Dreptul financiar si fiscal

Cursul I

Dreptul financiar si fiscal

Obiectul reglem entarii juridice si conceptul dreptului financiar

Fac obiectul reglementarii juridice financiare, doar finantele publice care sunt
folosite pt satisfacerea intereselor societatii.

Ele difera de finantele private fiind associate cu fabricile, societatile private,

care au drept scop realizarea unui profit.

Resursele financiare publice are o arie larga de cuprindere ( mai multe

domenii).

Termenul de “finante” –lb latina fanancio, financia pecuinaria, fiind utilizate

cu sensul de termen de plata.

Finantele publice nu pot exista in afara relatiilor banesti, au continut economic

intre participant in procesul de realizare a acestora, respective transferal de
valoare care se constitutie in economie.

In procesul de constituire a fondurilor, relatii care apar intre colectivitate,

reprezinta prin stat si beneficiarii fondurilor banesti.

Definitie: Finantele publice reprezinta totalitatea relatiilor sociale de natura

economica, ce apar in procesul realizarii, repartizarii si intrebuintarii in forma
baneasca a surselor necesare statului pentru indeplinirea functiilor si sarcinilor
sale.

Componentele finantelor publice

- Bugetul public national – avand in structura sa bugetul asigurarilor
sociale si bugetele administrative – teritoriale.
- Cheltuielile publice bugetare
- Veniturile bugetare
- Creditul public
- Finantele institutiilor publice
 - Controlul financiar – care se exercita cu privire la folosirea acestor
fonduri.

Notiunea de drept financiar are ca obiect componentele structural ale

finantelor publice care poate purta denumiri diferite.

1. Dreptul financiar care reglementeaza finantele publice.

2. Legislatia financiara
3. Drept financiar si fiscal
- Drept financiar- grupeaza normele privind bugetul public
- Drept fiscal – grupeaza normele privind impozitele, taxele si celelalte
venituri de buget.
- Creditul public.
- Cheltuielile bugetare – sunt stabilite in conditiile legii.

Aparatul financiar

Organele de competenta generala care are atributie in domeniul

financiar:

1. Parlamentul
2. Prezidentia romaniei
3. Guvernul romaniei
4. Consiliile locale
5. Ministerele si celelalte organe central
6. Institutiile publice locale si centrale.

Organe de competenta speciala

1. Ministerul economiei si finantelor.
2. Agentia Nationala de AP
3. Directia generala a vamilor.
4. Directia antifrauda
5. Directiile generale ale finantelor publice.

Curtea de conturi – controalele la Primarii.

Dreptul financiar si fiscal

Cursul II

Bugetul public national

Conceptual de buget public potrivit legii 500/2002, bugetul este
documentul prin care sunt prevazute si aprobate in fiecare an, veniturile si
cheltuielile sau dupa caz numai cheltuielile in functie de sistemul de
finantare.

Trasaturi caracteristici

Bugetul public este un:

- Act de previziune prin care se stabileste un raport intre venituri si nevoi

sociale.
- Act de autorizare
- Act anual se face pe durata unui an.

Principiile dreptului bugetar

1. Principiul universalitatii –semnifica cuprinderea in bugetul public a
tuturor veniturilor si cheltuielilor cu sumele lor brute.
2. Princi. Publicitatii –asigura un caracter deschis si transparent al
sistemului bugetar prin dezbaterea publica a proiectelor de buget prin
publicarea in Monitorul Oficial si publicarea in mijloacele de informare in
masa.
3. Princi. Unitatii bugetare – are semnificatia inscrierii atat a veniturilor
cat si a cheltuielilorintr-un singur document.
4. Princi. Anualitatii – durata de timp pt incasarea veniturilor publice si
efectuarea cheltuielilor este de 1 an.
5. Princi. Specializarii bugetare – presupune aprbarea de catre parlament
a veniturilor pe sursa de provenienta si a cheltuielilor grupate pe
category de cheltuieli dupa natural or economica.
6. Princi. Unitatii monetare – presupune ca toate operatiunile bugetare sa
fie exprimate in moneda nationala
7. Princi. Echilibrului bugetar – are semnificatia egalitatii dintre venituri
si cheltuieli in cadrul unui exercitiu bugetar, pt o acoperire integrala a
cheltuielilor prin venituri
8. Princi. Realitatii – adoptarea bugetului la realitatea efectiva.
9. Princi. Neafectarii bugetare – neafectarea bugetului presupune
utilizarea veniturile pt acoperirea cheltuielilor prevazute in ansamblul
lor, nu satisfacerea altor cheltuieli.

