Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prof. univ. dr. Holt Gheorghe Lect. univ. drd. Buan Gabriela
BAZELE CONTABILITII
pentru uzul studenilor ID
ISBN (10)973-7637-41-0
ISBN (13)978-973-7637-41-3
CUPRINS:
PICTOGRAME
TEMA 1
CONTABILITATEA CA TIIN
Coninut :
1. Contabilitatea: noiune, sarcini
2. Relaiile contabilitii cu alte tiine
3. Principiile organizrii contabilitii
Rezumat:
Contabilitatea este considerat, de unii autori, ca fiind o istoprie n cifre,
bazat pe dovezi scrise referitoare la modul cum a fost condus o unitate
patrimonial, manifestndu-se ca un mecanism de calcul care exprim micarea
cantitativ i valoric a bunurilor, urmare a operaiunilor efectuate.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea:
definiiei contabilitii
sarcinilor contabilitii
principiilor generale ale organizrii contabilitii
principiilor specifice ale organizrii contabilitii
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 2: 15 min
..
..
2. Explicai relaia contabilitii cu economia politic.
..
..
3. Explicai relaia contabilitii cu finanele.
..
.
BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 3: 15 min
Teme de referate:
TEMA 2
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Coninut:
1. Noiuni de baz privind obiectul contabilitii
2. Sursele economice
3. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii
4. Procesele economice
5. Consideraii privind metoda contabilitii
6. Procedeele metodei contabilitii comune i altor discipline
economice
Rezumat:
Contabilitatea face parte din grupa tiinelor economice, ea are un obiect
propriu de studiu, delimitarea i fundamentarea acestuia constnd n precizarea
fenomenelor, proceselor pe care le studiaz, fapt ce permite conturarea poziiei
disciplinei n cadrul sistemului tiinelor care i-au delimitat obiectul de studiu.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Concepia administrativ, concepia juridic, concepia economic
Patrimoniul agentului economic
Mijloace economice
Surse economice: proprii, atrase, speciale, mprumutate
Procese economice: aprovizionare, producie, desfacere, repartiie
Metoda contabilitii
Ecuaia dublei reprezentri
Ecuaia dublei nregistrri
2. Sursele economice
Timp estimat:
15 min
Test de autoevaluare nr. 1:
..
4. Procesele economice
a) este cea mai important faz din fluxul ce l urmeaz mijloacele economice
n transformarea lor pentru a ajunge la consumatori;
b) se refer la consumul de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar, mijloace bneti, mijloace fixe i for de munc;
c) intervin elemente de cheltuieli care in msura consumului din fiecare
element ce n final se concretizeaz n determinarea costului de producie.
a) b) c)
a) b) c)
a) b) c)
Timp estimat:
10 min Test de autoevaluare nr. 5:
Teme de control:
TEMA 3
DOCUMENTAREA I EVIDENA
Coninut:
1. Documentele - noiune, importan, coninut
2. Clasificarea, raionalizarea i tipizarea documentelor
3. Verificarea i corectarea documentelor
4. Circulaia, pstrarea i arhivarea documentelor documentelor
Rezumat:
Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz n cifre i litere pentru
prima dat anumite informaii cu privire la o anumit operaie economic ce
produce modificri n patrimoniu. Rezult c documentele realizeaz legtura dintre
fenomenele, procesele i operaiile economico-financiare i reflectarea lor n
contabilitate.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Documente primare
Documente centralizatoare
Documente interne
Documente externe
Documente de dispoziie
Documente justificative
Verificare de form
Verificare de fond
Grafice de circulaie a documentelor
Clasarea documentelor
Arhivarea documentelor
....
a) b) c) d)
a) b) c) d)
a) b) c) d)
..
Teme de referate :
TEMA 4
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Coninut:
1. Contul - noiune, coninut, definiie
2. Forma contului
3. Elementele contului
4. Clasificarea conturilor
5. Reguli de funcionare a conturilor
6. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
7. Analiza contabil, formula contabil i articolul contabil
8. Planul de conturi general
Rezumat:
Limitele i restriciile prezentate de bilanul contabil sunt eliminate prin
utilizarea unui procedeu specific de reflectare curent a micrii i transformrii
mijloacelor economice i surselor acestora i anume contul i sisteul de conturi.
Prin calitile sale, contul a devenit elementul definitoriu al contabilitii, fiind
folosit nentrerupt nc de la nceputurile nsemnrilor contabile.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Contul
Forma contului: bilateral, unilateral, grafic
Titlul contului
Prile contului (debitul i creditul)
Explicaia operaiunii nregistrate
Rulajele i totalurile conturilor
Soldul conturilor
Conturi de activ, de pasiv, bifuncionale
Conturi sintetice, analitice
Dubla nregistrare
Corespondena conturilor
Analiza contabil
Articolul contabil
Formula contabil
Plan de conturi general
2. Forma contului
Fia contului ..
Debit Credit
Nr. crt. Data Explicaii Sume Nr. crt. Data Explicaii Sume
ntocmit, Verificat,
Fig. 1. Forma bilateral a contului
BAZELE CONTABILITII Curs universitar ID
Dei are avantajul c necesit calcule simple, aceast form este dezavantajoas
n privina determinrii soldului, deoarece trebuie fcute calcule n afara contului, iar
liniatura contului nu permite nscrierea soldului stabilit.
- Forma unilateral a contului se caracterizeaz prin unele elemente necesare
nregistrrii: data, documentul i explicaiile se trec o singur dat n cadrul contului
ntr-o singur parte (n dou coloane) i sunt folosite pentru nscrierea sumelor
alturate de debit, credit i sold ale contului, care sunt aezate n partea dreapt a
contului, ca n fig. 2.:
Fia contului
Nr. crt. Data Explicaii Debit Credit Sold
ntocmit, Verificat,
Fig. 2. Forma unilateral a contului
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 2: 20 min
3. S se ntocmeasc forma unilateral i forma bilateral a contului Conturi la bnci n lei, cunoscnd
c n luna august au loc urmtoarele operaii de ncasri i pli:
3. Elementele contului
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 3: 20 min
4. Clasificarea conturilor
- conturi analitice
Conturile sintetice servesc pentru evidena n expresie bneasc a unei
anumite categorii de mijloace patrimoniale, a unor procese economice, a unor surse
patrimoniale, respectiv obligaii ale agentului economic.
n astfel de conturi sunt sistematizate date privind mai multe elemente
concrete, de acelai fel, fapt pentru care se numesc conturi sintetice i formeaz aa-
numita "eviden sintetic". De exemplu, contul 101 "Capital social", 211 "Terenuri",
212 "Construcii", 301 "Materiale consumabile" etc.
Conturile sintetice dau posibilitatea cunoaterii situaiei de ansamblu a unei
categorii de mijloace economice, procese, surse etc. De exemplu contul 401
"Furnizori" arat datoriile agentului economic la un moment dat fa de furnizorii de
materii prime i serviciile executate. Caracteristic conturilor sintetice este faptul c
ele reflect categoriile de elemente patrimoniale numai n expresie valoric i
evidena sintetic st la baza ntocmirii balanelor de verificare sintetice i a
bilanului contabil.
n noul sistem de contabilitate se ntlnesc urmtoarele grupe de conturi
sintetice:
- conturi sintetice de gradul I, ce pot fi recunoscute prin faptul c sunt
simbolizate cu trei cifre care se pot desfura n dou sau mai multe conturi sintetice
de gradul II;
- conturi sintetice de gradul II, recunoscute prin faptul c sunt simbolizate cu
patru cifre i reprezint de fapt o descompunere a conturilor sintetice de gradul I,
acestea la rndul lor desfurndu-se pe conturi analitice.
