CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

CURS 8

Delegarea şi supravegherea lucrărilor privind expertizele

contabile

Conform Normei profesionale nr. 3523 Delegarea şi supravegherea

lucrărilor privind expertizele contabile, efectuarea lucrărilor privind
expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată altor persoane de către
experţii contabili numiţi/desemnaţi la cererea părţilor sau din oficiu, şi nici
de către experţii contabili consilieri ai părţilor / recomandaţi de părţi.
În cazul celor extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrări asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi
răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor raportului de expertiză
contabilă extrajudiciară.
În situaţia expertizelor contabile judiciare, experţii contabili
numiţi şi/sau experţii contabili consilieri ai părţilor nu pot să delege alte
persoane să întocmească raportul de expertiză contabilă în cauză, deoarece
aceştia au fost selectaţi de un organ în drept să dispună proba cu expertiza
contabilă şi au fost numiţi printr-o încheiere de şedinţă sau prin ordonanţă
de cercetare, drept pentru care ei trebuie să îşi îndeplinească această
misiune.
Se poate avea în vedere şi situaţia în care expertul contabil să fie invitat
în faţa completului de judecată să susţină concluziile la care a ajuns şi dacă
raportul de expertiză contabilă nu ar fi întocmit de el, ar fi pus într-o situaţie
în care ar fi afectate atât imaginea lui ca expert, cât şi imaginea CECCAR.
În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul care a
contractat expertiza, dacă îşi desfăşoară activitatea într-o societate de
expertiză, îi poate delega unui coleg expert contabil efectuarea parţială
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

sau în totalitate a acesteia, cu menţiunea că răspunderea pentru întocmirea

ei îi revine în totalitate expertului contractant.

Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile

Norma profesională nr. 3524 Documentarea lucrărilor privind
expertizele contabile stipulează că documentarea lucrărilor privind
expertizele contabile are un caracter particular şi se limitează strict la ceea
ce este necesar pentru a răspunde la obiectivele (întrebările, punctele) fixate
expertului contabil / experţilor contabili de către organul în drept să dispună
expertiza contabilă judiciară, prin încheiere (în dosarele civile) sau prin
ordonanţă a organului de urmărire penală ori prin încheierea instanţei (în
dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza contabilă
extrajudiciară.
Atenţie!
Materialul documentar este format numai din documente financiar-
contabile şi alte documente cu caracter financiar-contabil care au legătură
de cauzalitate cu obiectivele stabilite şi încuviinţate de instanţă. În
exprimarea opiniei, expertul contabil va ţine seama şi de legislaţia aplicabilă.

Documentarea generală în cazul expertizelor contabile priveşte

materialul documentar de ansamblu referitor la evenimentele şi tranzacţiile
care au legătură directă sau indirectă cu toate obiectivele expertizei. Acest
material documentar este inserat în Capitolul I Introducere al raportului de
expertiză contabilă.
Documentarea specifică priveşte materialul documentar referitor la
evenimentele şi tranzacţiile ce au legătură directă cu fiecare obiectiv al
expertizei şi va fi prezentată în Capitolul II Desfăşurarea expertizei contabile.

Pentru a realiza un raport de expertiză contabilă care să răspundă

cerinţelor, expertul contabil trebuie să întreprindă toate diligențele pentru
a intra în posesia documentelor financiar-contabile ce au legătură de
cauzalitate cu obiectivele încuviinţate de instanţa de judecată sau de organul
de cercetare penală.
În situaţia în care au fost încuviinţate obiective ce au la bază
constatările consemnate în rapoarte de control de către organele abilitate
ale statului, atunci aceste rapoarte reprezintă material documentar.
Materialul documentar pe care trebuie să îl studieze expertul
contabil în cazul expertizelor judiciare se compune, printre altele, din:
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

✓ documentele existente la dosarul cauzei în care s-a dispus

expertiza contabilă judiciară;
✓ documentele justificative şi registrele contabile aflate în
păstrarea părţilor implicate în procesul justiţiar sau în
arhivele terţelor persoane care au vreo legătură cu
obiectivele expertizate;
✓ rapoartele de inspecţie fiscală întocmite de organele de
control abilitate, aflate atât în posesia acestora, cât şi în
posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate care au
vreo legătură cu obiectivele expertizate;
✓ alte materiale documentare;
✓ legislaţia şi reglementările în vigoare aferente obiectivelor
expertizei, Standardul profesional nr. 35, Codul etic
naţional al profesioniştilor contabili.
Materialul documentar este specific fiecărei misiuni de expertiză contabilă
şi nu poate fi atribuit şi altor rapoarte de expertiză contabilă care au stabilit
şi încuviinţat un obiectiv similar.
Atenţie!
Declaraţiile martorilor, corespondenţa şi alte documente ce nu au calitate de
document financiar-contabil justificativ nu constituie material
documentar pe care expertul contabil să îşi formuleze opinia.