Bugetul de stat
Cuprinde 2 aspecte:

- Bugetul public national

- Sistemul bugetar

Ministerul economiei si finantelor este organul de specialitate ale AP,

conducatori de institutii publice autonomie, au competenta de a repartiza
credite bugetare pentru bugetele institutiilor publice inferioare subordinate

Responsabilitatea ordonatorilor de credite consta in:

- Angajarea cheltuielilor in limitele creditelor bugetare

- Realizarea veniturilor
- Angajarea si utilizarea creditelor bugetare pe baza unei gestiuni
financiare.
- Organizarea si tinerea la zi a contabilitatii
- Organizarea si tinerea evidentei patrimoniului.

Cerintele in elaborarea bugetului de stat

1. Legalitatea impunerii potrivit caruia impozitele,taxele si alte venituri se
inscriu in buget numai daca au fost stabilite prin lege.
2. Interzicerea perceperii sub orice titlu si sub orice denumire contributii
directe sau indirecte.
3. Nici o cheltuiala nu poate fi inscrisa in buget daca nu exista baza legal
apt aceasta.
4. O ducumentare completa privind respectarea normelor de evaluare si
de calcul a veniturilor si cheltuielilor.
Dreptul financiar si fiscal

Cursul III

Executia bugetara

Executia bugetara reprezinta cea de-a 3 etapa in cadrul procedurii

bugetare si inseamna incasarea veniturilor bugetare si efectuarea platii
cheltuielilor.

Realizarea platii de cheltuieli. Creditele bugetare

Executia bugetara se face in conditii de eficienta economica si are la baza
institutia creditelor bugetare, respectiv sumele aprobate prin buget
reprezentand limita maxima de efectuarea platilor in cursul anului bugetar
pt angajamentele contractate.

Fazele cheltuielilor bugetare

1. Angajament - Angajarea este prima etapa la efectuarea unei cheltuieli si
are semnificatia incheierii actului juridic din care rezulta o obligatie pe
seama fondurilor publice.

2. Lichidarea este o faza a executiei bugetare in care se verifica existenta

angajamentelor se verifica sumele datorate, se verifica documentle
justificative care sa ateste operatiunile respective.

3. Ordonantarea cheltuielilor in care se confirma ca intrarile de bunuri si

servicii au fost efectuate, verificate si plata poate fi efectuata.
4. Plata reprezinta actul final prin care institutia publica achita obligatiile
fata de toti.

Plata in avans sunt permise pt a se da posibilitatea partilor

contractante executante de lucrari de a-si organiza activitatea in vederea
executarii obligatiilor ce le revin.

Cuprinsul bugetului de stat

Partea de venituri , in bugetul statului sunt colectate cele mai importante
impozite sit axe provenind din ramurile de activitate economica.

Partea de cheltuieli , la nivel national veniturile si cheltuielile alcatuiesc

veniturile bugetare totale respective celtuielile bugetare totale.

Gruparea veniturilor bugetare

Venituri curente care sunt:

- Fiscale pe grupa de impozite constituind sursa financiara de baza cu

character permanent.
- Contributii de asigurari.
- Nefiscale – veniturile obtinute de stat de la intreprinderile sau pe
domeniile sale.

Clasificarea cheltuielilor bugetare

Cheltuieli curente:

- Chetuieli de personal,
- Bunuri si servicii
- Dobanzii
- Subventii
- Donduri de rezerva
- Transferuri intre unitatii al AP
- Alte trensferuri
- Asistenta sociala
- Alte cheltuieli

Chetuieli de capital:

- Active nefinanciare
- Active financiare
- Imprumuturi
- Rambursari de credite
- Reserve.

