Sistemul de resurse

financiare publice.
Impozitele i taxele.

Planul leciei:
Coninutul resurselor financiare
publice
Structura resurselor financiare
publice

n timp ce resursele au un caracter

limitat, cererea de resurse
nregistreaz o tendin de cretere
continu. Resursele, ca elemente ale
bogiei unei naiuni, includ n structura
lor, alturi de resursele materiale,
umane, informaionale, valutare, i
resursele financiare.

Resursele financiare reprezint

totalitatea mijloacelor bneti
necesare realizrii obiectivelor
economico-sociale ntr-o
anumit perioad de timp.

La nivel naional, resursele

financiare includ:

resursele financiare ale autoritilor i

instituiilor publice;
resursele financiare ale unitilor private;
resursele financiare ale organizaiilor
fr scop lucrativ;
resursele financiare ale populaiei.

n teoria finanelor publice, se

apreciaz c alocarea
resurselor este optim atunci
cnd cerinele consumatorilor
sunt satisfcute la un nivel
maxim, prin intermediul
sectorului privat i a celui
public.

Satisfacerea cererii de resurse

financiare publice este
influenat de un ansamblu de
factori, cum sunt:

factori economici, care imprim o anumit

evoluie produsului intern brut, ceea ce poate
determina creterea veniturilor impozabile;
factori sociali, care presupun redistribuirea
resurselor n scopul asigurrii nevoilor de
educaie, sntate, protecie i asigurri sociale
etc.;
factori demografici, care pot influena, n
anumite condiii, att numrul populaiei active,
ct i creterea numrului contribuabililor;

 factori monetari (masa monetar, creditul, dobnda),

care i transmit influena prin pre, respectiv creterea
preurilor accentueaz fenomenele inflaioniste, care
la rndul lor genereaz sporirea resurselor din
impozite i taxe;
factori politici i militari, care prin msurile de politic
economic, social i financiar pe care le implic,
pot avea ca efect creterea produciei i a veniturilor,
a contribuiilor pentru asigurrile sociale, a fiscalitii,
presiuni asupra bugetului general consolidat,
influennd, n acelai timp, nivelul resurselor
financiare publice;
factori de natur financiar, care sintetizeaz influena
factorilor prezentai anterior, prin dimensiunea
cheltuielilor publice.

Structura resurselor
financiare publice

1. Din punct de vedere al

coninutului lor economic,
se concretizeaz n:

prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite,

taxe, contribuii);
resursele de trezorerie;
resursele provenind din mprumuturi publice;
resursele provenind din emisiune monetar fr
acoperire.

Prelevrile cu caracter
obligatoriu se prezint sub
forma veniturilor fiscale i
nefiscale. Veniturile fiscale se
instituie de ctre stat, n
virtutea suveranitii sale
financiare, n calitatea sa de
subiect de drept public.

Veniturile cu caracter fiscal reprezint

prelevri legale din veniturile create de
unitile economice i populaie, inclusiv n
legtur cu deinerea de ctre acetia a
unor averi sau proprieti impozabile i se
concretizeaz n:

impozite, taxe i contribuii directe, n cazul

crora suportatorul real este considerat a fi nsui
subiectul lor;
impozite i taxe indirecte, n cazul crora
suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor,
datorit fenomenului financiar de repercusiune.

Veniturile nefiscale sunt acele venituri

care revin statului n calitatea sa de
proprietar de capitaluri avansate n procesul
reproduciei economice (de pild,
dividendele), astfel:
de la regiile publice sau societile naionale
autonome (apar sub forma ntregului profit net
al acestora sau a vrsmintelor unei fraciuni
din profitul net rmas dup alimentarea
fondurilor proprii);

de la instituiile publice (apar sub forma taxelor de

metrologie, pentru eliberarea autorizaiilor de
transport cu autovehicule n traficul internaional de
mrfuri, pentru analizele efectuate de laboratoarele,
taxele consulare, taxe i alte venituri din protecia
mediului .a., a veniturilor ncasate de diverse uniti
sau pentru diverse activiti, care se vars la buget,
din chiriile aferente imobilelor proprietate de stat i
administrate de instituii publice);
din diverse alte surse (sunt denumite venituri
nefiscale diverse) cum sunt de pild cele provenite
din: amenzile i penalitile aplicate; valorificarea
bunurilor confiscate; concesiunile realizate de
instituiile publice, etc.

