Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Studii de Caz Stagiu An I
Studii de Caz Stagiu An I
212 Constructii
11.000
%
502 Actiuni proprii"
2.000
1.500
500
1.500
Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de
persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:
1. Valoarea nominala
Suma
2.500
400
200
1.500
Capitaluri proprii +
Datorii
Capitalul social(1000
actiuni)
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare
Suma
2.500
500
1.000
300
300
Total
4.600
Total
4.600
Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizaeea capitalului cu 500 lei, prin
afectarea unei parti din rezervele disponibile.
a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 500 lei
b) Afectarea rezervelor la amortizare
1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital amortizat 500 lei
c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat
1012 Capital subscris varsat = Capital neamortizat 3.500 lei
d) Rambursarea efectiva a actiunilor
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci 500 lei
757,72
571,43
183.29
%
2.250
1011 Capital subscris nevarsat 1.800
1041 Prime de emisiune
450
Primele de fuziune
In urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat
de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de
2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu
valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.
- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei
- valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei
- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei
a) subscrierea capitalului:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul =
7.000
6.000
1.000
4200
8250
5350
500
5000
9500
1250
623
624
625
627
628
635
641
645
658
6811
665
704
7588
765
766
691
2400
1300
2300
350
6200
2700
8500
2500
700
32000
93000
200
200
330000
500
330500
280
40
320
237500
120
237620
38019.2
199600.8
Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit
si pierdere) la 31.12.2011 s-a continuiti intr-un profit contabil de 199.600,8 lei
a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei:
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 5.000
b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 800
In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1000,
astfel :
117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000
Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
O entitate detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o
valoare nominala de 2,50 lei/ actiune.
Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea
desfasoara mai multe operatiuni, astfel:
1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare
unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea
actiunilor rascumparate.
a) Rascumpararea actiunilor proprii:
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000
b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:
1012 Capital subscris varsat =
%
109 Actiuni proprii
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1.000
5.000
4.000
1.000
1.000
3.000
Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90
lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre
pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza
dupa cum urmeaza:
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
%
=
461 Debitori diversi
149 Pierderi legate de emiterea,
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
3.000
2.900
100
8.100
2.800
2.100 lei
5.600 lei
3.500 lei
3.500
- Anularea provizionului
1511 Provizioane pentru litigii
Cost
70%*0
=
0 lei
20%*3.000 = 600 lei
10%*40.000 = 4.000 lei
4.600 LEI
4.600
La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin
realuare la venituri
1511 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor
20.000
Entitatea SC FLAVIA SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de
100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei.
Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de
110 lei.
Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an.
Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii
de obligatiuni:
- valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)
- valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)
- prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000]
- dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)
- amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)
a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:
%
110.000
95.000
15.000
14.000
Rata
3
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
11878.84
203878.8
Principal
4=3-2
10000
10375
10764.06
11167.71
11586.5
12021
12471.79
12939.48
13424.71
13928.13
14450.44
14992.33
11878.84
160.000
Sold Final
5=1-4
150000
139625
128860.9
117693.2
106106.7
94085.72
81613.93
68674.46
55249.75
41321.62
26871.18
11878.84
0
10.000
de gestiune si chiriile
b) plata facturii catre societatea de leasing:
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei
55.000
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 555,56
amortizarea imobilizrilor
Valoarea
amortizabila la
sfarsitul anului
375 000
281 250
210 940
158 210
131 842
6
7
8
9
10
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizarea accelerata
Anul
Norma de amortizare
