Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Drept Financiar
Drept Financiar
MELINDA SZASZ
DREPT FINANCIAR
2009
Cuprins
CAPITOLUL 1....................................................................................................................4
Introducere n studiul dreptului...........................................................................................4
1.1 Organizarea tiinelor juridice in sistemul tiinelor..................................................4
1.2 tiinele juridice istorice.............................................................................................5
1.3 tiinele juridice de ramur........................................................................................6
1.4 tiinele juridice ajuttoare (auxiliare).......................................................................7
1.5 Teoria general a dreptului (Enciclopedia dreptului).................................................7
1.6 Originea, definirea i accepiunile noiunii de drept..................................................7
CAPITOLUL 2..................................................................................................................10
Introducere in studiul dreptului financiar..........................................................................10
2.1 Noiunea, obiectul i definiia dreptului financiar....................................................10
2.2 Izvoarele dreptului financiar....................................................................................12
2.3 Delimitarea dreptului financiar n raport cu alte ramuri ale sistemului de drept......14
CAPITOLUL 3.................................................................................................................19
Raportul juridic de drept financiar.....................................................................................19
3.1 Raportul juridic de drept financiar...........................................................................19
3.3 Studiu comparativ ntre raportul juridic de drept financiar i alte tipuri de raporturi
juridice............................................................................................................................22
CAPITOLUL 4..................................................................................................................28
Bugetul public naional......................................................................................................28
4.1 Istoric, noiune, importan......................................................................................28
4.2 Funciile bugetului public naional...........................................................................30
4.3 Procedura bugetar...................................................................................................31
4.4 Elaborarea bugetului de stat.....................................................................................32
4.5 Aprobarea i adoptarea bugetului.............................................................................33
4.6 Execuia bugetar.....................................................................................................34
4.7 Rspunderea juridic n cadrul desfurrii procedurii bugetare.............................36
CAPITOLUL 5.................................................................................................................39
Sistemul veniturilor i cheltuielilor bugetare.....................................................................42
5.1 Veniturile bugetare....................................................................................................42
5.2 Cheltuielile bugetare.................................................................................................43
5.3 Dubla impunere fenomen internaional.................................................................45
5.4 Paradisurile fiscale...................................................................................................47
CAPITOLUL 6.................................................................................................................48
Procedura fiscal - impozitele i taxele.............................................................................48
6.1 Fiscalitatea................................................................................................................48
6.2 Impozitul..................................................................................................................49
6.3 Clasificarea impozitelor...........................................................................................50
6.4 Taxele.......................................................................................................................52
6.5 Funciile taxelor i impozitelor.................................................................................53
CAPITOLUL 7..................................................................................................................55
Bugetele locale...................................................................................................................55
7.1 Noiuni introductive.................................................................................................55
CAPITOLUL 1
Introducere n studiul dreptului
1.1 Organizarea tiinelor juridice in sistemul tiinelor
Relaiile n care intr oamenii sunt constituite n sistem i anume, in ceea ce
literatura filosofic denumete ca fiind sistemul social global.
Existena material i spiritual a omului, viaa social nsi nu pot fi concepute dect n
contextul unui ir infinit i nentrerupt de relaii de natur variat, n funcie de planurile
i laturile vieii n care se nscriu.
Privite n unitatea i n diversitatea lor, relaiile n care intr oamenii asigur att
coninutul ct i legturile ntre structurile (componentele) unui ntreg cu fizionomie
proprie sistemul unitar al vieii sociale al unei etape istorice - sistem care se alctuiete
din subsisteme precum: relaiile dintre om i natur, relaiile de producie, relaiile bazate
pe raporturile de familie, de comunitate, de categorie socio-profesional etc, sau in
legtur cu aceste raporturi i, in sfrit sistemul instituional1.
La rndul lor, aceste subsisteme, potrivit teoriei sistemice, sunt considerate
sisteme n raport cu propriile lor componente.
Cadrul relaional se nfptuiete pe diferite planuri. Relaiile n care intr oamenii
intervin i se pot desfura potrivit unor reguli cu coninut corespunztor. Cele mai
importante reguli din aceste domenii sunt n concordan cu interesele generale i
fundamentale ale statului, motiv pentru care sunt preluate de drept, i bineneles,
analizate de tiina dreptului i sunt transformate n norme juridice prin adugarea
elementului punitiv. Acest element constituie trstura definitorie i distinctiv prin care
regulile de drept se deosebesc i individualizeaz fa de regulile din celelalte domenii.
Ca i dreptul, tiina n general extrage din toate componentele sistemului social
global, pentru o mai profund analiz, spre a ajunge la anumite concluzii, idei, concepte,
categorii, principii.
Astfel considerat, tiina este un sistem cu subsistemele precizate i anume:
subsistemul tiinelor naturii, subsistemul tiinelor despre societate i subsistemul
tiinelor despre gndire.
1
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 22
Fiecare din aceste subsisteme pot fi considerate ca sistem n raport de propriile lor
componente.
Astfel, subsistemul tiinelor sociale poate fi considerat sistem n raport cu
componentele sale: tiinele de tip nomotetic, tiinele istorice, tiinele juridice mpreun
cu cele ce se refer la aspectele normative ale aciunii umane i cercetarea epistemologic
a tiinei.
tiinele juridice, subsisteme al tiinelor sociale, pot fi considerate sistem n
raport cu componentele sale: tiinele juridice istorice, tiinele de ramur, tiinele
ajuttoare i teoria general a dreptului.
Organizarea tiinelor juridice ntr-un sistem cldit pe componentele precizate mai
sus este susinut de urmtoarele argumente:
- dreptul nsui este un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de norme juridice care
intervin n toate domeniile vieii economico sociale, politice i de alt natur;
- tiina dreptului analizeaz normele juridice din aceste diverse domenii n strns
legtur cu relaiile sociale care le guverneaz;
- complexitatea fenomenului social juridic oblig la cercetri n domenii multiple i
variate, dar i cu privire la punerea n valoare a laturilor corelate ale acestui fenomen;
- organizarea n sistem a tiinelor juridice se impune i datorit nevoii studierii dreptului
din perspectiv istoric, precum i pentru necesitatea clarificrii perspectivei
reglementrilor juridice2.
1.2 tiinele juridice istorice
tiinele juridice istorice abordeaz fenomenul juridic din dou perspective:
- studierea istoriei dreptului dintr-o anumit ar (ex. istoria dreptului romnesc);
- cercetarea dezvoltrii n plan general a fenomenului juridic de care se ocup
istoria general a dreptului;
n acelai timp prin intermediul tiinelor juridice istorice poate fi observat apariia,
devenirea i dispariia unor forme de drept.
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 23-24
Bobo Gheorghe - Teoria general a dreptului, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 1994, pag. 18
ntotdeauna o justificare a aciunilor lor, s legitimeze actul lor, s-l ncadreze n regulile
dreptului.
Istoria dreptului, a dezvoltrii i evoluiei sale, este o netgduit mrturie a luptei
pe care au dat-o juritii i filosofii tuturor timpurilor, spre a se ajunge la o noiune clar a
acestui termen i la o definiie care s dobndeasc valoare general i s se poat impune
tuturor.
Prin drept nelegem ansamblul normelor juridice care reglementeaz relaiile
sociale instituite de organele abilitate i garantate n aplicarea lor prin fora de
constrngere a statului.
Termenul "drept" a fost i este ntrebuinat cu dou nelesuri diferite6:
a) ntr-un prim sens el desemneaz totalitatea regulilor i a legilor edictate de-a lungul
timpului care ornduiesc societatea, delimiteaz sfera de activitate a fiecrui individ, aa
nct fiecare individ urmrind realizarea intereselor sale s nu mpiedice realizarea
intereselor celorlali.
Regulile de drept sunt considerate indispensabile vieii sociale, nerespectarea lor
fiind o atingere adus societii. De aceea orice societate civilizat conlucreaz, prin toate
mijloacele de care dispune, la restabilirea ordinii de drept nclcate i la respectare, la
nevoie, prin fora de constrngere a statului, a regulii de drept. Juritii moderni l numesc
l denumesc drept obiectiv, ntruct el este creat general i impersonal, atunci cnd se face
referire doar la ansamblul normelor juridice n vigoare la un moment dat vorbim despre
dreptul pozitiv.
b) ntr-un al doilea neles, cuvntul "drept" desemneaz posibilitatea de a face un anumit
lucru stabilit de mai nainte, de pild de a dobndi un drept de proprietate sau de a ncheia
un contract n aceast accepiune el mai este cunoscut sub denumirea de drept subiectiv.
