Tema 5: Veniturile bugetului de stat i politica fiscal a statului

I. Veniturile publice
1. Coninutul economic al veniturilor publice
2. Componentele veniturilor publice
3. Tendine n evoluia veniturilor publice i a politicii fiscale n RM.
II. Impozitele directe.
1. Impozitele reale.
2. Impozitele personale.
III. Impozitele indirecte.
1. Impozitele interne pe mrfuri i servicii.
2. Monopolurile fiscale.
3. Taxele vamale.
Teme pentru referate:
1.
Apariia i evoluia impozitelor
2.
Coninutul social-economic i funciile impozitelor
3.
Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
4.
Elementele impozitului
5.
Principiile de impunere
6.
Aezarea i perceperea impozitelor
7.
Clasificarea impozitelor
8.
Sistemul fiscal al Republica Moldova
9.
Orice tip de impozit sau tax.

I. Veniturile publice
1. Coninutul economic al veniturilor publice
Veniturile publice (ale statului) sunt formate din totalitatea resurselor banesti instituite
prin legi, care contribuie la constituirea fondurilor banesti ale acestuia, alcatuind un tot intreg
denumit sistemul veniturilor publice. Elementele comune veniturilor publice:
- denumirea venitului bugetului
- debitorul sau subiectul impunerii: persoana fizica sau juridica care datoreaza, potrivit
legii, o taxa,un impozit sau e obligata la efectuarea anumitei prelevari la bugetul de stat sau local
- obiectul sau materia impozabila: reprezinta veniturile sau bunurile impozate ori taxele
- unitatea de evaluare: element care exprima cuantumul unitar al veniturilor bugetare in
raport cu baza sa de calcul
- unitatea de impunere: unitate in care se exprima obiectul sau materia impozabila
- perceperea veniturilor bugetare: colectarea, acumularea efectiva a acestora
- termenul de plata: data la care sau pana la care un anumit venit trebuie varsat n buget
- raspunederea debitorilor: aplicarea formelor raspunderii juridice din sfera veniturilor
bugetului
- calificarea veniturilor bugetului: stabilirea caracterului local sau central al venitului si
atribuirea prin lege spre partile bugetului de stat.
Natura juridica si continutul economico-financiar ale veniturilor bugetare sunt determinate
de natura si caracterul oranduirii sociale, de formele de proprietate asupra mijloacelor de
productie, de nivelul de dezvoltare al fortelor de productie, de sfera relatiilor marfa-bani, de
actiunea legilor economico-financiare si de rolul si atributiile statului in economie.
Economico-financiar, veniturile bugetare reprezinta formele valorice concrete prin
intermediul carora o parte din venitul national este concentrata la dispozitia statului.
1

Juridic, veniturile bugetare sunt obligatii banesti, reglementate prin lege, in sarcina tuturor
celor care realizeaza sau detin venituri si bunuri impozabile sau taxabile. Veniturile bugetare sunt
considerate si creante ce urmeaz a fi incasate de catre stat.
Veniturile bugetare ale statului, in functie de regularitatea cu care se realizeaza , se
impart in venituri ordinare (curente) - impozite,taxe - si venituri extraordinare.
Clasificarea veniturilor publice:
a) Dupa regularitatea perceptiei:
- venituri curente
- venituri extraordinare
b) Dupa continutul economic al veniturilor:
- venituri fiscale ale statului
- bonuri de tezaur pe termen scurt
- imprumuturi reprezentate de obligatiuni de stat cu termen de peste 1 an
- emisiune monetara fara acoperire
c) Dupa provenienta:
- resurse interne
- resurse externe
d) Dupa natura veniturilor:
- venituri curente
- venituri din capital
e) Dupa locul in care se constituie ca venit:
- resurse care se constituie la bugetul administratiei centrale de stat
- resurse care se constituie la bugetele locale.
Veniturile ordinare sunt reprezentate de: impozite, taxe, contribuii sociale, contribuii la
fondurile speciale. n cadrul veniturilor ordinare includem i veniturile statului din: dividende,
dobnzi, vnzarea aciunilor sau activelor din patrimoniul privat al statului sau unitilor
administrativ-teritoriale, redevenele din concesionarea bunurilor aparinnddomeniului
public,venituri provenite din diferite contracte cu parteneri privai, cum ar fi nchirierea,
asocierea n participaie, parteneriatul public-privat.
Veniturile extraordinare sunt reprezentate de: mprumuturi interne sau externe, emisiunea
de obligaiuni de stat, bonurile de tezaur.
Veniturile ordinare i extraordinare aparin bugetului de stat (bugetul ministerelor i
celorlalte autoritialea dministraiei centrale de stat), bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale i Fondului Asigurrilor Obligatorii de Asisten Medical.
2. Componentele veniturilor publice
n conformitate cu prevederile actelor legislative i normative n vigoare n RM, structura
veniturilor publice este urmtoarea:

Venituri, total
Veniturile fiscale
Impozitele pe venit
Impozitele interne pe mrfuri i servicii
Tax pe valoarea adugat, total
Accizele, total

ncasrile n fondul rutier din taxe, total

Tax vamal

ncasrile nefiscale
Alte venituri din activitatea de ntreprinztor
i din proprietate
Taxele i plile administrative
Amenzile i sanciunile administrative
Mijloacele speciale ale instituiilor publice
Veniturile fondurilor speciale
Transferuri
Granturile
Granturi interne
Granturi externe

Impozitul.
Finantarea obligatiilor care revin puterii publice pentru indeplinirea sarcinilor si functiilor
sale impune mobilizarea si redistribuirea resurselor financiare necesare, proces realizabil si prin
instrumentul economico-financiar numit impozit. Impozitele sunt cunoscute inca din antichitate
si se presupune ca au aparut in cadrul primelor formatiuni statale, determinate de necesitatea
intretinerii materiale a celor care intretineau forta publica, indeplinind atributiile autoritare de
conducere statala. Intr-adevar, pentru a-si indeplini rolul si functiile sale, statul trebuie sa
mobilizeze resurse si sa faca cheltuieli. Ca atare, statul procedeaza la repartitia sarcinilor publice
intre membrii societatii, persoane fizice si juridice, prin intermediul instrumentului financiar,
numit obligatie fiscala, sub forma impozitelor, taxelor si a altor sarcini fiscale.
Impozitul este o categorie financiara cu caracter istoric, fiind legat de existenta statului,
fiind conceput si aplicat diferit de la o oranduire la alta, in functie de gradul de dezvoltare
economico-sociala si de cheltuielile publice acceptate in fiecare stat.
In plan financiar, impozitul reprezinta principalul mijloc de procurare a fondurilor banesti
necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice.
In plan economic, impozitele servesc ca modalitate de incurajare (exonerare, diminuare)
sau de franare (suprataxare) a unor activitati economice, in oricare dintre formele acestora, in
functie de politica economica, sociala, fiscala, vamala etc., fara a inceta rolul lor de obligatie
fiscala.
Pe plan social, impozitul se manifesta mai ales ca instrument de redistribuire, in favoarea
membrilor societatii, a unei parti din produsul intern brut; are loc asa numita reversibilitate, ca
urmare a satisfacerii unor trebuinte publice, prin efectuarea unor cheltuieli publice, avand ca
resurse impozitele si taxele colectate la bugetul public.
Aceste trei dimensiuni trebuie avute in vedere in interconditionarea lor, intrucat ar fi dificil
de abordat un impozit sau o taxa fara a avea in vedere finalitatea instituirii acestora, care a impus
reglementarea lor cu specificul obligatiei juridice fiscale.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat,
conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile
pe care le obin sau bunurile pe care le posed.
Trasturi:
- Impozitul este o contribuie bneasc. n condiiile statului modern, contribuia se
realizeaz numai n form bneasc, spre deosebire de statele sclavagiste i feudale care
percepeau impozite i n natur.
- Impozitul este o contribuie obligatorie.
- Impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil.
3

- Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale.

- Impozitele sunt datorate de ctre contribuabili.
- Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute de subiectele
impozabile.
n literatura de specialitate se mai reine n plus nc o trstur a impozitului, i anume c
este o prelevare fr ocontraprestaie sau fr vreun echivalent
Nu putem fi de acord cu o asemenea opinie din cel puin dou motive, i anume:
a) trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia sumele concentrate
de stat pe calea impozitelor de la persoanele fizice i juridice se rentorc sub forma unor aciuni,
servicii, gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuitla formarea fondurilor generale ale
societii(de ex.: aciunile social-culturale organizate de stat n folosul ei, i anume nvmnt,
ocrotirea sntii, asistena social, ajutorul familial de stat, arta, cultura, educaia fizic i
sportul).
b) n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig i trebuie s creeze i s asigure un
cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate,
conform principiului cine pltete impozite are dreptul de a beneficia de protecie din partea
organelor statului.
Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare etc.)
reprezint, alturi de impozite, cea de a doua categorie principal de venituri la bugetul de stat.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de ctre instituii publice.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice, i
anume:
a. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau
instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte presteaz servicii i rezolv alte
interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este
neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai
mic,comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat;
b. subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea
unei activiti din partea unui organsau instituie de stat;
c. taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate
de diferite persoane, pe cndimpozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale
societii;
d. taxele reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice pentru servicii sau
lucrri efectuate n mod direct iimediat acestora de ctre organe sau instituii de stat
specializate.
3. Tendine n evoluia veniturilor publice n RM.
La 11 iulie 2012, Parlamentul RM a aprobat n lectur final, politica bugetar-fiscal pentru
anul 2013. Politica bugetar fiscal pentru anul 2013, este axat, pe patru direcii majore:echitate
fiscal, susinerea mediului de afaceri, simplificarea administrrii fiscale i eficientizarea
utilizrii resurselor financiare publice. De fapt, ns, ies n eviden aciuni ce prevd majorri
de taxe i amnarea pn n 2015 a unor majorri de salarii.
Cele patru direcii n parte prevad urmatoarele:
Echitatea fiscal
1. Majorarea scutirilor personale i tranelor de venit impozabile la achitarea
impozitului pe venitul salarial al cetenilor.
2. Ajustarea cotei accizelor stabilite n sume fixe la inflaia prognozat (5%).
4

