Sunteți pe pagina 1din 4

Contabilitatea instituiilor de credit

13
CURSUL 2
Data: 10.03.2011

SITUAIILE FINANCIARE ANULAE ALE BNCILOR


2.1. Rolul situaiilor financiare
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei,
modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale bncilor. Conform IAS 30,,
Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare
situaiile financiare ale unei bnci trebuie s conin urmtoarele:
- Bilanul;
- Contul de profit i pierdere;
- Situaia modificrilor capitalului propriu;
- Situaia fluxurilor de trezorerie;
- Politici contabile i note explicative

2.2. Structura situaiilor financiare
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capitaluri proprii grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv natur,
provenien i exigibilitate.
Toate angajamentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel n cazul n
care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii trebuie s fie
prezentate n mod clar n notele explicative. Bilanul trebuie s prezinte cel puin posturile
stabilite prin Ordinul 13/2008 reglementri contabile conforme cu Directivele Europene.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar dar care se refer la un exerciiu ulterior,
precum i veniturile care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut, fr s se in
seama de momentul efectiv al ncasrii acestora se vor prezenta la ,,Cheltuieli nregistrate n
avans i venituri angajate. Veniturile recunoscute nainte de data ncheierii exerciiului, dar
care se refer la un exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care se nregistreaz n
exerciiul financiar n care au aprut fr s se in seama de momentul efectiv al plii acestora
se vor prezenta la ,,Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
Un provizion este recunoscut numai n momentul n care:
- o instituie bancar are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
Contabilitatea instituiilor de credit

14
- este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie
necesare pentru a onora obligaia respectiv;
- poate fi realizat o bun estimare a obligaiei
Contul de profit i pierdere trebuie s prezinte cel puin elementele enumerate n
formatul de profit i pierdere prezentat n reglementrile BNR nr.7/2008. Contul de profit i
pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului grupate dup natura lor precum i
rezultatul exerciiului financiar. Structura acestuia nu poate fi modificat.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii este o component distinct a situaiilor
financiare anuale. Aceast modificare trebuie s cuprind o prezentare a soldurilor de deschidere
i de nchidere pentru capital social, primele de capital, fiecare rezerv, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului precum i modificrile acestora, indicndu-se:
- suma la nceputul exerciiului financiar;
- sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiului financiar;
- natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri;
- suma rmas la sfritul exerciiului financiar.
Elementele de activ, datorii sau capitaluri proprii exprimate n devize trebuie s fie convertite n
lei la cursul de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului cu excepia activelor n
devize nregistrate ca imobilizri financiare care sunt convertite n lei la cursul de schimb n
vigoare la data achiziionrii acestora.
Situaia fluxurilor de trezorerie se ntocmete conform standardului internaional IAS
7,,Situaia fluxurilor de numerar i se pot utiliza dou metode: direct i indirect. Situaia
fluxurilor de trezorerie reflect influena activitilor de exploatare, investiii i finanare derulate
de o banc pe parcursul unui exerciiu contabil asupra disponibilitilor bneti ale acesteia.
Fluxurile de trezorerie pot fi detaliate pe 3 activiti:
Fluxurile de trezorerie din activitile de exploatare sunt rezultate din desfurarea
principalelor activiti generatoare de venit: vnzri de bunuri, prestri de servicii bancare,
redevene, comisioane, onorarii; pli ctre furnizorii de bunuri i servicii, pli n favoarea
salariailor, pli i rambursri de impozite.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii, ofer informaii privind
modul cum banca -i asigur perenitatea i creterea, cuprinznd ncasri sau pli din: achiziii
sau vnzri de active imobilizate, achiziii sau vnzri de titluri de participare, avansuri sau
mprumuturi acordate terilor i rambursri ale acestora.
Contabilitatea instituiilor de credit

15
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de finanare, se refer la acele schimbri
care se produc n mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate, astfel includ: ncasri
din emisiuni de aciuni, din emisiunea de mprumuturi obligatare, etc.

Notele explicative la situaiile financiare
Acest document trebuie s conin explicaiile necesare unei nelegeri mai bune a
celorlalte situaii de sintez i completeaz n limita necesitilor informaiile pe care acestea le
conin. Notele explicative la situaiile financiare trebuie s prezinte informaii despre:
a) reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i
despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor
de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
Acest document are, deci, un rol dublu: de a furniza informaii de o importan
semnificativ fie pentru a explica, fie pentru a completa elementele furnizate de bilan i contul
de profit i pierdere. n literatura contabil s-au formulat o serie de caracteristici ale acestui
document:
- este un document complementar bilanului i contului de rezultate;
- expliciteaz i comenteaz informaiile furnizate n bilan i n contul de rezultate;
- cuprinde o list-tip de informaii contabile;
- este un document contabil deschis, deoarece furnizeaz pe lng informaiile contabile
standard i informaii nestandardizate, dar care contribuie la realizarea obiectivului de
imagine fidel asupra patrimoniului, situaiei fianciare i rezultatului ntreprinderii;
- consacr, implicit sau explicit, noiunea de informaie de importan semnificativ,
deoarece sunt cerute informaii care ndeplinesc aceast caracteristic;
- este un produs informaional eterogen, fiind parial contabil (informaiile fiind extrase
direct din conturi) i parial extracontabil (informaiile sunt extrase din statisticile
ntreprinderii).
Acest document este un instrument valoros de informare i analiz pentru toi utilizatorii
informaiei contabile, deoarece aduce clarificri politicilor promovate de banc n domeniul
investiiilor, finanrii, fiscalitii i evalurii patrimoniului.



Contabilitatea instituiilor de credit

16
2.3. Particulariti ale planului de conturi bancar
Planul de conturi bancar este structurat n clase, grupe, conturi sintetice de gradul I, II i
III astfel:
- Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i interbancare;
- Clasa 2 Operaiuni cu clientela
- Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse;
- Clasa 4 Valori imobilizate;
- Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
- Clasa 6 Cheltuieli
- Clasa 7 Venituri
- Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i interbancare, cuprinde conturi care evideniaz
disponibilitile sub form de lichiditi i din contul curent al BNR.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela, cuprinde conturile utilizate de unitile operative ale bncilor
(sucursale i filiale) destinate reflectrii operaiunilor bancare cu clientela i anume: operaiuni
de creditare, operaiuni de ncasare i pli n conturile curente ale clientelei, etc.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, cuprinde dou categorii de conturi: conturi
de operaiuni cu titluri i conturi care reflect operaiuni de gestiune intern a bncii (conturi de
stocuri, decontri cu personalul, cu ali debitori sau creditori diveri)-
Clasa 4 Valori imobilizate cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor, amortizrii lor
i a operaiunilor de leasing i locaie.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturile de surse care
evideniaz: capitalul social, rezervele, provizioane, etc.
Clasa 6 Cheltuieli, cuprinde conturile care reflect cheltuielile aferente structurate conform
specificului activitii bancare.
Clasa 7 Venituri, cuprinde conturile care reflect veniturile realizate structurate conform
specificului activitii bancare. i n cadrul veniturilor ponderea cea mai mare o au veniturile din
activitatea de exploatare bancar structurate pe feluri de servicii bancare.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului, cuprinde conturile care reflect n special
angajamentele primite sau date n favoarea altor bnci sau a clientului, drepturi sau datorii.
Bibliografie:
Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancar, Ed. Economic, 2009
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene