UNIVERSITATEA ȘTEFAN CEL MARE DIN SUCEAVA

Facultatea de Științe Economice și Administrație Publică

Str. Universității nr.13, 720 229, Suceava
Tel: Decanat – 0230 52 02 63, Secretariat: 0230 216 147 / 309, 315
Cont IBAN: RO40TREZ59120F330500XXXX
Cod fiscal: 4244423

Forma de învăţământ: ID
Program de studiu : Economia comerțului, turismului și serviciilor
Anul III , sem II

FISCALITATE

Curs pentru învăţământ la distanţă

Conf. univ. dr. Mihaela TULVINSCHI

2021
CUPRINS

INTRODUCERE.................................................................................................................................................. 4
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 1: FUNDAMENTĂRI TEORETICE PRIVIND FISCALITATEA...............6
1.1. INTRODUCERE................................................................................................................................................................................... 6
1.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE.................................................................................................................................. 6
1.3. COMPONENTELE SISTEMULUI FISCAL....................................................................................................................................... 6
1.4. ROLUL IMPOZITELOR ŞI TAXELOR........................................................................................................................................... 11
1.5. RELAŢIA CONTABILITATE – FISCALITATE ÎN UNIUNEA EUROPEANĂ.......................................................................... 13
1.6. REZUMAT......................................................................................................................................................................................... 19
1.7. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE................................................................................................................................ 20
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 2: CONCEPTE, PRINCIPII ŞI DEFINIŢII FISCALE...............................21
2.1. INTRODUCERE................................................................................................................................................................................ 21
2.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE............................................................................................................................... 21
2.3. FUNCŢIILE SISTEMULUI FISCAL................................................................................................................................................ 21
2.4. PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL.............................................................................................................................................. 22
2.5. DEFINIŢII FISCALE......................................................................................................................................................................... 24
2.6. PRINCIPALELE OBLIGAŢII FISCALE ALE UNEI PERSOANE JURIDICE............................................................................... 26
2.7. REZUMAT......................................................................................................................................................................................... 28
2.8. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE................................................................................................................................ 29
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 3: ASPECTE FISCALE PRIVIND TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ 30
3.1. INTRODUCERE................................................................................................................................................................................ 30
3.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE............................................................................................................................... 30
3.3. DEFINIREA ŞI CARACTERISTICILE TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ............................................................................... 31
3.4. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ................................................................................................. 32
3.5. CLASIFICAREA OPERAŢIUNILOR IMPOZABILE...................................................................................................................... 35
3.6. FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ.............................................................. 39
3.7. BAZA DE IMPOZITARE A TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ................................................................................................ 42
3.8. TAXAREA INVERSĂ....................................................................................................................................................................... 44
3.9. REGIMUL DEDUCERILOR PRIVIND TVA......................................................................................................47
3.10. OBLIGAŢII ALE PLĂTITORILOR ÎN LEGĂTURĂ CU TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ................................................ 49
3.11. REZUMAT...................................................................................................................................................................................... 52
3.12. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE............................................................................................................................. 53
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 4: ASPECTE CONTABILE PRIVIND TAXA PE VALOARE
ADĂUGATĂ...................................................................................................................................................... 54
4.1. INTRODUCERE................................................................................................................................................................................ 54
4.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE................................................................................................................... 54
4.3. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A TVA.................................................................................................55
4.4. TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ ŞI REDUCERILE COMERCIALE ŞI FINANCIARE.......................................................... 59
4.5. AMBALAJELE CARE CIRCULĂ ÎN REGIM DE RESTITUIRE.................................................................................................. 65
4.6. FACTURI NEÎNTOCMITE ŞI FACTURI NESOSITE.................................................................................................................... 67
4.7. AVANSURILE ŞI TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ................................................................................................................ 69
4.8. TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ LA VÂNZĂRILE PRIN CONSIGNAŢIE............................................................................. 71
4.9. TVA LA SOCIETĂŢILE DE AMANET......................................................................................................................................... 73
4.10. REZUMAT...................................................................................................................................................................................... 75
4.11. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE............................................................................................................................. 75
4.12. TEMA DE CONTROL NR. 1.........................................................................................................................76
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 5: ASPECTE FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT..................77
5.1. INTRODUCERE................................................................................................................................................................................ 77
5.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE............................................................................................................................... 78
5.3. CATEGORII DE PLĂTITORI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT............................................................................................... 78
5.4. DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL................................................................................................................... 79
5.5. RECUNOAŞTEREA UNOR VENITURI CARE INFLUENŢEAZĂ BAZA DE IMPOZITARE A IMPOZITULUI PE PROFIT . 92
5.6. DECLARAREA ŞI PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT................................................................................................................ 97
5.7. DECLARAREA, REŢINEREA ŞI PLATA IMPOZITULUI PE DIVIDENDE................................................................................ 98
5.8. REGISTRUL DE EVIDENTA FISCALĂ......................................................................................................................................... 98
5.9. IMPOZITUL PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR........................................................................................................... 99
5.10. REZUMAT........................................................................................................................................................................ 103

