legal, n scopul

75

n practica fiscal exist numeroase forme de evaziune fiscal frauduloas. Unele

se ntlnesc mai frecvent, dintre care amintim :
- ntocmirea de declaraii de impunere i documente de pli fictive ;
- nedeclararea materiei impozabile;
- inerea unor registre de eviden duble (unul real i altul fictiv);
- declararea unor venituri impozabile mai mici dect cele reale;
- vnzarea fr factur;
- nenregistrarea integral veniturilor realizate sau nregistrarea eronat a acestora;
- nevirarea la bugetul statului a impozitului pe dividende ;
- falsificarea bilanului contabil.
Evaziunea fiscal n Romnia
Examinarea evaziunii fiscale n Romnia evideniaz ca acest fenomen i-a pus
amprenta n mod pregnant asupra procesului de tranziie a rii noastre spre economia de
pia. Evaziunea fiscal n tranziie se datoreaz att vidului legislativ din primii ani ai
acestei perioade, ambiguitile, necoordonrile sistemului de acte normative adoptate
ulterior n acest domeniu, ct i inexistena unei politici fiscale coerente i, nu n ultimul
rnd datorit inflaiei i a presiunii fiscale, fenomene economico-sociale, care au dus la
multe cazuri de evaziune fiscal.
Dup anul 1989, faptele de evaziune fiscal comise n Romnia au ajuns la nite
cote alarmante, devenind un fenomen de mas.
Statisticile oficiale atest c la nivelul anului 1996, 60% din bugetul rii era
subminat de fapt de evaziunea fiscal, iar 20% din economie era subteran.
Numeroasele cazuri de sustragere ale contribuabililor pltitori de la obligaiile lor
fiscale au loc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate, prin utilizarea
de facturi fictive n care sunt nscrise preuri mai mici dect cele reale. O modalitate
ingenioas de sustragere de la plata impozitelor o reprezint nfiinarea unor firme
cpu sau firme fantom. n numele firmelor fantom erau emise ordine de plat
fictive, n baza crora se sustrageau de la impozitele datorate bugetului de stat sume de
bani foarte mari.
Domeniile predilecte pentru evazionitii fiscali n ara noastr sunt industria
alcoolului i industria combustibililor. Dintre produsele petroliere numai benzina,
motorina i combustibilul M sunt accizate. Din acest motiv a sczut producia de
combustibili accizati i a crescut producia de produse neaccizate (cu denumirea de
fracie sau de concentrai), care au parametri tehnici apropiai de cei ai produselor
accizate i care sunt utilizai n locul acestora, n detrimentul statului care este pgubit
prin neplata accizelor i a TVA care i se cuvine.
Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia
Examinarea fenomenului evazionist din Romnia evideniaz ca de fapt toate
formele de evaziune fiscal afecteaz n mod inegal diferitele categorii de impozite i de
contribuabili, modific distribuirea veniturilor n societate, creeaz inegaliti ntre
membrii acesteia i cel mai nociv este faptul ca influeneaz asupra mecanismelor
concurenei. A tolera evaziunea fiscal sub oricare din formele sale sau a o favoriza sub
diferite forme mascate nseamn de fapt a fi de acord cu implicaiile negative n plan
economic i social ale acesteia. n scopul prevenirii faptelor de evaziune fiscal, Legea

76

nr.241/2005 prevede obligaiunile care revin contribuabililor pltitori de impozite i

taxe, i anume :
a) de a ntocmi documentele fiscale prevzute de lege;
b) de a permite i a nlesni controlul fiscal ;
c) de a calcula corect impozitele i taxele datorate i de a plti la termenele
legale, bugetului sau fondului banesc beneficiar.
Faptele de evaziune fiscal cu un grad mai mic de periculozitate social sunt
sancionate ca fapte contravenionale. n aceleai scopuri preventive, regimul sancional
instituit de Legea 87/1994, vizeaz toate categoriile de contribuabili care au calitatea de
subiecte impozabile, toate sustragerile de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor
ce reprezint venituri de interes public i sunt clasificate ca evaziuni fiscale, n funcie de
gradul de periculozitate, ca infraciuni sau contravenii i sunt sancionai toi care se fac
vinovai de asemenea fapte.
Alturi de aceste msuri este indicat s se identifice i alte modaliti de limitare
i eliminare a fenomenului evazionist, cum ar fi :
a) unificarea legislaiei fiscale i armonizarea acesteia cu ntregul sistem de legi
din ara noastr ;
b) eliminarea ambiguitilor din actele normative care pot favoriza evaziunea
fiscal i corelarea judicioas a facilitilor fiscale reglementate prin lege ;
c) coordonarea unitar de ctre Ministerul Finanelor, a tuturor activitilor de
supraveghere fiscal i respectiv de control fiscal i eliminarea tuturor
paralelismelor i suprapunerilor din acest domeniu ;
d) extinderea controalelor fiscale prin sondaje ;
e) cresterea cointeresrii aparatului fiscal la efectuarea unor supravegheri i
controale de calitate;
f) organizarea unui sistem informaional care s poat fi consultat operativ
pentru obinerea datelor necesare identificrii, analizarii i combaterii faptelor
de evaziune fiscal ;
g) asigurarea unui sistem permanent de pregtire profesional a persoanelor cu
atribuii de identificare i combatere a evaziunii fiscale,etc.

4.2. Repercusiunea impozitelor

n conformitate cu principiul echitii fiscale, pltitorul impozitului ar trebui s fie
una i aceeai persoan cu suportatorul efectiv al acestuia. n practica fiscal acest lucru
nu se ntmpl ntotdeauna.
n cazul n care cel ce pltete impozitul este i suportatorul efectiv al acestuia,
avem de-a face cu o inciden direct.
De exemplu salariaii care pltesc impozitul pe salarii sunt cei care suport
impozitul pe veniturile realizate din salarii.
Dac persoana care pltete impozit statului nu este ns una i aceeai cu
persoana care l suport n mod efectiv, atunci avem de-a face cu o inciden indirect
sau repercusiune.
Repercutarea poate avea loc mai usor n cazul impozitelor indirecte, deoarece
acestea sunt vrsate la bugetul statului de ctre ntreprinzatori, care la rndul lor le includ
n preul mrfurilor vndute, transferndu-le astfel asupra cumprtorilor.

77

Transpunerea impozitelor pltite de anumite persoane n sarcina altor persoane, se

poate realiza pe mai multe ci i anume prin:
a) includerea n preul de vnzare a mrfurilor sau includerea n tarife a impozitelor
directe i recuperarea lor de la beneficiari;
b) aprovizionarea, n condiii propice, cu materii prime, materiale, mrfuri la preuri
avantajoase, ceea ce face posibil transpunerea impozitului asupra furnizorilor ;
Transpunerea impozitelor pltite de ctre unele persoane n sarcina altor persoane,
poate fi parial sau total n funcie de anumii factori, precum :
a. gradul de concentrare a produciei ;
b. raporturile existente pe pia ntre cerere i ofert (n cazul n care cererea este
mai mare dect oferta se poate realiza mai uor repercusiunea total) ;
c. gradul de mecanizare i automatizare a produselor ;
d. gradul de ocupare a forei de munc ;
e. calitatea mrfurilor i a serviciilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii
(mrfurile cu cerere inelastic permit transpunerea impozitului ntr-o mai mare
msura dect cele cu cerere elastica), etc.

4.3. Faciliti fiscale

Facilitile fiscale sunt acordate de autoritatea fiscal n mod concret sau cu
caracter de generalitate, atunci cnd se urmrete stimularea unor activiti, atragerea de
investitori n anumite zone, remunerarea unor servicii deosebite, combaterea omajului,
stimularea unor anumite categorii de firma, etc.
n Romnia, la ora actual facilitile fiscale au un caracter mai puin general cum
ar fi: faciliti acordate n cazul investiiilor n zonele defavorizate sau cu impact major,
faciliti fiscale i vamale specifice aciunilor de leasing, faciliti acordate pentru firmele
create de persoanele disponibilizate de la anumite regii autonome sau companii naionale,
precum i pentru crearea ntreprinderilor mici i mijlocii.
Facilitile fiscale se pot grupa dup urmatoarele categorii principale:
a) faciliti fiscale specifice investiiilor noi; nlesniri acordate investiiilor n zonele
defavorizate, faciliti acordate pentru firmele create de persoanele disponibilizate,
faciliti acordate n cazul investiiilor cu impact major;
b) faciliti sub forma nlesnirilor la plata obligaiilor fiscale a contribuabililor fizici sau/
i juridici;
c) faciliti fiscale acordate ntreprinderilor mici i mijlocii (IMM) pentru stimularea
iniiativei particulare.
o Regimul zonelor defavorizate este reglementat prin acte normative
elaborate n acest sens i menioneaza c societile comerciale cu capital
majoritar privat, persoane juridice romne ca i persoanele fizice care au
calitatea de ntreprinztor particular sau asociaiile particulare care-i
desfoar activitatea ntr-o zon defavorizat, beneficiaz pentru investiiile
nou create de urmtoarele faciliti :
a) scutirea de la plata TVA i a taxelor vamale aferente impozitului de active
imobilizate amortizabile, cumprate pentru realizarea de investiii in zona defavorizat ;
b) restituirea taxelor vamale pentru materii prime, piese de schimb sau
componente importate n vederea realizrii produciei proprii n zon ;

