EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

CONTRACTAREA SI PROGRAMAREA EXPERTIELOR CONTABILE

Contractarea şi programarea expertizelor contabile vizează în general,

expertizele contabile extrajudiciare. Un caz aparte îl reprezintă
expertizele contabile judiciare unde, experţii contabili consilieri (parte)
trebuie să încheie contract de prestări servicii cu partea care i-a solicitat.
Contractarea expertizelor contabile se face în cazul :
• expertizelor contabile judiciare de cãtre experţii consilieri
(parte);
• expertizelor contabile extrajudiciare.
Contractul încheiat între părţi (prestatorul de servicii contabile şi
beneficiar) este actul prin care, în urma negocierii, se nasc, se modifică sau
se sting obligaţii civile ale părţilor contractante. Relaţiile experţilor contabili
cu clienţii lor sunt reglementate profesional.

De reţinut!!!

Experţii contabili numiţi (desemnaţi) nu vor încheia contract

de prestãri servicii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare,
ci ei sunt selectaţi aleatoriu de pe lista cu 5 experţi inaintată de
cãtre persoana abilitatã a Biroului local de expertize instanţelor de
judecată sau organelor de cercetare.

Expertizele contabile trebuie efectuate astfel încât ele să respecte

termenul de depunere la instanţa de judecată sau la organul de
cercetare penală –în cazul expertizelor contabile judiciare şi termenul
prevăzut prin contractul de prestări servicii- în cazul expertizelor
extrajudiciare.
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

Conform Codului de procedură civilă, Art.336 (1) Constatările și

concluziile motivate ale expertului sau ale laboratorului ori ale
institutului specializat căruia i s-a cerut efectuarea expertizei vor fi
consemnate într-un raport scris, care va fi depus cu cel puțin 10 zile
înainte de termenul fixat pentru judecată. În cazuri urgente termenul
pentru depunerea raportului de expertiză poate fi micșorat.

DELEGAREA SI SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR DE EXPERTIZA

CONTABILA

Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi

delegată altor persoane de către experţii contabili numiţi/desemnaţi la
cererea părţilor sau din oficiu, şi nici de către experţii contabili consilieri ai
părţilor / recomandaţi de părţi.
În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi
răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză
contabilă extrajudiciară.
În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi şi/sau
experţii contabili consilieri ai părţilor nu pot să delege alte persoane să
întocmească raportul de expertiză contabilă în cauză, deoarece ei au fost
selectaţi de către un organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă
şi au fost numiţi printr-o încheiere de şedinţă sau prin ordonanţă de
cercetare, drept pentru care, ei trebuie să îşi îndeplinească această misiune.
Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile are un caracter
particular şi se limitează strict la ceea ce este necesar pentru a răspunde la
obiectivele (întrebările, punctele) fixate expertului contabil / experţilor
contabili de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară,
prin încheiere (în dosarele civile) sau prin ordonanţă a organului de urmărire
penală ori încheierea instanţei (în dosarele penale), sau la obiectivele
contractului privind expertiza extrajudiciară.

Atenţie!!!

Materialul documentar este format numai din documente

financiar contabile şi alte documente cu caracter financiar contabil
care au legătură de cauzalitate cu obiectivele stabilite şi
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

încuviinţate de instanţă. În exprimarea opiniei, expertul contabil va

ţine seama şi de legislaţia aplicabilă.

Documentarea generală în cazul expertizelor contabile, priveşte

materialul documentar de ansamblu cu privire la evenimentele şi tranzacţiile
care au legătură directă sau indirectă cu toate obiectivele expetizei. Acest
material documentar este inserat în Capitolul I Introducere.
Documentarea specifică priveşte materialul documentar specific ce
priveşte evenimentele şi tranzacţiile ce au legătură directă cu fiecare
obiectiv al expetizei şi va fi prezentată în Capitolul II. „Desfăşurarea
expertizei contabile”.

În cauzele penale, materialul documentar îl constituie

documentele existente la dosarul cauzei şi legislaţia aplicabilă.
Expertul contabil va lua la cunoştinţă de materialul existent numai
cu încuviinţarea organului de cercetare penală.

