Titlul de crean fiscal.

Noiune, trsturi, natura juridic

1. Consideraii generale. Noiune

n cadrul i n desfurarea procedurii fiscale, pentru realizarea practic a impozitelor

i taxelor, datorit naturii lor obligaionale, fiecare impozit sau tax se individualizeaz printr-
un titlu de crean.
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii.
Cu privire la definiia titlului de crean considerm necesar a face urmtoarele
precizri.
Astfel, titlul de crean nu trebuie s se limiteze doar la actele ce ncorporeaz obligaii
fa de bugetul statului. n acest sens subliniem faptul c tot titluri de crean sunt i cele care
ncoporeaz obligaii fa de bugetul local sau fa de bugetul asigurrilor sociale de stat.
Aadar, titlul de crean ncorporeaz orice obligaie pecuniar datorat oricruia dintre
bugetele publice ce compun sistemul bugetar romn.
Pe de alt parte, titlul de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (respectiv
impozite i taxe) el putnd s cuprind i alte categorii de obligaii de natur pecuniar, pe
care diferite categorii de persoane fizice sau juridice le datoreaz bugetelor publice (cum ar fi
de exemplu amenzile sau alte venituri nefiscale).
Pentru acest motiv, considerm c vechea terminologie utilizat de O.G. nr. 11/1996
(abrogat) de ,,titlu de crean bugetar era mai corect dect cea utilizat de legislaia n
vigoare (Codul de procedur fiscal), i anume aceea de ,,titlu de crean fiscal.
Vom expune n continuare trsturile titlului de crean fiscal n comparaie cu cele
ale actelor administrative, fapt care ndreptete concluzia c titlului de crean fiscal, dei
este un act financiar-fiscal, prezint, totui, pregnante trsturi specifice actului administrativ.
2. Trsturile titlului de crean fiscal

1. Caracterul legal al titlului de crean fiscal este o prim trstur care rezult din
obligativitatea emiterii lui pe baza i n conformitate cu legile n vigoare. Avnd n vedere c
obligaiile fiscale sunt instituite exclusiv prin legi sau alte acte normative i c ele izvorsc din
acestea, titlul de crean constat i nu creaz obligaia fiscal ce revine unui anumit
contribuabil.
2. Prin caracterul declarativ al titlului de crean fiscal se stabilete c prin emiterea
sau confirmarea sa de ctre organele competente se constat doar dreptul statului de a ncasa
sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia ce revine contribuabilului.
Prin legea care reglementeaz un impozit sau o tax se instituie o obligaie ce va
reveni oricrei persoane fizice sau juridice care ndeplinete condiiile cerute de acea lege.
Odat ivite premisele stabilite de lege pentru naterea obligaiei de plat a impozitului sau a
taxei, respectiv realizarea unui venit sau deinerea unui bun, persoana fizic sau juridic va
deveni contribuabil. Ea va avea obligaia de-a ntocmi declaraia de impunere sau taxare care

1
 Titlul de crean fiscal. Noiune, trsturi, natura juridic

constituie titlu de crean. Acesta va constata doar individualizarea fa de o anumit persoan