Privitor la materialul documentar în cazul expertizelor contabile dispuse în

cauzele civile, întâlnim următoarele situaţii:
o Instanţa formulează prin încheierea de şedinţă că „... ținând cont
de documentele existente la dosarul cauzei, expertul contabil să
formuleze răspuns la obiectivul ...”, aspect ce va fi avut în vedere
de către expertul contabil, opinia fiind formulată doar pe aceste
documente;
o În situaţia în care prin încheierea de şedinţă nu se specifică
aspecte privind materialul documentar, expertul contabil va ţine
cont de documentele existente la dosarul cauzei şi dacă acestea
nu sunt suficiente are posibilitatea ca prin convocatorul transmis
părţilor să solicite să i se pună la dispoziţie toate documentele
financiar-contabile pe care le consideră necesare în exprimarea
opiniilor la obiectivele stabilite. În acest caz, expertul contabil nu
trebuie să se limiteze în a solicita documente, deoarece părţile ar
putea invoca acest aspect şi ar învedera instanţa că ar mai deţine
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

şi alte documente cu impact în rezolvarea obiectivelor, dar pe

care el nu le-a solicitat.

Documentele solicitate părţilor vor fi certificate cu sintaxa „copie

conform cu originalul”, semnate de persoana abilitată şi ştampilate. Nu
constituie material documentar cele care nu îndeplinesc aceste condiţii.
Expertul contabil nu va solicita documente originale, iar în cazul în care i se
vor pune la dispoziţie, vor fi returnate.
Pentru a intra în posesia materialului documentar, acesta va proceda la
convocarea părţilor, care se va face procedural, cu scrisori
recomandate cu confirmare de primire şi conţinut declarat, conform
Codului de procedură civilă.

Pentru exemplificare este prezentat mai jos un model de convocare (dar care
nu este limitativ) a părților prin care se solicită materialul documentar:
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

Expert contabil AAAAAA AAAA

Carnet nr. _________/__________
Dosar nr.
Instanţa
Complet nr.
Termen

CONVOCARE
Către,
(Se inserează partea care este convocată,
reprezentantul legal cu nume, prenume şi adresă)

Subsemnatul(a), expert contabil desemnat/numit AAAAAA AAAA, înscris(ă) în Tabloul

CECCAR – Filiala ________, posesor al carnetului cu nr. _________________,
domiciliat(ă) / cu sediul în ____________________________________________,
prin prezenta vă aduc la cunoştinţă că prin încheierea de şedinţă a____________
___________________________ din data de _________________ am fost
numit(ă)/desemnat(ă) expert contabil să efectuez raport de expertiză contabilă
judiciară în dosarul cu nr. _______________.
Obiectivele stabilite prin încheierea de şedinţă sunt următoarele: _____________
____________________________________________________________________
(Se preiau obiectivele ad litteram, aşa cum sunt prevăzute în încheierea de şedinţă)
Pentru aceasta sunteţi convocat în data de __________________, la ora ________,
la biroul expertului contabil (la arhiva instanţei, la sediul filialei CECCAR – de preferat
pe teren neutru şi în niciun caz la una dintre părţi, pentru a nu crea suspiciuni).
Vă rugăm ca la convocare să prezentaţi toate documentele financiar-contabile în copie
„conform cu originalul”, pe care dumneavoastră le consideraţi necesare în vederea
rezolvării obiectivelor stabilite de instanță, însoțite de un opis şi, totodată, de dovada
achitării onorariului provizoriu stabilit de instanță.