3. Majorarea cenzului de vrst la importul autoturismelor de la 7 la 10 ani i

introducerea cotelor accizului mai mari pentru automobilele de 8, 9 i 10 ani (+5%,
+10%, +15%).
4. Introducerea vinietei a taxei pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova
pentru autovehiculele nmatriculate n alte ri astfel nct toi cei care folosesc
infrastructura rutier s contribuie la costurile ei.
5. Stabilirea cotei TVA de 20% pentru zahr (de la 8%), la fel cum este pentru ulei,
sucuri .a.
Susinerea mediului de afaceri
6. Introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producia agricol primar cu
restituirea diferenei de 12% (20% cota nou 8% cota veche) n decurs de 45 de
zile. Msura va avantaja productorul agricol intern fa de importator, cruia nu i
se va restitui o parte din TVA i va susine procesatorul de producie agricol care
suporta aceast diferen pn acum.
7. Diminuarea cotei impozitului pe venitul din royalty (venit obinut din drepturi de
autor).
8. Micorarea termenului de aflare sub regim vamal a obiectelor plasate n leasing de
la 7 la 3 ani (financiar) i pn la un an (operaional) , ceea ce va face companiile
locale mai competitive n raport cu companiile strine.
9. Stabilirea unui plafon de 100 de mii lei al veniturilor obinute din activitatea n baz
de patent de ntreprinztor. Msura va diminua rolul economiei tenebre i va duce
la o concuren corect ntre agenii economici.
Eficientizarea administrrii fiscale
10. Anularea scutirii de TVA i taxei vamale la importul mijloacelor fixe n capitalul
social.
11. Stabilirea cotei reduse a TVA de 8% (de la 6%) pentru gazele naturale i lichefiate.
12. Mrirea accizelor la articole de tutun i buturi alcoolice n vederea armonizrii
graduale cu sistemul european de impunere.
13. Introducerea metodei indirecte de evaluarea a veniturilor i proprietilor
impozabile.
Eficientizarea utilizrii resurselor financiare publice
14. Amnarea pn n 2015 a termenului de intrare n vigoare a unor norme de majorare
a salariului pentru unele categorii de bugetari. n contrast cu rile din regiune, n
care au avut loc diminuri salariale i reduceri de cadre drastice, Guvernul
Republicii Moldova a operat majorri salariale i de pensii n ultimii doi ani. Din
pcate, criza regional ncetinete creterea economic a rii i Guvernul este forat
s amne urmtoarea majorare salarial pentru o parte din categoriile bugetare.
15. Modificarea modului de plat a ndemnizaiei pentru incapacitatea temporar de
munc, pentru diminuarea abuzurilor fcute de unii angajai din contul bugetului de
stat i angajatorului.
16. Diminuarea cotelor de defalcri la bugetele municipale Chiinu i Bli de la
impozitul pe venitul persoanelor juridice de la 50% la 30%, n urma prelurii
finanrii poliiei municipale de ctre Bugetul de Stat.
17. Stabilirea prioritilor de alocare a mijloacelor bugetare, astfel nct prioritare s fie
ntoarcerea datoriei de stat, achitarea salariilor, pensiilor, burselor, ndemnizaiilor,
alocaiilor, compensaiilor i ajutoarelor sociale.
Extras din Cadrul de cheltuieli pe termen mediu 2012 2014
Principalele msuri de politic care pe parcursul anilor 2010-2011 au favorizat consolidarea
poziiei fiscal-bugetare au fost:
- n domeniul politici fiscale i vamale:
5

 majorarea mrimilor anuale ale scutirilor personale i pentru persoanele

ntreinute, la determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice;
extinderea termenului cu 5 ani privind neimpozitarea venitului sub form de
dobnd obinut de ctre persoane fizice i juridice de la depozite bancare, valori
mobiliare corporative, ct i a venitului sub form de dobnd obinut de la
depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de economii
i mprumut;
extinderea termenului de beneficiere de faciliti fiscale la impozitul pe venit
pentru angajaii din domeniul tehnologiilor informaionale;
extinderea spectrului de surse de venit impozitate prin reinerea la surs;
majorarea de dou ori a plafonului de nregistrare obligatorie a contribuabililor cu
TVA;
majorarea cotei reduse a TVA la gazele naturale i lichefiate;
introducerea cotei reduse a TVA pentru producia agricol primar;
extinderea mecanismului de restituire a TVA pentru investiiile (cheltuielile)
capitale efectuate n tractoare agricole;
majorarea cotelor accizelor la articole din tutun, bere, producia vinicol,
buturile alcoolice tari i slab alcoolice, benzina, motorina i derivatele acestora,
parfumuri i ap de toalet, articole de bijuterie, autoturisme, aparataj electronic;
introducerea accizului la articolele de cristal;
implementarea etapei a doua a sistemului de impozitare a bunurilor imobiliare la
valoarea de pia (garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate; loturile
ntovririlor pomicole cu sau fr construciile amplasate pe ele ale cetenilor i
bunurile imobiliare cu destinaie comercial i industrial ale agenilor economici);
majorarea cotei maxime a taxei pentru amenajarea teritoriului i a taxei pentru
unitile comerciale i de prestri servicii de deservire social;
anularea plafonului pentru stabilirea cotelor concrete ale taxelor locale;
majorarea cotelor taxelor rutiere la autoturismele nmatriculate n Republica
Moldova, cu stabilirea cotelor taxei, n funcie de influen asupra infrastructurii
rutiere;
implementarea Tarifului Vamal Integrat al Republicii Moldova (TARIM).
- n domeniul cheltuielilor publice:
raionalizarea cheltuielilor curente prin stabilirea unui control strict asupra
angajrilor i cheltuielilor de personal i reducerea cheltuielilor pentru bunuri i
servicii cu prioritate joas eliminarea unor nlesniri i beneficii pentru angajaii din
instituiile cu statut militar i special;
aplicarea condiiilor unice de acordare a indemnizaiilor la eliberarea din serviciu
a colaboratorilor vamali, stabilite pentru salariai n sectorul bugetar;
implementarea mecanismului de acordare a ndemnizaiilor din contul bugetului
de stat pentru asigurarea cu locuine a unor categorii de beneficiari, n schimbul
acordrii creditelor prefereniale, ntru evitarea cheltuielilor suplimentare legate de
achitarea dobnzilor bancare;
eficientizarea prestaiilor sociale prin implementarea treptat a sistemului de
ajutor social intit ctre cele mai vulnerabile categorii ale populaiei i de zicere de
la sisteme paralel de protecie sociale;
reformarea mecanismului de acordare a indemnizaiilor pentru incapacitate
temporar de munc;
majorarea vrstei de pensionare pentru funcionarilor publici, precum i judectori
i procurori;
6

 majorarea perioadei de cotizare de la 30 la 35 ani, necesar pentru a obine

dreptul la o pensie complet;
iniierea reformelor n sistemul educaional, prin optimizarea numrului de coli,
claselor i numrului non-didactic;
lichidarea dublrii cheltuielilor pentru remunerarea persoanelor antrenate n
procesul electoral i inechitii sociale ntre toi membrii Comisiei Electorale
Centrale pentru munca prestat n procesul electoral;
prelungirea termenului de intrare n vigoare a prevederilor legale privind
finanarea partidelor politice din bugetul de stat;
mbuntirea procesului de achiziii publice n scopul utilizrii ct mai eficiente a
mijloacelor financiare publice disponibile i neadmiterii asumrii unor angajamente
fr suport financiar.
Obiectivele politicii fiscale
Obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 2012-2014 rmn ca i n anii precedeni:
1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;
2) optimizarea presiunii fiscale;
3) stabilizarea i simplificarea legislaiei fiscale;
4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea comunitar.

