UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

I GESTIUNEA AFACERILOR
CLUJ NAPOCA

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific: Bonaci Carmen Giorgiana

Student:
Simea Adina Monica

2015

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
I GESTIUNEA AFACERILOR
CLUJ NAPOCA

LUCRARE DE LICEN
Locul economistului n societate

Coordonator tiinific: Bonaci Carmen Giorgiana

Student:
Simea Adina
Monica
2015

Cluj-Napoca
2

CUPRINS
3

LISTA TABELELOR....................................................................................... 5
LISTA ABREVIERILOR.................................................................................. 6
INTRODUCERE............................................................................................. 7
METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE...................................................8
CAPITOLUL 1. DELIMITRI CONCEPTUALE N SFERA PROFESIEI
CONTABILE................................................................................................. 9
1.1Profesia liberal i implicaiile raionamentului professional.............................9
1.2 Profesia contabil.................................................................................. 13
1.2.1 Profesia contabil- definire................................................................13
1.2.2 Activitile componente ale profesiei contabile.......................................14
1.2.3 Evoluia profesiei contabile (trecut, prezent, perspectiv).........................16
1.3 Rolul contabilitii................................................................................. 20
1.4 Raionamentul profesionalul....................................................................24
1.5 Etic i deontologie n profesia contabil....................................................30
1.6 Cum pot contabilii i auditorii financiari aduga valoare afacerii....................33
CAPITOLUL 2. PROFESIA CONTABIL LA NIVEL NAIONAL.......................35
2.1 Istoria profesiei contabile........................................................................35
2.2 Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR)36
2.2.1 Istoria CECCAR.............................................................................. 37
2.2.2 CECCAR- Definire, structur, rol.......................................................39
2.2.3 Etica profesional............................................................................ 42
2.3 Camera Auditorilor Financiari din Romnia...............................................44
2.3.1 Definire, structur, rol......................................................................44
2.3.2 Conduita etic a auditorilor financiari.................................................46
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA NIVELUL UNEI SOCIETI CE PRESTEAZ
SERVICII N DOMENIUL PROFESIEI CONTABILE........................................49
3.1 Prezentarea societii............................................................................. 51
3.2 Relaia firmei cu organismul profesional (CECCAR)....................................52
3.3 Bune practici la nivel de companie............................................................53
4

3.3.1 Relaia firmei cu clienii....................................................................53

3.3.2 Politici contabile ale societii.............................................................56
3.3.3 Organigrama angajailor...................................................................74
3.4 INTERVIU........................................................................................... 76
CONCLUZII................................................................................................ 79
BIBLIOGRAFIE........................................................................................... 80

LISTA TABELELOR

Tabelul1.Calitile

necesare

exercitrii

raionamentului

profesional31
Tabel 2. Atributele necesare profesionistului pentru exercitarea raionamentului
profesional32

LISTA ABREVIERILOR
IFAC- Federaia Internaional a Contabililor
IFRS- International Financial Reporting Standards
6

IASB- Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASB

FEE- Federaia Experilor Contabili Europeni
FCM- Federaia Contabililor Mediteraneeni
CILEA- Comitetul de Integrare a rilor Latine din Europa si America
SEEPAD- Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii
i Auditului
ACCA- Association of Chartered Certified Accountants
CECCAR- Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia
CAFR- Camera Auditorilor Financiari din Romnia
FIDEF- Federaia Internaional a Experilor Contabili Francofoni
IAAER- Asociaia Internaional pentru Educaie Contabil i Cercetare
AFER- Asociaia Facultilor de Economie din Romnia
IESBA- Consiliul pentru Standarde internaionale de Etic pentru Contabili

INTRODUCERE
Profesiunea de economist contabil i contabilitatea ocup de mult vreme o
responsabilitate major n procesul angajrii capitalului. Profitabilitatea unei faceri,
7

credibilitatea partenerului i bonitatea ntreprinderii sunt legitimate prin calculele

contabilitii. Datorit acestui limbaj formalizat de comunicare, n lumea afacerilor s-a
produs o mutaie esenial: trecerea de la empirism la rigoare, de la aprecieri
arbitrare la adevrul economic i la imaginea fidel.
Dup incursiunea ntreprins n lumea afacerilor i asperitile ei, constatm serioase
preocupri pe linia normalizrii comportamentului contabil. Arbitru al disputei
desfurate ntre diferii utilizatori prezeni pe piaa informaiei, economistul trebuie
s exprime ntr-un limbaj formalizat, adevrul economic. Comanda social reclam
informaii reale, inteligibile, pertinente, neutre, evident la un cost rezonabil.
Realizarea unui corp curent de norme nu se poate realiza dect prin punerea n valoare
a energiilor profesionitilor contabili organizai pentru ca vocea lor s poat fi auzit
de mediul economic de afaceri i de mediul social (Bunget, 2015).
Rolul colii este de crea buni contabili, ns valorile nu se opresc la nivelul unei
pregtiri universitare. Perfecionarea continu este cerina unei bune stpniri a
fenomenului contabil n toat splendoarea lui. Expertul profesionist contabil este care
a avut, are i va avea ntotdeauna un cuvnt de spus n demersurile normalizrii i
armonizrii contabilitii.
Pe de alt parte, nu trebuie neglijat rolul contabilului n organizarea ntreprinderilor
moderne, deoarece lui i sunt ncredinate spre dirijare i armonizare cifrele privind
micarea mijloacelor i resurselor unei ntreprinderi, care ordonate pe anumite
categorii, dup o schem bine stabilit, pot demonstra la un moment dat situaia
orict de complex a unei ntreprinderi (Toma, 1993).
n primul capitol al acestei lucrri am realizat o prezentare a profesiei contabile, am
enumerat principalele caracteristici i activiti componente ale acesteia, precum i o
evoluie de-a lungul timpului a profesiei. De asemenea am definit rolul contabilitii
n sistemul informaional economic i am prezentat principalele caracteristici
calitative care amplific utilitatea informaiilor. Totodata, capitolul este destinat
cunoaterii conceptului de raionament profesional i a elementelor ce caracterizeaz
exercitarea acestuia. Am oferit o analiz conceptual dintr-o perspectiv general a
termenului precum i o abordare a raionamentului profesional prin prisma profesiei.
Nu n ultimul rnd, am definit conceptul de etic i deontologie n profesia contabil.
Am prezentat principiile etice care care trebuie respectate de profesionitii contabili n
exercitarea misiunilor i principiile care trebuie respecte astfel nct acetia s previn
dilemele etice care pot s apar n mediul de lucru.
Al doilea capitol cuprinde informaii cu privire la istoria profesiei contabile i istoria
organismelor profesionale CECCAR i CAFR, rolul pe care l au aceste organisme
fa de profesia contabil, atribuiile care le revin i obiectele pe care aceste le au n
vedere. De asemenea, am prezentat aspecte teoretice cu privire la conduita etic a
contabililor i auditorilor.

Al treilea capitol const ntr-un studiu efectuat la o societate de expertiz contabil.

Am analizat relaia pe care societatea o are cu organismul profesional (CECCAR),
drepturile pe care aceasta le are faa de organism i participarea la cursurile organizate
de CECCAR. O importan deosebit am acordat relaiei dintre societate i client i
politicilor stabilite de societate, politici prin intermediul crora aceasta i
fundamenteaz deciziile. n ultima parte al studiului am realizat un interviu cu
administratorul societii.

METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE

Obiectivul acestei lucrri const n definirea rolului pe care profesionistul contabil l
are n societate. n vederea atingerii acestui obiectiv, respectiv pentru obinerea celor
mai utile informaii, studiul are la baz o metodologie de cercetare. n sens larg, prin
metodologie, se nelege ansamblul metodelor de cercetare folosite ntr-o tiin
(Oprea, 2006, p. 810) sau, mai simplu, tiina efecturii cercetrii.
Scopul fundamental al metodologiei este acela de a ne ajuta s nelegem, n termeni
ct mai largi posibili, procesul cunoaterii nsui (Rdulescu, 2007).
Metoda, reprezint modul de cercetare, de cunoatere i de tranformare a realitii
sociale. Metodologia cercetrii- ca sistem integrat de metode- reprezint ansamblul
demersurilor pe care le urmeaz gndirea pentru a descoperi i a demonstra o idee
tiinific, adic pentru a produce cunotine tiinifice i a spori astfel tiina.
Termenul tiin provine din verbul latinesc scire, nsemnnd a ti, a fi instruit,
priceput, cunosctor, i red fenomenul complex de cunoatere a lumii naturale i
umane, care se ntinde de la fizic la psihologie i sociologie. Ar fi ns exagerat i
greit s se atribuie tiinei monopolul cunoaterii, cci ea nu este singurul mod de a
lua cunotin de lume. Exist i alte modaliti de cunoatere n afara celei tiinifice:
miturile, religiile, literatura i arta sunt tot attea modaliti de cunoatere a lumi
interioare exterioare a omului.
Tehnica de cercetare este subordonat unei metode i reprezint maniera de utilizare a
diferitelor instrumente de investigare, cu ajutorul crora se culeg sau se prelucreaz
datele, iar instrumentul este materializarea unei metode (Hammersley, Atkinson, 1993,
p. 121).
Pornind de la titlul lucrrii Locul economistului n societate, n primul rnd am
definit conceptul de profesie contabil i profesie liberal, conturnd totodat i o
definiie a profesionistului contabil. Am abordat conceptual de raionament
profesional i modul n care acesta influeneaz deciziile profesionitilor.Informaiile
culese pentru partea teoretic a lucrrii provin din diferite surse, cum ar fi cri din
bibliotec, articole publicate n reviste de specialitate i documente on-line.

CAPITOLUL 1. DELIMITRI CONCEPTUALE N SFERA

PROFESIEI CONTABILE
1.1 Profesia liberal i implicaiile raionamentului professional
Toate profesiile, indiferent de domeniul pe care l reprezint, sunt guvernate de reguli,
standarde i principii aplicate n vederea desfurrii n bune condiii a activitilor
aferente. Caracterul particular al serviciilor i nevoilor beneficiarilor de a utiliza cu
ncredere serviciile furnizate determin existena unor reguli tehnice, etice i morale
stricte (pan, 2012).
O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinea i etica
celor implicai n aceast profesie (Toma i Potdevin, 2008).
O profesie este o ocupaie pe care o au mai multe persoane organizate voluntar s i
ctige existena prin slujirea direct a unui ideal, ntr-un mod moral permisiv, dincolo
de ceea ce le cere nemijlocit legea, piaa i morala comun (Davis, M., 1999, citat de
Popa et al., 2012).
Profesionitii trebuie s ofere decizii i hotrri competente (Davis, 1992, citat de
pan, 2012).Mai mult dect att, acesta susine c un inginer fr o gndire
inginereasc, un avocat fr raionament specific unui avocat sau orice alt profesionist
fr judecata i gndirea specific care l deosebete de ceilali profesioniti nu ar fi
dect un individ incompetent care nu i-ar putea practica profesia n mod onest.
Raionamentul profesional este un demers specific profesiilor liberale. Acestea sunt
reglementate legal i implic exercitarea pe baza unor calificri relevante, certificate
printr-un atestat eliberat de o instituie de nvmnt legal nregistrat i recunoscut
10

de stat. n cadrul acestor profesii, ntr-o manier independent i responsabil, se ofer

servicii intelectuale inclusiv conceptuale (Dicionarul Larousse, 1994). Munca
profesionitilor care activeaz n cadrul profesiilor liberale este pus n slujba
ocrotirii i realizrii att a unui interes public ct i privat.
Profesiile liberale reunesc profesionitii din domeniul juridic, medical, contabil,
tehnic, etc. Profesionitii din aceste domenii i desfoar munca n condiii de
independen, iar spiritul de iniiativ i profesionalism, precum i flexibilitatea n
aciune sunt expresii ale acestei modaliti liberale de prestare a muncii.
Profesionistul liberal este acea persoan a crei datorie este de a presta n favoarea
clienilor si servicii n mod independent, i care, n cadrul deontologiei profesiei lui,
garanteaz respectarea secretului profesional. Ei au o competen recunoscut, avnd
obligaia de a rspunde pentru faptele lor n exercitarea profesiei pentru care au fost
abilitai. Un alt aspect important pentru cei care i exercit profesia de o manier
liberal este faptul c ei se conformeaz normelor morale i profesionale care exced
condiiilor legale minimale.
Raionamentul profesional se realizeaz n baza principiului persoanei rezonabile,
de aceea este puin probabil ca o decizie care contravine legislaiei s fie considerat
corect. Principiul persoanei rezonabile se refer la faptul c deciziile luate de ctre
profesioniti pot fi nelese i utilizate n mod raional de ctre o persoan care deine
cunotine minime n domeniul de interes. Exist totui excepii, precum situaiile
neprevzute care nu pot fi anticipate i incluse n specificaiile generale ale legii, cnd
profesionistul ia decizii n conformitate cu particularitile problemei, fr ns a
nclca prevederile legislative. Aplicarea judecii profesionale este o activitate
complex, ce combin aspectele realitii cu elementele economice, tehnice i etice
ale profesiei (pan, 2012, p. 30-31).
Contabilitatea poate fi definit drept un limbaj de comunicare, limbajul afacerilor,
deoarece prin intermediul ei entitile comunic diferitelor categorii de utilizatori
informaiile necesare acestora. n acelai mod n care diferitele naiuni ale lumii i-au
conturat propria limb, de-a lungul timpului fiecare ar i-a elaborat propriul limbaj
contabil i propriile standarde n domeniu (Wilkins, 2010 citat de Span, 2012).
Comunicarea este de neconceput fr existena unui limbaj. Bernard Schaw aprecia c
ntr-o lume att de complex i dificil, un limbaj comun face o alian mai
uoar.Contabilitatea poate fi numit pe drept cuvnt limbajul formalizat de
comunicare n lumea afacerilor (Ion Pere et al., 2009, p. 19).
Comunicarea informaiilor cu ajutorul limbajului contabil este un proces bazat pe
raionament profesional al productorilor de informaii financiar-contabile (contabilii)
i a celor care vegheaz ca acestea s corespund din punct de vedere calitativ
(auditorii).
Importana standardelor profesionale n sfera contabilitii este una major.
Diversitatea acestor standarde, inclusiv cele etice, a principiilor i faptul c acestea
11

sunt ntr-o continu schimbare, fac din activitatea contabil o profesie complex i
deseori dificil.
Standardele profesionale n domeniu nu au puterea unor reglementri universale, ci au
rolul de a oferi un cadru general de aciune. Este rolul profesionistului, prin
intermediul raionamentului profesional, de a adapta cadrul general de aciune unor
situaii cu totul specifice (Span, 2012).
Raionamentul profesional este procesul prin care profesionitii contabili iau n
considerare un complex de elemente precum mediul financiar actual i previzionat,
caracteristicile managementului entitii client, metodele contabile, abilitatea de
analiz logic i experiena profesional. Exercitarea raionamentului profesional
presupune judecarea i selectarea principiilor, a metodelor i programarea activitilor
contabile zilnice n vederea ntocmirii rapoartelor financiare (Xiling Dai, 2010, citat
de pan, 2012).
n practic exist factori i indicatori financiari ce nu pot fi stabilii cu exactitate, prin
urmare profesionitii contabili realizeaz previziuni i estimri privind valoarea lor.
Datorit activitii economice nesigure, profesionitii contabili trebuie s
previzioneze i s deduc n mod rezonabil informaiile contabile. Acurateea
confirmrilor depinde de abilitatea contabilului de a-i exercita raionamentul
professional (Dai, 2010, citat de pan, 2012)).
Standardele de contabilitate i audit conin, pe alocuri, expresii precum: probabil,
asigurare rezonabil, reprezentare exact sau alte expresii cu caracter general,
oferind libertatea profesionitilor contabili de a decide n baza propriei judeci
(Chand i White, 2006; Patel i colab., 2002, citati de pan,2012). Cu alte cuvinte,
imprecizia standardelor profesionale i determin pe profesionitii contabili s ia
decizii i s formuleze opinii prin prisma judecii profesionale.
O mare parte a profesionitilor susin nevoia de unificare a modului de exercitare a
raionamentului profesional. Diversitatea soluiilor demonstreaz faptul c, sub
nelesul noiunii, se pot ascunde o diversitate de muamalizri ale aspectelor mai
puin legale cu care acetia opereaz. n urma studierii literaturii de specialitate, s-a
constatat c raionamentul profesional este aplicat cu precdere n rile ale cror
sistem este de inspiraie anglosaxon, bazat pe cutum, puin reglementat, n care
judecata profesionistului capt un rol major. Un pas important nspre unificarea
modului de exercitare a profesiei contabile sau de audit l-a reprezentat implicarea
celor 4 mari companii de audit la nivel internaional, respectiv companiile din grupul
Big 4. Aplicarea Standardelor Internaionale de Audit i a Standardelor Internaionale
de Raportare Finananciar (eng. International Financial Reporting Standards, acronim
IFRS) este considerat o metod de unificare i standardizare a activitii auditorilor i
a contabililor (Deloitte 2008, KPMG 2008, PWC 2009, Young 2009, citai de pan,
2012). Faptul c aceste firme i desfoar activitatea la nivel internaional le-a
permis realizarea unor studii din care a rezultat faptul c raionamentul profesional

12

este influenat de un numr mare de factori, aspect care crete complexitatea

procesului (Chand i White, 2006; Patel i colab., 2002, citai de pan, 2012).
Calitatea serviciilor din domeniul contabilitii i al auditului este mult influenat de
raionamentul profesional. Punctul culminant al realizrii activitii survine n
momentul n care profesionitii ncearc s aplice standardele generale asupra unei
varieti infinite de situaii complexe ce apar n mediul economic (Roz, 2011). Privind
lucrurile din perspectiva opus, putem preciza c fr flexibilitatea oferit prin
aplicarea judecii profesionale, sistemul complex al procedurilor financiar-contabile,
al standardelor profesionale, sistemul complex al procedurilor financiar-contabile, al
standardelor profesionale sau al regulilor ar fi nefunctional.
Exercitarea raionamentului profesional poate conduce la decizii corecte sau,
dimpotriv, decizii care produc efecte negative. Este important ca profesionitii
contabili s fie contieni de limitele care pot s intervin n desfurarea activitii
lor. n situaia n care cunotinele, experiea sau competenele personale nu sunt
suficiente pentru a duce la bun sfrit misiunea se indic consultarea altor specialiti.
Este de preferat s se apeleze la suport specializat n vederea lurii deciziilor dect s
se opteze pentru un raionament individual care ulterior va aduce erori greu de
corectat (pan, 2012).
Utilizarea corect a raionamentului profesional reprezint o adevrat provocare,
avnd n vedere ca profesionistul contabil acioneaz n mediul complex al afacerilor,
care poate deveni oricnd prilej de tentaii. Astfel, profitnd i de faptul c
reglementrile conin numeroase ambiguiti, profesionistul contabil se poate
transforma uor n profesionist n contabilitate creativ sau, mai grav, n fraud i
eroare, dnd vina pe un raionament profesional defectuos Rusu, 2010, p. 177)
Diferena dintre un raionament corect i unul incorect este deseori dificil de
observat, ntruct aceast grani poate fi destul de ambigu. Mamede i colab.
(2008),citati de pan (2012) consider c raionamentul eronat are la baz urmtoarele
cauze:

neintegrarea tuturor datelor n procesul decizional;

acordarea ateniei asupra detaliilor i omiterea elementelor generale,
importante;
excluderea opoziiei (a conflictelor) dintre diferitele soluii (o decizie poate fi
contrar alteia);
exercitarea unui comportament competent n etapele cele mai importante ale
procesului, dar luarea unor decizii eronate n aspectele mai puin importante;
luarea deciziilor pe baza dovezilor curente i omiterea informaiilor anterioare,
trecute;
omiterea unor elemente mai puin evidente i lipsite de importan, dar
cumulate cu altele pot s denatureze sensul deciziilor luate.

