INSTITUTIILE PUBLICE Intrari de active fixe corporale Intrare prin achizitie de la furnizori interni sau externi 1.O institutie publica finantata integral de la bugetul de stat achizitioneaza aparatura de birotica (active fixe corporale) in valoare de 12.000lei. In baza facturii emise de furnizor se face plata acesteia, urmand ca lunar sa se calculeze amortizarea acestuia. Stiind ca durata de functionare a activului fix este de 4 ani, iar amortizarea se va calcula pt 12 luni, sa se efectueze urm inregistrati contabile:-inregistrarea activului fix 214=404 12.000lei;-plata activului fix 404=770.10 12.000lei;calculul lunar al amortizarii 681=2814 250lei;-inchiderea anuala a conturilor de cheltuieli si venituri 121=681 3000lei 770.10=121 12000lei. 2.O universitate primeste in administrare un teren care apartine domeniului public al statului in valoarea de 175.000lei. Pe acest teren universitatea urmareste sa isi ridice din finantarile primite o cantina ale carei lucraru se vor finaliza in 2 ani. Cheltuielile cu efectuarea investitiei sunt esalonate pe 2 ani, astfel: in primul an 550.000 si 450.000lei in al doilea an. La finalizarea constructiei se intocmeste procesul verbal de punere in functiune si se inregistreaza intrarea in patrimoniul universitatii. Constructia ridicata va apartine domeniului public al statului.Sa se efectueze operatiunile:- inregistrarea in contabilitate a terenului 2111=101 175000;-inregistrarea activelor in curs de executie pt fiecare an 231=4041 550.000;- plata furnizorilor 4041=7701 550000;- inregistrarea activelor in curs de executie pentru fiecare an 231=4041 450.000; -plata furnizorilor 4041=7701 450.000-inregistrarea receptiei obiectivului de investitii terminat 682=231 1.000.000 212=101 1.000.000. 3. O unitate de invatamant achizitioneaza un grup electrogen static la pretul de achizitie de 46.000.Punerea in functiune a utilajului necesita cheltuieli de montaj efectuate de catre o firma autorizata, in valoare de 2000 lei.Incepand cu luna urmatoare punerii in functiune a utilajului calculeaza lunar amortizarea, durata de utilizare a grupului electrogen fiind de 20 ani. Sa se efectueze inregistrarile:-inregistrarea facturii de achizitie a utilajului 231=404 46000;- inregistrarea facturii de montaj 231=404 2000lei ;-punerea in functiune a utilajului 2131=231 48000lei;-amortizarea lunara a utilajului 6811=2813 2000lei Intrare prin transfer 4.O scoala primeste un transfer de la ordonatorul principal de credite un autoturism care nu este nou, valoarea autoturismului fiind 12.000lei, durata de utilizare a acestuia fiind de 4 ani.Dupa o anumita perioada, institutia considera ca e necesara reparatia acestuia, cheltuielile reparatiei ridicandu-se la suma de 400lei. Considerandu-se ca aceste cheltuieli nu se vor recupera la o eventuala valorificare a autoturismului, institutia calculeaza o ajustare pentru depreciere in suma de 400 lei. Sa se efectueze urm operatiuni: -inregistrarea in contabilitate a autoturismului venit prin donatie 2133=779 12.000;- inregistrarea amortizarii lunare 6811=2813 250lei; -inregistrarea ajustarii pentru depreciere 6813=2913 400lei Intrare prin productie proprie 5.O institutie finantata integral din venituri proprii executa in regie proprie o sala de sport. Pt constructia salii de sport se realizeaza urm cheltuieli: salariile angajatilor 55000lei, consumul de materii prime 85000lei, consumul de materiale consumabile 25000 lei, amortizare utilaje 15000lei. La sf anului are loc receptia cladirii. Sa se efectueze operatiunile:- inregistrarea cheltuielilor cu salariile 