Studiu Comparativ Priv Fiscalitatea in Romania Si UE-Dana

CUPRINS
CAPITOLUL I .........................................................................................................2 1.1. Rolul i importana fiscalitii............................................................................2 1.2. Structura i coninutul impozitelor.....................................................................4
1.2.1. Impozitele directe..............................................................................................................................................7 1.2.2. Impozitele indirecte........................................................................................................................................11 Figura 1.3.: Evoluia structurii veniturilor fiscale ale Romniei, n perioada 1990-2005........................................23
3. Caracteristici, (particulariti) privind fiscalitatea n rile Uniunii Europene....26

3.1Caracteristici ale impozitelor directe n Uniunea European...............................................................................32 3.2 Caracteristici ale impozitelor indirecte n Uniunea European..........................................................................37
4.Fiscalitatea n Romnia........................................................................................44 5. Concluzii.............................................................................................................53 BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................56
CAPITOLUL I FISCALITATEA N ROMNIA 1.1. Rolul i importana fiscalitii

Existena finanelor este indisolubil legat de existena statului i de folosirea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului social. n toate ornduirile social economice care au existat, finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut , n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. n cele patru ornduiri social economice sclavagism, feudalism, capitalism i socialism finanele au mbrcat , fr excepie , forma valoric bneasc , dar n fiecare din aceste ornduiri, ele au ndeplinit un anumit rol, corespunztor condiiilor economice, politice i sociale care au fiinat. n primele stadii de dezvoltare a ornduirii sclavagiste, caracterizat n cea mai mare parte printr-o economie natural, unele atribuii ale statului legate de armat, fortificaii,drumuri, bi publice erau asigurate pe calea prestaiilor n munc i a drilor n natur la care erau obligai supuii statului. De abia cnd a nceput s se dezvolte economia de schimb, statul sclavagist a utilizat i resurse bneti pentru acoperirea cheltuielilor publice, acesta fiind momentul apariiei primelor elemente de finane (impozite, mprumuturi,etc). n ornduirea feudal statul a continuat s foloseasc, pentru ndeplinirea funciilor sale, prestaiile n munc i drile n natur, precum i veniturile domeniilor propri. Relaiile banimarf au cunoscut o mai mare amploare dect n sclavagism, i totui veniturile sub form de bani au avut o importan relativ redus n acoperirea cheltuielilor publice. n capitalism relaiile bneti devin preponderente ca urmare a creterii nsemnate a productivitii muncii i ca urmare ntreinerea aparatului de stat i acoperirea cheltuielilor publice se face aproape exclusiv pe baza resurselor bneti. Spre sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea are loc intensificarea rolului intervenionist al statului, ceea ce face ca nevoia de resurse bneti s creasc foarte mult. Astfel pe lng necesitile legate de meninerea ordinii interne, stimularea dezvoltrii anumitor sectoare de activitate, o parte din resurse sunt utilizate pentru cucerirea de noi piee sau meninerea celor existente, asigurarea de materii prime sau resurse popoare sau meninerea lor n stare de dependen politic i economic.
2
considerat
de energie necesare
economiilor proprii n condiii avantajoase, perfecionarea tehnicii militare, subjugarea altor
n ornduirea socialist, datorit funciilor specifice statului socialist, a meninerii produciei de mrfuri i a schimbului mijlocit de bani, se nregistreaz de asemenea o mobilizare important de resurse bneti la dispoziia statului. Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut cu ajutorul unor metode i instrumente specifice, ntr-un cadru juridic adecvat, n scopul satisfacerii nevoilor sociale i al influenrii activitii economice. Aceste prelevri i redistribuiri de resurse bneti au loc ntre persoane fizice i juridice, prin intermediul autoritilor publice i afecteaz, direct sau indirect, ntreaga economie naional i pe toi membri societii. O dat cu trecerea timpului rolul statului i implicit a finanelor a crescut , autoritatea public fiind chemat s joace un rol activ n viaa economic, s influeneze procesele economice, s corecteze evoluia ciclic, s previn crizele sau cel puin s le limiteze efectele negative. Finanarea, din fonduri publice, a anumitor obiective economice favorizeaz nu numai dezvoltarea i modernizarea ramurilor respective, dar i creterea economic. Prin finanarea cheltuielilor cu caracter social, statul contribuie la progresul general al societii, la ocrotirea medical a populaiei, la protecia social a celor cu venituri mici sau marginalizai.1 n toate ornduirile social economice n care au existat relaii financiare, statul a folosit diferite categorii financiare( impozitele, mprumuturile, cheltuielile publice, subvenii,etc) pentru ntrirea i dezvoltarea bazei economice a ornduirii respective. Deci se poate spune c sfera finanelor difer de la o ornduire la alta, fiind limitat n sclavagism i feudalism de nivelul sczut al productivitii muncii al produciei de mrfuri i al relaiilor bneti, precum i de necesitile relativ reduse de mijloace pentru ntreinerea aparatului de stat, n capitalism cunoate o mare dezvoltare ca urmare a creterii productivitii muncii, a generalizrii relaiilor marf bani, dar i a creterii nevoilor de resurse bneti ale statului pentru ndeplinirea funciilor sale, iar n socialism cunoate o extindere i mai mare determinat fiind de proprietatea comun asupra mijloacelor de producie i de noile funcii ale statului comunist legate de organizarea i dezvoltarea economic i social a rii.
Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Bercea, Maria Botnar, Florin Georgescu Finane Publice, Ediia a III-a, Editura didactic i Pedagogic , Bucureti 2001, pag 34 3
Fiscalitatea n Romnia
1.2. Structura i coninutul impozitelor