Conturile analitice se utilizeaz ca desfurtoare ale conturilor sintetice, cu
ajutorul lor se ine evidena unor pri componente ale elementelor din conturile
sintetice, folosindu-se pentru nregistrarea datelor att etalonul valoric ct i etalonul
natural, acolo unde este cazul.
ntreg sistemul de detaliere a operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor
analitice este cunoscut sub denumirea de "eviden analitic".
Trebuie precizat c pentru evidena unor elemente de activ sau de pasiv se
folosesc att conturile sintetice ct i cele analitice, unele pe altele nu se exclud ci se
completeaz. O operaie economic nregistrat ntr-un cont analitic trebuie s fie
nregistrat n contul sintetic din care deriv contul analitic respectiv.
ntre datele din contul sintetic i cele din conturile analitice trebuie s existe
n permanen o concordan deplin i anume:
- Totalul sumelor debitoare ale = Totalul sumei debitoare a
conturilor analitice contului sintetic
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 4: 20 min
4. Avnd n vedere coninutul economic al acestora, grupai n tabel urmtoarele conturi: Capital
subscris vrsat, Rezerve, Credite bancare pe termen lung, Cheltuieli cu materialele consumabile, Venituri
din producia de imobilizri corporale, Profit i pierdere, Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile,
Mijloace de transport, Amortizarea cheltuielilor de constituire, Piese de schimb, Produse finite, Mrfuri,
Furnizori, Clieni.
5. innd cont de funcia contabil pe care o ndeplinesc, grupai n tabel urmtoarele conturi:
Capital subscris nevrsat, Decontri cu asociaii privind capitalul, Cheltuieli privind dobnzile, Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung, Materiale consumabile, Furnizori, Clieni, Produse finite,
Cheltuieli de constituire, Echipamente tehnologice, Combustibili, TVA deductibil, TVA colectat,
Conturi la bnci n lei, Profit i pierdere, Viramente interne, Venituri din vnzarea mrfurilor.
ACTIV PASIV
Construcii 10.000 Capital social 2.000
Conturi la bnci n lei 18.000 Credite bancare pe 25.000
termen scurt
Materiale consumabile 2.000 Furnizori 5.000
Clieni 6.000 Furnizori de 4.000
imobilizri
TOTAL ACTIV 36.000 TOTAL PASIV 36.000
a) b) c) d)
a) b) c) d)
Formula contabil
Formula contabil se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei
ecuaii, n stnga egalitii se afl contul sau conturile care se debiteaz, iar n
dreapta se afl contul sau conturile care se crediteaz. La ntocmirea formulei
contabile iau parte de cele mai multe ori doar dou conturi, unul care se debiteaz i
se afl n partea stng a egalitii i altul care se crediteaz i se afl n partea
dreapt a egalitii. Deci, formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a
fiecrei operaii economice n conturi corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub
form de egalitate valoric.
Formula contabil cuprinde urmtoarele pri:
- contul corespondent debitor i respectiv creditor;
- suma corespunztoare operaiei care face obiectul nregistrrii;
- semnul "=" sau "%" care se pune ntre conturile corespondente.
n activitatea practic se folosesc mai multe feluri de formule contabile,
rezultate n urma clasificrii acestora dup urmtoarele criterii:
a) n raport cu numrul conturilor corespondente din care este format,
deosebim :
- formula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se
stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor. Ea este specific
operaiilor economice care afecteaz concomitent dou elemente patrimoniale de
bilan, fie unul de activ i altul de pasiv, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv.
Exemplu: Plata unui furnizor din disponibilul de la bnci n lei:
b) tornarea de corectare:
5121 = 5311 20.000
Conturi la bnci n lei Casa n lei
a) b) c) d)
Tem de control:
2. Avnd n vedere funcia contabil pe care o ndeplinesc, grupai n tabel urmtoarele conturi:
Capital subscris vrsat, Rezerve, Credite bancare pe termen lung, Cheltuieli cu materialele
consumabile, Venituri din producia de imobilizri corporale, Profit i pierdere, Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile, Mijloace de transport, Amortizarea cheltuielilor de constituire, Piese de
schimb, Produse finite, Mrfuri, Furnizori, Clieni.
3. innd cont de coninutul economic al acestora, grupai n tabel urmtoarele conturi: Capital
subscris nevrsat, Decontri cu asociaii privind capitalul, Cheltuieli privind dobnzile, Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung, Materiale consumabile, Furnizori, Clieni, Produse finite,
Cheltuieli de constituire, Echipamente tehnologice, Combustibili, TVA deductibil, TVA colectat,
Conturi la bnci n lei, Profit i pierdere, Viramente interne, Venituri din vnzarea mrfurilor.
4. Se vnd produse finite n valoare de 20.000.000 lei i TVA aferent, iar ncasarea se face
astfel: n numerar 10.000.000 lei i prin banc restul. Din numerarul ncasat se achit o tax pentru
schimbarea statutului societii de 3.000.000 lei i se achit un furnizor de la care s-au achiziionat
materiale consumabile de 5.000.000 lei, care se dau n consum imediat. Se primete un credit bancar
de 80.000.000 lei, rambursabil n 5 ani, cu o dobnd de 30 % pe an, achitndu-se lunar att dobnda
ct i rata creditului. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
TEMA 5
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Coninut:
1. Inventarierea noiune, rol, funcii
2. Clasificarea inventarierii
3. Organizarea i etapele inventarierii
Rezumat:
Inventarierea patrimoniului este important pentru faptul c permite
cunoaterea corectitudinii cu care sunt gestionate mijloacele materiale i bneti ale
unitii patrimoniale, descoperindu-se risipa, degradrile, lipsurile, sustragerile,
furturile, permind stabilirea rspunderilor celor vinovai i luarea msurilor
pentru recuperarea prejudiciilor.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Inventarierea patrimoniului
Inventariere general i parial
Inventariere total i prin sondaj
Inventariere ordinar i extraordinar
Inventariere periodic i anual
Pregtirea inventarierii
Efectuarea inventarierii
Evaluarea elementelor patrimoniale constatate la inventariere
Constatarea diferenelor la inventariere i soluionarea lor
Lista de inventar
2. Clasificarea inventarierii
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 2: 20 min
TEMA 6
BALANA DE VERIFICARE
Coninut :
2. Noiunea, importana i funciile balanei de verificare
2. Clasificarea balanelor de verificare
3. ntocmirea balanelor de verificare
4. Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul
balanelor de verificare
Rezumat:
Verificarea informaiilor contabile cu ajutorul balanei de verificare se refer
n primul rnd la respectarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului
unitii patrimoniale i al dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi.
Respectarea acestor principii are un rol deosebit pentru nsi realizarea reflectrii
contabile n specificul i esena ei.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:
Balana de verificare
Balana de verificare a conturilor sintetice
Balana de verificare a conturilor analitice
Balan de verificare cu o singur egalitate
Balan de verificare cu dou egaliti
Balan de verificare cu trei egaliti
Balan de verificare cu patru egaliti
Timp estimat:
15 min. Test de autoevaluare nr. 1:
corelaii: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul
rulajelor din evidena cronologic (din registrul jurnal); identitatea soldurilor finale
din balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente cu soldurile
iniiale din balana perioadei curente; identitatea soldurilor finale din balana de
verificare ntocmit la sfritul perioadei curente cu soldurile iniiale din balana
perioadei viitoare.
Cu toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n
form tabelar fa de balana cu dou egaliti, ea prezint totui urmtorul neajuns :
dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu
reflect natura operaiilor efectuate.
sub form matriceal, care conine aceleai trei egaliti, dar nu ntre totalurile
coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, i n care rulajele
din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente, purtnd denumirea de
balan ah.