641=421 55.000;-consumurile de materii prime si materiale 601=301 85000lei 602=302 25000lei; - amortizarea utilajelor 6811=2813 15.000lei;- inregistrarea cladirii in domeniul privat 212=722 180.000lei Intrare prin donatie 6.O institutie publica primeste prin donatie o retea de echipamente informatice la valoarea de 36.000lei, amortizate in proportie de 50%. Stiind ca echipamentele informatice au o durata de utilizare de 4 ani, sa se efectueze urm operatiuni: -inregistrarea echipamentelor informatice 2131= % 36000 779 18000 2813 18000 ;-amortizarea lunara a echipamentelor informatice 6811=2813 750lei. Intrarea prin schimb de active 7.O institutie publica are in patrimoniu un autoturism a carei valoare de inventar este de 25.600, din care valoarea amortizata 10.000leo. Institutia doreste sa-si achizitioneze un autoturism nou, dar din insuficienta de fonduri recurge la un schimb de active cu o firma care agreeaza schimbul, autoturismul nou avand o valoare de 28000lei. Diferenta de valoare dintre cele doua autoturisme urmeaza sa fie achitata furnizorului in baza facturii emise de acesta. Se considera ca valoarea contabila neta a autoturismului care se doreste sa fie schimbat sa fie egala cu valoarea evaluata a autoturismului. Sa se efectueze inregistrarile contabile legate de intrarea noului autoturism in patrimoniu si iesirea autoturismului prin schimbul de active. 2133=% 28000 %=2133 25600 404 12400 2813 10000 779 15600 691 15600 404=7701 12400 Intrarea prin construire in antrepriza 8.Prin programul de reabilitare a scolilor, o scoala primeste in anul curent o finantare pt constructia unui corp nou la scoala prezenta. Lucrarea de constructie psp acordarea unui avans de 30.000lei. Pe parcursul constrcutiei se fac plati partiale in valoare totala de 50.000lei, cf situatiilor de plata, retinandu-se avansul acordat. La terminarea lucrarii se receptioneaza obiectivul de investitie. Sa se efectueze operatiunile: -inregistrarea avansului acordat prin constructie; -inregistrarea situatiilor partiale de lucrari; -plata furnizorilor pt lucrarile executate si retinerea avansului acordat; -inreg constrcutiei la finalizarea lucrarii 232=7701 30.000lei 231=4041 50.000lei 4041=% 50.000 232 30000 7701 20000 682=231 50000 212=101 50000 Intrarea prin diferente din reevaluare 9.O sala de sport apartinand unui club sportiv este supusa reevaluarii. Valoarea de intrare a salii de sport este 150.000lei, iar amortizarea la momentul reevaluarii este de 95.000lei. Reevaluarea este efectuata de evaluatori autorizati, prin aplicarea indicilor de inflatie, tinand cont de utilitatea si valoarea de piata a cosntructiei. Coeficientul de actualizare calculat pt intervalul cuprins intre data intrarii in patrimoniu a activului fix si data reevaluarii este de 145,75%. Sa se efectueze urm operatiuni: -calculul noii valori a constructiei dupa reevaluare; -inregistrarea in contabilitate a constructiei, tinand cont de reevaluare. In urma reevaluarii salii de spor rezulta: -valoarea actualizata a constructiei 218.625 (150.000*145,75%);-diferenta rezultata din reevaluare 68.625 (218.625-150.000);-valoarea actualizata a amortizarii (138.462,5-95.000); -dif din reevaluare 25.162,5lei (68.625-43.462,5). 