Resursele de trezorerie intervin

pentru acoperirea temporar a
deficitului curent al bugetului de
stat, al bugetului asigurrilor sociale
i de sntate, pentru acoperirea
golurilor de cas nregistrate la
bugetele locale i a deficitelor
temporare ale bugetelor fondurilor
speciale.

Resursele de trezorerie au
urmtoarele caracteristici principale:
sunt mprumuturi pe termen scurt, contractate
pe piaa de capital, prin emisiunea i plasarea
unor titluri de stat sub forma bonurilor de
tezaur, a certificatelor de depozit;
au caracter temporar i rambursabil;
presupun un cost determinat de dobnda
aferenta titlurilor de stat, precum i de
cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea
din circulaie a titlurilor respective.

Resursele financiare
provenind din mprumuturi
publice se gestioneaz, de
asemenea, prin sistemul
trezoreriei publice i constituie un
mijloc frecvent de procurare a
resurselor financiare i de
acoperire a deficitului bugetar.

Emisiunea monetar fr
acoperire, dei constituie o
modalitate de finanare a
deficitului bugetar, nu este
recomandabil deoarece are
efecte negative, pe plan
economic i social, determinate
n principal de creterea inflaiei.

2. Conform structurii organizatorice

a statelor avem resurse publice:
n statele de tip unitar: resurse publice ale
bugetului central; resurse publice ale bugetelor
locale; resurse mobilizate pe linia asigurrilor
sociale, reprezentate n bugetul central
consolidat.
n statele de tip federal: resurse publice ale
bugetului federal; resurse publice ale bugetelor
statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiei; resurse publice ale bugetelor locale.

3. Structura resurselor financiare

privit prin prisma bugetului general
(central) consolidat, include:
resursele financiare ale bugetului de stat,
resursele financiare ale asigurrilor
sociale de stat
resursele financiare cu destinaie special
resursele financiare ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale

resursele financiare ale bugetului

de stat, din care fac parte:
a) veniturile curente (impozite, taxe, contribuii,
venituri nefiscale), care: dein ponderea cea
mai mare n formarea bugetului public; se
ncaseaz pe baza unor prevederi legale care
au o valabilitate mare n timp; n funcie de
natura lor, acestea se mpart n venituri fiscale
i venituri nefiscale.

b) venituri din capital, care: dein o pondere sczut

n structura veniturilor bugetare; au o provenien
obiectiv, rezultat din valorificarea prin vnzare a
unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul
public; se concretizeaz n:
- veniturile obinute prin valorificarea unor bunuri ale
statului (cum ar fi cele obinute din vnzarea
locuinelor);
- veniturile obinute din valorificarea unor bunuri ale
instituiilor publice (echipamente de birotic, mobilier,
materiale de construcie rezultate din demolri,
mijloace de transport etc.);
- veniturile obinute din valorificarea unei pri a
stocurilor aflate n rezerva de stat i de mobilizare.

resursele financiare ale

asigurrilor sociale de stat,
care provin din contribuiile
pentru asigurrile sociale i din
alte surse care alimenteaz
asigurrile sociale de stat.

resursele financiare cu
destinaie special, care
constau, n general, din
contribuiile care alimenteaz
fondurile speciale constituite la
nivel central.

resursele financiare ale bugetelor unitilor

administrativ-teritoriale cum sunt:

impozitele, taxele i veniturile nefiscale

cu caracter local;
cotele i sumele defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat;
transferurile cu destinaie special de la
bugetul de stat;
alte venituri proprii ale bugetelor locale,
inclusiv veniturile din capital.

4. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la

buget, resursele financiare publice se grupeaz
n:
a) resurse ordinare (curente): sunt cele
considerate normale, fireti pentru constituirea
bugetului public; se ncaseaz la buget cu o
anumit regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu
bugetar;
n aceast categorie se includ:
- veniturile fiscale;
- contribuiile pentru asigurrile sociale de stat;
- contribuiile care alimenteaz fondurile speciale;
- veniturile nefiscale.

b) resurse extraordinare (ntmpltoare sau

incidentale): sunt cele la care statul recurge n
situaii excepionale, respectiv cnd resursele
curente nu acoper cheltuielile publice;
n aceast categorie se includ:
- mprumuturile de stat interne i externe;
- transferurile, ajutoarele i donaiile primite din
strintate;
- unele rezultate din lichidarea participaiilor de
capital n strintate;
- sumele rezultate din valorificarea peste grani a
bunurilor statului;
- emisiunea monetar fr acoperire n economia
real.

5. n funcie de proveniena lor, resursele

financiare publice se grupeaz n:
resurse de provenien intern, reprezentate
de:
- venituri de la unitile economice cu capital de
stat, privat, mixt i cooperatist;
- venituri de la instituiile publice i private;
- venituri de la populaie (menaje),
- care se ncaseaz la bugetele
corespunztoare sub form de impozite, taxe,
contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi
publice interne.

 resurse de provenien extern, care apar, n

principal, sub form de:
- mprumuturi de stat contractate la instituii financiare
internaionale (FMI, Banca Mondial, BERD .a.);
- mprumuturi de stat contractate la guvernele altor
ri;
- mprumuturi de stat contractate la bnci cu sediul n
alte ri;
- mprumuturi de stat contractate de la deintori strini,
particulari de capitaluri bneti;
- dobnzi percepute pentru creditele externe acordate,
precum i ratele scadente la aceste credite, care se
ncaseaz la buget n anul curent;
- ajutoare financiare i donaii primite din strintate.

Conform prevederilor legale, resursele

financiare publice se mobilizeaz i se
gestioneaz printr-un sistem unitar de
bugete i anume:

bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale;
bugetele fondurilor speciale;
bugetele trezoreriei statului;
bugetele altor instituii publice cu
caracter autonom.

Principalele categorii de resurse

publice sunt:

Resursele bugetului de stat

1. Venituri curente:
- venituri fiscale:
-- impozite directe
-- impozite indirecte
- venituri nefiscale
2. Venituri din capital

Resursele bugetului asigurrilor

sociale de stat i ale asigurrilor pentru
omaj
1. Venituri fiscale:
- contribuia pentru asigurrile sociale
- contribuia pentru omaj
- alte contribuii
2. Venituri nefiscale

Resursele bugetelor locale

1. Venituri proprii:
- venituri fiscale
- venituri nefiscale
2. Cote i sume defalcate din venituri ale
bugetului de stat
3. Cote adiionale la unele venituri ale
bugetului de stat i ale bugetelor locale
4. Transferuri cu destinaie special de la
bugetul de stat

Resursele fondurilor speciale

Coninutul i rolul
impozitelor

Impozitul este o categorie

financiar, cu caracter istoric, a
crui apariie este legat de
existena statului i a banilor. De la
apariia lor, impozitele au fost
concepute i aplicate n funcie de
dezvoltarea economico-social i de
cheltuielile publice acceptate n
ar.
Informaii despre impozite, taxe i
cheltuieli publice din Antichitate

n Grecia Antic erau considerate

publice cheltuielile pentru organele
de conducere ale statului, pentru
ntreinerea i dotarea forelor
armate i de ordine public, pentru
construirea i narmarea corbiilor
de rzboi, pentru temple, serbri
religioase i distracii publice, pentru
construirea de drumuri i lucrri de
utilitate comunal.