Balana de verificare cu trei egaliti n forma ah reflect n plus, fa de cea
sub form tabelar, natura operaiilor efectuate. Aceasta permite i redarea
corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice, n funcie de
coninutul lor economic.
Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit
dup principiul matriceal. Pornind de la faptul c orice operaie economic supus
nregistrrii este reflectat de dou ori, o dat n debitul unui cont i a doua oar n
creditul altui cont, se poate concluziona c aceast dubl clasare (nregistrare) se
poate realiza cu ajutorul unei matrice, rndurile corespunznd primei clasri, iar
coloanele celei de-a doua clasri, deoarece datele se nscriu concomitent att pe
rnduri ct i pe coloane.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti rezult din combinarea
balanei de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. De aceea ea
mai poart denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente i a fost
impus de necesitatea comparrii rulajelor de la sfritul lunii curente cu sumele de
la sfritul lunii precedente, n vederea urmririi n dinamic a activitii unitii
patrimoniale i a stabilirii schimbrilor care s-au produs n starea i structura
patrimoniului.
Cu ajutorul ei se obin patru egaliti, i anume :
Totalul sumelor debitoare din = Totalul sumelor creditoare din
perioada precedent (Sd0) perioada precedent (Sc0)
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
ale lunii curente (Rd1) ale lunii curente (Rc1)
Totalul sumelor = Totalul sumelor
debitoare (Sd) creditoare (Sc)
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare (Sfd) creditoare (Sfc)
la nceputul anului. nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei
balane cu cinci egaliti.
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 2: 15. min.
2. Care este deosebirea dintre balana de verificare a conturilor sintetice i balana de verificare
a conturilor analitice?
Timp estimat
15 min. Test de autoevaluare nr. 4:
Teme de referate:
TEMA 7
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITAL
Coninut:
1. Noiune, structur i clasificare
2. Contabilitatea capitalului social
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
5. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
Rezumat:
n acest capitol sunt prezentate, n general, conturile de capital. nfiinarea
unei uniti patrimoniale, indiferent de tipul i forma ei juridic este condiionat de
existena unui capital cu ajutorul cruia aceasta i ncepe activitatea, i creeaz i
asum obligaii i relaii cu terii.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
capital i rezerve;
capital social;
capital subscris vrsat;
capital subscris nevrsat;
rezerve din reevaluare;
subvenii pentru investiii;
rezultatul exerciiului;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
mprumuturi i datorii asimilate ;
datorii pe termen lung.
Timp estimat:
10 min Test de autoevaluare nr. 1:
1. Ce reprezint capitalul?
2. Cum poate fi structurat capitalul?
3. Ce sunt capitalurile proprii i cum se concretizeaz n principal?
4. Ce sunt provizioanele pentru riscuri i cheltuieli?
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 2: 10 min
3. n urma reevalurii unei construcii, valoarea acesteia crete cu suma de 60.000 lei. Aceast
cretere corespunde creterii valorii construciei de la 540.000 lei la 600.000 lei. Construcia se
amortizeaz liniar n 30 de ani, iar reevaluarea se efectueaz dup 10 luni de funcionare. S se
efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
...
2. n ce cont sunt reflectate creditele bancare pe termen lung i care este funcia contabil a
acestuia?
3. Care este formula contabil prin care se nregistreaz primirea creditului bancar pe termen
lung?
Tem de control
TEMA 8
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate
2. Evaluarea curent a activelor imobilizate
3. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale
4. Contabilitatea activelor imobilizate corporale
5. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
Rezumat :
n activitatea oricrui agent economic, un loc important l ocup operaiile
economice efectuate cu activele imobilizate. n acest capitol sunt prezentate, n
general conturile de active imobilizate necorporale i corporale precum i modul
de evaluare al activelor imobilizate.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
active imobilizate;
active imobilizate necorporale;
active imobilizate corporale;
active imobilizate n curs;
active imobilizate financiare;
evaluarea activelor imobilizate;
amortizarea imobilizrilor.
71
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
d) Active imobilizate n curs se ntlnesc cel mai des la ntreprinderile noi i
mbrac forma lucrrilor de investiii care dup finalizare devin imobilizri
corporale, i mai rar, imobilizri necorporale.
Timp estimat:
20 min Test de autoevaluare nr. 1
72
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
1. Ce cont se folosete pentru evidena cheltuielilor de constituire i care este funcia contabil
a acestuia?
73
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
4. Contabilitatea activelor imobilizate corporale
Timp estimt:
40 min Test de autoevaluare nr. 3:
74
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
5. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
75
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10
ani.
c) Amortizarea accelerat, const n calcularea, n exerciiul n care
mijloacele fixe intr n activul unitii patrimoniale, a unei amortizri, de pn la
50% din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea se
calculeaz dup regimul amortizrii lineare, la valoarea rmas de amortizat prin
raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Pentru evidenierea amortizrii acestor imobilizri se utilizeaz contul
sintetic de gradul I, 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, care este un
cont cu funcia contabil de pasiv i un cont de surse proprii, sub aspectul
coninutului economic. Acest cont se dezvolt n conturi sintetice de gradul II pe
categorii de imobilizri corporale.
n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se
nregistreaz: cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale; valoarea
amortizrii imobilizrilor utilizate n operaii de participaie, transferat conform
contractelor; valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile
corporale primite cu chirie i restituite proprietarului.
n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se
nregistreaz: valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vndute sau scoase din
activ.
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale incluse n
cheltuielile de exploatare.
Timp estimat:
20 min
Test de autoevaluare nr. 4:
Tem de control:
76
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
TEMA 9
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI
I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
Coninut :
1. Stocuri noiune, rol, structur
2. Evaluarea curent a stocurilor i a produciei n curs de execuie
3. Contabilitatea analitic a stocurilor i a produciei n curs de execuie
4. Contabilitatea sintetic stocurilor i a produciei n curs de execuie
Rezumat :
Alturi de activele imobilizate, un loc important n gestiunea unitilor
patrimoniale l ocup activele mobilizate, respectiv mijloacele circulante
materiale. n acest capitol, stocurile i producia n curs de execuie, ca termeni
generici ce grupeaz o mare varietate de elemente ale activului circulant, vor fi
analizate pe grupe, relativ mai omogene, pentru a rspunde cerinelor gestiunii
stocurilor.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
stocuri: materii prime; materiale consumabile; materiale de natura
obiectelor de inventar; produse finite; mrfuri;
metode de evaluare: metoda costului mediu ponderat; metoda
primei intrri primei ieiri (F.I.F.O); metoda ultimei intrri primei ieiri,
(L.I.F.O);
preuri standard (prestabilite);
metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent.
77
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
obiectelor de inventar sunt incluse i bunurile asimilate acestora, cum ar fi:
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
aparatele de msur i control, matrie folosite la executarea anumitor produse i
alte obiecte similare.
d) producia n curs de execuie, ce include toate cheltuielile ocazionate de
producia care nu a parcurs toate stadiile prevzute n procesul tehnologic,
produsele care nu au fost supuse probelor de funcionare, operaiile tehnice parial
complete i lucrrile, serviciile n curs de realizare;
e) producia, concretizat n semifabricate, produse finite i produse
reziduale;
f) animale tinere i la ngrat, animalele i psrile pentru producie i
reproducie;
g) mrfurile, reprezentate prin acele elemente de natura stocurilor cumprate
de agentul economic n scopul revnzrii lor;
h) ambalajele (cu excepia celor de natura mijloacelor fixe i obiectelor de
inventar) destinate protejrii materialelor, produselor finite, mrfurilor, n procesul
circulaiei lor.
n categoria stocurilor i produciei n curs de execuie se include i bunurile
de natura stocurilor, care nu se afl momentan n patrimoniul unitii din punct de
vedere fizic, dar care sunt proprietatea sa. Ele se afl temporar la teri din diferite
cauze sau n diferite scopuri (custodie, prelucrare, consignaie) i se reflect distinct
n contabilitate cu ajutorul unor conturi specifice.