2
 5.11. TESTE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE............................................................................................................................. 103
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 6: FISCALITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE DE NATURĂ
SALARIALĂ.................................................................................................................................................... 104
6.1. INTRODUCERE.............................................................................................................................................................................. 104
6.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE............................................................................................................................. 104
6.3. COMPONENTELE VENITURILOR SALARIALE....................................................................................................................... 105
6.4. IMPOZITUL AFERENT VENITURILOR SALARIALE............................................................................................................... 112
6.5. ASPECTE CONTABILE PRIVIND DREPTURILE SALARIALE ŞI IMPOZITUL PE VENITURILE DE NATURA
SALARIILOR........................................................................................................................................................................................... 115
6.6. REZUMAT...................................................................................................................................................................................... 119
6.7. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE............................................................................................................................. 119
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 7: CONTRIBUŢII SOCIALE AFERENTE VENITURILOR SALARIALE
121
7.1. INTRODUCERE.............................................................................................................................................................................. 121
7.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE............................................................................................................................. 121
7.3. CONTRIBUŢIILE SOCIALE ALE ANGAJATORULUI............................................................................................................... 121
7.4. REŢINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJAŢI.............................................................................................. 123
7.5. REZUMAT...................................................................................................................................................................................... 124
7.6. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE............................................................................................................................. 124
7.7. TEMA DE CONTROL NR. 2.........................................................................................................................124
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 8: ALTE IMPOZITE ŞI TAXE: ACCIZELE ŞI TAXELE LOCALE.....125
8.1. INTRODUCERE.............................................................................................................................................................................. 125
8.2. COMPETENŢELE UNITĂŢII DE ÎNVĂŢARE............................................................................................................................. 125
8.3. ASPECTE FISCALE PRIVIND ACCIZELE ARMONIZATE ŞI NEARMONIZATE.................................................................. 126
8.4. TAXELE LOCALE......................................................................................................................................................................... 127
8.5. REZUMAT...................................................................................................................................................................................... 136
8.6. TESTE DE EVALUARE / AUTOEVALUARE............................................................................................................................. 136
TESTE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE FINALE..............................................................................137
GLOSAR........................................................................................................................................................... 139
BIBLIOGRAFIE..............................................................................................................................................140

3
 INTRODUCERE

Într-o economie de piaţă, impozitele şi taxele, subvenţiile şi alocaţiile bugetare de