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 31-32
NTREBRI DE EVALUARE
1. Explicai locul i rolul tiinelor juridice n sistemul tiinelor?
2. Care sunt elementele componente ale tiinelor juridice?
3. Care este rolul tiinelor juridice istorice?
4. Care este obiectul tiinelor juridice de ramur?
5. Cum explicai principala diviziune a dreptului obiectiv?
6. Care sunt tiinele juridice auxiliare?
7. Ce este teoria general a dreptului?
8. Explicai accepiunile noiunii de drept.
CAPITOLUL 2
Introducere in studiul dreptului financiar
2.1 Noiunea, obiectul i definiia dreptului financiar
Dreptul financiar este acea ramur a dreptului public format din totalitatea
normelor juridice care reglementeaz relaiile sociale care apar n procesul de constituire,
repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, pentru
ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale i pentru satisfacerea nevoilor generale ale
societii7.
Obiectul dreptului financiar l constituie reglementrile juridice privind bugetul
public, procedura bugetar, impozitele, creditul public i controlul financiar de stat (adic
toate relaiile financiare care iau natere n procesul de formare, repartizare i utilizare a
fondurilor bneti ale statului n vederea satisfacerii nevoilor publice).
Putem concluziona c dreptul financiar este ansamblul sistematic al ideilor,
teoriilor i celorlalte cunotine despre reglementrile juridice referitoare la componentele
structurale ale finanelor publice8.
ncercndu-se o caracterizare a finanelor publice s-a apreciat c acestea sunt
relaiile economice, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut, i prin care
subiectele de drept financiar statul reprezentat prin organele sale de specialitate cu
atribuii financiare i procur resursele financiare necesare ndeplinirii funciilor sale.
Existena finanelor publice este aadar indisolubil legat de existena statului i de
folosirea banilor n procesul de distribuire a venitului naional.
Formele sub care se prezint finanele publice sunt:
- relaiile financiare clasice - relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr
echivalent i cu titlu nerambursabil (ex. instituia bugetului de stat);
- relaiile de credit - relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad
de timp determinat, pentru care se percepe dobnd.
Dup coninut relaiile de credit sunt:
7
8
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 6-7
Gliga Ioan Drept financiar, Ed. Humanitas, 1998, pag. 41
10
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 14
Ciuv Vasile - Drept financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2001, pag.71-72
11
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 6-7
10
11
msur am putea vorbi i despre dreptul fiscal care cuprinde ansamblul normelor juridice
referitoare la impozite , taxe, procedur fiscal i control fiscal.
Ali autori12 consider c tiina finanelor publice este o ramur a tiinelor
economice i c reglementarea juridic a finanelor publice poate fi intitulat drept
financiar, drept financiar public sau dreptul finanelor publice, cu precizarea c
denumirea de drept financiar este cea mai rspndit n ultima vreme.
Dreptul bugetar, n aceast viziune, reglementeaz procedura elaborrii, adoptrii
executrii i ncheierii exerciiului bugetar; precizndu-se c nsemntatea dreptului
bugetar n sfera dreptului financiar se datoreaz rolului i importanei bugetului de stat, n
calitatea sa de act care prevede cele mai importante venituri i cheltuieli ale statului.
Iar dreptul fiscal este subramura dreptului financiar care reglementeaz detaliat
impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat, precum i procedura fiscal a
stabilirii, ncasrii i urmririi impozitelor i taxelor.
2.2 Izvoarele dreptului financiar
Noiunea de izvor de drept este utilizat n dou sensuri:
- izvoare materiale sunt realitile exterioare dreptului care determin aciuni ale
legiuitorului sau dau natere unor reguli izvorte din necesitile practice (ex: factorul
demografic, cadrul social-politic, condiiile materiale, de pild evenimentele din
decembrie 1989 au impus apariia a numeroase norme juridice cu un coninut radical
nou).
- izvoare formale sunt reprezentate de modalitile exterioare prin care se exprim
normele juridice (ex: obiceiul juridic, practica judectoreasc, doctrina i actul normativ).
Sunt izvoare ale dreptului financiar toate normele de drept financiar care
reglementeaz relaiile sociale care iau natere n procesul de constituire, distribuire i
utilizare a resurselor bneti ale statului.
Prin norme de drept financiar trebuie s nelegem acele reguli de conduit
instituite de stat, cu caracter general i impersonal care reglementeaz actele i
operaiunile ce alctuiesc finanele publice. Cu titlu de excepie amintim i unele norme
12
12
13
Legea 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr. 299/24.10.1994, art. 3 (1)
Legea 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597/13.08.2002, art. 70 (2)
15
Legea 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597/13.08.2002, art. 6
14
13
izvoare specifice adic acele acte normative prin care se aduc reglementri exclusiv
domeniului finanelor publice:
- Legea 500/2002 legea finanelor publice; (M.O. 597/2002)
- Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii
Financiare (completat prin Ordonana Guvernului 70/1997 privind controlul fiscal);
- Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei;
- Legea 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale
2.3 Delimitarea dreptului financiar n raport cu alte ramuri ale sistemului de
drept
Delimitarea dreptului financiar fa de alte ramuri de drept este impus att de
raiuni teoretice, ct i practice. Din punct de vedere practic se impune delimitarea sferei
dreptului financiar pentru a putea stabili apartenena unui raport juridic concret la ramura
de drept financiar sau la alta.
Este deci o problem de calificare juridic a unui raport de drept cu implicaii
directe n privina aplicrii concrete a legii ct i din nevoia stabilirii precise a
consecinelor juridice distincte ce decurg din calificarea unui raport juridic ca aparinnd
unei ramuri de drept sau alteia16.
Din punct de vedere teoretic o asemenea delimitare va ajuta la evidenierea
asemnrilor i deosebirilor dintre raporturile juridice aparinnd unor ramuri de drept
diferite. Aceast delimitare se poate face de ctre legiuitor (prin delimitarea obiectului de
ctre normele fiecrei ramuri de drept) sau de ctre interpret (teoretician sau practician)
prin delimitarea unei ramuri de drept fa de celelalte, n baza urmtoarelor criterii:
- obiectul de reglementare: este criteriul determinant n delimitarea ramurilor de drept, el
reprezint categoria unitar de relaii sociale reglementate de un ansamblu de norme
juridice unitare la rndul lor.
Obiectul dreptului financiar l constituie reglementrile juridice privind bugetul
public, procedura bugetar, impozitele, creditul public i controlul financiar de stat (adic
16
Moise Bojinc Teoria general a dreptului civil, Ed. Helios, 2002, pag. 21
14
toate relaiile financiare care iau natere n procesul de formare, repartizare i utilizare a
fondurilor bneti ale statului n vederea satisfacerii nevoilor publice).
- metoda de reglementare: este modalitatea prin care statul influeneaz desfurarea
raporturilor sociale prin edictarea unor diverse norme de drept.
Specific i general pentru ramura dreptului financiar este metoda inegalitii juridice a
prilor; cu precizarea c ramura dreptului financiar nu este singura care folosete aceast
metod de reglementare i, deci pentru delimitarea dreptului financiar de alte ramuri de
drept se impune recurgerea i la alte criterii.
- calitatea subiecilor raportului juridic:
Referindu-ne la subiectele raportului juridic de drept financiar trebuie subliniat c
ntotdeauna unul dintre ele este o autoritate a administraiei publice cu atribuii
financiare, avnd o calitate special, de autoritate investit cu putere public. De unde
rezult i c naterea, modificarea sau stingerea raportului juridic de drept financiar este
expresia manifestrii unilaterale de voin a autoritii administrative cu atribuii
financiare purttoare a puterii publice.
- caracterul normelor:
n funcie de fenomenul juridic studiat pentru unele ramuri de drept sunt specifice
normele dispozitive (care las la latitudinea subiectului de a-i alege singur comportarea,
nici nu impun, nici nu interzic o anumit conduit), n vreme ce pentru alte ramuri de
drept prevaleaz normele imperative (adic normele care nu admit nici o derogare de la
dispoziiile lor, i care pot fi onerative cnd se impune subiectului o anumit aciune,
sau prohibitive cnd se interzice subiectului svrirea unei aciuni). Dreptului financiar
i sunt caracteristice normele imperative.
Dac ar fi s particularizm elementele structurii logico-juridice ale normei de
drept financiar am putea sublinia specificitatea sanciunii la normele de drept financiar, i
anume: amenda fiscal, majorrile de ntrziere, suspendarea finanrii sau a creditrii
etc.
- criteriul sanciunii:
Principalele forme ale sanciunii normei de drept financiar sunt: amenda fiscal,
majorri de ntrziere, msuri de executare silit msuri cu privire la actele juridice
(suspendarea creditului, suspendri de finanri) etc.