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 1:
10 min
M
78
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
- posibilitatea evalurii stocurilor folosind metoda costului mediu ponderat,
care se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a
stocului iniial, plus valoarea intrrilor i cantitatea total a stocului iniial, plus
cantitile intrate.
- posibilitatea evalurii stocurilor potrivit metodei primei intrri primei ieiri
(F.I.F.O), conform creia, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune, se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al
lotului urmtor, n ordine cronologic.
- posibilitatea evalurii stocurilor potrivit metodei ultimei intrri primei ieiri,
(L.I.F.O). Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului anterior n ordine cronologic.
- posibilitatea evalurii i deci a nregistrrii stocurilor la preuri standard
(prestabilite), care la rndul lor se determin ca medie a preurilor bunurilor
respective, n acest caz trebuie ns evideniate separat diferenele dintre preul
standard i costul de achiziie (de producie). De astfel preul standard se
actualizeaz cel puin anual, n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.
Timp estimat:
15 min
Test de autoevaluare nr. 2:
3. Cum se evalueaz stocurile potrivit metodei primei intrri primei ieiri (F.I.F.O)?
79
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
organizat la locul de depozitare i contabilitate se asigur periodic, prin punctajele
dintre cantitile nregistrate n fie i cele din fiele de cont analitic, inute n
contabilitate.
- metoda global-valoric, care asigur evidena valoric att n locurile de
depozitare, ct i n contabilitate. Controlul i concordana nregistrrilor din
evidena depozitelor cu cea din contabilitate se realizeaz periodic. Aceast metod
se aplic n general pentru evidena mrfurilor i ambalajelor gestionate n unitile
de desfacere cu amnuntul.
b) Metoda inventarului intermitent const n inventarierea la sfritul
& perioadei de gestiune a diferitelor stocuri, iar existenele cantitative constatate
Metoda inventarului faptic sunt evaluate printr-un calcul extracontabil. Stocurile apar evideniate n
intermitent
contabilitate doar la sfritul fiecrei perioade de gestiune, cnd se stabilesc pe
baza inventarierii i a datelor oferite de contabilitatea intern de gestiune.
Sistemul inventarului intermitent este n general, preferat de unitile mici i
mijlocii care utilizeaz un nomenclator variat de active circulante materiale,
datorit dezavantajului major pe care l prezint i anume: este suficient o eroare
sau o omisiune n inventarul fizic pentru a ajunge la informaii false n conturile
anuale.
80
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
B. n categoria materialelor consumabile sunt cuprinse urmtoarele grupe:
materiale auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furajele, alte materiale consumabile.
Contabilitatea materialelor consumabile se ine cu ajutorul contului 302
Materiale consumabile. ntruct acest cont trebuie s asigure evidena separat a
fiecrei categorii de materiale consumabile, se dezvolt pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II.
C. Evidena n contabilitate a obiectelor de inventar i a bunurilor asimilate
se ine cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Este
un cont de mijloace economice dup coninutul economic i de activ dup funcia
contabil.
Conturile 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar funcioneaz asemntor cu contul 301 Materii prime.
D. Pentru materii prime, materiale consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventar, existena diferenelor n plus sau n minus care apar ntre
preul de nregistrare prestabilit i costul efectiv se realizeaz cu ajutorul contului
308 Diferene de pre la materii prime i materiale, cont rectificativ al valorii de
nregistrare al materiilor prime i al materialelor.
E. Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime
fazele procesului de fabricaie i nu mai accept prelucrri ulterioare n cadrul
unitii patrimoniale, fiind considerate corespunztoare din punct de vedere
calitativ. Acestea pot fi depozitate n vederea livrrii ulterioare sau pot fi expediate
direct clienilor. Reflectarea n contabilitate a produselor finite se realizeaz cu
ajutorul contului 345 Produse finite, care asigur evidena existenei i micrii
stocurilor de produse finite. Contul 345 Produse finite este un cont de mijloace
economice dup coninutul economic i de activ dup funcia contabil.
F. Mrfurile sunt reprezentate de bunuri achiziionate din afara unitii
pentru a fi vndute n aceeai stare, fr nici o prelucrare suplimentar.
Sunt asimilate mrfurilor i alte categorii de mijloace circulante materiale
ale unitilor cum sunt: stocuri achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar, etc.) care i schimb destinaia i se
ofer spre vnzare la teri; stocuri provenite din producia proprie ce se vnd prin
uniti de desfacere proprii (semifabricate, produse finite, produse rezultate din
sacrificarea animalelor, etc.). Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul
contului 371 Mrfuri, cont de active circulante materiale, funcionnd dup
regulile conturilor de activ.
Tem de control:
1. Se obin produse finite n valoare de 30.000 lei, care se vnd prin magazinele
proprii la aceeai valoare i TVA aferent. Din valoarea ncasat se achit un furnizor de la care
s-au achiziionat materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 15.000 lei i TVA
aferent, care se dau n consum. La inventariere se constat n minus materii prime de 5.000 lei,
din cauza unor calamiti naturale i n plus materiale consumabile de 10.000 lei care se
consum n producie. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
81
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
TEMA 10
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE TERI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind creanele i angajamentele
2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
3. Contabilitatea decontrilor cu clienii
4. Contabilitatea decontrilor cu personalul
5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu alte
organisme publice
Rezumat :
n realitatea obiectului activitii unitii patrimoniale sunt angajate o
multitudine de relaii juridice de natur patrimonial cu persoane juridice i
persoane fizice care intervin n derularea diferitelor operaii economice i
financiare. n acest capitol vom analiza conturile ce nregistreaz creanele i
datoriile unitii patrimoniale.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
creane;
datorii;
furnizori;
furnizori de imobilizri;
clieni;
decontri cu personalul ;
decontri cu bugetul statului i alte conturi asimilate.
82
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Dac operaiunea are loc nainte ca documentul justificativ s fi sosit sau
nainte de ntocmirea acestuia, atunci nregistrarea se va face n conturi distincte
pn la apariia documentelor, cnd va avea loc transferul n conturile de creane
sau datorii.
Atunci cnd unitatea are relaii ce se concretizeaz n creane i datorii
exprimate n devize, nregistrarea acestora n contabilitate se face n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiilor. Fluctuaia cursului de schimb
determin apariia unor diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar. La
ncasarea creanelor sau la plata datoriilor, aceste diferene se regsesc n venituri
sau cheltuieli financiare.
Dac la ntocmirea documentelor de sintez (bilan, cont de rezultate,
anexe, etc.) exist creane sau datorii n devize i care dau natere la diferenele de
curs valutar, acestea vor aprea n bilan n activ cele nefavorabile i n pasiv cele
favorabile dnd coninut posturilor de diferene de conversie.
Trebuie precizat faptul c nu este permis compensarea creanelor cu
datoriile. Ele trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii pentru ca acestea s
respecte cerina de fidelitate a imaginii patrimoniului.
1. Ce reprezint creana?
..
..
2. Ce reprezint datoria?
..
..
3. Este permis compensarea creanelor cu datoriile?
..