212= % 163.625 138.462,5 25.162,5 Iesiri de active fixe corporale Iesire prin casare 1.Cu ocazia casarii utilajelor din cadrul unei institutii publice, sunt recuperate piese de schimb in valoare de 2.500lei si fier vechi care este valorificat.Suma obtinuta din valorificarea fierului este 1.100lei si se vireaza in bugetul de stat. Utilajele casate au o valoare de inventar de 5500 lei, din care 4500 lei amortizate integral. Sa se efectueze urm operatiuni: -inreg descarcarii din gestiune;-inreg pieselor rezultate din dezmembrari; -inreg datoriei rezultate fata de bugetul statului; -incasarea de la debitori a sumei rezultate din valorificarea fierului; -virarea sumei la bugetul de stat. % =2131 5.500 2813 4.500 691 1.000 3024=791 2.500 461=4481 1.100 7701=461 1.100 4481=7701 1.100 Iesire prin transfer O institutie publica finantata integral de la bugetul de stat transfera, fara plata, unei scolo mobilier complet amortizat a carui valoare este de 2.000lei si un autoturism a carui valoare este de 15.000lei. Autoturismul este incomplet amortizat, valoarea amortizarii pana la momentul transferului este de 12.500lei. In baza procesului-verbal de predare- preluare se va face descarcarea de gestiune. Sa se efectueze inregistrarile contabile privind transferurile fara plata. 2814=214 2.000lei % =2133 15.000 2813 12.500 658 2500 Iesire prin vanzare 3.In vederea finalizarii sediului central o institutie publica finantata integral din venituri proprii vinde o cladire a carei valoare evaluata este de 4.000.000lei, din care valoare amortizata 2.500.000lei. Cladirea face parte din domeniul privat al statului. Sa se efectueze urm operatiuni: -vnzarea in baza facturii emise; incasarea contravalorii facturii; - descarcarea de gestiune 461=791 4.000.000 560=461 4.000.000 % =212 4.000.000 2812 2.500.000 691 1.500.000 Iesire prin schimb de active 4. In baza Hotararii de Guvern o instituie publica recurge la un schimb de active, aceasta cedand un teren in valoare de 4.800.000lei si primind in schimb o cladire a carei valoare evaluata este de 4.000.000lei, diferenta dintre active urmand sa fie incasata in baza facturii emise. Sa se efectueze inregistrarile contabile legate de iesirea terenului din patrimoniul institutiei, evidentierea diferentei de incasat si incasarea acesteia. 101=2111 4.800.000 461=791 800.000 560=461 800.000 Iesire prin lipsa de inventar 5.In urma finalizarii inventarierii ativelor fixe, comisia de inventariere a constatat un minus de inventar constand intr-o imprimanta a carei valoare de inventar este de 3.000lei, din care amortizata 2.000lei. In urma efectuarii unui studiu de piata, comisia de inventariere constata ca aceeasi imprimanta cu aceleasi caracteristici are valoare de 1.500lei, stabilind valoarea justa a acesteia la 1.500lei. Intrucat valoarea contabila neta este mai mica decat valoarea justa a imprimantei, suma imputata este de 1.500lei. Sa se efectueze urm operatiuni: -descarcarea din gestiune; -inreg datoriei catre bugetul de stat, incasarea acesteia si virarea la bugetul de stat. % =214 3000 428=% 1500 2814 2000 791 1000 691 1000 448 500 7701=428 1.500 448=7701 500 PRACTICI CONTABILE SPECIFICE INSTITUTIILOR PUBLICE PRIVIND IMOB FINANCIARE 1.La inceputul anului o unitate achiz titluti de participare in valoare de 7.500lei(750 actiuni, valoarea nominala a actiunii fiind de 10lei/actiune). La sf anului se incaseaza dividende in valoare de 500lei, iar pe piata bursiera se constata o dublare a valorii nominale, ceea ce determina consiliul de administratie sa vanda 500 actiuni la pretul pietei. Sa se efectueze urm inregistrari: -inreg titlurilor de participare achizitionate; -plata acestora din contul bancii; -incasarea dividendelor; -vanzarea titlurilot de participare; - incasarea contravalorii acestora; -descarcarea de gestiune. 