Tema :Obligatia fiscală

Continutul fundamental al raportului juridic fiscal il constituie obligatia stabilita unilateral de

catre stat in sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili de a plati o anumita
suma de bani,la termenul stabilit, in contul bugetului de stat. Suma de bani pe care contribuabilul
are obligatia de a o plati reprezinta un venit al bugetului de stat, iar obligatia al carei obiect
esteva fi denumita obligatie fiscala. Obligatia fiscala este o obligatie juridica, deoarece
ea defineste continutul unui raport juridic ce ia nastere intre stat si persoanele determinate de
lege (contribuabili),raport juridic al carui izvor este legea, executarea fiind asigurata, in caz de
necesitate, prin intermediul constrangerii de stat. Particularitatile ce individualizeaza obligatia
fiscala privesc in special izvorul acestei obligatii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum si
conditiile de stabilire, modificare si stingere.

Izvorul obligatiei fiscale va fi intotdeauna legea sau actul normativ cuvaloare de lege care
instituie si reglementeaza un venit al bugetului destat (impozit sau taxa). Prin lege se stabilesc
categoriile de persoanefizice sau juridice ce datoreaza bugetului de stat venitul respectiv,
elementele venitului fiscal, precum si modalitatile de plata ale acestuia.

Beneficiara a obligatiei fiscale este intreaga societate, desi calitatea de creditor o are statul.
Scopul instituirii unilaterale de catre stat a acesteiobligatii este realizarea veniturilor bugetului de
stat, deci a fonduluigeneral de dezvoltare a societatii, aceasta avand, in final, calitatea
de beneficiara a sumelor ce fac obiectul obligatiei fiscale.

Obiectul obligatiei fiscale consta intotdeauna intr-o suma de bani,aceasta fiind, in prezent, unica
forma in care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.

Obligatia fiscala este constatata in forma scrisa, prin titlul de creantafiscala care o
individualizeaza la nivelul fiecarui contribuabil in raport de veniturile obtinute sau de bunurile
detinute. Titlul de creanta fiscal este intocmit sau confirmat de organele financiare ale statului
care auatributii in acest sens, in conformitate cu prevederile legale prin carese reglementeaza
veniturile fiscale si cu respectarea proceduriistabilite prin aceasta reglementare pentru fiecare
categorie de venit in parte.

