ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ A FINANŢELOR PUBLICE NEAMŢ

reaminteşte contribuabililor obligaţiile privind plata şi declararea

impozitului pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice

¾ DEFINIŢIE
Termenul de dividend a fost redefinit prin O.U.G. nr.109/2009 pentru modificarea
şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, care a intrat în vigoare începând cu
1 ianuarie 2010. Astfel, conform prevederilor art.7 alineatul (1), punctul 12 din Codul
fiscal, dividendul reprezintă o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o
persoană juridică unui participant la persoana juridică, drept consecinţă a deţinerii
unor titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifică procentul
de deţinere a titlurilor de participare ale oricărui participant la persoana juridică;
b) o distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea titlurilor de
participare proprii de către persoana juridică, ce nu modifică pentru participanţii la
persoana juridică respectivă procentul de deţinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei
persoane juridice;
d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de către participanţi;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporţional cu partea ce îi revine fiecărui
participant.
De asemenea, se consideră dividend din punct de vedere fiscal şi se
supune aceluiaşi regim fiscal ca veniturile din dividende:
- suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile
achiziţionate de la un participant la persoana juridică peste preţul pieţei pentru astfel de
bunuri şi/sau servicii, dacă suma respectivă nu a făcut obiectul impunerii la primitor cu
impozitul pe venit sau pe profit;
- suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în
favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este făcută de către persoana
juridică în folosul personal al acestuia.

¾ IMPOZITARE ŞI PLATĂ

Veniturile sub formă de dividende, precum şi cele considerate dividende din

punct de vedere fiscal, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora.
Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende
revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi.
Termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata.
În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor sau
asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se plăteşte până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului
următor (prevedere în vigoare din 1 ianuarie 2010, data intrării în vigoare a O.U.G.
nr.109/2009).
 ¾ OBLIGAŢII DECLARATIVE

Plătitorii de venituri, cu regim de reţinere la sursă a impozitelor, au următoarele

obligaţii:
9 să declare impozitul reţinut la sursă, până la termenul de virare a acestuia
inclusiv, cu excepţiile prevăzute în prezentul titlu;

Astfel, impozitul pe veniturile din dividendele distribuite persoanelor fizice se

declară până la la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata,
respectiv până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor celui în care s-au
aprobat situaţiile financiare anuale în situaţia în care dividendele au fost distribuite dar
nu au fost plătite, în formularul 100 "Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de
stat" (aprobat prin Ordinul nr. 1950/2012 privind aprobarea modelului şi conţinutului
formularelor utilizate pentru declararea impozitelor şi taxelor cu regim de stabilire prin
autoimpunere sau reţinere la sursă, cu modificările şi completările ulterioare).

9 să depună o declaraţie privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru

fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

Aceste prevederi au intrat în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2012,

conform art. I pct. 31 şi art. II alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 30/2011 pentru
modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum şi pentru
reglementarea unor măsuri financiar-fiscale.

Prin Ordinul nr.52/2012 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare

prevăzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost aprobat
formularul 205 "Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi
câştigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit".
În instrucţiunile privind completarea şi depunerea formularului din Anexa nr.2 la
ordin, la pct. IV "Date informative privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile
realizate, pe beneficiari de venit", se precizează:
"Impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite
acţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile
financiare anuale, se cuprinde în declaraţia aferentă perioadei în care a avut loc
aprobarea situaţiilor financiare anuale. "

În consecinţă, în situaţia menţionată mai sus se va declara în formularul 205,

pe fiecare beneficiar de venit (CNP), numai impozitul datorat nu şi baza de calcul a
impozitului, întrucât sumele nu au fost încă plătite, respectiv încasate de persoana fizică.

În momentul în care dividendele vor fi plătite, în formularul 205 depus până în

ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului următor celui în care s-a efectuat plata se va
evidenţia, pe fiecare beneficiar de venit (CNP), numai baza de calcul a impozitului.