Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA
INSTITUȚIILOR PUBLICE
III II
2018
Cuprins:
INFORMAȚII GENERALE............................................................................................................................................ 3
1. 1CADRUL LEGISLATIV AL CONTABILITĂȚII INSTITUȚIILOR PUBLICE IN ROMÂNIA....................................................7
1.1.1 OBIECTUL CONTABILITĂȚII PUBLICE...............................................................................................................................7
1.1.2 MODALITĂŢI DE ŢINERE A CONTABILITĂŢII INSTITUTIILOR PUBLICE.......................................................................................7
1.1.3. FORME DE ÎNREGISTRARE CONTABILĂ...........................................................................................................................8
1.1.4. DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE....................................................................................................................................8
1.1.5. REGISTRE DE CONTABILITATE....................................................................................................................................10
1.1.6. BALANTA DE VERIFICARE.........................................................................................................................................11
1.2. ELEMENTELE SITUATIILOR FINANCIARE............................................................................................................ 11
1.2.1 PREVEDERI GENERALE PRIVIND SITUATIILE FINANCIARE...................................................................................................11
1.2.2 COMPONENTA SITUATIILOR FINANCIARE.....................................................................................................................12
1.2.3 PRINCIPII CONTABILE...............................................................................................................................................14
1.2.4 POLITICI CONTABILE................................................................................................................................................ 15
1.3. TESTE DE EVALUARE........................................................................................................................................ 15
2.1CONTABILITATEA CAPITALURILOR, FONDURILOR, IMPRUMUTURILOR SI PROVIZIOANELOR PENTRU RISCURI SI
CHELTUIELI............................................................................................................................................................. 18
2.1.1 DEFINIRE CAPITALURI...............................................................................................................................................18
2.1.2. DATORII...............................................................................................................................................................19
3.3. PRINCIPALELE OPERATII................................................................................................................................... 20
DESCRIERE OPERATIE............................................................................................................................................ 20
PLATA FURNIZORILOR DIN CONTUL DE DISPONIBIL MAI PUTIN AVANSURILE ACORDATE SI EVIDENTIEREA
DIFERENTELOR DE CURS VALUTAR FAVORABILE..................................................................................................... 21
PLATA FURNIZORILOR DIN CONTUL DE IMPRUMUT MAI PUTIN AVANSURILE ACORDATE SI EVIDENTIEREA
DIFERENTELOR DE CURS VALUTAR FAVORABILE..................................................................................................... 21
2.2CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR.................................................................................................................... 22
2.2.1 ACTIVELE FIXE NECORPORALE....................................................................................................................................22
2.2.2 ACTIVE FIXE CORPORALE...........................................................................................................................................23
2.2.3 ACTIVE FIXE FINANCIARE.......................................................................................................................................... 25
2.2.4. PRINCIPALELE OPERATII...........................................................................................................................................26
DESCRIERE OPERATIE.................................................................................................................................... 26
ACHIZITIONATE DE LA TERTI....................................................................................................................... 26
PRIMITE PRIN DONATIE, TRANSFER CU TITLU GRATUIT INTRE INSTITUTII, REDISTRIBUIRI
INTRE UNITATI.................................................................................................................................................. 26
REALIZATE DIN PRODUCTIE PROPRIE........................................................................................................ 26
VANZAREA......................................................................................................................................................... 26
ACTIVE FIXE CORPORALE............................................................................................................................. 27
SCADEREA DIN EVIDENTA............................................................................................................................. 28
ALTE ACTIVE ALE STATULUI (ZACAMINTE, RESURSE BIOLOGICE NECULTIVATE, REZERVE DE
APA)..................................................................................................................................................................... 28
INREGISTRAREA AMORTIZARII................................................................................................................... 28
CHELTUIELI CU AMORTIZAREA ACTIVELOR FIXE CORPORALE.........................................................28
ACTIVE FIXE CORPORALE IN CURS............................................................................................................. 28
ACTIVE FIXE FINANCIARE............................................................................................................................. 28
Date de contact ale titularului de curs Date de identificare a cursului și date de contact ale
tutorilor
Conf. univ. dr. Cristina Silvia NISTOR Denumire: Contabilitatea instituțiilor publice
Birou 222 Cod: ELR0053
Telefon: 0264-418652 Anul: 3
Email: cristina.nistor@econ.ubbcluj.ro Semestrul: 2
Website: http://econ.ubbcluj.ro/~cristina.nistor Tip: obligatoriu
Consultații: conform orarului afișat la biroul 222 Număr de credite: 4
Pagina web a cursului:
Tutori: Conf. univ. dr. Cristina Silvia NISTOR
Email tutori: cristina.nistor@econ.ubbcluj.ro
Titularul de curs recomandă acest suport de curs studenţilor înscrişi la învăţământul economic superior-
învăţământ la distanţă (ID), indiferent de specializare. Pentru facilitarea înţelegerii cursului de
CONTABILITATE A INSTITUȚIILOR PUBLICE se recomandă promovarea anterioară a celorlalte cursuri de
Contabilitate sau parcurgerea unei bibliografii minimale aferente acestei discipline de studiu.