78

c) scutirea de la taxa impozitului pe profit pe durata de existen a zonei

defavorizate ;
d) scutirea de la taxa prevzut pentru modificarea destinaiei sau scoaterea din
circuitul agricol a unor terenuri destinate realizrii investiiilor
Facilitile fiscale menionate sunt nsoite i de alte avantaje de natur financiar,
acordate de guvern. Aceste faciliti se fac firmelor care-i au sediul sau i desfoar
activitatea n zon, dac prin investiia respectiv creeaz noi locuri de munc pentru
fora de munc neocupat sau pentru membrii familiilor acestora.
o Investiiile realizate de persoanele disponibilizate beneficiaz de faciliti
ca urmare a restructurrii la care sunt supuse ntreprinderile romneti la
care statul este majoritar.
o Investiiile cu impact major beneficiaz de faciliti n scopul atragerii de
capitaluri in Romnia. n acest sens s-au instituit norme potrivit crora
investiiile care depesc anumite limite de mrime (numite investiii cu
impact major) beneficiaz de faciliti fiscale importante dac particip la
constituirea sau majorarea capitalului unei societi comerciale, sau
dobndete aciuni de la stat sau de la alta administraie public, cu
condiia ca valoarea investiiei ealonat pe maximum doi ani sa fie mai
mare de 50 de milioane de dolari; pentru investiiile n alte zone dect cele
defavorizate, n care rata omajului este de peste 10%, condiia este cel
puin 50 de milioane de USD ; iar n domeniul construciei de locuine,
investiia ealonat pe trei ani, trebuie s fie mai mare de 60 de milioane
de USD.
o Facilitile sub forma nlesnirilor la plata obligaiilor fiscale se acord n
cazul n care ntreprinderea se afl ntr-o situaie dificil din punct de
vedere al ncasrilor veniturilor bugetare. n acest caz administraia fiscal
ncearc s stimuleze contribuabilii n a-i achita obligaiile fiscale, prin
acordarea de reduceri n cazul plii la termen, sau scutiri ori reducerii ale
penalitilor calculate.
o Faciliti fiscale pentru IMM au n vedere stimularea iniiativei
particulare.
Conform Legii nr.133/ 1999 pentru nfiinarea i dezvoltarea IMM autoritatea
legislativ are n vedere stimularea ntreprinztorilor privai. ntreprinderile se
clasific n funcie de numrul mediu scriptic de angajai n :
- microntreprinderi (de la 1 pn la 9 salariai) ;
- ntreprinderi mici (de la 10 la 49 de salariai) ;
- ntreprinderi mijlocii (ntre 50 i 249 de salariai).

4.4. Trezoreria public

4.4.1. Definiie i structur
Pentru c finanele publice s funcioneze, statul are nevoie de servicii financiare
prin care s deruleze fondurile.

79

Trezoreria poate fi definit ca fiind totalitatea serviciilor financiare pe linie de

stat, plasate sub autoritatea Ministerului Finanelor i organizaiile n profil teritorial care
au ca scop realizarea rolului finanelor publice i asigurarea disciplinei bugetare.
n Romnia trezoreria public este cunoscut sub denumirea de Trezoreria general a
statului i cuprinde operaiuni de ncasri i pli n lei i n valut ce pot privi :
a) veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale
de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale ;
b) veniturile i cheltuielile instituiilor publice, care, potrivit reglementrilor
legale se administrez n regim extrabugetar ;
c) datoria public extern i intern, inclusiv evidena i plata serviciilor
datoriei publice interne i externe ;
b) alte venituri i cheltuieli ale sectorului public reglementate prin dispoziii
legale, inclusiv drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului la baza
carora stau acorduri i convenii guvernamentale.
Trezoreria statului are un cont general deschis la Banca Naionala, al crui sold
activ se formeaz din disponibilitile trezoreriilor din cadrul serviciilor publice
descentralizate ale Ministerului Finanelor.
Soldul contului este inclus n bilanul Bncii Naionale a Romniei.
Disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului pot fi utilizate pentru:
a) acoperirea temporar a deficitului din anul precedent i din anul curent al
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale;
b) acoperirea temporar a golurilor de cas nregistrate n bugetele locale;
c) efectuarea de plasamente financiare pe termen scurt prin BNR, care acioneaz ca
agent al statului;
d) mprumuturi pe termen mediu si lung pentru finanarea i refinanarea deficielor
anuale ale bugetelor de stat pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung
din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe.
n concluzie trezoreria statului se prezint ca o banc a finanelor publice care
realizeaz operaiuni de ncasri i pli, de plasamente financiare care privesc bugetul
public i fondurile extrabugetare pentru asigurarea echilibrului financiar.
4.4.2. Funciile trezoreriei publice
Trezoreria public are un triplu rol :
a) de agent financiar al statului ;
b) de actor privilegiat al politicii economice ;
c) de cretere n materie internaional.
a) Trezoreria public - agent financiar al statului
Misiunea esenial a trezoreriei este de a realiza acoperirea cheltuielilor statului.
Acest rol implic evident i funcia de casier public, prin serviciul Contabilitate general
al Trezoreriei. Prin contul general pe care l posed pe lng Banca Naional se
deruleaz intrrile i ieirile de fonduri care privesc veniturile bugetare colectate de la
contribuabili i cheltuielile publice ocazionate de serviciile publice. O caracteristic
importanta a acestui cont este faptul ca nu trebuie s fie niciodata descoperit (n rou).
Aceasta se explic prin faptul ca statul nu trebuie s se gaseasc n situaia ncetrii de

80

plii. Trezoreria public are rolul de a supraveghea alimentarea cu fonduri i de a

echilibra balan de ncasri i pli.
b) Trezoreria public - actor privilegiat al politicii economice
Acest rol este indispensabil legat de relaiile statului cu economia. Trezoreria
public trebuie s evalueze suma probabil a resurselor pe care intermediarii financiari
pot s le colecteze i s aib o viziune asupra modului de folosire a acestor resurse. Ea
trebuie s supravegheze satisfacerea nevoilor care nu pot fi acoperite n mod direct de
ctre stat, dar s in seama i de efectele apelrii la pia financiar, pentru a acoperi
aceste nevoi, asupra nevoilor proprii ale sectorului privat.
n Romnia continu s fie subvenionate de ctre stat unele activiti economice
(mineritul, nteprinderile de stat cu nevoi sociale mari), ceea ce presupune direcionarea
banilor publici spre aceste activiti. Pe de alt parte statul fiind acionar majoritar la
unele ntreprinderi publice, particip la finanarea direct a acestora prin aport de fonduri
proprii, prin dotarile cu capital sau subscripii la majorarea capitalului. n economiile
moderne, statul este interesat s susin i sectorul privat i are dreptul s intervina pentru
a asigura stabilitatea unor preuri n cadrul unei economii concureniale imperfecte.
c) Rolul crescnd al trezoreriei n materie internaional
Acest rol decurge din sectorul deschis al economiilor contemporane, n care
echilibrul financiar al statelor este direct afectat de constrngerile externe, economice sau
monetare. Statele dezvoltate sunt, pe de alt parte, confruntate individual sau colectiv cu
problemele puse de subdezvoltare: natura ajutorului ce trebuie acordat acestora,
ponderea datoriei externe pentru rile n curs de dezvoltare, problemele reealonrii
datoriilor .
Alt rol al trezoreriei este s supravegheze evoluia balanei de pli, funcie
ndeplinit de BNR i de alte ministere. Aceasta funcie constituie unul din parametrii
care condiioneaz echilibrul economic general, i pentru c trezoreria public particip
ca actor i controlor, la gestionarea soldurilor i ndatorrii externe.

4.5. Finanele publice locale

Finanele locale ocup azi un rol esenial n procesul transformrii societilor
moderne care sunt angajate n realizarea descentralizrii colectivitilor teritoriale.
Finanele publice locale fac parte din finanele publice generale i ocup un rol important
asupra economiei naionale.
Dup 1989 ncercarea de descentralizare i de crestere a autonomiei locale n
lumina prevederilor Constituiei, s-a concretizat prin adoptarea unor legi cum ar fi: Legea
administraiei publice locale, Legea nr.215/2001; Legea finanele publice locale, Legea
nr.273/2006.
Conducerea local potrivit legislaiei actuale este asigurat de un organ legislativ
(consiliul) i un organ executiv (primarul i preedintele Consiliului judeean).
Autoritile administraiei publice locale au o serie de competene i rspunderi n ceea ce
privete finanele publice locale, cum ar fi :
Elaborarea, aprobarea i executia bugetelor locale;
Stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale n condiiile legii ;
Stabilirea i urmrirea cheltuielilor publice ;
Gestionarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat, a
colectivitilor locale;

81

Controlul financiar de gestiune asupra patrimoniului local.