Alte cheltuieli:

- Servicii publice generale

- Aparare si ordine publica si siguranta nationala
- Cheltuieli social- culturale
- Servicii si dezvoltare publica (mediu, apa).
- Reserve.

Bugetul asigurarilor sociale de stat

Guvernul elaboreza annual proiectul bugetului asigurarii sociale pe care il
supune spre aprobare Parlamentului.

CAP Sistemul veniturilor publice

Notiune de venit bugetar Veniturile statului sunt formate din

totalitatea resurselor banesti instituite prin lege si alcatuiesc sistemul
veniturilor bugetare.

Impozit forma de baza a veniturilor bugetare

Finantarea obligatiilor care ii revin puterii publice pt indeplinirea sarcinilor
si functiilor impune mobilizarea si redistribuirea resurselor financiare
necesare.

Impozitele sunt cunoscute inca din antichitate, si au aparut in cadrul

primelor forme de formatiuni statle.

Impozitul este o categorie financiara cu character istoric, fiind legat de

existent statului, fiind conceput si aplicat diferit de la randuire la alta.

Definire si trasaturile impozitelor si taxelor

Impozitul este o prelevare obligatorie fara contraprestatie si
nerambursabila efectuata de AP pt satisfacerea necesitatiilor de interes
general.

Trasaturi
Forma pecuniara rezulta sin perceperea acestor taxe numai sub forma
baneasca , nefiind admisa perceperea in natura. Character obligatoriu

Principiile impunerii
1. Princi. Echitabile sau egalitate in fata impozitelor. Inexistenta
diferentelor de tratament fiscal de la o zona la alta
- Caracterul uniform al impunerii
2. Princi. Politicii financiare conform caruia fiecare impozit instituit sa
aiba un randament fiscal ridicat.
3. Princi. Pol ec. Potrivit caruia impozitul reprez o parghie care sa permita
stimularea unei activitati.

Dreptul financiar si fiscal

Cursul IV

Cuprinsul bugetelor locale

Veniturile si cheltuielile sunt stucturape pe capitol si subcapitole.

Capitolul venituri

Venitul bugetului local

- Venituri proprii: impozite, taxe, contributii
- Donatiile si sponsorizarile: impozitul pe profit de la societatile comerciale
si autonome (regiile), taxe administrative.

Bugetele locale pot primi sume de bani de la bugetele de stat denumite

si subventii.

CAP. Sistemul veniturilor publice

Notiunea de venit bugetar

Veniturile generale ale statului sunt formate sin totalitatea resurselor
banesti instituite prin lege, alcatuind sistemul veniturilor bugetare.

Din punct de vedere juridic venturile bugetare sunt:

- Obligatii banesti relementate prin lege in sarcina tuturor celor care

realizeaza sau detin venituri si bunuri impozabile.

Impozitul este forma de baza a veniturilor bugetare, are un character istoric

fiind legate de existent statului.

In plan financiar impozitul reprezinta principalul mijloc de preocupare a

fondurilor banesti necesare statului pt acoperirea celtuielilor publice.
In plan economic impozitele servesc ca modalitate de incurajare sau de
franare a unor activitati economice., in functie de politica economica a statului
respectiv.

Impozitul este o prelevare obligatorie fara contraprestatie si

nerambursabila efectuata de catre AP pt satisfacerea necesitatilor de
interes general.

Trasaturi comune al impozitului

1. Forma pecuniara rezulta din perceperea acostora numai sub forma
baneasca nefiind admisa persceperea lor in natura, intrucat cheltuielile se
fac prin utilizarea unor sume de bani.
2. Natura de plata generala , legea nu reglementeaza contributii, ci
categorii de contributii.
3. Caracter definitive are semnificatia nerestituirii a sumei platite.
Obligatoriu este plata. Plata impozitului fara un echivalent direct si fara
contraprestatie din partea statului.
4. Stabilirea unitara si autoritara . Pe intrg teritoriu al tarii si se aplica pt
toti contribuabili.
5. Utilitate publica – fondurile banesti sunt utilizate pt efectuarea
cheltuielilor publice.