degresiva sau lineara
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
50%
25%
25%
25%
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
131 842
105 474
79 106
52 738
26 370
26 368
26 368
26 368
26 368
26 370
105 474
79 106
52 738
26 370
0
Valoarea
amortizabila la
inceputul anului
500 000
250 000
222 222
194 444
166 666
138 888
111 110
83 332
55 554
27 776
Amortizarea
anuala
Valoarea
amortizabila la
sfarsitul anului
250 000
222 222
194 444
166 666
138 888
111 110
83 332
55 554
27 776
0
250 000
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 776
2000 lei
+ Taxe vamale
- Rabat primit
+ Costuri instalare
+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul
= Costul programului informatic
5.500 lei
- 2.000 lei
49.000 lei
15.000 lei
267.500 lei
53.500
5.500
48.000
%
18.600
7583 Venituri din vanzarea activelor 15.000
si alte operaiuni de capital
4427 TVA colectata
3.600
25.000
12.000
13.000
Total factura
- Avans acordat
- TVA aferent avansului
Valoare neta de plata
19.840 lei
5.000 lei
1.200 lei
13.640 lei
6.200
5.000
1.200
b) Receptia utilajului
%
= 404 Funizori de imobilizari 19.840
2131 Echipamente tehnologice
16.000
4426 TVA colectata
3.840
c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat
404 Funizori de imobilizari =
%
19.840
232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000
4426 TVA colectata
1.200
5121 Conturi la banci in lei
13.640
%
50.000 lei
456 Decontari cu asociatii privind capitalul 18.000 lei
1043 Prime de aport
32.000 lei
%
7584 Venituri din vanzarea activelor
4427 TVA colectata
13.640
11.000
2.640
%
2813 Amortizarea instalaiilor
=
%
7583 Venituri din vanzarea
activelor si alte operaiuni
de capital
4427 TVA colectata
si
= 2133 Mijloace de transport
372.000
300.000
72.000
250.000
180.000
70.000
b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului,
se inregistreaza astfel:
1065 Rezerve reprezentand
= 117 Rezultatul reportat
60.0000
surplusul realizat din
rezerve de reevaluare
Iesirea de imobilizari corporale prin casare
In contabilitatea entitatii SC AAA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta
astfel :
- Cost de achizitie 50.000 lei
- Amortizare cumulate 35.000 lei
- Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei )
- Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :
6588 Alte chetuieli de exploatare
%
302 Materiale consumabile
421 Personal salarii datorate
10.000
3.000
7.000
50.000
48.000
2.000
212 Constructii
130.000
66.000
64.000
150.000 lei
50.000 lei
10.000 lei
25.000 lei
35.000 lei
5.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
10.000 lei
305.000 lei
Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000
lei, diferena de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum
urmeaza:
- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii curente la spaiul
25.000 lei
destinat instalarii utilajului
- Cheltuieli cu pierderea tehnologica
15.000 lei
- Cheltuieli cu paza
5.000 lei
- Cheltuieli de reclama si publicitate
5.000 lei
%
404 Furnizori de imobilizari
446 Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
401 Furnizori
1682 Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
255.000
10.000
85.00
10.000
401 Furnizori
300.000
60.000
15.000
231Imobilizari corporale
397 500
in curs
Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.
%
445 Subventii
5121 Conturi curente la banci
%
12.000
7411 Venituri din subventii de 2.000
exploatare aferente cifrei de afaceri
7414 Venituri din subventii de 4.000
exploatare pentru plata personalului
472 Venituri in avans
6.000
Veniturile in avans
Editura PRESS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in
suma de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
a) Emiterea facturilor
4111 Clienti
%
472 Venituri in avans
4427 TVA colectata
59.520
48.000
11.520
b) Incasarea facturilor
5121 Conturi la banci in lei = 4111Clienti 59.520
Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei
704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 4.000
Cheltuieli in avans
In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de
companie.
Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei
a) Plata politei RCA
471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 600
b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31 zile * 17
zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei)
613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42
c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei
613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50
d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 27,42 50*11 = 22,58
lei)
613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58
%
45.000
5121 Conturi curente la banci
10.000
404 Furnizori de imobilizari
27.000
269 Varsaminte de efectuat pentru 8.000
imobilizari financiare
10.000
2. O entitate are incasat dividende in valoare de 15.000, in care se incaseaza 7.000 lei:
%
5121 Conturi curente la banci
267 Creante imobilizate
15.000
7.000
2.000
50.000
60.000
60.000
59.100
900
4. Entitatea BETA SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou infiintata, cu un utilaj
a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta
participatie ii asigura un procent de control de 40%.