4.5.1. Autonomia i organizarea finanelor locale
ncepnd din anii 1980 s-a ajuns la nlocuirea politicilor Keynesianiste cu o
politic a ofertei, ceea ce a implicat o larg micare de liberalizare a economiei,
concretizat n retragerea ntr-o oarecare msur a statului din economie i susinerea
unor reglementri privind libera concuren.
n acest context a avut loc o reorientare a fondurilor publice i a redefinirii
politicilor publice, ceea ce a nsemnat ca i colectivitile locale s preia o parte din
responsabilitatea privind politicile economice la acest nivel.
Autonomia financiar a colectivitilor locale este absolut necesar, deoarece nu
poate exista autonomie administrativ fr cea financiar, care-i asigur suportul material
al funcionrii.
Principiile generale enumerate de CEAL 11 sunt , printre altele, urmtoarele :
Colectivitile locale, au dreptul, n cadrul politicii economice
naionale, la resursele proprii adecvate de care s poat dispune liber ;
Resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie
proporionale cu responsabilitile stabilite pentru ele prin constitutie
sau lege ;
Cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale
trebuie s provin din impozite i taxe locale, n proporiile stabilite la
nivelul autoritilor locale, n limitele legii ;
Protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar
impune instituirea unor proceduri de ajustare sau a altor masuri
echivalente, care s corecteze efectele repartizrii inegale a
potenialelor surse de finanare ;
Subveniile acordate colectivitilor locale nu trebuie s fie destinate,
n msura n care este posibil, unor proiecte expres specificate ;
n scopul finanrii propriilor obiective de investiii, colectivitile
publice locale trebuie s aib acces, conform legii, la piaa naional
de capital.
Organizarea finanelor locale i are originea n autorizarea autoritilor teritoriale
n administrarea colectivitilor respective. Aceast organizare permite degrevarea
finanelor centrale de o seam de cheltuieli, reducerea numrului i amploarea fluxurilor
bneti ntre cele dou niveluri structurale ale finanelor publice precum i o mai clar
urmrire a modului cum sunt folosite fondurile constituite.
Indiferent de gradul de autonomie a comunitilor locale, se consider ca la baza
descentralizrii financiare stau urmtoarele principii, ca fiind cerine ale stabilitii
finanelor publice ale rii :
Principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i de msuri
diferite, de solicitate de bunuri i servicii publice ;

11

Problematica general a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul Cartei Europene a
Autonomiei Locale (CEAL), ntocmit de ctre Consiliul Europei, pe baza unui proiect propus de
Conferina Permanent a Autoritilor Locale i Regionale din Europa.
82

 Principiul echivalentei n finanarea serviciilor publice, explicat pe seama

beneficiilor geografice pe care acestea le aduc cetenilor ;
Principiul acceptrii costului descentralizrii determinat de diferenele fiscale
regionale, care se interfereaz cu rspunderea n spatiu a activitilor
economice ;
Principiul asigurrii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceasta sarcin
cade n seama autoritilor centrale ;
Principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de
situaia unor colectiviti locale a cror balan dintre nevoi i capacitatea
fiscal este deficitar;
V echilibrului financiar, pe ct posibil i la nivelul unitilor administrativteritoriale.

Finantele
locale
D.G.F.P.C.F.S.
la nivel de judet si municipiul
Bucuresti si sectoare de municipii

Administratii
financiare

Municipale

Oreneti

Comunale

Fig. 7.5.1. Structura finanelor locale

4.5.2. Nivelul i structura veniturilor i cheltuielilor
Separarea atribuiilor administraiei centrale de cele locale condiioneaza modul
de repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre cele dou nivele.
Acest proces este determinat de urmtoarele :
a) de gradul de dezvoltare regional ;
b) de concentrarea populaiei ;
c) de nivelul de bunstare al cetenilor ;
d) de posibilitile de finanare din resurse locale a cheltuielilor prevzute ;
e) de gradul de intervenie a puterii centrale la nivel local.
Autoritile locale nu au libertatea de a ncasa orice venituri i nici de a efectua orice
cheltuieli.
n cazul veniturilor, ele pot efectua mprumuturi numai n condiii strict stabilite
prin lege, pot percepe anumite tipuri de impozite i taxe locale, iar nivelul subveniilor i
al alocaiilor bugetare este reglementat.
n cazul cheltuielilor, sunt obligate s nscrie n bugetul local toate cheltuielile
referitoare la buna funcionare a serviciilor publice ce se desfoar pe teritoriul aflat n
propria lor administratie-nvmnt, justiie, salubritate, primrii, ordine public, etc.,
precum i cheltuieli n cadrul datoriei publice pentru mprumuturile contractate.

83

Structura veniturilor bugetare locale, conform clasificaiei funcionale, se prezint

astfel :
a) venituri proprii ale bugetelor locale, reglementate prin Legea finanelor publice i
Legea privind finanele publice locale: impozite, taxe i vrsminte cuvenite de la
pltitori (ageni economici i instituii publice) de importan local; impozite i
taxe locale (de la populaie sau de la persoane juridice).
b) Venituri atribuite, n care intr sumele defalcate din anumite venituri cuvenite
conform legii: sumele defalcate din impozitul pe salariu, sau chiar atribuirea cel
putin temporar, a altor impozite pe veniturile persoanelor fizice ;
c) Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de
interes naional, dar care pot fi mai eficient organizate i controlate de ctre
organele locale: aciuni de protecie social, investiii de importan deosebit ;
d) mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern, fie direct n
numele organelor administraiei publice locale, fie garantate de guvern.
Conform clasificaiei economice, Legea finanelor publice locale, prezint n
Anexa 1 urmtoarele categorii de venituri proprii :
Venituri curente, care includ: impozite (impozitul pe profit, alte ncasri
din impozite directe), vrsminte din profitul net de la instituiile publice,
diverse venituri (din amenzi i sanciuni, din concesiuni i nchirieri, din
valorificarea bunurilor confiscate, alte surse) ;
Venituri din capital obinute din valorificarea unor bunuri ale instituiilor
publice ;
Venituri cu destinaie special: taxe speciale, din fondul pentru drumurile
publice, din fondul de intervenie, din fondul pentru locuine, din
amortizarea mijloacelor fixe, donaii i sponsorizri, etc.
Structura cheltuielilor bugetare locale este n conformitate cu clasificaia bugetar
i caracterizeaz cile de finanare a aciunilor specifice realizate pe plan local. Legea
finanelor publice locale, prezint n Anexa 2 urmtoarele categorii de cheltuieli, conform
clasificaiei funcionale :
Servicii publice generale de la nivel local (autoritile executive) ;
Aciuni social-economice: nvmnt, sntate, cultur i religie, asisten
social, ajutoare i indemnizaii ;
Servicii, dezvoltare public i locuine ;
Actiuni economice n domeniul transporturilor, agriculturii i alte sectoare ;
Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, plata dobnzilor i a
comisioanelor aferente ;
Datoria public: plata de dobnzi i de comisioane aferente ;
Rambursarea de mprumuturi i echilibrarea bugetar ;
Fond de rezerv, etc.
Lista impozitelor, taxelor i altor venituri ale bugetelor locale
CAPITOLUL I
Venituri proprii care se prevd n bugetele proprii ale judeelor
A. VENITURI CURENTE
1. Impozitul pe profit
84

2. Alte impozite directe

2.1.Alte ncasri din impozite directe
3. Vrsminte din profitul net
4. Vrsminte de la instituiile publice
4.1.Alte venituri de la instituiile publice
5. Diverse venituri
5.1. Venituri din amenzile i sanciunile aplicate, potrivit dispoziiilor legale, de
organele proprii
5.2. Restituiri de fonduri din finanarea bugetar local a anilor precedeni
5.3. Venituri din concesiuni i nchirieri
5.4. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, potrivit legii
5.5. ncasri din alte surse.
B. VENITURI DIN CAPITAL
6. Venituri din valorificarea unor bunuri
6.1. Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice
C. VENITURI CU DESTINATIE SPECIALA
7. Taxe speciale
8. Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat
9. Venituri din fonduri pentru drumurile publice
10. Venituri din fondul de investiie
11. Venituri din fondul pentru locuine
12. Sponsorizri, donaii
13. Venituri din amortizrile de mijloace fixe
14. Sume acordate de persoanele juridice i fizice n vederea participrii la finanarea
unor aciuni de interes public.
O surs importanta a veniturilor bugetare locale o reprezint 47% din impozitul pe
venit datorat bugetului de stat, 22% din impozitul pe venit datorat bugetului de stat se
vireaz la D.G.F.P. care o repartizeaz n proporie de 80% bugetelor locale n baza unor
criterii (suprafa, populaie, venituri proprii, an precedent, impozitul pe ventul mediu pe
locuitor), iar 20% se repartizeaz de ctre Consiliul Judeean n cadrul sedinei. O cot
de 13% din impozitul pe venit se vireaz la bugetul judeean. De asemenea aloc sume
din alte venituri ale bugetului de stat n special T.V.A ul pentru acoperirea cheltuielilor
cu personal din nvamnt, ajutoare sociale, protecia copilului i echilibrarea bugetelor
locale deficitare. 12
Legea nr.27/1994 este cea care reglementeaz sistemul impozitelor i taxelor
locale, format din urmtoarele contributii:
a) Impozitul pe cldiri pltit de persoanele fizice i juridice ;
b) Impozitul pe teren pltit de aceiai contribuabili ;
c) Taxa asupra mijloacelor de transport;
d) Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilor n domeniul
constructiilor;
f) Taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate (afiaj, reclam) ;
g) Taxe pentru ederea n staiunile turistice i alte taxe locale;
h) Taxe pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, etc.
12

Legea finaelor publice locale 273/2006 i legea bugetului de stat a fiecarui an..
85