Descrierea cursului
Disciplina/cursul CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR PUBLICE se adresează studenţilor nivel licenţă
învăţământ economic superior la distanţă (ID).
Conţinutul disciplinei se axează pe următoarele secţiuni definitorii ale contabilităţii institu țiilor publice,
reglementate în România dar şi cu trimiteri la referenţialul contabil internaţional, şi anume: contabilitatea
activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare); contabilitatea stocurilor; contabilitatea relaţiilor de
1. Nistor C.S., Ștefănescu C.A., Cordoș G., Crișan A. R., Opri șor T ., (2017), Strategie de îmbunătățire a
raportărilor din sectorul public în contextul tendin țelor interna ționale/ Strategy for Improving Public Sector
Reporting In the Context of International Trends , Editura Presa Universitara Clujeană.
2. Tiron Tudor A., Nistor C.S., Cirstea A, (2013) Contabilitatea institutiilor publice din Romania , editura
Efes,ISBN 978-606-526-156-3
3. Normele metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, aprobate prin
OMFP nr.1719/2005
În suportul de curs, la finele fiecărui capitol, sunt precizate atât referin țele bibliografice obligatorii, cât și cele
recomandate. Sursele bibliografice au fost astfel stabilite încât să ofere posibilitatea adâncirii nivelului de
înțelegere a fiecărui aspect.
În cadrul cursului se va apela la o serie de echipamente şi materiale precum: laptop, videoproiector, conexiune
Internet, suport de curs şi, respectiv, documente informative puse la dispoziţie sau făcute publice de către
diverse instituții publice.
Calendarul cursului
Programarea întâlnirilor față în fa ță se realizează la începutul fiecărui semestru și se afi șează online, pe
website-ul facultății. Pe parcursul semestrului sunt programate două întâlniri fa ță în fa ță și, respectiv, două
întâlniri online. În vederea eficientizării acestor întâlniri, pentru fiecare din acestea se recomandă parcurgerea
de către student a materialelor bibliografice corespunzătoare temelor abordate în cadrul fiecărei întâlniri.
Se vor avea în vedere o serie de aspecte precum: lucrările elaborate de către studenţi pe parcursul activităţilor
vor avea în mod obligatoriu caracter de originalitate, orice tentativă de fraudă va fi sancţionată conform
regulamentelor în vigoare; rezultatele finale se vor comunica în maxim 48 de ore de la finalizarea probei scrise
din cadrul sesiunii de examene; studen ții vor putea contestata rezultatele în termenul transmis de cadrul
didactic, care nu va fi mai scurt de 24 ore de la comunicarea rezultatelor, contesta țiile fiind soluţionate în
maximum 24 de ore.
Studenţi cu dizabilităţi
Atât prin intermediul programului de întâlniri fa ță în fa ță, cât şi prin întâlnirile programate în mediul virtual,
titularul de curs se va implica şi va sprijini studenţii, astfel încât aceştia să reuşească să asimileze în mod
optim conceptele şi abilităţile aferente disciplinei. Studen ții care au o dizabilitate motorie sau de altă natură vor
putea contacta tutorii pentru adaptarea cerin țelor la specificul dizabilită ții.