NORME DE RAPORTARE

Conform Standardului profesional nr.35, normele de raport specific

expertizelor contabile sunt:
• 3531 Redactarea raportului de expertiză contabilă
• 3532 Semnarea şi depunerea raportului de expertiză
contabilă

REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA

Conform Standardului profesional nr.35, prezentăm norma

profesională 3531 Redactarea raportului de expertiză, potrivit căreia,
constatările şi concluziile motivate ale expertizei contabile se consemnează
într-un raport scris care trebuie să cuprindă trei capitole:
• Capitolul I Introducere
• Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile
• Capitolul III Concluzii
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

CAPITOLUL I INTRODUCERE

Cuprinde mai multe paragrafe şi anume:

• Paragraful de identificare a expertului contabil / experţilor contabili
nominalizat(ţi)
• Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile
• Paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanţelor în care
a luat naştere litigiul
• Paragraful privind identificarea obiectivului/obiectivelor expertizei
contabile
• Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi a locului în care
s-a efectuat expertiza contabilă
• Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o
legătură cauzală cu obiectivul/obiectivele expertizei contabile
• Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat
raportul de expertiză contabilă
• Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de
expertiză contabilă trebuia depus la beneficiar

CAPITOLUL II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Cuprinde câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (în cazul expertizei
contabile judiciare, sau întrebare în cazul expertizei contabile extrajudiciare),
care va cuprinde o descriere a tuturor operaţiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele şi faptele
analizate, locul producerii evenimentelor şi tranzacţiilor, sursele de informaţii
utilizate, dacă părţile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecţii sau
au dat explicaţii pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în
formularea concluziilor sale.

!!!!!!Fiecare obiectiv trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul)

expertului contabil, care trebuie să fie precis(ă), concis(ă), fără echivoc,
redactat(ă) într-o manieră analitică, ordonată şi sistematizată, fără a face
aprecieri asupra calităţii documentelor justificative, a reprezentărilor
(înregistrărilor) contabile, a expertizelor şi actelor de control (de orice fel)
anterioare, şi nici asupra încadrărilor juridice.
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

El nu trebuie să răspundă mai mult decât i se cere, ci trebuie să se

limiteze strict obiectivelor. Aceasta deoarece expertul contabil analizează
evenimente şi tranzacţii, şi nu încadrarea juridică a acestora.

CAPITOLUL III CONCLUZII

Capitolul III Concluzii al raportului de expertiză contabilă trebuie să conţină

câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv, inserându-se obiectivul şi
concluzia (răspunsul) preluat(ă) în aceeaşi manieră în care a fost formulat(ă)
în Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile.

ETAPELE DE PARCURS IN REALIZAREA MISIUNII DE

EXPERTIZA CONTABILA

Etapa 1:
Expertul contabil îşi verificã starea de independenţã:
• dacã independenţa este afectatã, expertul contabil se recuzã în termen
de 5 zile de la data primirii înşiinţãrii; el învedereazã instanţa sau
organul de cercetare de starea de incompatibilitate şi solicitã înlocuirea
sa motivând aceastã stare;
• dacã independenţa nu îi este afectatã, atunci va proceda astfel:
Etapa 2:
În cauzele civile:
• Se va deplasa la arhiva instanţei care a solicitat efectuarea raportului
de experizã contabilã, va solicita dosarul şi va verifica dacã:
• pãrţile implicate în dosar şi adresele lor corespund cu ceea ce a fost
inserat în înştiinţarea primitã;
• obiectivele au fost preluate ad literram din încheierea de şedinţã;
• va fotocopia toate documentele financiar-contabile necesare în
realizarea obiectivelor, existente la dosarul cauzei.
În cauzele penale:
• se va lua legãtura cu organul de cerecetare penalã, pentru a lua la
cunoştinţã de actele existente la dosarul cauzei;
• va identifica dacă pãrţile implicate în dosar şi adresele lor corespund
cu ceea ce a fost inserat în ordonanţa primitã;
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

• Va identifica dacă obiectivele au fost preluate ad literram din

Ordonanţa de cercetare penalã;
• va fotocopia documentele financiar-contabile necesare în realizarea
obiectivelor, existente la dosarul cauzei.
Etapa 3:
În cazul în care expertul contabil constatã cã obiectivele încuviinţate
de instantã sau cele stabilite de organul de cercetare penalã ies din sfera
competenţei expertului contabil, acesta va învedera instanţa sau organul de
cercetare penalã cã obiectivele încuviinţate nu intrã în sfera de
competenţã a lui şi va solicita reformularea lor. Astfel cã,
• în cazul în care instanţa de judecatã sau organul de cercetare penalã
reformuleazã obiectivele astfel încât acestea sã acopere sfera
finaciar-contabilã, expertul contabil va proceda la realizarea tuturor
diligenţelor pentru întocmirea raportului în cauzã;
• în cazul în care instanţa de judecatã sau organul de cercetare penalã
nu reformuleazã obiectivele, expertul contabil va rãspunde
obiectivelor astfel încât opinia lui sã nu intre în sfera juridicului;

