Pasca Natalia Anamaria CIG, Anul II, Semestrul II Coordonator: Conf. univ. dr. Matica Diana Elisabeta Raspunderea disciplinara a expertilor contabili Raspunderea disciplinara este generata de fapte savârsite cu vinovatie în ceea ce priveste nerespectarea normelor generale de baza si specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili, nerespectarea regulilor de etica, conduita discreditabila sau dezonoranta.
Raspunderea civila a expertilor contabili
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita în temeiul art. 998 din Codul civil, potrivita caruia orice fapta care cauzeaza un prejudiciu obliga partera responsabila sa repare greseala. Datorita ariei extrem de ample careia îi devin aplicabile principiile de raspundere invocate prin textele articolelor 999-100 din Codul civil, acestea devin opozabile oricarui angajament care genereaza raspundere juridica
Politele de asigurare acopera, în limita sumei asigurate, despagubirile pe
care asiguratul este obligat sa le plateasca unei terte parti pentru un prejudiciu de natura materiala si financiara survenit ca urmare a urmatoarelor acte savârsite pe parcursul exercitiului profesional :
a) Neglijenta, superficialitate, omisiune sau neîndeplinirea obligatiilor si
atributiunilor specifice profesiei în efectuarea urmatoarelor activitati: tinerea contabilitatii; întocmirea verificarea si certificarea situatiilor financiare; efectuarea de analize economico-financiare sau tehnice; audit pe diferite domenii; expertizari contabile/tehnice; acordarea de consultanta economico- financiara, contabila, fiscala, tehnica, etc.; întocmirea de declaratii fiscale; activitati de cenzorat si audit financiar-contabil; evaluari administrative; lichidari ; alte activitati exercitate de liber-profesionist.
b) Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a
suporturilor magnetice primite de asigurat, în vederea înregistrarii si prelucrarii datelor financiar-contabile sau evaluarilor tehnico-economice.
Expertii contabili au obligatia de a informa operativ societatea de
asigurare asupra oricarei plângeri formulate împotriva sa, sau asupra oricarei situatii care poate avea drept consecinta formularea unor cereri de despagubire.
Raspunderea administrativa (contraventionala)
si penala a expertilor contabili Raspunderea administrativa si penala se supun legilor speciale. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu în cursul procesului penal, conform art. 116,124 si 125 din Codul de procedura penala sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor si Reformei Administrative , dupa caz, urmând ca sumele sa fie recuperate de la persoanele vinovate la pronuntarea hotarârii judecatoresti definitive.
Este interzisa efectuarea de catre expertii contabili de lucrari specifice
profesiei pentru operatorii economici sau pentru institutiile unde sunt salariati sau pentru cei cu care acestea sunt în raporturi contractuale sau se afla în concurenta.
De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru operatorii
economici, în cazul în care sunt rude sau afini pâna la gradul al patrulea inclusiv sau soti ai administratorilor.
În procesul civil si penal, expertul contabil poate fi sanctionat administrativ
prin:
a. Înlocuirea sa de catre organul de cercetare abilitat.
b. Aducerea sa cu mandat, în caz de pricini urgente sau atunci când i
se cer lamuriri.
c. Amenda judiciara. Sanctionarea cu amenda judiciara se aplica în
cazurile de lipsa nejustificata , atunci când este citat, sau în cazul tergiversarii întocmirii si depunerii raportului de expertiza contabila.
d. Trimiterea expertului contabil în fata autoritatilor penale, în caz de
banuieli puternice de ascundere a adevarului sau de luare de mita, caz în care instanta va închei un proces verbal în acest sens.
În situatii mai grave, când se întrunesc elementele constitutive ale
savârsirii unei infractiuni, sanctiunile penale pot lua urmatoarele forme:
- Închisoare de la 3 la 12 ani si interzicerea unor drepturi pentru
infractiunea de luare de mita[8]. Banii, valorile sau orice bunuri care au facut obiectul luarii de mita se confisca, iar daca acestea nu se gasesc, condamnatul este obligat la plata acestora în echivalent banesc.