Evoluia i structura bugetului de stat la venituri, cheltuieli, deficit i surse de finanare, 2009 2014, mii lei
Codul
Capitol
/Grup
principal

2009 executat

2010 executat

Total

%% din
total

2011 aprobat

%% din
total

Total

2012 proiect

%% din
total

Total

4
13 832 951,2

5
100,00

6
17 167 676,0

7
100,00

8
19 087 181,7

9
100,00

Veniturile fiscale
Impozitele pe venit
Impozitele interne pe mrfuri i
servicii
Taxa pe valoarea adugat, total
Accize,total
ncasri in fondul rutier din taxe, total
Impozit privat
Taxa de licen pentru anumite genuri
de activitate
Taxa de nregistrare a asociaiilor
obteti si mijloacelor mass-media
Taxa pentru efectuarea expertizei
ecologice
Taxa de timbru
Taxa pentru revitalizarea viticulturii
Impozitele asupra comerul exterior
i operaiunile externe

110
111

10 382 252,0
183 158,5

75,05
1,32

12 745 873,6
215 562,9

74,24
1,26

14 837 755,0
245 275,0

77,74
1,29

115
115
115
115

9 291 538,5
7 536 669,2
1 534 972,0
106 056,7
472,9

67,17
54,48
11,10
0,77
0,00

11 449 970,3
9 103 975,9
2 067 152,5
153 581,8
712,3

66,69
53,03
12,04
0,89
0,00

13 354 580,0
10 613 900,0
2 468 400,0
156 480,0
2 800,0

115

82 545,5

0,60

106 936,8

0,62

115

36,2

0,00

50,1

115
115
115

982,5
2,5
29 801,0

0,01
0,00
0,22

116

907 555,0

Incasrile nefiscale
Alte venituri din activitatea de
ntreprinztor i din proprietate
Taxe i pli administrative
Amenzi i sanciuni administrative
ncasri neidentificate
Mijloacele speciale ale instituiilor
publice
Veniturile fondurilor speciale
Transferuri

120

Granturile
inclusiv :
Granturi interne
Granturi externe pentru susinerea
bugetului

2013 estimat

%% din
total

Total

2014 estimat

%% din
total

Total

%%
din
total

Total

11
100,00

12
22 899 332,0

13
100,00

14
24 573 620,9

15
100,00

78,20
3,36

18 640 177,0
811 300,0

81,40
3,54

20 698 898,0
890 300,0

84,23
3,62

69,97
55,61
12,93
0,82
0,01

10
21 494 000,0
16 807
749,1
723 208,0
14 952
241,1
11 711 146,1
2 951 000,0
168 495,0
2 600,0

69,56
54,49
13,73
0,78
0,01

16 571 477,0
12 891 200,0
3 346 000,0
193 433,0
1 900,0

72,37
56,30
14,61
0,84
0,01

18 422 398,0
14 178 685,0
3 892 000,0
197 516,0
1 800,0

74,97
57,70
15,84
0,80
0,01

112 000,0

0,59

118 000,0

0,55

137 944,0

0,60

151 397,0

0,62

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

0,0

0,00

1 011,1
0,0
16 549,8

0,01
0,00
0,10

1 000,0
0,0
0,0

0,01
0,00
0,00

1 000,0
0,0
0,0

0,00
0,00
0,00

1 000,0
0,0
0,0

0,00
0,00
0,00

1 000,0
0,0
0,0

0,00
0,00
0,00

6,56

1 080 340,5

6,29

1 237 900,0

6,49

1 132 300,0

5,27

1 257 400,0

5,49

1 386 200,0

5,64

497 808,6

3,60

1 031 119,2

6,01

752 320,0

3,94

812 674,9

3,78

848 829,0

3,71

933 207,0

3,80

121
122
123
124

139 591,7
227 780,2
130 436,7
0,0

1,01
1,65
0,94

627 823,1
302 851,0
100 444,5
0,6

3,66
1,76
0,59
0,00

358 246,2
279 073,8
115 000,0
0,0

1,88
1,46
0,60
0,00

373 059,0
324 615,9
115 000,0
0,0

1,74
1,51
0,54
0,00

426 593,0
304 241,0
117 995,0
0,0

1,86
1,33
0,52
0,00

461 323,0
320 531,0
151 353,0
0,0

1,88
1,30
0,62
0,00

151
161
300

1 349 245,7
294 793,0
20 995,1

1 095 164,9
295 391,5
600,0
0,0
2 105 950,3

149 477,6

78 155,0

11 369,5

5,74
1,55
0,00
0,00
11,03
0,00
0,06

1 154 337,5
307 070,1
617,5
0,0
2 411 550,9

411

6,17
1,84
0,34
0,00
11,40
0,00
0,46

12 017,2

5,37
1,43
0,00
0,00
11,22
0,00
0,06

12 079,1

5,07
1,40
0,00
0,00
8,42
0,00
0,05

1 168 412,0
332 370,1
600,0

1 287 856,8

1 058 442,7
316 534,0
58 572,7
0,0
1 957 133,8

1 161 633,4
320 270,1
600,0

400

9,75
2,13
0,15
0,00
9,31
0,00
1,08

12 414,1

4,75
1,35
0,00
0,00
5,86
0,00
0,05

412

542 500,8

3,92

1 298 531,8

7,56

1 571 725,0

8,23

987 100,0

4,59

739 200,0

3,23

919 000,0

3,74

Veniturile, total

1 927 822,5

1 440 133,8

II. Impozitele directe

Caracteristica impozitelor directe
n decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei, ele
stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind
individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere.
Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o diversificare i extindere au
cunoscut abia n capitalism. n primele decenii ale secolului XX, impozitele aezate pe obiecte,
materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu
impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau
imobiliar), adic cu impozite de tip personal.
ncepnd cu ultimele decenii ale secolului XIX, datorit creterii continue a cheltuielilor
publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost
suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect.
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute de lege. Aceste
impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene, sunt mai echitabile i deci
mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii deferitelor
mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub
forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte. Pentru aceste impozite este
caracteristic faptul c subiectul i suportatorul impozitului este una i aceea persoan, cu toate
c aceste elemente uneori nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor,
impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.
2.1. Impozite reale
Premisele apariiei i implementrii impozitelor directe au fost impozitele reale care au
nceput a fi colectate odat cu recunoaterea principalelor forme ale averii. Prima form a acestor
impozite a fost impozitul funciar. Acest impozit corespunde concepiei despre pmnt ca
principala form a bogiei, presupunnd c deintorii de pmnt trebuie s fie contribuabilii
principali. ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect terenurile deinute, iar ca subiect
proprietarul terenurilor. Pentru a stabili i diferenia cuantumul impozitului de plat n calitate de
criterii serveau (suprafaa de teren deinut, nivelul preului pmntului, mrimea arendei etc.).
Pentru fundamentarea impozitului funciar a fost introdus cadastrul, care reprezint att
aciunea de descriere a bunurilor funciare ale cetenilor unei localiti, cu menionarea
veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz contribuabilii, pe baza crora se
stabileau impozitele.
Ulterior a devenit o form important a averii imobiliare cldirile i s-a ntrodus ca impozit
real impozitul pe cldiri. Obiectul impozitului l reprezint cldirea, iar subiectul proprietarul
cldirii.
Impozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut odat cu
dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii libere.
Obiectul acestui impozit este existena unor ntreprinderi, ateliere etc. La baza stabilirii
impozitului dat au fost aezate, deasemenea, diferite criterii de ordin exterior, i anume:
- suprafeele ocupate de ntreprinderile respective;
- numrul muncitorilor;
- mrimea capitalului;
- mrimea forei motrice instalate i folosite de ntreprindere etc.
Subiecii impozitului deveneau persoane juridice sau fizice n msur n care desfurau
activiti de natura celor menionate.
Impozitul pe circulaia capitalurilor bneti a fost ntrodus odat cu dezvoltarea
operaiunilor de credit.

Impozitele reale se mai numesc obiective, deoarece se stabilesc n legtur cu anumite

obiecte materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea economic a subiectului.
Din aceast cauz, ele au caracter regresiv. Unele din aceste impozite au fost adaptate,
transformate potrivit condiiilor societii moderne, care a trecut la un alt sistem de impozite
numit sistemul impozitelor personale.
2.2. Impozitele personale
La sfritul secolului XIX-lea i nceputul secolului XX-lea majoritatea rilor lumii au
trecut la sistemul impozitelor personale.
Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt:
distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal era mai mare
pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili deintori de valori
mai mari).
situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de aceeai
mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n
considerare).
dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a
populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor puteau obine
venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de salariai au devenit
contribuabili.
Impozitele personale se mai numesc i subiective deoarece se ine cont, n primul rnd, de
situaia personal a subiectului impozitului. Ele sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i
pe avere.
Impozitul personal pe venit poate fi:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice;
- impozitul pe venitul persoanelor juridice.
n practica financiar impozitul personal pe avere poate fi:
impozite asupra averii propriu-zise;
impozite pe circulaia averii;
impozite asupra creterii valorii averii.
3.1. Impozitul pe venit
Impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Subiecii impozitului sunt persoanele fizice rezidente sau nerezidente ale unui stat, care
realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acestui stat.
Obiectul impozitului veniturile obinute de ctre subieci din toate domeniile activitii
umane (industrie, comer, agricoltura, educaie, medicin, art, sport, profesii libere etc.).
Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme beneficiu, salariu, rent, dividende,
dobnd, premii etc.
De regula, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoana
care a realizat venituri. Exist i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe persoane
i nu pot fi individualizate (cum ar fi de exemplu impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul
de exemplu se stabilete fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a
pltitorului de impozit, vrst, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.) fie fr s se
in cont de acetia.
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile
persoanelor fizice, i anume:

10

1. sistemul impunerii separate care presupune fie o impunere difereniat pentru fiecare
categorie de venit n funcie de natura acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care
vizeaz n parte venitul obinut dintr-o anumit surs;
2. sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o
persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui
singur impozit.
Impunerea globala a veniturilor realizate de persoanele fizice este mai des ntlnita,
utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria, Romnia
s.a. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale
sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit.
Aplicarea de cote procentuale progresive, const n aceea c odat cu creterea obiectului
impozabil crete i cota impozitului.
n Republica Moldova conform prevederilor Codului fiscal, pentru anul 2012, cotele
impozitului pentru persoanele fizice sun urmtoarele:
7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;
18% din venitul anual impozabil ce depeete suma de 25200 lei;
Conform prevederilor Codului fiscal al RM, persoanele fizice au dreptul la urmtoarele
tipuri de scutiri:
scutire personal, de care poate beneficia orice contribuabil (persoan fizic
rezident), n mrime de 8640 de lei anual;
scutire personal major (facilitara), care constituie 12840 de lei anual i se acord
persoanelor care mdeplinesc anumite condiii stabilite de Codul fiscal al RM;
scutire pentru so (soie) sau scutire matrimonial, n mrime de 8640 de lei anual
(este o scutire suplimentar, la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie,
cu condiia c soul (soia) este rezident al Republicii Moldova i nu beneficiaz de
scutire personal);
scutire pentru persoanele ntreinute, care constituie 1920 de lei anual pentru fiecare
persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea
constituie 8640 de lei anual.
Pentru a beneficia de scutirile stipulate mai sus este necesar de a prezenta anumite
documente justificative.
Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi
contribuabilii. Sunt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit:

persoanele fizice rezidente i nerezidente care au obligaii privind achitarea impozitului;

persoanele fizice rezidente care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar:
1.
obin venit din surse altele dect salariul, care depete suma scutirii personale de 8640
lei pe an;
2.
obin venit impozabil sub forma de salariu, care depete suma total de 25200 lei pe an,
cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de
munc;
3.
obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum
total depete 25200 lei pe an.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint Inspectoratului Fiscal de Stat nu mai
trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune. Contribuabilul care este obligat s
prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, achit impozitul pe venit nu mai trziu de
termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei. Modul, forma i locul achitrii impozitului sunt
reglementate de Inspectoratului Fiscal de Stat prin regulamente, ordine i instruciuni. Fiecare
patron care pltete lucrtorului salariu este obligat s calculeze, s rein impozitul din salariu i
sl achite.
11

Impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Subiectul impozitului l constituie ntreprinderea, organizaia, asociaia sau societatea de
capital.
Obiectul acestui impozit l reprezint venitul efectiv realizat ca diferena dintre totalul
veniturilor brute ncasate din activitatea economico - financiar i cheltuielile deductibile din
acestea i anume: se scad cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele pltite,
prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri spaciale, pierderile din activitatea anului curent,
pierderile provocate de calamiti naturale etc.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea
acestora ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane,
impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca in cazul impunerii veniturilor persoanelor
fizice, deoarece este greu de realizat o demarcaie precis ntre averea fiecreia din persoanele
asociate i patrimoniul societii respective.
n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea personal
a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i faptele societii
numai n limitele prii de capital pe care o dein.
Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor (sub
form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri), putem vorbi
de:
profitul societii nainte de repartizare;
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
profitul ramas la dispozitia societii.
Aceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de
impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:
I - impunerea iniial a profitului total obinut i apoi, separat, profitul
repartizat acionarilor sub form de dividende (acest sistem, considerat clasic, se practica
n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elvetia, Suedia);
II - se impun numai dividendele, n timp ce partea de profit lsat la dispoziia
societii de capital este scutit de impozit;
III - impunerea prii din profit care ramne la dispoziia societii de capital,
dividendele repartizate acionarilor nefiind impozitate;
IV - impunerea separat mai inti a dividendelor repartizate acionarilor i apoi
a prii din profit ramase la dispoziia societii private.
Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:
cheltuielile de producie;
dobnzile pltite;
prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege etc.
Practica fiscal internaional permite evidenierea urmatoarelor situaii, n ceea ce privete
cotele impozitului pe venitul persoanelor juridice:
diferenierea cotelor de impunere in functie de proprietarul capitalului
social (n Bulgaria profitul ntreprinderilor de stat de interes naional sau local, profitul
societilor private i societilor cu capital strin);
diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitilor din
care se obine profitul (aceast situaie se ntlnete n Frana, Germania, Ucraina, Bulgaria i
Romnia);
stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de afaceri a
societilor comerciale (n Marea Britanie);

12

utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un

venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceast situaie se intlnete n
Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);
utilizarea unei singure cote de impunere (de ex: Polonia i Ungaria
40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia 36%, Spania i Olanda 35%,
etc.).
n Republica Moldova, n conformitate cu articolul 15 al Codului fiscal cota impozitului pe
venitul persoanelor juridice, pentru anul 2012, este de 12% din venitul impozabil.
Pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
n venitul brut se include urmtoarele sursele de venit impozabile:
venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din
alte activiti similare;
venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;
venitul din chirie;
creterea de capital (conform art. 37 al Codului Fiscal);
venitul obinut sub form de dobnd, donaiile de stat, primele i premiile ce nu
sunt specificate ca neimpozabile;
alte venituri.
Lista surselor de venit neimpozabil se modific permanent. n venitul brut nu se include
urmtoarele tipuri de venit:
sumele i despgubirile de asigurare;
despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii,
inclusiv n caz de invaliditate;
plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, traumatisme
sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc;
bursele elevilor, studenilor de la instituiile de nvmnt de stat i particular n
conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt;
pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
averea primit ca donaie sau motenire;
dividendele cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;
ajutoarele primite din partea organizaiilor filantropice;
sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat ect.
-

n cazul impozitului pe venit persoanele juridice i fizice au dreptul conform Codului

Fiscal s efectueze deducerea anumitor cheltuieli din venitul brut, obinndu-se venitul
impozabil:

cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe

parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de antreprenor;

cheltuielilor de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice se

permite n limitele stabilite de Guvern.
Se permite deducerea dobnzelor, deducerea uzurii calculate, deducerea amortizrii
proprietii ne materiale, deducerea cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale
irecuperabile toate conform unor reguli speciale. Regula general spune c nu se permite
deducerea cheltuielilor personale i familiale. Nu se permite deducerea cheltuielilor dac
contribuabilul nu poate confirma documentar c aceste cheltuieli au fost suportate ntr un
anumit cuantum i n modul stabilit de Guvern.
Impozitele pe avere

13

Instituirea impozitelor pe avere a fost fcut n strns legtur cu dreptul de proprietate al

diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere cunosc
urmtoarele forme: impozitele asupra averii propriu-zise, impozitele pe circulaia averii i
impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
Impozitul asupra averii propriu-zise sunt de dou tipuri:
a.
impozite stabilite asupra averii i pltite din veniturile obinute din exploatarea
averii respective;
b.
impozite instituite pe substana averii i pltite nemijlocit din aceast avere.
Aceste din urm conduc la micorarea obiectului impozabil, motiv pentru care se ntlnesc
foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de regul, ca impozite excepionale care se
percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea unui rzboi, pentru rectificarea
anumitor procese economice i sociale etc.)
Ca impozite asupra averii propriu-zise ce se ntlnesc mai frecvent, pot fi nominalizate
impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net.
Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra
terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere valoarea bunurilor respective
sau veniturile generate de ele. Cotele de impunere snt relativ mici.
Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin
financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este conceput ca un
instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele
impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului, amplasamentul
lui etc.
Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic, dar
deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile imprim acestui
impozit un caracter regresiv.
Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe care o
deine contribuabilul. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice, ct
i cele juridice (Germania, Suedia, Austria etc.), iar n altele fie numai persoanele fizice (Olanda,
Danemarca etc.), fie numai societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit, de
regul, cade patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile
utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care sau dedus
datoriile care le greveaz. Pentru calcularea cuantumului impozitului pe activul net se folosesc
fie cote proporionale (n Germania, Olanda, Austria etc.), fie cote progresive (n Danemarca,
Suedia, Elveia etc.).
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate
asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe
circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de
vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele mai
des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.
n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept
motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat
motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea
impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat, att n
funcie de valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de
rudenie existent ntre decujus (persoan decedat) i motenitorii acestuia.
Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni,
prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie
averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care
primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive.
14

Nivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar,
de scopul i momentul donaiei. Potrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n
vederea morii, donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte.
Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au
nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ctre acest gen de impozite se refer
impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de
rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de
valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la
cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop.
Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este
diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv (de regul, la acest
din urm se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar pentru modernizarea imobilului
respectiv n perioada de la cumprarea imobilului pn la vnzarea lui). Valoarea unei averi
imobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt: constituirea unor ci de comunicare
n imediata apropiere a acesteia; extinderea perimetrului oraului, astfel nct un teren s fie scos
din circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcia de locuine; executarea unor lucrri de
edilitare (canalizare, electrificare etc.).
Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n
timpul rzboiului sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. n unele ri (n Germania i Italia dup
primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia, Marea Britanie i S.U.A. dup cel de-al doilea rzboi
mondial) a fost introdus impozitul pe supraprofitul de rzboi. Impozitul se calcula asupra
profitului care depea nivelul perioadei luate ca baz (de exemplu, profitul mediu obinut n
ultimii trei ani dinaintea rzboiului) sau asupra supraprofitului care depea o anumit rat
considerat normal. Cu toate c impozitul se calcula n cote progresive, datorit multiplelor ci
de sustragere a materiei impozabile de la impunere i ratei ntlnite a inflaiei, el nu a avut un
randament sporit.
n Republica Moldova din categoria impozitelor pe avere menionm impozitul pe bunuri
imobiliare.
Conform Titlului al 6 lea al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitul pe bunurile
imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obligatorie la buget de la valoarea
bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se include terenurile i / sau mbuntirile
pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate a cror strmutate este imposibil
fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate a bunurilor
imobiliare, luat de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului.
Subiecii impunerii snt proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii
Moldova i deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul
Republicii Moldova, ce se afl n proprietatea public a statului sau proprietatea public a
unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv arendaii ei, care arendeaz un obiect al impunerii
proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenurile cu destinaie
agricol, terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte
destinaii speciale) din intravalan sau din extravalan i / sau mbuntirile de pe ele- cldiri,
construcii, apartamente i alte ncperi izolate inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare
a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de
construcie. .
Cotele, modul de calculare i termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare.
Cota maxim a impozitului constituie 0.3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota
concret a impozitului pe bunurile imobiliare se stabilete anual de ctre autoritatea
15