4.5.3. Elaborarea, aprobarea i execuia bugetelor locale

Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au
personalitate juridic (comun, ora, municipiu, jude, sector).
Proiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor de buget proprii ale
administraiilor publice locale.La bugetele locale se anexeaza programele ntocmite de
ctre instituiile publice de interes local, n scopul finanrii unor aciuni, obiective,
proiecte, dup ce, n prealabil au fost verificate de ctre ordonatorii principali de credite.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint proiectele bugetelor locale
echilibrate direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, pn
la data de 15 Mai a fiecrui an, urmnd ca acestea s depun la Ministerul Finanelor
proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului, cel mai trziu pn la 1 Iunie a
fiecrui an.
Ministerul de Finane cu acordul Guvernului comunic Direciei de Finane pn
la 1 Iulie limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i
criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale n vederea
definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite.
n etapa urmtoare, ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor
primite, elaboreaz noile propuneri pentru proiectul bugetului, pe care le depun la
Direciile de Finane, care la rndul lor transmit la Ministerul Finanelor toate proiectele
bugetelor locale i pe ansamblu ale judeului.
Proiectul bugetelor locale se prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene, n
termen de maxim 30 zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat.
Pe parcursul exerciiului bugetar consiliile locale, judeene, au posibilitatea
aprobrii unor rectificri ale bugetelor locale n termen de 30 zile de la intrarea n
vigoare a rectificrii bugetului de stat. Consiliile locale adopt proiectul bugetului local
dup ce acesta a fost votat pe capitole, articole, subcapitole i anexe.
Executia anual a bugetului local este reflectat n costurile anuale de execuie, pe
care le ntocmesc ordonatorii principali de credite i le prezint spre aprobare pn la 31
Mai a anului urmator, consiliilor judeene i consiliilor locale.
Controlul realizrii prevederilor din bugetele locale revin camerelor de conturi
judeene n cadrul prerogativelor date de articolul 18 din Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i functionarea Curii de Conturi.
Etapele procesului bugetar la nivelul colectivitilor locale se refera l:
Elaborarea proiectelor de buget, se bazeaz pe proiectele de buget proprii ale
administraiei, ale instituiilor i serviciilor publice de interes local. Aceasta
se face cu sprijinul organelor financiare de specialitate de la aceste nivele,
adica primriile i prefecturile;
Dezbaterea proiectului de buget i aprobarea acestuia se face la nivelul
organelor locale alese care au competene n stabilirea i modificarea
impozitelor i taxelor n limitele prevzute de lege. Aceste organe sunt
consiliile judeene.
Execuia bugetului local cade n sarcina organelor executive ale unitilor
administrativ-teritoriale (primrii), rolul important revenind organelor
financiare locale care urmresc ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor
aprobate.

86

 Examinarea i aprobarea contului de execuie bugetar de ctre organele

locale alese i prezentat de organele de decizie pn la data de 1 Iulie a anului
urmtor (consilii).

4.6. Asigurrile sociale n Romnia

4.6.1. Principiile i rolul asigurrilor sociale
Asigurrile sociale de stat constituie unul din mijloacele de garantare i realizare
a drepturilor cetenilor care rezult din Constituie i din Codul Muncii.
Asigurrile sociale de stat ca instituie, particip la repartiia unei pri a produsului intern
brut, constituind un mijloc de control asupra formrii, repartizrii i utilizrii acesteia.
Transferurile de fonduri bneti pentru asigurarea securitii sociale, sunt nsoite de
contraprestaii, la rndul lor dependente de producerea unui eveniment aleatoriu. Rolul
asigurrile sociale de stat reiese din natura i din principiile care stau la baza acestora,
precum i din modul cum se constituie i se folosesc fondurile bneti respective.
Sistemul public naional de asigurri sociale este organizat pe baza urmtoarelor
principii: unicitatea, contributivitatea, obligativitatea, egalitatea, repartiia, autonomia i
descentralizarea, solidaritatea social. Vom ncerca n urmtoarele rnduri s artm pe
scurt coninutul acestor principii.
Unicitatea. Potrivit principiului unicitii, statul a organizat un singur
sistem public de asigurri sociale, garantat de stat, bazat pe aceleai norme de
drept.Constituirea sistemului public naional de asigurri sociale a avut n vedere
structura ocupaional ca urmare a restructurrii economice. Existena unui sistem unic de
asigurri sociale nu nseamn ngrdirea condiiilor i posibilitatea de organizare i
funcionare a unor sisteme private de asigurri sociale.
Contributivitatea. Acest principiu al contributivitii prevede ca fondurile
sistemului public de asigurri sociale s se constituie n principal pe baza contribuiilor
pltite de persoane fizice i juridice participante la sistemul public, drepturile de
asigurri sociale cuvenindu-se pe temeiul contribuiilor de asigurri sociale pltite.
Obligativitatea. n concordan cu principiul obligativitii persoanele fizice
care desfoar activiti aductoare de venituri i care ndeplinesc condiiile prevzute
de lege, sunt cuprini, prin efectul legii n sistemul public de asigurri sociale, beneficiind
de drepturi i avnd obligaiile reglementate.Persoanele ocrotite prin sistemul public de
asigurri sociale se numesc asigurati, acetia pot fi ceteni romni, strini sau apatrizi, n
perioada ct au domiciliul n Romnia.
Egalitatea. Principiul egalitii are n vedere faptul c persoanele asigurate
beneficiaz de aceleai drepturi i au aceleai obligaii dac ndeplinesc aceleai condiii
prevzute de lege. Cetenii sunt ocrotii prin asigurrile sociale n concordan cu
sistemul de salarizare, sau dup caz, cu venitul realizat, deci salariul reprezint elementul
fundamental n funcie de care se determin cuantumul indemnizaiilor, pensiilor i al
ajutoarelor acordate.
Repartiia. Pricipiul repartiiei are n vedere ca fondurile sistemului public
naional s se repartizeze ntre asigurai sub forma pensiilor, indemnizaiilor, ajutoarelor,
trimiterilor la tratament balnear, trimiterilor la odihn, etc.
Autonomia i descentralizarea. Principiul autonomiei i descentralizrii se
bazeaz pe administrarea de sine stttoare a sistemului public de asigurri sociale
potrivit legii.S-a nfiinat Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale,

87

prescurtat CNPAS, organism autonom, care administreaz legislaia n domeniul

asigurrilor sociale.
Solidaritatea social. n concordan cu principiul solidaritii sociale,
participanii la sistemul public de asigurri sociale i asum reciproc obligaii i
beneficiaz de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau nlturarea riscurilor sociale
prevzute de actele n vigoare.
Rolul asigurrile sociale de stat const n ocrotirea cetenilor n toate cazurile de pierdere a capacitii de munc, ntrirea
disciplinei n munc, stimularea ridicrii calificrii personalului i mbuntirea calitii vieii.

Asigurrile sociale de stat au urmtoarele funcii :

a) de constituire a fondurilor de securitate social ;
b) de distribuire a fondurilor pe forme de riscuri ;
c) de gestiune i control al fondurilor.
n Romnia organul central care realizeaz politica statului n domeniul muncii i
proteciei sociale este Ministerul Muncii i Proteciei Sociale, iar n profil teritorial,
Direciile Judeene pentru Probleme de Munc i Ocrotire Social.
Aceste organe au rolul de a ndruma, a organiza i a controla activittile de organizare
social.
Aa cum se ntmpl n marea majoritate a rilor lumii i n Romnia sistemele
care au fost create, pentru a realiza sigurana financiar a cetenilor, sunt obiectul unor
limitrii crescnde, ele nemaiputnd s asigure o protecie suficient beneficiarilor lor.
Tranziiile demografice rapide, determinate de creterea speranei de via i
fertilitatea n declin, fac ca proporia persoanelor n vrst n populaia total s creasc
semnificativ. Pe msura dezvoltrii economiei naionale s-au extins i s-au perfecionat
asigurrile sociale, concomitent crescnd i rolul i importana lor. Asigurrile sociale
cuprind o serie de norme, pentru nfptuirea unei tot mai bune igiene i securitai a
muncii, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii cetenilor,
ocrotirea pensionarilor. De asemenea au un rol important i n cazurile de pierdere total
sau parial a capacitii de munc. Asigurrile sociale sunt i o prghie pe care statul o
folosete pentru ntrirea disciplinei n munc. Prin modul cum sunt reglementate, prin
indemnizaiile pltite i prin unele restrictii prevzute, asigurrile sociale stimuleaz
ridicarea calificrii personalului, mbuntirea calitii muncii, stabilitatea salariailor n
aceeai unitate, realizarea unei ct mai mari vechimi n munc, reducerea numrului de
zile nefolosite pentru munc. Cultiv atitudinea responsabil fa de munc, fa de
familie, contribuie la respectarea normelor de convieuire social i la dezvoltarea
atitudinii de aprare a avutului public i privat.
Dar rolul primordial al asigurrilor sociale se refer la asigurarea pensiilor pentru
limit de vrst, a pensiilor pentru invaliditate, a pensiilor de urma, a indemnizaiilor
pentru incapacitate temporar de munc, a indemnizaiilor de maternitate i cretere a
copilului pn la doi ani sau a copilului bolnav i acordarea ajutoarelor n caz de deces.
Domeniul asigurrilior sociale are ca specific anumite riscuri din aria larg a
riscurilor sociale.Avnd n vedere efectele lor, riscurile sociale, sunt acele evenimente
care au inciden comun asupra situaiei economice a indivizilor prin diminuarea
veniturilor, sau, invers, prin creterea cheltuielilor.
Economisirea a constituit vreme ndelungat primul mijloc de garantare contra
riscurilor sociale pentru individ, fiind socotit sursa pricipal a securitii sociale. Dar ea
garanta o protecie inegal pentru indivizi, fiind n funcie de propensiunea spre consum
i de raportul ntre masa venitului i partea ce revine pentru consum. De aceea, pentru