13

Un raionament profesional corect, opus celui descris anterior, poate fi aplicat dac se
ndeplinesc urmtoarele condiii (Mamede i colab., 2008, citai de pan, 2012):

distingerea trsturilor cheie ale problemei ntr-un mod ct mai complex i

cuprinztor;
desfurarea activitii dincolo de limitele impuse prin reglementri i reguli;
luarea unor decizii ct mai puin radicale, care ulterior pot fi supuse ajustrilor;
disponibilitatea de a nu lua vreo decizie n situaiile lipsei posibilitii de
justificare.

Raionamentul profesional este un proces comun tuturor profesiilor care are la baz
elemente precum: cunotine n domeniu, experien, abiliti i o documentare
adecvat.
Erorile de raionament pot avea loc n orice domenii, fr ca o categorie a
profesionitilor s fie scutit de responsabiliti sau s li se solicite o rspundere mai
mare dect unei alte categorii de profesioniti. Dei profesionitii (ca de exemplu
auditorii) efectueaz misiunile la standardele cele mai nalte este posibil ca acetia s
nu reueasc identificarea tuturor fraudelor sau a erorilor, n special n condiiile n
care managerul entitii depunde toate eforturile pentru acoperirea acestor aciuni
(Ken Trotman, 2006, citat de pan, 2012).
1.2 Profesia contabil
1.2.1 Profesia contabil- definire
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor)
care presupune cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz
(presteaz), precum i organismele lor profesionale (Toma i Potdevin, 2008).
Profesia contabil reprezint un subiect complex i controversat, abordat adeseori n
literatura de specialitate. Aceast problem a constituit i tema a numeroase conferine
i simpozioane n domeniu. Profesionistul contabil nu are, nici pn n prezent, un loc
bine definit n economia de pia, rolul su fiind adesea discutat. mpotriva lui s-au
formulat numeroase critici, fiind acuzat pentru fraudele unor companii celebre,
implicate n marile scandaluri financiare. Dintr-o alt perspectiv, acelai profesionist
este perceput drept un personaj anost, cu atribuii nesemnificative n cadrul
ntreprinderii. De fapt, puin lume nelege adevrata putere de care dispune un
profesionist contabil, capacitatea sa de a influena imaginea companiei i prin aceasta,
mediul de afaceri. El are rolul de a elabora situaiile financiare, de a gestiona eficient
resursele controlate de entitate, de a ntocmi rapoartele de expertiz sau de audit, de a
acorda consiliere fiscal i asisten financiar. Deducem din cele menionate c
profesionistul contabil nu este un simplu productor al informaiei contabile, care
ndeplinete mecanic funciile unui robot, aa cum se crede. Profesionistul contabil
nu este lipsit de imaginaie, iar cu abilitate i inteligen, dispunnd de cunotine
14

solide de contabilitate i fiscalitate, el poate naviga prin noianul de reglementri,

descoperind ntodeauna soluii i alternative optime pentru ntreprindere (Rusu, 2010,
p. 13).
Conform lui Toma i Potdevin (2008), profesia contabil are o serie de caracteristici
eseniale, i anume:
-

deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i

nvmnt;
respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de
organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la integritate i
obiectivitate;
recunoaterea unei datorii fa de public.

Uneori, datoria membrilor privind profesiunea lor i publicul poate fi n contradicie

cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de
angajator. Organismele profesionale naionale trebuie s defineasc reguli de etic
pentru membrii lor astfel nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s
pstreze ncrederea publicului n profesie (Rusu, 2010, p. 22).
1.2.2 Activitile componente ale profesiei contabile
Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers. n toate statele
membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate fi
regsit un cumul de de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica
profesiei contabile, legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare
a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de
obicei rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului
tradiional de activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt imprite
cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind
insolvena sau cea de asisten fiscal (Toma i Potdevin, 2008).
Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este
esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de
competene posibil i sunt capabile s atrag i rein persoanele cele mai talentate
pentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecionismul i mediul
anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att interesul clienilor, ct i al
publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz inovaia i concurena
i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi utilizate pe
deplin pentru dezvoltarea economiei (Toma i Potdevin, 2008).
Principalele activiti/servicii componente ale profesiei contabile sunt:

inerea contabilitii
Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare
Audit statutar
Alte lucrri de audit financiar contabil
Management financiar contabil
15

Servicii fiscale
Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor
Evaluri de ntreprinderi i titluri
Alte servicii contabile i paracontabile

Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite

organizaii profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine
dintre aceste activiti. Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul
statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor,
auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz contabil,
consultant, consiliere i reprezentan fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de
consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot
limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili (Toma i Potdevin,
2008).
Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:

prin compartimente proprii

prin externalizare

Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este
n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse
unui astfel de control.
n funcie de statutul juridic, profesionitii contabili se mpart n:

dependeni, cu statut de angajai

independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor
componente ale profesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionitilor

contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea:

individual
n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii;

O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea- n calitate de angajai sau

ca furnizori de servicii- n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti
importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor. Sistemul de control intern
cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care responsabilii
unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul intern este o
stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditul intern
este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii i modului de
16

aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control

intern al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct
al entitii sau externalizat prin profesioniti contabili independeni (Toma i
Potdevin, 2008).
Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un
mijloc pentru realizarea obiectivului auditului statutar. Alte servicii furnizate
excclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii sunt: resurse umane
i administrative, consultan i consiliere contabil i fiscal, servicii financiare i
servicii juridice (Toma i Potdevin, 2008).

1.2.3 Evoluia profesiei contabile (trecut, prezent, perspectiv)

Procesul de globalizare impulsioneaz evoluia contabilitii ctre armonizare,
convergen i normalizare. Contabilitatea nu mai este demult doar o tehnic de
nregistrare a unor simple tranzacii comerciale. Ea tinde spre dezvoltarea unor
valene dobndite n a doua jumtate a secolului XX, odat cu atenuarea granielor
naionale, extinderea comerului marilor companii i deschiderea unei piee mondiale
pentru investitori (Rusu, 2010).
Contabilitatea modern se afl ntr-un proces continuu de transformare i dezvoltare,
impulsionat de cerinele crescnde ale activitii economice n funcie de care trebuie
s se perfecioneze nencetat (Damian, 2011, p. 148).
Deinerea de informaii nseamn cunoatere i, implicit, ofer posibilitatea deinerii
controlului. Contabilitatea a devenit un puternic instrument al procesului decizional,
vital n derularea afacerilor de anvergur. Ascensiunea rolului contabilitii a generat,
deopotriv, i creterea importanei profesionitilor contabili, despre care nu se mai
poate afirma c au rmas doar simpli angajai ai ntreprinderilor sau ofertani al unor
servicii de specialitate. Printr-o ofert informaional punctual, ei contribuie esenial
la fundamentarea strategiilor financiare ale entitii (Rusu, 2010, p. 14).
Din ce n ce mai mult departamentelor financiare i profesionitilor contabili li se cere
s aduc o perspectiv analitic- analiz de regresie, probabiliti, corelaii i
extrapolri, precum i prognoze pentru a obine o mai bun nelegere a direciei n
care organizaia este nevoit s mearg i pentru a ajuta n luarea unor decizii mai
bune (Eileen Rae, 2015).
Actualul proces de globalizare economic i cultural, nsoit de armonizare,
normalizare convergen este diferit i pare a fi expresia voinei naiunilor. n ciuda
oricror manifestri adverse, acesta este ireversibil i de neoprit. n plan mondial, se
remarc dou mari sisteme de contabilitate, continental i anglo-saxon, cu
particulariti i diferene, care, n cele din urm, vor fi supuse internaionalizrii,
fiind atenuate sau chiar eliminate (Rusu, 2010).
17

ntreprinderea modern se definete prin cinci funcii fundamentale: comercial, de

cercetare- dezvoltare, producie, financiar -contabil i de personal. Compartimentul
financiar contabil ndeplineste ansamblul activitilor prin care se realizeaz
obiectivele privind obinerea i folosirea mijloacelor financiare necesare organizaiei,
precum i nregistrarea i evidena n expresie valoric a fenomenelor economice din
cadrul acesteia. Similar celorlalte funcii ale ntreprinderii, organizarea structural
pentru funcia financiar-contabil are n vedere gruparea activitilor, atribuiilor i
sarcinilor specifice i repartizarea acestora pe compartimente i angajai, n vederea
asigurrii unor condiii ct mai bune pentru ndeplinirea obiectivelor adecvate. De
regula, poziia departamentului financiar-contabil n cadrul unei entiti este perceput
drept marginal, fr a aduce un aport de valoare organizaiei. Profesionistul contabil
i focalizeaz activitatea pe consemnarea postfactum a unor tranzacii i evenimente.
n opinia unor pseudospecialiti, el are o funcie pasiv, printre altele, de a
implementa reglementri, norme, principii i reguli rigide pentru realizarea
obiectivelor ntreprinderii i ntocmirea corect a raportrilor financiare.
Contabilul are, n opinia lor, o atitudine inflexibil i serioase dificulti de
comunicare. Imaginaia profesionistului contabil are mult de suferit, mai ales, pentru
c astfel de concepii sunt adnc implementate n mentalitatea romneasc i se pare
c tradiia nu se schimb. n abordarea managerial modern, este inacceptabil ideea
potrivit creia compartimentul financiar-contabil este parte integrant din organigrama
unei companii i doar att. Acesta nu mai poate fi supus unei marginalizri i nici s
reprezinte n continuare doar un departament administrativ. Alturi de realizarea unor
raportri ctre diferite categorii de utilizatori, gestionarea impozitelor i taxelor, a
trezoreriei i efectuarea unor verificri de fond asupra acticitii societii,
compartimentul financiar-contabil ndeplinete un rol activ n distribuirea plusvalorii
ctre factorii de producie care au luat parte la realizarea acesteia, contribuie
substanial la realizarea circuitului informaional din ntreprindere i la sprijinirea
procesului decizional.
Prin imaginea pe care o creeaz asupra afacerii, este un excelent manipulator al
informaiei n slujba anumitor utilizatori de informaie contabil (investitorii, bncile,
furnizorii, clienii, salariaii, publicul). Acest compartiment reprezint un nucleu
pentru ntreprindere, aflndu-se n strns legtur cu toate celelalte compartimente
funcionale, stabilind cu acestea strnse legturi informaionale (Rusu, 2010, p. 15).
De-a lungul timpului, profesia contabil a traversat prin numeroase perioade de crize,
i-au fost afectate credibilitatea, etica, i, nu n ultimul rnd, onoarea. Ne referim aici la
marile scandaluri financiare carea au zguduit lumea afacerilor prin fraudele i
erorile descoperite la marile companii de renume mondial (Ernon, Arthur Andresen,
Parmalat i WorldCom), considerate pn atunci un exemplu de corectitudine i
moral. Pentru a remedia aceast situaie, n anul 2002, a fost adoptat Legea
Sarbanes-Oxlez pentru protejarea intereselor investitorilor, mbuntirea calitativ i
a sinceritii informaiilor raportate de societile cotate la burs. De asemenea au fost

18

nfiinate noi consilii pentru ntrirea supravegherii, n scopul evitrii unor astfel de
situaii n viitor (Rusu, 2010, p.15)
La nivel mondial, procesul de normalizare, armonizare i convergen contabil este
n plin desfurare. Se urmrete chiar o convergen ntre referenialul contabil
internaional i cel american, care tinde spre uniformizare i unificare contabil, n
acord cu cerinele globalizrii. Scopul organismelor normalizatoare const n
reabilitarea credibilitii profesiei contabile, mbuntirea imaginii acesteia pe plan
mondial precum i amplificarea influenei i controlul statului pentru a se evita, pe ct
posibil, evenimentele care denigreaz profesia contabil (Rusu, 2010, p. 16).
Pe plan internaional, pentru asigurarea organizrii i conducerii contabilitii,
societile mari apeleaz, pe lng personalul angajat, la serviciile unor specialiti. n
cazul IMM-urilor,este posibil s fie angajat doar un singur contabil care se ocup att
de contabilitatea financiar, ct i de cea de gestiune. ntreprinderile mici apeleaza la
serviciile externe pentru inerea contabilitii deoarece costurile sunt mult mai mici.
Statele dezvoltate acord o importana semnificativ pregtirii profesionitilor
contabili, att n cadrul universitilor, ct i n activitile organizate de organismele
profesionale. Pentru dobndirea calitii de profesionist contabil, aspirantul trebuie s
promoveze o serie de examene i s deovedeasc c are capacitatea necesar de a-i
exercita atribuiile corespunztoare (Rusu, 2010, p. 16).
Unul dintre reperele semnificative ale evoluiei contabilitii romneti este
nfiinarea, n 1921, a Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili.
Profesia contabil a traversat o perioad dificil n epoca comunist. Dupa
naionalizarea principalelor mijloace de producie industriale, bancare, miniere, de
asigurare i transporturi, la 11 iunie 1948, Partidul Comunist Romn a elaborat i
strategia conducerii economiei. Primele planuri anuale de stat, cele din anii 1949 i
1950, planul de electrificare elaborat pe 10 ani, primul plan cincinal, precum i
directivele celui de al VII-lea Congres al Partidului Comunist Romn cu privire la
dezvoltarea economiei naionale, n perioada 1956-1960, au jucat un rol nsemnat n
procesul de dezvoltare i consolidare a proprietii socialiste de stat. Corpul
Contabililor Autorizai i Experilor Contabili a fost desfiinat n anul 1951, dup trei
decenii de activitate, pentru c nu mai corespundea cerinelor socialiste, ncheindu-se
astfel etapa profesiei contabile liberale, aceast activitate fiind trecut sub stricta
supraveghere i controlul statului.
Prin Decretul nr. 40/1951, expertizele contabile, necesare pentru soluionarea
cauzelor judiciare erau desfurate de ctre lucrtorii contabili din cmpul muncii i
pensionarii care au ocupat posturi n legtur cu contabilitatea. Evidena contabil n
instituii i ntreprinderile de stat era inut de persoane conduse i ndrumate de
forurile lor superioare, inclusiv Ministerul Finanelor. Prin crearea sectorului socialist
al economiei, s-au pus bazele contabilitii normate, prin elaborarea unor reguli
unitare de nregistrare, de consemnare a fenomenelor economice i financiare.
Planificarea economiei a condus la organizarea contabilitii, astfel nct s reflecte
19

realizrile i situaia fa de plan. Economia se afla sub control strict al statului, iar
contabilitatea nu fcea excepie.
Instrumentul de baz pentru analiza rezultatelor activitii economice era bilanul, iar
planul de conturi era organizat n funcie de principalele ramuri ale industriei. Se
punea accent pe realizarea unor statistici la nivel naional i obinerea unor indicatori
macroeconomici care s reflecte un nalt nivel de performan economic (Rusu,
2010, p. 17).
Dup ncheierea epocii comuniste, n ncercarea de a recupera timpul pierdut i a
ajunge din urm statele cu economie capitalist, profesia contabil din ara noastr a
fost nevoit s depeasc perioade de schimbri repetate ale reglementrilor
contabile. Dei ara noastr a aderat la Uniunea European, mediul de afaceri autohton
nu se ridic la nivelul standardelor europene i cu att mai puin, la cele stabilite pe
plan internaional. Viziunea pe plan mondial asupra managementului i conducerii
unei companii orientate spre succes se regsete foarte puin n societile romneti,
care acum 20 de ani, se aflau sub controlul depin al statului (Rusu, 2010, p. 18).
Profesia contabil are de suferit, n ciuda emanciprii ei. De cele mai multe ori,
colaborarea i respectul dintre manager i contabil, angajat sau profesionist
independent, lipsesc cu desvrire. Contabilul a rmas aceeai persoan care se afl
n ntreprindere sau colaboreaz cu aceasta pe baza unui contract de prestri servicii,
fiindc aa cere legea, rolul su fiind aproape insignifiant pentru patron. El este omul
care trebuie s nregistreze toate activitile din cadrul firmei n documente i s
depun declaraiile i situaiile financiare la timp. Unele societi angajeaz contabili
de form, le ofer un salariu mic sau chiar nu semneaz un contract de munc cu
acetia. Nu este de mirare faptul c n Romnia, se produc numeroase ilegaliti i
nereguli n contabilitatea ntreprinderilor. De multe ori, contabiluli nu i se acord
ansa de a-i dovedi calitatea de profesionist, de a colabora cu managementul firmei
pentru care lucreaz i a-i fi recunoscute i apreciate meritele (Rusu, 2010, p. 18).
Probabil c doar n filialele romneti ale companiilor multinaionale, datorit
politicilor mai evoluate stabilite la nivel de grup, privind personalul angajat,
contabilului i se acord locul care i se cuvine de drept. Este posibil ca o situaie
favorabil s se regseasc i n cele cteva societi romneti de renume la nivel
naional care nu i permit s apeleze la contabili nepregtii sau dispui s se preteze
la msluirea conturilor. Astfel, procesul de angajare a contabililor n cadrul acestor
entiti este mai exigent, cu cerine ridicate privind experiena i studiile (Rusu, 2010,
p. 18).
Organizarea actual a activitii profesionitilor contabili independeni se face
individual sau n cabinet profesionale, care, de multe ori, sunt ocieti comerciale cu
asociat unic, de families au cu asociai/acionari personae de alt specialitate. Pentru a
pune bazele unor cabinet care s se impun pe pia, acestea ar trebui s reuneasc
mai muli profesioniti contabili care s fie specializai pe un anumit segment, pentru
sporirea credibilitii i competenei lor. Integrarea deplin a Romniei la Uniunea
20

European deschide noi oportuniti pentru mediul de afaceri din ara noastr, dar
concurena firmelor multinaionale reprezentate de profesioniti contabili competeni
constituie o ameninare serioas. Pentru a putea face fa se impune i o dezvoltare a
profesiei contabile autohtone, care s se plieze ct mai mult pe formatul din restul
rilor europene, cu o organizare mai puternic (Rusu, 2010, p. 19).
Un factor care contribuie substantial la separarea forelor profesiei contabile din
Romnia l reprezint conflictele ntre Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Asociaia
Naional a Evaluatorilor din Romnia, Camera Consultanilor Fiscali i Uniunea
Naional a Practicienilor n Insolven din Romnia, fiecare dintre aceste organisme
luptnd pentru deinerea monopolului i uitnd de importana colaborrii dintre
profesioniti specializai pe mai multe domenii (Rusu, 2010, p. 19).
Indiferent de provenien, un profesionist contabil trebuie s fie mereu la current cu
noile schimbri n materie de reglementri, dar i s-i dezvolte n mod permanent,
cultura general.Acticitatea pe care ei o desfoara impune o pregtire constant, astfel
nct s poat face fa provocrilor. Pregatirea i perfecionarea profesionitilor
contabili n cadrul universitilor sau al organismelor profesionale nu este suficient,
ei trebuie s acumuleze noi cunotine, s-i mbunteasc comportamentul
profesional, limbajul i mentalitatea. Dezvoltarea lor profesional trebuie s se axeze
pe raionamentul professional, nu pe efectuarea unor nregistrri mecanice.
Profesionitii contabili trebuie s fie receptivi la noutate deoarece informaia care este
util azi, maine este posibil s nu mai fie n vigoare sau s fie nlocuit cu alta
determinnd modificri radicale (Rusu, 2010, p. 20).
Profesia contabil este n permanent schimbare i dezvoltare. n trecut, contabilul era
bine pregtit dac stpnea nregistrrile n contabilitate i planul de conturi.
Contabilul din prezent este un profesionist cu valene multiple, el fiind nu numai un
bun specialist, ci i un cunosctor n problem de consigliere, evaluare, fiscalitate,
informatic, audit etc (Rusu, 2010, p. 20).
O problem sensibil este legat de controlul statului asupra profesiei contabile. n
unele ri, precum cele din Europa Continental, profesia contabil se afl sub stricta
supraveghere a autoritilor publice, n timp ce rile care fac parte din sistemul anglosaxon merg pe linia unei colaborri ntre cele dou pri. Normalizarea contabilitii
nu tinde spre excluderea total a interveniei statului, ci spre o relaie armonioas i
creterea rolului organismelor profesionale. Profesia contabil a fost afectat i de
actuala criz financiar global. Dei nc nu a depit-o i a rmas nc cu sechelele
marilor scandaluri financiare, sperm la un viitor mai bun i la o perfecionare a
profesiei contabile pe plan mondial.