reprezentativ a administraiei publice locale i nu poate fi mai joas de 0.05% din baza
impozabil a bunurilor imobiliare.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al
impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat conform situaiei
de la 1 ianuarie a anului fiscal.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai trziu de 15. 08 i 15.10 a
fiecrui an. Subiecii ce achit integral impozitul pn la 30.06 beneficiaz de o scutire de 15%
din valoarea impozitului.
nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare De impozitul pe bunurile imobiliare
snt scutii:
1. autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelele;
2. Societatea Orbilor, Societatea Surzilor, Societatea Invalizilor ect.;
3. ntreprinderile penitenciarilor;
4. obiectele de protecie civil;
5. organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
6. misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora
7. persoane de vrsta pensionar, invalizi de gradul I i II, invalizi din copilrie etc.,
8. familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova i familiile persoanelor decedate n urma unor boli
cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei de la CAE
Cernobl;
9. familiile ce au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.
De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i
beneficiarii ai cror terenuri i loturi de pmnt snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice,
grdini botanice, snt destinate fondului silvic i fondului apelor, aparin gospodriilor piscicole,
snt folosite de organizaiile tiinifice, de cultur, art, de nvmnt, de ocrotire a sntii,
complexe sportive, monumente istorice i ale naturii a cror finanare se face de la bugetul de
stat sau a sindicatelor, terenuri ce se atribuie permanent cilor ferate, drumurilor auto publice,
porturilor fluviale i pistelor de decolare.
III. Impozite indirecte
Caracteristica impozitelor indirecte
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a
prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor
impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele
indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor
prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie
echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de
aplicare a impozitelor este unic. ns raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul,
impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoan beneficiaz de venituri
mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite
afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor, prin urmare, i nivelul de trai al populaiei. Din
categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele
vamale, alte taxe prevzute de lege.
3.1. Impozitele interne pe mrfuri i servicii
Impozitele interne pe mrfuri i servicii , numite i taxe de consumaie, reprezint
impozite indirecte incluse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii
16

care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general,
cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul, berea, etc.).
Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe anumite produse,
denumite taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd
se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau
mijloace de producie.
Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti relativ mari i care,
de regul, nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor
produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere, etc.
Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur,
fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Produsele provenite din
impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate
exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor
difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente
pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun
etc.).
Accizele n Republica Moldova. Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii
Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum.
Subieci ai impunerii n cazul accizelor sunt persoanele fizice i juridice, care prelucreaz,
i/sau fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova.
Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt
stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a
ine cont de accize i TVA, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote advalorem n procente ale accizelor;
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la un ir de
mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de bere 1,85 lei; 1000 buci
de igarete cu filtru 20 lei+ 24%; 1000 buci de igarete fr filtru 20 lei; o ton
de motorin 1200 lei, o ton propan 1800 lei, articolele de bijuterie, din metale
pretioase, altele decit argint 30 lei gramul, oxigen 110 euro tona, etc.
b) ad-valorem n procente de la valoarea mrfii fr a ine cont de accize i TVA, sau de
la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele
ce urmeaz a fi achitate la momentul importului. Astfel, la un ir de mrfuri cotele de
acciz constituie: mbrcminte din blan (nurc, vulpe polar, vulpe, samur) 25 %
din valloarea in lei, icre (caviar) 25%, parfumuri si ape de toalet 30% din
valoarea n lei.
Not. Cotele accizelor sunt date conform Codului Fiscal, anul 2012, dar unele din acestea
sunt periodic modificate (vezi anexa la sfirsitul temei).
Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii care expediaz
(transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea ncperilor unde aceste
mrfuri se fabric sau se expediaz), calculeaz accizele i le achit la momentul expedierii
mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite.
Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat
cu achitarea taxelor vamale. n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare
17

a accizelor este valabil pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor

justificative. n cazul nerespectrii termenelor de achitare i neprezentrii declaraiei cu privire la
achitarea accizelor se pltesc amenzi i penaliti conform legislaiei n vigoare.
Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile
din struguri ect., comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau
importate, snt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul
fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora sau pn la expedierea lor din
ncperea de acciz.
nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import
mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n
legislaia n vigoare.
Accizele nu se achi la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a.
definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
b.
destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul RM de
ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i
memorandumurilor la care aceasta este parte;
c.
destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului personal al
membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al
membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul
stabilit de Guvern.
Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor
n mod independent sau n baza contractului de comision. De asemenea, accizele nu se achit la
introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile
vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de
distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru
de import. La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimul vamal de perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor
mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul
vamal a produselor rezultate din prelucrare. Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse
accizelor n regimul vamal cu admiterea temporar, iar pentru mrfurile autohtone supuse
accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele
compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale la fel nu se achit.
La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub
destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe
teritoriul vamal.
Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber
din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i
scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Mrfurile supuse accizelor scoase din
zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.
nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice care
preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile
impunerii cu accize sunt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea
activitii n cauz.
Certificatul de acciz este un document eliberat de Inspectoratul Fiscal de Stat subiectului
impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu
mrfurile supuse accizelor.
n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub forma
impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz (unitatea
18

productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri

poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau
monofazic.
Impozitul cumulativ presupune c mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec
din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai
numete impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece n cazul lui se percepe
impozit de la impozit.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul
verigilor prin care trece o marf de la productor la consumator.
Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri unic cunoate forma
impozitului pe cifra de afaceri brut i forma impozitului pe cifra de afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra
ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n cazul
mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute
n strintate.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de
vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la
procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel
anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest
impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat.
Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova. Taxa pe valoarea adugat(TVA),
conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care
reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor
prestate care snt supuse impozitrii pe tot teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri
din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.
Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau trebuie s
fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce import mrfuri i servicii cu
excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu
depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
Obiectele impozabile constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii
lor de ntreprinztor n Republica Moldova.
b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau
consum personal importate de persoanele fizice conform limitelor stabilite de lege.
Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:
a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600,
190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe
teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de
T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% - la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul
de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe
teritoriul Republicii Moldova , precum i medicamentele preparate n farmacii conform
prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare 3005, 3006 10, 3006 20 000, 3006 30 000, 3006 40 000, 3006 60, 3006 70 000, 3707 90,
380894, 3821 00 000, 3822 00 000, 4014, 4015, 4818 90, 9001 10 900, 9001 30 000, 9001 40,
9001 50, 9018 31, 9018 32, 9018 39 000;
19

 8% la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii;

8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din
zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii;
- 6% - la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele
importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600,
190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe
teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt
scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% - la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n
Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate
i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova , precum i medicamentele preparate n
farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane
medicamentoase) autorizate;
- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la
poziiile tarifare 3005, 3006 10, 3006 20 000, 3006 30 000, 3006 40 000, 3006 60, 3006 70 000,
3707 90, 380894, 3821 00 000, 3822 00 000, 4014, 4015, 4818 90, 9001 10 900, 9001 30 000,
9001 40, 9001 50, 9018 31, 9018 32, 9018 39 000;
- 8% - la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele
importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate, i anume:
marfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de transporturi
internationale de marfuri (inclusiv de expediie) si pasageri, precum si serviciile
operatorului aerodrom aeroport, de comercializare a biletelor de calatorie in trafic
international cu aeronave etc;
energia electrica destinata populatiei livrata de catre intreprinderile
producatoare retelelor de distributie, precum si energia electrica livrata populatiei de catre
retelele de distributie; energia termica si apa calda destinate populatiei livrate de catre
intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si energia termica si apa calda
livrate populatiei de catre intreprinderile producatoare si retelele de distributie,
intreprinderile de termoficare locale, cazangerii, statii termice si statii-grup;
importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor,
serviciilor destinate folosintei oficiale de ctre misiunile diplomatice n RM si uzului sau
consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic si administrativ-tehnic al
acestor misiuni i de ctre membrii familiilor care locuiesc impreuna cu ei, precum i cele
destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n RM i uzului sau
consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al
acestor misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei.
importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a marfurilor,
serviciilor destinate proiectelor de asistenta tehnica realizate pe teritoriul Republicii
Moldova de catre organizatiile internationale si tarile donatoare in limita acordurilor la care
aceasta este parte; etc.
Modul de calculare i achitare a TVA. Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea
livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea
lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA.
Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare perioad
fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de la consumatorii cror li
sau livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul procurrii bunurilor i serviciilor.
Dac TVA ncasat de la furnizori n urma operaiunilor economice este mai mic ca TVA
pltit de consumatori ntro perioad fiscal, atunci aceast diferen se raporteaz la perioada
20

fiscal urmtoare i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a fi achitat. Dac depirea sumei
TVA pe valoarea mrfurilor, serviciilor procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a
efectuat o livrare ce se impozeaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de depire
a TVA ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei TVA,
obinuite, nmulit cu valoarea livrrii care se impoziteaz la cota zero.
Livrrile scutite de TVA. TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au ca
obiect:
1) locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina;
2) produsele alimentare i ne alimentare pentru copii, conform listei aprobate n legea bugetului
pe anul respectiv;
3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;
4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i
educativ;
5) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat
(acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor) ect.;
6) servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile legate de evidena
conturilor de depozit, operaii legate de circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate
de emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i asigurare ect.;
7) serviciile oficiale potale;
8) lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare;
9) serviciile prestate de transportul n comun ect.
nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice,
instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private i deintorilor patentei de
ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare
perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600
mii lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial
Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de
ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de
contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri
impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia
c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la
conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au
relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.

Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A.

n care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze
despre aceasta Inspectoratul Fiscal de Stat, care este obligat s anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil
dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el
trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit
pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
21

Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea

contribuabilului TVA n cazul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de
12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.
Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraie privind TVA, pentru fiecare
perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii ce urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast
perioad.
3.2. Monopolurile fiscale
Monopolul de stat reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce i/sau de a
vinde anumite bunuri de consum. Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate
de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Impozitul este egal cu diferena dintre preul
de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie, inclusiv profitul ntreprinztorului.
Statul instituie monopolurile asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri cum ar fi:
tutun, sare, alcool, cri de joc etc. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot
fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra
produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri.
n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului
cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem
meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor); Germania (asupra buturilor alcoolice); Spania
(asupra tutunului i alcoolului).
Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte
din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul
indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece
numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea
impozit.
3.3. Taxele vamale
Taxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor bunurilor
introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridice. Acestea sunt venituri fiscale
ale bugetului de stat, fiind, totodat, i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a
cooperrii economice cu alte state ale lumii.
La etapa actual, de regul, taxele vamale dein o pondere important n totalul
impozitelor indirecte. Aceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care
acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzitului i se
instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i asupra celor care
tranziteaz teritoriul naional.
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la
introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;
echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de mrfuri;
crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei RM n economia
mondial.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
22

Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse

pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea
mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n
tranzit pe teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul
vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.l380-XIII din 20.11.97), se
aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
- ad valorem - calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
- specific - calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
- combinat - care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;
- excepional care, la rndul su, se divizeaz n:
1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la
introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strine n cantiti i n condiii care
cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor autohtoni de mrfuri;
2) tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la
preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i, dac snt
lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de
mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru organizarea ori extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la
producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate
interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri
identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de
mrfuri identice sau similare.
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la
care RM este parte.
Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de
legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte.
Faciliti tarifare. Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii
de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub
form de:
- stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
- reducere a taxei vamale;
- scutire de tax;
- restituire a taxei pltite anterior.
Snt scutite de taxa vamal:
Snt scutite de taxa vamal:
a) mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de
mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul,
alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau
procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele
legislative corespunztoare;
b) mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre ceteni
strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care Republica
Moldova este parte;
23

c) moneda naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum
i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
d) mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar,
destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
e) mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit
(donaii) sau n scopuri filantropice pe linia statului, destinaia lor fiind confirmat de organul
abilitat;
f) mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub
supraveghere vamal n cadrul destinaiilor vamale respective;
g) mrfurile plasate sub regimurile vamale de tranzit i antrepozit vamal i sub destinaiile
vamale de distrugere i abandon n folosul statului;
h) mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare
sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare. n cazul n care valoarea n
vam a mrfurilor depete limita neimpozabil de 200 euro, taxa vamal se va calcula pornind
de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea
impozabil a acesteia.;
i) mrfurile autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i
produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv conform reglementrilor vamale;
j) producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic)
de la poziiile tarifare 4901 i 4902, materialele didactice pentru instituiile precolare, de
nvmnt i curative;
j) producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i
erotic) de la poziiile tarifare 4901, 4902, 4903 00 000, 4904 00 000 i 4905, materialele
didactice
pentru
instituiile
precolare,
de
nvmnt
i
curative;
l) mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor
zone economice libere, mrfurile (serviciile), inclusiv cele autohtone din zona economic liber,
exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova i n alte zone economice libere,
precum i mrfurile autohtone din zona economic liber introduse pe restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova, cu excepia mrfurilor importate utilizate pentru producerea mrfurilor
autohtone;
m) mrfurile plasate n regimul vamal de perfecionare activ, exceptnd mrfurile supuse
accizelor, carnea de bovine, proaspt sau refrigerat (poziia tarifar 0201), carnea de bovine
congelat (poziia tarifar 0202), carnea de porcine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia
tarifar 0203), carnea de ovine sau caprine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar
0204), organele comestibile de bovine, porcine, ovine, caprine, cai, mgari, catri, asini,
proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0206), carnea i organele comestibile ale
psrilor de la poziia tarifar 0105, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0207),
slnin fr carne slab, grsimea de porc i de pasre, netopit, nici altfel extras, proaspt,
refrigerat, congelat, srat sau n saramur, uscat sau afumat (poziia tarifar 0209 00),
laptele i smntna din lapte, concentrate sau cu adaos de zahr sau ali ndulcitori (edulcorani)
(poziia tarifar 0402), feculele de cartofi (poziia tarifar 1108 13 000), grsimile de animale din
specia bovin, ovin sau caprin, altele dect cele de la poziia tarifar 1503 (poziia tarifar 1502
00) i zahrul brut din trestie de zahr (poziia tarifar 1701 11).Taxa vamal achitat pentru
mrfurile plasate n regim vamal de perfecionare activ, la care se aplic taxa vamal, se
restituie, n modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 10 zile;
n) mrfurile importate pe teritoriul Republicii Moldova din contul mprumuturilor i
granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor
acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului),
destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor
finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern;

24

n1) mrfurile (serviciile) importate pe teritoriul rii destinate proiectelor de asisten

financiar, oferite de ctre Fondul Global pentru Combaterea HIV/SIDA, Tuberculozei i
Malariei (GFATM) n baza Acordului de grant nr. MOL-809-G05-T i Acordului de grant nr.
MOL-809-G06-H, implementate de Centrul pentru Politici i Analize n Sntate (Centrul PAS)
n2) mrfurile (serviciile) importate pe teritoriul rii, destinate proiectului Reabilitarea
sistemului de tratare a apelor reziduale din Nisporeni, oferite de ctre Agenia de Dezvoltare
Ceh n baza Memorandumului ncheiat ntre Agenia de Dezvoltare Ceh i Primria oraului
Nisporeni, semnat la 28 aprilie 2010 la Chiinu, implementat de ctre Primria oraului
Nisporeni i Asociaia Sduzeni Nisporeni, care este compus din Centrum inovaci a rozvoje
o.s. (CIR o.s.), Topol Water s.r.o. i VHS Kubicek s.r.o.;
o) utilajul, echipamentul i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional
Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, de la
federaiile sportive europene i internaionale de profil pentru pregtirea sportivilor de
performan i promovarea micrii olimpice, fr drept de comercializare a acestui utilaj,
echipament i atribute de gratificaie;
p) timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
q) activele materiale a cror valoare depete 6000 lei pentru o unitate i al cror
termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) n
modul i n termenele prevzute de legislaie. Modul de aplicare a facilitii fiscale
respective se stabilete prin regulamentul aprobat de Guvern;
q1) mrfurile introduse n Republica Moldova de ctre persoane juridice n scopuri
necomerciale i plasate sub regimul vamal de import, a cror valoare n vam nu depete 100
de euro;
s) mrfurile importate cu scopul efecturii investiiilor capitale n cadrul i n condiiile
Acordului de investiii "Cu privire la Portul Internaional Liber "Giurgiuleti"";
t) produsele petroliere importate n cadrul i n condiiile Acordului de investiii "Cu privire la
Portul Internaional Liber "Giurgiuleti", destinate comercializrii prin unitile de
comercializare
a
produselor
petroliere
stabilite
n
acordul
menionat;
v) bunurile mobile a cror valoare depete 6000 de lei i a cror durat de funcionare este
mai mare de un an, importate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitatea de leasing, n
scopul onorrii obligaiilor contractuale ale acestora, rezultate din contractele de leasing
ncheiate cu persoane fizice sau juridice din Republica Moldova.
w) importul grupurilor electrogene pentru energia eolian de la poziia tarifar ex.8502 31 000
cu capacitatea generatorului electric mai mare de 1 MW, n perioada de pn la 31 decembrie
2015.
Tipuri de taxe
Taxele sunt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora
de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor i anume:
obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat.
Dup natura lor taxele pot fi:
taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre
judecare de ctre diferite persoane fizice i juridice;
taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii
etc., ncasate de notariate;
taxe de consulare, care sunt ncasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de origine,
acordarea de vize .a.;
taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite organe ale administraiei de stat pentru
eliberri de permise, autorizaii, legitimaii etc. la cererea anumitor persoane.
Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi:
25

taxe de timbru;
taxe de nregistrare.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum
sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu, buletine de identitate,
paapoarte, etc.), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre
fiscale.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau
lichidarea societilor de capital. Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i,
respectiv, cumprare la burs etc.
Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad valorem (atunci cnd
aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz
prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte
cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.