88

salariaii cu venituri mici reprezenta practic o restricie pentru satisfacerea nevoilor

eseniale prezente sau o marj de securitate disproporionat fa de riscuri. n plus,
instabilitatea monetar eroda puternic, n timp, valoarea real a economiilor acumulate.
n decursul secolului al XIX-lea, rile recunoscute n prezent ca naiuni
industrializate au fost primele care au beneficiat de urmrile revoluiei industriale,
revoluie care, a transformat faa Europei i a reprezentat o parte important a istoriei
Americii de Nord.Ca rezultat a dezvoltrii industrializarii a aprut o clas nou, cea a
muncitorilor industriali, a cror existen a fost dependent de plata regulat a salariilor i
de cuantumul acestora. n favoarea acestei categorii sociale s-au intreprins msuri, care
ulterior s-au constituit ntr-un adevrat sistem, precum: facilitii de economii
sponsorizate de Guvern, obligarea patronilor de a nu nltura muncitorii pe durata
mbolnvirilor sau a pierderii capacitii de munc, n urma accidentelor sau a vrstei
naintate, desigur acestea reprezentnd modaliti limitate de protecie.
Primul sistem de asigurri sociale a fost creat de Guvernul Germaniei n timpul
cancelarului Bismark, ntre anii 1883-1889, dei nc din anul 1850 statele germane
aveau iniiat un mod de constituire de fonduri pentru mbolnvire, la care mucitorii
puteau s contribuie.Asigurrile sociale, aa cum le arat i numele, erau finanate prin
contribuii. Ele erau obligatorii pentru salariaii pentru care au fost create, fie c erau
salariai sau nu, tineri i btrni, brbai i femei neinnd seama de starea de sntate.
Principiul asigurrii a reprezentat exprimarea solidaritii muncitorilor, prin
contribuii pltite n mod regulat pentru a putea fi posibil suportarea colegilor n timpul
ct acetia aveau nevoie, precum i a interesului patronilor n finanarea sistemului a crui
rezultate erau benefice att pentru fora de munc ct pentru conducere.
Exemplul Germaniei a fost urmat att n Europa ct i n alte continente, astfel c,
n anii 30, asigurrile sociale s-au rspndit n America Latin, Statele Unite i Canada,
iar dup cel de-al doilea rzboi mondial i n ri din Africa i Asia. n ultimii 50 de ani
sistemele de securitate ,au cunoscut importante evoluii. Acestea au fost impuse de nevoia
unei pci sociale ndeosebi n perioadele de criz sau de presiune economic, precum i
n unele ri n perioadele de tranziie, de la sistemele social-economice de un anumit tip
la altele, democratice.
Evoluia proteciei sociale, ca domenii de aciune, prestaii acordate, mecanisme
de funcionare,numr i structur de beneficiari, eficien a interveniei, a avut loc n
strns legtur cu condiiile istorice, economice i sociale,din fiecare ar, astfel nct, n
prezent, aciunile de protecie social, vizeaz prevenirea, diminuarea sau nlturarea
consecinelor nu numai a riscurilor sociale, determinate de boal, btrnee, omaj,
reducerea sau absena veniturilor, ci i de lipsa locuinei, analfabetism, incultur,
degradarea ecologic a mediului, delicven, etc.
Asigurrile sociale romneti au vechi tradiii, pornind de la ideea asigurrilor
sociale obligatorii a muncitorilor, care se regsete n Legea minelor adoptat n anul
1985, continund cu Legea Missir din 1902, pentru organizarea meseriilor care a
instituit un sistem de asigurri sociale aplicabil exclusiv meseriailori Legea
Neniescu, pentru organizarea meseriilor, creditului i asigurrilor muncitoreticare
instituia, principiul asigurrilor obligatorii pentru accidente, boli i btrnee, a tuturor
salariailor care fceau parte din corporaii, evolund apoi spre unificarea asigurrilor
sociale la nivel naional, prin adoptarea Legii Ioaniescu n 1933 i spre reevaluarea
acesteia din urm n 1938. n anul 1966 s-a aprobat Legea 27/1966, privind pensiile de

89

asigurri sociale de stat i pensia suplimentar, care pn n anul 1977 la apariia Legii
3/1977 a fost modificat i republicat n contextul socio-economic al acelor vremuri.
Sistemul actual de asigurri sociale i pensii din Romnia, s-a caracterizat pn n
anul 1992, printr-un grad ridicat de diversificare, dat de existena a mai mult de 8 sisteme
independente, proprii unor anumite sectoare de activitate sau profesiuni.La aceea dat
funcionau alturi de sistemul asigurrilor sociale de stat, cel al agricultorilor i cel al
pensiilor militare, sisteme de mai mic anvergur cum ar fi, cele ale cooperaiei
meteugreti, al cultelor, al creatorilor de art, al avocailor. Existena mai multor
sisteme de asigurri sociale poate avea o influen negativ asupra mobilitii forei de
munc, putnd conduce la o migrare a acesteia spre sectoare ce ofer condiii mai bune i
beneficii mai mari. Existena acestor sisteme de asigurri mai mici, organizate pe sfere
ocupaionale, dar bazate de asemenea pe principiul redistribuirii, datorit numrului redus
i n general n scdere, al persoanelor active pentru care se pltesc contribuii de
asigurri sociale, nu au mai reuit s-i constitue resursele financiare necesare plilor.
Acesta a fost motivul pentru care n perioada 1992-1995 au fost integrate n sistemul
asigurrilor de stat sistemele de asigurri sociale ale Uniunilor de Creaie (scriitori,
plasticieni, muzicologi i cineati ), Bisericii Ortodoxe Romne, Cultului ArmeanoGregorian i ale Cooperaiei Mestesugreti.
Pn n aprilie 2001, legislaia pensiilor de asigurri sociale se baza pe Legea
3/1977, lege care era un act normativ n cea mai mare parte modificat i completat prin
numeroase acte normative, de mai multe niveluri, ce au fost elaborate n cei 24 de ani ci
trecuser de la apariia ei (1977-2001).Datorit faptului c Legea 3/1977 prevedea o baz
de calcul a pensiei din venturile salariale aferente a 5 ani consecutiv alei din ultimii 10
ani, n care s-a pltit contribuia de asigurri sociale, salariile realizate n ultimii ani
reprezentnd decalaje foarte mari n funcie de sectorul de activitate, s-au creat diferene
semnificative ntre nivelele pensiilor unor persoane aparinnd acelorai categorii socioprofesionale, avnd aproximativ aceleai perioade de cotizare.
De asemenea s-a creat posibilitatea manipulrii cuantumurilor unor pensii, pe
baza inelegerii ntre patroni i viitorii pensionari.
n sistemul pensiilor pentru agricultori, cuantumurile pensiilor calculate conform
Legii 4/1977 i Legii 5/1977 ajunseser att de mici nct, cu toate formele de indexare
care se aplicau acestora, inflaia puternic aparut dup 1989 nu se mai putea acoperii.
S-a ncercat un mod nou de calcul al pensiilor din acest sector prin apariia Legii
80/1992, care prevedea ca n funcie de numrul anilor lucrai n fostele CAP-uri acetia
s fie nmulii cu o sum care se indexa periodic. Aceast sum era diferit la femei i
brbai i nu reflecta sub nici o form realitatea. De asemenea tot prin Legea 80/1992 s-a
prevzut i sistemul de asigurri al agricultorilor, sistem care prevedea ca persoanele care
dein suprafee de pmnt i realizeaz venituri din agricultur s poat ncheia contracte
de asigurare n vederea completrii stagiilor de cotizare. Nici aceste contracte de
asigurare nu au fost o soluie pentru sistemul de asigurri al agricultorilor deoarece
veniturile asigurate erau foarte mici, nu s-au actualizat pe parcursul a 9 ani (1992/2001)
dect foarte rar, iar actualizarea lor nu a inut pasul cu inflaia.
Din ceea ce am artat pe scurt mai sus n legtur cu legislaia asigurrilor i
pensiilor, la noi, este o mic parte a motivelor care a dus la reformarea sistemului de
asigurri i pensii, dar trebuie s specificm c, o mare parte din modificrile aduse Legii
3/1977 n perioada 1990-2000, au fost preluate n Legea 19/2000, ntruct acele