Caracteristicile utilajului sunt :
- valoare contabila 360.000 lei
- durata de utilizare economica : 6 ani
360.000
60.000
300.000
40.0000
Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o
valoare de 320.000.
Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:
a) Vanzarea titlurilor
461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate
320.000
b) Descarcarea gestiunii
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000
c) Virarea rezervei la venituri
1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000
5. Entitatea BBB SA acorda entitatii CCC SA in imprumut de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o
dobanda de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza
cu intarziere, adica in cursul anului urmator.
a) Acordarea imprumutului, in anul I:
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000
b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)
2676 Dobanza aferenta imprumuturilor = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000
acordate pe termne lung
c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II
5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor
6.000
15.000
15.000
Sfs
1200
3200
D
Si
Sff
371 Marfuri
12000 1200
4000
14800
8300
6500
Sfs
Sff
= 401 Furnizori
2.480
2.000
480
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila
= 401 Furnizori
4.960
4.000
960
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata
D
Si
371 Marfuri
12000 12000
6500
6500
Sfs
1.984
1.600
384
= 401 Furnizori
2.480
2.000
480
2. Achitia de marfuri
%
371 Chetuieli privind marfurile
4426 TVA deductibila
= 401 Furnizori
4.960
4.000
960
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata
1.984
1.600
384
%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
6588 Alte chetuieli de exploatare
4426 TVA deductibila
7.440
5.000
1.000
1.440
b) Imputarea lipsei:
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
%
7581 Venituri din despagubiri, amenzi
si penalitati
4427 TVA colectata
1.240
1.000
240
401 Furnizori
1.860
1.500
360
= 401 Furnizori
1.860
1.500
360
%
3021 Materiale auxiliare
3024 Piese de schimb
7.500
7.000
2.500
SC BETA SRL achizitioneaza scaune in valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta
scaunele:
a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar
%
=
303 Materiale de natura
obiectelor de invetar
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
2.480
2.000
480
Societatea Alfa trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 25.000 lei
conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in valoare de 30.000, cstul
prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.
351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 25.000
Primirea obiectelor de inventar de la terti
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 25.000
%
= 401 Furnizori
3.720
3.000
720
%
701 Venituri din vanzarea produselor finite
446 Alte impozite si taxe
4427 TVA colectata
1 000
200
288
711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200
3. Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei confirm avizului de insotire a
marfii si procesului verbal de predare/primate.
6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000
4. La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la
valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.
711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
%
7581 Venituri din despagubiri, amenzi
4427 TVA colectata
374
110
264
371 Marfuri
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
767 Venituri din sconturi obtinute
1039 lei
17, 10 lei
b) decontarea facturii:
401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei
2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa
vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin
banca la cursul de 4,42 lei.
a) achiziia marfurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400
b) inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei
371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440
c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:
TVA = (pre de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% = 1.161,6
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6
d) plata taxei vamale
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440
e) plata marfurilor
= 401 Furnizori
37.572
30.300
7.272
4. Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii Beta. Termnul de
decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta
imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul
de 750 lei plus TVA.
Inregistrari la vanzator
a) Factura de vanzare a marfilor este inregistrata astfel:
4111 Clienti =
%
31.000
707 Venituri din vanzarea marfurilor 25.000
4427 TVA colectata
6.000
4111 Clienti
Inregistrari la cumparator
a) Achizitia de marfa
%
= 401 Furnizori
31.000
930
750
180
371 Marfuri
4426 TVA deductibila
25.000
6.000
b) Factura de reducere
401 Furnizori
%
767 Venituri din sconturi obtinute
4427 TVA colectata
930
750
180
5. Societatea Alfa din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro,
de la un furnizor francecz. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor , aceasta fiind
datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabiul la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro.
Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie
a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care
emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de 4,2988.
a) Receptia bunurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 35.000 euro * 4,2968 =150.388
b) Determinarea bazei impozabile si a TVA
Baza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458
TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei
4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 36.110
c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie
401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 805 = (4.2968-4.2738)*35000
d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor
401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite
3.867