Anex
Mrfurile supuse accizelor pentru 2012
Poziia
tarifar
1
160430
2203 00
2205

Denumirea mrfii
2
Icre (caviar) i nlocuitori de icre
Bere fabricat din mal
Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau
cu substane aromatizante

220600
Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete,
cidru, hidromel); amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de buturi
fermentate i buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte
2207

2208

Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol. sau mai

mare; alcool etilic i alte alcooluri denaturate, de orice concentraie
Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de pn la 80%
volum, distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi alcoolice

240210000

240220

240290000
270710100
270720100
270730100
270750
270900100
271011110271019290
271019310271019490
271019510

igri de foi (inclusiv cele cu capete tiate) i trabucuri (igri fine),

coninnd tutun
igarete care conin tutun:
- cu filtru
- fr filtru
Alte igri de foi, trabucuri i igarete, coninnd nlocuitori
Benzoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili
Toluoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili
Xiloli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili
Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice, care distil n proporie de
minimum 65% (inclusiv pierderile) la 250 grade C dup metoda ASTM
D 86
Condensat de gaz natural
Uleiuri (distilate) uoare i medii
Motorin, inclusiv combustibil (carburant) diesel i combustibil pentru
cuptoare

Unitatea de
msur
3
valoarea n lei
Litru
litru alcool
absolut/ valoarea
n lei
litru alcool
absolut/ valoarea
n lei

Cota
accizului
4
25%
1,85lei
15 lei + 15%
15 lei + 15%

litru alcool
15 lei + 15%
absolut/ valoarea
n lei
litru alcool
30 lei + 30%
absolut/ valoarea
n lei
valoarea n lei 40%

1000 buci/
valoarea n lei
1000 buci
valoarea n lei
tona
tona
tona
tona

20 lei + 24%
20 lei
40%
2885 lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei

tona
tona

2885 lei
2885 lei

tona

1200 lei

tona

1200 lei

Pcur destinat a fi supus unui tratament specific

26

271019610
Pcur cu un coninut de sulf de maximum 1% din greutate
271112
Propan
271113
Butan
271114000
Etilen, propilen, butilen i butadien
271119000
Altele
280430000 Azot
280440000 Oxigen
290110000 Hidrocarburi aciclice saturate
290124100 Buta-1,3-dien
290129000 Alte hidrocarburi aciclice nesaturate
290211000 Ciclohexan
290219
Alte hidrocarburi ciclanice, ciclenice i cicloterpenice
ex. 290220000 Benzen destinat a fi utilizat drept carburant sau combustibil
290230000 Toluen
290244000 Amestec de izomeri ai xilenului
290290900 Alte hidrocarburi ciclice
Alcooli monohidroxilici (metanol, propanol, butan-1-ol)
290511000290513000
290514
290516
290519000290549
ex.290519000
2906
2909
3302

330300
321210
321290

Ali butanoli
Octanol (alcool octilic) i izomerii lui
Ali alcooli aciclici i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau
nitrozai
Pentanol (alcool amelic)
Alcooli ciclici i derivaii lor halogenai, sulfanai, nitrai sau nitrozai
Eteri, eter-alcooli, eter-fenoli, eter-alcool-fenoli, peroxizi de alcooli,
peroxizi de eteri, peroxizi de cetone (cu compoziie chimic definit sau
nu) i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai
Amestecuri de substane odoriferante i amestecuri(inclusiv soluiile
alcoolice) pe baza uneia sau mai multor substane odoriferante, de tipul
celor utilizate ca materii prime pentru industrie; alte preperate pe baz de
substane odoriferante, de tipul celor utilizate pentru fabricarea buturilor
Parfumuri i ape de toalet
Folii pentru marcare prin presare la cald

tona

1200 lei

tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona
tona

1800 lei
1800 lei
1800 lei
1800 lei
100 euro
110 euro
2885 lei
2885lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei
2885 lei

tona
tona
valoarea n lei

2885 lei
2885 lei
5%

tona
valoarea n lei
tona

2885 lei
5%
2885 lei

valoarea n lei

5%

valoarea n lei
valoarea n lei
valoarea n lei

30%
5%
5%

tona

2885 lei

tona
tona
valoarea n lei

2885 lei
2885 lei
25%

Ali pigmeni (inclusiv pulberi i fulgi metalici), dispersai ntr-un mediu

neapos, sub form de lichid sau past, de tipul celor utilizai pentru
fabricarea vopselelor (inclusiv emailuri)

381400900
381700500
381700800
ex.4303
7113

Ali solveni i diluani organici compui nedenumii inecuprini n alt

parte; preparate pentru ndeprtarea vopselelor sau lacurilor
- Achilbenzeni lineari
Altele
mbrcminte din blan (de nurc, vulpe polar, vulpe, samur)
Articole de bijuterie sau de giuvaiergerie i pri ale acestora, din metale
preioase sau din metale placate sau dublate cu metale preioase:
- din metale preioase, chiar acoperite, placate sau dublate cu metale
preioase:

711311000

gramul

2,00 lei

gramul

30 lei

-- din argint, chiar acoperite, placate sau dublate cu alte metale preioase
711319000

711320000
8519

-- din alte metale preioase, chiar acoperite, placate sau dublate cu metale
preioase
- din metale comune placate sau dublate cu metale preioase

gramul

30 lei
valoarea n lei

Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de reproducere a sunetului;

aparate de nregistrare i reproducere a sunetului
852110

valoarea n lei

5%

Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un

27

852190000
8527
8703

870321
870322
870323

870324

870331
870332
870333

receptor de semnale videofonice cu band magnetic

Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un
receptor
de semnale videofonice
Aparate de recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie sau
radiodifuziune, chiar combinate n acelai corp, cu un aparat de
nregistrare sau de reproducere a sunetului sau cu un ceas
Autoturisme i alte autovehicule, n principal concepute pentru
transportul persoanelor (altele dect cele de la poziia tarifar 8702),
inclusiv mainile de tipul breek i mainile de curse:
- Alte vehicule cu motor cu piston alternativ cu
aprindere prin scnteie:
- - Cu capacitatea cilindric de maximum 1000 cm 3
- - Cu capacitatea cilindric de peste 1000 cm 3, dar de maximum 1500
cm3
-- Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm 3, dar de maximum 2000
cm3
-- Cu capacitatea cilindric de peste 2000 cm 3, dar de maximum 3000
cm3
- - Cu capacitatea cilindric de peste 3000 cm 3
- - Alte vehicule cu motor cu piston cu aprindere prin compresie (diesel
sau semi-diesel):
Autoturisme cu motor cu piston prin aprindere prin compresie (diesel sau
semi-diesel):
- - Alte vehicule (autoturisme) cu motor cu piston, cu aprindere prin
compresie (diesel sau semi-diesel):
- - Cu capacitatea cilindric de maximum 1500 cm 3
-- Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm 3, dar de maximum 2500
cm3
-- Cu capacitatea cilindric de peste 2500 cm 3

valoarea n lei

5%

valoarea n lei

5%

cm3
cm3

0,36 euro
0,48 euro

cm3

0,73 euro

cm3

1,21euro

cm3

3,50 euro

cm3
cm3

0,48 euro
1,21 euro

cm3

3,50 euro

[Anexa modificat prin LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare

13.01.12]
Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele
nmatriculate n Republica Moldova
Nr.
crt.
1
1

Obiectul impunerii
2

Unitatea de
msur
3

Taxa,
lei
4

Motociclete cu capacitatea cilindric a motorului:

unitate
3

a) de pn la 500 cm inclusiv
b) de peste 500 cm3

unitate

100
200

2
Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu
de autoturism cu capacitatea cilindric a motorului:
cm3
a) de pn la 1500 cm3 inclusiv
cm3
b) de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv
cm3
c) de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv
cm3
3

d) de la 2501 la 3000 cm inclusiv

cm3
3

e) de la 3001 la 3500 cm inclusiv

cm3

0,20
0,20
0,30
0,30
0,40
0,40

f) de la 3501 la 4000 cm inclusiv

28

cm3
3

g) de la 4001 la 4500 cm inclusiv

cm3
3

h) de la 4501 la 5000 cm inclusiv

cm3
i) de la 5001 la 5500 cm3 inclusiv
cm3

0,50
0,50
0,60
0,60

j) de la 5501 la 6000 cm3 inclusiv

k) de peste 6000 cm3

cm3

0,60

Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de

nmatriculare:
a) de pn la 0,75 t inclusiv
b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv
c) de la 3,5 la 10 t inclusiv
d) de peste 10 t

ton
ton
ton
ton

120
120
120
120

Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul

de nmatriculare:
a) de pn la 15 t inclusiv
b) de la 15 la 20 t inclusiv
c) de la 20 la 25 t inclusiv
d) de la 25 la 30 t inclusiv
e) de la 30 la 35 t inclusiv
f) de peste 35 t
Autoremorchere, tractoare

ton
ton
ton
ton
ton
ton
unitate

100
100
100
100
100
100
1000

ton
ton
ton
ton

120
120
120
120

unitate
unitate
unitate
unitate
unitate

1300
1600
1900
2100
2400

5
6

Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu

de autocamion, orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu
masa total nscris n certificatul de nmatriculare:
a) de pn la 1,6 t inclusiv
b) de la 1,6 la 5 t inclusiv
c) de la 5 la 10 t inclusiv
d) de peste 10 t
Autobuze cu capacitatea:*
a) de pn la 11 locuri
b) de la 12 la 17 locuri inclusiv
c) de la 18 la 24 locuri inclusiv
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv
e) de peste 40 locuri

* Pentru autobuze, numrul de locuri se calculeaz fr locul oferului.

