Sunteți pe pagina 1din 8

Convenii fiscale internaionale privind evitarea dublei

impuneri

1.Fenomenul de dubl impunere internaional

Printre cauzele aparitiei dublei impuneri internationale se numar: diversitatea


sistemelor fiscale, particularitatile politicilor fiscale, folosirea impozitelor si taxelor ca
parghii de stimulare sau limitare a unor activitati economice .
Consecinele dublei impuneri internationale sunt reprezentate de afectarea
eficienei exportului si competitivitatea extern a marfurilor, ntruct sarcina fiscal este
mai mare dect n situaia n care venitul sau averea ar fi fost supuse numai legislatiei
fiscale dintr-o singur ar.
Evitarea dublei impuneri internaionale este necesar pentru asigurarea dezvoltrii
in continuare a relaiilor economice internaionale i se realizeaz prin instrumente juridice
interne (unilaterale) si instrumente juridice internaionale (convenii privind dubla
impunere, prevederi de natura fiscala incluse in acorduri internationale etc)
Activitatea de comer i cooperare economic internaional se realizeaz prin
acte juridice de forme variate, care ns au o caracteristic comun i anume, aceea c
depesc sistemul de drept naional sau intern, atrgnd vocaia altor sisteme de drept.
Raporturile juridice de comer sunt supuse invariabil unor legi naionale, ca i cum ar fi
vorba de raporturi de drept intern. Diferena dintre sistemele legislative ale statelor creeaz
multe dificulti n asigurarea certitudinii juridice a relaiilor comerciale internaionale1.
Veniturile obinute n cadrul cooperrii economice internaionale din activiti
productive, comerciale, de intermediere, a celor din dividende cuvenite pentru participarea
la capitalul societilor, din dobnzi, redevene pentru utilizarea sau concesionarea folosirii
brevetelor de invenie, mrcilor de fabric i a altor drepturi de proprietate industrial, a
drepturilor de autor pentru creaii literar-artistice etc. sunt supuse impunerii, att n ara de
surs a acestora, ct i n statul de reedin a beneficiarilor de venit, n conformitate cu
legislaia fiscal a fiecrei ri n parte. Are loc, deci, un fenomen de dubl impunere a
aceluiai venit realizat de contribuabilul respectiv.
n general, fenomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impu-
nere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de
avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp limitat2.

1
T.R. Popescu, Dreptul comerului internaional. Tratat, E.D.P., Bucureti, 1976, p. 12-13.
2
I. Condor, Evitarea dublei impozitri internaionale, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1999, p.
35 i urm.

1
n literatura juridic fiscal internaional3, fenomenul de dubl impunere este
supus unei analize atente, fiind definit n mod diferit.
B. Spitz4, spre exemplu, consider c dubla (sau multipla) impunere internaional
se produce atunci cnd autoritile fiscale a dou sau mai multe state ncaseaz
concomitent impozit avnd aceeai baz sau aceeai inciden, n asemenea mod nct o
persoan suport o obligaie fiscal mai grea dect dac ar fi fost supus unei singure
autoriti fiscale. Se utilizeaz frecvent distincia ntre dubla impunere economic i dubla
impunere juridic5, ca forme de manifestare a dublei impuneri.
La originea fenomenului de dubl impunere se afl aciunea a dou sau mai multe
suveraniti fiscale sau concurena ntre dou sau mai multe competene fiscale. Analiza
noastr se mrginete numai la dubla impozitare internaional, care comport un element
de extraneitate. Pe plan naional (intern), un fenomen asemntor se poate produce ntre
dou sau mai multe autoriti fiscale din acelai stat, caz n care este vorba despre un
fenomen de dubl impunere intern. n legtur cu suveranitatea fiscal, G. Tixier i J.
Kerogues arat6 c o entitate teritorial determinat, beneficiind sau nu de suveranitate
politic, este considerat a se bucura de suveranitate fiscal n msura n care ea dispune
de un sistem fiscal cu anumite caracteristici.