Expertul desemnat procedeaza la convocarea partilor

• In cauzele civile convocarea este obligatorie; in cazul in care

convocarea nu se realizeaza, raportul de expertiza contabila
judiciara este lovit de nulitate
• In cauzele penale convocarea partilor se face numai cu acordul
organului de cercetare
• Convocarea se realizeaza cu scrisoare recomandata cu confirmare de
primire si continut declarat
• Vor fi convocati obligatoriu si expertii consilieri
In cazul expertizelor dispuse in cauzele penale, daca nu se prevede
aspectul privind convocarea partilor, expertul contabil desemnat va proceda
la convocarea expertilor consileri, ocazie cu care se va intocmi programul
de lucru
Convocarea pãrţilor se va face de preferat pe teren neutru ( în niciun
caz la una din pãrţi) , astfel încât sã fie acordat acestora un timp optim
pentru a dispune de timpul necesar în pregãtirea documentelor ce vor fi
prezentate expertului contabil.
Etapa 5:
• În urma convocãrii pãrţilor se încheie proces vebal de convocare;
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

Etapa 6 :
• Expertul contabil studiazã legislaţia aplicabilã şi materialul
documentar
Etapa 7:
• expertul contabil desemnat procedeazã la întocmirea raportului de
expertizã
Etapa 8:
• în cazul în care expertul contabil desemnat nu a avut încuviinţat
expert contabil parte (consilier), expertul contabil desemnat se va
prezenta la compartimentul auditului CECCAR din filiala de care
aparţine, cu raportul de expertiză contabilă semnat şi parafat pe
fiecare filă, astfel ca el să fie depus la instanţa sau organul de
cercetare care l-a solicitat cu 10 zile înainte de termenul de judecată.
• în cazul în care, la realizarea raportului de expertiză contabilă a fost
încuviinţat şi expert parte (consilier), expertul desemnat va
întreprinde toate diligenţele, astfel încât raportul de expertiză
contabilă să conţină şi opinia expertului parte (consilier) dacă este
cazul, semnăturile şi parafa acestuia.
În cele două cazuri, experţii contabili se vor prezenta la
compartimentul auditul de calitate, vor da declaraţia de independenţă şi în
cazul în care, raportul de expertiză este întocmit potrivit nomelor
profesionale, auditorul de calitate va audita raportul aplicând cele două
parafe pe două exemplare originale.

În cazul în care raportul de expertiză contabilă nu îndeplineşte

condiţiile de viză, experţii pot opta să îl refacă ţinând cont de observaţiile
auditorului sau, în cazul în care nu sunt de acord cu refacerea lui,
auditorul va audita raportul şi va întocmi referat.

Etapa 9:
• Raportul de expertiză contabilă însoţit de factură, decont şi dacă este
cazul de un deviz cu solicitarea suplimentării onorariului vor fi depuse
la Biroul local de expertize.
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2

SUPLIMENTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

Se întocmeşte atunci când:

• instanţa sau organul de cercetare penalã încuviiţeazã în completarea
expertizei iniţiale cel puţin un nou obiectiv;
• instanţa sau organul de cercetare penalã admite ca la obiectivele
stabilite iniţial sã se extindã perioada de expertizare sau în
formularea opiniei sã se aibã în vedere şi alte documente ce au
legãturã de cauzalitate cu obiectivele iniţiale, documente de care
expertul contabil nu a avut cunoştinţã la momentul exprimãri opiniei
iniţiale.

Suplimentul la raportul de expertizã contabilã se întocmeşte dupã

altgoritmul prevãzut de Standardul profesional nr.35, şi va respecta aceeaşi
structurã privind capitolele şi paragrafele unui raport de expertizã
contabilã.
La întocmirea lui, expertul contabil va denumi lucrarea „Supliment la
raportul de expertizã contabilã judiciarã întocmit în dosarul nr...”
• Atenţie!!!
Suplimentul la raportul de expertizã contabilã este supus
auditului de calitate!
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2
EXPERTIZA CONTABILA SI CONSULTANTA FISCALA …………………………………………CIG3 SEM 2