Anexa nr.1
Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele
nmatriculate n Republica Moldova
29

Nr.
crt.
1
1

Obiectul impunerii
2

Unitatea de
msur
3

Taxa,
lei
4

Motociclete cu capacitatea cilindric a motorului:

unitate
a) de pn la 500 cm3 inclusiv
b) de peste 500 cm3

unitate

100
200

2
Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe
asiu de autoturism cu capacitatea cilindric a motorului:
cm3
a) de pn la 1500 cm3 inclusiv
cm3
3

b) de la 1501 la 2000 cm inclusiv

cm

0,30

c) de la 2001 la 2500 cm inclusiv

cm3
3

d) de la 2501 la 3000 cm inclusiv

0,40

e) de la 3001 la 3500 cm inclusiv

cm3
3

f) de la 3501 la 4000 cm inclusiv

0,40

0,50

g) de la 4001 la 4500 cm inclusiv

cm3
3

h) de la 4501 la 5000 cm inclusiv

cm

0,30

cm

0,20

cm

0,20

0,50

0,60

i) de la 5001 la 5500 cm inclusiv

cm3
3

0,60

j) de la 5501 la 6000 cm inclusiv

k) de peste 6000 cm3

cm

0,60

Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul

de nmatriculare:
a) de pn la 0,75 t inclusiv
b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv
c) de la 3,5 la 10 t inclusiv
d) de peste 10 t

ton
ton
ton
ton

120
120
120
120

Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n

certificatul de nmatriculare:
a) de pn la 15 t inclusiv
b) de la 15 la 20 t inclusiv
c) de la 20 la 25 t inclusiv
d) de la 25 la 30 t inclusiv
e) de la 30 la 35 t inclusiv
f) de peste 35 t
Autoremorchere, tractoare

ton
ton
unitate
unitate
unitate
unitate
unitate

100
100
2000
2000
2000
2000
500

Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe

asiu de autocamion, orice alte autovehicule cu
autopropulsie, cu masa total nscris n certificatul de
nmatriculare:
a) de pn la 1,6 t inclusiv
b) de la 1,6 la 5 t inclusiv
c) de la 5 la 10 t inclusiv
d) de peste 10 t

unitate
unitate
ton
ton

450
750
120
120

5
6

30

Autobuze cu capacitatea:*
a) de pn la 11 locuri
b) de la 12 la 17 locuri inclusiv
c) de la 18 la 24 locuri inclusiv
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv
e) de peste 40 locuri

unitate
unitate
unitate
unitate
unitate

1300
1600
1900
2100
2400

* Pentru autobuze, numrul de locuri se calculeaz fr locul oferului.

[Anexa nr.1 modificat prin LP178 din 11.07.12, MO190-192/14.09.12 art.644; n vigoare
01.01.13]
[Anexa nr.1 n redacia LP267 din 23.12.11, MO13-14/13.01.12 art.32; n vigoare
13.01.12]
[Anexa nr.1 n redacia LP108 - XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
Anexa nr.2

Nr.
crt.
1.

Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova

de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova
Taxa, euro
Obiectul impunerii
pentru intrarea
pentru
n ar
tranzitarea rii
Microbuze i autobuze cu capacitatea:*
a) de 9 locuri
b) de la 10 la 16 locuri inclusiv
c) de la 17 la 24 locuri inclusiv
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv
e) de peste 40 locuri

25
40
45
70
85

40
50
60
80
100

2.

Remorci la microbuze

20

30

3.

Remorci la autobuze

40

50

4.

Camioane cu sau fr remorc (a cror sarcin masic

pe osie nu depete limitele admise), cu mas total:
a) de pn la 3,6 t inclusiv
25
40
75

40
50
85

b) de la 3,6 la 10 t inclusiv
c) de la 10 la 40 t inclusiv

* PENTRU MICROBUZE I AUTOBUZE, NUMRUL DE LOCURI SE

CALCULEAZ FR LOCUL OFERULUI.
Anexa nr.3
Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule nmatriculate
i nenmatriculate n Republica Moldova a cror mas total, sarcin
31

masic pe osie sau ale cror gabarite depesc limitele admise

Nr.
crt.
1.
2.

Obiectul impunerii
Eliberarea avizului preliminar i a autorizaiei speciale la cerere
Depirea sarcinii masice pe osie admise:
a) ordinar 10,112 t
dubl 16,118 t
tripl 22,124 t
b) ordinar peste 12 t
dubl peste 18 t
tripl peste 24 t

3.
4.

5.

Depirea masei totale admise a autovehiculelor cu ncrctur

(fr depirea sarcinii masice pe osie)
Depirea gabaritelor admise, cu respectarea condiiilor pentru
sarcina masic:
a) limea sau nlimea pn la 50 cm ori lungimea pn la 100
cm
b) limea sau nlimea cu 50-100 cm ori lungimea cu 100-200
cm
c) limea sau nlimea cu 101-150 cm ori lungimea cu 201-350
cm
d) limea sau nlimea cu 151-200 cm ori lungimea cu 351-600
cm
e) limea sau nlimea cu 201-250 cm ori lungimea cu 601-900
cm
f) limea sau nlimea cu 251-300 cm ori lungimea cu 901-1200
cm
g) limea sau nlimea cu peste 301 cm ori lungimea cu peste
1201 cm
Recntrirea autovehiculului sau msurarea repetat
a gabaritelor dup transpunerea ncrcturii

Taxa, lei
43,2
1,1 pentru fiecare ton
depire x km
1,1 pentru fiecare ton
depire x km
1,1 pentru fiecare ton
depire x km
2,2 pentru fiecare ton
depire x km
2,2 pentru fiecare ton
depire x km
2,2 pentru fiecare ton
depire x km
3,2 pentru fiecare ton
depire x km
4,3 pentru fiecare
kilometru
8,6 pentru fiecare
kilometru
13,0 pentru fiecare
kilometru
17,3 pentru fiecare
kilometru
21,6 pentru fiecare
kilometru
25,9 pentru fiecare
kilometru
32,4 pentru fiecare
kilometru
21,6 pentru o operaiune

[Anexa nr.3 modificat prin LP48 din 26.03.11, MO53/04.04.11 art.114; n vigoare
04.04.11]
[Anexa nr.4 abrogat prin LP48 din 26.03.11, MO53/04.04.11 art.114; n vigoare
04.04.11]
Anexa nr.5
Taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor
din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea
lucrrilor de construcie i montaj
32

Nr.
crt.
1.
2.
3.

4.

5.
6.
7.

Obiectul impunerii

Unitatea de msur

Taxa,
lei

Examinarea i perfectarea documentelor, coordonarea

deciziilor de proiecte i eliberarea de prescripii tehnice
Invitarea specialistului la obiect

1 proiect
1 proiect

90
108

1 m2

126

1m
1m

36
18

d) sub trotuare

1m

27

Eliberarea de autorizaii pentru efectuarea lucrrilor

supraterane de montare a comunicaiilor inginereti:
a) pe piloni de-a lungul drumurilor
b) de-a lungul podurilor

1m
1m

18
72

c) suspendate deasupra drumurilor

1m

54

1 m2

1 m2

54

1 obiectiv

1800

Eliberarea de autorizaii pentru efectuarea lucrrilor

subterane de montare a comunicaiilor inginereti:
a) prin metod deschis (de tranee) peste drum
b) prin metod nchis (perforare, strpungere) pe sub
drum
c) de-a lungul drumurilor

Eliberarea de autorizaii pentru construcia cilor de

acces la drumuri, parcrilor i benzilor suplimentare
Eliberarea de autorizaii pentru construcia de cldiri i
amenajri (cu excepia obiectivelor pentru prestarea de
servicii rutiere)
Efectuarea de lucrri fr autorizaia organelor de
administrare rutier (fr a se lua n considerare plata
pentru eliberarea autorizaiei)

Anexa nr.6
Taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara
perimetrului localitilor pentru amplasarea publicitii exterioare
i taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara
perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de
prestare a serviciilor rutiere
Nr.
crt.
1.
2.
3.

Obiectul impunerii

Unitatea
de msur

Examinarea i perfectarea documentelor, coordonarea 1 proiect

deciziilor de proiecte i eliberarea de prescripii
tehnice
Invitarea specialistului la obiect
1 proiect
2

Obiective de publicitate exterioar amplasate n zona 1 m de

de protecie a drumurilor din afara perimetrului publicitar
localitilor

Taxa,
lei
90
108

suprafa

500

33

4.

Obiective de prestare a serviciilor rutiere n zona de

protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor:
a) staii de alimentare cu combustibil
1 contor de eviden a
combustibilului livrat
b) staii de deservire tehnic
1 post de prestare a
serviciilor*
c) puncte de vulcanizare
1 punct
d) uniti de comer cu amnuntul, ntreprinderi de pn la 100 m2
alimentaie public, structuri de primire turistic cu 100 m2 i mai mult
funcii de cazare i de servire a mesei
e) tarabe (puncte comerciale) amplasate n afara 1 tarab (punct)
localitilor

900
900
360
1800
3600
180

* Numrul de posturi se determin pornind de la numrul de autovehicule ce pot fi

deservite simultan.
[Anexa modificat prin LP108 - XVIII din 17.12.09, MO193-196/29.12.09 art.609]
[Anexa modificat prin LP177-XVI din 20.06.07, MO117-126/10.08.07 art.534]

34