83
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
serviciilor prestate de teri; valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au
fost evideniate anterior ca facturi nesosite; valoarea timbrelor fiscale i potale,
biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate; diferenele
nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din evaluarea soldului
n valut; taxa pe valoare adugat nscris de furnizor pe factura sa, i care trebuie
pltit acestuia, odat cu celelalte elemente facturate .
n debitul contului 401 Furnizori se nregistreaz: plile efectuate ctre
furnizori; diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii
externi; valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor
cu acetia; valoarea sconturilor obinute de la furnizori; sumele nete achitate
colaboratorilor i impozitul reinut .
La sfritul lunii, de regul, contul 401 Furnizori, are sold creditor,
reprezentnd datoria fa de acetia neachitat.
Timp estimat:
10 min Test de autoevaluare nr. 2:
84
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz: valoarea la pre de
vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor efectuate i
serviciilor prestate precum i taxa pe valoare adugat colectat aferent; valoarea
bunurilor livrate sau serviciilor prestate evideniate anterior n contul Clieni
facturi de ntocmit; valoarea avansurilor facturate clienilor; diferenele favorabile
de curs valutar aferente creanelor n devize, la nchiderea exerciiului financiar.
n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: sumele ncasate de la
clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar; diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize; valoarea cecurilor i
efectelor comerciale acceptate; valoarea sconturilor acordate clienilor; decontarea
avansurilor ncasate de la clieni.
Soldul contului reprezint sumele datorate de client pentru produsele
livrate, serviciile i lucrrile executate.
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 3: 10 min
3. Se vnd produse finite n valoare de 10.000 lei i TVA aferent. n vederea livrrii
acestora, s-a primit de la clieni un avans de 5.000 lei. ncasarea clienilor se face n numerar. S se
efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
85
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
se face plata salariului n numerar sau prin transferul ntr-un cont personal la banc,
din salariul brut se fac reineri pentru impozitele pe salarii, CAS i la fondul de
omaj, pentru diverse datorii fa de teri (chirii, rate, mprumuturi etc.), precum i
pentru sumele corespunztoare avansurilor acordate personalului din salariu.
tatul de plat a salariilor este principalul document care consemneaz i
justific efectuarea decontrilor derivate din munc ntre ntreprindere i salariat.
Salariile n patrimoniul ntreprinderii au un dublu caracter:
- exprim obligaia ntreprinderii fa de personal pentru plata muncii;
- reprezint o cheltuial a activitii de exploatare sau din alte activiti.
Contabilitatea salariilor i a decontrii lor se realizeaz cu ajutorul contului
421 Personal remuneraii datorate. Dup coninutul economic este un cont de
surse economice iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 Personal remuneraii datorate se nregistreaz:
salariile i alte drepturi cuvenite personalului;
n debitul contului 421 Personal remuneraii datorate se nregistreaz:
reinerile pentru avansul acordat din salariu; reinerile privind impozitul pe salariu;
reinerile pentru asigurri sociale, pentru fondul pentru ajutorul de omaj (1%); alte
reineri consimite de salariai a fi pltite terilor pentru cumprri n rate, chirii,
rambursarea unor rate la mprumuturi; restul de plat din salariile cuvenite
personalului achitat n numerar; restul de plat cuvenit, achitat prin virarea n
conturi personale la bnci ale salariailor.
Soldul creditor reprezint sumele datorate de ntreprindere personalului
pentru salarii i alte drepturi asimilate acestora (adaosuri, premii).
Salariile datorate sunt inute la dispoziia salariailor, de regul, trei zile.
Dac n acest interval, din anumite motive, unii salariai nu se prezint s-i
ncaseze salariul, suma salariilor neridicate este trecut, pentru a se deconta tatul
de salarii i a se realiza o mai uoar urmrire, ntr-un cont distinct. n acest scop se
debiteaz contul 421 Personal remuneraii datorate personalului prin creditul
contului 426 Drepturi de personal neridicate. Acest procedeu se impune, deci,
pentru motivul c tatele de plat n care majoritatea salariailor au semnat pentru
primirea salariilor trebuie decontate i anexate la documentele contabile de
nregistrare a operaiunilor, ele neputnd s rmn n continuare asupra casierilor
pltitori. Ca atare, se extrag din tatele de salarii poziiile cu salariile nepltite,
nscriindu-se ntr-o list a salariilor neridicate, document ce st la baza nregistrrii
acestor sume n contul 426 Drepturi de personal neridicate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului reflect salariile, ajutoarele
materiale i alte drepturi acordate personalului sub form de avans n cursul lunii.
Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante n
decontare (creane), iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de
activ.
n debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se nregistreaz:
avansurile pltite personalului conform contractelor de munc; avansurile
neridicate.
n creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se nregistreaz:
sumele reinute pe tatele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri
acordate.
La sfritul lunii prezint sold debitor, care reprezint avansurile acordate
salariailor, dar care urmeaz s se balanseze la chenzina a II-a, deci n prima parte
a lunii urmtoare.
Contul 444 Impozitul pe salarii reflect obligaia unitii patrimoniale
fa de bugetul statului privind: impozitul calculat asupra salariilor, asupra
ajutoarelor materiale, stimulentelor, reinute de la salariai; impozitul suplimentar
86
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
suportat de unitate pe cheltuieli n situaia depirii fondului de salarii admisibil.
Face parte din clasa conturilor de resurse i anume de resurse atrase, cu funcia
contabil de pasiv.
n creditul contului 444 Impozitul pe salarii se nregistreaz: sumele
datorate bugetului reprezentnd impozit pe salarii reinut din drepturile bneti
cuvenite salariailor, potrivit legii; sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre
colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia.
n debitul contului 444 Impozitul pe salarii se nregistreaz: sumele
virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i alte drepturi similare; datorii
anulate.
La finele lunii, contul are sold creditor ce reprezint sumele datorate
bugetului de stat.
Timp estimat:
Test de autoevaluare nr. 4: 10 min
87
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
n plan contabil, n concordan cu principiile de mai sus, se disting trei
categorii de operaii pentru calcularea i evidenierea taxei pe valoarea adugat.
Operaii privind T.V.A. deductibil
& Este aferent cumprrilor de bunuri materiale, lucrri i servicii. T.V.A.
Operaii privind aferent, nscris n factura fiscal sau chitana fiscal se evideniaz ca o crean
T.V.A. deductibil asupra bugetului de stat n debitul contului 4426 T.V.A. deductibil.
Formula contabil ntocmit la intrarea (primirea) bunurilor, lucrrilor i
serviciilor este:
% = 401 Furnizori
Conturi de imobilizri sau, dup caz,
Stocuri i cheltuieli 404 Furnizori de imobilizri
4426 512 Conturi curente la bnci
T.V.A. deductibil 531 Casa
411 Clieni = %
sau, dup caz, Conturile de venituri din
512 Conturi curente vnzri de produse, mrfuri,
la bnci lucrri sau servicii
4427
T.V.A. colectat
Operaii privind stabilirea i regularizarea T.V.A. de plat sau de recuperat
& de la bugetul de stat
Operaii privind
regularizarea T.V.A
n acest scop, periodic, de regul lunar, se compar T.V.A. deductibil, cu
T.V.A. colectat pentru a stabili diferena de pltit sau de recuperat de la bugetul
de stat.
