RELAȚIA EXISTENTĂ ÎNTRE ELEMENTE

BILANȚ
A = CP + D

Rezultatul exercițiului
(Profitul sau pierderea perioadei curente)

V - CH
CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE

ELEMENTELE PREZENTATE ÎN BILANȚ

ACTIVE

A. ACTIVE IMOBILIZATE (APROXIMATIV PE O PERIOADA > 12 LUNI)

I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare și alte imobilizări necorporale
4. Fondul comercial
5. Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
6. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

II. IMOBILIZĂRI CORPORALE

1. Terenuri şi construcții
2. Instalații tehnice și mașini
 Echipamente tehnologice (Maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
 Mijloace de transport
 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
3. Alte instalații, utilaje și mobilier
4. Investiţii imobiliare
5. Imobilizări corporale în curs de execuție
6. Investiţii imobiliare în curs de execuție
7. Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
8. Active biologice productive:
9. Avansuri (Avansuri acordate pentru imobilizări corporale)

1
 III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
(Titluri de valoare > 12 luni + Împrumuturi acordate (creanțe) > 12 luni)
1. Acţiuni deţinute la filiale Împrumuturi acordate entităților din grup
 Sume de încasat de la entităţile afiliate
 Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entităţile afiliate
2. Acțiunile deținute la entitățile asociate și la entitățile controlate în comun
3. Împrumuturi acordate entităților asociate si entităților controlate în comun
4. Alte titluri imobilizate
 Alte titluri imobilizate
 Certificate verzi amânate
5. Alte împrumuturi
 Împrumuturi acordate pe termen lung
 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung, etc.
 Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi
 Alte creanţe imobilizate
 Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate

B. ACTIVE CIRCULANTE (APROXIMATIV PE O PERIOADA < 12 LUNI)

I. STOCURI
1. Materii prime și materiale consumabile
 Materii prime
 Materiale consumabile
 Materiale de natura obiectelor de inventar
 Ambalaje
 Stocuri în curs de aprovizionare
 Stocuri aflate la terţi
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri
 Semifabricate
 Produse finite
 Produse reziduale ex.
 Produse agricole
 Active biologice de natura stocurilor
 Mărfuri
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor )

II. CREANŢE
1. Creanţe comerciale
 Clienţi (apar ca urmare a unor tranzactii repetitive)
 Efecte de primit (creanțe pentru care am cambie, bilet la ordin)
 Avansuri pentru servicii primite (Furnizori - debitori pentru prestări de servicii)
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile asociate și entitățile controlate în comun
4. Alte creanțe:
 Avansuri acordate personalului (din salariu)
 Debitori diverși (apar ca urmare a unor tranzactii punctuale)
 Tava pe valoarea adăugată (TVA) deductibilă
 TVA de recuperat
5. (Creanţe generate de) capitalul subscris şi nevărsat (Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul)
6. Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar

2
 III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (aproximativ pe o perioada < 12 luni)
2. Alte investiţii pe termen scurt
 Obligaţiuni
 Obligațiuni emise și răscumpărate
 Certificate verzi primite
 Alte titluri de plasament
 Alte investiţii pe termen scurt și creanțe asimilate

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI

1. Conturi la bănci
2. Casa
3. Acreditive (sume blocate într-un cont cu destinație specială)
4. Avansuri de trezorerie (pentru deplasare în interes de serviciu/delegație)
5. Viramente interne
6. Alte valori
 Timbre fiscale şi poştale
 Bilete de tratament şi odihnă
 Tichete şi bilete de călătorie
 Vouchere de vacantă
 Alte valori

C. CHELTUIELI ÎN AVANS

CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

A. CAPITAL ŞI REZERVE (CAPITAL PROPRIU)

I. CAPITAL (CAPITAL SOCIAL)

1. Capital subscris nevărsat
2. Capital subscris vărsat

II. PRIME DE CAPITAL

1. Prime de emisiune (Preț de emisiune – Valoarea nominala)
2. Prime de aport
3. Prime de fuziune/divizare
4. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni

III. REZERVE DIN REEVALUARE (Valoare de piata – Cost de achizitie)

IV. REZERVE (Sunt părți din profit)

1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve

V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (REZULTAT REPORTAT)

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA LA SFÂRȘITUL PERIOADEI DE RAPORTARE (REZULTATUL EXERCIŢIULUI)

VII. ACȚIUNI PROPRII (acțiunile firmei ce au fost răscumpărate care figurează cu semnul “minus”!)

3
B. PROVIZIOANE (Sunt datorii probabile)

I. PROVIZIOANE PENTRU BENEFICIILE ANGAJAŢILOR

1. Provizioane pentru restructurare
2. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă

II. PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE

III. ALTE PROVIZIOANE

1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
3. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
4. Provizioane pentru pensii sau obligaţii similare