Din punct de vedere etimologic, noiunea de impozit este de sorginte latin provenind de la impozitum, care determin o obligaie public. Definit, n general, prin prisma funciilor sale clasice, impozitul reprezint o contribuie solicitat pentru asigurarea serviciului obligaiilor publice ale statului i ale activitilor locale. Fiind o categorie financiar cu caracter istoric, a crui apariie i utilizare este legat de existena statului i a banilor, care reflect relaiile interne dintre elementele sistemului fiscal, impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice n vederea satisfacerii unor nevoi publice . Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului, deci n schimbul acesteia pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Dreptul de a introduce impozite l are statul, iar acesta se exercit de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), dar n anumite condiii i prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat a cror importan este naional (general), iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ teritoriale.2 Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege aceasta fiind, salariul - pentru muncitori i funcionari, profitul pentru agenii economici, renta pentru proprietarii funciari, dividende, dobnzi pentru deintorii de hrtii de valoare aciuni, obligaiuni, iar meseriaii i liberprofesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate . Prin instituirea i perceperea impozitelor de ctre stat se realizeaz o important redistribuire a produsului intern brut. n cadrul acestui proces se manifest rolul impozitelor pe plan financiar, economic i social. ns modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele difereniieri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n plan financiar, rolul impozitului const n faptul c el reprezint instrumentul sau mijlocul principal de procurare a fondurilor bneti de resurse financiare necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. Astfel, n rile dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile procur opt, nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului, iar n rile n curs de dezvoltare se nregistreaz diferenieri importante ponderea acestora variind ntre cinci i nou zecimi. Trebuie ns menionat faptul c n perioada postbelic se nregistreaz o cretere
2
continu a impozitelor i taxelor, datorat creterii numrului pltitorilor, extinderii bazei de impunere, precum i majorrii cotelor de impunere. Creterea cotelor de impunere a vizat, n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin veniturile obinute de societile de capital. Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez, Pierre Lalumiere, sublinia c impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja (pe calea suprataxrii) o anumit activitate economic. Fr s nceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i social.3 Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul lor. Pentru identificarea cu o mai mare uurin a implicaiilor diferitelor categorii de impozite n plan economic, social i politic este util guruparea sau clasificarea lor n funcie de anumite criterii socio-politice sau socio-economice. 1. n funcie de principalele lor trsturi de fond i de form impozitele se grupeaz n: impozite directe impozite indirecte Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite, subiectul i suportatorul impozitului sunt n cazul acestor impozite, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei practic uneori acestea nu coincid. Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale sunt aplicate unor obiecte materiale (terenuri, cldiri, etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii, respectiv al circulaiei unor bunuri comerciale, att directe sau de consum final, ct i indirecte sau de producie, precum i al
3
prestrii unor servicii. Aceste impozite nu sunt stabilite asupra subiectului impunerii n mod direct i nominal, ci indirect, asupra vnzrii unor bunuri i prestri de servicii. Dac impozitele directe vizeaz direct veniturile i/sau averea contribuabililor, cele indirecte vizeaz utilizarea sau cheltuirea acestor venituri i averi. n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: Taxe de consumaie Venituri de la monopolurile fiscale Taxe vamale Taxe de timbru i de nregistrare - impozite financiare - impozite de ordine Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului.Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie. Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni, sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal, cum ar fi limitarea consumului buturilor alcoolice i a tutunului prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea acestora , avnd n vedere efectul nociv asupra sntii persoanelor care le consum. 3.Dup frecvena realizrii lor , impozitele pot fi grupate n: - impozite permanente - impozite incidentale Impozitele permanente se ncaseaz periodic( de regul, anual) iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat( de exemplu, impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi). 4. Impozitele pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din acest punct de vedere, n statele cu structur federal,distingem impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale.4
2. n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n:
Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Bercea, Maria Botnar, Florin Georgescu Finane Publice, Ediia a III-a, Editura didactic i Pedagogic , Bucureti 2001, pag 416-418 6
1.2.1. Impozitele directe n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau grupuri de activiti, fie pe venit sau pe avere. Ele s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, dar au cunoscut o dezvoltare nsemnat la nceputul secolului 20 cnd, pe lng impozitele de tip real pe obiecte materiale sau activiti (ca cele comerciale i industriale), s-au dezvoltat cele de tip personal stabilite pe diverse venituri (salarii, profit, rent), sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), prin cuprinderea n rndul contribuabililor a maselor tot mai largi de muncitori i funcionari. Prin faptul c impozitele directe sunt nominative, au mrimea i termenele de plat stabilite precis i sunt comunicate din timp pltitorului, ele sunt mai echitabile dect cele indirecte la care contribuabilul nu tie, de regul, ct i cnd va plti statului taxe de consumaie i alte impozite indirecte. Impozitele reale Aceste impozite au cunoscut o mare dezvoltare n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul constituia forma de baz a bogiei i principalul mijloc de producie. Astfel ntr-o serie de ri europene a fost introdus impozitul funciar(pe pmnt). Criteriile care au fost avute n vedere la stabilirea mrimii acestui impozit erau: mrimea suprafeei de teren, calitatea pmntului (fertilitatea), mrimea arendei, preul pmntului, etc. Asemenea criterii ns nu permiteau stabilirea exact a capacitii de plat a proprietarului terenului. Un important pas nainte n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a constituit introducerea cadastrului, care reprezint att o aciune de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, menionndu-se veniturile pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Impozitul pe cldiri a aprut pe msura dezvoltrii n special a centrelor urbane, care ofereau o mas impozabil tot mai nsemnat, prin numrul de cldiri folosite ca locuine, prvlii, birouri, magazine. Stabilirea mrimii impozitului se fcea tot pe baza unor criterii exterioare cum ar fi numrul de camere, destinaia lor, suprafaa construit, chiria, etc. Nici aceste criterii nu asigurau ns o impunere echitabil, deoarece nu ofereau o imagine complet asupra mrimii obiectului impozabil.
7
Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesiile libere a aprut odat cu dezvoltarea manufacturiilor, fabricilor i creterea numrului comercianilor i liber profesionitilor. Criteriile exterioare folosite pentru stabilirea impozitelor au fost: mrimea localitii unde era amplasat afacerea, felul ntreprinderii (atelier, fabric, comer), mrimea capitalului, numrul muncitorilor i nu capacitatea contributiv a pltitorului. Impozitul pe capitalul bnesc s-a instituit ca urmare a dezvoltrii relaiilor de credit, a bncilor i comerului cu hrtii de valoare. Impozitul se stabilea n funcie de volumul dobnzilor pltite de debitor pentru capitalul mprumutat sau n funcie de volumul dobnzilor ncasate de creditor pentru capitalul dat cu mprumut. Acest impozit a avut un randament sczut datorit interesului comun al debitorului i al creditorului de a nu declara toate tranzaciile efectuate ntre ei.5 Impozitele reale se practic i azi ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare pentru impunerea exploataiilor agricole, dar la impunere nu se ia n considerare produsul net (venitul) real al obiectelor impozabile ci produsul brut sau cel mediu prezumat. Aceste impozite prezint anumite neajunsuri printre care existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal, lipsa de uniformitate n stabilirea impozitelor i faptul c prin modul cum se face impunerea nu se poate cuprinde dect o parte din materia impozabil. Impozitele personale Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat, ncepnd cu sfritul secolului al XIX lea i nceputul secolului XX. nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal s-a datorat mai multor cauze printre care imposibilitatea cuprinderii n sistemul de impozitare direct, de tip real, a maselor tot mai numeroase de muncitori i funcionari care nu aveau n proprietate terenuri, cldiri, fabrici, ateliere, magazine, etc, dar care realizau venituri din munc sub forma salariilor, sau de necesitatea eliminrii neajunsurilor manifestate n cazul impozitelor reale sau de nlturarea inechitii impozitelor indirecte exercitat asupra persoanelor cu venituri mici . Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectiv, a impozitelor pe avere. Impozitele pe venit reprezint forma de baz a impozitelor personale, i au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. n funcie de subiectul impozitului pe venit persoanele fizice sau juridice (societile de capital) avem impozit pe veniturile persoanelor fizice respectiv impozit pe veniturile persoanelor juridice.
Teodor Oan Finane Publice, Tipar executat la Universitatea Petru Maior Tg-Mure,2003 pag45 8
La plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt supuse toate persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un stat i nerezidenilor care realizeaz venituri pe teritoriul acelui stat (cu unele excepii prevzute de lege). Obiectul impunerii l reprezint veniturile realizate din industrie, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere de ctre ntreprinztori, muncitori, funcionari, liber profesioniti, impunerea realizndu-se pe fiecare contribuabil n parte. Venitul impozabil este cel rmas din venitul brut dup scderea cheltuielilor permise de lege cum sunt cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de omaj precum i la casele de pensii, etc. De la plata acestui impozit sunt scutite persoanele care realizeaz venituri sub nivelul minim impozabil. La stabilirea impozitului de plat pot fi luai n considerare anumii factori sociali cum sunt starea civil, vrsta, numrul de persoane aflate n ntreinerea sa sau nu sunt luai n considerare. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice: - sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit( n funcie de natura acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs. - sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.6 Calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se face utiliznd cote proporionale sau cote progresive pe trane de venit. n statele n care inflaia are niveluri nalte, este necesar revizuirea periodic a tranelor de venit ca urmare a creterilor nominale a veniturilor impozabile. De obicei, stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se face anual pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului. n cazul impozitelor pe veniturile din salarii i dobnzi, ncasarea impozitului se face prin stopaj la surs (virarea impozitului datorat se face de ctre o ter persoan, respectiv de angajator sau de banc. Impozitul pe profitul persoanelor juridice Modul de impozitare a profiturilor realizate de persoanele juridice sunt determinate de organizarea acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. n cazul societilor de capitaluri, impunerea se face diferit i se ine seama de faptul c profitul
6
persoanei juridice, se regsete ca profit nainte de repartizare, profit repartizat acionarilor ca dividende sau ca profit rmas la dispoziia societii. Corespunztor acestor repartizri ale profitului, exist mai multe modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital i anume: - sistemul clasic n care se impune mai nti profitul total obinut de societatea de capital i apoi profitul repartizat acionarilor ca dividende, n acest caz dividendul ca parte a profitului este impozitat de dou ori. - impunerea numai a dividendelor, partea din profit rnas la dispoziia societii fiind scutit de impozit. - impunerea numai prii de profit rmas la dispoziia societii de capital, fr impozitarea ulterioar i a dividendelor - impunerea separat a dividendelor repartizate acionarilor, urmat apoi de impunerea prii de profit rmas la dispoziia societii de capital7 Impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile de capital se realizeaz n practica fiscal internaional n mai multe moduri, astfel: - prin cote difereniate n funcie de proprietarul capitalului social ( capital de stat , capital autohton privat al ntreprinderilor de interes local , capital strin) - prin cote difereniate n funcie de natura activitii din care se obine profit ( producie, comer, servicii, etc) - prin cote de impunere difereniate n funcie de cifra de afaceri a societii comerciale - prin cote difereniate n funcie de destinaia impozitului ( buget de stat sau bugete locale) - prin cote unice de impunere Impozitul pe avere s-a instituit n legtur cu dreptul persoanelor fizice i juridice la proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile. n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitul asupra averii propriu-zise se ntlnete att ca impozit asupra averii, dar pltit din veniturile aduse de avere, ct i ca impozit instituit pe substana averii- situaie n care plata impozitului se face din substana averii, ceea ce duce la micorarea averii. Impozitul pe circulaia averii se institue n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile i imobile de la o persoan la alta.
Teodor Oan Finane Publice Tipar executat la Universitatea Petru Maior Tg-Mure,2003 pag48 1 0
Impozitul asupra creterii valorii averii are ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri ntr-o perioad de timp i se concretizeaz n principal n impozitul pe plus valoare imobiliar i pe impozitul pe sporuri de avere realizat n timp de rzboi.
1.2.2. Impozitele indirecte n vederea procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice se institue, pe lng impozitele directe i impozite indirecte. Ponderea impozitelor indirecte n totalul resurselor financiare este diferit de la o ar la alta, n funcie de nivelul ei de dezvoltare, fiind mai redus n cazul rilor dezvoltate i preponderent n cazul rilor n curs de dezvoltare sau n tranziie, ca urmare a faptului c n aceste ultime dou categorii de ri nivelul veniturilor i al averilor este modest i deci i nivelul impozitelor directe aferente este modest . n concepia economistului Iulian Vcrel preferina pentru impozitele indirecte se poate explica prin aceea c: - necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei ) printr-un act normativ i pn devin operaionale; - reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; - sunt mai voalate- fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor ( tarifele prestrilor de servicii), iar nemulumirea cumprtorilor (benefeciarilor) se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic preuri (tarife ) majorate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelor, ceea ce adus la scumpirea acestora: cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru produs revine agentului economic i ct ajunge n tezaurul public. Impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i prestri de servicii. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfuri sau apeleaz la servicii. Dac raportm impozitele indirecte la veniturile realizate de diferite categorii sau grupuri sociale, vom constata c ponderea acestor impozite, n venituri este cu att mai mare, cu ct veniturile realizate sunt mai mici. Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre industriai, comerciani, etc., ns sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se include n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, micornd puterea de cumprare. n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe ci de una economic.
1 1
n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul cresc mai lent sau nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd echilibrul bugetului de stat. Deci, aceste impozite manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic. Impozitele indirecte pot fi grupate n: Taxe de consumaie Venituri de la monopolurile fiscale Taxe vamale Taxe de timbru i de nregistrare
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se include n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot fi diferite ca structur de la o ar la alta. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs (denumite i taxe speciale de consumaie sau accize) fie forma taxelor generale pe vnzri cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor (bunuri de consum sau mijloace de producie). Taxele speciale de consumaie (accizele) sunt aezate asupra produselor ce se consum n cantiti mari i nu pot fi nlocuite cu alte produse. Se calculeaz fie n sum fix pe unitate de msur fie pe baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Impozitul pe cifra de afaceri net - sau taxa pe valoarea adugat TVA se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de fiecare participant la procesul de producie i circulaie a mrfii respective. Prin acest mod de aezare a impozitului se ajunge ca suma datorat bugetului de stat s fie aceeai, indiferent de numrul de verigi prin care trece marfa. Obiectul taxei pe valoarea adugat este reprezentat de livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consum propriu, achiziii de bunuri, prestri de servicii, bunurile importate, precum i operaiuni asimilate vnzrii cumprrii ca de exemplu, creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri sau orice tranzacie care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui bun material. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator, fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul anterior, obinndu-se astfel taxa pe valoarea adugat corespunztoare stadiului respectiv.
1 2
Baza de calcul a TVA o reprezint preul de vnzare al mrfii sau valoarea serviciului prestat. La baza aplicrii TVA poate sta principiul originii mrfii conform cruia se impoziteaz valoarea adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv a celor ce urmeaz a fi exportate, fr a fi impozitat valoarea adugat creat n strintate sau principiul destinaiei acesteia coform cruia se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar ct i n strintate pentru bunurile destinate consumului rii respective. Astfel conform primului principiu exporturile se impoziteaz , iar importurile sunt scutite de impozit, iar conform celui de al doilea exporturile sunt scutite de plata TVA , iar importurile vor fi impozitate. Cea mai mare parte a rilor care au introdus TVA au optat pentru principiul destinaiei, dnd, prioritate ideii de a impulsiona activitatea economic, n primul rnd, prin consum. Aceasta nseamn c se procedeaz la taxarea importurilor la fel cum se taxeaz i bunurile de provenien intern destinate consumului autohton, cu alte cuvinte, TVA aferent exporturilor nu intr n bugetul rii exportatoare, ci n cel al rii importatoare, care este i consumatoare. TVA este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere ( care apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu cumprarea lor. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat difer de la o ar la alta, iar n aceeai ar pot fi diferite de la o perioad la alta, fiind influenate de sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat , natura mrfurilor i a serviciilor supuse impozitrii, asigurarea veniturilor pentru buget n colaborare cu politica dus n domeniul cheltuielilor publice, asigurarea proteciei sociale pentru cei cu venituri mici, etc. Taxa pe valoarea adugat prezint avantajul c apare ca o surs relativ stabil de venituri pentru bugetul de stat, deoarece consumul (n cazul majoritii produselor i serviciilor de prim necesitate supuse impozitrii) nu cunoate fluctuaii deosebite de la operioad la alta. Prin faptul c taxa pe valoarea adugat nu se aplic mrfurilor destinate exportului i prin impozitarea importurilor la fel ca i produsele indigene se asigur condiia de baz pentru buna funcionare a unei piee concureniale, demonstrndu-i de altfel i caracterul neutru fa de comerul exterior i capacitatea de a nu distorsiona producia sau distribuia intern. Monopolurile fiscale Se institue asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca de exemplu tutun, sare, alcool, jocuri de noroc. n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se institue de ctre stat att asupra produciei , ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri.
1 3
Monopolurile fiscale pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata , fie numai asupra comerului cu amnuntul. Veniturile realizate de stat din monopolurile fiscale sunt formate , pe de o parte , din profitul creat n procesul de producie ca orice agent economic , iar pe de alt parte, din impozitul indirest cuprins n pre , care se ncaseaz de la consumatorii produselor respective. Taxele vamale Se percep de ctre stat asupra importurilor , exporturilor i tranzitului de mrfuri , dar cele mai ntlnite sunt cele asupra importurilor de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc rar, deoarece statele sunt interesate s stimuleze exportul care este principalul mijloc de procurare a resurselor valutare. Cnd totui se percep astfel de taxe , ele au un scop pur fiscal ( cnd se aplic asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere nsemnat n exportul rilor respective), fie unul economic (cnd statul institue taxe vamale asupra exporturilor de materii prime pentru a determina prelucrarea lor n ar).Taxele vamale de tranzit se institue asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri.n prezent aceste taxe se practic doar cu titlu de excepie, deoarece statele sunt interesate s stimuleze tranzitul de mrfuri, deoarece de pe urma acestuia se realizeaz venituri n valut din tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumului public, etc. Taxele vamale de import se institue asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acesteia n momentul trecerii frontierei rii importatoare . Importatorul mrfurilor trebuie s achite aceste taxe odat cu intrarea acestora n proprietatea lui. Taxele vamale de import au rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea preului bunurilor importate de cel al produselor similare fabricate n ara importatoare. n unele cazuri taxa vamal de import poate duce la creterea preurilor mrfurilor importate n raport cu cele autohtone. n general , nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul dintre cerere i ofert din ara importatoare i de politica economic i fiscal promovat. Taxele Reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor i anume caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Spre deosebire de impozite care nu presupun o contraprestaie din partea statului, taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu, dar nivelul acestor taxe este superior costului serviciilor prestate de instituiile respective.