15
16
17
NTREBRI DE EVALUARE
18
CAPITOLUL 3
Raportul juridic de drept financiar
3.1 Raportul juridic de drept financiar
Raportul juridic de drept financiar reglementeaz relaiile sociale care apar n
procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale
instituiilor publice, pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale i pentru satisfacerea
nevoilor generale ale societii.
Elementele constitutive ale raportului juridic de drept financiar, la fel ca i n
cazul altor categorii de raporturi juridice, sunt subiectele, coninutul i obiectul.
a. Subiectele participante la raporturile de drept financiar sunt urmtoarele:
1. Un prim subiect al raporturilor juridice de drept financiar este ntotdeauna statul
reprezentat de organele sale de specialitate n activitatea financiar, investit cu atribuii n
procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului (Ministerul
de Finane, Direcia judeean a finanelor publice i controlului financiar de stat,
Administraia Financiar, Circumscripia fiscale, Agentul fiscal)17.
2. Cel de-al doilea subiect al acestor raporturi poate fi:
- o persoan fizic (ceteni romni, persoane fizice strine rezidente: diplomai, apatrizi,
studeni, sau persoane fizice strine nerezidente: turiti strini, sportivi etc)
- o persoan juridic (societi comerciale romne sau strine, regii autonome, instituii
publice, organe ale administraiei de stat altele dect cele administrativ financiare i de
control financiar), denumite generic contribuabili.
Subiectele de drept din prima categorie, respectiv organele financiare ale statului,
au n cadrul raporturilor de drept financiar o situaie juridic specific, n sensul c fiind
purttoare ale puterii publice pot s pretind celui de al doilea subiect s efectueze o
anumit prestaie, s se abin de la face ceva ori s l controleze. De aceea ntre
subiectele raportului juridic de drept financiar exist un raport de subordonare al celui
de-al doilea subiect fa de primul, care e ntotdeauna statul, reprezentat de organele sale
de specialitate cu atribuii n domeniul activitii financiare. acest raport i pstreaz
17
Ciuv Vasile - Drept financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2001, pag. 74-75
19
caracterul de subordonare chiar i atunci cnd cel de-al doilea subiect este un organ al
administraiei de stat.
De fapt poziia de autoritate a primului subiect, n calitate de reprezentant al
intereselor financiare ale statului, nu este altceva dect o expresie a regimului de drept
public, regim care este net diferit de regimul de drept privat unde situaia este cu totul
alta: sunt reglementate raporturile bneti dintre ceteni, subiectele participante au o
poziie juridic egal fiind lsat la latitudinea lor participarea sau nu la raporturile
juridice civile n funcie de interesele lor patrimoniale.
Aadar raporturile juridice de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe
baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin modalitile specifice prevzute de
dreptul financiar.
Faptul c unele norme de drept financiar prevd posibilitatea lsat celorlali
subieci de a-i manifesta iniiativa n legtur cu modalitile de natere, modificare sau
stingere a raportului de drept financiar nu nltur aceast trstur ntruct nsi aceast
posibilitate lsat celorlali subieci, precum i modalitile pe care ei pot s le aleag
reprezint tot o manifestare a voinei unilaterale a statului.
b. Coninutul raporturilor de drept financiar l formeaz drepturile i obligaiile
subiectelor participante, care difer de cele ale altor raporturi juridice, ntruct se
stabilesc n legtur cu necesitatea i importana constituirii, repartizrii i utilizrii
fondurilor bneti ale statului. Astfel, n timp ce statului, prin intermediul organelor sale,
i revine obligaia de a elabora, aproba i executa bugetul de stat, de a stabili i ncasa
impozitele i taxele cel de-al doilea subiect trebuie s execute obligaiile financiare ce-i
revin (plata impozitelor stabilite prin lege), ns are i dreptul de a ataca msurile
nelegale luate de organele financiare de stat.
Spre exemplu18 contribuabilul are obligaia de a plti impozite i taxe i n acest
scop declar veniturile, calculeaz impozite sau taxe, le evideniaz, avnd de asemenea
obligaia de a cere modificarea lor, cnd apare elementul care le influeneaz. Are
obligaia de a da relaii organelor de control, supunndu-se controlului.
Contribuabilul are dreptul de a contesta modul n care a fost impozitat, de a
contesta modul n care se realizeaz executarea silit, de a cere anumite nlesniri,
18
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 10-11
20
evideniind aspectele concrete care-i permit acest lucru (dreptul de a cere ealonri de
pre, amnri de impozite, anularea impozitelor sau a diferitelor obligaii).
Organul specializat are dreptul de a ncasa impozitele i taxele, de a calcula i de
a comunica suma datorat. Are dreptul de a cere relaii cu privire la impozitare i de a
verifica sinceritatea declaraiilor contribuabilului.
Obligaiile organelor specializate constau n:
- a da curs cererilor privind formularea unor obieciuni, plngeri sau contestaii,
- a analiza cererile de nlesnire de plat,
- a rezolva obieciunile formulate cu ocazia activitii de control, sau a actului de
impunere
c. Obiectul celor mai multe raporturi de drept financiar l constituie aciunile (de a da sau
de a face), de exemplu aciunea de organizare bugetar sau absteniunea (aciunea de a nu
face). Atunci cnd relaiile juridice de drept financiar vizeaz un bun sau un lucru, (ca de
exemplu sumele de bani care se aloc n cazul raporturilor juridice de finanare bugetar
sau sumele de bani la care sunt inute subiectele participante la raporturile juridice de
finanare) acestea se pot constitui n obiect al relaiei juridice respective.
3.2 Actele i operaiunile de drept financiar
n procesul aplicrii normelor dreptului financiar sunt svrite o serie de acte i
operaiuni de natur financiar, a cror studiere reliefeaz deosebita aplicabilitate practic
a acestora.
Actele i operaiunile financiare publice se difereniaz de cele din domeniul
finanelor private prin aceea c sunt realizate n scopul formrii i ntrebuinrii
fondurilor bneti ale statului destinate satisfacerii nevoilor publice.
Actele financiare sunt manifestri de voin realizate n vederea producerii de
efecte juridice n scopul formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti ale statului, realizarea
acestor efecte juridice fiind garantat prin fora de constrngere a statului19.
Ct privete calitatea pe care trebuie s o aib subiectele de drept financiar
emitente ale acestor acte ele trebuie s fie organe de stat competente cu atribuii n
elaborarea i execuia bugetelor (organele Ministerului de Finane, ale unitilor
19
21
22
23
24
care
25
dreptul administrativ, fac parte din sfera dreptului public unde raporturile juridice
reglementeaz relaiile dintre stat i ceteni, iar principiul care guverneaz desfurarea
acestor relaii este inegalitatea juridic a prilor.
Cu diferena c raportul juridic de drept financiar reglementeaz relaiile sociale
care apar n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului
i ale instituiilor publice, pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale i pentru
satisfacerea nevoilor generale ale societii, iar raportul juridic de drept administrativ este
acea relaie social, reglementat de normele de drept administrativ, la care particip
autoritile administraiei publice n cadrul i pentru realizarea funciei executive a
statului, mai puin raporturile care se nasc n procesul realizrii activitii financiare a
statului, care aa cum am vzut mai sus formeaz obiectul dreptului financiar.
Aadar dac raporturile de drept financiar se refer, pe de o parte, la relaiile
dintre organele financiare ale satului i contribuabili (persoane fizice i juridice) care
asigur veniturile la bugetul public, pe de alt parte raporturile juridice de drept
administrativ se refer la organizarea i activitatea organelor administraiei publice cu
atribuii financiare.
Regula n cazul ambelor tipuri de raporturi juridice de drept financiar i de drept
administrativ este c subiectele de drept din prima categorie, respectiv autoritile
administraiei publice cu atribuii financiare respectiv administrative, au n cadrul acestor
raporturi de drept public o situaie juridic specific, n sensul c fiind purttoare ale
puterii publice pot s pretind celui de al doilea subiect s efectueze o anumit prestaie,
s se abin de la face ceva ori s l controleze. De aceea ntre subiectele raportului juridic
de drept financiar i administrativ exist aproape n toate cazurile un raport de
subordonare al celui de-al doilea subiect fa de stat.
26
NTREBRI DE EVALUARE
27
CAPITOLUL 4
Bugetul public naional
4.1 Istoric, noiune, importan
n evoluia finanelor publice este remarcabil apariia bugetului generat de
necesitatea de a reflecta nevoile publice sub forma cheltuielilor publice i sursele de venit
sub forma veniturilor publice ce au drept scop rezolvarea cheltuielilor publice.
Societatea omeneasc, n evoluia sa, a generat o serie de nevoi care cu trecerea
timpului s-au diversificat i proliferat. Dintre acestea, din punctul de vedere al finanelor
publice, ne intereseaz nevoile publice care sunt acele cerine care se satisfac prin
intermediul i efortul colectivitilor umane. Statul prin instituiile, organele i
organismele sale se raporteaz la nevoia public prin intermediul banului public20.