 Clasificarea impozitelor si taxelor

a) Dupa forma care se obtin

- Impozite natura ( slavagiste, capitalista)
- Impozite in bani ( imbraca forma baneasca)
b) Dupa obiectul impunerii
- Impozite si taxe pe averi
- Impozitul pe ladiri, teren.
- Taxa asupra mijloacelor de transport
- Taxa pe circulatie
- Taxele de vanzare-cumparare din succesiuni
- Impozite si taxe pe venit se percep asupra veniturilor contribuabililor
 c) Dupa modul de percepere
 Impozite directe cele care se percep nemijlocit cel dintre
contribuabili si cel de stat.
Bunuri si venituri pe personae fizice sau juridice si se platesc
direct de catre contribuabil organului fiscal.
Impozit pe profit, pe cladiri
 Impozitele directe pot fi
- Reale se refera la bunuri material ( constructii, terenuri).
- Personale sau subiective ( persoana contribuabililor), impozit pe venit
salariale.
- Impozit pe venit, averi.
- Impozit pe venit sunt supuse unui regim fiscal diferit in functie de
debitorul/ subiectul acestuia: pers fizixâca, juridical.
- Impozitul de averi este strans legat pe dreptul de proprietate al averilor,
mobile, immobile si este clasificata:
o Impozit propriu-zis pe avere,se determina pe venitul produs de
acesta, pe impozitul respective pe substanta averii.
o Impozitul pe circulatia averii inseamna transferal de proprietate
de la o persoana la alta.

 Impozitele indiecte care se percep cu ocazia unor bunuri,

prestari servicii, executarii unei lucrarii

Impozitele si taxele indirecte pot fi grupate:

 Impozite si taxe de consumatie si se percep aupra produselor de prima

necessitate inclusa in preturile de vanzare ale bunurilor, si au denumiri
diferite accize.
 Manopolurile fiscale rezulta in urma vanzarii unor produse: sare,
chibrite, tutun.

Taxele vamale asupra marfurilor transportate sau importate in regim de

tranzit.

Alte taxe si impozite care se refera la taxele de timbre ( in urma

partajului).
Dreptul financiar si fiscal

Cursul V

Elemente de procedura fiscala

Procedura fiscala este exprimata prin notiunea de administrare a

impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului.

Obligatia fiscala presupune:

- Obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile
- Obligatia de a calcula, de a inregistra in evidentele contabile si
fiscale,
- Obligatia de a plati la termenele legale, impozitele, taxele.
- Obligatia de a plati majorari de intarziere aferente taxelor
- Obligatia de a calcula, retine, inregistra impozitele si taxele care
realizeaza prin stopaj la sursa.
- Orice alta ogligatie care revin contribuabililor in aplicarea legilor
fiscale.

Titlul de creanta fiscala

Este un act juridic unilateral si individualizeaza dreptul de creanta fiscal
partinand creditorului fiscal , avand ca obiect sumele de banidin impozite,
taxe pe care contribuabilul i le datoreaza.

Categorii de titlul de creanta fiscala

1. Declaratia fiscala reprezinta cuantumul obligatiei fiscal se refera la:
- Declaratia pe impozitul pe profit
- Declaratia intocmita de contribuabil pe TVA
- Declaria privind impozitul pe cladiri, mijloace de transport.
- Declaratia vamala pt obligatiile de plata constatate in vama
2. Decizia de impunere se emite de organul fiscal pt celelalte situatii
3. Acte administrative fiscale asimilate deiziilor de impunere. Cuantumul
se stabileste sub rezerva verificarii ulterioare. Actul poate fi emis si prin
mijloacele informatice.
In concluzie : obligatia fiscala se individualizeaza printr-un act declaratic
al contribuabilului numit declarative de im punere asupra caruia
contribuabilul poare reveni si care este supus verificarii ulterioare.

