Sunteți pe pagina 1din 34

Tema 4.

Sistemul resurselor
financiare publice
1. Coninutul i clasificarea sistemului de resurse financiare publice.
2. Coninutul social-economic i funciile impozitelor.
3. Elementele impozitului.
4. Principiile impunerii.
5. Clasificarea impozitelor.
6. Caracteristica impozitelor directe i indirecte.
7. Sistemul fiscal n Republica Moldova.
1. Coninutul sistemului de resurse
financiare publice
Resursele fianciare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii
obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.
RESURSELE FINANCIARE ale SOCIETII

R.F. ale autoritilor i R.F. unitilor publice i R.F. ale organizaiilor R.F. ale populaiei
instituiilor publice private fr scop lucrativ

FACTORII DE INFLUEN
factori demografici - care pot
factori economici - care
influena, n anumite condiii,
imprim o anumit evoluie a
att numrul populaiei active,
produsului intern brut, ceea ce
ct i creterea numrului
poate determina creterea
contribuabililor
veniturilor impozabile

factori monetari (masa


factori sociali - care presupun monetar, creditul, dobnda)
redistribuirea resurselor n de ex. creterea preurilor
scopul asigurrii nevoilor de accentueaz fenomenele
educaie, sntate, protecie i inflaioniste, care la rndul lor
asigurri sociale etc. genereaz sporirea resurselor
din impozite i taxe
Sistemul
de resurse
financiare
publice
din punct de vedere al structurii organizatorice
a statelor :
n statele de tip unitar:
resurse publice ale bugetului central;
resurse publice ale bugetelor locale;
resurse mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate
n bugetul central consolidat.
n statele de tip federal:
resurse publice ale bugetului federal;
resurse publice ale bugetelor statelor, regiunilor sau
provinciilor membre ale federatiei;
resurse publice ale bugetelor locale.
din punct de vedere al coninutului economic:
Prelevrile cu caracter obligatoriu. Cea mai mare parte a
resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter
fiscal (au caracter limitat i dup volum de cele mai multe ori
sunt insuficiente)
Resursele de trezorerie - mprumuturi pe termen scurt (pn la
un an) contractate de stat prin emisiunea unor bonuri de tezaur
(au caracter temporar i rambursabil)
Resursele provenite din mprumuturi reprezint datoria public
pe termen mediu (de 2-5 ani) i lung (peste 5ani). n prezent
mprumuturile publice au devenit un mijloc frecvent de
procurare a resurselor financiare.
Finanarea prin emisiune monetar fr acoperire este
posibil, dar n acelai timp are efecte negative.
din punct de vedere al provenienei lor :
resurse de provenien intern:
impozitele;
taxele;
veniturile de la proprietile de stat;
donaii interne;
emisiunea de bani de hrtie;
mprumuturile contractate pe piaa intern.
resurse de proveniena extern:
mprumuturile de stat externe contractate la guvernele altor ri, la
instituii financiar-bancare internaionale, la bnci private sau la ali
deintori de capitaluri bneti.
transferuri externe primite sub forma ajutoarelor nerambursabile din
partea altor state sau a unor organisme internaionale.
n funcie de regularitatea ncasrilor la buget:
resursele ordinare (curente) la care statul apeleaz n mod
obinuit n condiii considerate normale i care se ncaseaz la
buget cu o anumit regularitate. n aceast categorie se includ:
veniturile fiscale (impozite i taxe);
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat;
veniturile nefiscale (prelevrile la buget cu titlu de dividend, chirii, etc. de la
ntreprinderile i proprietile de stat, veniturile de la instituiile publice i
diverse alte venituri).
resursele extraordinare sunt cele la care statul recurge n
situaii excepionale cnd, practic, resursele curente nu acoper
cheltuielile. n grupa resurselor extraordinare se cuprind:
emisiunea de bani de hrtie peste necesitile reale ale circulaiei bneti;
mprumuturile de stat interne i externe;
ajutoarele i alte transferuri primite din strintate etc.
Fia 1. Completai urmtorul tabel
Categoria RF Dup n funcie de n funcie de
coninutul proveniena regularitatea
economic resurselor ncasrilor
Impozit funciar