1.3 Rolul contabilitii

Sistemul informaional economic reprezint un ansamblu organizat de informaii
economice complexe, care se obin prin prelucrare de date furnizate din anumite surse
21

i care sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii

economice.
n prezent, luarea deciziilor la nivelul agenilor economici se bazeaz pe informaia
privind situaia financiar i rezultatele activitii ntreprinderii, care este furnizat de
sistemul informaional de culegere, prelucrare, generalizare i transmitere a datelor
numit contabilitate. Contabilitatea culege informaiile primare, le prelucreaz
aplicnd metodele i procedeele sale specifice i le prezint utilizatorilor sub form de
rapoarte financiare. 1
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau
viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. 2
Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea
unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele
aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultatele viitoare. Pentru a avea valoare
predictiv, informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o
prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori
pentru realizarea propriilor predicii. Informaiile financiare au valoare de confirmare
dac ofer un feedback privind evalurile anterioare (IASB, 2010).
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n
anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina
relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.
n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ
dac omisiunea sau prezentarea sa eronata poate influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificatiei unui
element sunt luate n considerare marimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei
eronate judecate n contextul dat. n consecin, nu se poate specifica un prag
cantitativ pentru semnificaie i nu poate predetermina ce ar putea fi semnificativ ntro anumit situaie. 3
http://conspecte.com/Bazele-Contabilitatii/contabilitatea-principalulsistem-informational.html
1 Disponibil la:

2 Disponibil la:

http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/201004.II/24_CRISTIAN_IONEL_VATASOIU.pd
f
3 Disponibil la:

http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/201004.II/24_CRISTIAN_IONEL_VATASOIU.pd
f

22

Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci
cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se astepta,
n mod rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte
cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le
reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte. Pentru ca informaia
s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile este necesar ca acestea s fie
contabilizate i prezentate n concordana cu fondul i realitatea lor economic, i nu
doar cu forma lor juridic. De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n
situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsita de influene.
Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei,
influenteaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un
rezultat sau un obiectiv predeterminat. n exercitarea raionamentelor necesare pentru
a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este necesar includerea unui grad
de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil, informaia din situaiile
financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau
s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas
din punct de vedere al relevanei.4
Noul cadru stipuleaz c informaiile neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr
influen asupra comportamentului. Din contr, informaiile financiare relevante sunt
cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori
(IASB, 2010).
Reprezentarea exact nu nseamn exactitudine sub toate aspectele. Fr erori
nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul
utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori n
cadrul procesului. Fr erori nu nseamn perfect exact sub toate aspectele. De
exemplu, nu se poate determina dac o estimare a unui pre sau a unei valori ce nu
poate fi observat() este exact sau inexact. Totui, o reprezentare a respectivei
estimri poate fi exact dac valoarea este descris clar i precis ca fiind o estimare,
dac sunt explicate natura i limitele procesului de estimare i dac nu au fost fcute
erori n selectarea i aplicarea unui proces adecvat pentru elaborarea estimrii (IASB,
010).
Dintr-o reprezentare exact, n sine, nu rezult neaprat informaii utile. De exemplu,
o entitate raportoare poate primi imobilizri corporale printr-o subvenie
guvernamental. n mod evident, a raporta c o entitate a dobndit un activ fr a
suporta un cost ar reprezenta exact costul pentru entitate, dar aceast informaie
probabil c nu ar fi foarte util (IASB, 2010).
4 Disponibil la:

http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/201004.II/24_CRISTIAN_IONEL_VATASOIU.pd
f

23

Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie att relevante, ct i reprezentate exact.

Nici o reprezentare exact a unui fenomen irelevant, i nici o reprezentare inexact a
unui fenomen relevant nu ajut utilizatorii n luarea unor decizii bune (IASB, 2010).
Cel mai eficient i eficace proces de aplicare a caracteristicilor fundamentale este, de
obicei, aa cum este prezentat mai jos (sub rezerva efectelor caracteristicilor
amplificatoare i a constrngerii costului, care nu sunt luate n considerare n acest
exemplu). n primul rnd, se identific un fenomen economic care are potenialul de a
fi folositor utilizatorilor informaiilor financiare ale entitii raportoare. n al doilea
rnd, se identific tipul de informaii cu privire la respectivul fenomen care ar fi cele
mai relevante dac ar fi disponibile i dac ar putea fi reprezentate exact. n al treilea
rnd, se determin dac informaiile sunt disponibile i pot fi reprezentate exact. Dac
aceste condiii sunt ndeplinite, procesul de ntrunire a caracteristicilor calitative
fundamentale se ncheie la acest punct. Dac nu, procesul este repetat pentru
urmtoarea categorie de informaie relevant (IASB, 2010).
Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici
calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Caracteristicile calitative amplificatoare pot ajuta n alegerea unei modaliti din dou
alternative care trebuie utilizat pentru a descrie un fenomen, dac se consider c
ambele sunt la fel de relevante i exact reprezentate (IASB, 2010).
Comparabilitatea
Deciziile utilizatorilor presupun alegerea ntre dou alternative, de exemplu, vnzarea
sau pstrarea unei investiii sau investirea ntr-o entitate raportoare sau n alta. n
consecin, informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi
comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre
aceeai entitate aferente unei perioade sau date. Comparabilitatea permite
utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente
(IASB, 2010).
Dei ine de comparabilitate, consecvena nu este identic cu aceasta, ea se refer la
utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n
cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o perioad pentru entiti diferite (IASB, 2010).
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie
s devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este
indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier,
o tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile
calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate s-i lase
politicile contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai
credibile (IASB, 2010).
Verificabilitatea
Ajut n asigurarea utilizatorilor c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c
24

diferiii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un

consens, dar nu neaprat la un acord total, c o anumit descriere este o reprezentare
exact. Pentru a fi verificabile, informaiile cuantificate nu trebuie s fie o singur
estimare punctual. Un interval de valori posibile i probabiliti aferente acestora pot
fi, de asemenea, verificate (IASB, 2010).
Oportunitate
Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile pentru factorii decizionali n
timp util pentru a le influenta deciziile.n general, cu ct sunt mai vechi informaiile,
cu att sunt mai puin utile. ns, unele informaii pot s rmn oportune mult timp
dup finalul perioadei de raportoare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi
nevoii s dentifice i s aprecieze tendinele (IASB, 2010).
Intangibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele
trebuie s fie uor ntelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii
dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor
economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate,
cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe care ar trebui
incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu
ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de nteles pentru anumii
utilizatori (IASB, 2010).
Cunoaterea informaiilor prin care se prezint poziia si peformana financiar a
firmei ofer avantaje competiionale celui care o deine. n condiiile actualei crize
economico-financiare, o informaie financiar de calitate aflat la ndemana
principalilor decideni de la nivelul firmei i utilizat adecvat poate conduce la
obinerea de beneficii economice viitoare, iar n cazul lipsei acesteia sau al
intrebuintarii neadecvate, la pierderea acestor beneficii sau faliment (IASB, 2010).

1.4 Raionamentul profesionalul

Comportamentul profesional i implicaiile deciziilor luate de ctre fiecare
profesionist n domeniul n care i desfoar activitatea a reprezentat subiectul
cercetrilor din cadrul multor discipline, precum psihologie, medicin, economie,
drept etc. Acest aspect ne conduce cu gndul c la faptul c exercitarea judecii
profesionale este un proces indispensabil fiecrui domeniu de activitate. Evaluarea
calitii i corectitudinii raionamentului profesional este o chestiune dificil n special
pentru situaia n care, viznd acelai caz, opiniile profesionitilor sunt diferite (pan,
2012, p. 24).
Ca punct de pornire n nelegerea conceptului, remarcm cele dou elemente de
natur etimologic din care este alctuit, i anume: 1) raionament; 2) profesional
(putnd fi asociat i cu termenul de profesie) (pan, 2012, p. 25).
25

Raionamentul definete o profesie. n fapt, abilitatea de a exercita un raionament

adecvat sau de o calitate superioar este un lucru esenial pentru succesul oricrei
profesii (Roy, 2011, citat de pan, 2012, p. 25 ).
Conform informaiilor furnnizate n Webster s Dictionary (1998), termenul de
raionament a fost utilizat pentru prima dat n secolul al XIII-lea i se refer la:
a) un enun formal al unei opinii avizate;
b) capacitatea de a judeca, discernmnt;
c) procesul de formare al unei opinii sau evaluri prin discernmnt sau
comparare;
Termenul profesional a fost folosit mult mai trziu, mai exact pe la nceputul anilor
60 ,fiind derivat din termenul profesie. Acesta definete o chemare pentru care sunt
necesare cunotine de specialitate i pregtiri intensive n domeniu, o vocaie sau o
angajare.
Pentru a putea fi considerat o profesie, o activitate trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii (Roy, 2011, citat de pan, 2012, p. 25):
-

s fie practicat de ctre persoane cu un anumit nivel al pregtirii intelectuale

dobndit prin cursuri, educaie i pregtire de lung durat;
fundamentul activitii s fie reprezentat de interesul public, utilizarea
capacitii i a abilitilor dobndite n interesul publicului;
activitatea are un caracter obiectiv;
practicienii i asum responsabilitatea de a se subordona interesului publicului
larg;
activitatea se desfoar sub autoritatea unui organism independent care
cuprinde mai muli membrii ce exercit respectiva profesie. Acest organism
stabilete i menine standardele de calitate ale profesiei, atest competena
practicienilor pentru a li se acorda calitatea de membri etc;
exist un cod de etic specializat i atestat de ctre organismul sau instituia
care reprezint profesia respectiv, fiind elaborat cu scopul de a apra interesul
publicului larg;
exist o credin din partea celor implicai n cadrul profesiei de a schimba
opinii i puncte de vedere ntre membri, cu scopul de a contribui la
dezvoltareabei prin exercitarea cunotinelor sau a tehnicii utilizate de ctre
acetia.

Termenul profesional, cel care intr n componena noiunii de raionament

profesional poate avea urmtoarele semnificaii:
a) referitor la o cracteristic a unei profesii, angajat ntr-una din profesiile
nvate;
b) caracterizat sau n conformitate cu standardele tehnice sau etice ale unei
profesii;
26

c) care prezint un mod politicos, contiincios al amenilor la locul de munc

(Websters Revised Unabridge Dictionary, 1998).
Raionamentul profesional este confundat adeseori cu decizia, ns literatura de
specialitate remarc o diferen ntre raionament i decizie, care nu de puine ori este
dificil de evideniat. Astfel, Bonner (1999), citat de pan (2012), explic termenul de
raionament se refer la formarea unei idei, a unei opinii sau o estimare privind
obiectul, succesul, starea sau alt tip de fenomen. Raionamentele mbrac forma unor
previziuni viitoare sau a unei evaluri a strii actuale a lucrurilor.
Termenul de decizie are n vedere realizarea la nivel mental a unei teme i alegerea
demersului unei aciuni. Conform lui Santa Perez (2001:9), citat de pan (2012),
raionamentul i deciziile sunt asemntoare, etapele celor dou procese fiind aproape
identice din perspectiva cognitiv. Relaia dintre raionament profesional i decizie
este una ca de la parte la ntreg. Raionamenetul profesional este de fapt o component
a procesului de luare a deciziilor.
Un raionament corect provine din experien, iar experiena provine din raionamente
greite (citat a lui Jim Horning dup celebrul personaj Mulla Nasrudin din romanul
Sufi Sage, secolul al XVI-lea, autor necunoscut, citat de pan, 2012). Din aceast
afirmaie deducem faptul c raionamentul sau judecata nu pot fi nvate sau
dezvoltate dect prin coala propriilor eecuri, avnd la baz o experien bogat.
Oscar Wilde, un faimos poet, nuvelist i critic irlandez a afirmat c experiena este
numele pe care fiecare dintre noi l dm greelilor noastre. Dac n desfurarea
diferitelor profesii nu s-ar ntmpla s apar erori ale profesionitilor, acetia nu ar
putea distinge deciziile corecte de cele eronate i nu ar avea capacitatea de a evita
acele circumstane care anterior au condus la decizii greite. A nva din greeli este o
cale de a atinge mai uor performana.
Pentru aceasta este nevoie de contientizarea greelii, nelegerea circumstanelor care
au condus la realizarea ei i identificarea unor metode cu scopul de a le evita n
viitoarele aciuni ntreprinse (pan, 2012, p. 27).
Bertrand Russell, citat de pan (2012), afirm c: a crede c tim ceva cnd de fapt
nu tim este o eroare fatal la care toi suntem predispui. n cazul n care,
profesionitii nu se simt capabili s duc la bun sfrit misiunea este indicat s se
apeleze la suport specializat n vederea lurii deciziilor dect s se opteze pentru un
raionament individual care ulterior va aduce erori greu de corectat. Raionamentul
profesional permite cunoaterea a ceea ce nu se tie i luarea deciziilor indiferent de
limitele circumstanelor (pan, 2012, p. 28).
n opinia lui Bonner (1999), citat de pan (2012), exist trei elemente de baz din
perspectiva crora poate fi evaluat un raionament, i anume: profesionistul care
aplic judecata profesional, sarcina sau activitatea pentru care este necesar

27

exercitarea raionamentului i mediul sau contextual ce influeneaz raionamentul

aplicat.
Principalele deficiene care pot s apar la nivelul unui raionament n ceea ce privete
profesionistul responsabil se refer la lipsa cunotinelor, a experienei i abilitilor
deinute de acesta. Rezultatele procesului decizional pot fi inflenate de activitate, iar
factorii contextuali impun o particularizare a judecii profesionale pe activitatea
specific (pan, 2012, p. 29).
Raionamentul profesional poate fi exercitat de ctre persoane care au cunotine
necesare, experien i atitudine obiectiv pentru a putea lua decizii pe baza faptelor i
a circumstanelor relevante pentru activitatea vizat. n funcie de nivelul de
cunotine, experien sau abiliti, judecata profesionitilor poate fi diferit, ns
aceste diferene nu sunt n msur s sugereze dac un raionament este corect sau nu.
nainte de luarea unei decizii finale este necesar o documentare riguroas a tuturor
alternativelor, n caz contrar va deveni mult mai dificil justificarea sau argumentarea
deciziei alese (pan, 2012, p. 30).
Raionamentul profesional poate fi permanent mbuntit i dezvoltat prin
participarea la training-uri specializate, prin lrgirea cunotinelor pe baza experienei
acumulate i printr-o documentare riguroas. Justificarea deciziilor printr-o
documentare adecvat are rolul de a crete calitatea i ncrederea publicului n
raionamentul exercitat (pan, 2012, p. 30).
Luarea unor decizii corecte i oportune implic exercitarea unei gndiri critice din
partea profesionistului. Aplicarea raionamentului este un proces reflexive i
autocorectiv care ine de cunotine, circumstane, probe i evidene, metode i o
varietate de criterii i standarde adecvate (pan, 2012, p. 30).
Eficiena misiunii de audit este dat de o abordare teoretic i practic a ntregului
proces. Un profesionist trebuie s menin un nivel ct mai nalt al pregtirii sale i s
in pasul cu noile cercetri i apariii tiinifice n domeniu. Raionamentul
profesional trebuie s fie supus n permanen unui proces de mbuntire care se
poate realiza printr-o informare i pregtire continu (Span, 2012, p. 44).
Experiena nu se refer doar la vechimea n domeniul de activitate, ci i la modul n
care profesionistul a fcut fa situaiilor anterioare contribuind la dezvoltarea
abilitilor, competenei i cunotinelor sale (pan, 2012, p. 44).
Expertiza poate fi definit n termeni de cunotine, experien, proces de luare a
deciziilor i calitate n judecile profesionistului. Experiena i trening-ul creeaz
cunotin, iar aceasta mpreun cu abilitile susin calitatea serviciilor oferite (pan,
2012, p.44).
Mai presus de ndeplinirea standardele profesionale i a principiilor etice, existena
unor trsturi psihologice, care s ii ofere profesionistului posibilitatea de a avea
suficient ncredere n abilitile i competena sa, vor crete calitatea serviciilor
oferite (pan, 2012, p. 45).
28

Profesionitii manifest atitudini i emit judeci diferite, unii fiind receptivi la

schimbri sau noutate i lipsiti de restricii, n timp ce alii accept cu greu elementele
de noutate care apar de-a lungul carierei. n privina activitii lor, unii profesioniti
ncearc s abordeze problemele cu diligen, concentrndu-se pe metode sistematice
de rezolvare a lor, n timp ce alii au tendina de a manifesta o atitudine superficial,
neorganizat sau uor confuz (pan, 2012, p.45).
Libby i Thorne (2000), citai de pan (2012), au realizat un studiu cu privire la
calitile (virtuile) pe care profesionitii, n principal cei din domeniul contabil,
trebuie s le aiba n vederea desfurrii unor activiti profesionale i, implicit,
pentru exercitarea unui raionament adecvat. Cele dou cercettoare au pornit de la
studiul realizat de Pincoffs (1986),conform cruia calitile necesare desfurrii unui
astfel de proces sunt divizate n doua categorii: instrumentale i neinstrumentale.
Virtuile neinstrumentale, reprezint predispoziia auditorului de a formula o judecat
inerent profesional i n concordan cu un standard etic. Virtuile instrumentale
reprezint trsturile de caracter eseniale i, implicit, caracteristicile
comportamentale.
Tabelul 1. Calitile necesare exercitrii raionamentului profesional
Caliti instrumentale
Caliti ale unui
profesionist
care
asigur
buna
desfurare
a
raionamentului
profesional

Caliti neinstrumentale (morale)

Persisten (P)
Calitile
unui Onestitate (P)
Curaj (P)
Sinceritatea (P)
profesionist
Atenie (P)
necesare exercitrii ncredere (P)
Pruden (P)
Siguran (P)
unui
raionament
Abilitate (P)
Dependen (P)
profesional conform Integritate
Stabilitate (P)
cu
principiile Independen
Diligen
Disciplin
n general acceptate ale Obiectivitate
profesiei
activitate
Stabilitate n decizii
Scepticism
Aprofundarea
*(P)-atribute incluse
*(P)-atribute incluse
deciziilor
n lista propus n
n lista propus n
Lipsa
presiunilor
studiul lui Pincoffs
studiul lui Pincoffs
(1986)
(1986)
(Sursa: pan, 2012, p.46 dup Libby i Thorne, 2000)
Ritchard (2002), citat de pan (2012) atrage atenia asupra unei tipologii a gndirii pe
care profesionitii o pot avea i care determin concentrarea asupra unor anumite
aspecte n procesul decizional conducnd la rezultate diferite. Cercettorul afirm
existena unei gndiri creative manifestat prin curiozitatea i deschiderea ctre
noutate a profesionistului, o gndire reflexiv orientat spre detalii sau o gndire
critic manifestat printr-un comportament strategic i o atitudine sceptic.
Stockett (2006), citat de Span (2012) indic alte elemente pe care ar trebui s le
analizm n atitudinea i comportamentul celor ce exercit raionamentul profesional.
Se evideniaz importana pe care caracterul profesionistului o are n formarea
29

anumitor prejudeci. O atitudine caracterizat prin curaj, cumptare, dreptate,

persisten, ambiie sau ncredere este considerat a fi benefic pentru realizarea cu
succes a unui proces decizional. n opinia lui Stockett (2006), intelectul este un alt
factor care concur la fundamentarea raionamentului profesional.Acesta poate fi
manifestat prin acuratee, diversitate, deschidere ctre noutate i schimbare, precum i
receptivitate sau modul de soluionare a prolemelor.
Inteligena profesional i capacitatea de a anticipa i de a reaciona n diferite situaii
sunt eseniale pentru obinerea unor rezultate eficiente (Hansen 2001, citat de pan
2012).
Un profesionist trebuie s i asume un anumit nivel al incertitudinii sau riscului ce
apare n activitatea pe care o desfoar, indiferent de situaie. Chiar dac el are
cunotine suficiente despre clientul su, este necesar s pstreze o anumit doz de
scepticism, ntruct pot s apar situaii care iniial au fost ascunse sau prezentate ntro alt manier dect cea real (pan 2012, p.47).
O gndire sceptic recunoate posibilitatea existenei unor informaii false sau a unor
informaii relevante, neidentificate, precum i alte eventuale defecte ale propriei
judeci, innd cont de faptul c orice profesionist este predispus la erori (pan 2012,
p. 47).
n studiul realizat de Abdolmohammadi i Shanteau (1992), citati de pan (2012) este
prezentat o list cu principalele atribute pe care un profesionist trebuie s le dein
pentru aplicarea cu succes a raionamentului.
Tabel 2. Atributele necesare profesionistului pentru exercitarea raionamentului
profesional
1. Cunoaterea a ceea ce este relevant
2. Responsabilitate
3. Cunotine actuale
4. Adaptabilitate
5. Receptivitate/Intuiie
6. Experien
7. Hotrre
8. ncredere n sine
9. Rezinsten la stres
10. Abilitatea de a comunica rezultatele
obinute
11. Creativitate
12. Curiozitate
13. Simplificarea problemelor
14. Recunoterea excepiilor
15. Selectarea problemelor
(Sursa: M.J. Abdolmohammadi i Shateau, 1992, citati de pan, 2012,
p.48)

30

Pe lng cunotinele teoretice pe care le deine, un profesionist trebuie s dispun i

de experien, abiliti de comunicare i de lucru n echipa, precum i de capacitatea
de a distinge elementele importante i relevante pentru ndeplinirea atribuiilor sale i
a responsabilitilor vis-a-vis de sarcinile ce ii revin. Manifestarea unei atitudini
sceptice i obiective contribuie la exercitarea unui control aupra deciziilor luate i
asupra rezultatelor obinute. mbinarea calitilor i a competenelor cu cele
psihologice au menirea de a oferii soluii corecte, clare i convingtoare pentru
beneficiarii serviciilor oferite (pan 2012, p. 48).

