Signature Not Verified

Agenția Națională de Administrare Fiscală Digitally signed by Ministerul

Finantelor Publice
Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Gorj Date: 2022.11.29 14:04:21 EET
Reason: Document MFP
Serviciul Asistenţă pentru Contribuabili
Nr. 20463462022/29.11.2022

Către:
Adresa:

Stimate domn,

Urmare e-mailului dumneavoastră înregistrat la Agenţia Naţională de Administrare Fiscală

sub nr. , trimis spre soluţionare la Administraţia Judeţeană a
Finanţelor Publice Gorj şi în limita informaţiilor prezentate, vă comunicăm următoarele:
Cadrul legal aplicabil

La redactarea prezentei opinii au fost avute în vedere prevederile următoarelor acte

normative:
-Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, denumită
în continuare Codul fiscal;
-Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.
1/2016, cu modificările şi completările ulterioare, denumite în continuare Norme
metodologice;
-Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 170/2015 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind contabilitatea în partidă simplă, cu modificările şi completările ulterioare,
denumit în continuare O.M.F.P. nr. 170/2015;
-Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
denumită în continuare Legea contabilităţii.

Prezentarea situaţiei de fapt

Din e-mailul dumneavoastră înţelegem că obţineţi venituri din chirii, iar pentru anul 2023
doriţi să optaţi pentru determinarea venitului net în sistem real. Doriţi precizări cum să
procedaţi pentru deducerea cheltuielilor, în special a cheltuielilor “cu dobânda de achiziţie
a imobilului”.

Tratamentul fiscal

Prezenta opinie se bazează exclusiv pe situaţia de fapt descrisă în solicitarea adresată şi

poate produce efecte numai în cazul în care sunt respectate principiile generale de conduită
în administrarea creanţelor fiscale şi de aplicare a prevederilor legislaţiei fiscale prevăzute
de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare.
Opinia produce efecte în limita şi în condiţiile stabilite de prevederile art. 6 din Codul de
procedură fiscală.

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE)
2016/679
Page 1/5
De asemenea, opinia privind tratamentul fiscal şi cadrul legal sunt aplicabile operaţiunii
descrise doar în măsura în care aceasta este afectată realizării unui scop licit şi moral şi nu
are rolul de a certifica natura operaţiunilor descrise, realitatea şi substanţa economică a
acestora, aceasta reprezentând atribuţia exclusivă a organului fiscal.
Facem precizarea că, în conformitate cu prevederile art. 3 alin. (1) din Ordinul Preşedintelui
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.1233/2021 pentru aprobarea Procedurii de
îndrumare şi asistenţă a contribuabililor/plătitorilor, acordate de către Agenţia Naţională de
Administrare Fiscală, şi de coordonare metodologică a activităţii de aplicare unitară a
legislaţiei fiscale şi procedural fiscale desfăşurate de structurile de asistenţă contribuabili,
precum şi în domeniul tehnologiei informaţiei:
“(1) Îndrumarea şi asistenţa contribuabililor/plătitorilor constau în furnizarea de informaţii
cu caracter general în legătură cu modul în care aceştia trebuie să procedeze pentru a
beneficia de un drept fiscal sau pentru a se conforma unei obligaţii declarative/de plată
şi/sau fiscale/contabile.”
În conformitate cu prevederile art. 84 alin. (2) şi alin. (10) - (11), din Codul fiscal:
“(2) În cazul veniturilor obținute din închirierea bunurilor mobile și imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabilește pe baza chiriei prevăzute în contractul încheiat între
părți pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării chiriei.

(10) Prin excepție de la prevederile alin. (3), contribuabilii care obțin venituri din cedarea
folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendarea bunurilor
agricole și veniturile din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe
proprietate personală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real,
pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68. Contribuabilii care obțin
venituri din cedarea folosinței bunurilor și nu determină venitul net din cedarea folosinței
bunurilor în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, nu au
obligații de completare a Registrului de evidență fiscală și de conducere a evidenței
contabile.
(11) Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
potrivit prevederilor art. 68, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani
fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu
solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declarației unice
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și depunerea
formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai inclusiv a anului următor
expirării perioadei de 2 ani. În cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului
fiscal, opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită în termen de 30
de zile de la începerea activității.”
Conform prevederilor art. 68 alin. (1), alin. (4), lit. a), lit b) şi alin. (8) din Codul fiscal:
“(1) Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile
efectuate în scopul realizării de venituri, cu excepția situațiilor în care sunt aplicabile
prevederile art. 68¹ și art. 69.