fizic sau juridic, a obligaiei fiscale cu vocaie general reglementat de lege.
Calificnd titlul de crean fiscal ca un act juridic declarativ de drepturi, efectele sale
vor avea caracter retroactiv, sumele reprezentnd impozite sau taxe urmnd a fi calculate i pe
perioada anterioar emiterii titlului de crean bugetar din momentul n care contribuabilul a
obinut venitul sau a dobndit bunul n legtur cu care exist obligaiile fiscale.
3. O alt particularitate a titlului de crean bugetar o reprezint caracterul su
executoriu.
Cauzele care determin caracterul executoriu al titlului de crean sunt emiterea actului
n realizarea puterii de stat i prezumia de legalitate de care el beneficiaz i care are ca efect
producerea imediat a consecinelor juridice ale titlului de crean, fr a mai fi necesar
cercetarea legalitii acestuia, fiind posibil executarea direct.
Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi necesar obinerea altui
titlu executoriu, prevederile sale putnd fi aduse la ndeplinire fr nici o investire special.
Raiunea acestei particulariti a creanei fiscale const n necesitatea realizrii veniturilor
bugetare la termenele i n cuantumul prevzute de lege. Avnd n vedere destinaia taxelor i
impozitelor i faptul c beneficiar a acestora este ntreaga societate, fiind vorba, prin urmare,
de un interes public, legiuitorul a recunoscut caracterul executoriu de drept al creanei fiscale.
Caracterul executoriu nu se confund cu caracterul obligatoriu al actelor. Astfel, toate
actele juridice sunt obligatorii, iar n caz de nevoie, executarea se realizeaz prin fora de
constrngere a statului. Caracterul executoriu subliniaz doar c executarea prin aceast for
a titlului de crean se realizeaz n mod direct.
Titlul de crean bugetar devine titlu executoriu la data la care creana bugetar este
scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent,
ori n alt mod, prevzut de lege.
n msura n care contribuabilii nu-i execut la termenele stabilite obligaia de a plti
sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea
silit a acestor sume. Procedura executrii silite urmeaz a fi declanat din oficiu de ctre
organele financiare competente, nefiind necesar intervenia altor organe ale statului care s
avizeze executarea silit. Organele fiscale au obligaia ca n momentul n care constat neplata
la scaden a sumelor cuvenite bugetului de stat s procedeze la realizarea acestora pe calea
executrii silite, obligaie imperativ care, n cazul nerespectrii sale, poate antrena
rspunderea persoanelor din cadrul acestor organe.
3. O ultim trstur a titlului de crean fiscal, care este n msur s ajute la
identificarea corect a naturii sale juridice, este faptul c el poate fi atacat sau contestat pe
cale administrativ i judectoreasc, controlul legalitii titlurilor de acest fel fiind rezervat
organelor financiare i efectundu-se conform normelor de procedur fiscal.

Principalele titluri de crean fiscal sunt declaraia fiscal i decizia de impunere.

Alturi de acestea mai putem aminti: decizia referitoare la obligaii de plat accesorii,
declaraia vamal, decizia de angajare a rspunderii solidare, procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniei, hotrrea judectoreasc etc. Enumerarea din art. 110 C.proc.fisc.
nu este corelat cu dispoziiile art. 21 C.proc.fisc. care enumer printre creanele fiscale i

2
 Titlul de crean fiscal. Noiune, trsturi, natura juridic

creanele mpotriva instituiilor publice; acestea se stabilesc prin decizie de restituire ori, mai
frecvent, prin hotrre judectoreasc, care constituie titlu de crean.
Majoritatea titlurilor de creane fiscale au un caracter explicit, fiind ntocmite exclusiv
n acest scop. Ele sunt acte emise de organele fiscale n scopul stabilirii imozitelor, taxelor,
etc., precum i, n mod asimilat, actele ntocmite de ctre debitorii de impozite i taxe legal
obligai s-i calculeze impozitele i taxele datorate.
Clasificarea titlurilor de crean fiscal n principale i complementare are la baz
raportul de dependen al acestora, fiind guvernate de principiul accesorium sequitur
principalis. Titlurile de creane fiscale de felul deciziilor de impunere i altele asemntoare
sunt titluri principale de individualizare a unor creane de acest fel. n comparaie cu acestea,
actele ntocmite pentru diferenele de impozite stabilite cu prilejul verificrii conformitii
impunerii sunt titluri completatoare de creane bugetare. Titlurile de creane fiscale
completatoare ntocmite cu prilejul verificrii conformitii impunerii sunt, de asemenea,
executorii ca i prototipul titlului de crean fiscal.
Din punctul de vedere al persoanei emitente a actului de impunere, dreptul fiscal se
caracterizeaz prin prevederi legale specifice, conform crora titlul de crean poate fi
ntocmit de ctre organele fiscale, n cadrul atribuiilor ce le revin ca organe de impunere sau
ca organe de control fiscal, de ctre organele vamale sau de alte organe ale administraiei
publice. n acelai timp, titlurile de crean pot fi ntocmite i de ctre contribuabili persoane
fizice sau juridice, dar ele pot fi ntocmite chiar i de ctre instanele judectoreti i alte
organe cu atribuii jurisdicionale.
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup dou criterii.
Dup criteriul scopului urmrit, putem distinge titluri de creane fiscale explicite,
ntocmite exclusiv n acest scop i titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i
titluri de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scopuri.
Pe de alt parte, un al doilea criteriu de clasificare a titlurilor de crean fiscal evoca
relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice, sens n care putem distinge titluri
de creane fiscale principale, respectiv titluri de creane fiscale complementare.

Bibliografie:
Codul de procedur fiscal;
Ioana Maria Costea, Curs de drept financiar, Ediia a 2-a, revzut i adugit,
Editura Hamangiu 2015;
Conf. univ. dr. Cristina One, Drept financiar, Editura Universitii Lucian Blaga din
Sibiu 2009.