Relaiile de calcul sunt:
- pentru T.V.A. de plat:
T.V.A. de plat = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil
- pentru T.V.A. de recuperat:
T.V.A. de recuperat = T.V.A. deductibil T.V.A. colectat
n plan contabil, se compar soldul creditor al contului 4427 T.V.A.
colectat cu soldul debitor al contului 4426 T.V.A. deductibil.
nregistrarea general cu aceast ocazie este de forma:
88
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
i la ncasare:
5121 Conturi la bnci n lei = 4424 T.V.A. de recuperat
3. Care sunt operaiile ce privesc stabilirea i regularizarea T.V.A. de plat sau de recuperat de
la bugetul de stat ?
Tem de control:
89
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
TEMA 11
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE
Coninut :
1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie
2. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli efectuate prin
conturi la bnci
3. Contabilitatea operaiilor bneti efectuate prin casierie
Rezumat :
n acest capitol vom analiza, n general, mijloacele i operaiile de
trezorerie. Trezoreria cuprinde, n sens restrns, disponibilitile bneti la bnci
i n numerar, iar, n sens larg, se extinde la valorile mobiliare de plasament (de
exemplu aciuni) care pot fi transformate prin vnzare n disponibiliti bneti. De
asemenea, n categoria mijloacelor de trezorerie sunt asimilate i creditele pe
termen scurt contractate cu bncile pentru pli.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
conturi de trezorerie;
operaii de trezorerie;
conturi curente la bnci;
casa;
viramente interne.
90
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
ntreprinderii, pentru plata salariilor, a impozitelor i taxelor fa de buget, pentru
rambursarea creditelor primite de la bnci, pentru cumprarea de aciuni sau
obligaiuni i altele.
...
2. Care este structura operaiilor de trezorerie?
91
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
contribuia unitii i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj; sumele pltite la buget reprezentnd impozitul pe profit; plata ctre buget a
taxei pe valoare adugat datorat ; plata la bugetului de stat a impozitului pe
salarii, inclusiv a impozitului suplimentar datorat de unitate pentru depirea
fondului de salarii admisibil; plile pentru lichidarea obligaiilor fa de creditori
diveri; valoarea serviciilor bancare pltite; diferenele de curs valutar nefavorabile,
aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n devize la nchiderea
exerciiului;
Soldul debitor reprezint disponibilul n lei i valut existent n depozitul
de la banc, iar soldul creditor exprim valoarea creditului primit i utilizat pentru
pli, nerambursat pn la acea dat.
Timp estimat:
20 min
Test de autoevaluare nr. 2:
92
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Contabilitatea numerarului i a altor valori gestionate prin casierie se ine cu
ajutorul a dou conturi: 531 Casa i 532 Alte valori. Contul 531 Casa are
rolul de a nregistra i controla existena i micarea numerarului n lei sau devize
gestionate prin casierie. Dup coninutul economic face parte din clasa mijloacelor
de trezorerie, iar dup funcia contabil este cont de activ.
Acest cont sintetic de gradul I conine dou conturi sintetice de gradul II:
5311 Casa n lei i 5314 Casa n valut.
n debitul contului 531 Casa se nregistreaz: ridicrile de numerar de la
banc; sumele ncasate n numerar de la clieni; sumele depuse n numerar ca aport
la capitalul social; sumele ncasate n numerar de la diveri debitori; sumele
restituite n numerar din avansuri de trezorerie, neutilizate; ncasrile n numerar
reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii; valoarea mrfurilor vndute n
numerar; ncasri din despgubiri i alte venituri din exploatare; diferenele de curs
valutar favorabile, aferente disponibilitilor n devize sau operaiunilor efectuate n
numerar.
n creditul contului 531 Casa se nregistreaz: depunerile de numerar la
bnci; plile efectuate pentru constituirea societii; plile efectuate ctre
furnizori; valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii
sau executri de lucrri; remuneraiile achitate personalului; plile n numerar
ctre personal, reprezentnd ajutoarele materiale i protecia social; sumele
achitate personalului reprezentnd participare la profit; avansurile acordate
personalului; sumele achitate, evideniate anterior ca drepturi de personal
neridicate; sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii;
sumele restituite n numerar ctre asociai; avansurile de trezorerie acordate n
numerar; plile privind redevene, locaii de gestiune i chirii datorate; diferenele
nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor sau operaiilor efectuate n
numerar; valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor pltite n numerar, a
donaiilor i subveniilor acordate;
Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contabilitatea operaiilor privind alte valori
n categoria altor valori sunt incluse: timbrele fiscale i potale, biletele de
tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, precum i alte valori. Evidena
acestor valori se ine cu ajutorul contului 532 Alte valori, cont cu funcia
contabil de activ.
Contul 532 Alte valori se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea astfel: 5321 Timbre fiscale i potale, 5322 Bilete de tratament
i odihn, 5323 Tichete i bilete de cltorie i 5328 Alte valori.
Timp estimat:
20 min
93
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
3. Ce elemente sunt incluse n categoria alte valori?
4. Se ncaseaz 1.500 lei de la un client din care se achit o tax pentru schimbarea
statutului societii de 800 lei i se acord un avans de trezorerie de 500 lei pentru achitarea unui
furnizor. Se vnd mrfuri prin magazinele proprii de 1.000 lei i TVA aferent, iar din numerar se
achit salariailor 800 lei, reprezentnd chenzinei a II-a. S se efectueze analiza contabil a
operaiilor economice.
Tema de control
1. Se ncaseaz n contul de la banc 4.000 lei de la un client din care se achit o tax
pentru schimbarea statutului societii de 1.000 lei i se acord un avans de trezorerie de 400 lei
pentru achitarea unui furnizor de la care s-au achiziionat materiale consumabile n valoare de 200
lei i TVA aferent. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice.
4. Se ncaseaz un client cruia i s-au vndut mrfuri n valoare de 4.000 lei i TVA aferent
din care se alimenteaz numerarul din cas cu 500 lei. Din acesta se achit dobnda aferent unui
credit bancar pe termen lung de 100 lei i rata creditului de 300 lei. Se achiziioneaz materii
prime de la un furnizor n valoare de 600 lei i TVA aferent, care se consum n producie i se
obin produse finite n valoare de 1.000 lei. Se nregistreaz cheltuieli cu salariile de 2.000 lei,
care se achit salariailor. S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice
94
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
TEMA 12
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind cheltuielile
2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
3. Contabilitatea cheltuielilor financiare
4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
5. Contabilitatea decontrii cheltuielilor
Rezumat:
n acest capitol sunt prezentate conturile de cheltuieli. Cheltuielile unitii
patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul de materii
prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate de teri, plata
personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea
imobilizrilor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute,
precum i provizioanele constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile
care afecteaz activele ntreprinderii.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
cheltuieli: de exploatare; financiare; extraordinare;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
95
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
valutar; cheltuieli privind dobnzile; cheltuieli privind sconturile acordate; alte
cheltuieli financiare.
Cheltuieli extraordinare reprezint acele cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare care nu sunt legate de activitatea normal (curent)
a unitii patrimoniale.
Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, cuprind: amortizarea
imobilizrilor necorporale; amortizarea imobilizrilor corporale; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru deprecierea imobilizrilor;
provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie;
provizioane pentru deprecierea creanelor; alte provizioane
Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Conturile de cheltuieli se crediteaz la sfritul lunii, prin debitul contului
121 Profit i pierdere.
n cursul lunii au sold debitor, iar la sfrit de lun se balanseaz.
Timp estimat:
20 min
Test de autoevaluare nr. 1:
96
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Contabilitatea cheltuielilor cu materiile prime
Se consider materii prime acele bunuri destinate consumului produciei,
care constituie substana produselor finite.
Cheltuielile cu materiile prime sunt formate din: preul de nregistrare a
materiilor prime date n consum; preul de nregistrare a materiilor prime constatate
lips la inventar; diferena de pre aferent materiilor prime date n consum sau
constatate lips la inventariere.