(4) Condițiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile efectuate în

scopul desfășurării activității independente, pentru a putea fi deduse, în funcție de
natura acestora, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul activităților independente, justificate prin documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost
plătite;(...)
Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE)
2016/679
Page 2/5
(8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectuează în sistem real au
obligația să completeze Registrul de evidență fiscală, în vederea stabilirii venitului net
anual.”

Potrivit pct. 7 alin. (4), alin. (5) şi alin. (8) din Normele metodologice, dat în aplicarea art. 68
din Codul fiscal:
“(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate în scopul
realizării de venituri, astfel cum rezultă din evidențele contabile conduse de contribuabili,
cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlu de exemplu următoarele:
a) cheltuielile cu achiziționarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar și mărfuri;
b) cheltuielile cu lucrările executate și serviciile prestate de terți;
c) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrări și prestarea de servicii
pentru clienți;
d) chiria aferentă spațiului în care se desfășoară activitatea, cea aferentă utilajelor și altor
instalații utilizate în desfășurarea activității, în baza unui contract de închiriere;
e) dobânzile aferente creditelor bancare;
f) cheltuielile cu comisioanele și cu alte servicii bancare;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale și/sau necorporale,
inclusiv pentru stocurile deținute, precum și primele de asigurare efectuate pentru
asigurarea de risc profesional;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul
personal/patrimoniul afacerii, când acestea reprezintă garanție bancară pentru creditele
utilizate în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul;
i) cheltuielile poștale și taxele de telecomunicații;
j) cheltuielile cu energia și apa;
k) cheltuielile cu transportul de bunuri și de persoane, altele decât cele prevăzute la art. 68
alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l) cheltuieli de natură salarială;
m) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decât impozitul pe venit;
n) cheltuielile cu amortizarea, în conformitate cu prevederile art. 28 din Codul fiscal, după
caz;
o) valoarea rămasă neamortizată a bunurilor și drepturilor amortizabile înstrăinate,
determinată prin deducerea din prețul de cumpărare a amortizării incluse pe costuri în cursul
exploatării și limitată la nivelul venitului realizat din înstrăinare;
p) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria/rata de leasing în cazul
leasingului operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea și dobânzile în cazul leasingului
financiar, stabilite în conformitate cu reglementările în materie privind operațiunile de
leasing și societățile de leasing;
q) cheltuielile pentru pregătirea profesională și perfecționarea contribuabilului și a
salariaților acestuia;
r) cheltuielile cu funcționarea și întreținerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul
unui contract de comodat, potrivit înțelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării
în scopul afacerii;
s) cheltuielile ocazionate de participarea la congrese și alte întruniri cu caracter profesional;
t) cheltuielile efectuate pentru salariați pe perioada delegării/detașării în altă localitate, în
țară și în străinătate, în interesul serviciului, reprezentând indemnizațiile plătite acestora,
precum și cheltuielile de transport și cazare;
u) cheltuielile de reclamă și publicitate reprezintă cheltuielile efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului, precum și costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare când
Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE)
2016/679
Page 3/5
reclama și publicitatea se efectuează prin mijloace proprii. Se includ în categoria
cheltuielilor de reclamă și publicitate și bunurile care se acordă în cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații la punctele de vânzare,
precum și alte bunuri acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
v) contravaloarea cotei de 10% aplicată la venitul brut din activitatea de expertiză contabilă
și tehnică, judiciară și extrajudiciară, datorată biroului de expertiză locală, potrivit
legislației privind organizarea activității de expertiză tehnică judiciară și extrajudiciară;
v1) plăți efectuate în avans care se referă la perioade fiscale următoare;
w) alte cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile și cele efectuate pentru întreținerea și funcționarea spațiilor
folosite pentru desfășurarea afacerilor chiar dacă documentele sunt emise pe numele
proprietarului, și nu pe numele contribuabilului.

(8) În aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile și obligațiile
aferente desfășurării activității se înscriu în Registrul-inventar și constituie patrimoniul
afacerii.”

Potrivit art. 120 alin. (1) din Codul Fiscal:

”(1) Contribuabilii, care desfășoară activitate, în cursul anului fiscal, în mod individual sau
într-o formă de asociere fără personalitate juridică, sunt obligați să depună la organul fiscal
competent declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de
persoanele fizice, pentru venitul estimat a se realiza în fiecare an fiscal, indiferent dacă în
anul fiscal anterior au înregistrat pierderi, până la data de 25 mai, inclusiv a fiecărui an. Fac
excepție contribuabilii care realizează venituri pentru care impozitul se reține la sursă.”