2. Evitarea dublei impuneri, o necesitate pentru dezvoltarea


relaiilor economice internaionale

Diversitatea sistemelor fiscale naionale, particularitile politicilor fiscale,


precum i folosirea impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a unor acti-
viti economice au determinat apariia dublei impozitri internaionale, ale crei efecte nu
pot fi dect negative.
Dubla sau multipla impozitare internaional afecteaz, n ultim instan, chiar
eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, ntruct sarcina fiscal este
mai mare dect n situaia n care venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale
dintr-o singur ar. n acest fel, dubla impunere internaional devine un obstacol impor-
tant, care stnjenete dezvoltarea comerului exterior i cooperarea economic, tehnico-
tiinific i cultural internaional, att timp ct nu se creeaz instrumentele juridice
necesare prin care statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru
nlturarea sau micorarea efectelor duntoare acestui fenomen.
Rezult, deci, c eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate, pentru a
asigutriva dublei impuneri internaionale i instrumente juridice internaionale, constnd,
n principal, n convenii pentru evitarea dublei impuneri, precum i n unele prevederi de
natur fiscal incluse n acorduri internaionale, acorduri comer ciale avnd ca obiect
transporturi (aeriene, navale, rutiere) internaionale, acorduri comer ciale i de pli etc.
3
Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax Law, Sweet and Maxwell, London 1991, p. 5
i urm.
4
International Tax Planning (Sistemul de impozitare internaional), London. Butterworths, 1972, p. 24.
5
M. Hanzekavic, Caiete de drept fiscal internaionale, Ed. Academiei Romne, 1956, p. 46-49; C. Leicu,
Eliminarea dublei impuneri n relaiile financiar-comerciale, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1995 p. 11-12.
6
Droit fiscal international. Pratique francaise (Drept fiscal international. Practic francez), Paris, 1974. n
acelai sens, K. Vogel, Double taxation conventions, Kluwer Law and Taxation Publishers Deventer Boston,
1994.

2
Vom trata sumar ambele categorii de instrumente juridice (interne i internaionale), iar
n ce le privete pe cele internaionale, ne vom mrgini la conveniile pentru evitarea
dublei impuneri.

3. Degrevarea unilateral de dubl impunere internaional


(instrumente juridice interne)

Un instrument juridic intern de evitare sau limitare a dublei impuneri internaionale l


reprezint nsei unele prevederi ale legislaiei fiscale7. Astfel, n legislaia fiscal din
Romnia s-au adoptat i se aplic principiile teritorialitii i ceteniei n ce privete
aezarea impozitelor i taxelor.
n aplicarea criteriului teritorialitii (competena ratione loci), impozitele i taxele se
aplic asupra veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul statului romn,
indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean romn sau strin. Ca o excepie
de la aceast regul sunt stabilite scutiri pentru anumite venituri realizate de cetenii
romni i unii ceteni strini. Astfel, spre exemplu, dintre veniturile cetenilor strini
sunt exceptate de la impunere salariile corespondenilor de pres strini primite pe
teritoriul Romniei n aceast calitate, dar numai cu condiia reciprocitii.
n conformitate cu criteriul ceteniei (competena ratione personae), impozitele
i taxele din Romnia se aplic cetenilor romni pentru veniturile i bunurile obinute
att n ar ct i n strintate. Pentru veniturile i bunurile dobndite n strintate,
perceperea impozitelor i taxelor prevzute de legislaia din Romnia se poate considera
justificat numai dac pentru aceleai venituri sau bunuri nu s-au pltit impozite sau taxe
n statul pe teritoriul cruia au fost obinute sau dobndite, ori eventual numai pentru
diferen dintre impozitele i taxele pltite n strintate i cele datorate pe teritoriul
statului romn, dac acestea din urm ar fi mai mari. n privina unor asemenea venituri,
legislaia romn prevede scutirea de taxe vamale a unora dintre bunurile dobndite n
strintate de ctre cetenii romni la ntoarcerea lor n ar.
Prin reglementrile legale ce se aplic concret pe baza acestor dou principii de
impunere se asigur realizarea unor msuri legislative unilaterale de eliminare a dublei
impuneri.
n ultimii ani, s-a instituit mecanismul creditului fiscal prin acte normative8.

7
I. Vcrel, op. cit., p. 49-50.
8
Codul fiscal n art. 31 definete noiunea de credit fiscal:
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent
sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul
strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan,
se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit,
calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n
statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute in prezentul titlu sau la venitul obinut din statul
strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia
corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.

3
4. Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri
(instrumente juridice internaionale)

Importana conveniilor fiscale9


Conform Codului fiscal roman (Legea nr. 571/2003), prevederile conveniilor de
evitare a dublei impuneri i, n general, prevederile oricrui act internaional care conine
reglementri n materie fiscal prevaleaz asupra legislaiei fiscale interne.
De foarte multe ori, msurile unilaterale de evitare a dublei impuneri nu au cores-
pondent de reciprocitate n legislaia rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale i
de cooperare economic, deoarece reglementrile legale difer de la un stat la altul. Exist,
astfel, pericolul ca legislaia romn s evite dubla impunere internaional, n timp ce
legislaia altor ri partenere s nu conin msuri legale asemntoare sau echivalente.
n acelai timp, un stat, n dorina de a stimula relaiile economice cu anumite state, le
acord acestora faciliti fiscale mai largi. Astfel de faciliti se stabilesc prin nelegeri
directe ntre statele respective.
n aceste condiii, Romnia a ncheiat conventerale la care Romnia este parte
contractant, a stat, n principal, Proiectul de convenie-model elaborat n anul 1963 de
Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (modificat n
anul 1977 i 1992), innd seama c prin aplicarea lui s-a contribuit la stabilirea unor
principii unitare n materia dreptului fiscal internaional10. Conveniile au fost ns
definitivate prin adaptarea textelor Proiectului model la specificul relaiilor dintre
Romnia i statele partenere i naturii economiilor acestora.
n acest context, n conveniile bilaterale sunt aplicate principii uniforme, iar
criteriile i soluiile concrete, detaliate n articole distincte, nu difer esenialmente. Prin
aceste convenii sunt stabilite reguli care prevd modul de impozitare a diferitelor
categorii de venit i avere n statele contractante. ntruct aceste reguli nu rezolv n
totalitate, prin ele nsele, problema evitrii dublei impuneri, conveniile prevd metodele
(procedee) ce se folosesc n statul care, potrivit conveniei, va rmne ndreptit s
impun venitul unui rezident, n vederea evitrii reale a dublei impozitri.Reguli stabilite
prin conveniile de evitare a dublei impuneri. n conveniile internaionale bilaterale
ncheiate de ara noastr au fost stabilite unele reguli cuprinznd criterii i soluii pentru
evitarea dublei impuneri pe venit i avere. Dintre acestea, menionm urmtoarele reguli11,
cu indicarea unor state partenere cu care au fost convenite:
a) dividendele pltite de ctre o societate rezident a unuia dintre statele contractante unui
rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n ambele state contractante. Cota de
impozit aplicat de ara de surs este ns limitat. Spre exemplu: 10% din venitul brut al
dividendului n conveniile cu SUA, Frana, Germania, Cipru, Egipt, China, Malaysia,
Norvegia, Suedia, Zambia, Belgia, Italia, Finlanda, Japonia; 10% dac pltitorul este o
societate care deine direct cel puin 25% din capitalul societii pltitoare i 15% n cele-
lalte cazuri, n conveniile cu Danemarca, Spania, Anglia, Olanda; 15% n conveniile cu
Austria, Canada, Iordania, Maroc, Sudan, Turcia, Ecuador, Vietnam;
9
K. Vogel, op. cit., p. 8-11; I. Vcrel, op. cit., p. 50-58.
10
Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax law (A Manual of the O.E.C.D. Model
Double Taxation Convention 1977), London Sweet and Maxwell, 1991, p. 5 i urm; K. Vogel, op. cit.; Taxes
Encyclopedia 1992 text of the O.E.C.D. Model Agreement and Commentary, London, vol. F, p. 770 i urm.
11
I. Vcrel, op. cit., p. 67 i urm.; Ph. Baker, op. cit., p. 25 i urm.