1 4
Contribuiile Sunt ntlnite n legislaia fiscal a unor ri i reprezint o categorie intermediar ntre impozite i taxe. Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public , de la persoane fizice sau juridice , pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz .Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv. n unele ri cum ar fi Germania se percep contribuii pentru construcia de osele de la proprietarii terenurilor limitrofe apreciindu-se c ei sunt avantajai n mod deosebit de pe urma acestora. De asemenea, se mai ntlnesc contribuii pentru circulaia strinilor pe care le pltesc cei care beneficiaz de anumite avantaje economice de pe urma circulaiei strinilor hoteluri, magazine, etc. 1.3. Fiscalitatea n Romnia Denumirea de fisc provine din limba latin , unde fiscus nsemna co sau paner. Termenul de fiscalitate este definit de La Rousse ca un sistem de percepere a impozitelor , ansamblul de legi care se refer la acesta i mijloacele care conduc la el. Sistemul fiscal reprezint un ansamblu de cerine i principii referitoare la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. Capacitatea contributiv a cetenilor de a plti obligaiile fiscale, n raport cu averea sau veniturile pe care le obin, este considerat ca fiind de o importan primordial n maximele impunerii enunate de A.Smith: cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale, att ct le permit facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului.8 n cazul Romniei politica financiar din perioada post-decembrist este reflectat n programele de guvernare. Trecerea de la economia de comand, n care majoritatea covritoare a mijloacelor de producie se aflau n proprietatea de stat sau cooperatist, iar ntreaga activitate era dirijat prin planul naional unic de dezvoltare economic i social a rii, obligatoriu de sus i pn jos, spre economia de pia, descentralizat, reclama elaborarea unei strategii adecvate care s prevad obiectivele urmrite, mijloacele i instrumentele necesare i pe aceast baz, stabilirea de msuri hotrtoare pentru traducerea acestora n via.
Smith, Adam Avuia naional, Vol.2, Ed. Academiei romne, Bucureti ,1965. 1 5
Prin reforma sistemului de impozite i taxe, precum i a politicii de cheltuieli a statului se urmrea reducerea treptat a ponderii a fondurilor alocate prin bugetul de stat pentru obiective i aciuni economice. n schimb, se avea n vedere ca un volum mai mare de resurse financiare s fie dirijate direct prin mecanismele pieei. n condiiile tranziiei, de la bugetul de stat se preconiza s se finaneze nvmntul, sntatea, cultura, ordinea public, rezervele de stat, aprarea naional, organele puterii de stat, precum i unele obiective i aciuni economice de interes general.innd seama de caracterul limitat al resurselor financiare publice, se atrgea atenia asupra necesitii ca politica social a comunitii s nu se sprijine exclusiv pe resursele bugetului de stat , ci acestora s li se adauge resurse mobilizate la nivelul localitilor, al ntreprinderilor, al sindicatelor, precum si cele oferite de organizaiile de ntrajutorare reciproc i filantropice. Restructurarea sistemului de impozite i taxe era astfel conceput nct s asigure: participarea tuturor agenilor economici la formarea veniturilor bugetului de stat n raport cu capacitatea lor economic; tratamentul nediscriminatoriu al ntreprinderilor, indiferent de forma de proprietate (pentru sprijinirea dezvoltrii sectorului privat, n perioada de tranziie se avea n vedere acordarea unor faciliti fiscale). Prin introducerea impozitului pe venitul personal se sconta eliminarea distorsiunilor existente n impozitarea veniturilor individuale obinute prin munca prestat n diferente domenii de activitate. n cazul impozitelor indirecte erau prevzute msuri de restrngere a sferei bunurilor supuse impozitului pe circulaia mrfurilor i introducera taxei pe valoarea adugat, care urma s fie folosit i ca instrument de stimulare a exportului. Un obiectiv strategic fundamental al rii noastre este aderarea la Uniunea European. n perioada necesar pregtirii Romniei pentru a putea fi admis n Uniunea European politica financiar are urmtoarele obiective: asigurarea stabilitii economiei naionale, crearea unui sistem economic deschis spre exterior, descentralizat i competitiv i n perspectiv realizarea convergenei financiare i monetare cerute de integrarea n Uniunea European; perfecionarea sistemului fiscal; adaptarea instrumentelor i metodelor financiare, precum i a legislaiei financiare la cerinele mecanismelor pieei unice i ale Uniunii Economice i Monetare; sprijinirea atingerii obiectivelor de dezvoltare durabil i competitiv n ramurile economiei naionale. n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l reprezint impozitul pe salariile individuale, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii. Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza unor cote
1 6
progresive compuse. Apoi n cadrul preocuprilor privind introducerea impozitului pe venitul global a fost instituit, ncepnd cu 1 ianuarie 1998, un nou sistem de impozitare pentru persoanele fizice romne care realizeaz venituri de orice fel i din orice activitate, pe teritoriul Romniei, cu excepia celor supuse impozitului pe salarii i impozitului pe venitul agricol. Acest sistem a constituit la vremea respectiv un prim pas pe linia introducerii impozitului pe venitul global, i viza att cuprinderea pentru impunere a veniturilor realizate de micii meseriai, liberprofesioniti, asociaii familiale, drepturile de autor, nchirierile de imobile, arendare, inventatori, etc ct i corelarea metodologiei de calcul a impozitului pe veniturile asociaiilor familiale, persoanelor fizice independente i liber-profesionitilor cu cea a impozitului pe profit. Sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit a fost introdus n ara noastr prin ordonana 73/1999, cu aplicare din anul 2000. Ulterior ordonana a fost nlocuit de O.G. 7/2001, iar ncepnd cu anul 2004 impozitarea se face conform prevederilor Codului Fiscal legea 571/2003. Avem, cea mai prietenoas legislaie din Europa n ceea ce privete impozitul pe venit. n anumite aspecte, ca urmare a legislaiei n ceea ce privete unele tranzacii imobiliare i nu numai, suntem chiar un paradis fiscal, ne-a declarat Gabriel Biri consultat Salans . Prietenos este i impozitul pe profit, nsa nu trebuie s uitm c nc avem foarte multe nedeductibiliti cea ce fac ca rata efectiv de impunere s fie mai mare de 16%. n ceea ce privete CAS, suntem nc cea mai scump ar din Europa. Nivelul uria al contribuiilor sociale anuleaz n mare efectul cotei de 16% de la majoritatea impozitelor pe venit. n Romnia, n perioada de dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 1991 pentru determinarea impozitului pe profit s-a introdus sistemul bazat pe cote progresive compuse. Acest sistem a nlocuit vechiul mod de calcul care conducea la unele discriminri, deoarece la acelai profit, obinut de agenii economici din diferite domenii de activitate, acetia plteau un impozit diferit. Prin acest sistem s-a creat un cadru juridic unitar, care asigur o participare mai echitabil a agenilor economici la formarea veniturilor statului, fiindc acesta se fcea n raport cu mrimea profitului realizat. De la 1 ianuarie 1992, n vederea simplificrii i reducerii volumului de operaiuni privind calcularea impozitului pe profit, s-a renunat la cotele progresive pe trane de venit n favoarea a dou cote 30% i 45% care au fost utilizate pn la finele anului 1994. ncepnd cu 1 ianuarie 1995 a fost instituit un nou sistem de impozitare a profitului , prin care se introducea utilizarea cu unele excepii a unei cote de 38% pentru calcularea impozitului, indiferent de forma de proprietate a
1 7
capitalului, naionalitatea firmei, sursa de formare a profitului i data nregistrrii firmei. n prezent cota de impozitare este de 16% asupra profitului impozabil pentru firmele mari, pentru firmele mici declarate ca microintreprinderi impozitarea se face asupra veniturilor realizate i se aplic o cot de 3%. Impozitarea veniturilor obinute de persoanele juridice se realizeaz ncepnd cu anul 2004 conform Codului Fiscal Legea 571/2003. Modificrile legislative parcurse s-au datorat, necesiti de realizare a unui sistem de impozitare ct mai echitabil , dar i adoptarea unui sistem care s fie n concordan cu prevederile n materie din UE. n cazul impozitelor indirecte o importan deosebit o prezint TVA i accizele . Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia ncepnd cu 1 iulie 1993. Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea adugat, sub incidena acesteia cad toate operaiunile viznd, livrrile de bunuri mobile i prestri servicii ,realizate pe teritoriul Romniei, (n cazul prestrilor de servicii realizate de parteneri strini se refer la cele utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului). Bunurile din import sunt supuse impozitrii n Romnia, la intrarea acestora n ar i la nregistrarea declaraiei vamale. Obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere n mod automat la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferul serviciilor. Cotele de TVA au nregistrat valori diferite de la o perioad la alta . n prezent sunt utilizate n Romnia dou cote, una standard 19% i una redus de 9%. Cota redus se aplic pentru livrrile de de medicamente de uz uman i vetrinar , livrri de produse ortopedice, proteze, livrri de manuale colare, cri , ziare i reviste cu excepia celor destinate exclusiv publicitii, dreptul de intrare la obiective turistice, cazarea n cadrul sectorului hotelier. Consider c aceast cota redus ar trebui aplicat i la produsele alimentare de baz avnd n vedere nivelul oricum mare al preurilor acestor produse, dar i veniturile mici realizate de o mare parte a populaiei. Legislaia care reglementeaz TVAul este n concordan cu Directivele releritoare la TVA din UE att din punctul de vedere al cotelor practicate, ct i al aplicrii principiului destinaiei privind aplicarea taxei pe valoare adugat. Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. n ara noastr se practic accize pe produse, cum sunt : buturile alcoolice, produsele din tutun, produsele petroliere, cafea, etc. Accizele au fost introduse n legislaia romneasc, ncepnd cu data de
1 8
proprietii bunurilor imobiliare i prestri
01.12.1991, prin HG nr.779/15.11.1991 privind impozitul pe circulaia mrfurilor i accizele, abrogat de HG nr 474/1999, aplicndu-se atunci unui numr de 15 produse sau grupe de produse. n vederea armonizrii cu prevederile directivelor europene, legislaia naional a fost modificat treptat, elaborndu-se prevederi legale, pe baza crora s-a ncercat construirea unui sistem fiscal coerent, adaptat condiiilor social-economice, din perioada de tranziie. n prezent regimul accizelor este reglementat de legea 571/2003 prin care sunt stabilite cotele practicate pentru produsele accizabile acestea calculndu-se n echivalent euro/U.M. Msurile fiscale adoptate de autoritile romne n ultimul deceniu nu au condus la crearea unui sistem de impozitare eficient i echitabil, conform standardelor comunitare. Noile prevederi, n legtur cu accizele, introdu-se ncepnd cu data de 01.01.2007, se refer la: nivelul accizelor armonizate, n perioada 2007-2010, pentru alcoolul etilic i tutunul prelucrat, cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate, prevzut de Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii; pentru produsele energetice, nivelul accizelor este stabilit la 1000 litri, volumul va fi msurat la o temperatur de 15C; pentru motorina destinat utilizrii n agricultur, se va aplica o acciz redus, care va fi stabilit prin hotrre de guvern. Realizarea unei armonizri complete, a nivelului accizelor, va avea loc prin creterea treptat a acestora, concomitent cu ntrirea msurilor de supraveghere fiscal i de reducere a contrabandei i a evaziunii fiscale, din acest domeniu. n condiiile n care, de la nceputul tranziiei ncoace, bugetul rii a fost mpovrat de cheltuieli legate fie de restructurarea economiei, incluznd costul nchiderii ntreprinderilor cu pierderi i costul social aferent, fie de restructurarea sistemului pensiilor i ocrotirii sntii, de creterea investiiilor n infrastructur etc. Msurile luate de autoritile romne de resort, pentru reducerea deficitelor, au rezolvat ntructva problema pe termen scurt, dar au fost contrapartide pe termen lung. Dei se tie c impozitarea excesiv stimuleaz evaziunea fiscal, autoritile romne au adoptat o politic de majorare a impozitelor, nu de lrgire a bazei de impozitare. Aparent, dup statistica oficial, rata prelevrilor obligatorii n Romnia pare a fi rezonabil fa de cea a statelor comunitare. Valorile n sine, n descretere, de la 35,5% n 1990 la 29,5% pondere a veniturilor fiscale n PIB n anul 2000, las impresia c ne confruntm cu o fiscalitate suportabil. Dac extindem ns comparaia la indicatorii privind veniturile fiscale pe locuitor n spaiul intern i extern i, pe de alt parte, inem seama de proporia n care se realizeaz
1 9
sistematic programul de colectare a impozitelor i taxelor, constatm c presiunea fiscal este mai mult dect sufocant n ara noastr. n tabelul 1.1. este prezentat evoluia nivelului produsului intern brut i a veniturilor fiscale ale Romniei precum i a gradului de fiscalitate, n perioada 1990-2005. Tabel 1.1. Anul (1) 1990 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Produs intern brut (2) 85,7 80.377,3 116.768,7 151.475,1 190.335,4 238.791,4 287.186,3 Venituri fiscale (3) 30,5 23.504,8 32669,3 41.816,6 53248,2 66.678,3 78.281,4 Grad de fiscalitate general (%) (4) 35,5 29,3 28 27,6 28 27,9 27,3 Grad de fiscalitate parial (%) (5) 27,6 18,6 17,5 17 18,2 18,5 18
Surse: Iulian Vcrel Politici fiscale i bugetare 1990-2000, Ed. Expert, Bucureti, 2001; Rapoartele anuale ale BNR pentru perioada 1999-2004; Site-ul Ministerului Finanelor Publice, www.mfinante.ro; Site-ul Fondului Monetar Internaional, www.fmi.ro
Millions
0,35 0,3 0,25 0,2
40 35 30 25 20
0,15 15 0,1 0,05 0 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 PIB Venituri fiscale Grad de fiscalitate general (%) 10 5 0
Figura 1.1.: Evoluia gradului de fiscalitate n Romnia, n perioada 1990-2005
2 0
n condiiile n care, de regul, impozitele, taxele i contribuiile aflate n sarcina agenilor economici sunt virate la buget n proporie de doar 55-60% , povara fiscal este transferat in cea mai mare parte pe umerii populaiei, prin intermediul taxelor pe consum i al altor taxe i impozite, fapt i mai pregnant confirmat de evoluia realizrilor, care, pe ansamblu, depesc proieciile bugetare. Pe de alt parte trebuie s avem n vedere faptul c rile comunitare dispun de venituri fiscale considerabil mai mari, fa de Romnia, i c ntre veniturile fiscale medii/locuitor, realizate pe ansamblul UE i Romnia exist un decalaj de la 22 la 1. Mai mult experiena dovedete c reuita aciunii de distribuire a veniturilor, prin mecanismul bugetului de stat depinde n mare msur de modul n care este conceput sistemul fiscal: din ce impozite este alctuit; dac impozitele sunt sau nu difereniate; dac rspunsul este afirmativ, n funcie de ce criterii sunt difereniate impozitele. Contrar cerinei de a optimiza raportul dintre impozitele directe si cele indirecte, de a echilibra cel puin aceste impozite, pentru a stimula sectorul privat s economiseasc i s investeasc, statul romn percepe impozit pn i pe profitul reinvestit i impoziteaz exagerat salariile. O piedic n atragerea investitorilor, dar i n obinerea de economii i creterea disponibilitilor financiare pentru investiii o constituie impozitarea salariilor. Dincolo de faptul c descurajeaz munca, impozitele pe salarii i cotizaiile sociale pe care statul romn le percepe sunt de circa dou ori mai mari dect n statele comunitare. n timp ce Comisia European adopt msuri pentru scderea fiscalitii pe fora de munc, n Romnia impozitarea salariilor rmne una dintre puinele surse sigure de venit ale bugetului de stat. La taxa pe valoare adugat, Romnia amn aplicarea cotei minime att la produsele alimentare ct i la serviciile de strict necesitate. Pentru o imagine complet asupra modului de repartizare a sarcinii fiscale n ara noastr, am ncercat s prezint n tabelul 1.2, ponderile principalelor categorii de venituri fiscale n produsul intern brut, n veniturile bugetului general consolidat precum i n totalul acestora, n perioada 1990-2005.
2 1
Tabel 1.2. Anul IMP. DIRECT (1) 1990 2000 2001 2002 2003 2004 2005 E (2) 22,7 17,7 16,9 16,5 15,8 16 14,8 Imp. pe profit (3) 7,1 2,5 1,9 2 2,3 2,7 2,3 Imp. pe salarii (4) 6,8 3,4 3,2 2,8 2,8 3 2,3 (5) 7,9 10,7 10,5 10,6 9,8 9,4 9,3 CAS IMP. INDIRECT E (6) 12,8 11,6 11,1 11,2 12,2 11,9 12,5 (7) 6,3 6,3 6,9 7,2 6,9 7,8 TVA ICM i accize (8) 11,8 2,6 2,3 2,1 3,2 3,3 3,2 Taxe vamale (9) 0,2 1,1 0,8 0,6 0,7 0,7 0,7
Surse: Iulian Vcrel Politici fiscale i bugetare 1990-2000, Ed. Expert, Bucureti, 2001; Rapoartele anuale ale BNR pentru perioada 1999-2004; Informaii publicate pe site-ul Ministerului Finanelor Publice, www.mfinante.ro; Informaii publicate pe site-ul Fondului Monetar Internaional, www.fmi.ro
70 60 50 40 30 20 10 0
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Impozite directe
Impozite indirecte
Figura 1.2.: Evoluia ponderii impozitelor directe i cea a impozitelor indirecte, ale Romniei, n veniturile bugetului general consolidat, n perioada 1990-2005 Toate erorile pe plan strategic fcute de autoritile romne n materie fiscal i de administrare a veniturilor din impozite determin dezechilibre grave n bugetul central i n bugetul general consolidat al rii, evidente n evoluia deficitelor aferente nregistrate n perioada tranziiei, ndeosebi n intervalul dintre anii 1994-2000, deficite care pentru a fi acoperite necesit amnarea mult ateptatei relaxri fiscale.
22
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Impozit de profit Taxa pe valoare adugat Alte impozite
Impozit pe salarii/venit ICM i accize
Contribuii de asigurri sociale Taxe vamale
Figura 1.3.: Evoluia structurii veniturilor fiscale ale Romniei, n perioada 1990-2005 n procesul de integrare economic european, crearea unui sistem modern de impozite, capabil s stimuleze munca, economisirea, investiiile i s instituie n acelai timp un regim de echitate general n tratarea contribuabililor, s-ar putea realiza prin: 1. abordarea corelat, coerent i unitar a problemelor privind fiscalitatea n ara noastr n contextul cerinelor comunitare referitoare n special la adoptarea de reglementri stabile privind ansamblul impozitelor, reducerea numrului de fonduri speciale, creterea masei contribuabililor, respectarea obligaiilor i a drepturilor fiscale, definirea clar a infraciunii fiscale i sancionarea, prescrierea acesteia conform normelor internaionale; 2. impozitarea produciei i a consumului, optimizarea raportului dintre impozitele directe i cele indirecte astfel nct s fie eliminate decalajele fa de statele membre ale UE; 3. consolidarea sistemului fiscal pe temeiul armonizrii TVA i a accizelor cu standardele acceptate pe piaa unic i reconsiderarea impozitului pe venitul global, a impozitelor pe proprietate i a celorlalte impozite directe, spre a fi echitabile i suficiente pentru ca, mpreun cu impozitele indirecte s compenseze eliminarea taxelor vamale n perspectiv; 4. lrgirea bazei de impozitare i a masei veniturilor impozitate avndu-se n vedere: stimularea dezvoltrii(eliminarea impozitului pe profitul real investit i acordarea de faciliti acelor ntreprinderi mici i mijlocii ce realizeaz produse actualmente importate sau ofer servicii foarte solicitate i profitabile);
23
scutirea de impozitul pe venit sau pe teren numai a agricultorilor care obin venituri inferioare unui plafon considerat suficient pentru un trai decent; instituirea unui regim restrictiv de exceptri de impozite i taxe, prin promovarea unei legi care s defineasc i s reglementeze fr echivoc condiiile n care acestea opereaz;
executarea silit a marilor datornici la buget de ctre instituii financiare constituite n acest scop, aplicndu-se acelai tratament agenilor economici cu capital de stat sau privat;
implementarea unui sistem de monitorizare a firmelor al cror obiect de activitate permite, deocamdat, ascunderea unor venituri(agenii imobiliare, firme de consultan, etc.)
5. relaxarea fiscal n sensul reducerii presiunii exercitate asupra consumatorilor din rndul populaiei, prin: aplicarea unei cote minime de doar 5% TVA la alimentele i serviciile de baz; restrngerea nomenclatorului de produse i servicii purttoare de accize corelat cu asigurarea altor venituri bugetare, n special prin eliminarea muncii la negru i reducerea evaziunii fiscale, instituirea unui control sever asupra costurilor i gestionrii companiilor naionale furnizoare de resurse energetice i ale regiilor de servicii publice; 6. degrevarea bugetului de ajutoarele acordate anumitor categorii din populaia apt de munc (receni absolveni ai colilor profesionale sau ai liceelor industriale) astfel nct s fie stimulat ncadrarea n serviciu; 7. folosirea mai raional a fondului pentru pensii prin corelarea pensiilor conform vechimii n munc i pregtirii fiecruia, evaluarea contribuiei la bugetul de asigurri sociale pe baza unui punctaj raportat la venitul mediu al categoriei profesionale, nu al salariului de referin pe economie; 8. revizuirea reglementrilor privind impozitarea salariilor i impozitul pe venitul global, respectiv prin diferenierea cotei de deducere pentru pregtirea profesional, n funcie de calificarea i exigenele de perfecionare profesional aferent locului de munc ocupat i dimensionarea deducerilor corespunztor unor niveluri considerate decente, cum ar fi preul coului zilnic sau costul real decent al ntreinerii copiilor.
24
25
3. Caracteristici, (particulariti) privind fiscalitatea n rile Uniunii Europene