1.5 Etic i deontologie n profesia contabil

Etica este un dinamism personal, o preocupare global i creativ de a da sens
aciunilor noastre, de a alege valorile i prioritile i de a ne conforma practicii
(Falise i Regnier 1992, citai de pan 2012). Etica poate fi exprimat prin prisma
principiilor, a regulilor i a practicilor.
Principiile dup care un individ se ghideaz n via, precum i orientarea religioas
influeneaz prerea sa despre bine sau ru, astfel c nu ntodeauna ce este nedrept sau
greit devine neetic sau viceversa. Regula general a eticii este de a nu aduce un
prejudiciu fizic sau emoional altor persoane. Un comportament adecvat din punct de
vedere etic implic luarea n considerare a impactului aciunilor indivizilor asupra lor,
a celor din jur i a societii, n general. Cu alte cuvinte, nu se ine seama doar de
interesul personal, ci i de cel al celorlali (Rusu, 2010, p. 150).
De asemenea, etica poate fi definit ca o reflecie sistematic asupra consecinelor
morale ale deciziilor. Consecinele morale pot fi trasate n termenii potenialului de
daune pentru fiecare beneficiar al deciziei (Ciuhureanu i Balte 2009, p. 24).
Ca tiin constituit, etica trateaz, din punct de vedere teoretic, valorile i condiia
uman, din perspectiva principiilor morale, normelor de comportare i a rolului
acestora n viaa social (Rusu, 2010, p. 150).
Comportamentul etic depete adesea graniele legilor, regulilor i reglementrilor,
individul acionnd, uneori aa cum nelege, ce este corect i permis, urmnd deviza
s faci ce trebuie s faci, cnd trebuie s faci, numai ce trebuie s faci i pentru c
trebuie s faci din propria iniiativ. Caracterul i comportamentul etic depind de
principiile insuflate, de valori morale si, ulterior, profesionale deprinse de o persoan
care determin un anume nivel de competen. Etica ntr-o societate este necesar
pentru buna funcionare a acesteia (Rusu, 2010, p. 150).
Profesionistul nu este un teoretician al eticii ci un om de aciune, preocupat de
eficien, de utilitate, de maximizarea rezultatelor favorabile (Popa et al., 2011,
p.123).
Fiecare profesie are la baz un cod deontologic care guverneaz comportamentul
profesionitilor n desfurarea activitilor, precum i responsabilitile etice pe care
31

acetia le au n relaiile cu clienii, cu colegii lor i cu organismele profesionale din

care fac parte (pan 2012, p. 41).
Deontologia contabil exprim ansamblul regulilor i uzanelor care reglementeaz
raporturile dintre profesionistul contabil, productor al informaiei contabile i
utilizatorul acesteia (Horomnea 2010, p. 355).
Normele deontologice sunt destinate s garanteze, prin acceptarea lor, buna
ndeplinire de ctre orice profesionist a misiunii sale pentru funcionarea oricrei
societi omeneti (Codul Deontologic al Avocailor, alin. 1, pct. 2.1.).
Prin comportament deontologic, profesionistul contabil trebuie s-i impun o
manier de lucru compatibil cu buna reputaie a profesiunii, evitnd orice activitate
care poate aduce atingere acestei reputaii (Horomnea 2010, p. 355).
Conform lui pan 2012, implicaiile principiilor ce formeaz fundamentul etic al
raionamentului profesional pot fi descrise astfel:
a) Independena- n desfurarea misiunilor fiecare profesionist va manifesta o
atitudine de detaare, fr a se lsa influenat de eventualele presiuni externe
(din partea clientului sau a unor teri interesai), precum i de propriile
interese. Independena profesionitilor este necesar i pentru creterea
ncrederii publicului n organismele profesionale pe care le reprezint, precum
i n serviciile oferite. Dac relaia dintre profesionist i beneficiarul serviciilor
implic acceptarea unor compromisuri, se consider c activitatea
profesionistului este viciat, iar rezultatelor obinute nu li se poate oferi
credibilitate.
b) Integritate- aciunile oricrui profesionist se vor baza pe onestitate, sinceritate,
moralitate, astfel nct s nu aduc nici un prejudiciu clienilor, respectiv
profesiei din care face parte. ndeplinirea obiectivelor misiunii apelnd la
metode care nu se ncadreaz n prevederile legale ce ofer, pe de-o parte
soluionarea unei probleme, iar pe de alt parte muamalizarea sau crearea
unei alte probleme, poate compromite integritatea profesionistului, i implicit
modul de exercitare al raionamentului profesional.
c) Confidenialitate (secret profesional)- profesionitii pot fi considerai
destinatarii informaiilor confideniale. Garania ncrederii pe care acetia o
ofer clienilor este deosebit de important, ntruct, confidenialitatea poate fi
privit, ca un drept dar i o obligaie din partea fiecrui profesionist.
d) Competen profesional- este o ndatorire pe care fiecare profesionist o are
pentru a putea ndeplini sarcinile ce ii revin, la standardele calitative impuse de
profesia specific. n sensul acesta, se impune participarea la cursuri de
formare, specializare, trening-uri, consultarea cu diferii experi, astfel nct ei
s i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivel ridicat pentru a

32

se asigura de beneficiile i avantajele unui serviciu profesional competent,

bazat pe cele mai noi aspecte teoretice, tehnice sau legislative.
e) Comportament profesional- prin atitudinea sa, profesionistul va evita orice
comportament aductor de prejudicii sau discreditare a profesiei din care face
parte. Acesta a cunoate i va ine cont de responsabilitile avute fa de
clieni, tere pri, membri ai profesiei, angajatorul i, dac este cazul, publicul.
n lumea afacerilor, o imagine bun se construiete cu principii de etic solid.
ncrederea partenerilor se ctig n timp i este necesar ca toi angajaii unei
ntreprinderi, inclusiv managementul s dea dovad de un comportament etic. Pentru
bunul mers al companiei, se impune o colaborare ntre manageri i angajai, care s
releve importana acordat eticii i valorilor, prin aplicarea i respectarea principiilor
stabilite, asigurarea unui tratament echitabil pentru toi membrii organizaiei,
recunoaterea meritelor, acordarea de recompense i sancionarea eventualelor abateri.
Toate acestea sunt reunite n cadrul unei culturi organizaionale, este important
stabilirea unui cod intern de etic care s fixeze standardele ce definesc
comportamentul ateptat din partea tuturor angajailor, inclusiv a conducerii.
Etica, ntr-o companie, are la baz aceleai principii fundamentale ca i n cazul
indivizilor i anume: responsabilitatea, ncrederea, corectitudinea, respectul, grija i
spiritul cetenesc. n cadrul organizaiei, pentru angajai i management, pot aprea
dileme etice atunci cnd cerinele personale intr n conflict cu principiile stabilite de
cultura organizaional sau se constat o nclcare evident a oricrui principiu etic
(Rusu, 2010, p. 151-152).
Pentru prevenirea unei dileme etice, este recomandat, pe lng experiena individual
i respectarea unor principii generale fundamentale (Rusu 2010, p. 152):
evitarea oricror mici abateri de la principiile eticii care aparent pot fi
inofensive, dar pot compromite mult afacerea;
aprarea constant a reputaiei i eliminarea sau minimizarea oricror surse de
presiune exercitate din mediul extern sau intern ntreprinderii;
conservarea propriilor principii etice, chiar i cu preul pierderii unor
recompense, promovri, retrogradri.
Guvernana corporativ are rolul principal n asigurarea respectrii eticii n cadrul
ntreprinderii i alturi de profesionitii contabili, obinerea i consolidarea ncrederii
utilizatorilor n situaiile financiare. ns, n lumea contemporan, inclusiv n mediul
afacerilor, domin conflictele de interese ntre cei care reglementeaz profesia
contabil, ntocmesc situaiile financiare i utilizatorii acestora. Avem aici n vedere i
faptul c o lung perioad de timp, inclusiv n prezent, cele mai mediatizante cazuri
sunt cele ale unor profesioniti contabili lipsii de etic, responsabili de grave erori i
fraude i foarte rar se fac cunoscute meritele unui profesionist de succes, cu un
comportament ireproabil.
33

1.6 Cum pot contabilii i auditorii financiari aduga valoare afacerii

Contabililor i auditorilor financiari li se cere din ce n ce mai frecvent s-i
depeasc rolurile i funciile tradiionale i s rspund unor nevoi mai abstracte:
adugarea valorii, a fi un partener al afacerii sau adoptarea unui rol strategic
(ACCA, 2011).
Profesionistul independent Frederick Kirkland afirm: Consider serviciile cu valoare
adugat ca fiind acelea care ofer beneficii clare de afaceri clienilor mei i la fel le
consider i ei.
El vede aceste servicii ca fiind foarte diferite de serviciile de conformitate. Din
punct de vedere istoric, aceste servicii au fost principala surs de lucrri i venituri
pentru multe cabinete, deoarece companiile i persoanele apeleaz la firme pentru c
acestea neleg reglementrile asociate raportrii statutare (adic raportri care sunt
solicitate la anumite date i care au un coninut determinat de reguli stabilite de
guvernele locale sau naionale, cum ar fi raportrile pentru audit i cele fiscale).
Serviciile cu valoare adugat sunt cele pe care clienii le doresc, mai degrab dect
s aib nevoie de ele, adaug Kirkland. Serviciile de conformitate tind s fie privite
drept bunuri de ctre profesioniti i clienii lor i reprezint achiziii care sunt
efectuate cu reticen de ctre multe pri (care ar prefera s i cheltuiasc banii
pentru ceva mai productiv), astfel nct furnizorii sunt adesea alei n funcie de cel
mai redus cost. Aceast situaie poate face ca serviciile cu valoare adugat, care
aduc beneficii clientului i genereaz mai multe venituri pentru firm, s devin
avantajoase pentru ambele pri, iar ele includ o gam de oferte n permanent
cretere, cum ar fi: consiliere pentru accesarea finanrii, planuri pentru persoane
vrstnice, ntocmirea situaiilor lunare de management, implementarea software-ului
contabil, planificare fiscal personal i pentru firme, managementul riscului,
asisten pentru litigii, consultan pentru redresarea activitii, restructurare i multe
altele (ACCA, 2011).
n climatul economic actual, cea mai clar modalitate n care profesionitii n
domeniul finanelor pot aduga valoare este oferind mai mult pentru aceeai sum de
bani i pentru aceleai resurse sau chiar pentru mai puini bani i mai puine resurse.
Dar finanelor li se solicit i s furnizeze informaii. Conform lui Jarman Adugarea
de valoare funciei financiare presupune ca profesionitii contabili i auditorii s
petreac mai puin timp colectnd i compilnd informaii i mai mult timp
analizndu-le. Aceast situaie poate presupune multe lucruri, inclusiv: dezvoltarea
unui sistem de evaluare pentru informaiile nefinanciare; gsirea unor modaliti noi i
inovative de reducere a costurilor; simplificarea proceselor i eficientizarea
tehnologiei, identificarea (i, unde este posibil, gestionarea) domeniilor (interne i
externe afacerii) care presupun cel mai mare risc financiar i altele. n rolul de
parteneri ai afacerii, contabilii i auditorii din diferite organizaii vor trebui s fac
diverse lucruri, spune Jarman i pentru a face lucrurile un pic mai dificile pentru cei
34

care ncearc s-i dea seama cum li se aplic aceast teorie, el adaug: Rolul
evolueaz n permanen, deoarece, aa cum afacerile i lumea n care ele
funcioneaz se schimb, la fel trebuie s fac i profesionitii financiari care lucreaz
n cadrul afacerilor (n calitate de angajai) i pentru ele (n calitate de consilieri
externi). A fi un partener al afacerii nseamn s-i utilizezi abilitile de afaceri
pentru a rezolva problemele afacerii, spune Jarman. Progresele tehnologice uureaz
sarcinile de procesare a tranzaciilor, deci ceea ce rmne din funcia financiar
trebuie s ntreprind mai mult pentru a-i justifica existena (ACCA, 2011).
Acesta presupune adesea mai mult dect o simpl analiz, presupune un parteneriat
cu alte pri ale organizaiei pentru a susine deciziile de afaceri cu o analiz corect,
cu informaii i raionamente astfel nct s se ia decizii mai bune (ACCA, 2011).
De exemplu, n loc s ofere numai informaii cu privire la cei mai profitabili i la cei
mai puin profitabili clieni, specialitii financiari pot oferi detalii privind evalurile
care au stat la baza analizei, astfel nct directorii fr pregtire financiar s poat
observa dac afacerea ntreprinde anumite aciuni benefice vizavi de cei mai
profitabili clieni, aciuni pe care nu le ntreprinde n alte domenii sau, poate, i
concentreaz eforturile de management al relaiilor cu clienii asupra acelora care
genereaz proporional mai mult profit; n loc s utilizeze pur i simplu evalurile
privind furnizorii pentru a negocia discounturi n funcie de volum pe departamente,
specialitii n domeniul financiar-contabil pot (eventual) s colecteze informaii din
sisteme i departamente multiple, s le clasifice n funcie de tipul mrfii i
proprietarul legal i, apoi, s realizeze economii prin luarea deciziilor i negocierea cu
furnizorii la nivel global. Aceste exemple pot prea mai adecvate pentru organizaii
mari i pot prea mai puin relevante pentru cabinete dect pentru industrie sau pentru
sectorul public. Dar acestea ar trebui s v ofere o idee privind diferena ntre a
aciona reactiv, n modul n care s-a acionat ntotdeauna, i a avea o abordare mai
proactiv, imaginativ, colabornd ndeaproape cu directori fr specializare
financiar (ceea ce arat c putei s adugai valoare i s fii un partener al
afacerii) iar modificarea abordrii i perspectivei pe care aceste exemple o
ilustreaz reprezint un element pe care l putei aplica i demonstra indiferent de zona
profesiei n care activai i indiferent de dimensiunea organizaiei dumneavoastr
(ACCA, 2011).
Pe msur ce lumea se schimb, acelai lucru se ntmpl i profesiilor financiare; aa
cum afacerile evolueaz, la fel trebuie s se ntmple i cu profesionitii din acest
domeniu. Contabilii i auditorii fac parte dintr-o profesie n continu micare. Au o
carier care necesit un angajament pentru educaie permanent, iar acest angajament
nu este nesemnificativ, dar, n schimb, speranele, visele i ateptrile lor pot prinde
contur ntr-o via de provocri profesionale, oportuniti i recompense (ACCA,
2011).

35

CAPITOLUL 2. PROFESIA CONTABIL LA NIVEL NAIONAL

2.1 Istoria profesiei contabile
Momentul apariiei contabilitii ca tiin se consider sec. XV odat cu apariia
primelor lucrri consacrate contabilitii n care erau descrise regulile nregistrrilor n
registrele contabile i principiul dublei nregistrri. Autorii acestor cri au fost
Benedict Cotrulli (lucrarea Cu privire la comer i comerciantul onest) i Luca
Paciolo (Tratat de contabilitate n partid dubl). Unele procedee ale contabilitii
dateaz nc din antichitate ns aceti autori au fost primii care au sistematizat
cunotinele despre contabilitate.
Contabilitatea nu a aprut din dorina cuiva, ci din necesitatea de a cunoate n
expresie cantitativ i valoric operaiile economice i rezultatul economic ce se
obine din aceste operaii. Iniial contabilitatea s-a manifestat ca un instrument de
informare doar a proprietarului. La acea vreme nu exista o delimitare strict dintre
patrimoniul ntreprinderii i patrimoniul proprietarului, nu existau standarte conform
crora s fie organizat evidena contabil i nu exista noiunea de perioad de
gestiune.
Pentru toat lumea de astzi, contabilitatea este o activitate practic desfurat de
profesionitii care au rolul de a furniza informaii utile pentru luarea deciziilor la
nivelul organizaiilor. ns, mai puini tiu c practica reprezentrii contabile a
tranzaciilor economice are o istorie multimilenari este izvort din nevoia omului
de a-i construi mediul economic. Cu timpul, aceast practic a devenit apanajul unor
oameni specializai, care posed anumite cunotine pentru exercitarea profesiei lor.
Altfel spus, a aprut contabilitatea, n sensul modern al cuvntului, practicat astzi de
contabili care activeaz n organisme profesionale constituite la nivel naional i
internaional, iar disciplina contabilitii este un domeniu tiinific care se studiaz n
universiti i ofer un cmp de cercetare oamenilor de tiin.
Contabilitatea este o form de reprezentare a unei organizaii (o ntreprindere de
producie, o banc, o asociaie caritabil, o coal public etc.). Arta acestei
reprezentri se practic de ctre persoane abilitate, profesionitii contabili, care au o
pregtire (universitar) adecvat. n acest sens vorbim de contabilitate ca de o o
tehnic de gestiune care permite sesizarea (prin ntocmirea documentelor primare),
colectarea, prelucrarea i analiza informaiei privind tranzaciile i evenimentele unei
organizaii (Ionacu, 2005).
Treptat, odat cu dezvoltarea manufacturilor i a industriei, s-a lrgit cercul de
utilizatori, s-au diversificat metodele i procedeele contabile, iar contabilitatea a
cptat titlul de tiin cu obiect i metod proprie i totodat a aprut o nou profesie
profesia de contabil.
36

n prezent activitatea ntreprinderii nu poate fi conceput fr o eviden contabil

bine organizat, iar rolul contabilul se extinde de la un simplu socotitor, registrator al
operaiilor economice la persoana ce se ocup de planificare, analiz, control intern i
furnizeaz informaii utile pentru luarea de decizii manageriale.
Contabilii nu triesc izolai, ci se manifest ca actori, pe o pia unde se confrunt
cererea i oferta de informaii contabile. Fiind vorba despre a aciona pe o pia,
artitii contabili vor ti s i vnd marfa i vor oferi o imagine a performanei
pentru rile n care investitorii manifest o presiune puternic, o imagine a stabilitii
pentru rile n care bancherii dein o poziie dominanti, dac vrei, o imagine fiscal
pentru rile n care statul joac un rol semnificativ n contabilitat (Horomnea, 2003).
Dac anterior scopul principal era asigurarea integritii patrimoniului, n prezent
accentul se pune pe aprecierea eficienei operaiunilor economice, iar contabilitatea
devine un instrument puternic de control i gestiune.
Prin natura i obiectivele ei, profesia contabil deine o mare responsabilitate n
universul complex al afacerilor. O contabilitate riguroas este esenial pentru
angajarea eficient a capitalului i implicit pentru credibilitatea pe care trebuie
cldit orice afacere. n consecin, o contabilitate performant se autoimpune n
praxis-ul economic prin relevana ofertei sale informaionale. Acesta este premisa
fundamental pentru perceperea corect a dimensiunilor profesiei noastre
(Horomnea,2003).
Profesiunea contabil are pe alte meridiane un statut bine definit, o anumit bonitate
bucurndu-se de mai mult consideraie n plan social. Firesc, prin efort, vocaie,
competeni probitate profesional va trebui s dobndim locul pe care-l meritm cu
adevrat. Existena unei profesii se afirm, nu se discut. Utilizarea unui limbaj
coerent i inteligibil, evitarea dadaismului n tiin, arta comunicrii i a dialogului
cu restul lumii ne vor ajuta s fim nelei ntr-o alt manier, s progresm n
aceast direcie. Deviza noastr este Economistul contabil nu trebuie s fie numai
contabil sau stie numai cDebit = Credit. Cultura generali de specialitate,
realizat prin procesul unei instrucii i educaii permanente, modific esenial statutul
profesiei noastre. Economistul nu mai poate fi un simplu i docil executant al unor
operaii de rutin. Comanda social impun specialistul de performan, dinamic i
creativ n gndire, mobil i eficient n aciunile sale (Horomnea, 2003).
Recunoatem sau nu, profesia noastr nu este iubit, fapt pentru care i imaginea ei se
afl uneori n suferin. Printr-un demers specific, contabilitatea se adreseaz cu
prioritate laturii mercantile i reci din existena noastr, respectiv, afacerea i ntr-o
mic msur, emoionalului, laturii affective (Horomnea, 2003).
2.2 Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizati din Romania
(CECCAR)
2.2.1 Istoria CECCAR