90

mbuntiri i armonizri cu legislaia occidental au fost momentele ce au precedat

reformarea sistemului.
Dezvoltarea sistemelor sociale, economice i politice nu este unitar i nici
simetric ori armonioas pe continentul european. n diverse zone ale acestuia exist
diferene i contraste importante generate de mentalitate i cultur. Tradiional, zona
occidental a Europei a fost considerat mai dezvoltat, mai avansat n toate aceste
domenii avnd o mentalitate mai pragmatic i o cultur mult mai permisiv i mai
dinamic n raport cu conceptul de progres. Zonele Europei Centrale i de Est, avnd o
mentalitate tradiionalist, oarecum refractar la progres, au ramas la un mod de viaa mai
puin avansat dect cel al civilizaiei occidentale.Pe de alt parte modul de via
occidental devine un etalon de prosperitate, iar rile Europei Orientale ncep s
manifeste tendine de imitare i adaptare a instituiilor specifice acestuia, la realitaile lor.
n Romnia dup 1989, rapid s-a produs o contientizare a pericolului produs de
avalana revendicrilor. Psihoza reparaiilor a fost complementar cu o tot mai accentuat
frustare colectiv. Fiecare revendicare satisfcut pe un segment de populaie, genera
frustrri n toate celelalte segmente, aceast frustrare colectiv venea sub forma unor
avalane: toi n jur obineau ceva, lucru de natur a crea o frustrare generalizat i
presiune spre noi revendicri. ntregul proces de acordare de reparaii era din punctul de
vedere al actului guvernarii incoerent i de nestvilit n anii de dup 1989.
Oferirea de beneficii s-a realizat fr nici o legtur cu cerinele eficienei
economice i nici pe baza considerrii reale a implicaiilor bugetare. Reparaiile au fost
acordate extrem de inegal n cadrul colectivitii, segmente importante beneficiind doar
de msuri generale, n timp ce unele grupuri, mai ales din ramurile economice cu putere
social i politic au avut beneficii masive. n aceast perioad n sistemul de salarizare i
de pensii s-au fcut mai multe modificri ale actelor normative existente, existnd ideea
c aceste sisteme trebuie modificate radical, prin reforme. Reforma sistemului de
asigurri sociale i de pensii s-a produs ncepnd cu data de intai aprilie 2001, odat cu
intrarea n vigoare a Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale. Pentru reformarea sistemului romnesc al asigurrilor sociale,
specialitii din Guvern i parlament s-au documentat din materiale ce fac o prezentare
sintetic a evoluiei i experienei n domeniul asigurrilor sociale a unor ri occidentale
cu tradiie n acest domeniu.
Procesul de elaborare a noii Legi a nceput n anul 1994 i s-a desfurat sub dou
legislaturi, formaiunile politice aflate la guvernare aparinnd unor orientri diferite.
La fel ca i n alte arii democratice care i-au reformat recent sistemele de
asigurri sociale i pensii, opiunile pe care le implic un astfel de demers au pus n joc
diverse forme de consultare, negociere i dezbatere public, ceea ce a permis o larg
participare a unor actori diferii la luarea deciziilor privind viitorul sistem.La elaborarea
legii care venea s modifice sistemul de asigurri i pensii att de radical, i-au adus
contribuia i i-au susinut punctul de vedere experi ai Ministerului Muncii Solidaritatii
Sociale i Familiei, cercettori, experi strini, reprezentani ai sindicatelor, patronatului
i asociaiilor de pensionari. Astfel, aprobarea legii n Parlament a ntrunit consensul
partidelor politice parlamentare, dup ce a fost supus unei analize laborioase n comisiile
de specialitate ale celor dou camere.
Legea 19/2000 privind sistemul public i alte drepturi de asigurri sociale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 140 din 1 aprilie 2000,a intrat n

91

vigoare la data de 1 aprilie 2001, n ntregul ei, respectiv, n termen de un an de la data

publicrii n Monitorul Oficial al Romniei. O parte din prevederile legii sus menionate
au intrat n vigoare la data publicrii ei, urmare a acestui fapt, amintim doar cteva dintr-e
ele: s-au recorelat pensiile n anul 2000 n conformitate cu H.G. nr. 332/27 aprilie 2000,
s-a nfiinat Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale (CNPAS) i
Casele Judeene de Pensii, n conformitate cu art.3 din Legea 19/2000, s-a elaborat i s-a
publicat Statutul CNPAS. Intrarea n vigoare a unor prevederi la data publicrii ei a
reprezentat crearea unui cadru necesar pentru implementarea acestui act normativ
deosebit de important i complex.
Legea 19/2000 este un pas important pe drumul reformei sistemului de asigurri
sociale din ara noastr i rspunde politic i social la problemele dificile cu care se
confrunt de mai mult vreme pensionarii i tot sistemul de asigurri sociale de stat.Este
cunoscut faptul c numrul beneficiarilor (pensionari i alte persoane cu drepturi de
asigurri sociale) depete pe cel al contribuabililor, c nivelul cotribuiei la fondul de
asigurri sociale este n continu cretere cu efecte negative privind politicile de angajare
a forei de munc, c bugetul fondului de asigurri sociale nregistreaz an de an deficite,
c rata de nlocuire a venitului prin pensie se diminueaz, c populaia rii este
mbatrnit i sporul demografic redus. innd seama de aceste fenomene sociale i
economice Legea 19/2000 promoveaz o serie de mecanisme legislative i instituionale
cu scopul de a rezolva disfunciile, neajunsurile artate mai sus.
Vom aminti cteva dintre modificrile eseniale care vin n ntmpinare i
ncearc rezolvarea crizei n care s-a aflat sistemul de asigurri sociale de stat.
Administrarea fondului de asigurri sociale prin Casa Naional de Pensii i
Alte Drepturi de Asigurri Sociale i prin Casele Judeene de Pensii. Prin
Ordonana de Urgen nr.294/ 30 decembrie 2000, de modificare a Legii
19/2000 i prin HGR.nr.5/4 ianuarie 2001, s-a legiferat faptul c Preedintele
CNPAS este secretar de stat n cadrul Ministerului Muncii Solidaritii
Sociale i Familiei
Lrgirea bazei contribuabililor, prin extinderea asigurrii obligatorii asupra
tuturor persoanelor care realizeaz venituri profesionale, ntr-un cuantum
determinat de lege.
Contribuia de asigurri sociale este mprit ntre angajator i angajai. Va
exista o percepie clar a fiecrui angajat c el pltete pentru asigurarea lui i
numai aa l va responsabiliza i pe angajatorul su s-i plteasc partea de
contribuie care i revine.
Se specific foarte clar care sunt locurile de munc n condiii speciale i
criteriile de ncadrare a locurilor de munca n condiii deosebite.
Plafonarea venitului asigurat pentru care se achit contribuia de asigurri
sociale.
Noiunea de stagiu de cotizare n locul denumirii de vechime n munc
Aa cum n toate sectoarele de activitate, se urmrete introducerea
informatizrii, i n domeniul asigurrilor sociale de stat este n plin desfurare procesul
de informatizare. S-au ntocmit programe pentru stabilirea drepturilor de asigurri
sociale i pensii i pentru evidena plaii i ncasrii contribuiilor de asigurri sociale,iar
n prezent informatizarea sistemului la cel mai nalt grad este n curs de desfurare n
conformitate cu noua legislaie att la nivelul CNPAS ct i n teritoriu .

92

Modificrile aduse legislaiei asigurrilor sociale de stat

Dup cum am spus, apariia Legii 19/2000 privind pensiile i alte drepturi de
asigurri sociale, a adus de fapt reforma n asigurrile sociale de stat. Aa cum a fost
conceput iniial la publicarea ei, s-a constatat c, coninea anumite lacune sau avea
reglementri care duceau la interpretri ale legii, de aceea pe parcursul a aproape 7 ani de
la aplicarea ei, s-a modificat i completat, dar fr modificri majore, ci modificri
menite s completeze i s adapteze legea iniial la situaiile care au intervenit pe
parcurs. Una din modificrile majore cu privire la organizarea Casei Naionale de Pensii
i Alte Drepturi de Asigurri Sociale a fost adus prin Ordonana de urgen a Guvernului
Romniei nr 147/31.10.2002 prin care la art.15 a hotart : ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea contribuiei de asigurri
sociale, contribuiei pentru somaj, contribuiei pentru asigurri sociale de sntate i
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, se vor realiza
sub coordonarea Ageniei de Colectare a Contribuiilor, instituie public cu personalitate
juridic ce se va nfiina prin hotrre a Guvernului, n subordinea Ministerului Finanelor
Publice. Pn la data de 31 august 2003 Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale,
Ministerul Sntii i Familiei, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri
Sociale, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc i Casa Naional pentru
Asigurri de Sntate vor aproba metodologiile de stabilire, eviden, plat, control i
raportare a datelor precum i lista bunurilor i persoanelor care urmeaz s fie preluate de
ctre Ministerul Finanelor Publice pe baz de protocol de predare-primire respectiv prin
protocol.
Sursele de constituire a fondurilor de Asigurri Sociale
n majoritatea rilor, fondurile asigurrilor sociale se constituie din contribuia
agenilor economici, instituiilor, salariaiilor i statului (uneori prin subvenii dac este
cazul). De pild, n Austria angajaii pltesc circa 13% din salariu, patronii pltesc o
contribuie de 12,54% iar statul subvenioneaz orice deficit. n Belgia angajaii, pltesc
14,5% din salariu, patronii suport o cot de 15% calculat asupra salariilor, iar statul
suport diferite cote din cheltuieli. n Elveia, asiguraii pltesc 6% din ctiguri, patronii
datoreaz 5% din statul de plata iar guvernul acord subvenii reprezentnd 20% din
costul pentru btrnee i 50% din cel pentru invaliditate. n Germania, fondurile
asigurrilor sociale de stat se constituie din urmtoarele proporii: cotizaii ale
salariailor- 15,8%, contribuii ale patronilor 19% i subvenii din partea statului. n
Canada, fondurile asigurrilor sociale de stat se constituie din urmatoarele surse: cotizaii
ale salariailor- 4,7%,cotizaii patronale8,5% i subvenii din partea statului. n SUA,
fondurile asigurrilor sociale se constituie din urmatoarele izvoare: cotizaiile salariailor11,1%, cotizaii patronale 17,3% i subvenii din partea statului. n Japonia, fondurile
asigurrilor sociale sunt constituite astfel: 10,7% cotizaii ale salariailor, 15,4%
contribuii ale patronilor i subvenii din partea statului.
Izvoarele de formare a fondurilor sociale sunt contribuiile care se pltesc de ctre
agenii economici i instituii, precum i din contribuiile individuale pltite de ctre
asigurai.Cuantumul asigurrilor sociale depinde de mrimea veniturilor realizate de
personalul ncadrat n munc, deoarece contribuiile de asigurri sociale se pltesc n
funcie de aceste venituri. Creterea veniturilor personalului a determinat i sporirea
continu a veniturilor asigurrilor sociale de stat.
Contribuabilii sistemului de asigurri sociale