Istoricul ideii de unire a teritoriilor, iar mai trziu a statelor europene se regsete n perioade ndeprtate, cu trimitere la expansiunea Imperiului Roman, la Imperiul lui Carol cel Mare i la cuceririle napoleoniene, la constituirea Ligii Naiunilor n perioada interbelic. Perioada de la sfritul celui de al doilea rzboi mondial a readus n atenie problema crerii condiiilor pentru ca statele europene s nu mai fie centrul unor confruntri, aa cum s-a ntmplat de dou ori n decursul a patru decenii. Numai o apropiere pe toate planurile economic, politic, cultural- poate crea premisele unei situaii de stabilitate i pace.9 Apropierea ditre statele Europei Occidentale s-a realizat treptat fie prin instituionalizarea unor legturi economice tradiionale (cazul unirii vamale constituite ntre Belgia, Olanda, Luxemburg- Benelux-ul) fie prin formarea unor organizaii noi n domeniul aprrii, securitii NATO i al dezvoltrii economice-Consiliul Europei. n anul 1951, ase state (Belgia, Frana, Germania, Italia, Luxemburg i Olanda) au semnat Tratatul pentru Comunitatea European a Crbunelui i Oelului numit i Tratatul de la Paris prin care au fost nlturarte taxele vamale crendu-se astfel o singur pia pentru cele ase ri membre cu privire la crbune, cocs, minereu, font , deeuri metalice , oel. Dup ase ani la data de 25 martie 1957 a fost semnat Tratatul de la Roma care se referea la formarea Pieei Comune, prin care s-a urmrit apropierea treptat a politicilor economice ale statelor membre, i formarea uniunii vamale, care s acopere comerul cu toate mrfurile i s conduc la instituirea unui tarif vamal extern comun. n decembrie 1991 Summitul de la Maastricht a dus la ncheierea Tratatului cu privire la Uniunea Economic i Militar sau Tratatul privind Uniunea European, denumire care include dimensiunea politic a Uniunii. Scopul Uniunii se refer la: Promovarea progresului economic i social prin crearea unei zone fr frontiere interne i printr-o uniune economic i monetar, care s conduc n final la o singur moned; politic extern i de securitate comun, ale crei obiective constau n ntrirea securitii Uniunii Europene, meninerea pcii i ntrirea securitii internaionale , crearea n timp a cadrului pentru opolitic de aprare comun; Protecia drepturilor cetenilor, prin instituirea ceteniei europene, alturi de cetenia naional;
Luminita Ionescu Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economic 2001 pag15 26
Cooperarea strns n probleme referitoare la azil, imigrare, droguri, terorism i o politic comun n domeniul vizelor.
Deci integrarea este un proces care, dei este declanat la iniiativa unor personaliti i guverne, a dobndit propria sa logic de evoluie i a demonstrat c anumite obiective nu pot fi realizate dect n acest mod. Astfel Tratatul asupra Uniunii Europene este o recunoatere a nevoii saltului de la caracterul hibrid al Comunitii Europene la o uniune de tip federal, n care statele naionale trebuie s accepte renunarea la anumite prerogative de suveranitate i s promoveze o nou identitate aceea de Uniune European . Avnd n vedere att coninutul teoretic al diferitelor forme de integrare, ct i coninutul documentelor care orienteaz n practic acest proces, raportul dintre diferitele trepte de integrare, n funcie de extinderea i adncimea acestora poate fi prevzut astfel:10
Etapele integrrii economice europene Tabelul nr.1 Treptele de integrare economic Zona de comer X X X X X Eliminarea restriciilor pentru comerul de mrfuri X X X X X X X liber Uniunea vamal Piaa intern Piaa comun Uniunea Tarif comun extern Eliminarea restriciilor pentru comerul invizibil Mobilitate a factorilor de producie X X X Moneda comun
European Sursa: Perspectives economiques des CEE nr. 10/1994 O importan deosebit n cadrul uniunii este acordat implicaiilor fiscale asupra politicii economice a fiecrui stat n parte. n faza iniial se punea problema existenei realmente, la nivel european, a unui sistem de norme fiscale care s presupun o mulime organic de taxe sau impozite europene suplimentare impuse statelor membre i derivate ale exerciiului unei depline competene fiscale ale uniunii. Rspunsul la aceast problem este ns c un sistem fiscal european n acest sens nu poate exista, cel puin n lumina Tratatului instituiilor al Comunitii Europene. Tratatul care
10
Luminita Ionescu - Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economic 2001 pag16-17 27
constitue fundamentul Comunitii Europene de fapt nu atribuie instituiilor comunitare competene fiscale care s permit acestora crearea de taxe/impozite proprii. Ideii de fiscalitate comunitar i corespunde mai degrab un sistem de reguli europene de natur fiscal, care coincid asupra structurii i evoluiei fiscalitii statelor membre pentru complectarea obiectivelor construciei europene. n lumina unui principiu stabilit n cadrul GATT (General Agreement on Tariffs and Trade), comunitatea internaional consider favorabil liberalizarea comerului n sensul realizrii unei mai strnse legturi ntre economiile rilor, realizat prin intermediul constituirii de zone de liber schimb i uniuni vamale. Finalitatea acordurilor internaionale, n acest sens, trebuie s consiste totodat n facilitarea comerului interstatal i n evitarea ridicrii de noi bariere mpotriva comerului cu tere ri. Uniunea European este o organizaie care cuprinde n prezent 25 state prin aderarea n acest an a noi 10 state membre. Avnd n vedere c informaiile avute la dispoziie nu cuprind referiri la noile state membre lucrarea va face referire doar la cele 15 state membre care constituiau uniunea pn n acest an. n UE coexist 15 sisteme de impozitare, aferente statelor membre, cu importante diferene ntre ele n ceea ce privete regimurile fiscale. Diferitele regimuri fiscale reprezint o premis a competiiei fiscale ntre statele membre. Competiia fiscal poate determina o ar s adopte cote de impozite mai mici i/sau stimulente fiscale mai generoase pentru a atrage investiii strine i a capta bazele de impozitare cu o mare mobilitate (veniturile din dobnzi, dividende, etc). O anumit competiie fiscal va exista ntotdeauna ntre statele membre i aceasta poate ncuraja guvernele n a oferi serviciile publice necesare cetenilor la cele mai mici costuri impozite i contribuii suportate de acetia. Competiia fiscal poate depi ns anumite limite, devenind duntoare i distorsionnd competiia liber din cadrul pieei unice. Este unanim recunoscut c deciziile firmelor opernd n mai multe ri, ndeosebi n domeniul investiiilor, ar trebui luate pe considerente economice i nu s fie distorsionate de politicile fiscale diferite. Competiia fiscal duntoare are un efect distructiv asupra bugetelor naionale, deoarece conduce la erodarea bazei de impozitare i a veniturilor fiscale, iar restabilirea echilibrelor financiare poate conduce, de multe ori, la ajustri fiscale cu efecte sociale dramatice. Tocmai posibilitatea de evaziune fiscal oferit de unele ri unor grupuri restrnse de firme i persoane, dar cu venituri mari, creeaz pentru restul firmelor i persoanelor niveluri ridicate de impozitare. De aceea, unul din obiectivele UE este reducere
28
gradului de fiscalitate ceea ce ar duce la o competiie fiscal corect i transparent, precum i la prevenirea transformrii acestei competiii n una duntoare.11 Fiscalitatea statelor membre ale UE este rezultatul politicilor naionale din statele respective i al coordonrii acestor politici pentru nfptuirea obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i uniunii economice i monetare. De aceea, studiul fiscalitii europene necesit nelegerea impactului pe care UE i dezvoltarea acesteia l au asupra politicilor fiscale din statele membre i la nivelul principalelor categorii de impozite. Studiind tendinele n evoluia gradului de fiscalitate n cadrul UE se poate observa c: Statele membre mobilizeaz pe cale fiscal o proporie important din produsul intern brut, respectiv 42,6% n anul 1997. Gradul de fiscalitate pe ansamblul UE a crescut de la 38,4 % n anul 1980 la 42,5 % n 1997.Este de subliniat c aceast cretere a fiscalitii nregistrat n 17 ani este ns mai lent fiind aproape egal cu sporul de fiscalitate din deceniul 70( n 1970,gradul fiscalitii a fost de 34,4%). Se poate observa c pe fondul majorrii tuturor categoriilor de impozite, contribuiile sociale au avut cel mai mare aport n cretera gradului de fiscalitate, ceea ce reflect tensiunilor existente n sistemele de asigurri sociale sub raportul echilibrului financiar.
Tabel nr.2 Evoluia gradului de fiscalitate pe ansamblul UE -n procente din PIB1980 Total impozite i contribuii obligatorii pentru asigurri sociale din care: -impozite indirecte -impozite directe -contribuii sociale 12,8 12,5 13,1 13,8 13,7 15,1 38,4 42,6 1997
Sursa: Comisia European, (2000) Tax Policy in the European Union, Luxembourg;
11
Teodor Stolojan , Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket Braov 2002 pag190191 29
Structura impozitelor i contribuiilor sociale pe categorii de impozite i pe state membre, n anul 1997 n procente din PIB este prezentat mai jos: - Figura 1Structura impozitelor si contributiilor sociale pe categorii de impozite si pe statele membre, in anul 1997
60.0 1.7 Contributii sociale Inpozite directe Inpozite indirecte 13.2 15.0 11.8
50.0 15.1 40.0 32.2
15.3
19.2
18.9
15.1
18.9
12.0
6.7
22.8
19.6
16.6
18.8
13.6
11.3
16.6
10.6
15.0
14.7
9.8 14.2 14.8 15.1 9.0 13.8 13.7
30.0
10.1
16.2
15.8
17.2
16.0
14.7
12.8
13.6
12.8
12.6
15.3
10.0
19.2
0.0 54.1 53.1 47.5 46.6 46.3 45.9 45.6 44.9 44.5 41.6 37.9 36.2 35.9 34.1 33.9 42.6 S DK FIN B F OL L A I G P SP UK IR GR UE
Sursa: Comisia European, (2000) Tax Policy in the European Union , Luxembourg ,pag.10 Studiind datele prezentate pe state membre se pot observa deosebiri semnificative n privina nivelului de fiscalitate i a structurii acesteia, astfel cel mai mare grad de fiscalitate este n Suedia (54,1%), iar cel mai mic n Grecia (33,9%). Impozitele indirecte au cea mai mare pondere n PIB n Danemarca (19,2%), iar cea mai mic n Spania (11,01%); impozitele directe au ponderea cea mai mare n Danemarca (32,2%), iar cea mai mic n Grecia (9%); contribuiile sociale au ponderea cea mai mare n Frana (19,2%), iar cea mai mic n Danemarca(1,7%). n mod cert, diferenele mari ale gradului de fiscalitate n cele 15 state membre, mpreun cu alte componente ale regimurilor fiscale din statele respective (coninutul bazei de impozitare, etc) afecteaz eficiena integrrii europene. Studiind structura impozitelor i contribuiilor sociale pe categorii economice:consum, i cei doi factori de producie fora de munc i capital se poate observa c ponderea cea mai mare este legat de fora de munc 23,8% comparativ cu 11,4% la consum i 7,4% la capital.Una din explicaiile acestei structuri a impozitelor i contribuiilor sociale pe categorii economice este mobilitatea mult mai limitat a forei de munc i, prin urmare, a bazei de impozitare, fiind astfel mai lesne de urmrit i impozitat. Este un fapt recunoscut n UE, c actuala structur a
30
11.1
12.1
20.0
13.4
13.0
4.6
15.1
impozitelor i contribuiilor descurajeaz crearea de locuri de munc. Povara fiscal mai mare pe fora de munc ridic costul acesteia i afecteaz cererea de for de munc pe dou ci: ncurajeaz firmele s substitue munca cu capitalul ntr-o mai mare msur dect cea determinat de schimbarea tehnologic ; reduce profitabilitatea firmelor i ca urmare determin micorarea cererii de for de munc. n privina structurii pe state membre situaia este prezentat mai jos. - Figura 2 Structura impozitelor si contributiilor sociale din UE pe categorii economice si pe statele membre, in anul 1997 - in procente din PIB 60.0 Capital 5.8 3.6 50.0 Munca 4.9 Consum 8.1 8.9 8.9 4.8 12.8 10.1 4.5 7.4 5.5 6.6 9.6 6.7 5.6 11.9 16.4 11.4 23.8 19.0 19.6 13.4 14.4 11.9 10.0 13.0 14.4
40.0 32.4 28.0
30.0
36.4
27.8
25.6
25.5
27.7
20.7
20.0
17.1
14.6
10.0 11.9
12.1
11.8
10.7
11.5
12.4
10.7
23.7
0.0 54.1 53.1 47.5 46.6 46.3 45.9 45.6 44.9 44.5 41.6 37.9 36.2 35.9 34.1 33.9 42.6 S DK FIN B F OL L A I G P SP UK IR GR UE
Sursa: Comisia European, (2000) Tax Policy in the European Union, Luxembourg pag.27 Se poate observa c impozitul cel mai ridicat este pe fora de munc i cel mai ridicat n Suedia 36,4%, iar cel mai sczut n Marea Britanie i Irlanda 14,4% apoi cel pe consum cu valoarea cea mai mare n Danemarca 17,1% i cel mai sczut n Spania 10%, iar n privina capitalului cel mai ridicat este n Luxemburg12,8 % i cel mai sczut n Danemarca 3,6%. n cadrul UE, fiecare stat membru este responsabil pentru stabilitatea economic a UE acionnd n direcia prevenirii situaiilor interne care pot provoca dezechilibre, iar UE n totalitatea sa este responsabil pentru ca fiecare stat membru s duc o politic fiscal sntoas. n prezent n cadrul UE exist 15 sisteme de impozite diferite, iar diferenele constitue o surs de ineficien n funcionarea pieei unice, astfel c premisa competiiei fiscale poate deveni duntoare pentru finanele statelor membre, i poate genera conflicte n disputa provocat de
10.4
26.7
31
atragerea de ctre unele state a bazelor de impozitare, cu o mobilitate mai mare din alte state membre . Pentru prevenirea competiiei fiscale este necesar realizarea unei coordonri a politicilor fiscale, iar aceasta trebuie s respecte dou principii: acceptarea reciproc a politicilor fiscale naionale, att timp ct acestea nu produc distorsiuni i discriminri n cadrul pieei unice, subsidiaritatea care impune ca decizia n politicile fiscale s fie lasat la nivel naional. Coordonarea politicilor fiscale se realizeaz pe dou ci: prin armonizare fiscal, respectiv prin adoptarea de reguli comune pentru toate statele membre, prin identificarea obstacolelor fiscale existente ntr-un stat membru sau altul i nlturarea acestora . Armonizarea fiscal este mai pronunat n domeniul impozitelor indirecte, care au un impact nemijlocit asupra circulaiei libere a produselor i serviciilor n cadrul pieei unice. Impozitele directe necesit o anumit coordonare fiscal, n special pentru impozitele cu o baz de impozitare mobil .
3.1Caracteristici ale impozitelor directe n Uniunea European
Adncirea integrrii europene prin trecerea la piaa unic i la uniunea economic i monetar a determinat marile firme europene s considere ntreaga UE ca piaa de acas i s treac la stabilirea de structuri de afaceri pan- europene. n condiiile existenei a 15 regimuri fiscale diferite privind impozitele directe n statele membre, firmele i persoanele care desfoar activiti transfrontaliere se confrunt cu obstacole fiscale i conturi suplimentare pentru a se conforma acestor regimuri fiscale diferite. n ultimul deceniu, Comisia European i statele membre au devenit tot mai preocupate de faptul c, n timp ce sistemele de impozite directe ale statelor membre au rmas relativ neschimbate, economiile acestora se afl sub impactul a dou transformri profunde: - Globalizarea i rivalizarea economic din cadrul triadei SUA, UE i Japonia au adus schimbri importante n cadrul economic mondial; - Integrarea economic din UE a progresat foarte mult, prin trecerea la piaa unic i uniunea economic i monetar, fcnd din libera circulaie a forei de munc i a capitalului principalul instrument n ajustarea economiilor statelor membre la noile cerine de competitivitate. De asemenea statele membre se afl n competiie cu toate elementele sistemelor lor fiscale pentru ca investiiile i activitile economice s fie localizate pe teritoriul lor. n plus,
32
prin impozitarea la cote diferite a tipurilor diferite de venituri i practicarea unei varieti de faciliti fiscale se creeaz stimulente puternice pentru ca veniturile s fie obinute n forma i n locurile unde sunt cel mai puin impozitate. Prin urmare, UE i statele membre consider tot mai mult c firmele i persoanele pot beneficia din plin de avantajele pieei unice i ale uniunii economice i monetare numai dac va realiza o coordonare a impozitelor directe.n fapt, statele membre ale UE au nevoie de un climat fiscal care s promoveze competiia liber i corect, s ncurajeze activitile transfrontaliere i n acelai timp, s previn erodarea bazelor de impozitare naionale. Astfel statele membre au czut de acord c principalele obiective ale coordonrii impozitelor directe trebuie s fie: pe plan mai restrns, reducerea evaziunii fiscale i evitarea dublei impuneri; pe plan mai larg, prevenirea : - distorsionrii competiiiei prin politici fiscale de stimulare a deciziilor de localizare a investiiilor i deteriorarea bazei de venituri publice; - contabilitii manipulative, prin stabilirea preurilor la transferurile din cadrul grupurilor multinaionale.12 Impozitele directe au fost n sum de cca 1000 miliarde de euro, (n anul 1997) respectiv 13,7% din PIB-ul cumulat al statelor membre, din care impozitele pe veniturile din capital 3,0% din PIB, impozitele pe veniturile personale 9,4% din PIB i alte impozite directe 1,3 % din PIB. Cea mai mare pondere n PIB a impozitelor directe este n Danemarca 32,2%, iar cea mai mic n Grecia 9,0%. Fa de anul 1980, ponderea impozitelor directe n PIB a crescut cu 1,2 puncte procentuale, de la 12,5% la 13,7% ca urmare a majorrii ponderii impozitelor pe veniturile companiilor cu un punct procentual (de la 2,0% n 1980 la 3,0% n 1997), n timp ce mrimea relativ a impozitelor pe veniturile personale a rmas aceeai 9,0% . n grupa impozitelor directe, impozitele pe veniturile persoanelor fizice au cea mai mare pondere n PIB adic 9,4% n anul 1997 reprezentnd aproape 69% din totalul impozitelor directe. Aa cum s-a mai menionat fora de munc suport cea mai mare povar fiscal, respectiv 23,8% din PIB (56% din intreaga povar fiscal ceea ce explic n parte omajul mai ridicat din UE comparativ cu SUA.