Pentru acoperirea cheltuielilor publice se

foloseau att resursele domeniale, obinute
prin exploatarea unor bogii naturale aflate
n patrimoniul statului, ct i diferite
impozite ordinare i extraordinare (impozitul
pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele
pentru vnzarea n pia, impozitul pe
veniturile cetenilor bogai perceput n timp
de rzboi, ca o ndatorire de onoare a
acestor ceteni).

n statul roman antic principalul

impozit a fost tributum. Iniial, acesta
era perceput numai de la locuitorii
provinciilor cucerite, fie pe valoarea
pmntului stpnit individual, fie ca
zecime din PB obinut. Ulterior, tributum
a fost generalizat i permanentizat, fiind
perceput obligatoriu de la toi cetenii
statului roman ce deineau proprieti
imobiliare i bunuri mobile.

n afara de tributum, se mai

percepeau un impozit asupra
vnzrilor de bunuri, un impozit
pe meteuguri i, temporar, un
impozit datorat de celibatari i
un impozit pe numrul sclavilor.

n Evul Mediu, datorit

dezvoltrii organizrii statale,
impozitul trebuia s finaneze o
administraie tot mai complex.
Astfel, n Anglia din 1215 s-a
interzis instituirea impozitelor de
ctre monarhi fr aprobarea
poporului.

Alturi de impozitul perceput

proprietarilor de pmnt n funcie de
venitul obinut prin exploatarea
proprie i n arend, din secolul al
XIII-lea se mai percepeau: impozit pe
venit difereniat pentru nobili, clerici i
rani, impozite pe cldiri, pe
veniturile meteugarilor, impozite
incluse n preurile de vnzare ale
srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.

n Principatele Romne, irul mare

al drilor ordinare includeau birul
aezat ca cisl asupra localitilor i
perceput cu denumirea de sferturi,
vcritul, vinritul, tutunritul,
oieritul .a. Acestora li s-au adugat
dri extraordinare, cum erau
ploconul steagului la urcarea pe
tron a domnitorului, ajutorniele .a.

n Frana, pn la Revoluia din 1789, n

categoria impozitelor se includeau:

impozitul la taille n variantele:

- real, pentru proprietarii de terenuri;
- personal, pe veniturile cetenilor.
impozitul de a douazecea parte din venit, sporit,
ulterior, la a zecea parte din venit;
capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc
difereniat n raport cu rangul social;
patenta, datorat n folosul monarhului de ctre cei ce
executau meserii i comer, pe cont propriu;
impozite percepute la vnzarea srii, buturilor i
tutunului;
impozitele percepute la tranzaciile de bunuri;
impozitele de nregistrare (sau de timbru).

Dup Revoluia francez, datorit

numrului mare al impozitelor i
taxelor, Adunarea Constituant a
Franei a nlturat privilegiile avute
pn atunci de nobili i clerici, a
suprimat arbitrariul n stabilirea i
perceperea impozitelor i a nlturat
anumite impozite pe vnzri ale
bunurilor de consum.

n perioada contemporan, exercitarea

dreptului parlamentelor de a institui i modifica
impozitele a fost dominat de creterea
permanent a cheltuielilor publice n toate
statele. De aceea, parlamentele statelor
contemporane au fost i sunt nevoite s
sporeasc impozitele i taxele, iar
consimmntul cetenilor la aceste impozite
se consider exprimat prin votarea, de ctre
reprezentanii lor n parlament, a legilor
referitoare la impozite i taxe.

Dei n literatura de specialitate exist mai

multe definiii date impozitelor, considerm
c impozitele reprezint o form de
prelevare silit la dispoziia statului, fr
contraprestaie direct i cu titlu
nerambursabil a unei pri din veniturile
i/sau averea persoanelor fizice i juridice
n scopul acoperirii cheltuielilor publice.
Deci impozitele au caracter obligatoriu, iar
prelevarea acestora se efectueaz cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului.

Caracterul obligatoriu al impozitelor

rezult din faptul c plata acestora ctre stat
constituie o sarcin impus tuturor persoanelor
fizice i/sau juridice, care realizeaz venit dintro anumit surs sau posed un anumit tip de
avere pentru care, conform legii, datoreaz
impozit.
Totodat, impozitele se prelev cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie direct
din partea statului, pltitorii acestora neputnd
solicita statului un contraserviciu de valoare
egal sau apropiat.