Având în vedere faptul că toată structura tematică a cursului şi programul activităţilor tutoriale sunt anunţate
din timp, este de aşteptat ca studenţii să parcurgă materialele bibliografice puse la dispoziţie, anterior fiecărei
întâlniri programate. De asemenea, studenţii vor fi încurajaţi să efectueze cercetări documentare şi de teren
pentru a identifica cazuri şi exemple coerente cu tematica studiată, ca bază a unor discuţii în cadrul întâlnirilor.
Capitolul 1
Organizarea si conducerea contabilității instituțiilor publice
I. C u p rin s
1 . C a d ru l le g isla ti v a l con ta b ilită ţii in sti tu ţiilor p u b lice în R o m â n ia
2 . E lem e n te le situ a ti ilo r fi n a n cia re
II. O b ie cti v e
C a ra cte ru l n o rm a ti v a l co n ta b ilită ţii fi n a n cia re ;
R eg lem e n tă rii co n ta b ile ro m â n eşti ;
M o d a lită ţi d e o rg a n iza re şi co n d u ce re a co n ta b ilită ţii in sti tu ţiio r
p u b lice
C u n o a ste re a sfe re i d e a cti u n e a co n ta b ilita ti i
C u n o a ste re a le g isla ţie i d e b a ză p rivin d fu n cţio n a re a in sti tu ţiilo r
p u b lice .
Contabilitatea institutiilor publice asigura informatii ordonatorilor de credite cu privire la executia bugetelor de
venituri si cheltuieli, patrimoniul aflat in administrare, precum si pentru intocmirea contului general anual de executie a
bugetului de stat, a contului anual de executie a bugetului asigurarilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum si a
conturilor anuale de executie ale bugetelor locale.
In sensul prevederilor Legii finantelor publice nr. 500/2002, institutii publice reprezinta
denumirea generica ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si
institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finantare a acestora.
Potrivit prevederilor art.74 din Legea finantelor publice nr.500/2002 contabilitatea publica
cuprinde:
a) contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata
cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;
b) contabilitatea trezoreriei statului;
c) contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor si obligatiilor, care sa reflecte
evolutia situatiei financiare si patrimoniale, precum si excedentul sau deficitul patrimonial;
d) contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.
Balanta de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitatii inregistrarilor
contabile si controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si cea analitica, precum si principalul
instrument pe baza caruia se intocmesc situatiile financiare.
Balanta de verificare se intocmeste pe baza datelor preluate din Cartea mare (sah) , respectiv din fisele
deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea inregistrarilor in contabilitatea analitica se
intocmesc balante de verificare analitice. La institutiile publice, balantele de verificare sintetice se intocmesc
lunar iar balantele de verificare analitice, cel mai tarziu la sfarsitul perioadei pentru care se intocmesc situatiile
financiare.
Balanta de verificare cuprinde pentru toate conturile institutiei urmatoarele elemente: simbolul si denumirea
conturilor, in ordinea inscrisa in planul de conturi, soldurile initiale sau totalul sumelor debitoare si creditoare
ale lunii precedente dupa caz, rulajele curente debitoare si creditoare, totalul sumelor debitoare si creditoare,
soldurile finale debitoare si creditoare. In balanta de verificare pentru luna ianuarie rubrica “solduri initiale” se
completeaza cu soldurile finale debitoare si creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.
Bilantul
Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si de pasiv la
incheierea exercitiului financiar precum si in celelalte situatii prevazute de lege. Bilantul cuprinde elementele
de activ si de pasiv grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate. Structura bilantului nu
poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in
bilant valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent se prezinta intr-o coloana separata. Este
obligatorie respectarea numarului de rand inscris in formatul aprobat de MFP.
Structura bilantului
A. Active
Active fixe necorporale, corporale , financiare
Creante peste un an
Stocuri
Creante sub un an
Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci
Cheltuieli in avans
B. Capitaluri si datorii
Capitaluri:rezultatul patrimonial (al exercitiului), rezultatul reportat, rezerve, fonduri, alte capitaluri ale
statului
Provizioane
Datorii peste 1 an, sub 1 an
Contul de rezultat patrimonial prezinta situatia veniturilor, finantarilor si cheltuielilor din cursul
exercitiului curent. Veniturile si finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dupa natura sau sursa lor,
indiferent daca au fost incasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau
destinatia lor, indiferent daca au fost platite sau nu. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi
modificat de la un exercitiu financiar la altul.