37

Sfritul secolului XIX i nceputul secolului XX reprezint cristalizarea relaiilor

capitaliste n Romnia. Structurarea instituiilor statului i dezvoltarea societilor
comerciale impuneau organizarea unui sistem de contabilitate att la nivel de
ntreprindere, ct i la nivel de administraie public. Din cauza inexistenei unui
cadru legal, cei care se ocupau cu inerea registrelor i cu nregistrarea i prelucrarea
datelor contabile erau, de cele mai multe ori, persoane necalificate. Necesitatea
numirii unor persoane competente care s se ocupe n special cu efectuarea
expertizelor judiciare a grbit procesul de cristalizare i de organizare a profesiei
contabile.
n anul 1888 este nfiinat Cercul Absolvenilor colilor Comerciale i Financiare, de
ctre un grup de absolveni ai colilor comerciale, n majoritate funcionari superiori
ai Bncii Naionale a Romnei, desemnndu-l ca preedinte al Cercului pe profesorul
Theodor tefnescu. Scopul principal al acestui Cerc este de organizare i legiferare
a unei societi de experi contabili.
n anul 1898, Cercul absolvenilor devine Asociaia Absolvenilor colilor Superioare
de comer, sub preedinia aceluiai Theodor tefnescu i avndu-l ca secretar pe
domnul Nicolae Butculescu.
La 22 aprilie 1901, cei mai reprezentativi absolveni ai colilor de comer din toat
ara, se reunesc n Capital, in saloanele societii Liedertafel, unde aniverseaz
mplinirea a 30 de ani de activitate profesoral a lui Theodor tefnescu i retragerea
acestuia la pensie. n acelai an, i este nmnat un memoriu preedintelui Camerei de
Comer din Bucureti n care se solicit reglementarea exerciiului de expertiz , n
materie de contabilitate, de pe lng tribunalele din ar, ns Camera nu a fcut
niciun demers pentru realizarea acestor cerine.
La 29 octombrie 1906, cu ocazia Expoziiei naionale din Parcul Carol I, profesorul
Spiridon Iacobescu organizeaz cel dinti Congres al Asociaiei Absolvenilor colilor
Superioare de Comer, unde ca prim punct din program figura necesitatea legiferrii
profesiei de contabil.
Datorit faptului c nu exista un cadru legal, cei care se ocupau cu inerea registrelor
i prelucrarea datelor contabile erau, de cele mai multe ori persoane necalificate.
Necesitatea numirii unor persoane competente care s se ocupe, n special, cu
efectuarea expertizelor juridice, a grbit procesul de cristalizare i de organizare a
profesiei contabile.
n anul 1907, un grup de absolveni pun bazele Uniunii Absolvenilor colilor
Comerciale sub preedinia lui I. t. Rasiescu.
Cele 2 organizaii ale absolvenilor se unesc n aprilie 1910, sub denumirea de Corpul
Absolvenilor colilor Superioare de Comer. n anul 1916, Corpul absolvenilor va
cpta personalitate juridic prin Legea din 17 februarie 1916.
Izbucnirea Primului Rzboi Mondial a stnjenit activitatea absolvenilor colilor de
comer timp de 4 ani, aceasta fiind reluat dupa terminarea rzboiului.
38

n anul 1918 se constituie Cercul de Studii Comerciale, iar la data de 5 mai 1919
acesta i inaugureaz activitatea n Palatul Camerei de Comer, prin conferina
organizat de Petru Drgnescu-Brate, avnd drept subiect chestiunea experilor
contabili din Romnia.
Strdaniile naintailor notri de a-i vedea nfiinat corpul contabilior continu pe
toat perioada anilor 1919-1921. Astfel Vasile M. Ioachim i Petru DrgnescuBrate, au redactat un proiect privind organizarea unui corp de experi contabili.
n iulie 1920, proiectul a fost nmnat domnului Grigore Trancu-Iai, ministrul
muncii, cu rugmintea de a-l aviza, iar n septembrie 1920 proiectul a fost depus la
Parlament.
La 18 iunie 1921, Camera Deputailor a adoptat Legea pentru organizarea Corpului
de Contabili Autorizai i Experi Contabili din Romnia, iar la 1 iulie 1921, legea a
fost votat i de Sematul Romniei.
La 13 iulie 1921, regele Ferdinand a aprobat legea, prin Decretul-regal nr. 3036, iar
textul contrasemnat de Grigore Trancu-Iai, n calitate de ministru al Muncii i
Ocrotirii Sociale, precum i de Mihai Antonescu, n calitate de ministru al Justitiei a
fost publicat n Monitorul Oficial nr.80 din 15 iulie 1921. Dup promulgarea legii, a
fost elaborat Regulamentul pentru aplicarea legii de organizare a Corpului, publicat
n Monitorul Oficial nr. 613 din 22 octombrie 1921.
n ziua de 6 noiembrie 1921 a avut loc solemnitatea constituirii primului Consiliu
Superior al Corpului. n anul 1924 ncepe constructia sediului Corpului, iar pe 6
decembrie 1925 are loc inaugurarea casei Corpului, n strada Teilor nr. 12, lng
spitalul Colea.
n 1926, Corpul Contabililor particip pentru prima dat la Congresul Internaional
de Contabilitate de la Bruxelles, precum si la Congresul International al Experilor
Contabili inut la Amsterdam.
Tot n anul 1926, Corpului Contabililor din Romnia s-a afiliat la Asociaia
internaional de contabilitate, cu sediul la Bruxelles, n al crui comitet provizoriu
de conducere a fost ales decanul Corpului - Nicolae Butculescu.
n urma Hotrrii Consiliului de Minitri (condus de dr. Petru Groza) nr. 201 din 8
martie 1951, Marea Adunare Naional (sub preedinia lui C.I. Parhon) emite
Decretul nr. 40 din 10 martie 1951, prin care se desfiineaz Corpul Contabililor
Autorizai i Experilor Contabili.
n ianuarie 1990, ia fiin Asociaia General a Experilor Tehnici i Contabili din
Romnia.
n perioada urmtoare s-a constituit un comitet de initiativ care a nceput demersurile
pentru renfiinarea Corpului profesionitilor contabili din Romnia.

39

La 9 mai 1992, cu ocazia adunrii generale, cei 26 de membri fondatori au

ales Comitetul de conducere al Corpului.La 10 iulie 1992, prin Sentina civil nr. 22,
Judectoria Sectorului 5 a hotrt acordarea personalitii juridice Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Pe 22 mai 1993, s-a desfsurat la
Bucuresti prima Conferint National a CECCAR de dup 1989.
n anul 1994, prin O.G. nr. 65, aprobat ulterior prin Legea nr. 42 din anul 1995, s-a
refcut profesia contabil liber din Romnia, fiind recunoscut n mod legal ca
asociaie profesional autonom de utilitate public, sub denumirea de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia-CECCAR.Cu aceast
ocazie, s-a aprobat Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului, precum i
Codul etic i profesional.
Dup anul 1994, CECCAR a devenit membru a numeroase asociaii internaionale,
cum ar fi:Federaia Internaional a Contabililor IFAC; Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate IASB; Federaia Experilor Contabili Europeni
FEE; Federaia Contabililor Mediteraneeni FCM; Comitetul de Integrare a rilor
Latine din Europa si America CILEA; Parteneriatul Sud-Est European pentru
Dezvoltarea Contabilitii i Auditului - SEEPAD.5
2.2.2 CECCAR- Definire, structur, rol
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizati din Romania, denumit n
continuare Corpul, este persoana juridic de utilitate public i autonom, din care fac
parte experii contabili i contabilii autorizai, precum i societile comerciale de
expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, n condiiile prevzute de
lege (CECCAR, 2001).
Persoana juridic e o colectivitate de oameni, constituit n condiiile legii, care capt
anumite drepturi i anumite obligaii necesare atingerii scopului lor (Vrlan, 1998).
Autonomia, n general, este situaia celui care nu depinde de nimeni, care are deplin
libertate n aciunile sale (Dex). Autonomia Corpului face din acesta un organism de
autoreglementare n profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti.
Corpul prin Regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism
statal. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i
retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i
are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si, precum i calitatea
serviciilor prestate de acetia (CECCAR, 2001).
Prin organele alese, corpul este reprezentat n faa autoritii publice, precum i n
raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i strintate. Sediul central al
Corpului este n municipiul Bucureti, fiind reprezenat n toate cele 42 de judee ale
rii prin filiale teritoriale. Membrii CECCAR reprezint mai mult de 50.000 de
5 Disponibil la: http://ceccar.ro/ro/?page_id=1008

40

profesioniti contabili. Aproximativ 10.000 din aceti profesioniti lucreaz n practica

public, iar ceilali n industrie, comer, educaie, etc.6
Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se
face pe dou seciuni: seciunea experilor contabili i seciunea contabililor autorizai.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii:

a) Organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea
examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de
contabil autorizat. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de
expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i
examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de Ministerul Economiei i
Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n
domeniu;
b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a
societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor
autorizai;
d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita
experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile
profesionale n domeniul financiar contabil;
e) Elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale, standardele privind
evaluarea societilor comerciale, precum i a unor active sau bunuri ale
acestora;
f) Sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a
contabililor autorizai prin programe anuale de pregtire continu, organizate
n diverse forme, astfel nct la acestea s aib acces toi membrii activi;
g) Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu
autoritile publice, organismele specializate, precum i cu alte persoane
juridice i fizice din ar i strintate;
h) Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;
i) Editeaz publicaii de specialitate;
j) Alte atribuii stabilite prin lege sau regulament;
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia are ca membri
persoane fizice i juridice care, din punctul de vedere al dreptului de exercitare a
profesiei, sunt active sau inactive. Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc
prin Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

6 Disponibil la:http://informatiadegiurgiu.ro/despre-ceccar-filiala-giurgiu/

41

Trecerea unei persoane de la statutul de membru activ la statutul de membru inactiv al

Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se poate face pe
baz de cerere scris a persoanei respective, din care s rezulte situaia de
incompatibilitate prevzut prin lege special.
Trecerea unei persoane de la statutul de membru inactiv la statutul de membru activ al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face prin
ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii:
depunerea unei cereri scrise a persoanei respective la filiala la care este
nregistrat;

depunerea cazierului judiciar;efectuarea unui curs de 20 de ore, avnd ca

tematic legislaia specific.

nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a contabililor autorizai se face,

la cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti. Dup nscrierea n
tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmntul scris:
Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect
prevederile Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i ale Codului privind conduita etic
i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul
profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n
calitate de expert contabil/contabil autorizat.
Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia s
plteasc cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o perioad de un an atrage
radierea din Tabloul Corpului.
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
sunt: Conferina naional, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanent al
Consiliului superior. La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general,
consiliul filialei i biroul permanent al acestuia.
Situaiile financiare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia sunt supuse auditului statutar, conform legii. Activitatea filialelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se controleaz de
ctre cenzori alei de adunrile generale.
Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare a acestuia, cu
avizul Ministerului Finanelor Publice i al Ministerului Justiiei.
CECCAR, susine i promoveaz practicile internaionale la nivel nalt,
reglemeneteaz activitile i conduita membrilor si, dezvolt i consolideaz
profesia contabil n scopul deservirii interesului public. A devenit de-a lungul
timpului un institut solid, organizat dup modelele europene, recunoscut ca fiind
organismul care deine fora i capacitatea de a prelucra i transpune n norme
naionale standardele internaionale din domeniul profesiei contabile.7
7 Disponibil la: http://ceccargalati.com/

42

Preocupat de soarta economiei romneti, CECCAR vegheaz i acioneaz pentru ca

profesionitii contabili romni, prin serviciile de calitate oferite terilor, s satisfac
ntotdeauna exigenele pieei, ale mediului de afaceri, interesul public. 8
Specialistul contabil aflat permanent n centrul activitii unei ntreprinderi n care
interesele acionarilor, clienilor, furnizorilor i a angajailor sunt de multe ori
divergente, are menirea ca pe baza situaiilor financiare reale i corecte s ofere o
oglind sintetic a activitii, transpusa n cifre, dar care stau la baza deciziilor
manageriale.9
Desfurata pe principii, concepte i reguli, activitatea profesionistului contabil este
indispensabil omului de afaceri al secolului XX, deoarece prin cunotinele i
judecata profesional i n spiritul unui cod etic contribuie la succesul i dezvoltarea
ntreprinderii. Strdania de a ridica profesia de contabil la un nivel de recunoatere i
apreciere a fost exprimat nca din anul 1935 de ctre furitorul Corpului Contabililor,
profesorul Trancu Iai, care la Congresul contabililor din acel an cerea membrilor s
obina asemenea prestigiu ncat toat activitatea economic s treac prin serviciile
contabililor.
Principiile de baz obligatorii profesionistului contabil sunt: integritate, obiectivitate,
independenta, competen profesional, confidenialitate, responsabilitate. Calitile
care caracterizeaza profesionistul contabil i care sunt dezvoltate de acesta permanent
prin programul naional de formare profesional continu sunt: competen,
contiin, independen, moralitate, probitate i demnitate. Prin respectarea
principiilor de baza i prin calitatea muncii depuse de profesionistul contabil se
dorete realizarea obiectivelor profesiei contabile, adic: credibilitate fa de
institutiile statului, profesionalism n executarea serviciilor i ncrederere din partea
clientilor. 10

2.2.3 Etica profesional

Cerinele de etic ale profesionitilor contabili din Romnia au ca baz Codul Etic
Naional, emis de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
n conformitate cu Codul Etic Internaional emis de organismul mondial al
contabilitii IFAC (Federaia IInternaional a Contabililor). Obiectivele profesiei

8 Disponibil la: http://www.ceccarvaslui.ro/desprenoi.php

9 Disponibil la:http://www.immromania.ro/parteneri_detalii.php?
id_partener=4&p=2

10 Diponibil la: http://informatiadegiurgiu.ro/despre-ceccar-filiala-giurgiu/

43

contabile stabilite prin acest cod ndeplinesc cele mai nalte standarde de
profesionalism, ating cele mai nalte nivele de performan i rspund cerinelor
interesului public. Pentru ndeplinirea acestor obiective, profesionitii contabili
trebuie s respecte principii fundamentale bazate pe: integritate, obiectivitate,
independen, competen profesional i bunvoin, confidenialitate, comportament
profesional, norme tehnice i profesionale. 11
Principiile sunt mai greu de evitat dect regulile; n schimb, aplicarea principiilor cere
mai nti integritate i competen din partea profesionitilor contabili. Profesionistul
contabil va trebui astfel s-i exerseze raionamentul profesional pentru a se asigura
de respectarea principiilor pentru situaia pe care o analizeaz. De aceea,
raionamentul profesional trebuie s fie ncadrat n primul rnd n Codul Etic emis de
CECCAR, pentru ca standardele de obiectivitate i integritate sunt foarte ridicate i nu
n ultimul rnd, raionamentul profesional s fie ncadrat ntr-o formare
multidisciplinar consolidat. Integritatea, att individual ct i la nivel de instituie,
este esenial. De fapt, integritatea cu care acioneaz profesia contabil i integritatea
persoanelor care particip la aceast profesiune, reprezint noul concept n cadrul
doctrinei i deontologiei profesiei contabile, pentru redarea ncrederii publicului n
raportrile financiare.
Toate aceste aptitudini i deprinderi profesionale sunt vegheate de CECCAR, printrun control de calitate foarte bine pus la punct, astfel nct profesionitii contabili s
poat rspunde eficient la cerinele i ateptrile pieei. Pe lng vegherea cunoaterii
i aplicrii eticii i normelor profesionale, trebuie asigurat o competiie i o
concuren loial ntre profesionitii contabili, descurajnd orice tendin agresiv sau
abuziv pe pia, prin mijloace care lezeaz interesele publice. Concurena neloial
continu s fie generalizat i ntreinut i prin unele acte administrative, menite s
ncalce principiile etice profesionale, prin stabilirea unor reguli care accentueaz
procesul de centralizare.
Tendina de monopolizare a activitilor profesionale, de ctre firme ale unor anumite
persoane cu locuri de munc sau colaboratori direci pe lng administraie,
influeneaz dezvoltarea unor fenomene negative, a corupiei n general, care ne
ndeprteaz de o economie de pia funcional, concurenial i care pun bazele
scderii ncrederii publicului n profesia contabil. Organismul profesional CECCAR
i va aduce contribuia n continuare la reabilitarea i sporirea ncrederii n profesia
contabil din Romnia.
Etica va reprezenta pentru toi profesionitii contabili, membri ai CECCAR, prestigiul
i independena n raporturile cu societatea economic i social, ncurajnd prin
serviciile oferite transparena i credibilitatea informaiilor financiare. Toate
structurile alese i funcionale ale CECCAR trebuie s asigure cunoaterea Codului
Etic de ctre toi membrii i de ctre toi contabilii din economie, s vegheze la
11 Disponibil la:

http://www.ceccar-neamt.ro/forum/viewtopic.php?f=2&t=15

44

aplicarea n orice mprejurare a acestuia de ctre membri, iar comisiile de disciplin

trebuie s-i mbunteasc activitatea de analiz, judecat i tragere la rspundere a
membrilor care-l ncalc. 12
2.3 Camera Auditorilor Financiari din Romnia
2.3.1 Definire, structur, rol
Tnra profesie a auditului financiar n Romnia se bucur azi de un incontestabil
prestigiu att n societatea romneasc, ct i n mediul internaional. O apreciere
binemeritat, obinut nti de toate prin naltul profesionalism, contiinciozitatea,
implicarea i talentul demonstrate de membrii Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia n ndeplinirea misiunilor de audit pe care i le-au asumat (Gabriel Radu,
2015).
Prin natura i obiectivele ei, profesia contabil i auditul financiar n primul rnd dein
o mare responsabilitate n universul complex al afacerilor. O contabilitate riguroas
este esenial pentru angajarea eficient a capitalului i implicit pentru credibilitatea
pe care trebuie cldit orice afacere. La rndul lui, auditul financiar se autoimpune n
praxis-ul economic prin validarea adevrului coninut n situaiile financiare. Este, n
esen, plusul de valoare generat de audit i deopotriv premisa fundamental pentru
perceperea corect a dimensiunilor profesiei de audit (Horomnea, 2015).
Conform lui Boulescu (2007), prin audit se nelege:
o Examinarea profesional a unei informaii n vederea expunerii unei opinii
responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard;
o Cercetarea n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu
referine la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii
sistemelor i procedurilor unei entiti econmice;
o Un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o opinie sau de a
obine o concluzie asupra obiectului auditului.
A pstra i a duce mai departe personalitatea marcant a acestei profesii de elit a
contabilitii romneti reprezint obligaia de cpti a echipei, instalat prin votul
exprimat la Conferina anual din 27 septembrie 2014. Responsabilitate extrem de
important ntr-o pia a auditului aflat n schimbare, n care auditorii ntmpin mari
dificulti pentru ofertele specifice profesiei pentru care s-au pregtit i au investit
bani i idealuri. Nu ntmpltor, speranele profesionitilor n audit se leag de
organizaia lor, n care cred cu trie c trebuie i poate s adopte msuri i aciuni
practice, aplicate perseverent i tenace n sprijinul profesiei(Gabriel Radu, 2015).
12 Disponibil la:

http://www.ceccar-neamt.ro/forum/viewtopic.php?f=2&t=15

45

n dezbaterile i propunerile formulate la Conferina anual, noul Consiliu a elaborat

un program propriu, coerent privind aciunile ce urmeaz a fi ntreprinse n sprijinul
profesiei contabile. Principalul obiectiv l reprezint apropierea Camerei de membrii
si i de problemele i dificultile pe care acetia le ntmpin n activitatea de zi cu
zi. Astfel, Camera i ndeplinete rolul de purttor al intereselor i cerinelor
membrilor, iar acetia, la rndul lor, se vor putea baza pe organizaia profesional care
i reprezint (Gabriel Radu, 2015).
Obiectivele Camerei constau n (Gabriel Radu, 2015):
-

crearea unor condiii mai bune pentru realizarea activitii de audit n condiii
de deplin obiectivitate i profesionalism menite s confere utilizatorilor
serviciilor de audit ncrederea n corectitudinea raportrilor financiare ca o
premis esenial n evaluarea corectitudinii afacerilor;

creterea exigenei profesionale pentru dobndirea calitii de auditor;

asigurarea condiiilor pentru o bun i util pregtire profesional continu a

membrilor.