Alte caracteristici fundamentale

ale impozitului:
1. caracterul pecuniar, adic impozitul

este n general o prelevare bneasc

2.

caracterul fr contraprestaie
indirect i direct

3. caracterul definitiv, adic banii

pltii nu se vor mai ntoarce

napoi niciodat la contribuabil
4. caracterul financiar, adic impozitul
servete la acoperirea cheltuielilor publice

Rolul impozitelor se manifest:

n plan financiar - impozitul se manifest ca mijloc

principal de procurare a resurselor financiare
necesare acoperirii necesitilor publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul
c se folosesc ca prghii de politica economic, prin
intermediul crora se pot stimula sau frna anumite
activiti, zone (regiuni), consumul anumitor mrfuri
i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n
ansamblu sau cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n
faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la
redistribuirea unei pri importante din produsul intern
brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre
persoanele fizice i cele juridice.

Elementele principale ale impozitului

funcie ampl
(extins) a
impozitului

fora puterii
publice (elementul
de autoritate)
transferul
de avuie

Elementului de autoritate const n

caracterul cel mai pregnant al
impozitului, cel mai rapid perceptibil de
ctre contribuabil.
Oricare ar fi forma sa, impozitul este
ntotdeauna perceput ca un act de
autoritate, o obligaie prin
constrngere.
Acest element reiese din definiiile
majoritii autorilor.

Elementul de transfer de avuie se bazeaz

pe faptul c impozitul este o prelevare de avuie
efectuat asupra patrimoniului contribuabilului.
Aceast prelevare este definitiv, datoria
fiscal nefiind subiect de rambursare.
Ea nu este nsoit de o contraprestaie direct,
ci de unele avantaje de pe urma impozitrii, care
sunt difereniate i nedeterminate.
Veniturile din impozite se depersonalizeaz i
sunt alocate pentru acoperirea unor cheltuieli
publice ce produc avantaje, care nu sunt primite
direct, n schimbul plii impozitelor.

Funcia extins a impozitelor, n

lumea contemporan, este asigurat de
politica fiscal, care, la funcia
tradiional a impozitului adic cea
financiar (de acoperire a nevoilor
colective i a celor particulare ale
statului), treptat a adugat funcia
redistributiv a avuiei n societate i pe
cea intervenionist n alocarea
resurselor n economie n scopul
stabilizrii cererii agregate.

Elementele tehnice ale

impozitelor
subiectul (pltitorul) impozitului;
suportatorul (destinatarul) impozitului;
obiectul impunerii;
sursa impozitului;
unitatea de impunere;
cota impozitului;
asieta fiscal;
termenul de plat.

1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau

contribuabilul este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege s plteasc impozitul.
2. Suportatorul (destinatarul) impozitului
este persoana care suport efectiv impozitul.
Astfel, n cazul impozitelor directe, suportatorul
coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul
impozitelor indirecte, subiectului impozitului i
revine o obligaie formal de a plti impozitul
(T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea efectiv
realizndu-se de ctre persoana care cumpr
mrfurile sau serviciile a cror vnzare este
supus impozitelor.

3. Obiectul impunerii l reprezint materia

supus impunerii. n cazul impozitelor directe,
obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul,
venitul realizat de o persoan, bunurile mobile
i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n
cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l
constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor
produse n ar sau provenite din import, din
prestarea anumitor servicii, etc.

Determinarea bazei impozabile

presupune dou operaiuni i
anume:

identificarea obiectului impozabil i

stabilirea naturii acestuia (determinarea
calitativ);
evaluarea (msurarea i exprimarea
valoric) obiectului impozabil pe o
anumit perioad de timp (determinarea
cantitativ).

4. Sursa impozitului indic din ce anume

se pltete impozitul, respectiv din venit
sau din avere. Ca surs a impozitului,
veniturile apar sub forma salariului,
profitului, dividendelor, rentei, n timp ce
averea se prezint sub form de bunuri
mobile, imobile sau de capital (ca expresie
a
aciunilor
emise
de
societile
comerciale sau a altor hrtii de valoare
tranzacionate prin bursele de valori).