Banul public ar trebui asigurat de stat prin efortul propriu, cum ns statul nu este
deintorul unei averi i nici nu are suficiente surse proprii, banul public este asigurat prin
efortul ntregii colectiviti. De aceea obinerea banului public se face concret prin
intermediul impozitelor i taxelor, pltite de contribuabili (denumire generic dat
persoanelor fizice i juridice care au capacitate contributiv). Sumele ncasate cu titlul de
impozite i taxe, reprezint surse de venit pentru buget.
Expresia de buget provine din limba francez de la cuvntul bouge , care avea
semnificaia unei pungi de piele n care se ineau banii. Instituia a fost reglementat
pentru prima dat printr-o lege n Frana n 1802, aprnd n 1806 ntr-o lege a finanelor
mai modern i mai exact.
n ara noastr n perioada Regulamentelor Organice ale Moldovei i Munteniei
existau referiri la buget sub formularea "nchipuirea cheltuielilor anului viitor", aceast
formulare sugereaz idea de buget, dar numai pentru aspectul cheltuielilor.
Conform legii nr. 500/2002 bugetul este documentul prin care sunt prevzute i
aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile, sau dup caz, numai cheltuielile, n
funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice.
20
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 3-4
28
21
22
Legea 500/ 2002 - privind finanele publice, Monitorul Oficial nr. 597/2002
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag 19-20
29
3. Bugetul este un act juridic, n ceea ce privete veniturile, pentru c exist obligaia
legal imperativ ca acestea s fie ndeplinite; i un act administrativ n ceea ce privete
cheltuielile, pentru c acestea nu sunt obligatoriu de mplinit;
4. Bugetul este un program, un plan, care pentru ca s produc efecte mbrac forma
legii.
Profesorul Dan Drosu aguna este de prere c bugetul este principalul plan
financiar operativ al statului23 i de aceea se bucur de un interes deosebit din partea
legiuitorului; ns legiuitorul nu poate i nici nu este posibil s adopte un plan, ceea ce
nseamn c legiuitorul va dezbate i aproba un document care este de fapt legea de
adoptare a bugetului de stat. "Prin urmare Parlamentul nu adopt un plan, ci legea de
adoptare a bugetului de stat. Astfel, acest subterfugiu de tehnic juridic confer
bugetului public naional - care n esen este i rmne un plan - fora obligatorie a
normei de drept i, n consecin, are o natur juridic de lege".
Bugetul este important din punct de vedere economic pentru c reflect situaia
economic a unui stat - cu ct economia unui stat este mai puternic, cu att sursele de
venit bugetar sunt mai mari i obiectivele publice de realizat pot fi mai multe i mai
puternice. Bugetul este important i din punct de vedere politic ntruct el exprim pn
la un punct concepia fiscal a unui stat, coerena legislaiei n domeniu.
4.2 Funciile bugetului public naional
Funciile bugetului public naional sunt strns legate de funciile finanelor
publice, din care face parte integrant, i sunt dou:
- Funcia de repartiie cunoate dou faze, legate ntre ele - formarea i distribuirea
fondurilor bneti ale statului.
n procesul de mobilizare i constituire a fondurilor bneti ale statului finanele
publice mbrac forma impozitelor, taxelor, vrsmintelor la constituirea acestor fonduri
particip persoanele fizice i juridice. Ca atare n procesul formrii fondurilor bneti se
nasc relaii financiare ntre persoanele fizice i juridice ca i contribuabili, pe de o parte i
stat, pe de alta.
23
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 570
30
24
Legea 500/ 2002 - privind finanele publice, Monitorul Oficial nr. 597/2002
32
33
34
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 26-27
35
36
37
NTREBRI DE EVALUARE
1. Prezentai pe scurt istoricul apariiei noiunii de buget.
2. Artai ce este bugetul i care sunt componentele sale conform legii 500/2002.
3. Care au fost concepiile aprute de-a lungul timpului n literatura de specialitate
referitoare la natura juridic a bugetului?
4. Care sunt funciile bugetului public naional?
5. Enumerai i explicai pe scurt principiile care guverneaz elaborarea i execuia
bugetului de stat.
6. Prezentai procesul de elaborare a bugetului de stat.
7. Explicai cum este adoptat bugetul de stat i de ctre cine.
8. Prezentai pe scurt execuia bugetar.
9. Ce sunt ordonatorii de credite i care sunt atribuiile lor?
10. Care sunt sanciunile aplicate pentru nerespectarea prevederilor legii 500/2002 ?
38
Principiile
bugetare
Art. 8-13
Principiul
universalitii
- veniturile i
cheltuielile sunt incluse
n buget n sume brute.
Principiul publicitii
- se asigur
transparena bugetar
prin:
- dezbaterea public a
proiectului de buget
- publicarea lui n
Monitorul Oficial al
Romniei i
- aducerea lui la
cunotina public prin
mijloace de informare
n mas
Principiul unitii
- toate veniturile i
cheltuielile bugetare se
nscriu ntr-un singur
document
Termene
31
MARTIE
2005
Organe
- atribuii
1). Guvernul i
nsuete legile
bugetare i le
supune spre
aprobare
Parlamentului
Termene
Organe
- atribuii
15
OCT.
2005
1
MAI 2005
2). Parlamentul
va trece la
aprobarea
bugetului pe
ansamblu, pri,
capitole,
subcapitole,
titluri, articole i
alineate
- n timpul
dezbaterilor
parlamentare nu
pot fi adoptate
amendamente
care determin
majorarea
deficitului
bugetar,
15
DEC.
2005
Veniturile i cheltuielile
se repartizeaz pe
trimestre, cu aprobarea:
- Min. Finanelor
- ordonatorii principali
de credite
- ordonatorii secundari
de credite
ncheierea
exerciiului bugetar
Art. 56-61
Termene
1
IAN
2006
31
DEC
2006
Organe
- atribuii
Termene
1). Min de
Finane
elaboreaz
contul general
anual de
execuie n baza
situaiilor
financiare
prezentate de
ordonatorii
principali de
credite
2). Guvernul l
va analiza i-l va
propune spre
adoptare
Parlamentului
3). Contul
general anual
de execuie se
aprob prin lege,
dup verificarea
lui de ctre
Curtea de
Conturi
1
IULIE
2007
- dac legile
bugetare depuse
n termenul legal
nu sunt aprobate
de Parlament
pn n 15 dec.
Guvernul poate
solicita aplicarea
procedurii de
urgen
Principiul anualitii
- veniturile i
cheltuielile bugetare
sunt aprobate pe o
perioada de un an (anul
bugetar = anul
calendaristic)
Principiul specializrii
bugetare
- veniturile i
cheltuielile bugetare se
nscriu i se aprob:
- pe surse de
provenien,
- pe categorii de
cheltuieli, conf.
clasificaiei bugetare
Principiul
unitii
monetare
- toate operaiunile
bugetare se exprim n
moneda naional
Principiile
execuiei bugetare
(art. 47)
- creditele bugetare, precum si
structura funcional i economic a
acestora se prevd i se aprob
pentru cheltuielile fiecrui exerciiu
bugetar, fiind, de asemenea
autorizate pe durata exerciiului
bugetar
- Alocaiile pentru cheltuielile de
personal nu pot fi majorate i nu pot
fi virate i utilizate la alte articole
de cheltuieli
- Creditele bugetare aprobate pentru
un ordonator principal de credite nu
pot fi virate i utilizate pentru
finanarea altui ordonator principal
de credite. De asemenea, creditele
bugetare aprobate la un capitol nu
pot fi utilizate pentru finanarea
altui capitol.
15
MAI
2005
15
IUNIE
2005
15
IULIE
2005
1
AUG.
2005
40
Principiile
ncheierii execuiei bugetare
(art. 61)
- execuia se ncheie la 31 de
fiecrui an
- creditele bugetare neutilizat
pn la ncheierea anului sun
anulate de drept
- prevederile legilor bugetare
celor de rectificare acioneaz
numai pentru anul bugetar re
30
SEPT.
2005
41
CAPITOLUL 5
Sistemul veniturilor i cheltuielilor bugetare
Conform legii 500/2002 veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la
nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale
care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia
dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau
dezechilibru, dup caz.
5.1 Veniturile bugetare
Veniturile bugetare presupun existena unor surse prevzute de lege, prelevate de
la contribuabili, persoane fizice i juridice cu capacitate contributiv, sub forma
impozitelor, taxelor i a altor surse (amenzi, penaliti). Prin venit bugetar trebuie s
nelegem o surs de bani care se vars la buget de ctre o persoan fizic sau juridic n
conformitate cu legea.
Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmtoarele:
- denumirea venitului bugetar
- debitorul sau subiectul impunerii
- obiectul sau materia opozabil
- unitatea de evaluare
- unitatea de impunere
- asieta sau modul de aezare a impozitului
- perceperea venitului bugetar
- termenele de plat
- nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor
- rspunderea debitorilor
- calificarea venitului bugetar27
Sistemul veniturilor publice presupune o varietate de forme i mijloace pentru
atragerea la bugetul statului a sumelor necesare finanrii funciilor sale. Formele
tradiionale, comune tuturor statelor, sunt impozitele i taxele.
27
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001,pag. 624-625
28
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag.31-32
43
44
2. Diminuarea cheltuielilor publice care nu sunt oportune i stabilirea unor criterii, dup
principii optime, n vederea stabilirii investiiilor publice prioritare care vor fi acoperite.
3. Politica cheltuielilor publice trebuie nsoit de o politic adecvat a resurselor
financiare publice, astfel nct prin impozite i taxe s nu fie afectate economiile
populaiei i puterea de reinvestire a agenilor economici.
4. n politica fiscal european se recomand mprumutul public pe termen lung29.
Conform dispoziiilor legale activitatea bugetar trece prin mai multe etape:
elaborarea, aprobarea, executarea i ncheierea exerciiului bugetar. Prima etap a
exerciiului bugetar - elaborarea proiectului bugetului de stat - cuprinde activitatea de
determinare a veniturilor i cheltuielilor din buget. Aprobarea presupune dezbaterea i
votarea de ctre Parlament a legii de adoptare a bugetului.
Execuia bugetar const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumul
prevzut i efectuarea cheltuielilor conform destinaiei prevzute; ncheierea exerciiului
presupune o dare de seam complet privind modul de realizare a veniturilor i de
efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat.
5.3 Dubla impunere fenomen internaional
Dezvoltarea relaiilor economice, financiare i de credit dintre statele lumii i
creterea mobilitii transfrontaliere contemporane a persoanelor i capitalurilor a generat
apariia fenomenului dublei impunerii.
Prin dubla impunere se nelege supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile, pentru aceeai perioad de timp, de ctre autoriti fiscale din state diferite.
Dubla impunere internaional poate fi:
-
Dubla impunere apare numai n cazul impozitelor directe (ex: impozitul pe venit
sau pe avere). Apariia dublei impuneri internaionale apare ca urmare a folosirii unor
criterii de impunere diferite, ca de exemplu:
29
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 32-33
45
46
NTREBRI DE EVALUARE
1. Ce sunt veniturile bugetare?
2. Explicai conceptul de cheltuieli bugetare.
3. Care sunt dezideratele politicii bugetare a Uniunii Europene?
4. Ce reprezint dubla impunere?
5. Dai exemple de cteva paradisuri fiscale?
47
CAPITOLUL 6
Procedura fiscal - impozitele i taxele
6.1 Fiscalitatea
Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor reglementate prin acte
normative, putnd fi definit ca un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre
autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.
Aadar legislaia fiscal este ansamblul normelor juridice care reglementeaz
modalitile de constituire i repartizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor
publice cu scopul satisfacerii cerinelor i funciilor social-economice ale societii.
Normele juridice care reglementeaz impozitele i taxele pot privi obiectul i subiectele
debitoare ale impozitelor i taxelor (ex. legea 500/2002) sau procedura aezrii
impozitelor ori soluionarea litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale (ex. legea
32/1968 - privind stabilirea i sancionarea contraveniilor)30.
Pentru a fi mobilizate resursele financiare publice este necesar gsirea unei
metode cu ajutorul creia acestea s fie prevalate. Astfel de metode, n msura n care
legiuitorul le recunoate ca instrument de colectare a resurselor financiare datorate de
contribuabili bugetului statului, sunt prghiile financiare.
Pentru a le fi recunoscut puterea de prghii financiare ele trebuie s corespund
cerinelor de prelevare i colectare a resurselor financiare de la toate categoriile de
contribuabili i pentru toate segmentele fondului bugetului de stat i s fie recunoscute
printr-o norm juridic, care s le confere autoritate.
Sunt prghii financiare care acioneaz automat, fr a fi necesar intervenia
anumitor organe de decizie, ele colectndu-se automat la termenele i n cuantumurile
datorate (impozitele, taxele amenzile etc.), sau prghii financiare care sunt puse n
micare de ctre organele publice de decizie, ele acionnd conjunctural n funcie de
situaiile concrete ale exerciiului bugetar (transferurile de la fondurile publice pentru
finanarea unor obiective i aciuni de mare necesitate, subvenii, prime pentru export,
dobnzi subvenionate de la bugetul de stat).
30
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 663-664
48
6.2 Impozitul
Impozitul este o surs de venit bugetar, care are la baz legea, iar ca subieci
pltitori persoanele fizice i juridice, denumite generic contribuabili. El a aprut odat cu
apariia statului, cu scopul de a asigura funciile acestuia i alte servicii publice.
Terminologic cuvntul impozit sugereaz ideea de a impune, de a obliga.
Conform articolului 53 din Constituie cetenii au obligaia s contribuie prin
impozite i taxe, care se stabilesc numai prin lege, la cheltuielile publice, cu precizarea
c orice alte prestaii, n afara celor stabilite de lege, sunt interzise.
Conform legii 500/2002 impozitul este definit ca fiind o " prelevare obligatorie,
fr contraprestaie i nerambursabil efectuat de ctre administraia public pentru
satisfacerea necesitilor de interes general", iar taxa ca o "sum pltit de o persoan
fizic sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent
economic, o instituie public sau un serviciu public".
Profesorul Dan D. aguna definete impozitul ca fiind o contribuie bneasc
obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre
persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed.
Impozitul este justificat prin aceea c funcionarea oricrei societi implic nite
costuri care trebuie s fie acoperite prin resurse eficiente. Dac resursele proprii ale
statului, care provin, de exemplu, din proprieti publice nu sunt suficiente, atunci trebuie
prelevate impozite. Impozitul apare ca o remuneraie pentru serviciile de orice natur pe
care statul le asigur.
Elementele eseniale ale impozitelor:
1. Impozitul se exprim n form pecuniar i doar n mod cu totul excepional n natur;
2. Impozitul este o contribuie obligatorie, n sensul c toi contribuabilii trebuie,
conform legii, s participe la formarea veniturilor bugetare;
3. Impozitul este datorat conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un impozit sau
tax nu poate fi stabilit dect n puterea legii, deci el are caracter juridic pentru c decurge
dintr-un raport juridic bazat pe normele de drept care reglementeaz relaia de impunere;
4. Impozitul se stabilete n mod unitar i autoritar de ctre stat;
49
31
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 620-621
50
- impozite personale (cele care vizeaz o anumit calitate a persoanei impozitul pe salariu)
- impozite reale (care vizeaz averea);
c.)dup denumire:
- impozite
- taxe
Din punct de vedere bugetar cel mai important interes practic l prezint
urmtoarea clasificare:
d.) dup relaia cu contribuabilul i modul de repercusiune n:
- impozite directe
- impozite indirecte
n cazul impozitelor directe, ele sunt suportate de contribuabil, fiind pltite de
acesta, deci contribuabilul este nominalizat, impozitul putnd fi estimat i cuantificat.
Impozitele indirecte sunt pltite de contribuabili i suportate de beneficiarul
produselor sau a prestaiilor de servicii.
Criteriul de departajare a impozitelor directe de cele indirecte este dat fie de:
- evidenierea impozitului la organele administrativ - financiare (cele evideniate fiind
cele directe), fie de
- modul n care se repercuteaz asupra contribuabilului, afectndu-i patrimoniul. n
cazul n care contribuabilul pltete i suport din patrimoniul su impozitul, suntem n
prezene unui impozit direct. n cazul n care contribuabilul pltete impozitul, dar alt
persoan l suport, suntem n prezene unui impozit indirect.