12
Teodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket Braov 2002 pag220221 33
Structura impozitelor directe pe diferite ri este prezentat n figura de mai jos: - Figura 3 Structura impozitelor directe la nivelul UE si pe statele membre, in anul 1997 - procente din PIB 5.4
35.0
30.0 25.0
Alte impozite directe Impozitul pe venitul companiilor Impozitul pe venitul persoanelor 1.1 2.3 0.3 2.8 0.1
3.8
3.7
1.9
1.82.3
2.2 1.4
2.2 0.9
2.8 0.8
1.9 0.4
15.4
14.4
9.5
9.5
8.9
8.5
8.2
7.5
7.0
7.8
0.0 32.2 22.8 19.6 18.8 16.6 16.6 15.0 14.7 13.6 13.4 12.1 11.3 10.6 10.1 9.0 13.7 DK S FIN B L I UK IR A OL SP F P G GR UE
Sursa: Comisia European , (2000), Tax Policy in the European Union , Luxemburg, pag 24 Analiznd datele de mai sus se poate observa c: Danemarca are cea mai mare pondere n PIB a impozitelor pe veniturile personale 23,0%, iar Grecia cea mai mic 6,5%; Luxemburg are ponderea cea mai mare n PIB a impozitelor pe veniturile din capital 6,0%, iar Austria cea mai mic 1,8%. Astfel de diferene pot influena deciziile de localizare a investiiilor i pot constitui obstacole n circulaia liber a forei de munc i capitalului n piaa unic i stimula competiia fiscal duntoare. Impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan care a realizat venituri. Sistemul utilizat n UE este sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote proporionale sau progresive. Cea mai utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Asfel n Frana, cotele de impozit variaz ntre 0% i 56,8% n funcie de venitul contribuabililor, iar n Germania se practic impunerea pe baza unor cote progresive pe trane de venituri la cror nivel variaz ntre 0%-53%.
6.5
9.4
5.0
10.0
10.7
4.6
10.0
2.5 0.0
19.9
3.0 1.3
15.0
23.0
3.5
0.9
20.0
0.5
6.0
4.3
4.2
3.7
1.3
34
Politica fiscal privind impunerea veniturilor personale este deci n competena fiecrui stat membru. Dar adncirea integrrii economice n cadrul UE i activitatea companiilor transnaionale au determinat o mobilitate sporit a forei de munc, ceea ce poate determina apariia unor riscuri fiscale cum sunt evaziunea fiscal, migraia forei de munc nalt calificate, indus de considerente fiscale i nu economice. Riscurile menionate se pot materializa sub diferite forme cum sunt: -Discriminarea persoanelor strine din punct de vedere al statutului fiscal de exemplu persoanele care desfoar activiti ntr-un alt stat membru dect cel de reedin, de regul, nu beneficiaz de deducerile standard din baza de impozitare, care se aplic naionalilor din statul membru unde are loc activitatea. Este de subliniat c acordurile bilaterale pentru evitarea dublei impuneri nu reglementeaz i problema facilitilor fiscale din statele membre de reedin pentru veniturile realizate n alte state membre unde se desfoar activitile. De asemenea majoritatea statelor membre nu excepteaz de la impozitare contribuiile persoanelor la fondurile strine de pensii suplimentare din alte state membre. -Dubla impozitare pentru acelai venit, o dat n statul membru unde se realizeaz activitatea i a doua oar n statul membru de reedin. M refer aici la dobnzile la economii care pot fi impozitate prima dat n statul membru unde se afl banca n care o persoan, dintr-un alt stat membru le pstreaz, dup care sunt impozitate a doua oar, prin impozitul pe venitul global n statul membru unde persoana i are reedina. -Evaziunea fiscal sporit, ndeosebi pentru acele venituri personale generate de diferite forme de capital (dobnzi, dividende, rente etc) determinat de mobilitatea crescut a capitalului n cadrul pieei unice. Astfel n lipsa altor informaii, autoritatea fiscal din statul membru de reedin poate impozita o dobnd la economiile depozitate la o banc dintr-un alt stat membru, numai dac persoana care ncaseaz dobnda o declar autoritii fiscale respective. Att timp ct riscul neimpozitrii sau al unei impozitri mici neechitabile nu este redus, statele membre nu sunt pregtite s acioneze pentru eliminarea dublei impozitri. -Un alt factor ar fi migraia din considerente fiscale a forei de munc nalt calificate(fuga creierelor) toate statele membre aplic impozitul pe veniturile globale i cote progresive de impozit, astfel persoanele cele mai talentate care realizeaz venituri mai mari, cad sub incidena cotelor marginale maxime de impozit. Dac ntre statele membre exist diferene importante ntre cotele marginale de impozit, atunci exist stimulente pentru ca persoanele talentate s plece dintr-un stat membru cu o cot marginal de impozit mai mare, ntr-un stat
35
membru cu una mai mic. Acest risc dac nu este contracarat poate conduce la o intensificare a competiiei fiscale duntoare.13 Pentru contracararea acestor riscuri, statele membre i Comisia European consider necesar realizarea unei coordonri fiscale a impozitelor pe veniturile personale. n acest scop efortul de coordonare fiscal este concentrat pe trei obiective majore: eliminarea obstacolelor fiscale din circulaia liber a forei de munc i a serviciilor pe care aceasta le asigur (discriminare fiscal, dubl impozitare) evitarea evaziunii transfrontaliere prevenirea competiiei duntoare
Pn n prezent, rezultatele n coordonarea impozitelor pe veniturile personale sunt modeste: o recomandare a Comisiei Europene (94/ 079/CE) pentru evitarea dublei impozitri a veniturilor muncitorilor n zonele de frontier, n sensul c persoanele nerezidente beneficiaz de acelai tratament fiscal ca i rezidenii, dac obin 75% din venitul lor ntr-un stat membru ( n acest caz, corespunztor, statul membru de reedin poate reduce facilitile legate de impozitul personal) i un acord politic al statelor membre privind impozitarea dobnzilor transfrontaliere la economii. Ca i n cazul impozitrii veniturilor personale impozitarea veniturilor companiilor se realizeaz difereniat de la o ar membr a uniunii la alta. n general, modul n care se realizeaz impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice , deoarece este dificil s se fac distincie ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. De exemplu n Belgia societile de persoane pot opta cu respectarea unor condiii pentru sistemul de impunere al persoanelo fizice. n schimb n ri ca Marea Britanie, Italia, Germania, Frana ntlnim un sistem de impunere diferit pentru profitul realizat de societile de capital. n privina cotelor practicate pentru impozitarea profitului, ele sunt foarte diferite de la o ar la alta. Diversele cote practicate pot fi determinate de o serie de factori cum sunt proprietarul capitalului , natura activitii din care se obine profitul, n funcie de cifra de afaceri, utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este venit la bugetul de stat (federal) sau la nivel regional-situaia fiind ntlnit n state ca Finlanda, Portugalia. Cote unice pot fi ntlnite n
13
Teodor Stolojan , Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket Braov 2002 pag233234
36
Marea Britanie 30%, n Belgia cota utilizat fiind de 40%, Danemarca 30%, Olanda 35%, Spania 35% -(cotele menionate sunt la nivelul anului 2001). Datorit dezvoltrii firmelor transnaionale pentru realizarea unei impozitri echitabile pentru companiile care desfoar activiti n difererite state membre se consider ca fiind necesar realizarea unei coordonri a impozitrii companiilor. Dar iniiativele Comisiei Europene n coordonarea impozitrii filmelor, pe linia reducerii diferenelor n ceea ce privete cotele de impozit, alinierea bazelor de impozitare, inclusiv a facilitilor fiscale nu au ntrunit consensul statelor membre i prin urmare nu au putut fi concretizate n reglementri obligatorii n cadrul UE. Totui un progres limitat a fost realizat n direcia evitrii dublei impuneri prin trei reglementri: Directiva fuziunii, nr. 90/434/EEC, care se refer la tratamentul fiscalal ctigului de capital rezultat ca urmare a unei fuziuni i care urmrete reducerea impozitelor pentru a nu mpiedica reorganizarea afacerilor; Directiva firma mam-firma subsidiar, nr. 90/435/EEC de evitare a dublei impuneri a dividendului pltit de o subsidiar aflat ntr-un stat membru ctre firma mam dinr-un alt stat membru; Convenia de arbitrare, nr, 90/436/ EEC, care institue proceduri de arbitrare pentru disputele care pot apare n legtur cu ajustrile de profituri ntre firme asociate din diferite state membre.
3.2 Caracteristici ale impozitelor indirecte n Uniunea European
ncepnd cu 1992, prin eliminarea taxelor de frontier i a formalitilor vamale de la graniele dintre statele membre, impozitarea indirect a suferit schimbri decisive, prin introducerea unor noi reguli privind accizele si prin reglementri intra-comunitare privind taxa pe valoarea adugat. Impozitele indirecte pot constitui bariere fiscale care afecteaz direct circulaia liber a produselor i serviciilor n cadrul pieei unice, de aceea armonizarea acestora a progresat cel mai mult n cadrul UE. Dintre impozitele indirecte o importan deosebit o prezint TVA i accizele. Acestea sunt impozite pe consum i prezint o serie de elemente caracteristice comune cum sunt: - Ambele impozite sunt incluse n preurile de vnzare ale produselor i serviciilor i sunt suportate n final de ctre consumatori. Obligaia fa de buget ia natere odat cu efectuarea
37
tranzaciilor comerciale. Impozitele indirecte au un impact direct asupra circulaiei libere a produselor i serviciilor n piaa unic. - Sunt aplicate asupra produselor i serviciilor n ara n care acestea sunt consumate i sunt vrsate la bugetul rii respective. Formalitile de trecere a frontierei sunt deosebit de importante pentru urmrirea i ncasarea impozitelor sau dup caz, pentru exceptarea de la impozitare. n cazul nlturrii controlului de la frontierele dintre statele membre este nlturat , meninerea obligaiei de plat a impozitelor n ara unde ele se consum mresc oportunitile de fraud fiscal. - Pe orizontal, baza de impozitare poate fi mai larg sau mai ngust, n funcie de gradul de cuprindere al produselor i serviciilor. - Pe vertical, baza de impozitare poate include diferite stadii n micarea produselor de la productor la consumator, iar impozitele pot fi aplicate ntr-un singur stadiu sau mai multe. Asemenea diferene n regimurile fiscale ale statelor membre pot genera o competiie fiscal duntoare. - Impozitele sunt aplicate, de regul asupra valorii monetare a produselor i serviciilor, n cazul aplicrii pe uniti fizice este necesar protejarea mpotriva inflaiei. n anul 1997, impozitele indirecte la nivelul UE au fost n sum de cca 1000 de miliarde euro, respectiv 13,8% din PIB-ul cumulat al statelor membre, din care TVA 6,9% din PIB (respectiv 50% din volumul total al impozitelor indirecte),accizele 3,5% din PIB i alte impozite 3,4%. Fa de anul 1980 ponderea impozitelor indirecte a crescut de la12,8% la 13,8%,datorit majorrii mrimii relative a veniturilor din TVA ,de la 6,0% la 6,9%. -Figura 4-
38
Structura impozitelor indirecte la nivelul UE si pe statele membre, in anul 1997, procente din PIB
20.0 2.7 18.0 16.0 5.6 4.8 3.2 4.5 6.0 4.9 2.3 14.0 12.0 3.0 4.0 5.1 10.0 5.7 8.0 10.5 6.0 4.0 2.0 0.0 19.2 17.2 16.2 16.0 15.8 15.3 15.1 14.8 14.7 14.2 13.6 12.8 12.8 12.6 11.1 13.8 DK L S A F P GR IR FIN UK OL I B G SP UE 2.9 3.8 4.5 5.0 2.2 1.4 Alte impozite indirecte Accize TVA
3.5
3.0
3.1
2.9
3.1
3.9
3.5
2.2 3.1 5.8 6.9 3.5
3.0
8.6
8.3
8.4
7.4
7.9
7.4
8.3
7.1
4.0
6.8
6.9
5.9
Sursa:Comisia European,(2000),Tax Policy in the European Union, Luxemburg pag.11 Se poate observa studiind figura de mai sus c structura impozitelor indirecte difer de la un stat membru la altul, astfel Danemarca are cea mai mare pondere n PIB a TVA i a accizelor, n timp ce Italia nregistreaz cea mai mic pondere a TVA, iar Germania i Austria au cea mai redus pondere a accizelor. Asemenea diferene sunt determinate de variaiile care exist n nivelul cotelor de impozite, gradul de cuprindere a bazei de impozitare i n dimensiunea evaziunii fiscale i au implicaii asupra micrii libere a produselor i serviciilor n cadrul pieei unice. Legislaia referitoare la TVA este complex. Principalul izvor de drept l reprezint Directiva 77/388/CEE privind sistemul comun de aplicare a acestei taxe, denumit i Directiva a asea referitoare la TVA. Directiva se aplic pe tertoriul rilor care fac parte din comunitate(principiul teritorialitii) i cuprinde reglementri privind: persoanele impozabile, tranzaciile impozabile, ca i excepiile i scutirile( att pentru mrfuri, ct i pentru servicii),locul operaiunilor impozabile, cotele standard de impozitare( care sunt aceleai att pentru mrfuri ct i pentru servicii ), deducerile i modul de calculare a acestora, persoanele responsabile de plata TVA( inclusiv obligaiile persoanelor impozabile i reglementrile aplicabile unor cazuri speciale, cum ar fi fermierii sau ageniile de turism.14
14
Ileana Pascal, tefan Deaconu, Codru Vrabri, Niculae Fabian Impozitarea Uniunea European program finanat prin Phare, Bucureti 2002
5.7
6.6
2.9
3.4
39
Directiva s-a aplicat gradual, avnd etape tranzitorii pentru fiecare stat membru i a condus la simplificarea sistemului de aplicare al TVA, fcnd distincie ntre vnzrile ntre persoane supuse impozitrii, vnzri ctre persoane fizice sau vnzri ctre comerciani scutii de TVA. Introducerea pieei comune, la 1 ianuarie 1993, a avut ca efect modificarea directivei, prin suplimentarea acesteia cu Directiva 91/680/CEE privind abolirea frontierelor fiscale. Conform noilor reglementri statele membre aplic o cot standard de TVA de minim 15% (Directiva 99/49/CEE) i au posibilitatea de a aplica maxim dou cote reduse (de minim 5%) pentru anumite mrfuri i servicii de natur social sau cultural.Aceeai directiv autorizeaz statele membre s fixeze, pe timp limitat, cota zero sau sub 5% pentru anumite produse. Limitarea, ca durat, este reglementat de Directiva 2001/04/CE. Deci n cadrul UE a fost armonizat baza de impozitare pentru TVA, dar nu s-a reuit armonizarea cotelor de TVA. A fost deci stabilit o cot minim de 15% i recomandarea ca statele membre s nu stabileasc cote care s depeasc cota minim cu mai mult de zece puncte procentuale. n funcie de obiectivele sociale urmrite a se realiza i cu sprijinul politicii fiscale, 8 state membre folosesc dou cote de TVA, una standard i una redus, 6 state utilizeaz trei cote standard, redus i super-redus, Danemarca fiind singurul stat cu o cot unic de TVA. Cotele de TVA reduse i super-reduse sunt aplicate la anumite grupe de produse i servicii cum sunt: alimente, ap potabil, medicamente, transport de pasageri, cri, ziare, radio i televiziune, servicii sociale, ngrijiri medicale i stomatologice, salubritate. Cota zero se aplic de exemplu n Belgia pentru distribuia de ziare, de Irlanda la distribuia de semine pentru producia de alimente, de Suedia pentru medicamente distribuite pe baz de reete sau vndute ctre spitale, de Marea Britanie pentru distribuia de mbrcminte i nclminte pentru copii. Utilizarea unor cote reduse pentru bunurile de strict necesitate denot preocuparea statelor membre pentru asigurarea unui minim de trai pentru cei mai defavorizai ceteni. Cotele de TVA aplicate n statele membre -la 1 mai 2001, n procente ara Danemarca Suedia Finlanda Belgia Austria Irlanda Italia cota standard 25 25 22 21 20 20 20 cota redus cota super redus 6/12 8/17 6 10/12 12,5 10 4.2 4 ponderea veniturilor din TVA n PIB (1997) 10,5 7,4 7,9 6,9 8,6 7,4 5,7
40
Frana Olanda Grecia Marea Britanie Portugalia Germania Spania Luxemburg Total UE Romnia*
DOC/2905/2001
19.6 19 18 17.5 17 16 16 15 19.4 19
5,5 6 8 5 5/12 7 7 6
2.1 4 4 3
7,9 7,1 8,4 6,8 8,3 6,6 5,8 5,9 6,9 (2000) 6,3
Sursa:Comisia European, VAT Rates Applied in the Member States of the European Community,
* Referitor la Romnia va fi prezentat situaia TVA-ului n capitolul Fiscalitatea n Romnia n general, dei statele membre sunt de acord c un sistem TVA cu o cot unic este mai eficient i reduce costurile administrrii acestuia, totui n practica fiscal se utilizeaz mai multe cote, de regul din raiuni sociale. Este de subliniat, c nivelurile diferite ale cotelor de tva existente n statele membre ale UE, n condiiile principiului destinaiei, nu distorsioneaz alocarea resurselor pentru producie, n ceea ce privete produsele i serviciile exportate, deoarece acestea sunt exceptate de la plata TVA. Evident, nivelul diferit al cotelor de TVA afecteaz direct pe consumatorii de produse i servicii purttoare de TVA. Accizele reprezint un venit important al bugetelor statelor membre, respectiv, la nivelul UE 3,5% din PIB, adic cca 248 miliarde euro n anul1997 fa de 3,2% n 1980. Principiul care st la baza aplicrii accizelor este c acestea se aplic n ara n care are loc consumul. Reglementrile generale se refer la produsele ce fac obiectul accizelor i la deinerea, circulaia i monitorizarea acestor produse( Directiva 92/12/CEE). Aceste reglementri, aplicabile de la 1 ianuarie 1993, stau la baza unei strategii privind aproximarea cotelor impozitelor i stabilirea cadrului general privind deinerea i circulaia produselor. Reglementrile se aplic buturilor alcoolice, produselor prelucrate din tutun i uleiurilor minerale i permit circulaia acestor produse n statele membre, accizele fiind pltite de cumprtorul final la cotele stabilite de statul membru n care are loc consumul. Cotele minime ale accizelor aplicate alcoolului i buturilor alcoolice, igaretelor i produselor prelucrate din tutun altele dect igaretele sunt reglementate de Directivele 92/87/CEE, 92/79/CEE i 92/80/CEE . innd cont de funcionarea pieei interne i valorile reale