Stingerea obligatiei fiscale

Obligatia fiscala se poate stinge prin:

- Plata , majorari de intarziere, anticipata
- Insolvabilitate ca modalitate de executie.
- Anulare
- Insolventa
- Compensare
- Prescriptive instinctive
- Executare silita

Constatarea insolventei se face direct de organele de executare.

Etape:

- Efectuarea de investigatie, domiciliul, sediu, loc pentru a stabili daca

acesta are bunuri urmaribile.
- Se incheie un process verbal, de declarare a starii de insolvabilitate.
- Scaderea provizorie a debitorului din existent organelor fiscale.
- Se constata ca starea de insolventa nu este reala va avea loc o redebitare
a sumelor.

Anularea creantelor fiscale

Insolventa – ANAF, si subunitatile subordonate au obligatia de a consolida
instantelor judecatoresti declansarea procedurii insolventei, si de a declara
lichidatorilor creantele existente in evidenta fiscala.

Executarea silita consta in recuperarea datoriilor datorate statului, se

particularizeaza prin:

- Are un caracter unitar aplicandu-se in mod egal tuturor celor care au

calitatea de debitor.
- Se efectueaza direct de catre organelle prevazute de lege.
- Se efectueaza din oficiu prin executari fiscal
- Dureaza pana la stingerea creantelor.
Conditiile pentru pornirea exeutarii silite
1. Existenta titlului executoriu
2. Incadrarea in termenul de prescriptive 5 ani a dreptului de a cere
executarea silita.
3. Existent actelor procedural premargatoare executarii silite respective
somatia.

Controlul financiar
 Este o componenta a finantelor publice fiind strans legat de
fondurile banesti ale statelor si celelalte colectivitati publice,
reprezinta o activitate de verificare a respectarii si aplicarii
conforme, a normelor juridice, referitoare la formarea,
administrarea si intrebuintarea finantelor pub.

Functii ale controlului financiar

1. Functia de evaluare prin care se apreciaza functia existent la un
moment dat.
2. Functia preventiva prin care se evita si elimina fraudele inainte de
consumarea operatiunilor financiare.
3. Functia de documentare permite cunoasterea proceselor care au loc in
activitatea ec, rezultate.
4. Functia recuperatorie – se restabileste ordinea financiara incalcata prin
recuperarea prejudiciilor cauzate.
5. Functia educative- vizeaza atat pe controlor cat sip e controlati.

Organizarea controlului financiar

a) Obiectivul urmarit
b) In functie de momentul in care se executa :
- Controlul preventiv
- Control concomitent
- Control ulterior
c) In functie de organul care il exercita:
- Control financiar intern sau propriu
- Control financiar extern exercitate de curtea de conturi si de organelle
ministerelor finantelor pub.
d) Dupa vol doc operatiunile supuse controluluiȘ
- Control financiar toatal
- Control financiar si sondaj
 e) Dupa durata controlului
- Control financiar permanent
- Control financiar periodic
f) Dupa domeniul economic controlat
- Control fiscal
- Control vamal
- Controlul creantelor statelor
- Alte forme de control

Datoria publica si privata

Datoria publica:
- Datoria publica guvernamentala reprezinta totalitatea obligatiilor
statului la un moment dat
- Datoria publica locala – totalitatea obligatiilor administrative-teritoriale
la un moment dat.

Formele datoriei publice

Imprumuturile contractate de stat:

- Imprumuturi interne
- Imprumuturi externee
- Imprumuturi garantate
- Imprumuturi interne contractate de autoritati locale,
- Imprumuturi externe contractate
- Imprumuturi garantate de autoritatile AP locale

Datoriile publice guvernamentale

Guvernul este autorizat sa angajeze numele sau, obligatii de natura datoriei
publice guvernamentale pt urmatoarele scopuri:

- Deficitul bugetar
- Refinantarea si rambursarea anticipate a datoriei publice
- Finantarea unor proiecte.