Venituri operationale
- impozite si taxe, contributii si alte venituri
- venituri din activitati economice
- finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala
- alte venituri operationale
Total venituri operationale
Cheltuieli operationale
- cheltuieli cu personalul
- subventii, transferuri
- cheltuieli privind stocurile
- cheltuieli de capital, amortizari si provizioane
- alte cheltuieli operationale
Total cheltuieli operationale
Excedent (deficit) din activitatea operationala
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Excedent (deficit) din activitatea financiara
Excedent (deficit) din activitatea curenta (excedent/deficit din activitatea operationala +/-
excedent/deficit din activitatea financiara )
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Excedent/deficit din activitatea extraordinara
Rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului (excedent/deficit din activitatea curenta +/-
excedent/deficit din activitatea extraordinara)
Anexele sunt parte integranta a situatiilor financiare. Ele contin: politici contabile si note explicative.
Notele explicative furnizeaza informatii suplimentare care nu sunt incorporate in situatiile financiare.
Capitolul 1
Referințe bibliografice:
1. *** Normele metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, aprobate prin
OMFP nr.1917/2005. pag. 11-30, 596-604
2. *** Legea finanţelor publice 500/2002
3. *** Legea finanţelor publice locale 273/2006
4. *** Legea proprietăţii publice şi regimul juridic al acesteia 213/1998
5. IFAC - Standarde Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public Ed. CECCAR, 2005 Bucuresti,
pag. 70-98
Capitolul 2
I . C u p r in s
1 . C o n t a b ilit a t e a c a p it a lu r ilo r , f o n d u r ilo r , im p r u m u t u r ilo r s i p r o v iz io a n e lo r
p e n t r u r is c u r i
2 . C o n t a b ilit a t e a im o b iliz ă r ilo r c o r p o r a le , n e c o r p o r a le , fi n a n c ia r e ş i a
a ju s t ă r ilo r p e n t r u a p r e c ie r e a s a u p ie r d e r e a d e v a lo a r e a a c ti v e lo r
3 . C o n t a b ilit a t e a s t o c u r ilo r
4 . C o n t a b ilit a t e a d e c o n t a r ilo r c u t e r ti i
5 . C o n t a b ilit a t e a t r e z o r e r ie i
I I . O b i e c ti v e
C a r a c t e r u l n o r m a ti v a l c o n t a b ilit ă ţ ii fi n a n c ia r e ; R e g le m e n t ă r ii
c o n t a b ile r o m â n e ş ti ; M o d a lit ă ţ i d e o r g a n iz a r e ş i c o n d u c e r e a
c o n t a b ilit ă ţ ii in s ti t u ţ iio r p u b lic e ; C u n o a s t e r e a s f e r e i d e a c ti u n e a
c o n t a b ilit a ti i ; C u n o a s t e r e a le g is la ţ ie i d e b a z ă p r iv in d f u n c ţ io n a r e a
in s ti t u ţ iilo r p u b lic e .
I I I . C u v in t e c h e ie
E n ti t a ti p u b lic e , fo rm e de in r e g is t r a r e c o n t a b ila , d o cu m e n te
j u s ti fi c a ti v e
Capitalurile unei institutii publice cuprind: fonduri, rezultatul patrimonial (economic), rezultatul reportat
din anii precedenti, rezervele din reevaluare.
2.1.1 Fondurile
Fondurile unei institutii publice includ: fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,
fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al
unitatilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-
teritoriale, fondul activelor fixe necorporale.
Statul sau unitatile administrativ-teritoriale exercita posesia, folosinta si dispozitia asupra bunurilor care
alcatuiesc domeniul public.
Domeniul public este alcatuit din bunurile prevazute la art.35 alin. (4) din Constitutie, prevazute cu
caracter exemplificativ in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia
si din orice alte bunuri care sunt de uz sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de unitatile
administrativ-teritoriale prin modurile prevazute de lege.
Domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale este alcatuit din bunuri aflate in
proprietatea lor si care nu fac parte din domeniul public. Asupra acestor bunuri statul sau unitatile
administrativ-teritoriale au drept de proprietate privata.
Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se întocmeste, dupa caz, de ministere, de celelalte
organe de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de autoritatile publice centrale care au în
administrare asemenea bunuri.
Centralizarea inventarului mentionat se realizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice si se supune
spre aprobare Guvernului.
Inventarul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale se întocmeste,
dupa caz, de comisii special constituite, conduse de presedintii consiliilor judetene, respectiv de primarul
general al municipiului Bucuresti sau de primari.
Inventarele astfel întocmite se însusesc, dupa caz, de consiliile judetene, de Consiliul General al
Municipiului Bucuresti sau de consiliile locale si se aproba prin hotarare de guvern.
2.1.2. Datorii
2.2.1.Imprumuturi si datorii asimilate (peste un an)
Imprumuturile si datoriile din aceasta clasa reprezinta sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un
an, conform acordului de imprumut.
2.2.2. Provizioane
Provizionul reprezinta un pasiv cu exigibilitate sau valoare incerta. Provizioanele se constituie pentru
elemente cum sunt:
litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele, alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia
acordata clientilor;
alte provizioane.
Un provizion va fi inregistrat in contabilitate daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
exista o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
este probabila efectuarea unor plati pentru onorarea obligatiei respective;
suma poate fi estimata.
Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au
fost constituite. Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. Valoarea recunoscuta ca
provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei
curente. Provizioanele vor fi revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare
curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse, provizionul
trebuie anulat.
2.2Contabilitatea imobilizarilor
Definire active fixe
Activele fixe – sunt active detinute de catre institutiile publice in scopul utilizarii lor pe
termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale si activele fixe
financiare.
Active fixe corporale sunt active fixe care indeplinesc cumulativ doua conditii: au valoare
de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si durata normala de utilizare
mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar
contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta, prin care se întelege obiectul singular
Amortizarea
Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix corporal ce trebuie
inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Institutiile publice amortizeaza
activele fixe corporale utilizand metoda amortizarii liniare.
Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de
intrare a activelor fixe corporale si necorporale. Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie,
in concesiune sau in folosinta gratuita, se calculeaza de catre institutiile publice care le au in
patrimoniu.
Amortizarea investitiilor efectuate la activele fixe corporale inchiriate de institutiile publice
se inregistreaza de institutiile publice care au efectuat investitiile, pe perioada contractului sau pe
durata normala de utilizare ramasa, dupa caz.
La incetarea contractului, valoarea investitiilor nediminuata cu amortizarea calculata se
cedeaza institutiei publice care le are in patrimoniu sau agentului economic, dupa caz, pentru a
majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe corporale.
In procesul-verbal de predare-preluare a investitiei se va mentiona si valoarea amortizarii
investitiei, pentru ca institutia publica care le are in patrimoniu sau agentul economic sa poata
inregistra amortizarea corespunzatoare noii valori de intrare.
Activele fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice se amortizeaza in cadrul
unei plaje de ani cuprinsa intre o valoare minima si una maxima, existand posibilitatea alegerii
numarului de ani de amortizare cuprins intre aceste limite. Astfel stabilita, durata normala de
In cadrul activelor fixe financiare se cuprind: titlurile de participare, alte titluri imobilizate,
creante imobilizate.
a.Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute de institutiile
publice în capitalul unor unitati patrimoniale sau organisme internationale, a caror detinere pe o
perioada indelungata aduce venituri sub forma de dividende .
b.Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligatiunile detinute de institutiile publice, a
caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dobanzi.
2.3Contabilitatea stocurilor
2.3.1 Definire
Activele circulante
Evaluarea stocurilor
Acest coeficient se imulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare,
iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile
iesite.
Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor
sintetice de gradul I si II prevazute in planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor
de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul
de achizitie, respectiv de productie, dupa caz.