5. Unitatea de impunere reprezint unitatea

de msur prin care se exprim mrimea
obiectului impozabil i are fie o expresie
monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o
expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci,
.a.) n cazul impozitelor pe avere.
6. Cota impozitului (sau cota de impunere)
reprezint mrimea impozitului stabilit
pentru fiecare unitate de impunere. Altfel
spus, cota de impunere este suma sau
procentul care se aplic asupra bazei
impozabile pentru determinarea impozitului.

n funcie de natura venitului impozabil i

categoriile de pltitori, cotele de impunere
se grupeaz n:

cote fixe (n sum fix, forfetar);

cote procentuale.

Cotele fixe de impunere sunt stabilite n

sum fix, independent de mrimea venitului
impozabil, de averea sau situaia pltitorului.
Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele
impozabile sunt exprimate n uniti naturale,
ca de exemplu la calcularea impozitului agricol
n sum fix pe hectar, la determinarea
impozitului pe terenurile acoperite de
construcii i neacoperite (sub form de cot
fix pe m2), la calcularea taxelor asupra
mijloacelor de transport etc.

Cotele procentuale de impunere se aplic numai

bazelor impozabile exprimate valoric i pot fi:

proporionale;
progresive:
- orizontale;
- verticale:
-- simple;
-- compuse.
regresive.

Cotele proporionale de impunere

sunt cele al cror procent rmne
constant, indiferent de mrimea
obiectului impozabil, iar dac se face
raportul ntre impozitul rezultat prin
aplicarea lor i venitul impozabil,
proporia rmne nemodificat (cota de
25% sau 19% aplicat asupra profitului
impozabil, cota de 1,5% aplicat asupra
venitului microntreprinderilor, etc.).

Cotele progresive de impunere cresc pe

msura creterii venitului impozabil, fie intr-un
ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Ele pot s
opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul
progresivitii orizontale, la venituri impozabile
egale ca mrime, cota de impozit este diferit n
funcie de natura venitului impozabil i de
categoriile de pltitori. n cazul progresivitii
verticale, cota de impozit crete pe msura
creterii veniturilor, precum i n funcie de
natura venitului impozabil i de categoriile de
pltitori.

La rndul lor, cotele progresive verticale sunt

simple (globale) i compuse (pe trane).
n cazul cotelor progresive simple, procentul
de impunere aferent tranei superioare a
venitului impozabil se aplic ntregului venit
impozabil
realizat
de
ctre
pltitor.
Cotele progresive compuse (pe trane) se
determin separat, prin aplicarea asupra
fiecrei trane, a unui anumit procent, iar
pentru obinerea impozitului total de plat, fiind
necesar nsumarea impozitelor aferente
fiecrei trane.

Cotele regresive de impunere

se diminueaz pe msura
creterii nivelului impozabil, n
scopul avantajrii pltitorului.

7. Asieta fiscal exprim modul de

aezare a impozitelor i include totalitatea
msurilor luate de organele fiscale pentru
identificarea
subiecilor
impozabili,
stabilirea mrimii materiei impozabile i a
cuantumului impozitelor datorate statului.
Asieta constat existena unei creane
fiscale a statului i creeaz obligaia de
plat
a
impozitelor
n
sarcina
contribuabililor. Stingerea acestei obligaii
fiscale poarta denumirea de lichidare i se
face, de regul, prin ncasarea impozitului.

8. Termenele de plat indic data pn la

care impozitul trebuie pltit. Termenele de
plat sunt precizate n fiecare act normativ
instituitor de venituri bugetare. La fixarea
termenelor de plat se au n vedere:
- perioadele de realizare a veniturilor din
care se pltesc impozitele;
- necesitatea alimentrii permanente a
bugetului statului cu resurse financiare;
- dimensionarea optim a sumelor
datorate statului de ctre contribuabili.