Taxa de stat
pentru
perfectarea
buletinului de
identitate
mprumutul
primit de la FMI

Emisiunea
monetar
realizat de
BNM
2. Coninutul social-economic i
funciile impozitelor
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i
juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed.
Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin
lege.
Trsturile caracteristice ale impozitului:
plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate
persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare;
titlul nerambursabil - dup ncheierea operaiunii financiare de prelevare
a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat
pltitorului;
fr contraprestaie - o plat n schimbul creia contribuabilii nu
beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului.
Funciile impozitelor
Fiscal prin intermediul lor se formeaz veniturile statului i se finan eaz
cheltuielile publice. Aceste fonduri sunt utilizate de stat p/u finantarea de
obiective si actiuni cu caracter general.
De reglementare economic marind sau reducnd impozitele, acordnd
anumite nlesniri fiscale, statul are posibilitatea de a influen a pozitiv sau
negativ activitatea economic, de a stimula dezvoltarea unor ramuri sau de a
ncetini ritmurile de cretere a altora. n plan economic, rolul impozitelor i
taxelor se manifest sub diverse aspecte:
mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;
instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;
mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit
produs;
instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.

Social de redistribuire a veniturilor n folosul pturilor vulnerabile.


Const n preluarea unor resurse n vederea repartizrii lor p/u satisfacerea
unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii ini iali ai resurselor.
3. Elementele impozitului
subiectul (pltitorul, contribuabilul)
suporttorul
obiectul impunerii;
sursa impozitului
unitatea de impunere
cota impunerii
asieta
termenul de plat
faciliti fiscale
sanciunile
3. Elementele impozitului
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata acestuia.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care


suport efectiv plata impozitului. De cele mai multe ori subiectul
i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic.
ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste
dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan.
Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este
persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n
cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar
ca persoane diferite. Deci, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane.
3. Elementele impozitului
Obiectul impozitului reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului.
Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile
persoanelor fizice;
averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport;
cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau
lucrarea executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor
indirecte;
actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor
acte, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
n cazul impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n
cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri
etc.
3. Elementele impozitului
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul
(venit sau averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub
mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate
aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub
form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului
pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide
cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din
venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim
obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul
veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea
cilindric la mijloacele de transport etc.
3. Elementele impozitului
Cota impozitului (cuantumul unitar) reprezint impozitul
aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit
ntr-o cot fix sau n cote procentuale:
cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur;
cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul.
Cota procentual poate fi:
proporional;
progresiv;
regresiv.
Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul
msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor
impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea
impozitului datorat statului.
3. Elementele impozitului
Termenul de plat indic data la care sau pn la care
impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care se achit
impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.
Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, scutiri,
favorizri, avantaje, privilegii acordate legal n vederea
micorrii poverii fiscale:
Sanciunile, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul
obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se
totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni sunt
penalitile i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt
infraciuni, potrivit prevederilor legii penale.
4. Principiile impunerii
1. Principii clasice:
principiul comoditii;
principiul randamentului.

2. Principii moderne:
principii de echitate fiscal;
principii de politic financiar;
principii de politic economic;
principii social politice;
4.1. Principii clasice