4
b) dobnzile la credite comerciale obinute de ctre un rezident al unuia dintre statele
contractante din surse din cellalt stat contractant pot fi impuse n ambele state. n ara de
surs, cota ce poate fi impus este, n general, limitat. Spre exemplu: 10% din suma
dobnzilor, n convenia cu Danemarca, Frana, Cipru, Japonia, Germania, Anglia, SUA,
Finlanda, Suedia, Austria, Italia, Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan, Spania, Sri Lanka,
Sudan, Turcia, Zambia,Tunisia, Grecia; 15% n conveniile cu Canada, Egipt, Malaysia;
c) redevenele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat
contractant sunt impuse n acest cellalt stat contractant. Redevenele pot fi impozabile n
statul contractant din care provin, dar numai dac persoana care ncaseaz sumele este
beneficiarul lor efectiv. n ara de surs sunt stabilite anumite cote, ce nu pot fi depite de
cuantumul impozitului. Spre exemplu: 10% din suma redevenelor n conveniile cu
Danemarca, Costa Rica, Ecuador, Italia, Finlanda, Iugoslavia, Sri Lanka, Sudan, Turcia,
Germania, Maroc, Frana, Olanda, Norvegia, Spania, Belgia, Austria, Suedia; 10% la
redevenele culturale i 15% din suma brut a redevenelor, n conveniile cu Anglia,
Canada, Egipt, Iordania, Zambia, Vietnam.
d) comisioanele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat
contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant. Ele pot fi impuse i n ara de
surs, n conformitate cu legislaia acelei ri, dar impozitul astfel stabilit nu poate depi o
anumit cot din suma comisioanelor, spre exemplu: 10% n conveniile cu Iordania,
Egipt, Siria, Sudan; 5% n conveniile cu Belgia, Cipru, Italia, India, Olanda, Spania; 3%
n convenia cu Finlanda; 4% n conveniile cu Danemarca,Tunisia, Norvegia; 6% n
convenia cu Turcia; 12,5% n convenia cu Anglia. n cazul conveniilor cu Egipt i
Malaysia, comisioanele pot fi impozitate n statul de surs, pe baza legislaiei acelui stat.
e) veniturile realizate din transporturi n trafic internaional sunt impozabile numai n
statul n care este situat sediul conducerii efective a ntreprinderii de transport. Acest
principiu este aplicat n conveniile cu Anglia, Frana, Suedia, Italia, Belgia, Germania,
Finlanda, Canada, Danemarca, Cipru, Egipt, Iordania, Malaysia, Maroc, Olanda,
Norvegia, Pakistan, Sri Lanka, Turcia, Zambia.
f) durata de timp n care un antier de construcii sau montaj nu este supus impozitrii n ara
n care i desfoar activitatea este de: 12 luni n conveniile cu Italia, Cipru, Spania,
Danemarca, Anglia, Japonia, Belgia, Germania, SUA, Finlanda, Suedia, Malaysia, Olanda,
Norvegia, Pakistan, Sudan, Zambia; 18 luni n conveniile cu Egipt, Maroc, China, India,
Siria, Tunisia, Turcia; 24 luni n convenia cu Iugoslavia;
g) impunerea veniturilor realizate din exercitarea unei profesii pe cont propriu se face n
ara de reziden sau n statul unde are loc sediul stabil pentru veniturile atribuite acelui
sediu ori n care este prezent o anumit perioad de timp. Spre exemplu, n conveniile cu
China, Belgia, Italia, Japonia, Anglia, Germania, SUA, Finlanda, Danemarca, India,
Suedia, Frana, Canada, Egipt, Ecuador, Grecia, Malaysia, Maroc, Norvegia, Sri Lanka,
Pakistan, Tunisia.
h) bunurile i veniturile din folosirea sau nstrinarea acestora se impun, atunci cnd este
vorba de imobile, n ara n care sunt situate. Cu privire la bunurile mobile, soluia
adoptat, n general, prevede impunerea n statul n care se afl bunurile fcnd parte din
activul unui sediu stabil sau dintr-o baz fix pentru exercitarea unei profesii. Spre
exemplu, n conveniile cu Germania, Frana, Italia, Belgia, Austria, Finlanda, Japonia,
Canada, Anglia, Cipru, Egipt, Iordania Malaysia, Maroc, Olanda, Norvegia, Pakistan,
Spania, Sudan, Turcia, SUA, Iugoslavia, Zambia.