Principiile impunerii
Principiile de echitate fiscal presupun impunerea
difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea
contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal
reprezint dreptate social n materie de impozite, iar
respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a
urmtoarelor condiii:
- stabilirea unui minim neimpozabil,
- sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de
puterea contributiv a fiecrui contribuabil, la o
anumit putere contributiv,
- sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei
categorii sociale,
- impunerea s fie general

Principiile de politic financiar cuprind

cerinele de ordin financiar care trebuiesc
ndeplinite de orice impozit nou introdus n
practic. Astfel, acesta trebuie s aib un
randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Principiile de politic economic vizeaz
utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai
pentru
procurarea
veniturilor
necesare
acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru
ncurajarea sau restrngerea activitii din
unele domenii, ramuri sau regiuni economice,
pentru reducerea sau creterea consumului
unei anumite mrfi, pentru extinderea
exportului
sau
restrngerea
importului
anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.

Principiile social-politice ale impunerii se

refer la faptul c, prin politica fiscal
promovat, statele urmresc i ndeplinirea
unor obiective de natur social-politic. Prin
realizarea acestor obiective, guvernele
urmresc s-i menin ncrederea populaiei
n politica pe care o promoveaz, precum i
influena asupra unor categorii sociale.

Aezarea impozitelor const n

determinarea i evaluarea materiei
impozabile, n vederea stabilirii
bazei de impozitare asupra creia
se va aplica cota impozitului. Pentru
aezarea impozitelor este necesar
derularea succesiv a urmtoarelor
operaiuni:

1. Stabilirea mrimii obiectului

impozabil are ca scop principal
constatarea i evaluarea materiei
impozabile. Evaluarea materiei
impozabile,
care
vizeaz
determinarea mrimii acesteia, se
poate realiza apelnd fie la metoda
evalurii indirecte (bazat pe
prezumie), fie la metoda evalurii
directe (bazat pe probe).

Metoda evalurii indirecte

cunoate trei variante de realizare:

Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului

impozabil se utilizeaz n cazul impozitelor reale i const n
stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil de natura
terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr s se ia n
considerare situaia persoanei care deine obiectul respectiv.
Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului
impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul subiectului
impozabil, fr a se avea pretenia de exactitate.
Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe
care organele fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei
impozabile stabilit de ctre fisc este comunicat subiectului
impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea
facut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele
necesare.

Metoda evalurii directe cunoate la

rndul ei dou variante de realizare:

Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se

efectueaz cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut
de o alt persoan dect subiectul impozitului, iar aceast
persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale
o declaraie n acest scop.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului)
se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului,
care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor
ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc
un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie
specific, din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub
incidena fiscalitii.

2. Determinarea cuantumului
impozitului presupune stabilirea
persoanei
care
efectueaz
calculul (contribuabilul de drept
sau organul fiscal,) a cotei de
impunere; a reducerilor i
majorrilor
acordate;
a
procedeului de calcul.

3.
Perceperea
impozitelor
reprezint ultima operaiune din
cadrul aezrii impozitelor. Dup
determinarea mrimii impozitului,
organele fiscale trebuie s aduc la
cunotina
contribuabililor
att
cuantumul
impozitului
datorat
statului, ct i termenele de plat ale
acestuia i ulterior se trece la
ncasarea lui.

n prezent se folosesc urmtoarele

modaliti:

ncasarea
impozitelor
de
ctre
organele fiscale direct de la pltitori
se realizeaz prin: - prezentarea
contribuabilului la sediul organelor fiscale
i achitarea impozitului datorat din
proprie iniiativ (aceste impozite se
numesc
portabile);
deplasarea
ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i
ncasarea impozitelor datorate (aceste
impozite se numesc cherabile).

Stopajul la surs const n reinerea i

vrsarea impozitului datorat statului de ctre
o ter persoan. De exemplu, angajatorii
sunt obligai s rein impozitul pe salarii i
contribuiile aferente datorate de angajai i
s le verse la bugetele autoritilor publice
respective. La fel se reine i se vars la
bugetul de stat i impozitul pe dividendele
pltite acionarilor i impozitul pe dobnzile
cuvenite deintorilor de hrtii de valoare
sau titularilor depozitelor de bani n cont la
banc.

Perceperea prin aplicarea de timbre

fiscale se practic n cazul taxelor
datorate statului pentru aciunile n justiie,
pentru taxele privind actele, certificatele i
diferitele documente elaborate de
notariatele i de organele administraiei
centrale sau locale.