Diferentele de pret astfel stabilite, la receptia bunurilor respective se inregistreaza
proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor.
3) Metoda pretului cu amanuntul este folosita in comertul cu amanuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si
pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.
Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor,
de la un exercitiu la altul. Daca, in situatii exceptionale, ordonatorii de credite decid sa schimbe
metoda pentru un anumit element de stocuri, in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele
informatii:
- motivul schimbarii metodei; si
- efectele sale asupra rezultatului.
O persoana juridica trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita,
folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificata.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea ce
se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la
valoarea realizabila neta, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.
Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul
desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile
necesare vanzarii.
Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea stocurilor la sfarsitul exercitiului
financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 391, 392, 393, 394, 395, 396, 397, 398).
In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus
la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o oarecare masura, atunci acea ajustare trebuie
diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.
In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata,
ajustarea trebuie majorata.
Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate
operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a
stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre
valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza
inventarierii.
Momentul inregistrarii
Bunurile si serviciile sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul
in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri si servicii
este terminata. Exceptii:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in unitate si inregistrarea lor la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se
receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri
se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod
cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel:
-bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare cat si in
contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
-bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune;
c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din
unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
-bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in
afara bilantului;
-bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare
cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la
intrari si, respectiv la iesiri, atat in gestiune cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.
2.4.1. Terti
Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate
Creantele fata de alte persoane fizice sau juridice se înregistreaza în conturile de debitori
diversi. Sumele datorate de institutia publica unor terte persoane juridice sau fizice, altele decât
personalul propriu, furnizorii si clientii-creditori, se înregistreaza în contul de creditori diversi.
Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor
sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de asigurari sociale
de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor fiscale depuse de catre persoanele fizice si juridice.
Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare.
Creditorii bugetari- reprezentand sumele de restituit contribuabililor sau de compensat cu alte
creante ale aceluiasi buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora, se evidentiaza pe
tipuri de impozite si pe platitori .
Decontari
2.5.Contabilitatea trezoreriei
2.5.4. Acreditive
In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, persoanele juridice pot solicita institutiilor
publice deschiderea de acreditive la banci, în lei sau în valuta, în favoarea acestora. Sumele depuse
de banci, precum si sumele în numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, în vederea
efectuarii unor plati în numele institutiei, se înregistreaza în contabilitate în conturi distincte.
Se vor utiliza potrivit destinatiilor aprobate prin legislatia în vigoare privind constituirea si
utilizarea acestor fonduri.
Sumele de mandat si sumele in depozit sunt sumele pe care institutiile publice le pot pastra
la finele anului intr-un cont distinct de disponibil pentru a fi utilizate in anul urmator. Aceste
categorii de sume sunt stabilite prin precizari emise de Ministerul Finantelor Publice.Aceasta grupa
mai include si disponibilitatile unor fonduri gestionate in afara bugetelor locale, respectiv:
disponibil din taxe speciale, disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice
de interes local, disponibil al fondului de risc, disponibil al depozitelor speciale constituite pentru
construirea de locuinte. Tot ca un disponibil cu destinatie speciala este considerat si acela rezultat
din valorificarea unor bunuri intrate in proprietatea privata a statului.
Fondurile speciale sunt: Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate si bugetul
asigurarilor pentru somaj. Conturile de disponibil ale bugetelor acestor fonduri corespund conturilor
de venituri si cheltuieli din trezorerie.
Capitolul 2
Referințe bibliografice:
1. Nistor C.S., Ștefănescu C.A., Cordoș G., Crișan A. R., Opri șor T ., (2017), Strategie de îmbunătățire a
raportărilor din sectorul public în contextul tendin țelor interna ționale/ Strategy for Improving Public Sector
Reporting In the Context of International Trends , Editura Presa Universitara Clujeană.