5
Metode de evitare a dublei impuneri12
n practica convenional internaional, evitarea dublei impuneri se asigur prin
aplicarea a dou metode i anume: metoda scutirii (exonerrii) (exemption method) i
metoda creditrii (imputrii) (credit method).
In cadrul metodei scutirii, statul de reziden a beneficiarului unui anumit venit nu
impoziteaz veniturile care, potrivit prevederilor conveniilor fiscale, sunt impuse n
cellalt stat, adic n statul de surs sau n cel n care se afl averea impozabil, un sediu
permanent sau o baz fix. Aceast metod are dou variante i anume:
metoda scutirii totale, conform creia statul de reziden a beneficiarului venitului, la
determinarea venitului impozabil al unui rezident al su nu va lua n considerare venitul
impozabil al acestuia n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei
baze fixe din cellalt stat contractant. Astfel, el va lua n calcul numai restul venitului
impozabil. n acest fel, practic prin neluarea n considerarea a unui anumit venit se acord
o scutire de impozit;
metoda scutirii progresive, ceea ce nseamn c venitul impozabil n cellalt stat con-
tractant (care este statul de surs a venitului, cel n care se afl sediul permanent sau baza
fix) nu se impune n statul de reziden a beneficiarului acelui stat. n schimb, acest din
urm stat i pstreaz dreptul de a lua n considerare acest venit, atunci cnd determin
impozitul aferent restului venitului. n acelai mod se procedeaz i n cazul impozitrii
averii.
Conform metodei creditrii, statul de reziden calculeaz impozitul datorat de un
rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui subiect impozabil. Aceasta
nseamn c n venitul impozabil statul de reziden include i venitul impozabil din statul
de surs sau n statul n care se afl averea productoare de venit impozabil, ca i venitul
impozabil n statul n care se afl sediul permanent sau baza fix. El nu va lua n calcul,
firete, venitul i, respectiv, averea care nu sunt impozabile dect n cellalt stat
contractant. Metoda aceasta cunoate, la rndul ei, dou variante:
a) metoda creditrii totale, potrivit creia statul de reziden deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor (averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului
pltit de acesta n cellalt stat contractant;
b) metoda creditrii ordinare, n baza creia statul de reziden deduce, cu titlu de impozit
pltit n cellalt stat contractant, o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea
efectiv pltit statului de surs.
Astfel, de exemplu, n cazurile n care cotele de impozit practicate n cele dou
state contractante sunt identice i cnd cotele aplicate n statul de reziden sunt mai mari
dect cele din statul de surs, creditul fiscal acordat de acest din urm stat este egal cu
suma impozitului pltit n statul de surs. Atunci cnd cotele aplicate n statul de reziden
sunt mai mici dect cele practicate n statul de surs, apar diferene, n sensul c statul de
reziden deduce din impozitul datorat de contribuabilul n cauz, cu titlu de credit fiscal,
o sum mai mic dect cea a impozitului efectiv pltit n statul de surs, realizndu-se,
practic, o evitare numai parial (limitat) a dublei impuneri.