Avantajele i dezavantajele impozitelor directe32:
a.) Avantaje:
- sunt mai juste dect cele indirecte, deoarece reflect putere contributiv a
contribuabilului;
- sunt certe, stabile, prestabilite, deci ne putem baza pe ele;
- au efect psihologic asupra contribuabilului, n sensul c permanentizeaz ideea de
obligaie fiscal, crend premisele unei atitudini contiente fa de aceast obligaie;
32
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag 40-41
51
b.) Dezavantaje:
- sunt rigide, nu se pot modifica uor;
- nu sunt populare, n sensul c prin plata lor se creeaz un sentiment de frustrare;
- presupun mult formalism (operaii, activiti de evideniere, calculare i comunicare)
Avantajele i dezavantajele impozitelor indirecte:
a.) Avantaje:
- sunt mai mobile dect cele directe;
- sunt mai populare, deoarece nu sunt nominalizate, fiind din punct de vedere psihologic
mai uor de suportat;
- nu presupun formaliti de eviden;
- se suport i se pltesc n rate;
- consumatorul se raporteaz la ele dac are posibilitatea i dac dorete, cu excepia
produselor de strict necesitate;
b.) Dezavantaje:
- sunt mai puin juste (sunt anumite situaii n care achiziionarea unor produse nu reflect
capacitatea contributiv a contribuabilului);
- nu sunt certe (nu se pot cuantifica prealabil, depinznd de puterea de cumprare a
contribuabilului);
- prin intermediul lor se pot masca impozitele directe (n sensul c nu apelm la acestea
majorndu-le, ci la impozitele indirecte care fiind mai mobile sunt mai uor de
modificat)33;
6.4 Taxele
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituii, alturi de impozite ele reprezint cea de a doua
categorie principal de venituri la bugetul de stat. Cu alte cuvinte taxele sunt ncasate de
la persoanele care solicit o anumit activitate din partea unor instituii de stat i deci
beneficiaz de servicii publice altele dect cele cu caracter productiv.
33
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag 40-41
52
Trsturile taxelor:
- taxele reprezint plata neechivalent pentru diferite lucrri efectuate de organe sau
instituii care presteaz diferite servicii i rezolv interese legitime ale persoanelor fizice
sau juridice. Plata acestor servicii este neechivalent ntruct ea poate fi mai mic sau mai
mare n comparaie cu valoarea prestaiilor efectuate de organele sau instituiile statului.
- subiectul pltitor este precis determinat din momentul n care solicit efectuarea
activitii respective;
- taxele reprezint o contribuie prin care sunt acoperite cheltuielile necesare serviciilor
solicitate, n vreme ce impozitele sunt ntrebuinate la acoperirea cheltuielilor generale ale
societii.
- taxele reprezint plile fcute pentru servicii, lucrri efectuate n mod direct i imediat
de ctre organele sau instituiile specializate;
Principiile care guverneaz stabilirea i aplicarea taxelor:
- unicitatea taxelor, ceea ce nseamn c pentru unul i acelai serviciu prestat unei
persoane taxa este datorat o singur dat;
- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului din instituia
prin intermediul creia se presteaz serviciul respectiv i nu debitorului;
- nulitatea actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipate, adic ele se datoreaz i se achit n momentul solicitrii
serviciilor respective34.
6.5 Funciile taxelor i impozitelor
Impozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n
principiu, trei funcii:
a. - Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii e o
obligaie a tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri impozabile sau
taxabile;
b. - Redistribuirea unor venituri primare sau derivate reprezint operaiunea de
preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor interese
generale ale societii;
34
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti - 2001,pag. 678
53
54
CAPITOLUL 7
Bugetele locale
7.1 Noiuni introductive
Finanele publice locale sunt reprezentate de procesele de constituire, repartizare
i utilizare a fondurilor bneti de interes local. Necesitatea existenei i concentrrii unor
fonduri bneti necesare unitilor administrativ-teritoriale n vederea satisfacerii
serviciilor publice locale i a unor alte trebuine i nevoi locale a generat apariia
sistemului bugetelor locale, prin bugetele locale nelegndu-se bugetele de venituri i
cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale
Conform art. 120 din Constituie administraia public din unitile administrativteritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale i pe cel al descentralizrii,
autonomiei locale i deconcentrrii serviciilor publice 35, aadar bugetele locale sunt o
materializare a autonomiei locale.
Conform Cartei Europene prin autonomie local se nelege dreptul i capacitatea
colectivitilor locale de a rezolva, administra i gira, pe propria rspundere i n interesul
populaiei din unitile administrativ-teritoriale o parte important din treburile publice
7.2 Elaborarea i adoptarea bugetelor locale
Toate actele i operaiunile care sunt realizate pe msura derulrii etapelor de
elaborare, aprobare i executare a bugetelor locale sunt guvernate de principiile
autonomiei locale, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii.
Proiectul de buget local se va elabora pe baza propunerilor din bugetele
administraiei locale elaborate de ordonatorii principali de credite, cu respectarea
principiului de autonomie financiar. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole,
iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i
paragrafe, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i
limitat.
Ministerul Economiei i Finanelor transmite direciilor generale ale finanelor
publice, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data
35
55
56
36
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag 574
Prin sume defalcate se nelege acea parte din cadrul bugetului de stat care se aloc unitilor
administrativ teritoriale pentru echilibrarea bugetelor locale; ele trebuie prevzute n mod expres pentru
fiecare jude n legile bugetare anuale.
38
Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor publice provin din prestri de servicii, chirii, manifestri
culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de
produse din activiti proprii sau anexe i altele.
37
57
58
CAPITOLUL 8
Bugetul asigurrilor sociale de stat
8.1 Noiuni generale despre bugetul asigurrilor sociale de stat
Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component a sistemului bugetar care se
ntocmete distinct de bugetul administraiei centrale, avnd o existen de sinestttoare. Existena i coninutul su sunt marcate de scopul prioritar n materie social i
anume gsirea resurselor i asigurarea cheltuielilor generate de necesitatea asigurrii
proteciei unor categorii sociale defavorizate.
Instituia asigurrilor sociale de stat i propune s i ndeplineasc obiectivele
acionnd n temeiul urmtoarelor principii:
- generalizarea asigurrilor sociale de stat privind ntregul personal activ salariat, toii
pensionari i membri familiei acestora;
- scutirea beneficiarilor de asigurri de obligaia de a plti contribuia bneasc pentru
realizarea fondului de asigurri;
- scutirea pensiilor de plata impozitelor i taxelor, n limitele stabilite de lege;
- imprescriptibilitatea dreptului de a beneficia de pensii, ajutoare bneti i indemnizaii;
- dreptul care decurge din asigurrile sociale de stat este un drept intuitu persone (adic
un drept strict personal care nu poate fi transmis).
Bugetul asigurrilor sociale de stat, dei este o component a bugetului public
naional, se ntocmete i se aprob distinct (prin intermediul unei legi diferite de cea prin
care se adopt bugetul de stat).
Procedura bugetar a bugetului asigurrilor sociale de stat este marcat de trei principii:
1.) principiul anualitii - presupune adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat
pentru un an financiar, care corespunde cu anul calendaristic;
2.) principiul publicitii - el devine public n momentul apariiei legii, prin care este
adoptat, n Monitorul Oficial;
3.) principiul echilibrului bugetar - presupune asigurarea cheltuielilor bugetare prin
surse sigure i eficiente;
59
60
sociale. Angajatorii sunt: persoanele juridice care, potrivit legii, angajeaz personal
salariat, pe baza de contract individual de munc; persoanele juridice cu care funcionarii
publici au raporturi de serviciu; persoanele fizice care, potrivit legii, angajeaz personal
salariat pe baza de contract individual de munc; instituiile la care i desfoar
activitatea persoanele care ocupa funcii elective; instituiile la care i desfoar
activitatea persoanele numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti;
organizaii ale cooperaiei meteugreti; Agenia Judeean de Ocupare i Formare
Profesional, cu precizarea c sunt asimilate angajatorilor: organizaiile profesionale,
sindicale, patronale, partidele politice, organizaiile de pensionari si alte organizaii i
asociaii, cu sau fr personalitate juridica, n condiiile n care au personal care
desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, cu norm ntreag sau
contract individual de munca cu timp de lucru parial.
Angajatorii participani la sistemul public de pensii au urmtoarele obligaii:
sa retina din salariu si sa vireze lunar contribuia individuala de asigurri sociale; sa
respecte termenele de plata a contribuiilor; sa depun in banca contribuiile datorate o
data cu documentaia pentru plata salariilor; sa calculeze, sa evidenieze si sa urmreasc
plata dobnzilor si a penalitilor; sa asigure evidenta contribuabililor si a contribuiilor
pe baza codului numeric personal; sa calculeze si sa plteasc indemnizaiile de asigurri
sociale si sa le suporte din fondurile proprii; sa depun declaraia lunara privind evidenta
nominala a asigurailor si a obligaiilor de plata ctre BASS; sa respecte termenele de
depunere lunara a declaraiilor privind evidenta nominala a asigurailor si a obligaiilor de
plata catre BASS (data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata
drepturilor salariale, n cazul angajatorilor); sa depun cererea de pensionare mpreuna cu
actele doveditoare pentru persoanele care ndeplinesc condiiile de pensionare in termen
de 90 de zile de la data ndeplinirii condiiilor de pensionare, la casa teritoriala de pensii
in raza creia se afla domiciliul asiguratului etc.