41
ale acestor cote, la fiecare doi ani, Consiliul reexamineaz cotele minime i poate impune noi reglementri. 15 n ceea ce privete uleiurile minerale, Directiva 92/82/CEE reglementeaz cotele accizelor aplicate acestor produse. Pentru respectarea mediului nconjurtor, Comisia promoveaz folosirea produselor energetice din surse regenerabile, n acest sens formulnd dou propuneri, una referitoare la reducerea accizelor pentru combustibilii produi din surse agricole (biocombustibili) i o a doua, referitoare la armonizarea impozitrii indirecte a produselor energetice. Armonizarea accizelor n UE vizeaz baza de impozitare, cotele de accize, micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre. Pentru baza de impozitare i micarea produselor purttoare de accize armonizarea s-a realizat n schimb nu exist un consens n ceea ce privete aplicarea unei cote unice de accize pentru acelai produs la nivelul ntregii UE. n toate statele membre funcioneaz pentru produsele din tutun dou cote de accize, una proporional sub forma unui procent ce se aplic la preul de vnzare cu amnuntul ( advalorem), i una specific, stabilit ca o sum fix pe unitatea de produs, dar obligatorii sunt numai nivelurile relative minime ale accizelor. La igarete, care au cea mai mare pondere n produsele din tutun, accizele trebuie s reprezinte cel puin 57% din preul cu amnuntulcare include toate impozitele, inclusiv TVA( regula celor 57%), iar acciza specific nu poate fi mai mic de 5% i mai mare de 55% din totalul impozitelor cuprinse n pre (accize i TVA). n aceste condiii, nu este deloc ntmpltor faptul c ntre statele membre, exist diferene semnificative, n mrime relativ i absolut, ale accizelor la produsele din tutun. Astfel cotele practicate pe piaa UE n anul 2000 sunt pentru cele n mrime relativ de la 50,47% (Suedia) la 65,14% (Portugalia ) din preul cu amnuntul , iar n mrime absolut de la 48,44 euro (Spania) la 210 euro (Marea Britanie) la 1000 de igarete din categoria celor mai cerute de consumatori, ceea ce nseamn o diferen de 435%. Diferenele mari n mrimi absolute provin din raporturile diferite ntre acciza specific i acciza ad-valorem.Astfel de diferene fac ca preul igaretelor din Marea Britanie s fie de aproape patru ori mai mare dect n Spania. Unele state membre cum sunt Frana, Italia, Grecia, Spania prefer s aib accize specifice mai mici n raport cu preul cu amnuntul i accize ad-valorem mai mari.
15
Ileana Pascal, tefan Deaconu, Codru Vrabri, Niculae Fabian Impozitarea Uniunea European program finanat prin Phare, Bucureti 2002
42
Armonizarea accizelor la buturile alcoolice a vizat definirea unitar a produselor purttoare de accize care sunt grupate astfel: bere, vin, buturi spirtoase, produse intermediare, dar i introducerea unor cote unice de acciz. Cotele de accize stabilite ns de ctre statele membre sunt difereniate, astfel la alcool etilic , ntre 645,36 euro/hl(Italia) i 5880,26 euro/hl (Suedia). Pentru vin cote mari sunt n statele membre nordice de exemplu 318,99 euro/hl n Suedia, iar n Frana care este un mare productor de vinuri acciza este simbolic, respectiv 3,35 euro/hl.16 Armonizarea accizelor la produsele petroliere a urmrit definirea unitar a produselor purttoare de accize, grupate astfel : benzin fr plumb , benzin cu plumb, gaze petroliere, pcur, gaz lichefiat, kerosen (benzin de avion). Statele membre au obligaia s foloseasc accize specifice, stabilite n sum fix pe 1000 de litri sau de kilograme. Ca i n cazul accizelor pe produse din tutun i buturi alcoolice, statele membre nu au ajuns la un consens pentru adoptarea de cote unice de accize la produsele petroliere, fiind obligatorii numai limite minime ale acestor cote, dup cum urmeaz: - benzin cu plumb- 337 euro/1000 litri - benzin fr plumb 287 euro/1000 litri(cota va fi mai mic n orice caz dect pentru produsele - petroliere cu plumb - gaze petroliere 245 euro/1000 litri, cu o cot redus pentru destinaia nclzire - pcur- 13 euro/1000 kg - gaz lichefiat folosite drept combustibili pentru motoare 100 euro/1000 kg pentru alte destinaii, 36 euro/1000 kg - kerosen folosit drept combustibil 245 euro/100 litri , pentru alte destinaii 18 euro/1000 litri.17 Fiind obligatoriu doar un nivel minim al accizelor, ntre statele membre , exist diferene semnificative n nivelul cotelor de accize care afecteaz competiia din piaa unic. Astfel la 20 iulie 2001, la benzina fr plumb, cea mai mic acciz este de 297,63 euro/1000 litri n Grecia, iar cea mai mare, de 814,89 euro/1000 litri n Marea Britanie.18 Diferenele n nivelul accizelor ntre statele membre care sunt i vecine constitue un stimulent n plus pentru fraude fiscale.
16 17
Sursa :Comisia European,(2001), Excise Dutz Tables ,REF 1012, Brussel, iulie 2001,p.10,17. Teodor Stolojan , Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket Braov 2002 pag233234
18
Sursa: Comisia European,(2001), :Excise Dutz Tables ,REF 1012, Brussel, iulie 2001,p.21. 43
4.Fiscalitatea n Romnia
n cazul Romniei politica financiar din perioada post-decembrist este reflectat n programele de guvernare. Trecerea de la economia de comand, n care majoritatea covritoare a mijloacelor de producie se aflau n proprietatea de stat sau cooperatist, iar ntreaga activitate era dirijat prin planul naional unic de dezvoltare economic i social a rii, obligatoriu de sus i pn jos, spre economia de pia, descentralizat, reclama elaborarea unei strategii adecvate care s prevad obiectivele urmrite, mijloacele i instrumentele necesare i pe aceast baz, stabilirea de msuri hotrtoare pentru traducerea acestora n via. Msurile privind obiectivele principale ale reformei sistemelor financiar, monetar i de credit Schiei privind strategia nfptuirii economiei de pia care cuprindea: -nlocuirea repartizrii de tip administrativ (prin intermediul bugetului de stat i al sistemului bancar ) a resurselor financiare pentru producie i investiii, cu alocarea bazat pe criteriile pieei ale cererii i ofertei de fonduri, ale eficienei economice; -transformarea bugetului de stat, a monedei i a creditului n instrumente principale pentru stimularea ntreprinztorilor n realizarea obiectivelor politicii macroeconomice-afirmarea iniiativei i creativitii, asigurarea ocuprii forei de munc, stabilitatea monetar, meninerea sub control a tendinelor inflaioniste, etc Prin reforma sistemului de impozite i taxe, precum i a politicii de cheltuieli a statului se urmrea reducerea treptat a ponderii a fondurilor alocate prin bugetul de stat pentru obiective i aciuni economice. n schimb, se avea n vedere ca un volum mai mare de resurse financiare s fie dirijate direct prin mecanismele pieei. n condiiile tranziiei, de la bugetul de stat se preconiza s se finaneze nvmntul, sntatea, cultura, ordinea public, rezervele de stat, aprarea naional, organele puterii de stat, precum i unele obiective i aciuni economice de interes general.innd seama de caracterul limitat al resurselor financiare publice, se atrgea atenia asupra necesitii ca politica social a comunitii s nu se sprijine exclusiv pe resursele bugetului de stat , ci acestora s li se adauge resurse mobilizate la nivelul localitilor, al ntreprinderilor, al sindicatelor, precum si cele oferite de organizaiile de ntrajutorare reciproc i filantropice. Restructurarea sistemului de impozite i taxe era astfel conceput nct s asigure: participarea tuturor agenilor economici la formarea veniturilor bugetului de stat n raport cu capacitatea lor economic; tratamentul nediscriminatoriu al ntreprinderilor, indiferent de forma de proprietate (pentru sprijinirea dezvoltrii sectorului privat, n perioada de tranziie se avea n vedere acordarea unor faciliti fiscale). Prin introducerea impozitului pe venitul personal se
44
au fost cuprinse n cadrul
sconta eliminarea distorsiunilor existente n impozitarea veniturilor individuale obinute prin munca prestat n diferente domenii de activitate.n cazul impozitelor indirecte erau prevzute msuri de restrngere a sferei bunurilor supuse exportului. Un obiectiv strategic fundamdamental al rii noastre este aderarea la Uniunea European. n perioada necesar pregtirii Romniei pentru a putea fi admis n Uniunea European politica financiar va avea urmtoarele obiective: a)asigurarea stabilitii economiei naionale, crearea unui sistem economic deschis spre exterior, descentralizat i competitiv i n perspectiv realizarea convergenei financiare i monetare cerute de integrarea n Uniunea European; b)perfecionarea sistemului fiscal; c)adaptarea instrumentelor i metodelor financiare, precum i a legislaiei financiare la cerinele mecanismelor pieei unice i ale Uniunii Economice i Monetare; d)sprijinirea atingerii obiectivelor de dezvoltare durabil i competitiv n ramurile economiei naionale. n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l reprezint impozitul pe salariile individuale, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii. Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza unor cote progresive compuse. Apoi n cadrul preocuprilor privind introducerea impozitului pe venitul global a fost instituit, ncepnd cu 1 ianuarie 1998, un nou sistem de impozitare pentru persoanele fizice romne care realizeaz venituri de orice fel i din orice activitate, pe teritoriul Romniei, cu excepia celor supuse impozitului pe salarii i impozitului pe venitul agricol. Acest sistem a constituit la vremea respectiv un prim pas pe linia introducerii impozitului pe venitul global, i viza att cuprinderea pentru impunere a veniturilor realizate de micii meseriai, liberprofesioniti, asociaii familiale, drepturile de autor, nchirierile de imobile, arendare, inventatori, etc ct i corelarea metodologiei de calcul a impozitului pe veniturile asociaiilor familiale, persoanelor fizice independente i liber-profesionitilor cu cea a impozitului pe profit. Sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit a fost introdus n ara noastr prin ordonana 73/1999, cu aplicare din anul 2000. Ulterior ordonana a fost nlocuit de O.G. 7/2001, iar ncepnd cu anul 2004 impozitarea se face conform prevederilor Codului Fiscal legea 571/2003. impozitului pe circulaia mrfurilor i introducera taxei pe valoarea adugat, care urma s fie folosit i ca instrument de stimulare a
45
n Romnia, n perioada de dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 1991 pentru determinarea impozitului pe profit s-a introdus sistemul bazat pe cote progresive compuse. Acest sistem a nlocuit vechiul mod de calcul care conducea la unele discriminri, deoarece la acelai profit, obinut de agenii economici din diferite domenii de activitate, acetia plteau un impozit diferit. Prin acest sistem s-a creat un cadru juridic unitar, care asigur o participare mai echitabil a agenilor economici la formarea veniturilor statului, fiindc acesta se fcea n raport cu mrimea profitului realizat. De la 1 ianuarie 1992, n vederea simplificrii i reducerii volumului de operaiuni privind calcularea impozitului pe profit, s-a renunat renunat la cotele progresive pe trane de venit n favoarea a dou cote 30% i 45% care au fost utilizate pn la finele anului 1994. ncepnd cu 1 ianuarie 1995 a fost instituit un nou sistem de impozitare a profitului , prin care se introducea utilizarea cu unele excepii a unei cote de 38% pentru calcularea impozitului, indiferent de forma de proprietate a capitalului, naionalitatea firmei, sursa de formare a profitului i data nregistrrii firmei. n prezent cota de impozitare este de 25% asupra profitului impozabil pentru firmele mari, pentru firmele mici declarate ca microintreprinderi impozitarea se face asupra veniturilor realizate ( CA) i se aplic o cot de 1,5%. Impozitarea veniturilor obinute de persoanele juridice se ralizeaz ncepnd cu anul 2004 conform Codului Fiscal Legea 571/2003. Modificrile legislative parcurse s-au datorat, necesiti de realizare a unui sistem de impozitare ct mai echitabil , dar i adoptarea unui sistem care s fie n concordan cu prevederile n materie din UE. n cazul impozitelor indirecte o importan deosebit o prezint TVA i accizele . Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia ncepnd cu 1 iulie 1993. Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea adugat, sub incidena acesteia cad toate operaiunile viznd, livrrile de bunuri mobile i prestri servicii ,realizate pe teritoriul Romniei, (n cazul prestrilor de servicii realizate de parteneri strini se refer la cele utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului). Bunurile din import sunt supuse impozitrii n Romnia, la intrarea acestora n ar i la nregistrarea declaraiei vamale. Obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere n mod automat la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferul serviciilor. Cotele de TVA au nregistrat valori diferite de la o perioad la alta . n prezent sunt utilizate n Romnia dou cote, una standard 19% i una redus de 9%. Cota redus se aplic
46
proprietii bunurilor imobiliare i prestri
pentru livrrile de de medicamente de uz uman i vetelinar , livrri de produse ortopedice, proteze, livrri de manuale colare, cri , ziare i reviste cu excepia celor destinate exclusiv publicitii, dreptul de intrare la obiective turistice, cazarea n cadrul sectorului hotelier. Consider c cota redus ar trebui aplicat i la produsele alimentare de baz avnd n vedere nivelul oricum mare al preurilor acestor produse, dar i veniturile mici realizate de o mare parte a populaiei. Legislaia care reglementeaz TVAul este n concordan cu Directivele releritoare la TVA din UE att din punctul de vedere al cotelor practicate, ct i al aplicrii principiului destinaiei privind aplicarea taxei pe valoare adugat. Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aeazate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. n ara noastr se practic accize pe produse, cum sunt : buturile alcoolice, produsele din tutun, produsele petroliere, cafea, etc. n perioada de dup decembrie 1989 regimul accizelor a fost institui prin legea 42/1993. Conform acestei legi accizele se calculau, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. Sistemului ad-valorem practicat a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de impozitare i comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import. Pentru nlturarea acestor carene , prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem, la calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de msur i exprimat n ECU. Aplicarea n practic a sistemului bazat pe sume fixe/u.m. exprimate n ECU a ntmpinat o serie de dificulti datorate n special fluctuaiei cursului leu/ECU. n prezent regimul accizelor este reglementat de legea 571/2003 prin care sunt stabilite cotele practicate pentru produsele accizabile acestea calculndu-se n echivalent euro/U.M. Pentru igarete acciza datorat este dat de suma dintre acciza specific i acciza ad-valorem. Msurile fiscale adoptate de autoritile romne n ultimul deceniu nu au condus la crearea unui sistem de impozitare eficient i echitabil, conform standardelor comunitare. n condiiile n care, de la nceputul tranziiei ncoace, bugetul rii a fost mpovrat de cheltuieli legate fie de restructurarea economiei, incluznd costul nchiderii ntreprinderilor cu pierderi i costul social aferent, fie de restructurarea sistemului pensiilor i ocrotirii sntii, de creterea investiiilor n infrastructur etc. Msurile luate de autoritile romne de resort, pentru reducerea deficitelor, au rezolvat ntructva problema pe termen scurt, dar au fost contrapartide pe termen lung.
47