Rolul pe care l joac auditorii financiari n societate este incontestabil i pe deplin

acceptat. Atitudinea i comportamentul lor n procesul de furnizare a serviciilor de
audit au un impact nsemnat asupra bunstrii economice n general (Cernea, 2013).
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) este organismul profesional care
organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n
ara noastr. nfiinat prin Ordonana Guvernului nr. 75/1999, CAFR a aprut ca o
cerin imperioas a dezvoltrii societii romneti, n contextul condiionalitilor ce
decurg din racordarea rii noastre la procesele ce au loc n ntreaga lume.
Misiunea sa este de a construi pe o baz solid identitatea i recunoa terea public a
profesiei de auditor financiar din Romnia, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea
susinut a profesiei i ntrirea acesteia prin adoptarea Standardelor Interna ionale de
Audit i a Codului Etic pentru profesionitii contabili emis de IFAC, care s permit
auditorilor financiari, membri ai CAFR, s ofere servicii de audit financiar de o nalt
calitate, n interesul public, ndeplinind astfel un important rol social. n esen ,
auditorul financiar este profesionistul, autorizat de ctre CAFR, care preia informaiile
contabile din raportrile financiare ale entitilor i le analizeaz n vederea formulrii
unui raport de opinie asupra credibilitii acestor raportri, de natur s constituie un
element de decizie n interesul public.
n prezent, Camera are 4.226 de membri persoane fizice, 973 de membri persoane
juridice i 2.000 de stagiari. n ndeplinirea misiunii sale, Camera Auditorilor
Financiari din Romnia colaboreaz intens cu mediul academic i universitar din ar
i din strintate pe mai multe planuri, ncepnd cu accesul la stagiu i continund cu
46

pregtirea stagiarilor i examinarea acestora pentru obinerea calificrii de auditor, cu

pregtirea continu a auditorilor financiari, cu informarea membrilor despre tot ce este
nou, ce soluii practice ofer cercetarea tiinific pe plan naional i interna ional
pentru activitatea de audit financiar.
Astfel, deosebit de activitatea pe care o desfoar ca membru cu drepturi depline al
unor organizaii profesionale internaionale, precum IFAC, FEE, i FIDEF, Camera
este membru instituional al Asociaiei Internaionale pentru Educaie Contabil i
Cercetare IAAER, iar un membru al Consiliului CAFR prof. univ. dr. Pavel
Nstase este vicepreedinte al acestei asociaii. Pe plan intern, Camera a devenit, n
anul 2010, membru al Asociaiei Facultilor de Economie (AFER) i a stabilit rela ii
bilaterale cu o serie de instituii de nvmnt superior care pregtesc studen i,
masteranzi i doctoranzi n domeniul contabilitii i auditului.
n legtur cu acest aspect, prof. univ. dr. Horia Neamu, preedintele Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia, a precizat: Cadrele universitare i cercettorii
din institutele de nvmnt superior sunt colaboratorii notri de ndejde, acordndune un sprijin substanial n organizarea i desfurarea programelor de pregtire
profesional pentru membri i stagiari. Astfel, Camera a ncheiat protocoale de
colaborare cu diferite instituii de nvmnt superior n vederea echivalrii testului
de acces la stagiu pentru absolvenii programelor de master la disciplinele specifice
activitii de audit.13
2.3.2 Conduita etic a auditorilor financiari
Auditul este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.Auditul intern
ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de
guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Codul de etic, stabilete standardele de conduit pentru auditorii financiari i
principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre acetia, n scopul atingerii
obiectivelor de natur general. Profesia de auditor financiar, la nivel mondial, se
desfoar ntr-un mediu caracterizat prin culturi i reglementri diferite.
Elaborarea Codului are la baz faptul c obiectivele i principiile fundamentale sunt
egal valabile pentru toi auditorii financiari, indiferent dac activeaz n firmele de
audit financiar de practic public, n industrie, comer, sectorul public sau
nvmnt. Uneori datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate
13 Disponibil la: http://www.economistul.ro/camera-auditorilor-financiari-dinromania-a632

47

prea n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de

angajator. In acest context, este de datoria organizatiilor membre sa stabileasca
cerintele etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai nalta calitate in prestarea
meseriei i s menina ncrederea publicului n profesie.14
O caracteristic distinct a profesiei contabile o constituie asumarea responsabilitii
de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu
const exclusiv n satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual
(IESBA, 2013).
Auditorii financiari au un rol important in societate. Investitorii, creditorii, patronii si
alte sectoare ale comunitatii financiare, guvernul precum i publicul n sens larg se
bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea
financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o
varietate de aspecte aferente afacerii si impozitrii. Atitudinea si comportamentul
auditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact
asupra bunstrii economice a comunitii i rii.15
Auditorii financiari i pot menine aceast poziie avantajoas numai continund s
furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care s demonstreze c
ncrederea publicului este solid fundamentat. Este n interesul profesiei de auditor
financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de
auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de
performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de
performan.16
Prin urmare, n procesul de formulare a codului naional privind conduita etic i
profesional, organismele membre ar trebui s ia n considerare deservirea publicului
i ateptrile utilizatorilor standardelor de etic i conduit profesional a auditorilor
financiari. n acest mod, orice diferen ntre standardele ateptate i cele prescrise
poate fi abordat sau explicat.
Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar
recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea

14 Disponibil la: http://www.referateok.ro/?x=referat&id_p=1136

15 Disponibil la: http://www.creeaza.com/afaceri/economie/contabilitate/Cod-deEtica-pentru-Profesioni678.php

16 Disponibil la: http://www.referateok.ro/?x=referat&id_p=1136

48

activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt
nivel de performan i n general pentru a ndeplinii cerinele interesului public. 17
Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baza:
Credibilitate- publicul are nevoie de informaii credibile;
Profesionalism- clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de
persoane care s poat fi indentificate cu exactitate drept profesioniti n
cardul domeniului de audit financiar;
Calitatea serviciilor- este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la
un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan;
ncredere- utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s
poat avea ncredere c exist un cadru general al conduitei eticii i
profesionale care guverneaz desfurarea acestora.18
n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari
trebuie s respecte urmtoareleprincipii fundamentale (IESBA, 2013):
Integritatea- un auditor financiar trebuie s fie drept i onest n desfurarea
serviciilor profesionale;
Obiectivitatea- un auditor financiar trebuie s fie imparial, s nu se afle n
conflicte de interese sau sub influena nedorit exercitat de alte pri, care s
prevaleze asupra rationamentului profesional sau de afaceri;
Competen profesional i de afaceri- un auditor financiar trebuie s i
menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se
asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic i
acioneaz cu diligen i n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale aplicabile;
Confidenialitate- un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor, ca urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i, prin urmare nu
trebuie s divulge astfel de informaii ctre pri tere fr o autorizaie
specifc adecvat, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie
legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii, i nici s foloseasc
aceste informaii n avantajul su personal sau al altor pri tere;
Comportament profesional-un auditor finaciar trebuie s respecte legile i
reglementrile relevante i s evite orice aciune care discrediteaz profesia.

Deseori, auditorii financiari ntlnesc situaii care determin apariia unor conflicte de
interese. Astfel de conflicte pot aprea ntr-o varietate de forme, de la o dilem relativ
17 Disponibil la: https://docs.google.com/viewerng/viewer?
url=http://auditeam.ro/wp-content/uploads/Codul-etic-al-auditorului.pdf

18 Disponibil la: https://docs.google.com/viewerng/viewer?

url=http://auditeam.ro/wp-content/uploads/Codul-etic-al-auditorului.pdf

49

fr importan la situaii extreme de fraud sau activiti ilegale similare. Auditorul

financiar trebuie s fie n permanen contient i atent la factorii care pot determina
aceste conflicte de interese.

CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA NIVELUL UNEI

SOCIETI CE PRESTEAZ SERVICII N DOMENIUL
PROFESIEI CONTABILE
Potrivit legii 82/1991, societile comerciale, societile/companiile nationale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste,
instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial,
50

subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin

persoanelor prevazute menionate anterior, cu sediul n Romania, precum i
subunitile fr personalitate juridica din Romania care aparin unor persoane
juridice cu sediul n strinatate, organismele de plasament colectiv care nu sunt
constituite prin act constitutiv, astfel cum sunt prevazute n legislaia pieei de capital,
fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat i alte entiti
organizate pe baza Codului civil, persoanele fizice care desfoar activiti
producatoare de venituri, au obligatia s organizeze i s conduc contabilitatea
proprie.
Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor prevzute la art. 1 din legea 82/1991.
n acest scop, contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performanta financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurata, att
pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, institutiile publice i alti
utilizatori.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii entitii
respective. Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regula, n compartimente
distincte, conduse de catre directorul economic, contabilul-sef sau alt persoana
imputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii
economice superioare. Contabilitatea poate fi organizat i condusa pe baza de
contracte de prestari de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice
sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romania.
Expertul este definit n diferite forme i anume:
-

persoana care poseda ntr-o specialitate o competen deosebita i care este

numit de ctre un organ de stat sau de prile interesate spre a fi consultat,
pentru a-i da avizul n cazurile de nentelegeri, precum i n materie de
organizare a unei ntreprinderi sau instituii;

persoana cu pregtire superioar ntr-o anumit specialitate, desemnat de

catre organele competente s cerceteze o anumit problem, cauz, dosar i s
se refere n scris asupra situaiei constatate;

persoana cunosctoare care a probat, a ncercat, are experien.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile

ordonanei nr. 65 / 1994 i are competena profesional de a organiza i conduce
51

contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi

situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.
Expertul, n general, este persoana care, prin profesiunea sa i cunotintele sale
speciale, este desemnat de organul judiciar sau ales de prile n litigiu s procure
anumite informaii, s constate anumite fapte i s-i dea avizul asupra chestiunilor
care ar forma obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe prti.19
Expertul contabil poate, de asemenea, s organizeze, s conduc i s supravegheze
contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice
contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.
Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de
examen de admitere, la care trebuie s se obin cel putin media 7 i minimum nota 6
la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i sustinerea unui examen de
aptitudini la terminarea stagiului. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de
expert contabil pot efectua activitile de audit financiar, consultan fiscal i
evaluare numai dup dobndirea, n condiiile legii, a calitii de auditor financiar,
consultant fiscal sau evaluator autorizat, dup caz, i nscrierea ca membri n
organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective. Expertii contabili pot si exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale potrivit legii.
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein
majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de
adunarea general.
Expertii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind
activitatea desfurat, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin vrsarea unei
contributii la fondul de garanii.
3.1 Prezentarea societii
Societatea de expertiz contabil Luncan Mihai SRL a luat fiin n anul 2004, fiind
nregistrat la Oficiul Registrului Comerului sub numrul J05/1317/2004, avnd cod
de identificare fiscal 16622131 i asociat unic i adminstrator pe domnul Luncan
Mihai Gheorghe- expert contabil. Sediul societii este n judeul Bihor, municipiul
Oradea, str. Traian Blajovici, nr.4 A.
19 Disponibil la: http://www.qreferat.com/referate/economie/Expertul-contabil-siactivitat827.php

52

La nceputul activitii, pe baza experienei profesionale a administratorului societii,

s-a luat decizia de a investi n tehnica de calcul performant i n softuri de calitate
aferente desfaurrii profesiei de expert contabil. Aceast decizie, mpreuna cu
selecia atent a personalului a avut ca rezultat o cretere importanta i constant a
activitii, att ca numar de clieni ct i ca cifr de afaceri.
Astfel, dup primii trei ani de activitate firma avea un numar de 6 angajai i peste 250
de clieni, cifra de afaceri nregistrat fiind de 300.000 de lei. Activitile desfurate
de societatea de expertiz erau n pricipal inerea contabilitii, examinarea
contabilitii, ntocmirea de bilanuri contabile, expertiz contabil, consultant
contabil i fiscal. n perioada 2009-2011, datorit nrutirii condiiilor economice
din ntreaga economie, activitatea societii s-a restrns la un numar de aproximativ
40 de clieni activi i trei angajati, i o cifr de afaceri de 200.000 de lei.
n present are un numar mediu de 9 angajai i aproape 200 de clieni din diverse
ramuri de activitate: firme de transport, firme de contrucii, baruri i restaurante, firme
de taxi. Cifra de afaceri aferent anului 2015 a fost de 400.000 lei. O pondere
importanta n total numar clieni l au i persoanele fizice autorizate: medici, avocai,
agricultori. Activitatea preponderenta desfurat este inerea contabilitii dar
totodata sunt prestate i servicii de expertiz contabila, consultant fiscal, nfiintri
de societi, etc. Societatea Luncan Mihai SRL are ncheiate convenii de colaborare
cu diverse firme de avocatur i cu practicieni n insolven i execut partea
contabil- economic din diverse lucrri.
3.2 Relaia firmei cu organismul profesional (CECCAR)
Societatea a fost nregistrat n Tabloul corpului la seciunea care i desoar
activitatea prin societi de expertiz, sub nr. 20448/2004.
Societatea i-a obinut anual viza pentru a putea profesa n bune condiii.
Viza anual pentru exercitarea profesiei se acord pn la data de 31 ianuarie anual
dac au fost ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

S depun raportul anual de activitate privind activitatea din anul precedent;

S achite integral i la termen cotizaiile profesionale;

S depun dovada c nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de

gestiune i de administrare a societilor comerciale (Cazier judiciar sau
declaraie pe propria rspundere);

S dein o asigurare pentru riscul profesional;

S efectueze un numr de 40 de ore de pregtire profesional pn la data de

31 decembrie anul precedent;

S nu fie sancionai de ctre Comisia de Disciplin;

S prezinte adeverin medical din care s rezulte c ndeplinete condiia

prevzut de art. 4 (1) lit. a) i art. 5 lit. a) din Ordonana Guvernului nr.
53

65/1994, republicat, i este apt din punct de vedere fizic i psihic pentru
exercitarea profesiei de expert contabil i respectiv, de contabil autorizat.;

completare cerere nscriere anual n Tablou (Anexa 16)

Dup ce au fost depuse aceste documente, cabinetul primete tampila necesar pentru
vizarea situaiilor financiare anuale i semestriale. Odat cu primirea tampilei este
achitat i taxa anual fa de organismal profesional (CECCAR), structurat astfel:
cotizaie fix 400 lei/an, plus cotizaia variabil calculat ca procent de 1,2% din cifra
de afaceri a societii. Cotizaia fix se achit integral pn la data de 31 ianuarie,
sau n maxim dou rate pn la 31 martie a fiecrui an, din care prima rat, n procent
de minim 50%, pn la 31 ianuarie. Ca i exemplificare, pentru a obine viza de
exercitare a profesiei pentru anul 2015, societatea a achitat suma de 400 de lei
cotizaia fix, mpreun cu 4800 de lei cotizaia variabil (1,2% din 400.000)
n ceea ce privete participarea la cursurile organizate de CECCAR, expertul contabil
Luncan Mihai, particip lunar la edinele organizate de Corp, edine oferite cu titlu
gratuit pentru instruirea i perfecionarea continu a membrilor. De asemenea
particip la cursurile din cadrul Programului Naional de Dezvoltare Profesional
Continu, organizat de ctre CECCAR astfel: n anul 2012- cursuri de fiscalitate, n
anul 2013- cursuri de expertiz contabil, iar n anul 2014- cursuri de nouti
financiar-contabile.