Principiul comoditii - impozitele trebuie s fie


percepute la termenele i n modul cel mai
convenabil pentru contribuabil;
Principiul randamentului - urmrete ca sistemul
fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu minimum
de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru
pltitori.
4.2. Principii moderne
Principii de echitate fiscal
Stabilirea minimului neimpozabil (numai pentru impozitele
directe);
Fixarea sarcinilor fiscale n funcie de capacitatea de plat a
fiecrui pltitor - luarea n consideraie a mrimii venitului
sau a averii care este obiectul impunerii, precum i a situaiei
personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial
(celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n
ntreinere etc).
Instituirea impunerii globale - s cuprind toate categoriile
sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri
sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia
persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit
nivel (minimul neimpozabil).
4.2. Principii moderne
Principii de politic financiar
Randamentul financiar ridicat prin respectarea cerinelor de:
universalitate impozitele trebuie s fie achitate de ctre toi i din toat materia
impozabil;
obligativitate - clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal, elimin
eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil
eficien - prevede ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea obiectului impozabil,
calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct mai redus.
Stabilitatea impozitului - meninerea constant a randamentului impozitului de-a
lungul ntregului ciclu economic, indiferent de faza parcurs.de ex. randamentul
impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu creterea volumului
produciei i a veniturilor n perioada de ascensiune economic i nici s scad n
stadiul de recesiune a economiei.

Elasticitatea impozitului - reacia automat a impozitului la condiiile


economice schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor,
posibilitatea de adaptare mainal continu a acestuia la necesitile de venituri
ale statului. Astfel, dac economia se afl n recesiune, impozitul trebuie s
aduc acelai volum de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor publice,
ca i pn la declin.
4.2. Principii moderne
Principii de politic economic - instrument de stimulare economic, de
reglementare economic, de deprimare economic.
micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz
capitalurile n remura dat; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a
mrfurilor autohtone produse n brana respectiv; stabilirea unor taxe vamale ridicate la
importul produselor i/sau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului
protejat; etc.
n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la micorarea sau
chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia. i invers, dac se
urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit
aplicate la vnzarea bunului respectiv.
extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale care
consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor
exportate; reducerea nivelului taxelor vamale percepute la importul anumitor mrfuri,
utilizate la fabricarea produselor destinate exportului.
limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu
caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea exportului unor categorii
de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora.
pentru stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit
n maini, utilaje i alte echipamente active.ment de deprimare economic.
4.2. Principii moderne
Principii social politice - instrument de protejare economic, instrument
de suprimare economic, instrument politic.
Pentru sprijinirea material a contribuabililor:
cu venituri mici i a celor care au un anumit numr de persoane la ntreinere
se acord unele faciliti la impunere;
persoanelor cu anumite merite fa de ar (veterani ai rzboaielor,
participani la aciuni de aprare civil etc.) li se acord diferite scutiri fiscale.
se bucur de nlesniri fiscale grupuri sociale profesionale - militari, mineri,
agricultori, angajai cu condiii nocive de munc etc.

Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care


au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i
pentru impunerea suplimentar a grupurilor sociale cu venituri mari, care
procur mrfuri de lux, bijuterii, automobile etc.

Este cunoscut i impozitul pe celibatari i persoanele cstorite fr


copii, pentru a stimula creterea natalitii
5. Clasificarea impozitelor
Dup trsturile de Dup obiectul Dup scopul urmrit
fond i de form impunerii la introducerea
pe venit financiare
directe
pe avere de ordine
indirecte
pe consum

Dup frecvena Dup instituia care le


realizri lor administreaz
permanente ntr-un stat de tip federal
incidentale ntr-un stat de tip unitar
5.1. Dup trsturile de fond i de form
Impozitele directe - se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea
acestora pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se
ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene
stabilite din timp.
Impozitele indirecte - se percep cu ocazia vnzarii unor
bunuri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public
de ctre producatori, comerciani sau presttori de servicii i
suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor
impozabile.

5.2. Dup obiectul impunerii


impozite pe venit
impozite pe avere
impozite pe consum (pe cheltuieli).
5.3. Dup scopul urmrit la introducere
Impozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de
venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de
impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de consumaie.
Impozite de ordine sunt introduse pentru limitarea
anumitor aciuni sau pentru realizarea unui scop anumit,
cu caracter nefiscal.