Cu privire la organizarea şi conducerea evidenţei contabile, potrivit art. 1, alin. (5) din Legea
contabilităţii:
“(5) Persoanele fizice care desfăşoară activităţi producătoare de venit, definite de Codul
fiscal, şi ale căror venituri sunt determinate în sistem real au obligaţia să conducă evidenţa
contabilă pe baza regulilor contabilităţii în partidă simplă sau, la opţiunea acestora, pe baza
regulilor contabilităţii în partidă dublă, potrivit reglementărilor contabile emise în acest sens,
cu excepţia situaţiei în care în legislaţia fiscală se prevede altfel.”

Potrivit art. 2, lit. a) din O.M.F.P. nr. 170/2015:

“2) Reglementările contabile privind contabilitatea în partidă simplă se aplică de către
următoarele categorii de persoane:
a) persoanele fizice şi asocierile fără personalitate juridică ale căror venituri sunt supuse
impozitului pe venit în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificările şi completările ulterioare, al căror venit net anual este determinat în sistem
real, pe baza datelor din contabilitate, fiind obţinut din următoarele surse:
- activităţi independente;
- cedarea folosinţei bunurilor;
- activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;”
Conform art. 502 alin. (2) din Codul fiscal, trimiterile făcute prin alte acte normative la
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările următoare, se
consideră a fi făcute la prezentul cod.

Conform pct. 9 - pct. 13 ale Capitolului III din Anexa la O.M.F.P. nr. 170/2015:
“9. Pentru evidenţierea în contabilitatea în partidă simplă a operaţiunilor efectuate se
utilizează următoarele registre contabile: Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b)
şi Registrul-inventar (cod 14-1-2/b), prevăzute la cap. V.

Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE)
2016/679
Page 4/5
10. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi
se prezintă în mod ordonat şi astfel completate, încât să permită în orice moment
identificarea şi controlul operaţiunilor economico-financiare efectuate.
11. Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) serveşte la înregistrarea cronologică a
tuturor sumelor încasate şi plătite, atât în numerar, cât şi prin conturi bancare.
12. Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) se totalizează
lunar.
13. Registrul-inventar (cod 14-1-2/b) serveşte la înregistrarea elementelor de natura
activelor şi datoriilor inventariate.”

Pe cale de consecinţă, având în vedere prevederile legale mai sus menţionate, venitul net
anual din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal se determină în sistem real pe
baza datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile
efectuate în scopul realizării de venituri, venituri şi cheltuieli înregistrate în mod cronologic
şi sistematic în baza documentelor justificative, legal reglementate.

Instrucţiunile de completare a formularului 212 “Declaraţie unică privind impozitul pe venit

şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice" pot fi accesate la următorul link:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/Instructiuni_D_212_OPANAF_2127_2021.p
df
De asemenea, pe site-ul www.anaf.ro, la secţiunea “Asistenţă contribuabili”/“Servicii
oferite contribuabililor” sunt prezentate “Ghiduri curente și alte materiale informative”
care pot fi vizualizate accesând linkul:
https://www.anaf.ro/anaf/internet/ANAF/asistenta_contribuabili/servicii_oferite_contrib
uabililor/ghiduri_curente/

Potrivit prevederilor art. 9 din Ordinul Ministrului Finanţelor nr. 1233/2021, în situaţia în
care consideraţi că răspunsul primit din partea Administraţiei Judeţene a Finanţelor Publice
Gorj nu clarifică aspectele semnalate, puteţi reveni şi solicita clarificări suplimentare,
anexând copia cererii şi a răspunsului primit, însoţite de motivaţia formulării noii solicitări.

Pentru a beneficia de îndrumare şi asistenţă cu caracter general, în domeniul fiscal, vă stă la

dispoziţie Call-center-ul ANAF la numărul de telefon 0314039160.

Această adresă nu reprezintă un act administrativ fiscal în sensul art. 1 pct. 1 din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, sau
un act administrativ de autoritate în sensul art. 1 alin. 1 din Legea contenciosului
administrativ nr. 554/2004, cu modificările şi completările ulterioare, şi nu este opozabilă
terţilor.
Cu deosebită consideraţie,

Marin CIUMAG
Şef Administraţie

Florina MANDA
Şef Serviciu

Întocmit: Marcela VĂDUVA, Consilier superior

Str. Siretului, nr.6 Târgu-Jiu,
jud.Gorj, 210190
Document care conține date cu caracter personal protejate de prevederile Regulamentului (UE)
Tel: 0253-219292
Fax: 0253-216080 2016/679
e-mail: ajfp.gorj@anaf.ro
Page 5/5
www.anaf.ro