C. DATORII (CAPITALUL STRĂIN SAU CAPITAL ÎMPRUMUTAT)

I. DATORII PE TERMEN SCURT ( < 12 LUNI)

II. DATORII PE TERMEN LUNG ( > 12 LUNI)

Ambele categorii de mai sus, includ următoarele subdiviziuni, prezentarea fiind făcută în funcție de scadența acestora

1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor (Clienţi – creditori)
4. Datorii comerciale - furnizori
 Furnizori (apar ca urmare a unor tranzactii repetitive)
 Furnizori de imobilizări (apar ca urmare a unor tranzactii punctuale cu active imobilizate)
5. Efecte de comerţ de plătit (datorii pentru care am cambie, bilet la ordin)
6. Datorii din operațiuni de leasing financiar
7. Sume datorate entităţilor din grup
8. Sume datorate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun
9. Datorii rezultate din operaţiunile cu instrumente derivate
10. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale:
 Personal şi conturi asimilate (datorii față de salariați)
 Impozitul pe profit, impozitul pe venit
 Contribuția asiguratorie pentru muncă
 Contribuția de asigurări sociale
 Contribuția de asigurări sociale de sănătate
 TVA colectată, TVA de plată
 Dividende de plată, etc.

D. VENITURILE ÎN AVANS

I. SUBVENŢIILE PENTRU INVESTIŢII

II. VENITURILE ÎNREGISTRATE ÎN AVANS
III. VENITURI ÎN AVANS AFERENTE ACTIVELOR PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA CLIENŢI

ELEMENTELE RECTIFICATIVE

 Amortizările (rectifică (diminuează) valoarea activelor imobilizate necorporale și corporale);

 Ajustările pentru depreciere (rectifică (diminuează) valoarea activelor imobilizate sau a activelor circulante);
 Acțiunile proprii (sunt prezentate ca element distinct, cu semnul minus, în cadrul capitalurilor proprii).
 Primele privind rambursarea obligațiunilor (rectifică valoarea datoriilor, la poziția împrumuturi din emisiunea de
obligațiuni)

4
 ELEMENTELE PREZENTATE ÎN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau
scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acţionari.

EXEMPLE DE TRANZACȚII CE GENEREAZĂ CHELTUIELI:

 Cheltuieli ce survin ca urmarea a scăderii unui activ, generate de:

o Consumul de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar;
o Descărcarea din gestiune pentru un stoc sau un activ imobilizat achiziționat;
o Amortizarea unui activ (Atenție, aici avem un mecanism indirect de scădere a valorii activului: valoarea activului scade,
ca urmare a creșterii amortizării (element rectificativ!));
o Înregistrarea comisioanelor bancare sau a dobânzii reținute automat de bancă pentru o descoperire de cont (în baza
extrasului de cont).

 Cheltuieli ce apar ca urmare a creşterii unei datorii, generate de:

o Recunoaşterea (înregistrarea) unei obligaţii legale (impozite, taxe sau contribuţii directe):
 Recunoaşterea (înregistrarea) datoriei privind impozitul pe profit;
 Recunoaşterea (înregistrarea) contribuţiei asiguratorie pentru muncă (suportată de angajator), etc.
o Recunoaşterea (înregistrarea) unei obligaţii contractuale:
 Faţă de alte entități economice:
- Înregistrarea dobânzii la un credit bancar (în baza unui contract);
- Înregistrarea unei facturi primite pentru:
 Primirea un serviciu (ex. reparații, curățenie, contabilitate, etc.);
 Utilităţi consumate (energie, gaz, apă, internet, etc.);
 Chiria din luna curentă pentru un activ luat cu chirie.
 Faţă de salariaţi: înregistrarea de salarii (ca urmare a serviciilor prestate de aceştia).

Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau
creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din contribuţii ale acţionarilor.

EXEMPLE DE TRANZACȚII CE GENEREAZĂ VENITURI

 Venituri ce apar ca urmare a creşterii de active, generate de:

o Facturi emise pentru:
 vânzări de stocuri (produse finite, mărfuri);
 vânzări de active imobilizate;
 prestarea unui serviciu (ex. reparații,curățenie, contabilitate, etc.)
 utilităţi livrate (ex. energie, gaz, apă, internet, etc.);
 chiria din luna curentă pentru un activ dat cu chirie.
o Obținere de active:
 din producție proprie (produse finite);
 ca urmare a construcției unei clădiri (în regie proprie);
o Înregistrarea dobânzii virate automat de bancă pentru banii aflați în cont (în baza extrasului de cont).

 Venituri ce apar ca urmare a diminuării de datorii, generate de:

o Anulări de provizioane.
EXEMPLE DE CHELTUIELI ȘI VENITURI FINANCIARE
 Cheltuieli cu dobânzile  Venituri din dobânzi
 Cheltuieli cu sconturile acordate  Venituri din sconturile acordate
 Cheltuieli din diferențe de curs valutar  Venituri din diferențe de curs valutar
 Cheltuieli privind investițiile financiare cedate  Venituri din investițiile financiare cedate
 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate  Venituri din imobilizări financiare cedate

soprotection.com