Dei se tie c impozitarea excesiv stimuleaz evaziunea fiscal, autoritile romne au adoptat o politic de majorare a impozitelor, nu de lrgire a bazei de impozitare. Aparent, dup statistica oficial, rata prelevrilor obligatorii n Romnia pare a fi rezonabil fa de cea a statelor comunitare. Valorile n sine, n descretere, de la 35,5% n 1990 la 29,5% pondere a veniturilor fiscale n PIB n anul 2000, las impresia c ne confruntm cu o fiscalitate suportabil. Dac extindem ns comparaia la indicatorii privind veniturile fiscale pe locuitor n spaiul intern i extern i, pe de alt parte, inem seama de proporia n care se realizeaz sistematic programul de colectare a impozitelor i taxelor, constatm c presiunea fiscal este mai mult dect sufocant n ara noastr. n condiiile n care, de regul, impozitele, taxele i contribuiile aflate n sarcina agenilor economici sunt virate la buget n proporie de doar 55-60% , povara fiscal este transferat in cea mai mare parte pe umerii populaiei, prin intermediul taxelor pe consum i al altor taxe i impozite, fapt i mai pregnant confirmat de evoluia realizrilor, care, pe ansamblu, depesc proieciile bugetare. Pe de alt parte trebuie s avem n vedere faptul c rile comunitare dispun de venituri fiscale considerabil mai mari, fa de Romnia, i c ntre veniturile fiscale medii/locuitor, realizate pe ansamblul UE i Romnia exist un decalaj de la 22 la 1. Mai mult experiena dovedete c reuita aciunii de distribuire a veniturilor, prin mecanismul bugetului de stat . Mai mult, experiena dovedete c reuita aciunii de distribuire a veniturilor, prin mecanismul bugetului de stat, depinde n mare msur de modul n care este conceput sistemul fiscal: din ce impozite este alctuit; dac impozitele sunt sau nu difereniate; dac rspunsul este afirmativ, n funcie de ce criterii sunt difereniate impozitele. Contrar cerinei de a optimiza raportul dintre impozitele directe si cele indirecte, de a echilibra cel puin aceste impozite, pentru a stimula sectorul privat s economiseasc i s investeasc, statul romn percepe impozit pn i pe profitul reinvestit i impoziteaz exagerat salariile. Reglementrile privind facilitile fiscale, respectiv scutirile i reducerile de impozite, tot mai restrictive n statele comunitare, se nscriu pe o traiectorie sinuoas n ara noastr, fie pentru c sunt influenate de anumite grupuri de interese, fie pentru c exceleaz prin prevederi ori prea zgrcite ori prea generoase i, n consecin, induc n rndul potenialilor investitori percepia c risc s se afle pe nisipuri mictoare. O piedic n atragerea investitorilor, dar i n obinerea de economii i creterea disponibilitilor financiare pentru investiii o constituie impozitarea salariilor.
48
Dincolo de faptul c descurajeaz munca, impozitele pe salarii i cotizaiile sociale pe care statul romn le percepe sunt de circa dou ori mai mari dect n statele comunitare. n timp ce Comisia European adopt msuri pentru scderea fiscalitii pe fora de munc, n Romnia impozitarea salariilor rmne una dintre puinele surse sigure de venit ale bugetului de stat. Dei se bate moneda pe fora de munc ieftin, realitatea este c fiscalitatea scoate fora de munc autohton din competiie. Cel puin deocamdat Romnia st ru inclusiv cu armonizarea operat n legtur cu randamentul impozitelor directe. La taxa pe valoare adugat, Romnia amn aplicarea cotei minime att la produsele alimentare ct i la serviciile de strict necesitate. Pe lng faptul c, n interiorul rii, puterea de cumprare scade dramatic i se profileaz reducerea corespunztoare a veniturilor bugetare din TVA, este posibil ca, dup schimbarea regimului de virare a veniturilor din TVA la bunurile i serviciile care fac obiectul schimburilor cu statele comunitare (la bugetul exportatorului), bunurile i serviciile romneti, purttoare ale unei TVA excesive, s nu mai fie atractive i s pierdem. Coroborate, toate erorile pe plan strategic fcute de autoritile romne n materie fiscal i de administrare a veniturilor din impozite determin dezechilibre grave n bugetul central i n bugetul general consolidat al rii, evidente n evoluia deficitelor aferente nregistrate n perioada tranziiei, ndeosebi n intervalul dintre anii 1994-2000, deficite care pentru a fi acoperite necesit amnarea mult ateptatei relaxri fiscale. n procesul de integrare economic european, crearea unui sistem modern de impozite, capabil s stimuleze munca, economisirea, investiiile i s instituie n acelai timp un regim de echitate general n tratarea contribuabililor, s-ar putea realiza prin: 1. abordarea corelat, coerent i unitar a problemelor privind fiscalitatea n ara noastr n contextul cerinelor comunitare referitoare n special la adoptarea de reglementri stabile privind ansamblul impozitelor, reducerea numrului de fonduri speciale, creterea masei contribuabililor, respectarea obligaiilor i a drepturilor fiscale, definirea clar a infraciunii fiscale i sancionarea, prescrierea acesteia conform normelor internaionale; 2. impozitarea produciei i a consumului, optimizarea raportului dintre impozitele directe i cele indirecte astfel nct s fie eliminate decalajele fa de statele membre ale UE; 3. consolidarea sistemului fiscal pe temeiul armonizrii TVA i a accizelor cu standardele acceptate pe piaa unic i reconsiderarea impozitului pe venitul global, a impozitelor pe proprietate i a celorlalte impozite directe, spre a fi echitabile i suficiente pentru ca, mpreun cu impozitele indirecte s compenseze eliminarea taxelor vamale n perspectiv;
49
4. lrgirea bazei de impozitare i a masei veniturilor impozitate avndu-se n vedere: stimularea dezvoltrii(eliminarea impozitului pe profitul real investit i acordarea de faciliti acelor ntreprinderi mici i mijlocii ce realizeaz produse actualmente importate sau ofer servicii foarte solicitate i profitabile); scutirea de impozitul pe venit sau pe teren numai a agricultorilor care obin venituri inferioare unui plafon considerat suficient pentru un trai decent; instituirea unui regim restrictiv de exceptri de impozite i taxe, prin promovarea unei legi care s defineasc i s reglementeze fr echivoc condiiile n care acestea opereaz; executarea silit a marilor datornici la buget de ctre instituii financiare constituite n acest scop, aplicndu-se acelai tratament agenilor economici cu capital de stat sau privat; implementarea unui sistem de monitorizare a firmelor al cror obiect de activitate permite, deocamdat, ascunderea unor venituri(agenii imobiliare, firme de consultan, etc.) 5. relaxarea fiscal n sensul reducerii presiunii exercitate asupra consumatorilor din rndul populaiei, prin: aplicarea unei cote minime de doar 5% TVA la alimentele i serviciile de baz; restrngerea nomenclatorului de produse i servicii purttoare de accize corelat cu asigurarea altor venituri bugetare, n special prin eliminarea muncii la negru i reducerea evaziunii fiscale, instituirea unui control sever asupra costurilor i gestionrii companiilor naionale furnizoare de resurse energetice i ale regiilor de servicii publice; 6. degrevarea bugetului de ajutoarele acordate anumitor categorii din populaia apt de munc(receni absolveni ai colilor profesionale sau ai liceelor industriale) astfel nct s fie stimulat ncadrarea n serviciu; 7. folosirea mai raional a fondului pentru pensii prin corelarea pensiilor conform vechimii n munc i pregtirii fiecruia, evaluarea contribuiei la bugetul de asigurri sociale pe baza unui punctaj raportat la venitul mediu al categoriei profesionale, nu al salariului de referin pe economie; 8. revizuirea reglementrilor privind impozitarea salariilor i impozitul pe venitul global, respectiv prin diferenierea cotei de deducere pentru pregtirea profesional, n funcie de
50
calificarea i exigenele de perfecionare profesional aferent locului de munc ocupat i dimensionarea deducerilor corespunztor unor niveluri considerate decente, cum ar fi preul coului zilnic sau costul real decent al ntreinerii copiilor. Pentru reducerea gradului de fiscalitate guvernul preconizeaz pentru anul 2005 unele msuri n acest sens referitoare la impozitarea veniturilor persoanelor fizice i juridice, a TVA i a accizelor. Se discut tot mai mult o nou schimbare a modului de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n anul 2005, prin reducerea numrului tranelor de impozitare de la cinci la trei. Probabil, cea mai redusa cota cu care se vor impozita salariile va fi 14% (n discuie mai este 16%), n comparaie cu 18%, ct este acum conform celor afirmate de Mihai Hura, director general adjunct n MFP.Urmtoarele niveluri vor fi 25% i, respectiv, 40%. n prezent exist cinci cote de impozitare a veniturilor populaiei: 18%, 23%, 28%, 34% i 40%. Este greu de spus acum ct vor catiga oamenii n urma modificrii sistemului de impozitare, deoarece concomitent cu reducerea numarului de trane, ministerul studiaz i posibilitatea modificrii deducerii de baz gradual de la 2.000.00 de lei, ct este acum, la 2.500.000 de lei. n urma acestor msuri, venitul persoanelor cu salarii mici va crete (dei nesemnificativ), ns salariaii cu venituri mari nu vor beneficia de nici o modificare. n cazul impozitului pe profit n anul 2005 cel mai probabil procentul de impozitare va cobor la 22%-23%, fa de nivelul actual de 25%,. Concomitent, impozitul pe dividende se va majora de la 5% la 10%, pentru persoanele fizice. Reprezentantul Finantelor a declarat c strategia fiscal mai prevede i reducerea impozitului pe profit la 20% n anul 2006 i 19% n anul 2007. Totodat, impozitul pe dividende va fi majorat, att n cazul companiilor, ct i al persoanelor fizice, la 13% n 2006 i 15% n anul 2007. Se dorete o flexibilizare a legislaiei, o apropiere de legislaia Uniunii Europene n perspectiva aderri,a declarat Hura. Totodat, firmele vor mai beneficia i de reducerea asigurrilor sociale cu 2% n 2005, 2% n 2006 i 1% n 2007.19 Pentru taxa pe valoarea adaugat (TVA) aceasta se preconizeaz a fi redus de la 9% la 5% pentru proteze de orice fel, cari i manuale colare. Pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cazarea n spaiile hoteliere i biletele de intrare n muzee i teatre se va menine cota redus actuala, de 9%. Pentru cota standard nu se preconizeaz reducerea acesteia n perioada urmtoare. O alta modificare n regimul taxrii o reprezint reducerea cu 20%, tot de anul viitor, a accizei la cafea. S-a stabilit c o astfel de masur este necesar deoarece s-a ajuns n situaia n care, n Romania, cafeaua este mai scump dect n rile UE, a opinat reprezentantul Finanelor.
19
Juranul Naional numrul din 01.06.2004 Cum va arta fiscalitatea n 2005 51
Toate aceste msuri sunt anunate de actualul guvern ntr-un an electoral. Modul i forma de aplicare va depinde ns de alegerile din toamn care pot aduce la putere opoziia care ar putea avea alte idei referitoare la sistemul fiscal din ar i la msurile care trebuie luate.
52
5. Concluzii
Uniunea European este o zon de pace, stabilitate i de prosperitate, n care conceptul de libertate a fost transpus n rezultate vizibile pentru cetenii europeni i statele membre, concretizate n micarea liber a bunurilor, serviciilor, capitalului i persoanelor. Realizarea acestui proiect european fr precedent a fost posibil doar prin voina politic a statelor membre de a accepta un sistem comun de valori i de a realiza obiectivele strategice pe care i le-a propus, culminnd cu formarea pieei unice i introducerea monedei unice euro. Piaa unic i moneda unic nu ar fi fost posibile fr schimbri eseniale n politica economic, monetar i fiscal a statelor membre, inclusiv cedarea unor atribute ale suveranitii statale, cum sunt, de exemplu, baterea de moned proprie i acceptarea coordonrii politicilor economice naionale. Dei politicile fiscale au rmas atributul statelor membre, totui adncirea integrrii economice a impus restrngerea gradului de libertate a fiecrui stat membru n folosirea politicilor fiscale pentru realizarea anumitor obiective de politic economic i social. n cadrul UE, fiecare stat membru este responsabil pentru stabilitatea economic a UE acionnd n direcia prevenirii situaiilor interne care pot provoca dezechilibre, iar UE n totalitatea sa este responsabil pentru ca fiecare stat membru s duc o politic fiscal sntoas. Statele membre au n ansamblu, un grad ridicat de fiscalitate 42,6% din PIB, n 1997, care este cu peste 10 puncte mai mare dect cel nregistrat de principalii si competitori economici SUA 29,7 % i Japonia 28,8%. Povara fiscalitii este mai mare pe fora de munc i mai mic pe celelalte categorii economice consum i capital. Gradul mare de fiscalitate i aezarea poverii fiscale ntr-o mai mare msur pe factorul for de munc are un impact negativ asupra competitivitii economiei UE i crerii de noi locuri de munc. n Romnia putem spune c gradul de fiscalitate este mai redus dect n UE, nregistrnd n 2000 29,4% din PIB, dar nivelul fiscalitii (venituri fiscale raportate la PIB) este distorsionat de evaziunea fiscal ridicat i de schimbrile imprevizibile de la an la an n regimul facilitilor fiscale. Astfel la cote de impozitare relativ egale, Romnia obine venituri relativ mai mici comparativ cu alte state. Dac ns extindem comparaia, la indicatorii privind veniturile fiscale pe locuitor n spaiul intern i extern i pe de alt parte, inem seama de proporia n care se realizeaz sistematic programul de colectare a impozitelor i taxelor, constatm c presiunea fiscal este mai mult dect sufocant n ara noastr .
53
Impozitele directe reprezint cca 13,7% din PIB-ul cumulat al statelor membre (n 1997). Impozitul pe veniturile din capital (3,0%) i impozitul pe veniturile personale (9,4%) care dein mpreun 12,3 % din PIB pot constitui obstacole n circulaia liber a capitalului i a forei de munc n cadrul pieei unice, datorit regimurilor fiscale diferite din statele membre. Pentru nlturarea acestor obstacole statele membre au ajuns la concluzia c o anumit coordonare a politicilor privind impozitele directe ar fi necesar. Aceast coordonare ar avea efecte benefice i pentru reducerea evaziunii fiscale, evitarea dublei impuneri i prevenirea distorsionrii deciziilor de localizare a investiiilor. n Romnia n anul 2000 ponderea impozitelor directe a fost de 6,9 din PIB din care impozitul pe profitul societilor comerciale 2,6%, iar impozitul pe veniturile persoanelor 3,4%. Se poate remarca nivelul relativ mic al impozitelor directe comparativ cu cel al statelor membre i n special cel pe venitul persoanelor. Cauza principal o reprezint economia gri i evaziunea fiscal. Impozitele indirecte reprezint un venit important n bugetele statelor membre 13,8% din PIB n anul 1997 i sunt legate direct de tranzaciile comerciale de produse i servicii. Adoptarea principiului destinaiei (acolo unde are loc consumul) pentru plata TVA i a accizelor, n condiiile desfiinrii controlului fiscal de la frontierele statelor membre, a complicat administrarea acestor impozite i a mrit oportunitile de fraud fiscal. UE a armonizat baza de impozitare pentru TVA, dar nu a reuit s armonizeze i cotele de TVA, existnd doar obligaia utilizrii unor cote care s nu fie mai mici de 15%, dar s nu depeasc aceast limit cu 10 puncte procentuale. De asemenea UE consider c armonizarea TVA trebuie s duc n final la trecerea de la principiul destinaiei la cel al originii, ceea ce ar simplifica mult administrarea acestui impozit. Aceast msur ar impune i unificarea cotelor de TVA la nivelul statelor membre pentru a nu distorsiona alocarea resurselor. n cazul accizelor ele reprezint 3,5% din PIB n anul 1997 la nivelul UE. Armonizarea acestora este considerat ca ndeplinit pentru baza de impozitare i micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre. La cotele de accize, exist, numai limite minime obligatorii. Diferenele ntre cotele de accize reprezentnd un stimulent pentru contrabanda cu produsele purttoare de accize. n cazul impozitelor indirecte care au reprezentat n anul 2000 11,7% din PIB n Romnia, putem spune c acestea au valori comparabile cu cele din UE, i sunt mult mai mari dect cele directe. De regul n rile n curs de dezvoltare cum este i Romnia ponderea imozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, i aceasta datorit comoditii i costului relativ redus al perceperii acestora. n privina TVAului acesta are o pondere de 6,3%, situndu-se sub nivelul existent n UE. Cotele de TVA practicate n ar de 19% i 9% se
54
ncadreaz n normele impuse prin Directivele UE, Romnia aliniindu-se astfel la cerinele UE n vederea integrrii. n privina cotei reduse ea nu se aplic la noi n ar la unele produse de baz cum ar fi unele alimentele,aceasta consituind n UE o msur de protecie privind cetenii cu venituri foarte mici. n privina accizelor acestea reprezint numai 2,6% din PIB (n anul 2000) cu aproape un punct procentual mai puin ca n UE, datorit att unor cote de accize mai mici, ct i a evaziunii fiscale mai ridicate (de exemplu , sunt bine cunoscute piaa neagr a alcoolului i contrabanda de igri.
55
BIBLIOGRAFIE 1. Rodica Blnescu, Florin Blescu, Elena Moldovan - Sistemul de impozite, Editura Economic ,1994 2. Gheorghe Gavrila - Finane Publice - Universitatea Petru Maior Tg-Mure, 2002
3.
Luminia Ionescu - Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economic ,2001
4. Delia Nedu, Silviu Ionacu, Laureniu Bucur, Ctlin Drgoi, Mihai Proca Strategia fiscal bugetar a Romniei n perspectiva integrrii n structurile europene, Editat de Centrul de informare i documentare economic Bucureti 2002. 5. Teodor Oan - Finane Publice Tipar executat la Universitatea Petru Maior Tg-Mure,2003 6. Ileana Pascal, tefan Deaconu, Codru Vrabri, Niculae Fabian Impozitarea Uniunea European program finanat prin Phare, Bucureti 2002
7.
Teodor Stolojan , Raluca Tatarcan -Integrarea i politica fiscal european, Ed. Infomarket Braov 2002
8. Iulian Vcrel, Gabriela Anghelache, Gh.D. Bistriceanu, Tatiana Moteanu, Florian Bercea, Maria Botnar, Florin Georgescu - Finane Publice, Ediia a III-a, Editura didactic i Pedagogic , Bucureti 2001 9. Revista finane publice i contabilitate numerele 1-12/2003, 1-3/2004
56