Contul de cheltuieli care ine evidena materiilor prime date n consum ori
constatate lips la inventariere este contul 601 Cheltuieli cu materiile prime.
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, este un cont de procese
economice, cu funcia contabil de activ, nu se dezvolt n analitic dect facultativ.
Contabilitatea cheltuielilor cu materialele
Se consider materiale consumabile acele materiale care se folosesc n
procesul de producie alturi de materiile prime i care, de regul, nu se regsesc n
substana produsului finit. Evidena scoaterii acestora n consum se ine cu ajutorul
contului 602 Cheltuieli cu materiale consumabile. Agenii economici mari
detaliaz acest cont n mai multe conturi sintetice de gradul II.
Contabilitatea cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de
inventar Cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar sunt
determinate de darea lor n folosin. Evidena obiectelor de inventar date n
folosin se nregistreaz n contul 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar,
cont de procese economice, cu funcia contabil de activ.
Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile
Mrfurile sunt reprezentate, n general, prin acele bunuri materiale
achiziionate n scopul revnzrii lor, fr a suferi transformri ulterioare.
Asemenea cheltuieli apar numai n unitile care vnd mrfuri cu ridicata sau cu
amnuntul. Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile este un cont de activ, de
procese economice care nu prezint sold final la sfritul perioadei de gestiune.
Contabilitatea cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile
Cele mai importante cheltuieli dina ceast categorie se nregistreaz cu:
deplasri n interes de serviciu; diurn, cazare, transport; detari pe perioade
limitate de timp n interes de serviciu, pentru care se pltesc diurne, cazare,
transport; dreptul de transfer al persoanelor i familiei n cazul celor mutai sau
transferai cu unitatea n alt localitate. Toate aceste drepturi ale personalului care
dau natere la cheltuieli sunt reglementate prin acte normative att n ceea ce
privete cuantumul lor, ct i perioada de aplicare. Evidena acestui gen de
cheltuieli se ine cu ajutorul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri .
Contabilitatea cheltuielilor cu remuneraiile personalului
Cheltuielile cu remuneraiile personalului sunt formate din salarii i alte
drepturi cuvenite personalului pentru munca prestat. Ele se nregistreaz n
contabilitate lunar, pe baza tatelor de plat, la nivelul drepturilor salariale brute, cu
ajutorul contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului care este un cont
de procese economice, din punct de vedere al coninutului economic, cu funcia
contabil de activ.
Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia social
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din cheltuielile
patronale, pe care unitile economice le calculeaz i le datoreaz statului sau altor
organisme sociale. Ele fac obiectul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social, cont de procese economice, din punct de vedere al coninutului
economic, cu funcia contabil de activ, care se defalc pe conturi de gradul II.
Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
97
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Aceste cheltuieli au pondere mic n totalul cheltuielilor de exploatare i se
refer la pierderi din creane suportate de unitate, pierderile din lichidarea
dobnzilor i creanelor i alte cheltuieli de exploatare.
98
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
121 = %
Profit i pierdere 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri
(conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608)
61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
(conturile 611, 612, 613, 614)
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(conturile 621 - 628)
63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate
(conturile 631, 635)
64 Cheltuieli cu personalul (conturile 641 - 645)
65 Alte cheltuieli de exploatare(conturile 654, 658)
66 Cheltuieli financiare (conturile 663 - 668)
67 Cheltuieli extraordinare (conturile 671)
68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
(conturile 681, 686)
121 = 691
Profit i pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
99
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Tem de control
.
1. Se aduc ca aport 2.000 lei din care se acord un avans de trezorerie din care se achit un
furnizor de la care s-au achiziionat materiale consumabile de 4000 lei i TVA aferent, care se dau n
consum, iar diferena de numerar se depune la casierie. Din numerarul rmas se achit o tax pentru
schimbarea statutului societii de 200 lei i se achiziioneaz un program informatic de 800 lei.
Cu eforturi proprii se obine un mijloc de transport n valoare de 15.000 lei care se amortizeaz
liniar n 10 ani, iar dup 10 luni de folosin se vinde la un pre de 14.5000 lei.
La inventariere se constat n plus materii prime de 500 lei; materiale consumabile de 1.000 lei
n minus care se imput gestionarului la valoarea de 1.200 lei, iar ncasarea se face pe tatele de plat
i obiecte de inventar de 400 lei n minus, distruse din cauza unor calamiti naturale. Se primete prin
donaie un mijloc de transport n valoare de 5.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.
100
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
TEMA 13
ROLUL, CONINUTUL ECONOMIC, ANALIZA I
FUNCIONAREA CONTURILOR DE VENITURI
Coninut:
1. Delimitri i structuri privind veniturile
2. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare
3. Contabilitatea veniturilor financiare
4. Contabilitatea veniturilor extraordinare
5. Contabilitatea decontrii veniturilor
Rezumat:
Veniturile unitii patrimoniale reprezint sume ncasate sau valori de
ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, precum i
din executarea unor obligaii legale sau contractuale. De asemenea, ele cuprind
valorile aferente produciei stocate, produciei de imobilizri, cele provenite din
diminuarea sau anularea provizioanelor, precum i din vnzarea activelor cedate.
Structurarea i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii ce sunt
utilizate la clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea i determinarea
rezultatelor financiare pe activiti.
Obiective:
n acest capitol, studentul va trebui s-i nsueasc noiuni referitoare la:
venituri: din exploatare; financiare; extraordinare.
contul de profit i pierdere ;
decontarea veniturilor.
101
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Veniturile extraordinare sunt acele venituri nelegate de activitatea
normal (curent) a unitii patrimoniale
Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor
Aceste venituri se nregistreaz la grupa de venituri din exploatare, venituri
financiare sau excepionale n cazul n care nu se mai justific meninerea
provizioanelor constituite.
Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul unor conturi sintetice de
gradul I i II ce fac parte din urmtoarele grupe ale clasei 7 Conturi de venituri,
care au funcia contabil de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor
care este un cont bifuncional.
Conturile de venituri nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere
deoarece nu prezint sold la sfritul exerciiului. Ele funcioneaz dup regulile
conturilor de pasiv, cu excepia 711 Variaia stocurilor i anume:
- se crediteaz n cursul lunii pe msura nregistrrii veniturilor obinute;
- se debiteaz la sfritul lunii, la nchiderea conturilor de venituri prin
creditul contului 121 Profit i pierdere.
Cea mai important parte a veniturilor unei uniti patrimoniale provin din
activitatea de exploatare, adic din acel domeniu de activitate care constituie
obiectul principal al funcionrii sale , precum i din alte activiti legate indirect de
profilul principal de activitate.
Evidena veniturilor din activitatea de exploatare se realizeaz cu ajutorul
conturilor din urmtoarele grupe de conturi: 70 Cifra de afaceri; 71 Variaia
stocurilor; 72 Venituri din producia de imobilizri; 74 Venituri din subvenii
de exploatare; 75 Alte venituri din exploatare.
Din cadrul acestor venituri mai fac parte i conturile sintetice operaionale
de gardul II ale contului 781 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare. Veniturile din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i lucrri
executate, din studii i cercetri, din redevene, locaii de gestiune i chirii i din
alte activiti se consider venituri generate de activitatea de baz, ele fiind legate
direct sau indirect de profilul principal de activitate al agenilor economici.
102
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Aceste venituri se nregistreaz n contabilitate atunci cnd apare
documentul justificativ ce atest transferul de proprietate a bunurilor respective
asupra clienilor.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime
toate fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare.