12
I. Vcrel, op. cit. p. 128 i urm.; K. Vogel, op. cit., p. 955 i urm.; C. Leicu, op. cit., p. 58 i urm.

6
n conveniile bilaterale ncheiate de ara noastr, metoda (procedeul) cel mai
frecvent folosit este aceea a creditrii obinuite. n acest sens, pot fi menionate, spre
exemplu, soluiile adoptate pentru ambele pri n conveniile ncheiate cu Canada, Cipru,
Finlanda, Japonia, Italia, SUA, Suedia, Iordania, Malaysia, Olanda, Pakistan, Spania, Sri
Lanka, Sudan, Turcia, Vietnam, Zambia, iar pentru persoanele rezidente n Romnia i
conveniile cu Belgia, Frana, Germania, Norvegia. n cteva cazuri a fost adoptat i
metoda scutirii (exceptrii) progresive. Spre exemplu pentru ambele pri n conveniile cu
Danemarca, Austria sau limitate pentru cte una din pri n conveniile cu Anglia pentru
rezidenii romni, cu Belgia pentru rezidenii belgieni, cu Germania privitor la
rezidenii germani.
Unele convenii includ ambele metode. Spre exemplu, conveniile cu Egipt,
Maroc, Norvegia, Iugoslavia.
Cele dou metode practicate frecvent asigur o limitare rezonabil a fiscalitii, ceea ce
favorizeaz schimbul internaional de valori i nu influeneaz esenial echilibrul surselor
de venituri bugetare ale statelor contractante.
O prevedere special n conveniile bilaterale ncheiate de Romnia este cea care
stabilete c plile fcute ctre bugetul de stat, de ctre ntreprinderile de stat romne din
beneficiile lor, sunt considerate ca impozit romn. A se vedea, spre exemplu, conveniile
cu Finlanda Canada, Cipru, Iordania, Danemarca, Malaysia, Olanda, Norvegia, Spania, Sri
Lanka, Sudan, Turcia, Iugoslavia, Zambia, Japonia, Anglia, Austria, Suedia, Belgia, Italia.
Aceast dispoziie era necesar, deoarece, n legislaia fiscal romn, impozitele i taxele
provenind din sectorul de stat aveau i nc au o pondere deosebit de mare n totalul
veniturilor bugetului de stat.
n condiiile specifice relaiilor dintre statele din estul i centrul Europei foste
socialiste, au fost ncheiate dou convenii multilaterale. Principiile generale ale celor
dou convenii sunt aceleai. Ele instituiau regula general c veniturile realizate de o
persoan rezident a unui stat care i desfoar activitatea n alt stat sunt impuse numai
n statul n care persoana respectiv i are domiciliul sau sediul, dup caz. Cu privire la
bunuri i la veniturile aduse de acestea, n convenia referitoare la persoanele fizice s-a
adoptat principiul teritorialitii, impunerea fcndu-se numai n statul n care sunt situate
bunurile imobile i veniturile obinute din folosina, vnzarea lor sau din exercitarea altor
drepturi de a dispune de aceste bunuri imobile. n 1990, au nceput negocieri ntre statele
semnatare ale acestor convenii multilaterale pentru a le nlocui cu convenii bilaterale.
Astfel de convenii bilaterale au fost deja ncheiate de ara noastr, spre exemplu cu:
Ungaria, Rusia, Cehia, Slovacia, Polonia, Bulgaria, Croaia, Armenia, Uzbekistan,
Moldova, Ucraina, Belarus.

Bibliografie:

- T.R. Popescu, Dreptul comerului internaional. Tratat, E.D.P., Bucureti, 1976,

7
-I. Condor, Evitarea dublei impozitri internaionale, Regia Autonom Monitorul Oficial,
Bucureti, 1999,

- Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax law (A Manual of the
O.E.C.D. Model Double Taxation Convention 1977), London Sweet and Maxwell, 1991

- https://www.anaf.ro/anaf/internet/DGAMC/asistenta_contribuabili/conventii

-Condor, I. (1999). Evitarea dublei impuneri internaionale, Editura Regia Autonom


Monitorul Oficial, Bucureti