5.4. Dup frecvena realizri lor


Impozite permanente (ordinare) se ncaseaz periodic
(de regul annual)
Impozite incidentale (extraordinare) se introduc i se
ncaseaz o singur dat
5.5. Dup instituia care le administreaz
ntr-un stat de tip federal:
impozite federale
impozite ale statelor
impozite ale provinciilor i regiunilor
membre al federaiei
impozite locale

ntr-un stat de tip unitar:


impozite ale administraiei centrale de stat
impozite ale organelor administraiei de stat locale
6.1. Caracteristica impozitelor directe
se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de
impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul
impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Se clasific n:
Impozite reale se stabilesc n legatur cu deinerea unor
obiecte materiale, fcndu-se abstracie de situaia personal a
subiectului impozitului. Au cunoscut o larg aplicabilitate n
secolul XIX, dar ele se practic i n prezent. n aceast
categorie se includ: impozitul funciar; impozitul pe cldiri,
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
Impozite personale se aeaz asupra veniturilor sau averii
avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului
impozitului.
6.2. Caracteristica impozitelor indirecte
se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind
vrsate la bugetul public de ctre producatori, comerciani sau presttori
de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor
impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de
subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect
suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele
indirecte se grupeaz n:
taxe de consumaie
monopoluri fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
7. Sistemul fiscal n Republica Moldova
Elementele sistemului fiscal snt:
Sistemul de impozite i taxe
Legislaia fiscal
Administrarea fiscal i organele fiscale

Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii


Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i
taxelor, principiilor, formelor, metodelor de
stabilire, modificare i anulare a acestora,
prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea
msurilor ce asigur achitarea lor.
Sistemul de impozite i taxe
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine
de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre
organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul
care achit aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este
impozit i se percepe pentru unele servicii sau aciuni
executate de ctre unele instituii publice, care au un
caracter juridic.
Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte
normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate
n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada
stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
Legislaia fiscal
Codul Fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat prin Legea Republicii
Moldova Nr.1163-XIII din 24.04.97 cu modificrile ulterioare. Codul Fiscal
reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete
impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile
generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor,
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice
centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul
i pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui
sau s depeasc limitele acestuia.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri
completeaz legislaia fiscal.
Administrarea fiscal i organele fiscale

Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;


Serviciile fiscale teritoriale;
Centrul Naional Anticorupie;
Organele vamale;
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor
i alte organe abilitate, conform legislaiei.
Test de autoevaluare
1. n categoria resurselor financiare publice nu se includ:
a. impozite
b. taxe
c. donaii interne
d. salariu personalului n instituiile publice
e. emisia banilor de hrtie

2. Care din veniturile enumerate sunt din categoria veniturilor nefiscale:


a. impozit pe venit
b. venitul din activitatea de antreprenoriat
c. taxe i pli administrative
d. impozite interne pe mrfuri i servicii
e. amenzi i sanciuni
f. ncasri neidentificate
g. defalcri pentru asigurarea social de stat.
3. n grupa resurselor extraordinare se cuprind:
a. mprumuturi de stat interne i externe
b. venituri fiscale
c. venituri nefiscale
d. emisiunea banilor de hrtie
e. ajutoare i alte transferuri din strintate
f. valorificarea peste hotare a bunurilor statului
4. Alegei variantele care reprezint elementele constitutive ale sistemului fiscal al RM:
a. administrarea central;
b. legislaia fiscal;
c. sistemul de impunere;
d. administrarea fiscal i organele fiscale;
e. toate variantele sunt corecte.
5. Indicai, dup caracteristica indicat, rolul impozitului considerat mai mai jos. Notai, n
spaiul rezervat, cu: 1. rolul financiar; 2. rolul economic; 3. rolul social.
Impozitul este un instrument de intervenie economic a statului. ____
Impozitul este un instrument de redistribuire a veniturilor. ____
Impozitul este un instrument de acoperire a cheltuielilor publice. ____
6. Stabilii dac sunt adevrate urmtoarele afirmaii:
a. Impozitul reprezint o contribuie bneasc cu titlul nerambursabil; da / nu
b. Rolul impozitelor se manifest numai pe plan social; da / nu
c. Sistemul fiscal reprezint o component de baz a sistemului financiar al Republicii
Moldova; da / nu
d. Impozitele sunt venituri cu caracter fiscal. da / nu