ART.

287 - Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare se reduce în următoarele situații:

a) În cazul desființării totale sau parțiale a contractului pentru livrarea de bunuri

sau prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi în avans;

b) În cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum și în cazul desființării totale ori
parțiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord
scris între părți sau ca urmare a unei hotărâri judecătorești definitive/definitive și
irevocabile, după caz, sau în urma unui arbitraj;

c) În cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preț

prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor;

d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se

poate încasa ca urmare a intrării în faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii în
aplicare a unui plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată. Ajustarea
este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a
planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data
sentinței sau, după caz, a încheierii, prin care s-a decis intrarea în faliment, conform
legislației privind insolvența. Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de
1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea judecătorească de
confirmare a planului de reorganizare, respectiv a celui în care s-a decis, prin sentință
sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment. În cazul în care intrarea în faliment a
avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 și nu a fost pronunțată hotărârea
judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă de închidere a procedurii prevăzute
de legislația insolvenței până la această dată, ajustarea se efectuează în termen de 5
ani de la data de 1 ianuarie 2019. Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva
verificării ulterioare, conform Codului de procedură fiscală. Prin efectuarea ajustării se
redeschide rezerva verificării ulterioare pentru perioada fiscală în care a intervenit
exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunea care face obiectul
ajustării. În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume
aferente creanțelor respective, se anulează corespunzător ajustarea efectuată,
corespunzător sumelor încasate, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt
încasate.

Norme metodologice
 32. (1) În situațiile prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri și/sau
prestatorii de servicii își ajustează baza impozabilă a taxei după efectuarea
livrării/prestării sau după facturarea livrării/prestării, chiar dacă livrarea/prestarea nu a
fost efectuată, dar evenimentele prevăzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior
facturării și înregistrării taxei în evidențele persoanei impozabile. În acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când
baza de impozitare se reduce sau, după caz, fără semnul minus, dacă baza de
impozitare se majorează, care vor fi transmise și beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se aplică și pentru livrări intracomunitare.

(2) În cazul în care persoanele care aplică sistemul TVA la încasare se află în
situațiile prevăzute la alin. (1), se aplică prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal.
În acest scop furnizorii/prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul
minus, când baza de impozitare se reduce, ori, după caz, fără semnul minus, dacă baza
de impozitare se majorează, care vor fi transmise și beneficiarului, indiferent dacă taxa
aferentă este sau nu exigibilă.

(3) În sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desființarea unui contract reprezintă
orice modalitate prin care părțile renunță la contract de comun acord sau ca urmare a
unei hotărâri judecătorești sau a unui arbitraj. În cazul bunurilor, dacă desființarea
contractului presupune și restituirea bunurilor deja livrate, nu se consideră că are loc o
nouă livrare de la cumpărător către vânzătorul inițial. În cazul prestărilor de servicii,
art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplică numai pentru servicii care nu au fost prestate,
desființarea unui contract care are ca obiect prestări de servicii având efecte numai
pentru viitor în ce privește reducerea bazei de impozitare.

(4) Beneficiarii au obligația să ajusteze dreptul de deducere exercitat inițial, potrivit

prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) și art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai
pentru operațiunile prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e) din Codul fiscal. Prevederile
acestui alineat se aplică și pentru achizițiile intracomunitare.

(5) Prin excepție de la prevederile alin. (4), în cazul achizițiilor realizate de/de la
persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, se aplică corespunzător prevederile art.
282 alin. (10) din Codul fiscal în situațiile prevăzute la art. 287 lit. a) - c) și e) din Codul
fiscal.

Exemplu: Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, emite către beneficiarul
B o factură pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, în valoare de 5.000
lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total factură 6.000 lei. TVA în sumă de 1.000 lei se
înregistrează în creditul contului 4428 TVA neexigibilă. La data de 20 martie 2016
încasează suma de 2.000 lei de la beneficiarul său. TVA aferentă acestei încasări se
determină astfel: 2.000 x 20 / 120 = 333 lei și se evidențiază în debitul contului 4428
TVA neexigibilă și concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată. În data de 25
aprilie 2016, societatea A acordă o reducere de preț beneficiarului B de 10% din
contravaloarea bunurilor livrate.

Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare,

respectiv 5.000 x 10 / 100 = 500 lei, și TVA aferentă, respectiv 1.000 x 10 / 100 = 100
lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, în luna noiembrie 2014,
societatea A va diminua TVA neexigibilă în cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.

Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de preț de la societatea A, va

diminua TVA neexigibilă în cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.

(6) Ajustarea prevăzută la art. 287 lit. d) din Codul fiscal se efectuează în termen de
5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea
judecătorească de confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotărârea
judecătorească de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, sub
sancțiunea decăderii. Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva verificării
ulterioare, conform Codului de procedură fiscală. În cazul persoanelor care aplică
sistemul TVA la încasare se operează anularea taxei neexigibile aferente livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii realizate.

(7) Reducerile de preț acordate de producătorii/distribuitorii de bunuri pe bază de

cupoane valorice în cadrul unor campanii promoționale se reflectă în facturi astfel:

a) facturile de reducere se întocmesc direct de către producătorii/distribuitorii de

bunuri pe numele comercianților care au acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali, chiar dacă inițial facturile de livrare a bunurilor pentru care se
acordă aceste reduceri de preț au fost emise de producători/distribuitori către diverși
intermediari cumpărători-revânzători. La rubrica Cumpărător se înscriu datele de
identificare ale cumpărătorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali;

b) În cazul în care producătorii/distribuitorii de bunuri încheie contracte cu societăți

specializate în administrarea cupoanelor valorice, producătorii/distribuitorii emit o
singură factură cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de preț acordate în cursul
unei luni și a taxei pe valoarea adăugată aferente. Anexa la aceste facturi trebuie să
conțină informații din care să rezulte valoarea reducerilor de preț acordate de un
producător/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
Cumpărător se vor înscrie datele de identificare ale societății specializate în
administrarea cupoanelor valorice. Societățile specializate în administrarea cupoanelor
valorice vor emite către fiecare comerciant o singură factură cu semnul minus pentru
toate bunurile în cauză, în care vor înscrie valoarea reducerilor de preț acordate de
producători/distribuitori în cursul unei luni și a taxei pe valoarea adăugată aferente.
Anexa la aceste facturi trebuie să conțină informații din care să rezulte valoarea
reducerilor de preț acordate de un producător/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe
categorii de bunuri. La rubrica Furnizor se vor înscrie datele de identificare ale societății
specializate în administrarea cupoanelor valorice.