93

n sistemul public de asigurri sociale sunt asigurate persoanele fizice numite

conform legii asigurai.Asiguraii, au obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale
i au dreptul s beneficieze de prestaii de asigurri sociale. Acetia pot fii ceteni
romni, strini sau apatrizi, pe perioada ct au domiciliul n Romnia.
Contribuabilii sistemului public de asigurri sociale sunt: asiguraii care
datoreaz contri-buia de asigurri sociale, angajatorii, Agenia Naional pentru
Ocuparea Forei de Munc, care administreaz bugetul fondului pentru plata ajutorului de
somaj.
Sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii urmtoarele categorii: persoanele
care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i funcionarii publici,
persoanele are i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul
autoritii executive, legislative sau judectoreti pe durata mandatului, membrii
cooperatori din cooperativele meste-ugreti a cror membrii sunt angajai cu contract
de munc, omerii, persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent
cu cel puin trei salarii medii brute acetia putnd fii: asociat unic, asociai, comanditarii
sau acionarii, administratorii sau manageri care au ncheiat contracte de administrare sau
de management, membrii asociaiilor familiale, persoane autorizate s desfoare
activitii independente, persoane angajate n instituii internaionale dac nu au ncheiate
contracte cu acestea, persoanele care realizeaz venituri din activitii profesionale.
De asemenea pltesc contribuii de asigurri sociale i persoanele care realizeaz
venituri brute pe an calendaristi echivalente cu cel puin trei salarii medii brute prin
cumul, persoane care pot fi n acelai timp manageri i acionari, membrii ai unei asociaii
familiale i comanditari etc.
O prevedere a actualei legii , extrem de important, este cea cu privire la
prevedere a actualei legii , extrem de important, este cea cu privire la persoanele
care nu se regsesc n nici una din situaiile artate mai sus.Aceste persoane se pot
asigura n sistemul de asigurri sociale cu condiia s nu beneficieze de nici un fel de
prestaii de asigurri, n perioada ct cotizeaz la sistemul de asigurri. n codiicile Legii
19/2000, acestea sunt asigurate iar n cazul ivirii unui risc pentru care s-a asigurat va
beneficia de prestaiile care i se cuvin, n funcie de perioada asigurat. Aceste asigurri
se fac n baza unui contract de asigurare ncheiat cu Casele Judeene de Pensii i Alte
Drepturi de Asigurri Sociale. Din cele spuse mai nainte, reiese c, prin reforma adus
sistemului de asigurri sociale, pensii i alte drepturi s-a ncercat lrgirea bazei
contribuabililor, prin exinderea asigurrii obligatorii asupra tuturor persoanelor care
realizeaz venituri ntr-un cuantum determinat de lege. Avndu-se n vedere c datorit
schimbrii profunde care a aprut n sistemul economic dup 1989; scderea numrului
de contribuabili i creterea numrului de beneficiari de prestaii de asigurri sociale
(pensii, indemizaii, etc), creterea numrului de persoane care desfoara activitii pe
cont propriu, apariia fenomenului de somaj,care temporar scotea din sistemul de
contribuii un numr tot mai mare de persoane, amploarea care a luat-o munca la negru
favorizat de gradul mare de fiscalitate,modificrile care au intervenit n sistemul de
asigurri sunt binevenite i cu scopul de a stopa fenomenele negative aprute dup 1989.
Cotele de contribuii i condiiile de munc
Dup cum am amintit n capitolul anterior, una din modificrile aduse cu privire
la contribuia de asigurri sociale de ctre Legea 19/2000, este i aceea care prevede plata
contribuiei att de ctre angajat ct i de ctre angajator. O modificare binevenit, n

94

primul rnd pentru angajai, deoarece este binecunoscut faptul c foarte muli angajai au
rmas cu contribuiile pentru asigurri sociale nepltite deoarece angajatorul reinea din
drepturile bneti ale salariatului dar nu mai vira ctre fondul de asigurri sociale aceste
reineri. O bun perioad de timp aceste perioade de contribuii nu erau valorificate nici
la stabilirea pensiei i frustau angajaii i de alte prestaii la care aveau dreptul.
Acest prevedere a legii este i o facilitate pentru angajai, deoarece cotele de
contribuii crescnd tot mai mult, pentru a compensa scderea numrului de contribuabili,
afectau n primul rnd angajaii, diminundu-le considerabil veniturile salariale.
Cotele de contribuii sunt aprobate n fiecare an prin legea bugetului asigurrilor
sociale de stat. Aceast cot este suportat att de ctre angajat ct i de ctre angajator.
Contribuia de asigurri datorat de ctre angajator reprezint diferena fa de contribuia
individual de asigurri sociale, pn la nivelul cotelor de asigurri sociale stabilite de
stat, n funcie de condiiile de munc.
Locurile de munc n condiii deosebite i n condiii speciale de munc, sunt
stabilite prin hotrrea guvernului, pe baza propunerilor Ministerului Muncii, Solidariti
Sociale i Familiei, a Ministerului Santii i Familiei dup consultarea Casei Naionale
de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale.
Locurile de munc n condiii deosebite,sunt acele locuri care, n mod permanent
sau numai periodic, pot afecta capacitatea de munc a salariailor, datorit gradului mare
de expunere la risc. Acestea se stabilesc prin contractul colectiv de munc, prin decizia
organelor de conducere legale, cu respectarea normelor, criteriilor i metodologiei de
ncadrare impus de ctre lege, cu avizul obligatoriu al Inspectoratului Teritorial de
Munc.
Locurile de munc n condiii speciale sunt acele locuri unde activitatea de munc
se desfoar n condiii de mare risc. Aceste locuri de munc sunt reglementate de Legea
19/2000, dup cum urmeaz: unitile miniere unde personalul i desfoar activitatea
n subteran cel puin 50% din timpul de lucru, aviaia civil, personalul navigant,
personalul din activitatea artistic,balerini, dansatori, acrobai, clrei de circ, dresori de
animale, cascadorii, soliti de oper si operet, instrumentitii la instrumente de suflat.
Activitile de munc care nu sunt ncadrate n locuri de munc n condiii
speciale sau deosebite sunt considerate locuri de munc n condiii normale.
Pentru anul 2010, prin Legea 519/2003 a bugetului asigurrilor sociale de stat,
cotele de contribuii stabilite sunt: 31,30% pentru condiii normale de munc, 36,30%
pentru condiii deosebite de munc, 41,30% pentru condiii speciale de munc. Potrivit
aceleeai legii cota contribuiei individuale(datorat de angajat) este de 10,5%, indiferent
de condiiile de munc. Diferena dintre cota stabilit de lege i contribuia individual se
suport de ctre angajator: 20,80% pentru condiii normale de munc, 25,80% pentru
condiii deosebite de munc i 30,80% pentru condiii speciale de munc.
Contribuia i baza de calcul lunar
Contribuia individual
n cazul persoanelor asigurate care desfoar activiti pe baz de contract
individual de munc i al funcionarilor publici, baza de calcul lunar a contribuiei
individuale de asigurri sociale o constituie salariile individuale brute, realizate lunar,
inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul individual de
munc.

95

n cazul persoanelor asigurate care i desfoar activitatea n funcii elective sau

care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, al membrilor
cooperatori, baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale o
constituie veniturile brute de natura drepturilor salariale realizate lunar.
n cazul personalului romn trimis n misiune permanent n strintate de ctre
persoanele juridice din Romnia, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale
o constituie salariul brut lunar n lei, corespunztor funciei n care persoana respectiv
este ncadrat n ar, inclusiv sporurile i celelalte adaosuri care se acord potrivit legii.
Pentru persoanele asigurate care au depus declaraie sau contract de asigurare,
baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale o constituie venitul lunar
asigurat, prevzut n declaraia sau contractul de asigurare social, care nu poate fi mai
mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar i mai mare de cinci salarii medii brute
lunare.
Conform Legii 519/2003 legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat (BASS),
salariul mediu brut prognozat pentru anul 2010 este de 1.836 lei. n conformitate cu
prevederile articolelor 23 i 24 din Legea 19/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, la stabilirea plafonului maxim al bazei de calcul a contribuiei de asigurri
sociale se are n vedere valoarea corespunztoare a cinci salarii medii brute lunare pe
economie. Nivelul minim al venitului asigurat lunar n cazul asigurailor care depun
declaraie de asigurare sau ncheie contact de asigurare este de o ptrime din salariul
mediu brut, deci 600 lei, iar nivelul maxim este de cinci salarii medii brute.
Prin adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc se
nelege:
salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program
normal i suplimentar (inclusiv indexri, compensaii, indemnizaii de conducere, salarii
de merit i alte drepturi, care potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz)
sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariul de
baz brut sau sume fixe, indiferent dac au caracter permanent sau nu.
sumele pltite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat (concedii de odihn,
indiferent de perioada efecturii, concedii de studii, zile de srbtori, evenimente
familiale deosebite, ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile salariailor) ;
sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie, pltite din fondul de salarii
premiile anuale i cele din cursul anului sub diferite forme, altele dect cele
reprezentnd participarea salariailor la profit ;
drepturile n natur acordate salariailor sub form de renumeraie ;
sumele pltite din fondul de salarii conform legii sau contractelor colective de
munc (al 13-lea salariu, prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu
ocazia srbtorilor naionale sau religioase) ;
alte adaosuri la salarii, aprobate prin lege sau stabilite prin contracte colective de
munc, pltite din fondul de salarii.
Contribuia angajatorului
Baza lunar de calcul, la care angajatorul sau asimilatul acestuia datoreaz
contribuia de asigurri sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate
de asiguraii care i desfoar activitatea pe baz de contact individulal de munc sau de
asimilai ai acestora.

