UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU

FACULTATEA DE DREPT
SPECIALIZAREA: Drept
CENTRUL: Sibiu

DISCIPLINA: Drept financiar

Teme de control

COORDONATOR: Conf. Univ. Dr. Cristina Onet

Student: Ghiunea
Adriana
ANUL : III
 Tem de control Titlul de crean fiscal. Noiune, trsturi i natur
juridic

Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii,

rezult din raporturile de drept material fiscal. Din aceste raporturi rezult att
coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate
constnd n:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea
taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general
consolidat, denumite creane fiscale principale;
- dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau
majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale
accesorii.
n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite
stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n
locul debitorului.
n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii
i alte venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr
temei legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei
respective.
Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal
corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de
impunere care le genereaz. Tot atunci se nate dreptul organului fiscal de a
stabili i a determina obligaia fiscal datorat.
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit,
scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
Titlul de crean fiscal presupune concretizarea obligatiei fiscale
in sarcina unor platitori, realizata printr-un act administrativ fiscal.
n dreptul fiscal, titlul de creana fiscal este definit ca fiind actul
juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui
pltitor de venituri bugetare.
Conform legislaiei fiscale romneti, titlul de creana este actul
prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal ntocmit de organele
competente sau de persoanele ndreptite potrivit legii.
Titlul de creana se caracterizeaz prin anumite trsturi specifice
i anume:
este un act juridic declarativ i nu constitutiv de drepturi i obligaii
n sensul c nu creeaz, nu nfiineaz o obligaie fiscal, ci doar
constat existena unei astfel de obligaie;
 are o for de titlu executoriu i poate fi atacat pe cale administrativ
i pe cale juridic n cazurile prevzute de lege.
Formele titlurilor de creana fiscal
Formele titlurilor de creana fiscal sunt diferite n funcie de
instrumentele prin care se stabilesc n baza legii obligaiile fiscale. Astfel toate
actele administrative fiscale ce reprezint instrumente ale impunerii au prin ele
nsele i calitatea de titlu de creana. Exemple:
Deciziile de impunere;
Declaraiile fiscale;
Declaraia vamal;
Actul ncheiat intre pri pentru eventuale obligaii fiscale rezultate
din contracte;
Ordonana procurorului;
ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti sau un
extras, certificat ntocmit n baza acestor acte;
Procesul verbal privind calculul dobnzilor i al penalitilor de
ntrziere;
Hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil;
Decizia sau dispoziia de soluionare a contestaiei;
Alte documente administrative fiscale emise de organele fiscale
competente prin care se constat i se individualizeaz creane
fiscale.
Din punctul de vedere al scopului principal pentru care se ntocmesc,
respectiv destinaia acestora, titlurile de creana se pot grupa n 2 categorii, i
anume:
1. Titluri de creana explicite ce se ntocmesc exclusiv n scopul de a
constata i individualiza un impozit, o tax, un venit datorat bugetului general
consolidat al statului;
2. Titluri de creana implicite care au n principal o alt destinaie, dar
datorit necesitii de a facilita ncasarea veniturilor fiscale sunt n acelai timp
i titluri de creana fiscal.
n acest sens exemplificam:
Statele de plat a salariilor;
Chitanele prin care se constat plata taxelor de timbru, precum i a
altor taxe i venituri publice ce se percep prin plata direct a
obligaiilor fiscale;
Bilanul contabil care conine i formulare anexa prin care se
individualizeaz obligaia fiscal certa pentru anumite venituri
fiscale;
nscrisurile prin care instanele judectoreti, notariatele publice i
alte instituii de stat, care realizeaz servicii supuse taxrii stabilesc
 taxe de timbru i alte obligaii fiscale datorate persoanelor fizice sau
juridice.
Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer la
modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus,
totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de
administrare fiscal.
Prin lege se arata c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul
activitilor desfurate de organele fiscale n legtura cu:
nregistrarea fiscal;
Declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
Soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor
publice (ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot
stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre
contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul
fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la
organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n
principiu, o declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a
cror deinere decurg obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman
declaraia.
Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un
formular pus la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie
corect, complet i de bun credin, care se depune la registratur organului
fiscal, prin pot sau prin mijloace electronice.
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la
stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar
nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de
depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la
comunicarea ntiinrii.
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul
Competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina
contribuabilului, desemnat prin acel document, avnd obligaia de a ndeplini
toate condiiile de form pentru aceast categorie de acte.
n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele:
Tipul de impozit, taxa, contribuie sau alta suma datorat bugetelor
publice;
Baza de impunere;
Cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare
perioad impozabil;
 Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei
creane fiscale iar n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale, pe baza ei se
pornete executarea silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de
impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor denumite roluri
fiscale.
Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l
constitui obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor
(persoane fizice sau juridice) de a plti o anumit sum de bani, la termenul
stabilit, n contul unuia din bugetele publice.
Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu
valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic
titlu de creana.
Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin
organele fiscale create n cadrul administraiei de stat.
Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt
reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale.
Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat pe de o parte de cauzele
prevzute n general de actele normative care reglementeaz veniturile bugetare.
Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii
juridice cum ar fi: plat, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti
specifice cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare.
Legiuitorul prin Codul de procedura fiscal reglementeaz titlul de creana
fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se
individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de
persoanele ndreptite, potrivit legii.
Titlurile de creana nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe)
acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar (amenzi
sau alte venituri ne fiscale).
Prin O.U.G. nr. 11/1996, titlul de creana bugetar a fost stabilit de ctre
legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de
plat privind creanele bugetare, ntocmit de ctre organele de specialitate, sau
de persoane mputernicite, potrivit legii.
Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean, n opinia
specialitilor acetia consider c, vechea terminologie de titlu de creana
bugetar era mai corect dect cea de titlu de creana fiscal utilizat n legislaia
n vigoare.
n privina naturii juridice a titlurilor de creana fiscal, n literatura
juridic de specialitate, s-au conturat dou mari opinii.
Conform doctrinei de drept financiar, se susine c titlul de creana fiscal,
este un act de impunere i are natur juridic a unui act unilateral de drept
financiar public sau conform doctrinei de drept administrativ, se susine c titlul
de creana este un act administrativ. innd cont de legtur dintre dreptul
administrativ i dreptul finanelor publice i avnd n vedere faptul c titlul de
creana fiscal se bucura de o mare parte din caracteristicile actelor de drept
administrativ, consider c titlul de creana fiscal are natur juridic:
A unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea
unilateral de voina are loc n cadrul activitii executive, de
organizare a executrii legii i de executare n concret a acesteia,
provenind de la persoane calificate, n sensul de organe ale statului
specializate n activitatea financiar sau de alte persoane
mputernicite potrivit legii;
A unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n
privina coninutului.
Astfel rezult c titlurile de creana fiscal au o natur juridic mixt
de act administrativ-fiscal.

Bibliografie:
Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal, Editura Eminescu,
Bucureti, 2004
Iancu Vasile, Drept financiar public, Editura Sylvi, Sibiu, 2004
Legea nr. 500/2000 privind finanele publice
Crsitina One, Dreptul finanelor publice, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2005
OUG nr 39/2010
OUG nr. 88/2010
OUG nr. 29/2011