Veniturile din vnzrile de produse finite se compun din preul de vnzare
negociabil al acestora fr TVA. Vnzarea de produse se face pe baz de factur a
crei decontare are loc ulterior prin conturile bancare ori prin ncasarea n numerar.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite se realizeaz cu
ajutorul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite, principalul cont
de venituri, deoarece cele mai multe uniti patrimoniale obin cele mai multe
venituri din vnzarea produselor finite. Este un cont de procese economice cu
funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea mrfurilor
Mrfurile sunt reprezentate n general prin acele bunuri materiale
achiziionate de o unitate patrimonial n scopul revnzrii lor, fr a suferi
transformri.
Vnzrile de mrfuri se ntlnesc la unitile cu profil comercial, dar i la
alte uniti cu alt profil dect cel comercial, care dispun de depozite pentru mrfuri
cu ridicata sau de uniti de desfacere cu amnuntul a mrfurilor.
n funcie de natura vnzrilor de mrfuri, acestea pot fi: vnzri de mrfuri
cu ridicata, care se refer la livrrile de mrfuri ctre clieni n partizi mari; vnzri
de mrfuri cu amnuntul, care se refer la desfacerea de mrfuri ctre populaie.
Indiferent de natura vnzrilor, acestea fac obiectul contului 707 Venituri
din vnzarea mrfurilor.
Contabilitatea variaiei stocurilor
Sistemul de contabilitate aplicat de agenii economici consider producia
stocat ca fiind format din variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n
curs de execuie la finele perioadei fa de cale de la nceputul perioadei.
n contabilitate, pentru urmrirea stocurilor de produse fabricate i
comenzile n curs de execuie, se folosete contul 711 Variaia stocurilor. Acest
cont este folosit numai de agenii economici care obin producie depozitabil sau
producie nedepozitabil n curs de execuie.
Funcioneaz diferit de celelalte conturi de venituri, el influennd rezultatul
exerciiului prin soldul su debitor sau creditor, pe cnd n cazul celorlalte conturi
asupra rezultatelor exerciiului se trec rulajele creditoare ale acestora. Contul 711
Variaia stocurilor din punct de vedere al funciei contabile este un cont
bifuncional.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri necorporale
Veniturile din producia de imobilizri necorporale sunt formate din costul
de producie al imobilizrilor necorporale realizate n regie proprie i din
cheltuielile efectuate de unitate cu punerea n funciune a unor imobilizri
necorporale procurate de la teri.
n categoria imobilizrilor necorporale sunt cuprinse: lucrri pentru
constituirea de uniti de cercetare i dezvoltare, concesiuni, brevete i alte drepturi
i valori similare, programe informatice, etc. Contabilitatea acestor venituri se
realizeaz cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale, cont de procese economice cu funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri corporale
n categoria veniturilor din producia de imobilizri corporale se cuprind:
mijloacele fixe obinute din producia proprie; lucrrile de punere n funciune a
103
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
mijloacelor fixe procurate de la teri; amenajrile de terenuri realizate n regie
proprie. Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 722
Venituri din producia de imobilizri corporale, cont de procese economice cu
funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea altor venituri din exploatare
Pentru reflectarea acestor venituri din exploatare se folosete contul 758
Alte venituri din exploatare. n aceast categorie sunt incluse: venituri provenite
din despgubiri, amenzi i penaliti; venituri din donaii i subvenii primite ;
venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital; venituri din subvenii
pentru investiii; alte venituri din exploatare.
1. Se nregistreaz venituri din vnzarea produselor finite de 1.400 lei i TVA aferent. Cu
eforturi proprii se obine un program informatic la un cost de producie de 800 lei i o construcie la
un cost de producie de 40.000 lei. Dup 6 luni de utilizare se vinde programul informatic la un pre
de 500 lei, (amortizarea calculat pe perioada de folosire este de 125 lei). S se efectueze analiza
contabil a operaiilor economice.
104
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
reprezint venituri financiare i se nregistreaz n contul 765 Venituri din
diferene de curs valutar.
Contabilitatea veniturilor din dobnzi
Dac agenii economici acord mprumuturi altor persoane fizice sau
juridice beneficiaz de dobnzi ce se consider venituri financiare. De asemenea,
agenii economici obin venituri financiare din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare (inclusiv pentru cele de investiii). Pentru
contabilizarea acestor dobnzi de aceast natur se folosesc conturile 765
Venituri din dobnzi, cont de procese economice cu funcia contabil de pasiv.
Contabilitatea veniturilor din sconturi obinute
n activitatea de decontare ntre agenii economici privind bunurile livrate,
lucrrile executate i serviciile prestate, acetia pot intra n posesia mijloacelor
bneti mai repede dect scadena stabilit sau pot plti mai repede unele datorii.
Atunci cnd un agent economic ncaseaz o crean mai repede dect termenul
stabilit, el va acorda un scont clienilor, care se va considera a cheltuial financiar.
Agentul economic care va plti suma respectiv nainte de termenul stabilit va
beneficia de un scont care se va considera venit financiar.
Contabilitatea veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali
creditori se realizeaz cu ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute.
Contabilitatea altor venituri financiare
Se consider alte venituri financiare acele venituri financiare care nu se pot
nregistra la conturile corespunztoare din grupa 76 Venituri financiare. Ele se
nregistreaz n contul 768 Alte venituri financiare.
105
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
711 = 121
Variaia stocurilor Profit i pierdere
711 = 121
Variaia stocurilor Profit i pierdere
121 = 711
Profit i pierdere Variaia stocurilor
% = 121
Venituri din vnzri Profit i pierdere
de produse (mrfuri, servicii
prestate i din alte activiti,
cont 701-708)
Venituri din producia de
imobilizri (cont 721-722)
Venituri din subvenii de
exploatare (cont 741)
Alte venituri din exploatare
(cont 754- 758)
Venituri financiare
(cont 761- 768)
Venituri din provizioane
(cont 781, 786)
De remarcat este faptul c dup aceast nregistrare contabil la finele lunii,
conturile de venituri rmn fr sold.
106
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Tem de control:
3. Se obine cu eforturi proprii o construcie n valoare de 40.000 lei, care se amortizeaz liniar
n 40 de ani, iar dup 6 luni de folosin se reevalueaz la valoarea actual de 41.000 lei, care se vinde
dup 10 luni la un pre negociat de 48.000 lei, iar ncasarea se face prin banc. Din suma ncasat se
alimenteaz numerarul din casierie cu 2.000 lei, din care se acord un avans spre decontare de 1.000
lei, din care se achit un furnizor de la care s-au achiziionat materiale consumabile de 500 lei i TVA
aferent, iar suma nejustificat se depune n casierie. Se primete un credit bancar n sum de 10.000
lei, cu o dobnd de 20% pe an, rambursabil n 5 ani, achitndu-se lunar dobnda, iar rata creditului, n
prima lun, se trece la restan.
Se aduc ca aport 2.000 lei n numerar din care se achit o tax pentru schimbarea statutului
societii de 3.00 lei i se achiziioneaz un program informatic n valoare de 1.000 lei care se scoate
din gestiune dup 10 luni de folosin. La inventariere se constat n plus un instrument de msur i
control n valoare de 1.000 lei i n minus materiale consumabile n valoare de 2.000 lei, care se
imput gestionarului la valoarea de 2.200 lei, iar reinerea debitului se face pe tatele de salarii.
S se efectueze analiza contabil a operaiilor economice, s se regularizeze TVA-ul, s se
nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se stabileasc rezultatul financiar al exerciiului.
107
BAZELE CONTABILITII I Curs universitar ID
Bibliografie:
108