3.3 Bune practici la nivel de companie

3.3.1 Relaia firmei cu clienii
Relaiile pe care experii contabili le au cu clienii lor sunt fundamentale n ceea ce
privete valoare firmei membre CECCAR; complexitatea reglementrilor economice,
fiscale i juridice le impune acestora s i consolideze relaiile cu clienii pentru ca
acetia s devin mai competitivi i s nu se expun riscurilor n ceea ce privete
legalitatea deciziilor luate n desfurarea activitii.
Fiecare cuvnt din termenul managementul relaiei cu clienii este important:
Client presupune o relaie profesional continu. Aceasta nseamn c, odat ce este
stabilit o relaie, att firma ct i clientul intenioneaz s continue s fac afaceri
unul cu cellalt.
Relaie nseamn c asocierea dintre client i firm este mai mult dect o simpla
tranzacie sau dect achiziionarea o singur dat a unui serviciu. Se ntmpl deseori
ca un client s mprteasc informaii private sau confideniale firmei, drept pentru
care se stabilete un nivel de ncredere. Att clientul, ct i firma ajung s se cunoasc
i s neleag modul n care cellalt funcioneaz.
Management presupune c relaia nu este ntmpltoare, ci trebuie administrat.
Aceasta nseamn c exist o implicare activ, firma fcnd mai mult dect s
rspund solicitrilor clientului. Stabilirea unei relaii mai profunde cu clientul este
54

logic din punct de vedere comercial. S-a stabilit, n urma realizrii mai multor studii,
c este mult mai ieftin s pstrezi un client dect s obii unul nou.
Relaiile puternice i eficiente cu clienii sunt coloana vertebral a firmei, care trebuie
s-i cunoasc cu adevrat clienii i ceea ce acetia i doresc. Bunele practici de
afaceri spun c firma trebuie s ndeplineasc i, unde este posibil s depeasc
aceste asteptri. Exist multe reete i metode disponibile pentru mbuntirea i
consolidarea relaiilor cu clienii, inclusiv reele, recomandri i alte aliane.
Cunoaterea clientului nseamn nelegerea activitilor de afaceri ale acestuia. Este
vorba despre a nelege ce-l motiveaz, care sunt temerile sale i de ce face ceea ce
face. Este util s se neleag ce este important pentru clieni- valorile i
caracteristicile lor de baz. Trebuie nelese vizunile pe care acetia le au pentru
afacerile lor. De asemenea, trebuie avut n vedere faptul c respectivii clieni au viei
separate de afacerile lor: o afacere poate fi evadarea unei persoane, modul de a-i
ctiga existena sau modul de a se exprima, ns o persoan nu se identific pe deplin
cu profesia sa. nelegnd clientul, firma va ti cum s i fie de folos i cum s-l ajute
n afacerile sale. Fcnd acest lucru, aceasta va deveni o parte integrant a echipei
clientului, serviciul pe care l furnizeaz va fi bine privit i apreciat.
Ajungnd la acest nivel de relaie, preul nu mai este important. Clientul devine mai
puin preocupat de cel mai mic pre deoarece primete recomandri solide de la
consultantul su de ncredere. Cunoscnd clientul, firma i va putea construi o relaie
mai apropiat cu acesta, i poate consolida poziia drept consultantul su de afaceri
n care are ncredere, preul devenind mai puin important. Crete loialitatea
clientului, ceea ce nseamn c acesta va fi mai puin interest de abordrile
concurenilor. De asemenea, crete retenia clientului i prin urmare crete i
profitabilitatea. Satisfacia angajailor este mai mare deoarece i acetia construiesc
relaii cu clienii.
Unul dintre elementele eseniale n managementul relaiei cu clienii este accentul
continuu pe clieni. Chiar dac firmele de expertiz contabil i de contabilitate
lucreaz cu numere, legi i reglementri, relaiile pe care firma le are cu clienii i vor
aduce napoi la firm, an dup an. Aceasta adaug o real valoare firmei.
Realitatea pentru majoritatea firmelor este c relaiile pe care le au cu clienii variaz.
Firmele pot furniza aceleai servicii profesionale multor clieni, ns relaia difer de
la un client la altul. Fiecare afacere este condus de oameni, i ei sunt diferii. Este
important s se neleag felul n care clienii interacioneaz cu firma i pe ce anume
este bazat relaia cu clientul. O modalitate eficient de a face acest lucru este
clasificarea clienilor. Aceasta va permite s vad care sunt clienii care au o relaie
solid cu firma i care nu. De asemenea, permite s vad unde ar trebui s fie alocate
resurse i dac exist zone care necesit atenie special.
De obicei contabilii pun accentul pe elementele specifice ale serviciului pe care l
ofer. Contabilii trebuie s priveasc dincolo de tranzacia efectiv i s analizeze ce
i dorec clienii. De exemplu: pregtirea unei declaraii de impunere. Contabilul
presupune c asta i dorete clientul, ns acesta este mai preocupat s se asigure c
obligaiile sale fiscale sunt respectate. Declaraia de impunere este pur i simplu
mecanismul prin care este realizat acest deziderat. Aceasta subliniaz importana
55

nelegerii a ce vrea cu adevrat clientul de la contabilul su. Firmele au oportunitatea

de a se dezvolta pentru a putea furniza un serviciu de o real valoare ctre clienii lor.
Valoarea real trebuie de asemenea luat n considerare comparativ cu ce i pot
permite clienii s plteasc. Din perspectiva managementului relaiei cu clienii,
aceasta nseamn c este posibil s nu trebuiasc s i se ofere servicii suplimentare
clientului. Dac firma depete ateptrile clientului i asigur o relaie pe termen
lung cu acesta i o serie constant de referine. Depirea ateptrilor clientului
nseamn s i se ofere ceva neateptat, ceva ce el nu a prevzut, ceea ce presupune
inovare i creativitate.
Trebuie gndit tot timpul cum se poate depi ceea ce ateapt clientul. De ndat ce
se prezint o iniiativ, va trebui gndit la urmtoarea. Standardul trebuie fixat din ce
n ce mai sus de fiecare dat. Se ateapt de la firm s fie competent n domeniile
respective. Tot mai multe firme de expertiz contabil i contabilitate i-au lrgit gama
de servicii pe care le furnizeaz ca reacie la cererea din partea clienilor.
Relatia societii de expertiz cu clientii se stabileste prin contract scris de prestari de
servicii, semnat de ambele parti.
Prestarea de servicii este activitatea pe care o persoan (fizic sau juridic) o
desfoar n folosul altei persoane, n schimbul unei pli. Aceast afacere este
perfect normal i corect, avnd n vedere c prile (cele dou persoane) sunt de
acord, nca de la bun nceput, att asupra serviciului ce se face, ct i asupra plii
cuvenite. Avnd n vedere c oamenii sunt, n general, subiectivi, este necesar ca
nelegerea ntre pri s mbrace un aspect ct mai oficial pentru a nu putea fi ulterior
interpretat sau schimbat. Aceast oficializare a nelegerii se numete contract de
prestri de servicii.
Pentru ca relaia dintre pri (contractual de prestri de servicii) s fie normal i
corect, aa cum am precizat de la nceput trebuie ndeplinite anumite condiii:
1. nelegerea (contractul de prestri de servicii) s se fac printr-un document
scris, care poate fi prezentat, n caz de nevoie, ca prob a celor stabilite ntre
pri;
2. Prile s fie foarte clar i precis normalizate (prin datele lor oficiale de
identificare);
3. Obiectul coontractului (fondul nelegerii) s fie complet definit;
4. Obligaiile prilor (sarcinile care le revin prilor) pentru ndeplinirea
nelegerii s fie stabilite i clar exprimate;
5. Clauzele, care elimin posibilele interpretri i stabilesc msurile ce se iau n
caz de nerespectare a contractului, s fie, de asemenea, complet i precis
definite;
6. Prile s certifice prin semntur, nainte de a se ncepe orice aciune c sunt
de acord cu coninutul contractului.
Onorariile se stabilesc prin negociere n funcie de cererea i oferta legale existente de
pe piaa serviciilor contabile i de strategia de dezvoltare a firmei. Atunci cnd
negociaz contractarea serviciilor sale, firma poate percepe, n principiu acel onorariu,
pe care l consider corespunztor. Faptul c firma percepe un ororariu mai mic dect
alta nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, exist o ameninare cauzat de interesul
56

propriu care este generat atunci cnd respectivul onorariu este att de mic nct ar
putea fi dificil s se realizeze serviciul n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale aplicabile.
Onorariile pot fi fundamentate prin calitatea i cantitatea serviciilor i prin pregtirea,
experiena, aptitudinile i abilitile membrilor echipei. Pornind de la necesitatea
satisfacerii unor criterii i condiii minime de calitate a serviciilor prestate, firma
trebuie s depun cele mai susinute eforturi de a respecta normele de timp stabilite
prin standardele tehnice de realizare a misiunilor.
Onorariile pot fi n sum fix sau graduale n funcie de practicile din piaa serviciilor
contabile, natura misiunii i condiiile convenite cu clienii. La stabilirea onorariilor,
firma trebuie s se asigure c sunt acoperite cerinele prevzute n normele de timp
necesare realizrii misiunilor, stabilite de Corp.
n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client
ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este
susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c
obiectivitatea este compromis.
n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membri Corpului trebuie s se rezume numai la
acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea de
administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. O atenie aparte se acord
relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii,
asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor. Stabilirea sau
ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un
prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului. Se impune o selectare a
clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n raport cu respectarea
principiilor independenei i competenei.
Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac
obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup:
a) evaluarea riscurilor;
b) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului
independenei profesiei;
c) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu
mijloacele societii.
Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat. Periodic se evalueaz,
apreciaz
eventualele
schimbri
aprute
n
situaia
clienilor
sau
cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri. Evidenierea sau
modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act adiional la contract.
Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul
contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a
profesionitilor contabili. n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate, din
cauza clientului, contractul se rezilieaz.

57

3.3.2Politici contabile ale societii

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale.
Conducerea entitii stabilete politicile contabile pentru operaiunile derulate i prin
intermediul acestora i fundamenteaz deciziile. Aceste politici au fost elaborate
avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de entitate. Politicile
contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea
deciziilor economice i credibile.

Modificri n politicile contabile

Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i
tendina real a rezultatelor activitiisocietii.

Modificri n estimrile contabile

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale

situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar
estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente
informaii credibile pe care societatea le are la dispoziie.
CADRUL GENERAL DE RAPORTARE

Organizarea i conducerea contabilitii

Entitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv

contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicat, i
contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut,
potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Orice operaiune economicofinanciar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care
st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine

58

administratorului.
Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente distincte, conduse de
ctre directorul economic, care are studii economice superioare i care rspunde
mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n
condiiile legii.

Registrele de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i

Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii
se efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.

Situaiile financiare anuale

Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt

situaiile financiare anuale stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel
a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat de societate.
Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile
financiare anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este
de 12 luni. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani.
Termenele pentru ntocmirea situaiilor financiare anualesunt urmtoarele (art. 36 din
Legea contabilitii nr. 82/1991):
pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la
ncheierea exerciiului financiar;
pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea contabilitii, 120 de
zile de la ncheierea exerciiului financiar.
PRINCIPII CONTABILE
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz n
conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente.
Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul
su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor aferente.
1. Principiul continuitii activitii
Trebuie s se prezume c societatea i desfoar activitatea pe baza principiului
continuitii activitii. Acest principiu presupune c societatea i continu n mod
59

normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a

activitii.
2. Principiul permanenei metodelor
Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar
la altul.
3. Principiul prudenei
Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special:
- poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
- trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiul financiar
curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai
ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
- trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
- trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit.
4. Principiul independenei exerciiului
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,
indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie
evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii
Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu
bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
7. Principiul necompensrii
Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de
venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale
societii fa de acelai agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor
legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la
valoarea integral.
60

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se
face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu
numai de forma juridic a acestora.
9. Principiul pragului de semnificaie
Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe
pot fi combinate dac acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o astfel de
combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
REGULI GENERALE DE EVALUARE
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie.

Evaluarea la data intrrii n societate

La data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la

valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a. la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b. la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
c. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;
d. la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.

Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit

reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor
Publice.

Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar

La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor

se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de
acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu
valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se
vor avea n vedere, printre altele: pentru elementele de activ, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se
nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
61

amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare

pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil,
aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Pentru elementele de
pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n
contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

Evaluarea la data ieirii din entitate

La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI

a)

b)

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau

nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale
sunt autorizate pentru publicare.
Pot fi identificate dou situaii:
entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului,
pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile
suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau
cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste
nregistrri;
entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor
financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n
aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr
efectuarea unor nregistrri n contabilitate.
CORECTAREA ERORILOR CONTABILE
Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale
societii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada
curent i care se refer la informaiile credibile care:
- au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade
anterioare;
- ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la
ntocmirea i prezentarea acestor situaii financiare.
Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor
contabile.

62

 PRILE AFILIATE
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a
rezultatelor societii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i
tranzaciile cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n
situaiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu.
Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea
s fi fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i
soldurile cu acestea.
Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie de
a controla cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte
pri n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune
la care cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al
celeilalte pri.
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe
o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n
vedere urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat
fie prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de
producie sau al unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate
prin folosirea activului respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a
oricrei contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea
amortizrii cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de
via util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui
active, dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja
vechimea i se gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).

63

Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit
costului, minus valoarea rezidual a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care
genereaz intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur
independente de intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de
active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ ; acestea
nu includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui active i reamenajrii
terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active efectate la starea
lor iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui active depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului
i valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce
se ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie
desfurat n condiii obiective, minus costurile de cedare.

POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

Clasificri, definiii

n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele
similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial:
- alte imobilizri necorporale;
- avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.

Recunoaterea i evaluarea iniial

Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:

a) se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului
vor fi obinute de ctre entitate;
b) costul activului poate fi evaluat n mod fidel.
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie.
Activele necorporale sunt msurate i evaluate iniial la costul lor, cost care este
difereniat i are un coninut diferit n raport cu modalitatea de procurare:
64

achiziie individual separat;

achiziie n cadrul proceselor de combinare a ntreprinderilor;
obinere ca subvenie guvernamental;
alte intrri neoneroase, producie proprie.

Achiziiile separate

Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu
fidelitate.
Costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat este alctuit din:
- preul su de achiziie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile;
- orice cost atribuibil direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut.
(exemple de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu beneficiile
angajailor care reies direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de lucru;
onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobilizrii la condiia sa
de lucru, i costurile testrii funcionrii corespunztoare a imobilizrii).

Active necorporale produse din resurse proprii

Pentru a recunoate activele necorporale din producia proprie, procesul de obinere a

acestora se mparte n: activiti de cercetare i activiti de dezvoltare. Dac aceste
faze nu pot fi separate n cadrul unui proiect, toate cheltuielile aprute se trateaz
precum cheltuieli de cercetare, i este recunoscut ca o cheltuial atunci cnd este
efectuat.

Recunoaterea unei cheltuieli

Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de

profit i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care:
- face parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile de
recunoatere;
- elementul este achiziionat n combinri de ntreprinderi de tipul unei achiziii
i nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal. n acest caz, cheltuiala trebuie
s fac parte din suma atribuit fondului comercial negativ la achiziie.
Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa
trebuie recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt efectuate, cu
excepia cazului n care:
- este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii
economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial;
- aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.
65

Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie adugate la costul
activului necorporal.
AMORTIZAREA IMOVILIZRILOR NECORPORALE
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz
sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via.
Dac este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ
necorporal prin dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioad definit,
durata de via util a activului necorporal nu trebuie s fie mai mare dect perioada
garantat de dreptul de proprietate, cu excepia cazului n care drepturile de
proprietate pot fi rennoite i rennoirea este aproape sigur.
Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii
economice. Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie
efectuat cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar.

Cheltuielile de constituire

Entitatea poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate

imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire
trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

Cheltuieli de dezvoltare

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau durata de

utilizare, dup caz.
CEDAREA
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile
sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal
se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia, i trebuie
prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
EVALUAREA LA DATA BILANULUI
Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
amortizarea cumulat i ajustrile cumulate de valoare.

66

 POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE

Definiii, clasificri

Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care sunt deinute pentru a fi utilizate
n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru
alte scopuri i se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.Evidena
operativ a imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul programului informatic n
Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliaz lunar cu evidena contabil.

a.
b.

Recunoaterea iniial

Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai

dac
este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente
activului ;
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

Evaluarea iniial

Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniial la

costul su.
Costul unei imobilizri corporale este format din :
- preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup
deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor;
- orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare
pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducerea entitii;
- materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele
construite n regie proprie.

Cheltuieli ulterioare

Costurile care sunt realizate ulterior achiziiei se adaug valorii contabile a activului
respectiv doar atunci cnd este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de
cele anticipate iniial, s fie primite de ctre entitate.

Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

1. Ulterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va fi nregistrat

la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere.
2. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare
just poate fi evaluat credibil va fi nregistrat la o valoare reevaluat, aceasta fiind
valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice
pierderi acumulate din depreciere.
67

Reevalurile se vor face cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea

contabil nu difer prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste
la data bilanului.Pentru imobilizrile care nu sunt supuse unor fluctuaii mari de
valoare, o periodicitate a reevalurii de 3-5 ani este suficient.

Amortizarea

Amortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului

n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie.
Se aplic urmtoarele principii:
- Valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util ;
- Metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor ;
- Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost
semnificativ n raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat,
folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunztoare ;
- Prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au
durate de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod
diferit (de exemplu, o nav i motoarele sale).

Cedarea i casarea

Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut la cedare

sau cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa. Ctigul
sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale
va fi inclus() n profit sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind
diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a
elementului cedat sau casat.

Deprecierea

Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa

recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de
imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil
trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o
pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial, cu
excepia cazurilor cnd, n prealabil, activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri.
n aceast situaie, deprecierea se nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i,
dac este cazul, a impozitelor amnate aferente.

Evaluarea la data bilanului

O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan:

- la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
68

la valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, mai puin ajustrile

cumulate de valoare.

POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE

Definiie, clasificri

Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile

acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate
entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte
investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit
legii.
La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
entitate la teri.
Dac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor
de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 1 an,
entitatea va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai
mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.

Evaluarea iniial

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau

valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.

Evaluarea la data bilanului

Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin ajustrile

cumulate pentru pierdere de valoare.
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE

Generaliti

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul
comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului;
b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu
este restricionat.

69

 POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE

Definiie, clasificri

Stocurile reprezint active:

- care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
- n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale
a activitii;
- sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau prestarea de servicii.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau intermitent. Societatea aplica inventarul permanent /
intermitent.

Evaluarea stocurilor

Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net.

Costul stocurilor

Baza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul. Costul stocurilor trebuie
s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile
fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achiziiei de produse finite, materiale i servicii.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse la
determinarea costului stocurilor. Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile
vor fi raportate la valori care sunt n exces fa de costurile istorice fidele.

Prezentarea informaiilor

Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:

- politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite
pentru determinarea costului;
- valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat entitii;
- valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net
minus costurile de vnzare;
- valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei;
70

valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o cheltuial a

perioadei;
circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a
valorii stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete;
valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE

Definiii i clasificri

Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii
oferite n cursul normal al operaiunilor de activitate.
Creanele includ:
- creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau
servicii prestate n cursul normal al activitii;
- efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;
- sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.

Evaluarea creanelor

Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la

cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau
fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie
recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
CASA I CONTURI LA BNCI
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)
Disponibilitile n lei i valut
Cecurile entitii
Creditele bancare pe termen scurt
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile
curente.
INVESTIII PE TERMEN SCURT
Investiiile pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii
unui profit pe termen scurt.
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie
sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.

71

La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd

metoda FIFO (primul intrat- primul ieit).
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT

Definiii, clasificri

Datoria este o obligaie prezent a entitii care deriv din evenimentele din trecut i a
crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse
care reprezint beneficii economice. Datoriile reprezint angajamente financiare ale
debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor i reprezint
surse atrase de unitatea patrimonial la finanarea activitii de exploatare a acesteia.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent
atunci cnd:
- se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii,
sau
- este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. n contabilitatea
furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv achiziiile de
mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte.

Evaluare

Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care

consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare
anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care
apar.
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG

Definiii, clasificri

Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care

trebuie pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe
termen lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare
a acestora, credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de
leasing, sume datorate entitilor afiliate i entitilor cu care compania este legat
prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente
acestora, pensii i obligaii amnate din planurile de contribuii, impozit pe profit
amnat.
72

mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor

emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni convertibile.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu
acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul
perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n
care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
Entitatea trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de
la data bilanului dac:
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte
de data bilanului.

Evaluare

Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care

consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare
anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care
apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn
la data decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb
survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.
Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea
acestora se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La fiecare dat a
bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb
comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL I REZERVELE

Capitalul i rezervele (capitalurile proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
activelor entitii, dup deducerea tuturor datorilor.
Capitalurile proprii cuprind:
- aporturile de capital
- primele de capital
- rezervele
- rezultatul reportat
- rezultatul exerciiului financiar.

73

Capitalul

Capitalul este reprezentat de capitalul social al entitii. Capitalul social subscris i

vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a
persoanei juridice i a documentelor jusrificatie privind vrsmintele de capital.
Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii:
- dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris,
- dac conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea
acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii i
n momentul oricrei modificri n contabilitatea analitic a capitalului social se
ine pe acIonari sau asociai, cuprinznd numrul i n momentul .oricrei
modificri a capitalului autorizat
- numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele
unui capitalautorizat.n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se
nelege suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii
generale
- dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea
nominal pentru fiecare clas.

Rezerve din reevaluare

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n
debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale. Diminuarea rezervelor din
reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent i numai n
condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate. Rezervele din reevaluarea
imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill.

Alte rezerve

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve

statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n limitele i cotele prevzute
de lege. Acestea pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele
statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve pot fi constituite facultativ
pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri,
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea
prevederilor legale.

74

POLITICI
REZULTAT

CONTABILE

PRIVIND

VENITURILE,

CHELTUIELI,

VENITURILE

Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului,

care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care
exprim aporturi noi ale proprietarilor ntreprinderii. n categoria veniturilor se includ
att sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile
curente, ct i ctigurile din orice surs.
Veniturile se clasific astfel:
Venituri din exploatare ;
Venituri financiare ;
Venituri extraordinare.