Studiu Comparativ Priv Fiscalitatea in Romania Si UE-Dana

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studiu Comparativ Priv Fiscalitatea in Romania Si UE-Dana

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

3. Caracteristici, (particulariti) privind fiscalitatea n rile Uniunii Europene....26

CAPITOLUL I FISCALITATEA N ROMNIA 1.1. Rolul i importana fiscalitii

economiilor proprii n condiii avantajoase, perfecionarea tehnicii militare, subjugarea altor

1.2. Structura i coninutul impozitelor

2. n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n:

proprietii bunurilor imobiliare i prestri

0,35 0,3 0,25 0,2

Figura 1.1.: Evoluia gradului de fiscalitate n Romnia, n perioada 1990-2005

Impozit de profit Taxa pe valoare adugat Alte impozite

Impozit pe salarii/venit ICM i accize

Contribuii de asigurri sociale Taxe vamale

3. Caracteristici, (particulariti) privind fiscalitatea n rile Uniunii Europene

50.0 15.1 40.0 32.2

9.8 14.2 14.8 15.1 9.0 13.8 13.7

40.0 32.4 28.0

3.1Caracteristici ale impozitelor directe n Uniunea European

3.2 Caracteristici ale impozitelor indirecte n Uniunea European

2.2 3.1 5.8 6.9 3.5

19.6 19 18 17.5 17 16 16 15 19.4 19

au fost cuprinse n cadrul

proprietii bunurilor imobiliare i prestri

Juranul Naional numrul din 01.06.2004 Cum va arta fiscalitatea n 2005 51

S-ar putea să vă placă și