ANUL I S1 CIG Bazele contabilităţii – seminar 8 Săptămâna 20-24.11.

2023

Evaluarea elementelor din situaţiile financiare

Evaluarea reprezintă procesul de cuantificare monetară a elementelor poziţiei financiare (bilanţului) şi

performanţelor întreprinderii (contului de profit sau pierdere).

1. Evaluarea cu ocazia intrării în entitate (recunoaşterea iniţială)

a) dacă elementele sunt achiziţionate de la terţi => cost de achiziţie;
b) dacă elementele sunt obţinute din producţie proprie => cost de producţie;
c) dacă elementele sunt aduse ca aport la capitalul social => valoare de aport;
d) dacă elementele sunt primite cu titlu gratuit => valoare justă;

Costul de achiziţie care este reprezentat de ansamblul „eforturilor” entităţii de procurare a bunurilor, lucrărilor şi
serviciilor achiziţionate şi care cuprinde:
- preţul negociat cu furnizorul – indicat în factura primită;
- cheltuieli de aprovizionare şi transport suportate de către cumpărător;
- taxe şi comisioane nerecuperabile – taxe vamale, accize;
- cheltuieli de instalare şi punere în funcţiune (pentru imobilizări).

Exemplul 1: O entitate achiziţionează în luna aprilie exerciţiul financiar N un utilaj în următoarele condiţii: preţul negociat
cu furnizorul 600.000 lei, pentru care achită unei societăţii specializate transportul, instalarea şi punerea în
funcţiune la tariful 120.000 lei. Cât este costul de achiziţie al utilajului?

Cost de achiziţie =

Exemplul 2: O entitate achiziţionează din import mărfuri în următoarele condiţii: preţ negociat cu furnizorul echivalentul a
10.000 lei, taxe vamale 10% suportate la intrarea în ţară. Cât este costul de achiziţie a mărfurilor importate?

Taxa vamală =
Costul de achiziţie =

Costul de producţie este reprezentat de ansamblul cheltuielilor (consumurilor) unei entităţi necesare pentru realizarea
bunurilor din producţie proprie (produselor finite). Cu alte cuvinte costul de producţie al unui bun cuprinde:
- costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor;
- celelalte cheltuieli directe legate de producţie (ex. manopera directă)
- precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional ca fiind legate de fabricaţia acestora.

Exemplul 3: Pornind de la bilanţul iniţial de mai jos, reflectaţi următoarele operaţii economice:
1) se dau în consum materii prime de 2.000 lei;
2) se primeşte factura privind consumul de energie de 1.000 lei;
3) se înregistrează salariile cuvenite angajaţilor de 3.000 lei;
4) din procesul de producţie se obţin 600 kg de produse finite.

ACTIV Bilanţ iniţial PASIV

materii prime 5.000 cap. social 7.000
numerar 3.000 datorii la furnizori 1.000
TOTAL ACTIV 8.000 TOTAL PASIV 8.000

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@abaconsulting.ro

1. Se dau în consum materii prime de 2.000 lei. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 1 P Ch CPP 1 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

2. se primeşte factura privind consumul de energie de 1.000 lei. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 2 P Ch CPP 2 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

3. se înregistrează salariile cuvenite angajaţilor de 3.000 lei. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 3 P Ch CPP 3 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

4. din procesul de producţie se obţin 600 kg de produse finite. Cost de producţie:_______, Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 4 P Ch CPP 4 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 2

2. Evaluarea cu ocazia ieşirii din entitate sau a consumului
a) elementele identificabile sunt scoase din evidenţă la valoarea lor de intrare;
b) elementele interschimbabile (acelaşi element achiziţionat la costuri diferite), cum ar fi stocurile destinate
consumului (materii prime, materiale auxiliare etc.) se scot din evidenţă după una din următoarele metode:
- metoda primul intrat – primul ieşit: FIFO;
- metoda costului mediu ponderat: CMP;
- metoda ultimul intrat – primul ieşit: LIFO;

Potrivit metodei „primul intrat-primul ieşit” (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de
producţie) al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie
(sau de producţie) al lotului următor, în ordine cronologică.

Exemplu FIFO: O entitate are următoarele operaţiuni privind materiile prime:

1) 10.04 achiziţionează 50 kg la 10 lei/kg;
2) 12.04 achiziţionează 100 kg la 9 lei/kg;
3) 13.04 dă în consum 60 kg;
4) 14.04 achiziţionează 150 kg la 12 lei/kg;
5) 15.04 se dau în consum 200 kg.
Să se determine: costul materiilor prime consumate precum şi valoare stocului rămas.

INTRĂRI IEŞIRI STOC

Nr.
Data Cost Cost
crt. Cant. Valoare Cant. Valoare Cant. Valoare
unitar unitar
0 1 2 3 4=2x3 5 6 7=5x6 8 9
1 10.04 50 10 500 - - - 50 500
2 12.04 100 9 900 - - - 150 1.400
50 500
110110
60
3 13.04 - - - 90 810
10 90
9

4 14.04 150 12 1.800 - - - 240 2.610

90 9 810
5 15.04 - - - 200 40 480
110 12 1.320

Metoda „costului mediu ponderat” (CMP) presupune calcularea costului ieşirilor pe baza mediei ponderate a costurilor
elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în
timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.

Valoarea existentului iniţial + Valoarea intrărilor

CMP =
Cantitatea iniţială + Cantitatea intrată

Exemplu CMP: O entitate are următoarele operaţiuni privind materiile prime:

1) 10.04 achiziţionează 50 kg la 10 lei/kg;
2) 12.04 achiziţionează 100 kg la 9 lei/kg;
3) 13.04 dă în consum 60 kg;
4) 14.04 achiziţionează 150 kg la 12 lei/kg;
5) 15.04 se dau în consum 200 kg.