Conform legislaiei n vigoare surse de venit bugetar sunt cotele de:
- 9,5 % (CAS) pltit de asigurat
- 18 % (CAS) pltit de angajator
-0,5 % (omaj) - pltit de asigurat
-0,5 % (omaj) - pltit de angajator
61
62
63
f) sunt returnate sau expulzate ori sunt victime ale traficului de persoane i se afl n
timpul procedurilor necesare stabilirii identitii;
g) persoanele care fac parte dintr-o familie care are dreptul la ajutor social, potrivit Legii
nr. 416/2001, cu modificrile i completrile ulterioare;
h) pensionarii, pentru veniturile din pensii pn la limita supus impozitului pe venit;
i) persoanele care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113, 114 din
Codul penal; persoanele care se afl n perioada de amnare sau ntrerupere a executrii
pedepsei privative de libertate, daca nu au venituri.
NTREBRI DE EVALUARE
1.Ce reprezint bugetul asigurrilor sociale de stat i care sunt principiile care-l
guverneaz?
2. Prezentai etapa de elaborare, adoptare i execuie a bugetului asigurrilor sociale de
stat.
64
CAPITOLUL 9
Controlul financiar
n sfera dreptului financiar prin control financiar se nelege ansamblul normelor
juridice care reglementeaz raporturile de drept financiar care se stabilesc n cadrul
controlului efectuat asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a banului public
precum i a modului n care este administrat patrimoniul public; prin acest control se
urmrete verificarea corectitudinii actelor i operaiunilor efectuate n derularea
procesului bugetar, precum i protejarea patrimoniului public mpotriva pierderilor
datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei. n esen controlul financiar reprezint
verificarea modului de formare i utilizarea a banului i patrimoniului public40.
Acest control financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de
identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea
legalitii.
Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le
urmrete, controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii41:
Funcia preventiv - educativ: prin verificarea unor operaiuni anterior efecturii
acestora se previne efectuarea unor activiti care nu rspund cerinelor de legalitate i
regularitate i depirea limitelor financiare alocate operaiunii respective. Astfel prin
stabilirea legalitii se statueaz i probleme legate de interpretarea dreptului
determinnd o aplicare unitar a dispoziiilor legale, creia s i se supun toate organele
de specialitate cu atribuii financiare n ncercarea de a aplica normele de drept financiar
n spiritul i litera legii.
Funcia de evaluare: prin constatrile rezultate n urma verificrii activitilor
mai sus enunate poate fi format o imagine, poate fi fcut o evaluare asupra modului n
care au fost ndeplinite obiectivele i respectat legea.
Funcia sancionator - reparatorie: controlul are ca principal obiectiv
descoperirea, consemnarea i sancionarea pentru neregulile descoperite, el are i funcie
reparatorie ntruct prin intermediul su se asigur n final acoperirea prejudiciului.
40
41
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001. pag. 347
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 124
65
Controlul
financiar
intern
este
controlul
organizat
sub
autoritatea
independent i
66
67
68
CAPITOLUL 10
Evaziunea fiscal
10.1 Consideraii generale privind fenomenul de evaziune fiscal
Multitudinea obligaiilor fiscale la care sunt supui contribuabilii nu a fcut dect
s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea de a eluda legea i creterea procentului
privind existena fenomenului de evaziune fiscal.
Actualmente toate statele lumii se confrunt cu un fenomen economico-social
complex de maxim importan - evaziunea fiscal, cutnd s limiteze ct mai mult
posibil consecinele nedorite ale acestui fenomen, n condiiile n care eradicarea lui pare,
practic, imposibil.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau
de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat
sau componentelor acestuia de ctre orice persoan fizic sau juridic romn sau
strin.
Profesorul Dan Drosu aguna consider c definiiile date evaziunii fiscale n
legislaie i n literatura de specialitate sunt incomplete i crede c evaziunea fiscal ar
putea fi definit ca reprezentnd rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i
nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei care
i provoac prin aceasta la evaziune.
Indiferent de definiia dat fenomenului de evaziune fiscal, acesta este
condamnat pretutindeni, statul avnd menirea de a se preocupa sistematic i eficient de
prentmpinarea i limitarea acestui fenomen.
Conform legii noastre fundamentale toi cetenii sunt obligai s participe prin
plata impozitelor i taxelor la formarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor
publice .
De altfel i articolul 13 din Declaraia drepturilor omului i ceteanului stabilete
c fiecare membru al societii are dreptul de a fi protejat de stat, ns corelativ are
69
70
consecine nedorite se caut a fi limitate ct mai mult, ntruct eradicarea este practic
imposibil.
Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea
fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune
fiscal, urmrind, n principal, dou scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de
a stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de
interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine.
Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului de evaziune fiscal const n
capacitatea de a nltura cauzele care produc sau favorizeaz producerea acestui
fenomen.
Fr o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne ale fenomenului
evazionist, este greu s se pun n micare instrumentele i msurile care s duc la
combaterea i prevenirea evaziunii fiscale.
Atitudinea cea mai eficient fa de acest fenomen este aceea de a realiza o bun
administrare a lui, la nivelul identificrii, previzionrii, controlului i valorificrii
acestuia, n perspectiva asigurrii veniturilor bugetare proiectate.
Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede pedepse mai
mari pentru evaziune care merg pn la 20 de ani de nchisoare. Potrivit actului normativ,
infraciunea fiscal va fi pedepsit exclusiv penal i va fi asimilat cu crima, msura este
conform cu angajamentele europene din Planul de aciune al Strategiei Anticorupie.
Prin aceast nou lege se asimileaz faptele de infraciune fiscal cu crima, n sensul c
pedepsele cu nchisoarea aplicate evazionitilor - n special pentru faptele care au la baz
prejudicii de sute de mii de euro - sunt la fel de mari ca i n cazul infraciunilor asupra
vieii si integritii persoanei (de exemplu, omorul); mai mult legea sancioneaz nu
numai faptele propriu-zise de evaziune, ci i fapte care, chiar dac nu constituie evaziune
prin ele nsele, aduc grave prejudicii bugetului de stat, astfel, este sancionat cu
nchisoarea traficul facturilor att de des ntlnit n ara noastr.
71
72
cota promis, ceea ce va afecta o serie de contribuabili care ndeplineau condiiile pentru
a primi respectivele scutiri, ealonri sau amnri.
10.2.2 Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal
Sistemul fiscal trebuie s caute ntotdeauna s realizeze un compromis ntre
necesitatea veniturilor i grija pentru echitate social, respectiv pentru proporionalitatea
plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil.
Vegherea la respectarea echitii sociale este foarte important, ntruct
impozitele i taxele l lovesc pe contribuabil ntr-unul din cele mai importante interese
ale sale: interesul bnesc. Din aceast cauz toi contribuabilii sunt foarte sensibili n
legtur cu orice neregul sau inechitate la care sunt supui n acest domeniu.
Astfel, s-a subliniat n literatura de specialitate, c n cazul n care un contribuabil
cinstit vede care sunt consecinele cotelor mari de impozitare asupra activitilor sale
economice, observnd, n acelai timp, i ct de bun este situaia economic a unui
contribuabil care nu i pltete obligaiile fa de bugetul de stat, poate ajunge la
concluzia c este mai profitabil s aplice i el metoda evaziunii fiscale. Acest
raionament este declanat de profunda inechitate pe care o resimte contribuabilul cinstit
fa de contribuabilul evazionist, care triete mult mai bine.
Inechitatea resimit de contribuabili apare i n situaia n care statul romn
acord o serie de faciliti investitorilor strini, cu intenia de a dezvolta economia prin
atragerea capitalului strin n astfel de situaii investitorul romn este ntr-un net
dezavantaj fa de investitorul strin, care dispune de un volum mare de capital, de o
experien crescut n domeniul managementului economic, la care se adaug i
avantajele fiscale acordate de statul romn; de aceea, ntr-o astfel de lupt economic,
agenii economici romni nu au nici o ans de ctig.
ntr-o societate n care ponderea fenomenului de evaziune fiscal este mare, acest
lucru se rsfrnge i aspra nivelului de trai, determinnd profunde sentimente de
inechitate social, care, la rndul lor, pot determina multe alte efecte negative n
societatea respectiv. Un astfel de efect negativ, determinat de sentimentul de inechitate
social, este reprezentat de scderea drastic a ncrederii contribuabilului n autoritatea
public i n politica dus de aceasta.