Expert contabil numit/desemnat,

AAAAAA AAAA

În practică întâlnim următoarele situaţii:

La convocare nu se prezintă nicio parte:
➢ expertul contabil poate să îşi exprime opinia pe baza
documentelor existente la dosarul cauzei;
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

➢ expertul contabil consideră că materialul documentar existent la

dosarul cauzei nu este suficient în exprimarea opiniei la
obiectivele stabilite şi acceptate de instanţă, drept pentru care
va învedera instanţa că în urma convocării procedurale efectuate
părţile nu s-au prezentat şi va solicita instanţei să pună în vedere
părţilor punerea la dispoziţie a tuturor documentelor financiar-
contabile necesare în rezolvarea obiectivelor;
➢ în cazul în care expertul contabil nu dispune de toate
documentele necesare în exprimarea opiniei la obiectivele
stabilite şi încuviinţate de instanţă şi nici prin instanţă aceste
documente nu au fost depuse, acesta va fi pus în situaţia de a
întocmi raport de imposibilitate a exprimării opiniei.
La convocare se prezintă o singură parte implicată în dosar:
➢ partea prezentă implicată în dosar pune la dispoziţia expertului
documente care să susţină răspunsurile ce vor fi formulate de
acesta. În acest caz, expertul contabil îşi va formula opinia pe
baza documentelor existente la dosarul cauzei şi a celor puse la
dispoziţie de partea prezentă la convocare;
➢ expertul contabil consideră că documentele existente la dosarul
cauzei şi cele puse la dispoziţie de partea prezentă la convocare
nu sunt suficiente în exprimarea opiniei. În acest caz, acesta va
învedera instanţa să pună în vedere părții ce nu a fost prezentă
la convocare depunerea documentelor care să susţină opinia lui;
➢ în situaţia în care partea ce nu a fost prezentă la convocare
depune în instanţă documentele pe care le consideră necesare în
formularea opiniei expertului contabil la obiectivele stabilite şi
încuviinţate, acesta îşi va formula opinia pe baza tuturor
documentelor;
➢ în cazul în care partea ce nu a fost prezentă la convocare nu
depune în instanţă documentele pe baza cărora expertul contabil
să îşi exprime opinia, acesta va ţine cont doar de documentele
existente la dosarul cauzei şi de cele puse la dispoziţie de partea
ce a fost prezentă la convocare.
La convocare se prezintă ambele părţi:
➢ părțile pun la dispoziţia expertului contabil toate documentele
necesare în exprimarea opiniei lui la obiectivele stabilite şi
încuviinţate de instanţă;
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

➢ dat fiind faptul că obiectivele încuviinţate privesc perioade mari

de expertizare a documentelor, expertul contabil, de comun
acord cu părţile stabilesc prin procesul-verbal încheiat cu ocazia
convocării data de la care acesta se va prezenta la sediul lor
pentru expertizarea documentelor;
➢ în cazul în care părţile nu pun la dispoziţia expertului contabil
documentele, acesta îşi va formula opinia doar pe baza celor
existente la dosarul cauzei. Dacă acestea sunt insuficiente,
expertul contabil va întocmi raport de imposibilitate.

Atenţie!
Convocarea părţilor în cauzele civile este obligatorie. Neîndeplinirea obligaţiei
privind convocarea părţilor atrage după sine nulitatea raportului de
expertiză.

În urma procedurii de convocare, expertul contabil desemnat va încheia un

proces-verbal de convocare, în care va insera, pe lângă toate celelalte
aspecte obligatorii, toate documentele puse la dispoziţie de părţi.

Model de proces-verbal (care nu este limitativ) ce se încheie cu ocazia

prezentării la convocare a părţilor şi a expertului contabil parte (consilier):
Proces-verbal
întocmit astăzi, _____________

Subsemnatul(a) ___________________, în calitate de expert contabil

desemnat în dosarul nr. __________ al ________, cu termen de depunere
______________, am procedat la convocarea părţilor din dosarul mai sus
menționat:
Reclamant: SC XXXXXXXXXXX SRL, cu domiciliul/sediul în loc.
_________________, str. ______________________, prin reprezentant
legal _______________________
Pârâte: DGRFP, cu sediul în loc. _____________, str.
__________________________
Administraţia pentru Contribuabili Mijlocii, cu sediul în loc.
___________________, str. ______________________, prin
reprezentant legal _______________________
În data de ___________, la ora ______, la sediul filialei CECCAR
________________ din loc. _______________________, str.
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