96

Baza lunar de calcul la care persoana juridic din Romnia datoreaz contribuia
de asigurri sociale pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate,
o constituie fondul total de salarii rezultat din nsumarea salariilor brute individuale, la
care s-a calculat contribuia de asigurri sociale.
Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale pentru omeri o constituie
cuantumul drepturilor bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj.
Baza lunar de calcul a contribuiilor datorate de angajatori sau asimilaii acestora
nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru
care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a cinci salarii medii brute
lunare.
Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd :
Prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor
sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct din acestea ;
Drepturile pltite n cazul ncetrii raporturilor de munc, ncetrii
raporturilor de munc a funcionarilor publici, a ncetrii mandatului sau a ncetrii
calitii de membru cooperator, altele dect acele drepturi acordate n perioada de
preaviz ;
Diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare
i transfer precum i drepturile de autor ;
Sumele reprezentnd participarea salariailor la profit ;
Premii i alte drepturi exceptate prin legii speciale ;
Prin premii i alte drepturi exceptate prin legii speciale se nelege, sumele
care se acord din fondul de salarii i pentru care se prevede expres prin acte normative
cu caracter special c, pentru acestea nu se datoreaz contribuie de asigurri sociale.
Sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale (indemizaii de boal de
maternitate de cretere copil pna la doi ani etc.) care se pltesc de ctre angajator
asigurailor, se rein de ctre acesta din contribuiile de asigurri sociale pentru luna
respectiv.
n cazul n care sumele reprezentnd prestaii de asigurri sociale pltite de
angajator asigurailor, depesc suma contribuiilor datorate de acesta n luna respectiv,
se recupereaz din contul asigurrilor sociale de la Casa Teritorial de Pensii n raza
creia se afl sediul acestuia.
Plata contribuiilor de asigurri sociale
ncepnd cu 1 ianuarie 2004, activitea privind colectarea creanelor bugetare
privind sumele reprezentnd contribuiile de asigurri sociale se face de catre Ministerul
Finanelor Publice prin unitile fiscale teritoriale, pentru persoanele fizice i juridice care
au calitatea de angajatori sau asigurai.
Pentru persoanele fizice care au ncheiat contract de asigurare individual cu Casa
Teritorial de Pensii i Alte Drepruri de Asigurri Sociale, plata contribuiei datorate la
suma asigurat se face la caseria acesteia, lunar, trimestrial sau semestrial dup cum este
prevzut n contractul de asigurare.
Declaraia nominal
n afara virrii contribuiilor de asigurri sociale i a contribuiilor individuale ale
salariailor, angajatorii au obligaia s depun lunar la Casa Teritorial de Pensii
Declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre

97

bugetul asigurrilor sociale de stat.Aceast declaraie se depune pe suport magnetic sau

electronic.
Prima Declaraie nominal depus reprezint nregistrarea n sistemul public de
asigurri sociale. Angajatorii au obligaia de a depune o declaraie de modificare ori de
cte ori intervin mo-dificri cu privire la contribuiile datorate sau cu privire la
fluctuaiile de pesonal (plecri sau veniri n unitate).
Stagiul de cotizare
Pe baza Declaraiilor nominale depuse se constituie stagiul de cotizare. Acesta
este constituit prin nsumarea perioadelor pentru care s-a datorat i pltit contribuia de
asigurri sociale att de ctre angajator ct i de ctre angajat.
Conform Legii 19/2000 dup data de 01.04.2001 stagiul de cotizare ar trebui
atestat prin certificatul de stagiu de cotizare emis de ctre CNPAS, prin structurile sale
teritoriale. Datorit unor condiii obiective nu s-a respectat aceasta prevedere a legii. Abia
n luna martie a acestui an s-a nceput distribuirea certificatelor de stagiu de cotizare
pentru anul 2001. Datorit faptului c, migrarea forei de munc de la o societate la alta
nc nu a ncetat drumul acestor certificate pna la beneficiarii acestora este foarte lung.
S sperm c atta timp ct carnetele de munc mai au valabilitate i circul n paralel cu
declaraiile pentru asigurri sociale de stat, aceste certificate vor ajunge la cei care n
viitor vor avea nevoie de ele la certificarea stagiului de cotizare.
Forme de ocrotire a cetenilor prin Asigurrile Sociale de Stat
Drepturile sociale, stabilite n vederea asigurrii existenei tuturor cetenilor i
interzicerea excluderilor, au o importan capital i de aceea sunt prevzute n
Constituie, legea fundamantal a statului.
Constituia Romniei la art. 47 prevede :
1. Statul este obligat s ia msuri de dezvoltare economic i de protecie social,
de natur s asigure cetenilor un nivel de trai decent.
2. Cetenii au dreptul la pensie, la concediu de maternitate pltit , la asisten
medical n unitaile sanitare de stat, la ajutor de omaj i la alte forme de asigurri
sociale publice sau private, prevzute de lege. Cetenii au dreptul i la msuri de
asisten social, potrivit legii.
Pe msur ce mbtrnim muncim, producem i ctigm mai puin i de aceea
avem nevoie s ne asigurm o surs de venit pn la sfritul vieii. Societile i
guvernele au elaborat mecanisme de securitate a veniturilor cetenilor, ca parte a relaiei
de siguran social, pentru reducerea sarciei.
Odat cu marile schimbri intervenite dup 1989, n ara noastr au avut loc
modificri majore n toate domeniile. Dar schimbrile din industrie i economie :
falimentarea anumitor intre-prinderi, privatizarea altora, desfinarea fostelor CAP-uri,
scderea membrilor cooperaiei meteu-greti etc. au dus la creterea numrului de
pensionari. Astfel, dac n anul 1990 numrul de contri-buabili la sistemul de asigurri
sociale era de peste 10,5 milioane la o populaie activa de peste 11,2 milioane, existnd
un grad de acoperire de peste 93%, la finele anului 1997, numrul contri-buabililor
reprezenta cca. 5,8 milioane de persoane, la cca.10,8 milioane populaie activ, reprezentnd un grad de acoperire de 53,7%.
Sporul demografic redus, mbtrnirea populaiei, bolile profesinale i cele
obinuite, scderea nivelului de trai n rndul anumitor categorii de pesoane, rata

98

omajului tot mai ridicat, sunt doar civa dintre factorii care au dus la suprasolicitarea
bugetului asigurrilor sociale de stat.
Prin asigurrile sociale de stat, avnd ca domeniu, asigurarea unei viei linitite
pensionarilor, protejarea santii asigurailor prin prevenirea mbolnvirilor, acordarea
de indemnizaii n cazul mbolnvirilor i nu n ultimul rnd acionnd i n cazul
acordrii de indemnizaii pentru natere i creterea copilului, s-a ncercat tot timpul
protejarea acestor categorii de persoane care i-au pltit contribuiile de asigurri sociale
de stat, ncurajarea creterii natalitii, scderea mortalitii, creterea speranei de via.
Fondurile asigurrilor sociale de stat au fost folosite pentru protecia cetenilor
prin princi-palele forme de ocrotire prestaiile. Prestaiile de asigurri sociale
reprezint venit de nlocuire pentru pierderea total sau parial a veniturilor profesionale
ca urmare a btrneii, invaliditii, accidentelor, bolii, maternitii sau decesului.
Potrivit prevederilor Legii 19/2000, cu modificrile ulterioare, aceste prestaii se
acord sub form de pensii, indemnizaii, trimiteri la tratament i odihn, ajutoare i alte
tipuri de prestaii prevzute de lege, corelativ cu obligaiile privind plata contribuiei de
asigurri sociale. Legea a de-limitat aceste prestaii n dou categorii prestaii pe termen
scurt i prestaii pe termen lung.
Prerstaiile pe termen scurt :
indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capaciii de
munc
indemnizaia n caz de incapacitate temporar de munc
indemnizaia n caz de maternitate
indemnizaia pentru creterea i ngrijirea copilului pn la doi ani
indemnizaia de cretere a copilului bolnav
indemnizaia de risc maternal
ajutorul de deces
trimiterile la tratament balnear i odihn
Prestaiile pe termen lung :
pensia pentru limit de vrst
pensia anticipat
pensia anticipat parial
pensia de invaliditate
pensia de urma

ntrebri recapitulative:
Cum se organizeaz finanele locale?
Care sunt facilitile fiscale?
Formele evaziunii fiscale
Rolul asigurrilor sociale

99