73
74
75
NTREBRI DE EVALUARE
1. Prezentai fenomenul de evaziune fiscal.
2. Care sunt principalele efecte ale fenomenul de evaziune fiscal?
76
CAPITOLUL 11
Rspunderea juridic n sfera dreptului financiar
11.1 Consideraii generale privind rspunderea juridic
Societatea n ansamblul ei, ca i fiecare individ ce intr n compunerea ei, n parte,
simte nevoia de ordine i siguran. Aceast nevoie este satisfcut prin respectarea
normelor morale, religioase, politice, juridice, pe baza crora se realizeaz convieuirea
social. Orice abatere de la aceste norme atrage dup sine o rspundere corespunztoare.
Conceptul de rspundere sau de responsabilitate desemneaz reacia de reprimare, venit
din partea societii, fa de o anumit aciune uman, imputabil, n principal,
individului.
Sensul frecvent al noiunii de rspundere, indiferent de forma sub care se
manifest, este acela de obligaie de a suporta consecinele nerespectrii acestor reguli de
conduit, obligaie ce incumb autorului faptei contrare acestor reguli i care poart
ntotdeauna amprenta dezaprobrii sociale a unei asemenea fapte.
Natura regulii nclcate determin natura formei de rspundere. mpreun toate
formele de rspundere alctuiesc rspunderea social. Specificul rspunderii juridice
const, n primul rnd, n faptul c ea se refer la obligaia de a da socoteal pentru
nclcarea normei de drept.
Rspunderea juridic se nate ca urmare a producerii unor fapte ilicite, adic a
unei comportri nengduite de lege. Dac rspunderea moral, de exemplu, intervine
atunci cnd nu s-a fcut un bine, rspunderea juridic intervine cnd s-a fcut ceva ru i
fapta duneaz cuiva.
Faptele ilicite sunt grave, pentru c afecteaz interese importante, stabilirea
rspunderii fcndu-se de ctre organe de stat cu atribuii speciale. n cazul rspunderii
morale, de exemplu, stabilirea rspunderii se realizeaz n forul luntric al fptaului sau
prin dezaprobarea faptei din partea celor din jurul vinovatului.
Rspunderea juridic presupune, ca regul, sanciuni mai severe dect alte forme
de rspundere social; ea implic, uneori, privarea temporar de libertate. Sanciunea
juridic este mai prompt i mai eficace, realizarea ei fiind inevitabil i obligatorie.
77
78
79
cotizare sau contribuia de asigurri sociale ori efectuarea de cheltuieli nejustificate din
bugetul asigurrilor sociale de stat constituie infraciunea de fals intelectual i se
pedepsete conform art. 289 C.pen. cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale reglementeaz dou categorii de infraciuni. Astfel, fapta persoanei3 care
utilizeaz sumele destinate asigurrii pentru accidente de munc i boli profesionale n
alte scopuri i nu efectueaz plile lunare obligatorii constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoarea de la 6 luni la 2 ani sau cu amend.
11.3 Rspunderea contravenional
Legile finanelor publice au reglementat o serie de obligaii n materia efecturii
cheltuielilor bugetare, obligaii ce au fie caracter de principiu, fie se refer la chestiuni
concrete, cum ar fi salarizarea personalului bugetar. Astfel, potrivit legii, fundamentarea
i aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaz n strict corelare cu posibilitile
reale de ncasare a veniturilor bugetare, estimate a se realiza (nclcarea acestor prevederi
se sancioneaz cu amend de la 1000 la 2500 lei). Reinerea i utilizarea de venituri n
regim extrabugetar i constituirea de fonduri publice n afara bugetelor este interzis,
excepie fcnd doar situaia fondurilor speciale extrabugetare constituite prin legi
speciale (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de la 500 la 1500 lei).
Creditele bugetare aprobate pot fi folosite prin deschiderea de credite efectuate de
ordonatori, n limita sumelor aprobate, potrivit destinaiei stabilite i cu respectarea
dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective (nclcarea
acestor prevederi se sancioneaz cu amend de la 1000 la 2500 lei). n ipoteza
neaprobrii legii bugetare anuale cu cel puin 3 zile nainte de sfritul anului, cheltuielile
lunare alocate de ordonatorii de credite bugetare pentru funcionare nu pot depi 1/12
din totalul creditelor bugetare stabilite de legea bugetar anterioar pentru funcionarea
instituiei respective n anul calendaristic anterior (nclcarea acestor prevederi se
sancioneaz cu amend de la 500 la 1000 lei).
O serie de reglementri obligatorii, a cror nclcare atrage rspunderea
contravenional, sunt stabilite n materia plii salariilor personalului bugetar. Astfel,
80
potrivit legilor finanelor publice (Legea nr. 500/2002 i Legea nr. 273/2006), n sistemul
bugetar salariile se pltesc o dat pe lun n perioada 5-15 a fiecrei luni pentru luna
precedent (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de la 1000 la 2000
lei); numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul de salarii de baz se aprob
distinct, prin anexa la bugetul fiecrei instituii publice; numrul de salariai aprobat
fiecrei instituii publice nu poate fi depit (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz
cu amend de la 1000 la 2500 lei); cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate
prin virri de credite bugetare (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de
la 1000 la 2500 lei); alocaiile pentru cheltuieli de personal nu pot fi virate i utilizate la
alte articole de cheltuieli (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de la
1000 la 2000 lei).
- Contravenii svrite n legtur cu datoria public
Constituie contravenii la prevederile prezentei legi urmtoarele fapte:
a) neraportarea informaiilor solicitate de lege privind mprumuturile;
b) nerespectarea obligaiei beneficiarului garaniei de stat de a sesiza absena fondurilor
bneti pentru acoperirea obligaiilor din contractul de credit;
Contraveniile mai sus artate se sancioneaz cu amend de la 5000 lei la 10.000 lei.
- Contravenii n materia raporturilor juridice de trezorerie
Preluarea de sume din contul curent general al trezoreriei statului i din conturile
n valut ale Ministerului Finanelor Publice fr acordul persoanelor autorizate s
efectueze operaiuni din aceste conturi se sancioneaz cu amend de la 2000 lei la 5000
lei. Efectuarea de ctre instituiile publice de ncasri i pli n alte conturi dect cele
stabilite prin lege se sancioneaz cu amend de la 2000 lei la 5000 lei.
Utilizarea sumelor ncasate n conturile deschise la unitile trezoreriei statului, de
ctre agenii economici care ncaseaz bani din fonduri publice ca urmare a livrrii de
bunuri ori prestrii de servicii n favoarea instituiilor publice n alt ordine dect cea
stabilit de lege se sancioneaz cu amend de la 5000 lei la 10.000 lei.
Contravenii n materie contabil
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte
drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate
n contabilitate se sancioneaz cu amend de la 1000 la 10.000 lei.
81
SUBIECTE de EXAMEN
DREPT FINANCIAR
1. Definiia i izvoarele dreptului financiar.
2. Raportul juridic de drept financiar (definire i elemente constitutive).
3. Enumerai i explicai pe scurt principiile care guverneaz elaborarea
bugetului de stat.
4. Prezentai procesul de elaborare i a adoptare a bugetului de stat.
5. Veniturile i cheltuieli bugetare
6. Prezentai avantajele i dezavantajele impozitelor directe i indirecte
7. Prezentai pe scurt noiunea de buget local i al asigurrilor sociale de
stat.
8. Controlul financiar noiune.
9. Evaziunea fiscal noiune.
10.Rspunderea n dreptul financiar
82
BIBLIOGRAFIE
Acte normative
1. Legea 500/2002 - privind finanele publice (Monitorul Oficial nr. 597/2002)
2. Legea 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale (Monitorul
Oficial nr. 672/2005)
3. Legea 273/2006 privind finanele publice locale, (Monitorul Oficial nr.
627/2006), modificat prin O.U.G. 46/2007 i O.U.G. 64/2007
4. Legea 31/1990 privind societile comerciale (Monitorul Oficial nr. 1066/2004),
modificat prin Legea 441/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr.
31/1990 privind societile comerciale, republicat, i a Legii nr. 26/1990 privind
registrul comerului republicat (Monitorul Oficial nr. 955/2006)
5. Legea 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii
autonome i societi comerciale cu modificrile ulterioare (Monitorul Oficial nr.
98/1990)
6. *** Codul fiscal
7. *** Codul de procedur fiscal
8.
Literatura de specialitate
1. Bojinc, Moise - Instituii i fundamente juridice, Helios, Craiova - 2000
2. Blan, Emil Drept financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007
3. Ciuv Vasile - Drept financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2001,
4. Gliga, Ioan Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, 1992
5. Lzroiu,Petre Drept financiar fiscal romn, Editura Voland, Bucureti, 1999
6. Ptulea Vasile, Turianu Corneliu Curs de drept financiar romn, Editura All
Beck, Bucureti, 2000
7. Petic - Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu 2000
83
84