2. Tiron Tudor A., Nistor C.S., Cirstea A, (2013) Contabilitatea institutiilor publice din Romania , editura
Efes,ISBN 978-606-526-156-3
3. Normele metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, aprobate prin
OMFP nr.1719/2005
Capitolul 3
I. C u p rin s
1 . C o n ta b ilita te a v e n itu rilo r si fi n a n ta rilo r
2 . C o n ta b ilita te a ch e ltu ie lilo r
II. O b ie cti ve
D e fi n ire a co n ce p te lo r d e ve n itu ri şi ch e ltu ie li şi g ru p are a
a ce sto ra d u p ă n a tu ra e co n o m ică a a ce sto ra;
D e fi n ire a co n ce p tu lu i d e fi n a n ta ri
III. C u v in te ch e ie
C h e ltu ie li/v e n itu ri d e e xp lo a ta re , fi n an ciare , e xtra o rd in a re , fi n an ta ri
Venituri fiscale
Venituri nefiscale
Aceasta grupa include venituri ale bugetului general consolidat, altele decat cele mentionate
la grupele: “Venituri fiscale” si “Venituri din contributii de asigurari”. De regula, aceste venituri
sunt recunoscute la momentul incasarii, neexistand obligatia de a intocmi declaratii conform legii.
Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.
Grupa “Venituri nefiscale” include: venituri din proprietate; venituri din vanzari de bunuri si
servicii;
Venituri financiare
Grupa „Venituri financiare” include: venituri din creante imobilizate; venituri din investitii
financiare cedate; venituri din diferente de curs valutar; venituri din dobanzi; sume de primit de la
bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar – PHARE, SAPARD, ISPA; alte
venituri financiare; sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli
neeligibile) – PHARE, SAPARD, ISPA.
Veniturile extraordinare
Grupa “Venituri extraordinare” include: venituri din despagubiri din asigurari; venituri din
valorificarea unor bunuri.
Cheltuielile de personal: salarii in bani si in natura, prime, al 13-lea salariu, contributiile aferente
acestora, se recunosc in perioada in care munca a fost prestata.
Drepturile cuvenite si neachitate aferente exercitiului bugetar, sunt incluse de asemenea in costurile
de personal ale exercitiului.
Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cand acestea au fost consumate, cu exceptia
materialelor de natura obiectelor de inventar care se inregistreaza la scoaterea din folosinta a
acestora.
Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achizitionate si platite in exercitiile bugetare
anterioare si consumate in exercitiul bugetar curent.
Consumul propriu trebuie sa fie inregistrat in momentul cand are loc productia destinata pentru
acest scop.
Cheltuielile cu serviciile se recunosc in perioada cand serviciile au fost prestate si lucrarile
executate, indiferent de momentul cand a fost efectuata plata acestora.
Cheltuielile cu dobanzile se recunosc drept costuri in perioada cand sunt datorate conform
contractului de imprumut si nu atunci cand sunt platite.
Cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se inregistreaza in mod
sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix.
Cheltuieli cu personalul
Cheltuielile cu personalul includ: salariile personalului; drepturi salariale in natura; asigurari
sociale: contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, asigurari de somaj, asigurari sociale de
sanatate, accidente de munca si boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurarile si protectia
sociala; indemnizatii de delegare, detasare.
Cheltuieli financiare
Cheltuielile financiare includ: pierderi din creante imobilizate; cheltuieli privind investitiile
financiare cedate; diferente de curs valutar; dobanzi; sume de transferat bugetului de stat
reprezentand castiguri din schimb valutar in cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA; dobanzi
de transferat Comunitatii Europene sau de alocat in cadrul programelor: PHARE, SAPARD, ISPA;
alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA.
Cheltuieli extraordinare
Cheltuielile extraordinare includ: pierderi din calamitati;cheltuieli extraordinare din peratiuni cu
active fixe.
Capitolul 3
Referințe bibliografice:
4. Nistor C.S., Ștefănescu C.A., Cordoș G., Crișan A. R., Opri șor T ., (2017), Strategie de îmbunătățire a
raportărilor din sectorul public în contextul tendin țelor interna ționale/ Strategy for Improving Public Sector
Reporting In the Context of International Trends , Editura Presa Universitara Clujeană.
5. Tiron Tudor A., Nistor C.S., Cirstea A, (2013) Contabilitatea institutiilor publice din Romania , editura
Efes,ISBN 978-606-526-156-3
6. Normele metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, aprobate prin
OMFP nr.1719/2005