2601=404 7.500; 404=512 7.500; 512=4611 500; 4611=764 10.000; 512=4611 10.000; 691=2601 5.000 2.Se achiz alte titluri imobilizate in valoare de 10.000lei (1.000 obligatiuni, valoare nominala de 10lei/obligatiune). La sf anului este incasata dobanda aferenta obligatiunilor in valoare de 1.000lei si se constata ca valoarea obligatiunilor a scazut la 9.500 lei, fapt ce determina constituirea unei deprecieri in valoare de 500 lei.Sa se efectueze urm inregistrari: -inreg titlurilor imobilizate achizitionate 265=404 10.000; -plata acestora din contul de banca 404=512 10.000; -incasarea dobanzii aferente 512=766 1.000; -constituirea deprecierii 6863=2961 500. 3.Pentru cumpararea unor locuinte se acorda un credit pe termen lung in valoare de 1.000.000lei. Lunar se incaseaza de la beneficiarii creditului ratele e credit in valoare de 8.000lei si dobanda aferenta creditului de 700lei. De asemenea, se constituie un depozit bancar pe termen lung in valoare de 150.000 lei.La sf anului se incaseaza dobanda aferenta depozitului in valoare de 1.000lei. Sa se efectueze urm inreg contabile: -acordarea imprumutului pe termen lung; -rambursarea ratelor de credit si a dobanzii aferente; -constituirea depozitului bancar; -inregistrarea si incasarea dobanzii aferente. 2675=551 1.000.000 551=% 8.700 2675 8.000 766 700 2678=512 150.000 2679=763 1.000 512=2679 1.000 PRACTICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE 1.In vederea realizarii produsului finit, o unitate finantata integral din venituri proprii se aprovizioneaza cu materii prime, valoarea estimativa fiind de 50.000lei. Inregistrarea materiilor prime se face in baza avizului de insotire a marfii, factura urmand sa fie primita ulterior. In momentul primirii facturii se constata ca valoarea materiilor prime este de 51.500lei. Sa se efectueze inreg contabile privind: -receptia materiilor prime in baza avizului de insotire 301=408 50.000; -primirea facturii dupa receptia materiilor prime 408=401 50.000; -inreg diferentei pana la valoarea facturii 301=401 1.500; -plata facturii 401=560 51.500; -receptia materiilor prime in baza avizuli de insotire; -darea in consum a materiilor prime 601=301 51.500lei. 2.In baza contractului incheiat cu furnizorul, o institutie publica finantata integral de la bugetul de stat se aprovizioneaza in baza avizului de expeditie cu materiale consumabile in valoare de 3.000lei. Cf contractului, institutia plateste in momentul incheierii contractului, in baza facturii emise de fz, un avans de 20% din valoarea contractului, restul de 80% fiind achitat dupa receptia marfii. Sa se efectueze inreg contabile privind: -acordarea avansului in baza facturii 4091=770.01 600lei; -receptia materialelor consumabile in baza avizului de insotire si a NIR-ului 302.08=408 3.000lei; -primirea facturii dupa receptia marfii si plata acesteia 408=401 3.000 401=770.01 2.400; -decontarea cu furnizorul pe baza avansului primit 401=4091 600lei; -darea in consum a materialelor consumabile 602.08=3028 3000lei 3.In urma unui control inopinat la gestiunea de materiale a unei institutii publice finantate integral de la bugetul de stat s-a constatat un plus la gestiunea de materiale auxiliare in suma de 55 lei, un minus la gestiunea de combustibili in valoare de 150 lei, un minus la gestiunea de alte materiale de 22 lei dar care se incadreaza in limita normelor de prisabilitate. Sa se efectueze: -plusul de inventar la gestiunea de materiale 3021=6021 55lei; -minusul de inventar la gestiunea de combustibil, imputarea acestuia 6022=3022 150lei 4282=448 150lei; -recuperarea sumei si virarea la bugetul de stat 421=4282 150lei 448=770 150lei; -minusul de inventar la gestiunea de materiale auxiliare 