_________________________ nr. _______, cu ocazia convocării s-au

prezentat:
A. Din partea reclamantei:
(se inserează numele, prenumele, funcţia deţinută în societate).
Pentru reclamant instanţa a încuviinţat expert-parte (consilier) pe dna
AAAAA BBBBB, doamna fiind prezentă la convocare.
1. (se inserează documentele prezentate primite în copie conform cu
originalul, care vin în susţinerea obiectivelor stabilite de instanţă).
2. (se ataşează dovada achitării onorariului provizoriu încuviinţat de
instanţă).
3.
_______________________________________________________
__________
_______________________________________________________
__________
B. Din partea pârâtelor:
La data convocării nu s-a prezentat niciun reprezentant. Expertul desemnat
a fost contactat telefonic în data de ___________ de către consilierul
juridic al instituţiei, care a motivat neprezentarea şi a confirmat menţinerea
punctului de vedere înscris în RIF cu privire la speţa în cauză. Această
susţinere verbală a fost transmisă şi pe cale electronică (prin e-mail)
expertului contabil numit, pentru a-i fi opozabilă în instanţă.
Expertul desemnat a prezentat obiectivele stabilite de instanţă, iar
reclamantul şi-a susţinut punctul de vedere atât prin documentele aduse şi
predate expertului contabil pe baza unui opis, cât şi prin clarificările date.
Expertul contabil desemnat stabileşte împreună cu expertul parte
(consilier) programul de lucru necesar în realizarea misiunii de expertiză
contabilă, astfel:
___________________________________________________________
________
___________________________________________________________
_______
___________________________________________________________
_______

Prezentul proces-verbal a fost întocmit în ___ exemplare, câte unul pentru

fiecare parte.
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

Pentru reclamantă ________________________

Expert contabil parte (consilier)______________
Pentru pârâte ____________________________

Expert contabil desemnat,

_____________________

Pentru a înţelege mai bine evenimentele şi tranzacţiile supuse expertizării,

expertul contabil este îndreptăţit să ceară, iar părţile interesate în expertiză
sunt obligate să dea explicaţii suplimentare. Aceste explicaţii se dau
verbal, cu ocazia convocării, iar în formularea opiniei expertul contabil
trebuie să ţină cont de ele şi vor fi analizate în raport cu actele justificative
şi contabile expertizate. De asemenea, expertul contabil va menţiona în
raportul de expertiză contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre
explicaţiile date de părţi şi actele examinate.
Atenţie!
Materialul documentar pus la dispoziţie de către părţi sau existent la dosarul
cauzei nu reprezintă anexe la raportul de expertiză contabilă.

În cauzele penale, materialul documentar îl constituie documentele

existente la dosarul cauzei şi legislaţia aplicabilă. Expertul contabil va lua la
cunoştinţă de materialul existent numai cu încuviinţarea organului de
cercetare penală.
În situaţia în care expertul contabil constată că documentele existente
în dosar sunt insuficiente în exprimarea obiectivelor stabilite, va aduce acest
lucru la cunoştinţă organului de cercetare, care le va pune în vedere părţilor
să depună la dosar respectivele documente.
Dacă în urma expertizării lor expertul contabil nu este lămurit, va aduce
la cunoştinţă organului de cercetare acest aspect, iar acesta va stabili
condiţiile în care părţile se vor prezenta pentru a da explicaţii expertului
contabil. Explicaţiile se vor da în prezenţa organului de cercetare.

Atât în cazul expertizelor contabile judiciare civile şi penale, cât şi în al celor

extrajudiciare, dosarul de lucru al expertului contabil trebuie să cuprindă,
printre altele:
CONTROL si EXPERTIZA CONTABILA …………………………………………CA2 SEM1

➢ încheierea de şedinţă (în cauzele civile), ordonanţa organului de

urmărire penală sau încheierea de şedinţă (în cauzele penale) şi
contractul de prestări servicii privind efectuarea expertizelor
contabile extrajudiciare şi expertizele contabile judiciare în ceea
ce priveşte experţii consilieri (parte);
➢ raportul de expertiză contabilă: exemplarul expertului contabil
care justifică îndeplinirea misiunii, raport ce are viza auditului de
calitate şi numărul de înregistrare de la biroul local de expertize
sau numărul de înregistrare de la terţul care a solicitat raport de
expertiză contabilă extrajudiciară;
➢ eventuala corespondenţă, răspunsurile la obiecţiunile părţilor sau
suplimentele de expertiză contabilă solicitate de organele în
drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
➢ copii ale recipiselor cu care s-a făcut convocarea părţilor, în cazul
expertizelor judiciare;
➢ notele personale ale expertului contabil redactate în timpul
efectuării expertizei contabile, cum ar fi note scrise în urma unor
interviuri sau declaraţii verbale, necesare fie redactării raportului
de expertiză contabilă, fie urmăririi bugetului de timp şi
decontării lucrărilor de expertiză contabilă cu beneficiarii
acestora, precum şi alte documente.