Conditiile de stabilire si executare a obligatiei fiscale sunt reglementate in mod diferit pentru
fiecare categorie de venituri fiscale,datorita particularitatilor prezentate de aceste venituri.
Modificarea obligatiei fiscale este determinata de cauzele prevazute de lege, respectiv:
modificarea elementelor in raport de care s-a facut individualizarea obligatiei fiscale,
modificarea termenelor de plata stabilite anterior, modificarea situatiei juridice a contribuabililor
si, ingeneral, orice modificare a actelor normative ce reglementeaza veniturile fiscale.
Stingerea obligatiei fiscale se realizeaza prin modalitati comune si altor obligatii juridice, cum
ar fi plata, executarea silita sau prescriptia,fiind reglementate insa si o serie de modalitati
specifice, cum ar fi compensarea, scaderea sau anularea obligatiei fiscale. Constatarea calitatii de
contribuabil a unei persoane si stabilirea elementelor ce caracterizeaza obligatia fiscala ce ii
revine - in special a cuantumului sumei ce urmeaza a o plati bugetului de stat, precum si a
eventualelor inlesniri legale de care beneficiaza, are loc prinintocmirea de catre organele fiscale
abilitate a titlului de creantafiscala.
Individualizarea obligatiei fiscale. Titlul de creanta fiscal. Prin reglementarea fiecarei
categorii de venituri fiscale (impozite sitaxe), legea instituie o obligatie cu caracter general, a
carei concretizare ca obligatie baneasca intr-un anumit cuantum, ce incumba unui anumit
contribuabil, se realizeaza prin titlul de creanta fiscala.Ca modalitate de individualizare a
1
obligatiei fiscale cu vocative generala instituita prin lege, titlul de creanta fiscala reprezinta
actul juridic prin care se stabileste intinderea obligatiei de plata ce revine persoanei fizice sau
juridice care are calitatea de contribuabil. Odata stabilita intinderea acestei obligatii, care va fi
diferita de la un subiect la altul, executarea sa se va face in conditiile si cu respectarea termenelor
prevazute de actul normativ ce reglementeaza venitul fiscal in cauza.Titlul de creanta fiscala se
intocmeste sau se confirma de catre organele ce compun aparatul fiscal al statului si carora le
revine competenta de a calcula impozitele si taxele datorate bugetului de stat. Depasirea de catre
aceste organe a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligatiei fiscale va da
contribuabilului dreptul de a contesta titlul de creanta fiscala astfel emis. La baza emiterii titlului
de creanta de catre organele financiare se afla pentru anumite categorii de venituri fiscale,
declaratia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligatia legala de a o prezenta
acestor organe din momentul in care realizeaza un venit impozabil sau detine un bun impozabil
sau taxabil.
De asemenea, contribuabilul are obligatia de a comunica organelor fiscale competente
orice modificarea datelor declarate anterior. Nerespectarea acestei obligatii atrage raspunderea
juridica a contribuabilului. Prin declaratia de impunere, contribuabilul identifica veniturile
sau bunurile impozabile sau taxabile. Aceasta declaratie trebuie depusa la organele fiscale
competente intr-un anumit termen de la ivirea premiselor ce dau nastere obligatiei fiscale
in sarcina contribuabilului ,respectiv de la obtinerea venitului sau de la dobandirea bunului in
legatura cu care exista aceasta obligatie. Organele financiare au dreptul de a verifica exactitatea
datelor inscrise in declaratia de impunere si de a solicita contribuabililor documentele contabile,
evidentele si orice alte elemente materiale sau valorice,necesare in vederea cunoasterii realitatii
obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. Majoritatea titlurilor de creanta fiscala au un
caracter explicit, fiind acte juridice constituite exclusiv in scopul de a constata obligatia unui
contribuabil de a plati o anumita suma catre bugetul de stat, individualizand astfel obligatia cu
vocatie generala instituita de legeace reglementeaza venitul fiscal respectiv.Aceste titluri de
creanta sunt reprezentate de actele de impunere intocmite in forma scrisa de organele fiscale,
diferite in functie de categoria de impozite sau taxe pe care o constata.
Pentru anumite categorii de venituri, intinderea obligatiei fiscale ce revine
contribuabilului este determinata de organele fiscale, pe baza datelor declarate de acesta, prin
intocmirea procesului-verbal de impunere. Acest proces-verbal va reprezenta titlul de creanta
fiscala ce individualizeaza obligatia de plata a contribuabilului. In baza procesului-verbal de
impunere, organele fiscale vor comunica subiectului platitor, inainte de termenul la care
impozitul trebuie platit,o instiintare de plata, care contine precizarea sumei pe care acesta
odatoreaza bugetului de stat.
In ceea ce priveste anumite categorii de impozite, titlul de creanta fiscala il reprezinta
chiar declaratia de impunere intocmita decontribuabil si depusa la organul fiscal competent.
Organul fiscal va verifica exactitatea datelor inscrise in declaratia de impunere si a calculului
impozitului datorat, calcul cuprins in acea declaratie, dar nuva emite un alt act care sa aiba natura
unui titlu de creanta.Pe baza acestor evidente, platitorul intocmeste declaratiile sau deconturile
fiscale, pe care le va depune la organele financiare competente.De exemplu, in cazul impozitului
pe profit, contribuabilii depun declaratii privind impozitul pe profit, in temeiul carora se
efectueaza platile trimestriale si anuale ale acestui impozit.
Un alt venit fiscal pentru care titlul de creanta fiscala este reprezentat de declaratia
intocmita de contribuabil si verificata de organele fiscal este taxa pe valoarea adaugata.Astfel,
platitorii de taxa pe valoarea adaugata au obligatia de a intocmisi depune la organul fiscal un
decont privind operatiunile realizate sitaxa pe valoarea adaugata ce urmeaza a fi platita.
Declaratia vamala In ceea ce priveste taxele vamale, titlul de creanta fiscala il va
reprezenta declaratia vamala de import intocmita de importatorul-debitor al taxelor vamale.