Recunoaterea veniturilor

Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele:

- este probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje economice dinoperaia
realizat;
- marimea veniturilor s poat fi msurat cu fiabilitate.

Evaluarea veniturilor

Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit
n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este
uurat atunci cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente
de lichiditi. Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la
scaden, iar scontul de decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar.
CHELTUIELILE

Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:

consumuri de stocuri;
lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca
urmare a desfurrii activitii curente a entitii . Acestea nu difer ca natur de alte
tipuri de cheltuieli. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de
asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare reflectate.

75

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel: cheltuieli de

exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.
REZULTATUL
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la
nchiderea acestuia i este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor
sau acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
3.3.3 Organigrama angajailor
Organizarea i funcionarea ntreprinderii sunt orientate sprea realizarea obiectivelor
sale n sensul c fiecare component organizatoric sau aciune trebuie s corespund
unor cerine clar definite reieite din obiectivele acesteia. Sistemele de conducere ale
unei ntreprinderi reprezint totalitatea elementelor componente i a relaiilor dintre
acestea structurate ntr-un anumit cadru organizatoric n care se desfoar procesele
de conducere ale activitii n ansamblul su.
Structura organizatoric este definit ca ansamblul persoanelor, al subdiviziunilor
organizatorice i al relaiilor dintre acestea constituite astfel nct s asigure premisele
organizatorice adecvate realizrii obiectivelor prestabilite. Structura organizatoric
poate fi considerat drept scheletul firmei i cuprinde dou pri: structura de
conducere sau funcional i structura de producie sau operaional. n cadrul acestor
pri se regsesc componentele primare i anume: postul, funcia, compartimentul,
relaiile organizatorice, ponderea ierarhic, nivelul ierarhic.
Postul este alctuit din ansamblul obiectivelor, sarcinilor, competenelor i
responsabilitilor desemnate pe anumite perioade de timp fiecrui component al
firmei. Obiectivele postului se regsesc n sistemul piramidal al obiectivelor firmei. O
alt component a postului este autoritatea formal sau competena organizaional ce
poate fi ierarhic atunci cnd acioneaz asupra persoanelor i funcional cnd se
exercit asupra unor activiti. n afara autoritii formale, titularii postului dein i
autoritate profesional exprimat de nivelul de pregtire i experiena de care dispune
o persoan.
Funcia constitue factorul care generalizeaz posturi asemntoare dn punct de vedere
al ariei de cuprindere, a autoritii i responsabilitii.
Compartimentele sunt rezultatul agregrii unor posturi i funcii cu coninut similar
i/sau complementar reunind persoane care desfoar activiti relativ omoogene i

76

solicit cunotine specializate dintr-un anumit domeniu, sunt amplasate intr-un

anumit spaiu i subordonate nemijlocit unei singure persoane.
Relaiile organizatorice sunt alctuite din ansamblul legturilor dintre componentele
structurii stabilite prin reglementri oficiale. Nivelurile ierarhice sunt alctuite din
ansamblul subdiviziunilor organizatorice plasate pe linii orizontale la aceeai distan
fa de managementul de vrf al firmei. Numrul de niveluri ierarhice este influenat
de dimensionarea firmei, diversitatea activitilor, complexitatea produciei dar i de
competena managerilor.
Ponderea ierarhic reprezint numrul persoanelor conduse nemijlocit de un cadru de
conducere i nregistreaz valori diferite. Astfel pe verticala structurii organizatorice
crete ctre nivelurile inferioare iar pe orizontala structurii organizatorice se amplific
pe msura trecerii de la compartimente cu activitate tehnico-economic spre
compartimente cu activitate operaional.
Structura organizatoric prin modul de combinare a resurselor umane, materiale i
financiare condiioneaz eficiena desfurrii activitii necesare realizrii
obiectivelor, precum i calitatea i operativitatea sistemului decizional i configuraia
sistemului informaional.
Sistemul organizaional trebuie s realizeze obiectivele stabilite n condiiile
minimizrii costului economic i social, contribuind astfel la armonizarea intereselor
individuale i de grup. Funcionalitatea structurii organizatorice este condiionat att
de factori endogeni ct i exogeni firmei, analiza acestora constituind o rezerv
nelimitat n creterea eficienei managementului firmei. Alturi de aceast form de
organizare poate exista i o organizare informal alctuit din ansamblul gruprilor i
al relaiilor inter-umane stabilite spre satisfacerea unor interese personale. Aceast
organizare informal, dei nsoete organizarea formal acioneaz, de cele mai multe
ori, independent de aceasta. Cauzele apariiei organizrii informale in de afectivitate,
satisfacii, interese, aspiraii, nivel de pregtire, calificare i origine social.
Componentele organizrii informale sunt grupul informal, liderul informal, relaiile
informale. ntre cele dou tipuri de organizare este o strns interdependen
determinat de unele asemnri i anume: sunt constituite n cadrul aceleiai
organizaii, servesc realizrii unor obiective, au un caracter dinamic i general.
Se deosebesc prin marea mobilitate a organizrii informale i subordonarea acesteia
realizrii unor aspiraii personale. Influenele organizrii informale pot fi att pozitive
ct i negative, rolul managementului formal constnd n cadrul organizrii formale,
realizndu-se astfel att obiectivele individuale ct i cele de pe grup. Variabila
organizaional este reprezentat de factorii interni sau externi unitii care
condiioneaz caracteristicile acesteia dar i factorii tipologici utilizai n abordarea
comparativ a mai multor firme.
Acestea influeneaz configuraia structurii organizatorice precum i componentele
acesteia. De aici reiese necesitatea identificrii factorilor care in de managementul
firmei i de luarea lor n consideraie, cnd se utilizeaz diferite metode i tehnici de
conducere.

77

Fiind un element dinamic i complex, structura organizatoric necesit perfecionri

continue pe baza unor studii realiste care s fie bazate pe conceptele tiinei
manageriale.
Fia postului este un document operaional important ce prezint n detaliu elementele
cerute unui salariat pentru ca acesta s-i poat exercita n condiii normale activitatea.
Fia postului servete ca document organizatoric indispensabil fiecrui salariat i ca
suport pentru evaluarea muncii acestuia.
Organigrama societii se prezint sub urmtoarea form:
A
S
D
E
M
C
R
I
N
E
T
I
S
A
T
R
R

A
T
O
O
R

3.4 INTERVIU
Ca i ncheiere la studiul de caz, am realizat un scurt interviu cu domnul expert
contabil Luncan Miihai.
Cum vi se pare meseria de expert contabli? De ce ai ales aceast meserie?
Meseria de expert contabil este o meserie frumoas dar grea. Ai parte de provocari
zilnice, eti obligat la perfecionare continu i participi activ la viata economic i
social a ntregii comuniti. Aceast meserie a fost aleasa la recomandarea unor
prieteni apropiati si binevoitori, carora am ajuns sa le dau dreptate i s le apreciez
recomandarea.
Ce prere avei despre pretirea profesional organizat de CECCAR?
Pregatirea profesional organizat de CECCAR i efectuat n cadrul Programului de
Dezvoltare profesional Continu corespunde necesitilor de formare profesional a
tuturor membrilor activi, att prin oferta variat a tematicilor expuse in cadrul
cursurilor ct i prin gradul de complexitate al problemelor abordate. Este de apreciat
nivelul calitativ al cursurilor, care i datorit lectorilor sunt mult mai atractive.

78

Cum vi se pare colaborarea Corpului cu cu mediul academic?

Colaborarea Corpului cu mediul academic din punctul meu de vedere este foarte bun,
cel puin la nivel local. La nivel naional nu sunt n msur s fac aprecieri dar am
avut experiene pozitive n colaborarea cu cadre didactice de la multe alte universitati
de prestigiu din ar. Nu sunt strin nici de anumite friciuni ce exista n mediul
universitar ntre diverse catedre, dar le pot considera n favoarea stimularii
competitiei.
Care este relaia societii cu filiala Bihor a Corpului?
Relatia cabinetului cu Filiala Bihor a CECCAR o consider destul de bun, filiala
rspunznd cu promtitudine la orice solicitare i fiind un sprijin n desfurarea
activitii.
Ne putei spune ceva despre firma dumneavoastr i despre calificrile angajailor?
Despre firma pe care o administrez pot s v spun c dupa un numar de peste zece ani
ne meninem i ntreptam ntr-o direcie corecta, crescnd organic de la an la an. Cu
privire la calificrile angajailor, toi sunt absolveni de studii superioare, un angajat
avnd calitatea de expert contabil iar ali doi sunt n curs de dobndire a calitii.
Cum v-ai dezvoltat i pentru ce fel de servicii suntei solicitat cel mai des? Ci
angajai are firma dumneavoastr?
Din experienele anterioare a rezultat c activitatea desfurata n cadrul firmei a fost
o adevarata trambulina n evoluia profesional a angajailor, toti angajatii care au
optat pentru a pleca din firma, dup o anumit perioad relevant, au obinut poziii
importante n diverse companii.
Firma are n prezent un numar de 9 angajai. Dezvoltarea societii s-a facut lent, pe
parcursul a peste 10 ani. Cresterea volumului de activitate a depins mai mult de
cresterea competenelor angajailor, dat fiind faptul c majoritatea angajatilor au
provenit de pe bncile colii. Serviciul pentru care suntem solicitati cel mai des este
inerea contabilitii i consultant fiscal dar n cadrul serviciilor prestate se regasesc
i alte servicii ca de exemplu expertize contabile extrajudiciare, etc.
Care este relaia cu angajaii? Care este factorul motivant?
Relatia cu angajaii este una mai mult colegial. Datorit specificului activitii este
necesar o colaborare zilnic destul de intens n diverse probleme /spee. Am
considerat legatura uman ca fiind eseniala n obinerea performanei la locul de
munca. Ct despre factorul motivant, pot afirma c pe de-o parte recompensa
materiala n functie de rezultatele obinute este suficient de motivant dar nu trebuie
neglijate nici beneficiile necomesurabile n bani, cum ar fi experiena, abilitile i
cunotinele dobndite care, n alte condiii ar fi ori foarte costisitoare ori imposibil de
obinut.
Ci clieni are societatea? Care este relaia cu acetia?
79

Firma are momentan un numar de aproximativ 200 de clieni din diverse ramuri,
organizai att ca societi comerciale ct i ca persoane fizice autorizate. Relaia cu ei
este diferit de la caz la caz. Avnd n vedere nivelul diferit de colarizare, al
cunotinelor de natur economic i sau juridic al administratorilor firmelor-client,
anumii clieni au nevoie de mai mult consiliere n anumite probleme. n anumite
cazuri colaborarea nu este reciproc avantajoas, dar este considerat o investiie n
buna colaborare din viitor. n cazul clienilor mai vechi, colaborarea se bazeaza pe
ncrederea reciproc, colaborarea devenind rutina lunar.
Oferii servicii de contabilitate doar n Oradea? Avei clieni i din strintate?
Oferim servicii de contabilitate pe toata raza judeului Bihor i avem clieni i din
strintate. n cazul clienilor din raza judeului, majoritatea sunt din agricultur iar n
cazul clienilor externi acetia sunt n domeniul comerului.
Ce aspecte contabile credei c omit investitorii strini cnd intr pe piaa romneasc
i la ce anume i sftuii s fie teni? Care sunt principalele diferene dintre Romnia i
strintate n acest context?
Legat de aspectele contabile omise de investitori strini, i de diferentele dintre
Romania i strintate pot face dou precizari. n primul rnd s apeleze la serviciile
unor profesioniti contabili, indiferent de forma de colaborare: angajai sau cu
contract de prestri servicii, lucru care va garanta respectarea cu strictee a
reglementrilor contabile legale din Romnia, cu toate diferenele existente ntre
diferitele reglementri naionale, opinia profesionistului contabil ar trebui sa fie
hotartoare. n al doilea rnd, a dori s menionez c toate aspectele contabile sunt
importante ntr-o msura mai mic sau mai mare, n funcie de natura activitii. Data
fiind situaia investitorilor strini care desfoara activiti comerciale i pe teritoriul
altor state, un exemplu de problem la care ar trebui s fie ateni este dosarul
preurilor de transfer.

Avei un mesaj pentru tinerii studeni care tind la meseria de expert contabil?
Mesajul meu pentru tinerii studeni care doresc s ajung s profeseze meseria de
expert contabil este s fie persevereni i suficient de ambiioi s parcurg toate
etapele necesare pentru desvrirea formrii profesionale cerute pentru practicarea
acestei meserii iar satisfaciile nu vor ntrzia s apar.

CONCLUZII
Alegerea unui contabil sau a unei firme de contabilitate este un proces important n
activitatea oricrei firme. Contabilul ar trebui s fie un prieten, un sftuitor, un
colaborator i un om de baz pentru orice societate, avnd unele responsabiliti pe
care numai un contabil le poate nsusi. El trebuie s aibe credibilitate n faa unui
80

potential client, s dea dovad de profesionalism, s fie o persoana de ncredere, iar

calitatea serviciilor s fie impecabil.
Bazndu-ne pe comunicare i implementand-o activ n prestarea serviciilor de
contabilitate, putem spune c avem de-a face cu un serviciu contabil de calitate.
Capacitatea comunicrii aspectelor rigide i matematice aferente activitii financiare
a unei societi, reprezint elementul de baza al ncrederii ntre contabil i client. Un
patron, o firma, o societate, avnd toate acestea la un loc, se pot declara multumii i
pot considera c sunt beneficiarii unui serviciu de real utilitate.
Orice afacere are nevoie de un contabil sau de o firma specializat pentru a mentine
nregistrarile financiare n ordine. Gestionarea perfect a conturilor nu este deloc
uoara i necesit o mare experien de-a lungul timpului. Dar cu ajutorul unei firme
de contabilitate se pot depai eficient aceste probleme contabile. Profesiunea de
economist contabil i contabilitatea ocupa de mult vreme o responsabilitate major n
procesul angajrii capitalului. Profitabilitatea unei afaceri, credibilitatea partenerului
i bonitatea ntreprinderii sunt legitimate prin calculele contabilitii.
Un contabil trebuie s fie ntr-o continu informare i adaptare la noile programe i
noile informaii care apar. Contabilitatea este un limbaj economic, deoarece reflect
printr-o construcie specific realitatea economic, utiliznd un vocabular propriu,
inteligibil pentru membrii grupului cruia i se adreseaza.
Pentru a face fa schimbrilor i pentru a obine beneficii de pe urma oportunitilor
create, dobndirea competenei n domeniul tehnologiilor informaionale nu trebuie
neglijat. Cerinele de pregtire a profesionitilor contabili vor trebui s acopere toate
aspectele privind tehnologiile informaionale.
Mai mult decat att, condiiile de acces la profesiunea contabil trebuie s cuprind i
asemenea competene. Programele de formare continu nu pot s prevad meninerea
competenei profesionale n absenta perfecionrii n domeniul tehnologiilor
informaionale.
i, n sfrit, pentru a-i putea menine competena, profesionitii contabili trebuie s
se perfecioneze cu aceeai vitez, ca cea a dezvoltrii tehnologiilor informaionale.
S ne imaginm o singura or n care contabilitatea i implicit ideea de ordine i
prevedere ar fi abandonate total n plan economic. Haosul, declinul i falimentul
reprezint sanciunea pe care legile naturale ale economiei le-ar aplica. O decizie
neinspirat n strategia ntreprinderii, o singur tranzactie efectuata imprudent n acest
interval, pot arunca societatea din zona profitabil n cea a pierderilor sau a unui risc
imprudent. Aceasta nu nseamna c, contabilitatea elimina integral riscul, dar n mod
evident, l poate diminua, iar uneori chiar anticipa.

BIBLIOGRAFIE
Cri:

81

1. A. Vrlan (1998), Drept comercial i economic romnesc, Editura Mirton,

Timioara;
2. Bunget, O., C., Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen,
Editura Economic, Bucureti, 2005, p.123.
3. CECCAR (2001), Cartea expertului contabil i al contabilului autorizat,
CECCAR, Bucureti.
4. Emil Horomnea (2003), Tratat de contabilitate, vol. II, Editura Sedcom Libris,
Iai.
5. Georgeta Ancua pan (2013), Fundamentarea raionamentului profesional n
auditul statutar, Editura Eikon, Cluj-Napoca;
6. Georgiana Alexandra Rusu (2010), Profesionistul contabil ntre reglementare
si raionament, Editura Sedcom Libris,Iai;
7. IASB (2010), Standarde Internaionale de Contabilitate
8. IESBA (2013), Codul etic al Profesionitilor Contabili;
9. Ion Pere, Dorel Matea, Irimie Emil Popa, Cristian Pere, Aura Domil (2009),
Bazele contabilitii, editura Mirton, Timioara.
10. Ionacu. I. (2005), Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura
Economic, Bucureti.
11. Legea contabilitii nr. 82/1991;
12. Mircea Boulescu (2007), Audit i control financiar, Editura Fundaiei
Romniei de Mine, Bucureti;
13. Mirela Popa, Irina Iulia Salan, Lucia Monica Scorar, Anca Gabriela
Isopescu (2011), Etica n afaceri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca.
14. Ovidiu Cernea (2013), Posibile evoluii ale auditului financiar n perioada
postcriz, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 12,
Bucureti;
15. Ordonana Guvernamental nr.65/1994;
16. Sorin Damian, (2011), Evoluia contabilitii n perioada de tranziie a
economiei romneti, Tez de doctorat, Cluj-Napoca;
Articole:
17. ACCA (2011) Romania, Controverse conceptuale n materie de independen
n auditul financiar, revista Audit Financiar Cum pot contabilii i auditorii
financiari aduga valoare afacerii, anul IX, nr. 5, Bucureti.
18. Alina Teodora Ciuhureanu, Nicolae Balte (2009), Etic sau creativitate n
activitatea financiar-contabil opinii i realiti n organizaiile romneti,
revista Audit financiar- Nou lecii din actuala criz financiar, anul VII, nr.
6,Bucureti.
19. Emil Horomnea (2015), Cteva reflecii despre profesia contabil i vrful ei
de lance, auditul financiar, revista Practici de Audit, anul IV, nr.1 (13).
20. Emil Horomnea (2010), Elemente tiinifice ale contabilitii: Doctrin,
Concepte, Lexicon, Editura Tipo Moldova, ediia a II-a revizuit, Iai;
21. Eileen Rae (2015), O privire spre viitorul profesiei contabile, revista Practici
de Audit, anul IV, nr.1 (13).

82

22. Gabriel Radu (2015), Comunicarea i transparena primii pai ai conlucrrii

eficiente, revista Practici de Audit, anul IV, nr.1 (13).
23. Marin Toma (1993), Organizarea activitii de expertiz contabil i contabil
autorizat n Romnia tradiii i perspective, Revista Expertiza contabil nr. 6.

Internet:
24. http://www.edituraceccar.ro/page_Prezentare+CECCAR_id-23.html
25. http://ceccar.ro/ro/?page_id=1027
26. http://conspecte.com/Bazele-Contabilitatii/contabilitatea-principalul-sisteminformational.html
27. http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/201004.II/24_CRISTIAN_IONEL_VATAS
OIU.pdf
28. http://www.ceccar-neamt.ro/forum/viewtopic.php?f=2&t=15
29. http://www.ceccar-neamt.ro/forum/viewtopic.php?f=2&t=15
30. http://www.referateok.ro/?x=referat&id_p=1136
31. http://www.creeaza.com/afaceri/economie/contabilitate/Cod-de-Etica-pentruProfesioni678.php
32. http://www.referateok.ro/?x=referat&id_p=1136
33. https://docs.google.com/viewerng/viewer?url=http://auditeam.ro/wpcontent/uploads/Codul-etic-al-auditorului.pdf
34. http://informatiadegiurgiu.ro/despre-ceccar-filiala-giurgiu/
35. http://www.immromania.ro/parteneri_detalii.php?id_partener=4&p=2
36. http://www.ceccarvaslui.ro/desprenoi.php
37. http://www.qreferat.com/referate/economie/Expertul-contabil-siactivitat827.php
38. http://www.economistul.ro/camera-auditorilor-financiari-din-romania-a632

83

84

85