6028=3028 22lei. 4.La inceputul anului o unitate publica finantata din venituri proprii si subventii se aprovizioneaza cu piese de schimb necesare atelierului mecanic in valoare de 9.000lei, cf facturii fiscale. In timpul anului curent se dau in consum piese de schimb, cf bonului de consum, in val de 4.500 lei.In urma inventarului inopinat se constata un plus de inventar in gestiunea de piese de schimb in valoare de 100lei. Sa se efectueze inreg contabile privind: -receptia pieselor de schimb in baza facturii fiscale 302.04=401 9.000lei; -plata facturii 401=561 9.000lei; -darea in consum in timpul anului a pieselor de schimb 6024=302.04 4.500lei; -inreg plusului de inventar 302.04=6024 100lei; 5.Se achiz echipament de protectie necesar desfasurarii activitatii in valoare de 8.500lei, cf facturii fiscale. In cursul anului se dau in consum echipamente de protectie in valoare de 7.600lei. Dupa 2 ani de utilizare, o partea echipamentelor de protectie sunt casate, nemaiputand fi utilizate in conditii de siguranta, valoarea acestora ridicandu-se la valoarea de 3.500lei.Institutia este finantata integral de la bugetul de stat. Sa se efctueze inreg contabile privind: -receptia echipamentelor de protectie in baza facturii fiscale 3031=401 8.500lei; -plata facturii 401=770 8.500lei; -darea in consum in timpul anului a echipamentului de protectie 3032=3031 7.600lei; -scoaterea din folosinta(casarea) echipamentului de protectie 603=3032 3.500lei. 6.Se achiz echipament de lucru necesar desfasurarii activitatii salariatilor in valoare de 5.500lei, cf facturii fiscale, echipamente de lucru care se dau in consum. Echipamentul de lucru va fi suportat in proportie de 50% de catre salariati. Institutia este finantata integral de la bugetul de stat. Sa se efectueze inreg contabile privind: -receptia echipamentelor de lucru in baza facturii fiscale 3031=401 5.500lei; -plata facturii 401=770 5.500lei; -darea in consum in timpul anului a echipamentului de protectie 3032=3031 5.500lei; -inreg creantei in legatura cu echipamentul de lucru suportat de salariati 4282=719 2.750lei; -inreg cotei recuperate de la salariati 421=4282 2.750lei 7.Un institut de cerecetari realizeaza luna din productie proprie produse finite la cost efectiv de 9.000lei. Valoarea obtinuta din vanzarea produselor finite este de 15.000lei, cf facturilor. Sa se efectueze inregistrarile contabile privind: -obtinerea de produse finite din productie proprie 345=709 9.000lei; -vanzarea produselor si incasarea contravalorii acestora 411=701 15.000lei 561=411 15.000lei; -descarcarea de gestiune 709=345 9.000lei PRACTICI CONTABILE SPECIFICE INSTITUTIILOR PUBLICE PRIVIND CONTURILE DE TREZORERIE SI BANCI 1.O institutie publica finantata integral de la bugetul de stat ridica de la trezorerie, in baza filei de C.E.C, suma de 4.500 lei, reprezentand: cheltuieli de personal 3.500lei(din care 3.450 lei drepturi salariale si 50 lei indemnizatie de detasare); ch pentru bunuri si servicii 1.000lei(din care 700 lei materiale si 300 lei deplasari interne). Se achita in primele 3 zile drepturi salariale in suma de 3.000lei, diferenta reprez salarii neridicate in termenul legal de plata fiind depuse la trezorerie. In baza dispozitiilor de plata si a referatelor de necesitate se acorda avansuri prin casieria unitatii astfel: 50lei indemnizatii delegare, -300lei deplasari interne si 650lei materiale. La intoarcerea din deplasare se justifica avansurile acordate, astfel: cheltuieli indemnizatie delegare pentru 3 zile complete, ch transport, cazare 250lei. De asemenea, se justifica