- Închisoare de la 1 la 5 ani pentru marturie mincinoasa[9]. Marturia
mincinoasa nu se pedepseste daca, în cauzele penale, mai înainte de arestarea inculpatului, ori în toate cauzele, mai înainte de a se fi pronuntat o hotarâre sau de a se fi dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, martorul îsi retrage marturia. Daca retragerea marturiei a intervenit în cauzele penale dupa arestarea inculpatului , sau în toate cauzele, mai înainte dupa ce s-a pronuntat o hotarâre sau dupa ce s-a dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, instanta va reduce pedeapsa. Articolul 76 din Codul penal vizeaza aplicarea pedepselor penale în cazul existentei circumstantelor atenuante.
Sanctiunile disciplinare care se aplica expertilor contabili si contabililor
autorizati, în raport cu gravitatea abaterilor savârsite, sunt urmatoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat pe o perioada de timp de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat.
Abaterile în functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin
Regulamentul de organizare si functionare al CECCAR . Acesta prevede ca fapta savârsita de un membru al Corpului, indiferent de functia detinuta în structurile alese si functionale, prin care se încalca dispozitiile legii, ale Regulamentului de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din România, ale Codului etic national al profesionistilor contabili, hotarârile organelor de conducere ale Corpului, constituie abatere disciplinara.
Exemplificam câteva dintre faptele savârsite în legatura cu expertizele
contabile si care pot atrage raspunderea disciplinara a expertilor contabili:
e1) Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fara contract scris de
prestari servicii sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisa calitatea profesionala de expert contabil.
e2) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional.
e3) Nerespectarea Normei profesionale a CECCAR nr. 35 Norma si
comentariile misiunilor privind expertizele contabile. e4) efectuarea de expertize contabile judiciare si/sau extrajudiciare fara viza anuala pentru exercitarea profesiei , legal acordata.
e5) Încalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru
privind exercitarea profesiei, elaborate de organismul profesional, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material.
Sunt considerate abateri disciplinare urmatoarele fapte:
a) comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentantii
Ministerului Economiei si Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului;
b) absenta nemotivata de la întrunirea adunarii generale a filialei sau de la
Conferinta nationala;
c) nerespectarea dispozitiilor Codului etic national al profesionistilor contabili
si a normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absenta nejustificata de la actiunile de pregatire si dezvoltare profesionala
reglementate prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei
sau fara contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisa calitatea profesionala a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, în scopul sustragerii de
la plata cotizatiei prevazute în prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala
de care apartine, declaratiile anuale; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie sau administratorului unic, dupa caz;
i) încalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati sau conflicte de
interese;
j) refuzul de a pune la dispozitia organelor de control si auditorilor de calitate
ai Corpului documentele privind activitatea profesionala; k) nedepunerea declaratiilor sau declaratiilor neconforme cu realitatea, în relatiile cu Corpul sau cu tertii;
l) înscrierea în rapoartele de expertiza contabila sau în alte lucrari efectuate
pentru terti de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fara consimtamântul acestora sau fara sa fi fost consultati;
m) nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu
ocazia efectuarii lucrarilor pentru terti;
n) neîndeplinirea obligatiilor prevazute în Regulamentul privind auditul
calitatii serviciilor profesionale;
o) orice alte încalcari ale normelor si hotarârilor luate de organele de
conducere ale Corpului.
Alte responsabilitati si sanctiuni opozabile
expertilor contabili si contabililor autorizati Potrivit reglementarilor legale si profesionale în vigoare, exercitarea oricarei atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil autorizat de catre persoane neautorizate sau care se afla în situatie de incompatibilitate constituie infractiune si se sanctioneaza potrivit legii penale.
Profesionistii contabili membri CECCAR care exercita atributii specifice
calitatii de expert contabil si de contabil autorizat fara viza anuala se sanctioneaza disciplinar potrivit Regulamentului de Organizare si Functionare al CECCAR.
Neplata cotizatiei profesionale de catre membrii CECCAR pe o perioada
de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
Condamnarile care interzic dreptul de gestiune si administrare a societatilor
comerciale , savârsirea unor abateri grave de alta natura, prevazute în regulament, precum si nedepunerea în contul bugetului statului , în termenul si la nivelul prevazut de lege, a impozitului asupra onorariilor încasate de la persoane fizice, atrag radierea din Tabloul Corpului.