fonduri, împrumuturile de stat şi cheltuielile guvernamentale constituie componente tot mai
importante ale vieţii economice şi sociale. Prin intermediul lor se acumulează şi
repartizează resursele financiare la dispoziţia statului. În acelaşi timp, ele pot fi utilizate ca
instrumente de gestiune macroeconomică şi de asigurare a echilibrului general economic şi
financiar.
Orice entitate economică este un sistem deschis care interacţionează în permanenţă
cu mediul extern. Unele componente ale mediului extern au efecte directe asupra activităţii
unităţii, iar altele acţionează indirect, prin intermediul celorlalte componente. Elementele cu
acţiune directă şi care formează mediul unităţii sunt: furnizorii, clienţii şi concurenţa.
Elementele cu acţiune indirectă formează mediul general al entităţii în cadrul căruia pe
lângă componentele socială, economică, financiară, politică etc. latura fiscală îşi lasă o
amprentă marcantă asupra întreprinderii şi nu poate să nu facă obiectul unei atenţii
deosebite.
Pentru că optimizarea fiscală nu se poate face decât în urma unei cunoaşteri a
normelor fiscale, scopul cursului de fiscalitate este prezentarea diferitelor impozite şi taxe
pe baza principalelor prevederi legale în domeniu. Reperul avut în vedere în elaborarea
cursului l-a constituit prezentarea problemelor de fiscalitate într-un mod accesibil, clar şi
pragmatic pentru studenţi.
Managerii şi administratorii entităţilor economice trebuie să îmbine ştiinţa cu arta
fiscală şi să asigure desfăşurarea activităţii economice în condiţii de deplină legalitate, cu o
sarcină fiscală minimă care să influenţeze favorabil trezoreria entităţii.
La baza instituirii impozitelor şi taxelor stă necesitatea statului de a-şi procura
resurse pentru acoperirea cheltuielilor pe care trebuie să le efectueze în vederea înfăptuirii
rolului său economico – social.
Obiectivul principal al unui sistem fiscal este de a asigura funcţionarea economiei
naţionale, în contextul globalizării economiei mondiale, în condiţii de competitivitate.
Impozitele şi taxele trebuie stabilite pe baza unor principii clare, de echitate fiscală,
economică şi socială.
În stabilirea impozitelor şi taxelor nu există tipare după care să se aplice politica
fiscală în orice ţară, nu există reţete universal valabile. Chiar şi în aceeaşi ţară strategia
fiscală se schimbă frecvent, uneori destul de mult, în funcţie de evoluţia economică, socială
şi politică, internă şi internaţională. Politica fiscală trebuie să se adapteze rigorilor impuse
de noile reguli ale economiei globale de piaţă. Într-o economie globală, banii şi mărfurile

4
circulă tot mai uşor peste graniţele naţionale şi, în consecinţă, politica fiscală a statelor se
schimbă radical.

5
 Obiectivele cursului:
- punerea în evidenţă a noţiunilor, fenomenelor şi proceselor specifice fiscalităţii;
- prezentarea diferitelor impozite şi taxe pe baza principalelor prevederi legale în domeniu;
- prezentarea tratamentelor contabile corespunzătoare impozitelor şi taxelor;
- prezentarea unor probleme practice specifice fiscalităţii;
- dobândirea cunoştinţelor, deprinderilor şi abilităţilor necesare unui economist;
- înţelegerea impactului normelor fiscale asupra contabilităţii.

Competenţe generale
După parcurgerea acestui modul, studentul va fi capabil să:
- înţeleagă şi utilizeze limbajul fiscalităţii;
- consulte, interpreteze şi aplice reglementările din domeniul fiscalităţii;
- dobândească abilităţile de calcul şi interpretare a impozitelor, taxelor şi altor vărsăminte
de natură fiscală ;
- cunoască componentele sistemului fiscal ;
- descrie principiile fiscale;
- înţeleagă rolul impozitelor şi taxelor;
- explice conceptele de valoare adăugată şi taxă pe valoare adăugată;
- prelucreze informaţiile în vederea întocmirii de rapoarte financiar – contabile şi fiscale;
- explice diferenţa dintre rezultatul contabil şi rezultatul fiscal;
- explice metodologia de calcul şi înregistrare a principalelor impozite, taxe şi contribuţii.

Cerinţe preliminare
- discipline anterioare parcurse: bazele contabilităţii, contabilitate financiară; economie.
- cunoaşterea, înţelegerea şi utilizarea limbajului specific contabilităţii în scopul
comunicării manageriale adecvate şi a optimizării activităţilor firmelor;

Resurse şi mijloace de lucru

- mijloace informatice necesare parcurgerii materialului;
- plan de conturi.

Evaluare
Forma de evaluare (E-examen, C-colocviu/test final, LP-lucrari de control) examen
Stabilirea notei finale
- răspunsurile la examen 60%
(procentaje) - teme de control 40%