avansul acordat pt materiale, astfel: materiale consumabile 460lei, obiecte inventar 200lei.Se incaseaza avansurile neutilizate si se depun la trezorerie. Sa se efectueze inregistrarile contabile privind: -ridicarea din contul de trezorerie a valorii CEC- ului 581=7701 4.500lei 5311=581 4.500lei; -achitarea drepturilor salariale 421=5311 3.000lei; -inreg salariilor neridicate si depunerea la trezorerie 421=426 450lei 581=5311 450lei 7701=581 450lei; -acordarea avansurilor prin casierie 542=5311 50lei 542=5311 300lei 542=5311 650lei; -justificarea avansurilor acordate 646=542 31.56lei 614=542 250lei 302=542 460lei 3031=542 200lei 542=531 10lei; -incasarea avansurilor neutilizate si depunerea in trezorerie 5311=542 18.44lei 5311=542 50lei; -darea in consum/folosinta a materialelor si obiectelor de inventar 602=302 460lei 3032=3031 200lei PRACTICI CONTABILE SPECIFICE INSTITUTIILOR PUBLICE PRIVIND TERTII 1.Se efectueaza reparatii curente si de intretinere in valoare de 155.000lei la imobilul unei unitati, urmand ca plata sa se efectueze astfel: avans 20% platit din contul curent de banca la inceputul lucrarii, 50% la receptia lucrarii si 30% in baza biletului de ordin cu scadenta de 30 zile. Sa se efectueze inreg contabile privind: -acordarea avansului 4092=770 31.000lei; -obligatie fata de fz si regularizarea avansului acordat 611=401 155.000 401=4092 31.000lei; -inreg biletului la ordin 401=403 46.500lei ; -platile la terminarea lucrarii %= 512 124.000lei 401 77.500lei 403 46.500lei 2.Se realizeaza venituri extrabugetare prin inchirierea de spatii disponibile in valoare de 2.450lei. Din aceste fonduri au fost achizitionate bonuri valorice de carburanti in suma de 800lei si platite utilitatile din luna in curs, dupa cum urmeaza: factura convorbiri telefonice 700lei, factura de energie electrica si termica 600lei, factura de apa, salubrizare 150lei, factura de paza 200lei. Sa se efectueze inregistrarile contabile privind: -emiterea facturii pt incasarea chiriei 411=706 2.450lei ; -incasarea chiriei 560=411; -obligatia de plata catre furnizori % = 401 2.450 532 800 626 700 610 750 628 200 ; -platile catre furnizori 401=560 2.450 3.La sf lunii se inreg statul de burse aferente bursierilor in suma de 4.500lei. Se ridica numerar din trezorerie in suma de 4.500lei pt plata burselor. Se platesc burse in suma de 3.750lei. Bursele neridicate in suma de 750lei se depun in contul de sume de mandate. Sa se efectueze inreg contabile privind: -inreg burselor pt luna in curs 679= 429 4.500; -ridicarea de numerar pt plata burselor 581=7701 4.500 531=581 4.500; -plata burselor 429=531 3.750 ; -inreg burselor neridicate 429=462 750; -depunerea burselor neridicate in contul de sume de mandat 581=531 750 552=581 750lei PRACTICI CONTABILE PRIVIND IMPRUMUTURILE IN INSTITUTIILE PUBLICE 1.O unitate realizeaza lunar venituri din activitati diverse in valoare de 1.000lei. In luna curenta factureaza servicii aferente primului trimestru in valoare de 3.000lei, incasand in cursul lunii curente toata suma aferenta serviciilor care vor fi prestate. Cntravaloarea serviciilo pt primele 2 luni vor fi incasate prin trezorerie, iar pt ultima luna unitatea accepta la plata o cambie. Sa se efectueze inregistrarile contabile privind: -inreg serviciilor pt primul trimestru 411 = % 3.000 708 1.000 472 2.000 ; -incasarea contravalorii serviciilor aferente primelor doua luni in contul de disponibil si regularizarea veniturilor in avans 560=411 2.000 472=708 2.000; -inreg biletului de ordin 413= 411 1.000 ; -incasarea cambiei de la clienti 560=413 1.000lei.