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 3

Să se determine: costul materiilor prime consumate precum şi valoare stocului rămas.
INTRĂRI IEŞIRI STOC
Nr.
Data Cost Cost
crt. Cant Valoare Cant Valoare Cant. Valoare CMP
unitar unitar
0 1 2 3 4=2x3 5 6 7=5x6 8 9 10=9/8
1 10.04 50 10 500 - - - 50 500 10
2 12.04 100 9 900 - - - 150 1400 9,33
3 13.04 - - - 60 9,33 559,80 90 839,70 9,33
4 14.04 150 12 1.800 - - - 240 2639,70 11,00
5 15.04 - - - 200 11 2.200 40 440 11,00

3. Evaluarea cu ocazia inventarierii şi evaluarea la încheierea exerciţiului financiar

Concret, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determină valorile actuale, valabile la această
dată, pentru activele şi pasivele patrimoniale evaluate la cost istoric. Aceste valori se mai numesc valori de inventar. Între
valorile actuale şi cele contabile pot să apară diferenţe care trebuie tratate astfel:
- dacă se constată diferenţe (plusuri sau minusuri) cantitative (ex. la stocuri) acestea se înregistrează
corespunzător (se pune de acord stocul scriptic cu cel faptic);
- dacă se constată diferenţe valorice (între valoare contabilă şi valoarea de inventar) acestea se tratează astfel:

ELEMENTUL RAPORTUL VALOARE

PATRIMONIAL ACTUALĂ/VALOARE TRATAMENTUL CONTABIL
EVALUAT CONTABILĂ
Val. actuală < val. contabilă Pierderea probabilă se înregistrează în contabilitate
Active
Val. actuală > val. contabilă Câştigul probabil nu se înregistrează în contabilitate
Val. actuală < val. contabilă Câştigul probabil nu se înregistrează în contabilitate
Pasive
Val. actuală > val. contabilă Pierderea probabilă se înregistrează în contabilitate

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 4

 Numele şi prenumele:__________________________ Grupa:______

TEMĂ
Pornind de la bilanţul de mai jos înregistraţi cu ajutorul bilanţului şi a contului de profit sau pierdere (respectând
modul de lucru şi notările de la seminar) următoarele operaţiuni:

Activ Bilanţ iniţial Pasiv

Utilaj 32.000 Capital social 32.000
Materii prime 20.000 Prime de capital 24.000 Cp
A Creanţe clienţi 8.000
Disponibil la bancă 16.000 Datorii bănci 8.000
D
Casa 4.000 Datorii furnizori 16.000
Total activ 80.000 Total pasiv 80.000

1. Societatea achiziţionează materiale auxiliare de la un furnizor în sumă de 2.000, transport 500 care vor fi
achitaţi la o dată ulterioară.
2. În procesul de producţie sunt date în consum materii prime în valoare de 9.000 lei și materiale auxiliare în
valoare de 1.000 lei.
3. Se înregistrează salariile cuvenite angajaţilor în valoare de 10.000 lei.
4. Se primeşte de la un furnizor, factura privind consumul de energie aferentă procesului de producție în valoare de
4.000 lei, plata având loc ulterior.
5. Din procesul de producţie se obţin 8000 kg de produse finite. Cost de producţie:_______,
6. Unul dintre furnizorii societăţii face o reducere societăţii în sumă de 400 lei.
7. Societatea facturează unui client servicii de consultanță la un tarif de 6.000 lei, încasarea urmând a se face
ulterior.
8. Se încasează dobânzi de la bancă în suma de 500 lei;
9. Societatea înregistrează și plătește o amendă în sumă de 80 lei;
10. Societatea plătește comisioane bancare în suma de 50 lei;
11. Un furnizor prestează societății un serviciu de transport în sumă de 1.000, plata având loc ulterior.

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 5

1. Achiziția de materiale auxiliare, conform factură și notă de recepție și constatatre de diferențe. Cost de
achiziție:_______. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 1 P Ch CPP 1 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

2. Consum de materii prime (9.000 lei) și materiale auxciliare (1.000 lei), conform bon de consum. Această operaţiune
duce la:
-
-
A Bilanţ 2 P Ch CPP 2 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

3. Obligațiile de plată privind salariile cuvenite angajaților (10.000 lei), conform stat de salarii. Această operaţiune duce
la:
-
-
A Bilanţ 4 P Ch CPP 4 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 6

4. Consum de energie electrică cu plata ulterioară, 4.000 lei, conform factură. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 3 P Ch CPP 3 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

5. Obtinerea de produse finite, conform bon de predare a produselor finite la depozit. Cost de producție:_______,
Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 5 P Ch CPP 5 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

6. Primirea unei reduceri comerciale de la un furnizor, 400 lei, conform factură. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 6 P Ch CPP 6 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 7

7. Facturarea unui serviciu către un client, 6.000 lei; încasarea se face ulterior. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 7 P Ch CPP 8 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

8. Încasarea de dobânzi bancare, 500 lei, conform extras de cont. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 8 P Ch CPP 8 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

9. Înregistrarea și plata unei amenzi, 80 lei, conform chitanță și registru de casă. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 9 P Ch CPP 9 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 8

10. Înregistrarea și plata unui comision bancar, 50 lei, conform extras de cont. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 10 P Ch CPP 10 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

11. Primirea unui serviciu de transport de la un furnizor în valoare de 1.000 lei, plata realizându-se ulterior, conform
factură. Această operaţiune duce la:
-
-
A Bilanţ 11 P Ch CPP 11 V

R.ex.

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R.ex. =

=
=

Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro 9